Direito Tributário: Suspensão e Exclusão do Crédito Tributário

Aula 10
Direito Tributário (I e II) p/ ICMS-SC (Tributação e Fiscalização) Com videoaulas
Professor: Fábio Dutra

DIREITO TRIBUTÁRIO – SEFAZ-SC – AUDITOR FISCAL
Curso de Teoria e Questões Comentadas
Aula 10 - Prof. Fábio Dutra
AULA 10: Suspensão e Exclusão do Crédito

Tributário
SUMÁRIO PÁGINA
Observações sobre a aula 01
Considerações Iniciais 02
Suspensão da Exigibilidade do Crédito Tributário 04
Exclusão do Crédito Tributário 36
Lista das Questões Comentadas em Aula 62
Gabarito das Questões Comentadas em Aula 80
Resumo da Aula 81
Observações sobre a Aula
Olá amigo (a), tudo bem?
É com muita satisfação que chegamos até aqui! Já estamos

começando a caminhar para o final do curso! Posso afirmar que se você
chegou até aqui, é um grande vencedor! Muitas pessoas desistem e não
chegam no final da jornada. Mas o resultado é muito compensador! Pode
acreditar que sim! 
Embora não pareça tão complicado para você, e esse é o nosso grande
desafio como professor, o conteúdo estudado neste curso é extremamente
complexo e muito rico em detalhes, os quais devem ser memorizados!
Em relação à aula de hoje, o tema é bastante relevante para a prova!

Trata-se da suspensão, extinção e exclusão do crédito tributário. Como se
trata de assunto bastante extenso, vamos estudar a suspensão e a exclusão
nesta aula, restando a extinção do crédito tributário para a próxima aula! A
assimilação certamente será maior!
Vamos começar!
“A vitória está reservada para aqueles que estão dispostos a pagar o preço.”
Sun Tzu
Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 1 de 86

1 – CONSIDERAÇÕES INICIAIS
Caro aluno, ao estudarmos o crédito tributário, é essencial conhecer as

causas de sua suspensão, extinção e exclusão. São diversas situações
específicas e elencadas no Código Tributário Nacional. Na aula de hoje,
estudaremos minuciosamente as hipóteses de suspensão e exclusão do crédito
tributário, deixando o estudo da extinção para a próxima aula.
É importante ressaltar, contudo, que diversas questões cobram tão

somente o conhecimento básico deste assunto, de forma que o candidato deve
conseguir memorizar todas as hipóteses de suspensão, extinção e exclusão do
crédito tributário. Dessa forma, neste momento, acredito que seja essencial
visualizarmos de antemão quais são essas hipóteses, para que você tenha
condições de responder a questões desta aula, ainda que estejam
relativamente ligadas à próxima aula. Tudo bem? Vamos lá?
Suspensão da Exigibilidade do Crédito Tributário – Art. 151, CTN

Moratória
Depósito do seu montante integral
Reclamações e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo
tributário administrativo
Concessão de medida liminar em mandado de segurança
Concessão de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espécies de
ação judicial
Parcelamento

Extinção do Crédito Tributário – Art. 156, CTN

Pagamento
Compensação
Transação
Remissão
Prescrição e Decadência
Conversão do depósito em renda
Pagamento antecipado e a homologação do lançamento nos termos do
disposto no artigo 150 e seus §§ 1º e 4º
Consignação em pagamento, nos termos do disposto no § 2º do artigo 164
Decisão administrativa irreformável, assim entendida a definitiva na órbita
administrativa, que não mais possa ser objeto de ação anulatória
Decisão judicial passada em julgado
Dação em pagamento em bens imóveis, na forma e condições estabelecidas
em lei
Exclusão do Crédito Tributário – Art. 175, CTN

Isenção
Anistia
Observação: Reiteramos que apenas estamos conhecendo as causas de

suspensão, extinção e exclusão do crédito tributário. É uma visão totalmente
generalizada sobre o assunto, que será detidamente estudado nesta e na
próxima aula.

2 - SUSPENSÃO DA EXIGIBILIDADE DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO
Nós já aprendemos que a obrigação tributária se torna exigível com a

constituição do crédito tributário, e que isso ocorre por meio do lançamento.
Correto?
Portanto, com a notificação ao sujeito passivo do lançamento efetuado,

este pode pagar ou impugnar. Mas o que ocorre caso o sujeito passivo não
pague ou mesmo se não lograr êxito na impugnação (decisão desfavorável) e
deixar de pagar?
Da mesma forma que um comerciante não pode obrigar o seu cliente a

pagar o carnê vencido, a Fisco também não pode forçar a cobrança. Nesse
caso, a Fazenda Pública deve buscar o adimplemento da obrigação nas vias do
Poder Judiciário, com base na ação de execução fiscal.
Observação: Para o ajuizamento de uma ação de execução fiscal, é

necessário que o crédito tributário tenha sido inscrito em dívida ativa. Trata-
se de tema que ainda será estudado em outra aula.
No entanto, em alguns casos a Fazenda fica impedida de levar a cabo os

atos de cobrança. Isso se dá, pois o CTN estabeleceu algumas hipóteses,
denominadas “Suspensão do Crédito Tributário” pelo Código. A maioria dos
autores prefere denominar suspensão da exigibilidade do crédito
tributário. Tanto faz, pois na prova isso não muda nada.
As hipóteses de suspensão da exigibilidade do crédito tributário são as

seguintes:
Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crédito tributário:
I - moratória;
II - o depósito do seu montante integral;
III - as reclamações e os recursos, nos termos das leis reguladoras do

processo tributário administrativo;
IV - a concessão de medida liminar em mandado de segurança.
V – a concessão de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras

espécies de ação judicial; (Incluído pela Lcp nº 104, de 10.1.2001)
VI – o parcelamento. (Incluído pela Lcp nº 104, de 10.1.2001)
Parágrafo único. O disposto neste artigo não dispensa o cumprimento

das obrigações assessórios dependentes da obrigação principal cujo
crédito seja suspenso, ou dela conseqüentes.

Antes de estudarmos cada uma das modalidades de suspensão do

crédito tributário, temos de associar ao assunto de hoje algo que vimos na
aula sobre interpretação e integração da legislação tributária.
Estudamos em aula anterior que a legislação tributária que disponha

sobre suspensão do crédito tributário deve ser interpretada
literalmente. Com essa aula, você será capaz de responder com maior
segurança as questões sobre interpretação da legislação tributária.
Nessa linha de entendimento, o art. 141 do CTN estabeleceu que o

crédito tributário regularmente constituído só pode ter sua
exigibilidade suspensa nos casos previstos no próprio CTN.
Ademais, também deve ser destacado que o par. único do art. 151
assevera que a suspensão do crédito não implica dispensa de cumprimento das
obrigações acessórias. Logo, ainda que não seja exigida do contribuinte a
obrigação tributária principal, deve continuar cumprindo com as obrigações
acessórias estabelecidas na legislação tributária.
Tanto as pessoas imunes ou isentas, como aquelas que

venham a ter a exigibilidade do crédito tributário
suspensa, devem continuar cumprindo com as
obrigações acessórias. Guarde isso!
Por fim, outro ponto relevante é a discussão acerca da possibilidade de o

contribuinte tomar alguma medida, buscando a suspensão da exigibilidade do
crédito tributário, antes mesmo da sua constituição.
Nesse caso, deve ser lembrado que o que se suspende é a

exigibilidade do crédito tributário, e não o dever de lançar. Portanto, a
autoridade constitui o crédito, mas fica impedida de realizar a
cobrança do tributo ou penalidade.
Isso é bem lógico, pois se o Fisco ficasse impedido de efetuar o

lançamento, correria o risco de ser atingido pela decadência, perdendo o
direito de constituir o crédito tributário.
Guarde assim:
Suspensão antes do lançamento  É possível constituir o lançamento, mas

não pode ser feita a exigibilidade.
Suspensão depois do lançamento  A exigibilidade se suspende.

Observação: Quando a causa suspensiva ocorre antes do lançamento, fica

estranho suspender algo que nem chegou a ser exigido. Portanto, na sua
prova, pode ser dito que quando a causa suspensiva ocorre antes do
lançamento, a exigibilidade do crédito tributário fica impedida de
ocorrer.
Vamos esquematizar as hipóteses da seguinte forma para facilitar a

memorização:
MOR MORatória
DE DEpósito do montante integral
R Reclamações e Recursos administrativos
LIM LIMinares em M.S. ou Liminar ou tutela antecipada em outras ações
PAR PARcelamento
MORDER e LIMPAR
Espero que com esse mnemônico não fique difícil memorizar as

hipóteses. É claro que decorar por completo cada hipótese só é possível se
você souber o que significa. E é exatamente isso que iremos fazer de
agora em diante.
Vamos lá!
2.1 - Moratória
A moratória consiste em nada mais do que a dilatação do prazo para

cumprimento da obrigação. Ou seja, altera-se o prazo para pagamento do
tributo ou penalidade.
Com efeito, se houve a dilatação do prazo para pagamento das

obrigações, há suspensão temporária da exigibilidade do crédito tributário.
Deve, então, a Fazenda Pública aguardar o prazo previsto na lei que concedeu
a moratória para promover a exigência.
Uma leitura do art. 152 do CTN permite inferir que há dois tipos de
moratória: individual e geral. Vejamos:
Art. 152. A moratória somente pode ser concedida:

I - em caráter geral:
a) pela pessoa jurídica de direito público competente para instituir o

tributo a que se refira;
b) pela União, quanto a tributos de competência dos Estados, do Distrito

Federal ou dos Municípios, quando simultaneamente concedida quanto
aos tributos de competência federal e às obrigações de direito privado;
II - em caráter individual, por despacho da autoridade administrativa,

desde que autorizada por lei nas condições do inciso anterior.
Em qualquer caso, é necessária a edição de lei.
A moratória concedida em caráter individual ocorre quando o

benefício é restrito a determinadas pessoas, que preencham os
requisitos estabelecidos pela lei. Dessa forma, para que as pessoas gozem
da moratória, é necessário que comprovem à autoridade administrativa que
estão entre aquelas às quais a lei restringiu. Fica, então, a moratória
concedida pelo despacho da autoridade.
A moratória concedida em caráter geral, por outro lado, ocorre

quando a lei generaliza os sujeitos passivos que serão beneficiados. Não há,
portanto, necessidade de comprovação, nem despacho individual por
parte da autoridade administrativa.
Em relação à moratória geral, podemos dividi-la em dois tipos:

moratória autônoma (ou autonômica) e moratória heterônoma.
A moratória autônoma é aquela concedida pelo ente que detém a

competência tributária para instituir o tributo objeto do benefício. Por
exemplo: o Município de São Paulo concede moratória sobre o IPTU referente
aos imóveis situados em seu território.
A moratória heterônoma, por seu turno, é aquela concedida pela

União, quanto aos tributos de competência dos Estados, do Distrito
Federal ou dos Municípios. Por exemplo: a União concede moratória sobre o
IPTU referente aos imóveis situados no território do Município de São Paulo.
Há forte controvérsia doutrinária sobre a moratória heterônoma, sob a

alegação, em alguns casos, de que tal medida afetaria a autonomia dos entes
federativos. Frise-se que não há registros de que a moratória heterônoma
tenha sido concedida até hoje.

Um dos motivos que podem ter levado à União não conceder a moratória
heterênoma é a forte restrição contida no art. 152, I, b, o qual estabelece que
se tal benefício for criado, deve ser concedido simultaneamente:
 Aos tributos de competência da União (todos os que ela já instituiu);

 Às obrigações de direito privado (contratos civis, empresariais e
trabalhistas).
Diante do exposto, percebe-se a natureza excepcionalíssima da

moratória heterênoma. A União só utilizaria dessa moratória em situações de
extrema relevância nacional.
Enfim, você já deve estar se perguntando: “e como eu faço na prova?”
O candidato deve ter em mente que há estudiosos do Direito defendendo

e atacando a moratória heterônoma. Nesse sentido, poderia surgir uma
questão dissertando sobre a existência da controvérsia doutrinária, o que está
correto. Por outro lado, não há posicionamento dos tribunais sobre o tema. Por
último, caindo a típica questão “segundo o CTN...”, você pode considerar
correta.
O mais importante é guardar as duas exigências

que foram feitas à União.
É relevante também conhecer a redação do parágrafo único do art. 152,

do CTN, a seguir transcrito:
Art. 152: (...)
Parágrafo único. A lei concessiva de moratória pode circunscrever

expressamente a sua aplicabilidade à determinada região do território da
pessoa jurídica de direito público que a expedir, ou a determinada classe
ou categoria de sujeitos passivos.
O dispositivo em epígrafe permite que a moratória seja concedida de

modo total, isto é, para todo o território do ente tributante (União, Estados,
Distrito Federal e Municípios), ou parcial, se estendendo apenas a parte do
referido território. Ricardo Lobo Torres1 explica que a moratória concedida de
modo parcial “justifica-se em casos de calamidade pública, enchentes e
catástrofes que dificultem aos contribuintes o pagamento dos tributos.
1
TORRES, Ricardo Lobo. Curso de direito financeiro e tributário, 12°Edição. Pág. 285.

Também encontra justificativa nas conjunturas desfavoráveis a certos ramos

de atividade.”
Cumpre-nos destacar, ainda, que o CTN trouxe uma regra que, de certa
forma, restringe os créditos que serão abrangidos pela moratória. Vejamos:
Art. 154. Salvo disposição de lei em contrário, a moratória

somente abrange os créditos definitivamente constituídos à data
da lei ou do despacho que a conceder, ou cujo lançamento já
tenha sido iniciado àquela data por ato regularmente notificado
ao sujeito passivo.
Parágrafo único. A moratória não aproveita aos casos de dolo,

fraude ou simulação do sujeito passivo ou do terceiro em
benefício daquele.
Em suma, o que se quis dizer no caput do art. 154 foi que a moratória
somente abrange os créditos tributários constituídos (após o lançamento)
e aqueles que já estão em fase de lançamento, mas ainda não concluídos. É
claro que, como está estampado no referido dispositivo, tudo isso ocorre
“salvo disposição de lei em contrário”.
Portanto, é possível, por exemplo, que a lei preveja que a moratória

abrange também os fatos geradores ocorridos a pós a data da lei concessória,
mas que ainda não tenham sido objeto de lançamento.
Para finalizar, indo ao encontro dos objetivos da moratória, que é ajudar

quem realmente precisa, o CTN inibiu a extensão da benesse aos casos
de dolo, fraude ou simulação de sujeito passivo ou terceiros em
benefício daquele.
Salvo Créditos lançados

MORATÓRIA disposição de
lei em contrário Créditos em fase de lançamento
Não aproveita dolo, fraude

ou simulação
2.1.1 – Requisitos para concessão da moratória e moratória parcelada
No art. 153, o legislador estabeleceu os requisitos que devem estar

contidos na lei que venha a conceder a moratória. Perceba que é uma norma
direcionada ao legislador. Vejamos:

Art. 153. A lei que conceda moratória em caráter geral ou autorize sua
concessão em caráter individual especificará, sem prejuízo de outros
requisitos:
I - o prazo de duração do favor;
II - as condições da concessão do favor em caráter individual;
III - sendo caso:
a) os tributos a que se aplica;
b) o número de prestações e seus vencimentos, dentro do prazo a

que se refere o inciso I, podendo atribuir a fixação de uns e de outros à
autoridade administrativa, para cada caso de concessão em caráter
individual;
c) as garantias que devem ser fornecidas pelo beneficiado no caso de

concessão em caráter individual.
Os requisitos se referem basicamente aos prazos, tributos a que se

aplica, e condições e garantias em se tratando de concessão em caráter
individual.
Na concessão da moratória em caráter individual

podem ser exigidas garantidas do sujeito passivo.
Perceba que na alínea “b”, do inciso III, foi mencionado o número de

prestações e seus vencimentos. Trata-se da moratória parcelada, que
consiste na quitação da dívida tributária em parcelas.
Alguns entendem que esse é o texto que permite a concessão do

parcelamento, como suspensão do crédito tributário. No entanto, veja que o
parcelamento foi inserido, em 2001, como uma modalidade autônoma de
suspensão da exigibilidade do crédito tributário (CTN, art. 151, VI). Portanto,
no inciso I, temos a previsão da moratória, e no inciso VI, a previsão do
parcelamento.
Portanto, em termos mais simples, a moratória parcelada não se

confunde com o parcelamento.
Os institutos possuem algumas distinções, como o caráter excepcional

da moratória, concedida como medida reparatória de desastres naturais ou
mesmo fatores econômicos e sociais. O parcelamento, por sua vez, é medida

comum, destinada aos contribuintes que se encontram inadimplentes

(com dívidas vencidas).
Além disso, o parcelamento, salvo disposição de lei em contrário

(SDC), não exclui a incidência de juros e multas, algo que não condiz com
a natureza da moratória, que é concedida em função de fatos alheios à
vontade do contribuinte. Destaque-se que o próprio CTN não mencionou a
cobrança de juros na moratória, como o fez com o parcelamento.
Segue abaixo um quadro que sintetiza o que acabamos de ver:
MORATÓRIA PARCELADA PARCELAMENTO

Medida Excepcional Medida comum
Beneficia aqueles que sofrem com os Beneficia contribuintes inadimplentes,
efeitos de algum fenômeno natural, com objetivo de receber as dívidas,
econômico ou social. ainda que parceladamente.
Não há incidência de juros e multas SDC, não exclui juros e multas
2.1.2 – Moratória individual
Acabamos de estudar os aspectos gerais da moratória. Vimos que existe

a moratória concedida em caráter individual e aquela concedida em caráter
geral.
Para a concessão da moratória em caráter individual, como já foi dito, é

necessário que beneficiário preencha as condições e os requisitos estabelecidos
pela lei. Caso não sejam cumpridos ou o deixem de ser, as consequências
foram previstas no art. 155 do CTN, cuja redação é a seguinte:
Art. 155. A concessão da moratória em caráter individual não gera

direito adquirido e será revogado de ofício, sempre que se apure que o
beneficiado não satisfazia ou deixou de satisfazer as condições ou
não cumprira ou deixou de cumprir os requisitos para a
concessão do favor, cobrando-se o crédito acrescido de juros de
mora:
I - com imposição da penalidade cabível, nos casos de dolo ou simulação

do beneficiado, ou de terceiro em benefício daquele;
II - sem imposição de penalidade, nos demais casos.
Parágrafo único. No caso do inciso I deste artigo, o tempo decorrido

entre a concessão da moratória e sua revogação não se computa para
efeito da prescrição do direito à cobrança do crédito; no caso do inciso II
deste artigo, a revogação só pode ocorrer antes de prescrito o referido
direito.

