Estrutura e Análise das Demonstrações

Financeiras

Professor Marco Nobre

Aula 3

Estrutura do Balanço Patrimonial e da

Demonstração de Resultado do
Exercício 1
 Balanço Patrimonial

- É a demonstração contábil mais conhecida e analisada

pelos usuários da contabilidade;

- É dividido em grandes grupos de contas segregadas em

ativo e passivo;

- Representa uma fotografia da situação econômico e

financeira de uma empresa em determinado momento;

- Utiliza o regime de competência para sua elaboração;

- Se caracteriza por apresentar somente os saldos das contas

extraídas do livro contábil denominado Razão. 2
 Legislação aplicada ao Balanço Patrimonial

Lei 6404/76 – Lei das S.A. – Obriga a elaboração e publicação

dos balanços;

NBC T.3.2 – Trata do conceito, conteúdo, estrutura e

nomenclatura das demonstrações contábeis;

Lei 10.406/02 – Novo Código Civil

art. 1020 – Os administradores são obrigados a prestar aos
sócios, contas justificadas de sua administração, e apresentar-
lhes o inventário anualmente, bem como o balanço
patrimonial e o de resultado econômico,
art. 1065 – Ao término de cada exercício social, proceder-se-
á à elaboração do inventário, do balanço patrimonial e do
balanço do resultado do exercício;
3
 Legislação aplicada ao Balanço Patrimonial

- Lei 11.638/07 – Altera e revoga dispositivos das Leis

6.404/76 e 6.385/76, estendendo às sociedades de grande
porte, disposições relativas à elaboração e divulgação
das demonstrações financeiras;

- Lei 11.941/09 – Altera artigos, instituindo detalhes que

deverão ser incluídos nas notas explicativas e a estrutura
do Balanço Patrimonial, previstas na Medida Provisória
449/08;

- RIR/ 99 art. 274, caput – Obriga a elaboração do

Demonstrativo de Resultado do Exercício das pessoas
jurídicas com regime de tributação baseado no Lucro
Real; 4
 Legislação aplicada ao Balanço Patrimonial

- NBC T.3.3 – Aprovada pela Resolução n° 686/1990 do Conselho

Federal de Contabilidade disciplina a elaboração e estruturação
do Demonstrativo de Resultado do Exercício;

- Lei 6.404/76 art. 187 – Determina que a apresentação do DRE

deverá ser feita na forma dedutiva, com detalhamento de
receitas, custos, receitas e despesas não operacionais, definindo
claramente o lucro ou resultado do exercício;

- Resolução 1.055/05 do CFC Conselho Federal de Contabilidade -

Cria o Comitê de Pronunciamentos Contábeis CPC, que estuda,
prepara e emite pronunciamentos técnicos sobre procedimentos
de contabilidade, para emitir a emissão de normas contábeis
pelas entidades brasileiras reguladoras, levando em conta a
convergência aos padrões internacionais de contabilidade; 5
 Legislação aplicada ao Balanço Patrimonial

- Resolução n° 457 da Comissão de Valores

Mobiliários CVM – junto com o Comunicado n°
14.259 do BACEN, determina que as
companhias de capital aberto (S.A. com
ações negociadas em Bolsa de Valores),
assim como as Instituições Financeiras, a partir
do exercício findo em 2010, deverão
apresentar as demonstrações contábeis de
acordo com a International Financial Reporting
Standards – IFRS;
6
 Balanço Patrimonial
Conceitos

- Demonstração contábil que reflete a posição financeira e

econômica da empresa em determinado momento;

- Os dados se baseiam no Livro Razão, obrigatório pela Lei

6.404/76, que consiste no agrupamento de valores em contas
da mesma natureza individualizadas;

- Representa um instrumento importantíssimo para a gestão da

empresa, fornecendo os saldos das contas;

- Evidencia de forma clara as origens e aplicações dos recursos

obtidos pela empresa, bem como a riqueza gerada pelo seu
ciclo operacional; 7
 Balanço Patrimonial
Conceitos

- Os recursos são originários do Passivo e do Patrimônio Líquido;

- Os recursos do Passivo podem ser de curto prazo

(fornecedores, salários a pagar, impostos a recolher, etc.) ou
de longo prazo (financiamentos, empréstimos bancários, etc.);

