Módulo de Tributação Petrolífera e

Mineira

Mestrado em Direito Tributário

Docente: Manuel Muhabe
Regime Específico de Tributação e de Benefícios Fiscais para
Actividade Mineira
1. A INDÚSTRIA EXTRACTIVA EM MOÇAMIQUE

2. SECTOR MINEIRO
2.1. Caracterização
2.2. Evolução do quadro legislativo aplicável ao sector mineiro
2.3. Impostos específicos (IPM e ISS)
2.4. Regras específicas do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
(IRPC)
2.5. IRRM
2.6. Outros Aspectos Fiscais
2.7. Benefícios Fiscais

3. CONTRIBUIÇÃO DOS SECTORES MINEIRO PARA A RECEITA FISCAL

4. ACTIVIDADES EM CURSO

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A indústria mineira subdivide-se em:
• Pequenos Operadores – detentores de senhas mineiras.
• Médios e Grandes Operadores – são detentores de títulos mineiros, constituídos por:
Certificados mineiros; Concessões mineiras;
Prospecção e pesquisa mineira; Licenças de reconhecimento.

Número de operadores da indústria mineira (Fonte: INAMI)

Título mineiro N.º de operadores

Certificados mineiros 332

Concessão mineira 222

Licença de Prospecção e pesquisa mineira 600

Licença de reconhecimento

Senhas mineiras

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 Lei n.º 14/2002, de 26 Junho, aprova a Lei de Minas;
 Decreto n.º 62/2006, de 26 de Dezembro, aprova o Regulamento da
Lei de Minas;
 Lei n.º 11/2007, de 27 de Junho, actualiza a legislação tributária
relativa à actividade mineira;
 Lei n.º 13/2007, de 27 de Junho, atinente à revisão do regime dos
incentivos fiscais para as actividades mineiras e petrolíferas;
 Lei nº 20/2014, de 18 de Agosto, aprova a Lei de Minas;
 Lei nº 28/2014, de 23 de Setembro, estabelece o regime específico de
tributação e de benefícios fiscais;
 Lei nº 15/2017 de 28 de Dezembro, que altera e republica a lei
28/2014 de 23 de Setembro.

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 2.2. Evolução do Quadro Legislativo
Principais Alterações
• A Lei nº 11/2007, de 27 de Junho, introduziu um regime fiscal
composto por dois tipos de impostos:
• Imposto sobre a Produção Mineira (IPM);
• O imposto de Sobre a Superfície (ISS).
• A Lei nº 28/2014, de 23 de Setembro, além dos impostos
anteriores, introduziu:
• O Imposto sobre a Renda do Recurso Mineiro (IRRM);
• As regras específicas do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Coletivas - IRPC (Incluindo a Tributação de mais-valias); e
• Os benefícios Fiscais Aplicáveis à actividade Mineira
• A Lei nº15/2017 de 28 de Dezembro, introduziu alterações:
• Nas taxas de IPM e do ISS;
• As regras de Tributação de Mais-Valias, e
• Estabilidade Fiscal;

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Tributação de Actividades Petrolíferas e
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 Minério Lei n.º 11/2007 Lei n.º 28/2014 Lei n.º 15/2017
Diamantes 10% 8% 8%

Metais Preciosos (ouro, prata e platina) e Pedras Preciosas 10% 6% 6%

Pedras Semi-preciosas e aAreias Pesadas 6% 6% 6%

Minerais Básicos 5% 3% 3%
Carvão e restantes produtos mineiros 3% 3% 3%
Areia e Pedra 1.50% 1.50%

