AUDITOR FISCAL DE TRIBUTOS

Impostos Estaduais - Aula 01

Alan Martins

LEGISLAÇÃO DO ICMS Outras espécies normativas relevantes no cam-

ICMS – competência dos Estados e do DF po do ICMS
(CF, art. 155, II)
• Resoluções do Senado Federal
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal • Legislação no âmbito do CONFAZ
instituir impostos sobre: - Convênios ICMS
... - Protocolos ICMS
II - operações relativas à circulação de mercadorias - Atos COTEPE
e sobre prestações de serviços de transporte inte- - Ajustes SINIEF
restadual e intermunicipal e de comunicação, ainda
que as operações e as prestações se iniciem no Resoluções do Senado Federal e o ICMS
exterior.

Subsistema jurídico tributário do ICMS

Legislação no âmbito do CONFAZ

• Convênios: celebrados entre Estados e Distrito

Federal no âmbito do CONFAZ para a concessão e
Lei complementar nacional em matéria de ICMS
revogação de isenções, incentivos e benefícios fis-
(CF, art. 155, § 2º, XII)
cais (CF, art. 155, § 2º, XII, “g” c/c Lei complementar
24/75).
Art. 155. ...
• Protocolos: celebrados entre dois ou mais entes
§ 2.º O imposto previsto no inciso II atenderá ao
federativos, são normas de importância capital em
seguinte:
matéria de substituição tributária nas operações
...
interestaduais;
XII - cabe à lei complementar:
• Atos COTEPE: expedidos pela Comissão Técni-
a) definir seus contribuintes;
ca Permanente, por delegação do CONFAZ, com
b) dispor sobre substituição tributária;
objetivo de uniformização de normas técnicas relati-
c) disciplinar o regime de compensação do imposto;
vas ao ICMS;
d) fixar, para efeito de sua cobrança e definição do
• Ajustes SINIEF: regem o Sistema Nacional de
estabelecimento responsável, o local das operações
Informações Econômico-Fiscais, incluindo Guia de
relativas à circulação de mercadorias e das presta-
Informação e Apuração do Imposto – GIA, docu-
ções de serviços;
mentos fiscais e escrituração fiscal, Nota Fiscal
e) excluir da incidência do imposto, nas exportações
Eletrônica - NFe, Escrituração Fiscal Digital – EFD.
para o exterior, serviços e outros produtos além dos
mencionados no inciso X, "a"
INCIDÊNCIA E FATO GERADOR DO ICMS
f) prever casos de manutenção de crédito, relativa-
mente à remessa para outro Estado e exportação
ICMS – LC 87/96, art. 1º
para o exterior, de serviços e de mercadorias;
Art. 1º Compete aos Estados e ao Distrito Federal
g) regular a forma como, mediante deliberação dos
instituir o imposto sobre operações relativas à circu-
Estados e do Distrito Federal, isenções, incentivos e
lação de mercadorias e sobre prestações de servi-
benefícios fiscais serão concedidos e revogados.
ços de transporte interestadual e intermunicipal e de
h) definir os combustíveis e lubrificantes sobre os
comunicação, ainda que as operações e as presta-
quais o imposto incidirá uma única vez, qualquer
ções se iniciem no exterior.
que seja a sua finalidade, hipótese em que não se
Fundamento: CF, art. 155, II
aplicará o disposto no inciso X, b;
i) fixar a base de cálculo, de modo que o montante
Incidência do ICMS – art. 1º
do imposto a integre, também na importação do
exterior de bem, mercadoria ou serviço.

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Visão estática da obrigação tributária
Visão dinâmica da Obrigação Principal
Incidência tributária ( ) # Incide ICMS
Estudo correlacionado da Incidência e do Mo-
mento do Fato Gerador do ICMS
HIPÓTESES DE INCIDÊNCIA
+ compra e venda do terreno.
MOMENTO DO FATO GERADOR
Art. 1°. O imposto... incide sobre:
Art. 12 Ocorre o fato gerador:
Incidência do ICMS – art. 2º
I - operação relativa à circulação de mercadorias,
inclusive o fornecimento de alimentação, bebidas e
outras mercadorias em qualquer estabelecimento.
Momento do FG (art. 12, I):
Incidência do ICMS – art. 2º
I - operação relativa à circulação de mercadorias,
inclusive o fornecimento de alimentação, bebidas e
outras mercadorias em qualquer estabelecimento.
Momento do FG (art. 12, II):
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Hotéis - item 9.01 da Lista Anexa à LC 116/2003
Hospedagem de qualquer natureza em ho-
téis, apart-service condominiais, flat, apart-hotéis,
hotéis residência, residence-service, suite service,
hotelaria marítima, motéis, pensões e congêneres;
ocupação por temporada com fornecimento de ser-
viço (o valor da alimentação e gorjeta, quando inclu-
ído no preço da diária, fica sujeito ao Imposto Sobre
Serviços).
E se valor não estiver incluso na diária?
1. (FCC/AFR/2006) As Fazendas Reunidas M. A.
da Silva adquirem terreno com árvores em pé,
carregadas de frutos, com a intenção de vender
os frutos e a madeira dessas árvores. Incide o
ICMS no momento
A) em que o adquirente do terreno contrata com
terceiro a venda dos frutos e da madeira.
B) em que ocorre a saída dos frutos e da madeira
do estabelecimento.
C) do registro no cartório de imóveis do contrato de
D) em que as Fazendas Reunidas M. A. da Silva
tomam posse do terreno.
E) da colheita dos frutos e/ou da derrubada das
árvores.
2. (AFR/2013 – P2) O Hotel Qbela Praia, localiza-
do no litoral do Estado de São Paulo, possui um
restaurante na cobertura, com vista panorâmica,
onde são servidos o café da manhã, o almoço e
o jantar, e também possui serviço de quarto 24
horas, que serve refeições e bebidas com car-
dápio e preços diferenciados, e frigobar nos
apartamentos de luxo. Considerando estas in-
formações, NÃO há incidência de ICMS:
A) no jantar, servido no restaurante, desde que o
hóspede tenha optado pela tarifa de hospedagem
que incluía o valor da refeição.
B) no café da manhã, servido no quarto, desde que
o pagamento seja realizado no dia de saída do ho-
tel, no momento do fechamento da conta.
C) no almoço, servido no restaurante, desde que o
cliente opte pelo buffet de preço fixo e o pagamento
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seja realizado no dia da saída do hotel.

