FACULDADE DE EDUCAÇÃO SÃO FRANCISCO

BACHARELADO EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS

VAN CLAY LIMA MENDES

VANDERLEY PEREIRA DE OLIVEIRA

A GESTÃO GOVERNAMENTAL E AS METAS FISCAIS: Análise dos resultados

apresentados pelo Município de Santo Antônio dos Lopes/MA no exercício de 2020, à luz da
Lei de Diretrizes Orçamentárias e da Lei de Responsabilidade Fiscal.

Pedreiras/MA
2021
 VAN CLAY LIMA MENDES
VANDERLEY PEREIRA DE OLIVEIRA

A GESTÃO GOVERNAMENTAL E AS METAS FISCAIS: Análise dos resultados

apresentados pelo Município de Santo Antônio dos Lopes/MA no exercício de 2020, à luz da
Lei de Diretrizes Orçamentárias e da Lei de Responsabilidade Fiscal.

Monografia apresentada ao departamento do curso de

Ciências Contábeis da Faculdade de Educação São
Francisco – FAESF, como requisito para obtenção do
grau de Bacharel em Ciências Contábeis.

Orientador (a): Prof. Esp. Felipe de Sousa.

Pedreiras/MA
2021
 FICHA CATALOGRÁFICA

Mendes, Van Clay Lima.

M538g
A Gestão governamental e as metas fiscais: análise dos
resultados apresentados pelo município de Santo Antônio dos
Lopes/MA no exercício de 2020, à luz da Lei de Diretrizes
Orçamentárias e da Lei de Responsabilidade Fiscal./ Van Clay
Lima Mendes; Vanderley Pereira de Oliveira. – Pedreiras-MA,
2021.
40 f.

Monografia (Graduação) – Faculdade de Educação São Francisco -

FAESF. Curso de Ciências Contábeis, 2021.
Orientador: Prof. Esp. Felipe de Sousa.

VAN CLAY LIMA MENDES

VANDERLEY PEREIRA DE OLIVEIRA

A GESTÃO GOVERNAMENTAL E AS METAS FISCAIS: Análise dos resultados

apresentados pelo Município de Santo Antônio dos Lopes/MA no exercício de 2020, à luz da
Lei de Diretrizes Orçamentárias e da Lei de Responsabilidade Fiscal.

Monografia apresentada ao departamento do curso de

Ciências Contábeis da Faculdade de Educação São
Francisco – FAESF, como requisito para obtenção do
grau de Bacharel em Ciências Contábeis.

Orientador (a): Prof. Esp. Felipe de Sousa.

APROVADO EM ____/____/______
NOTA: ______________

BANCA EXAMINADORA

____________________________________________________
Professor Felipe de Sousa (Orientador)
Especialista em Gestão Pública Municipal
Especialista em Orçamento Público
Faculdade de Educação São Francisco (FAESF)

_____________________________________________________
Examinador 1
Faculdade de Educação São Francisco (FAESF)

_____________________________________________________
Examinador 2
Faculdade de Educação São Francisco (FAESF)
 Dedicamos esse trabalho a Deus, e aos nossos
familiares e amigos, que acreditam e torcem
por nó s.

AGRADECIMENTOS

Quero sem dúvida alguma, agradecer primeiramente ao nosso bom Deus que
tem me dado sabedoria, força, sem Ele eu não estaria aqui. Sou grado pela minha
família, em especial a minha avó, minha grande fonte de incentivo, por acreditar e se
empenhar para realizar este sonho. Agradecer ao nosso orientador, que tem nos
dados a direção para fazermos esse trabalho, foi de fundamental importância. Grato
a todos os meus amigos que me incentivaram, que compartilham da mesma alegria
na realização deste sonho. Quero agradecer também ao meu parceiro de TCC, pela
dedicação, pelo esforço. Gratos a todos que torcem por mim.

(Vanderley Pereira de Oliveira)

Agradecimentos Van Clay!!!

 Tudo posso naquele que me
fortalece.
(Fp.4.13.)

RESUMO

O presente trabalho de conclusão de curso relata sobre a gestão governamental e

as metas fiscais, mediante análise dos resultados apresentados pelo Município de
Santo Antônio dos Lopes, localizado no estado do Maranhão, sobre o exercício de
2020, à luz da Lei de Diretrizes Orçamentárias e da Lei de Responsabilidade Fiscal.
A escolha deste município se deu pelo fato de pertencer a região Médio-Mearim,
mesma região em que se encontra instalada a Faculdade de Educação São
Francisco, instituição de ensino superior da qual os responsáveis por esta pesquisa
são alunos. A presente pesquisa torna-se relevante por se tratar de assunto de
interesse social, cujo financiador das receitas públicas, são os próprios cidadãos
trabalhadores contribuintes. Nesta pesquisa foram tratados temáticas voltadas
exclusivamente para a área da Contabilidade Pública, utilizando-se de informações
governamentais e de transparência, ambas de cunho obrigatoriamente exigidas por
leis. Ao final do trabalho, o leitor terá a oportunidade de visualizar e constatar se o
Município em estudo cumpriu com as metas fiscais, no tocante a limitações de folha
de pagamento, gastos com saúde, gastos com educação, comparação entre receitas
e despesas entre outras informações similares.

Palavras chaves: Metas Fiscais. Análise. Cumprimento. Contabilidade Pública.

 ABSTRACT

The course conclusion work reports government management and fiscal targets,
through the analysis of the results obtained by the Municipality of Santo Antônio dos Lopes,
located in the state of Maranhão, in 2020, in light of the Budget Law and Budget Guidelines.
of the Fiscal Responsibility Law obtained by the Municipality of Santo Antônio dos Lopes,
located in the state of Maranhão, in 2020, in light of the Budget Law and Budget Guidelines.
of the Fiscal Responsibility Law, the municipality was chosen because it belongs to the Médio
Mearim region, the same region where the São Francisco School of Education is located, a
higher education institution in which students are responsible for research. The present
research becomes relevant because it is a matter of social interest, whose public revenue
funders are the taxpaying working citizens themselves. In this research, themes focused
exclusively on the Public Accounting area were approached, with the use of government
information and transparency, mandatory embassies required by law. At the end of the work,
the reader will have the opportunity to view and verify whether the municipality under study
met the fiscal targets, not with regard to the limitation of payroll, health expenses, education
expenses, comparison between income and expenses, among other similar information.

Keywords: Fiscal goals. Analysis. Fulfillment. public accounting.

 LISTA DE TABELAS

TABELA 1 – Análise sobre a previsão e realização das receitas correntes 2020...................31

TABELA 2 – Análise sobre o resultado entre receitas correntes e despesas correntes, 2020.31
TABELA 3 - Avaliação do cumprimento das metas fiscais sobre o exercício de 2020.........32
TABELA 4 – Análise das despesas fixada em confronto com despesas empenhadas na
educação
2020........................................................................................................................................34
TABELA 5 – Análise da porcentagem aplicado as despesas com educação em 2020...........35

TABELA 6 – Análise das despesas fixada em confronto com despesas empenhadas na saúde
2020........................................................................................................................................36
TABELA 7 – Análise das despesas fixada em confronto com despesas empenhadas na saúde
2020........................................................................................................................................ 37
TABELA 8 – Comparação de valores aplicados a Despesa com pessoal, mediante folha de
pagamento...............................................................................................................................38
 LISTA DE SIGLAS E ABREVIATURAS

LDO Lei das Diretrizes Orçamentarias

LOA Lei Orçamentaria Anual
LRF Lei de Responsabilidade Fiscal
PPA Plano Plurianual
RREO Relatório Resumido da Execução Orçamentária
SICONFI Sistemas de Informações Contábeis do Setor Público Brasileiro

[CITATION G1M20 \l 1046 ]SUMÁRIO

1 INTRODUÇÃO 14
2 REFERENCIAL TEÓRICO 15
2.1 Primeiro subtópico do referencial 15
2.2 Segundo subtópico do referencial 15
2.3 Terceiro subtópico do referencial. 15
3 METODOLOGIA 16
4 DISCUSSÃO DOS RESULTADOS 17
5 CONSIDERAÇÕES FINAIS 18
REFERÊNCIAS 19
APÊNDICE A – TERMO DE CONSENTIMENTO LIVRE E ESCLARECIDO (TCLE) 21
APÊNDICE B – QUESTIONÁRIO 22
ANEXO A – DECLARACAO DE TRADUÇÃO DO RESUMO PARA INGLÊS 24
ANEXO B - AUTORIZAÇÃO PARA REALIZAÇÃO DE PESQUISA 25
 12