Observação: O art. 155 também se aplica a outros benefícios fiscais

previstos no CTN, quando concedidos de modo individual. São eles:
parcelamento (art. 155-A, § 2º), remissão (art. 172, par. único), isenção
(art. 179, § 2º) e anistia (art. 182, par. único). Todos serão estudados
em momento oportuno.
Grave o mnemônico: M (Moratória), A (Anistia), R (Remissão), I (Isenção)

e PA ( Parcelamento) = MARIPA
Moratória em caráter individual: não gera direito

adquirido.
Moratória em caráter geral: gera direito adquirido.
Você deve saber que a moratória individual não gera direito

adquirido. Por isso, em alguns casos, basta que o sujeito passivo comprove
que faz parte do rol daqueles alcançados pela moratória. Em outros, no
entanto, o sujeito passivo pode ter que comprovar sua regularidade durante o
prazo em que gozar do benefício (manter as prestações da moratória parcelada
“em dia”).
De qualquer modo, não estando satisfeitos os requisitos ou as condições,

a moratória é revogada, ficando o sujeito passivo obrigado a pagar o
crédito tributário acrescido de juros de mora. Caso seja constatado que
houve dolo ou simulação do beneficiado ou de terceiro para se beneficiar
ilicitamente da moratória, haverá, ainda, imposição de penalidade.
Cabe ressaltar também que há outra consequência em se tratando da

revogação da moratória: a contagem do prazo de prescrição. Se houve dolo ou
simulação, o tempo decorrido entre a concessão da moratória e sua revogação
não é contado para fins de prescrição. Por outro lado, se não houve dolo ou
simulação, a revogação da moratória só pode ocorrer antes de findar o prazo
prescricional.
Observação: O prazo prescricional é aquele que a Fazenda tem, após a

constituição definitiva do crédito tributário, para propor a ação de execução
fiscal, a fim de receber o valor devido, caso não haja pagamento por parte do
sujeito passivo. O tema ainda será estudado no curso.
2.2 - Parcelamento
Nós vimos que no tópico anterior que o parcelamento não se confunde

com a moratória parcelada. O parcelamento é uma medida criada para
que os devedores inadimplentes tenham condições de cumprir com as
obrigações tributárias.

Com o advento da Lei Complementar 104/2001, foi incluído o art. 155-A

ao CTN, o qual sofreu alterações com a LC 118/2005. Vamos explicar tudo isso
a partir de agora. Vejamos a redação do dispositivo citado:
Art. 155-A. O parcelamento será concedido na forma e condição

estabelecidas em lei específica. (Incluído pela Lcp nº 104, de
10.1.2001)
§ 1o Salvo disposição de lei em contrário, o parcelamento do

crédito tributário não exclui a incidência de juros e multas.
(Incluído pela Lcp nº 104, de 10.1.2001)
§ 2o Aplicam-se, subsidiariamente, ao parcelamento as disposições desta

Lei, relativas à moratória. (Incluído pela Lcp nº 104, de 10.1.2001)
§ 3o Lei específica disporá sobre as condições de parcelamento

dos créditos tributários do devedor em recuperação judicial.
(Incluído pela Lcp nº 118, de 2005)
§ 4o A inexistência da lei específica a que se refere o § 3o deste artigo

importa na aplicação das leis gerais de parcelamento do ente da
Federação ao devedor em recuperação judicial, não podendo, neste
caso, ser o prazo de parcelamento inferior ao concedido pela lei
federal específica. (Incluído pela Lcp nº 118, de 2005)
Em primeiro lugar, deve-se ter em mente que o parcelamento só pode

ser concedido com base em lei específica. Portanto, se o Estado da Bahia
desejar conceder parcelamento para os créditos tributários relativos ao IPVA,
deve disciplinar o assunto em lei específica estadual, obedecidas as normas
gerais do CTN.
No caso específico do ICMS, com base no art. 10, da LC

24/75, exige-se autorização para concessão de
parcelamento, a ser definida nos convênios realizados no
âmbito do CONFAZ.
Além disso, por se tratar de situação corriqueira (não é excepcional,

como a moratória), o parcelamento do crédito tributário, salvo disposição de
lei em contrário, não exclui a incidência de juros e multas.
Observação: Lembre-se que o STJ já decidiu que o parcelamento não

equivale ao pagamento do tributo, não sendo suficiente para configurar a
denúncia espontânea.
Destaque-se também que ao parcelamento aplicam-se as disposições do

CTN, relativas à moratória. Tendo em vista a semelhança entre os dois

institutos, faz muito sentido o legislador não repetir tudo o que disse em
relação à moratória. Lembre-se do mnemônico MARIPA!
Outro aspecto a ser estudado sobre o parcelamento é a previsão contida

no § 3º do art. 155, do CTN, para que cada ente federativo venha criar uma
“segunda lei específica”, dispondo sobre as condições de parcelamento
dos créditos tributários do devedor em recuperação judicial. O objetivo
é criar meios diferenciados para que a empresa supere a crise econômico-
financeira pela qual está passando.
Desse modo, cada ente terá duas leis específicas, uma versando sobre
as regras genéricas do parcelamento, e outra definindo regras especiais para o
parcelamento da dívida tributária das empresas em recuperação judicial.
Se, porventura, o ente não possuir a lei sobre o parcelamento dos

débitos do devedor em recuperação judicial, prevê o § 4º, do art. 155,
aplicam-se as regras genéricas de parcelamento daquele ente, não podendo
esta ter prazo de parcelamento inferior à lei específica sobre
parcelamento em recuperação judicial.
Vamos exemplificar: imaginemos que o Município de Curitiba não tenha

editado lei específica sobre o parcelamento de crédito tributário para
devedores em recuperação judicial. Considere também as seguintes
informações:
Prazo máximo de parcelamento da lei geral de parcelamento de Curitiba: 60

meses.
Prazo máximo de parcelamento da lei geral de parcelamento da União: 48

meses.
Prazo máximo de parcelamento da lei específica de parcelamento para

devedores em recuperação judicial da União: 72 meses.
Pergunta-se: qual o prazo deve ser aplicado ao parcelamento de tributo

municipal, quando o devedor se encontra em recuperação judicial? 72 meses.
2.3 – Reclamações e recursos no âmbito do processo administrativo

fiscal
Diante de lançamento efetuado com o qual não concorda, o sujeito

passivo pode impugná-lo tanto na via administrativa como na via judicial. Ao
optar pela via administrativa, o sujeito passivo goza de algumas vantagens,
dentre as quais se destaca a suspensão da exigibilidade do crédito
tributário.

Palavras que podem ser cobradas na prova como causas

de suspensão do crédito tributário: impugnação,
processo administrativo, reclamação e recursos
administrativos.
Como ainda será explicado, na via judicial, o mero ajuizamento da ação

não suspende, por si só, a exigência do crédito tributário, sendo necessário
que o sujeito passivo tome medidas como o depósito do montante exigido pelo
fisco. Diferentemente, no âmbito administrativo, instaurado o processo
administrativo, a exigência do crédito tributário fica suspensa.
Vale salientar que, anteriormente, o STF possuía o entendimento de ser

possível a exigência de depósito como condição de procedibilidade para recurso
interposto em processo administrativo fiscal. Entretanto, esse entendimento
mudou, culminando na edição da seguinte súmula vinculante:
Súmula Vinculante 21 - É inconstitucional a exigência de depósito ou

arrolamento prévios de dinheiro ou bens para admissibilidade de recurso
administrativo.
Ademais, cabe destacar que esse também é o entendimento do STJ:
Súmula STJ 373 - É ilegítima a exigência de depósito prévio para

admissibilidade de recurso administrativo.
Por fim, deve-se ter em mente que a suspensão do crédito tributária, em

se tratando de instauração de processo administrativo fiscal, é temporária,
ocorrendo apenas durante o litígio. Com a decisão administrativa final
favorável ao sujeito passivo, o crédito tributário fica extinto (CTN, art.
156, IX). Por outro lado, se a decisão for desfavorável, o crédito volta a
se tornar exigível.
Vale ressaltar também que, no caso de decisão desfavorável ao sujeito

passivo na órbita administrativa, sempre será possível ingressar com ação
judicial, tendo em vista o princípio da inafastabilidade de jurisdição
(CF/88, art. 5º, XXXV).
Se a decisão final do processo administrativo for

desfavorável ao contribuinte, este deverá arcar
também com os encargos moratórios porventura
devidos.

2.4 – Liminar em mandado de segurança ou liminares (ou tutela

antecipada) em outras ações judiciais
O CTN estabelece duas modalidades de suspensão da exigibilidade do

crédito tributário, originadas de decisões proferidas no âmbito do Poder
Judiciário:
 Concessão de medida liminar em mandado de segurança (Art. 151, IV);

 Concessão de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espécies
de ação (Art. 151, V).
Inicialmente, deve-se entender, a grosso modo, o que vem a ser o

mandado de segurança. Trata-se de uma ação judicial, que tem por objetivo
defender direito líquido e certo ameaçado, na seara do Direito Tributário,
pela autoridade fiscal. O direito líquido e certo é aquele que pode ser provado
sem a necessidade de produção de provas em juízo.
Ocorre que em alguns casos, o juiz entende que deve ser tomada
alguma medida contra o ato praticado pela autoridade fiscal, para que
suspendê-lo até que se decida o mérito da ação judicial. Fica, então,
concedida a medida liminar no mandado de segurança.
Destaque-se que para a concessão da medida liminar são necessários

dois requisitos essenciais: o perigo da demora ou periculum in mora e a
relevância do fundamento ou fumus boni juris. Portanto, o juiz somente
deve conceder liminar se ficar claro que o decorrer do tempo pode prejudicar a
eficácia da ação, caso seja concedida no mérito da ação, e se houver
fundamento relevante.
Finalmente, concedida a liminar em sede de mandado de segurança, a

exigibilidade do crédito tributário fica suspensa até a decisão. Isso não significa
que o contribuinte deixará de pagar o tributo. Caso o juiz venha decidir que o
ato da autoridade administrativa (lançamento, neste caso específico) não
descumpriu a lei, o sujeito passivo deve pagar o tributo. Por outro lado, caso a
decisão judicial final seja em favor do contribuinte, o crédito tributário
fica extinto.
Crédito tributário fica suspenso até a decisão final,

que pode ser:
Em favor do contribuinte: extingue-se o crédito

tributário.
Em favor da Fazenda Pública: volta a ser exigível.
Um típico exemplo que justifica a concessão de medida liminar, deixando

clara a existência do fumus bonis juris e do periculum in mora (vamos nos
acostumando com esses termos) ocorre quando o contribuinte é alvo de

cobrança ilegal de um tributo, ficando impedido de participar de licitações

públicas, por estar em débito com o fisco. Se a medida liminar não for
concedida, e, ao final da ação, ficar comprovado que a exigência era mesmo
ilegal, de nada adiantou a ação judicial. Ficou claro?
Deve-se destacar também o entendimento do STJ (RMS 3.881/SP), no

sentido de que, se o juiz condiciona a concessão da medida liminar à
realização do depósito do montante integral (causa suspensiva a ser
estudada ainda nesta aula), está, na realidade, indeferindo a liminar. A
justificativa para esse entendimento é que o depósito pode ser feito em
qualquer caso, sendo direito do contribuinte. Se a liminar fica condicionada ao
depósito, o contribuinte está suspendendo o crédito tributário por outra via.
Vejamos a ementa desse julgado:
EMENTA DA DECISÃO DE 01.09.1997: TRIBUTARIO. SUSPENSÃO DA

EXIGIBILIDADE DO CREDITO TRIBUTARIO. DISTINÇÃO ENTRE MEDIDA
LIMINAR E DEPOSITO DO TRIBUTO CONTROVERTIDO. A medida liminar em
mandado de segurança suspende a exigibilidade do credito tributário,
independentemente do deposito do tributo controvertido; se o juiz
condiciona a concessão da medida liminar a realização do deposito,
está, na verdade, indeferindo a medida liminar. Recurso ordinário
provido em parte.
(STJ, Segunda Turma, RMS 3.881/SP, Rel. Min. Ari Pargendler, Julgamento
em 01/09/1997)
A respeito do mandado de segurança, você deve ter percebido que há

algumas restrições, como, por exemplo, a necessidade de comprovar a
existência de direito líquido e certo. Ademais, a ação só pode ser impetrada
dentro de 120 dias, a contar da ciência do interessado do ato praticado pela
autoridade (notificação do lançamento, por exemplo).
“E se o contribuinte perder o prazo, por exemplo, o que deve fazer para

impugnar judicialmente o ato ilegal?”
Nesse caso, é possível recorrer a outras espécies de ações judiciais

diversas do mandado de segurança, obtendo liminares ou tutelas antecipadas,
que, da mesma forma como a liminar no mandado de segurança, suspendem a
exigibilidade do crédito tributário.
Observação: A medida liminar e a tutela antecipada são semelhantes, mas

não se confundem. Enquanto a liminar tem por objetivo acautelar o direito do
autor da ação já no momento do ajuizamento da ação, a tutela antecipada
consiste na antecipação da própria pretensão do autor atendida antes da
sentença.

2.5 – Depósito do montante integral
O depósito do montante integral é direito subjetivo do

contribuinte, podendo ser realizado tanto na via judicial quanto na
administrativa, embora nesta seja bastante atípico.
O depósito deve ser do valor exigido pela Fazenda.
Como você já deve ter visto, não se inclui nas modalidades de

suspensão da exigibilidade do crédito tributário o ajuizamento de ação
judicial. Portanto, se o contribuinte ingressa com uma ação judicial com o
intuito de discutir a legitimidade da cobrança que está sendo feita, nada
impede que o fisco, durante o curso da ação, entre com outra ação de
execução fiscal.
Surgem, então, duas opções para o sujeito passivo: tentar obter

liminar ou tutela antecipada (CTN, art. 151, IV e V) ou realizar o depósito
do montante integral (CTN, art. 151, II). Como a concessão de uma liminar
está condicionada à comprovação do perigo da demora e da relevância do
fundamento, nem sempre resta outra saída para o sujeito passivo a não ser o
depósito do montante integral.
Cabe destacar que o depósito é facultativo, ou seja, mesmo que não

efetue o depósito do montante integral, o sujeito passivo tem o direito de
contestar o lançamento no Judiciário. A única diferença, neste caso, é que
não haverá suspensão da exigibilidade do crédito. Vejamos o que diz a
Súmula Vinculante 28 do STF:
Súmula Vinculante 28 - É inconstitucional a exigência de depósito prévio

como requisito de admissibilidade de ação judicial na qual se pretenda
discutir a exigibilidade de crédito tributário.
Ainda que a liminar seja concedida, o sujeito

passivo pode efetuar o depósito, com o objetivo de
impedir a fluência dos juros de mora, caso o crédito
volte a ser exigível posteriormente, se a decisão de
mérito for favorável à Fazenda Pública.
Sobre o depósito integral, o STJ entende que para suspender a

exigibilidade do crédito tributário deve ser feito integralmente e em dinheiro:

Súmula STJ 112 - O depósito somente suspende a exigibilidade do crédito

tributário se for integral e em dinheiro.
Até aí, tudo bem. Mas o que ocorre posteriormente, no final da decisão
judicial?
Sendo a decisão favorável à Fazenda Pública, ou seja, se o

lançamento for legítimo, o depósito é convertido em renda (ver CTN,
art. 156, VI), e o crédito tributário é extinto. Nessa linha, de acordo com o
STJ (EREsp 767.328/RS), em relação aos tributos lançados por
homologação, o depósito judicial em dinheiro equivale ao recolhimento da
exação tributária, ocorrendo o lançamento tácito (constituição do crédito
tributário). Não há que se falar, portanto, em decadência:
(...)
2. A Segunda Turma, ao julgar o REsp 804.415/RS (15/02/2007) adotou o
entendimento da Primeira Turma de que, com relação aos tributos
lançados por homologação, o depósito judicial em dinheiro, efetuado
pelo contribuinte com o intuito de suspender a exigibilidade do crédito
tributário, equivale ao recolhimento da exação, cuja conversão em renda
fica condicionada à improcedência da demanda. Na hipótese, não
transcorre o prazo decadencial, já que houve constituição do crédito
tributário por lançamento tácito.
(STJ, Primeira Seção, EREsp 767.328/RS, Rel. Min. Herman Benjamin,

Julgamento em 11/04/2007)
Por outro lado, se a decisão de mérito for favorável ao sujeito

passivo, ou seja, se o lançamento ou o valor lançado for ilegítimo,
caberá ao sujeito passivo proceder ao levantamento do depósito realizado.
Observação: Levantamento significa resgatar o valor depositado em juízo.
No que se refere ao depósito do montante na via administrativa, a

própria instauração do processo administrativo fiscal tem o condão de
suspender a exigibilidade do crédito tributário (CTN, art. 151, III). O
depósito integral do montante exigido pelo fisco, no âmbito administrativo,
tem como única finalidade evitar a fluência dos juros de mora.

Objetivos do depósito do montante integral:
Via Judicial  suspender exigibilidade do crédito

tributário.
Via Administrativa  evitar fluência dos juros de mora.
Questão 01 – FEPESE/Pref. Florianópolis-SC-Auditor Fiscal/2014
Assinale a alternativa correta de acordo com o Código Tributário Nacional.

a) A moratória, forma de suspensão do crédito tributário, não poderá ser
concedida em caráter geral.
b) A concessão da moratória em caráter individual gera direito adquirido
quando possuir o efeito de extinguir o crédito tributário.
c) A moratória de efeito geral abrange todos os débitos fiscais do contribuinte
junto à pessoa jurídica de direito público competente para instituir o tributo
suspenso.
d) A lei que instituir a moratória gera direito adquirido ao contribuinte
beneficiado, não podendo a autoridade administrativa revogar a sua
concessão.
e) A lei que concede, em caráter individual, a moratória deverá especificar as
garantias que devem ser fornecidas pelo beneficiado.
Comentário:
Alternativa A: A moratória pode ser concedida tanto em caráter geral como

em caráter individual. Alternativa errada.
Alternativa B: Primeiramente, deve-se lembrar de que a moratória constitui

forma de suspensão do crédito tributário. Ademais, prevê o caput do art. 155,
do CTN, a concessão da moratória em caráter individual não gera direito
adquirido e será revogado de ofício, sempre que se apure que o beneficiado
não satisfazia ou deixou de satisfazer as condições ou não cumprira ou deixou
de cumprir os requisitos para a concessão do favor. Alternativa errada.
Alternativa C: Não necessariamente. O art. 153, III, do CTN, prevê que a lei
que conceda moratória em caráter geral ou autorize sua concessão em caráter
individual especificará, se for o caso, os tributos a que se aplica. Alternativa
errada.

Alternativa D: Conforme estabelece o caput do art. 155, do CTN, a concessão

da moratória em caráter individual não gera direito adquirido e será revogado
de ofício, sempre que se apure que o beneficiado não satisfazia ou deixou de
satisfazer as condições ou não cumprira ou deixou de cumprir os requisitos
para a concessão do favor. Alternativa errada.
Alternativa E: O art. 153, III, “c”, do CTN, prevê que a lei que autorize a
concessão de moratória em caráter individual especificará as garantias que
devem ser fornecidas pelo beneficiado no caso de concessão em caráter
individual. Alternativa correta.
Gabarito: Letra E
Questão 02 – FCC/TCM-RJ-Auditor-Substituto de Conselheiro/2015
Suspendem a exigibilidade do crédito tributário

a) o depósito do montante que o contribuinte entende devido, até o valor
depositado.
b) a liminar concedida em mandado de segurança.
c) o oferecimento de fiança bancária no curso do processo de execução fiscal.
d) a decisão proferida pelo STF, com trânsito em julgado, relativa à
inconstitucionalidade do tributo objeto de questionamento.
e) o arrolamento de bens suficientes à satisfação do crédito tributário exigível
pela Prefeitura.
Comentário:
Alternativa A: Para suspender a exigibilidade do crédito tributário, o depósito

deve ser integral e em dinheiro. Portanto, não há que se falar no depósito do
valor que o contribuinte entende devido. Alternativa errada.
Alternativa B: Conforme prevê o art. 151, IV, do CTN, a liminar concedida em

mandado de segurança suspende a exigibilidade do crédito tributário.
Alternativa correta.
Alternativa C: A fiança bancária não constitui causa de suspensão da

exigibilidade do crédito tributário, haja vista não ter sido prevista no CTN.
Alternativa errada.
Alternativa D: A decisão judicial transitada em julgado extingue o crédito

tributário, nos termos do art. 156, X, do CTN. Não há que se falar em
suspensão da exigibilidade do crédito tributário neste caso. Alternativa errada.
Alternativa E: O arrolamento de bens suficientes à satisfação do crédito

tributário exigível não constitui medida prevista no art. 151, do CTN, capaz de
suspender a exigibilidade do crédito tributário. Alternativa errada.