- Os recursos originários do capital social são provenientes dos

sócios ou da acumulação de lucros apurados;

- Aplicações dos recursos são distribuídas tanto no Ativo

Circulante como no Não Circulante.
8
 Estrutura do Balanço Patrimonial
Legislação

- Lei 6.404 art. 178 – Determina que as contas serão

classificadas segundo os elementos do patrimônio que
registrem, e agrupadas de modo a facilitar o
conhecimento e análise da situação financeira da
entidade;

- A demonstração deve ser estruturada em três grandes

grupos de contas: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido,
demonstrando também seus subgrupos;
9
 Estrutura do Balanço Patrimonial
Legislação

- Lei 11.638/07 e 11.941/09 alteram de forma significativa a estrutura

do Balanço Patrimonial;

- A apresentação dos valores de cada Balanço Patrimonial poderá ser

feita em milhares de reais em duas colunas, a primeira com os
valores do ano a que se refere a publicação e a segunda com os
saldos do ano imediatamente anterior;

- Incluiu o grupo Intangível no ativo permanente e a exclusão da

conta Reservas de Reavaliação pertencente ao Patrimônio Líquido;

- A Lei 11.939/2009 criou a diferenciação entre Ativo Circulante e Não

Circulante, excluiu definitivamente as contas Permanente e Diferido,
Lucros Acumulados, permanecendo somente Prejuízos Acumulados.
10
 Estrutura do Ativo
Antiga Estrutura Estrutura em Vigor
Ativo Circulante Ativo Circulante
Disponível
Caixa Disponível
Bancos conta movimento Caixa
Aplicações Financeiras Bancos conta movimento
Aplicações financeiras
Clientes
Duplicatas a receber Clientes
(-) Duplicatas descontadas Duplicatas a receber

Adiantamento a fornecedores Adiantamento a fornecedores

Adiantamento a empregados Adiantamento a empregados

Impostos a recuperar Impostos a recuperar

Estoques Estoques
Mercadorias Mercadorias
Matéria prima Matérias primas
Produtos em processo Produtos em processo
Produtos acabados Produtos acabados

Despesas de Exercícios Seguintes Despesas de exercícios seguintes

Prêmios de seguros a apropriar Prêmios de seguros a apropriar
Juros passivos a apropriar Juros passivos a apropriar
11
 Estrutura do Ativo
Antiga Estrutura Estrutura em Vigor
Realizável a Longo Prazo Ativo Não Circulante
Empréstimos a sócios
Investimentos temporários a longo prazo Realizável a Longo Prazo
Despesas antecipadas Empréstimos a sócios
Outras contas a receber Investimentos temporários a longo prazo
Despesas antecipadas
Permanente Outras contas a receber
Investimentos
Participações permanentes em outras empresas Investimentos
Participação em fundos de investimentos Participações permanentes em outras empresas
Outros investimentos Participação em fundos de investimento
Imobilizado Outros investimentos
Imóveis
Móveis e utensílios Imobilizado
Maquinários Imóveis
Veículos Móveis e utensílios
Instalações Maquinários
Equipamentos Veículos
Terrenos Instalações
(-) depreciação/amortização/exaustão Equipamentos
acumulada Terrenos
Intangível (-) depreciação/amortização/exaustão
Marcas e patentes acumulada
Outros bens incorpóreos
(-) amortizações acumuladas Intangível
Diferido Marcas e patentes
Despesas pré-operacionais Outros bens incorpóreos
Gastos com reestruturação (-) Amortização acumulada
12
(-) Amortização acumulada
 Ativo

- Apresenta todos os bens e direitos

mensuráveis monetariamente, pertencentes a
uma organização;

- Caracteriza-se por agrupar os investimentos

feitos na empresa pelo(s) proprietário(s) e
terceiros;

- É dividido em dois grandes grupos: Ativo

Circulante e Ativo não Circulante. 13
 Ativo
Ativo Circulante
Conceito

- Representa os grupos de conta que contém o maior

grau de liquidez de todo o ativo;

- Demonstra quais as disponibilidades imediatas que a

empresa possui;

- As contas do Ativo Circulante caracterizam-se por se

realizar dentro do exercício financeiro, pertencente ao
ciclo operacional da empresa.
14
 Ativo
Contas do Ativo Circulante

