PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

Exemplo 1

Determinada companhia de serviços pretende fazer transferência de operaçõ es de

um município onde a alíquota do ISS é de 5% para outro, cuja tributaçã o é de 2%. O
ganho líquido deve levar em conta nã o somente a diferença de tributaçã o, mas
também o impacto na tributaçã o do IRPJ e da CSLL, pois uma reduçã o de custos
representará maior lucro tributá vel. Dessa forma, se o contribuinte for tributado
pelo lucro real, e sua alíquota do IRPJ está em 25% e da CSLL em 9%, entã o o
impacto líquido projetado será :

Discriminação % sobre receitas

1. Diferença do ISS 3,00%

2. IRPJ (25%) sobre economia 0,75%

3. CSLL (9%) sobre economia 0,27%

Impacto líquido do planejamento (1 – 2 – 1,98%

3)

Nã o se incluíram no quadro acima as despesas de abertura da filial (taxas, alvará ,

aluguel e outras). Esse valor deve ser determinado em conjunto com o pessoal
responsá vel pelas operaçõ es de serviços e administraçã o da empresa.
Exemplo 2

A Cia. Varginha tem duas atividades operacionais:

1) Comércio varejista, no qual o lucro médio é de 4,5% sobre o faturamento
(antes do IRPJ e da CSLL).
2) Prestaçã o de serviços, em que o lucro médio é de 40,2% sobre o
faturamento (antes do IRPJ e da CSLL).
Sabe-se que a empresa é optante pelo lucro real. O planejador pretende sugerir à
direçã o da Cia. Varginha que as atividades de serviços (mais lucrativas) sejam
transferidas a uma nova empresa, mediante cisã o de ativos, e optante pelo lucro
presumido. Estima-se um custo administrativo adicional, por ano, de R$ 50.000,00
para a nova empresa. Também se projeta que nã o haverá despesas financeiras,
pois a nova empresa receberá apenas ativos (todos os passivos onerosos serã o
mantidos pela Cia. Varginha). Inicialmente, o planejador levantou o balanço
ajustado, por atividade, obtendo o seguinte demonstrativo:

Itens (R$/ano) Comércio Serviços Total

Receita operacional bruta 30.000.000 5.000.000 35.000.000

PIS (1,65%) e Cofins (7,6%)* 2.775.000 462.500 3.237.500

ICMS (18%) e ISS (5%) 5.400.000 250.000 5.650.000

Custos das mercadorias e serviços 15.750.000 1.250.000 17.000.000

Despesas operacionais 4.250.000 1.050.000 5.300.000

Despesas financeiras 625.000 125.000 750.000

Resultado operacional antes do IR e da 1.200.000 1.862.50 3.062.500

CSLL 0

Resultado operacional % receita 4,0% 37,25% 9,0%

IRPJ lucro real (IRPJ – 15% e adicional – 10%) 300.000 465.625 765.625

CSLL lucro real (9%) 108.000 167.625 275.625

Total dos tributos lucro real 792.000 1.229.25 2.021.250

0

* Valores já ajustados para a incidência nã o cumulativa.

Apó s a cisã o, projeta-se o seguinte demonstrativo de resultados anual,
considerando-se que a nova empresa constituída (serviços) será optante pelo lucro
presumido:
Itens projetados (R$) Comércio Lucro Serviços Lucro Total
real presumido

Receita operacional bruta 30.000.000 5.000.000 35.000.000

PIS e Cofins 2.775.000 182.500 2.957.500

ICMS (18%) e ISS (5%) 5.400.000 250.000 5.650.000

Custos das mercadorias e 15.750.000 1.250.000 17.000.000

serviços

Despesas operacionais 4.250.000 1.100.000 5.350.000

Despesas financeiras 750.000 — 750.000

Resultado operacional antes 1.075.000 2.217.500 3.292.500

do IR e da CSLL

Resultado operacional % 6,08 % 44,4% 10,8%

receita

IRPJ 268.759 376.000 644.759

CSLL 96.750 144.000 240.750

Despesas operacionais — Comércio: R$ 625.000,00 + R$ 125.000,00 (serviços) =

R$ 750.000,00.
Despesas operacionais — Serviços: R$ 1.050.000,00 + R$ 50.000,00 = R$
1.100.000,00.
Despesas financeiras — Serviços: nã o haverá .
Calculo da economia líquida resultante do planejamento:
Projeção antes e depois da cisão Atual Planejado Diferença
(R$)

