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Código de Ética e Intosai
Código de Ética e Intosai
e
Normas de
Auditoria
Comisso de Normas de Auditoria
Ing-Britt Ahlenius, Presidente
Riksrevisionsverket
(Escritrio Nacional de Auditoria)
Caixa Postal 45070
S-104 30 Estocolmo
Sucia
Tel: ++ 46 (8) 690-4000
Fax: ++ 46 (8) 690-4123
Correio Eletrnico: int@rrv.se
2
INTOSAI Secretaria Geral RECHNUNGSHOF
(Tribunal de Contas da ustria)
DAMPFSCHIFFSTRASSE 2
A-1033 VIENA
USTRIA
TEL.: ++43 (1) 711 71 Fax: ++ 43 (1) 718 0969
Correio Eletrnico: intosai@rechnungshof.gv.at
WORLD WIDE WEB: http://www.intosai.org
3
Prembulo
Por ocasio do XVI INCOSAI, que ocorreu em Montevidu em 1998, o Congresso
aprovou unanimemente e publicou o Cdigo de tica da INTOSAI.
O mesmo Congresso decidiu tambm que a Comisso de Normas de Auditoria
deveria reestruturar suas normas com a finalidade de atualiz-las e, no futuro, adicionar
pontos sem que seja necessrio alterar o contedo. A Comisso, portanto, acaba de elaborar
uma verso reestruturada das Normas de Auditoria.
Por razes prticas foi proposto que o Cdigo de tica e as Normas de Auditoria
fossem publicados em uma edio conjunta.
Entretanto, de grande importncia verificar a relao entre os distintos
documentos da INTOSAI.
Tomando a Declarao de Lima de Diretrizes sobre os Preceitos de Auditoria como
base, o Cdigo de tica da INTOSAI deve ser visto como complemento necessrio para
reforar as Normas1 publicadas pela Comisso de Normas de Auditoria da INTOSAI, em
junho de 1972.
As Atas do XVI INCOSAI estabeleceram o seguinte:
4
- As Normas de Auditoria, o prximo nvel, contm princpios e princpios para
realizao das auditorias.
- Diretrizes Distintas, representando o quarto nvel, oferecem assistncia prtica s
EFS para que implementem e adaptem as Normas s respectivas normas de suas
instituies.
Esta edio contm, para tanto, o Cdigo de tica e as Normas de Auditoria,
reestruturadas e aprovadas pelo XVII Congresso da INTOSAI, que aconteceu em Seul,
em 2001.
Ing-Britt Ahlenius
Presidente da Comisso de Normas de Auditoria
1
Normas de Auditoria da INTOSAI.
5
ndice
Cdigo de tica.......................................................08
Normas de Auditoria.............................................. 23
6
Publicado pelo
Comisso de Normas de Auditoria no
XVI Congresso da INTOSAI em 1998,
em Montevidu, Uruguai.
7
ndice
Prlogo....................................................................10
Prembulo...............................................................11
Captulo 1
Introduo...........................................................13
Captulo 2
Integridade..........................................................16
Captulo 3
Independncia, objetividade e imparcialidade....17
Captulo 4
Segredo Profissional...........................................20
Captulo 5
Competncia Profissional...................................21
Glossrio.................................................................22
8
Tenho a satisfao de apresentar aos membros da Organizao Internacional de
Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI este Cdigo de tica para os auditores
do setor pblico). Este Cdigo foi aprovado pelo Conselho Diretor em sua 44a.
Reunio, em Montevidu, em novembro de 1998.
O Cdigo constitui um importante passo frente no processo de harmonizao dos
conceitos ticos dentro da INTOSAI. Consta unicamente de princpios ticos bsicos,
visto que as diferenas nacionais de cultura, idioma e sistemas jurdicos e sociais fazem
necessrio adaptar esses princpios a cada pas que venha a utiliz-los. Como
conseqncia, o presente Cdigo deve ser considerado como um fundamento para os
cdigos de tica nacionais que cada Entidade Fiscalizadora Superior dever
desenvolver.
Finalmente, desejo expressar, em nome da Comisso de Normas de Auditoria, meu
profundo apreo e gratido pela colaborao de todos os membros da INTOSAI em
nosso esforo para elaborar esse Cdigo de tica. Agradeo ainda aos meus
companheiros da Comisso pelo pontual apoio e sua contribuio positiva a essa
atividade.
Ing-Britt Ahlenius
Presidente da Comisso de Normas de Auditoria
9
Prembulo
Este anteprojeto do Cdigo de tica resultado do trabalho em conjunto dos
membros da Comisso de Normas de Auditoria da INTOSAI, da qual fazem parte as
Entidades Fiscalizadoras Superiores dos seguintes pases:
Arbia Saudita
Argentina
Austrlia
Brasil
Costa Rica
Estados Unidos
Filipinas
Japo
Portugal
Reino Unido
Sucia (Presidente)
10
Uma vez levados em considerao esses comentrios, foi elaborado esse anteprojeto
definitivo.
O Conselho Diretor foi informado sobre o avano dos trabalhos em sua 43a.
Reunio, celebrada em Montevidu em novembro de 1997.
Ing-Britt Ahlenius
Auditor Geral, Escritrio Nacional de Auditoria da Sucia
Presidente, Comisso de Normas de Auditoria da INTOSAI
11
Introduo
Noo, antecedente e propsito do Cdigo de tica
2
Correspondente ao IX Congresso da INTOSAI celebrado em Lima. Pode ser solicitada a Secretaria Geral da
INTOSAI na ustria.
12
a represente, e que estejam envolvidas no trabalho de auditoria. Entretanto, no se
pode conceber que o Cdigo deva influir sobre a estrutura organizacional da EFS.
Devido s diferenas nacionais de cultura, idioma e sistemas jurdicos e
sociais, de responsabilidade de cada EFS a elaborao de um Cdigo de tica
prprio que se ajuste adequadamente sua realidade. Convm que esses Cdigos de
tica Nacionais especifiquem claramente os conceitos ticos. O Cdigo de tica da
INTOSAI se prope a servir de fundamento aos Cdigos de tica Nacionais. Cada
EFS tem que garantir que todos seus auditores estejam familiarizados com os
valores e princpios que figuram no Cdigo de tica Nacional e atuem de acordo
com eles.
______________________________________________________________________
Segurana, confiana e credibilidade
13
8. Os auditores devem portar-se de maneira que promova a cooperao e as boas
relaes entre eles e dentro da profisso. A cooperao recproca e o apoio
profisso por parte de seus membros constituem elementos essenciais do
profissionalismo.
A confiana e o respeito pblicos que suscita um auditor so conseqncia,
basicamente, de uma soma de xitos de todos os auditores, anteriores e atuais.
Portanto, interessa tanto aos auditores como ao pblico em geral que o auditor trate
seus colegas de profisso de uma forma justa e equilibrada.
11. Todo o trabalho realizado pela EFS deve passar pelo crivo do poder legislativo e/ou
executivo, pela avaliao pblica sobre sua correo e pelo exame comparativo
com o Cdigo de tica Nacional.
14
Integridade
13. A integridade pode ser medida em funo do que correto e justo. Ela exige que os
auditores cumpram, tanto na forma como no esprito, as normas de auditoria e de
tica. A integridade tambm exige que os auditores cumpram os princpios de
objetividade e independncia, tenham uma conduta profissional impecvel, tomem
decises de acordo com o interesse pblico e apliquem um critrio de honradez
absoluta na realizao do seu trabalho e no emprego dos recursos da EFS.
15
Independncia, objetividade e imparcialidade
16
exclusivamente nas provas obtidas e organizadas de acordo com as normas de
auditoria da EFS.
19. Os auditores devero utilizar as informaes fornecidas pela entidade fiscalizada e
por terceiros. Estas informaes devero ser levadas em conta, de modo imparcial,
nos pareceres dados pelos auditores. O auditor tambm dever colher informaes
sobre o enfoque da entidade fiscalizada e de terceiros. Entretanto, esses enfoques
no devero influenciar as concluses dos auditores.
Neutralidade Poltica
20. essencial manter a neutralidade poltica tanto a real como a percebida da EFS.
