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CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO

ESTADO DO RIO DE JANEIRO

CONTABILIDADE
DE
CUSTOS

PROFESSORA: EUGENIZE BEZERRA LIMA


Curriculum Resumido do Professor:

Mestre em Educao Docncia superior pela Universidade Federal de Pernambuco (UFPE);


Ps-graduada em docncia superior e profissional pelo Instituto Superior de Estudos
Pedaggicos; Ps-graduada Gesto Empresarial de Operadoras de Planos de Sade pela
Fundao Getlio Vargas (FGV); Ps-graduada em Controladoria e Finanas pela Universidade
Candido Mendes (UCAM) e Bacharel em Cincias Contbeis pela Universidade Federal do Rio de
Janeiro (UFRJ).

Sua experincia profissional dede 1986 inclui os cargos de Gerncia contbil em empresas do
ramo industrial de petrleo; Gerente Geral, Contadora e Gerente Financeira em empresas da
rea de sade; Scio-Diretor da empresa de planos de sade do Sistema Integrado de Sade.

Atualmente presta consultoria na rea Administrativo-Financeira para empresa Atlntico


Servios Mdicos Ltda., professora contratada do CRC-Rio (Conselho Regional de
Contabilidade do Rio de Janeiro) e professora das disciplinas de Contabilidade Geral,
Contabilidade de Custos e Anlise das Demonstraes Contbeis no Curso de graduao em
Administrao da Faculdade CCAA Riachuelo-RJ.

Atualizao: 13/05/2014

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OBJETIVO DO CURSO

Apresentar os conceitos bsicos e a classificao e apropriao dos custos pelos produtos.


Mostrar a aplicao dos sistemas de custeios por absoro e varivel, deixando o aluno capaz de
apurar cada um dos elementos que constituem o custo de um produto. Evidenciar a importncia, ao
aluno, da contabilidade de custos na tomada de deciso, expondo seu valor como fonte de
informao e controle.

PROGRAMA

Unidade 1 CONTABILIDADE DE CUSTOS, FINANCEIRA E GERENCIAL


1.1..Posicionamento da contabilidade financeira, gerencial e de custos
1.2..Princpios contbeis aplicados a custos
Unidade 2 - TERMINOLOGIA CONTBIL BSICA
2.1. Nomenclaturas de custos
2.2. Classificao dos custos e despesas.
Unidade 3 ESQUEMA BSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS
3.1. Separao e apropriao dos custos
3.2. Contabilizao dos custos
Unidade 4 CRITRIO DE RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS
4.1. Anlise dos critrios de rateio.
4.2. Departamentalizao
4.3. Influncia dos custos fixos e variveis
Unidade 5 SISTEMAS DE CUSTOS
5.1. Custeio por absoro
5.2. Custeio varivel
Unidade 6 SISTEMAS DE PRODUO
6.1. Tipos de Sistemas de Produo
6.2. Produo Equivalente
6.3. Produo Conjunta
Unidade 7 MARGEM DE CONTRIBUIO
7.1. Conceito de margem de contribuio
7.2. Margem de contribuio: unitria X total
7.3. Margem de contribuio e o fator de limitao
7.4. Margem de contribuio para fins decisoriais
7.5. Margem de contribuio e custos fixos identificados

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Unidade 1 - CONTABILIDADE DE CUSTOS, FINANCEIRA E GERENCIAL

A Contabilidade objetivamente um sistema de informao e avaliao destinado a prover


seus usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira e de
produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao.

A Contabilidade como cincia da informao divide-se nas seguintes reas de estudo

Contabilidade Gerencial e
Contabilidade Financeira.

CONTABILIDADE GERENCIAL

A Contabilidade Gerencial estuda informaes a serem fornecidas aos tomadores de


deciso, isto , s pessoas internas organizao, responsveis por dirigir e controlar suas
operaes. Neste sentido, Enfatiza o preparo de relatrios de uma organizao para seus usurios
internos. No est restrita queles princpios contbeis.

CONTABILIDADE FINANCEIRA

A Contabilidade Financeira (No Brasil, fortemente influenciada pela Legislao Societria)


objetiva fornecer informaes aos acionistas, credores, fornecedores e outros externos empresa,
enfatizando o preparo de relatrios para usurios externos.

Limitada pelos princpios contbeis.

Regras de reconhecimento da receita e mensurao de custo,


Tipos de itens que so classificados como ativo, passivo e patrimnio lquido no balano
patrimonial.

CONTABILIDADE DE CUSTOS

Seguindo o exemplo da Contabilidade Geral, a Contabilidade de Custos no nasceu


completa, porm,entrou em processo evolutivo de constante aperfeioamento que se verifica at os
dias de hoje, estando, pois, em constante formao. Atualmente, a Contabilidade de Custos, em
todas as atividades empresariais, reflete sua utilidade como instrumento gerencial do planejamento
e do controle, e principalmente, na tomada de deciso. Pode-se afirmar ento que a Contabilidade
de Custos mensura e relata informaes financeiras e no financeiras relacionadas aquisio e
ao consumo de recursos pela organizao.

A avaliao dos estoques e a apurao do resultado econmico, por meio do controle de


custos, criam condies para acompanhar o desempenho empresarial, vinculando a aplicao do
ciclo da contabilidade de custos aos resultados preestabelecidos.

Objetivos da Contabilidade de Custos

Determinao do Lucro
Tomadas de Decises
Controle Operacional

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Subsidia de informaes tanto a Contabilidade

Gerencial quanto a Contabilidade Financeira.

Princpios de Contabilidade relacionados Contabilidade de Custos

Entre os princpios contbeis aplicveis contabilidade de custos, esto os abaixo


descritos:

Registro pelo Valor Original - A base de mensurao mais comumente adotada pelas
entidades na elaborao de suas demonstraes contbeis o custo histrico. O Princpio
do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimnio devem ser
inicialmente registrados pelos valores originais expressos em moeda nacional. Variao do
custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, os componentes patrimoniais, ativos e
passivos, podem sofrer variaes decorrentes dos seguintes fatores: Custo corrente, Valor
realizvel, Valor presente, Valor justo, Atualizao monetria.

Competncia - O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e


outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do
recebimento ou pagamento. O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da
confrontao de receitas e de despesas correlatas.

Consistncia ou Uniformidade - embora esteja relacionada com a comparabilidade, no


significa o mesmo. Consistncia refere-se ao uso dos mesmos mtodos para os mesmos
itens, tanto de um perodo para outro considerando a mesma entidade que reporta a
informao, quanto para um nico perodo entre entidades. Comparabilidade o objetivo; a
consistncia auxilia a alcanar esse objetivo.

Conservadorismo ou Prudncia - O Princpio da Prudncia determina a adoo do menor


valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se
apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais
que alterem o patrimnio lquido. O Princpio da Prudncia pressupe o emprego de certo
grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas em certas
condies de incerteza, no sentido de que ativos e receitas no sejam superestimados e
que passivos e despesas no sejam subestimados, atribuindo maior confiabilidade ao
processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais.

