Você está na página 1de 15

CONTROLES INTERNOS: UMA ABORDAGEM NO SETOR FINANCEIRO NAS EMPRESAS BETA LTDA E ALFA LTDA

Resumo A necessidade constante de um excelente desempenho empresarial leva busca da qualidade e confiabilidade da informao para o auxlio deciso. Neste contexto, a auditoria contbil tem um papel importante na anlise das prticas adotadas pelas entidades. O objetivo deste artigo abordar de que forma a auditoria pode contribuir na estruturao dos controles internos no setor financeiro. Como procedimentos metodolgicos, a pesquisa foi exploratria, por meio de um estudo de multicaso comparativo em duas empresas situadas na regio sul do Estado de Santa Catarina. Assim, primeiramente demonstra-se a fundamentao terica sobre controles internos. Em seguida, apresentam-se as empresas objeto do estudo e por fim, destacam-se os resultados da pesquisa; em que se verifica que os controles internos visam proteo do patrimnio e segurana dos dados obtidos para a gesto. A funo primordial da auditoria a validao das informaes financeiras e das prticas contbeis adotadas pelas organizaes. Nesta pesquisa identificou-se que a empresa que utiliza servios de auditoria externa tem melhores nveis de controle interno, conseqentemente est menos exposta a erros e fraudes. A qualidade dos controles internos dentro das organizaes depende muito da utilizao dos procedimentos de monitoramento, e estes devem estar em constante aperfeioamento para garantir a maximizao dos resultados. Palavras-chave: Controle Interno. Auditoria. Risco. 1 Introduo A exposio a riscos inerente s atividades das entidades econmicas. Conforme preconizam PIYATRAPOOMI, KUMAR E SETUNGE (2004) o risco tem estado presente na maior parte da vida empresarial. Os controles internos so desenhados para minimizar essa exposio em nveis aceitveis. Esta adequao faz parte da gesto estratgica de riscos da organizao e proporcionam informaes gerenciais consistentes. importante entender que o conceito de controles internos mudou ao longo dos tempos. Essa evoluo modificou o que era muito conhecido como simplesmente procedimentos de controle para uma estrutura de controles internos. Neste sentido a estrutura de controles internos pode ser definida como os processos executados para fornecer segurana razovel com relao ao cumprimento dos objetivos da instituio quanto eficincia e eficcia nas operaes; integridade e fidelidade dos relatrios financeiros e aderncias com as leis e normas aplicveis. O ambiente de controle a conscincia de monitoramento da entidade e da sua cultura de gesto. Ele efetivo quando as pessoas da organizao sabem quais so suas responsabilidades, seus limites de autoridade e sua competncia. Em termos especficos este artigo tem por objetivo demonstrar de que forma a auditoria pode contribuir na estruturao dos controles internos no setor financeiro.