D) no almoço, servido no restaurante, desde que os
insumos utilizados estejam sujeitos à isenção do
ICMS e as bebidas estejam no regime de substitui-
ção tributária.
E) no café da manhã, servido no restaurante, desde
que o cliente opte pelo buffet de preço fixo e as
bebidas estejam sujeitas à substituição tributária. Momento (art. 2º, VI)
VI – ato final do transporte iniciado no exterior
3. (FCC/AFR/2006) A pizzaria O2B, que ainda não
está inscrita no Cadastro de Contribuintes do
ICMS, não tem salão para receber clientes em
seu estabelecimento. As pizzas são preparadas
e vendidas no balcão, para serem consumidas
fora do estabelecimento ou entregues no domi-
cílio da clientela, no próprio bairro da pizzaria,
mediante uma taxa de entrega. Essa pizzaria :

A) é contribuinte do imposto Municipal sobre Servi-

ços, e não do ICMS.
B) é contribuinte tanto do ISSQN quanto do ICMS,
por prestar serviço de transporte.
C) será contribuinte do ICMS a partir da inscrição no
Cadastro Estadual de Contribuintes do ICMS.
D) é contribuinte do ICMS, porque fornece refei-
ções.
E) é contribuinte do ICMS, porque efetua saídas de
mercadorias de seu estabelecimento.
Momento do FG (art. 12, III)
• na transmissão de propriedade de mercadoria
depositada em armazém geral ou depósito fechado.
Incidência do ICMS – art. 2º
III - prestação onerosa de serviços de comunica-
ção, por qualquer meio, inclusive a geração, a emis-
são, a recepção, a transmissão, a retransmissão, a
repetição e a ampliação de comunicação de qual-
quer natureza.
Momento (art. 12, VII):
- prestação do serviço.
- fornecimento de ficha, cartão, selo postal ou as-
semelhados (art. 2º, § 1º).

Momento do FG (art. 12, IV)

Incidência do ICMS – art. 2º
• na transmissão de propriedade de mercadoria ou
IV, a - fornecimento de mercadorias com prestação
de título que a represente, quando esta não transitar
pelo estabelecimento do transmitente de serviços não compreendidos na competência
tributária dos Municípios.
Momento (art. 2º, VIII, “a”):

Incidência do ICMS – art. 1º Exemplo: fornecimento de um aparelho de TV com

II - prestação de serviços de transporte interestadual
e intermunicipal, por qualquer via.
Momento (art. 12, V)
prestação de serviço de instalação.
Atenção: A instalação de aparelhos está na Lista
do ISS apenas quando prestados ao usuário final,
exclusivamente com material por ele fornecido (item
14.06).