Gabarito: Letra B
Questão 03 – FCC/SEFAZ-PE-Julgador Administrativo Tributário/2015
O depósito do crédito tributário não equivale ao lançamento tributário para fins

de constituição da dívida, uma vez que não há a participação da autoridade
administrativa na homologação ou não do valor depositado.
Comentário: Vimos que, na sistemática do lançamento por homologação, o

STJ já decidiu que o depósito do crédito tributário equivale ao lançamento
tributário (tácito) para fins de constituição da dívida. Questão errada.
Questão 04 – FCC/SEFAZ-PE-Auditor Fiscal/2014
Sobre a suspensão do crédito tributário, é correto afirmar que o pedido de

parcelamento do débito tributário pelo sujeito passivo da obrigação suspende,
mas não interrompe o prazo prescricional para a Fazenda Pública promover a
sua cobrança, uma vez que se trata de hipótese de suspensão de exigibilidade
do crédito tributário.
Comentário: De acordo com o STJ, o parcelamento interrompe o prazo

prescricional para a cobrança do crédito tributário. Questão errada.
Sobre a suspensão do crédito tributário, é correto afirmar que a fiança

bancária se equipara ao depósito integral, para fins de suspensão da
exigibilidade, posto que garante a satisfação do crédito tributário.
Comentário: A fiança bancária não se equipara ao depósito integral, para fins

da suspensão da exigibilidade do crédito tributário. Questão errada.
Sobre a suspensão do crédito tributário, é correto afirmar que a lei concessiva

de moratória pode circunscrever expressamente a sua aplicabilidade à
determinada região do território da pessoa jurídica de direito público que a
expedir, ou a determinada classe ou categoria de sujeitos passivos.
Comentário: É exatamente o que consta no par. único, do art. 152, do CTN: A

lei concessiva de moratória pode circunscrever expressamente a sua
aplicabilidade à determinada região do território da pessoa jurídica de direito
público que a expedir, ou a determinada classe ou categoria de sujeitos
passivos. Portanto, questão está correta.

Sobre a suspensão do crédito tributário, é correto afirmar que o pedido

administrativo de compensação tributária e o respectivo recurso contra seu
indeferimento não suspendem a exigibilidade do crédito tributário, tendo em
vista que se tratam de mero requerimento administrativo de natureza fiscal.
Comentário: O recurso administrativo contra indeferimento de compensação

tributária suspende a exigibilidade do crédito tributário, nos termos do art.
151, III, do CTN. Questão errada.
Sobre a suspensão e extinção do crédito tributário, é correto afirmar que o

depósito do montante integral realizado pelo contribuinte, para suspender
exigibilidade do crédito tributário, não deve ser convertido em renda da
Fazenda Pública, quando houver extinção do processo sem resolução de
mérito, já que não haveria pronunciamento do Judiciário sobre a legitimidade
do débito fiscal.
Comentário: A extinção de processo judicial sem resolução de mérito implica

conversão do depósito em renda em favor da Fazenda Pública. Questão errada.
Questão 09 – FCC/PGE-RN-Procurador do Estado/2014
A decisão judicial transitada em julgado é causa de suspensão da exigência do

crédito tributário.
Comentário: De acordo com o art. 156, X, do CTN, a decisão judicial

transitada em julgado é causa de extinção do crédito tributário. Questão
errada.
A lei que concede a moratória pode ser determinada em relação a determinada

região do território da pessoa jurídica de direito público, ou a determinada
classe ou categoria de sujeitos passivos.
Comentário: É o que estabelece o art. 152, par. único: A lei concessiva de

moratória pode circunscrever expressamente a sua aplicabilidade à
expedir, ou a determinada classe ou categoria de sujeitos passivos. Questão
correta.

Questão 11 – FCC/AL-PB-Procurador/2013
A concessão de tutela antecipada em ação judicial ou de parcelamento

suspendem a exigibilidade de crédito tributário e são causas de dispensa do
cumprimento das obrigações acessórias correspondentes à obrigação principal
cujo crédito seja suspenso.
Comentário: Nós vimos que a concessão de tutela antecipada em ação

judicial ou de parcelamento suspendem a exigibilidade de crédito tributário.
Contudo, de acordo com o par. único, do art. 151, do CTN, a suspensão da
exigibilidade de crédito tributário não dispensa o cumprimento de obrigações
acessórias correspondentes à obrigação principal cujo crédito seja suspenso.
Questão errada.
Lei específica deve tratar das formas e condições para a concessão de

parcelamento.
Comentário: Conforme dispõe o art. 155-A, do CTN, o parcelamento será

concedido na forma e condição estabelecidas em lei específica. Questão
correta.
Questão 13 – FCC/TCE-SP-Auditor do Tribunal de Contas/2013
Determinado contribuinte ingressa com Ação Anulatória de Débito Fiscal com

pedido de tutela antecipada e efetua o depósito do valor que entende devido,
não correspondente a importância integral do Auto de Infração e Imposição de
Multa (AIIM) que pretende anular. Concedida a antecipação da tutela requerida
e expedido mandado de citação, a exigibilidade do crédito tributário estará
suspensa em razão
a) da concessão da tutela antecipada.
b) do depósito do montante que o autor entende devido.
c) do pedido de tutela antecipada.
d) da propositura da Ação Anulatória de Débito Fiscal.
e) do pagamento.
Comentário: Não é necessário ter conhecimento de processo judicial tributário

para acertar esta questão. Primeiramente, nós temos que nos lembrar das
medidas que geram a suspensão da exigibilidade do crédito tributário,
previstas no art. 151, do CTN. Aplicando-se ao caso citado na questão, o
crédito só pode ser suspenso pela concessão da tutela antecipada, já que o
valor depositado pelo sujeito passivo não compreende o montante integral
exigido pela Fazenda, mas apenas o valor que o sujeito passivo entende
devido.

Gabarito: Letra A
Questão 14 – FCC/PGE-AM-Procurador do Estado/2010
Contribuinte "ABC" ingressa com medida judicial na qual obtém medida liminar
para suspender a exigibilidade do crédito tributário. No decurso do processo, a
medida liminar vem a ser cassada pelo referido Juízo. Nesse contexto,
a) a suspensão da exigibilidade do crédito tributário não mais será aplicável,
exceto se o contribuinte promover o depósito judicial do montante integral.
b) a suspensão da exigibilidade do crédito tributário será mantida até o
julgamento final do processo em 1ª instância.
c) a suspensão da exigibilidade do crédito tributário será mantida até o
julgamento do agravo de instrumento, independentemente dos efeitos de seu
recebimento.
d) a liminar não pode suspender a exigibilidade do crédito tributário, mas
apenas a tutela antecipada.
e) os efeitos da sentença somente serão aplicáveis após 90 dias de sua
publicação, com base no princípio constitucional da anterioridade mitigada.
Comentário: O que sustenta a suspensão da exigibilidade do crédito tributário

é a medida liminar. Se a medida liminar vem a ser cassada posteriormente, o
crédito retoma sua exigibilidade. É claro que se o contribuinte efetuar o
depósito do montante integral, o crédito permanecerá suspenso, com base no
que dispõe o art. 151, II, do CTN.
Gabarito: Letra A
Questão 15 – FCC/TRF-4ª Região-Analista Judiciário/2010
NÃO configura hipótese de suspensão da exigibilidade do crédito tributário,

entre outras,
a) o parcelamento.
b) a moratória.
c) as reclamações e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo
tributário administrativo.
d) a denegação de medida liminar em mandado de segurança ou cautelar de
repetição de indébito.
e) o depósito do seu montante integral.
Comentário:
Alternativa A: Trata-se de hipótese de suspensão da exigibilidade do crédito

tributário, conforme prevê o art. 151, VI, do CTN. Alternativa errada.
Alternativa B: Trata-se de hipótese de suspensão da exigibilidade do crédito

tributário, conforme prevê o art. 151, I, do CTN. Alternativa errada.

Alternativa C: Trata-se de hipótese de suspensão da exigibilidade do crédito

tributário, conforme prevê o art. 151, III, do CTN. Alternativa errada.
Alternativa D: Se não foi concedida a liminar, não há que se falar na

suspensão da exigibilidade do crédito tributário. Alternativa correta.
Alternativa E: Trata-se de hipótese de suspensão da exigibilidade do crédito

tributário, conforme prevê o art. 151, II, do CTN. Alternativa errada.
Gabarito: Letra D
Questão 16 – FCC/ICMS-SP/2009
A suspensão da exigibilidade do crédito tributário

I. autoriza a emissão de certidão positiva com efeito de negativa.
II. autoriza a emissão de certidão negativa de débitos.
III. dispensa o cumprimento das obrigações acessórias.
IV. não dispensa o cumprimento das obrigações acessórias.
Está correto o que se afirma APENAS em
a) I e II.
b) I e III.
c) I e IV.
d) II e III.
e) II e IV.
Comentário:
Item I: Como veremos em aulas seguintes, a suspensão da exigibilidade do

crédito tributário autoriza a emissão de certidão positiva com efeito de
negativa. Isso significa que, ainda que o sujeito possua débitos para com a
Fazenda (certidão positiva), a certidão certifica de que tais débitos encontram-
se suspensos, ou seja, não podem ser exigidos pelo Fisco (efeitos de
negativa). Item correto.
Item II: Como veremos, existem débitos contra o sujeito passivo, razão pela
qual não se justifica a emissão de certidão negativa de débitos. Item errado.
Item III: A suspensão da exigibilidade do crédito tributário, isto é, da

obrigação principal, não dispensa o sujeito passivo do cumprimento das
obrigações acessórias. Item errado.
Item IV: Se a assertiva anterior está errada, consequentemente esta está

correta, pelo fato de conter exatamente o oposto, ou seja, não há dispensa do
cumprimento das obrigações acessórias. Item correto.
Gabarito: Letra C

A suspensão da exigibilidade do crédito tributário não extingue a obrigação

tributária e, portanto, não impede o ajuizamento da ação de execução fiscal.
Comentário: De fato, a suspensão da exigibilidade do crédito tributário não

extingue a obrigação tributária. Contudo, impede-se o ajuizamento da ação de
execução fiscal, porque a exigibilidade, como já foi dito, encontra-se suspensa.
Questão errada.
Sabe-se que, constituído o crédito tributário regularmente está o sujeito ativo

apto a exigir o tributo. Porém, essa exigibilidade fica suspensa em razão de
a) decadência, prescrição e dação em pagamento em bens imóveis, na forma e
condições estabelecidas em Lei.
b) depósito de seu montante integral, decadência e anistia.
c) remissão, decisão administrativa irreformável e moratória.
d)) parcelamento, moratória e concessão de medida liminar em mandado de
segurança.
e) moratória, reclamações, recursos, nos termos das leis reguladoras do
processo tributário administrativo e transação.
Comentário: Quer-se a alternativa que apresenta unicamente hipóteses de

suspensão do crédito tributário. A única que atende ao solicitado é a Letra D,
já que o parcelamento, a moratória e a concessão de medida liminar em
mandado de segurança, são causas de suspensão da exigibilidade do crédito
tributário, conforme preceitua o art. 151, do CTN.
Gabarito: Letra D
Questão 19 – CESPE/TCE-PR-Analista de Controle Externo/2016
A concessão de medida liminar em mandado de segurança não suspende nem

extingue o crédito tributário.
Comentário: A concessão de medida liminar em mandado de segurança

suspende a exigibilidade do crédito tributário, nos termos do art. 151, IV, do
CTN. Questão errada.
O depósito integral do montante do crédito tributário resulta em sua extinção.

Comentário: O depósito do montante integral suspende a exigibilidade do

crédito tributário, nos termos do art. 151, II, do CTN. Questão errada.
Questão 21 – CESPE/TCE-PA-Auditor de Controle Externo/2016
A concessão de parcelamento tributário não dá ensejo à extinção dos créditos

tributários parcelados, pois não ocorre o fenômeno da novação.
Comentário: Primeiramente, há que se entender que novação significa a

substituição da nova obrigação (parcelamento), extinguindo a obrigação
anterior (crédito tributário). Isso não ocorre, como afirma a questão, já que,
durante o parcelamento, o crédito tributário subsiste, porém permanece com
sua exigibilidade suspensa, nos termos do art. 151, VI, do CTN. Questão
correta.
Questão 22 – CESPE/ANATEL-Especialista em Regulação/2014
Com base nas normas do CTN, julgue o item subsecutivo, relativo à suspensão
do crédito tributário: Se a União conceder moratória, poderá definir, por lei,
que essa moratória se aplique apenas a determinada região do país.
Comentário: Deveras, o ente tributante que estiver concedendo a moratória

pode o fazer de modo total ou parcial, ficando, neste caso, estendida apenas a
determinada região do seu território. No caso da União, a moratória ficaria
restrita a determinada região do país. Questão correta.
do crédito tributário: Uma das formas legais de o contribuinte obter a
suspensão é a concessão de antecipação dos efeitos da tutela de mandado de
segurança.
Comentário: Esta questão pretendia ludibriar o candidato, se atendo à

literalidade do CTN. De acordo com o seu art. 151, a concessão de tutela
antecipada só suspende a exigibilidade do crédito tributário quando
determinada no âmbito das outras ações judiciais, que não o mandado de
segurança. Portanto, a questão está errada.
Questão 24 – CESPE/ Câmara dos Deputados-Analista Leg./2014
Julgue o próximo item, referente a exigibilidade do crédito tributário, isenção,

lançamento e princípios tributários: A carta de fiança bancária é modalidade de
garantia idônea para conferir a suspensão da exigibilidade do crédito tributário.

Comentário: Não se iluda com essas pegadinhas da banca examinadora! O

crédito tributário somente tem a sua exigibilidade suspensa nas restritas
hipóteses do art. 151, do CTN. Não confunda carta de fiança bancária com
depósito do montante integral (uma das hipóteses de suspensão), já que a
Súmula 112 do STJ estabelece que o depósito somente suspende a
exigibilidade do crédito tributário se for integral e em dinheiro. Questão errada.
Questão 25 – CESPE/ MPE-AC-Promotor de Justiça/2014
Considerando a concessão, por lei, de parcelamento de débitos tributários e a

aplicação das regras da moratória à concessão do parcelamento, assinale a
opção correta.
a) Caso o tributo devido seja o ICMS, o parcelamento deve ser autorizado por
convênio firmado entre os estados e o Distrito Federal no âmbito do CONFAZ,
antes da edição da lei de concessão do parcelamento.
b) Por estar previsto em lei complementar federal, o parcelamento, causa de

suspensão do crédito tributário, não pode ser concedido em âmbito estadual.
c) O parcelamento poderá ser concedido a contribuinte que tenha praticado

conduta fraudulenta contra o fisco, dada a aplicação das regras da moratória.
d) A moratória, por ser causa de extinção do crédito tributário, não pode servir
de base para a concessão do parcelamento.
e) O parcelamento pode ser concedido por lei específica ordinária estadual,

ainda que se contrariem as regras previstas na lei complementar federal, dada
a competência tributária exclusiva dos entes da Federação.
Comentário:
Alternativa A: No caso específico do ICMS, a LC 24/75 exigiu a realização de

convênios no âmbito do CONFAZ, a fim de autorizar a concessão de
parcelamento. Alternativa correta.
Alternativa B: O que foi previsto em lei complementar federal é a previsão de

que o parcelamento é uma hipótese de suspensão da exigibilidade do crédito
tributário. Isso não significa que não pode ser concedido em âmbito estadual
ou municipal. Alternativa errada.
Alternativa C: Dispõe o par. único, do art. 154, do CTN, que a moratória não
aproveita aos casos de dolo, fraude ou simulação do sujeito passivo ou de
terceiro em benefício daquele. Além disso, o CTN ainda estabeleceu que se
aplicam subsidiariamente ao parcelamento as disposições relativas à
moratória. Alternativa errada.

Alternativa D: A moratória constitui causa de suspensão da exigibilidade do

crédito tributário, e não a extinção deste. Alternativa errada.
Alternativa E: A lei complementar federal que prevê o parcelamento como

causa de suspensão da exigibilidade do crédito tributário é lei de normas gerais
em matéria tributária, devendo ser obedecida por todos os entes federativos.
Alternativa errada.
Gabarito: Letra A
Questão 26 – CESPE/ PGE-BA-Procurador do Estado /2014
Determinado contribuinte solicitou parcelamento de dívida logo após a

lavratura do auto de infração pelo Fisco contra ele, no qual lhe fora imputada
fraude em razão de práticas fiscais que acarretaram a supressão de tributos.
Com base nessa situação hipotética, julgue: Na situação apresentada, o
parcelamento gera a suspensão da obrigação tributária.
Comentário: De imediato, pode-se considerar a assertiva incorreta, pois o

parcelamento gera a suspensão da exigibilidade do crédito tributário, e não a
suspensão da obrigação tributária. A questão também não pode ser
considerada correta, pois o parcelamento não aproveita os casos de fraude.
Dessa forma, a questão está errada.
Questão 27 – CESPE/JUIZ FEDERAL-1ª REGIÃO/2009
A concessão de medida liminar em ação judicial suspende a exigibilidade do

crédito tributário, mas não a possibilidade de sua constituição pelo fisco.
Comentário: Como estudamos, as hipóteses de suspensão do crédito

tributário não impedem que o Fisco promova a sua constituição, por intermédio
do lançamento. Questão correta.
Questão 28 – CESPE/DPE-TO/2013
A moratória geral concedida pela União nunca alcançará os tributos de

competência dos estados, do DF nem dos municípios, pois sempre se limita aos
tributos de competência federal.
Comentário: Nós vimos que a moratória heterônoma é aquela concedida pela

União, quanto aos tributos de competência dos Estados, do DF e dos
Municípios, prevista no art. 152, I, b, do CTN. Questão errada.

A suspensão da exigibilidade do crédito tributário também suspende as demais

obrigações vinculadas ao tributo, dispensando-se o cumprimento das
obrigações acessórias dependentes da obrigação principal dela consequentes.
Comentário: De acordo com o par. único do art. 151, do CTN, a suspensão da

exigibilidade do crédito tributário não dispensa o cumprimento das obrigações
assessórios dependentes da obrigação principal cujo crédito seja suspenso, ou
dela consequentes. Questão errada.
A moratória individual não se inclui no âmbito da reserva legal, pois, tendo

natureza de ato administrativo que independe de lei, é concedida por portaria
da autoridade fiscal competente.
Comentário: Ainda que a moratória seja concedida em caráter individual, por

meio de despacho da autoridade administrativa, continua sendo necessária a
edição de lei autorizativa. Questão errada.
A concessão de medida liminar em mandado de segurança configura hipótese

de extinção do crédito tributário.
Comentário: Trata-se de hipótese de suspensão – e não de extinção – do

crédito tributário, conforme prevê o art. 151, IV, do CTN. Questão errada.
Suspenderá a exigibilidade do crédito tributário o depósito do valor que o

sujeito passivo considera devido, mesmo que seja inferior ao montante integral
do crédito.
Comentário: O depósito deve ser do montante integral do crédito tributário,

ou seja, do valor exigido pelo Fisco, para que seja suficiente para suspender a
exigibilidade do crédito tributário. Questão errada.
Questão 33 – CESPE/DPE-RO/2012
Concedida moratória, estará extinto o crédito tributário.