Para tanto, importante que os auditores conservem sua independncia em relao
s influncias polticas, a fim de desempenhar com imparcialidade suas
responsabilidades de fiscalizao. Isso relevante para os auditores pelo fato de as
EFS manterem em seu trabalho um estreito contato com os rgos legislativos, com
o poder executivo ou outros rgos da Administrao que, por lei, podem levar em
considerao os relatrios da EFS.
_________________________________________________________________________
Conflitos de interesses
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servios no levem a um conflito de interesses. Os auditores devem, especialmente,
assegurar que tais servios ou assessoramento no incluam responsabilidades ou
poder de gesto. Estes devem permanecer com os administradores da entidade
fiscalizada.
23. Os auditores devero proteger sua independncia e evitar qualquer possvel conflito
de interesses, recusando presentes ou gratificaes que possam ser interpretados
como tentativas de influir sobre a independncia e a integridade do auditor.
24. Os auditores devem evitar todo tipo de relao com os diretores ou funcionrios da
entidade fiscalizada bem como com outras pessoas que possam influenciar,
comprometer ou ameaar a capacidade dos auditores atuarem, e parecer que atuam,
com independncia.
25. Os auditores no devero utilizar seu cargo oficial com propsitos privados e
devero evitar relaes que impliquem num risco de corrupo ou que possam
suscitar dvidas sobre sua objetividade e independncia.
18
Segredo profissional
27. A informao obtida pelos auditores no processo de auditoria no dever ser
revelada a terceiros, nem oralmente nem por escrito, salvo objetivando cumprir as
responsabilidades legais ou de outra classe que correspondam EFS, como parte dos
procedimentos normais desta, ou em conformidade com as leis pertinentes.
19
Competncia Profissional
31. Os auditores devem exercer seu trabalho com profissionalismo devido, tanto na
realizao e superviso da auditoria quanto na preparao dos relatrios
correspondentes.
32. Os auditores devem empregar mtodos e prticas da mais alta qualidade em suas
auditorias. Na realizao da auditoria e na emisso de relatrios, os auditores tm a
obrigao de aderir aos princpios bsicos e s normas de auditoria geralmente
aceitas.
20
Glossrio
Os termos usados neste Cdigo de tica tm a mesma interpretao ou definio
que aqueles utilizados nas Normas de Auditoria da INTOSAI. (vide pgina 82)
21
Normas de Auditoria
Publicadas pela
Comisso de Normas de Auditoria
no XIV Congresso da INTOSAI de 1992,
realizado em Washington, D.C.,
ESTADOS UNIDOS,
com anexos
do XV Congresso da INTOSAI de 1995,
realizado no Cairo, Egito.
22
ndice
Prlogo.........................................................................................25
Prefcio........................................................................................26
Captulo 1.....................................................................................29
Princpios Bsicos da Auditoria Governamental.....................29
Captulo 2.....................................................................................42
2.1 - Normas Gerais da Auditoria Governamental..................42
2.2 - Normas com Significado tico.......................................49
Captulo 3
Normas de Trabalho de Campo na Auditoria Governamental....61
3.1 - Planejamento ...................................................................63
3.2 - Superviso e Reviso ......................................................65
3.3 - Exame e Avaliao do Controle Interno .........................67
3.4 - Conformidade com as Leis e Regulamentos Vigentes ..........68
3.5 - Provas de Auditoria...........................................................71
3.6 - Exame das Contas.............................................................73
Captulo 4
Normas para Elaborao dos Relatrios da Auditoria
Governamental.. 75
Glossrio.....................................................................................82
23
A presente reviso das Normas de Auditoria da INTOSAI constitui um passo
importante no desenvolvimento de normas de auditoria verdadeiramente internacionais. No
XIII INCOSAI, celebrado em Berlim, formulou-se a recomendao de revisar a verso
inicial no intuito de atender s necessidades particulares dos pases onde as EFS esto
organizadas como tribunais de contas.
Falo em nome da Comisso de Normas de Auditoria ao manifestar nosso
agradecimento a todos os membros da INTOSAI pelos esforos realizados na elaborao
dessas normas. Especialmente, gostaria de destacar as valorosssimas contribuies do
Tribunal de Contas da Blgica, membro mais recente da Comisso, e outras EFS
constitudas tambm como tribunais de contas. Desejo expressar tambm meu
agradecimento a meus colegas da Comisso pelo apoio e pela contribuio positiva que
deram reviso.
Embora o cumprimento das Normas de Auditoria da INTOSAI no sejam de carter
obrigatrio para as EFS, expressam a opinio consensual destas em relao s melhores
prticas. Cada EFS deve julgar em que grau a aplicao das presentes Normas
compatvel com o cumprimento de seu mandato.
Na opinio tanto do Conselho Diretor como da Comisso de Normas de Auditoria,
estas normas constituem um documento vivo. Portanto, devem refletir, na medida do
possvel, as tendncias, questes e preocupaes atuais em relao aos mtodos e prticas
de auditoria.
O Conselho Diretor aprovou estas normas em sua 35a. reunio, que se realizou em
Washington em outubro de 1991. Coloco as Normas revisadas disposio dos membros
da INTOSAI.
J.C. Taylor
Presidente da Comisso de Normas de Auditoria.
24
Prefcio
com grande satisfao que, como presidente da Comisso de Normas de Auditoria
da INTOSAI, apresento o texto final de nosso trabalho.
25
- O primeiro grupo, integrado pelos Estados Unidos (Coordenador do Grupo), Costa
Rica e Filipinas, se encarregaria dos Princpios Gerais de Auditoria
Governamental.
- O segundo grupo, integrado por Austrlia (Coordenador do Grupo) e Argentina, se
encarregaria das Normas Gerais de Auditoria Governamental.
26
Em sua 31a. reunio, em Berlim, o Conselho Diretor entrou em acordo em relao
ao seguinte procedimento para uma nova anlise das Normas de Auditoria da INTOSAI e
para a considerao das observaes que fossem recebidas a respeito:
27
Princpios Bsicas da Auditoria Governamental
28
seus pareceres e na elaborao de seus relatrios, especialmente nos casos em que
no existam normas especficas aplicveis.
1.0.4 As normas de auditoria devem ser coerentes com os princpios bsicos e constituem
uma orientao ao auditor. Esta orientao ajudar o auditor a determinar a
amplitude da sua atuao e os procedimentos que devem ser aplicados na auditoria.
As normas de auditoria ou fiscalizao constituem os critrios ou a medida com as
quais avalia-se a qualidade dos resultados da auditoria.
29
que a forma e o contedo, tanto dos relatrios financeiros como dos de qualquer
outro tipo, sejam corretos e adequados (vide pargrafo 1.0.23).
(e) As autoridades competentes devem garantir a promulgao de normas de
contabilidade aceitveis, relativas aos relatrios financeiros e sua publicao,
adequados s necessidades da Administrao, e as entidades fiscalizadas devem
fixar objetivos especficos e mensurveis e determinar quais nveis de
rendimento devem ser alcanados (vide pargrafo 1.0.25).
(f) A aplicao coerente das normas de contabilidade aceitveis dar lugar a uma
apresentao correta da situao e dos resultados das operaes financeiras
(vide pargrafo 1.0.28).
(g) A existncia de um sistema de controle interno apropriado reduz ao mnimo o
risco de erros e irconformidades (vide pargrafo 1.0.30).
(h) A cooperao das entidades fiscalizadas, no que se refere a proporcionar e
manter o acesso aos dados necessrios para uma avaliao adequada das suas
atividades, seria facilitada pela incluso de tal obrigao em um preceito legal
(vide pargrafo 1.0.32).
(i) Todas as atividades de auditoria das EFS tm que estar englobadas em suas
competncias legais (vide pargrafo 1.0.34).
(j) As EFS devem contribuir para o aperfeioamento das tcnicas de auditoria da
validade dos indicadores de desempenho (vide pargrafo 1.0.45).
30
devem julgar quais normas so compatveis com este tipo de atividade, a fim de garantir de
maneira permanente um alto nvel de qualidade nos seus trabalhos (vide pargrafo 1.0.6a).
1.0.9 Em termos gerais, uma questo deve ser considerada relevante se seu conhecimento
tiver influncia para o usurio dos demonstrativos financeiros ou nos relatrios de
auditoria de desempenho.