1 INTRODUÇÃO

O presente estudo visa analisar a gestão governamental e as metas fiscais, mediante

avaliação dos resultados apresentados pelo Município de Santo Antônio dos Lopes/MA, sobre
o exercício de 2020, à luz da Lei de Diretrizes Orçamentárias e da Lei de Responsabilidade
Fiscal. Deste modo, fica registrado que o objetivo geral da presente pesquisa consiste em
analisar até que ponto, o referido município avançou no cumprimento das metas fiscais,
considerando o que havia sido planejado e as variáveis apresentadas sobre o ano de 2020.
A relevância desta temática é observada e justificada por se tratar de assunto de
interesse social e de obrigatoriedade em acatar às legislações que norteiam os gestores de
órgãos públicos. A Lei de Responsabilidade Fiscal – LRF, apresenta em seu art. 1º, §1º que:
“A responsabilidade na gestão fiscal pressupõe a ação planejada e transparente (...)”. Significa
dizer, que o princípio da transparência consiste no atendimento mínimo aos normativos, bem
como, para servir de atualizações de informações aos usuários internos e externos de uma
Administração Pública.
O Município de Santo Antônio dos Lopes, localizado a 296 (duzentos e noventa e seis)
quilômetros da capital São Luís, no Estado do Maranhão, foi selecionado para este projeto de
pesquisa, pelo fato de ser o responsável por comportar um dos maiores complexos de geração
de energia termelétrica a gás natural do Brasil. O parque térmico a gás natural, instalado em
Santo Antônio dos Lopes/MA, é o responsável pelo abastecimento das usinas do Complexo
Parnaíba, e representa aproximadamente 40% (quarenta por cento), da produção sobre o solo
(onshore), do combustível no Brasil, em decorrência disto, este pequeno município é motivo
de destaque na região e Estado, no que se refere a alta arrecadação de recursos pecuniários,
oriundos do setor industrial. Além disto, o referido município é parte integrante da região
Médio-Mearim, mesma região em que se encontra instalada a Faculdade de Educação São
Francisco-FAESF, instituição de ensino superior da qual os responsáveis por esta pesquisa são
alunos no presente interregno.
O principal motivo pela escolha do exercício de 2020, em detrimento dos demais, foi
especialmente pelo fato de este ano ter sido um ano totalmente atípico. O vírus nomeado de
coronavírus (Covid-19), foi identificado ainda no ano de 2019, entretanto, foi no exercício de
2020 que a situação pandêmica, ocasionada por este vírus, se intensificou, conforme apresenta
os informativos da Organização Mundial de Saúde (OMS). Portanto, acredita-se que as
 13

situações e as dificuldades enfrentadas na gestão pública, por decorrência do surto viral,

ocasionou necessidade de mudanças e reavaliação das alocações de recursos.
Assim sendo, levantou-se a seguinte problemática para a pesquisa: As metas fiscais de
Santo Antônio dos Lopes/MA, referente ao ano de 2020 foram cumpridas, conforme constam
registradas na Lei de Diretrizes Orçamentarias (LDO)?
Durante as análises de que trata esta pesquisa, avaliamos o cumprimento das metas
fiscais, que consistem em programa elaborado pelo governo, de modo a definir a expectativa
do valor que se pretende arrecadar e o total de despesas. Considerando em geral, o período de
um ano, essas metas devem acompanhar a Lei de Diretrizes Orçamentárias (LDO).
Cabe destacar que as metas fiscais têm o objetivo principal de assegurar que existam
condições fundamentais para que a economia venha continuar a crescer de forma sustentada.
Dessa maneira, o foco que as metas fiscais apresentam é visando preservar o equilíbrio fiscal.
E, como resultado, a partir deste pressuposto, mantem-se as contas públicas em níveis
aceitáveis. Vale ressaltar que as referidas metas também servem de referência, para dar maior
fidedignidade e confiança à sociedade, demonstrando que o governo tomará decisões de
forma a garantir condições necessárias à estabilidade econômica e ao controle da dívida.
A transparência governamental é sem dúvida um dos pilares para a credibilidade da
sociedade em relação aos gestores, independentemente do nível de governo.
Para Gobetti (2014), para que se tenham bons e sólidos resultados fiscais, é necessário
que existam metas fiscais, em conjunto com as responsabilidades fiscais, que estão expressos
na Lei de Responsabilidade Fiscal.
Neste mesmo sentido, Sodré (2002) descreve que a Lei de Responsabilidade Fiscal
trouxe para o Brasil mudanças significativas nas regras, tanto de planejamento quanto sobre
as regras de controle das contas públicas, e que, de forma ainda mais detalhada, ficou
demonstrada a obrigatoriedade de apresentação de metas que devem ser anexadas à Lei de
Diretrizes Orçamentárias (LDO).
Durante o transcurso da pesquisa, tratamos sobre orçamento público; a importância
das metas fiscais, bem como da relação entre o planejamento das metas fiscais e as ações de
enfrentamento ao coronavírus; da obrigatoriedade da prestação de contas e demais assuntos
relacionados.
 14

2 REFERENCIAL TEÓRICO

2.1 Gestão Pública e a Lei de Responsabilidade Fiscal

Tratar sobre Gestão Pública remete ao estudo sobre atribuições do Estado, afinal, sua
função abrange a promoção do bem-estar (CARNEIRO; MENICUCCI, 2013). A partir deste
entendimento é importante tomar conhecimento sobre os meios pelos quais, o “bem-estar” é
proporcionado, uma vez que os gestores escolhidos de forma democrática, são responsáveis
pela boa execução orçamentária. Para que se tenha uma boa gestão, faz-se necessário que haja
um conjunto de normas e leis para guiar o administrador de forma transparente e eficaz.
Com a implementação da Lei de Responsabilidade Fiscal, em 2000, o Brasil coloca-se
em alinhamento com outros países no que tange ao processo que objetiva uma gestão com alto
nível de transparência fiscal. Ao passo em que a Lei nº. 4.320/1964 estabeleceu um modelo
padrão contábil para organização dos fluxos de receitas e despesas, a Constituição Federal de
1988 apresenta em seus artigos um panorama de gestão pública que prioriza o planejamento,
detalhando no seu art. 165, os relatórios da Lei de Diretrizes Orçamentárias (LDO), da Lei
Orçamentária Anual (LOA) e Plano Plurianual (PPA).
O papel básico de governo resume-se quando ele atende a capacidade de ser
estabilizador, alocativo e distributivo (DIAS, 2018). O planejamento e o controle são
princípios que devem ser levados à risca, para que haja a realização de investimentos
justificados e organizados.
Desta forma, percebe-se a consonância entre a Lei de Responsabilidade Fiscal e a
Constituição Federal de 1988 no que diz respeito ao controle dos gastos públicos assegurando
o cumprimento dos princípios mencionados no art. 37 da Carta Magna, quais sejam, a
Legalidade, Impessoalidade, Moralidade, Publicidade e Eficiência.
2.2 Receita corrente liquida
A Lei de Responsabilidade Fiscal apresenta no seu art. 2º, o conceito de Receita
Corrente Líquida (RCL), que se refere ao somatório das receitas tributárias de contribuição
patrimoniais, industriais, agropecuárias, de serviços de transferências correntes e de outras
receitas correntes.
Segundo Martins e Nascimento (2009), a Receita Corrente Líquida será apurada,
compreendendo o somatório das receitas no referente mês e nos onze meses anteriores.
O Manual de Demonstrações Fiscais (2020) explana que a apuração da Receita
Liquida Corrente é utilizada de parâmetro para limites das despesas com pessoal, da dívida
consolidada líquida, das operações de crédito, do serviço da dívida, das operações de crédito
por antecipação de receita orçamentária e das garantias do ente da federação, considerando as
margens apresentadas pela Lei de Responsabilidade Fiscal.
2.3 Resultado nominal
Conforme explica o Ministério da Fazenda (2011), no Manual de Demonstrações
Fiscais, a apuração do Resultado Nominal tem como finalidade medir a evolução da Dívida
 15

Fiscal Líquida, uma vez que o resultado nominal representa a diferença entre o saldo da
dívida fiscal liquida ao final do bimestre de referência e o saldo ao final do bimestre anterior.
O Resultado Nominal é estabelecido para cada exercício, mediante a Lei de Diretrizes
Orçamentárias (LDO), que consiste em uma legislação com o objetivo de servir como
ferramenta de planejamento e de execução do orçamento público (SILVA, 2009).
O Resultado Nominal, portanto, também se caracteriza como instrumento de
fiscalização, e sua periodicidade de publicação bimestral, facilita aos órgãos de controle, o
acompanhamento dos resultados, podendo, também, ser observado o cumprimento das metas
estabelecidas.
2.4 Resultado Primário.
Segundo o Ministério da Fazenda (2020), resultado primário é obtido do cotejo entre
receitas e despesas ordinárias sobre determinado período que impactam de forma efetiva a
dívida estadual. E que, pode ser entendido como uma espécie de esforço fiscal, visando a
diminuição do estoque da dívida.
Da mesma forma as despesas primárias, que são aquelas despesas orçamentárias,
apuradas por meio do regime de caixa, e que visa diminuir o acúmulo das disponibilidades de
caixa e haveres financeiros, sem contrapartida em forma de diminuição equivalente no
estoque da dívida consolidada.
A apuração nominada de acima da linha sobre o resultado primário, possibilita uma
avaliação do impacto da política discal pelo ente. Portanto, Superávits primários representam
esforço fiscal no sentido de diminuição da dívida consolidada líquida, enquanto, os déficits
primários apresentam-se como consequência o aumento da dívida consolidada líquida.