2 Controle Interno As funes principais do controle interno esto relacionadas ao cumprimento dos objetivos da entidade. Portanto, a existncia de objetivos e metas condio principal para a existncia dos controles internos. Uma vez estabelecidos e clarificados os objetivos necessrio identificar os riscos que ameaam o seu cumprimento e tomar as aes necessrias para o gerenciamento dos riscos identificados. A avaliao contnua do controle interno propicia a identificao e anlise dos riscos associados ao no-cumprimento das metas e objetivos operacionais. Os administradores devem definir os nveis de riscos operacionais e de informao que esto dispostos a assumir. A avaliao do controle interno uma responsabilidade da administrao, mas cabe auditoria interna e externa fazer uma avaliao prpria dos riscos, confrontando-a com a avaliao feita pelos administradores. A identificao e gerenciamento dos riscos uma ao proativa, que permite evitar surpresas desagradveis. Nas prximas subsees so apresentados por meio de uma reviso da literatura aspectos gerais sobre o controle interno como: conceito, objetivos, princpios, elementos, limitaes, documentao e procedimentos de auditoria. Para EL-GAZAR, S.M., FORNARO, J.M., JACOB, R.A. (2008) a lei Sarbanes-Oxley (SOX) de 2002 requer certificados oficiais sob o juramento da veraciade da informao contido em arquivamentos da comisso de seguranas e que o auditor independente opine na eficcia do sistema de controle interno. Noutra pesquisa HAMMERSLEY, J.S., MYERS, L.A., SHAKESPEARE, C. (2008), afirmaram que a fraqueza do ndice de informao de divulgaes do controle interno depende da severidade com que realizado o controle interno. No entanto, a importncia dos controles internos para os administradores e auditores independentes reconhecida h muito na literatura, a seguir uma pequena evoluo histrica da auditoria interna. Em 1947 a AICPA - internal control destacava a relevncia dos controles internos. J em 1977 a Lei de Prticas Anticorrupo no exterior obrigou as CIA. Sujeitas a Lei de Negociao e Ttulos a manterem um sistema de controle interno. No ano de 1987 o relatrio da Comisso Nacional sobre Elaborao e Apresentao de relatrios financeiros, institui entre outros, que suas patrocinadoras deveriam cooperar no desenvolvimento de diretrizes sobre Controles internos. E assim, em 1988 a ASB emitiu a SAS 55 considerao da estrutura de Controles Internos em uma Auditoria de Demonstraes, Por fim em 1990 a AICPA emitiu um guia para ajudar os auditores a aplicar a SAS 55. Abaixo seguem alguns conceitos sobre Controle Interno. 2.1 Conceito de Controle Interno A necessidade constante de um excelente desempenho empresarial leva busca da qualidade e confiabilidade da informao para o auxlio deciso. Neste contexto a auditoria contbil tem um papel importante na anlise das prticas adotadas pelas entidades. O auditor

tem como instrumento bsico para o desenvolvimento dos trabalhos de auditoria a avaliao dos controles internos utilizados pela empresa auditada. O Comit de Procedimento de Auditoria do Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados (apud ATTIE, 1984, p. 61) diz que:
O controle interno compreende o plano da organizao e todos os mtodos e medidas adotadas na empresa para salvaguardar seus ativos, verificar a exatido e fidelidade dos dados contbeis, desenvolver a eficincia nas operaes e estimular o seguimento das polticas administrativas prescritas.

Neste sentido Almeida (1996) ressalta que o controle interno fornece informaes contbeis seguras que auxiliam a conduo dos negcios da empresa. Um sistema de controle interno adequado funciona como uma peneira na deteco de erros, irregularidades e fraudes. De acordo com o CRC-SP/IBRACON (2000, p. 61), o controle interno a viga mestra em que a administrao se baseia para medir o alcance dos objetivos e metas, e ter certeza de que as diretrizes fornecidas pela empresa esto sendo regularmente seguidas. Attie (1984, p. 67) salienta que a existncia de um bom controle interno aumenta a confiana do auditor quanto exatido e qualidade dos registros contbeis e veracidade de outros documentos e informaes internas. O sistema de controles internos fundamental para que o auditor emita seu parecer sobre as prticas contbeis e administrativas adotadas, bem como evidenciar as possveis deficincias que o sistema possa apresentar. 2.2 Objetivos do Controle Interno A finalidade do controle interno proteo do patrimnio e confiabilidade dos dados obtidos para a gesto dos negcios. Attie (1984) registra que o controle interno tem como objetivos: comprovao da veracidade dos relatrios; preveno de fraudes; deteco de erros; proteo dos ativos e motivao da eficincia do pessoal. Conforme preconizam RAE, K.R., SUBRAMANIAM, N. (2008) os conceitos tericos de licitude organizacional, de controle interno e da literatura da fraude, unem-se para desenvolver dois modelos distintos que relacionam a fraude do empregado dentro da organizao e qualidade dos procedimentos internos do controle (ICP), Conforme Crepaldi (2000), os objetivos do controle interno compreendem o plano de organizao e todos os mtodos e medidas adotadas na empresa para proteger os ativos contra roubos, perdas e uso indiscriminado; garantir a fidedignidade das informaes e avaliar a eficincia operacional. No entanto SHAPIRO, B., MATSON, D. (2008) defendem que o resultado no advm somente de iniciativas voluntrias razoavelmente eficazes, mas deve a contabilidade realizar eventualmente uma avaliao e fazer valer os relatrios internos imperativos do controle. Para Boynton, Jonhson e Kell (2002), os controles internos so desenhados para fornecer segurana razovel quanto consecuo dos objetivos nas seguintes categorias:

confiabilidade de informaes financeiras; obedincia s leis e regulamentos aplicveis e tambm promover a eficcia e eficincia de operaes da entidade. Busca-se ainda por meio do sistema de controle interno propiciar a comunicao das diretrizes administrativas, estimulando a observncia das mesmas e das normas estabelecidas (BASSO, 2005). Neste contexto, verifica-se que a definio dos objetivos dos controles internos determinada pela administrao da sociedade e pela legislao ou normas existentes. 2.3 Princpios do Controle Interno Os princpios do controle interno visam medidas que propiciem um bom funcionamento das operaes nas organizaes. Attie (1984, p. 63) enumera os seguintes: a) delimitao exata da responsabilidade; b) segregao de atividades de contabilizao e de operacionalizao; c) comprovao das operaes realizadas; d) pessoal qualificado e treinado; e) rotatividade entre funcionrios nas atividades; f) manuais e normas de procedimentos para as atividades; g) sistemas de reviso e avaliao das operaes. Segundo S (2002), para seguir os princpios fundamentais do controle interno deve haver: a) a existncia de um plano de organizao com a distribuio de responsabilidades; b) polticas de autorizao e de registros das transaes; c) zelo de elemento humano no desempenho das funes; e d) qualidade e responsabilidade do pessoal. Um sistema de controle adequado de depende de pessoal qualificado, da utilizao apropriada de tcnicas e mtodos de trabalho; da eficcia na aplicao das normas tcnicas de contabilidade; da eficincia dos meios materiais utilizados e da aferio dos resultados obtidos (S, 2002). A administrao da entidade responsvel pela implementao dos princpios fundamentais do sistema de controle interno, bem como monitorar se esto sendo seguidos, para que atinjam os objetivos determinados. 2.4 Elementos do Controle Interno Os elementos do controle representam a estruturao do sistema de controles internos e influenciam diretamente no desempenho das atividades. Para Attie (1984, p. 63), o controle

interno engloba: o plano organizacional, os sistemas administrativos, as polticas administrativas e a eficincia do pessoal da empresa. O controle interno divide-se em controles contbeis e controles administrativos. S (2002) entende que os controles contbeis so aqueles que se relacionam diretamente com o patrimnio, com os registros contbeis e com as demonstraes contbeis. Os controles contbeis compreendem o plano de organizao e os procedimentos de registros relacionados com a salvaguarda dos ativos e fidedignidade dos registros financeiros, sendo conseqentemente destinados a propiciar segurana mnima nas transaes (BASSO, 2005, p. 162). Crepaldi (2000, p. 204) cita exemplos de controles contbeis: a) sistema de conferncia, aprovao e autorizao; b) segregao de funes; c) controles fsicos sobre ativos; e d) auditoria interna. Attie (1984, p. 62) salienta a importncia dos controles contbeis quanto : a) segregao de funes: a qual estabelece a independncia nas funes de execuo operacional, custdia dos bens patrimoniais e sua contabilizao; b) sistema de autorizao: o qual compreende o controle das operaes atravs de mtodos de aprovaes, de acordo com as responsabilidades e riscos envolvidos; c) sistema de registro: o qual compreende a classificao dos dados dentro de uma estrutura formal de contas, a existncia de um plano de contas para facilitar o registro e preparao das demonstraes financeiras e a utilizao de um manual descritivo de uso de contas. Os controles administrativos compreendem o plano de organizao e todos os mtodos e procedimentos que tm ligao direta com a eficincia das operaes e com a poltica da empresa (CREPALDI, 2000, p. 205). S (2002) observa que os controles administrativos so os concernentes eficincia operacional e vigilncia gerencial. Neste sentido Basso (2005) destaca que esses controles esto relacionados com os processos decisrios, mediante os quais a administrao autoriza as transaes. De acordo com Attie (1984, p. 62), os controles administrativos abrangem: a) normas salutares: compreende a observao de prticas saudveis aos interesses da empresa no cumprimento dos deveres e funes; e b) pessoal qualificado: compreende a existncia de pessoal habilitado, treinado e apto a desenvolver as atividades a ele atribudas, sendo adequadamente supervisionado e instrudo por seus responsveis.