1.0.11 Alm do seu valor ou de sua natureza, uma questo pode ser relevante pelo
contexto em que aparea. Por exemplo, considerando-se uma partida com relao a:
(a) a impresso geral dada informao financeira;
(b) o total do qual parte;
(c) os termos relacionados a ela;
(d) o valor dessa mesma partida nos anos anteriores.
1.0.12 Com freqncia as EFS realizam atividades que no se qualificam como auditorias
no estrito sentido a palavra, mas que contribuem para a melhoria da administrao.
Estas atividades alheias auditoria so, por exemplo: (a) coleta de dados sem
realizao de uma anlise substancial, (b) tarefas de carter jurdico, (c) uma
misso de informao das Assemblias em relao ao exame de oramentos
provisrios (d) uma misso assistncia para membros das Assemblias eleitas em
relao as investigaes e consultas aos arquivos da EFS, (e) atividades
administrativas, e (f) informatizao de dados. Estas atividades extra-auditorias
constituem uma valiosa fonte de informao para os responsveis por tomadas de
decises e devem ter sempre um alto nvel de qualidade.
31
1.0.13 Dado o enfoque e a estrutura que possuem algumas EFS, nem todas as normas de
auditoria so aplicveis a todos os aspectos da sua atividade. Por exemplo, a
natureza de colegiado e jurdica de exames realizados pelos Tribunais de Contas,
confere a certos aspectos de sua atividade um carter fundamentalmente diferente
da auditoria financeira e de desempenho realizada por EFS organizadas em um
sistema hierrquico, regido por um Auditor Geral ou Contador Geral.
1.0.14 Para garantir a qualidade do trabalho realizado preciso aplicar normas adequadas.
A escolha das normas a seguir depende dos objetivos que devam ser alcanados em
cada tipo de atividade ou, em particular, da obrigao a ser cumprida. Por isso,
cada EFS deve decidir o modo de conciliar as normas da INTOSAI, ou quaisquer
outras normas, com o cumprimento de suas respectivas funes, objetivando
assegurar um nvel elevado de qualidade dos trabalhas e de seus resultados.
As EFS devem aplicar seu prprio critrio s diversas situaes que surjam no
decorrer da auditoria governamental (vide pargrafo 1.0.6b).
1.0.17 As disposies legais que regem o mandato de fiscalizao das EFS esto acima de
quaisquer acordos relativos contabilidade ou fiscalizao com os quais entrem em
conflito e, portanto, so de importncia decisiva para as normas de auditoria que a
EFS aplique.
Como conseqncia, as normas de auditoria da INTOSAI, ou de fato qualquer
outra norma de auditoria alheia prpria EFS, no podem ser de aplicao
obrigatria para as EFS nem para seu pessoal.
32
1.0.18 As EFS devem determinar o grau de compatibilidade das normas de auditoria
alheias a elas com o cumprimento de suas obrigaes legais ou mandato. As EFS
devem, no entanto, reconhecer que as normas de auditoria da INTOSAI
representam o consenso majoritrio entre os auditores do setor pblico e devem
aplic-las na medida em que sejam compatveis com seu mandato. As EFS devem
procurar eliminar as incompatibilidades quando isso seja necessrio, a fim de
adotar normas desejveis.
1.0.19 Em relao a alguns elementos do mandato da EFS, os objetivos desta podem ser
anlogos aos do setor privado, especialmente quando se trata da auditoria das
contas. Da mesma maneira, as normas do setor privado relativo a tal auditoria,
elaboradas e publicadas por rgos regulamentadores oficiais, podem ser aplicveis
na auditoria do setor pblico.
A obrigao de prestar contas, por parte das pessoas ou entidades que lidam com
recursos pblicos, est cada vez mais presente na conscincia de todos. Isto ocorre devido a
uma maior necessidade de que tal obrigao seja cumprida de forma correta e eficaz (vide
pargrafo 1.0.6c).
33
1.0.22 As empresas pblicas esto tambm obrigadas a prestar contas. Estas empresas
podem ter finalidades comerciais, sejam estas estabelecidas estatutariamente ou por
disposio do Executivo, ou nas que este tenha interesses majoritrios. Com
independncia na forma de sua constituio, de suas funes, do grau de autonomia
ou das disposies avulsas, tais empresas devem prestar contas, em ltima
instncia, diante do poder legislativo.
34
1.0.26 As EFS devem trabalhar com as instituies encarregadas da elaborao das
normas de contabilidade a fim de certificarem-se de que normas adequadas sejam
criadas para a Administrao Pblica.
1.0.27 As EFS devem, tambm, recomendar s entidades fiscalizadas que fixem alguns
objetivos mensurveis, claramente formulados, e que determinem o nvel em que
estes objetivos devem ser cumpridos.
35
1.0.31 obrigao da entidade fiscalizada, e no do fiscalizador, estabelecer alguns
sistemas adequados de controle interno a fim de proteger seus recursos. tambm
obrigao da entidade fiscalizada assegurar-se que tais controles sejam empregados
e que funcionem de maneira que garanta o exato cumprimento das disposies
legais e regulamentrias aplicveis, e que se adotem decises com probidade e
correo. Entretanto, isto no exime o auditor de apresentar entidade fiscalizada
propostas e recomendaes quando encontrar controles inadequados ou inexistentes.
1.0.33 Para cumprir corretamente suas funes fiscalizadoras, as EFS devem ter acesso
tanto s fontes de informao e aos dados como aos funcionrios e empregados da
entidade fiscalizada. A promulgao de uma normativa que permita o acesso do
auditor a tais informaes e pessoas contribuir para que, no futuro, haja um
nmero reduzido de problemas neste mbito.
1.0.35 As EFS so criadas, geralmente, pela lei emanada do poder legislativo ou por uma
disposio constitucional. Em alguns casos, a esfera de ao das EFS regula-se por
costume mais que por uma disposio legal especfica. Normalmente, a lei e o
36
regulamento estabelecem a forma das EFS (Tribunal, Conselho, Comisso,
Organismo ou Ministrio), o perodo e as condies de atuao, as competncias,
as obrigaes, as funes e as responsabilidades gerais, e outras questes relativas
ao exerccio dos cargos e ao cumprimento das funes e obrigaes que devem ser
desempenhadas.
1.0.36 Qualquer que seja a normativa vigente, a funo essencial das EFS sustentar e
fomentar a obrigao de prestar contas, o que inclui a promoo de prticas de
gesto econmico-financeiras adequadas. Qualquer que seja a natureza das
disposies adotadas, a funo essencial das EFS fazer respeitar e promover a
obrigao da prestao de contas no setor pblico. Em alguns pases, a EFS um
tribunal, composto por juizes, que possui autoridade sobre os contadores pblicos,
que devem obrigatoriamente prestar-lhes esclarecimentos. Esta funo jurisdicional
exige que a EFS certifique-se de que qualquer um que leve frente operaes com
fundos pblicos preste contas das mesmas e esteja, neste sentido, sujeito sua
jurisdio.
37
(a) A certificao da responsabilidade financeira das entidades responsveis por
dinheiro pblico a isso, que inclui o exame e avaliao das situaes contbeis
e a expresso da opinio sobre as contas e os estados financeiros;
(c) A auditoria dos sistemas e das operaes financeiras, que inclui avaliao do
cumprimento do estatutos e regulamentos aplicveis;
38
1.0.41 Na prtica, as auditorias de conformidade e as de desempenho podem se sobrepor.
Em tais casos a classificao de uma auditoria em particular depender do
propsito fundamental da mesma.
1.0.44 O controle das contas pblicas ser mais eficaz nos casos em que o mandato das
EFS permitir realizar a auditoria de conformidade e de desempenho em todas as
empresas pblicas, ou ordenar sua realizao.
39
1.0.45 Os princpios bsicos de auditoria estabelecem:
40
2.1 Normas Gerais da Auditoria Governamental
2.1.2 As normas gerais de auditoria estabelecem que as EFS devem adotar polticas e
procedimentos para:
41
2.1.3 As normas gerais aplicveis s EFS estabelecem:
2.1.4 O pessoal das EFS deve possuir qualificao acadmica apropriada e ter preparo
e experincia adequados. As EFS devem fixar e revisar regularmente os
requisitos mnimos de formao exigidos para a nomeao dos auditores.