Disponível
- Caixa – dinheiro disponível
- Bancos – saldo em conta corrente ou conta movimento
- Aplicações Financeiras

Clientes
- Duplicatas a receber
- Outros títulos a receber

Adiantamento a fornecedores

Adiantamento a empregados 15
 Ativo
Contas do Ativo Circulante

- Impostos a recuperar

- Estoques
- Mercadorias
- Matéria Prima
- Produtos em processo
- Produtos acabados

- Despesas dos exercícios seguintes

- Prêmios de seguros a apropriar
- Juros passivos a apropriar 16
 Ativo
Ativo Não Circulante

- Conta introduzida pela nova legislação,

tem por finalidade evidenciar grupos de
contas que representam todos os bens e
direitos de permanência duradoura,
destinados ao funcionamento normal da
sociedade ou adquiridos para este fim.
17
 Ativo
Ativo Permanente
Observações importantes

- Foi extinto pela Lei 11.941/2009;

- Era conhecido como Ativo Fixo;
- Referia-se a uma parcela do ativo da empresa
que não possuía conotações de contas do
circulante;
- Eram considerados como bens de vida útil
prolongada.
18
 Ativo
Ativo Permanente
Observações importantes

- Era subdividido em quatro grandes grupos:

Investimentos, Imobilizado, Intangível e Diferido;

- Com as novas alterações da legislação, o grupo

do Ativo Permanente foi excluído, sendo
substituído pelos grupos que o compunham, a
exceção do Ativo Diferido que também foi
excluído.
19
 Ativo
Diferido
Observações Importantes

- Excluído pela nova legislação, estavam classificadas neste sub-

grupo todas as despesas pré-operacionais e os gastos de
reestruturação que contribuíam para o aumento do resultado de
mais um exercício social e que não configurem tão somente uma
redução de custos ou acréscimo na eficiência operacional;

- As despesas classificadas no sub-grupo, apesar de incorridas,

contribuirão para a formação do resultado da empresa ao longo
de sua vida;

- Formam o direito que a empresa terá de reduzir os futuros lucros

por uma transferência amortização desses valores para uma
Despesa no Exercício proporcionalmente. 20
 Ativo
Diferido
Observações importantes

- São exemplos de contas do Diferido:

- Despesas pré-operacionais;

- Gastos com reestruturação;

- Amortização acumulada (conta redutora do

ativo). 21
 Ativo
Diferido
Observação importante

- A Lei 11.941/09 determina que, os saldos

existentes anteriores a sua vigência, deverão
ser alocados em outros grupos de contas;

- Na impossibilidade imediata, em função da

natureza dos saldos, poderão permanecer no
Ativo Diferido até sua completa amortização.
22
 Ativo
Ativo Não Circulante

- Grupos de contas que o compõe:

- Realizável a Longo Prazo;

- Investimentos;
- Imobilizado;
- Intangível.
23
 Ativo
Ativo Não Circulante
Realizável a Longo Prazo

- As contas pertencentes a este sub-grupo são

caracterizadas por se realizarem depois de findo o
exercício financeiro, ou seja, serão convertidas em
dinheiro após 360 dias, ou mais da realização do
balanço;

- São bens e direitos que, apesar de fazerem parte do

ciclo operacional da empresa possuem vencimentos
cuja conversão em moeda corrente se dará após um
ano, contado da data de encerramento do balanço.24
 Ativo
Ativo Não Circulante
Realizável a Longo Prazo

- São exemplos de contas pertencentes a este sub-

grupo:

Empréstimos a sócios;
Investimentos temporários a longo prazo;
Despesas antecipadas;
Outras contas a receber;
Depósitos judiciais.

