CENTRO UNIVERSITÁRIO METROPOLITANO DA AMAZÔNIA - UNIFAMAZ

DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS SOCIAIS APLICADAS

CURSO DE BACHARELADO EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS
Apostila 05

Disciplina: Contabilidade Avançada

Professor: André Charone Tavares Lopes.

Aluno:_____________________________________________ Turma:____________________

Objetivos:

Desenvolver o conhecimento técnico acerca de tópicos especiais da Contabilidade, ligados à teoria e

desenvolvimento prático de especialidades avançadas, com ênfase no estudo da elaboração dos
lançamentos contábeis e das demonstrações financeiras exigidas pela legislação contábil brasileira.

Biblioteca digital da disciplina:

Currículo resumido do professor:

André Charone Tavares Lopes é contador, professor universitário, palestrante e pesquisador da área
contábil, autor de seis livros e dezenas de artigos e trabalhos publicados no Brasil, na Espanha e em
Portugal. Possui MBA em Gestão Financeira, Controladoria e Auditoria pela Fundação Getúlio Vargas
(FGV) e formação em Empreendedorismo em Economias Emergentes pela Universidade de Harvard
(EUA). É membro atuante da Associação Científica Internacional Neopatrimonialista, conselheiro do
Conselho Regional de Contabilidade do Estado do Pará (CRCPA), sócio do escritório de assessoria
contábil Belconta – Belém Contabilidade S/S Ltda, do Portal Neo Ensino e do Portal Neo Ensino Portugal.

e-mail: andrecharone@belconta.com.br Telefone/Whatsapp: (91) 99994-4102

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Elaboração da DVA

Com base nos conceitos teóricos estudados na última aula, passaremos à elaboração da DVA,
de acordo com as normas de contabilidade vigentes em nosso país.

Para tal, vamos imaginar o exemplo da empresa Hipotética S/A, que apresentou, em 2011, a
seguinte DRE:

Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)

20X1 A.V.
Receita Bruta 10.000
(-) Deduções -2.000
Impostos sobre Vendas -2.000
(=) Receita Líquida 8.000 100%
(-) CMV -5.000 -63%
(=) Lucro Bruto 3.000 38%
(-) Despesas Operacionais -1.500 -19%
Salários -600 -8%
Previdência Social -400 -5%
Depreciação -300 -4%
Energia Elétrica -100 -1%
Juros Passivos -100 -1%
(+) Juros Ativos 500 6%
(=) Lucro Operacional Líquido 2.000 25%
(+/-) Outras Receitas/Despesas 200 3%
(=) Lucro Antes do IR e CSLL 2.200 28%
(-) Imposto de Renda e CSLL 700 9%
(=) Lucro Líquido 1.500 19%

Obs: Do total do resultado do exercício, 50% será distribuído na forma de dividendos e 50%
será convertido em Reservas.

Com base nos extraídos da Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), podemos dar início
à elaboração da DVA da empresa Fictícia S/A. Para isso, basta que aloquemos cada valor na
posição que consta no modelo fornecido na última aula.

O resultado será a evidenciação do Valor Adicionado gerado pela empresa Fictícia S/A e
também a interpretação desse resultado.

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Demonstração do Valor Adicionado – EMPRESAS EM GERAL

Em milhares
de reais
DESCRIÇÃO
20X1

1 – RECEITAS

1.1) Vendas de mercadorias, produtos e serviços

1.2) Outras receitas

1.3) Receitas relativas à construção de ativos próprios

1.4) Provisão para créditos de liquidação duvidosa – Reversão /

(Constituição)

2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS

(inclui os valores dos impostos – ICMS, IPI, PIS e COFINS)

2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos

2.2) Materiais, energia, serviços de terceiros e outros

2.3) Perda / Recuperação de valores ativos

2.4) Outras (especificar)

3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)

4 - DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO

5 - VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4)

6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA

6.1) Resultado de equivalência patrimonial

6.2) Receitas financeiras

6.3) Outras

7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)

8 - DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO (*)

8.1) Pessoal

8.2) Impostos, taxas e contribuições

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8.3) Remuneração de capitais de terceiros

8.3.1 – Juros

8.3.2 – Aluguéis

8.3.3 – Outras

8.4) Remuneração de Capitais Próprios

8.4.1 – Juros sobre o Capital Próprio

8.4.2 – Dividendos

8.4.3 – Lucros retidos / Prejuízo do exercício

Como podemos perceber, a maior parte do valor adicionado para a economia pela empresa
Fictícia S/A foi distribuída na forma de tributos. Isso significa que a carga tributária dessa
entidade, no exercício de 2011, foi proporcionalmente superior aos seus gastos com pessoal,
com juros ou mesmo com a remuneração do capital próprio.

Em outras palavras, a empresa está trabalhando mais para o Governo do que para os seus
funcionários e acionistas. Infelizmente, essa ainda é uma realidade presente na maioria das
grandes empresas brasileiras.

