Orçamento Publico e Finanças PDF

Professor Me.
Jos Renato de Paula Lamberti
FINANAS E ORAMENTO
PBLICO
GRADUAO
GESTO PBLICA
MARING-PR
2012
Reitor: Wilson de Matos Silva
Vice-Reitor: Wilson de Matos Silva Filho
Pr-Reitor de Administrao: Wilson de Matos Silva Filho
Presidente da Mantenedora: Cludio Ferdinandi
NEAD - Ncleo de Educao a Distncia
Diretoria do NEAD: Willian Victor Kendrick de Matos Silva

Coordenao Pedaggica: Gislene Miotto Catolino Raymundo
Coordenao de Polos: Diego Figueiredo Dias
Coordenao Comercial: Helder Machado
Coordenao de Tecnologia: Fabrcio Ricardo Lazilha
Coordenao de Curso: Ariane Maria Machado de Oliveira
Supervisora do Ncleo de Produo de Materiais: Nalva Aparecida da Rosa Moura
Capa e Editorao: Daniel Fuverki Hey, Fernando Henrique Mendes, Luiz Fernando Rokubuiti e Renata Sguissardi
Superviso de Materiais: Ndila de Almeida Toledo
Reviso Textual e Normas: Cristiane de Oliveira Alves, Janana Bicudo Kikuchi, Jaquelina Kutsunugi e Maria Fernanda
Canova Vasconcelos.
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Ficha catalogrfica elaborada pela Biblioteca Central - CESUMAR

CENTRO UNIVERSITRIO DE MARING. Ncleo de Educao
a distncia:
C397 Finanas e oramento pblico/ Jos Renato de Paula Lam
berti. Maring - PR, 2012.
146 p.
Graduao em Gesto Pblica - EaD.
1. Administrao pblica. 2. Oramentos. 3. Finanas. 4.EaD.

I.Ttulo.

CDD - 22 ed. 351
CIP - NBR 12899 - AACR/2
As imagens utilizadas neste livro foram obtidas a partir dos sites PHOTOS.COM e SHUTTERSTOCK.
FINANAS E ORAMENTO PBLICO
Professor Me. Jos Renato de Paula Lamberti
4 FINANAS E ORAMENTO PBLICO | Educao a Distncia
APRESENTAO
Viver e trabalhar em uma sociedade global um grande desafio para todos
os cidados. A busca por tecnologia, informao, conhecimento de
qualidade, novas habilidades para liderana e soluo de problemas com
eficincia tornou-se uma questo de sobrevivncia no mundo do trabalho.
Cada um de ns tem uma grande responsabilidade: as escolhas que

fizermos por ns e pelos nossos far grande diferena no futuro.
Com essa viso, o Cesumar Centro Universitrio de Maring assume o compromisso

de democratizar o conhecimento por meio de alta tecnologia e contribuir para o futuro dos
brasileiros.
No cumprimento de sua misso promover a educao de qualidade nas diferentes reas

do conhecimento, formando profissionais cidados que contribuam para o desenvolvimento
de uma sociedade justa e solidria , o Cesumar busca a integrao do ensino-pesquisa-
extenso com as demandas institucionais e sociais; a realizao de uma prtica acadmica que
contribua para o desenvolvimento da conscincia social e poltica e, por fim, a democratizao
do conhecimento acadmico com a articulao e a integrao com a sociedade.
Diante disso, o Cesumar almeja ser reconhecido como uma instituio universitria de refern-
cia regional e nacional pela qualidade e compromisso do corpo docente; aquisio de compe-
tncias institucionais para o desenvolvimento de linhas de pesquisa; consolidao da extenso
universitria; qualidade da oferta dos ensinos presencial e a distncia; bem-estar e satisfao
da comunidade interna; qualidade da gesto acadmica e administrativa; compromisso social
de incluso; processos de cooperao e parceria com o mundo do trabalho, como tambm
pelo compromisso e relacionamento permanente com os egressos, incentivando a educao
continuada.
Professor Wilson de Matos Silva

Reitor
FINANAS E ORAMENTO PBLICO | Educao a Distncia 5

Caro aluno, ensinar no transferir conhecimento, mas criar as possibilidades para a sua
produo ou a sua construo (FREIRE, 1996, p. 25). Tenho a certeza de que no Ncleo de
Educao a Distncia do Cesumar, voc ter sua disposio todas as condies para se
fazer um competente profissional e, assim, colaborar efetivamente para o desenvolvimento da
realidade social em que est inserido.
Todas as atividades de estudo presentes neste material foram desenvolvidas para atender o
seu processo de formao e contemplam as diretrizes curriculares dos cursos de graduao,
determinadas pelo Ministrio da Educao (MEC). Desta forma, buscando atender essas
necessidades, dispomos de uma equipe de profissionais multidisciplinares para que,
independente da distncia geogrfica que voc esteja, possamos interagir e, assim, fazer-se
presentes no seu processo de ensino-aprendizagem-conhecimento.
Neste sentido, por meio de um modelo pedaggico interativo, possibilitamos que, efetivamente,
voc construa e amplie a sua rede de conhecimentos. Essa interatividade ser vivenciada
especialmente no ambiente virtual de aprendizagem AVA no qual disponibilizamos, alm do
material produzido em linguagem dialgica, aulas sobre os contedos abordados, atividades de
estudo, enfim, um mundo de linguagens diferenciadas e ricas de possibilidades efetivas para
a sua aprendizagem. Assim sendo, todas as atividades de ensino, disponibilizadas para o seu
processo de formao, tm por intuito possibilitar o desenvolvimento de novas competncias
necessrias para que voc se aproprie do conhecimento de forma colaborativa.
Portanto, recomendo que durante a realizao de seu curso, voc procure interagir com os
textos, fazer anotaes, responder s atividades de autoestudo, participar ativamente dos
fruns, ver as indicaes de leitura e realizar novas pesquisas sobre os assuntos tratados,
pois tais atividades lhe possibilitaro organizar o seu processo educativo e, assim, superar os
desafios na construo de conhecimentos. Para finalizar essa mensagem de boas-vindas, lhe
estendo o convite para que caminhe conosco na Comunidade do Conhecimento e vivencie
a oportunidade de constituir-se sujeito do seu processo de aprendizagem e membro de uma
comunidade mais universal e igualitria.
Um grande abrao e timos momentos de construo de aprendizagem!
Professora Gislene Miotto Catolino Raymundo
Coordenadora Pedaggica do NEAD- CESUMAR

APRESENTAO
Livro: FINANAS E ORAMENTO PBLICO
Ol, prezado acadmico! Seja bem-vindo ao livro de Finanas e Oramento Pblico.
Primeiramente gostaria de me apresentar a voc. Meu nome Jos Renato Lamberti, sou
professor de administrao no Cesumar, onde leciono as matrias de contabilidade e finanas,
alm de possuir experincia na rea pblica em previdncia social.
Agora, quero propor uma pergunta a voc: imagine um pas sem governo, o que aconteceria?
Certamente viveramos em um caos. Um pas sem educao, sade, policiamento, justia e

segurana. Embora exista em todos ns um senso de anarquismo, no conseguiramos viver
em um mundo assim.
Com diz um dos maiores socilogos do mundo, Zygmunt Bauman (2011), quando compara
liberdade com segurana. Vale a pena ver esse vdeo. Segue o link, disponvel no youtube:
<http://www.youtube.com/watch?v=KLgyo8BYmZs>.
O autor diz que quanto mais liberdade queremos, menos segurana teremos. E quanto mais
segurana queremos, menos liberdade teremos. Para ele, essas duas palavras caminham de
maneira diferente.
Nessa mesma linha Giambiago e Alm (1999, p.25) diz que o governo surge como um fato
natural da evoluo das sociedades humanas, como forma de organizar e disciplinar melhor
as relaes entre as pessoas.
O objetivo inicial do governo o bem comum, o Estado existe para realizar o bem comum.
O problema que sempre existem interesses divergentes entre quem governa e quem
governado. o que Jensen e Meckling (1976) denominaram problema de agncia, ou teoria
da agncia.
Para coibir esse problema, discutiremos algumas leis, tais como a Lei do Oramento e a de
Responsabilidade Fiscal, que normatizam os governantes a preverem e demonstrarem os
seus gastos pblicos, alm de apresentar as fontes de receitas.

O oramento pblico, de maneira simplificada, pode ser entendido como um conjunto de
ferramentas de planejamento da alocao dos recursos pblicos, isto , conhecer as receitas
e despesas que sero realizadas em determinado perodo (em geral, um prazo de 1 ano).
Como os recursos financeiros so escassos, prever o que se pode gastar, dentro do perodo de
um ano, minimiza os riscos de endividamento e incerteza sobre como utilizar esse recurso, o
que, tambm, potencializa obras que beneficiam a populao em geral (saneamento, estradas,
escolas, hospitais).
Dessa forma, notria a importncia de conhecer os conceitos de finanas e oramento

pblico para a sociedade. Mas so poucos que buscam esse conhecimento.
Em diversas palestras das quais eu participei como acadmico, sobre gesto pblica, fiquei
atnito com a falta de interesse por parte de diversas pessoas sobre o tema. Lembro-me,
exclusivamente, de uma excelente apresentao sobre a Lei da Responsabilidade Fiscal,
ministrada em uma Universidade Federal, em que poucos alunos permaneceram at o final.
Essa experincia se sustenta em uma frase de Plato:
No h nada de errado com aqueles que no gostam de poltica, simplesmente sero

governados por aqueles que gostam.
Agora, para situar o que aprenderemos neste livro, fao um breve resumo das unidades.
Na primeira unidade discutiremos as noes bsicas de Estado, Direito Tributrio, Contabilidade

e Finanas Pblicas. Desta forma, ser a base para aprofundarmos nossos conhecimentos de
oramento e polticas fiscais governamentais.
J na segunda unidade descreveremos as despesas e as receitas pblicas, assim como a

base de lei de oramentao. Sendo assim, verificaremos como o governo arrecada suas
receitas e realiza suas operaes que resultam em despesas.
Na terceira unidade falaremos sobre a proposta oramentria, isto , foram transcritos os

principais captulos da Lei Oramentria e comentrios, com o intuito de facilitar o aprendizado.
O objetivo desta unidade facilitar a leitura da prpria lei e agilizar o seu aprendizado.
Chegamos unidade IV, em que ser apresentado o conceito de Finanas Pblicas.

Trataremos, basicamente, dos principais termos de Finanas, com a inteno de demonstrar
sua essncia e competncia para o gestor pblico e aos cidados mais instrudos.
Desta forma, a unidade V fechar com mtodos de avaliao interna e externa dos Gastos
Pblicos, sendo que veremos de maneira mais profunda a Lei de Responsabilidade Fiscal e a
Governana Corporativa aplicada Administrao Pblica.
Contaremos sempre com leituras complementares, reflexes e saiba mais, para que voc
possa dinamizar seu estudo.
Sendo assim, meu caro aluno, finalizaremos esse livro com o intuito de criar conhecimento
aplicado na sua vida profissional.
Se precisar de minha ajuda pode contar comigo!
Jos Renato Lamberti

SUMRIO
UNIDADE I
VISO GERAL DA ADMINISTRAO E FINANAS PBLICAS
ADMINISTRAO PBLICA...................................................................................................19
ESTRUTURA DA ADMINISTRAO PBLICA......................................................................20
PRINCPIOS DA ADMINISTRAO PBLICA.......................................................................23
VISO DA CONTABILIDADE PBLICA...................................................................................24
A FUNO DO CONTROLE NA ADMINISTRAO PBLICA..............................................26
PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE PBLICA............................................29
TIPOS DE REGIMES CONTBEIS..........................................................................................35
ARRECADAO DA RECEITA PBLICA...............................................................................35
LEI DA RESPONSABILIDADE FISCAL...................................................................................36
UNIDADE II
UMA VISO GLOBAL DE RECEITA, DESPESA PBLICA E ORAMENTO
RECEITA PBLICA..................................................................................................................44
DESPESA PBLICA................................................................................................................50
HISTRICO DO ORAMENTO PBLICO..............................................................................54
CONCEITO DE ORAMENTO PBLICO................................................................................56
O ORAMENTO E A CONSTITUIO DE 1988.....................................................................57
CLASSIFICAO DO ORAMENTO .....................................................................................60
CICLO ORAMENTRIO........................................................................................................61
O PLANO PLURIANUAL..........................................................................................................63
LEI DAS DIRETRIZES ORAMENTRIAS (LDO)...................................................................65
LEI DO ORAMENTO ANUAL (LOA)......................................................................................65
UNIDADE III
LEI DO ORAMENTO: COMENTRIOS E CASOS
DA PROPOSTA ORAMENTRIA..........................................................................................74
ELABORAO DA PROPOSTA ORAMENTRIA................................................................76
DAS PREVISES ANUAIS......................................................................................................80
BALANO PATRIMONIAL.......................................................................................................84
DA ELABORAO DA LEI DO ORAMENTO........................................................................86
DA EXECUO DO ORAMENTO.........................................................................................88
UNIDADE IV
CONCEITOS DE FINANAS PBLICAS
CONCEITO DE FINANAS.....................................................................................................93
EVOLUO HISTRICA DO SISTEMA FINANCEIRO NACIONAL.......................................94
OBJETIVOS DAS FINANAS E AS FUNES DO GOVERNO............................................95
PRODUTO INTERNO BRUTO (PIB)........................................................................................95
SELIC.......................................................................................................................................96
INFLAO................................................................................................................................98
CONCEITO DE TRIBUTO......................................................................................................101
REGRAS DO SISTEMA DE ARRECADAO DE TRIBUTOS.............................................101
TRIBUTOS NO VINCULADOS IMPOSTOS.....................................................................102

TRIBUTOS VINCULADOS TAXAS E CONTRIBUIES DE MELHORIA.........................103
CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL (1996)............................................................................104
IMPOSTO DE RENDA...........................................................................................................108
IMPOSTO SOBRE PATRIMNIO..........................................................................................109
IMPOSTO SOBRE VENDAS.................................................................................................. 110
CLCULO DOS IMPOSTOS.................................................................................................. 110
AS FONTES DOS DADOS DA SITUAO FISCAL NO BRASIL.......................................... 112
O RESULTADO NOMINAL DO GOVERNO FEDERAL......................................................... 113
GASTOS DO GOVERNO....................................................................................................... 114
NECESSIDADE FINANCIAMENTO DO SETOR PBLICO (NFSP)...................................... 114
CONCEITOS SOBRE NFSP.................................................................................................. 116
TTULOS PBLICOS FEDERAIS.......................................................................................... 117
UNIDADE V
FINANAS E ORAMENTO: CONTROLE DOS GASTOS PBLICOS
AUDITORIA INTERNA NO SISTEMA PBLICO...................................................................127
FINALIDADE DA AUDITORIA INTERNA...............................................................................128
CONTROLE EXTERNO.........................................................................................................132
LICITAES...........................................................................................................................133
LEI DA RESPONSABILIDADE FISCAL.................................................................................136
GOVERNANA NO SETOR PBLICO.................................................................................138
CONCLUSO.........................................................................................................................143
REFERNCIAS......................................................................................................................144
UNIDADE I
VISO GERAL DA ADMINISTRAO E FINANAS

PBLICAS
Quem no capaz de se governar a si mesmo no ser capaz de governar os

outros.
(Gandhi)
Objetivos de Aprendizagem
Aprender o conceito de Estado, Administrao Pblica e Contabilidade Pblica que

daro base ao Oramento e Finanas Pblicas.
Estudar a introduo da Lei de Responsabilidade Fiscal.
Plano de Estudo
A seguir, apresentam-se os tpicos que voc estudar nesta unidade:
Funes do Estado
Conceitos gerais de Administrao Pblica
Conceitos de Contabilidade Pblica
Introduo da Lei de Responsabilidade Fiscal

INTRODUO
Para estudarmos o que finanas e oramento pblico e como se aplicam no governo,

precisaremos conhecer o ambiente em que essas teorias atuam: Administrao Pblica e
Contabilidade Governamental.
Precisamos conhecer alguns termos da Administrao Pblica, tais como:
Estado: conforme Azambuja (1996), o Estado corresponde organizao poltico-jurdica de

uma sociedade para realizar o bem pblico, com governo prprio e territrio determinado.
Governo: a origem da palavra governo vem do grego kubernates e significa timoneiro ou

navegar. Para Meirelles (1999), o complexo das funes do Estado.
Administrao Pblica: o conjunto coordenado de aes que visam boa gesto da coisa
pblica (repblica). De acordo com Arajo e Arruda (2006), a administrao pblica deve
possibiliar que os interesses da sociedade sejam alcanados.
Administrao Direta: compreende a estrutura administrativa dos trs Poderes (Legislativo,

Executivo e Judicirio) e suas subdivises (estrutura administrativa da Presidncia da Repblica
e dos Ministrios, Secretrias estaduais e os municipais com seus respectivos departamentos
e sees). So as unidades administrativas de cada um dos Poderes da Unio, Estados e
Municpios.
Administrao Indireta: constitui-se das entidades dotadas de personalidade jurdicas

prprias, isto , vinculadas aos Poderes da Unio, Estados e Municpios. Podemos entender
como administrao indireta as autarquias, fundaes, empresas pblicas e sociedades de
economia mista.
O conhecimento da Contabilidade Governamental tambm se faz necessrio para adentrarmos

nos assuntos sobre finanas e oramento pblico. Desta maneira, vamos fazer uma viagem

para o passado, passear pela histria da Contabilidade.
A primeira coisa que observaremos que ela sempre esteve presente na histria comercial
do homem.
Veremos no homem antigo, antes da escrita, registros contbeis em pedras e peas de argila.
O homem dessa poca gravava figuras do que se trocava (sistema de escambo).
Podemos, tambm, verificar a Contabilidade em vrias passagens bblicas, tais como:
- Em uma parbola de Jesus, h citao de um construtor, que faz contas para verificar se o
que dispunha era suficiente para construir uma torre (Lucas 14.28-30).
- Ainda, se relata a histria de um devedor que foi perdoado de sua dvida registrada (Mateus
18.23-27).
Se continuarmos nosso passeio, conheceremos o frei e matemtico Lucca Pacioli, que

desenvolveu o mtodo da partilha dobrada em 1494. Esse mtodo separava dbito e crdito,
por conseguinte o que era passivo e o que era ativo: a origem do Balano Patrimonial.
Veremos a Revoluo Industrial e as tcnicas manuais de Contabilidade criadas para as

indstrias da poca.
Conforme Perez e Oliveira (2009), a mecanizao da produo, que at ento era artesanal
e familiar, impactou as relaes de troca e de trabalho, e ficou conhecida como a Revoluo
Industrial. A sociedade evoluiu e nasceu uma nova classe social, formada de famlia de
empresrios e de banqueiros, chamados grupos empresariais. Nessa poca surgiu a figura do
contador e do administrador empresarial.
Nosso ltimo destino ser o presente, a era do conhecimento: a Contabilidade como instrumento
de gesto estratgica.

Desta forma, Martins (2001) nos ensina que a contabilidade uma cincia adaptvel s
transformaes impostas pelo mundo moderno. Transps fases do desconhecimento escritural,
adaptou-se a sistemas manual, mecanizado, informatizado, acompanhando os processos da
globalizao.
J a contabilidade governamental brasileira nasce com a vinda da Famlia Real para o Brasil
em 1808.
Conforme Slomski (2007), a contabilidade pblica aparece no Brasil, de fato, com a publicao
de um alvar datado de 28 de julho de 1808, quando Dom Joo VI cria o Errio Rgio e institui
o Conselho da Fazenda.
Para o mesmo autor, a contabilidade pblica tem um grande desenvolvimento com a criao
da lei da responsabilidade fiscal de 2000. Essa lei exige novos padres de controle e de
transparncia dos atos dos gestores pblicos.
Podemos concluir que a contabilidade pblica evolui, correlatamente, com a tica, isto , em
utilizar o dinheiro pblico, de maneira responsvel, a favor dos prprios contribuintes.
nesse contexto que as finanas e o oramento pblico esto presentes.
ADMINISTRAO PBLICA
Fonte: SHUTTERSTOCK.COM

Vamos ler o conceito de Silva (2006, p.112) para Administrao Pblica:
Administrao Pblica o conjunto de meios institucionais, materiais, financeiros
e humanos, organizados e necessrios para executar as decises polticas. Essa
uma noo simples de Administrao Pblica que destaca, em primeiro lugar, que
subordinada ao poder poltico. Em segundo lugar, que meio e, portanto, algo de
que serve para atingir fins definidos. Em terceiro lugar, denota seus aspectos: um
conjunto de rgos a servio do poder poltico e as operaes realizadas, atividades
administrativas.
Conforme Castro (2008), a Administrao Pblica pode ser entendida em dois sentidos bsicos:
Organizacional escrito em letra maiscula (Administrao Pblica) indica o complexo de

rgos responsveis por funes administrativas. o conjunto de rgos institudos para
a consecuo concreta dos objetivos do governo. A Administrao Pblica compreende a
personalidade jurdica do conjunto de rgos e de entidades pblicas que exercem ativida-
des administrativas.
Funcional: escrito em letra minscula (administrao pblica) significa a atividade admi-

nistrativa propriamente dita. Refere-se, portanto, ao conjunto de atividades concretas e
imediatas, desenvolvidas pelo Estado, na forma da lei.
Desta maneira, a Administrao Pblica Federal est dividada em duas reas: Administrao
Direta e Indireta, conforme item abaixo.
ESTRUTURA DA ADMINISTRAO PBLICA
Vamos conhecer os rgos da Administrao Pblica:
Conforme decreto n. 200/67, a Administrao Pblica Federal est segmentada em

Administrao Direta e Indireta.
A Administrao Direta est composta do conjunto de rgos integrados responsveis pela

conduo da Administrao da Unio, Executivo, Legislativo e Judicirio.

E Administrao Indireta, conforme Castro (2008), concebida para possibilitar maior eficincia
da gesto governamental, conta com a seguinte estrutura:
Autarquias: so entidades com personalidade jurdica, patrimnio e receita prpria, exerc-

cio de atividades tpicas da Administrao Pblica, que contam com gesto administrativa
e financeira descentralizada. Possuem autonomia, com funo pblica prpria e tpica,
autorizada pelo Estado. So exemplos: Universidades Federais, Escolas Tcnicas, INSS,
Banco Central do Brasil, Agncia Nacional do Cinema, Comisso Nacional de Energia Nu-
clear, Comisso de Valores Mobilirios, Instituto de Acar e lcool entre outras.
Empresas pblicas ou estatais: abrange as entidades com personalidade jurdica de direito

privado, patrimnio prprio e capital exclusivo da Unio, criados por lei, com o objetivo de
explorar uma atividade econmica que o governo compreenda conveniente aos objetivos
do Estado. Exemplos: Banco Nacional Econmico e Social (BNDES), Caixa Econmica
Federal, Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos, Servio Federal de Processamento
de Dados (SERPRO).
Fundaes pblicas: as Fundaes Pblicas realizam atividades no tpicas de Estado,

mas de interesse coletivo, sendo as mais comuns as que atuam nas reas de educao,
cultura e pesquisa. So exemplos: Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica (IBGE),
Conselho Nacional de Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico (CNPq).
Sociedades de economia mista: pessoa jurdica de direito privado, com participao do

Poder Pblico e de particulares em seu capital e em sua administrao que se destina ao
desenvolvimento de atividades econmicas ou de servio de interesse coletivo delegado
pelo Estado.
Outras entidades que a Administrao Pblica pode atribuir competncia, mas distinta a
estrutura administrativa do Estado.
Conforme art.175 da Constituio Federal, para que esta possibilidade ocorra, tais entidades
no podem ter fins lucrativos. Alm disso, a delegao precisa ser feita por lei ou contrato de
concesso, sob controle da Administrao Pblica.
So as chamadas entidades do Terceiro Setor, que podem ser dividas nas seguintes

organizaes:
Servios sociais autnomos: entidades institudas por lei, com personalidade jurdica de
direito privado, para dar assistncia a certas categorias sociais ou grupos profissionais,
sem fins lucrativos, mantidos por contribuies parafiscais. Como exemplo: o SESI, SESC,
SENAI e SEBRAE.
Organizaes Sociais (OS): pessoas jurdicas de direito privado, sem fins lucrativos, insti-
tudas por iniciativas de particulares, para desempenhar servios sociais, no exclusivos
do Estado, com incentivo e fiscalizao do Poder Pblico, por vnculo jurdico institudo
mediante contrato de gesto. Por fora do referido contrato de gesto, a Administrao
Pblica repassa recursos do oramento, mediante controle do resultado.
Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico (OSCIP): organizaes privadas,

nos moldes das organizaes sociais, mas que mantm vnculo com a Administrao P-
blica por meio de Termo de Parceria, o qual permite que executem atividades autorizadas
pelo Estado e so consideradas de utilidade pblica por fora da lei que as criou.
E, por fim, as Agncias Reguladoras, que so autarquias e fundaes integrantes da

Administrao Pblica Federal, criadas mediante decreto do Poder Executivo, que permite
a elas executarem suas operaes por meio de contrato de gesto, em que so definidos
indicadores e metas operacionais, com introduo de princpios da administrao gerencial,
em substituio aos da administrao burocrtica. So chamadas autarquias especiais, criadas
por lei, com o objetivo de regular (normatizar, disciplinar e fiscalizar) a prestao de servios
privados de acentuado interesse pblico, inseridos nas atividades econmicas. Por exemplo, a
Agncia Nacional de Telecomunicaes (ANATEL).
Agora, precisamos conhecer os princpios que regem a administrao pblica.