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Incidência do ICMS – art. 12
VIII, b - fornecimento de mercadoria com prestação
de serviço sujeito ao Imposto sobre Serviços, de
competência dos Municípios, quando a lei comple-
mentar aplicável à matéria expressamente o sujeitar
à incidência do imposto estadual.
Momento (art. 2º, III, “b”):
Serviços da Lista c/ ICMS nas mercadorias
7.02 – Execução, por administração, empreitada ou
subempreitada, de obras de construção civil, hidráu-
lica ou elétrica e de outras obras semelhantes, in-
clusive sondagem, perfuração de poços, escavação,
drenagem e irrigação, terraplanagem, pavimenta-
ção, concretagem e a instalação e montagem de
produtos, peças e equipamentos (exceto o forne-
cimento de mercadorias produzidas pelo presta-
dor de serviços fora do local da prestação dos
serviços, que fica sujeito ao ICMS).
7.05 – Reparação, conservação e reforma de edifí-
cios, estradas, pontes, portos e congêneres (exceto
o fornecimento de mercadorias produzidas pelo
prestador de serviços fora do local da prestação
dos serviços, que fica sujeito ao ICMS).
14.01 – Lubrificação, limpeza, lustração, revisão,
carga e recarga, conserto, restauração, blindagem,
manutenção e conservação de máquinas, veículos,
aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou
de qualquer objeto (exceto peças e partes empre-
gadas, que ficam sujeitas ao ICMS).
14.03 – Recondicionamento de motores (exceto
peças e partes empregadas, que ficam sujeitas
ao ICMS).
17.11 – Organização de festas e recepções; bufê
(exceto o fornecimento de alimentação e bebi-
das, que fica sujeito ao ICMS).
4. (FCC/AFR/2006) Ocorre o fato gerador do
ICMS,
A) no fornecimento de mercadoria com prestação de
serviços compreendidos na competência tributária
dos municípios, mas que, por indicação de lei com-
plementar, sujeitem-se à incidência do imposto de
competência estadual.
B) na prestação de serviços compreendida na com-
petência tributária dos municípios, se houver forne-
cimento de mercadoria.
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C) na prestação de serviços não-compreendidos na
competência tributária dos municípios.
D) no fornecimento de mercadoria com prestação
de serviços compreendidos na competência tributá-
ria dos municípios, mas que, por indicação expressa
da Lei no 6.374/89, que dispõe sobre a instituição
do ICMS no Estado de São Paulo, sujeitem-se à
incidência do imposto de competência estadual.
Incidência do ICMS – art. 2º, § 1º, I
O imposto incide também ... sobre a entrada de
mercadoria ou bem importados do exterior, por pes-
soa física ou jurídica, ainda que não seja contribuin-
te habitual do imposto, qualquer que seja a sua
finalidade.
Momento do Fato Gerador (art. 12, IX)
IX - do desembaraço aduaneiro de mercadorias ou
bens importados do exterior
ICMS – Importação
STF Súmula nº 660 - 24/09/2003 - DJ de 9/10/2003,
p. 3; DJ de 10/10/2003, p. 3; DJ de 13/10/2003, p. 3.
Republicação: DJ de 5/8/2004, p. 1; DJ de 6/8/2004,
p. 1; DJ de 9/8/2004, p. 1. Republicação: DJ de
28/3/2006, p. 1; DJ de 29/3/2006, p. 1; DJ de
30/3/2006, p. 1.
Não incide ICMS na importação de bens por
pessoa física ou jurídica que não seja contribu-
inte do imposto.
Atenção: baseada em jurisprudência anterior à EC
33/2001.
Jurisprudência do STF posterior à EC 33/2001 e
Lei complementar 114/2002
• ICMS incide na importação de bens por pessoas
jurídicas não contribuintes – RE 474267 e 439796.
• Mesmo entendimento aplica-se à importação de
bens por pessoas jurídicas.
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E quando não destinados à industrialização ou

LC 87/96, art. 12, § 2º: Na hipótese do inciso IX, comercialização?
após o desembaraço aduaneiro, a entrega, pelo
depositário, de mercadoria ou bem importados do
exterior deverá ser autorizada pelo órgão responsá-
vel pelo seu desembaraço, que somente se fará
mediante a exibição do comprovante de pagamento
do imposto incidente no ato do despacho aduaneiro,
salvo disposição em contrário.

LC 87/96, art. 12, § 3º: Na hipótese de entrega de
mercadoria ou bem importados do exterior antes do
desembaraço aduaneiro, considera-se ocorrido o
fato gerador neste momento, devendo a autoridade
responsável, salvo disposição em contrário, exigir a
comprovação do pagamento do imposto.
Atenção: redação do dispositivo tem permitido di-
versidade de regulamentações. A qual momento se
refere o legislador com a expressão “neste momen-
to”?
Incidência do ICMS – art. 2º, § 1º, II:
o serviço prestado no exterior ou cuja prestação se
tenha iniciado no exterior.
Momento do Fato Gerador (art. 12, X)
XII - no recebimento, pelo destinatário, de serviço
prestado ou iniciado no exterior
Momento da incidência do ICMS – art. 12, XI
XI - da aquisição em licitação pública de mercadori-
as ou bens importados do exterior e apreendidos ou
abandonados.
CERS: Sua Mensagem – Alan Martins
Site: www.professoralanmartins.com.br
Facebook: Alan Martins II
Grupo de Estudos: Concursos – Carreiras Fiscais
https://www.facebook.com/groups/ConcursosCa
rreirasFiscais/
Editora Juspodivm – Carreiras Fiscais -
http://www.editorajuspodivm.com.br/categorias/
carreiras-fiscais/55

Incidência do ICMS – art. 2º, § 1º, III:

sobre a entrada, no território do Estado destinatário,
de petróleo, inclusive lubrificantes e combustíveis
líquidos e gasosos dele derivados, e de energia
elétrica, quando não destinados à comercialização
ou à industrialização, decorrentes de operações
interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde
estiver localizado o adquirente.

Incidência nas entradas, quando não destinado

à industrialização ou comercialização.

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GABARITO:

1) B
2) A
3) E
4) A

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