Comentário: Conforme está previsto no art. 151, I, do CTN, a moratória é

causa de suspensão da exigibilidade do crédito tributário. Questão errada.
Questão 34 – CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012
A especificação do prazo de duração do favor não se inclui entre os requisitos

previstos na lei que concede a moratória em caráter geral.
Comentário: A lei que concede a moratória em caráter geral ou autoriza a sua

concessão em caráter individual de especificar, entre outros requisitos, o prazo
de duração do favor (CTN, art. 153, I). Questão errada.
Os recursos e reclamações decorrentes do lançamento administrativo do débito

tributário não têm o efeito de suspender ou extinguir o crédito tributário.
Comentário: De acordo com o art. 151, III, do CTN, as reclamações e os

recursos administrativos possuem como consequência a suspensão da
exigibilidade do crédito tributário, mas não a extinção deste. Questão errada.
Parcelado regularmente o crédito tributário, não pode a fazenda pública

propor execução fiscal, dada a consequente suspensão da exigibilidade do
referido crédito.
Comentário: A suspensão da exigibilidade do crédito tributário, ocorrida com

o parcelamento, impede que o fisco promova a ação de execução fiscal.
Questão correta.
Questão 37 – FGV/Advogado-BADESC/2010-Adaptada
O crédito tributário tem sua exigibilidade suspensa no caso de o contribuinte

efetuar o depósito do seu montante integral.
Comentário: De fato, o deposito do montante integral é uma das causas de

suspensão do crédito tributário, prevista no art. 151, II, do CTN. Questão
correta.
Questão 38 – FGV/Fiscal de Rendas-RJ/2010
As alternativas a seguir apresentam modalidades de suspensão da

exigibilidade do crédito tributário, à exceção de uma. Assinale-a.

(A) A moratória.
(B) As reclamações e os recursos, consoante a legislação que regula o
processo administrativo.
(C) A liminar em mandado de segurança.
(D) A compensação.
(E) O parcelamento.
Comentário:
Alternativa A: É uma hipótese de suspensão da exigibilidade do crédito

tributário, conforme art. 151, I, do CTN. Alternativa errada.
Alternativa B: É uma hipótese de suspensão da exigibilidade do crédito

tributário, conforme art. 151, III, do CTN. Alternativa errada.
Alternativa C: É uma hipótese de suspensão da exigibilidade do crédito

tributário, conforme art. 151, IV, do CTN. Alternativa errada.
Alternativa D: É uma hipótese de extinção do crédito tributário, conforme art.

156, II, do CTN. Alternativa correta.
Alternativa E: É uma hipótese de suspensão da exigibilidade do crédito

tributário, conforme art. 151,VI, do CTN. Alternativa errada.
Gabarito: Letra D
Questão 39 – ESAF/ACE-MDIC/2012
Assinale a opção que, a teor do disposto no Código Tributário Nacional, não

constitui hipótese de suspensão da exigibilidade do crédito tributário.
a) Recurso interposto ao Conselho Administrativo de Recursos Fiscais.
b) Adesão, por parte do contribuinte, a parcelamento.
c) Depósito de montante integral para garantia do juízo.
d) Consignação em pagamento.
e) Concessão de antecipação de tutela em ação judicial.
Comentário: A única alternativa que não se refere a uma causa de suspensão

da exigibilidade do crédito tributário é a consignação em pagamento, já que
constitui hipótese de extinção do crédito tributário, conforme preceitua o art.
156, VIII, do CTN. Portanto, a resposta da questão é a Letra D.
Questão 40 – ESAF/ISS-RJ-Fiscal de Rendas/2010
Apenas a concessão do parcelamento suspende a exigibilidade do crédito

tributário, e não o seu simples requerimento.

Comentário: De fato, o que consta no art. 151, VI, incluído no CTN pela LC
104/2001, é que o parcelamento, e não o seu simples requerimento, suspende
a exigibilidade do crédito tributário. Questão correta.
Questão 41 – CONSULPLAN/TJ-MG-Titular de Serviços Notariais e de

Registro/2017
Nos termos das previsões do Código Tributário Nacional, a exigibilidade do

crédito tributário apenas NÃO é suspensa em caso de
a) reclamações e recursos, nos termos das leis reguladoras do processo
b) concessão de medida liminar em mandado de segurança.
c) consignação em pagamento.
d) parcelamento.
Comentário:
Alternativa A: As reclamações e recursos, nos termos das leis reguladoras do

processo tributário administrativo, suspendem a exigibilidade do crédito
tributário. Alternativa errada.
Alternativa B: A concessão de medida liminar em mandado de segurança

suspende a exigibilidade do crédito tributário. Alternativa errada.
Alternativa C: A consignação em pagamento extingue o crédito tributário.

Alternativa D: O parcelamento é medida que acarreta a suspensão da

exigibilidade do crédito tributário. Alternativa errada.
Gabarito: Letra C
Questão 42 – CONSULPLAN/TJ-MG- Titular de Serviços de Notas e de

Registros/2016
É legítima a exigência de depósito prévio para admissibilidade de recurso

administrativo tributário.
Comentário: De acordo com a Súmula Vinculante 21, é inconstitucional a

exigência de depósito ou arrolamento prévios de dinheiro ou bens para
admissibilidade de recurso administrativo. Na mesma linha, dispõe a Súmula
373, do STJ, que é ilegítima a exigência de depósito prévio para
admissibilidade de recurso administrativo. Portanto, a questão está errada.


Registros/2016
O depósito do seu montante integral, a concessão de medida liminar em

Mandado de Segurança e o parcelamento são previstos como causas de
suspensão do crédito tributário.
Comentário: Conforme estabelece o art. 151, do CTN, tanto o depósito do seu

montante integral como a concessão de medida liminar em Mandado de
Segurança e o parcelamento são previstos como causas de suspensão da
exigibilidade do crédito tributário. Portanto, a questão está correta.

Registros/2015
Segundo o Código Tributário Nacional, é causa de suspensão de exigibilidade

do crédito tributário
a) o parcelamento.
b) a consignação em pagamento.
c) a dação em pagamento em bens imóveis, na forma e condições
estabelecidas em lei.
d) a transação autorizada por lei, nas condições que estabeleça, aos sujeitos
ativos e passivos da obrigação tributária, mediante concessões mútuas.
Comentário:
Alternativa A: O parcelamento constitui causa de suspensão da exigibilidade

do crédito tributário, nos termos do art. 151, VI, do CTN. Alternativa correta.
Alternativa B: A consignação em pagamento é medida que extingue o crédito

tributário, nos termos do art. 156, VIII, do CTN. Alternativa errada.
Alternativa C: A dação em pagamento em bens imóveis pagamento é medida

que extingue o crédito tributário, nos termos do art. 156, XI, do CTN.
Alternativa errada.
Alternativa D: A transação constitui causa de extinção do crédito tributário,

nos termos do art. 156, III, do CTN. Alternativa errada.
Gabarito: Letra A

Registros/2015
O crédito tributário pode ter sua exigibilidade suspensa, entre outras

hipóteses, mediante concessão de moratória, parcelamento ou transação.

Comentário: A suspensão da exigibilidade do crédito tributário pode ocorrer

por meio de concessão de moratória ou parcelamento, mas não de transação,
pois esta configura causa de extinção do crédito tributário. Questão errada.
3 – EXCLUSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO
Com a ocorrência do fato gerador, surge a obrigação tributária, sendo

esta o liame ente o sujeito passivo e o fisco. Contudo, nem sempre a dívida
chega a se tornar exigível pelo lançamento. Isso ocorre porque a exclusão
do crédito tributário tem a função de impedir a sua constituição.
Nesse sentido, veja que o crédito tributário não chega a ser

constituído. Ilustrando a situação, conforme a linha do tempo por nós
disponibilizada em aulas anteriores, teríamos algo da seguinte forma:
Instituição Ocorrência da situação

EXCLUSÃO Lançamento
do Tributo prevista em lei
por lei
Hipótese de Fato Gerador Isenção ou Crédito

Incidência (Surge Obrigação Tribut.) Anistia Tributário
Estudamos em aula anterior que a legislação tributária que disponha

sobre exclusão do crédito tributário deve ser interpretada literalmente.
Reforçamos que, com essa aula, você também será capaz de responder as
questões sobre interpretação da legislação tributária.
Também é verdade que o art. 141 do CTN estabeleceu que o crédito

tributário regularmente constituído só pode ter sua exigibilidade
excluída nos casos previstos no próprio CTN.
Vale frisar que a exclusão do crédito tributário não dispensa o

cumprimento das obrigações acessórias. Ou seja, ainda que se deixe de
arcar com a obrigação principal, a obrigação acessória subsiste.
Ainda em relação à exclusão do crédito tributário, o CTN estipulou duas

modalidades, quais sejam: a isenção e a anistia.
A distinção básica entre os institutos gira em torno da obrigação que está

sendo excluída. Se a obrigação excluída se refere a um tributo, temos um
caso de isenção; se a obrigação excluída se referir a uma multa, temos a
anistia.
Nesse ponto, é importante citar o § 6º, do art. 150, da CF/88:
Art. 150 - (...):

§ 6.º Qualquer subsídio ou isenção, redução de base de cálculo,

concessão de crédito presumido, anistia ou remissão, relativos a
impostos, taxas ou contribuições, só poderá ser concedido mediante
lei específica, federal, estadual ou municipal, que regule
exclusivamente as matérias acima enumeradas ou o correspondente
tributo ou contribuição, sem prejuízo do disposto no art. 155, § 2.º, XII,
g.
Concessão de subsídio, isenção, redução de base de

cálculo, crédito presumido, anistia ou remissão deve
ser feita somente por lei específica.
Daí, podemos concluir que se o Município deseja isentar certo

contribuinte do pagamento do IPTU, deve editar lei específica, que regule
exclusivamente sobre a isenção ou sobre o IPTU. O mesmo raciocínio deve ser
aplicado aos tributos federais e estaduais e também às multas (anistia).
Feitas tais observações passemos ao estudo isolado da isenção e da

anistia.
3.1 - Isenção
Como foi visto, a isenção é a dispensa legal do pagamento de

tributo devido, sendo considerada uma decisão política. Portanto, a isenção é
um típico benefício ou incentivo fiscal. Lembre-se sempre de que a lei que
concede isenção deve sempre ser específica.
De início, o CTN (art. 176, caput) assevera que a isenção, ainda

quando prevista em contrato, é sempre decorrente de lei que especifique as
condições e requisitos exigidos para a sua concessão, os tributos a que se
aplica e, sendo caso, o prazo de sua duração.
O que nos chama atenção nesse momento é a isenção prevista em

contrato. O que vem a ser isso? Trata-se dos casos em que o ente federado
celebra contrato, com o intuito de conceder incentivos fiscais para atrair
empresas para o seu território.
No entanto, com base no art. 176, caput, do CTN e no art. 150, § 6º, da
CF/88, a isenção deve ser concedida por lei. Nesse sentido, ainda que seja
celebrado contrato, para o Direito Tributário a isenção deve estar prevista
em lei.
Observação: Nada impede que as regras contratuais sejam exigidas pela

empresa no âmbito do Poder Judiciário, caso a lei não venha ser editada.
Neste caso, não se trata da isenção.

Outro aspecto previsto no par. único do art. 176 é a possibilidade de a

isenção ser restrita a determinada região do território da entidade tributante,
em função de condições a ela peculiares.
No que se refere à União, sabemos que, via de regra, é vedado instituir

tributo que não seja uniforme em todo o território nacional, conforme
preceitua o princípio da uniformidade geográfica. Contudo, devemos
lembrar que o legislador constituinte permitiu que haja concessão de
incentivos fiscais destinados a promover o equilíbrio do
desenvolvimento sócio-econômico entre as diferentes regiões do País.
Portanto, no tocante à União, a isenção pode ser restrita a determinada

região do País, desde que tenha como objetivo a promoção do equilíbrio do
desenvolvimento sócio-econômico entre as diferentes regiões do País.
Dando continuidade ao estudo da isenção, vejamos o que foi

estabelecido no art. 177 do CTN:
Art. 177. Salvo disposição de lei em contrário, a isenção não é

extensiva:
I - às taxas e às contribuições de melhoria;
II - aos tributos instituídos posteriormente à sua concessão.
Como regra, a isenção não é aplicável às taxas e às contribuições de

melhoria, por serem tributos de caráter contraprestacional, ou seja, há a
realização de alguma atividade estatal que justifique a cobrança. Soaria
estranho prestar o serviço e não tributá-lo.
No entanto, veja que tudo isso ocorre, salvo disposição de lei em

contrário, o que torna perfeitamente possível a isenção de taxas, por
exemplo, desde que a lei assim preveja.
A restrição do art. 177, II, do CTN, tem por objetivo evitar que a isenção
se estenda a tributos que ainda não foram instituídos (não houve exercício da
competência tributária). No entanto, cabe ressaltar que o dispositivo também é
aplicável, salvo disposição de lei em contrário.
Se cair em prova que a isenção nunca é extensiva aos

tributos que ainda não foram instituídos, está errado!
Em relação à isenção, assim como ocorre com os demais incentivos

fiscais, esta pode ser concedida em caráter individual ou em caráter geral.

A isenção concedida em caráter individual ocorre quando o

requisitos estabelecidos pela lei. Dessa forma, para que as pessoas gozem
da moratória, é necessário que comprovem à autoridade administrativa que
estão entre aquelas às quais a lei restringiu. Fica, então, a isenção efetivada
pelo despacho da autoridade (CTN, art. 179, caput).
Exemplo: Isenção de IPI concedida aos deficientes físicos. Deve comprovar

que é deficiente.
A isenção concedida em caráter geral, por outro lado, ocorre quando

a lei generaliza os sujeitos passivos que serão beneficiados. Não há,
portanto, necessidade de comprovação, nem despacho individual por
parte da autoridade administrativa.
Exemplo: Isenção de IPTU a todos os moradores do Município de Vitória da

Conquista. Alcança todos proprietários de imóveis urbanos,
independentemente de qualquer comprovação.
No que se refere à isenção concedida em caráter individual, quando se

tratar de tributos lançados por período certo de tempo, o despacho que
efetivou a isenção deve ser renovado antes da expiração de cada
período. Se não o for, cessam os efeitos da isenção a partir do primeiro dia do
período para o qual o interessado deixar de promover a continuidade do
reconhecimento da isenção (CTN, art. 179, § 1º).
Nesse momento, é importante relembrar do mnemônico MARIPA.

Aplicam-se as regras da moratória concedida em caráter individual (CTN, art.
155) à isenção, quando também estiver sendo concedida individualmente.
Vamos, então, relembrar como funciona: você deve saber que a isenção
individual não gera direito adquirido. Por isso, em alguns casos, basta que
o sujeito passivo comprove que faz parte do rol daqueles alcançados pela
isenção. Em outros, no entanto, o sujeito passivo pode ter que comprovar que
continua sendo alcançado pela lei, ou seja, continua isento.
De qualquer modo, não estando satisfeitos os requisitos ou as condições,

a isenção é revogada, ficando o sujeito passivo obrigado a pagar o
crédito tributário acrescido de juros de mora. Caso seja constatado que
houve dolo ou simulação do beneficiado ou de terceiro para se beneficiar
ilicitamente da isenção, haverá, ainda, imposição de penalidade. Veja,
pois, que será aplicado, quando cabível, o art. 155, que se refere à moratória
individual.
Por fim, vamos entender o que diz a texto do art. 178 do CTN, abaixo
citado:

Art. 178 - A isenção, salvo se concedida por prazo certo e em

função de determinadas condições, pode ser revogada ou modificada
por lei, a qualquer tempo, observado o disposto no inciso III do art. 104.
Nós vimos que a isenção decorre de opção política. Portanto, as isenções

possuem caráter precário, permitindo que, a qualquer tempo, novas leis
venham revogar as isenções anteriormente concedidas. Essa é a regra:
precariedade.
No entanto, as denominadas isenções onerosas não podem ser

livremente suprimidas. As isenções onerosas são aquelas concedidas com
prazo certo e em função de determinadas condições.
As isenções possuem prazo certo quando a lei concessiva estabelece um

período para fruição do benefício fiscal ( 5 anos, por exemplo). As isenções são
concedidas em função de determinadas condições quando se exige do
contribuinte uma contraprestação, como condição para que goze do incentivo
fiscal (construção de uma escola, por exemplo).
Nesse sentido, quem cumpre com as determinações da lei para gozar da

isenção, possui direito adquirido ao benefício, ainda que a lei
concessória venha a ser revogada.
É nessa linha que o STF entendeu, ao editar a Súmula 544:
Súmula STF 544 - Isenções tributárias concedidas, sob condição onerosa,

não podem ser livremente suprimidas.
Isenções onerosas: prazo certo e condições.
Isenções onerosas: direito adquirido.
3.2 - Anistia
Da mesma forma como ocorre com a isenção, por se causa de exclusão

do crédito tributário, a anistia impede a constituição do crédito tributário. No
entanto, neste caso, estamos tratando do perdão de infrações.
Ora, a multa é consequência de uma infração à legislação tributária,

correto? Sendo assim, somente é possível conceder anistia em relação às
infrações cometidas antes da vigência da lei que a concede. Caso
contrário, se fosse possível perdoar uma infração que ainda poderia ser
cometida, certamente seria um estímulo à sua prática, concorda?

A anistia ocorre em momento anterior ou posterior ao lançamento

tributário (constituição do crédito tributário)?
Adotamos a linha doutrinária mais consentânea com a redação do CTN, que

seria a anistia o perdão de infrações cujas penalidades ainda não
foram lançadas. Se já houver constituição do respectivo crédito tributário
(via auto de infração, por exemplo), não haveria que se falar em anistia
(exclusão do crédito tributário), mas em remissão (extinção do crédito
tributário).
Ocorre, porém, que a doutrina também considera a anistia como

aplicável à penalidades lançadas ou não, como é o caso de Luciano
Amaro2: “e o mesmo se deve dizer da anistia, que tanto é aplicável às
infrações cujas sanções pecuniárias já tenham sido descritas num auto de
infração como àquelas que ainda não foram apuradas pelo Fisco...”.
Vale ressaltar que esta mesma doutrina considera que a remissão seria
aplicável tão somente aos tributos, mas não às multas tributárias.
É importante ressaltar que, em alguns casos, a anistia não se aplica. São

eles (CTN, art. 180, I e II):
 Aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenções e aos que,

mesmo sem essa qualificação, sejam praticados com dolo, fraude ou
simulação pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefício daquele;
 Salvo disposição em contrário, às infrações resultantes de conluio entre
duas ou mais pessoas naturais ou jurídicas.
Veja que quando os ilícitos se configuram crimes ou contravenções não é

possível conceder anistia, ou seja, quando, além de infringir a lei tributária,
são caracterizados como delitos penais.
Do mesmo modo, também não é possível anistiar os atos que, mesmo

não sendo caracterizados como crimes ou contravenções, sejam praticados
com dolo, fraude ou simulação pelo sujeito passivo ou por terceiro em
benefício daquele.
Destaque-se que as infrações resultantes do conluio entre duas ou mais

pessoas, sejam elas naturais ou jurídicas, também não podem ser anistiadas,
salvo disposição de lei em contrário.
2
AMARO, Luciano. Direito tributário brasileiro. 14ª Ed. Pág. 457.