Relevncia - Informao contbil financeira relevante aquela capaz de fazer diferena


nas decises que possam ser tomadas pelos usurios. A informao pode ser capaz de
fazer diferena em uma deciso mesmo no caso de alguns usurios decidirem no a levar
em considerao, ou j tiver tomado cincia de sua existncia por outras fontes.

Materialidade - A informao material se a sua omisso ou sua divulgao distorcida


(misstating) puder influenciar decises que os usurios tomam com base na informao
contbil financeira acerca de entidade especfica que reporta a informao. Em outras
palavras, a materialidade um aspecto de relevncia especfico da entidade baseado na
natureza ou na magnitude, ou em ambos, dos itens para os quais a informao est

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relacionada no contexto do relatrio

Unidade 2 - TERMINOLOGIA CONTBIL BSICA

Terminologias utilizadas em Contabilidade de Custos

Gasto - a renncia de um ativo feita pela empresa (dinheiro ou promessa de entrega de bens e
direitos), para obteno de um bem ou servio - seja para uso, troca, transformao ou consumo.

Podem ser classificados em:

Investimentos;
Custo;
Despesa;
Perda

Investimentos so gastos destinados obteno de bens, direitos ou servios que sero


ativados em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis perodos futuros.

Custo - so gastos que a entidade realiza com o objetivo de por o seu produto pronto para ser
comercializado, fabricando-o ou apenas revendendo-o, ou o de cumprir com o seu servio
contratado. todo dispndio efetuado (ou ainda devido) pela empresa, que esteja diretamente
relacionado ao processo de industrializao, comercializao ou de prestao de servios. Em uma
indstria, o preo pago ou a pagar pela matria prima, pelos salrios dos empregados da fbrica,
pela energia eltrica da fbrica, pelo aluguel da fbrica etc., representam custos porque esto
ligados ao processo de produo de outros bens e servios.

Despesas so gastos efetuados para obteno de bens ou servios aplicados nas reas
administrativa, comercial ou financeira, visando a obteno de receitas.

Desembolso o pagamento resultante da aquisio de bens ou servios e pode ocorrer antes,


durante ou depois da entrega dos bens ou servios comprados, portanto, pode haver ou no
defasagem em relao ao momento do gasto

Diferena entre Custo e Despesa

Despesa - vai para o Resultado, no recuperada nas vendas, provoca reduo do Ativo
(adquiridas a vista) ou aumento do Passivo (adquiridas a prazo).

Custo - Vai para o produto, recuperado diretamente nas vendas, vai para o estoque e aumenta o
Ativo.

Perda gasto no intencional, ocorrido no processo de fabricao, no transporte ou manuseio de


produtos.

Decorrente de fatores externos/fortuitos: Considera-se despesa e vai para o Resultado


do Exerccio.
Decorrente da atividade produtiva da empresa: Integra o custo do produto.
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Apropriar e Alocar - Identificar gastos, ou distribuir recursos a um determinado produto ou fim
especfico. Pode tambm significar agregar, ou somar, quando estiver relacionado acumulao
de gastos em um centro de custo.

Objeto de custeio qualquer item, como produtos, clientes, departamentos, processos,


atividades, e assim por diante, para o qual os custos so medidos e atribudos.

Custeio a tcnica ou procedimento de se obter o custo de um objeto de custo qualquer (um


produto, um servio, um cliente etc.).

ELEMENTOS DE CUSTOS

MATERIAIS

Materiais - Os materiais que integram fisicamente o produto (Matrias-primas e materiais


secundrios), e as embalagens quando aplicadas aos produtos dentro da rea de produo
so chamados de materiais diretos.
Matria-prima - a substncia bruta principal e indispensvel na fabricao de um
produto.
Materiais secundrios - entram na composio dos produtos, juntamente com a matria-
prima, complementando-a ou at mesmo dando o acabamento necessrio ao produto.
Materiais Auxiliares - so todos os materiais que, embora necessrios ao processo de
fabricao, no entram na composio dos produtos. Ex. Numa indstria de mveis de
madeira, so as lixas, as estopas, os princis, a graxa etc.
Materiais de embalagem - so os materiais destinados a acondicionar ou embalar os
produtos antes que eles deixem a rea de produo. Ex: sacos plsticos, caixas de
papelo.

MO DE OBRA

o esforo do homem aplicado na fabricao dos produtos. Compreende os gastos com


salrios, com benefcios a que os empregados tm direito (cestas bsicas, vale-transporte,
vale-refeio e outros) e com encargos sociais (Previdncia Social, FGTS, etc).

CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO (CIF)

Materiais indiretos so materiais auxiliares empregados no processo de produo e que


no integram fisicamente os produtos (Serras, lixas, estopas, solventes etc.) e os materiais
diretos, cujo consumo no pode ser quantificado nos produtos (Colas, vernizes, pregos etc.)
em funo do princpio da materialidade;

Mo-de-obra indireta corresponde mo de obra que no trabalha diretamente na


transformao da matria-prima em produto, ou cujo tempo gasto na fabricao dos
produtos no pode ser determinado;

Outros custos indiretos so os demais custos indiretos incorridos na fbrica, cujo


consumo no pode ser quantificado de forma direta, objetiva nos produtos.

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CLASSIFICAO DOS CUSTOS

EM RELAO AO PRODUTO

Custos Diretos so os custos que esto relacionados a um determinado objeto de custo


e que podem ser identificados com este de maneira economicamente vivel (custo efetivo).
Como exemplo tem-se: matria-prima, mo de obra dos operrios, energia eltrica (quando
se tem condies objetivas de medir o consumo efetivo).

Custos Indiretos esto relacionados a um determinado objeto de custo, mas no podem


ser identificados com este de maneira economicamente vivel (custo efetivo). Os custos
indiretos so alocados ao objeto de custo atravs de um mtodo de alocao de custo
denominado rateio. A alocao tem de ser feita de maneira estimada e muitas vezes
arbitrria. Exemplo: aluguel da fbrica, depreciao (mtodo linear), manuteno, seguro.

EM RELAO AO VOLUME DE PRODUO

Custos Fixos. So aqueles cujos valores so os mesmos qualquer que seja o volume de
produo da empresa. o caso, por exemplo, do aluguel da fbrica. Este ser cobrado pelo
mesmo valor qualquer que seja o nvel da produo, inclusive no caso de a fbrica nada produzir.
Os custos fixos se tornam progressivamente menores em termos unitrios medida que o
direcionador de custo aumenta. Exemplos: Imposto Predial, depreciao dos equipamentos (pelo
mtodo linear), salrios de vigias e porteiros da fbrica, prmios de seguros.