2.5 Despesas com pessoal

Segundo o art. 18 da Lei de Responsabilidade Fiscal, as despesas voltadas para o gasto

com pessoal é o somatório dos gastos do ente com os ativos, os inativos e os pensionistas,
relativos a mandatos eletivos, cargos e funções ou empregos, civis, militares e de membros de
Poder, com quaisquer espécie remuneratórias, tais como vencimentos e vantagens, fixas e
variáveis, subsídios, proventos da aposentadoria, reformas e pensões, inclusive adicionais,
gratificações, horas extras e vantagens pessoas de qualquer natureza, assim como encargos
sociais e contribuições recolhidas pelo ente às entidades de previdência (BRASIL, 2000).
Para que não haja o descumprimento dos limites da Lei de Responsabilidade Fiscal,
foram determinadas faixas percentuais de gastos para melhor gestão. Deste modo, o Poder
Executivo Municipal possui o limite máximo de (54%), o prudencial (51,3%, ou seja, 95% do
limite máximo) e o de alerta (48,6% ou 90% do limite máximo). E, acaso o Município não
cumpra a estas porcentagens, conforme o município estará privado de receber, por exemplo
transferências voluntárias ou contratar operações de crédito, com exceção daquelas destinadas
ao refinanciamento da dívida, bem como aquelas que visem diminuição com as despesas.
Quadro 1 – Relação de Infrações Fiscais e Respectivas Penas
 16

INFRAÇÕES SANÇÕES/PENAS
Se ultrapassar o limite de Despesa Total com Pessoal Cassação do Mandato, conforme disposto no Decreto-
em cada período de apuração (LRF, art. 19 e 20) Lei nº. 201, art. 4º, inciso VII).

Se houver expedição de ato que gere elevação da Há nulidade do ato, de acordo com o art. 21. Para o
Despesa com Pessoal em desacordo com a lei (LRF, expedidor do ato há pena de reclusão que pode se
art. 21). estender de 1 a 4 anos (Lei nº. 10.028/2000, art. 2º).
Se houver expedição de ato que eleve as Despesas
Há nulidade do ato (LRF, art. 21, § único), com
com Pessoal no limite de 180 dias anteriores ao final
reclusão que pode variar de 1 a 4 anos (Lei nº.
do mandato do gestor público titular do órgão/poder
10.028/2000, art. 2º).
(LRF, art. 21).
Se o gestor permitir que a Despesa Total com Pessoal Reclusão de 1 a 4 anos (Lei nº. 10.028/2000, art. 2º).
do respectivo órgão/poder ultrapasse 95% do limite Com proibições previstas em lei (LRF, art. 22, §
(LRF, art. 22). único).
Quando se deixa de adotar as medidas previstas na lei,
Reclusão que variam de 1 a 4 anos (lei nº.
quando a Despesa Total com Pessoal ultrapassa o
10.028/2000, art. 2º.
limite máximo de algum poder/órgão (LRF, art. 23).
Quando os gastos com inativos e pensionistas são
Nesta ocasião, há cassação de mandato, conforme
preservados acima do limite disposto em lei (LRF, art.
Decreto-Lei nº. 201, art. 4º, inciso VII.
18 a 20; art. 24, §2º; art. 59, §1º, inciso IV).
É vetado o direito de receber transferências
Descumprimento do limite de Despesa Total com voluntárias, contratação, operações de crédito e de
Pessoal em até dois anos, caso o Poder ou órgão tenha obtenção de garantias (LRF, art. 23, §3º). Além disso,
permanecido acima do teto em 1999 (LRF, art. 70º). há também neste caso a cassação de mandato
(Decreto-Lei nº. 201, art. 4º, inciso VII
Fonte: Adaptado de Azevedo (2019, p.28).

Conforme disposto no quadro 1, existem punições caso seja constatado o

descumprimento por parte da administração pública sobre os recursos e cumprimento de
prazos dispostos em lei. Portanto a autoridade deve observar e cumprir fielmente a LRF,
distanciando-se de possibilidade de penalizações. A análise em epígrafe, visa demonstrar
também se os limites das faixas percentuais de gastos foram cumpridos.

2.6 Contabilidade pública

Segundo a Norma Brasileira de Contabilidade (NBC) Aplicada ao Setor Público

(NBC, 2012), “é o ramo da ciência contábil que aplica, no processo gerador de informações,
os princípios de contabilidade e as normas contábeis direcionados ao controle patrimonial de
entidades do setor público”. A referida norma ainda informa que a contabilidade possui
atribuições como o estudo, a interpretação, a identificação, a mensuração, a avaliação, o
registro, o controle e a evidenciação de fenômenos contábeis, oriundos de variações
patrimoniais, abarcando as entidades do setor público, assim como as entidades que recebam,
guardam, movimentem, gerenciem ou apliquem recursos públicos em execuções de suas
atividades.
 17

A Lei de nº. 4.320/64 dispõe que os serviços de contabilidade serão organizados de

modo que permitam o acompanhamento da execução orçamentária, o conhecimento sobre o
patrimônio, levantamento dos balanços gerais, a análise e interpretação dos resultados
financeiros (BRASIL, art. 85, 1964).
O fornecimento de informações detalhadas, tempestivas e em tempo hábil são
pressupostos da contabilidade do setor público. Carvalho (2006) menciona que a
contabilidade “estuda, orienta, controla e registra as atos e fatos da administração pública,
demonstrando o seu patrimônio e suas variações, bem como acompanha e demonstra a
execução do orçamento.
No mesmo sentido Lima e Castro (2011), relatam que apresentar informações aos
gestores públicos e a sociedade quanto ao desempenho fiscal do setor público, assim como
informações que ajudam a medir o desempenho das ações do governo, caracterizam-se como
objetivos da contabilidade.
O objeto da contabilidade pública é o patrimônio público, e, entende-se por patrimônio
o conjunto de bens, direitos e deveres que a organização faz uso para a realização dos seus
objetivos (LIMA e CASTRO, 2011).
São muitas as tomadas de decisões em uma administração pública, a cada dia um novo
desafio, uma nova alocação de recursos, um empenho e uma liquidação são feitas, portanto,
diante de todas estas informações, a contabilidade pública tem o poder-dever de prestar
informações relevantes para que os recursos possam ser definidos com precisão e eficácia.

2.7 Orçamento público

O Orçamento Público consiste em ferramenta que permite a ação governamental,

assim como o cumprimento das políticas públicas estruturadas em programas, através da
utilização de metas e destinações de fundos para intervenções orçamentárias.
Segundo Pires e Motta (2006 p.23); “O orçamento é a fixação das despesas a serem
pagas em dado exercício, as quais serão contrabalançadas com a previsão de receita
necessária”. A lei orçamentária de 1964 foi aplicada com o objetivo de realizar previsões
sobre receitas e despesas, atribuindo ao planejamento, a forma mais eficiente da utilização dos
recursos públicos disponíveis. A referida lei, em seu art. 2º ressalta o seguinte:
 18

A Lei do Orçamento conterá a discriminação da receita e despesa de forma a

evidenciar a política econômico-financeira e o programa de trabalho do Governo,
obedecidos os princípios de unidade universalidade e anualidade (BRASIL, 1964).

A lei orçamentária possui também o objetivo de organizar operações de receitas e

despesas, de modo a manter o equilíbrio dentro de toda a organização no âmbito do poder
público. Ao observarmos a elaboração dos orçamentos públicos, que apresentam claramente a
divisão das despesas, é possível constatar um planejamento afim de prever gastos durante
períodos, divididos entre planos plurianuais (PPA), composto pela lei das diretrizes
orçamentárias (LDO) e a lei orçamentária anual (LOA). Estes programas de gestão atrelados
ao controle e fiscalização de recursos, apresentam-se como instrumentos indispensáveis para a
transparência e clareza governamental, de modo a contribuir para o desenvolvimento e
impedir que desvios ou interesses pessoais aconteçam.
Segundo Saldanha (2013), Orçamento Público caracteriza-se como planejamento
criado pela supervisão pública, com a intenção de dar continuidade às melhorias e serviços
públicos oferecidos à população.
Conforme conceitua Pires e Motta (2006), o orçamento público é derivado da Lei de
Responsabilidade Fiscal, de modo que, a publicação constante dos planos de governo, facilita
a participação fiscal por parte da sociedade. Portanto, “Ao orçamento público é dado o caráter
de principal documento para publicidade das ações governamentais à sociedade”.
Comentar sobre despesas de educação
Comentar sobre despesas de saúde
2.8 A importância das metas fiscais e a aplicação de leis relacionadas.

A Lei de Responsabilidade Fiscal, determina que o planejamento na gestão fiscal é

imprescindível e fundamental, e, que tem por objetivo prevenir riscos e corrigir desvios
capazes de afetar o equilíbrio das contas públicas.
As ações dos órgãos públicos de todas as esferas, sempre que envolverem recursos,
deverão ser planejadas. A sistematização do gasto permitirá ao gestor público, a utilização dos
recursos de forma a diminuir os gastos e aumentar os resultados. É necessário dosar bem
todas as pretensões de aquisições e prestações de serviços, afinal, todo pecúlio alocado em
determinada área, poderá resultar em ausência de investimento em outras repartições.
A Constituição Federal de 1988 menciona que todos somos iguais perante a lei, e que,
por este motivo os direitos devem ser garantidos e de igual modo a todos.
 19

§5º Todos são iguais perante a lei, sem distinção de qualquer natureza, garantindo-se
aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no País a inviolabilidade do direito à
vida, à liberdade, à igualdade, à segurança e à propriedade

O simples fato de a Constituição Federal do Brasil estabelecer que todos possuímos os

mesmos direitos a liberdade, a igualdade e segurança, compromete aos órgãos públicos, a
inclusão de ações dentre suas previsões de dispêndios anuais.
Consta dentre as informações constantes da Lei de Diretrizes Orçamentárias (LDO) as
informações pertinentes as metas fiscais, de forma não facultativa, disposta na Lei de
Responsabilidade Fiscal, e seus parágrafos 1º e 2º, do art. 4º da referida lei.