2.1.7 As EFS devem manter um inventrio das qualificaes tcnicas de seu pessoal,
com o intuito de favorecer tanto a programao das auditorias como a
determinao das necessidades no mbito da formao profissional.
2.1.8 As EFS devem fixar e revisar regularmente critrios para a promoo dos
auditores e do resto do pessoal, inclusive no que se refere s exigncias
acadmicas.
42
2.1.9 As EFS devem tambm estabelecer e aperfeioar sistemas e procedimentos que
contribuam para o desenvolvimento profissional de seus funcionrios e que
respeitem as tcnicas e mtodos aplicveis ao setor de fiscalizao no qual eles
trabalhem.
2.1.10 O pessoal das EFS deve ter um amplo conhecimento do setor pblico, inclusive
de aspectos tais como as competncias do Parlamento, as normas legais e
instituies que regulam o funcionamento do Executivo e os estatutos que regem
as empresas pblicas. Alm disso, o pessoal especializado em auditoria deve
possuir conhecimento suficiente de normas, sistemas, procedimentos e prticas
de auditoria utilizadas pelas EFS.
2.1.11 A auditoria dos sistemas financeiros, dos registros contbeis e dos estados
financeiros requer tanto uma formao em contabilidade e disciplinas conexas
como conhecimento da legislao e dos regulamentos executivos aplicveis que
afetem a responsabilidade da entidade fiscalizada. Alm disso, a realizao de
auditorias de desempenho pode requerer, alm dessas competncias, formao
em esferas tais como administrao, gesto, economia e cincias sociais.
2.1.12 As EFS devem encorajar seu corpo de pessoal a fazer parte de uma entidade
profissional ligada o seu campo de trabalho e a participar nas atividades desta.
43
2.1.14 Para que se mantenha um alto grau de qualidade nas auditorias, importante que
haja comunicao com o corpo funcional por meio de circulares, e um manual de
auditoria atualizado, no qual se estabeleam as polticas, normas e prticas
aplicadas pelas EFS.
2.1.16 Os recursos necessrios para levar adiante uma auditoria devem ser avaliados
para que o pessoal com as habilidades apropriadas seja designado para fazer o
trabalho. necessrio, tambm, que seja estabelecido um controle dos recursos
humanos a serem aplicados s auditorias.
44
2.1.18 Objetivando que os resultados, as concluses e as recomendaes produzidos em
uma auditoria sejam o mais abrangentes e razoveis possvel e reflitam uma
compreenso adequada da matria objeto desta auditoria, deve ser facultado s
EFS contratar especialistas externos, caso isso seja necessrio para o melhor
resultado da auditoria. Cabe EFS julgar, de acordo com as circunstncias, se
suas necessidades sero melhor satisfeitas utilizando-se seus prprios
especialistas ou recorrendo contratao de especialistas externos.
2.1.20 Quando o mandato das EFS inclua a auditoria dos demonstrativos financeiros
que abranjam o poder executivo como um todo, as equipes de auditoria
selecionadas devero estar capacitadas a realizar uma avaliao coordenada dos
sistemas de contabilidade dos diferentes departamentos ministeriais, bem como
das disposies e dos mecanismos de controle utilizadas pelos organismos da
Administrao Central. Essas equipes devem conhecer os sistemas de
contabilidade pblica e de controle aplicveis, e possuir experincia adequada
nas tcnicas aplicadas pelas EFS a este tipo de auditoria.
45
dentro do ciclo ou perodo de auditoria, relativa ao cumprimento da obrigao de
prestar contas por parte de cada entidade fiscalizada.
2.1.22 Ao determinar a distribuio dos recursos entre suas diferentes atividades, a EFS
deve dar prioridade quelas tarefas que, segundo a lei, devam ser concludas em
um prazo determinado de tempo. O planejamento estratgico deve ser elaborado
de maneira criteriosa, a fim de que as auditorias discricionrias obedeam a uma
ordem de prioridade adequada.
2.1.23 Para eleger prioridades de forma compatvel com a manuteno de uma alta
qualidade de desenvolvimento de suas funes, as EFS tm de fazer uso de seu
bom senso na anlise dos dados disponveis. Possuir ou disponibilizar um
completo arquivo de dados sobre a estrutura, funes e operaes das entidades
fiscalizadas, ser de grande ajuda s EFS para que determinem as reas
relevantes e vulnerveis, bem como as reas com potencial para aperfeioamento
de sua administrao.
2.1.24 Antes de se comear uma auditoria preciso que seu incio seja autorizado pelas
pessoas competentes dentro da EFS. Tal autorizao deve conter uma declarao
clara dos objetivos da auditoria, seu alcance e enfoque, os recursos a serem
aplicados em termos de habilidades e quantidade, providncias para revisar sua
evoluo em etapas convenientes, as datas de concluso do trabalho de campo e
do relatrio correspondente.
46
Os pargrafos seguintes explicam as revises de controle de qualidade como
uma norma de auditoria.
2.1.26 Considerando que essencial que as EFS realizem suas funes da melhor
maneira possvel, deve-se prestar especial ateno aos programas relativos ao
controle de qualidade de suas atividades fiscalizadoras e de seus resultados. Os
benefcios que derivam de tais programas tornam necessrio que a EFS oferea
dos meios adequados para estes fins. importante que o uso destes meios seja
comparado aos benefcios obtidos.
2.1.28 Como um meio a mais para assegurar a qualidade de seu desempenho, alm da
reviso de suas atividades de auditoria feita pelas pessoas que responsveis por
tais atividades, as EFS devem tambm estabelecer seus prprios sistemas de
controle de qualidade. Isto , o planejamento, a conduo e os relatrios de uma
mostra de auditorias podem ser revisados em profundidade por pessoal
especialmente qualificado da EFS que no esteja envolvido nas auditorias
examinadas. Essas pessoas devem consultar os chefes de equipe das auditorias
sobre o resultado das disposies internas de controle de qualidade e prestar
informaes periodicamnete aos dirigentes mximos da EFS.
2.1.29 conveniente que as EFS estabeleam seu prprio sistema de auditoria interna
com competncias amplas, que ajude a instituio a levar adiante a
administrao eficaz de suas prprias atividades e a conservar a qualidade de
suas atuaes.
47
2.1.30 A qualidade das atuaes das EFS pode ser melhorada mediante o
fortalecimento dos sistemas de reviso interna e, provavelmente, por meio de
avaliaes independentes de sua atuao.
2.1.32 Em geral, deve-se entender por auditoria preventiva aquela que realizada em
um momento no qual a EFS ainda dispe de tempo para evitar a execuo de um
ato que julgue irregular.
2.1.35 A EFS deve assegurar-se de que as normas aplicveis sejam utilizadas tanto nas
auditorias a priori como nas auditorias a posteriori, e que sejam documentadas
os desvios das normas que se consideram oportunos.
48
(c) Os auditores e as EFS devem possuir a competncia profissional exigida
(vide pargrafo 2.2.33).
(d) Os auditores e as EFS devem empregar a devida diligncia e o mximo
interesse no cumprimento das normas de auditoria da INTOSAI. Isto inclui o
emprego da devida diligncia no planejamento, na especificao, na coleta e
na avaliao das provas. Deve tambm ter diligncia ao relatar os resultados
e as concluses e recomendaes (vide pargrafo 2.2.39).
Independncia
2.2.2 As normas gerais aplicveis ao auditor e s EFS estabelecem:
Os auditores e as EFS devem ser independentes (vide pargrafo 2.2.1a).
49
2.2.5 O poder legislativo um dos principais usurios das atividades das EFS. As
competncias legais das EFS tm sua origem na Constituio ou no Parlamento e
uma das suas funes caractersticas a de prestar contas ao poder legislativo.
As EFS geralmente mantm uma estreita relao com o poder legislativo,
inclusive com quaisquer comisses parlamentares que tm, por lei, a
competncia de examinar seus relatrios. Esta relao pode contribuir para um
monitoramento continuidade eficaz do trabalho das EFS.