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 Lei n.º 11/2007
Devido anualmente e incide
sobre a área sujeita a licença de
reconhecimento, de prospecção
e pesquisa, concessão mineira
Incidência ou certificado mineiro, medida
em quilometros quadrados ou
hectares, e no caso da água
mineral, incide sobre o título
mineiro;
Número de quilométros
quadrados ou de hectares da
área sujeita a licença, concessão
Base Tributável ou certficado mineiro. No caso
de água mineral cada título
mineiro (Isentos do pagamento
da taxa annual do DUAT).
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Lei n.º 28/2014 Lei n.º 15/2017
Devido anualmente e incide sobre a
área da actividade mineira, e no caso
da água mineral, incide sobre o título
mineiro; No entanto, os sujeitos
passivos do ISS são as pessoas
singulares ou colectivas, detentoras ou
não de titulo mineiro, que
desenvolvam a actividade mineira em
território nacional.
Sem alterações
Número de hectares da área sujeita à
licença de prospecção e pesquisa,
concessão mineira ou certificado
mineiro, e no caso de água mineral, o
título mineiro (NB: isentos do
pagamento da taxa anual do DUAT). Sem alterações
 resulta da aplicação das taxas
previstas a area respectiva. Deve
ser liquidado: (a) pelo
contribuinte até 31 de Janeiro do
Liquidação ano seguinte ao período (a) feita pelo sujeito passivo até dia 31
referente; (b) pela administração de Janeiro do ano seguinte; (b) feita
tributária (Liquidação Oficiosa) pela administracao tributária com base
até 31 de Dezembro do ano no elementos disponíveis, sem
seguinte do período referente prejuízo de sanções previstas na lei Sem alterações

(a) no acto de emissão ou

prorrogação do título mineiro;
(b) durante a validade do título,
nos trinta dias antes do
aniversário da data de emissão
Pagamento ou prorrogação do título
(a) no acto de emissão ou prorrogação
do título mineiro; (b) durante a
validade do título, nos trinta dias antes
do aniversário da data de emissão ou
prorrogação do título Sem alterações

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Concessão Mineira Lei n.º 11/2007 Lei n.º 28/2014
• Para água mineral….……70.000,00MT/título 85.000,00MT/título
• Para os demais recursos minerais:
 do 1° ao 5° ano…….......2.500,00MT/Km2 30,00MT/ha
 do 6° ano em diante …..5.000,00MT/Km2 60,00MT/ha

Certificado Mineiro (Lei n.º 11/2007)

• 20 – 100 hectares…….….....…..10.000,00MT
• 101 – 200 hectares……….…...…30.000,00MT
• 201 – 300 hectares………...........30.000,00MT
• 301 – 400 hectares………...........40.000,00MT
• 401 – 500 hectares………...........50.000,00MT

Certificado Mineiro (Lei n.º 28/2014) Lei nº 15/2017

• do 1° ao 5° ano………………..17.500,00MT/ha 30,00 MT/ha
• do 6° ano em diante………….25.000,00MT/ha
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 Imposto sobre a Superfície

Licença de Reconhecimento Lei n.º 11/2007 Lei n.º 28/2014

• Para diamantes……….............................……...10,00MT/Km2 ----------

• Para demais mineiros…..............................……25,00MT/Km2 --------

Licença de Prospecção e Pesquisa p/ todos minerais Lei n.º 11/2007 Lei n.º 28/2014

• No 1° e 2° ano……................................……..250,00MT/Km2 17.50MT/ha
• No 3° ano…….........................…….………….625,00MT/Km2 43.75MT/ha
• No 4° e 5° ano…............................…...........1.300,00MT/Km2 91,00MT/ha
• No 6° ano…….........................……….….…...1.500,00MT/Km2 105,00MT/ha
• No 7° ano….......................………….……….2.000,00MT/Km2 210,00MT/ha
• No 8° ano…….......................……….……….2.500,00MT/Km2 210,00MT/há
• No 9° e 10° ano……........................….……..3.000,00MT/Km2
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 Taxa Geral de 32%.