Almeida (1996, p. 50) cita exemplos de controles administrativos: a) anlises estatsticas de lucratividade por linha de produtos; b) controle de qualidade; c) treinamento pessoal; d) estudos de tempos e movimentos; e) anlise das variaes entre os valores orados e os incorridos; e f) controles dos compromissos assumidos, mas ainda no realizados economicamente. Boynton, Jonson e Kell (2002, p. 321) enfatizam que os controles internos so operados por pessoas. No so meramente um manual de polticas e um conjunto de formulrios, mas o resultado da interao de pessoas em todos os nveis da organizao. Os elementos do controle interno so as polticas e prticas adotadas pela organizao; eles evidenciam as responsabilidades, as rotinas e os procedimentos que devem ser seguidos pelas pessoas envolvidas. 2.5 Limitaes do Controle Interno O sistema de controle interno pode ser passvel de falhas e erros provocados pela nocompreenso plena dos procedimentos ou por fraudes com intuito de causar prejuzos entidade. Segundo Boynton, Jonhson e Kell (2002), as limitaes inerentes aos controles internos so: erros de julgamento por informaes inadequadas, falhas devido falta de entendimento, conluio de indivduos com intuito de alguma vantagem e atos praticados pela administrao com objetivos ilegtimos. Crepaldi (2000, p. 213) registra que as principais limitaes do controle interno so quanto a conluio de funcionrios na apropriao de bens da empresa, instruo inadequada dos funcionrios com relao s normas internas e negligncia dos funcionrios na execuo de suas tarefas dirias. As limitaes inerentes dos controles internos incluem: a) a existncia normal da administrao de que o custo de um controle interno no exceda os benefcios a serem obtidos; b) a maioria dos controles internos tende a ser direcionada para transaes rotineiras em vez de para transaes no rotineiras; c) o potencial de erro humano devido a descuido, distrao, erros de julgamento e instrues mal-entendidas; d) a possibilidade de contornar os controles internos por meio de conluio de um membro da administrao ou empregado com partes de fora (terceiros) ou de dentro da entidade; e

e) a possibilidade de que uma pessoa responsvel por exercer um controle interno possa abusar dessa responsabilidade. Por exemplo, um membro da administrao que passe por cima de um controle interno; f) A possibilidade de que procedimentos se tornem inadequados devido a mudanas nas condies e de que o cumprimento desses procedimentos se deteriore ( FRANCO e MARRA, 2001, p. 284). A administrao da organizao deve promover polticas administrativas que minimizem a possibilidade de ocorrncia de fraudes ou erros. 2.6 Documentao do Controle Interno A documentao do controle interno tem a finalidade de monitorao das atividades desenvolvidas; e permite a rastreabilidade e anlise dos acontecimentos. Para Franco e Marra (2001, p. 267), os meios de controle interno so:
todos os registros, livros, fichas, mapas, boletins, papis, formulrios, pedido, notas, faturas, documentos, guias, impressos, ordens internas, regulamentos e demais instrumentos de organizao administrativa que formam o sistema de vigilncia, fiscalizao e verificao utilizado pelos administradores para exercer o controle sobre todos os fatos ocorridos na empresa e sobre todos os atos praticados por aqueles que exercem funes direta ou indiretamente relacionadas com organizao, patrimnio e o funcionamento da empresa.