2.2.6 Alm disso, a EFS deve levar ao conhecimento do poder legislativo, seja atravs
de seu relatrio anual ou de comunicaes especiais, os resultados essenciais da
fiscalizao relativos execuo do oramento pblico e administrao,
litgios e desavenas com as entidades fiscalizadas.
2.2.8 As EFS podem informar aos membros do poder legislativo os pontos apontados
pelos seus relatrios de auditoria, mas importante que mantenham sua
independncia diante das influncias polticas com o objetivo de conservar uma
posio imparcial no exerccio de suas funes de fiscalizao. Isto significa que
as EFS no devem responder, nem sequer em aparncia, aos desejos dos
interesses polticos concretos.
50
2.2.9 Embora as EFS devam observar as leis aprovadas pelo Parlamento, sua
independncia requer que este ltimo no interfira na programao,
planejamento e execuo das auditorias. As EFS tm de gozar de liberdade para
determinar a direo de suas atividades e program-las de acordo com seu
mandato, e tambm para adotar as metodologias adequadas em cada caso.
2.2.12 necessrio que o poder legislativo fornea s EFS os recursos suficientes para
o efetivo exerccio de suas funes. Estes recursos estaro sujeitos prestao de
contas.
2.2.13 Entretanto, o poder executivo e a EFS podem ter certos interesses comuns no
que se refere responsabilidade fiscal do setor pblico. Mas a relao essencial
da EFS com o executivo como auditor externo. Como tal, os relatrios das EFS
auxiliam o executivo, colocando claramente as deficincias da administrao e
51
recomendando melhorias. Deve haver cuidado em evitar que as EFS participem
nas funes do executivo que, por sua natureza, poderiam repercutir
negativamente na independncia e objetividade no desempenho das funes da
EFS.
2.2.14 importante para a independncia das EFS, que o poder executivo no tenha
possibilidade de ingerncia no exerccio de suas funes. As EFS no devem
ver-se obrigadas a realizar, modificar ou deixar de realizar uma auditoria nem a
suprimir ou modificar seus resultados, concluses e recomendaes.
2.2.15 Em alguns mbitos e matrias desejvel que exista uma certa cooperao entre
as EFS e o executivo. As EFS devem estar em condies de assessorar o
executivo em matrias tais como princpios e normas de contabilidade e forma
dos estados financeiros e das contas. As EFS devem assegurar-se de que, ao
prestar tal assessoria, qualquer compromisso explcito ou implcito que envolva
sua independncia ou o cumprimento de suas funes seja evitado.
2.2.17 Uma matria delicada nas relaes das EFS com o executivo a alocao de
recursos a elas. De diferentes maneiras, como reflexo das diferenas
constitucionais e institucionais, as disposies de alocao de recursos para as
EFS esto relacionadas com a posio do executivo em matria financeira e com
a poltica geral de gasto. Ao mesmo tempo o controle eficaz das contas pblicas
exige que as EFS disponham de recursos suficientes para cumprir suas
obrigaes de uma maneira adequada.
52
2.2.18 Qualquer imposio de recursos ou outras restries por parte do executivo que
limitem o exerccio das funes das EFS, seria matria apropriada para um
relatrio ao Parlamento.
2.2.19 As competncias legais das EFS devem incluir pleno e livre acesso a todos os
locais e documentos relacionados s entidades fiscalizadas e suas operaes,
bem como poderes suficientes para obter informaes pertinentes das pessoas ou
entidades que as possuam.
2.2.20 Por disposio ou conveno legal, o executivo tambm deve permitir EFS o
acesso a qualquer informao confidencial, quando seja necessrio e conveniente
para o cumprimento de suas funes.
2.2.22 As EFS que exercem uma funo jurisdicional, organizadas em sua maioria
como rgo colegiado, devem assegurar a independncia de seus membros por
meio de diversas garantias, principalmente, do princpio da inamovibilidade dos
juizes, do privilgio da jurisdio, da fixao do tratamento nas leis e da
independncia dos magistrados examinadores.
53
2.2.23 Para que a EFS no somente exera suas funes com independncia do
executivo, mas que tambm assim o parea, importante que suas competncias
e seu status de independncia sejam bem compreendidos pela sociedade. A EFS
deve, quando se dem as circunstncias propcias, adotar um papel educativo
neste sentido.
2.2.25 As EFS devem ser independentes das entidades fiscalizadas. No entanto, devem
procurar criar entre as entidades fiscalizadas uma compreenso sobre quais so
suas competncias e funes, com a finalidade de manter com elas relaes
amigveis. As boas relaes podem servir para que as EFS obtenham livre e
francamente a informao de que necessitam, e para que o dilogo ocorra em
uma atmosfera de mtuo respeito e entendimento. Ao mesmo tempo as relaes
com as entidades fiscalizadas no devem ser to estreitas que impeam que o
planejamento, a realizao e o relatrio das auditorias sejam eficientes e
imparciais. Nesse sentido, a EFS, mantendo sua independncia, pode associar-se
s reformas projetadas pela Administrao em reas tais como contabilidade
pblica ou legislao financeira, ou consentir em ser consultada consulta sobre a
elaborao de anteprojetos de leis ou regulamentos que afetem suas
competncias ou sua autoridade. Isso no significa que a EFS deva interferir na
gesto administrativa, mas que coopere com determinados rgos
administrativos, prestando-lhes assistncia tcnica ou disponibilizando sua
experincia no mbito da gesto financeira.
54
2.2.26 Ao contrrio do que acontece no setor privado, no qual a tarefa do auditor est
descrita em uma carta de contratao, a entidade fiscalizada no tem um
relacionamento de cliente com a EFS. A EFS tem que cumprir seu mandato livre
e imparcialmente, levando em considerao o ponto de vista da gerncia na
formao de seus pareceres, concluses e recomendaes, mas sem ter que
responder aos gestores quanto ao alcance ou natureza das auditorias realizadas.
2.2.27 A EFS no deve participar da direo nem nas atividades das entidades
fiscalizadas. Os auditores no devem ser membros dos conselhos de
administrao, e se houver necessidade de prestar assessoramento sobre
auditoria, esta deve ser dada em forma de assessoramento ou recomendao de
auditoria e reconhecido como tal.
2.2.28 Qualquer auditor da EFS que tenha relaes estreitas com membros da gerncia
da entidade auditada, sejam elas de amizade, parentesco ou de qualquer outro
tipo, que possam vir a prejudicar sua objetividade, no deve ser indicado para
fazer auditoria na mesma.
55
2.2.31 As EFS devem evitar os conflitos de interesses entre o fiscalizador e a entidade
fiscalizada (vide pargrafo 2.2.1b).
Conflitos de interesses
2.2.32 As EFS cumprem sua funo fiscalizando as entidades responsveis por dinheiro
pblico e emitindo relatrios sobre os resultados da auditoria. Para cumprir tal
funo, as EFS necessitam conservar sua independncia e objetividade. A
aplicao das normas gerais de auditoria adequadas auxiliar as EFS no
cumprimento destes requisitos.
Competncia Profissional
56
2.2.35 O dilogo que ocorre dentro das EFS fomenta a objetividade e a autoridade de
seus pareceres e decises. No caso das EFS estruturadas em forma de colegiado,
os pareceres finais e as decises emanam da entidade em conjunto, mesmo que
as aes sejam tomadas ou exercidas por rgos dentro da EFS de diferente
composio mas com poder igual como, por exemplo, uma Cmara, uma
Cmara Conjunta ou parte de uma Cmara. Se a EFS regida por um s
presidente, este, ou outra pessoa em seu nome, quem emite os pareceres e
decises.
2.2.36 Dado que o cumprimento dos deveres e as obrigaes que recaem sobre as EFS
so decisivos para o conceito de controle das contas pblicas, as EFS devem
aplicaras metodologias e prticas da mais alta qualidade no desempenho de suas
funes,. dever da EFS fixar procedimentos para garantir o exerccio eficaz de
suas responsabilidades relacionadas aos relatrios de auditoria, o que supe uma
estrita observao de suas normas, procedimentos de planejamento,
metodologias e superviso por parte tanto de seu prprio pessoal como dos
especialistas externos contratados.