Custos Variveis . So aqueles cujos valores se alteram em funo do volume de


produo da empresa. Os custos variveis aumentam medida que aumenta o volume de
produo. Outros exemplos matria-prima consumida, materiais indiretos consumidos, depreciao
dos equipamentos quando esta for feita em funo das horas/mquina trabalhadas, gastos com
horas horas-extras na produo.

Custos semivariveis So custos que variam com o nvel de produo , entretanto, tm


uma parcela fixa mesmo que nada seja produzido. Exemplo: conta de energia eltrica da fbrica,
na qual a concessionria cobra uma taxa mnima mesmo que nada seja gasto no perodo. Outros
exemplos: aluguel de uma copiadora no qual se cobra uma parcela fixa mesmo que nenhuma cpia
seja tirada; gasto com combustvel para aquecimento de uma caldeira, j que a caldeira no pode
esfriar.

Custos semifixos Tambm chamados Custos por Degraus, so custos que so fixos em
uma determinada faixa de produo, mas que variam se houver uma mudana desta faixa.
Considere, por exemplo, a necessidade de supervisores de produo de uma empresa.

Outras classificaes de custos

Custo de Produo = custos com matria prima + mo de obra direta + custos indiretos.

Custo Primrio = matria prima + mo de obra direta.

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Custo de Transformao ou de converso = mo de obra direta + custos indiretos de fabricao.

Unidade 3 - ESQUEMA BSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

1 PASSO: A separao entre Custos e Despesas

A primeira tarefa a separao dos Custos de Produo.Na etapa de separao de


custos e despesas, imprescindvel o perfeito entendimento da diferenciao do que
custo, e do que so despesas, pois as despesas so contabilizadas diretamente no
Resultado do Exerccio.

2 PASSO: A apropriao dos Custos Diretos

Identificar e apropriar os custos diretos diretamente aos produtos. Na apropriao


dos custos necessrio que os custos diretos (matria prima e mo de obra direta) sejam
atribudos a cada um dos produtos elaborados pela empresa. Outros custos diretos, desde
que seja possvel consider-los como diretos, tambm dever ser atribudos diretamente aos
produtos.

3 PASSO: A apropriao dos Custos Indiretos

Analisar a forma ou as formas de alocar os custos indiretos (Rateio dos Custos


Indiretos). Para a apropriao dos custos indiretos, que so aqueles sobre os quais se
aplica um critrio de rateio, os custos devem ser atribudos a quem competem, ou seja,
quem causou o custo deve arcar com ele.

4 PASSO: Clculo do Custo Unitrio e determinao do CPV e do estoque final

Neste momento j podem ser apurados os custos totais de produo, que, divididos
pelas quantidades produzidas, resultam no custo unitrio. O custo unitrio, multiplicado
pelas quantidades vendidas informam o CPV (Custo dos Produtos Vendidos). O custo
unitrio multiplicado pela quantidade de produtos remanescentes no estoque, resulta no
valor do Estoque Final.

Exemplo:

Suponha que estes sejam os gastos da Cia. Magnata para determinado perodo:

Salrios do pessoal da fbrica 230.000


Salrios do pessoal administrativo 110.000
Honorrios da diretoria 80.000
Servios de manuteno da fbrica 50.000
Gastos com entrega dos produtos 25.000
Gastos com comisses de vendedores 50.000
Gastos com seguros da fbrica 15.000
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Gastos financeiros 9.000
Matria-prima consumida no perodo 250.000
Outros materiais utilizados na fbrica 20.000
Gastos com energia eltrica da fbrica 105.000
Gastos com materiais de escritrio 3.000
Depreciao de equipamentos da fbrica 40.000
Total dos Gastos do perodo 987.000

Em primeiro lugar, precisamos separar os gastos que se referem a custos de produo:

Salrios do pessoal da fbrica 230.000


Servios de manuteno da fbrica 50.000
Gastos com seguros da fbrica 15.000
Matria-prima consumida no perodo 250.000
Outros materiais utilizados na fbrica 20.000
Gastos com energia eltrica da fbrica 105.000
Depreciao de equipamentos da fbrica 40.000
Total dos custos de produo 710.000

Os demais gastos so despesas administrativas e comerciais:

Salrios do pessoal administrativo 110.000


Honorrios da diretoria 80.000
Gastos com entrega dos produtos 25.000
Gastos com comisses de vendedores 50.000
Gastos financeiros 9.000
Gastos com materiais de escritrio 3.000
Total das despesas 277.000

A empresa mantm medidores de energia eltrica em todas as mquinas, que possibilitam


distribuir todo o gasto com energia aos produtos:

Produto alfa 20.000


Produto beta 25.000
Produto gama 35.000
Produto delta 25.000
Total 105.000

A empresa fabrica quatro produtos: alfa, beta, gama e delta; e mantm um sistema de
requisies de matrias-primas para saber o quanto foi gasto em cada produto. Desses registros,
apurou-se:

Produto alfa 50.000


Produto beta 75.000
Produto gama 90.000
Produto delta 35.000
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Total 250.000

Dos gastos com o pessoal da fbrica, verificando a folha de pagamento, descobrimos que
R$ 70.000 referem-se a salrios de supervisores e gerentes de produo e o restante est
distribudo aos produtos, como segue:

Produto alfa 40.000


Produto beta 35.000
Produto gama 25.000
Produto delta 60.000
Total 160.000

Para os demais gastos, no encontramos, na empresa, informaes suficientes que


pudessem servir para atribuir os gastos aos produtos. Esses custos so chamados de custos
indiretos, pois no h uma unidade de medida que possa determinar o quanto foi gasto em cada
produto.

Salrios de gerentes e supervisores 70.000


Servios de manuteno da fbrica 50.000
Gastos com seguros da fbrica 15.000
Outros materiais utilizados na fbrica 20.000
Depreciao de equipamentos da fbrica 40.000
Total dos Custos indiretos de fabricao 195.000

No entanto, esses gastos so custos de produo e precisam compor o custo dos produtos
fabricados no perodo. A empresa pode adotar um critrio de apropriao para cada item de custo
indireto, se julgar apropriado. Nesse exemplo, vamos distribuir o custo indireto de fabricao aos
produtos por um nico critrio: o consumo de matrias-primas:

Produto Matria-prima %

Alfa 50.000 20%


Beta 75.000 30%
Gama 90.000 36%
Delta 35.000 14%
Total 250.000 100%

Portanto, os R$ 195.000 de custos indiretos de fabricao sero atribudos aos produtos desta
forma:

Produto alfa 20% x 195.000 39.000


Produto beta 30% x 195.000 58.500
Produto gama 36% x 195.000 70.200
Produto delta 14% x 195.000 27.300
Total dos custos indiretos 195.000

Assim, temos o custo de cada produto, como segue:

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Produto Matria Mo de Energia Custos Total
prima obra eltrica indiretos
Alfa 50.000 40.000 20.000 39.000 149.000
Beta 75.000 35.000 25.000 58.500 193.500
Gama 90.000 25.000 35.000 70.200 220.200
Delta 35.000 60.000 25.000 27.300 147.300
Total 250.000 160.000 105.000 195.000 710.000

Os custos so contabilizados em suas contas especficas e, aps a apropriao aos produtos,


recebem um crdito pelo valor apropriado, e a conta de estoque de cada produto debitada.