25
 Ativo
Ativo Não Circulante
Investimentos

- Neste sub-grupo estão escriturados todos os bens e direitos

adquiridos pela empresa, com a finalidade de se obter
receita, contudo fora de sua atividade fim;

- É uma aplicação de capital permanente, não especulativa;

- Exemplos de contas de investimentos:

- Participações permanentes em outras empresas;
- Participação em fundos de investimento;
- Outros investimentos. 26
 Ativo
Ativo Não Circulante
Imobilizado

- É constituído de bens corpóreos destinados à

manutenção das atividades da empresa ou exercícios
com essa finalidade, inclusive os decorrentes de
operações que transfiram à companhia os benefícios
riscos e controle desses bens;

- É caracterizado por estar voltado ao processamento

das atividades da empresa, gerando produtos ou
serviços que serão comercializados por ela.
27
 Ativo
Ativo Não Circulante
Imobilizado

- Exemplos de contas que incorporam este sub-grupo:

- Imóveis;
- Móveis e utensílios;
- Maquinários;
- Veículos;
- Equipamentos;
- Instalações;
- Terrenos;
- Depreciação / amortização / exaustão acumulada
(conta redutora do ativo).
28
 Ativo
Ativo Não Circulante
Intangível

- Neste sub-grupo estão classificados os

direitos que tenham bens incorpóreos
destinados a manutenção da
companhia ou exercidos com essa
finalidade , inclusive o fundo de
comércio adquirido.
29
 Ativo
Ativo Não Circulante
Intangível

- Exemplos de contas que incorporam este sub-

grupo:

- Marcas;
- Patentes;
- Outros bens incorpóreos;
- Amortização acumulada (conta redutora do
ativo). 30
31
 Estrutura do Passivo
Antiga Estrutura Estrutura em Vigor
Passivo Circulante Passivo Circulante
Fornecedores Fornecedores
Contas a Pagar Duplicatas Descontadas
Obrigações Fiscais Contas a Pagar
Obrigações Sociais Obrigações Fiscais
Obrigações Trabalhistas Obrigações Sociais
Obrigações Financeiras Obrigações Trabalhistas
Obrigações Financeiras
Exigível a Longo Prazo Outras Contas a Pagar
Obrigações Comerciais
Obrigações Financeiras Passivo Não Circulante
Financiamentos
Obrigações Diversas Exigível a Longo Prazo
Obrigações Comerciais
Resultado de Exercício Futuro Obrigações Financeiras
Aluguéis recebidos antecipadamente Financiamentos
Outras receitas recebidas de forma antecipada Obrigações Diversas

Patrimônio Líquido Patrimônio Líquido

Capital Social Capital Social
Reservas de Capital Reservas de Capital
Reservas de Reavaliação Ajustes de Avaliação Patrimonial
Ajustes de Avaliação Patrimonial Reservas de Lucros
Reservas de Lucros Ações em Tesouraria
Ações em Tesouraria Prejuízos Acumulados
Lucros ou Prejuízos Acumulados 32
 Passivo
Conceito

- Passivo de uma entidade é uma

obrigação presente de transferir
um recurso econômico como
resultado de eventos passados.
33
 Passivo
Passivo Circulante
Conceito

- São as obrigações que a

empresa tem com terceiros,
vencíveis a curto prazo, ou seja,
dentro do exercício financeiro
da empresa. 34
 Passivo
Passivo Circulante
Exemplos de Contas

- Fornecedores;
- Duplicatas Descontadas;
- Contas a Pagar;
- Obrigações Fiscais;
- Obrigações Sociais;
- Obrigações Trabalhistas;
- Obrigações Financeiras;
- Outras contas a pagar.
35
 Passivo
Passivo Circulante
Observação Importante

- Segundo o Pronunciamento Técnico CPC

n° 38 explica o entendimento sobre as
Duplicatas Descontadas, que antes
figuravam como conta redutora do
Ativo, passaram a integrar o Passivo.
36
 Passivo
Passivo Circulante
Duplicatas Descontadas
Comentário do PLT

Quando a entidade vende, desconta ou transfere um ativo

financeiro (venda ou desconto da carteira de recebíveis, por
exemplo), só pode baixá-lo se transferir substancialmente todos
os riscos e benefícios da propriedade do ativo financeiro e se não
tiver envolvimento continuado com ele. Caso contrário, a
entidade deve manter os instrumentos financeiros no ativo e
tratar o valor recebido como empréstimo. A essência da
transação é que deve ser retratada contabilmente. Assim, as
duplicatas descontadas (parcela recebida do desconto) são
agora classificadas como passivo, sendo que a duplicata a
receber continua a ser mantida no ativo até o seu efetivo
recebimento.
37
 Passivo
Passivo Não Circulante
Conceito