Em outros países como, por exemplo, a Alemanha, em algumas empresas, a distribuição com
Pessoal chega a 80%. Na França, que é um país mais conservador, um dos principais itens na
distribuição do valor adicionado das empresas é aquele referente ao reinvestimento na
própria companhia. Já as empresas norte-americanas, com grande tradição no mercado de
capital, apresentam uma maior distribuição do valor adicionado na forma de dividendos
(remuneração aos acionistas).

Perceba que, a partir da análise da DVA em cada país podemos perceber tendência das suas
empresas na sua contribuição perante a economia.

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EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO

1) Com base nos dados abaixo, extraídos da Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) da
empresa Pai Rico & Pai Pobre Ltda, elabore a Demonstração do Valor Adicionado.

Em milhares
de reais
DESCRIÇÃO
20X1

1 – RECEITAS

1.1) Vendas de mercadorias, produtos e serviços

1.2) Outras receitas

1.3) Receitas relativas à construção de ativos próprios

1.4) Provisão para créditos de liquidação duvidosa – Reversão /

(Constituição)

2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS

(inclui os valores dos impostos – ICMS, IPI, PIS e COFINS)

2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos

2.2) Materiais, energia, serviços de terceiros e outros

2.3) Perda / Recuperação de valores ativos

2.4) Outras (especificar)

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3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)

4 - DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO

5 - VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4)

6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA

6.1) Resultado de equivalência patrimonial

6.2) Receitas financeiras

6.3) Outras

7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)

8 - DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO (*)

8.1) Pessoal

8.2) Impostos, taxas e contribuições

8.3) Remuneração de capitais de terceiros

8.3.1 – Juros

8.3.2 – Aluguéis

8.3.3 – Outras

8.4) Remuneração de Capitais Próprios

8.4.1 – Juros sobre o Capital Próprio

8.4.2 – Dividendos

8.4.3 – Lucros retidos / Prejuízo do exercício

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2) A empresa Nemly & Nemlerey Ltda apresentou a seguinte DRE, apurada em 31.12.20X1:

Informações Adicionais:

• As mercadorias foram compradas pelo valor de R$4.400 (ICMS de 18%, ou seja, valor
das compras líquidas é de R$ 3.608);
• As mercadorias foram vendidas no valor de R$ 11.000 (ICMS de 18%, ou seja, o valor
das vendas líquidas é de R$ 9.020);
• Mão-de-obra no valor de R$ 1.200. Vamos considerar que desse total R$ 195 são as
contribuições devidas ao INSS.
• Despesas de aluguel no valor de R$ 700;
• Depreciação de 10% de móveis e utensílios.

Com base na DRE e nas informações descritas acima, elabore a Demonstração do Valor
Adicionado (DVA) da Nemly & Nemlerey Ltda:

Em milhares
de reais
DESCRIÇÃO
20X1

1 – RECEITAS

1.1) Vendas de mercadorias, produtos e serviços

1.2) Outras receitas

1.3) Provisão para créditos de liquidação duvidosa

2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS

(inclui os valores dos impostos – ICMS, IPI, PIS e COFINS)

2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos

2.2) Materiais, energia, serviços de terceiros e outros

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3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)

4 - DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO

5 - VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4)

6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA

6.1) Resultado de equivalência patrimonial

7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)

8 - DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO (*)

8.1) Pessoal

8.2) Impostos, taxas e contribuições

8.3) Remuneração de capitais de terceiros

8.3.1 – Juros

8.3.2 – Aluguéis

8.4) Remuneração de Capitais Próprios

8.4.1 – Dividendos

8.4.2 – Lucros retidos / Prejuízo do exercício

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3) A sociedade empresária Preferido & Predileto Ltda apresentou os seguintes dados para a
elaboração da DVA em 31.12.2015:

Informações adicionais:

I. O custo de aquisição da mercadoria vendida foi calculado da seguinte forma:

II. O valor da despesa com Pessoal é composto dos seguintes gastos:

De acordo com os dados fornecidos, elabore a Demonstração do Valor Adicionado da empresa

Preferido & Predileto Ltda:

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Em milhares
de reais
DESCRIÇÃO
20X1

1 – RECEITAS

1.1) Vendas de mercadorias, produtos e serviços

1.2) Outras receitas

1.3) Provisão para créditos de liquidação duvidosa

2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS

(inclui os valores dos impostos – ICMS, IPI, PIS e COFINS)

2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos

2.2) Materiais, energia, serviços de terceiros e outros

3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)

4 - DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO

5 - VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4)

6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA

6.1) Resultado de equivalência patrimonial

7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)

8 - DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO (*)

8.1) Pessoal

8.2) Impostos, taxas e contribuições

8.3) Remuneração de capitais de terceiros

8.3.1 – Juros

8.3.2 – Aluguéis

8.4) Remuneração de Capitais Próprios

8.4.1 – Dividendos

8.4.2 – Lucros retidos / Prejuízo do exercício

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