Conforme Castro (2008), entende-se contrato de gesto o instrumento firmado entre o Poder
Pblico e a entidade qualificada como organizao social ou agncia executiva, com vistas
formao de parceria entre as partes, para fomento e execuo das atividades relativas a
concesses e permisses de servios pblicos.
PRINCPIOS DA ADMINISTRAO PBLICA
Vejamos o artigo 37 da Constituio Federal:
Art. 37. A administrao pblica direta e indireta de qualquer dos Poderes da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios obedecer aos princpios de legalidade,
impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia.
Como veremos abaixo:
Legalidade: diferentemente da vida privada, onde tudo permitido, menos o proibido, na

rea pblica nada permitido, exceto o regulamentado legalmente. Ao assumir o cargo

pblico, a pergunta correta do administrador no pode ser onde est escrito que no posso
agir desta ou daquela forma, mas como ter segurana de que o ato que vai praticar est
definido em norma clara ou amparado por parecer de especialista em direito.
Impessoalidade: esse princpio tem como caracterstica principal o fato de que a entidade
e nome do qual o administrador age o Estado. Desta maneira, esta a figura principal e
no a pessoa de seu administrador.
Moralidade: sempre que se verificar um comportamento da Administrao, mesmo em con-

sonncia com a lei, ofende a moral, os bons costumes, as regras da boa administrao, os
princpios de justia e equidade, a ideia comum de honestidade, estar havendo ofensa ao
princpio da moralidade administrativa.
Publicidade: refere-se a divulgao oficial dos atos administrativos, ressalvadas as hip-

teses de sigilo prevista na Constituio. A publicidade sempre foi tida como um princpio
administrativo, porque se entende que o Poder Pblico, por ser pblico, deve agir com a
maior transparncia possvel, a fim de que os administrados tenham, a toda hora, conheci-
mento do que os administradores esto fazendo.
Eficincia: trata-se de um conceito econmico. No qualifica normas, qualifica atividades.

Significa fazer com racionalidade. Busca estimular e conseguir os melhores resultados com
os meios de que dispe ao menor custo. A eficincia, para os administradores, a otimiza-
o de meios.
VISO DA CONTABILIDADE PBLICA
Segundo Lopes de S (1997), encontraram na Smeria evidncias de registros contbeis em

tbuas de argila. Eram tbuas pequenas de poucos centrmetros nas quais eram colocados
lanamentos nicos. Depois, surgiu a necessidade de conhecer o movimento de todo um dia,
reproduziam-se tais fatos em uma tbua maior, e assim, surgiu o dirio contbil. A seguir, para
identificar as tbuas pelos mesmos fatos, amarravam uma corda e assim nasceu a razo.
O dbito e o crdito nasceriam do conceito de meu e seu e o saldo seria uma decorrncia
natural.

Como podemos perceber a contabilidade sempre esteve presente na histria comercial do
homem.
Segundo Marion (2010), a contabilidade pode ser definida como um sistema de informao
gerencial, capaz de captar, registrar, reunir, divulgar e interpretar os fenmenos monetrios
que afetam a situao patrimonial da empresa.
J a contabilidade pblica um ramo da Cincia Contbil voltado para o registro, o controle e

a demonstrao dos fatos financeiros que afetam o patrimnio da Unio, dos Estados e dos
Municpios.
Nessa mesma linha, Castro e Garcia (2004) conceituam a contabilidade governamental como
a contabilidade aplicada s entidades pblicas.
o que diz Kohama (1989, p.35) que a Contabilidade Governamental deriva da Contabilidade
e, tem a principal funo de estudar, orientar, controlar e demonstrar a organizao e execuo
da Fazenda Pblica, o patrimnio pblico e suas variaes, isto , uma transparncia do que
se faz com o dinheiro pblico.
Conforme Arajo e Arruda (2006), as principais funes da contabilidade pblica so:
Sua rea compreende os trs nveis de governo: Federal, Estadual e Municipal.
Tem por fim selecionar, estudar, registrar, interpretar, orientar, controlar, resumir e demons-
trar os fatos que afetam o patrimnio estatal.
Seu objeto de estudo a gesto do patrimnio das entidades pblicas quanto aos aspectos
contbil, oramentrio, patrimonial, financeiro e de resultado.
Constitui um importante instrumento de planejamento e controle da gesto governamental.
No Brasil, suas normas esto definidas na Lei n. 4320/64.

A FUNO DO CONTROLE NA ADMINISTRAO PBLICA
Fonte: PHOTOS.COM
De forma didtica, podemos entender controle como um conjunto de medidas necessrias
para o perfeito funcionamento de um sistema simples ou complexo.
Vejamos a conceituao de avaliao por Oliveira (2010) que nos ensina que controle um
tema da administrao estratgica, e ocorre mediante a comparao com padres previamente
estabelecidos, e procura medir e avaliar o desempenho e o resultado das aes, com a
finalidade de realimentar os tomadores de decises, de forma que possam corrigir ou reforar
esse desempenho ou interferir em funes do processo administrativo, para assegurar que os
resultados satisfaam s metas e aos objetivos estabelecidos.
Se olharmos no dicionrio HOUAISS (2010), a palavra controle origina-se do latim contra

rotulum, que significa ato ou efeito de controlar, monitorar, fiscalizar, ou exame minucioso, que
obedece a determinada expectativa, normas e convenes.
Segundo Oliveira (2010), as principais funes do controle e avaliao que podemos adaptar
para as instituies pblicas so:
1) Estabelecimento de padres de medida e avaliao: esses padres so decorrentes dos

objetivos, metas, estratgias, polticas, projetos e aes, bem como das normas e procedi-

mentos.
2) Medida dos desempenhos apresentados: o processo de medir e avaliar desempenho sig-

nifica estabelecer o que medir e selecionar, bem como medir, mediante critrios de quanti-
dade, qualidade e tempo.
3) Comparao do realizado com o esperado: desvios dentro da fronteira do que for esperado
no se deve preocupar; desvios que excederem um pouco a fronteira do esperado devem
ser ajustados; e desvios que excederem em muito a fronteira do esperado devero inter-
romper as aes at que as causas sejam identificadas e eliminadas.
4) Ao corretiva: essa ao corresponde s medidas ou providncias que so eliminar os

desvios significativos que o executivo detectou, ou forar os aspectos positivos que a situ-
ao apresenta.
Desta forma, prezado aluno, na administrao pblica o controle exercido deve ter as mesmas
funes do controle privado, isto , no acompanhamento, vigilncia, verificao, orientao e
correo que um poder, rgo ou agente pblico exerce sobre a atuao de outro ou sobre
sua prpria atuao.
Vamos observar a frase de Rui Barbosa apud Revista do Tribunal de Contas da Unio (1997,
p. 20) sobre controle do Estado:
No basta julgar a administrao, denunciar o excesso cometido, colher a exorbitncia
ou prevaricao para as punir. Circunscrita a esses limites, essa funo tutelar dos
dinheiros pblicos ser muitas vezes intil, por omissa, tardia ou impotente. Convm
levantar entre o poder que autoriza periodicamente a despesa e o poder que
quotidianamente a executa um mediador independente, auxiliar de um e de outro,
que, comunicando com a legislatura e intervindo na administrao, seja no s o vigia
como a mo forte da primeira sobre a segunda, obstando a perpetuao das infraes
oramentrias por um veto oportuno aos atos do executivo, que direta ou indireta,
prxima ou remotamente, discrepem da linha rigorosa das leis de finanas.
Essa frase do nosso glorioso guia de Haia, apelido recebido na Conferncia da Paz em
Haia, demonstra para ns como o controle de suma importncia para o bem-estar da
Administrao Pblica.

A literatura jurdica apresenta o sistema de freios e contrapesos da Constituio Federal.
De acordo com Silveira (1991) em seu artigo Supremo Tribunal Federal tempo de mudana e de For-
talecimento, ensina-nos que esse termo significa que um poder deve frear o outro poder.
Vale a pena ler Montesquieu, em sua obra o esprito das leis: O Poder vai at onde encontra os seus
limites e estaria tudo perdido se um homem, ou um mesmo corpo de prncipes ou nobres, exercesse
esses trs poderes: o de fazer as leis, o de executar as resolues pblicas e o de julgar os crimes ou
demandas dos particulares.
Dessa maneira, vamos ler o que a Constituio Federal de 1988 estabelece como um sistema de
freios e contrapesos entre os poderes:
- PODER LEGISLATIVO:
Controla o Judicirio: escolhe os membros dos tribunais superiores, julga os ministros do STF nos cri-
mes de responsabilidade, fiscaliza a forma como gerenciado o dinheiro pblico pelo poder Judicirio.
Controla o Executivo: julga o Presidente da Repblica, o Vice-Presidente e os ministros de Estado, nos
crimes de responsabilidade, aprecia as contas do Presidente da Repblica, fiscaliza e controla os atos
do Poder Executivo, includos os da administrao indireta.
- PODER EXECUTIVO:
Controla o Judicirio: nomeando os ministros do STF e dos demais tribunais superiores.
Controla o Legislativo: participa da elaborao das leis, por meio da sano ou veto aos projetos de lei
aprovados e participa da escolha dos ministros do Tribunal de Contas da Unio.
- PODER JUDICIRIO:
Controla o Legislativo: exerce o controle da constitucionalidade das leis e atos administrativos e julga
os membros do Congresso Nacional nos crimes comuns e os membros do Tribunal de Contas da
Unio, nos crimes comuns e de responsabilidade.
Controla o Executivo: exerce o papel da constitucionalidade das leis e atos administrativos, julga o
Presidente da Repblica, o Vice-Presidente, os ministros de Estado, nos crimes comuns e julga os
ministros do Estado nos crimes de responsabilidade, quando estes no forem conexos com crimes

atribudos ao Presidente ou Vice-Presidente.
Alm disso, os poderes Executivo, Legislativo e Judicirio devem prestar contas:
- Tribunal de Contas do Municpio (TCM).
- Tribunal de Contas da Unio (TCU).
- Controle Social.
- Controle pelos Conselhos Fiscais.
PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE PBLICA
Antes de comear esse tpico, vamos entender o que so princpios. Princpios so normas
que servem como um guia para os gestores tomarem suas decises.
Conforme Castro e Garcia (2006), a expresso Princpio de Contabilidade Geralmente Aceitos

foi cunhada nos Estados Unidos da Amrica do Norte na dcada de 50, com o objetivo de
fixar normas contbeis para servirem de regras ou guias de orientaes aos contadores, com
o objetivo de eliminar as divergncias nas demonstraes contbeis publicadas naquele pas.
Vamos imaginar que os Princpios so a estrutura da Contabilidade.
Para isso, iremos utilizar a Resoluo CFC n. 750, de 29/12/1993, so Princpios Fundamentais
da Contabilidade:
Princpio da Entidade.
Princpio da Continuidade.
Princpio da Oportunidade.
Princpio do Registro pelo Valor Original.
Princpio da Atualizao Monetria.

Princpio da Competncia; e
Princpio da Prudncia.
Iremos destrinchar tais princpios a seguir.
Princpio da Entidade
O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a

autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo
dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de
pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins
lucrativos. Por consequncia, nesta acepo, o Patrimnio no se confunde com aqueles dos
seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio.
O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou

agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas em uma
unidade de natureza econmico-contbil.
Princpio da Continuidade
A continuidade ou no da entidade, bem como sua vida definida ou provvel, deve ser
considerada quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e
qualitativas.
A continuidade influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou

o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da Entidade tem prazo
determinado, previsto ou previsvel.
Princpio da Oportunidade
O princpio da Oportunidade refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do

registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e
com a extenso correta, independentemente, das causas que as originaram.
Como resultado da observncia do princpio da Oportunidade:
I Desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito,
mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia.
II O registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos

fsicos e monetrios.
III O registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio
da Entidade em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes
teis ao processo decisrio da gesto.
Princpio do Registro Pelo Valor Original
Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes
com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do pas, que sero mantidos
na avaliao patrimoniais, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no
interior da Entidade.
Do princpio do Registro pelo Valor Original resulta:

I A avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada,
considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos, ou da
imposio destes.
II Uma vez integrado o patrimnio, o bem, direito ou obrigaes, no podero ter alterados
seus valores intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua decomposio em elementos e/ou
sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais.
III O valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do
patrimnio, inclusive quando da sada deste.
IV Os princpios da Atualizao Monetria e do Registro pelo Valor Original so compatveis

entre si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o valor
da entrada.
V O uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui

imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos.
Princpio da Atualizao Monetria

Fonte: PHOTOS.COM
Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos
registros contbeis mediante o ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes
patrimoniais.

So resultantes da adoo do princpio da Atualizao Monetria:
I A moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade

constante em termos do poder aquisitivo.
II Para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais,
necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam
substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por consequncia, do
patrimnio lquido.
III A atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-somente, o ajustamento

dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros
elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado
perodo.
Princpio da Competncia
As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que

ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de
recebimento ou pagamento.
O princpio da Competncia determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam

em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes para classificao
das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do princpio da Oportunidade.
O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, consequncia

natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao.
As receitas consideram-se realizadas:
I Nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem

firmemente efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes

Entidade, quer pela fruio de servios por estas prestados.
II Quando da extino, parcial ou total de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o
desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior.
III Pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros.
IV No recebimento efetivo de doaes e subvenes.
Consideram-se incorridas as despesas:
I Quando deixar de existir o correspondente valor ativo por transferncia de sua propriedade
para terceiros.
II Pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo.
III Pelo surgimento de um passivo sem o correspondente ativo.
Princpio da Prudncia
O princpio da Prudncia determina a adoo do menor valor para os componentes do Ativo e

do maior para os do Passivo, sempre que apresentem alternativas igualmente vlidas para a
quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
O princpio da Prudncia impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio

lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios
Fundamentais de Contabilidade.
Observando o disposto no art. 7, o Princpio da Prudncia somente se aplica s mutaes

posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do Princpio da
Competncia.
A aplicao do princpio da Prudncia ganha nfase quando, para definio dos valores

relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de
graus variveis.
TIPOS DE REGIMES CONTBEIS
Conforme Marion (2010), so dois os tipos de regimes contbeis aceitos pela contabilidade:
Regime de caixa: modalidade que considera a apurao do resultado do exerccio apenas

os pagamentos efetivamente ocorridos no exerccio. Neste regime, a receita reconhecida no
exerccio em que arrecadada; j a despesa, quando paga.
Regime de competncia: modalidade que considera os fatos contbeis ocorridos durante o

exerccio para fins de apurao dos seus resultados. Neste regime, as receitas e despesas so
atribudas ao exerccio de acordo com a real ocorrncia. Toda receita realizada e toda despesa
incorrida pertencem ao prprio exerccio.
O regime de caixa refere-se ao registro das receitas e despesas quando ocorrem, respectivamente,
os recebimentos e os pagamentos.
No regime de competncia, as receitas merecidas e no arrecadas passam a constituir Contas a Re-
ceber no Ativo, assim como as despesas incorridas e no pagas so reconhecidas como obrigaes
e lanadas em um grupo especfico denominado Contas a Pagar no Passivo.
ARRECADAO DA RECEITA PBLICA
Conforme Fabretti e Fabretti (2009), o Estado possui diversas fontes de arrecadao, que so:

1 Receita originria: oriunda do prprio patrimnio do Estado (imveis, empresas estatais,
explorao de recursos naturais etc.).
2 Receita derivada: advinda do patrimnio de terceiros (particulares), que se divide em:
a) Derivada de contrato: o Estado busca recursos por meio de contratos celebrados com os
particulares que, no entanto, tm a livre disposio de vontade para firm-los ou no. Nes-
tes contratos prevista, de alguma forma, a devoluo do valor contratado, inclusive com
o acrscimo do rendimento, como, por exemplo, os ttulos da dvida pblica.
b) Derivada da soberania: os recursos so captados no patrimnio dos particulares, pela im-

posio do Estado que exerce seu poder soberano, sem considerar a disposio de von-
tade do contribuinte, que, assim, fica obrigado a adimplir a obrigao, at coercitivamente,
se necessrio. Os valores dessa forma de arrecadao no so devolvidos diretamente ao
contribuinte, mas so convertidos em obras e servios pblicos.
LEI DA RESPONSABILIDADE FISCAL

A atividade financeira do Estado era regida pela Lei n. 4.320, de 17/02/1964 e, em 05/10/1988,
a Constituio Federal determinou que a nova lei dispusesse sobre finanas pblicas (art. 163
da CF).
Conforme Fabretti e Fabretti (2009), essa lei s foi atendida com a Lei da Responsabilidade
Fiscal (LRF), Lei Complementar n. 101 de 2000, que estabelece normas de finanas pblicas
voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal.

As normas da LRF dispem sobre:
a) Oramento pblico.
b) Receita pblica.
c) Despesa pblica.
d) Endividamento.
e) Gesto patrimonial.
f) Transparncia na gesto fiscal.
Veja o que Barros (2001, p.24) nos fala:

Obter, representa a RECEITA PBLICA; despender, a DESPESA PBLICA; gerir, o
ORAMENTO PBLICO, e criar, o CRDITO PBLICO. Neste diapaso, a atividade
financeira do Estado volta-se para obter a soma de dinheiro indispensvel para a sua
manuteno, revertendo-a em despesas, para seus gastos, gerindo, administrando,
cuidando da receita e despesa, atravs de uma pea chamada Oramento, ao mesmo
tempo em que, diante de certas conjunturas, ele cria novas fontes de receitas, utilizando
de seu Crdito, quer para suprir uma deficincia de caixa, ou para atender um programa
de governo.
Destarte, na prxima unidade estudaremos as contas do oramento pblico. At l!
Leia o texto do professor Rogrio Vieira de Andrade.

A Lei de Responsabilidade Fiscal como um cdigo de conduta para os gestores pblicos
A Lei de Responsabilidade Fiscal proporciona uma mudana cultural e institucional na administrao

dos recursos da sociedade atravs do equilbrio das contas pblicas. Assim, por fora dos deveres ju-
rdicos trazidos pela Lei Complementar n. 101/2000, os gestores pblicos ficam subordinados s nor-
mas estabelecidas pela lei onde a violao desses deveres responsabilidade, acarretar prestao
consubstanciada em sanes institucionais e contra os prprios sujeitos que servem ao poder pblico.

O texto legal ntido face ao seu carter obrigacional, uma vez que sua natureza jurdica no
modificada ante a seu conjunto orgnico como norma geral, pois, est atrelada s finanas pblicas.
Portanto, a norma jurdica da Lei de Responsabilidade Fiscal de carter financeiro, devendo-lhe no
ser atribuda inconstitucionalidade formal, tendo em vista uma eventual inobservncia a princpios
decorrentes da competncia legislativa concorrente, inserida no artigo 24 da Constituio Federal.
Destarte, as leis complementares, embora complementem a Constituio Federal, nem sempre per-
tencem ao direito constitucional, porque sua funo complementar, por mais que seja de carter fun-
damental, refere-se ao contedo das normas integradas e da natureza desse contedo retiram sua
prpria natureza.
Assim, a lei em comento, por maior que seja a ambiguidade do seu artigo 1, norma de carter fi-
nanceiro que visa regulamentar o artigo 163 da Constituio Federal, tendo por finalidade estabelecer
normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal.
Nesse prisma, conforme Conti (2009) mais do que um cdigo de condutas o que se extrai do instru-
mento normativo denominado Lei de Responsabilidade Fiscal, que este aplicvel a todos os entes
da federao indistintamente, erguendo-se em um verdadeiro cdigo de obrigaes ante a postura
danosa de gestores que administram os cofres pblicos gastando mais do que arrecadam, deixando
dvidas para seus sucessores e assumindo compromissos que tm cincia, de aviso prvio, no po-
dero adimplir.
Disponvel em: <http://www.webartigos.com/artigos/a-lei-de-responsabilidade-fiscal-e-seu-aspecto-
-evolutivo/3498/>. Acesso em: 15 dez. 2011.
Seguem abaixo alguns links sobre a Responsabilidade Fiscal:

<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/LCP/Lcp101.htm>.
<http://www.tesouro.fazenda.gov.br/hp/downloads/EntendendoLRF.pdf>.

Verifique a importncia da Lei de Responsabilidade fiscal por meio de matrias em revistas e jornais.
CONSIDERAES FINAIS
Nesta primeira unidade, foi tratado sobre os aspectos introdutrios de Administrao Pblica e
sua contribuio para as reas de Contabilidade Pblica, Direito Tributrio, Oramento Pblico
e Finanas Pblicas.
O conceito de Administrao Pblica nos ensina qual a funo do gestor pblico, que
podemos sintetizar em tomar suas decises orientadas ao bem-estar dos cidados.
Esse o principio bsico da teoria da agncia, isto , o gestor apresenta interesses diferentes
do que a populao considera necessria.
Desta forma, podemos dizer que entender destes conceitos nos proporciona conhecer o
que a Lei de Responsabilidade Fiscal, que nada mais clama do que a transparncia dos
governantes em relao arrecadao e aos gastos pblicos.
ATIVIDADE DE AUTOESTUDO
1- Segundo Silva (2001), a Administrao Pblica o conjunto de meios institucionais,

materiais, financeiros e humanos, organizados e necessrios para executar as decises
polticas. Deste modo, qual a diferena entre Administrao Pblica direta e indireta?
2- De acordo com o Art. 37, a administrao pblica direta e indireta de qualquer dos Poderes
da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios obedecer aos princpios de
legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia. Sendo assim, explique com
suas palavras os princpios citados.

3- Conforme Marion (2010) so dois os tipos de regimes contbeis aceitos pela contabilidade.
Quais so esses dois tipos de regimes? Explique-os.
4- Leia a matria publicada no jornal Tribuna do Norte, em 18 de outubro de 2011:
Cerca de 25 mil aposentados e 9 mil pensionistas do Rio Grande do Norte podero ter os benefcios
revistos nos prximos anos. Como parte da poltica de reduo de custos que objetiva equilibrar as
contas estaduais e mant-las abaixo do limite da Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), o secretrio de
Administrao e dos Recursos Humanos (Searh), Jos Anselmo de Carvalho, afirmou que ir propor
uma mudana na Lei que dispe sobre o Regime Jurdico nico dos Servidores do RN.
A inteno criar um dispositivo jurdico que obrigue os servidores inativos passarem por vistorias
mdicas em determinado tempo. A legislao previdenciria estadual no clara com relao aos
benefcios. O projeto ainda embrionrio e vai percorrer um longo caminho at que seja posto em
prtica.
Como trata-se de uma emenda Constituio Estadual, necessrio votao e aprovao dos depu-
tados estaduais na Assembleia Legislativa. A minuta da proposta, segundo Anselmo, ser encaminha-
da pela Casa Civil, nos prximos dias, Consultoria Geral do Estado.
a) Com base na unidade estudada e na matria, qual o objetivo da lei da responsabilidade

fiscal?
b) De que maneira essa lei pode beneficiar o Estado e o gestor pblico?

UNIDADE II
UMA VISO GLOBAL DE RECEITA, DESPESA

PBLICA E ORAMENTO
A coisa principal da vida no o conhecimento, mas o uso que dele se faz.
(Talmud)
Estudar a teoria de receita e despesas pblicas.
Estudar as contas que integram as receitas e despesas pblicas.
Apresentar uma introduo ao Oramento Pblico.
Plano de Estudo
Receita Pblica
Despesa Pblica
Contas de Receita Pblica
Contas de Despesa Pblica
Conceitos da Lei de Oramento Pblico

INTRODUO
Chegamos unidade da nossa aula em que iremos tratar de receita e despesa pblica e
desmembrar suas contas.
Essas contas tero como principal objetivo medir o que entra e o que sai de dinheiro pblico,
para poder informar se uma gesto est sendo transparente e honesta, visando sempre ao
bem dos cidados.
Como diz Castro (2008), possvel que o governo possa simplificar esses processos e tornar
mais efetiva a transparncia administrativa quanto aos dados do oramento e execuo fsica
das obras e servios, conduzindo ao efetivo cumprimento do princpio da publicidade da
gesto pblica.
Vamos facilitar essa frase: os governantes, que escolhemos para governar nosso pas, devem
demonstrar de maneira transparente como arrecadam e gastam nosso dinheiro.
Desta maneira, podemos concluir que o principal objetivo desta unidade demonstrar aos
gestores pblicos como buscar essas informaes que podem fazer a diferena, de maneira
positiva, para a administrao pblica.
Conforme Castro (2008), ser de suma importncia o conhecimento por parte da rea de Auditoria
Pblica, afinal sero responsveis por fiscalizar as receitas e despesas do governo.