Observação: Conluio é o ajuste entre duas ou mais pessoas que praticam

atos com o intuito de ludibriar a Fazenda Pública.
Observe que o legislador comete uma grave imprecisão. Vimos que as

infrações cometidas com dolo (intencionais) não podem ser anistiadas.
Contudo, as infrações resultantes de conluio são inegavelmente infrações
dolosas.
Da mesma forma que a isenção, o CTN também previu que a anistia

pode ser concedida em caráter geral ou individual:
Art. 181. A anistia pode ser concedida:
I - em caráter geral;
II - limitadamente:
a) às infrações da legislação relativa a determinado tributo;
b) às infrações punidas com penalidades pecuniárias até determinado

montante, conjugadas ou não com penalidades de outra natureza;
c) a determinada região do território da entidade tributante, em

função de condições a ela peculiares;
d) sob condição do pagamento de tributo no prazo fixado pela lei

que a conceder, ou cuja fixação seja atribuída pela mesma lei à
autoridade administrativa.
Dessa forma, é possível que a anistia se restrinja às infrações relativas a

determinado tributo (alínea “a”), como o imposto de renda. Também podemos
ter perdão de infrações até certo montante (alínea “b”), acima do qual os
infratores continuam obrigados a pagar.
A anistia pode se limitar a determinada região do território do ente

tributante (alínea “c”) ou mesmo ficar condicionada ao pagamento do tributo
dentro do prazo estabelecido pela lei ou pela autoridade administrativa se a ela
a lei atribuir tal dever (alínea “d”).
Ainda no que concerne à anistia concedida individualmente, lembre-se

que, da mesma forma como ocorre com a isenção, o perdão é concedido por
meio de despacho da autoridade administrativa, devendo o interessado
comprovar que preenche as condições legais, formulando o requerimento
(CTN, art. 182).
Lembra-se do mnemônico MARIPA? À anistia concedida individualmente

aplicam-se, quando cabível, as regras relativas à moratória (art. 155), quando
concedida de forma semelhante.

Vamos, novamente, relembrar? Volte ao art. 155 e faça nova leitura,

adaptando, é claro, o texto à anistia.
DICA DE PROVA: Para acertar as questões que cobram hipóteses de

suspensão, extinção e exclusão do crédito tributário, o mais simples é
memorizar as modalidades de suspensão (MORDER e LIMPAR) e as de
exclusão, isenção e anistia. Feito isso, e tendo uma noção razoável das
hipóteses de extinção, será bem mais simples “matar” a questão.

a) A exclusão do crédito tributário abrange a obrigação principal e as
acessórias dela dependentes.
b) A isenção do crédito tributário abrange exclusivamente as infrações
cometidas anteriormente à vigência da lei que a concede.
c) A isenção, a qualquer tempo, pode ser revogada ou modificada por lei,
observado o direito adquirido do contribuinte.
d) A isenção, ainda quando prevista em contrato, é sempre decorrente de lei
que especifique as condições e requisitos exigidos para a sua concessão, os
tributos a que se aplica e, sendo caso, o prazo de sua duração.
e) O despacho da autoridade administrativa que deferir a isenção é extensível
aos tributos instituídos posteriormente à sua concessão.
Comentário:
Alternativa A: De acordo com o art. 175, par. único, do CTN, a exclusão do

crédito tributário não dispensa o cumprimento das obrigações acessórias
dependentes da obrigação principal cujo crédito seja excluído, ou dela
consequente. Alternativa errada.
Alternativa B: Na realidade, é a anistia que abrange exclusivamente as

infrações cometidas anteriormente à vigência da lei que a concede, conforme
prevê o art. 180, do CTN. A isenção se refere ao tributo, e não à penalidade
pecuniária. Alternativa errada.
Alternativa C: Na realidade, o art. 178, do CTN, dispõe que a isenção, salvo

se concedida por prazo certo e em função de determinadas condições, pode
ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo. Alternativa errada.

Alternativa D: É o que estabelece o art. 176, caput, do CTN: a isenção, ainda

aplica e, sendo caso, o prazo de sua duração. Alternativa errada.
Alternativa E: De acordo com o art. 177, III, do CTN, salvo disposição de lei
em contrário, a isenção não é extensiva aos tributos instituídos posteriormente
à sua concessão. Alternativa errada.
Gabarito: Letra D
De acordo com o Código Tributário Nacional, assinale a alternativa que

corresponde a institutos que suspendem o crédito tributário.
a) A transação, o parcelamento e a conversão do depósito em renda.
b) A anistia, o parcelamento e o pagamento integral do crédito tributário.
c) O parcelamento, o depósito integral do crédito tributário e a moratória.
d) A moratória, o pagamento integral do crédito tributário e a remissão.
e) A remissão, a decisão judicial transitada em julgado e a transação.
Comentário:
Alternativa A: A transação e a conversão do depósito em renda extinguem o

crédito tributário; o parcelamento suspende o crédito tributário. Alternativa
errada.
Alternativa B: A anistia exclui o crédito tributário; o pagamento integral

extingue o crédito tributário; o parcelamento suspende o crédito tributário.
Alternativa errada.
Alternativa C: Tanto o parcelamento como depósito integral do crédito

tributário e a moratória suspendem o crédito tributário. Alternativa correta.
Alternativa D: O pagamento integral e a remissão extinguem o crédito

tributário; a moratória suspende o crédito tributário. Alternativa errada.
Alternativa E: A remissão, a decisão judicial transitada em julgado e a

transação extinguem o crédito tributário. Alternativa errada.
Gabarito: Letra C
Questão 48 – FCC/PGE-MT-Procurador/2016
Constituem modalidades de suspensão da exigibilidade, exclusão e de extinção

do crédito tributário, respectivamente,
a) a moratória, a isenção condicional e o parcelamento.

b) a remissão, a anistia e o pagamento.

c) o depósito do montante integral, a liminar em mandado de segurança e a
novação.
d) a isenção condicional, o fato gerador enquanto pendente condição
suspensiva e o parcelamento.
e) a impugnação administrativa, a isenção condicional e a conversão de
depósito em renda.
Comentário:
Alternativa A: A moratória e o parcelamento constituem modalidades de

suspensão da exigibilidade do crédito tributário, e a isenção constitui
modalidade de exclusão do crédito tributário. Alternativa errada.
Alternativa B: A remissão e o pagamento constituem modalidades de

extinção do crédito tributário, e a anistia constitui modalidade de exclusão do
crédito tributário. Alternativa errada.
Alternativa C: A liminar em mandado de segurança e o depósito do montante

integral constituem modalidades de suspensão da exigibilidade do crédito
tributário, e a novação não caracteriza nenhuma dessas situações, conforme
as disposições do CTN. Alternativa errada.
Alternativa D: O parcelamento constitui modalidade de suspensão da

exigibilidade do crédito tributário, e a isenção condicional (ou não) constitui
modalidade de exclusão do crédito tributário. Já o fato gerador, enquanto
pendente condição suspensiva, nem mesmo ocorreu, nos termos do art. 117,
I, do CTN. Alternativa errada.
Alternativa E: A impugnação administrativa constitui modalidade de
suspensão da exigibilidade do crédito tributário, a isenção condicional (ou não)
constitui modalidade de exclusão do crédito tributário, e a conversão de
depósito em renda constitui modalidade de extinção do crédito tributário.
Gabarito: Letra E
O perdão parcial de multa pecuniária regularmente constituída mediante o

lançamento de ofício do qual o contribuinte tenha sido devidamente notificado,
em decorrência da adesão voluntária, por parte do contribuinte, a um
“programa de regularização fiscal” criado por lei, consiste em:
a) suspensão da exigibilidade do crédito tributário, na modalidade
parcelamento com desconto.
b) exclusão do crédito tributário, na modalidade remissão de débitos.
c) exclusão do crédito tributário, na modalidade parcelamento de débitos.
d) exclusão do crédito tributário, na modalidade anistia.

e) extinção do crédito mediante desconto condicional.
Comentário: Como o perdão de multa pecuniária só poderia ser remissão ou

anistia, podemos descartar as alternativas A, C e E, ficando apenas com as
alternativas B e D. Nesta questão, a FCC se alinhou à corrente doutrinária que
aceita a anistia como aplicável às multas lançadas ou não. Já a remissão, neste
caso, seria apenas o perdão de tributos. Portanto, como se trata de multa
pecuniária, temos um caso claro de anistia (exclusão do crédito tributário).
Gabarito: Letra D
Questão 50 – FCC/SEFAZ-MA-Técnico da Receita Estadual/2016
Com suporte nas normas do CTN que disciplinam a concessão e a revogação

de isenções, pode-se afirmar que
a) a lei que conceder a isenção, deverá, entre outras coisas, especificar as
condições para sua concessão e os tributos a que se aplica.
b) toda lei que conceder a isenção, deverá especificar o prazo de sua duração,
quando for concedida por prazo certo, vedada a concessão por prazo certo
superior a cinco anos.
c) a isenção não pode ser restrita a regiões ou partes do território da entidade
tributante.
d) essas isenções, quando previstas em contrato firmado com o ente
tributante, dispensam a edição de lei.
e) a isenção pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo,
mesmo se concedida em função de determinadas condições e por prazo certo e
de até dois exercícios.
Comentário:
Alternativa A: De acordo com o caput do art. 176, do CTN, a isenção, ainda

aplica e, sendo caso, o prazo de sua duração. Alternativa correta.
Alternativa B: Como vimos no comentário da alternativa anterior, referindo-

se ao art. 176, do CTN, nem toda lei que conde isenção deve especificar o
prazo de sua duração. Alternativa errada.
Alternativa C: De acordo com o par. único, do art. 176, do CTN, a isenção

pode ser restrita a determinada região do território da entidade tributante, em
função de condições a ela peculiares. Alternativa errada.
Alternativa D: Consoante o disposto no caput do art. 176, do CTN, a isenção,

ainda quando prevista em contrato, é sempre decorrente de lei. Alternativa
errada.

Alternativa E: Na realidade, quando a isenção for concedida em função de

determinadas condições e por prazo certo (isenção onerosa), não é livremente
revogável. Alternativa errada.
Gabarito: Letra A
Questão 51 – FCC/PGE-MA-Procurador/2016
A respeito do instituto da isenção, é correto afirmar:

a) Não pode, de forma alguma, ser restrita a determinada região do território
da entidade tributante, tendo em vista o princípio da uniformidade geográfica.
b) Tendo em vista o princípio da legalidade, a lei pode, sem exceção e a
qualquer tempo, revogar ou modificar a isenção concedida.
c) Quando já concedida, não pode ser alterada ou modificada, se a concessão
foi por prazo certo e em função de determinadas condições.
d) De acordo com o Código Tributário Nacional, a lei que extingue ou reduz
isenção dos impostos sobre o patrimônio ou renda não precisa obedecer ao
princípio da anterioridade.
e) Segundo a Constituição Federal, a União é competente para instituir
isenções de tributos da competência dos Estados, do Distrito Federal ou dos
Municípios.
Comentário:
Alternativa A: De acordo com o art. 176, par. único, do CTN, a isenção pode
ser restrita a determinada região do território da entidade tributante, em
função de condições a ela peculiares. Alternativa errada.
Alternativa B: Realmente, em regra a isenção pode ser revogada ou

modificada a qualquer tempo por lei. Contudo, não se pode dizer que esta
regra é aplicada “sem exceção”, uma vez que a isenção concedida por prazo
certo e em função de determinadas condições (isenção onerosa) não pode ser
livremente suprimida. É o que estabelece o art. 178 e a jurisprudência do STF.
Alternativa errada.
Alternativa C: Conforme comentamos na alternativa anterior, a isenção

onerosa, quando já concedida, não pode ser alterada ou modificada.
Alternativa D: O art. 104, III, do CTN, prevê que entra em vigor no primeiro
dia do exercício seguinte ao da sua publicação a lei que venha extinguir ou
reduzir isenções relativas a impostos sobre o patrimônio ou a renda.
Alternativa errada.
Alternativa E: De acordo com o art. 151, III, do CTN, é vedado à União

instituir isenções de tributos da competência dos Estados, do Distrito Federal
ou dos Municípios. Alternativa errada.

Gabarito: Letra C
Questão 52 - FCC/SEFAZ-MA-Auditor Fiscal/2016
Um contribuinte do ICMS emitiu o documento fiscal nº 1001, consignando,

deliberadamente, como destinatária do documento, pessoa diversa daquela a
quem a mercadoria seria efetivamente entregue. Não houve, todavia, prejuízo
no pagamento do imposto, por tratar-se de mercadoria não sujeita à incidência
do ICMS. Dias depois, esse mesmo contribuinte combinou com cliente seu, que
emitiria, como de fato emitiu, o documento fiscal de no 2002, referente a
operação tributada, fazendo constar nesse documento, como valor da operação
e da base de cálculo do ICMS, valor equivalente a 50% do efetivo valor da
operação e da base de cálculo. As duas infrações ocorreram no mesmo mês.
Dois anos depois de cometidas essas infrações, o Estado, mediante lei
ordinária, anistiou os contribuintes do ICMS que tivessem cometido infrações
contra a legislação desse imposto. Tendo como base o CTN, é correto afirmar
que a infração relacionada com o documento fiscal
a) nº 1001 pode ser objeto de anistia, pois essa infração não é tipificada,
concomitantemente, como crime na lei penal.
b) nº 2002 não pode ser objeto de anistia, pois o contribuinte agiu com dolo.
c) no 2002 não pode ser objeto de anistia, pois essa infração não é tipificada,
concomitantemente, como contravenção na lei penal.
d) nº 1001 pode ser objeto de anistia, pois ela não ocasionou prejuízo no
pagamento do ICMS.
e) nº 2002 não pode ser objeto de anistia, pois as duas infrações foram
cometidas pelo contribuinte, no mesmo ano civil, sendo que somente a
infração cometida em primeiro lugar é que poderia ser anistiada.
Comentário: Para resolver esta questão, basta conhecer o art. 180, I, do
CTN, que estabelece que a anistia abrange exclusivamente as infrações
cometidas anteriormente à vigência da lei que a concede, não se aplicando,
aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenções e aos que, mesmo
sem essa qualificação, sejam praticados com dolo, fraude ou simulação pelo
sujeito passivo ou por terceiro em benefício daquele.
No caso em tela, foi informado que o contribuinte cometeu ambas infrações

com evidente dolo, razão pela qual não cabe anistia. Portanto, a única
alternativa que responde a questão é a Letra B.
Gabarito: Letra B
Questão 53 – FCC/TCM-RJ-Procurador/2015
A anistia de caráter geral

a) pode alcançar infrações cometidas posteriormente à vigência da lei que a
concedeu, desde que concedida em caráter específico.

b) somente tem lugar diante da denúncia espontânea da infração, sendo

dispensada lei para sua concessão, pois refere-se à obrigação tributária
acessória.
c) tem lugar para perdoar crédito tributário cujo fato gerador foi praticado com
dolo, fraude ou simulação pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefício
daquele, desde que expressamente veiculada por lei do ente competente para
instituir o tributo.
d) se concede apenas mediante requerimento comprovando preenchimento de
determinados requisitos legais já discriminados no Código Tributário Nacional e
despacho da autoridade administrativa competente.
e) não se aplica a atos qualificados em lei como crimes ou contravenções e aos
que, mesmo sem essa qualificação, sejam praticados com dolo, fraude ou
simulação pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefício daquele.
Comentário:
Alternativa A: De acordo com o art. 180, caput, do CTN, a anistia abrange

exclusivamente as infrações cometidas anteriormente à vigência da lei que a
concede. Alternativa errada.
Alternativa B: A anistia não necessita de denúncia espontânea pelo sujeito

passivo, devendo sempre haver edição de lei específica para sua concessão.
Alternativa errada.
Alternativa C: De acordo com o art. 180, I, do CTN, a anistia não se aplica

aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenções e aos que, mesmo
sem essa qualificação, sejam praticados com dolo, fraude ou simulação pelo
sujeito passivo ou por terceiro em benefício daquele, ainda que haja lei
veiculando expressamente esta situação. Alternativa errada.
Alternativa D: Primeiramente, cumpre destacar que nem sempre é necessário
que o sujeito passivo solicite a concessão da anistia mediante requerimento.
Tal regra aplica-se apenas aos casos de anistia concedida em caráter
individual. Ademais, os requisitos são previstos na lei que a concede, já que
não foram discriminados no CTN. Alternativa errada.
Alternativa E: Conforme comentado, de acordo com o art. 180, I, do CTN, a

anistia não se aplica aos atos qualificados em lei como crimes ou
contravenções e aos que, mesmo sem essa qualificação, sejam praticados com
daquele. Alternativa errada.
Gabarito: Letra E
Sobre a anistia, considere:

I. É causa de extinção do crédito tributário, somente podendo ser concedida

por lei do ente político competente para instituir o tributo.
II. Anistia e remissão são institutos jurídicos sinônimos e significam a extinção
do crédito tributário pelo perdão, somente podendo ser concedidos por lei e
desde que haja preenchimento de certos requisitos legais.
III. Enquanto causa de exclusão do crédito tributário, é o perdão da infração à
legislação tributária, ou seja, quando do lançamento tributário, em tendo
havido anistia, não serão aplicadas as penalidades decorrentes da infração.
IV. Não se aplica a atos qualificados em lei como crimes ou contravenções e
aos que, mesmo que não tenham esta qualificação, sejam praticados com dolo,
fraude ou simulação pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefício daquele.
V. Não se aplica às infrações resultantes de conluio entre duas ou mais
pessoas, salvo disposição da lei instituidora em contrário.
É correto o que consta APENAS em:
a) II, IV e V.
b) III e IV.
c) I, II e III.
d) III, IV e V.
e) I e IV.
Comentário:
Item I: Na realidade, a anistia é causa de exclusão do crédito tributário. Item

errado.
Item II: Embora a remissão se caracterize como extinção do crédito

tributário, a anistia foi definida pelo art. 175, II, do CTN, como causa de
exclusão do crédito tributário. Item errado.
Item III: Sendo a anistia uma hipótese de exclusão do crédito tributário, não
há a constituição do crédito tributário, relativamente às penalidades anistiadas.
Logo, não serão aplicadas as penalidades decorrentes da infração. Item
correto.
Item IV: De acordo com o art. 180, I, do CTN, a anistia não se aplica aos atos
qualificados em lei como crimes ou contravenções e aos que, mesmo sem essa
qualificação, sejam praticados com dolo, fraude ou simulação pelo sujeito
passivo ou por terceiro em benefício daquele. Item correto.
Item V: Conforme estabelece o art. 180, II, do CTN, a anistia, salvo

disposição em contrário, não se aplica às infrações resultantes de conluio entre
duas ou mais pessoas naturais ou jurídicas. Item correto.
Gabarito: Letra D

Com relação à exclusão do crédito tributário é correto afirmar:

a) Nos casos de exclusão de crédito tributário são dispensadas as obrigações
acessórias relativas à obrigação principal cujo crédito seja excluído.
b) Lei tributária estadual pode conceder isenção para taxas e contribuições de
melhoria.
c) Despacho de autoridade administrativa concedendo isenção em caráter
individual gera direito adquirido para o beneficiário desta modalidade de
exclusão de crédito tributário insuscetível de posterior fiscalização.
d) Isenção pode ser concedida por contrato, mesmo na ausência de lei
específica, não sendo causa de responsabilidade funcional.
e) São causas excludentes do crédito tributário: isenção, anistia e moratória.
Comentário:
Alternativa A: De acordo com o art. 175, par. único, a exclusão do crédito

tributário (pela anistia ou isenção) não dispensa o cumprimento das obrigações
acessórias dependentes da obrigação principal cujo crédito seja excluído, ou
dela consequente. Alternativa errada.
Alternativa B: Em regra, a isenção não é extensiva às taxas e contribuições

de melhoria, salvo se assim dispuser a lei. Portanto, é possível a concessão de
tal isenção. Alternativa correta.
Alternativa C: Conforme estabelece o art. 179, § 2º, do CTN, o despacho de

autoridade administrativa concedendo isenção em caráter individual não gera
direito adquirido para o beneficiário. Alternativa errada.
Alternativa D: Na realidade, a isenção, ainda quando prevista em contrato, é

sempre decorrente de lei que especifique as condições e requisitos exigidos
para a sua concessão. Alternativa errada.
Alternativa E: Apenas a isenção e a anistia excluem o crédito tributário. A

moratória constitui hipótese de suspensão da exigibilidade do crédito
tributário. Alternativa errada.
Gabarito: Letra B
Questão 56 – FCC/AL-SP-Agente Técnico Legislativo

Especializado/2010
A concessão de isenção de certo tributo para um determinado setor produtivo,

que esteja passando por dificuldades de mercado, em detrimento de outros
setores produtivos,
a) é inconstitucional, por violar o princípio da capacidade contributiva.

b) pode ser feita pela União relativamente a tributos estaduais, desde que
também esteja concedendo isenção para um tributo federal.
c) é ilegal, pois o Código Tributário Nacional só prevê isenção em caráter geral.
d) é inconstitucional, por violar o princípio da uniformidade geográfica.
e) é constitucional, atendendo, em tese, ao princípio da isonomia.
Comentário:
Alternativa A: Não há que se falar em violação do princípio da capacidade

contributiva, pois o que se buscou na verdade é justamente atendê-lo.
Alternativa
Alternativa B: O art. 151, III, impede que a União conceda isenção relativa
aos tributos estaduais ou municipais. Alternativa errada.
Alternativa C: O CTN também prevê a isenção em caráter individual.

