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esquema é genérico, e deve ser utilizado com cuidado, pois podem existir transações no
circulante que não pertençam às atividades operacionais (empréstimo de curto prazo, por
exemplo) e também eventos fora do circulante que fazem parte das operações (juros e
impostos a pagar no LP, créditos de LP etc.).”

1.5.2. MÉT ODO IN DIRETO

Este método parte de um valor para chegar a outro, ou seja, de forma indireta chega-
se a uma m esma conclusão. Desta forma, parte-se do lucro líquido (apurado pelo regime de
com petência) para chegar ao valor deste lucro que foi convertido em caixa. Por este m otivo
é chamado de método da conciliação, uma vez que concilia o lucro líquido com o caixa.
Para que a dem onstração consiga passar essas informaçõ es é necessário:

a) verificar quais valores estão no lucro e que não afetaram caixa neste período, ou
seja, valores que afetaram caixa no passado ma s afetaram o lucro som ente agora
(como as despesas antecipadas), bem como as receitas que afetaram o lucro mas não
ingressaram no caixa (como as receitas a prazo), além daquelas despesas que
diminuíram o resultado deste período mas que só serão pagas no futuro (despesas a
prazo), entre tantas outras;
b) identificar quais foram os valores que afetaram o lucro neste período mas que se
referem a gastos que foram efetuados no passado e que são lançados a resultado
paulatinamente, tais com o depreciações, amortizações, exaustões, que devem ser
eliminados deste lucro para verificação do efeito no caixa da empresa;
c) verificar e ajustar resultados que se referem a atividade de investim ento m as que
estão alocadas no resultado do exercício,tais com o o lucro ou a perda de capital na
venda de bens ou direitos do ativo permanente (estes valores são excluídos da
atividade operacional e são colocados na atividade de investimento).

Este método de elaboração é bastante parecido com o da elaboração da DOAR, que,

de acordo com a legislação societária (Lei núm ero 6.404/76, artigo 188) é feito de m odo
indireto pela variação nos grupos não circulantes.

Para a sua elaboração considera-se que todo o lucro líquido apurado pela empresa
afetou o caixa. Sendo assim, a prim eira linha da DFC (atividade operacional) tem a
inform ação deste lucro. A partir deste valor efetua-se as adições e as diminuiçõ es dos
valores que sabidamente não afetaram o caixa. Já foi citado acima o cuidado que se deve
ter para identificar os valores que estão no resultado e que não pertencem à atividade
operacional e sim a atividade de investimento.

Ainda utilizando o ensinado pelo livro Manual de Contabilidade das Sociedades por
Ações, deve-se seguir a seguinte ordem lógica para a estruturação da DFC pelo método
indireto:

1. registrar o lucro líquido (transcrever da DRE);

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2. somar (ou subtrair) os lançamentos que afetam o lucro mas que não têm
efeito no caixa, ou cujo efeito no caixa se reconhece em outro lugar da
demonstração ou num prazo muito longo (depreciação, amortização,
resultado de equivalência patrimonial, despesa financeira de longo prazo
etc.);
3. somar (ou subtrair) os lançamentos que, apesar de afetarem o caixa, não
pertencem às atividades operacionais (por exemplo, ganho e perda na
venda, a vista, de imobilizado ou de outro ativo não pertencente ao grupo
circulante);
4. somar as reduções nos saldos das contas do Ativo Circulante e Realizável
a Longo Prazo vinculadas às operações;
5. subtrair os acréscimos nos saldos das contas do Ativo Circulante e
Realizável a Longo Prazo vinculados às operações;
6. somar os acréscimos nos saldos das contas do Passivo Circulante e
Exigível a Longo Prazo vinculados às operações;
7. subtrair as reduções nos saldos das contas do Passivo Circulante e
Exigível a Longo Prazo vinculadas às operações.