RECEITA PBLICA
Comearemos a pensar na palavra receita. Receita para a Contabilidade Geral representa
uma entrada de dinheiro, por venda de mercadoria, prestao de servios, venda de um ativo.
J para a Contabilidade Pblica, receita pode ser definida como qualquer recurso recebido
pelo Estado.
Vejamos a definio de Arajo e Arruda (2006, p.57) para receita pblica:

Na contabilidade pblica, receita pblica engloba todo e qualquer recolhimento de
recursos feito ao cofre pblico, realizado sob a forma de numerrio e de outros bens
representativos de valores, que o governo tem o direito de arrecadar em virtude da
Constituio, de leis, contratos ou de quaisquer outros ttulos de que derivem direitos
ao favor do Estado.
A Lei n. 4320/64 classifica a receita pblica da seguinte forma: receita oramentria e receita
extraoramentria, conforme veremos no prximo tpico.

Receitas Oramentrias
Fonte: PHOTOS.COM
Representam os valores constantes do oramento, tais como tributos, rendas, transferncias,
alienaes, amortizao de emprstimos, operaes de crdito por prazos superiores. A Lei
n. 4.320/64 classificou a receita pblica oramentria em duas categorias econmicas, tais
como: receitas correntes e receitas de capital.
Receitas correntes
So denominadas receitas correntes porque so derivadas do poder de tributar ou da venda

de produtos e servios, que contribuem para a finalidade fundamental do rgo ou entidade
pblica.
De acordo com a Lei n. 4.320/64, as receitas correntes sero classificadas nos seguintes
nveis de subcategorias econmicas: (redao alterada conforme retificao publicada no
Dirio Oficial da Unio 29/06/2004).
Receita Tributria: so os ingressos provenientes da arrecadao de impostos, taxas e contribuies

de melhoria. Desta forma, uma receita privativa das entidades investidas do poder de tributar: Unio,
Estados, Distrito Federal e os Municpios.

Algumas peculiaridades do poder de tributar devem ser consideradas nesta classificao. Destacam-
-se as seguintes:
a) O poder de tributar pertence a um ente, mas a arrecadao e aplicao pertencem a outro ente a
classificao como receita tributria deve ocorrer no ente arrecadador e aplicador e no dever
haver registro no ente tributante.
b) O poder de tributar, arrecadar e distribuir pertence a um ente, mas a aplicao dos recursos cor-
respondentes pertence a outro ente a classificao como receita tributria dever ocorrer no ente
tributante, porm, observando os seguintes aspectos:
b.1) No ente tributante, a transferncia de recursos arrecadados dever ser registrada como dedu-
o de receita ou como despesa oramentria, de acordo com a legislao em vigor.
b.2) No ente beneficirio ou aplicador dever ser registrado o recebimento dos recursos como
receita tributria ou de transferncia, de acordo com a legislao em vigor.
b.3) No caso de recursos compartilhados entre entes da federao, quando um beneficiado pelo
tributo de outro, necessria a compatibilidade entre os registros dos respectivos entes.
b.4) Qualquer que seja a forma de recebimento da receita, quando for anteriormente reconhecido
um direito, mesmo com valor estimado, dever haver registro do crdito a receber precedido do
recebimento. No momento do recebimento dever haver registros simultneos de baixa dos crditos
a receber e do respectivo recebimento.
Receita Receita de Contribuies: o ingresso proveniente de contribuies sociais, de interveno

no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumen-
to de interveno nas respectivas reas.
- Contribuies sociais destinadas ao custeio da seguridade social, compreendendo a previdncia

social, a sade e a assistncia social.
- Contribuies de Interveno no domnio econmico deriva da contraprestao atuao estatal
exercida em favor de determinado grupo ou coletividade.
- Contribuies de Interesse das categorias profissionais ou econmicas destinadas ao fornecimento
de recursos aos rgos representativos de categorias profissionais legalmente regulamentadas ou a
rgos de defesa de interesse dos empregadores ou empregado.
Receita Receita Patrimonial: o ingresso proveniente de rendimentos sobre investimentos do ativo
permanente, de aplicaes de disponibilidades em opes de mercado e outros rendimentos oriun-

dos de renda de ativos permanentes.
Receita Receita Agropecuria: o ingresso proveniente da atividade ou da explorao agropecuria

de origem vegetal ou animal. Incluem-se nesta classificao as receitas advindas da explorao da
agricultura (cultivo do solo), da pecuria (criao, recriao ou engorda de gado e de animais de
pequeno porte) e das atividades de beneficiamento ou transformao de produtos agropecurios em
instalaes existentes nos prprios estabelecimentos.
Receita Receita Industrial: o ingresso proveniente da atividade industrial de extrao mineral, de

transformao, de construo e outras, provenientes das atividades industriais definidas como tal
pela Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE.
Receita Receita de Servios: o ingresso proveniente da prestao de servios de transporte, sa-

de, comunicao, porturio, armazenagem, de inspeo e fiscalizao, judicirio, processamento de
dados, vendas de mercadorias e produtos inerentes atividade da entidade e outros servios.
Receita Transferncia Corrente: o ingresso proveniente de outros entes ou entidades, referentes a

recursos pertencentes ao ente ou entidade recebedora ou ao ente ou entidade transferidora, efetiva-
dos mediante condies preestabelecidas ou mesmo sem qualquer exigncia, desde que o objetivo
seja a aplicao em despesas corrente.
Receita Outras Receitas Correntes: so os ingressos provenientes de outras origens no classific-

veis nas subcategorias econmicas anteriores.
O Cdigo Tributrio Nacional define tributo no art. 3 como:

Toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no
constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamen-
te vinculada e define suas espcies da seguinte forma:
Impostos conforme art. 16, imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.

Taxa de acordo com o art. 77,
as taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios,
no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular
do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e
divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
Contribuio de Melhoria segundo o art. 81,

a contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou
pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face
ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite
total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra
resultar para cada imvel beneficiado
Receitas de capital
So denominadas receita de capital porque so derivadas da obteno de recursos mediante

a constituio de dvidas, amortizao de emprstimos e financiamentos e/ou alienao
de componentes do ativo permanente, constituindo-se em meios para atingir a finalidade
fundamental do rgo ou entidade, ou mesmo, atividades no operacionais visando ao
estmulo s atividades operacionais do governo.
De acordo com a Lei n. 4.320/64 as receitas de capital sero classificadas nos seguintes nveis
de subcategorias econmicas: (redao alterada conforme retificao publicada no Dirio
Oficial da Unio 29/06/2004).
Operaes de Crdito: o ingresso proveniente da colocao de ttulos pblicos ou da contratao

de emprstimos e financiamentos obtidos juntos a entidades estatais ou privadas.
Alienao de Bens: o ingresso proveniente da alienao de componentes do ativo permanente.

Amortizao de Emprstimos: o ingresso proveniente da amortizao, ou seja, parcela referente
ao recebimento de parcelas de emprstimos ou financiamentos concedidos em ttulos ou contratos.
Transferncias de Capital: o ingresso proveniente de outros entes ou entidades referentes a re-

cursos pertencentes ao ente ou entidade recebedora ou ao ente ou entidade transferidora, efetivado
mediante condies preestabelecidas ou mesmo sem qualquer exigncia, desde que o objetivo seja
a aplicao em despesas de capital.
Outras Receitas de Capital: so os ingressos provenientes de outras origens no classificveis nas

subcategorias econmicas anteriores.
Receita Extraoramentria
Se pensarmos na expresso receita extraoramentria teremos a impresso de que uma

receita fora do oramento.
Mas segundo Conti (2009), a receita extraoramentria representa os valores provenientes de

toda e qualquer arrecadao que no figure no oramento do Estado e, consequentemente,
todo recolhimento que no constitui sua renda. Portanto, no pertence ao Estado. Possui
carter de extemporaneidade ou de transitoriedade nos oramentos. Representa o recebimento
de recursos que constituiro compromissos exigveis, cujos pagamentos independem de
autorizao do Poder Legislativo.
De maneira mais simples, podemos entender que so os valores recebidos pelo Estado, mas
que no so de sua propriedade e tero de ser devolvidos.
Desta forma, embora o governo utilize o termo receita extraoramentria, para vrios autores,
como Conti (2009), Castro (2008), Slomski (2007), esse termo no deveria ser denominado
receita, mas disponibilidade transitria.

Estgios da Receita Pblica
Segundo Arajo e Arruda (2006), os estgios da receita pblica so:
Previso: indica a expectativa da receita por parte da Fazenda Pblica, isto , detalhamen-
to do que se pretende arrecadar no exerccio financeiro.
Lanamento: individualizao e cadastramento discriminando a espcie, o valor e o venci-

mento dos tributos devidos.
Arrecadao: representa o momento em que o contribuinte liquida suas obrigaes para

com o Estado.
Recolhimento: o ato pelo qual os gestores arrecadadores entregam diretamente ao Tesou-

ro Pblico o produto da arrecadao.
DESPESA PBLICA Fonte: SHUTTERSTOCK.COM
Agora vamos pensar no conceito despesa.
Podemos entender despesa como uma sada de dinheiro que contribui na gerao de receita.

Vamos pensar que para voc conseguir trabalhar um ms para receber um salrio (receita),
necessite de transporte para chegar ao local do trabalho. Esse dinheiro chamado de despesa.
Para Arajo e Arruda (2006), despesa pblica pode ser definida como sendo um gasto ou o
compromisso de gasto dos recursos governamentais, devidamente autorizados pelo poder
competente, com o objetivo de atender s necessidades de interesse coletivo previstas na Lei
do Oramento, elaborada em conformidade com o plano plurianual, com a Lei de Diretrizes
Oramentrias e com a Lei de Responsabilidade Fiscal.
Podemos entender que a despesa pode ter duas tendncias, tais como:
Financeira: desembolso de recursos voltados para o custeio da mquina pblica, bem

como para investimentos pblicos, que so denominados gastos de capital.
Econmica: gasto ou promessa de recursos em funo da realizao de servios que vi-

sam atender s finalidades constitucionais do Estado.
Desta maneira, podemos concluir que representa desembolso efetuado pelos agentes
pagadores do Estado, ou mesmo a promessa desse pagamento, em face do servio prestado
ou bem consumido.
As despesas pblicas so classificadas, conforme Lei n. 4320/64, em despesas oramentrias

e extraoramentrias, conforme tpico abaixo.
Despesa Oramentria
Conforme a Lei 4320/64, as despesas pblicas que, para serem realizadas, dependem de
autorizao legislativa e no podem se efetivar sem crdito oramentrio correspondente.
Assim como as receitas oramentrias, as despesas podem ser divididas em despesas

correntes e em despesas de capital, conforme item abaixo.

Despesa corrente
As despesas correntes so as de natureza operacional realizadas para a manuteno das

mquinas e funcionamento dos rgos governamentais e so divididas em:
1) Despesa de custeio: de acordo com a Lei n. 4320/64, so as dotaes para a manuteno

de servios anteriormente criados, inclusive as destinadas a atender a obras de conserva-
o e adaptao de bem imveis, tais como:
i. Pessoal civil.
ii. Pessoal militar.
iii. Material de consumo.
iv Servio de terceiros.
v. Encargos diversos.
2) Transferncias correntes: de acordo com a Lei n. 4320/64 so as dotaes para despesas

s quais no corresponda contraprestao direta em bens ou servios, inclusive para con-
tribuies e subvenes destinadas a atender manuteno de outras entidades de direito
pblico ou privada. So divididas:
i. Subvenes sociais.
ii. Subvenes econmicas.
iii. Inativos.
iv. Pensionistas.
v. Salrio-famlia e abono familiar.
vi. Juros da dvida pblica.
vii. Contribuies para a Previdncia Social.
viii. Diversas transferncias correntes.

Despesa de capital
Segundo Arajo e Arruda (2006), despesas de capital so realizadas como propsitos de

forma ou adquirir ativos reais, envolvendo o planejamento e a execuo de obras, a compra
de instalaes, equipamentos, material permanente, ttulos representativos do capital de
empresas ou entidades e qualquer natureza, bem como amortizao de dvida e concesses
de emprstimos.
Despesa Extraoramentria
So aquelas pagas margem do oramento, isto , elas independem da autorizao do Poder

Legislativo, pois so despesas compensatrias de entradas no ativo financeiro.
Despesas Sigilosas
Prezado aluno, imagine quando o governo necessita fazer uma operao especial, como, por
exemplo, a tomada de uma favela. Essa operao necessita de sigilo.
Desta forma, Oliveira (2010) nos ensina que h um dispositivo constitucional que permite
informaes sigilosas quando para acobertar operaes militares, segredos de movimentao
de tropas, aquisio de equipamento de defesas etc.
Estgios da Despesa Pblica
A doutrina contbil menciona que os estgios da despesa pblica so: programao, licitao,
empenho, liquidao e pagamento, explicados abaixo:
Programao: ocorre aps a publicao da lei oramentria, por meio de decreto, em

que ocorre a programao financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso.
Licitao: representa o procedimento administrativo destinado a escolher, entre

fornecedores previamente qualificados, aquele que apresentar a proposta mais vantajosa para

a contratao de obras, servios, compras etc. Pode ser feito por meio do convite, tomada de
preo, concorrncia, concurso, leilo, prego.
Empenho: representa a garantia de que existe crdito necessrio para a liquidao de

dvida assumida.
Liquidao: consiste na verificao do direito do credor, por base dos ttulos ou documentos
comprobatrios do respectivo crdito.
Pagamento: representa a fase final do processo de despesa pblica, quando o pagamento

ordenado aps sua regular liquidao.
HISTRICO DO ORAMENTO PBLICO
Fonte: PHOTOS.COM
Vamos agora conhecer um pouco da histria e evoluo do oramento pblico.
Conforme Pires e Motta (2006) os pases que desenvolveram a ferramenta oramentria foram
Inglaterra, Frana e Estados Unidos, conforme sintetizado abaixo:
Inglaterra: o oramento pblico teve seu embrio na Inglaterra, em 1215, com a Carta
Magna imposta ao rei Joo Sem-Terra pelos senhores feudais (conhecida como o Artigo
dos Bares), que extinguiu a maneira arbitria como o rei cobrava os impostos. Outro docu-
mento importante que auxiliou a desenvolver essa tcnica oramentria foi a Bill of Rights
(Declarao dos Direitos), de 1688, assinada em terras inglesas, em que se estabeleceu
que nenhuma pessoa pagaria imposto, sem o consentimento do Parlamento Ingls.

Frana: a tcnica oramentria tem sua origem em 1789, com a Revoluo Francesa e
a Declarao dos Direitos dos Homens, que estabeleceu que os impostos deveriam ser
votados pelo povo e pagos por todos de acordo com sua capacidade contributiva.
Estados Unidos: o oramento surgiu aps a Revoluo Americana de 1776. Conforme

dispositivo constitucional, de 1800, caberia ao Secretrio do Tesouro Nacional elaborar
um relatrio financeiro que demonstrasse para os contribuintes as receitas e despesas do
governo.
J no Brasil, com base em Arajo e Arruda (2006), a origem do oramento est ligada ao
surgimento do governo representativo, sendo que a nossa primeira lei oramentria data de
1824, na Constiutio do Imprio, artigo 172:
O Ministro de Estado da Fazenda, havendo recebido dos outros Ministros os oramentos
relativos s despesas das suas reparties, apresentar na Cmara dos Deputados
anualmente, logo que estiver reunida, um balano geral da receita e despesa do Tesouro
Nacional do ano antecedente, e igualmente o oramento geral de todas as despesas
pblicas do ano futuro, e da importncia de todas as contribuies, e rendas pblicas.
Podemos concluir que o oramento est, intrinsicamente, ligado a soberania dos cidados e
do regime de Estado democrtico.
Conforme Kashiwakura (1997) o Oramento Pblico est intimamente ligado ao desenvolvimento

dos princpios democrticos, ideia de soberania popular e, por conseguinte, ao triunfo dos
sistemas representativos do governo, em contraposio aos Estados antigos, quando o
monarca considerava patrimnio prprio o tesouro pblico e a soberania do prncipe tinha
fundamento divino. Nesta poca, o povo no participava da fixao dos impostos e dos gastos
pblicos, pois o monarca impunha os tributo que desejava e gastava segundo o seu poder
discricionrio.

Assista ao filme Corao Valente, que demonstra a cobrana de impostos pela Coroa Britnica. Mel
Gibson interpreta William Wallace, um escocs que tem sua mulher morta por soldados ingleses em
sua noite de npcias. No sculo XIII, o rei Ingls Edward I resolveu implantar um tipo de imposto
chamado de prima noche para dominar ainda mais o povo da Esccia. Esse imposto dava o direito
aos senhores feudais de dormirem na noite de npcias com as mulheres que se casavam com os
camponeses.
Ttulo original: Braveheart
Lanamento: 1995
Direo: Mel Gibson
Roteiro: Randall Wallace
Gnero: Ao/Drama/Guerra
Origem: Estados Unidos
Durao: 177 minutos
CONCEITO DE ORAMENTO PBLICO
Prezado aluno, uma dica para controlar suas entradas e sadas de dinheiro fazer um
oramento familiar. J para a empresa particular, o oramento deve ser utilizado como uma
tcnica de planejamento estratgico, isto , o gestor tomar as decises de investimentos com
apoio do plano oramentrio.
Vamos pensar, de maneira simplificada, o que o governo necessita demonstrar quando utiliza
o dinheiro que os cidados colocam sua disposio:

- Quanto arrecada?
- Como arrecada?
- Quanto vai gastar?
- Em que vai gastar?
- Como vai gastar?
Para Arajo e Arruda (2006), quando o governo assim procede, est planejando sobre receita
e despesa pblica, ou, em outras palavras, elabora o que chamamos de oramento pblico.
Desta maneira, Horvath (1999) define oramento como uma pea que contm a previso das
receitas e a autorizao das despesas, com interesses efetivos da populao.
Na mesma linha, Silva (2006, p.37) conceitua oramento pblico como um plano de trabalho
governamental expresso em termos monetrios, que evidencia a poltica econmico-financeira
do Governo e em cuja elaborao foram observados os princpios de unidade, universalidade,
anualidade, especificao e outros.
Oramento vem da palavra inglesa budget, que significa bolsa de couro que o Chanceler do Errio uti-
lizava para levar ao Parlamento os documentos relativos exposio das necessidades do Governo.
O ORAMENTO E A CONSTITUIO DE 1988
Vamos pensar desta maneira: o oramento pblico deixou de ser uma pea de natureza

contbil para se tornar um instrumento efetivo de controle da sociedade sobre as finanas
pblicas, isto , serve para o gestor pblico como uma ferramenta de auxlio na tomada de
deciso do que fazer com o dinheiro pblico.
Segundo o artigo 165, 5 da CF/1988, o oramento composto atualmente por trs partes
distintas, tais como:
1. Oramento fiscal referente aos Poderes, fundos, rgos e entidades da
administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder
Pblico.
2. Oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente,
detenha a maioria do capital social com direito a voto. Ressalte-se que as receitas e
despesas operacionais destas empresam no so includas no oramento pblico, no
sendo matria reservada a lei.
3. O Oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgo a
ela vinculados, da administrao direta e indireta, bem como os fundos e fundaes
institudos e mantidos pelo Poder Pblico.
LEI DO ORAMENTO
Segue abaixo a introduo da Lei Oramentria. Na unidade seguinte, ser comentada os principais
pontos desta lei.
Art.2 A Lei do Oramento conter a discrimano da receita e despesa de forma a evidenciar a polti-
ca econmico-financeira e o programa de trabalho do Governo, obedecidos dos princpios de unidade,
uiversalidade e anualidade.
1 Integraro a Lei do Oramento:
I sumrio geral da receita por fontes e da despesa por funes do Governo;
II quadro demonstrativo da receita e despesa segundo categorias econmicas, na forma do Anexo 1;
III quadro discriminativo da receita por fontes e respectiva legislao;
IV quadro das dotaes por rgos do Governo e da Administrao.

2 Acompanharo a Lei do Oramento:
I quadro demonstrativos da receita e planos de aplicao dos fundos especiais;
II quadro demonstrativo da despesa, na forma dos Anexos 6 e 9;
III quadro demonstrativo do programa anual de trabalho do Governo, em termos de realizao de
obras e de prestao de servios.
PRINCPIOS ORAMENTRIOS
Assim como a Contabilidade e a Administrao Pblica, o Oramento Governamental apresenta prin-
cpios.
Tais principos, segundo o art.165 da Constituio, so:
Anualidade: obriga que a estimativa de receita e a fixao de despesa limitem-se a perodo definido
de tempo, chamado exerccio financeiro. De acordo com o art. 34 da Lei n4320/64, o exerccio finan-
ceiro coincide com o ano civil, de 1 de janeiro a 31 de dezembro. Pertecem ao exerccio financeiro
as receitas nele arrecadadas e as despesas nele legalmente empenhadas, o que resultou em regime
misto de contabilizao.
Exclusividade: (art. 165 da CF/1988): determina que a proposta de lei deva conter apenas matria
oramentria (exceo feita autorizao para abertura de crditos sumplementares e contratao
de operaes de crdito) e no cuidar de assuntos estranhos a ela. Sua adoo ps fim s chamadas
caudas oramentrias que serviam para dar nomes a rua, bem como fazer nomeaes e dar promo-
es. Essa regra foi importante, pois evitou que a lei oramentria contivesse dispositivos estranhos
aos oramentos, o que poderia causar confuso para sua aprovao, avaliao e controle.
Especificao (Discriminao ou Especializao): as receitas e as despesas devem aparecer no Or-
amento de maneira discriminada, de tal forma que se possa saber, pormenorizadamente, a origem
dos recursos e a sua aplicao, conforme o artigo 5 da Lei n 4320/64.
Unidade: deve existir apenas um e somente um oramento anual, sendo proibida qualquer existncia
de oramentos paralelos. A Constituio Federal de 1988 definiu a composio do Oramento Anual
em Oramento Fiscal, Oramento de Investimento das Empresas Estatais e Oramento das Entidades
de Seguridade Social.
Publicidade: a lei oramentria deve ser divulgada por meio dos mecanismos oficiais de comunicao/
divulgao para conhecimento pblico e para a eficcia de sua validade, como qualquer outra lei.
Universalidade: o Oramento deve conter todas as receitas e todas as despesas referentes aos Po-
deres da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, para o exerccio
financeiro. (art. 165, 5, CF/1988).
Equilbrio: em cada exerccio financeiro, o montante da despesa no pode ultrapassar a receita pre-

vista para o perodo, em obedincia ao compromisso de equilbrio fiscal.
No-afetao das receitas (vinculao): nenhuma parcela da receita geral poder ser reservada ou
comprometida para atender a determinados gastos que no so definidos em lei especfica.
CLASSIFICAO DO ORAMENTO
Prezado aluno, o oramento pode ser classificado em tradicional ou oramento programa,

como veremos abaixo:
Oramento tradicional ou clssico: conforme Arajo e Arruda (2006), trata-se de um simples

detalhamento das receitas a arrecadar e das despesas a executar. Um nico documento,
no qual as receitas e as despesas por tipo de gastos (pessoal, equipamentos, material de
consumo entre outros) so previstas de forma comparativa, sem qualquer especificao do
programa e dos objetivos de governo. O oramento tradicional prevaleceu at a dcada de
60, pois a Lei n. 4320/64, identificou uma evoluo no processo de elaborao do oramen-
to pblico no Brasil, com o advento do oramento programa.
Oramento programa ou moderno: de acordo com Schubert (1987, p.15), o oramento pro-
grama surgiu na dcada de 1950, nos Estados Unidos, sob a denominao de Sistema de
Planejamento, Programao e Oramentao (PPBS Planning Programming Budgetting
System). Foi desenvolvida pelas grandes empresas particulares da poca (DuPont, Ford),
e representa uma modalidade de oramento na qual a estimativa dos recursos financeiros
e sua destinao derivam da elaborao de um plano de trabalho. Hoje o mtodo adotado
pelo Brasil.
Arajo e Arruda (2006) demonstram que a principal caracterstica que distingue-os dos tipos
de oramento que o oramento programa parte da previso de recursos para que sejam
definidos as atividades e os projetos que sero executados, enquanto que no oramento
tradicional a previso dos recursos constitui a etapa final do processo de planejamento.
Segundo Martner (1972) as decises tomadas pelo modelo de oramento programa apresentam
algumas vantagens em relao ao oramento tradicional, tais como:

1) Melhor planejamento do trabalho.
2) Maior preciso na elaborao dos oramentos.
3) Determinao de responsabilidades.
4) Maior oportunidade para reduo dos custos, baseando-se em decises polticas.
5) Maior compreenso do contedo do oramento por parte do Executivo, do Legislativo e do

pblico.
6) Identificao das funes duplicadas.
7) Melhor controle da execuo do programa.
Conforme Castro (2008), toda organizao precisa encontrar formas para atingir seus objetivos, cum-
prir sua misso ou melhorar seus resultados para justificar ou preservar sua existncia. Nesse cami-
nho, necessariamente, devem ser utilizados o oramento e os mecanismos de controle.
Se para as empresas particulares essa uma realidade cada vez mais presente, torna-se ainda mais
importante para o setor pblico.
CICLO ORAMENTRIO
Vamos observar uma definio bem interessante de ciclo oramentrio de Vieira (2001, p.1):
o processo oramentrio engloba etapas de elaborao tcnica e de negociao poltica em
torno do oramento pblico e de seus programas de gastos.
Para Castro e Garcia (2006), o ciclo divide-se em seis etapas, conforme abaixo:

Lei Oramentria: elaborao do Plano Plurianual (PPA), Lei de Diretrizes Oramentrias
(LDO) e Lei do Oramento Anual (LOA). Fica a cargo da Secretaria de Planejamento e
Investimento Estratgico do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto.
Elaborao Oramentria: momento em que os rgos programam suas aes, com base
nos objetivos dos programas do governo, de maneira a contemplar a soluo de problemas
identificados no planejamento. De responsabilidade de cada ministrio.
Aprovao do Oramento: operacionalizao da elaborao do oramento, cuja responsa-

bilidade da Secretaria de Oramento Federal, do Ministrio do Planejamento.
Execuo: etapa em que atos e fatos so praticados na Administrao Pblica para implan-
tao da ao governamental e na qual ocorre o processo de operacionalizao objetiva
e concreta de uma poltica pblica. O gerenciamento feito pela Secretaria do tesouro
Nacional do Ministrio da Fazenda.
Controle: a verificao da execuo fsica e financeira das aes, que objetiva preservar
a probidade do gestor e a eficincia da gesto. Existe o controle interno administrativo,
a cargo do gestor pblico, o sistema de controle interno, de responsabilidade da Contro-
ladoria Geral da Unio, da Presidncia da Repblica, por meio da Secretaria Federal de
Controle Interno, e o controle externo, funo do Congresso Nacional, por meio do Tribunal
de Contas da Unio.
Avaliao: diagnstico e anlise dos resultados e efetividade da execuo das aes do

governo. O Instituto de Pesquisa Econmica e Aplicada (IPEA) tambm participa dessa
etapa.
Para nossa melhor visualizao, segue abaixo a figura elaborada por Giacomoni sobre o ciclo
oramentrio.
Fonte: Giacomoni (2007)

Podemos entender que no ciclo oramentrio o oramento preparado, votado, executado e
avaliado.
Arajo e Arruda (2006, p.221) resumem o ciclo oramentrio nas seguintes fases:
- identificao dos objetivos;
- preparao da proposta;
- audincias pblicas;
- discusso da proposta;
- votao da proposta;
- sano da lei oramentria;
- ampla divulgao;
- execuo do oramento;
- acompanhamento da execuo pelos rgos de planejamento;
- aferio da eficcia;
- avaliao final.
O PLANO PLURIANUAL
Corresponde ao plano de mdio prazo, por meio do qual se procura ordenar as aes do
governo que levem ao alcance dos objetivos e das metas fixados para um perodo de quatro
anos.

Podemos entender o plano Plurianual como um planejamento do que se fazer com o dinheiro
pblico, pois sem um plano no se consegue gastar bem os recursos financeiros arrecados
por meio de impostos dos cidados pblicos.
Observe o texto presente em nossa Constituio Federal de 1988 (artigo 165):
O Plano Plurianual (PPA) estabelece diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica

federal para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos
programas de durao continuada.
Segundo Castro (2001), o PPA, portanto, estabelece um norte, uma diretriz, um balizamento
ao planejamento conjuntural para a promoo da poltica governamental, no que tange
promoo do desenvolvimento econmico-social a longo prazo. a partir de sua elaborao
que o governo traa metas, direcionando sua ao para os mais variados setores da atividade
econmica, buscando, principalmente, a partir de sua estabilidade, o desenvolvimento e
equilbrio entre as vrias regies do pas, diminuindo as diferenas sociais hoje existentes.
O que o autor est nos dizendo que o PPA uma ferramenta de planejamento estratgico
da administrao pblica. Podemos, tambm, definir como um instrumento essencial para o
gestor pblico tomar uma deciso eficaz e com a inteno de utilizar o dinheiro pblico no que
os cidados realmente necessitam.

LEI DAS DIRETRIZES ORAMENTRIAS (LDO)
Primeiramente, vamos ler o pargrafo que cita a LDO:
Pargrafo 2 do art. 165 da CF, a LDO:

compreender as metas e prioridades da administrao pblica, incluindo as
despesas de capital para o exerccio financeiro subsequente;
orientar a elaborao da LOA;
dispor sobre as alteraes na legislao tributria; e
estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento.
Como podemos observar, a Lei de Diretrizes Oramentrias compreende as metas e as

prioridades da administrao pblica federal.
Ainda, conforme o artigo 165 da Constituio Federal, orientar a elaborao da lei dos
oramentos anuais (LOA), compreendidos em:
Oramentos Fiscais.
Oramento de Investimentos das Empresas Estatais.
Oramento da Seguridade Social (sade, previdncia e assistncia social).
LEI DO ORAMENTO ANUAL (LOA)
A proposta da LOA compreende os trs tipos distintos de oramentos da Unio, a saber:

a) Oramento Fiscal: compreende os poderes da Unio, os Fundos, rgos, Autarquias,
inclusive as especiais e Fundaes institudas e mantidas pela Unio; abrange, tambm,
as empresas pblicas e sociedades de economia mista em que a Unio, direta ou
indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto e que recebam
desta quaisquer recursos que no sejam provenientes de participao acionria,
pagamentos de servios prestados, transferncias para aplicao em programas de
financiamento atendendo ao disposto na alnea c do inciso I do art. 159 da CF e

refinanciamento da dvida externa;
b) Oramento de Seguridade Social: compreende todos os rgos e entidades a
quem compete executar aes nas reas de sade, previdncia e assistncia social,
quer sejam da Administrao Direta ou Indireta, bem como os fundos e fundaes
institudas e mantidas pelo Poder Pblico; compreende, ainda, os demais subprojetos
ou subatividades, no integrantes do Programa de Trabalho dos rgos e Entidades
mencionados, mas que se relacionem com as referidas aes, tendo em vista o disposto
no art. 194 da CF; e
c) Oramento de Investimento das Empresas Estatais: previsto no inciso II, pargrafo
5 do art. 165 da CF, abrange as empresas pblicas e sociedades de economia mista
em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito
a voto.

ORAMENTO PARTICIPATIVO: iniciativa tomada pela Prefeitura do Partido dos Trabalhadores em
Porto Alegre, em que os cidados eram convocados s decises do Governo Municipal.
Conforme Oliveira (2010), esse tipo de oramento tem como objetivo:
a) Busca a deciso descentralizada.
b) Cria conselhos populares, o que enseja a produo da opinio pblica independente.
c) Faz com que o cidado desloque seu centro de ateno para os problemas locais.
d) Gera conscincia da participao do cidado.
e) D nascimento a dois focos de poder democrtico; um pelo voto, outro, pelas instituies diretas de
participao.
f) Objetiva criar condies de aprovao do oramento e despertar a participao.
g) Enseja a instaurao de um processo aberto de discusso.
h) Necessita de autorregulao interna, para disciplina do processo decisrio e oara que no nasa ele
viciado.
ORAMENTO BASE ZERO

O Zero Base Budgeting (ZBB), conforme Oliveira (2010), foi introduzido por Carter em 1977 e consiste
em serem as despesas avaliadas em cada ano (ou de dois em dois anos, ou de cinco em cinco anos),
mas como se fossem a primeira vez, isto , sem olhar o passado.

Leia a matria pblicada no site de notcias a Crtica, disponvel em <www.acritica.uol.com.br>, acesso
em: 20 out. 2011.
O deputado estadual Jos Ricardo Wendling (PT) props nessa segunda-feira (31) que Assembleia
Legislativa do Amazonas (ALE-AM) inclua a sociedade na discusso da Lei Oramentria 2012 (LOA)
e do Plano Plurianual (PPA) para amarrar polticas de combate as causas da violncia no Estado.
A ampliao do debate sobre a construo das leis que vo definir os investimentos do Estado nos
prximos quatro anos foi motivada pela proposta feita pelo arcebispo de Manaus, Dom Soares Vieira,
na edio de ontem de A CRTICA, de celebrao de um pacto entre o Poder Pblico e a sociedade de
enfrentamento da violncia e dos fatores sociais, polticos e econmicos que a produzem.
Para Jos Ricardo, uma forma concreta de colocar em prtica o chamamento feito por Dom Luiz
democratizao da elaborao da LOA com a participao dos municpios do interior do Estado.
Seria importante ouvir os municpios na elaborao do oramento. Isso poderia ser feito por meio de
audincias pblicas. Essa questo da violncia e as aes para combat-la tm que ser abordada na
formulao do oramento, disse o deputado estadual.
O Governo do Estado estima em R$ 11,3 bilhes o valor do seu oramento para 2012. O projeto che-
gou na ALE-AM na ltima quinta-feira (27), e ser analisada pela Casa, onde j est em andamento
o PPA.
O plano prev os investimentos do Governo, no valor de R$ 50 bilhes, no perodo de 2012 a 2015.
Quais so as polticas do Governo para o enfrentamento da violncia com foto nas suas causas?
Como se pretende combater as drogas? Qual a poltica para a juventude e a erradicao da misria?
So questes que a ALE-AM precisa considerar na discusso do PPA, questionou o parlamentar.
Principal autoridade da Igreja Catlica no Amazonas, Dom Luiz Soares Vieira ressaltou, na entrevista
publicada em A CRTICA, que a falta de segurana fez a sociedade virar refm do medo. E quando
nos tornamos refns do medo somos escravizados, acentou o religioso.
Na avaliao de Dom Luiz, a violncia tem que ser combatida nas suas causas com aes articuladas
pelos governos municipal, estadual e federal e populao. Ele citou como causas da insegurana
pblica as drogas, o alcoolismo e a misria.
O lder religioso enfatizou que a ineficincia das instituies pblicas no combate falta de segurana
estimula o surgimento de xerifes eletrnicos, que se apresentam populao como salvadores da

ptria nos programas de televiso, e se alimentam do medo e da ignorncia. Chegamos a nvel de
violncia que exige, j, a participao de todos se desejarmos enfrentar esse mal, disse Dom Luiz.
CONSIDERAES FINAIS
Prezado acadmico, vimos nesta unidade a importncia das receitas e despesas pblicas para
a Lei do Oramento e Finanas Pblicas.
Agora do seu conhecimento quais contas integram nas receitas do governo, que arrecada por
meio de impostos e taxas, e tambm, as contas que integram as despesas governamentais,
que so os gastos do governo, em geral, condizentes com o que os cidados desejam.
Deste modo, no preciso ressaltar, novamente, a importncia do aprendizado desses assuntos,

que estaro presentes em todo o nosso livro e tambm durante todo o curso.
1 - Segundo Arajo e Arruda (2006, p.126),

receita pblica engloba todo e qualquer recolhimento de recursos feito aos cofres
pblicos, realizado sob a forma de numerrio e de outros bens representativos de
valores, que o governo tem o direito de arrecadar em virtude da Constituio, de leis,
contratos ou de quaisquer outros ttulos de que derivem direitos a favor do Estado.
Desta maneira, responda:
O que so receitas oramentrias? D exemplos.
Diferencie receita de capital e receita corrente.
Quais so os estgios da receita pblica? Explique-os.
2 - Para Arajo e Arruda (2006), despesa pblica pode ser definida como sendo um gasto ou
o compromisso de gasto dos recursos governamentais, devidamente autorizados pelo poder
competente, com o objetivo de atender s necessidades de interesse coletivo previstas na Lei
do Oramento, elaborada em conformidade com o plano plurianual, com a Lei de Diretrizes

Oramentrias e com a Lei de Responsabilidade Fiscal.
Agora, responda:
O que so despesas oramentrias? D exemplos.
Diferencie despesas de custeio de transferncia corrente.
Quais so os estgios das despesas pblicas? Explique-os.
3 Segundo Lamberti (2011), assim como a Contabilidade e a Administrao Pblica, o

Oramento Governamental apresenta princpios. Desta maneira, quais so os princpios
oramentrios? Explique-os.
4 - Segundo Martner (1972), as decises tomadas pelo modelo de oramento programa

apresentam algumas vantagens em relao ao oramento tradicional. Quais so essas
vantagens?
5 Complete os espaos em brano:
Segundo a Constituio Federal de 1988 (artigo 165) o Plano Plurianual (PPA) estabelece
diretrizes, objetivos e metas da __________ para as despesas de capital e outras delas
decorrentes e para as relativas aos programas de durao continuada.
6 Segundo Lamberti (2011), a Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) compreende as metas

e as prioridades da administrao pblica federal. Desta forma, a LDO auxiliar a Lei de
Oramento Anual compreendidos em 3 reas. Quais so estas reas? Explique-as.

UNIDADE III
LEI DO ORAMENTO: COMENTRIOS E CASOS

Nenhuma empresa melhor do que o seu administrador permite.

(Peter Druker)
Estudar os principais artigos da lei do oramento e por meio dos comentrios facili-
tar sua leitura e o processo de aprendizagem.
Plano de Estudo
Lei do Oramento
Comentrios sobre os principais artigos da lei
Balano Oramentrio
INTRODUO
O oramento a lei mais importante para a Administrao Pblica, o chamado planejamento

governamental e deve ser utilizado como uma ferramenta de previso, com o intuito de auxiliar
o gestor pblico em suas tomadas de decises mais eficazes.
Como os recursos financeiros so escassos, prever o que se pode gastar, dentro do perodo de
um ano, minimiza os riscos de endividamento e incerteza sobre como utilizar esse recurso, o
que, tambm, potencializa obras que beneficiam a populao em geral (saneamento, estradas,
escolas, hospitais).
Como diz Oliveira (2006), o oramento deixou de ser uma pea de natureza contbil para se
tornar instrumento efetivo de controle da sociedade sobre as finanas pblicas e tem seus
aspectos:
Poltico, porque revela desgnios sociais e regionais, na destinao das verbas.
Econmico, porque manifesta a atualidade econmica.
Tcnico, com o clculo de receitas e despesas; e
Jurdico, pelo atendimento s normas constitucionais e legais.
Como dito, anteriormente, o oramento um documento legal (j que estabelecido pelo

consenso dos governantes), com a premissa de promover o artigo 3 da Constituio Brasileira:
Art. 3 - Constituem objetivos fundamentais da Repblica Federativa do Brasil:
I - construir uma sociedade livre, justa e solidria;
II - garantir o desenvolvimento nacional;
III - erradicar a pobreza e a marginalizao e reduzir as desigualdades sociais e
regionais;
IV - promover o bem de todos, sem preconceitos de origem, raa, sexo, cor, idade e
quaisquer outras formas de discriminao.

O objetivo desta unidade ser o de comentar as leis que regem o ciclo oramentrio, desde a
proposta execuo oramentria.
DA PROPOSTA ORAMENTRIA
Prezado aluno, conforme informado na introduo, utilizaremos a lei 4.320/1964 para o estudo
do ciclo oramentrio. No entanto, sero feitos comentrios sobre os artigos expostos, com o
objetivo de facilitar a aprendizagem.
Comearemos com o artigo 22 da mesma lei:
Art. 22. A proposta oramentria que o Poder Executivo encaminhar ao Poder Legislativo nos prazos
estabelecidos nas Constituies e nas Leis Orgnicas dos Municpios, compor-se-:
I - Mensagem, que conter: exposio circunstanciada da situao econmico-financeira, documen-
tada com demonstrao da dvida fundada e flutuante, saldos de crditos especiais, restos a pagar e
outros compromissos financeiros exigveis; exposio e justificao da poltica econmica-financeira
do Governo; justificao da receita e despesa, particularmente no tocante ao oramento de capital;
II - Projeto de Lei de Oramento;
III - Tabelas explicativas, das quais, alm das estimativas de receita e despesa, constaro, em colunas

distintas e para fins de comparao:
a) A receita arrecadada nos trs ltimos exerccios anteriores aquele em que se elaborou a proposta;
b) A receita prevista para o exerccio em que se elabora a proposta;
c) A receita prevista para o exerccio a que se refere a proposta;
d) A despesa realizada no exerccio imediatamente anterior;
e) A despesa fixada para o exerccio em que se elabora a proposta; e
f) A despesa prevista para o exerccio a que se refere a proposta.
IV - Especificao dos programas especiais de trabalho custeados por dotaes globais, em termos
de metas visadas, decompostas em estimativa do custo das obras a realizar e dos servios a prestar,
acompanhadas de justificao econmica, financeira, social e administrativa.
Pargrafo nico. Constar da proposta oramentria, para cada unidade administrativa, descrio
sucinta de suas principais finalidades, com indicao da respectiva legislao.
Comentrios:
Prezado acadmico, conforme pudemos observar, esse artigo descreve o contedo e a forma
da proposta oramentria.
Verificamos que compete ao chefe do Poder Executivo encaminhar o projeto de lei do

oramento, nos prazos legais, acompanhando as informaes mencionadas acima.
o que diz diversos autores como Harada (2007), Kohama (1998) e Conti (2009).
Vamos utilizar o conceito de Kohama (1998) que nos ensina que cabe ao Chefe do Executivo
justificar a receita e a despesa, especialmente no que se refere ao oramento de capital. As
despesas de capital so os gastos realizados pela administrao pblica, cujo propsito o de
criar novos bens de capital ou mesmo adquirir bens de capital j em uso, como o caso dos
investimentos e inverses financeiras, respectivamente, e que constituiro, em ltima anlise,
incorporaes ao patrimnio pblico de forma efetiva ou por meio de mutao patrimonial.

ELABORAO DA PROPOSTA ORAMENTRIA
Agora iremos tratar da elaborao da proposta oramentria. Os artigos que regem esta fase
so: 23, 24, 25 e 26.
Art. 23. As receitas e despesas de capital sero objeto de um Quadro de Recursos e
de Aplicao de Capital, aprovado por decreto do Poder Executivo, abrangendo, no
mnimo um trinio.
Pargrafo nico. O Quadro de Recursos e de Aplicao de Capital ser anualmente
reajustado acrescentando-se-lhe as previses de mais um ano, de todo a assegurar a
projeo contnua dos perodos.
Comentrios:
Esse artigo, conforme pudemos observar, trata das receitas e despesas de capital e do Plano
Plurianual (PPA), Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) e da Lei Oramentria Anual (LOA).
Art. 24. O Quadro de Recursos e de Aplicao de capital abranger:
I - as despesas e, como couber, tambm as receitas previstas em planos especiais
aprovados em lei e destinados a atender a regies ou a setores da administrao ou
da economia;
II - as despesas conta de fundos especiais e, como couber, as receitas que os
constituam;
III - em anexos, as despesas de capital das entidades referidas no Ttulo X desta lei,
com indicao das respectivas receitas, para as quais forem previstas transferncias
de capital.
Comentrios:
Prezado aluno, nesse artigo pudemos ver os planos especiais, que so medidas aprovadas
pelo governo com o intuito de fomentar o crescimento e desenvolvimento da economia social
brasileira. o caso do Plano de Acelerao do Crescimento (PAC).
Fundos especiais o produto da receita que por lei se vinculam realizao de determinados
objetivos, facultada normas de aplicao (art.71 da Lei 4.320/1964).

Entidades so as autarquias, paraestatais e a previdncia social.
Tranferncia de capital: so as rendas para investimentos ou inverses financeiras que outras

pessoas de direito pblico ou privado devem realizar, independentemente da contraprestao
direta em bens ou servios (art.12, Lei 4.320/1964).
PAC (Programa de Acelerao do Crescimento)

Segundo o site <http://www.brasil.gov.br/pac/o-pac/conheca-o-pac>, o PAC definido:
PAC1
Lanado em janeiro de 2007, o PAC 1 tinha o objetivo de acelerar o ritmo da expanso
da atividade econmica, a partir da taxa de investimento da econmica brasileira.
As aes e metas do PAC esto organizadas em um amplo conjunto de investimento
privado. O programa previa tambm a melhora na qualidade do gasto pblico, em
conteno do crescimento do gasto corrente e aperfeioamento da gesto pblica,
tanto no oramento fiscal quanto no oramento da previdncia e seguridade social
(Manual tcnico de oramento 2008).
PAC2
O governo lanou, em 29 de maro de 2010, a segunda fase do Programa de Acelerao do Cres-
cimento (PAC 2), que incorpora ainda mais aes nas reas social e urbana, alm de mais recursos
para continuar construindo a infraestrutura logstica e energtica para sustentar o crescimento do
Pas. Os investimentos do PAC2 esto organizados em seis grandes eixos:
- Transportes.
- Energia.
- Cidade Melhor.
- Comunidade Cidad.
- Minha Casa, Minha Vida.
- gua e Luz para Todos.
A segunda fase do programa agrega e consolida as aes da primeira. O ritmo do PAC 2 em 2011
est em nveis semelhantes ao de 2010, ano de melhor desempenho do programa. Nos seis primeiros
meses desse ano, R$ 86,4 bilhes j foram direcionados a obras por todo o Brasil.

Desse total, R$ 35 bilhes correspondem ao Financiamento Habitacional, R$ 24,4 bilhes ao executa-
do pelas estatais, R$13,4 bilhes ao setor privado e R$ 9 bilhes ao Oramento Geral da Unio Fiscal
e Seguridade. Os R$3 bilhes restantes so do programa Minha Casa, Minha Vida.
Com o PAC, o Brasil alcanou um patamar de crescimento, com elevao de investimentos pblicos
e privados, ampliao do Produto Interno Bruto (PIB) e o aumento de emprego e renda para os bra-
sileiros.
Na primeira etapa do programa, a participao do investimento total no PIB passou de 16,4%, em
2006 para 18,4%, em 2010. Alm disso, o Brasil gerou 8,9 milhes de empregos formais de janeiro de
2007 at junho de 2001, um recorde.
O PAC coordenado pelo Comit Gestor do PAC (CGPAC), composto pelos ministros da Casa Civil,
do Planejamento e da Fazenda. H tambm o Grupo Executivo do PAC (GEPAC), integrado pela Sub-
chefia de Articulao e Monitoramento (Casa Civil), Secretaria de Oramento Federal e Secretaria de
Planejamento e Investimentos Estratgicos (Planejamento), alm da Secretaria Nacional do Tesouro
(Fazenda). O GEPAC estabelece metas e acompanha a implementao do Programa de Acelerao
do Crescimento.
Art. 25. Os Programas constantes do Quadro de Recursos e de Aplicao de Capital

sempre que possvel sero correlacionados a metas objetivas em termos de realizao
de obras e de prestao de servios.
Pargrafo nico. Consideram-se metas os resultados que se pretendem obter com a
realizao de cada programa.
Comentrios:
Os programas de trabalho do governo so: o instrumento de organizao da ao

governamental visando concretizao dos objetivos pretendidos (Portaria MOG 42/1999,
art. 2, a; Lei 11.439/2006 LDO Unio 2007, art.5, I).
Observando o Manual Tcnico do Oramento (2008)

o programa de trabalho, que define qualitativamente a programao oramentria,
deve responder, de maneira clara e objetiva, s perguntas clssicas que caracterizam
o ato de orar, sendo, do ponto de vista operacional, composto dos seguintes blocos de
informao: classificao por esfera, classificao institucional, classificao funcional
e estrutura programtica.