S (2002) esclarece que fazem parte tambm da documentao do controle interno o plano de organizao, as normas de trabalho, as rotinas de servios, o fluxo de documentos, em suma, todos os meios utilizados pela organizao para proteo do seu patrimnio. Crepaldi (2000) explica que as informaes sobre o sistema de controle interno so obtidas atravs de leitura dos manuais, conversa com funcionrios e inspeo do fluxo de operao. Neste sentido, Almeida (1996, p. 51) enfatiza que as atribuies dos funcionrios ou setores internos da empresa devem ser claramente definidas e limitadas, de preferncia por escrito, mediante o estabelecimento de manuais internos de organizao. A descrio das operaes permite o melhor controle sobre as atividades realizadas e tambm possibilita verificar se a prtica diria est sendo seguida conforme determinado nos procedimentos da organizao. 2.7 Controle Interno e Auditoria O controle interno a base para determinao no nvel de servios de auditoria, pois por meio do levantamento dos sistemas de controle que o auditor definir a extenso dos seus trabalhos.

Para S (2002), a avaliao do controle interno um processo auxiliar de auditoria, atravs do qual, mede-se a capacidade dos meios utilizados pela organizao para proteo do seu patrimnio.
A existncia de um bom controle interno aumenta a confiana do auditor quanto exatido dos registros contbeis e veracidade de outros documentos e informaes internas. Por outro lado, se a avaliao apontar fraquezas no sistema, preciso intensificar os testes nas reas onde ocorrem tais fraquezas (ATTIE, 1984, p. 67).

Segundo Basso (2005), o exame do sistema de controle interno obedece s seguintes fases: a) Reviso do Sistema: anlise do organograma, de descrio de cargos, dos manuais e dos fluxogramas das operaes; b) Verificao do Sistema: a verificao de como o sistema funciona; e c) Avaliao do Sistema: a concluso sobre a confiabilidade do sistema de controle interno. Attie (1984, p. 67) ressalta que:
em conseqncia da identificao das fraquezas do controle interno, pode o auditor fazer recomendaes mais valiosas e realistas administrao para que providenciem as medidas corretivas consideradas apropriadas. Neste sentido, o auditor revela-se tambm um assessor de fundamental importncia para aumentar a eficincia operacional da companhia.

Para corroborar Crepaldi (2000, p. 124) elucida que o estudo e avaliao do sistema contbil e de controle interno normalmente oferecem base para sugestes construtivas a clientes, com referncia a aperfeioamento do controle interno. Crepaldi (2000, p. 217) ainda observa que a responsabilidade do auditor sobre o controle interno limita-se a: a) apreciar de modo inteligente os procedimentos em vigor e determinar se oferecem um razovel grau de confiana; b) verificar se o sistema est sendo corretamente aplicado; e c) reportar as falhas observadas, oferecendo recomendaes. A avaliao do sistema de controle interno contribui para a formao da opinio do auditor sobre as demonstraes contbeis da organizao e conseqentemente propicia aes corretivas quando na existncia de fraquezas encontradas. Entretanto para SHELTON, S.W., WHITTINGTON, O.R. (2008) importante tambm examinar como a opinio do revisor de controles na avaliao da auditoria do controle interno, afeta a avaliao dos analistas de investimento, fornecendo a evidncia adicional da eliminao adequada desta exigncia sob o padro que se est examinando.

