Questo: Saber ou no se do indeferimento de um recurso hierrquico de
indeferimento de reclamao graciosa que apreciaria a legalidade do acto de liquidao caber impugnao judicial e no aco administrativa especial, sendo prazo para a sua interposio o de 90 dias contados da notificao da deciso de indeferimento do recurso hierrquico (cfr. 102 n2 e.) do CCPT). A aco administrativa especial resulta dos artigos 97, 99 e 102 do CPPT e a recorrente afirma que esta no a aplicvel, mas sim a impugnao judicial como meio de apreciar a legalidade do acto de liquidao. Como tal estaria em causa a tempestividade da impugnao deduzida na sequncia de indeferimento de recurso hierrquico apresentado pela recorrente. Pode, pois, afirmar-se que do indeferimento de recurso hierrquico de reclamao graciosa cabe (se no tiver sido deduzida impugnao judicial com o mesmo objecto cfr. o n. 2 do artigo 76. do CPPT) impugnao judicial, a interpor no prazo de 90 dias contados da notificao da deciso de indeferimento, ex vi da alnea e) do n. 2 do artigo 102. do CPPT, quando este comporte a apreciao da legalidade do acto de liquidao, dele cabendo apenas aco administrativa especial , a deduzir no prazo de trs meses - artigo 58. n. 2 alnea b) do Cdigo de Processo nos Tribunais Administrativos (CPTA) e no de 15 dias, como erroneamente julgou a sentena recorrida invocando norma - o n. 2 do artigo 102. do CPPT - , que estabelece o prazo para reagir contra deciso de indeferimento de reclamao graciosa (e no o prazo para reagir contra o indeferimento do recurso hierrquico de indeferimento de reclamao graciosa), nos casos em que no comporte a apreciao da legalidade do acto de liquidao. esta a orientao uniforme e constante deste Supremo Tribunal, expressa designadamente nos Acrdos citados pelo Excelentssimo Procurador-Geral Adjunto junto deste Tribunal no seu parecer e que encontra apoio na doutrina cfr. JORGE LOPES DE SOUSA, op. cit., pp. 578 a 581 (notas 7 e 8 ao art. 76. do CPPT); cfr. JOS CASALTA NABAIS, Direito Fiscal, 5. ed., Coimbra, Almedina, 2009, p. 397 e JOAQUIM FREITAS DA ROCHA, Lies de Procedimento e Processo Tributrio, 3. ed., Coimbra, 2009, pp. 203/204) -, sendo igualmente a que aqui se acolhe. Conclui-se, pois, que o meio processual adequado para reagir contra o indeferimento de recurso hierrquico de indeferimento de reclamao graciosa de liquidao que comporte a apreciao da legalidade desta a impugnao judicial e o prazo para a deduzir o de 90 dias contados na notificao do indeferimento (ex vi da alnea e) do n. 1 do artigo 102. do CPPT), prazo este que, atento o probatrio fixado, foi respeitado, no se verificando, em consequncia, a intempestividade da impugnao.
O recurso foi admitido e julgado procedente pelo STA.