Conforme detalhado a seguir:
Fonte: Manual Tcnico do Oramento (2008)
Projeto o instrumento de programao destinado a alcanar o objetivo de um programa, que com-

preende um conjunto de operaes, em um determinado perodo, que resultam em um produto volta-
do expanso ou ao aperfeiamento da ao de governo (Lei 10.934/2004).
Atividade um instrumento de programao que tem como viso alcanar um objetivo de um progra-
ma, envolvendo um conjunto de operaes contnuas e permanentes (Lei 10.934/2004).
Operaes especiais uma categoria que engloba as despesas que no contribuem para a manu-
teno das aes do governo, das quais no resulta um produto, e no geram contraprestao sob a

forma de bem ou servio (Lei 10.934/2004).
Metas so os resultados que se pretendem obter com a realizao de cada programa, ou ainda, a
quantidade de produto a ser ofertada, por ao, em um determinado perodo.
Art. 26. A proposta oramentria conter o programa anual atualizado dos investimentos,
inverses financeiras e transferncias previstos no Quadro de Recursos e de Aplicao de
Capital.
Comentrios:
Investimentos so as dotaes para o planejamento e a execuo de obras, inclusive
as destinadas aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas
ltimas, bem como para os programas especiais de trabalho, aquisio de instalaes,
equipamentos e material permanente e constituio ou aumento do capital de empresas
que no sejam de carter comercial ou financeiro (Lei 4.320/1964 art.12, 4).
J as inverses financeiras so
as dotaes destinadas aquisio de imveis, de bens de capital, j em utilizao e
de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie,
j constitudas, quando a operao no importe aumento de capital; e as dotaes
para constituio ou aumento do capital de entidades ou empresas que visem a
objetivos comerciais ou financeiros, inclusive operaes bancrias ou de seguros (Lei
4.320/1964, art.12, 5).
E as transferncias so
as dotaes para investimento ou inverses financeiras que outras pessoas de direito
pblico ou privado devam realizar, independentemente de contraprestao direta em
bens ou servios, constituindo essas transferncias auxlios ou contribuies, segundo
derivem diretamente da Lei de Oramento ou de lei especialmente anterior, bem como
as dotaes para amortizao da dvida pblica (Lei 4.320/1964, art.12, 6).
DAS PREVISES ANUAIS
Art. 27. As propostas parciais de oramento guardaro estrita conformidade com a poltica

econmico-financeira, o programa anual de trabalho do Governo e, quando fixado, o limite
global mximo para o oramento de cada unidade administrativa.
Comentrios:
Como j estudamos no captulo anterior, a lei oramentria deve ser elaborada conforme o
que foi estabelecido na lei de diretrizes oramentrias e de forma compatvel com o plano
plurianual.
O ciclo oramentrio o perodo em que ocorre a preparao, votao e execuo do

oramento.
Para Conti (2009), a elaborao do oramento se divide em duas etapas:
a) Fase administrativa: rgo central (Secretaria de Oramento Federal SOF), os rgos se-
toriais e as unidades oramentrias. Compreende o perodo que vai do incio das previses
e clculos nas vrias unidades oramentrias e demais rgos que integram o processo de
elaborao da lei oramentria, at o momento em que finaliza a proposta da lei oramen-
tria, encaminhando ao Poder Legislativo para deliberao e aprovao.
b) Fase legislativa: abrange o processo legislativo at que se aprove e promulgue a lei ora-
mentria.
Art. 28. As propostas parciais das unidades administrativas, organizadas em formulrio

prprio, sero acompanhadas de:
I - tabelas explicativas da despesa, sob a forma estabelecida no artigo 22, inciso III,
letras d, e e f;
II - justificao pormenorizada de cada dotao solicitada, com a indicao dos
atos de aprovao de projetos e oramentos de obras pblicas, para cujo incio ou
prosseguimento ela se destina.
Comentrios:
Segundo Conti (2009), o artigo 28 faz referncia s unidades administrativas e aos sistemas
informatizados de elaborao das propostas oramentrias.

Podemos observar a presena do SIAFI (Sistema Integrado de Administrao Financeira do
Governo Federal,) informatizando a elaborao e execuo dos oramentos pblicos.
Conforme o site do Ministrio da Fazenda, os principais programas utilizados pelo governo federal
so:
SIAFI Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal.
SIDOR Sistema Integrado de Dados Oramentrios.
ANGELA Sistema de Anlise Gerencial de Arrecadao.
SINTESE Sistema Integrado de Tratamento Estatstico de Sries Estratgicas.
SIGPLAN Sistema de Informaes Gerenciais e de Planejamento do Plano Plurianual.
SIEST Sistema de Informaes Estatais.
SIASG Sistema Integrado de Administrao de Servios Gerais.
INFORMAR Sistema de Informaes Gerenciais de Arrecadao.
SIAFEM Sistema Integrado de Administrao Financeira para Estados e Municpios.
Art. 29. Caber aos rgos de contabilidade ou de arrecadao organizar

demonstraes mensais da receita arrecadadas segundo as rubricas, para servirem de
base a estimativa da receita, na proposta oramentria.
Pargrafo nico. Quando houver rgo central de oramento, essas demonstraes
ser-lhe-o remetidas mensalmente.
Comentrios:
Conforme Lei 10.180/2001, o sistema de contabilidade federal visa evidenciar a situao

oramentria, financeira e patrimonial da Unio, tendo por finalidade, essencialmente, registrar
os atos e fatos relacionados com a administrao oramentria, financeira e patrimonial da
Unio.

BALANO ORAMENTRIO
O Balano Oramentrio, definido na Lei n. 4.320/1964, demonstra as receitas e despesas previstas
em confronto com as realizadas. Esse balano tambm est previsto na Lei de Responsabilidade
Fiscal LRF, porm com mais detalhamento.
Conforme Arajo e Arruda (2006), o balano pode ser interpretado da seguinte maneira:
Economia oramentria: ocorre quando a despesa realizada menor que a despesa fixada.
Supervit oramentrio: ocorre quando a despesa realizada menor que a receita arrecada.
Dficit oramentrio: ocorre quando a despesa realizada maior que a receita arrecada.
Excesso de arrecadao: ocorre quando a receita arrecadada maior que a receita estimada.
Frustrao de arrecadao: ocorre quando a receita arrecadada menor que a receita estimada.
Balano Oramentrio
Fonte: Arajo e Arruda (2006)

BALANO PATRIMONIAL
Fonte: PHOTOS.COM
Balano Patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar, qualitativa e
quantitativamente, em uma determinada data, a posio patrimonial e financeira da Entidade.
No balano patrimonial, as contas devero ser classificadas segundo os elementos do

patrimnio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da
situao financeira da empresa.
Balano Patrimonial
Fonte: Arajo e Arruda (2006)

De acordo com o 1 do artigo 176 da Lei 6.404/76, as demonstraes de cada exerccio sero
publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio
anterior, para fins de comparao. Segue a composio do balano patrimonial:
Ativo Financeiro so os crditos de curto prazo.
Ativo Permanente mobilizao e alienao dependem de autorizao legislativa.
Passivo Financeiro - compromissos exigveis de curto prazo.
Passivo Permanente dvidas fundadas e dependentes de autorizao legislativa.
Saldo Patrimonial diferena entre o ativo e o passivo.
Art. 30. A estimativa da receita ter por base as demonstraes a que se refere o artigo
anterior arrecadao dos trs ltimos exerccios, pelo menos bem como as circunstncias de
ordem conjuntural outras, que possam afetar a produtividade da cada fonte de receita.
Comentrios:
Segundo Conti (2009), na previso das receitas que comporo a proposta oramentria, devero
ser utilizadas as informaes prestadas pelos diversos rgos que cuidam da arrecadao das
vrias fontes de receitas pblicas, que produziro os demonstrativos contbeis, tendo-se em
conta a arrecadao dos ltimos trs anos.
Art. 31. As propostas oramentrias parciais sero revistas e coordenadas na proposta geral,
considerando-se a receita estimada e as novas circunstncias.
Comentrios:
Prezado aluno, conforme Harada (2007), cabe ao rgo Central na esfera Federal (SOF
Secretaria de Oramento Federal do Ministrio do Planejamento) fixar parmetros e referenciais

monetrios a serem observados pelos rgos Setoriais, por ocasio da elaborao das
respectivas propostas.
DA ELABORAO DA LEI DO ORAMENTO
Art. 32. Se no receber a proposta oramentria no prazo fixado nas Constituies ou nas
Leis Orgnicas dos Municpios, o Poder Legislativo considerar como proposta a Lei de
Oramento vigente.
Art. 33. No se admitiro emendas ao projeto de Lei de Oramento que visem a:
a) alterar a dotao solicitada para despesa de custeio, salvo quando provada, nesse
ponto a inexatido da proposta;
b) conceder dotao para o incio de obra cujo projeto no esteja aprovado pelos
rgos competentes;
c) conceder dotao para instalao ou funcionamento de servio que no esteja
anteriormente criado;
d) conceder dotao superior aos quantitativos previamente fixados em resoluo do
Poder Legislativo para concesso de auxlios e subvenes.
Comentrios:
Com base na Constituio Federal, art. 35, o projeto de lei oramentria da Unio ser
encaminhado at quatro meses antes do encerramento do exerccio financeiro e devolvido
at o encerramento da sesso legislativa. Sendo assim, cabe ao presidente da Repblica
encaminhar o projeto at dia 31 de agosto de cada ano.

Segundo artigo 10 da Lei 1.097/1950 a no apresentao da lei oramentria nos prazos legais carac-
teriza como crime de responsabilidade.
DO EXERCCIO FINANCEIRO
Art. 34. O exerccio financeiro coincidir com o ano civil.
Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro:
I as receitas nele arrecadadas;
II as despesas nele legalmente empenhadas.
Art. 36. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas, mas no pagas at o dia 31 de
dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas.
Pargrafo nico. Os empenhos que sorvem a conta de crditos com vigncia plurienal, que no te-
nham sido liquidados, s sero computados como Restos a Pagar no ltimo ano de vigncia do
crdito.
Art. 37. As despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava
crdito prprio, com saldo suficiente para atend-las, que no se tenham processado na poca pr-
pria, bem como os Restos a Pagar com prescrio interrompida e os compromissos reconhecidos
aps o encerramento do exerccio correspondente podero ser pagos conta de dotao especfica
consignada no oramento, discriminada por elementos, obedecida, sempre que possvel, a ordem
cronolgica.
Art. 38. Reverte dotao a importncia de despesa anulada no exerccio: quando a anulao ocorrer
aps o encerramento deste considerar-se- receita do ano em que se efetivar.
Art. 39. As importncias relativas a tributo, multas e crditos da Fazenda Pblica, lanados, mas no
cobrados ou no recolhidos no exerccio de origem, constituem Dvida Ativa a partir da data de sua
inscrio.
Pargrafo nico. As importncias dos tributos e demais rendas no sujeitas a lanamentos ou no
lanadas, sero escrituradas como receita do exerccio em que forem arrecadas nas respectivas rubri-
cas oramentrias, desde que at o ato do recebimento no tenham sido inscritas como Dvida Ativa.

Comentrios:
Entendemos ano civil os doze meses de um ano, em que sero realizadas as despesas e
receitas do Estado, isto , de 1 de janeiro a 31 de dezembro (365 dias).
Desta forma, conforme Conti (2009), o fato de o exerccio financeiro ser de um espao de 12
meses permite que haja maior controle e fiscalizao por parte da populao para a execuo
oramentria.
J o artigo 35 e 36 dizem respeito ao regime de caixa, explicado anteriormente.
Para reforo desse sentido, segue uma passagem de Marion (2010, p.57) sobre o regime de
caixa e regime de competncia:
Regime de caixa considera apenas a receita recebida e a despesa paga, j o regime de

competncia considera a receita gerada (mesmo que no tenha sido recebida) e a despesa
incorrida (mesmo que no tenha sido paga).
Desta forma,
DA EXECUO DO ORAMENTO
Art. 47. Imediatamente aps a promulgao da Lei de Oramento e com base nos
limites nela fixados, o Poder Executivo aprovar um quadro de cotas trimestrais da
despesa que cada unidade oramentria fica autorizada a utilizar.
Art. 48. A fixao das cotas a que se refere o artigo anterior atender aos seguintes
objetivos:
a) assegurar s unidades oramentrias, em tempo til a soma de recursos necessrios
e suficientes a melhor execuo do seu programa anual de trabalho;
b) manter, durante o exerccio, na medida do possvel o equilbrio entre a receita
arrecadada e a despesa realizada, de modo a reduzir ao mnimo eventuais insuficincias
de tesouraria.
Art. 49. A programao da despesa oramentria, para feito do disposto no artigo

anterior, levar em conta os crditos adicionais e as operaes extra-oramentrias.
Art. 50. As cotas trimestrais podero ser alteradas durante o exerccio, observados o
limite da dotao e o comportamento da execuo oramentria.
Comentrios:
Prezado acadmico, programar as despesas uma forma de evitar desperdcios, afinal

programamos quanto iremos gastar nos prximos meses.
Deste modo, Conti (2008) nos ensina que a programao de despesa representa um
instrumento essencial ao planejamento oramentrio. Desta forma, auxiliar na conteno do
dficit pblico, pois busca evitar o desequilbrio das contas pblicas e conferir ao Estado um
quadro de estabilidade no mbito financeiro.
CONSIDERAES FINAIS
Nesta unidade verificamos os principais artigos da Lei do Oramento, isto , todo o processo
oramentrio que deve ser feito em uma tomada de deciso de mbito governamental.
A ideia desta unidade foi de comentar as leis, para deixar uma leitura mais simples e dinmica
dos processos que ocorrem quando o governo prepara o plano plurianual e o oramento anual.
Desta forma, espero ter atingido o meu objetivo.
1) Kohama (1998) nos ensina que cabe ao Chefe do Executivo justificar a receita e a despesa,
especialmente no que se refere ao oramento de capital. Desta maneira, quais so os objetivos
da despesa de capital?
2) Leia a matria publicada no Dirio do Grande ABC, em 30 de outubro de 2011.

Quase dois teros das obras includas no primeiro balano do Programa de Acelerao do Crescimen-
to (PAC 1), divulgado em maio de 2007, no foram concludas at agora. Pior: mais de 20% delas nem
foram iniciadas, conforme levantamento feito pelo Estado nos setores de transportes (ferrovia, portos,
rodovias e aeroportos), recursos hdricos e saneamento bsico.
Algumas obras ainda nem conseguiram superar a fase de contratao de projeto bsico ou de pro-
cesso licitatrio. H ainda aquelas que j foram iniciadas, mas esto paralisadas por algum tipo de
entrave, como contrato suspenso, questo ambiental e dificuldade de desapropriao de reas. O
levantamento comparou o primeiro relatrio do PAC 1 e o ltimo do PAC 2, divulgado em 29 de julho
deste ano. No total, foram avaliados 144 empreendimentos, e 90 deles continuavam em aberto.
A lista de obras que ainda no foram concludas encabeada pelos empreendimentos rodovirios
que respondem por parcela significativa do programa. Um dos principais entraves foi o despreparo do
Departamento Nacional de Infraestrutura de Transporte (Dnit) na realizao de projetos bsicos. Sem
gente suficiente para dar conta da demanda, muitas obras foram iniciadas sem estudos adequados e,
mais tarde, paralisadas por irregularidades.
O texto acima descreve o PAC. Com base no texto e no livro de apoio, para a lei do oramento,
o PAC considerado um plano especial. Desta maneira, explique o que um plano especial.
3) Conforme Lei n. 4.320, o Balano Oramentrio demonstra as receitas e despesas previstas

em confronto com as realizadas. Desta maneira, explique o que significa quando o balano
apresenta os seguintes resultados:
a) Economia oramentria?
b) Supervit oramentrio?
c) Dficit oramentrio?
d) Excesso de arrecadao?

UNIDADE IV
CONCEITOS DE FINANAS PBLICAS

Um governo bom quando faz felizes os que sob ele vivem e atrai os que vivem
longe.
(Confucio)
Estudar a teoria de Finanas Pblicas, desde sua histria e evoluo.
Compreender os principais conceitos de Finanas Pblicas.
Plano de Estudo
Histrico de Finanas Pblicas
Conceitos de Finanas Pblicas
Conceito de Necessidade de Financiamento
Ttulos de Dvidas do Governo

INTRODUO
Prezado acadmico, nesta unidade discutiremos o papel das finanas pblicas para o Estado.
Primeiramente, precisamos entender os objetivos do governo com base nas finanas pblicas,
em que so divididas em trs funes bsicas: funo alocativa, funo distribuidora e funo
estabilizadora.
Aliomar Baleeiro (1996), por sua vez, adotando conceito mais amplo, define que a atividade
financeira consiste em obter, criar, gerir e despender o dinheiro indispensvel s necessidades,
cuja satisfao o Estado assumiu ou cometeu quela outras pessoas de direito pblico.
Para o seu melhor aprendizado, seguiremos uma linha que lhe proporcionar noes sobre as
finanas pblicas no Brasil, com a evoluo da histria recente, aps 1980.
CONCEITO DE FINANAS
A palavra finanas proveniente do latim finis, significa fim, isto , o fim de uma operao em
que se envolve recursos e desenvolve em pagamentos.
Prezado acadmico, as finanas so base de informaes gerenciais, desta forma as finanas

pblicas so de suma importncia para os gestores pblicos na tomada de deciso.

O ponto central das finanas pblicas a atividade poltica fiscal, isto , se as atividades desempenha-
das pelos gestores esto de acordo com as atividades estatais.
EVOLUO HISTRICA DO SISTEMA FINANCEIRO NACIONAL
Caro acadmico, o sistema financeiro nacional possui caractersticas prprias, isto , suas
caractersticas so provenientes de sua formao histrica.
Desta forma, vale a pena destarcamos a evoluo histrica presente no livro de Brito (2005):
Famlia Real at a Primeira Guerra Mundial (1808-1914): abertura dos portos, acordos
comerciais, criao do Banco do Brasil, permisso para instalao de bancos estrangeiros.
Primeira Guerra Mundial at a Segunda Guerra Mundial (1914-1945) : criao da Inspetoria

Geral dos Bancos, criao da Cmara de Compensao, fortalecimento dos critrios e
normas para a atividade de intermediao financeira.
Segunda Guerra Mundial at a grande Reforma Financeira (1945-1964): criao da Sumoc

(Superintendncia da Moeda e do Crdito), criao do BNDES (Banco Nacional do Desen-
volvimento Econmico e Social).
Da Reforma Financeita at hoje (1964-at hoje): Lei 4.595/1964, lei da reforma bancria,
criao do Banco Central.
Deste modo, vamos verificar os objetivos das finanas aps a Reforma Financeira de 1964.

OBJETIVOS DAS FINANAS E AS FUNES DO GOVERNO
Como observado na introduo desta unidade, as funes do governo so: funes alocativa,
distributiva e estabilizadora.
Funo alocativa: est associada ao fornecimento de bens pblicos.
Funo distributiva: est diretamente ligada a distribuio de renda que permita uma sociedade
ser justa.
Funo estabilizadora: tem o objetivo de proporcionar alto nvel de emprego, estabilidade dos
preos e a obteno de uma taxa de crescimento econmico (Produto Interno Bruto PIB).
PRODUTO INTERNO BRUTO (PIB)
Vamos verificar o conceito do PIB, conforme IBGE (2010):

O mtodo de clculo do PIB consiste num processo descendente de repartio,
pelos municpios, do valor adicionado das 15 atividades das unidades da federao:
primeiro, estima-se o valor estadual de cada agregado; em seguida, reparte-se esse
valor pelos municpios, ou seja, uma vez estimado o valor adicionado por atividade
de cada estado, procede-se distribuio para as atividades municipais, segundo
indicadores escolhidos para este fim. A abertura de trabalho no PIB dos Municpios ,
quase sempre, mais desagregada do que a apresentada nas 15 atividades econmicas
das Contas Regionais.
Desta maneira, podemos inferir que o clculo do PIB provm da seguinte frmula:
PIB = C+I+G+X-M
Onde:
C (consumo privado)
I (investimentos totais feitos na regio)

G (gastos dos governos)
X (exportaes)
M (importaes)
Segue abaixo o grfico sobre a evoluo do PIB no Brasil, de acordo com o IBGE (2011):
Fonte: IBGE (U$S dlares)
SELIC
Segundo o site do Banco Central, a taxa apurada no Selic obtida mediante o clculo da taxa
mdia ponderada e ajustada das operaes de financiamento por um dia, lastreadas em ttulos
pblicos federais e cursadas no referido sistema ou em cmaras de compensao e liquidao
de ativos, na forma de operaes compromissadas.
Esclarecemos que, neste caso, as operaes compromissadas so operaes de venda

de ttulos com compromisso de recompra assumido pelo vendedor, concomitante com
compromisso de revenda assumido pelo comprador, para liquidao no dia til seguinte.
Ressaltamos, ainda, que esto aptas a realizar operaes compromissadas, por um dia

til, fundamentalmente as instituies financeiras habilitadas, tais como bancos, caixas
econmicas, sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios e sociedades distribuidoras
de ttulos e valores mobilirios.
A divulgao da taxa Selic responsabilidade do Departamento de Operaes do Mercado

Aberto, Diviso de Administrao do Selic (Demab/Dicel).
Primeiramente, a taxa divulgada para todos os participantes da Rede do Sistema Financeiro

Nacional RSFN, por meio de envio do arquivo ASEL002 em mensagem GEN0015, anexado
no bloco USERMSG.
A atualizao no Sisbacen (PTAX860) e na pgina do BCB na Internet (<www.bcb.gov.br>) se

d logo em seguida, pois feita automaticamente com base no contedo desta mensagem.
Posteriormente, ao trmino do processamento noturno do Selic, a taxa fica disponvel para
consulta na pgina Selic RTM (<www.selic.rtm>), destinada exclusivamente aos participantes
da Rede de Telecomunicaes para o Mercado - RTM (<www.rtm.net.br>).
No h horrio pr-determinado para a divulgao da taxa Selic. Podemos dizer que,

normalmente, ela divulgada entre 20:00h e 21:00h. Em situaes excepcionais, o
processamento noturno pode ser postergado e a divulgao pode ocorrer mais tarde.
Leia a matria veiculada no portal R7 de notcias, em 12/09/2011.

