09/10/2017

Capítulo IV - Controlo Orçamental

12696 - Controlo de Gestão

Ano letivo - 2017/2018

PAPEL DO ORÇAMENTO NA GESTÃO

INSTRUMENTO DE DESCENTRALIZAÇÃO
Objectivos a atingir / Planos de Acção

Balanço
Demonstração de Resultados
Orçamento de Tesouraria

Estrutura de Responsabilidade

Fixação de Objectivos

Conjunto de Orçamentos
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Papel do Controlador de Gestão:

 Incentivar e auxiliar os operacionais a conceberem e a estudarem os
planos de ação economicamente realistas para alcançarem os seus
objetivos.

 Avaliar os planos de ação com a ajuda dos operacionais e seus

superiores hierárquicos. Estudar os pontos fracos e risco.

 Promover uma elevada qualidade no diálogo entre os operacionais e os

seus superiores hierárquicos.

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PAPEL DO ORÇAMENTO NA GESTÃO

INSTRUMENTO DE PLANEAMENTO

Meio Envolvente
Análise do Meio
Envolvente
Plano Estratégico
Orçamento é um relatório dos
resultados esperados e
expressos de maneira
Recursos Disponíveis quantificada. É a tradução em
números de todos os outros
tipos de planos.

Orçamento

O orçamento deve permitir estabelecer a ligação entre o Curto e o

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Instrumento de Motivação

O sistema orçamental pode ter um duplo papel – influenciar a motivação do

gestor e estimular a satisfação pelo trabalho.

Motivação do Gestor:
 Pertinência das normas orçamentais em função das tarefas;
 Atitude do gestor perante o sistema orçamental.

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Instrumento de Coordenação

Coordenação Vertical – o objectivo de um centro de responsabilidade será

subdividido pelos centros de responsabilidade na sua dependência directa,
descentralizando-se a responsabilidade e a execução dos planos de acção.

Coordenação Horizontal – coerência entre os objectivos e os planos de

acção respeitantes às vendas, à produção, aos aprovisionamentos, ao
pessoal, aos diversos sectores de apoio e ao financiamento.

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Instrumento de Avaliação

O orçamento deve ser concebido por forma a facilitar a avaliação e

interpretação dos resultados pelos operacionais.

Geralmente é dividido em espaços de tempo mais curto, para

que desta forma se possa avaliar e controlar melhor.

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Instrumentos de Pilotagem

A1. Instrumentos de Previsão

Orçamento Controlo
Orçamental
Análise Plano Plano
estratégica estratégico operacional
Painel de Bordo

A2. Instrumentos de Acompanhamento

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Painéis de Bordo

Sistema de comunicação do Controlo de Gestão e instrumento de gestão

com vista a ação, que visa atrair a atenção dos responsáveis para os
factores-chave.
Caraterísticas:
 Sintéticos
 Rápidos
 Frequentes
 Indicadores Diversificados
 Contêm dados (alguns por estimativa)

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Painéis de Bordo

Assegurar uma síntese das atividades e dos resultados de um Centro de

Responsabilidade.

Razões para a Utilização:

 Instrumentos de comparação
 Favorecem o diálogo
 Ajudam e estimulam a tomada de decisões

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Exemplo:

Indicador Maio 2015 Objetivo Desvio Abril 2015 Variação Comentários

% venda novos 15% 20% - 5% 11% + 4% Publicidade
produtos pouco eficaz
Diferença preço - 20 € - 20 € 0 - 20 € 0 Concorrência
concorrência não alterou
Tempo média de 0,8 mês 1 mês - 0,2 mês 1 mês - 20% Perda de
Entrega Clientes de
Longe
Cobertura 20 Klm 50 Klm - 30Klm 30 Klm - 33.3% Perda de
geográfica Clientes de
Longe
Ruptura de 0 0 0 0 0 Vendas de
stocks produtos
em stock
Produtividade 13 Vendas 10 vendas +3 Vendas 13 Vendas 0 Boa
laboral Capacidade de
negociação

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 Relação entre funções de planeamento e controlo

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Controlo orçamental: a determinação dos desvios

 Consiste na comparação dos dados reais com os dados

orçamentados.
 Permite o conhecimento das causas para que, caso seja necessário,
se possa tomar medidas correctivas.
 Os mapas de desvios devem estar em conformidade com o Sistema
de Informação e Controlo implementado na empresa:
 O SIC deve constituir um conjunto integrado;
 A informação deve ser processada para ser transmitida às pessoas que a
devem utilizar;
 Em função da estrutura orgânica da organização, sendo mais sintetizada
para as hierarquias superiores.

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Análise de Desvios

 Desvio Total = Real – Orçamento Anual

(Qr * Pr) (Qo * Po)

 Desvio de Orçamento = Real – Orç. Ajustado

(Qr * Pr) (Qr * Po)
Desvio de Preço

 Desvio de Volume = Orç. Ajustado – Orç. Anual

(Qr * Po) (Qo * Po)
Desvio de Quantidade

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Orçamento Ajustado / Flexível

 Orçamentos que reportam a volumes (vendas, produção ou actividade)

reais.

 Prevê os custos orçamentados para a actividade real orçamentada.

 Resulta sempre da utilização dos preços orçamentados e das

quantidades reais.
Qr * Po

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Análise de Desvios

 Desvio Compras = Qr * (Pr - Po)

 Desvio Secção = Ar * (U. obra r - U. obra o)

 Desvio Fabricação = Qr * (CIPAr - CIPAo)

 Desvio Custos das Vendas = CIPAo * (Qr - Qo)

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Análise de Desvios

 Desvio Vendas = Qr * Pr – Qo*Po

 Desvio Vendas valor= Qr * (Pr – Po)

 Desvio Vendas quantidade = Po * (Qr – Qo)

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Desvios

 Desvio da Demonstração de Resultados

 Desvio de Vendas
 Desvio do Custo das Vendas
 Desvio do Gasto de Produção
 Desvio de Compras
 Desvio das Secções de Produção
 Desvio de MOD
 Desvio de GGF
 Desvio do Resultado Operacional Bruto
 Desvio do Resultado Líquido

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Interpretação de Desvios

 Desvios Positivos
  Desvio Desfavorável
Em Gastos

 Em Rendimentos  Desvio Favorável

 Desvios Negativos
  Desvio Favorável
Em Gastos

 Em Rendimentos  Desvio Desfavorável

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Limitações da Análise dos Desvios

Limitações Como as Ultrapassar

Tableau de Bord, Balanced Scorecard
 ORIENTAÇÃO FINANCEIRA
Melhorar os sistemas contabilísticos
 PRAZOS DA ANÁLISE Usar Custo Padrão
Utilizar só para causas importantes

 DIFÍCIL AVALIAÇÃO DO DESEMPENHO Análise de desvios por centro de responsabilidade

 ANÁLISE GLOBAL DOS DESVIOS Utilizar indicadores para ajudar a explicação de

Desvios
 DEPENDÊNCIA DA CONTABILIDADE Detalhar por: Natureza de custo / Segmento / Centro de
 Estrutura Inadequada Responsabilidade
 Erros e Omissões Desenvolver um S.I.G. Integrado independente

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Outros Instrumentos:

 Instrumentos de Orientação do Comportamento

1 - Centros de responsabilidade

2 - Critérios de avaliação de desempenho

Próxima aula
3 - Preços internos de transferência

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