Os ajustes efetuados nos itens 4 a 7 têm às seguintes explicaçõ es:

a) redução nas contas do Ativo Circulante e Realizável a Longo Prazo – se

este grupo diminui de valor significa que o caixa aume ntou. Para entender
este item, considere que no início do exercício a conta Duplicatas a
Receber (Clientes ou similar) estivesse com um saldo de $ 100.000,00
decorrentes das vendas efetuadas no ano anterior e ainda não recebidas.
Neste período, de acordo com a Dem onstração do Resultado do Exercício,
o valor das Vendas tenha sido de $ 800.000,00 e que o saldo final da conta
Duplicatas a Receber (Clientes ou similar) esteja com um valor de $
50.000,00. Analisando estes dados, podemos concluir que a empresa
poderia ter recebido $ 900.000,00 decorrentes de vendas, sendo $
100.000,00 de vendas efetuadas no ano anterior e $ 800.000,00 de vendas
deste período. Como ainda constam $ 50.000,00 em Duplicatas a Receber
significa que este valor só deverá ser recebido no ano seguinte. Portanto a
empresa recebeu $ 850.000,00. Deste valor $ 800.000,00 já estão incluídos
no Lucro do Exercício (na DRE consta $ 800.000,00 de Vendas, que
aumentaram o lucro da empresa e é informado na primeira linha da DFC) e
os restantes $ 50.000,00 decorrem da diminuição da conta Duplicatas a
Receber (Clientes ou similar).Cuidado tem que haver para verificar se a
conta Duplicatas a Receber (Clientes ou similar) foi diminuída por outra
razão que não o recebimento com o, por exemplo, o reconhecim ento de
perdas, tendo sido baixado contra Provisão para Devedores Duvidosos;
b) aum ento nas contas do Ativo Circulante e Realizável a Longo Prazo – a
mesma análise do item anterior, só que agora o caixa diminui pela variação
positiva nas contas destes subgrupos. Para entender este item basta
considerar que, ao invés da conta Duplicatas a Receber (Clientes ou
similar) diminuir para $ 50.000,00, houve um aumento para $ 130.000,00.
Isto significa dizer que a empresa tendo, recebido todo o valor do ano

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anterior, deixou para receber $ 130.000,00 decorrentes das vendas deste
ano para o ano seguinte. Se a empresa tinha a receber do ano anterior $
100.000,00 e vendeu este ano $ 800.000,00, o total a receber era de $
900.000,00. Como restam $ 130.000,00 concluímos que só recebeu $
770.000,00. Como na DRE o Lucro Líquido da em presa foi aumentado em
$ 800.000,00 (o valor das Vendas do período) e a emp resa só recebeu $
770.000,00, precisamos diminuir o impacto no caixa em $ 30.000,00, que é
exatamente a variação positiva na conta Duplicatas a Receber (Clientes ou
similar);
c) aum ento nas contas do Passivo Circulante e Exigível a Longo Prazo –
análise semelhante a adotada para os grupos do ativo, comentadas nos itens
“a” e “b”. Considerando que exista um saldo de $ 80.000,00 na conta
Imposto de Renda a Pagar no início do período e ao final este saldo seja de
$ 140.000,00. Verificando as contas de resultado na DRE encontra-se uma
despesa com Imposto de Renda de $ 140.000,00. Podemos concluir que a
empresa teria a pagar desta rubrica o valor de $ 220.000,00 (soma do valor
do ano anterior mais o valor deste ano). Deixou para pagar $ 140.000,00 no
ano seguinte (até por permissão da legislação). Portanto só pagou $
80.000,00. Como na DRE foi lançado o valor de $ 140.000,00, reduzindo o
lucro da empresa, a diferença tem que ser ajustada. E o valor é de $
60.000,00, exatamente igual a variação ocorrida na conta Im posto de
Renda a Pagar;
d) redução nas contas do passivo circulante – me sma análise feita nos itens
“a”, “b” e “c” acima.

1.6.EX EM PLO DE ELAB ORAÇ ÃO DE DE M ONST RAÇ ÃO DE FL UX O DE CAIXA

Considera ndo as demonstrações financeiras aba ixo , elabo rar a Demonstração

do Fluxo de Caixa pelos métod os direto e indireto da empresa BR ANT SIL S/A.