As taxas de juros das operaes de crdito caram em agosto. O que era expectativa referente
diminuio da taxa Selic, acabou se confirmando no ltimo dia do ms e fez com que o consumidor
encontrasse juros mais baixos, segundo pesquisa da Anefac (Associao Nacional de Executivos de
Finanas, Administrao e Contabilidade) divulgada nesta segunda-feira (12).
A reduo da taxa bsica de juros de 12,5% para 12%, na ltima reunio do Copom, fez o brasileiro

pagar menos por todas as formas de crdito pessoal, no ms passado. A exceo foi o carto de
crdito que se manteve em 10,69%
INFLAO
Fonte: PHOTOS.COM
Prezado aluno, de maneira bem simplificada demonstro a inflao
para voc:
Inflao: aumento generalizado de preos, que provoca a redu-

o do poder aquisitivo da moeda.
Deflao: reduo generalizada de preos, que provoca o aumento do poder aquisitivo da

moeda
Vamos ver esses fatores utilizando a poupana como exemplo:
MS 1
Indivduo Indivduo Mdia
X Y
Grupos de gastos Valor Valor Valor
Habitao 500 300 400
Educao 150 200 175
Transportes -- 100 50
Alimentao 200 300 250
Outros gastos 250 100 175
Total de gastos (A) 1.100 1.000 1.050
Salrio lquido (B) 1.222 1.111 1.167
Poupana (C = B - A) 122 111 117
Fonte: Hoji, 2008

MS 2
Indivduo X Indivduo Y Mdia
Grupos de gastos Valor % Valor % Valor %
Habitao 500 0% 350 16,7% 425 6,3%
Educao 170 13,3% 220 10,0% 195 11,4%
Transportes -- -- 100 0% 50 0%
Alimentao 200 0% 350 16,7% 275 10,0%
Outros gastos 280 12,0% 150 50,0% 215 22,9%
Total de gastos (A) 1.150 1.170 1.160
Salrio lquido (B) 1.350 10,5% 1.228 10,5% 1.289 10,5%
Poupana (C = B - A) 200 14,8% 58 4,7% 129 10,0%
Inflao (AM2 / A M1 - 1) 4,5% 17,0% 10,5%
Fonte: Hoji, 2008
Observe nesses grficos o efeito da inflao na poupana de dois indivduos e na mdia deles.
Prezado aluno, seguem os principais tipos de indicadores de inflao, segundo o site de notcias Folha
de So Paulo, matria pblicada em 06/12/2010:
IGP: ndice Geral de Preos, calculado pela Fundao Getlio Vargas. uma mdia ponderada do
ndice de preos no atacado (IPA), com peso 6; de preos ao consumidor (IPC) no Rio e SP, com
peso 3; e do custo da construo civil (INCC), com peso 1. Usado em contratos de prazo mais longo,
como aluguel.
IGP-DI: O ndice Geral de Preos Disponibilidade Interna, da FGV, reflete as variaes de preos
de todo o ms de referncia. Ou seja, do dia 1 ao 30 de cada ms. Ele formado pelo IPA (ndice
de Preos por Atacado), IPC (ndice de Preos ao Consumidor) e INCC (ndice Nacional do Custo

da Construo), com pesos de 60%, 30% e 10%, respectivamente. O indicador apura as variaes
de preos de matrias-primas agrcolas e industriais no atacado e de bens e servios finais no con-
sumo.
IGP-M: ndice Geral de Preos do Mercado, tambm da FGV. Metodologia igual do IGP-DI, mas
pesquisado entre os dias 21 de um ms e 20 do seguinte. O IGP tradicional abrange o ms fechado.
O IGP-M elaborado para contratos do mercado financeiro
IGP-10: ndice Geral de Preos 10, tambm da FGV e elaborado com a mesma metodologia do IGP
e do IGP-M. A nica diferena o perodo de coleta de preos: entre o dia 11 de um ms e o dia 10
do ms seguinte.
IPC-RJ: Considera a variao dos preos na cidade do Rio de Janeiro. calculado mensalmente
pela FGV (Fundao Getlio Vargas) e toma por base os gastos de famlias com renda de um a 33
salrios mnimos IPCA.
IPC-Fipe: ndice de Preos ao Consumidor da Fundao Instituto de Pesquisas Econmicas, da

USP, pesquisado no municpio de So Paulo. Reflete o custo de vida de famlias com renda de 1 a
20 salrios mnimos. Divulga tambm taxas quadrissemanais.
ICV-Dieese: ndice do Custo de Vida do Departamento Intersindical de Estatstica e Estudos Socioe-

conmicos, tambm medido na cidade de So Paulo. Reflete o custo de vida de famlias com renda
mdia de R$ 2.800 (h tambm ndices para a baixa renda e a intermediria).
INPC: ndice Nacional de Preos ao Consumidor, mdia do custo de vida nas 11 principais regies
metropolitanas do pas para famlias com renda de 1 at 6 salrios mnimos, medido pelo IBGE
(Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica).
IPCA: ndice de Preos ao Consumidor Amplo, tambm do IBGE, calculado desde 1980, semelhante ao
INPC, porm refletindo o custo de vida para famlias com renda mensal de 1 a 40 salrios mnimos.
A pesquisa feita nas mesmas 11 regies metropolitanas. Foi escolhido como alvo das metas de
inflao (inflation targeting) no Brasil.
INCC: ndice Nacional do Custo da Construo, um dos componentes das trs verses do IGP, o
de menor peso. Reflete o ritmo dos preos de materiais de construo e da mo de obra no setor.
Utilizado em financiamento direto de construtoras/incorporadoras.
CUB: Custo Unitrio Bsico, ndice que reflete o ritmo dos preos de materiais de construo e da

mo de obra no setor. Calculado por sindicatos estaduais da indstria da construo, chamados de
Sinduscon, e usado em financiamentos de imveis.
CONCEITO DE TRIBUTO
Tributo toda prestao compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no
constitua sano de ato ilcito, instituida em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.
REGRAS DO SISTEMA DE ARRECADAO DE TRIBUTOS
1 Prestao Pecuniria: os tributos em geral, pagos na forma e prazo normais da extino

da obrigao tributria, s podero ser quitados em moeda corrente nacional. O pagamento
de tributos em outras espcies s poder ser feito em situaes especiais, quando autorizados
em lei do ente federativo competente.
Por exemplo, pagamento do INSS com Ttulos de Dvida Agrria (TDA) at 31/12/1999 (lei
n. 9.711/98). No caso de dbitos j inscritos na dvida ativa e processados judicialmente nas
execues fiscais, com a penhora de bens, estes sero levados a leilo, e a arrecadao em
moeda ser utilizada para pagamento parcial ou total desse dbito.
2 Compulsria: pagamento obrigatrio, pelo poder coercitivo do Estado e independente da

vontade do contribuinte.
3 Que no constitua sano por ato ilcito: a obrigatoriedade do pagamento pelo contribuinte
do tributo nasce da prtica do ato lcito, ou seja, aquele realizado conforme da lei (venda
de mercadorias, prestaes de servios etc.). No caso de prtica de infrao fiscal, a pena

aplicada ser uma multa, que sano por ato ilcito e no tributo. A multa no faz parte da
receita tributria, mas das receitas diversas (lei n. 4.320/64).
4 Instituda em lei: os tributos s podem ser institudos ou aumentados por meio da lei vlida
e eficaz, de acordo com o prncpio da legalidade, j comentado em nossas aulas (art. 150, I,
da CF).
5 Cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada: a administrao pblica,

para efetuar cobrana dos valores dos tributos, tem que agir na forma e nos escritos limites
fixados em lei, sem o que haver abuso ou desvio de poder, o que tornar a referida cobrana
passvel de anulao.
A atividade administrativa pode ser classificada em: arbitrria, discricionria e vinculada:
Arbitrria: aquela em cujo desempenho a autoridade no sofre qualquer limite. Sua liber-
dade absoluta. No deve obedincia a qualquer regra jurdica. Esse tipo de atividade
incompatvel com o Estado Democrtico de Direito.
Discricionria: aquela em cujo desempenho a autoridade administrativa dispe de liber-

dade para decidir sobre a convenincia e a oportunidade de agir e sobre como agir.
Vinculada: aquela em cujo desempenho a autoridade administrativa no goza de liberda-

de para apreciar a convenincia nem a oportunidade de agir.
TRIBUTOS NO VINCULADOS IMPOSTOS
Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de
qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
Conforme podemos notar, so impostos, quando so institudos por lei, sendo de uso exclusivo
da Unio, dos Estados, Muncipios ou Distrito Federal (arts. 153 a 156 da CF).

TRIBUTOS VINCULADOS TAXAS E CONTRIBUIES DE MELHORIA
So os que so devidos apenas quando houver atividade estatal prestada ou colocada

disposio do contribuinte.
Prezado aluno, vejamos o histrico do imposto, em um texto muito bem redigido por Campos (2007,
p.87):
Eis, pois, o legado de Roma em matria scal: o imposto como produto e instrumento da opresso,
crescendo medida que se desenvolve a mquina poltico-administrativa; assente na fora pura, sem
referncia justia.
O imposto nasceu em Roma caracterizado pela odiositas, fundado sobre a sua essncia de mal ne-
cessrio, de limitao do Direito pela fora do prncipe, de instrumento de dominao, de imprio.
Enquanto as relaes civis retiravam a sua fora da justia que realizavam como instrumento de
cooperao entre homens livres e iguais. O carter do imposto como produto e instrumento de um
sistema de dominao foi evidente desde a grave crise do que o Imprio Romano atravessou a partir
do sculo III. No decurso do principado de Diocleciano a economia e a sociedade so organizadas em
termos de acampamento militar.
O imperador estabelece a coao como nico instrumento de estabilizao. Impe-se uma escala de
preos mximos para uma imensa lista de bens e servios, estabelecendo como nica sano, para
infratores, a morte. Simultaneamente, os impostos, destinados a manter uma mquina administrativa
e militar crescente, aumentaram rapidamente.
Criou-se um conjunto de impostos para nanciar o aparelho administrativo e militar; um imposto geral
sobre as vendas; um imposto sobre o rendimento; mltiplas prestaes de servios obrigatrias (trans-
porte, fabrico de po etc.). As atividades prossionais foram organizadas em corporaes, elementos
e instrumentos do Estado, com carter coativo e hereditrio.
Na ltima fase da sua histria, a romanidade transforma-se numa comunidade em que todos traba-
lham, mas ningum para si prprio. A propriedade mantm-se, certo, como o fundamento inamo-
vvel das relaes humanas; mas a sua funo deixou de ser ligada naturalmente satisfao das
necessidades de seu titular, para satisfazer os interesses pblicos.

Prezado aluno, sabemos que hoje nossa carga tributria uma das maiores do mundo.
Observem o grfico elaborado pelo Banco Santander de 2009:
Fonte: Santander
Podemos interpretar duas coisas muito importante nesse grfico:
Primeiro que os gastos pblicos tendem a aumentar com o aumento do PIB.
Nosso PIB composto de 1/3 de carga tributria.
Desta maneira, podemos entender que a funo do governo, com a carga tributria alta, os
gastos pblicos em convergncia com o crescimento do PIB, o de assegurar o elevado nvel
de emprego, estabilidade de preos e o bem-estar da sociedade.
CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL (1996)
Agora estudaremos onde o governo capta recursos financeiros. Vamos utilizar o art.5 do

Cdigo Tributrio Nacional:
Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria.
- IMPOSTOS
Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
Art. 17. Os impostos componentes do sistema tributrio nacional so exclusivamente os
que constam deste Ttulo, com as competncias e limitaes nele previstas.
Art. 18. Compete:
I - Unio, instituir, nos Territrios Federais, os impostos atribudos aos Estados e, se
aqueles no forem divididos em Municpios, cumulativamente, os atribudos a estes;
II - ao Distrito Federal e aos Estados no divididos em Municpios, instituir,
cumulativamente, os impostos atribudos aos Estados e aos Municpios.
Dessa forma, podemos entender os impostos como uma tributao direta e indireta,
conceituados da seguinte forma:
Direto: incidem sobre o indivduo e, por isso, esto associados capacidade de pagamento
de cada contribuinte.
Indireto: incidem sobre as atividades ou objetos, sobre consumo, vendas ou posse de pro-
priedades.
- TAXAS
Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos
Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o
exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio
pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
Art. 78.Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica que, limitando
ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou a absteno de
fato, em razo de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos
costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas
dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranquilidade pblica ou
ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.

Dessa forma, so taxas que remuneram os servios pblicos prestados pela administrao
como, por exemplo: esgoto, lixo etc.
- CONTRIBUIO DE MELHORIA
Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito
Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda
para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo
como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que
da obra resultar para cada imvel beneficiado.
Art. 82. A lei relativa contribuio de melhoria observar os seguintes requisitos
mnimos:
I - publicao prvia dos seguintes elementos:
a) memorial descritivo do projeto;
b) oramento do custo da obra;
c) determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuio;
d) delimitao da zona beneficiada;
e) determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para toda a zona ou
para cada uma das reas diferenciadas, nela contidas;
II - fixao de prazo no inferior a 30 (trinta) dias, para impugnao pelos interessados,
de qualquer dos elementos referidos no inciso anterior;
III - regulamentao do processo administrativo de instruo e julgamento da
impugnao a que se refere o inciso anterior, sem prejuzo da sua apreciao judicial.
Segundo a biblioteca virtual do site do Planejamento Brasileiro, disponvel em <http://www.planeja-

mento.gov.br>, segue abaixo o conceito de CPFM:
A CPMF (Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira) uma cobrana que incide sobre
todas as movimentaes bancrias, exceto negociao de aes na Bolsa, saques de aposentador-
ias, seguro-desemprego, salrios e transferncias entre contas-correntes de mesma titularidade. Ela
foi aprovada em 1993 e passou a vigorar no ano seguinte com o nome de IPMF (Imposto Provisrio
sobre Movimentao Financeira). Nessa poca, a alquota era de 0,25% e sua cobrana durou at

dezembro de 1994 quando, como j estava previsto, o imposto foi extinto.
Dois anos depois, em 1996, o governo voltou a discutir o assunto, com objetivo de direcionar a ar-
recadao desse tributo para a rea da sade. A partir desse momento, foi criada de fato a CPMF, que
passou a vigorar em 1997 com alquota de 0,2%.
Em junho de 1999, a CPMF foi prorrogada at 2002, sendo que a alquota passou a ser de 0,38%, e
o objetivo alegado para essa elevao foi o de ajudar nas contas da Previdncia Social. Em 2001, a
alquota caiu para 0,3%, mas, em maro do mesmo ano, voltou a ser fixada em 0,38%. Em 2002, a
CPMF foi prorrogada, o que ocorreu novamente em 2004.
No final de 2000, o governo decidiu permitir o cruzamento de informaes bancrias com as declara-
es de Imposto de Renda dos contribuintes. Assim, caso um contribuinte tenha declarado ser isento
do IR e, ao mesmo tempo, movimentado milhes em sua conta bancria - que possvel saber de
acordo com o valor de CPMF paga -, sua declarao corre o risco de ser questionada pela Receita
Federal, caindo na chamada malha fina.
A prorrogao da CPMF at 2011 foi aprovada pela Cmara dos Deputados na madrugada do dia
10 de outubro de 2007, em segundo turno, com 333 votos a favor (25 a mais do que o mnimo ne-
cessrio), 113 contra, e duas abstenes. A matria foi derrotada, no entanto, pelo Senado, na sesso
plenria que comeou no dia 12 de dezembro de 2007 e terminou na madrugada do dia seguinte.
Nessa sesso, a prorrogao da cobrana da CPMF at 2011 perdeu por quatro votos (45 favorveis
e 34 contrrios). Com esse resultado, a cobrana de 0,38% relativa contribuio deixou de ser feita
a partir do dia 1 de janeiro de 2008.
Pelos clculos do governo, a derrota da cobrana resultar numa perda de arrecadao de cerca
de R$ 40 bilhes em 2008. Abaixo, os nmeros sobre arrecadao e aplicaes da CPMF, segundo
informaes do Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal (Siafi):
Arrecadao total da CPMF desde a sua criao, em 1996: R$ 201,2 bilhes.
R$ 33,5 bilhes foram desviados da funo de financiar o setor da sade s na ltima dcada.
A arrecadao da CPMF em 2007 foi de R$ 37,234 bilhes, segundo balano divulgado pela Recei-
ta Federal.
R$ 32,9 bilhes foram gerados com a CPMF apenas em 2006.
R$ 5,7 bilhes da CPMF ficaram retidos no caixa no Tesouro Nacional s em 2006. A quantia equi-
vale ao dobro dos investimentos da pasta da sade em 2006.
216,1% - foi o crescimento da receita gerada pela CPMF entre 1998 e 2006, enquanto o montante

de tributos administrados pela Receita Federal evoluiu apenas 78,4% no mesmo perodo, em
termos reais.
IMPOSTO DE RENDA Fonte: PHOTOS.COM
Todos ns sabemos o que significa o imposto de renda, muitas vezes taxado de Leo, pois
afugenta e abocanha boa parte de nossa renda.
Bom, segundo Giambiagi e Alm (1999), o imposto de renda incide sobre as remuneraes
geradas no sistema econmico, ou seja:
Salrios.
Lucros.
Juros.
Dividendos.
Aluguis.
Como observado, o imposto de renda um imposto direto, e classifica-se em pessoa fsica

(IRPF) e pessoa jurdica (IRPJ).
Segue abaixo a tabela do imposto de renda vlida para 2009.

Fonte: Ministrio da Fazenda
IMPOSTO SOBRE PATRIMNIO
So impostos cobrados em geral sobre as propriedades imobilirias (IPTU) e sobre os veculos

automotores (IPVA).
Tambm ocorre a cobrana de impostos no momento em que os ativos mudam de propriedade,

como o imposto sobre a transmisso de propriedade.

IMPOSTO SOBRE VENDAS
Os impostos sobre vendas de mercadorias e servios so tributos indiretos, os quais chamamos

impostos sobre consumo.
CLCULO DOS IMPOSTOS
Segundo Giambiagi e Alm (1999), um imposto pode ser cobrado por dentro ou por fora.
O clculo do imposto por dentro inclui o imposto na base de clculo do valor do mesmo.
J o clculo do imposto por fora exclui o imposto da frmula.
Vamos fazer um exemplo, com o intuito de entender o que foi dito acima.
Em ambos os casos associdos a uma alquota tributria t de 10% (=0,10) e uma base de
tributao (B) referente ao valor unitrio do produto, na ausncia de imposto, de 100.
No caso do imposto calculado por dentro, a alquota t incide sobre o preo (P) do produto e o
valor do imposto, conforme salientado, computado na base de clculo do valor do tributo. O
valor de P :

P=B+T
Sendo T, a receita de imposto por unidade de produto, igual a
T=txP
Portanto,
P=B+txP
E o valor do preo, dados os valores de B e t, obtido por
P = B / (1 t)
O que igual a 111,1.
Portanto, t aplica-se a P, que inclui o prprio valor de T. J no caso do imposto calculado por
fora, a alquota t no incide sobre P e o valor imposto no computado na base de clculo do
valor do tributo. Mantida a frmula de P, ento, simplesmente:
T=txB
E, dada a definio do preo como a soma de B e T, tem-se;
P = B x (1 + t)
O que significa que t aplica-se apenas a B e no a (B+T). O valor de P agora 110.
Comparando as frmulas, podemos concluir:
O preo maior quando o tributo computado por dentro que quando o clculo feito por fora.

AS FONTES DOS DADOS DA SITUAO FISCAL NO BRASIL
Conforme Giambiagi e Alm (1999), na maioria dos pases do mundo, h pelo menos duas
instituies que divulgam estatsticas acerca da situao fiscal. Uma delas encarregada
de elaborar as Contas Nacionais (CN), as quais, sendo um retrato da situao global da
contabilidade do pas, costumam incluir uma srie de tabelas referentes, especificamente,
ao universo do governo. A outra responsvel pelas estatsticas mais corriqueiras sobre o
desempenho das contas do setor pblico, ms a ms, o que cabe, em geral, ao ministrio da
economia do pas ou a seu Banco Central (BC).
Outra fonte importante para avaliao fiscal do Brasil o Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica
(IBGE).
Mas, conforme Jaloretto (1996), o IBGE apresenta algumas limitaes, tais como:
Discrepncia entre a tendncia dos dados fiscais da CN e os dos BC.
Pelo fato de tratar de dados:
a) Anuais.
b) Divulgados com bastante defasagem, geralmente, no segundo semestre do ano posterior ao de

referncia.
c) Sujeitos a revises importantes, fatores esses que conspiram contra o uso de uma informao
relevante para a anlise da conjuntura econmica.

O RESULTADO NOMINAL DO GOVERNO FEDERAL
Prezado aluno, nosso primeiro procedimento agora observarmos o grfico a seguir:

RESULTADO NOMINAL DO GOVERNO FEDERAL 2009 (*)
Valores em R$ mil
GOVERNO
NATUREZA FEDERAL ESTADUAL MUNICIPAL (**)
GERAL
I. TOTAL DAS RECEITAS 1.226.901.202 737.062.261 424.915.547 256.910.195
I.1. Receita de impostos 561.756.018 242.682.547 268.197.794 50.875.677

IPI 28.086.369 28.086.369 0 0
ICMS 225.337.152 0 225.337.152 0
Imposto sobre importao 15.967.905 15.967.905 0 0
ISS 25.300.946 0 802.356 24.498.590
IOF 19.293.431 19.293.431 0 0
IPTU 14.061.439 0 364.849 13.696.590
IPVA 20.071.088 0 20.071.088 0
IR 178.795.785 178.795.785 0 0
Outros impostos 34.841.902 539.057 21.622.348 12.680.496
I.2. Receita de contribuies 420.404.517 396.302.509 16.420.937 7.681.071

Contribuies sociais 411.038.107 390.236.554 15.751.857 5.049.697
Contribuies econmicas 9.366.410 6.065.955 669.080 2.631.375
I.3. Demais receitas 244.740.667 98.077.205 140.296.816 198.353.448
II. TOTAL DAS DESPESAS 1.162.752.222 696.996.253 406.439.348 251.303.423

II.1. Pessoal 482.549.217 151.652.813 207.934.962 122.961.442
II.2. Transferncias intergovernamentais (1) 0 127.683.782 63.745.707 557.313
II.3. Transferncias de assistncia e previdncia 225.751.698 224.876.366 402.424 472.909
II.5. Demais despesas 454.451.307 192.783.292 134.356.255 127.311.760
III. RESULTADO PRIMRIO (I-II) 64.148.979 40.066.008 18.476.199 5.606.772
IV. Juros nominais (2) 171.629.695 152.708.583 14.639.379 4.281.734

V. RESULTADO NOMINAL (III-IV) -107.480.716 -112.642.575 3.836.820 1.325.038
Fonte: STN e Bacen

Elaborao STN/CESEF
Como podemos facilmente observar, o resultado nominal pode ser expresso nas seguintes
frmulas:
1- RESULTADO PRIMRIO = RECEITAS TOTAL DE DESPESAS
2- RESULTADO NOMINAL = RESULTADO PRIMRIO JUROS NOMINAIS

GASTOS DO GOVERNO
A Poupana do Governo
A poupana do governo pode ser calculada como:
Poupana do governo = Investimentos do governo Necessidade financiamento do setor

Pblico (NFSP).
Segue matria publicada pela revista Exame em junho de 2011:

A economia que o governo faz para pagar os juros da dvida pblica, conhecido como supervit pri-
mrio, atingiu a marca de R$ 64,8 bilhes entre janeiro e maio deste ano, informou o Banco Central
nesta quinta-feira (30). O montante representa um aumento de 62,44% em relao ao mesmo perodo
do ano passado, quando essa poupana ficou em R$ 39,9 bilhes.
Dessa forma, concluimos que os investimentos do governo devem ser maiores que as
necessidades de financiamento.
NECESSIDADE FINANCIAMENTO DO SETOR PBLICO (NFSP)
Vamos ver o que fala o site do Planejamento do Governo:
O resultado fiscal do Governo, tambm conhecido como Necessidades de Financiamento

do Setor Pblico NFSP, avalia o desempenho fiscal da Administrao Pblica em um
determinado perodo de tempo, geralmente dentro de um exerccio financeiro, ou seja, de
1 de janeiro a 31 de dezembro. Este instrumento apura o montante de recursos que o Setor

Pblico no financeiro necessita captar junto ao setor financeiro interno e/ou externo, alm de
suas receitas fiscais, para fazer face aos seus despndios.
As Necessidades de Financiamento so apuradas nos trs nveis de Governo, quais sejam,

Federal, Estadual e Municipal. Ademais, a partir da publicao da Lei Complementar n.
101/2000, a chamada Lei de Responsabilidade Fiscal, as Leis de Diretrizes Oramentrias de
cada Ente devero indicar os resultados fiscais pretendidos para o exerccio financeiro ao que
a lei se referir e os dois seguintes.
Em nvel Federal, as NFSP so apuradas separadamente pelos oramentos fiscal e da

seguridade social e pelo oramento de investimentos. O resultado dos oramentos fiscal e da
seguridade social recebe o nome de Necessidades de Financiamento do Governo Central,
enquanto o resultado do oramento de investimentos recebe o nome de Necessidades de
Financiamento das Empresas Estatais.