Energia Eltrica Matria Prima Mo de Obra Fbrica

105.000 20.000(1) 250.000 50.000(1) 160.000 40.000(1)


25.000(2) 75.000(2) 35.000(2)
35.000(3) 90.000(3) 25.000(3)
25.000(4) 35.000(4) 60.000(4)
105.000 250.000 160.000

Depreciao Seguros Manuteno Fbrica

40.000 8.000(1) 15.000 3.000(1) 50.000 10.000(1)


12.000(2) 4.500(2) 15.000(2)
14.400(3) 5.400(3) 18.000(3)
5.600(4) 2.100(4) 7.000(4)
40.000 15.000 50.000

Outros Materiais Salrios Indiretos

20.000 4.000(1) 70.000 14.000(1)


6.000(2) 21.000(2)
7.200(3) 25.200(3)
2.800(4) 9.800(4)
20.000 70.000

Encerrado o perodo de produo e determinados os custos, procedem-se os seguintes


lanamentos, debitando as contas de estoques e creditando os custos correspondentes:

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Estoque Produto Alfa Estoque Produto Beta Estoque Produto Gama

(1) 149.000 (2) 193.500 (3) 220.200

Estoque Produto Delta

(4) 147.300

Unidade 4 CRITRIO DE RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS

Rateio, segundo Crepaldi (1998), o recurso empregado para distribuio dos custos, ou
seja, o fator pelo qual os custos indiretos so divididos. Maher, (2001, p.231), explica que o
rateio de custos representa a atribuio de um custo indireto a um objeto do custo, segundo uma
certa base; esta a base de rateio que ser empregada para dividir os itens de custo indireto.

Benato (1992, p.76), acrescenta que tais itens so distribudos aos produtos ou servios de
acordo com critrios pr-estabelecidos. Essa distribuio o que se denomina de alocao dos
custos e para que esta se d adequadamente, deve-se proceder estudos que auxiliem na seleo
de um critrio coerente absoro destes custos.

ANLISE DOS CRITRIOS DE RATEIO

Todos os Custos Indiretos s podem ser apropriados, por sua prpria definio, de forma
indireta aos produtos, isto , mediante estimativas, critrios de rateio, previso de comportamento
de custos etc. Todas essas formas de distribuio contm, em menor ou maior grau, certo
subjetivismo; portanto, a arbitrariedade sempre vai existir nessas alocaes, sendo que s vezes
ela existir em nvel bastante aceitvel, e em outras oportunidades s a aceitamos por no haver
alternativas melhores. (H recursos matemticos e estatsticos que podem ajudar a resolver esses
problemas, mas nem sempre possvel sua utilizao.)

Arbitrariedade dos critrios de rateio

Enquanto os Custos Diretos so de fcil alocao, os indiretos necessitam, para ser


incorporados aos produtos, de uma diviso em partes, considerando uma base de rateio
relacionada ao objeto de custeio, como por exemplo: O custo do aluguel da fbrica um custo que
no se identifica com nenhum produto isoladamente, mas tem uma identificao clara com a
fbrica, onde os produtos so produzidos, tendo portanto que ser distribudo a todos os produtos
ali fabricados. Quanto ao valor do aluguel, nenhuma dvida, est baseado em um contrato e a
cada ms, uma parcela deve ser contabilizada e levada aos custos dos produtos fabricados no
ms.

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Uma vez identificado e contabilizado, vem a a tarefa mais delicada, que a escolha de um
elemento que servir como base para efetuar a referida distribuio. Uma base inadequada
compromete os custos departamentais e custos dos produtos, demonstraes contbeis e a
tomada de deciso. Quanto maiores os custos indiretos, mais custos arbitrariamente so
atribudos aos produtos atravs de rateios. Nos ltimos tempos, tem surgido inmeras crticas em
relao ao chamado rateio de custos. Alega-se que os rateios so as principais causas das
distores nos custos dos produtos, e que estas tem provocado inmeros erros de decises. O
grau de arbitrariedade influencia o custo final do produto e que este pode levar a erros no
momento da anlise dos custos. Leone (2000, p.111), pondera que o Contador de Custos deve
estar familiarizado com as operaes para decidir quais os critrios (ou bases de rateio) a serem
empregados para elaborar o rateio.

Diante de tanta dificuldade na alocao desses custos, o que fazer para minimizar esse
efeito? Como escolher uma base mais adequada para rateio dos Custos Indiretos de
Fabricao? Cada situao deve ser analisada individualmente e em cada empresa. No existe,
portanto, uma base melhor que a outra pr-estabelecida. Para uma boa escolha, considera-se o
conhecimento dos processos produtivos e o bom senso do contador para escolha da base mais
adequada possvel para cada situao encontrada. Essas bases de rateio, por serem de grande
importncia, a participao da engenharia de produo, da administrao, do departamento de
vendas devem ser bem aceitas, podendo acrescentar qualidade na escolha, no diminuindo em
nada o contador, at mesmo porque os resultados interessam a todos os departamentos da
empresa. No temos como padronizar critrios e bases de rateio visando um mesmo
comportamento para todos os casos, pois cada empresa tem suas caractersticas prprias e at
mesmo cada departamento,

Exemplo:

O Departamento X de Produo possui um Custo Indireto total de R$ 5.400.000 e precisa distribu-


lo a dois produtos, B e C. As seguintes informaes so disponveis:

Prod. B Prod. C Total


Matria Prima aplicada em cada 5.000 7.000 12.000
produto
Mo de Obra direta aplicada 1.000 1.000 2.000
Custos Diretos Totais 6.000 8.000 14.000
Custos Indiretos a ratear 5.400
Total 19.400
Horas mquinas utilizadas 1.400h/m 1.000h/m 2.800/hm

a) Rateio com base em horas-mquina: uma primeira alternativa seria a apropriao com base
nesse critrio, seria ento da seguinte forma:

5.400.000 /2.400hm= 2.250/hm

B = 1.400hm X 2.250/hm = 3.150,000


C = 1.000hm X 2.250/hm = 2.250,000
Total CIF = 5.400.000

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Custo Total de B = 6.000.000 + 3.150,000 = R$ 9.150.000
Custo Total de C = 8.000.000 + 2.250.000 = R$ 10.250.000
Total R$ 19.400.000

b) Rateio com base na Mo de obra Direta: na ausncia da informao de nmero de horas de


Mo de obra Direta, temos de usar o valor em reais (a diferena existiria caso o custo mdio
por hora fosse diferente quanto ao pessoal usado para fazer um produto e outro). Portanto,
teramos:

B = 5.400.000/2= R$ 2.700.000
C = 5.400.000/2= R$ 2.700.000
Total CIF = R$ 5.400.000

Custo Total de B = 6.000.000 + 2.700.000 = R$ 8.700.000


Custo Total de C = 8.000.000 + 2.700.000 = R$ 10.700.000
Total = R$ 19.400.000

c) Rateio com base na Matria-prima Aplicada: tambm na ausncia de quantidade fsica de


matria prima usada (poderiam ser materiais diferentes de diferentes preos), faremos uso dos
valores em reais.