Relativamente as regras específicas do IRPC, inclui:

• Delimitação (ring fencing) por licença mineira:

Não comunicabilidade dos proveitos e custos entre áreas de licença
de prospecção e pesquisa, certificado mineiro ou concessão, detidas
pela mesma entidade, através da atribuição de um NUIT por título
mineiro;
A Determinação da matéria colectável do IRPC deve ser efectuada
de forma individualizada, por cada licença de prospecção e pesquisa,
certificado mineiro ou concessão mineira; isto é, os custos e
proveitos de cada licença devem ser deduzidos ou imputados a essa
mesma licença de forma individualizada;
Então, estes devem ser tratados de forma separada como se
fossem entidades independentes, aplicando os princípios de
preços de transferência previstas no CIRPC, nas transacções entre
licenças de um mesmo sujeito passivo.

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 2.4. REGRAS ESPECÍFICAS DE IRPC

• Regras sobre o tratamento de custos de

transporte;
• Tarifas aprovadas pelo Governo, nos casos em que
o detentor da licença for diferente do operador da
infraestrutura de Transporte;
• Se a entidade for a mesma, os custos são dedutíveis.
Amortizações de Custos de Capitalizados
Aquisição de Direitos Mineiros -------------------------------10%;
Despesas de Prospecção e Pesquisa -------------------------100%;
Despesas de Desenvolvmento --------------------------------25%;
Activos de Produção Mineira ----------------------------------20%;
Outros activos ------------------------------------------------------10%.
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 É um imposto que incide sobre o fluxo de caixa líquido abrigo de
titulo (Concessão ou Certificado Mineiro), a partir do momento
em que esse fluxo dê origem a uma taxa interna de Retorno (IRR),
antes do IRPC, igual ou superior a 18%;
 Então a base tributável do IRRM : Fluxos de Caixa Líquidos
Acumulados (FCLA) no fim do ano fiscal;
1. Forma de Determinação
 1. A determinação do FCLA inicia no ano em que é atribuída a
concessão mineira ou certificado mineiro e corresponde ao
rendimento tributável (Como nos termos do CIRPC), mas antes
da dedução de:
 Prejuízos Fiscais;
 Adicionados:
 Juros e outros encargos financeiros (Incluindo de Locação Financeira);
 Amortizações (deduzidos em sede de IRPC).

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2. A determinação do FCLA inicia no ano em que é atribuída a concessão
mineira ou certificado mineiro e corresponde ao rendimento tributável
(Como nos termos do IRPC) mas antes da dedução de:
 Prejuízos Fiscais;
 Adicionados:
 Juros e outros encargos financeiros (Incluindo de Locação Financeira);
 Amortizações (deduzidos em sede de IRPC);
 Deduzidos
 Os custos totais de Capital, excluindo os custos de aquisição do título
mineiro;
 No primeiro ano de cálculo , os custos capitalizados, incorridos nos últimos
sete anos;
2. Saldo de Fecho dos ganhos líquidos acumulados = Os ganhos de caixa líquidos
de um determinado ano fiscal + saldo de abertura dos ganhos de caixa
acumulados ( = Saldo fecho de ano anterior)
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 Forma de Determinação
3. Se, no final do ano fiscal anterior, os ganhos de caixa líquidos
acumulados derem um resultado negativo, o saldo de abertura, é
igual ao saldo do fecho do ano anterior aumentando em 18%
(Uplift);
• Somente no período de desenvolvimento ou Produção (Excluí a fase de
prospecção e pesquisa);
• Se num determinado ano não houve produção, o saldo de abertura não é
aumentado;
4. Se, no final do ano fiscal anterior, o saldo for positivo, o saldo de
abertura é igual a zero;
5. Matéria Colectável para o IRRM: Saldo de fecho dos ganhos de
caixa líquidos acumulados positivos.
6. A taxa de IRRM é de 20%;