2.2.38 Quanto mais amplo e discricionrio for o mandato da EFS, mais complexa ser a
tarefa de assegurar a qualidade no cumprimento de todas as funes existentes.
Deste modo, um mandato que deixe discrio das EFS a periodicidade de suas
57
auditorias e a natureza de seus relatrios, exige um alto grau de qualificao na
direo das EFS.
Devidas diligncias
2.2.40 As EFS devem ser objetivas e diretas na auditoria dos organismos e das
empresas pblicas, e imparciais em suas avaliaes e ao informar sobre os
resultados de suas tarefas.
58
2.2.42 Quando uma entidade autorizada ou reconhecida estabelece normas ou diretrizes
para a contabilidade e a apresentao de relatrios pelas empresas pblicas, a
EFS poder utilizar tais diretrizes no curso de seu exame.
2.2.45 Quando as EFS se servem do trabalho realizado por outros auditores, devem
utilizar procedimentos adequados para assegurar-se que aqueles atuaram com a
devida diligncia profissional, e que cumpriram as correspondentes normas de
auditoria. Isto deve ocorrer no intuito de comprovar grau de qualidade das
informaes obtidas.
59
dados obtidos durante sua realizao. Entretanto, as EFS deve ter a prerrogativa
de denunciar ilegalidades descobertas s autoridades competentes.
60
Normas de Trabalho de Campo na Auditoria Governamental
3.0.1 O propsito destas normas estabelecer os critrios ou sistemas gerais que o auditor
deve seguir, no intuito de que suas atuaes sejam objetivas, sistemticas e
equilibradas. Tais atuaes representam as regras de investigao que o auditor
aplica para alcanar um resultado concreto.
3.0.2 Estas normas constituem o sistema geral que deve ser utilizado na conduo de uma
fiscalizao. Esto em conformidade com as normas gerais de auditoria, que
estabelecem os requisitos bsicos para levar adiante as tarefas a que se referem estas
normas. Tambm esto relacionadas s normas de elaborao dos relatrios, que
compreendem os aspectos comunicativos da auditoria, uma vez que os resultados
derivados do cumprimento destas normas constituem a fonte principal do contedo
dos pareceres contidos nos relatrios.
(a) O auditor deve planejar suas tarefas de maneira a assegurar uma auditoria de
alta qualidade que esta seja realizada com a economia, eficincia, eficcia e
prontido devidas (vide pargrafo 3.1.1).
(b) O trabalho realizado pelo pessoal da auditoria em cada nvel, e em cada fase
da fiscalizao, deve ser adequadamente supervisionado durante a auditoria
e a documentao obtida deve ser revisada por um membro experiente da
equipe fiscalizadora (vide pargrafo 3.2.1).
(c) Para determinar a extenso e o alcance da auditoria, o auditor deve examinar
e determinar o grau de confiabilidade do controle interno (vide pargrafo
3.3.1).
61
(d) Na execuo da auditoria de conformidade (financeira) convm verificar a
conformidade em relao s leis e aos regulamentos vigentes. O auditor deve
desempenhar aes e procedimentos de auditoria que ofeream uma garantia
razovel de que sero detectados os erros, as irregularidades e os atos ilcitos
que poderiam repercutir direta e substancialmente sobre os valores que
figuram nos estados financeiros, ou sobre os resultados da auditoria de
conformidade. Da mesma maneira, o auditor deve ter conhecimento da
eventual existncia de atos ilcitos que possam afetar indireta e
substancialmente os valores que figuram nos estados financeiros ou os
resultados da auditoria de conformidade.
Na auditoria de desempenho convm avaliar a conformidade s leis e aos
regulamentos vigentes, uma vez que isto se faz necessrio para
cumprimento dos objetivos da auditoria. O auditor deve desempenhar a
auditoria de maneira que oferea uma garantia razovel de que os atos
ilcitos que poderiam afetar significativamente os objetivos da auditoria
sejam detectados. Alm disso, o auditor deve prestar especial ateno s
situaes ou transaes suscetveis de conter atos ilcitos que poderiam
afetar diretamente os resultados da auditoria.
Qualquer indicao da existncia de irconformidades, atos ilegais, fraudes
ou erros que possam ter efeitos materiais sobre a auditoria em curso
deveriam motivar, por parte do auditor, o prolongamento dos procedimentos
com a finalidade de verificar ou dissipar esse tipo de suspeitas.
A auditoria de conformidade constitui um aspecto essencial da Auditoria
Governamental. Um dos objetivos mais importantes que este tipo de
auditoria determina EFS de velar, com todos os meios disponveis, pela
integridade e validez do oramento e das contas pblicas. Graas a isso, o
Parlamento ou a autoridade destinatria dos relatrios de auditoria tem
condies de constatar seguramente a magnitude e a evoluo das
obrigaes financeiras do Estado. Desta maneira, a EFS proceder ao exame
das contas e dos estados financeiros da Administrao, com objetivo de
assegurar que todas as operaes, e s elas, tenham sido devidamente
62
contradas, ordenadas, liquidadas e registradas. Caso irconformidade seja
detectada, a fiscalizao conclui-se ordinariamente com uma aprovao
(vide pargrafo 3.4.1).
(e) Para fundamentar os pareceres e as concluses do auditor relativas
organizao, ao programa, atividade ou funo fiscalizada, devem ser
apontadas provas adequadas, pertinentes e razoveis (vide pargrafo 3.5.1).
(f) Na auditoria de conformidade e financeira, e em qualquer outra classe de
auditoria, quando procede, os auditores devem examinar as contas a fim de
determinar se foram cumpridas as normas de contabilidade aceitveis para a
apresentao ou a publicao dos relatrios financeiros. O exame das contas
deve ser realizado de maneira que proporcione uma base racional e deve
expressar, acerca das contas, uma opinio. (vide pargrafo 3.6.1).
3.1 Planejamento
3.1.2 As EFS devem dar prioridade absoluta quelas auditorias que devem ser
realizadas por imperativo legal e estabelecer uma ordem de prioridade para
aquelas outras as quais lhe compete dar andamento de forma discricionria.
63
b. Chegar a compreender as relaes entre as diferentes esferas de
responsabilidade;
c. Levar em conta a forma, o contedo e os destinatrios dos pareceres,
concluses e relatrios de auditoria;
d. Concretizar os objetivos da auditoria e as comprovaes necessrias
para alcan-los;
e. Determinar quais so os sistemas de gesto e de controle principais e
realizar um estudo preliminar para destacar suas vantagens e
desvantagens;
f. Determinar a relevncia das matrias que sero estudadas;
g. Revisar a auditoria interna da entidade fiscalizada e seus programas de
trabalho;
h. Estabelecer a margem de confiana que deve outorgar-se aos trabalhos
realizados por outros auditores, por exemplo, os auditores internos;
i. Determinar os mtodos de auditoria mais eficientes e eficazes;
j. Providencia a realizao de uma reviso para determinar se medidas
apropriadas foram adotadas em relao a achados e recomendaes
anteriormente relatados;
k. Recopilar a documentao adequada ao plano de auditoria e ao trabalho
de campo previsto.
3.1.4 No planejamento de uma auditoria, os passos so, normalmente, os
seguintes:
a. Reunir informao sobre a entidade fiscalizada e sua organizao, com a
finalidade de determinar os riscos e valorizar a relevncia;
b. Definir os objetivos e o alcance da auditoria;
c. Levar adiante uma anlise preliminar para determinar os mtodos que
tm sido adotados e a natureza e extenso das investigaes a serem
realizadas;
d. Destacar os problemas especiais previstos quando se planejou a
auditoria;
e. Elaborar um oramento e um programa de auditoria;
64
f. Determinar as necessidades de pessoal e formar a equipe que dever
realizar a auditoria;
g. Informar entidade fiscalizada o alcance, os objetivos e os critrios de
avaliao adotados em relao auditoria e discuti-los com ela, caso se
faa necessrio.
A EFS poder, durante a realizao da auditoria, revisar o plano sempre
que isto for considerado pertinente.
O trabalho realizado pela equipe de auditoria em cada nvel e cada fase da auditoria
deve ser adequadamente supervisionado durante a realizao da mesma e a documentao
obtida deve ser revisada por um membro experiente da equipe (vide pargrafo 3.0.3b).