Necessidades de financiamento do setor pblico
Fluxos em 12 meses - valores correntes
R$ milhes
Discriminao 2010
Jan Fev Mar Abr Mai Jun Jul Ago Set Out Nov Dez
Nominal 96 450 100 340 110 798 103 950 109 179 112 558 114 070 116 910 82 684 87 845 99 211 93 673
Nvel federal 98 293 99 259 105 652 94 668 94 966 90 968 89 719 89 690 51 104 53 035 61 103 46 171
Governo federal 101 808 101 194 110 857 103 708 105 977 101 781 101 548 102 030 64 353 66 234 74 948 62 960
Bacen -5 769 -3 268 -5 701 -8 695 -10 122 -11 316 -11 612 -12 255 -13 134 -13 363 -14 373 -17 175
Empresas estatais federais 2 254 1 333 496 - 345 - 889 503 - 217 - 85 - 115 165 528 386
Nvel regional -1 843 1 080 5 146 9 282 14 213 21 590 24 351 27 220 31 580 34 809 38 107 47 502
Governos estaduais - 821 1 289 4 291 7 727 12 263 17 993 20 782 23 178 27 241 29 871 32 735 40 442
Governos municipais - 14 1 437 1 890 2 442 2 926 3 675 3 624 4 225 4 583 5 268 5 464 7 309
Empresas estatais estaduais - 632 -1 316 -1 047 - 945 - 969 - 183 - 37 - 366 - 328 - 460 - 155 - 205
Empresas estatais municipais - 376 - 330 13 58 -7 105 - 18 183 83 131 64 - 44
Juros nominais 170 090 173 771 175 922 177 488 181 092 183 289 183 917 186 465 185 815 186 950 190 209 195 369
Nvel federal 147 696 147 887 145 150 140 882 140 987 137 506 135 360 134 769 129 581 126 920 125 598 124 271
Governo federal 153 607 151 386 151 324 149 858 151 003 148 734 147 406 147 478 143 339 141 124 140 844 142 203
Bacen -6 383 -3 879 -6 315 -9 326 -10 769 -12 008 -12 286 -12 961 -13 764 -14 041 -15 114 -17 694
Empresas estatais federais 472 380 141 350 753 779 241 252 6 - 162 - 131 - 238
Nvel regional 22 394 25 884 30 772 36 606 40 105 45 783 48 557 51 696 56 234 60 030 64 611 71 098
Governos estaduais 16 037 19 073 23 016 28 033 30 884 35 773 38 081 40 810 44 566 47 868 51 790 57 403
Governos municipais 4 457 4 945 5 569 6 346 6 769 7 535 7 916 8 389 8 986 9 492 10 108 10 983
Empresas estatais estaduais 2 054 1 966 1 993 2 035 2 257 2 278 2 359 2 288 2 479 2 460 2 500 2 536
Empresas estatais municipais - 153 - 100 194 193 195 197 201 209 204 211 213 177
Primrio -73 640 -73 431 -65 124 -73 539 -71 913 -70 731 -69 847 -69 555 -103 131 -99 106 -90 998 -101 696
Nvel federal -49 403 -48 628 -39 498 -46 215 -46 022 -46 537 -45 641 -45 080 -78 477 -73 885 -64 495 -78 100
Governo federal -92 038 -91 625 -85 495 -91 091 -89 816 -91 141 -89 517 -89 332 -122 888 -118 190 -110 504 -122 133
Bacen 614 611 614 631 647 692 674 706 630 678 741 520
INSS 40 239 41 432 45 028 44 941 44 790 44 187 43 659 43 883 43 902 43 300 44 608 42 890
Empresas estatais federais 1 782 953 355 - 695 -1 643 - 276 - 458 - 337 - 121 327 659 624
Nvel regional -24 237 -24 804 -25 626 -27 324 -25 892 -24 194 -24 206 -24 475 -24 654 -25 221 -26 504 -23 596
Governos estaduais -16 858 -17 784 -18 725 -20 306 -18 621 -17 780 -17 299 -17 632 -17 325 -17 997 -19 056 -16 961
Governos municipais -4 471 -3 508 -3 680 -3 904 -3 843 -3 861 -4 292 -4 164 -4 402 -4 224 -4 645 -3 674
Empresas estatais estaduais -2 685 -3 282 -3 040 -2 979 -3 225 -2 461 -2 396 -2 654 -2 806 -2 920 -2 655 -2 740
Empresas estatais municipais - 223 - 230 - 181 - 135 - 202 - 92 - 219 - 25 - 120 - 80 - 149 - 221
PIB 12 meses - valores correntes 3 220 754 3 258 357 3 298 904 3 340 024 3 385 762 3 429 923 3 472 641 3 515 574 3 556 767 3 605 532 3 649 263 3 674 964
Fonte:Ipea, 2010
CONCEITOS SOBRE NFSP
Segue abaixo um Glossrio, elaborado por Giambiagi e Alm (1999, p.115):
Dvida lquida do setor pblico: soma consolidada dos valores da dvida lquida do governo central e
Banco Central, dos estados e municpios e das empresas estatais junto ao: sistema financeiro pblico

e privado; setor privado no financeiro e o resto do mundo.
Ajuste patrimonial: resultado da diferena entre, de um lado, o reconhecimento de dvidas do setor
pblico.
Dvida fiscal lquida: diferena entre a dvida lquida do setor pblico e o ajuste patrimonial.
Necessidade de financiamento do setor pblico (nominal): resultado da variao da dvida lquida
fiscal.
Necessidade de financiamento do setor pblico (operacional): diferena entre as NFSP nominais e a
atualizao monetria incidente sobre a dvida fiscal lquida.
Necessidade de financiamento do setor pblico (conceito primrio): diferena entre as NFSP no con-
ceito nominal e as despesas de juros nominais incidentes sobre a dvida lquida do setor pblico, cal-
culadas pelo critrio de competncia e descontada a receita de juros relativa aplicao das reservas
internacionais.
TTULOS PBLICOS FEDERAIS
Vamos verificar o que diz o site do Tesouro Nacional, sobre os ttulos pblicos federais:
Os ttulos pblicos so ativos de renda fixa que se constituem em boa opo de investimento para a
sociedade. Os ttulos pblicos possuem a finalidade primordial de captar recursos para o financiamen-
to da dvida pblica, bem como para financiar atividades do Governo Federal, como educao, sade
e infraestrutura.
Anteriormente, sem muitos recursos, voc s podia comprar ttulos pblicos indiretamente pela aqui-
sio de cotas de fundos de investimento. Neste tipo de investimento, as instituies financeiras fun-
cionam como intermedirios ao adquirirem os ttulos pblicos, que compem as carteiras dos fundos,
com os recursos oriundos de suas aplicaes. No caso do Tesouro Direto, voc pode comprar direta-
mente os ttulos que desejar, com reduo do custo de intermediao.
Isso ocorre porque voc monta a sua prpria carteira de investimentos, ao escolher os prazos e os
indexadores dos ttulos conforme seu interesse. Esse programa permite que o pequeno investidor

administre diretamente suas aplicaes.
Se preferir tambm, poder autorizar uma das instituies financeiras habilitadas a operar o Tesouro
Direto (Agentes de Custdia) em seu nome, realizando as compras e as vendas de seus ttulos p-
blicos.
Essa nova alternativa de aplicao dos recursos permite investimentos a partir de R$ 100,00, com
rentabilidade e segurana. Uma vez comprados os seus ttulos, voc pode aguardar o vencimento
do papel (data predeterminada para resgate do ttulo), quando os recursos so depositados em sua
conta. Ou, caso seja do seu interesse, voc tambm poder vend-los antecipadamente ao Tesouro
Nacional nas recompras semanais, s quartas-feiras, pelo preo vigente no mercado.
Os ttulos pblicos negociveis so:

ASTN Dvida Agrcola: pela Lei n. 9.138, de 29.11.1995, o Tesouro Nacional assumiu as dvidas
dos produtores rurais, contratadas junto a instituies financeiras ou cooperativas at 20.6.1995,
emitindo para essas instituies ttulos (ASTN) com os mesmos rendimentos das dvidas originais.
Os muturios, por sua vez, passaram a pagar a dvida para o Tesouro Nacional, via instituio finan-
ceira, corrigida pela variao do preo do produto acrescida de 3% de juros ao ano. A diferena de
taxas e indexadores gerou o montante a ser efetivamente equalizado.
Certificados da Dvida Pblica CDP (art 28): ttulo de responsabilidade do Tesouro Nacional, emi-
tido com a finalidade exclusiva de quitao de dvidas junto ao Instituto Nacional do Seguro Social
INSS. Emitido exclusivamente sob a forma escritural na CETIP. Ttulo de rentabilidade ps-fixada,
corrigido pela variao da TR. Base: M.P. 2.181-45, de 24/8/2001; Lei 10.179, de 6/2/2001; Decreto
3.859, de 4/7/2001; Portaria MF 183, de 31/7/2003.
Certificados do Tesouro Nacional CTN (art 27): ttulo de responsabilidade do Tesouro
Nacional,emitido diretamente para muturios do crdito agrcola, com a finalidade exclusiva de ser-
vir como garantia do principal na novao das referidas dvidas junto s instituies financeiras.
Emitido exclusivamente sob a forma escritural da CETIP. Ttulo de rentabilidade ps-fixada, corri-
gido pela variao do IGP-M. Base: M.P. 2.181-45, de 24/8/2001; Lei 10.179, de 6/2/2001; Decreto
3.859, de 4/7/2001; Portaria MF 183, de 31/7/2003
Certificados Financeiro do Tesouro CFT (art 17 ao 26): ttulo de responsabilidade do Tesouro

Nacional,emitido para realizao de operaes financeiras definidas em lei, exclusivamente sob
a forma escritural na CETIP. Ttulo de rentabilidade ps-fixada ( exceo do CFT-F), possuindo
diversas sries, cada qual com ndice de atualizao prprio (IGP-M, Dlar, TR etc.). Base: M.P.
2.181-45, de 24/8/2001; Lei 10.179, de 6/2/2001; Decreto 3.859, de 4/7/2001; Portaria MF 183, de
31/7/2003.
Letras Financeiras do Tesouro LFT (art 2 ao 5): ttulo de rentabilidade diria vinculada taxa
mdia das operaes dirias com ttulos pblicos registrados no sistema SELIC (taxa Selic). Forma
de pagamento: no vencimento. Base: M.P. 2.181-45, de 24/8/2001; Lei 10.179, de 6/2/2001; Decreto
3.859, de 4/7/2001; Portaria MF 183, de 31/7/2003.
Letras do Tesouro Nacional Nacional LTN (art 1): ttulo de rentabilidade prefixada, definida no
momento da compra. Forma de pagamento: no vencimento. Base: M.P. 2.181-45, de 24/8/2001; Lei
10.179, de 6/2/2001; Decreto 3.859, de 4/7/2001; Portaria MF 183, de 31/7/2003 Metodologia de
Clculo dos Ttulos Pblicos Federais.
Notas do Tesouro Nacional NTN (art 6 ao 16): ttulo de rentabilidade ps-fixada ( exceo da
NTN-F) possuindo diversas sries, cada qual com ndice de atualizao prprio (NTN-A; NTN-B;
NTN-C;NTN-D; NTN-H; NTN-I; NTN-M; NTN-P; NTN-R). Base: M.P. 2.181-45, de 24/8/2001; Lei
10.179, de 6/2/2001; Decreto 3.859, de 4/7/2001; Portaria MF 183, de 31/7/2003.
Ttulos da Dvida Agrria TDA: ttulos criados para viabilizar o pagamento de indenizaes devidas
queles que sofrem ao desapropriatria ou firmam acordos de compra e venda com a Unio,
no caso de imveis rurais, para fins de reforma agrria. Base: Constituio Federal,art.184; Lei n.
8.177, de 01/03/1991; Lei n. 4.504, de 30/11/1964; Decreto n. 578, de 24/06/1992; Decreto n. 433,
de 24/01/1992; MP n. 2.183-56, de 24/08/2001.
Segundo site do Tesouro Nacional, seguem mais explicaes sobre os principais ttulos de dvidas:
LTN (Letras do Tesouro Nacional): ttulo de responsabilidade do Tesouro Nacional, emitido para a
cobertura de dficit oramentrio, exclusivamente sob a forma escritural, no Selic.
Tambm conhecido como um ttulo de rentabilidade prefixada.
Art. 1 As Letras do Tesouro Nacional - LTN tero as seguintes caractersticas:

I - prazo: definido pelo Ministro de Estado da Fazenda, quando da emisso do ttulo;
II - modalidade: nominativa;
III - valor nominal: mltiplo de R$ 1.000,00 (mil reais);
IV - rendimento: definido pelo desgio sobre o valor nominal;
V - resgate: pelo valor nominal, na data de vencimento.
LFT: Letras Financeiras do Tesouro. Ttulo de responsabilidade do Tesouro Nacional, emitido para a
cobertura de deficit oramentrio, exclusivamente sob a forma escritural, no Selic. Ttulo de rentabili-
dade ps-fixada, definida pela Taxa Selic.
Art. 2 As Letras Financeiras do Tesouro-LFT tero as seguintes caractersticas:
I - prazo: definido pelo Ministro de Estado da Fazenda, quando da emisso do ttulo;
II - modalidade: nominativa;
III - valor nominal na data-base: mltiplo de R$ 1.000,00 (mil reais);
IV - rendimento: taxa mdia ajustada dos financiamentos dirios apurados no Sistema Especial de Li-
quidao e de Custdia - SELIC para ttulos pblicos federais, divulgada pelo Banco Central do Brasil,
calculada sobre o valor nominal;
V - resgate: pelo valor nominal, acrescido do respectivo rendimento, desde a data-base do ttulo.
CONSIDERAES FINAIS
Prezado aluno, nesta unidade discutimos sobre os principais conceitos de Finanas Pblicas
no Brasil.
Observamos que uma matria essencial para o gestor pblico e para as pessoas que
desejam conhecer mais sobre o governo nacional.
Aprendemos sobre os principais impostos, taxas de juros, indicadores de inflao, a

necessidade de financiamento do governo, os ttulos de dvidas, utilizando o Direito Tributrio
para maximizar o nosso conhecimento.

As leituras complementares deixaram a unidade mais dinmica e rica em exemplos.
Leia o texto a seguir, publicado pelo Jornal do Comrcio, em 27/10/2011:
A nova tendncia de queda gradual das taxas de juros no Brasil confirmada nas duas ltimas reuni-
es do Comit de Poltica Monetria (Copom) do Banco Central pode forar o governo a retomar dis-
cusses para mudar as regras na remunerao da poupana. Para evitar que a queda da Selic retire
a atratividade das aplicaes em renda fixa, como fundos de investimento e ttulos pblicos, atraindo
ainda mais investidores para a poupana, uma das medidas disposio da equipe econmica seria
a substituio dos juros fixos de 0,5% ao ms (6,16% ao ano) mais a Taxa Referencial (TR) atual por
uma remunerao indexada pela taxa bsica de juros acrescida de TR.
Alteraes na poupana j haviam sido discutidas em 2009, quando a Selic chegou a atingir 8,75% ao
ano. No entanto, devido ao provvel desgaste junto opinio pblica que seria provocado por mudar
to radicalmente o mais popular investimento dos brasileiros, o governo cogitou cobrar Imposto de
Renda das cadernetas com saldos acima de R$ 50 mil quando os juros bsicos estivessem abaixo de
10,5%. A medida deveria ter sido implantada em 2010, mas o novo perodo de alta da Selic iniciado
naquele ano fez com o que o assunto fosse esquecido.
APS A LEITURA, RESPONDA S SEGUINTES QUESTES:
1 - Com base no texto e no seu conhecimento, o que acontece com o crdito no momento em
que a taxa de juros (SELIC) diminui?
2 - Por que o governo pode mudar as regras de remunerao da poupana?
3 - Segundo o art.5 do Cdigo Tributrio Nacional: Os tributos so impostos, taxas e

contribuies de melhoria.
Diferencie impostos, taxas e contribuies de melhoria.

4 - Leia o que o site do Planejamento do Governo diz sobre a NFSP:
O resultado fiscal do Governo, tambm conhecido como Necessidades de Financiamento
do Setor Pblico NFSP, avalia o desempenho fiscal da Administrao Pblica em um
determinado perodo de tempo, geralmente dentro de um exerccio financeiro, ou seja,
de 1 de janeiro a 31 de dezembro. Este instrumento apura o montante de recursos que
o Setor Pblico no-financeiro necessita captar junto ao setor financeiro interno e/ou
externo, alm de suas receitas fiscais, para fazer face aos seus despndios.
Dessa maneira, responda quais so as contas presentes na NFSP? Explique-as.

UNIDADE V
FINANAS E ORAMENTO: CONTROLE DOS

GASTOS PBLICOS
O menos mau dos governos aquele que se mostra menos, que se sente me-
nos e que se paga menos caro.
(Vigny)
Aprender os conceitos de controle interno e auditoria interna.
Aprender os conceitos de controle externo e auditoria externa.
Estudar a Governana Corporativa voltada Administrao Pblica.
Plano de Estudo
Controle interno
Auditoria interna
Controle externo
Auditoria externa
Leis de licitao
Lei de Responsabilidade Fiscal
Governana Corporativa
INTRODUO
Conforme j comentado, com o advento da Lei da Responsabilidade Fiscal e com os novos

padres de controle e transparncia dos atos dos gestores pblicos, e a obrigatoriedade das
demonstraes de receitas e despesas da administrao pblica brasileira, os conceitos de
auditoria, contabilidade e controladoria ganharam fora para o desenvolvimento de um Estado
forte.
Desse modo, Castro (2008) nos ensina que o controle interno compreende o conjunto de
mtodos e procedimentos adotados pela entidade, para dar segurana aos atos praticados
pelo gestor e salvaguardar o patrimnio sob sua responsabilidade, conferindo fidedignidade
aos dados contbeis e segurana s informaes deles decorrentes.
Se analisarmos a frase, de maneira mais simples, percebemos que o controle interno funciona
como um mecanismo de auxlio para a gesto pblica (com a gerao de relatrios gerenciais,
demonstraes contbeis, relatrios da auditoria) e de segurana para o cidado.
Castro (2008) tambm demonstra-nos as finalidades do controle interno dentro dos orgos
pblicos, tais como:
Segurana do ato praticado e obteno de informao adequada: todo gestor deve ter
cautela, para que os atos praticados e sujeitos a julgamento externo estejam cobertos por
controles prvios de seguros, suportados por documentos que os comprovem, dentro da
legislao pertinente e com responsabilidade definida.
Promover a eficincia operacional da entidade: o estmulo eficincia consiste em prover

os meios necessrios execuo das tarefas, para obter desempenho operacional satisfa-
trio da entidade, sendo estabelecido por padres e mtodos adequados de forma racional,
voltadas para o objetivo global.
Estimular a obedincia e o respeito s polticas traadas: o processo de aderncia s pol-

ticas constitui-se muito mais em um fator psicolgico do que em um fator objetivo, em que
as pessoas so convencidas a aceitar as diretrizes fixadas e utilizarem linguajar e tcnicas
comuns na casa. O objetivo da obedincia assegurar os propsitos da administrao,

estabelecido por meio de polticas e procedimentos que devem ser seguidos pelos servido-
res.
Proteger os ativos: os ativos da empresa pblica devem ser resguardados de qualquer

situao indesejvel, sendo erros voluntrios (no intencionais) ou erros intencionais.
Inibir a corrupo: no setor pblico, deve existir uma preocupao recorrente em se criar
controles como forma de inibio da corrupo ou mesmo de apurao mais rpida de
desvios, tornando mais efetiva as aes dos Tribunais, do Ministrio Pblico ou da Polcia.
Uma pesquisa realizada pela consultoria KPMG, veiculada no jornal Zero Hora em 2005, intitulada A
fraude no Brasil, demonstrar as principais causas de fraudes no pas:
Fraudes por m conduta: 7%.
Supresso dos controles pelos dirigentes: 13%.
Por particularidades na atividade estatal: 17%.
Pela insuficincia de controle interno: 63%.
D para entender a importncia do controle interno nos rgos pblicos, no mesmo?
Leia a frase do professor e escritor Ruy Barbosa:

No basta julgar a administrao, denunciar o excesso cometido, colher a exorbitncia ou prevarica-
o para puni-las. Circunscrita a esses limites, essa funo tutelar dos dinheiros pblicos ser muitas
vezes intil, por omissa, tardia ou impotente. Convm levantar entre o poder que autoriza periodica-
mente a despesa e o poder que quotidianamente a executa um mediador independente, auxiliar de um
e de outro, que, comunica com a legislatura e intervindo na administrao, seja no s o vigia como a

mo forte da primeira sobre a segunda, obstando a perpetuao das infraes oramentrias por um
veto oportuno aos atos do executivo, que direta ou indireta, prxima ou remotamente, discrepem da
linha rigorosa das leis de finanas.
AUDITORIA INTERNA NO SISTEMA PBLICO
A auditoria interna outra ferramenta que auxilia a tomada de deciso do gestor pblico. Como
veremos em sua definio abaixo, ela utiliza das documentos contbeis para diagnostinar a
sade financeira da empresa.
Dessa maneira, Castro (2008) nos ensina que a auditoria uma tecnologia contbil aplicada
ao sistemtico exame dos registros, demonstraes e de quaisquer informes ou elementos de
considerao contbil, visando apresentar opinies, concluses, crticas e orientaes sobre
situaes ou fenmenos patrimoniais da riqueza aziendal, pblica ou privada, quer ocorrido,
quer por ocorrer ou prospectados e diagnosticado.
Podemos entender que a auditoria apresenta uma atividade de assessoramento, com finalidade
de garantir que os controles sejam adequados, corretamente executados e com informaes
transparentes.
Seguindo essa linha, Castro (2008) apresenta as responsabilidade da Auditoria:
Adequao e eficcia dos controles internos.
Integridade e confiabilidade das informaes e registros.
Integridade e confiabilidade dos sistemas estabelecidos para assegurar a observncia das

polticas, metas, planos, procedimentos, leis, normas e regulamentos e da sua efetiva utili-
zao.
Eficincia, eficcia, economicidade, efetividade e legalidade na gesto pblica.

Compatibilidade das aes e programas com os objetivos definidos nos planos de ora-
mentos.
Arajo e Arruda (2006) conceituam eficincia, economicidade e eficcia, conforme abaixo:

Eficincia rendimento efetivo sem desperdcio desnecessrio. A consecuo de metas e outros
objetivos constantes de programas de maneira sistemtica, contribuindo para minimizar os custos
operacionais, sem diminuir o nvel, qualidade e oportunidade dos servios a serem oferecidos pela
entidade, projeto ou empresa pblica.
Economicidade operacionalidade ao mnimo custo possvel. Administrao correta dos bens, boa
distribuio do tempo, economia de trabalho, tempo e dinheiro etc., reduo de gastos em um ora-
mento. Em resumo, a administrao prtica e sistemtica das operaes de uma entidade, projeto
ou empresa pblica, assegurando custos operacionais mnimos ao realizar as funes que lhe so
atribudas.
Eficcia considera-se eficaz a administrao, plano, projeto ou entidade que, na consecuo de
seus objetivos, consegue os efeitos desejados, ou seja, atinge as metas a que se prope.
FINALIDADE DA AUDITORIA INTERNA

Segundo Castro (2008), a finalidade da Auditoria na Administrao Pblica est definida no

art. 74 da Constituio Federal, que comprovar a legalidade e legitimidade dos atos e fatos

administrativos e avaliar os resultados alcanados.
Como verificamos, como a auditoria apresenta um conceito de assessoramento aos gestores,

as finalidades bsicas so:
Avaliar o controle interno quanto sua funcionalidade e adequao.
Assegurar que a legislao externa e as regras estabelecidas pela Administrao Superior

estejam sendo obedecidas.
Confirmar que as informaes produzidas so corretas e foram extradas dos sistemas

oficiais da entidade.
Verificar se as metas fixadas esto sendo executadas e confirmam os resultados espera-

dos; e
Assessorar os dirigentes para um bom relacionamento com os rgos de controle externo.
Formas de execuo das auditorias no Sistema de Controle Interno
Conforme Castro (2008), as auditorias sero executadas das seguintes formas:
Auditoria direta: trata-se das atividades de auditoria executadas diretamente por servidores
em exerccio nos rgos e unidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo
Federal.
Auditoria indireta: trata-se das atividades de auditoria executadas com a participao de

servidores no lotados nos rgos e unidades do Sistema de Controle Interno do Poder
Executivo Federal, que desempenham atividades de auditoria em quaisquer instituies da
Administrao Pblica Federal ou entidade privada.
Auditoria compartilhada: coordenada pelo Sistema de Controle Interno do Poder Executivo

Federal, com auxlio de rgos/instituies pblicas ou privadas.
Auditoria terceirizada: executada por instituies privadas, ou seja, pelas denominadas

empresas de auditoria externa.

Procedimentos e tcnicas de auditoria no Sistema de Controle Interno
Com base no livro de Castro (2008), seguem alguns procedimentos que permitem a
fundamentao de opinio do auditor:
- Procedimento de auditoria o conjunto de verificaes e averiguaes previstas em um

programa de auditoria, que permite obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para
analisar as informaes necessrias formulao e fundamentao da opinio por parte do
auditor.
- Tcnica de Auditoria o conjunto de processos e ferramentas operacionais de que se

serve o controle para a obteno de evidncias, as quais devem ser suficientes, adequadas,
relevantes e teis para concluso dos trabalhos.
Indagao Escrita ou Oral uso de entrevistas e questionrios junto ao pessoal da unida-

de/entidade auditada, para a obteno de dados e informaes.
Anlise Documental exame de processos, atos formalizados e documentos avulsos.
Conferncia de Clculos reviso das memrias de clculos ou a confirmao de valores

por meio do cotejamento de elementos numricos correlacionados, de modo a constatar a
adequao dos clculos apresentados.
Confirmao Externa verificao junto a fontes externas ao auditado, da fidedignidade

das informaes obtidas internamente. Uma das tcnicas consiste na circularizao das
informaes com a finalidade de obter confirmaes em fonte diversa da origem dos dados.
Exame dos Registros verificao dos registros constantes de controles regulamentares,

relatrios sistematizados, mapas e demonstrativos formalizados, elaborados de forma ma-
nual ou por sistemas informatizados.
Correlao das Informaes Obtidas cotejamento de informaes obtidas de fontes inde-

pendentes, autnomas e distintas, no interior da prpria organizao. Essa tcnica procura
a consistncia mtua entre diferentes amostras de evidncia.
Inspeo Fsica a verificao in loco de uma dada situao em que usada para

testar a efetividade dos controles, particularmente daqueles relativos segurana de quan-
tidades fsicas ou qualidade de bens tangveis. A evidncia coletada sobre itens tangveis.
Observao das Atividades e Condies verificao das atividades que exigem a aplica-
o de testes flagrantes, com a finalidade de revelar erros, problemas ou deficincias que
de outra forma seriam de difcil constatao. Os elementos da observao so:
a) a identificao da atividade especfica a ser observada;
b) observao da sua execuo;
c) comparao do comportamento observado com os padres; e
d) avaliao e concluso.
Corte das Operaes ou Cut-Off corte interruptivo das operaes ou transaes para
apurar, de forma seccionada, a dinmica de um procedimento. Representa a fotografia do
momento-chave de um processo.
Rastreamento investigao minuciosa, com exame de documentos, setores, unidades,

rgos e procedimentos interligados, visando dar segurana opinio do responsvel pela
execuo do trabalho sobre o fato observado.
Teste laboratorial aplicados nos itens/materiais, objeto de fiscalizao, que procuram

fornecer evidncias quanto integridade, exatido, ao nvel, ao tipo, qualidade e vali-
dade desses objetos; observando as diretrizes genricas do teste laboratorial, quais sejam,
objetivo, alvo, atributo ou condio a ser pesquisado, como a populao ser testada,
tamanho e avaliao do resultado do teste. De um modo geral, demandada a um terceiro
a execuo desta tcnica.
Montagem de Cenrios Alternativos por essa tcnica, o auditor procura prever o horizonte
temporal de mdio e longo prazo de uma situao presente, partindo de relacionamentos
j conhecidos ou determinveis e considerando as variantes do perodo em exames em
relao s de perodos anteriores correlatos. Trata-se da tcnica utilizada quando o tra-
balho auditorial tem como objetivo a proposio de solues alternativas e/ou corretivas
antecipadoras.