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 Cálculo de IRPC 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
800 Receitas 100 100 100 100 100 100 100 100
(240) Custos Operacionais (30) (30) (30) (30) (30) (30) (30) (30)
(152) Depreciação do Capital (38) (38) (38) (38)
(30) Juros Cobrados (5) (5) (5) (5) (5) (5)
378 Matéria Tributável antes de Prejuízos 27 27 27 27 65 65 70 70
- Prejuízos Acumulados - - - - - - - -
378 Matéria Tributável depois dos Prejuízos 27 27 27 27 65 65 70 70

121 IRPC 32% 9 9 9 9 21 21 22 22

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 Determinação de Fluxos de Caixa

Fluxos de Caixa de IRRM 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Matéria Colectável antes de Prejuízos 27 27 27 27 65 65 70 70
Juros 5 5 5 5 5 5 - -
Depreciação 38 38 38 38 - - - -
Despesas de Capital (50) (100)
Fluxos de Caixa (50) (100) 70 70 70 70 70 70 70 70

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 Determinação de Fluxos de Caixa Acumulados

Fluxos Acumulados 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Saldo de Inicio (50) (159) (118) (69) (11) - - - -
18% Uplift (18%) (9) (29) (21) (12) (2) - - - -
Fluxo de Caixa de Período Corrente (50) (100) 70 70 70 70 70 70 70 70
Saldo de Fecho (50) (159) (118) (69) (11) 57 70 70 70 70

20% IRRM Pagável? No No No No No Yes Yes Yes Yes Yes

67 IRRM 11 14 14 14 14

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Lei nº 11/2017
Artigo 11 “As entidades que desenvolvem
operações mineiras que tenham assinado
contractos, ainda vigentes, durante a vigência da
legislação ora revogada, continuarão a cumprir as
obrigações fiscais nos termos desses contractos,
salvo se as mesmas solicitem expressamente, a
aplicação das disposições desta lei, no prazo
máximo de 90 dias, a contar da data da sua
entrada em vigor”
Lei nº 28/2014
Artigo 57 “As entidades que desenvolvem
operações mineiras que tenham assinado
contractos, ainda vigentes, durante a vigência
da legislação ora revogada, continuarão a
cumprir as obrigações fiscais nos termos desses
contractos, salvo se as mesmas solicitem
expressamente, a aplicação das disposições
desta lei, no prazo máximo de 60 dias, a contar
da data da sua entrada em vigor”Artigo 58 -
A estabilidade pode ser negociada por um
período de 10 anos, contados a partir de iniciio
de exploração mineira, mediante o pagamento
de 2% adicionais à taxa de IPM, a partir do 10º
ano de produção;
Lei nº 15/2017
Artigo 58 - A estabilidade pode ser
atribuida relativamente à incidência,
taxas e benefícios fiscais, desde a
traibuicao do titulo e até 10 anos a
contar do inicio da produção
comercial, tornando-se efectiva
mediante o investiemnto de USD
5.000.000,00 (cinco milhões de
doláres norte americanos). A
Estabilidade fiscal pode ser
extendida, mediante o pagamento
de 2% adicionais ao IPM, a apartir
do 11º ano de Produção.

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Lei nº 28/2014
Para efeitos de determinação de mais-
valias, aplicam-se as normas previstas nos
codigos de Impostos sobre o Rendimento,
cuja determinação depende do período de
detenção dos bens mobiliários para
residentes e na totalidade para não
residentes sem estabelecimento estável
Lei nº 15/2017
As mais-valias resultantes da diferença
entre o valor de realização e o valor de
aquisição, de partes representativas do
capital social de entidades detentoras e
um direito mineiro, ou de outros bens
mobilairios e imobiliários emitidos por tais
entidades, são tributados na totalidade

A tributação dos ganhos é tributada de

forma autonóma para os não-residente e Os ganhos referidos, quando obtidos por
sem estabelecimento estável, caso entidades residentes, e não residentes em
contrario é considerado um proveito ou território moçambicano, são tributadas de
ganho e é tributado em sede de IRPC forma autónoma, à taxa geral de 32%

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 Os empreendimentos levados a cabo ao abrigo da Lei
de Minas, beneficiam, durante 5 anos, a contar da data
do início da implementação do projecto (fase de
prospecção e pesquisa), de isenção de:

• Direitos Aduaneiros devidos na importação de

equipamentos para a prospecção e pesquisa ou
exploração mineira classificados na classe “K” da
Pauta Aduaneira;

• Direitos Aduaneiros devidos na importação de bens

constante no Anexo II da presente Lei, equiparados
à classe “K” da Pauta Aduaneira, para efeitos desta
Lei.

