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Resumo
Este artigo apresenta o tratamento contbil a ser dado aos bens de uso comum,
em face da vigncia das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao
Setor Pblico (NBCT SP), emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade
(CFC), e das orientaes emanadas do Manual de Contabilidade Aplicada ao
Setor Pblico formulado pela Secretaria do Tesouro Nacional (STN).
Essa conformidade das prticas contbeis brasileiras no setor pblico aumen-
tou o enfoque no patrimnio da entidade, diminuindo o aspecto oramen-
trio e tornando necessrio que os bens de uso comum, que absorveram ou
absorvem recursos pblicos em sua construo, reforma ou manuteno, ou
aqueles eventualmente recebidos em doao, sejam mensurados e includos
no ativo no circulante da entidade responsvel pela sua administrao.
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Abstract
This article presents the accounting method that should be used to account
for common goods used in the public sector, in accordance with the Brazilian
Accounting Standards Applied to The Public Sector (NBCT SP), issued by the
Federal Accountancy Council (CFC). The applicable accounting guidelines
were issued by the Accounting Manual Applied to The Public Sector formula-
ted by the National Treasure Agency (STN).
This standard of Brazilian accounting practices in the public sector increased
the focus on the assets of the government entity, reducing the budgetary as-
pect and making necessary that common use goods, which have absorbed or
absorb public funds in their construction, renovation or maintenance, or those
eventually received in donation, are measured and included in non-current
assets of the entity responsible for its administration.
Introduo
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Ainda nos termos do art. 99 do Cdigo Civil, os bens pblicos se clas-
sificam em:
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Nos termos da NBC T SP 16.10 (Avaliao e Mensurao de Ativos e
Passivos em Entidades do Setor Pblico) aprovada pelo CFC, os bens de uso
comum, que absorveram ou absorvem recursos pblicos, devem ser inclu-
dos no Ativo no Circulante da entidade responsvel pela sua administrao
ou controle, estejam ou no afetos sua atividade operacional. Assim, toda
vez que houver investimentos pblicos em bens de uso comum, os valores
gastos pelo Poder Pblico sero passveis de registro contbil.
Em outras palavras, na forma descrita originalmente por Arajo (2004)
e a seguir reproduzida em parte, pode-se dizer que alguns bens de uso co-
mum, que passam a existir em decorrncia de investimentos pblicos, tais
como estradas, viadutos, pontes, praas, terminais, bens do patrimnio ar-
tstico e cultural, entre outros, devem ser registrados, tambm, como Ativo
no Circulante, de modo a no provocar distores nas demonstraes con-
tbeis, j que o investimento, no Sistema Oramentrio, considerado como
uma Despesa de Capital.
Se no for feita a correspondente ativao para compens-la, gerar
desequilbrio no patrimnio do ente pblico, principalmente, e, o que mais
comum nos dias atuais, se esses investimentos forem financiados com recur-
sos decorrentes de endividamento de longo prazo.
Petri (1987, p. 78), um dos pioneiros a abordar o tema, afirma que:
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GRUPO 2. IMOBILIZADO
20. Inverses Destinadas ao Uso Geral.
200. Terrenos e bens naturais.
201. Infraestruturas e bens destinados ao uso geral.
202. Bens comuns.
205. Inverses militares em infraestrutura e outros bens.
208. Bens do patrimnio histrico, artstico e cultural.
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fechamento dos balanos anuais, para que no sejam escriturados valores
irreais.
No caso dos bens de uso comum, em sua maioria, no se tem um
valor de aquisio, nem se sabe ao certo o valor gasto para constru-los, em
face do tempo decorrido desde as suas construes. Muitos deles j existem
h tempos remotos e, no mximo, se obtm valores de possveis reformas
ou manutenes. Da a necessidade de estudos criteriosos para se encontrar
um valor justo para a escriturao do bem, obedecendo-se ao Princpio da
Prudncia, que determina, em resumo, a adoo do menor valor para os
componentes do ativo.
A NBC T 16.10 preconiza que a mensurao dos bens de uso comum
ser efetuada, sempre que possvel, pelo valor de aquisio ou pelo valor de
produo e construo.
Na impossibilidade de se estabelecer o valor de mercado, o valor do
ativo pode ser definido com base em parmetros de referncia que consi-
derem caractersticas, circunstncias e localizaes assemelhadas, ou seja,
dever utilizar critrios bem claros para insero do bem no patrimnio da
entidade, realizando avaliaes a partir de procedimentos tcnicos que con-
siderem todos os aspectos do bem, para que o valor incorporado seja o valor
justo e no esteja fora da realidade local.
Alm disso, quando o bem j estiver devidamente escriturado, os gas-
tos realizados para sua manuteno ou reformas somente devero ser acres-
cidos ao valor do bem quando houver possibilidade de gerao de benef-
cios econmicos futuros ou potenciais de servios.
Esses possveis benefcios futuros podem ser descritos, por exemplo,
como a reforma de estradas para gerao de mais tributos, melhorias em
bens que venham a contribuir para valorizao de imveis particulares, ou
que venham a contribuir para o aumento do comrcio local ou at mesmo
para a vinda de novos comrcios. Isto , despesas que traro de alguma for-
ma benefcios financeiros ou que gerem servios.
O registro desses bens, num primeiro momento, ocorrer para aqueles
investimentos realizados no exerccio. Posteriormente, e de maneira sistem-
tica, para os bens j existentes, de forma a refletir adequadamente o patrim-
nio, gerando um ajuste do exerccio anterior, pois ocorre somente a entrada
do bem, sem a sada de recursos financeiros. Essas incorporaes iniciais
iro gerar variaes com acrscimos no Patrimnio Lquido. Elas no devem
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ser tratadas como doaes, mas sim como ajuste, em face de mudana de
critrio contbil.
4 contabilizao
Sistema Patrimonial:
Sistema Oramentrio:
Sistema Financeiro/Patrimonial:
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Assim, a reforma de uma ponte impacta o Sistema Oramentrio, sen-
do uma despesa que ir agregar valor ao patrimnio. Contudo gerar somen-
te uma variao patrimonial qualitativa, ou seja, no aumentar nem dimi-
nuir o patrimnio, pois houve somente uma permuta: a sada de recurso em
contrapartida reforma da ponte, agregando o mesmo valor ao bem de uso
comum.
Consideraes finais
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Referncias