- Neste grupo de contas, são classificadas

as obrigações com terceiros, que
deverão ser liquidadas após o exercício
financeiro, ou seja, são exigibilidades
com vencimentos acima de 360 dias,
após o Balanço Patrimonial ser
elaborado. 38
 Passivo
Passivo Não Circulante
Exigível a Longo Prazo

- Representa um subgrupo de contas, que tem como foco os

vencimentos de dívidas com terceiros, que apesar de terem sido
adquiridas no próprio exercício ou em exercícios anteriores, terão
seus vencimentos fixados após o exercício financeiro
subsequente à elaboração do Balanço Patrimonial.

- Exemplos de contas deste subgrupo:

- Obrigações Comerciais;
- Obrigações Financeiras;
- Financiamentos;
- Obrigações Diversas. 39
40
 Resultado de Exercício Futuro
Excluído pela Lei 11.941/09

- Representava um subgrupo de contas que tem

por finalidade registrar receitas já recebidas,
mas que deverão ser reconhecidas em
exercícios futuros.

- O art. 186 da Lei 6.404/76 diz: Serão

classificadas como resultado de exercícios
futuros as receitas de exercícios futuros,
diminuídas dos custos e despesas dela 41

correspondentes.
 Demonstração de Resultado do Exercício

Evidencia o resultado do exercício – lucro ou

prejuízo;
Demonstra a origem dos recursos próprios que
são aplicados na empresa (receitas), assim
como os gastos (custos e despesas)
envolvidos na geração de riqueza da
entidade;
Estruturação feita de forma lógica e ordenada;
A análise extraída da Demonstração de
Resultado orienta a tomada de decisão. 42
Demonstração de Resultado do Exercício

• Se o usuário da informação for o gestor,

ele terá uma visão estratégica,
determinando qual o melhor caminho a
ser tomado pela Instituição para o
aumento da lucratividade, podendo
determinar a redução de custos e
despesas, sem comprometer a
qualidade dos serviços prestados.
43
 Demonstração de Resultado do
Exercício

Se o usuário da informação for um

acionista, ele poderá visualizar as
tendências financeiras da entidade,
se está aplicando os recursos
obtidos de maneira correta e
coerente, no que se refere a custos
e despesas. 44
Demonstração de Resultado do Exercício

Se o usuário da informação for o

Governo, ele irá observar se a empresa
está apurando o IRPJ – Imposto de
Renda da Pessoa Jurídica da forma
correta, calculando por meio da
apuração do método do Lucro Real,
obrigatório para as empresas a partir de
determinado nível de faturamento anual.
45
 Demonstração do Resultado do Exercício

Para elaboração da Demonstração, deve-se utilizar o

Regime Contábil de Competência;
O Regime Contábil de Competência determina que as
receitas e despesas são apropriadas ao período de
apuração em função de sua incorrência
(acontecimento do fato gerador), independente de
terem sido recebidas (entrada no caixa) ou pagas
(saída do caixa), dentro do período de apuração;
A evidênciação da DRE retrata uma peça contábil de
caráter econômico (relacionado a riqueza) e não
financeiro (relacionado a dinheiro).
46
 Demonstração de Resultado do Exercício
Empresa Exemplo
Exercício Financeiro de 2011

Valores em milhões de R$ 31/12/2011

Receita Operacional Bruta

(-) Deduções da Receita Bruta
Deduções de Vendas
Abatimentos
Impostos sobre Vendas
(=) Receitas Operacionais Líquidas
(-) Custo da Mercadoria Vendida CMV / Custo dos Serviços Prestados CSP / Custo dos Produtos
Vendidos CPV
(=) Lucro Bruto / Resultado Bruto
(-) Despesas Operacionais
Despesas com Vendas
Despesas Administrativas
(+/-) Resultados Financeiros Líquidos
(+) Receitas Financeiras
(-) Despesas Financeiras
(+/-) Outras Receitas e Despesas Operacionais
(+/-) Resultado da Equivalência Patrimonial
(+) Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
(-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
(=) Resultado Operacional antes do Imposto de Renda e Contribuição sobre o Lucro (Lucro ou Prejuízo)
(-) Provisão para Imposto de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ)
(-) Provisão para Contribuição Social s/Lucro Líquido
(=) Resultado Líquido antes das Participações
(-) Participações de administradores, empregados, debêntures e partes beneficiadas
(=) Resultado Líquido do Exercício
(/) N° de ações 47
(=) Lucro por ação
 Demonstração do Resultado do Exercício
Receita Operacional Bruta

É o somatório de todas as vendas ou serviços que

foram efetuados e que tenham sido faturados, ou seja,
que tenham gerado a emissão de uma nota fiscal em
determinado período, obedecendo ao princípio
contábil da competência.