B = 5/12 X R$ 5.400.000 = R$ 2.250.000


C = 7/12 X R$ 5.400.000 = R$ 3.150.000

Custo Total de B = 6.000.000 + 2.250.000 = R$ 8.250.000


Custo Total de C = 8.000.000 + 3.150.000 = R$ 11.150.000
Total= R$ 19.400.000

d) Rateio com base no Custo Direto Total (Custo Primrio, no caso):

B 6/14 X R$ 5.400.000 = R$ 2.314.286


C 8/14 X R$ 5.400.000 = R$ 3.085.714

Custo Total de B = 6.000.000 + 2.314.286 = R$ 8.314.286


Custo Total de C = 8.000.000 + 3.085.714 = R$ 11.085.714
Total R$ 19.400.000

DEPARTAMENTALIZAO

A departamentalizao resultado de um estudo feito pela administrao da empresa, que


considera as vrias especialidades e as diversas atividades ou funes. a diviso do trabalho
baseada na capacidade especfica de cada pessoa ou grupo de pessoas. A departamentalizao
se destina a separar as atividades de uma empresa de acordo com a natureza de cada uma delas,
procurando maior eficincia nas operaes. Est apresentada em termos prticos no organograma,
princpio para que possa haver a departamentalizao. A contabilidade de custos utiliza-se dessa
departamentalizao para distribuir os custos indiretos de fabricao aos produtos elaborados pela
entidade.

Um departamento um centro de custos, ou seja, nele so acumulados os custos indiretos


para posterior alocao aos produtos. Ocorre que cada departamento tem custos diferentes que

14
so utilizados de formas diferentes nos produtos. As empresas so divididas em departamentos e
estes departamentos podem ser divididos em dois grandes grupos: os que promovem qualquer tipo
de modificao sobre o produto diretamente, tambm chamados de produo ou produtivos, e os
que nem recebem o produto, chamados departamentos de servios..

Os Departamentos de Produo (tambm conhecidos por Produtivos) tm seus custos


jogados sobre os produtos, j que estes passam inclusive fisicamente por eles.

Os Departamentos de Servios (impropriamente chamados s vezes de No produtivos e


tambm conhecidos por Auxiliares) geralmente no tm seus custos apropriados diretamente aos
produtos, pois estes no passam por eles. Por viverem esses Departamentos para a prestao de
servios a outros Departamentos, tm seus custos transferidos para os que deles se beneficiam.
Os departamentos de servios no atuam na produo, mas do suporte aos departamentos de
produo. Seus custos so apropriados aos departamentos de produo (a quem prestam
servios). Os departamentos de produo recebem esses custos dos departamentos de servios,
juntam com os seus prprios custos e, finalmente, transferem aos produtos. So exemplos de
departamentos de servios: Administrao da Fbrica; Manuteno; Almoxarifado; Expedio;
Controle de Qualidade

RATEIO DOS CUSTOS DOS DEPARTAMENTOS

Os Custos Comuns a vrios departamentos so rateados em funo de sua natureza (pelo


menos os mais importantes), como o prprio aluguel, a depreciao dos edifcios, a energia
consumida, o seguro apropriado etc.

Depois que os Custos Indiretos j estiverem totalmente atribudos aos Departamentos,


precisamos ento ratear os custos existentes nos departamentos de Servios para os de
Produo.

Quando atribumos Custos de um Departamento para outros, baseamo-nos em algum


critrio e fazemos a alocao a partir do bolo todo baseados numa hierarquia. O centro de
custos que transfere seus custos, no mais recebe custos de outros departamentos.

Para esse rateio, necessrio verificar ento quais so as bases mais adequadas. O
mesmo vai acontecer quando da apropriao dos Custos dos Departamentos de Produo
para os produtos.

Exemplo:

Considere os seguintes dados:

Departamentos de Produo: A e B

Departamento de Servios: C

Produtos: O e P

Custos Diretos dos Produtos:

15
Custos Diretos Produto O Produto P
Matria Prima 5.700,00 4.500,00
Mo de Obra 2.100,00 1.900,00
Direta
Total 7.800,00 6.400,00

Custos Indiretos, totalizando R$ 15.200,00, j alocados aos departamentos, conforme tabela


abaixo:

DEPARTAMENTO A (PRODUO) B (PRODUO) C (SERVIO) TOTAL


MOI 2.400,00 2.800,00 1.600,00 6.800,00
OUTROS 4.000,00 3.200,00 1.200,00 8.400,00
TOTAL 6.400,00 6.000,00 2.800,00 15.200,00

Critrio de transferncia de custos do departamento de servio para os departamentos de


produo Nmero de pedidos de cada setor produtivo

Departam A Departam. B Total


100 200 300

O quadro abaixo apresenta a transferncia dos custos do departamento de servios para os


departamentos de Produo

Clculo:

2.800,00/300 = 9,3333

9,3333 * 100 = 933,33

9,3333 * 200 = 1.866,67

Aps a transferncia dos custos indiretos do departamento de servios para os departamentos de


produo, os custos de cada departamento produtivo ficariam conforme abaixo:

DEPARTAMENTO A (PRODUO) B (PRODUO) C (SERVIO) TOTAL


MOI 2.400,00 2.800,00 0,00 6.800,00
OUTROS 4.000,00 3.200,00 0,00 8.400,00
Custos Recebidos 933,33 1.866,67 0,00 2.800,00
Total 7.333,33 7.866,67 0,00 15.200,00

O rateio dos centros de custos de produo para os produtos ser efetuado de acordo com a
quantidade de unidades produzidas de cada produto. Os valores esto arredondados para efeito
de facilitao dos clculos.