IRPJ 765.625 605.656 (159.969)

CSLL 275.625 235.316 (40.309)

PIS e Cofins 3.237.500 2.957.500 (280.000)

Despesas operacionais 5.300.000 5.350.000 50.000

Total 9.578.750 9.148.472 (430.278)

Eventual execuçã o do planejamento tributá rio na Cia. Varginha poderá resultar em

uma economia líquida/ano de até R$ 430.278,00.
Assim, é importante compreender que:
• no lucro real, as alíquotas do PIS e da Cofins sã o de 1,65% e 7,6%, res-
pectivamente.
• no quadro de valores projetados, o PIS e a Cofins do lucro presumido sã o,
respectivamente, de 0,65% e 3%.
• o ICMS e o ISS sã o de 18% e 5%, respectivamente.
• o IRPJ é de 15% sobre o lucro real (com adicional de 10% para o lucro real
ou presumido acima de R$ 240.000,00/ano). A CSLL é de 9% sobre a base de
cá lculo (real ou presumida).
Exemplo 3:
• Período X1:
Prejuízo fiscal apurado antes dos ajustes contá beis: R$ 1.000.000,00.
• Ajustes contabilizados:
Estorno da provisã o de férias: R$ 200.000,00; aumento do valor de estoques
pelo critério fiscal: R$ 600.000,00; total dos ajustes: R$ 800.000,00; prejuízo
fiscal apurado apó s ajustes contá beis: R$ 1.000.000,00 – R$ 800.000,00 = R$
200.000,00.
Situação A
• Período X2 (caso tenham sido feitos os ajustes contá beis no período X1):
Lucro tributá vel sem os ajustes do período X1: R$ 1.700.000,00; ajustes do
período X1 (constituiçã o da provisã o de férias e baixa dos estoques): R$
800.000,00; lucro tributá vel apurado: R$ 900.000,00; compensaçã o de
prejuízos do período X1 (ajustado): R$ 200.000,00; lucro tributá vel apó s a
compensaçã o: R$ 700.000,00; IRPJ e CSLL devidos: R$ 238.000,00.
Situação B
• Período X2 (se nã o ocorrerem os ajustes do período X1):
Lucro tributá vel sem os ajustes do período X1: R$ 1.700.000,00;
compensaçã o de prejuízos do período X1 (30% do lucro tributá vel): R$
510.000,00; lucro tributá vel apó s a compensaçã o: R$ 1.190.000,00; IRPJ e
CSLL devidos: R$ 380.000,00; diferença de tributaçã o entre as situaçõ es A e
B: R$ 380.000,00 – R$ 238.000,00 = R$ 142.000,00.
I- Calcule o IRPJ e a CSLL para os dados da Empresa Varginha Ltda. no ano-
calendá rio de 2010. (O Lalur apresenta um prejuízo fiscal de R$ 250.000,00
de exercícios anteriores.)
Lucro contá bil R$ 600.000,00
Adiçõ es - Lalur R$ 50.000,00
Exclusõ es - Lalur R$ 110.000,00

Resoluçã o
ITENS R$

Lucro contá bil 600.000,00

Adiçõ es 50.000,00

Exclusõ es 110.000,00

Lucro fiscal antes da compensaçã o de prejuízos 540.000,00

Compensaçã o de prejuízos 162.000,00

Lucro real 378.000,00

IRPJ = R$ 378.000,00 × 15% + (R$ 378.000,00 → R$ 240.000,00) × 10%

IRPJ = R$ 70.500,00
CSLL = R$ 378.000,00 × 9%
CSLL = R$ 34.020,00
Saldo de prejuízos fiscais = R$ 250.000,00 → R$ 162.000,00
Prejuízos fiscais = R$ 88.000,00
EXEMPLO 4:
Consideremos uma empresa nas seguintes condiçõ es: lucro em X1 de R$
15.000.000,00 antes do cá lculo dos juros sobre o capital pró prio, da CSLL e da
provisã o para o IR.

ITENS R$

Capital 1.700.000,00

Reservas de capital 34.000,00

Reservas de 168.487,00
reavaliaçã o

Reservas de lucros 20.448.828,00

Lucros acumulados 510.000,00

Patrimônio líquido 22.861.315,00

Para o cá lculo dos juros, considerar uma TJLP em 6,75% a.a.