Princípio da Competência – as despesas e receitas

devem ser contabilizadas como tais, no momento de
sua ocorrência, independente de seu recebimento ou
pagamento.
48
 Demonstração do Resultado do Exercício
Deduções da Receita Bruta

São representadas pelas contas de

devoluções como vendas canceladas,
abatimentos, descontos comerciais e impostos
excedentes sobre vendas de produtos ou
serviços;

Para efeito de análise, as receitas não são

demonstradas de forma líquida, ou seja,
registram-se as receitas de forma bruta e, em
separado, suas respectivas deduções. 49
 Demonstração de Resultado do Exercício
Deduções da Receita Bruta

• Deduções ou vendas canceladas

Correspondem a anulações de valores registrados como receita,
decorrentes do cancelamento de vendas, devoluções totais ou
parciais, quebras ou avarias na mercadoria vendida, pela não
concretização da entrega dos produtos, ou pela má qualidade
na prestação de serviços;

• Abatimentos
Também conhecidos como descontos incondicionais, são
concedidos ao cliente quando após a entrega do produto, este
apresenta defeitos de qualidade, caracterizados por quebras ou
avarias. Não são descontos financeiros, nem tampouco desconto
de promoções.
50
 Demonstração de Resultado do Exercício
Deduções da Receita Bruta

Impostos incidentes sobre venda de produtos e prestação de

serviços

Também serão deduzidos da receita bruta, pois são os que

guardam proporcionalidade com o preço da venda efetuada ou
serviço prestado. São impostos incidentes sobre faturamento:
- IPI Imposto sobre Produtos Industrializados
- PIS Programa de Integração Social
- COFINS Contribuição para Financiamento da Seguridade
Social
- ICMS Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços
de Transporte, Comunicação e Energia
- ISSQN Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza
51
 Demonstração de Resultado do Exercício
Receita Operacional Líquida

- Constituia base de cálculo para a análise das

receitas efetivamente realizadas pela empresa
em determinado período;

- Evidencia o valor da venda líquida de bens e

serviços, oriundos da atividade da empresa,
subtraindo as deduções incidentes sobre a
venda bruta (faturamento).
52
 Demonstração do Resultado do Exercício
Custo da Mercadoria Vendida – CMV

Cálculo do Custo da Mercadoria Vendida

Estoque Inicial de Mercadorias (Ei)

(+) Compras Líquidas no Período (C)*
(-) Estoque Final de Mercadorias no Período (Ef)
(=) Custo da Mercadoria Vendida (CMV)

CMV = Ei + C – Ef

* Compras deduzidas dos impostos, das devoluções de

compras e abatimentos 53
 Demonstração do Resultado do Exercício
Cálculo do Produto Vendido

CPV = CIP + CPP – CPA

Custos Incorridos na Produção – CIP

(+) Matéria prima direta
(+) Mão de obra direta
(+) Custos indiretos de produção

Custo de Produção no Período – CPP

(+) Estoque Final de Produtos em Elaboração
(-) Estoque Final de Produtos em Elaboração

Custo da Produção Acabada no Período

(+) Estoque Inicial de Produtos Acabados
(-) Estoque Final de Produtos Acabados 54
Demonstração do Resultado do Exercício
Lucro Bruto ou Resultado Bruto

De acordo com o art. 187, item II, da Lei

6.404/76, deve ser computado na DRE o
custo das mercadorias e serviços
vendidos ou prestados no exercício, que
deduzido das despesas correspondentes
gera o Lucro Bruto.
55
 Demonstração de Resultado do Exercício
Despesas Operacionais

Correspondem ao esforço financeiro necessário para que a

empresa possa funcionar, ou seja, financiar suas atividades de
produção, vendas e prestação de serviços;