3 Estudo de Caso Neste tpico, inicialmente caracterizam-se as empresas pesquisadas, logo aps destaca-se a base de dados utilizada e por ltimo evidencia-se a anlise das informaes. 3.1 Empresas Pesquisadas O estudo foi efetuado nas empresas Beta Ltda e Alfa Ltda, nomes fictcios devido proteo das informaes. A Beta Ltda uma indstria do segmento plstico, que comercializa produtos descartveis como: copos, pratos, potes, tampas e bandejas. Ela no submete suas demonstraes contbeis reviso de auditoria externa. A Alfa Ltda uma indstria do segmento qumico, que comercializa produtos flexogrficos para impresso em embalagens de plstico, papel e papelo. Ela submete suas demonstraes contbeis reviso integral por auditoria externa. Ambas esto situadas na regio sul do estado de Santa Catarina. 3.2 Coleta de Dados A pesquisa foi realizada no setor financeiro, na rea de contas a receber e de contas a pagar. Na coleta de dados foram consideradas somente as atividades de recebimento de duplicatas de clientes e pagamento de duplicatas de fornecedores. Esta ocorreu no perodo de julho/2007. As informaes foram obtidas por meio da aplicao de questionrios e entrevistas com os responsveis dos setores envolvidos. 3.3 Anlise das Informaes Este tpico aborda a situao encontrada nas empresas. Primeiramente comenta-se as rotinas do contas a receber e logo aps as rotinas do contas a pagar. 3.3.1 Anlise das Informaes do Contas a Receber Na Figura 1 descreve-se o fluxograma das operaes do contas a receber nas empresas pesquisadas:

Figura 1 Fluxograma do Contas a Receber

Na Figura 1 constatam-se os movimentos realizados pelos profissionais que operam o sistema de contas a receber. Nestas atividades existem autorizaes para algumas atividades a serem efetuadas. A exigibilidade destas autorizaes ocorre principalmente para salvaguardar os direitos da empresa, pois nestas transaes so comuns os acontecimentos de atos ilcitos dentro das organizaes. As operaes que merecem destaque so as de baixa por devoluo ou perda. Estas atividades necessitam ser avaliadas, pois so as situaes mais frgeis no fluxograma e passveis de manipulao por no envolver a conta caixa ou banco. Deve haver uma adequada monitorao nas operaes do contas a receber, porque as movimentaes de duplicatas na maioria das vezes transformam-se em dinheiro. O questionrio abaixo apresenta as respostas obtidas por meio da entrevista realizada e tambm compara com a norma de auditoria.

Quadro1 Questionrio de Avaliao do Controle Interno Contas a Receber Fonte: Adaptado de Attie (1984)

Na anlise de dados do contas a receber verificam-se as rotinas operacionais e gerenciais. Com base nestes resultados constata-se que na empresa Alfa Ltda existem

alguns movimentos internos que esto em desacordo com as normas de auditoria, como por exemplo as aprovaes de limites de crdito aos clientes. Outros exemplos que significam uma porta aberta para possveis fraudes a possibilidade de alteraes de vencimentos das contas a receber sem a autorizao da gerncia e a reteno dos recebimentos das duplicatas por alguns dias nas empresas pesquisadas. No Grfico 1 compara-se as 16 respostas obtidas com as normas de auditoria.

Grfico 1 Respostas em Conformidade com as Normas de Auditoria - Contas a Receber

Pode-se observar que, de acordo com as normas, o questionrio deveria apresentar 12 respostas sim e 4 respostas no, conforme demonstrados no Quadro 1. A empresa Alfa Ltda teve muitas respostas sim e desta forma sua estrutura de controles internos no contas a receber est prximo das normas de auditoria, mas h alguns aspectos que necessitam ser melhorados. A empresa Beta Ltda apresenta uma baixa adeso s normas. Cabe salientar que a Beta Ltda no utiliza os servios de auditoria, os quais poderiam auxiliar na identificao dos riscos operacionais e conseqentemente diminuir a exposio aos mesmos. O Grfico 2 apresenta em percentual as respostas obtidas por meio da entrevista realizada em comparao com as normas de auditoria.