ITENS R$

Patrimô nio líquido em 31/12/X0 22.861.315,00

(–) Reservas de reavaliaçã o 168.487,00

Base de cálculo 22.692.828,00

Juros sobre o capital pró prio: 22.692.828,00 × 6,75% 1.531.765,89

Limites impostos pela lei quanto à dedução

• 50% do lucro do exercício antes de sua contabilizaçã o: R$ 15.000.000,00
(50%) = R$ 7.500.000,00.
• 50% do saldo de lucros acumulados e das reservas de lucros: R$
20.958.828,00 (50%) = R$ 10.479.414,00.
Dos dois valores obtidos, pode ser utilizado o maior. A empresa poderá
contabilizar como despesa financeira dedutível em 31 de dezembro de X1 o valor
de R$ 1.531.765,89 relativo aos juros sobre o capital pró prio, visto que nã o
excedeu o maior limite, de R$ 10.479.414,00.

Cálculo do IR a pagar e da CSLL antes da contabilização dos juros

sobre o capital próprio
Considere, para o período X1, os dados apresentados na tabela abaixo:

ITENS R$

Lucro do exercício antes da CS 15.000.000,00

(–) CSLL (9%)  1.350.000,00

Lucro do exercício apó s a CSLL 13.650.000,00

Provisã o para o IR: lucro real   15.000.000,00

(–) Provisã o para o IR alíquota de 15% (15.000.000 × 15%) 2.250.000,00

Adicional de 10% (15.000.000,00 – 240.000,00) — o adicional de 1.476.000,00

IR é calculado sobre o valor que exceder R$ 240.000,00

Provisã o para o IR 3.726.000,00

Assim, tem-se:
ITENS R$

CSLL 1.350.000,00

Provisã o para o 3.726.000,00

IR

Total 5.076.000,00

ITENS R$

Lucro do exercício antes da 15.000.000,00

CSLL

(–) CSLL 1.350.000,00

Lucro do exercício apó s a CSLL 13.650.000,00

(–) Provisã o para o IR 3.726.000,00

Lucro líquido do exercício 9.924.000,00

Caso os proprietá rios sejam remunerados pelo capital investido na entidade,

utilizando-se os juros sobre o capital pró prio calculado anteriormente, ter-se-á :

ITENS R$

Lucro do exercício 15.000.000,00

(–) Juros sobre o capital pró prio 1.531.765,89

Lucro do exercício antes da CSLL 13.468.234,11

(–) CSLL (9%) 1.212.141,07

Lucro do exercício apó s a CSLL 12.256.093,04

Provisã o para o IR: lucro real 13.468.234,11

(–) Provisã o para o IR – 15% (13.468.234,11 × 15%) 2.020.235,12

Adicional de 10% (13.468.234,11 – 240.000,00) 1.322.823,41

Provisã o para o IR 3.343.058,53

Portanto:
ITENS R$

CSLL 1.212.141,07

Provisã o para o IR 3.343.058,53

Total da carga tributária 4.555.199,60

ITENS R$

Lucro do exercício apó s os juros sobre o capital pró prio 15.000.000,00

(–) Juros sobre o capital pró prio  1.531.765,89

Lucro do exercício antes da CSLL 13.468.234,11

(–) CSLL 1.212.141,07

ITENS R$
Lucro do exercício apó s a CSLL 12.256.093,04

(–) Provisã o para o IR 3.343.058,53

Lucro líquido do exercício 8.913.034,51

Impostos antes dos juros sobre capital pró prio → R$ 5.076.000,00
Impostos apó s os juros sobre capital pró prio → R$ 4.555.199,60
_____________________________________________
Total da economia gerada: 10,26% → R$ 520.800,40
Conforme demonstrado, a economia tributá ria, em decorrência do planejamento
tributá rio que se materializou na opçã o de apuraçã o da base de cá lculo do IR e da
CSLL pelo critério do lucro real, e a remuneraçã o dos só cios por meio do
pagamento de juros sobre o capital pró prio, proporcionou a reduçã o dos tributos
em 10,26%, que se traduz monetariamente em R$ 520.800,40. Ou seja, o
contribuinte pagaria R$ 5.076.000,00 e pagou, ao adotar o planejamento tributá rio,
R$ 4.555.199,60.