65
a. Os membros da equipe de auditores tenham um claro e adequado
conhecimento do plano de auditoria;
b. A auditoria realize-se de acordo com as normas e prticas da EFS;
c. O plano de auditoria e as atuaes previstas no mesmo se
concretizem, a menos que alguma modificao seja autorizada;
d. Os documentos de trabalho que contenham as provas que sirvam de
fundamento suficiente e adequado s concluses, recomendaes e
opinies expressadas;
e. O auditor leve adiante os objetivos estabelecidos;
f. O relatrio inclua, de forma adequada, as concluses, recomendaes
e pareceres.
66
3.2.5 Esta norma tem um significado distinto nas EFS constitudas como rgo
colegiado. Nelas, todas as decises, excetuando-se as de rotina, so
adotadas pelo colegiado em um nvel apropriado importncia da
matria.
Nessas organizaes, a entidade decide conjuntamente o alcance do
exame, os testes que devem ser realizadas e os mtodos a serem
utilizados.
67
eficiente e eficaz, atenta s diretrizes da empresa, e para apresentar uma
informao financeira e administrativa oportuna e confivel.
3.3.3 A extenso do exame e da avaliao do controle interno depende dos
objetivos da auditoria e do grau de exatido pretendido.
68
Qualquer indicao da existncia de irconformidades, atos ilegais, fraudes ou
erros que possam ter efeitos materiais sobre auditoria em curso deveriam
motivar, por parte do auditor, o prolongamento dos procedimentos com a
finalidade de verificar ou dissipar esse tipo de suspeitas.
A auditoria de conformidade constitui um aspecto essencial da Auditoria
Governamental. Um dos objetivos mais importantes que este tipo de auditoria
determina EFS de velar, com todos os meios disponveis, pela integridade e
validez do oramento e das contas pblicas. Graas a isso, o Parlamento ou a
autoridade destinatria dos relatrios de auditoria tem condies de constatar
seguramente a magnitude e a evoluo das obrigaes financeiras do Estado.
Desta maneira, a EFS proceder ao exame das contas e dos estados financeiros
da Administrao, com objetivo de assegurar que todas as operaes, e s elas,
tenham sido devidamente contradas, ordenadas, liquidadas e registradas. Caso
irconformidade seja detectada, a auditoria conclui-se ordinariamente com uma
aprovao (vide pargrafo 3.0.3d).
69
julgamento profissional para determinar que leis e regulamentos podem influenciar
significativamente os objetivos de seu trabalho.
3.4.4 Alm disso, o auditor deve ter conhecimento da eventual existncia de atos ilcitos
que possam afetar indireta e substancialmente os valores que figuram nos estados
financeiros ou os resultados da auditoria de conformidade. Quando as aes e
procedimentos de auditoria indiquem a existncia, ou mesmo a possibilidade de atos
ilcitos, o auditor deve determinar em que medida tais atos afetam os resultados da
auditoria.
3.4.5 Ao realizar suas auditorias conforme a presente norma, os auditores devem escolher
e aplicar as aes e procedimentos de auditoria que, ao seu juzo profissional, sejam
apropriados para cada circunstncia. O desempenho de tais aes e procedimentos
dever estar orientado a obter provas suficientes, apropriadas e pertinentes a fim de
justificar razoavelmente os pareceres e concluses do auditor.
3.4.7 Sem restringir a independncia da EFS, o auditor deve exercer as devidas diligncia
e prudncia profissionais ao difundir as aes e procedimentos de auditoria relativos
a estes atos ilcitos, de maneira que no interfira em possveis investigaes futuras
ou procedimentos legais. A diligncia devida incluiria recorrer buscar assistncia
legal adequada e consultar organizaes responsveis pelo cumprimento das leis a
fim de decidir as aes e procedimentos de auditoria a serem seguidos.
70
3.5 Provas de Auditoria
71
3.5.5 Os auditores devem justificar por meio de documentos, de maneira adequada, todos
os fatos relativos auditoria, inclusive os antecedentes e a extenso do
planejamento do trabalho realizado e dos fatos apresentados.
3.5.7 O auditor deve levar em conta que o contedo e a disposio dos documentos de
trabalho refletem seu grau de preparao, experincia e conhecimento. Os
documentos de trabalho devem ser o suficientemente completos e detalhados, a fim
de permitir a um auditor mais experiente, que no tenha tido contato prvio com
determinada auditoria, descobrir atravs desses documentos o trabalho realizado
para fundamentar as concluses.
72
Na auditoria de conformidade e financeira, e se pertinente em qualquer outra classe de
auditoria, os auditores devem examinar as contas para determinar se foram cumpridas
as normas de contabilidade aceitveis para a apresentao ou a publicao dos
relatrios financeiros. O exame das contas deve ser realizado de maneira tal que
proporcione uma base racional para poder expressar um parecer sobre elas (vide
pargrafo 3.0.3f).
Os seguintes pargrafos explicam o significado do exame das contas como norma de
auditoria.
3.6.2 O exame das contas destina-se a determinar a existncia dos parentescos adequados
entre elas e entre seus distintos elementos, de forma que possa detectar-se qualquer
erro e qualquer tendncia irregular. O auditor deve, portanto, examinar
detalhadamente as contas e determinar:
a. Se foram elaboradas de acordo com as normas de contabilidade
aceitveis;
b. Se foram apresentadas levando em conta as circunstncias da
entidade fiscalizada;
c. Se h informaes suficientes sobre as diferentes partidas das
mesmas, e;
d. Se as diferentes partidas das contas se prevem e apresentam maneira
adequada.
3.6.4 Quando a EFS deva elaborar um relatrio sobre a execuo das leis oramentrias, a
auditoria compreender:
a. No caso da conta de receitas: constatao de que as previses
correspondem ao projeto oramentrio inicial e de que a auditoria dos
impostos, taxas e contribuies especiais, bem como os recibos
lanados (onde constem os fatos econmicos em relao a sua
73
origem, natureza e destino) pode realizar-se mediante a comparao
destes dados com as contas anuais da atividade fiscalizadora;
b. Nos caso das contas de gastos: verificao dos crditos
oramentrios, dos oramentos complementares e, para os restos a
pagar, verificao do estado financeiro do exerccio anterior.
74
Normas para Elaborao dos Relatrios na Auditoria
Governamental
75
4.0.6 Para facilitar tudo o que se refere a este captulo, queremos esclarecer que a
palavra parecer utilizada para expressar as concluses a que chega o
auditor como resultado da realizao de uma auditoria financeira e de
conformidade e pode englobar as questes descritas no pargrafo 4.0.3. A
palavra relatrio utilizada para expressar as concluses que seguem a uma
auditoria de desempenho, tal e qual est descrito no pargrafo 4.0.4.
76
c. Objetivos e alcance. O parecer ou o relatrio deve incluir uma
referncia aos objetivos e o alcance da auditoria. Esta informao
estabelece a finalidade e os limites da auditoria.
77
depender das normas pelas quais se baseie a auditoria, mas seu contedo
dever necessariamente determinar, sem ambigidade, se h necessidade ou
no de ressalvas. Neste ltimo caso, deve determinar se as ressalvas so
parciais ou se o parecer adverso (vide pargrafo 4.0.14) ou se no pode ser
dado (vide pargrafo 4.0.15).
4.0.10 Um parecer sem ressalvas acontece quando o auditor est satisfeito com tudo
que essencial, isto :
(c) Se a situao das contas est de acordo com o conhecimento que o auditor
tem da entidade fiscalizada;
4.0.12 Pode ser impossvel para o auditor emitir uma opinio sem ressalvas quando
se apresentem quaisquer das seguintes situaes que, de acordo com seu juzo,
tenham ou possam vir a ter uma repercusso importante nas contas:
4.0.13 Parecer com ressalvas. Deve emitir-se uma opinio com ressalvas quando o
auditor no est de acordo com ou tem dvidas sobre algum aspecto especfico
78
das contas que seja importante, mas no fundamental para a compreenso
adequada das mesmas. Os termos do parecer com ressalvas normalmente
indicam um resultado satisfatrio da auditoria subordinada a uma declarao
clara e concisa das questes em desacordo ou sobre as quais existam dvidas.