Alternativa errada.
Alternativa D: O princípio da uniformidade geográfica admite a concessão de

incentivos fiscais destinados a promover o equilíbrio do desenvolvimento sócio
econômico entre as diferentes regiões do País. Alternativa errada.
Alternativa E: Está sendo conferido tratamento diferenciado a um setor

produtivo que se encontra em dificuldades de mercado. Logo, a referida
isenção atende ao princípio da isonomia, ao tratar desigualmente os desiguais.
Gabarito: Letra E
Questão 57 – FCC/TRF-4ª Região-Técnico Judiciário/2010
Isenção pode ser restrita à determinada região do território da entidade

tributante, em função de condições a ela peculiares, a anistia não.
Comentário: Tanto a isenção com a anistia podem se restringir à determinada

região do território da entidade tributante, em função de condições a ela
peculiares. Questão errada.
Isenção é extensiva aos tributos instituídos antes ou depois da sua concessão

e se, por prazo incerto, pode ser revogada por despacho da autoridade, a
qualquer tempo.
Comentário: Primeiramente, temos que lembrar do que consta no art. 177,

II, do CTN, salvo disposição de lei em contrário, a isenção não é extensiva aos
tributos instituídos posteriormente à sua concessão. Ademais, a revogação por

despacho da autoridade só pode ocorrer quando a isenção é concedida

individualmente. Questão errada.
Anistia se aplica somente em caráter geral e ilimitadamente às taxas e às

contribuições de melhoria.
Comentário: A anistia aplica-se tanto em caráter geral como limitadamente

às situações previstas no art. 181, II, do CTN. Além disso, como se refere a
infrações, não se aplica às taxas e às contribuições de melhoria. Questão
errada.
Isenção, ainda quando prevista em contrato, é sempre decorrente de lei que

especifique as condições e requisitos exigidos para a sua concessão, os
Comentário: Trata-se da transcrição do caput do art. 176, do CTN: a isenção,

ainda quando prevista em contrato, é sempre decorrente de lei que especifique
as condições e requisitos exigidos para a sua concessão, os tributos a que se
aplica e, sendo caso, o prazo de sua duração. Questão correta.
Anistia abrange exclusivamente as infrações cometidas posteriormente à sua

vigência, salvo se concedida por prazo certo e em função de determinados
tributos.
Comentário: A anistia abrange exclusivamente as infrações cometidas

anteriormente à vigência da lei que a concede, não havendo que se falar na
exceção citada na questão. Questão errada.
Questão 62 – FCC/AL-SP-Procurador/2010
Em tema de exclusão do Crédito tributário, é correto afirmar:

a) A anistia abrange as infrações cometidas antes ou depois da vigência da lei
que a concede, aplicando-se aos atos qualificados em lei como crimes ou
contravenções.
b) A isenção, ainda quando prevista em contrato, é sempre decorrente de lei

c) A anistia somente pode ser concedida em caráter geral e ilimitadamente às

infrações da legislação relativa a determinado tributo, porém com prazo certo
e determinado.
d) A isenção não pode, em qualquer caso, ser restrita a determinada região do
território da entidade tributante, sob pena de violação do princípio da
igualdade tributária.
e) A exclusão do crédito tributário dispensa ilimitadamente o cumprimento das
obrigações acessórias dependentes da obrigação principal cujo crédito seja
excluído, ou dela consequente.
Comentário:
Alternativa A: A anistia abrange exclusivamente as infrações cometidas

anteriormente à vigência da lei que a concede. Além disso, não se aplica aos
atos qualificados em lei como crimes ou contravenções. Alternativa errada.
Alternativa B: De acordo com o art. 176, caput, do CTN, a isenção, ainda

aplica e, sendo caso, o prazo de sua duração. Alternativa correta.
Alternativa C: A anistia pode ser concedida limitadamente às infrações da

legislação relativa a determinado tributo. Alternativa errada.
Alternativa D: O art. 176, par. único, do CTN, permite que a isenção seja
restrita a determinada região do território da entidade tributante, em função
de condições a ela peculiares. Alternativa errada.
Alternativa E: De acordo com o art. 175, par. único, a exclusão do crédito

tributário (pela anistia ou isenção) não dispensa o cumprimento das obrigações
dela consequente. Alternativa errada.
Gabarito: Letra B
Nos termos do Código Tributário Nacional, a isenção e a anistia constituem

causas de
a) extinção do crédito tributário.
b) exclusão do crédito tributário.
c) moratória do crédito tributário.
d) suspensão da exigibilidade do crédito tributário.
e) imunidade.

Comentário: A isenção e a anistia constituem causas de exclusão do crédito

tributário, conforme dispõe o art. 175, do CTN. Portanto, a alternativa correta
é a Letra B.
Gabarito: Letra B
A exclusão do crédito tributário dispensa o cumprimento das obrigações

dela consequente.
Comentário: De acordo com o art. 175, par. único, do CTN, a exclusão do

crédito tributário não dispensa o cumprimento das obrigações acessórias
dependentes da obrigação principal cujo crédito seja excluído, ou dela
consequente. Questão errada.
Situação hipotética: Mesmo ocorrendo o fato gerador de obrigação tributária, o

Estado, por meio de lei, exclui a possibilidade de se exigir o pagamento do
crédito tributário relativo a tal obrigação.
Assertiva: Essa situação configura hipótese de isenção de tributo.
Comentário: De fato, a isenção consiste na dispensa legal do pagamento do

tributo devido. Ainda que o fato gerador ocorra, o crédito tributário é excluído,
nos termos do art. 175, I, do CTN. Questão correta.
Questão 66 – CESPE/DPU-Defensor Público Federal/2015
Julgue o seguinte item com base nas normas gerais de direito tributário: A
moratória e a concessão de medida liminar em mandado de segurança são
casos de suspensão do crédito tributário, ao passo que a anistia e a isenção
são casos de extinção do crédito tributário.
Comentário: Realmente, a moratória e a concessão de medida liminar em

mandado de segurança são casos de suspensão do crédito tributário. Contudo,
a anistia e a isenção são casos de exclusão, e não extinção, do crédito
tributário. Questão errada.
Questão 67 – CESPE/TCE-PB-Procurador/2014
O instituto do parcelamento do crédito tributário pode ser regulamentado pelo

estado, desde que o pagamento integral do crédito ocasione a sua exclusão.

Comentário: Não há óbice à regulamentação do parcelamento pelo estado,

obedecidas as regras prevista no CTN. Contudo, já vimos que são hipóteses de
exclusão apenas a isenção e a anistia. O pagamento integral do crédito
ocasiona a extinção do crédito tributário e não a sua exclusão. Questão errada.
Questão 68 – CESPE/ANTAQ/2014
Em relação ao crédito tributário e o respectivo procedimento de cobrança,

julgue o próximo item: O crédito tributário é excluído pela isenção, que, salvo
disposição de lei em contrário, não é extensiva às taxas e tampouco poderá
ser revogada em prejuízo do contribuinte beneficiário se for concedida sob
condição.
Comentário: Para uma análise minuciosa da questão, dividiremos a assertiva

em três partes:
Parte I: O crédito tributário é excluído pela isenção. Está correto, com base no
art. 175, I, do CTN.
Parte II: A isenção, salvo disposição de lei em contrário, não é extensiva às

taxas. Está correto, com base no art. 177, I, do CTN.
Parte III: A isenção não poderá ser revogada em prejuízo do contribuinte

beneficiário se for concedida sob condição. A isenção somente se torna
irrevogável se for concedida sob condição e por prazo certo. É o que consta no
art. 178, do CTN. Como a questão não mencionou esta última característica,
deve ser considerada errada.
No que diz respeito à aplicação da lei tributária e à vigência da legislação

tributária, julgue o próximo item: É correto afirmar que isenção pessoal não
onerosa, que foi concedida por despacho de autoridade fiscal, pode ser, por ato
administrativo, cancelada a qualquer tempo, caso o beneficiário deixe de
observar o que está previsto em lei.
Comentário: A isenção individual (pessoal), concedida por despacho da

autoridade fiscal, realmente pode ser cancelada a qualquer tempo, caso o
beneficiário deixe de observar o que está previsto em lei. É o que prevê o art.
179, § 2°, c/c art. 155, do CTN. Questão correta.
Questão 70 – CESPE/PGE-PI-Procurador do Estado Substituto/2014
A isenção, norma tributária que dispensa o pagamento de determinado tributo,

deve estar prevista em lei específica e ser interpretada restritivamente,

inviabilizando-se a utilização de métodos integrativos da legislação tributária,

como a analogia.
Comentário: De acordo com o disposto no art. 150, § 6°, da CF/88, a isenção

deve ser concedida mediante edição de lei específica. Ademais, o CTN assevera
em seu art. 111, II, que a legislação que disponha sobre outorga de isenção
deve ser interpretada literalmente, o que inviabiliza a utilização de métodos
integrativos da legislação tributária. Questão correta.
A anistia consiste na liberação graciosa, por expressa autorização legal, da

obrigação tributária principal surgida com a realização do fato gerador pelo
contribuinte.
Comentário: A anistia consiste na exclusão do crédito tributário decorrente de

penalidades pecuniárias. É a dispensa do pagamento de multas resultantes de
infrações à legislação tributária. Da forma como foi elaborada, a banca tentou
confundir a isenção com a anistia. Questão errada.
Questão 72 – CESPE/TJ-SE-Titular de Serviços de Notas e de

Registros /2014
Considera-se causa de exclusão do crédito tributário a

a) anistia.
b) compensação.
c) transação.
d) prescrição.
e) conversão do depósito em renda.
Comentário: Sabe-se, pela redação do art. 175, do CTN, que apenas a

isenção e a anistia consistem em causas de exclusão do crédito tributário.
Dessa forma, a única alternativa que responde o enunciado da questão é a
Letra A.
Questão 73 – CESPE/AGU/2012
Lei genérica municipal, estadual ou federal pode determinar a concessão de

subsídio ou isenção fiscal.
Comentário: A concessão de subsídio, isenção ou anistia deve ser efetivada

por meio de lei específica municipal, estadual ou federal, a depender do ente
competente. Questão errada.

Questão 74 – FGV/ALERJ-Procurador/2017
De acordo com o Código Tributário Nacional, é correto afirmar que a anistia

pode ser concedida limitadamente.
Comentário: Nos termos do art. 181, II, do CTN, a anistia constitui causa de
exclusão do crédito tributário e pode ser concedida em caráter geral ou
limitadamente. Questão correta.
Questão 75 – FGV/AFRE-RJ/2011
O CTN expressamente estabelece, no que diz respeito à extinção do crédito

tributário, que a isenção, uma das modalidades de extinção do crédito
tributário, é sempre decorrente de lei que especifique as condições e requisitos
exigidos para a sua concessão, os tributos a que se aplica e, sendo o caso, o
prazo de sua duração.
Comentário: A isenção é hipótese de exclusão – e não de extinção - do

crédito tributário. Portanto, a questão está errada.
Questão 76 – ESAF/ATRFB/2009
A isenção exclui o crédito tributário, ou seja, surge a obrigação, mas o

respectivo crédito não será exigível; logo, o cumprimento da obrigação
principal, bem como das obrigações acessórias dela decorrentes, fica
dispensado.
Comentário: Ainda que haja isenção, as obrigações acessórias dela

decorrentes devem continuar sendo cumpridas. Questão errada.
A anistia fiscal é capitulada como a exclusão do crédito (gerado pela infração)

e não como extinção (caso de remissão), pois se trata de créditos que
aparecem depois do fato violador, abrangendo apenas infrações cometidas
anteriormente à vigência da lei que a concede.
Comentário: A anistia só pode ser criada depois de ter surgido o fato violador,
abrangendo apenas infrações cometidas anteriormente à vigência da lei que a
concede. Questão correta.
Questão 78 – ESAF/AFRFB/2009
A isenção é causa de não-incidência tributária.

Comentário: A isenção é causa de dispensa legal do pagamento de tributo.

Ou seja, o tributo incide, mas o crédito tributário não chega a ser constituído.
Questão errada.
As isenções tributárias concedidas, sob condição onerosa, podem ser

suprimidas por conveniência da Administração.
Comentário: As isenções onerosas são aquelas concedidas com prazo certo e

em função de determinadas condições. Tais isenções não podem ser
livremente suprimidas. Questão errada.
Analise os itens a seguir e assinale a opção correta.

I. A isenção, desde que concedida por prazo certo, e independentemente de
ser condicionada a contrapartidas por parte do contribuinte, não poderá
ser revogada por lei.
II. A anistia só abrange as infrações cometidas a partir da sua vigência, devido
ao princípio da irretroatividade das leis.
III. A anistia dos crimes, concedida em lei penal, não estende seus efeitos à
matéria tributária.
a) Somente o item I está correto.
b) Somente o item II está correto.
c) Somente o item III está correto.
d) Estão corretos os itens I e III.
e) Estão corretos os itens II e III.
Comentário:
Item I: As isenções ditas onerosas não podem ser livremente suprimidas. As

isenções onerosas são aquelas concedidas com prazo certo e em função de
determinadas condições. Item errado.
Item II: De acordo com o que estabelece o caput do art. 180, do CTN, a
anistia abrange exclusivamente as infrações cometidas anteriormente à
vigência da lei que a concede. Item errado.
Item III: Os efeitos da lei penal não necessariamente se estendem às
relações jurídico-tributárias. Item correto.
Gabarito: Letra C


Registros/2016
A isenção é extensiva às taxas, salvo disposição em lei em contrário.
Comentário: Trata-se exatamente do contrário: salvo disposição em lei em

contrário, a isenção não é extensiva às taxas. Questão errada.

Registros/2016
A anistia e isenção são tratadas como hipóteses de exclusão do crédito

tributário.
Comentário: Em conformidade com o disposto no art. 175, do CTN, tanto a

anistia como a isenção constituem hipóteses de exclusão do crédito tributário.
Questão correta.

Registros/2015
A isenção depende de lei e alcança situações posteriores à sua vigência,

impedindo o lançamento do tributo.
Comentário: Realmente, a isenção depende de lei, alcança as situações

posteriores à vigência desta lei, e, sendo causa de exclusão do crédito
tributário, impede o lançamento do tributo. Questão correta.

Registros/2015
A isenção pode ter caráter específico para atingir determinadas situações,

desde que preenchidas condições previstas em lei, sendo efetivada por
despacho da autoridade administrativa.
Comentário: Quando a isenção não é concedida em caráter geral, conforme
prevê o art. 179, do CTN, a isenção é efetivada, em cada caso, por despacho
da autoridade administrativa, em requerimento com o qual o interessado faça
prova do preenchimento das condições e do cumprimento dos requisitos
previstos em lei ou contrato para sua concessão. Questão correta.

Chegamos ao final de mais uma aula!
Um abraço e até a próxima!
Prof. Fábio Dutra

Email: fabiodutra08@gmail.com
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4 – LISTA DAS QUESTÕES COMENTADAS EM AULA

a) A moratória, forma de suspensão do crédito tributário, não poderá ser
concedida em caráter geral.
b) A concessão da moratória em caráter individual gera direito adquirido
quando possuir o efeito de extinguir o crédito tributário.
c) A moratória de efeito geral abrange todos os débitos fiscais do contribuinte
junto à pessoa jurídica de direito público competente para instituir o tributo
suspenso.
d) A lei que instituir a moratória gera direito adquirido ao contribuinte
beneficiado, não podendo a autoridade administrativa revogar a sua
concessão.
e) A lei que concede, em caráter individual, a moratória deverá especificar as
garantias que devem ser fornecidas pelo beneficiado.
Questão 02 – FCC/TCM-RJ-Auditor-Substituto de Conselheiro/2015
Suspendem a exigibilidade do crédito tributário

a) o depósito do montante que o contribuinte entende devido, até o valor
depositado.
b) a liminar concedida em mandado de segurança.
c) o oferecimento de fiança bancária no curso do processo de execução fiscal.
d) a decisão proferida pelo STF, com trânsito em julgado, relativa à
inconstitucionalidade do tributo objeto de questionamento.
e) o arrolamento de bens suficientes à satisfação do crédito tributário exigível
pela Prefeitura.
Questão 03 – FCC/SEFAZ-PE-Julgador Administrativo Tributário/2015
O depósito do crédito tributário não equivale ao lançamento tributário para fins

de constituição da dívida, uma vez que não há a participação da autoridade
administrativa na homologação ou não do valor depositado.
Sobre a suspensão do crédito tributário, é correto afirmar que o pedido de

parcelamento do débito tributário pelo sujeito passivo da obrigação suspende,
mas não interrompe o prazo prescricional para a Fazenda Pública promover a
sua cobrança, uma vez que se trata de hipótese de suspensão de exigibilidade
do crédito tributário.