Produto O = 700 unidades

Produto P = 300 unidades

Rateio do Departamento produtivo A


16
7.333,33/1000 = 7,33

Produtos Quantidade Total


Produto O 700 * 7,33 5.131,00
Produto P 300 * 7,33 2.199,00

Rateio do Departamento produtivo B

7.866,67/1000 = 7,87

Produtos Quantidade Total


Produto O 700 * 7,87 5.509,00
Produto P 300 * 7,87 2.361,00

Os custos totais de cada produto ficariam conforme abaixo:

Custos Produto O Produto P


Matria Prima 5.700,00 4.500,00
Mo de Obra Direta 2.100,00 1.900,00
Custos indiretos recebidos de A 5.131,00 2.199,00
Custos Indiretos recebidos de B 5.509,00 2.361,00
Total 18.440,00 10.960,00

Clculo do custo unitrio

Produto A = 18.440,00/700 = 26,34

Produto B = 10.960,00/300 = 36,53

Unidade 5 SISTEMAS DE CUSTOS

CUSTEIO POR ABSORO

Para Crepaldi (2004, p. 223) Custear significa acumular, determinar custos. Custeio ou
custeamento so mtodos de apurao de custos, maneiras segundo as quais procederemos
acumulao e apurao dos custos.. Existem alguns mtodos de custeio

Tambm chamado de Custeio Integral, o Custeio por absoro um mtodo de custeio


(processo de apurao de custos), mtodo derivado da aplicao dos Princpios Fundamentais de
Contabilidade, cujo objetivo considerar todos os custos incorridos (fixos ou variveis, diretos ou
indiretos) em cada fase da produo, na avaliao e no registro do valor, do produto fabricado. O
nome absoro autoexplicativo: O produto que est sendo fabricado absorve como seu o valor
de qualquer gasto que ocorrer (matrias primas, mo de obra direta e custos indiretos de
fabricao) no esforo de sua produo.

Vantagens do Custeio por Absoro

17
Pode melhorar a utilizao dos recursos, absorvendo todos os custos produo permitindo
apurao do custo total de cada produto;
Entre algumas vantagens, Padoveze (2000, p. 50) considera que a mais bvia vantagem
do custeamento por absoro que ele est de acordo com os Princpios Fundamentais de
Contabilidade (PFC) e as leis tributrias.
Outra vantagem citada pelo autor que ele pode ser menos custoso de programar, pois ele
no requer a separao dos custos de manufatura nos componentes fixos e variveis.

Desvantagens do Custeio por Absoro

Os custos, por no se relacionarem com este ou aquele produto ou a esta ou aquela


unidade, so quase sempre distribudos base de critrios de rateio, quase sempre com
grande grau de arbitrariedade;
O custo fixo por unidade depende ainda do volume de produo; pior de tudo isso, o custo
de um produto pode variar em funo da alterao de volume de outro produto.
Os custos fixos existem independentes da fabricao ou no desta ou daquela unidade, e
acabam presentes no mesmo montante, mesmo que ocorram oscilaes (dentro de certos
limites).
Segundo Martins (1998), a desvantagem deste mtodo est no aspecto gerencial, j que
todos os custos devero se incorporar aos produtos, inclusive os fixos. Deve-se utilizar
algum critrio de rateio para alocao destes custos. Assim, mesmo que o critrio de rateio
seja o mais ideal, haver certo grau de arbitrariedade na alocao de custos.
Um problema na utilizao do mtodo de custeio por absoro esta na fixao dos preos
sem conhecer a margem real de cada produto vendido e de forma menos eficaz visando
resultado global.

CUSTEIO VARIVEL

Em razo de algumas divergncias no mtodo sistema de absoro, surge o sistema de


custeio varivel, onde apenas os custos variveis so aplicados aos produtos e os custos fixos
lanados diretamente ao resultado como se fossem despesas. Esse sistema tambm conhecido
como mtodo custeio direto. Com base no Custeio Varivel s so alocados aos produtos os
custos variveis, ficando os fixos separados e considerados como despesas do perodo, indo
diretamente para o Resultado; para os estoques finais de produtos em elaborao e produtos
acabados, somente vo, custos variveis.
O Mtodo de Custeio Direto, ou Varivel, atribui para cada custo uma classificao especfica,
na forma de custo fixos ou custos varivel. O custo final do produto (ou servio) ser a soma do
custo varivel, dividido pela produo correspondente, sendo os custos fixos considerados
diretamente no resultado do exerccio. Gerencialmente, um mtodo muito utilizado, mas, por sua
restrio fiscal e legal, sua utilizao implica na exigncia de 2 sistemas de custos:
1. O sistema de custo contbil (absoro ou integral) e
2. Uma sistemtica de apurao paralela, segregando-se custos fixos e variveis.

18
Custeio por Absoro X Custeio Varivel
Se num determinado perodo for vendido toda produo acabada o lucro bruto por este
mtodo ser maior do que o apurado pelo mtodo custeio por absoro, devido apropriar apenas
os custos variveis. Na mesma hiptese o lucro lquido ser igual, pois o custo fixo integrado aos
produtos vendidos no mtodo absoro estar em despesas operacionais no varivel.
Partindo do princpio de que os custos da produo em geral, so apurados mensalmente e de que
os gastos incorporados aos custos devem ser aqueles incorridos e registrados na contabilidade,
esse sistema de custo depende de um suporte do sistema contbil, de forma que o Plano de
Contas separe, j nos registros dos gastos, os custos variveis e custos fixos de produo
rigorosamente.
Os Princpios Contbeis hoje aceitos no admitem o uso de Demonstraes de Resultados
e de Balanos avaliados base do Custeio Varivel; por isso, esse critrio de avaliar estoque e
resultado no reconhecido pelos Contadores, pelos Auditores Independentes e tampouco pelo
Fisco.

Algumas Vantagens do Custeio Varivel

Os defensores da utilizao deste mtodo argumentam como vantagem que os custos fixos,
existem independentemente da fabricao ou no de um produto, os custos fixos podem ser vistos
como encargos necessrios para que a empresa tenha condies de produzir, e no como encargo
de um produto.especfico. Os custos so distribudos aos produtos por rateios, que contm maior
ou menor grau a arbitrariedade. Todavia, para a tomada de deciso, o rateio, por melhores que
sejam os critrios pode fazer um produto no rentvel, e claro, isto no correto.
Padovezze (2003 - p. 170) descreve:
Os custos dos produtos so mensurveis objetivamente, pois no sofrero processos
arbitrrios ou subjetivos de distribuio dos custos comuns;
O lucro lquido no afetado por mudanas de aumento ou diminuio de inventrios;
Os dados so necessrios para a anlise das relaes custo-volume-lucro so rapidamente
obtidos do sistema de informao contbil;
mais fcil para os gerentes industriais entender o custeamento dos produtos sob o custeio
direto, pois os dados so prximos da fbrica e de sua responsabilidade, possibilitando a
correta avaliao de desempenho setorial.

Algumas Desvantagens do Custeio Varivel

De acordo com Padovezze (2003 p. 170):

A excluso dos custos fixos indiretos para valorao dos estoques causa a sua
subavaliao, fere os princpios contbeis e altera o resultado do perodo;

19
Na prtica, a separao de custo fixos e variveis no e to clara como parece, pois
existem custos, semivariveis e semifixos, podendo o custeamento direto incorrer em
problemas semelhantes de identificao dos elementos de custeio;
O custeamento direto um conceito de custeamento e anlise de custos para decises de
curto prazo, mas subestima os custos fixos, que so ligados capacidade de produo e de
planejamento de longo prazo, podendo trazer problemas de continuidade para a empresa.

Exemplo:

Admitamos que uma empresa fabrique um produto que tenha demanda instvel, oscilando entre
8.000 e 12.000 quilos mensais.