Constituem as despesas pagas ou incorridas no período (período

de competência);

Não estão relacionadas àquelas alocadas na fabricação de

produtos ou serviços, pois estas compõem o custo das
mercadorias ou serviços;

O art. 187 da Lei 6.404/76 estabelece que para demonstrar o

Lucro Operacional, deve deduzir as despesas de vendas, as
financeiras líquidas, as gerais, as administrativas e outras. 56
 Demonstração de Resultado do Exercício
Despesas de Vendas

Tem a função de registrar as despesas com a

comercialização dos produtos, mercadorias ou
serviços para atender aos objetivos da empresa;

Alguns exemplos de despesas com vendas: pessoal

de vendas, marketing, administrativo interno de
vendas, comissões sobre vendas, propaganda e
publicidade, garantia de produtos, despesas com
estimativa de perdas de duplicatas de vendas a prazo
(provisão para devedores duvidosos), etc.
57
 Demonstração do Resultado do Exercício
Despesas Administrativas

• Representam os gastos pagos ou incorridos necessários

para arcar com despesas para a gestão ou direção da
empresa;

• Sua função é registrar em cada conta específica, as

despesas com a administração do negócio para atender
os objetivos da empresa;

• Exemplos comuns de despesas administrativas: honorários

de administração, salários e encargos do pessoal
administrativo, despesas legais e judiciais, material de
escritório, depreciação de móveis e utensílios, seguro do
escritório, energia elétrica, telefone, etc. 58
Demonstração do Resultado do Exercício
Resultados Financeiros Líquidos

Corresponde, conforme art. 187 da Lei

6.404/76, as receitas financeiras
deduzidas das despesas financeiras.

Resultados Financeiros Líquidos =

+ Receitas Financeiras
– Despesas Financeiras 59
Demonstração do Resultado do Exercício
Receitas Financeiras

São receitas geradas em função de:

- Descontos obtidos;
- Juros recebidos;
- Rendimentos de aplicações
financeiras, etc.
60
 Demonstração do Resultado do Exercício
Despesas Financeiras

São caracterizadas por serem despesas decorrentes

da necessidade de capital de giro ou do
financiamento do Ativo, tais como:

- Juros pagos;
- Descontos concedidos;
- Despesas bancárias como tarifa de conta corrente,
tarifa de cobrança de títulos, tarifa de abertura de
operação de crédito, imposto sobre operação
financeira, etc.
61
 Demonstração do Resultado do Exercício
Outras receitas e despesas operacionais

São as chamadas atividades acessórias do objeto social

da empresa. Compõem-se de itens que não são
provenientes da atividade fim da empresa, tais como:

- participação nos resultados de coligadas e

controladas pelo método da equivalência
patrimonial;
- dividendos e rendimentos de outros investimentos;
- amortização de ágio ou deságio de investimentos;
- vendas diversas que não correspondem a
atividade fim da empresa, etc. 62
 Demonstração do Resultado do Exercício
Resultado operacional antes do IR e CSL

O resultado obtido constitui a base de cálculo da

provisão para Imposto de Renda e da Provisão para
Contribuição Social;

Com prejuízo (resultado negativo) não há incidência

de Imposto de Renda e Contribuição sobre Lucro;

Para o cálculo do Imposto de Renda a Pagar, a base

de cálculo é denominada Lucro Real, obtido mediante
escrituração do livro fiscal denominado LALUR – Livro
de Apuração do Lucro Real. 63
 Demonstração do Resultado do Exercício
Participações e Contribuições

Depois de apurado e pago o Imposto de

Renda e Contribuição sobre o Lucro, devem
ser deduzidas outras participações sobre o
resultado, como participação sobre lucros
(PLR), pagamento de juros sobre debêntures,
bônus dos administradores e as contribuições
para o fundo de previdência dos empregados.
64
 Demonstração de Resultado do Exercício
Resultado Líquido do Exercício
(Lucro ou Prejuízo)

Corresponde ao resultado final do exercício a

disposição dos sócios ou acionistas, que apoiados em
determinações legais e estatutárias, determinam a
forma de como será feita a sua distribuição.

O saldo remanescente integrará o Patrimônio Líquido

da empresa na conta Lucros ou Prejuízos Acumulados.
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