Se os efeitos financeiros da incerteza ou desacordo esto quantificados pelo
auditor, facilitar o trabalho dos usurios dos estados, ainda que isto no seja
sempre praticvel ou pertinente.
4.0.16 comum que as EFS faam um relatrio detalhado, ampliando sua opinio,
nos casos em que no tenha sido possvel dar um parecer sem ressalvas.
79
adequadamente. A extenso do no cumprimento pode ser relacionada ao
nmero dos casos examinados ou quantificados em termos monetrios.
4.0.20 Estes relatrios podem ser redigidos separadamente das ressalvas. Devido a
sua natureza costumam conter crticas importantes, mas, para ser construtivos,
devem mencionar tambm as medidas a serem adotadas para remediar a
situao, o que se consegue mediante a incorporao por parte da entidade
fiscalizada ou do auditor de declaraes que incluem concluses ou
recomendaes.
4.0.24 Os auditores devem ter conscincia de que seus juzos se aplicam a atividades
derivadas de decises adotadas por administraes anteriores. Portanto, devem
ser muito criteriosos ao emitir tais juzos e o relatrio deve indicar a natureza e
a extenso dos dados de que se dispunha (ou de que deviria dispor) a entidade
fiscalizada no momento em que se tomaram as decises. Ao estabelecer
claramente o alcance, os objetivos e os resultados da auditoria, o relatrio
deixa claro a todos que o leiam que o auditor imparcial. A imparcialidade
tambm supe a exposio das deficincias ou dos achados crticos de forma a
encorajar as correes e o aperfeioamento dos sistemas e a das diretrizes da
80
entidade fiscalizada. Por conseqncia, e para assegurar que no relatrio de
auditoria os fatos se apresentam de forma completa, precisa e imparcial, os
fatos so acordados, geralmente, com a entidade fiscalizada. Pode tambm ser
necessrio incluir as respostas da entidade fiscalizada em relao s questes
suscitadas, em sua totalidade ou resumidas, especialmente no caso em que as
EFS expressem seus prprios pontos de vista ou recomendaes.
81
Glossrio
1 - Alcance da Auditoria
2 - Auditoria de gesto
Anlise dos gastos pblicos em relao aos princpios gerais de determinada gesto.
3 - Auditoria de conformidade
Compreende a certificao das contas prestadas pelas entidades obrigadas a isso, que inclui
o exame e a avaliao dos registros contbeis e a emisso de pareceres sobre os estados
financeiros; a certificao das contas do governo como um todo; a fiscalizao das
operaes e dos sistemas financeiros, assim como a valorizao do cumprimento das
disposies legais e regulamentos aplicveis; a fiscalizao dos sistemas de controle e de
auditoria internos; a fiscalizao da probidade e correo das decises administrativas
adotadas pela entidade fiscalizada; e o relatrio sobre qualquer outra questo surgida como
conseqncia da auditoria ou relacionada a ela e que as EFS considerem que deva ser
manifestada.
4 - Auditoria Interna
Meio funcional que permite aos administradores de uma entidade receber, de fontes
internas, a segurana de que os processos pelos quais so responsveis funcionam de modo
tal que fiquem reduzidas ao mnimo as probabilidades de que se produzam fraudes, erros ou
prticas ineficientes e antieconmicas. Possui muitas das caractersticas da auditoria
externa, mas pode, corretamente, cumprir instrues do nvel de direo a que responde.
5 - Auditoria de Desempenho
Uma auditoria da economia, eficincia e eficcia com que a entidade fiscalizada utiliza seus
recursos para o desempenho de seus atos.
6 - Constitucional
Aquilo que permitido ou autorizado pela lei fundamental de um pas.
82
7 - Controle Interno
Conjunto dos sistemas de controles financeiros e de outros tipos que abarcam a estrutura
organizada, os mtodos, os procedimentos e a auditoria interna estabelecido pela direo
em suas metas corporativas, para ajudar a realizar as operaes da entidade fiscalizada de
forma regular, econmica, eficiente e eficaz; garantindo o cumprimento das polticas de
gesto; defendendo os bens e recursos; assegurando que os registros contbeis sejam exatos
e a completos; e a produzindo informao financeira e gerencial tempestiva e confivel.
8 - Devida Diligncia
O elemento apropriado de cuidado e aptido profissional que se espera seja aplicado pelo
auditor capacitado, considerando a complexidade da tarefa de auditoria, incluindo ateno
especial ao planejamento, acumulao e avaliao das provas, formao de pareceres e
concluses, e formulao de recomendaes.
9 - Economia
Consiste em reduzir ao mnimo o custo dos recursos utilizados para desempenhar uma
atividade a um nvel de qualidade apropriado.
10 - Eficcia
11 - Eficincia
12 - Entidade Fiscalizada
rgo pblico de um Estado que, qualquer seja sua denominao ou a forma em que se
tenha constitudo ou organizado, exerce, em virtude da lei, a suprema funo de auditoria
pblica desse Estado.
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14- Fundamental
Um assunto se torna fundamental (suficientemente importante) ao invs de relevante
quando sua repercusso nas contas to grande que as faz enganosas no seu conjunto.
Em termos gerais, uma questo pode ser considerada relevante se seu conhecimento
ocasionar conseqncias para o destinatrio das contas ou dos relatrios. O que relevante,
freqentemente, se estima em termos de valorizao quantitativa, mas a natureza ou as
caractersticas inerentes a uma partida ou grupo de partidas pode tambm fazer com que
uma questo se converta em relevante. Por exemplo, quando a lei ou qualquer outra
regulamentao exige a separao de uma partida em relao ao conjunto em que aparea.
Alm disso, pelo seu valor ou por sua natureza, uma questo pode ser relevante pelo
contexto em que aparea. Por exemplo, a relao que guarda uma partida ou a impresso
geral causada pelas contas; o total de que faz parte; os elementos relacionados com ela; o
valor dessa mesma partida em anos anteriores. As provas de auditoria desempenham um
papel importante na deciso do auditor em relao seleo das matrias e reas de
auditoria, bem como natureza, o cronograma e a extenso dos testes e procedimentos de
auditoria.
16- Independncia
Liberdade da EFS em assuntos de auditoria no sentido de poder agir conforme seu mandato
de fiscalizao, sem ficar sujeita a diretrizes ou interferncias externas de nenhuma classe.
17- Relatrio
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20- Normas de Trabalho de Campo
Marco geral a que se poderia referir o auditor para cumprir sistematicamente o objetivo da
auditoria, incluindo o planejamento e superviso desta, a acumulao de provas adequadas,
pertinentes e razoveis, e um estudo e avaliao apropriados dos controles internos.
Marco geral no qual o auditor dever basear-se para informar os resultados da auditoria;
compreendem orientaes sobre a forma e o contedo do relatrio do auditor.
Uma declarao precisa do que se pretende conseguir na auditoria e/ou da pergunta a que
est dar resposta. Pode incluir questes financeiras, de conformidade ou operacionais.
26-Planejamento
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27-Poder Executivo (O Executivo)
Ramo do poder pblico que faz cumprir as leis.
28-Poder Legislativo
29-Princpios
30-Procedimentos de Auditoria
31-Provas de Auditoria
Conjunto de aes que parte integral do sistema de controle interno e que se refere aos
procedimentos administrativos necessrios para tomar decises gerais, alcanar a mxima
eficincia econmica e administrativa possvel, e assegurar a aplicao das polticas
administrativas, quer sejam ou no relacionadas a assuntos financeiros.
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34-Sistema de Controle Contbil
Conjunto de aes que integram o sistema geral de controle interno referente realizao
dos fins contbeis da entidade. Isto inclui o cumprimento das polticas e dos procedimentos
contbeis e financeiros, a garantia dos recursos da entidade e a preparao dos relatrios
financeiros confiveis.
35-Sistemas Financeiros
36-Superviso
Requisito essencial na auditoria que implica uma adequada liderana, bem como direo e
controle em todos os nveis para que se estabelea um vnculo eficaz e adequado entre as
atividades, os procedimentos e os exames a serem executados e as metas a serem
alcanadas.
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