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Sumário
Substituição Tributária.................................................................................03
Definições
Responsabilidades
Vantagens
Para o Fisco
Para o Contribuinte
Sobre a incidência da Substituição Tributária...........................................04
Hipótese em que há incidência da ST
Hipótese em que não há incidência da ST
Base de cálculo da Substituição Tributária
Quais produtos tem a Substituição Tributária
Formula de Cálculo.......................................................................................06
Exemplo no DANFE
Formula de Cálculo.......................................................................................07
Substituição Tributária - ST
Definição P
A
O regime de substituição tributária do ICMS é uma obrigação tributária que transfere ao sujei- G.
to passivo a responsabilidade pelo pagamento do imposto ou contribuição e está previsto no Art. 150, 03
§ 7º da Constituição Federal de 1988, o qual estabelece que a lei poderá atribuir a sujeito passivo de
obrigação tributária a condição de responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato
ferrador deverá ocorrer logo após ao fato ocorrido, o que garante que a restituição da quantia seja pa-
ga, mesmo que o fato gerador não se concretize. Em resumo, a lei elege uma terceira pessoa para cum-
primento da obrigação tributária, em lugar do contribuinte natural e essa modalidade de tributação sur-
giu quando o fisco percebeu que existem muitos importadores. Para um melhor entendimento, pode-
mos dizer que este regime consiste basicamente, na cobrança do imposto devido em operações subse-
quentes, antecipando a ocorrência do fato gerador, ou seja, antes de uma posterior saída ou circulação
da mercadoria, o imposto correspondente deve ser retido e recolhido.
Responsabilidade Tributária.
Facilita a fiscalização dos tributos e dos contribuintes das etapas seguintes, pois o
imposto deixa de incidir várias vezes no decorrer da cadeia de circulação de uma deter-
minada mercadoria ou serviço, facilitando o controle fiscal e inibindo a sonegação.
Para o Contribuinte:
Como o imposto já foi pago na etapa anterior pela indústria os contribuintes das
etapas seguintes não precisam se preocupar com o recolhimento deste imposto.
Sobre a incidência do ST
• Nas aquisições provenientes de outra Unidade da Federação, que não tenha sido fei-
ta a devida retenção do ICMS-ST, quando devida.
• Quando a mercadoria se destina a uma posterior saída amparada por isenção ou não
incidência (EX. destinada ao Mercado externo).
Base de Cálculo da ST
A base de cálculo devido por substituição tributária é o preço praticado pelos re-
metentes fabricantes ou importadores, acrescido do valor do frete, seguro e outras des-
pesas, quando não incluído no preço, acrescido da MVA determinada pelo fisco, através
da Margem de Lucro (MVA—Margem de Valor Agregado), IVA (Índice de Valor Agre-
gado) ou Pauta Fiscal que é definida pela média de preços praticados nos mercados
levantado por entidades representativas, sendo validada e publicada pelas autoridades
P
competentes de cada Estado.
A
G.
CFOP Descrição 05
5.401/6.401 Venda de produção do estabelecimento quando o produto esteja sujeito ao regime de
substituição tributária.
5.402/6.402 Venda de produção do estabelecimento de produto sujeito ao regime de substituição
tributária, em operação entre contribuintes substitutos do mesmo produto.
5.403/6.403 Venda de mercadoria, adquirida ou recebida de terceiros, sujeita ao regime de substituição
tributária,na condição de contribuinte-substituto.
5.405/6.405 Venda de mercadoria, adquirida ou recebida de terceiros, sujeita ao regime de substituição
tributária,na condição de contribuinte-substituído.
Atualmente, esta relação é definida pelo Convênio ICMS 92/2015, alterado pelo Convênio
ICMS 53/2016 que estabeleceu a sistemática de uniformização e identificação das mercadorias e bens
00 sujeitos aos regimes de substituição tributária e de antecipação de recolhimento do ICMS, instituindo
o Código Especificador da Substituição Tributária - CEST, NCM/SH e respectivas descrições cons-
tantes dos anexos II a XXIX, cuja obrigatoriedade entra em vigor a partir de 1º de outubro de 2016.
Anteriormente ao Convênio ICMS 92/2015, a relação dos produtos sujeitos a Substituição Tri-
butária era publicadas através de Protocolos e Convênios para cada Estado onde eram indicados os
produtos que possuíam a incidência da ST.
Fórmula de Cálculo
P
A
G.
06
Exemplo no DANFE
00
Nova base de cálculo - Tal Convênio trouxe a disposição de que o imposto devido por substituição
tributária integra a correspondente base de cálculo, inclusive na hipótese de recolhimento do imposto
correspondentes a diferenças entre a alíquota interna da unidade federada de destino e a alíquota inte-
restadual
Diferencial de alíquotas por ST - tratando se de operação interestadual com bens e mercado- P
rias submetidas ao regime de ST, destinados a uso, consumo ou ativo imobilizado do adquirente, a A
G.
base de cálculo do imposto devido será o valor da operação interestadual adicionado do imposto cor-
respondente à diferença entre a alíquota interna a consumidor final estabelecida na unidade federada 07
Calculado conforme a fórmula “ICMS-ST DIFAL - [(V por - ICMS origem) / (1 ALQ inter-
na)] x ALQ interna - (V oper x ALQ interestadual)”
Regra da pauta mínima - Foi autorizado, nas operações internas e interestaduais, as unidades
federadas a estabelecer como base de cálculo a aplicação do MVA, quando o valor da operação pró-
pria praticado pelo remetente for igual ou superior ao percentual estabelecido pela legislação interna
da unidade federada de destino do valor do PMPF ou preço sugerido para bem e a mercadoria
Esta alteração do Convênio ICMS 52/2017, estabelece que a consolidação das regras gerais da
Substituição Tributária produzirá efeitos somente a partir de 01/01/2018, exceto em relação às dispo-
sições relativas ao Código Especificador da Substituição Tributária (CEST), que deve observar o dis-
posto no Convenio ICMS 60, de 23/05/2017
Cláusula primeira o inciso III da cláusula trigésima sexta do Convênio ICMS 52/2017, passa a
vigorar com a seguinte redação: “a partir de 1º de janeiro de 2018, relativamente aos demais dispositi-
vos.”.