Custo fixo..................................... R$ 80.000,00/ms


Custo Varivel.............................. R$ 12,00/kg

Para 3 volumes de produo teramos:

PRODUO CUSTO TOTAL CUSTO UNITRIO POR KG


FIXO VARIVEL TOTAL FIXO VARIVEL TOTAL
8.000 kg 80.000,00 96.000,00 176.000,00 10,00 12,00 22,00
10.000 kg 80.000,00 120.000,00 200.000,00 8,00 12,00 20,00
12.000 kg 80.000,00 144.000,00 224.000,00 6,67 12,00 18,67

Comparando os resultados obtidos nos trs volumes de produo, podemos observar que para
qualquer volume de produo o custo do produto vendido seria de R$ 12,00, e tambm:

a) Custo total: somente a parcela varivel se modificou, pois consequncia do volume


fabricado, ao passo que o custo fixo permaneceu o mesmo.
b) Custo fixo unitrio: modificou-se, pois consequncia da diviso de um valor fixo pelo
volume produzido: quanto maior a produo, menor ser o custo fixo unitrio, e vice-versa.
c) Custo varivel unitrio: no se modificou, pois cada unidade fabricada recebeu o mesmo
montante desse custo.
d) Custo total unitrio: a soma das parcelas de custo fixo e varivel unitrios; quanto maior a
produo, menor o total unitrio.

Para efeito de tomada de deciso pelo gestor, como por exemplo, estabelecer o preo de
venda de um produto, h um complicador relativo ao custo a ser utilizado. Para cada volume de
produo, existe um custo diferente, em razo da incluso dos custos fixos, que, podem ser
entendidos como encargos necessrios operao de uma empresa, e no encargos gerados pela
produo.

Pelo mtodo de Custeio Varivel, obtm-se a margem de contribuio de cada produto,


linhas de produtos, clientes, etc., o que possibilita aos gestores utiliz-la como ferramenta auxiliar
no processo decisrio, que inclui aes como:

a) Identificar os produtos que mais contribuem para a lucratividade da empresa;


20
b) determinar os produtos que podem ter suas vendas incentivadas ou reduzidas e aqueles
que podem ser excludos da linha de produo;
c) definir o preo dos produtos em condies especiais, por exemplo, para ocupar eventual
capacidade ociosa;
d) decidir entre comprar e fabricar;
e) determinar o nvel mnimo de atividades para que o negcio passe a ser rentvel;
f) definir, em uma negociao com o cliente, o limite de desconto permitido;
g) identificar os produtos mais rentveis, na ocorrncia de fatores que limitem a produo
(gargalos), permitindo o uso mais racional desses fatores.

Unidade 6 SISTEMAS DE PRODUO

O sistema de produo a maneira pela qual a empresa organiza seus rgos e realiza
suas operaes de produo, adotando uma interdependncia lgica entre todas as etapas do
processo produtivo, desde o momento em que os materiais e matrias-primas saem do
almoxarifado at chegar ao depsito como produto acabado.

O sistema de acumulao de custos corresponde ao ambiente bsico no qual operam os


sistemas e as modalidades de custeio.

Existem dois sistemas bsicos de produo .

a) Sistema de Produo por Encomenda


b) Sistema de Produo Contnua

Consistentemente com os dois sistemas produtivos existem tambm dois sistemas bsicos de
acumulao de custos:

a) Sistema de acumulao por ordem ou encomenda;


b) sistema de acumulao por processo.

Adotar o sistema de acumulao de custos por ordem ou encomenda a empresa cujo


sistema produtivo for predominantemente descontnuo, produzindo bens ou servios no
padronizados e, geralmente, sob encomenda especfica dos seus clientes. Por outro lado, a
empresa que produz, em srie, bens ou servios padronizados dever adotar o sistema de
acumulao de custos por processo.

Sistema de Produo por Ordem: caracteriza-se pela fabricao descontnua de produtos no


padronizados; ou seja, a empresa programa a sua atividade produtiva a partir de encomendas
especficas de cada cliente. Os termos "ordem de fabricao", "ordem de servio" ou "ordem de
trabalho" so sinnimos de "ordem de produo". Neste tipo atividade os custos so acumulados
numa conta especfica para cada ordem de produo ou encomenda. Essa conta s deixa de
receber custos quando a ordem estiver encerrada, ou seja, quando o produto estiver acabado. No
caso do exerccio terminar enquanto o produto ainda estiver sendo fabricado, o saldo dessa conta
ser totalmente classificado como produtos em elaborao. Uma vez pronto, o saldo dessa conta
transferido para produtos acabados. Quando vendido, o saldo transferido para Custo dos
produtos vendidos
21
Sistema de Produo Contnua: caracteriza-se pela fabricao em srie de produtos
padronizados, em srie para estoque e no para atendimento de encomendas. Neste tipo de
sistema existem as contas de produtos em elaborao, uma conta de produtos acabados, e nelas
devero ser registrados os custos dos produtos da linha de produo. A produo contnua
portanto, demanda custeamento por processo, em que os custos so acumulados em contas
representativas dos produtos ou da linha de produtos. Como a produo continua, essas contas
nunca so encerradas, havendo um fluxo contnuo de valores atribudos aos produtos acabados e
ao custo dos produtos vendidos.

No sistema de produo contnua ocorre o problema de clculo do valor a ser transferido da


conta produtos em elaborao, para a conta produtos acabados, Parte do saldo da conta produtos
em elaborao dever ser transferido para a conta de produtos acabados, mediante a utilizao de
um critrio que guarde proporcionalidade com a efetiva produo do perodo. Para isso utilizado
o conceito de equivalente de produo ou produo equivalente.

Produo Equivalente

O conceito de produo equivalente til para atribuio do custo do produto no perodo de


forma proporcional aos produtos em elaborao e aos produtos acabados. No levantamento dos
Custos preciso determinar qual o estgio de produo em que se encontram os produtos para
que se faa a distribuio dos Custos entre as unidades que esto em processo de produo e as
unidades que foram concludas. Por produo equivalente entende-se a quantidade de produtos
acabados que poderia ter sido concluda, com os custos incorridos no perodo. Com os custos do
perodo, foram fabricados efetivamente alguns produtos em elaborao e alguns produtos
acabados. A soma dos valores dos produtos em elaborao e acabados efetivamente fabricados
equivale a uma determinada quantidade de produtos acabados potencialmente fabricveis com o
mesmo custo

Exemplo:

A Indstria Ferro e Fogo em 01/04/14 inicia a produo de 2.000 unidades do produto X. Em


30/04/14 a empresa concluiu a produo de 1.600 unidades, restando, portanto, 400 unidades que
esto no processo de produo. As 400 unidades que esto em processo de produo, segundo
levantamento efetuado pela Engenharia de Produo, correspondem a 80% acabadas.