§1º.  Integrará o projeto de lei de diretrizes orçamentárias Anexo de Metas Fiscais,

em que serão estabelecidas metas anuais, em valores correntes e constantes, relativas
a receitas, despesas, resultados nominal e primário e montante da dívida pública,
para o exercício a que se referirem e para os dois seguintes.

O art. 2º do mesmo dispositivo estabelece os critérios a serem obedecidos e

apresentados ainda no anexo das metas fiscais, objetivando o detalhamento das informações.

§ 2º.  O Anexo conterá, ainda:

I - Avaliação do cumprimento das metas relativas ao ano anterior;
II - Demonstrativo das metas anuais, instruído com memória e metodologia de
cálculo que justifiquem os resultados pretendidos, comparando-as com as fixadas
nos três exercícios anteriores, e evidenciando a consistência delas com as premissas
e os objetivos da política econômica nacional;
III - evolução do patrimônio líquido, também nos últimos três exercícios, destacando
a origem e a aplicação dos recursos obtidos com a alienação de ativos;
IV - Avaliação da situação financeira e atuarial:

É necessário equilíbrio e consciência sobre as ações realizadas durante o mandato. Os

gestores municipais, estaduais e de nível federal, devem prestar contas com a sociedade sobre
todas as aplicações realizadas, afinal, o gestor é um administrador de recursos públicos.
O planejamento público é composto por três etapas: O Plano Plurianual (PPA), cuja
vigência consiste em quatro anos; a Lei de Diretrizes Orçamentárias (LDO), cujo objetivo é o
estabelecimento de metas e prioridades para o exercício seguinte relacionado às previsões
contidas no PPA, e pôr fim a Lei Orçamentária Anual (LOA) cuja atribuição é a estimativa de
receita e fixação de despesa para o próximo exercício (CARDOSO Jn, 2011).
A LRF estabelece regras e princípios gerais como equilíbrio de orçamento e limites de
endividamento com pessoal, entretanto, o regime de metas constitui regra fiscal rigorosa
(GOBETTI, 2014). Ressalta-se alguns detalhes sobre a LRF que, além de estabelecer metas
para exercícios seguintes, o anexo das metas fiscais deve obrigatoriamente avaliar o
 20

cumprimento das metas de exercício anterior, demonstrando a metodologia utilizada para a

apresentação das informações (BRASIL, 2000, art. 4º. Parágrafo 1º e 2º).
Giuberti (2005) menciona que a LRF não se limita apenas sobre o gasto ou ao
endividamento, mas também a cerca de diretrizes que contemplam a elaboração, aplicação e
avaliação do orçamento, sendo considerada, deste modo, o instrumento de controle fiscal mais
bem feito, pois suas vertentes são eficazes, tornando além de tudo, a informação mais
aproximada dos usuários.
As metas fiscais por sua vez, propõem ao órgão público um limite de gastos e para
demonstrar que a gestão fiscal se compromete em usar a disponibilidade pecuniária de forma
responsável, contribuindo para o desenvolvimento econômico. O Brasil possui vários
dispositivos capazes de demonstrar de onde veio e para onde foi aplicado os recursos, estes
dispositivos somados às regras de publicidade e transparência, resultam em informações úteis,
relevantes e tempestivas, o que valoriza as atividades realizadas pela contabilidade pública.

A transparência fiscal exerce influência sobre a credibilidade fiscal do país (FMI,

2016). Segundo FMI (2016), a publicação de fatos fiscais possibilita um debate mais
informativo entre criadores de políticas e o público sobre política fiscal, com isso é possível o
estabelecimento da responsabilidade pela implementação.

2.9 A relação entre o planejamento das metas fiscais e as ações de enfrentamento ao

coronavírus.

O ano de 2020, ano em análise por esta pesquisa foi indiscutivelmente um ano atípico.
Apesar de o vírus ter sido identificado ainda no ano de 2019, foi no ano seguinte que se
observou os piores momentos pandêmicos. A todo instante o número de casos aumentava e
novas medidas era necessária na tentativa de combater, ou ao menos de aliviar a situação.

Segundo Mendonça e de Deus (2017), o aumento da transparência do orçamento em

nações emergentes como o Brasil, consiste em meio de reduzir motivações políticas para
interesses pessoais, pois desta forma, os usuários das informações tomam conhecimento a
cerca daquilo que fora planejado, dificultando a realização de ações indevidas.

A LRF dispõe que “A responsabilidade na gestão fiscal pressupõe a ação planejada

(...)”, a partir da obrigatoriedade de agir com antecedência, conforme regula a LC 101/2000,
os gestores tiveram que submeter seus projetos de leis referentes ao orçamento com
antecedência para que houvesse a efetivação das despesas previstas em 2020, portanto a
referida Lei Complementar nos traz a seguinte disposição em seu art. 4º. §1º:
 21

§ 1º Integrará o projeto de lei de diretrizes orçamentárias Anexo de Metas Fiscais,

em que serão estabelecidas metas anuais, em valores correntes e constantes, relativas
a receitas, despesas, resultados nominal e primário e montante da dívida pública,
para o exercício a que se referirem e para os dois seguintes (BRASIL, 2000).

Apesar de saberem que haveria muitos casos de pessoas infectadas, os gestores não
conseguiam prever o quanto a situação se agravaria, e, considerando que a LDO foi elaborada
e aprovada em exercício anterior, medidas tiveram de ser tomadas com rapidez para ao menos
amenizar circunstância, alterando desta forma o planejamento, as aplicações de recursos de
parte do que havia sido predestinado.

Ao passo em que a situação pandêmica ia se alargando, a crise econômica se

espalhava mais e mais, levando consigo consequências como a diminuição de vendas e
produtos no mercado, menos arrecadação de Impostos Sobre Serviços (ISS), pois as pessoas
começaram a evitar novas despesas pelo fato do comportamento econômico instável.
Prevalecendo deste modo, incertezas por parte da sociedade e aumento dos valores dos
produtos e serviços em decorrência da dificuldade da circulação de mercadorias, diminuição
na produção e limitação na transição de pessoas.

2.10 Do dever de a administração pública prestar contas.

A obrigatoriedade da prestação de contas não consiste em restringir-se apenas na

obtenção de informação sobre como os recursos foram aplicados, mas também para
conhecimento e constatação sobre o alcance dos resultados com base no que foi traçado nos
instrumentos de planejamento, elaborados pela gestão administradora dos recursos.
Corroborando com a presente ideia, o art. 70º da Constituição Federal de 1988 nos apresenta o
que se segue:

Art. 70. A fiscalização contábil, financeira, orçamentária, operacional e patrimonial

da União e das entidades da administração direta e indireta, quanto à legalidade,
legitimidade, economicidade, aplicação das subvenções e renúncia de receitas, será
exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de
controle interno de cada Poder.
Parágrafo único. Prestará contas qualquer pessoa física ou jurídica, pública ou
privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e
valores públicos ou pelos quais a União responda, ou que, em nome desta, assuma
obrigações de natureza pecuniária (BRASIL, 1988).

Observa-se que a CF/88 apresenta a importância do conhecimento sobre as

movimentações. Na mesma estreita Di Pietro (2001, p. 735) menciona que “no exercício de
suas funções, a Administração Pública sujeita-se a controle por parte dos Poderes Legislativo
 22

e Poder Judiciário, além de exercer, ela mesma, o controle sobre os próprios atos”. Ainda
segundo Di Pietro (2001, p. 735):

Embora o controle seja atribuição estatal, o administrado participa dele à medida que
pode e deve provocar o procedimento de controle, não apenas na defesa de seus
interesses individuais, mas também na proteção do interesse coletivo. A
Constituição outorga ao particular determinados instrumentos de ação a serem
utilizados com essa finalidade. É esse, provavelmente, o mais eficaz meio de
controle da Administração Pública: o controle popular.

