06/08/2017 VARIAÇÃO CAMBIAL DE DIREITOS E OBRIGAÇÕES

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VARIAÇÃO CAMBIAL DE DIREITOS E OBRIGAÇÕES

As empresas que tiverem crédito a receber e/ou obrigações a pagar em moeda estrangeira deverão, por ocasião
do levantamento de balanços, proceder à atualização da expressão monetária, em reais, desses valores com base
na taxa cambial vigente na data do levantamento do balanço.

TAXAS CAMBIAIS A SEREM UTILIZADAS

Devem ser utilizadas as taxas cambiais verificadas no fechamento do mercado de câmbio, no último dia útil de
cada mês, que são fornecidas pelo Banco Central do Brasil - www.bcb.gov.br - na seção "Câmbio e Capitais
Estrangeiros" - subseção "Taxas de Câmbio/Cotações".

A Receita Federal do Brasil (RFB) também divulga, mensalmente, através de Atos Declaratórios, tabela
contendo as principais taxas de câmbio a serem utilizadas para fechamento de balanço, através de seu site
legislativo: http://sijut2.receita.fazenda.gov.br/.

Na atualização de direitos de créditos, devem ser utilizadas as taxas para compra, enquanto que na utilização de
obrigações, devem ser utilizadas as taxas para venda.

Taxas Diferenciadas "Compra" e "Venda"

Observe que a taxa de compra do câmbio é inferior à taxa de venda. Isto porque a instituição financeira que
negocia câmbio "compra" num valor inferior e vende-a por um valor superior (lucro de intermediação
financeira cambial).

Por isso que a venda do dólar a uma instituição é feita pela taxa "de compra", e a compra é feita pela taxa "de
venda".

No balanço, portanto, os direitos creditórios (como, por exemplo, créditos a receber por vendas ao exterior)
devem sempre ser feitas pela taxa "de compra", enquanto as obrigações (dívidas), pela taxa "de venda", pois, de
acordo com as normas cambiais vigentes no Brasil, tanto para receber recursos do exterior quanto quitar uma
dívida em moeda estrangeira há obrigação de se recorrer a uma instituição financeira. O registro contábil das
variações cambiais deve seguir estes parâmetros das duplas taxas de negociação.

CONTABILIZAÇÃO

O registro contábil da atualização monetária deve ser feito a débito ou a crédito da conta atualizada, tendo
como contrapartida contas de resultado, de variações monetárias ativas (receita) ou de variações monetárias
passivas (despesa).

Na hipótese de a moeda nacional se desvalorizar em relação à moeda estrangeira na qual foi realizado o
negócio, as atualizações com base nas taxas cambiais geram variação monetária passiva (despesa) nas
obrigações e variação monetária ativa (receita) nos direitos de crédito.

Se, no período a que se referir à atualização monetária, a moeda nacional se valorizar diante da moeda
estrangeira, o comportamento da variação monetária será ao contrário, isto é, os direitos geram variação
monetária passiva e as obrigações geram variação monetária ativa.

Exemplo:

Contabilização das atualizações monetárias dos créditos e obrigações em moeda estrangeira de uma empresa
que, em 30 de junho, registrava:

a) valor a receber de cliente: US$ 10.000,00;

b) empréstimo a pagar: US$ 5.000,00;
c) valores registrados na contabilidade:

http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/clientes/comercial/variacaocambial.html 1/2
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Ativo Circulante:

Cliente do Exterior: R$ 28.000,00

Passivo Circulante:

Empréstimos no Exterior: R$ 15.000,00

Supondo uma cotação do dólar norte americano em 31 de junho, de R$ 3,10 para compra, e de R$ 3,11 para
venda, obteremos as seguintes variações cambiais:

Clientes do Exterior:

US$ 10.000,00 x R$ 3,10 = R$ 31.000,00 - R$ 28.000,00 (valor contabilizado) = R$ 3.000,00

Empréstimos no Exterior:

US$ 5.000,00 x R$ 3,11 = R$ 15.550,00 - R$ 15.000,00 (valor contabilizado) = R$ 550,00

Lançamentos contábeis com base na variação cambial em 31 de junho:

D - Clientes do Exterior (Ativo Circulante)

C - Variação Monetária Ativa (Resultado)
R$ 3.000,00

D - Variação Monetária Passiva (Resultado)

C - Empréstimos No Exterior (Passivo Circulante)
R$ 550,00

Bases: NBC TG 02 e Regulamento do Imposto de Renda, artigos 375 a 378.

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