Sobre a suspensão do crédito tributário, é correto afirmar que a fiança

bancária se equipara ao depósito integral, para fins de suspensão da
exigibilidade, posto que garante a satisfação do crédito tributário.
Sobre a suspensão do crédito tributário, é correto afirmar que a lei concessiva

de moratória pode circunscrever expressamente a sua aplicabilidade à
expedir, ou a determinada classe ou categoria de sujeitos passivos.
Sobre a suspensão do crédito tributário, é correto afirmar que o pedido

administrativo de compensação tributária e o respectivo recurso contra seu
indeferimento não suspendem a exigibilidade do crédito tributário, tendo em
vista que se tratam de mero requerimento administrativo de natureza fiscal.
Sobre a suspensão e extinção do crédito tributário, é correto afirmar que o

depósito do montante integral realizado pelo contribuinte, para suspender
exigibilidade do crédito tributário, não deve ser convertido em renda da
Fazenda Pública, quando houver extinção do processo sem resolução de
mérito, já que não haveria pronunciamento do Judiciário sobre a legitimidade
do débito fiscal.
A decisão judicial transitada em julgado é causa de suspensão da exigência do

crédito tributário.
A lei que concede a moratória pode ser determinada em relação a determinada

região do território da pessoa jurídica de direito público, ou a determinada
classe ou categoria de sujeitos passivos.

A concessão de tutela antecipada em ação judicial ou de parcelamento

suspendem a exigibilidade de crédito tributário e são causas de dispensa do
cumprimento das obrigações acessórias correspondentes à obrigação principal
cujo crédito seja suspenso.
Lei específica deve tratar das formas e condições para a concessão de

parcelamento.
Questão 13 – FCC/TCE-SP-Auditor do Tribunal de Contas/2013
Determinado contribuinte ingressa com Ação Anulatória de Débito Fiscal com

pedido de tutela antecipada e efetua o depósito do valor que entende devido,
não correspondente a importância integral do Auto de Infração e Imposição de
Multa (AIIM) que pretende anular. Concedida a antecipação da tutela requerida
e expedido mandado de citação, a exigibilidade do crédito tributário estará
suspensa em razão
a) da concessão da tutela antecipada.
b) do depósito do montante que o autor entende devido.
c) do pedido de tutela antecipada.
d) da propositura da Ação Anulatória de Débito Fiscal.
e) do pagamento.
Questão 14 – FCC/PGE-AM-Procurador do Estado/2010
Contribuinte "ABC" ingressa com medida judicial na qual obtém medida liminar
para suspender a exigibilidade do crédito tributário. No decurso do processo, a
medida liminar vem a ser cassada pelo referido Juízo. Nesse contexto,
a) a suspensão da exigibilidade do crédito tributário não mais será aplicável,
exceto se o contribuinte promover o depósito judicial do montante integral.
b) a suspensão da exigibilidade do crédito tributário será mantida até o
julgamento final do processo em 1ª instância.
c) a suspensão da exigibilidade do crédito tributário será mantida até o
julgamento do agravo de instrumento, independentemente dos efeitos de seu
recebimento.
d) a liminar não pode suspender a exigibilidade do crédito tributário, mas
apenas a tutela antecipada.
e) os efeitos da sentença somente serão aplicáveis após 90 dias de sua
publicação, com base no princípio constitucional da anterioridade mitigada.

NÃO configura hipótese de suspensão da exigibilidade do crédito tributário,

entre outras,
a) o parcelamento.
b) a moratória.
c) as reclamações e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo
d) a denegação de medida liminar em mandado de segurança ou cautelar de
repetição de indébito.
e) o depósito do seu montante integral.
A suspensão da exigibilidade do crédito tributário

I. autoriza a emissão de certidão positiva com efeito de negativa.
II. autoriza a emissão de certidão negativa de débitos.
III. dispensa o cumprimento das obrigações acessórias.
IV. não dispensa o cumprimento das obrigações acessórias.
Está correto o que se afirma APENAS em
a) I e II.
b) I e III.
c) I e IV.
d) II e III.
e) II e IV.
A suspensão da exigibilidade do crédito tributário não extingue a obrigação

tributária e, portanto, não impede o ajuizamento da ação de execução fiscal.
Sabe-se que, constituído o crédito tributário regularmente está o sujeito ativo

apto a exigir o tributo. Porém, essa exigibilidade fica suspensa em razão de
a) decadência, prescrição e dação em pagamento em bens imóveis, na forma e
condições estabelecidas em Lei.
b) depósito de seu montante integral, decadência e anistia.
c) remissão, decisão administrativa irreformável e moratória.
d)) parcelamento, moratória e concessão de medida liminar em mandado de
segurança.
e) moratória, reclamações, recursos, nos termos das leis reguladoras do
processo tributário administrativo e transação.

A concessão de medida liminar em mandado de segurança não suspende nem

extingue o crédito tributário.
O depósito integral do montante do crédito tributário resulta em sua extinção.
A concessão de parcelamento tributário não dá ensejo à extinção dos créditos

tributários parcelados, pois não ocorre o fenômeno da novação.
do crédito tributário: Se a União conceder moratória, poderá definir, por lei,
que essa moratória se aplique apenas a determinada região do país.
do crédito tributário: Uma das formas legais de o contribuinte obter a
suspensão é a concessão de antecipação dos efeitos da tutela de mandado de
segurança.
Questão 24 – CESPE/ Câmara dos Deputados-Analista Leg./2014
Julgue o próximo item, referente a exigibilidade do crédito tributário, isenção,

lançamento e princípios tributários: A carta de fiança bancária é modalidade de
garantia idônea para conferir a suspensão da exigibilidade do crédito tributário.
Questão 25 – CESPE/ MPE-AC-Promotor de Justiça/2014
Considerando a concessão, por lei, de parcelamento de débitos tributários e a

aplicação das regras da moratória à concessão do parcelamento, assinale a
opção correta.
a) Caso o tributo devido seja o ICMS, o parcelamento deve ser autorizado por
convênio firmado entre os estados e o Distrito Federal no âmbito do CONFAZ,
antes da edição da lei de concessão do parcelamento.

b) Por estar previsto em lei complementar federal, o parcelamento, causa de

suspensão do crédito tributário, não pode ser concedido em âmbito estadual.
c) O parcelamento poderá ser concedido a contribuinte que tenha praticado

conduta fraudulenta contra o fisco, dada a aplicação das regras da moratória.
d) A moratória, por ser causa de extinção do crédito tributário, não pode servir
de base para a concessão do parcelamento.
e) O parcelamento pode ser concedido por lei específica ordinária estadual,

ainda que se contrariem as regras previstas na lei complementar federal, dada
a competência tributária exclusiva dos entes da Federação.
Questão 26 – CESPE/ PGE-BA-Procurador do Estado /2014
Determinado contribuinte solicitou parcelamento de dívida logo após a

lavratura do auto de infração pelo Fisco contra ele, no qual lhe fora imputada
fraude em razão de práticas fiscais que acarretaram a supressão de tributos.
Com base nessa situação hipotética, julgue: Na situação apresentada, o
parcelamento gera a suspensão da obrigação tributária.
A concessão de medida liminar em ação judicial suspende a exigibilidade do

crédito tributário, mas não a possibilidade de sua constituição pelo fisco.
A moratória geral concedida pela União nunca alcançará os tributos de

competência dos estados, do DF nem dos municípios, pois sempre se limita aos
tributos de competência federal.
A suspensão da exigibilidade do crédito tributário também suspende as demais

obrigações vinculadas ao tributo, dispensando-se o cumprimento das
obrigações acessórias dependentes da obrigação principal dela consequentes.
A moratória individual não se inclui no âmbito da reserva legal, pois, tendo

natureza de ato administrativo que independe de lei, é concedida por portaria
da autoridade fiscal competente.

A concessão de medida liminar em mandado de segurança configura hipótese

de extinção do crédito tributário.
Suspenderá a exigibilidade do crédito tributário o depósito do valor que o

sujeito passivo considera devido, mesmo que seja inferior ao montante integral
do crédito.
Concedida moratória, estará extinto o crédito tributário.
Questão 34 – CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012
A especificação do prazo de duração do favor não se inclui entre os requisitos

previstos na lei que concede a moratória em caráter geral.
Os recursos e reclamações decorrentes do lançamento administrativo do débito

tributário não têm o efeito de suspender ou extinguir o crédito tributário.
Parcelado regularmente o crédito tributário, não pode a fazenda pública

propor execução fiscal, dada a consequente suspensão da exigibilidade do
referido crédito.
Questão 37 – FGV/Advogado-BADESC/2010-Adaptada
O crédito tributário tem sua exigibilidade suspensa no caso de o contribuinte

efetuar o depósito do seu montante integral.
Questão 38 – FGV/Fiscal de Rendas-RJ/2010
As alternativas a seguir apresentam modalidades de suspensão da

exigibilidade do crédito tributário, à exceção de uma. Assinale-a.
(A) A moratória.

(B) As reclamações e os recursos, consoante a legislação que regula o

processo administrativo.
(C) A liminar em mandado de segurança.
(D) A compensação.
(E) O parcelamento.
Questão 39 – ESAF/ACE-MDIC/2012
Assinale a opção que, a teor do disposto no Código Tributário Nacional, não

constitui hipótese de suspensão da exigibilidade do crédito tributário.
a) Recurso interposto ao Conselho Administrativo de Recursos Fiscais.
b) Adesão, por parte do contribuinte, a parcelamento.
c) Depósito de montante integral para garantia do juízo.
d) Consignação em pagamento.
e) Concessão de antecipação de tutela em ação judicial.
Questão 40 – ESAF/ISS-RJ-Fiscal de Rendas/2010
Apenas a concessão do parcelamento suspende a exigibilidade do crédito

tributário, e não o seu simples requerimento.
Questão 41 – CONSULPLAN/TJ-MG-Titular de Serviços Notariais e de

Registro/2017
Nos termos das previsões do Código Tributário Nacional, a exigibilidade do

crédito tributário apenas NÃO é suspensa em caso de
a) reclamações e recursos, nos termos das leis reguladoras do processo
b) concessão de medida liminar em mandado de segurança.
c) consignação em pagamento.
d) parcelamento.

Registros/2016
É legítima a exigência de depósito prévio para admissibilidade de recurso

administrativo tributário.

Registros/2016
O depósito do seu montante integral, a concessão de medida liminar em

Mandado de Segurança e o parcelamento são previstos como causas de
suspensão do crédito tributário.


Registros/2015
Segundo o Código Tributário Nacional, é causa de suspensão de exigibilidade

do crédito tributário
a) o parcelamento.
b) a consignação em pagamento.
c) a dação em pagamento em bens imóveis, na forma e condições
estabelecidas em lei.
d) a transação autorizada por lei, nas condições que estabeleça, aos sujeitos
ativos e passivos da obrigação tributária, mediante concessões mútuas.

Registros/2015
O crédito tributário pode ter sua exigibilidade suspensa, entre outras

hipóteses, mediante concessão de moratória, parcelamento ou transação.

a) A exclusão do crédito tributário abrange a obrigação principal e as
acessórias dela dependentes.
b) A isenção do crédito tributário abrange exclusivamente as infrações
cometidas anteriormente à vigência da lei que a concede.
c) A isenção, a qualquer tempo, pode ser revogada ou modificada por lei,
observado o direito adquirido do contribuinte.
d) A isenção, ainda quando prevista em contrato, é sempre decorrente de lei
e) O despacho da autoridade administrativa que deferir a isenção é extensível
aos tributos instituídos posteriormente à sua concessão.
De acordo com o Código Tributário Nacional, assinale a alternativa que

corresponde a institutos que suspendem o crédito tributário.
a) A transação, o parcelamento e a conversão do depósito em renda.
b) A anistia, o parcelamento e o pagamento integral do crédito tributário.
c) O parcelamento, o depósito integral do crédito tributário e a moratória.
d) A moratória, o pagamento integral do crédito tributário e a remissão.
e) A remissão, a decisão judicial transitada em julgado e a transação.

Constituem modalidades de suspensão da exigibilidade, exclusão e de extinção

do crédito tributário, respectivamente,
a) a moratória, a isenção condicional e o parcelamento.
b) a remissão, a anistia e o pagamento.
c) o depósito do montante integral, a liminar em mandado de segurança e a
novação.
d) a isenção condicional, o fato gerador enquanto pendente condição
suspensiva e o parcelamento.
e) a impugnação administrativa, a isenção condicional e a conversão de
depósito em renda.
O perdão parcial de multa pecuniária regularmente constituída mediante o

lançamento de ofício do qual o contribuinte tenha sido devidamente notificado,
em decorrência da adesão voluntária, por parte do contribuinte, a um
“programa de regularização fiscal” criado por lei, consiste em:
a) suspensão da exigibilidade do crédito tributário, na modalidade
parcelamento com desconto.
b) exclusão do crédito tributário, na modalidade remissão de débitos.
c) exclusão do crédito tributário, na modalidade parcelamento de débitos.
d) exclusão do crédito tributário, na modalidade anistia.
e) extinção do crédito mediante desconto condicional.
Questão 50 – FCC/SEFAZ-MA-Técnico da Receita Estadual/2016
Com suporte nas normas do CTN que disciplinam a concessão e a revogação

de isenções, pode-se afirmar que
a) a lei que conceder a isenção, deverá, entre outras coisas, especificar as
condições para sua concessão e os tributos a que se aplica.
b) toda lei que conceder a isenção, deverá especificar o prazo de sua duração,
quando for concedida por prazo certo, vedada a concessão por prazo certo
superior a cinco anos.
c) a isenção não pode ser restrita a regiões ou partes do território da entidade
tributante.
d) essas isenções, quando previstas em contrato firmado com o ente
tributante, dispensam a edição de lei.
e) a isenção pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo,
mesmo se concedida em função de determinadas condições e por prazo certo e
de até dois exercícios.

Questão 51 – FCC/PGE-MA-Procurador/2016
A respeito do instituto da isenção, é correto afirmar:

a) Não pode, de forma alguma, ser restrita a determinada região do território
da entidade tributante, tendo em vista o princípio da uniformidade geográfica.
b) Tendo em vista o princípio da legalidade, a lei pode, sem exceção e a
qualquer tempo, revogar ou modificar a isenção concedida.
c) Quando já concedida, não pode ser alterada ou modificada, se a concessão
foi por prazo certo e em função de determinadas condições.
d) De acordo com o Código Tributário Nacional, a lei que extingue ou reduz
isenção dos impostos sobre o patrimônio ou renda não precisa obedecer ao
princípio da anterioridade.
e) Segundo a Constituição Federal, a União é competente para instituir
isenções de tributos da competência dos Estados, do Distrito Federal ou dos
Municípios.
Questão 52 - FCC/SEFAZ-MA-Auditor Fiscal/2016
Um contribuinte do ICMS emitiu o documento fiscal nº 1001, consignando,

deliberadamente, como destinatária do documento, pessoa diversa daquela a
quem a mercadoria seria efetivamente entregue. Não houve, todavia, prejuízo
no pagamento do imposto, por tratar-se de mercadoria não sujeita à incidência
do ICMS. Dias depois, esse mesmo contribuinte combinou com cliente seu, que
emitiria, como de fato emitiu, o documento fiscal de no 2002, referente a
operação tributada, fazendo constar nesse documento, como valor da operação
e da base de cálculo do ICMS, valor equivalente a 50% do efetivo valor da
operação e da base de cálculo. As duas infrações ocorreram no mesmo mês.
Dois anos depois de cometidas essas infrações, o Estado, mediante lei
ordinária, anistiou os contribuintes do ICMS que tivessem cometido infrações
contra a legislação desse imposto. Tendo como base o CTN, é correto afirmar
que a infração relacionada com o documento fiscal
a) nº 1001 pode ser objeto de anistia, pois essa infração não é tipificada,
concomitantemente, como crime na lei penal.
b) nº 2002 não pode ser objeto de anistia, pois o contribuinte agiu com dolo.
c) no 2002 não pode ser objeto de anistia, pois essa infração não é tipificada,
concomitantemente, como contravenção na lei penal.
d) nº 1001 pode ser objeto de anistia, pois ela não ocasionou prejuízo no
pagamento do ICMS.
e) nº 2002 não pode ser objeto de anistia, pois as duas infrações foram
cometidas pelo contribuinte, no mesmo ano civil, sendo que somente a
infração cometida em primeiro lugar é que poderia ser anistiada.
Questão 53 – FCC/TCM-RJ-Procurador/2015
A anistia de caráter geral

a) pode alcançar infrações cometidas posteriormente à vigência da lei que a

concedeu, desde que concedida em caráter específico.
b) somente tem lugar diante da denúncia espontânea da infração, sendo
dispensada lei para sua concessão, pois refere-se à obrigação tributária
acessória.
c) tem lugar para perdoar crédito tributário cujo fato gerador foi praticado com
daquele, desde que expressamente veiculada por lei do ente competente para
instituir o tributo.
d) se concede apenas mediante requerimento comprovando preenchimento de
determinados requisitos legais já discriminados no Código Tributário Nacional e
despacho da autoridade administrativa competente.
e) não se aplica a atos qualificados em lei como crimes ou contravenções e aos
que, mesmo sem essa qualificação, sejam praticados com dolo, fraude ou
simulação pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefício daquele.
Sobre a anistia, considere:

I. É causa de extinção do crédito tributário, somente podendo ser concedida
por lei do ente político competente para instituir o tributo.
II. Anistia e remissão são institutos jurídicos sinônimos e significam a extinção
do crédito tributário pelo perdão, somente podendo ser concedidos por lei e
desde que haja preenchimento de certos requisitos legais.
III. Enquanto causa de exclusão do crédito tributário, é o perdão da infração à
legislação tributária, ou seja, quando do lançamento tributário, em tendo
havido anistia, não serão aplicadas as penalidades decorrentes da infração.
IV. Não se aplica a atos qualificados em lei como crimes ou contravenções e
aos que, mesmo que não tenham esta qualificação, sejam praticados com dolo,
fraude ou simulação pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefício daquele.
V. Não se aplica às infrações resultantes de conluio entre duas ou mais
pessoas, salvo disposição da lei instituidora em contrário.
É correto o que consta APENAS em:
a) II, IV e V.
b) III e IV.
c) I, II e III.
d) III, IV e V.
e) I e IV.
Com relação à exclusão do crédito tributário é correto afirmar:

a) Nos casos de exclusão de crédito tributário são dispensadas as obrigações
acessórias relativas à obrigação principal cujo crédito seja excluído.
b) Lei tributária estadual pode conceder isenção para taxas e contribuições de
melhoria.

c) Despacho de autoridade administrativa concedendo isenção em caráter

individual gera direito adquirido para o beneficiário desta modalidade de
exclusão de crédito tributário insuscetível de posterior fiscalização.
d) Isenção pode ser concedida por contrato, mesmo na ausência de lei
específica, não sendo causa de responsabilidade funcional.
e) São causas excludentes do crédito tributário: isenção, anistia e moratória.
Questão 56 – FCC/AL-SP-Agente Técnico Legislativo

Especializado/2010
A concessão de isenção de certo tributo para um determinado setor produtivo,

que esteja passando por dificuldades de mercado, em detrimento de outros
setores produtivos,
a) é inconstitucional, por violar o princípio da capacidade contributiva.
b) pode ser feita pela União relativamente a tributos estaduais, desde que
também esteja concedendo isenção para um tributo federal.
c) é ilegal, pois o Código Tributário Nacional só prevê isenção em caráter geral.
d) é inconstitucional, por violar o princípio da uniformidade geográfica.
e) é constitucional, atendendo, em tese, ao princípio da isonomia.
Isenção pode ser restrita à determinada região do território da entidade

tributante, em função de condições a ela peculiares, a anistia não.
Isenção é extensiva aos tributos instituídos antes ou depois da sua concessão

e se, por prazo incerto, pode ser revogada por despacho da autoridade, a
qualquer tempo.
Anistia se aplica somente em caráter geral e ilimitadamente às taxas e às

contribuições de melhoria.
Isenção, ainda quando prevista em contrato, é sempre decorrente de lei que

especifique as condições e requisitos exigidos para a sua concessão, os

Anistia abrange exclusivamente as infrações cometidas posteriormente à sua

vigência, salvo se concedida por prazo certo e em função de determinados
tributos.
Questão 62 – FCC/AL-SP-Procurador/2010
Em tema de exclusão do Crédito tributário, é correto afirmar:

a) A anistia abrange as infrações cometidas antes ou depois da vigência da lei
que a concede, aplicando-se aos atos qualificados em lei como crimes ou
contravenções.
b) A isenção, ainda quando prevista em contrato, é sempre decorrente de lei
c) A anistia somente pode ser concedida em caráter geral e ilimitadamente às
infrações da legislação relativa a determinado tributo, porém com prazo certo
e determinado.
d) A isenção não pode, em qualquer caso, ser restrita a determinada região do
território da entidade tributante, sob pena de violação do princípio da
igualdade tributária.
e) A exclusão do crédito tributário dispensa ilimitadamente o cumprimento das
obrigações acessórias dependentes da obrigação principal cujo crédito seja
excluído, ou dela consequente.
Nos termos do Código Tributário Nacional, a isenção e a anistia constituem

causas de
a) extinção do crédito tributário.
b) exclusão do crédito tributário.
c) moratória do crédito tributário.
d) suspensão da exigibilidade do crédito tributário.
e) imunidade.
A exclusão do crédito tributário dispensa o cumprimento das obrigações

dela consequente.