A Carta Magna (BRASIL, 1988) dispõe ainda sobre a competência da fiscalização

sobre municípios em seu art. 31, informando que o controle será exercido pelo controle
interno e controle externo, conforme consta nos parágrafos §1º, §2º, §3º e §4º:

Art. 31. A fiscalização do Município será exercida pelo Poder Legislativo

Municipal, mediante controle externo, e pelos sistemas de controle interno do Poder
Executivo Municipal, na forma da lei.
§ 1º O controle externo da Câmara Municipal será exercido com o auxílio dos
Tribunais de Contas dos Estados ou do Município ou dos Conselhos ou Tribunais de
Contas dos Municípios, onde houver.
§ 2º O parecer prévio, emitido pelo órgão competente sobre as contas que o Prefeito
deve anualmente prestar, só deixará de prevalecer por decisão de dois terços dos
membros da Câmara Municipal.
§ 3º As contas dos Municípios ficarão, durante sessenta dias, anualmente, à
disposição de qualquer contribuinte, para exame e apreciação, o qual poderá
questionar-lhes a legitimidade, nos termos da lei.
§ 4º É vedada a criação de Tribunais, Conselhos ou órgãos de Contas Municipais

É, portanto, um direito do cidadão, o direito de obter informações junto aos órgãos

públicos afins de tomar conhecimento sobre as atividades realizadas pelo ente público. A Lei
Federal 8.666/93, lei que institui normas para licitações e contratos da Administração Pública
em seu art. 4º dispõe do seguinte:

Art. 4º Todos quantos participem de licitação promovida pelos órgãos ou entidades

a que se refere o art. 1º têm direito público subjetivo à fiel observância do pertinente
procedimento estabelecido nesta lei, podendo qualquer cidadão acompanhar o seu
desenvolvimento, desde que não interfira de modo a perturbar ou impedir a
realização dos trabalhos. (BRASIL, 1993).

O cidadão pode inclusive colaborar com os órgãos responsáveis pelo controle, a

fiscalizar os procedimentos licitatórios, contratos, pagamentos e andamento de tudo que venha
a ser realizado pelos poderes públicos, não cabendo, portanto, à administração pública a
possibilidade de impedimento ou omissão sobre quaisquer informações para as quais o
cidadão tenha interesse. Desta forma, a sociedade tem a livre permissão de acompanhamento
e avaliação de todas as ações, inclusive quanto as informações contábeis de que tratam os
 23

programas de Plano Plurianual (PPA), Lei de Diretrizes Orçamentárias (LDO), Lei

Orçamentária Anual (LOA) e demais expedientes vinculados.
 24

3 METODOLOGIA

3.1 Contextualização sobre o estudo de caso em epígrafe, o qual analisa o Município de

Santo Antônio dos Lopes/MA.
O presente estudo, refere-se dentre outras informações de gestão, a análise sobre os
principais indicadores dos cumprimentos de metas fiscais do Município de Santo Antônio dos
Lopes, considerando o exercício de 2020.
Para a análise desta importante temática, foram utilizadas informações colhidas dentre
Relatório Resumido de Execução Orçamentária (RREO) o qual apresenta valores
relacionados a receitas correntes, despesas correntes e demais informações que ajudam a
compreensão da real situação fiscal do município, suas apurações são previstas no art. 165º da
Constituição Federal, consoante orientações metodológicas definidas pela Lei de
Responsabilidade Fiscal 101, de 04 de maio de 2000, intitulada de Lei de Responsabilidade
Fiscal- LRF, sua periodicidade de publicação é bimestral no município em epígrafe.
Na mesma esteira usa-se nesta pesquisa o Relatório de Gestão Fiscal Simplificado –
RGF, peça fundamental para a contribuição da transparência em obediência ao princípio da
publicidade. O referido relatório traz informações relativas a folha de pagamento dos
funcionários do órgão, incluindo-se além de valores; porcentagem, bem como cumprimento
dos limites legais, receita liquida corrente, dívida consolidada, garantias de valores, operações
de créditos, dentre outras informações, a periodicidade de publicação é semestral.
Além dos referidos relatórios, ressalta-se também a importância das disposições
contidas nas metas fiscais, inseridas na Lei de Diretrizes Orçamentárias (LDO) bem como da
Lei Orçamentária Anual (LOA), que somadas ao Plano Plurianual (PPA) caracterizam o
orçamento público. Ademais, é importante mencionar que os relatórios de RREO e RGF são
disponibilizados publicamente e gratuitamente via SICONFI – Sistemas de Informações
Contábeis do Setor Público Brasileiro, cuja atribuição é competida ao Tesouro Nacional.
Convém destacar em comento, que a Lei de Responsabilidade Fiscal do ano de 2000
possui um grande marco para o setor público. Ela traz informações e limitações capazes de
regular importantes detalhes da gestão pública, e, a partir da sua implementação as
informações financeiras tornaram-se mais claras, garantindo aos interessados maior acesso às
finanças, o que faz bem para a coletividade. Os somatórios dos dispositivos citados acima,
figuram-se em importante ferramenta para a sociedade brasileira. Com isso, as autoridades
 25

são direcionadas a realizarem melhor suas atribuições, usando de planejamento, menos

desperdícios e mais eficiência nas contratações com terceiros e investimentos.
3.2 Tipo de estudo.
Para o desenvolvimento dos objetivos apresentados por este trabalho, utilizou-se, o
tipo de pesquisa quantitativa, sustentada por estudos numéricos sobre os valores e índices que
compõem o orçamento público municipal. Segundo Silva (2001), este tipo de pesquisa
relaciona-se com a possibilidade de mensuração e quantificação de respostas os dados que
confirmam ou contestam as hipóteses iniciais.
PESQUISA DOCUMENTAL; ESTUDO DE CASO.
Pode-se caracterizar também este modelo de estudo como pesquisa descritiva, pois ela
observa, registra, analisa e correlaciona fatos ou fenômenos (variáveis) sem manipulá-los
(CERVO, BERVIAN; SILVA, 2007).
Em resposta à problematização de que trata esta pesquisa, foram utilizadas fontes
secundárias, que consiste em fontes de conteúdo originais, produzidas pelo próprio município
examinado, cujo objetivo era avaliar os níveis de cumprimento das metas fiscais planejadas
pelo Município de Santo Antônio dos Lopes em relação ao que de fato foi realizado no
exercício de 2020.
As metas do ano de 2020 foram evidenciadas em planilhas, assim como as metas de
dois exercícios anteriores, visando mostrar as mudanças ocorridas sobre as metas de cada ano
a partir da edição de uma nova LDO. Diante disto, será possível constatarmos quais períodos
as metas apresentaram maiores divergências entre uma versão e outra da LDO, para que deste
modo, as alterações ocorridas sobre as metas de 2020 fiquem realçadas, possibilitando a
compreensão dos fatos com maior facilidade.
Ferreira (2005) menciona que a estatística descritiva tem por objetivo detalhar dados,
possibilitando a inclusão de compilações de dados em gráficos ou ainda sobre tabelas, de
forma a possibilitar uma visão ampla quanto a variação sobre os valores disponibilizados.

3.3 Local de estudo

O Município de Santo Antônio dos Lopes, é uma cidade do estado do Maranhão, que
tem seus limites ao norte com o município de Capinzal do Norte, e a sul com Dom Pedro.
Situada a uma distância de 296km da capital São Luís (MA) , e conta com uma população
 26

estimada em 14.288 habitantes, de acordo com o último censo realizado pelo Instituto
Brasileiro de Geografia e Estatística – IBGE.
De acordo com os dados coletados através do portal IBGE (2010), Santo Antônio dos
Lopes/MA foi descoberto pelos lavradores Antônio Pereira Lopes e Antônio Mariano Lopes,
ambos residentes no povoado Livramento, de sorte que encontraram a terra e lhes pareceu
fértil para a atividade de agricultura. Com o passar do tempo, outras pessoas foram se
achegando, movidos pela notícia de que a terra era boa e de qualidade para a lavoura.
Atualmente, a economia é fortemente aquecida por royalties, derivados de gás natural,
encontrados no solo no município, entretanto, há também, hoje em dia, investimentos
diversificados por empreendedores de inúmeros gêneros.

3.5 Coleta de dados e instrumento de pesquisa

Foram analisadas a Lei de Diretrizes Orçamentarias (LDO) de 2020, comparada a dois

exercícios anteriores, Portal da Transparência, de modo que na LDO, foram estabelecidas as
metas e prioridades do município de Santo Antônio dos Lopes/MA, fatores imprescindíveis
para o acolhimento das informações necessárias de que trata esta pesquisa.

Os dados contidos na referida lei (LDO), demonstram que o tipo de pesquisa é

secundário, permitindo por sua vez a possibilidade de verificação mais ordenada e eficiente,
livre de distorções crendices que apresentasse dados duvidosos.

Ressaltamos que o estudo em epígrafe usa dados disponibilizados e publicados em

meios oficiais, em atendimento aos princípios que norteiam o funcionamento da
administração pública, portanto, não há ilegalidade ou má fé. As análises foram realizadas
mediante informações concretas, sem intenção de prejudicar ou difamar o órgão público em
epígrafe, ou, o gestor responsável.

Foi realizada coleta de dados para apuração de percentual de gastos com pessoal no
Relatório de Gestão Fiscal (RGF), de sorte que foi analisado via porcentagens pertinentes a
esta pesquisa. O relatório mencionado, divide-se em dois semestres, entretanto, como a
intenção é avaliar de forma anual, foram consideradas apenas as informações contidas no
segundo semestre, pelo fato de o mesmo abranger informações acumuladas.