Custos levantados no ms 04/13:

Matria-Prima 20.000,00

Mo de Obra Direta 16.000,00

Custos Ind. de Fabricao 12.000,00

TOTAL 48.000,00.

Como existem unidades que ainda no foram concludas, ser necessrio determinar as unidades
equivalentes de produo, para podermos calcular o Custo de Produo por unidade.

22
Unidades equivalentes: Iniciadas 2.000 unid
(-) concludas 1.600 unid.
= Em produo 400 unid
400 unid. x 80% (ndice de acabamento) = 320 unidades equivalentes.

Ento:

1.600 unidades prontas

+ 320 unidades equivalentes

= 1.920 produo equivalente

Custo unitrio = CUSTO DO PERODO = 48.000,00/1.920 = R$ 25,00/unid.

PROD. EQUIV. EM UNID 1.920

Custo de produtos acabados: 1.600 X 25,00 = R$ 40.000,00

Custo de produtos em elaborao: 320 X 25,00 = R$ 8.000,00

Custo unitrio das unidades em processo: 8.000,00 /400 unid = R$ 20,00.

RPODUO CONJUNTA

Por produo conjunta entende-se aquela em que os produtos resultantes da atividade


industrial so provenientes das mesmas matrias primas e nenhum deles pode ser produzido sem
o acompanhamento dos custos. Por custos conjuntos, portanto, entende-se os custos incorridos
antes do ponto em que os produtos do mesmo processo so separados. A separao dos custos
sempre, de alguma maneira, arbitrria (com base em preos de venda, quantidades produzidas
etc), porque os verdadeiros custos conjuntos so indivisveis.

A produo conjunta pode resultar na existncia de:

a) coprodutos
b) produto X subproduto
c) produto X sucata

A diferenciao entre essas trs situaes influenciada pelos valores relativos dos itens
produzidos, assim como pela respectiva quantidade produzida.

Coprodutos ou produtos conjuntos - so os produtos principais de uma empresa, que oriundos


de um mesmo processo de produo e das mesmas matrias primas, respondem conjuntamente
pelo faturamento dela. Os custos a serem atribudos a cada um dos coprodutos devem considerar
um critrio arbitrrio de rateio, como por exemplo:

a) de forma proporcional ao valor de mercado de cada produto;


b) de formas proporcional ao nmero relativo de unidades produzidas;
23
c) de forma que o lucro bruto unitrio de cada produto seja idntico;
d) de um fator correspondente complexidade do processo de fabricao de cada produto.

Subprodutos produtos que apresentam pequena expresso no faturamento da empresa, porm


tem origem de forma normal, durante o processo de produo, e, tm sua comercializao em
mercado estvel. Um exemplo de subproduto a glicerina, na fabricao de sabo.

A alternativa de atribuio de custos aos subprodutos, mais utilizada, a de no se atribuir


qualquer custo a eles, atribuindo-se a totalidade dos custos aos produtos principais. Neste caso a
venda dos subprodutos implicaria em uma receita de vendas sem custos atribudos.

Sucatas produtos originados de forma normal durante o processo produtivo, sendo sua venda
espordica e realizada por valores imprevisveis, inexpressivos se comparados com o faturamento
da empresa, em funo da no existncia de mercado estvel para absorv-los.

Unidade 7 MARGEM DE CONTRIBUIO

MARGEM DE CONTRIBUIO

Margem de Contribuio quantia em dinheiro que sobra do preo de venda de um


produto, servio ou mercadoria aps a retirada o valor do custo varivel unitrio.

Margem de Contribuio Total

A margem de contribuio o montante que resta do preo de venda de um produto depois


da deduo de seus custos e despesas variveis. A empresa s comea a obter lucro quando a
margem de contribuio dos produtos vendidos supera os custos e despesas fixos do exerccio. A
margem pode ser entendida como a contribuio dos produtos cobertura dos custos e despesas
fixos e do lucro.

Frmula: MC = RBV (CV + DV)

MC = Margem de contribuio

RBV =Receita Bruta de venda

CV =Custo varivel

DV = despesas variveis

Margem de Contribuio Unitria a contribuio que cada unidade de produto, ao ser


vendida, oferece para a empresa compor o montante que dever cobrir os custos fixos, as
despesas totais e formar o lucro

Frmula: MCU = RBVU CVU

MCU = Margem de Contribuio Unitria


24
PVU = Receita Bruta de Venda Unitria

CVU = Custos Variveis Unitrios

Margem de contribuio e custos fixos identificados

Para melhor entendimento do assunto, vamos utilizar o exemplo abaixo:

Uma loja de camisas que venda uma camisa por R$ 50,00 pode apresentar a seguinte situao:

- Preo de Venda = R$ 50,00 (100%)

(- ) Custo da Mercadoria Vendida = R$ 30,00 (60%)

(- ) Despesas Variveis = R$ 5,00 (10%)

(=) Margem de Contribuio = R$ 15,00 (30%)

(50-30-5=15)

Sendo assim, a margem de contribuio na venda de cada camisa representa 30%, logo
30% do meu faturamento mensal dever equivaler ao montante de minhas despesas fixas. So
entendidas como Despesas Fixas, por exemplo, os honorrios, salrios, encargos sociais e
trabalhistas, aluguis, impostos, contas de gua, gs, luz, telefone e condomnio. Despesas fixas
so aquelas que existem,independentemente da entidade ou empresa estar funcionando ou no.
Assim, por exemplo, mesmo que o volume de produo de uma industria seja igual a zero, ainda
assim haver despesas ou custos com aluguel do prdio.

Margem de contribuio para fins decisoriais

A margem de contribuio uma medida de desempenho operacional que deixa de lado os


gastos fixos. O conceito contribui de diferentes maneiras para o gerenciamento de uma
organizao, independente do porte ou natureza do negcio. Conheamos algumas contribuies
da medida:

fundamenta decises mercadolgicas, relacionadas ao estmulo promocional do produto


mais rentvel segundo o parmetro margem de contribuio;
proporciona o uso racional dos fatores produtivos quando existem fatores limitantes de
produo (gargalos);
serve de base para a formao do preo de venda, especialmente quando existe
capacidade ociosa;
apoia anlises relativas concesso de descontos, contribuindo para a formao de limites;
25
define o nvel de atividades mnimo para que a produo seja de fato rentvel.

A anlise da margem de contribuio auxilia a administrao das organizaes a identificar os


produtos mais rentveis, aqueles que merecem maior ateno e recursos financeiros. O conceito
pode ser empregado para avaliao de alternativas de preo e planejamento financeiro.

Referncias

FERREIRA, Jos Antnio Stark Ferreira. Contabilidade de Custos. So Paulo: Pearson Prentice
Hall, 2008.

MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos, 10 ed. So Paulo,Atlas, 2010

RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade de Custos, 2 ed.So Paulo,Saraiva, 2011

Fonte: PORTAL EDUCAO - Cursos Online : Mais de 1000 cursos online com certificado
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