Situação hipotética: Mesmo ocorrendo o fato gerador de obrigação tributária, o

Estado, por meio de lei, exclui a possibilidade de se exigir o pagamento do
crédito tributário relativo a tal obrigação.
Assertiva: Essa situação configura hipótese de isenção de tributo.
Questão 66 – CESPE/DPU-Defensor Público Federal/2015
Julgue o seguinte item com base nas normas gerais de direito tributário: A
moratória e a concessão de medida liminar em mandado de segurança são
casos de suspensão do crédito tributário, ao passo que a anistia e a isenção
são casos de extinção do crédito tributário.
Questão 67 – CESPE/TCE-PB-Procurador/2014
O instituto do parcelamento do crédito tributário pode ser regulamentado pelo

estado, desde que o pagamento integral do crédito ocasione a sua exclusão.
Questão 68 – CESPE/ANTAQ/2014
Em relação ao crédito tributário e o respectivo procedimento de cobrança,

julgue o próximo item: O crédito tributário é excluído pela isenção, que, salvo
disposição de lei em contrário, não é extensiva às taxas e tampouco poderá
ser revogada em prejuízo do contribuinte beneficiário se for concedida sob
condição.
No que diz respeito à aplicação da lei tributária e à vigência da legislação

tributária, julgue o próximo item: É correto afirmar que isenção pessoal não
onerosa, que foi concedida por despacho de autoridade fiscal, pode ser, por ato
administrativo, cancelada a qualquer tempo, caso o beneficiário deixe de
observar o que está previsto em lei.
A isenção, norma tributária que dispensa o pagamento de determinado tributo,

deve estar prevista em lei específica e ser interpretada restritivamente,
inviabilizando-se a utilização de métodos integrativos da legislação tributária,
como a analogia.

A anistia consiste na liberação graciosa, por expressa autorização legal, da

obrigação tributária principal surgida com a realização do fato gerador pelo
contribuinte.
Questão 72 – CESPE/TJ-SE-Titular de Serviços de Notas e de

Registros /2014
Considera-se causa de exclusão do crédito tributário a

a) anistia.
b) compensação.
c) transação.
d) prescrição.
e) conversão do depósito em renda.
Questão 73 – CESPE/AGU/2012
Lei genérica municipal, estadual ou federal pode determinar a concessão de

subsídio ou isenção fiscal.
Questão 74 – FGV/ALERJ-Procurador/2017
De acordo com o Código Tributário Nacional, é correto afirmar que a anistia

pode ser concedida limitadamente.
Questão 75 – FGV/AFRE-RJ/2011
O CTN expressamente estabelece, no que diz respeito à extinção do crédito

tributário, que a isenção, uma das modalidades de extinção do crédito
tributário, é sempre decorrente de lei que especifique as condições e requisitos
exigidos para a sua concessão, os tributos a que se aplica e, sendo o caso, o
prazo de sua duração.
A isenção exclui o crédito tributário, ou seja, surge a obrigação, mas o

respectivo crédito não será exigível; logo, o cumprimento da obrigação
principal, bem como das obrigações acessórias dela decorrentes, fica
dispensado.

A anistia fiscal é capitulada como a exclusão do crédito (gerado pela infração)

e não como extinção (caso de remissão), pois se trata de créditos que
aparecem depois do fato violador, abrangendo apenas infrações cometidas
anteriormente à vigência da lei que a concede.
A isenção é causa de não-incidência tributária.
As isenções tributárias concedidas, sob condição onerosa, podem ser

suprimidas por conveniência da Administração.
Analise os itens a seguir e assinale a opção correta.

I. A isenção, desde que concedida por prazo certo, e independentemente de
ser condicionada a contrapartidas por parte do contribuinte, não poderá
ser revogada por lei.
II. A anistia só abrange as infrações cometidas a partir da sua vigência, devido
ao princípio da irretroatividade das leis.
III. A anistia dos crimes, concedida em lei penal, não estende seus efeitos à
matéria tributária.
a) Somente o item I está correto.
b) Somente o item II está correto.
c) Somente o item III está correto.
d) Estão corretos os itens I e III.
e) Estão corretos os itens II e III.

Registros/2016
A isenção é extensiva às taxas, salvo disposição em lei em contrário.

Registros/2016
A anistia e isenção são tratadas como hipóteses de exclusão do crédito

tributário.


Registros/2015
A isenção depende de lei e alcança situações posteriores à sua vigência,

impedindo o lançamento do tributo.

Registros/2015
A isenção pode ter caráter específico para atingir determinadas situações,

desde que preenchidas condições previstas em lei, sendo efetivada por

5 – GABARITO DAS QUESTÕES COMENTADAS EM AULA
1 Letra E 29 Errada 57 Errada

2 Letra B 30 Errada 58 Errada
3 Errada 31 Errada 59 Errada
4 Errada 32 Errada 60 Correta
6 Correta 34 Errada 62 Letra B
7 Errada 35 Errada 63 Letra B
8 Errada 36 Correta 64 Errada
9 Errada 37 Correta 65 Correta
10 Correta 38 Letra D 66 Errada
11 Errada 39 Letra D 67 Errada
12 Correta 40 Correta 68 Errada
13 Letra A 41 Letra C 69 Correta
14 Letra A 42 Errada 70 Correta
15 Letra D 43 Correta 71 Errada
16 Letra C 44 Letra A 72 Letra A
18 Letra D 46 Letra D 74 Correta
19 Errada 47 Letra C 75 Errada
20 Errada 48 Letra E 76 Errada
21 Correta 49 Letra D 77 Correta
22 Correta 50 Letra A 78 Errada
23 Errada 51 Letra C 79 Errada
24 Errada 52 Letra B 80 Letra C
25 Letra A 53 Letra E 81 Errada
26 Errada 54 Letra D 82 Correta
27 Correta 55 Letra B 83 Correta
28 Errada 56 Letra E 84 Correta

6 – RESUMO DA AULA
6.1 - SUSPENSÃO DA EXIGIBILIDADE DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO
 Suspender a exigibilidade do crédito tributário significa não permitir

que a Fazenda Pública promova a ação de execução fiscal, para exigir
judicialmente o cumprimento da obrigação tributária.
 A suspensão da exigibilidade do crédito tributário, não impede que a

Fazenda realize o lançamento, com o objetivo de prevenir a decadência,
caso a medida suspensiva ocorra antes deste.
 A legislação que disponha sobre suspensão da exigibilidade do crédito

tributário deve ser interpretada literalmente.
 A suspensão da exigibilidade do crédito tributário não dispensa o

cumprimento das obrigações assessórias.
 Vamos esquematizar as hipóteses da seguinte forma para facilitar a

memorização:
MOR MORatória
DE DEpósito do montante integral
R Reclamações e Recursos administrativos
LIM LIMinares em M.S. ou Liminar ou tutela antecipada em outras ações
PAR PARcelamento
MORDER e LIMPAR

6.1.1 – Moratória
 Moratória  Dilatação do prazo para pagamento da obrigação

tributária. Pode ser concedida em caráter geral ou individual.
 A moratória concedida em caráter geral ocorre quando a lei generaliza

os sujeitos passivos que serão beneficiados. Não há, portanto,
necessidade de comprovação, nem despacho individual por parte da
 A moratória concedida em caráter individual ocorre quando o

requisitos estabelecidos pela lei. A concessão ocorre por meio de
 A lei concessiva de moratória pode circunscrever expressamente a sua

aplicabilidade à determinada região do território da pessoa jurídica de
direito público que a expedir, ou a determinada classe ou categoria
de sujeitos passivos.
 A moratória somente abrange os créditos esquematizados a seguir:
Salvo Créditos lançados

MORATÓRIA disposição de
lei em contrário Créditos em fase de lançamento
Não aproveita dolo, fraude

ou simulação
 A moratória individual não gera direito adquirido. Não estando satisfeitos

os requisitos ou as condições para sua concessão, a moratória individual
é revogada, ficando o sujeito passivo obrigado a pagar o crédito
tributário acrescido de juros de mora. Caso seja constatado que houve
dolo ou simulação do beneficiado ou de terceiro para se beneficiar
ilicitamente da moratória, haverá, ainda, imposição de penalidade.

6.1.2 - Parcelamento
 Parcelamento  medida criada para que os devedores

inadimplentes tenham condições de cumprir com as obrigações
tributárias. Deve ser concedido por meio de lei específica.
 Salvo disposição de lei em contrário, o parcelamento do crédito

tributário não exclui a incidência de juros e multas.
 O CTN prevê que outra lei específica disporá sobre parcelamento

diferenciado para os créditos tributários do devedor em recuperação
judicial. Na inexistência desta lei, aplicam-se as leis gerais de
parcelamento do ente da Federação ao devedor em recuperação judicial,
não podendo, neste caso, ser o prazo de parcelamento inferior ao concedido
pela lei federal específica.
6.1.3 – Reclamações e recursos no âmbito do processo administrativo

fiscal
 Ao impugnar o lançamento administrativamente, o crédito tributário tem

a sua exigibilidade suspensa durante o litígio administrativo,
independentemente de depósito realizado pelo sujeito passivo.
 Com a decisão administrativa final favorável ao sujeito passivo, o crédito

tributário fica extinto (CTN, art. 156, IX). Por outro lado, se a decisão for
desfavorável, o crédito volta a se tornar exigível.
6.1.4 – Liminar em mandado de segurança ou liminares (ou tutela

antecipada) em outras ações judiciais
 O CTN estabelece duas modalidades de suspensão da exigibilidade do

crédito tributário, originadas de decisões proferidas no âmbito do Poder
Judiciário:
 Concessão de medida liminar em mandado de segurança (Art. 151,

IV);
 Concessão de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras
espécies de ação (Art. 151, V).
Com o trânsito em julgado da decisão judicial, sendo favorável ao sujeito

passivo, o crédito tributário fica extinto (CTN, art. 156, X). Por outro lado,
se a decisão for desfavorável ao sujeito passivo, o crédito volta a ser
exigível.

6.1.5 – Depósito do montante integral
 O depósito do montante integral é direito subjetivo do contribuinte,

podendo ser realizado tanto na via judicial quanto na administrativa.
 Ao final do litígio, sendo a decisão favorável à Fazenda Pública, ou

seja, se o lançamento for legítimo, o depósito é convertido em renda
(ver CTN, art. 156, VI), e o crédito tributário é extinto.
 Por outro lado, se a decisão de mérito for favorável ao sujeito

passivo, ou seja, se o lançamento ou o valor lançado for ilegítimo,
caberá ao sujeito passivo proceder ao levantamento do depósito realizado.
6.2 – EXCLUSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO
 Excluir o crédito tributário significa não permitir que este seja

constituído pelo lançamento.
 A exclusão do crédito tributário pode ser ilustrada pela linha do tempo a

seguir:
Instituição Ocorrência da situação

EXCLUSÃO Lançamento
do Tributo prevista em lei
por lei
Hipótese de Fato Gerador Isenção ou Crédito

Incidência (Surge Obrigação Tribut.) Anistia Tributário
 Existem apenas duas modalidades de exclusão do crédito tributário: a

isenção (tributos) e a anistia (multas).
 A legislação que disponha sobre exclusão do crédito tributário deve ser

interpretada literalmente.
 A exclusão do crédito tributário não dispensa o cumprimento das

obrigações assessórias.

6.2.1 - Isenção
 Isenção  Dispensa legal do pagamento de tributo, considerada como um

benefício fiscal. A isenção deve ser concedida por meio de lei
específica. Pode ser concedida em caráter geral ou individual.
 Ainda quando prevista em contrato, a isenção é sempre decorrente de

lei que especifique as condições e requisitos exigidos para a sua concessão,
os tributos a que se aplica e, sendo caso, o prazo de sua duração.
 Salvo disposição de lei em contrário, a isenção não é extensiva às taxas

e às contribuições de melhoria bem como aos tributos instituídos
posteriormente à sua concessão.
 A isenção concedida em caráter geral ocorre quando a lei generaliza os

sujeitos passivos que serão beneficiados. Não há, portanto, necessidade
de comprovação, nem despacho individual por parte da autoridade
administrativa.
 A isenção concedida em caráter individual ocorre quando o benefício

é restrito a determinadas pessoas, que preencham os requisitos
estabelecidos pela lei. A concessão ocorre por meio de despacho da
 A isenção individual não gera direito adquirido. Não estando satisfeitos

os requisitos ou as condições para sua concessão, a isenção individual é
revogada, ficando o sujeito passivo obrigado a pagar o crédito
tributário acrescido de juros de mora. Caso seja constatado que houve
dolo ou simulação do beneficiado ou de terceiro para se beneficiar
ilicitamente da isenção, haverá, ainda, imposição de penalidade.
 A isenção, salvo se concedida por prazo certo e em função de

determinadas condições, pode ser revogada ou modificada por lei, a
qualquer tempo.
 É considerada onerosa a isenção concedida por prazo certo e em função

de determinadas condições, hipótese em que não pode ser livremente
suprimida.

6.2.2 - Anistia
 Anistia  Refere-se ao perdão de infrações, isto é, excluindo o crédito

tributário decorrente de penalidades pecuniárias (multas). A anistia deve
ser concedida por meio de lei específica. Pode ser concedida em caráter
geral ou individual.
 A anistia aplica-se apenas às infrações cometidas antes da vigência da lei

que a concede.
 A anistia não se aplica:
 Aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenções e aos que,

mesmo sem essa qualificação, sejam praticados com dolo, fraude ou
simulação pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefício daquele;
 Salvo disposição em contrário, às infrações resultantes de conluio

entre duas ou mais pessoas naturais ou jurídicas.
 A anistia concedida em caráter individual não gera direito adquirido. Não

estando satisfeitos os requisitos ou as condições para sua concessão, a
anistia é revogada, ficando o sujeito passivo obrigado a pagar o
crédito tributário acrescido de juros de mora. Caso seja constatado
que houve dolo ou simulação do beneficiado ou de terceiro para se
beneficiar ilicitamente da anistia, haverá, ainda, imposição de
penalidade.

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Aula 10

Direito Tributário (I e II) p/ ICMS-SC (Tributação e Fiscalização) Com videoaulas

Professor: Fábio Dutra

AULA 10: Suspensão e Exclusão do Crédito

Observações sobre a Aula

Olá amigo (a), tudo bem?

É com muita satisfação que chegamos até aqui! Já estamos

Em relação à aula de hoje, o tema é bastante relevante para a prova!

Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 1 de 86

Caro aluno, ao estudarmos o crédito tributário, é essencial conhecer as

É importante ressaltar, contudo, que diversas questões cobram tão

Suspensão da Exigibilidade do Crédito Tributário – Art. 151, CTN

Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 2 de 86

Extinção do Crédito Tributário – Art. 156, CTN

Exclusão do Crédito Tributário – Art. 175, CTN

Observação: Reiteramos que apenas estamos conhecendo as causas de

Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 3 de 86

2 - SUSPENSÃO DA EXIGIBILIDADE DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO

Nós já aprendemos que a obrigação tributária se torna exigível com a

Portanto, com a notificação ao sujeito passivo do lançamento efetuado,

Da mesma forma que um comerciante não pode obrigar o seu cliente a

Observação: Para o ajuizamento de uma ação de execução fiscal, é

No entanto, em alguns casos a Fazenda fica impedida de levar a cabo os

As hipóteses de suspensão da exigibilidade do crédito tributário são as

Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crédito tributário:

II - o depósito do seu montante integral;

III - as reclamações e os recursos, nos termos das leis reguladoras do

IV - a concessão de medida liminar em mandado de segurança.

V – a concessão de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras

VI – o parcelamento. (Incluído pela Lcp nº 104, de 10.1.2001)

Parágrafo único. O disposto neste artigo não dispensa o cumprimento

Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 4 de 86

Antes de estudarmos cada uma das modalidades de suspensão do

Estudamos em aula anterior que a legislação tributária que disponha

Nessa linha de entendimento, o art. 141 do CTN estabeleceu que o

Tanto as pessoas imunes ou isentas, como aquelas que

Por fim, outro ponto relevante é a discussão acerca da possibilidade de o

Nesse caso, deve ser lembrado que o que se suspende é a

Isso é bem lógico, pois se o Fisco ficasse impedido de efetuar o

Suspensão antes do lançamento  É possível constituir o lançamento, mas

Suspensão depois do lançamento  A exigibilidade se suspende.

Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 5 de 86

Observação: Quando a causa suspensiva ocorre antes do lançamento, fica

Vamos esquematizar as hipóteses da seguinte forma para facilitar a

DE DEpósito do montante integral

R Reclamações e Recursos administrativos

LIM LIMinares em M.S. ou Liminar ou tutela antecipada em outras ações

Espero que com esse mnemônico não fique difícil memorizar as

A moratória consiste em nada mais do que a dilatação do prazo para

Com efeito, se houve a dilatação do prazo para pagamento das

Art. 152. A moratória somente pode ser concedida:

Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 6 de 86

a) pela pessoa jurídica de direito público competente para instituir o

b) pela União, quanto a tributos de competência dos Estados, do Distrito

II - em caráter individual, por despacho da autoridade administrativa,

Em qualquer caso, é necessária a edição de lei.

A moratória concedida em caráter individual ocorre quando o

A moratória concedida em caráter geral, por outro lado, ocorre

Em relação à moratória geral, podemos dividi-la em dois tipos:

A moratória autônoma é aquela concedida pelo ente que detém a

A moratória heterônoma, por seu turno, é aquela concedida pela

Há forte controvérsia doutrinária sobre a moratória heterônoma, sob a

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