Grfico 2 Empresa em Conformidade com as Normas de Auditoria - Contas a Receber

No Grfico 2 verifica-se o percentual de respostas obtidas que atendem as normas de auditoria. A empresa Beta Ltda apresentou um baixo ndice de controle se comparado com as normas contbeis de auditoria. J na empresa Alfa Ltda este indicador representativo. Fica evidenciado, que com a utilizao de auditoria externa na reviso das prticas contbeis a Alfa Ltda apresenta melhores controles internos no setor. 3.3.2 Anlise das Informaes do Contas a Pagar Na Figura 2 descreve-se o fluxograma das operaes do contas a pagar nas empresas pesquisadas.

Figura 2 Fluxograma do Contas a Pagar

Na Figura 2 constatam-se os movimentos realizados no sistema do contas a pagar. Estas transaes devem possuir revises e autorizaes de pagamento. Nesta rea importante o controle interno funcionar de forma intensa, pois so nestas transaes que ocorrem as sadas de dinheiro da empresa. comum o fraudador ter um pouco mais de facilidade e interesse em realizar um ato ilcito. O questionrio abaixo apresenta as respostas obtidas por meio da entrevista realizada e tambm compara com a norma de auditoria.

Quadro 2 Questionrio de Avaliao do Controle Interno Contas a Pagar Fonte: Adaptado de Attie (1984)

Na anlise de dados do contas a pagar verificam-se as rotinas operacionais e gerenciais. Com base nestes resultados constata-se que na empresa Alfa Ltda existem algumas transaes internas que esto em desacordo com as normas de auditoria. Tm-se

como exemplos a possibilidade de mudana de vencimentos sem a devida autorizao e as atividades de conciliaes contbeis, que so realizadas pelo responsvel pelo setor financeiro, caracterizando assim a falta de segregao de funo. No Grfico 3 compara-se as 16 respostas obtidas com as normas de auditoria.

Grfico 3 Respostas em Conformidade com as Normas de Auditoria Contas a Pagar

Pode-se observar que, de acordo com as normas, o questionrio deveria apresentar 12 respostas sim e 4 respostas no, conforme demonstrado no Quadro 2. A empresa Alfa Ltda teve muitas respostas sim, mas apresenta fragilidades quanto possibilidade de pagamentos em duplicidade. J a empresa Beta Ltda tem deficincias significativas no controle interno do contas a pagar, pois no h reviso e autorizao dos pagamentos, h possibilidade de incluso de compromissos a pagar sem confirmao da origem e a empresa no tem um controle adequado no sistema de duplicatas a pagar. O Grfico 4 apresenta em percentual as respostas obtidas por meio da entrevista realizada em comparao com as normas de auditoria.

Grfico 4 Empresa em Conformidade com as Normas de Auditoria - Contas a Pagar

A empresa Beta Ltda apresentou um melhor desempenho se comparado a rea do contas a receber, porm com um ndice bastante baixo. J a empresa Alfa Ltda apresenta percentual mais elevado, mas h evidncias que ela ainda necessita aperfeioamento no controle interno nesta rea. Conforme apurado na Alfa Ltda, 75% dos itens esto de acordo com as normas de auditoria, ou seja, 25% ainda precisam ser melhor analisados. Na seo seguinte mencionada a concluso relativa ao estudo apresentado. 4 Consideraes Finais H at bem pouco tempo, a palavra risco era tida apenas como um componente impondervel dos negcios com o qual as empresas eram obrigadas a lidar no seu dia-a-dia.