No tocante a informações obtidas sobre receitas e despesas, foram utilizadas

informações disponibilizadas mediante Relatório Resumido de Execução Orçamentária
 27

(RREO), que por sua vez divide-se em bimestres, o qual foram extraídas informações dos
últimos (6º bimestre), dos exercícios de 2018, 2019 e 2020, disponibilizadas no Sistema de
Informações Contábeis e Fiscais do Setor Brasileiro – SICONFI.

3.6 Critérios de Inclusão e Exclusão

Considera-se como critério de inclusão para responder a problematização desta

pesquisa, a Lei de Diretrizes Orçamentárias (LDO) para o ano de 2020 do município de Santo
Antônio dos Lopes/MA, de maneira que as principais informações constam do cumprimento
das metas fiscais, metas estas conditas na referida LDO, publicadas em meios oficiais e bases
de dados legais. Ressalta-se que, em geral, os indicadores atrelados à responsabilidade na
gestão fiscal normalmente são obtidos a partir de preceitos quantitativos apontados pela Lei
de Responsabilidade Fiscal.

Em contrapartida, considera-se como critério de exclusão os demais exercícios ou

gestão fiscal desenvolvidas em anos anteriores ou posterior ao ano de 2020. O presente
trabalho também não visa a análise sobre municípios cuja quantidades de habitantes é similar
ou que estão localizados geograficamente na mesma região.

3.7 Riscos e Benefícios da Pesquisa

A indisponibilidade ou a publicidade parcial das informações quanto ao cumprimento

das metas fiscais podem resultar em análises incompletas, ou, que pode ser caracterizado
como um problema diante desta ocorrência. Afinal para que haja o correto exame sobre as
informações, estas últimas devem ser demonstradas de forma clara, objetiva e completa.

O principal objetivo deste trabalho de pesquisa é a informação. É colher informações e

reuni-las com o intuito de simplificar os números que normalmente são apresentados em
colunas com pouca explicação. A intenção é analisar, interpretar e apresentar aos interessados
informações sobre informações contábeis e de interesse público de maneira clara e de fácil
entendimento.

3.8 Aspectos Éticos e Legais

O presente trabalho visa demonstrar acontecimentos relacionados ao nível de

cumprimento de metas fiscais que estão relacionados a administração pública de forma
 28

compreensível e cristalina, sem mudar os fatos ou os acontecimentos, considerando fontes de

pesquisas confiáveis, disponibilizadas em meios oficiais e que não tenham a intenção de
difamar, manipular, prejudicar ou danificar algo ou alguém.
 29

4 DISCUSSÃO DOS RESULTADOS

Durante as discussões de resultados desta pesquisa, será demonstrada a análise sobre

aspectos relevantes sobre a gestão governamental, conforme execução no Município de Santo
Antônio dos Lopes – MA, no exercício de 2020. Através da análise sobre receitas e despesas
correntes, Despesa Total com Pessoal – DTP, despesas com saúde, despesas com educação e
análise comparativa do cumprimento das metas, considerando as previsões com as metas
efetivamente realizadas no ano em estudo.
O planejamento é indiscutivelmente necessário para o bem da boa gestão, o seu grau
de importância aumenta mais ainda quando se trata de órgãos públicos, visto que eles
administram recursos da sociedade. As informações a seguir retratam previsões, realizações e
análises sobre o cumprimento de metas fiscais, diante de análise, por ângulos diferentes.
Da análise sobre o Relatório Resumido da Execução Orçamentária (RREO), foi
constatada informações consideráveis quanto a valores de receitas e despesas, os quais
assumem importante papel em administração pública, tornando as informações mais claras
céleres e tempestivas, o citado relatório possui periodicidade de divulgação bimestral, no
município em análise.
Outros modelos de relatórios foram exaustivamente analisados, como por exemplo o
Relatório de Gestão Fiscal Simplificado (RGF), cuja publicidade se dar, de maneira semestral,
o qual traz a tona os valores pagos aos profissionais, colaboradores da máquina pública, de
sorte que fosse possível averiguar o nível de investimentos total com pessoal, o nível de
aplicações totais com saúde e o nível de aplicações com educação, com correlação a
observação à Lei de Responsabilidade Fiscal – LRF. E, não menos importante, informações
contidas na Lei de Diretrizes Orçamentárias (LDO).
Este capítulo encontra-se divido basicamente em cinco subcapítulos. “Demonstrativos
das receitas correntes e despesas correntes sobre o exercício de 2020”, “Demonstrativos da
projeção de despesa com pessoal no exercício de 2020”, e Avaliação do cumprimento das
metas fiscais sobre o exercício e 2020.
No decorrer do estudo o entendimento ficará mais nítido, frente às informações
disponibilizadas publicamente nos portais, com o intuito de verificar conformidades entre as
projeções com o que de fato foi executado no período.
Deste modo, a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF0, criou normas voltada a finanças
públicas para a responsabilidade na gestão fiscal, objetivando que o endividamento e os
gastos diminuam com o passar dos anos. Isso implica em alcançar as metas propostas, não
deixando as contas em desequilíbrio. Portanto, realizou-se um acolhimento sobre os dados em
relação a situação do cumprimento das metas fiscais sobre o Município de Santo Antônio dos
Lopes, localizado no estado do Maranhão, como se ver, detalhadamente na sequência a seguir.

4.1 – Análise da projeção das receitas correntes e despesas correntes sobre o exercício de
2020
 30

Nesta presente seção, apresenta-se o estudo proposto, para a realização da apuração

das receitas e despesas correntes, mediante informações colhidas nos Relatórios Resumidos
de Execução Orçamentária (RREO), sobre os anos de 2018, 2019 e 2020, visando a
comparabilidade e avaliação de 2020.
Na tabela a seguir foram avaliadas as variações dos níveis de arrecadação em relação à
previsão de receitas correntes, as quais consistem em partes integrantes de informações
expressivas de base para análises e fiscalizações pelos órgãos responsáveis.

TABELA 1 – Análise sobre a previsão e realização das receitas correntes 2020.

Receitas Correntes Nível de arrecadação em
Exercício Receitas Correntes Previstas
Realizadas relação à previsão (%)
2020 R$ 166.318.643,73 R$ 104.849.003,43 63,04%
2019 R$ 153.938.872,40 R$ 102.604.929,06 66,65%
2018 R$ 148.100.852,48 R$ 98.822.563,58 66,73%
FONTE: Elaborado pelo autor, com base nas informações dispostas no Relatório Resumido de Execução
Orçamentária (RREO), Simplificado, dos últimos bimestres dos anos de 2018, 2019 e 2020.

Inicialmente cabe destacar que o passar dos anos apresentam evolução no tocante a
receitas correntes, o que é bom, afinal, quanto maior forem as arrecadações, haverá possíveis
investimentos e suprimento de necessidades mais facilmente.

A previsão das receitas correntes soma o total de R$ 166.318.643,73, entretanto, as

receitas são previstas, enquanto as despesas são fixadas, e, por esta ocasião, é natural que
haja variáveis entre a programação e a arrecadação efetiva. Em contrapartida, as receitas
correntes realizadas formam o valor total de R$ 104.849.003,43. De modo que esta variação
representa 63,04% ao total previsto.

Constata-se também que as proporcionalidades entre os anos de 2018, 2019 e 2020

são parecidas, todas elas possuem margem na casa dos 60% (sessenta porcento) o que
demonstra equilíbrio nas receitas correntes em estudo. Conforme disposto na “tabela nº. 1”,
o exercício de 2019 obteve um aumento de R$ 3.782.365,48 e o exercício de 2020, um
aumento de R$ 2.244.074,37.

A próxima tabela representa os quantitativos das receitas correntes em confronto às

despesas correntes sobre o ano de 2020, utilizando-se de comparação aos valores dos anos
de 2018 e 2019. Informações disponibilizadas através do campo declarações, contidas no
SICONFI - Sistema de Informações Contábeis e Fiscais do Setor Público Brasileiro.

TABELA 2 – Análise sobre o resultado entre receitas correntes e despesas correntes, 2020.
Nível de variação
Exercício Receitas correntes (a) Despesas correntes (b) Déficit (a-b)
(a/b-100%)
2020 R$ 104.849.003,43 R$ 106.449.287,84 2% R$ 1.600.284,41

2019 R$ 102.604.929,06 R$ 103.407.653,89 -0,78% -R$ 802.724,83

2018 R$ 98.822.563,58 R$ 104.608.797,01 -5,53% -R$ 5.786.233,43
FONTE: Elaboração pelo autor, com base nas informações dispostas no Relatório Resumido de Execução
Orçamentária (RREO), Simplificado, dos últimos bimestres dos anos de 2018, 2019 e 2020.
 31

Da análise sobre as Despesas Correntes, verifica-se um saldo negativo, o que

caracteriza que o total de recursos apurados e classificados como receitas correntes, não
supriu todas as despesas do exercício de 2020, totalizando ao final, um saldo negativo de - R$
5.890.818,04. Diante disto, pode-se constatar, que o total de receitas correntes foi insuficiente.

O Relatório Resumido de Execução Orçamentária (RREO), do último bimestre do ano

de 2019, que totaliza os valores dos demais bimestres, por sua vez, apresenta o menor déficit,
quando comparado ao ano anterior (2018) e ano seguinte (2020), fica evidenciado, portanto,
que a despesa corrente ocorreu de forma bastante aproximada ao que foi previsto, entretanto,
o ano de 2020, assim como em 2018, registro uma elevada despesa, inclusive, aproximada ao
valor das despesas correntes de 2018.