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 Aspectos Contabilísticos – Contabilidade em
Doláres
• As entidades que desenvolvem operações petrolíferas,
podem mediante autorização do Ministro que Superintende
a área das Finanças adoptar o dólar Americano como moeda
de apresentação de contas.
• Desde que tenham realizado um investimento igual ou
superior a USD 500.000.000,00 (Quinhentos Milhões de
dólares Americanos);
• E, que 90% das suas transações sejam em dólares;
• Esta Autorização não deve ser alterada ao longo do período
de vida do projecto.

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 3. CONTRIBUIÇÃO DOS SECTORES
MINEIRO DE 2008 À 2017

Total da Receita do Sector e Peso na Receita Total (2008-2018p)

14,000.00 7.00%
13,133.78

5.89%
12,000.00 5.54% 6.00%
5.56%
5.02% 10,330.90
10,000.00 4.72% 5.00%

3.94% 7,824.94 3.58%

8,000.00 7,459.50 4.00%

2.91% 5,963.27 6,001.51

6,000.00 3.00%

1.85% 1.95% 3,885.32

4,000.00 2.00%

2,000.00 0.60% 1,582.19 1.00%

1,138.72 1,175.23
288.24
- 0.00%
2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
(Previsão)

TOTAL DO SECTOR Contribuição na Receita Total

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 3. CONTRIBUIÇÃO DOS SECTORES
MINEIRO DE 2008 À 2017
Descrição 2010 2011 2012 2013 2014 2015
Exploração de Petróleo 833.8 836.13 2210.44 3545.77 5553.98 5553.95
Exploração de Recursos Mineirais 341.43 746.06 1774.88 2417.5 2270.96 1905.55
Receita Total Total 1175.23 1582.19 3985.32 5963.27 7824.94 7459.5
Contribuição dos Recursos Minerais 29.05% 47.15% 44.54% 40.54% 29.02% 25.55%
Contribuição da Exploração do Petróleo 70.95% 52.85% 55.46% 59.46% 70.98% 74.45%

ANÁLISE DA CONTRIBUIÇÃO
Contribuição dos Recursos Minerais Contribuição da Exploração do Petróleo

52.85% 55.46% 59.46%

70.95% 70.98% 74.45%

47.15% 44.54% 40.54%

29.05% 29.02% 25.55%

2010 2011 2012 2013 2014 2015

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 3.1. Outra legislação relevante do Sector
mineiro
 Decreto n.º 26/2004, de 20 de Agosto, aprova o
Regulamento Ambiental para Actividade Mineira.

 Decreto n.º 16/2005,de 24 de Junho, aprova o

Regulamento da Comercialização de Produtos Minerais.

 Diploma Ministerial n.º 189/2006, de 14 de Dezembro,

aprova as Normas Básicas de Gestão Ambiental para
actividade Mineira.

 Diploma Ministerial n.º 92/2007, de 11 de Junho, aprova

as normas e procedimentos que regulam a inscrição de
técnicas elegíveis à elaboração dos Relatórios de
prospecção e programas de trabalhos de projectos
mineiros.

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 4. Trabalhos em Curso

Trabalhos em Curso:
• Elaboração de Modelos (Formulários) para liquidação e
pagamento de Impostos específicos da actividade Mineira;
• Revisão do Decreto nº 28/2015, de Dezembro, que aprova o
Regulamento do RETBFAM.

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MUITO OBRIGADO

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