Este componente era gerado por diversos fatores que resultavam em prejuzos para as entidades. As organizaes foram levadas a destinar maior ateno para o controle e proteo dos seus ativos. Os profissionais competentes passaram a focar sua ateno na construo e na monitorao dos controles internos na realizao das atividades. A auditoria, diante dessa nova realidade, passou a ser fundamental para o sucesso dos negcios, pois sua funo primordial a validao das informaes financeiras e das prticas contbeis adotadas pelas organizaes, contribuindo assim para o auxlio tomada de deciso. Com relao ao objetivo do estudo, a pesquisa identificou que a empresa que utiliza servios de auditoria externa tem melhores nveis de controle interno, conseqentemente est menos exposta a erros e fraudes. A qualidade dos controles internos dentro das organizaes depende muito da utilizao dos procedimentos de monitoramento, e estes devem estar em constante aperfeioamento para garantir a maximizao dos resultados. Os relatrios de auditoria atuam como um instrumento de auxlio para minimizao dos riscos operacionais e servem de alerta aos gestores quanto eficincia das transaes. Por isso, na realizao dos trabalhos de auditoria de vital importncia a ateno nos fatores de risco presentes nas atividades e nos sistemas de informao. Cabe ressaltar que aps a concluso deste estudo o conceito de controle interno merece maior ateno dos acadmicos, gestores, contadores e auditores, devido a sua importncia para o sucesso da organizao. 5 Referncias
ALMEIDA, Marcelo Calvacanti. Auditoria: um curso moderno completo. So Paulo: Atlas, 1996. ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 2. ed. So Paulo: Atlas, 1984. BASSO, Irani Paulo. Iniciao auditoria. 3. ed. rev. Iju: Ed. Uniju, 2005. BOYNTON, William C.; JOHNSON, Raymond N.; KELL, Walter G. Auditoria; traduo: Jos Evaristo dos Santos. So Paulo: Atlas, 2002. CFC - Conselho Federal de Contabilidade. http://www.cfc.org.br/conteudo.aspx?codMenu=8. Braslia.2008. CRC-SP/IBRACON. Controles internos contbeis e alguns aspectos de auditoria. So Paulo: Atlas, 2000. CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. So Paulo: Atlas, 2000. EL-GAZAR, S.M., FORNARO, J.M., JACOB, R.A. An examination of the determinants and contents of corporate voluntary disclosure of management's responsibilities for financial reporting. Journal of Accounting, Auditing and Finance 23 (1), pp. 95-114. 2008. FRANCO, Hilrio; MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2001. HAMMERSLEY, J.S., MYERS, L.A., SHAKESPEARE, C. Market reactions to the disclosure of internal control weaknesses and to the characteristics of those weaknesses under section 302 of the Sarbanes Oxley Act of 2002. Review of Accounting Studies 13 (1), pp. 141-165. 2008. PIYATRAPOOMI,N.; KUMAR, A.; SETUNGE, S. Framework for investment decision-making under risk and uncertainty for infrastructure asset management. Organizational Behavior and Human Decision Processes. p.199-214.2004. RAE, K.R., SUBRAMANIAM, N. Quality of internal control procedures: Antecedents and moderating effect on organisational justice and employee fraud. Managerial Auditing Journal 23 (2), pp. 104-124.2008. RICHARDSON, Roberto Jarry. Pesquisa social: mtodos e tcnicas. 3. ed. So Paulo: Atlas, 1999. S, Antnio Lopes de. Curso de Auditoria. 10. ed. So Paulo: Atlas, 2002.

SHAPIRO, B., MATSON, D. Strategies of resistance to internal control regulation. Accounting, Organizations and Society 33 (2-3), pp. 199-228. 2008. SHELTON, S.W., WHITTINGTON, O.R. The influence of the auditor's report on investors' evaluations after the Sarbanes-Oxley Act. Managerial Auditing Journal 23 (2), pp. 142-160. 2008. VIANNA, Ilca Oliveira de Almeida. Metodologia do trabalho cientfico: um enfoque didtico da produo cientfica. So Paulo: EPU, 2001.