Conclui-se assim, que o exercício de 2020 registrou o equivalente a -5.32% de saldo

negativo do confronto entre receitas e despesas correntes, cujo valor deficitário ultrapassa a
marca dos 05 (cinco) milhões de reais.

4.2 – Avaliação do cumprimento das metas fiscais sobre o exercício de 2020.

Nesta sessão, em avaliação da tabela 1, foram analisadas as variações em moeda

corrente, quanto as metas previstas e metas realizadas sobre o exercício de 2020, com a
finalidade de observar o Município de Santo Antônio dos Lopes/MA, em relação ao
cumprimento das metas fiscais.

Tabela 3 - Avaliação do cumprimento das metas fiscais sobre o exercício de

2020.
Metas
Metas Previstas Valor (c) =(b- %
ESPECIFICAÇÕES Realizadas em
em 2020 a) (c/a)x100
2020
(61.204.640,30
Receita total 166.053.643,72 104.849.003,43 ) (36,86)
(59.784.260,38
Receitas Primárias (I) 164.535.053,73 104.750.793,35 ) (36,34)
(41.644.653,08
Despesa Total 156.040.296,84 114.395.643,76 ) (26,69)
(41.380.757,57
Despesas Primárias (II) 152.120.579,04 110.739.821,47 ) (27,20)
(18.403.502,81
Resultado Primário (I - II) 12.414.474,69 (5.989.028,12) ) (148,24)
(18.403.502,81
Resultado Nominal 12.414.474,69 (5.989.028,12) ) (148,24)
Dívida Pública
Consolidada - - - -
Dívida Consolidada
Líquida - - - -
Fonte: SICONFI – Sistema de Informações Contábeis e Fiscais do Setor Público Brasileiro.
 32

Fica demonstrado, portanto, que existe uma relevante variação para menos, sobre o
quanto se pretendia arrecadar. Destacam-se, pois, os valores e porcentagens quanto o
resultado primário e nominal, cuja variação em moeda corrente consiste em um valor negativo
total de - R$ 5.989.028,12, que correspondem a 148,24% a menos, quando comparado à
previsão.
Constata-se também, que houve uma considerável diferença, para menos, sobre a
previsão de receita total. Da análise sobre a avaliação do cumprimento de metas sobre o
exercício em estudo, observa-se que foram arrecadados R$ 104.849.003,43; que representam
R$ 61.204.640,30 a menos, do que se pretendia angariar no ano.

EXPLICAR A INCONSISTÊNCIA DO RESULTADO NOMINAL FACE Á

IGUALDADE COM O RESULTADO PRIMÁRIO. SENDO QUE SÃO SITUAÇÕES
DISTINTAS.
RETIRAR DÍVIDA PÚBLICA CONSOLIDADA.

Comentar sobre resultado primário...

Comentar sobre resultado nominal...
A Lei de Responsabilidade Fiscal, em seu art. 4º, §2º, menciona que o Poder
Executivo deve apresentar comparação dos resultados de três exercícios anteriores, para que o
examinador possa usar os demais anos como referência, além de observar a consistência com
as premissas e os objetivos traçados.
 33

4.4 Análise das despesas fixadas em confronto com as despesas empenhadas na

Educação

A educação está entre os gastos constitucional que são de grande

importância, o recurso que é planejado para o departamento da educação é o maior
dentre as demais despesas, ela é determinada por um valor mínimo, no que diz
respeito a este assunto no Art. 212 da CF/88 diz que:

“A União aplicará, anualmente, nunca menos de dezoito, e os

Estados, o Distrito Federal e os Municípios vinte e cinco por
cento, no mínimo, da receita resultante de impostos,
compreendida a proveniente de transferências, na manutenção
e desenvolvimento do ensino”

Sendo assim o município deve empenhar um valor mínimo da receita de 25%

vindas de impostos e transferências, como a finalidade de desenvolvimento e
manutenção do ensino. Importante ressaltar que os limites expressos na lei está se
referindo a uma obrigação anual, logo, poderá ter determinado mês que esse
percentual esteja abaixo dos 25%, o que deve ser considerado é o orçamento anual,
a tabela (n) a seguir mostra o orçamento feito para o município, contendo as
despesas com educação que foram previstas confrontadas com as orçadas.

TABELA 4 – Análise das despesas fixada em confronto com despesas empenhadas na

educação 2020.
DEPESAS
DESPESA FIXADA
EDUCAÇÃO EMPENHADAS COM A VARIAÇÃO
COM EDUCAÇÃO
EDUCAÇÃO
Ano 2018 43.659.106,24 38.050.612,86 87,15%
Ano 2019 43.255.708,65 34.329.687,41 79,36%
Ano 2020 50.161.712,51 35.429.289,16 70,63%
FONTE: Elaboração pelo autor, com base nas informações dispostas no Relatório Resumido de Execução
Orçamentária (RREO), Simplificado, dos últimos bimestres dos anos de 2018, 2019 e 2020.

A tabela (n), utilizados os anos de 2018 e 2019 como parâmetro para nortear
e avaliar o cumprimento das metas na educação no ano de 2020, mostra que no ano
de 2018 houve uma despesa empenhada de 87,15%, um índice relevante
comparado com os anos seguintes, observando o ano de 2019 teve uma variação
de 79,36% de despesa empenhadas com a educação e no ano de 2020 teve dentre
os três o menor percentual com 70,63% de variação em comparação com o que foi
 34

fixado, significando que ouvi menor precisão, destacando que quanto menor o
percentual, menor a assertividade do orçamento.

Mas é importante da conta, de que não obstante ter despesa orçada em um

nível aceitável, é de grande responsabilidade da gestão, que os parâmetros acerca
do Art.212, que trata dos limites nos gastos da educação pelo município, tenha sido
cumprida. Na tabela (n) a seguir veremos o percentual atingido pelo o município na
aplicação dos recursos direcionados para educação.

Despesas com Manutenção e Desenvolvimento do Ensino

ANOS Despesa de Impostos na % Mínimo a Aplicar Total aplicado na

Manutenção e no Exercício educação
Desenvolvimento do
Ensino
2020 36.291.950,80 25,00% 44,97%
2019 31.398.016,63 25,00% 40,39%
2018 23.120.373,28 25,00% 40,15%
TABELA 5 – Análise da porcentagem aplicado as despesas com educação em 2020.

FONTE: Elaboração pelo autor, com base nas informações dispostas no Relatório Resumido de Execução
Orçamentária (RREO), Simplificado, dos últimos bimestres dos anos de 2018, 2019 e 2020.

Nessa tabela os dados apresentados referentes a despesas com Manutenção

e Desenvolvimento educacional, trata com objetividade o quanto foi aplicado em
cada ano. Em 2018 foram aplicados 40,15%, um índice de muito boa pontuação,
sendo aplicado o valor de R$ 23.120.373,28, no que tange o ano de 2019 houve
também um percentual próximo do ano de 2018, com a porcentagem de 40,39%,
com a diferença na receita aplicada que teve uma variação de 8.277.643,35 a mais,
resultado que foi ocorrido pelo fato de que no ano de 2019 aconteceu uma maior
arrecadação,  no que diz respeito ao ano de 2020, o percentual rompeu a barreira de
40% e atingiu 44,97%, uma excelente aplicação na educação, passando com
percentual bastante elevado em consideração ao limite posto por lei.

4.5 Análise das despesas fixadas em confronto com as despesas empenhadas na Saúde

Quando falamos em metas na área saúde, deve-se da conta de que é

indiscutivelmente uma área extremamente importante, também cabe ressaltar que o
 35

ano de 2020 foi o ano que o mundo foi atingido pelo o COVID-19. A tabela a baixo
mostra o confronto entre a despesas fixadas em comparação as despesas que
foram empenhadas na saúde, no ano de 2020, utilizando assim os anos de 2018 e
2019 como parâmetro.

TABELA 6 – Análise das despesas fixada em confronto com despesas empenhadas na

saúde 2020.
DESPESAS DEPESAS
SAUDE FIXADAS COM EMPENHADAS VARIAÇÃO
SAUDE COM A SAUDE
Anos 2018 27.052.764,07 24.769.433,59 91,56%
Anos 2019 25.505.407,96 23.211.022,35 91,00%
Anos 2020 28.900.610,58 24.678.196,43 85,39%
FONTE: Elaboração pelo autor, com base nas informações dispostas no Relatório Resumido de Execução
Orçamentária (RREO), Simplificado, dos últimos bimestres dos anos de 2018, 2019 e 2020.