BALANÇO PA TRIMONIAL D A EM PRESA BR ANT SIL S/A

31.12.2002 31.12.2003 Variação

Caixa e Bancos 10.000 40.000 30.000
Aplicações Financeiras de Liquidez Imediata 70.000 64.000 (6.000)
Clientes - Duplicatas a Receber 200.000 250.000 50.000
Duplicatas Descontadas - (40.000) (40.000)
Provisão p/ Devedores Duvidosos (6.000) (6.300) (300)
Estoques 400.000 320.000 (80.000)
Seguros a Vencer 20.000 12.000 (8.000)
Máquinas 100.000 130.000 30.000
Depreciação Acumulada (20.000) (33.000) (13.000)
TOTAL DO ATIVO 774.000 73 6.700 (37.300)
Duplicatas a Pagar – Fornecedores 100.000 70.000 (30.000)
Provisão para Im posto de Renda 20.000 15.000 (5.000)

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Salários a Pagar 40.000 57.000 17.000
Contas a Pagar 50.000 60.000 10.000
Emp réstimo de Longo Prazo 100.000 30.000 (70.000)
Capital 300.000 350.000 50.000
Lucros Acumulados 164.000 154.700 (9.300)
TOTAL DO PASSIVO + PL 774.000 736 .700 (37.300)

Demonstração do Resultado de 2002 (em $):

Vendas 500.000
Custo das Mercadorias Vendidas (380.000)
Lucro Bruto 120.000
Despesa de Salários (60.000)
Depreciação (13.000)
Despesas Financeiras (5.000)
Despesa com Provisão pa Devedores Duvidosos (6.300)
Reversão de Provisão para Devedores Duvidosos 6.000
Despesas G erais (18.000)
Receitas Financeiras 5.000
Lucro Antes do IR/CS 28.700
Provisão para Imposto de Renda (15.000)
Lucro Líquido 13.700

Demonstração das M utaçõe s do Patrim ônio Líquido (em $):

Capital Lucros Acumulados Total

Saldo em 31.12.2002 300.000 164.000 464.000
Aume nto de Capital 50.000 50.000
Lucro Líquido 13.700 13.700
Dividendos pagos (23.000) (23.000)
Saldo em 31-12-X1 350.000 154.700 504.700

Observ ação:
a) Foram pag o s $ 23.000 de dividendos, sendo uma parte referente a o ano de 2001
que estav a sem destinação.
b) As despesas financeira s fo ram pagas e as receitas financeiras fo ram recebida s.

Elaboração da Dem onstração do Fluxo de Caixa

a) PELO MÉT ODO DIRETO

Ativid ades Opera cionais

Recebimento de Clientes 450.000
Duplicatas Descontad as 40 .000
Recebimento de Receitas Financeiras 5.000

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Pagamento de For necedo res 330.000
Pagamento de Imposto de Renda 20.000
Pagamento de Sa lários 43.000
Pagamento de Despesas Financeira s 5.000
Ingresso Líquido de Caixa Operacional 97 .000
Ativida de de Investimentos
Pagamento Aquisição de Máquina 30.000
Caixa Líquido Consumido Investimento 30.000
Ativid ade de Financiamento
Ingresso pelo Aumento de Capital Social 50.000
Pagamento de Dividendos 23.000
Pagamento de Empréstimos de Longo Prazo 70.000
Caixa Líquido Consumido Financiamento 43.000

Aumento Líquido de Caixa em 2002 24.000

Saldo de Caix a em 2001 80.000
Saldo de Caix a em 2002 104.000
V ariação Ocorrida no Caixa 24.000

b) PELO MÉ TODO IN D IRETO

Ativid ades Opera cionais

Lucro Líquido do Exercício 13.700
Mais Depreciação 13.000
Aumento de Duplicatas a Receber 50.000
Aumento de Pro visão para Dev edores Duvidosos 300
Aumento de Duplicatas Desconta d as 40.000

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