CONTROLE EXTERNO
Prezado aluno, observamos que o controle externo tem a competncia de verificar os gastos
pblicos com uma viso indireta, isto , um controle efetuado por um rgo auxiliar, denominado
Tribunal de Contas.
De acordo com Meirelles (1989), o controle externo destinado a comprovar:
a probidade dos atos da administrao;
a regularidade dos gastos pblicos e do emprego de bens, valores e dinheiros pblicos;
a fiel execuo do oramento.
Prezado acadmico, leia o artigo publicado por Alexandre Amorim Rocha (2002), sobre as responsa-
bilidades do Tribunal de Contas da Unio.
Como a organizao e as atribuies do TCU servem como parmetro para as demais cortes de
contas, este estudo concentrar-se- nesse rgo.
As competncias da corte de contas da Unio esto disciplinadas no 2 do art. 33, no art. 71, no 1
do art. 72, no 2 do art. 74 e no pargrafo nico do art. 161 da Constituio Federal, destacando-se:
a) apreciar as contas anuais do presidente da Repblica;
b) julgar as contas dos administradores e demais responsveis por dinheiros, bens e valores pblicos;
c) realizar inspees e auditorias por iniciativa prpria ou por solicitao do Congresso Nacional.
Subsidiariamente, tambm merecem meno as seguintes competncias infraconstitucionais:
a) decidir sobre representao contra irregularidades em processo licitatrio;
b) acompanhar e fiscalizar os processos de desestatizao;
c) fiscalizar o cumprimento das normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na
gesto fiscal;

d) processar e julgar infraes administrativas contra as leis de finanas pblicas;
e) enviar Comisso Mista de Planos, Oramentos Pblicos e fiscalizao do Congresso Nacional
informaes sobre a execuo fsico-financeira das obras constantes dos oramentos fiscal, da segu-
ridade social e de investimento.
LICITAES
Para falarmos de licitao, nada melhor do que utilizarmos o prprio material do TCU (Tribunal
de Contas da Unio), conforme abaixo:
Modalidade de licitao a forma especfica de conduzir o procedimento licitatrio, a partir de critrios

definidos em lei. O valor estimado para contratao o principal fator para escolha da modalidade de
licitao, exceto quando se trata de prego, que no est limitado a valores.
Alm do leilo e do concurso, as demais modalidades de licitao admitidas so exclusivamente as
seguintes:
Concorrncia: modalidade da qual podem participar quaisquer interessados que na fase de habilitao
preliminar comprovem possuir os requisitos mnimos de qualificao exigidos no edital para execuo
do objeto da licitao.

Tomada de Preos: modalidade realizada entre interessados devidamente cadastrados ou que aten-
derem a todas as condies exigidas para cadastramento at o terceiro dia anterior data do recebi-
mento das propostas, observada a necessria qualificao.
Convite: modalidade realizada entre interessados do ramo de que trata o objeto da licitao, esco-
lhidos e convidados em nmero mnimo de trs pela Administrao. O convite a modalidade de
licitao mais simples. A Administrao escolhe quem quer convidar, entre os possveis interessados,
cadastrados ou no. A divulgao deve ser feita mediante afixao de cpia do convite em quadro de
avisos do rgo ou entidade, localizado em lugar de ampla divulgao.
No convite possvel a participao de interessados que no tenham sido formalmente convidados,
mas que sejam do ramo do objeto licitado, desde que cadastrados no rgo ou entidade licitadora ou
no Sistema de Cadastramento Unificado de Fornecedores SICAF. Esses interessados devem solici-
tar o convite com antecedncia de at 24 horas da apresentao das propostas.
No Convite, para que a contratao seja possvel, so necessrias pelo menos trs propostas vlidas,
isto , que atendam a todas as exigncias do ato convocatrio. No suficiente a obteno de trs
propostas. preciso que as trs sejam vlidas. Caso isso no ocorra, a Administrao deve repetir o
convite e convidar mais um interessado, no mnimo, enquanto existirem cadastrados no convidados
nas ltimas licitaes, ressalvadas as hipteses de limitao de mercado ou manifesto desinteresse
dos convidados, circunstncias estas que devem ser justificadas no processo de licitao.
Para alcanar o maior nmero possvel de interessados no objeto licitado e evitar a repetio do pro-
cedimento, muitos rgos ou entidades vm utilizando a publicao do convite na imprensa oficial e
em jornal de grande circulao, alm da distribuio direta aos fornecedores do ramo.
A publicao na imprensa e em jornal de grande circulao confere ao convite divulgao idntica da
concorrncia e da tomada de preos e afasta a discricionariedade do agente pblico.
Quando for impossvel a obteno de trs propostas vlidas, por limitaes do mercado ou manifesto
desinteresse dos convidados, essas circunstncias devero ser devidamente motivadas e justificadas
no processo, sob pena de repetio do convite.
Prego: modalidade de licitao instituda pela Lei n. 10.520, de 2002, em que a disputa pelo for-
necimento de bens ou servios comuns feita em sesso pblica. Pode ser presencial ou na forma
eletrnica.
A modalidade presencial regulamentada pelo Decreto 3.555, de 2000; A modalidade eletrnica
regulamentada pelo Decreto 5.450, de 2005.
A utilizao do prego destina-se, exclusivamente, contratao de bens e servios comuns, confor-
me disposies contidas na legislao citada.
Nessa modalidade de licitao, os licitantes apresentam suas propostas de preo por escrito e por

lances que podem ser verbais ou na forma eletrnica independentemente do valor estimado da
contratao.
Segundo a legislao vigente, os bens e servios comuns devem ser adquiridos mediante prego.
A inviabilidade da utilizao do prego deve ser justificada pelo dirigente ou autoridade competente.
Nas contrataes para aquisio de bens e servios comuns para entes pblicos ou privados, realiza-
das com recursos pblicos da Unio, repassados mediante celebrao de convnios ou instrumentos
congneres, ou consrcios pblicos, ser obrigatrio o emprego da modalidade prego, preferencial-
mente na forma eletrnica, conforme estabelece o art. 4, 1 do Decreto n. 5.504, de 2005.
Bens e servios comuns: bens e servios comuns so produtos cuja escolha pode ser feita to-so-
mente com base nos preos ofertados, haja vista serem comparveis entre si e no necessitarem
de avaliao minuciosa. So encontrveis facilmente no mercado. So exemplos de bens comuns:
canetas, lpis, borrachas, papis, mesas, cadeiras, veculos, aparelhos de ar refrigerado etc. e de
execuo de servios: confeco de chaves, manuteno de veculos, colocao de piso, troca de
azulejos, pintura de paredes etc.
O bem ou o servio ser comum quando for possvel estabelecer, para efeito de julgamento das
propostas, mediante especificaes utilizadas no mercado, padres de qualidade e desempenho pe-
culiares ao objeto.
So inmeros os objetos a serem licitados que no so vistos com clareza pelo gestor com o intuito
de definir se o objeto comum ou no. O legislador procurou, por meio de lista anexada ao Decreto n.
3.555, de 2000, definir os bens ou servios de natureza comum. No entanto, essa lista foi considerada
meramente exemplificativa, em razo da impossibilidade de se listar tudo que comum.
Cabe ao gestor, na busca da proposta mais vantajosa para a Administrao, decidir-se pela modalida-
de prego sempre que o objeto for considerado comum. Quando a opo no recair sobre a modali-
dade prego, o gestor deve justificar, de forma motivada e circunstanciada, sua deciso.

O SICAF constitui o registro cadastral do Poder Executivo Federal mantido pelos rgos e entidades
que compem o Sistema de Servios Gerais SISG, nos termos do Decreto 3.722, de 9 de janeiro de
2001, alterado pelo Decreto 4.485, de 25 de novembro de 2002, e do Decreto 1.094, de 13 de maro
de 1994.
Informaes a respeito do SICAF podero ser obtidas junto ao Departamento de Logstica e Servios
Gerais do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto ou pelo site <www.comprasnet.gov.br>.
LEI DA RESPONSABILIDADE FISCAL
A Lei da Responsabilidade Fiscal foi uma exigncia do FMI (Fundo Monetrio Internacional),
que disseminou a ideia de boas prticas de transparncia fiscal do gestor pblico.
Conforme Oliveira (2010), graas experincia do FMI na gesto de finanas pblicas e sua
universalidade, o Fundo estimulou os pases-membros a aplicarem o Cdigo de Boas Prticas
para a Transparncia Fiscal.
uma lei nacional, no federal, isto , deve ser utilizada por todas as entidades pblicas.
Surge ento o termo governana corporativa na gesto pblica, o qual veremos no prximo
tpico.

Segundo Jornal do Brasil, disponvel em <www.jb.com.br>, em mteria publicada em 27/10/2011,
todos os Estados do Brasil tero limites de dvidas ampliados, sem comprometer a lei de responsabi-
lidade fiscal.
A ampliao em R$ 15,7 bilhes do limite de endividamento de dez estados no comprometer as
metas fiscais e reforaro a capacidade de investimento dos governos estaduais em meio ao agra-
vamento da crise econmica mundial, disse hoje (27) o ministro da Fazenda, Guido Mantega. Ele
anunciou que, nas prximas semanas, o benefcio ser estendido s demais unidades da Federao.
Segundo o ministro, at o fim do ano, todos os estados e o Distrito Federal tero o limite de endivi-
damento aumentado. Ele, no entanto, no especificou o montante do valor adicional a ser liberado.
O ministro explicou que a medida no interferir nas metas de supervit primrio (economia de recur-
sos para pagar os juros da dvida pblica) porque o governo federal no est repassando dinheiro para
os estados. Na verdade, estamos dando apenas mais espao para os estados pegarem emprstimos
e financiar determinados projetos, declarou.
Mantega negou que as negociaes tenham envolvido a mudana do indexador da dvida dos esta-
dos, um dos pontos em discusso na nova proposta de reforma tributria, e a autorizao para gover-
nos estaduais emitirem ttulos. O Rio de Janeiro tenta conseguir uma autorizao para lanar papis
estaduais a fim de captar recursos para os Jogos Olmpicos de 2016.
Nenhum ponto da Lei de Responsabilidade Fiscal foi alterado, disse o ministro. Ele acrescentou que
os estados que tiveram os recursos liberados se submeteram a um programa de ajuste fiscal e tiveram
as contas examinadas por uma misso do Tesouro Nacional.
Os financiamentos, ressaltou Mantega, podem ser concedidos tanto pelo Banco Nacional de De-
senvolvimento Econmico e Social (BNDES) e organismos internacionais, como o Banco Mundial, o
Banco Interamericano de Desenvolvimento e a Confederao Andina de Fomento.
O ajuste dos limites de endividamento, ressaltou Mantega, feito uma vez por ano. As unidades da
Federao promovem um ajuste das contas pblicas para os parmetros estabelecidos pela Lei de
Responsabilidade Fiscal (LRF) e, em troca, podem tomar crdito. De 2007 a 2010, liberamos mais de
R$ 40 bilhes de crdito nessa modalidade, destacou o ministro.
Segundo o ministro, a principal vantagem desse programa a recuperao da capacidade de in-

vestimento dos governos estaduais sem o comprometimento das metas fiscais. Para Mantega, esse
programa ajuda a manter os investimentos pblicos num momento de desacelerao da economia
mundial.
GOVERNANA NO SETOR PBLICO

Fonte: PHOTOS.COM
Para fechar esse livro, vamos falar de um assunto importante e recente: Governana.
Governana Corporativa, definida pelo orgo IBGC (Instituto Brasileiro deGovernana

Corporativa), o sistema pelo qual as sociedades so dirigidas e monitoradas, envolvendo
o relacionamento entre acionistas/cotistas, conselho de administrao, diretoria, auditoria e
conselho fiscal.
As boas prticas de governana corporativa tm a finalidade de aumentar o valor da sociedade,

melhorar o desempenho das empresas pblicas, facilitar o acesso ao capital a custos mais
baixos, contribuir para sua perenidade, princpios, transparncia, equidade, prestao de
contas, responsabilidade corporativa, conselho fiscal.
Dessa maneira, embora o termo tenha sido criado para as relaes nas empresas particulares,
suas tcnicas devem ser utilizadas na gesto pblica.

Fonte: International Federation of Accountants
Mltiplos proprietrios e mltiplas agncias e

Governana de posse constituintes
Governana estrutural Conselhos demasiado cansados
Governana estratgica Planos corporativos e de negcios
Gesto de risco organizacional, individual, financeira

Governana da performance e legal
Conformidade, diligncia, risco de gesto financeira

Governana de concordncia e legal
Relacionamento interno e externo, gesto e

Governana da tomada de deciso comunicao
Governana da responsabilidade Proprietrios e acionistas bem como stakeholders
Sustentabilidade a longo prazo do capital

corporativo, nfase no capital financeiro, ambiental
Realce do valor-capital e social
Fonte: Marques, 2007

Marques (2007) defende que nas entidades pblicas a aplicao prtica da governana
corporativa envolve os seguintes aspectos:
Separao dos papis do Presidente da Repblica e dos Ministros.
Um conselho que tenha a maioria de diretores no executivos.
Criao de um comit de auditoria com membros no executivos.
Proteo da independncia dos auditores externos.
Manuteno de padres de relatrios financeiros.
Adoo de cdigos de tica da organizao.
Instrues para conduta dos diretores que particularmente prevejam a inexistncia de con-
flitos e divulguem os benefcios.
Identificao do risco e gesto do risco.
Site do IBGC: <http://www.ibgc.org.br/Home.aspx>.
CONSIDERAES FINAIS
Vimos, nesta ltima unidade, a importncia do oramento e finanas pblicas para o controle
da gesto governamental, interno e externo.
Com o intuito de deixar esse material o mais completo possvel, tratamos tambm, das leis de
licitao, com um texto do prprio Tribunal de Contas da Unio.

Por fim, finalizamos o livro com a Governana Corporativa.
Quero compartilhar uma frase da pesquisadora Maria Marques (2007, p.12) para fechar com
chave de ouro:
Os cidados esperam uma boa governana corporativa das suas autoridades
governamentais e, por isso, a sociedade reclama cada vez mais que as autoridades
governamentais prestem contas. O governo no s responsvel perante o Parlamento
como tambm perante outras partes, nomeadamente a sociedade. Esta situao
causada por todas as vertentes do progresso da sociedade, tais como o incremento
no nvel de educao das pessoas, acompanhado por um aumento na emancipao,
dos progressos verificados no campo das tecnologias da informao, e a influncia dos
meios de comunicao.
1- Leia a matria sobre Licitao, disponvel em <http://www.jb.com.br/economia/

noticias/2011/11/01/prazo-para-licitacao-de-montagem-de-angra-3-e-prorrogado/>. Acesso
em: 19 dez. 2011.
A Eletronuclear prorrogou at o dia 21 de novembro o prazo de pr-qualificao das empresas in-

teressadas em participar da licitao da montagem eletromecnica da Usina Nuclear Angra 3, cujo
oramento estimado em R$ 1,93 bilho.
De acordo com o superintendente de Gerenciamento e de Empreendimento da Eletronuclear, Luiz Ma-
nuel Messias, o prazo, que terminaria ontem (31), foi adiado porque as empresas alegaram precisar de
mais tempo para reunir a documentao requerida no edital de pr-qualificao.
O edital contempla a visita ao canteiro para conhecer as condies in loco, como tambm a visita aos
nossos escritrios. Dentro desse processo, surgiram muitas perguntas de esclarecimento e o pedido
de prorrogao do prazo por duas empresas. Como de nosso interesse que haja o maior nmero de
empresas, sem prejuzos maiores ao processo, adiamos em 20 dias a entrega das propostas para que
essas empresas tenham tempo de preparar suas documentaes, aps suas perguntas terem sido
respondidas, ele destacou.
Messias informou que 47 empresas solicitaram o edital para participar da licitao, mas, at o momen-
to, 23 fizeram visitas aos canteiros e aos escritrios da Eletronuclear.
Os concorrentes podem participar da licitao de forma isolada ou em consrcio formado por at qua-
tro empresas. Inicialmente, sero verificadas a habilitao jurdica, a regularidade fiscal, a qualificao
econmico-financeira e a qualificao tcnica.

As empresas que forem aprovadas na primeira etapa tero analisadas suas linhas metodolgicas
para a execuo dos servios. Aps esse perodo de pr-qualificao, estimado em quatro meses,
haver uma segunda fase, na qual as empresas consideradas pr-qualificadas sero convidadas a
apresentar suas propostas de preos.
O processo de contratao deve durar oito meses e a previso que as empresas vencedoras come-
cem as obras at maio de 2012. A Usina Nuclear Angra 3 deve comear a gerar energia at o incio
de 2016.
AGORA, RESPONDA QUESTO:
Quais so os tipos de licitaes permitidas pela lei Brasileira? Explique-as.
2 - Com base no IBGC (Instituto Brasileiro deGovernana Corporativa), governana corporativa

o sistema pelo qual as sociedades so dirigidas e monitoradas, envolvendo o relacionamento
entre acionistas/cotistas, conselho de administrao, diretoria, auditoria e conselho fiscal.
RESPONDA:
a) Quais so os procedimentos elencados pela pesquisadora Marques (2007) para se efetivar

as Boas Prticas de Governana Corporativa?
b) Voc considera o controle interno e externo ferramentas que garantem a transparncia dos
gastos pblicos? Se sim, justifique a sua resposta.

CONCLUSO
Prezado aluno, que grande prazer foi elaborar este livro de Finanas e Oramento Pblico para
voc. Espero que tenha gostado e aprendido muito. O conhecimento o que basta.
O que estudamos nesta obra reflete em muito nas nossas vidas, afinal, nosso dinheiro que o
governo arrecada. Este deve voltar em benefcios para toda a sociedade.
Evidente que temos problemas, ainda, na gesto pblica, principalmente, no que tange
ineficincia de controle interno e fraudes. Mas a tndencia a minimizao desses atos ilcitos,
graas, exclusivamente, ao conhecimento
A populao estuda mais e escolher candidatos que cumpram a Lei de Responsabilidade

Fiscal, que trabalhe com base nas boas prticas de Governana Corporativa, principalmente,
a transparncia dos gastos pblicos.
Conhecer sobre Oramento e Finanas pblicas torna-nos cidados responsveis por cobrar
os governantes a trabalhar com o dinheiro pblico para o bem-estar dos cidados.
Sendo assim, convido-os a compartilhar o conhecimento apreendido em sala de aula. E as

eventuais dvidas, por favor, conte sempre comigo.
Um grande abrao,
Jos Renato Lamberti

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Agente: Uma anlise Poltica Positiva. Dissertao apresentada ao Departamento de
Economia da Universidade de Braslia, como parte dos requisitos para obteno do grau de
Mestre em Economia do Setor Pblico. Braslia, fevereiro/2001.

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Professor Me.

Jos Renato de Paula Lamberti

NEAD - Ncleo de Educao a Distncia

Diretoria do NEAD: Willian Victor Kendrick de Matos Silva

Ficha catalogrfica elaborada pela Biblioteca Central - CESUMAR

Graduao em Gesto Pblica - EaD.

1. Administrao pblica. 2. Oramentos. 3. Finanas. 4.EaD.

Cada um de ns tem uma grande responsabilidade: as escolhas que

Com essa viso, o Cesumar Centro Universitrio de Maring assume o compromisso

No cumprimento de sua misso promover a educao de qualidade nas diferentes reas

Professor Wilson de Matos Silva

FINANAS E ORAMENTO PBLICO | Educao a Distncia 5

Um grande abrao e timos momentos de construo de aprendizagem!

Professora Gislene Miotto Catolino Raymundo

Coordenadora Pedaggica do NEAD- CESUMAR

Ol, prezado acadmico! Seja bem-vindo ao livro de Finanas e Oramento Pblico.

Certamente viveramos em um caos. Um pas sem educao, sade, policiamento, justia e

FINANAS E ORAMENTO PBLICO | Educao a Distncia 7

Dessa forma, notria a importncia de conhecer os conceitos de finanas e oramento

Essa experincia se sustenta em uma frase de Plato:

No h nada de errado com aqueles que no gostam de poltica, simplesmente sero

Na primeira unidade discutiremos as noes bsicas de Estado, Direito Tributrio, Contabilidade

J na segunda unidade descreveremos as despesas e as receitas pblicas, assim como a

Na terceira unidade falaremos sobre a proposta oramentria, isto , foram transcritos os

Chegamos unidade IV, em que ser apresentado o conceito de Finanas Pblicas.

8 FINANAS E ORAMENTO PBLICO | Educao a Distncia

Se precisar de minha ajuda pode contar comigo!

Jos Renato Lamberti

FINANAS E ORAMENTO PBLICO | Educao a Distncia 9

VISO GERAL DA ADMINISTRAO E FINANAS PBLICAS

ESTRUTURA DA ADMINISTRAO PBLICA......................................................................20

PRINCPIOS DA ADMINISTRAO PBLICA.......................................................................23

VISO DA CONTABILIDADE PBLICA...................................................................................24

A FUNO DO CONTROLE NA ADMINISTRAO PBLICA..............................................26

PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE PBLICA............................................29

TIPOS DE REGIMES CONTBEIS..........................................................................................35

ARRECADAO DA RECEITA PBLICA...............................................................................35

LEI DA RESPONSABILIDADE FISCAL...................................................................................36

UMA VISO GLOBAL DE RECEITA, DESPESA PBLICA E ORAMENTO

HISTRICO DO ORAMENTO PBLICO..............................................................................54

CONCEITO DE ORAMENTO PBLICO................................................................................56

O ORAMENTO E A CONSTITUIO DE 1988.....................................................................57

CLASSIFICAO DO ORAMENTO .....................................................................................60

LEI DO ORAMENTO ANUAL (LOA)......................................................................................65

LEI DO ORAMENTO: COMENTRIOS E CASOS

ELABORAO DA PROPOSTA ORAMENTRIA................................................................76

DAS PREVISES ANUAIS......................................................................................................80

DA ELABORAO DA LEI DO ORAMENTO........................................................................86

CONCEITOS DE FINANAS PBLICAS

EVOLUO HISTRICA DO SISTEMA FINANCEIRO NACIONAL.......................................94

OBJETIVOS DAS FINANAS E AS FUNES DO GOVERNO............................................95

PRODUTO INTERNO BRUTO (PIB)........................................................................................95

REGRAS DO SISTEMA DE ARRECADAO DE TRIBUTOS.............................................101

TRIBUTOS NO VINCULADOS IMPOSTOS.....................................................................102

CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL (1996)............................................................................104

IMPOSTO SOBRE PATRIMNIO..........................................................................................109

IMPOSTO SOBRE VENDAS.................................................................................................. 110

CLCULO DOS IMPOSTOS.................................................................................................. 110

AS FONTES DOS DADOS DA SITUAO FISCAL NO BRASIL.......................................... 112

O RESULTADO NOMINAL DO GOVERNO FEDERAL......................................................... 113

GASTOS DO GOVERNO....................................................................................................... 114

NECESSIDADE FINANCIAMENTO DO SETOR PBLICO (NFSP)...................................... 114

CONCEITOS SOBRE NFSP.................................................................................................. 116