A referida tabela (n) apresenta o confronto entre aquilo que foram fixadas
diante das despesas que foram empenhadas. Observa-se que o ano de 2018 houve
um gasto de R$ 24.769.433,59, e um percentual próximo ao que foi fixado com
91,56%, no que diz respeito ao ano de 2019 verificou-se que o percentual da
despesa empenhada foi de 91%, isto é, uma despesa de R$ 23.211.022,35, com um
valor de R$ 1.558.411,24 mais baixo que o ano anterior, no que se refere o período
de 2020 mesmo sendo um ano de grades desafios por conta de uma pandemia
ocorreu um gasto de R$ 24.678.196,43, ou seja, um valor de R$ 91.237,16 a menos
que o ano de 2018, com um percentual de 85,39% o mais baixo dos três anos
comparados.
Cumpre destacar que é de considerável importância a observação da lei que
situa um limite para aplicação da receita anualmente, descrito no Art. 7º III – “no
caso dos Municípios e do Distrito Federal, quinze por cento do produto da
arrecadação dos impostos a que se refere o art. 156 e dos recursos de que tratam
os arts. 158 e 159, inciso I, alínea b e § 3º." Logo, por lei os municípios tem a
obrigação de aplicar no mínimo 15% da arrecadação dos impostos, a analise desse
indicador está na tabela abaixo.
 36

TABELA 7 – Análise da porcentagem aplicado as despesas com saúde em 2020.

Despesas com Saúde
Despesas com Ações e
Serviços Públicos de
% Mínimo a Aplicar Total aplicado na
ANOS Saúde Executadas com
no Exercício educação
Recursos de
Impostos
2020 R$ 21.548.141,28 15% 27,58%
2019 R$ 18.358.939,01 15% 24,93%
2018 R$ 9.167.853,32 15% 18,75%

FONTE: Elaboração pelo autor, com base nas informações dispostas no Relatório Resumido de Execução
Orçamentária (RREO), Simplificado, dos últimos bimestres dos anos de 2018, 2019 e 2020.

Na Tabela(n) consta o valor que foi aplicado nos três anos entre 2018 a 2020 para à
área da saúde, com base nos dados fornecidos é compreensível que o ano de 2018
foi ano que teve menor aplicação, andando as margens do limite mínimo permitido
com 18,75%, no que se refere ao ano de 2019 houve uma elevada diferença entre
aplicação em relação ao ano de 2018, com a aplicação de 24,93%, e por fim o ano
de 2020 com o percentual de 27,58%, ficando com 12,58% acima do limite mínimo
fixado pela lei.
4.3 Demonstrativos da projeção de despesa com pessoal no exercício de 2020
A Constituição Federal de 1988, já determinava o estabelecimento de limites para
despesas com pessoal, mais precisamente, o art. 19. As despesas com pessoal ativo e inativo
da União dos Estados, do Distrito Federal e dos Município não poderá ultrapassar os limites
definitos em lei complementar (BRASIL, 1988).

E a Lei de Responsabilidade Fiscal em observância aos dispositivos constitucionais,

torna rigorosa os referidos limites:

Art. 19. Para os fins do disposto no caput do art. 169 da Constituição, a despesa total
com pessoal, em cada período de apuração e em cada ente da Federação, não poderá
exceder os percentuais da receita corrente líquida, a seguir discriminados:
... Art. 20. A repartição dos limites globais do art. 19 não poderá exceder os
seguintes percentuais:
... III - na esfera municipal:
a) 6% (seis por cento) para o Legislativo, incluído o Tribunal de Contas do
Município, quando houver;
b) 54% (cinquenta e quatro por cento) para o Executivo. (BRASIL, 1988).
 37

As Despesas com Pessoal, compreendem as despesas com pessoal ativo, inativo e

pensionistas, assim como quaisquer espécies de remunerações, sejam fixas ou variáveis, é o
que detalha a Lei de Responsabilidade Fiscal. Inclui-se também, as horas extras, gratificações,
aposentadorias, encargos sociais, contribuições pelo ente às entidades de previdência. Os
gestores devem atentar-se para os limites permitidos pela LRF, para que não haja penalização.

TABELA 8 – Comparação de valores aplicados a Despesa com pessoal, mediante folha de

pagamento.
2018 2019 2020
R.C.L = R$ 98.822.563,58 RCL = R$ 102.604.929,06 RCL = R$ 104.849.003,43
Neste exercício não houve ajuste da RCL para Neste exercício não houve ajuste da RCL para R.C.L ajustada para cálculo de DTP = R$
cálculo de DTP cálculo de DTP 102.419.003,43
VALO % SOBRE A RCL VALO % SOBRE A RCL VALO % SOBRE A RCL
APLICAÇÃO R (R$) AJUSTADA APLICAÇÃO R (R$) AJUSTADA APLICAÇÃO R (R$) AJUSTADA
Desp. Total 52.242.5 Desp. Total 51.398.9 Desp. Total 54.052.8
com Pessoal 90,84 52,87 com Pessoal 69,63 50,09 com Pessoal 00,38 52,70
Limite 53.364.1 Limite 55.406.6 Limite 55.306.2
Máximo 84,33 54,00 Máximo 61,69 54,00 Máximo 61,85 54,00
Limite 50.695.9 Limite 52.636.3 Limite 52.540.9
Prudencial 75,11 51,30 Prudencial 28,61 51,30 Prudencial 48,76 51,30
Limite de 48.027.7 Limite de 49.865.9 Limite de 49.775.6
Alerta 65,90 48,60 Alerta 95,52 48,60 Alerta 35,67 48,60
FONTE: Elaborado pelo autor, com base nas informações obtidas nas tabelas de demonstrativos das despesas
com pessoal sobre os exercícios de 2018, 2019 e 2020, disponível no Sistema de Informações Contábeis e
Fiscais do Setor Público Brasileiro – SICONFI.
 38

Esse é o momento de vocês falarem. Aqui vocês devem apresentar os resultados

encontrados em sua pesquisa e discutir os mesmos. NÃO BASTA APENAS
APRESENTAR, VOCÊS PRECISAM DISCUTIR!
Utilizem tabelas, gráficos e todas as demais formas de demonstrar o que vocês
conseguiram encontrar com as ferramentas utilizadas. Nesse momento também devem ser
trazidos outros trabalhos realizados anteriormente para reforçar ainda mais os resultados
encontrados.
 39

5 CONSIDERAÇÕES FINAIS

Parte final do texto, na qual se apresentam conclusões correspondentes aos objetivos

ou hipóteses. A conclusão, considerada uma das partes mais importantes do trabalho, deve ser
uma decorrência natural do que foi exposto no desenvolvimento. Assim, em qualquer
trabalho, a conclusão deve ressaltar de deduções lógicas sempre fundamentadas no que foi
pesquisado e discutido anteriormente.

Além de apresentar as conclusões do que foi pesquisado, os autores devem apresentar

ainda desdobramentos da sua pesquisa, ou seja, sugestões de pesquisas futuras que podem ser
realizadas. Outra possibilidade é destacar as limitações encontradas durante a realização da
pesquisa.
 40

REFERÊNCIAS

CERVO, Amado Luiz; BERVIAN, Pedro Alcino; SILVA, Roberto da. Metodologia
cientifica, 6ª edição. ed. São Paulo: Pearson Prentice Hall, 2007. 61 p.
 41

APÊNDICES
 42

APÊNDICE A – TERMO DE CONSENTIMENTO LIVRE E ESCLARECIDO (TCLE)

FACULDADE DE EDUCAÇÃO SÃO FRANCISCO - FAESF

TERMO DE CONSENTIMENTO LIVRE E ESCLARECIDO (TCLE)

Prezado participante,
Colocar texto conforme o TCLE elaborado anteriormente (se for o caso).

___________________________________________
Pesquisador Responsável: Nome do Orientador
CPF: [CPF do orientado]

____________________________________________
Pesquisador 01
CPF: [CPF do orientado]

____________________________________________
Pesquisador 01
CPF: [CPF do orientado]

Contato com o (a) pesquisador(a) responsável: Telefone Institucional: (99) 98223-

7262. E-mail: lrb@faesf.com.br

Declaro que entendi os objetivos e condições de minha participação na pesquisa e

concordo em participar.
Pedreiras/MA, ____ de _______________ de 2021.

_________________________________________
(Assinatura do participante da pesquisa)
 43

APÊNDICE B – QUESTIONÁRIO

Entrevistado (a):_________________________________________________
Idade: _______Sexo: Masculino ( ) Feminino ( )
Nome da Empresa:_______________________________________________
Cargo/Função: _____________________________________

QUESTIONÁRIO

01. Colocar o questionário se for o caso da pesquisa.

 44

ANEXOS
 45

ANEXO A – DECLARACAO DE TRADUÇÃO DO RESUMO PARA INGLÊS

DECLARAÇÃO

Eu, REBECA LIMA CORTEZ ABREU universitária do curso de enfermagem na

Universidade Estadual do Piauí, declaro, para os devidos fins e para fazer prova junto a
Faculdade de Educação São Francisco – FAESF, que realizei a tradução do Abstract do
estudo que tem como título “A SAZONALIDADE NO MERCADO VAREJISTA:
Reflexos na lucratividade de empresas do ramo de papelaria.”, de autoria dos acadêmicos
GUILHERME SOARES COSTA e JEFERSON BARROS NOLETO, do curso de
Bacharelado em Ciências Contábeis. O referido é verdade e dou fé.

Pedreiras – MA, 29 de novembro de 2020.

_________________________________________
REBECA LIMA CORTEZ ABREU
 46

ANEXO B - AUTORIZAÇÃO PARA REALIZAÇÃO DE PESQUISA

47