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INSTITUTO DE CINCIAS SOCIAIS APLICADAS Cincias Contbeis

PLANO DE ENSINO DA DISCIPLINA

Contabilidade I
Prof. Reinaldo A. R. Hendges

2 Semestre 2011

1. ASPECTOS GERAIS DA CONTABILIDADE Abordaremos aspectos gerais da teoria contbil para podermos introduzir o assunto no mbito acadmico, assim teremos vises sobre evoluo histrica, conceitos e finalidades, as entidades, tcnicas contbeis, regimes e perodos dentro da Cincia Contbil. 1.1 EVOLUO HISTRICA DA CONTABILIDADE Todo conhecimento passa por processo evolutivo, teremos a seguir um pequeno relato sobre a histria da Contabilidade. 1.1.1 HISTRICO MUNDIAL

A contabilidade surgiu desde que o homem sentiu a necessidade de controlar os seus bens, seus direitos e suas dvidas, o sentimento de posse inerente ao ser humano, por isto temos a contabilidade com registros ainda na fase pr-histrica.

Pr-histria: H registros em forma de fichas de barro que representavam os bens que o homem das cavernas possua, bem como alguns registros pictogrficos, com a demonstrao de posse de alguns bens. Babilnia (605 a.C. 562 a.C.) O imperador Nabucodonosor possui o imprio mais desenvolvido da poca e para controlar o que possua e que lhe deviam os povos conquistados criou tabuinha de barro. Imprio Romano (753 a.C. a 476 d.C.) O maior imprio de todos os tempos, tanto pelo tamanho como pela longevidade, criou vrias regras que so base para o mundo atual, como o Direito Romano, o Senado, as publicaes do Contadores em Praa Pblica das contas do estado. Cruzadas (Idade Mdia, Sculos V a XIV) - As expedies contra os mouros faz com os ocidentais conheam o numeral arbico (0 a 9) que utilizamos at hoje. Renascentismo (sculos XV e XVI) Foi um perodo de grandes mudanas polticas, religiosas e cientificas, onde a o surgimento de um novo estado, mais organizado, necessitando da contabilidade para melhor controlar o seu patrimnio. Em 1494 o Italiano Frei Franciscano Luca Pacioli divulgou os princpios bsicos do Mtodo das partidas dobradas, que consiste em das a cada dbito um crdito de igual valor. Revoluo Industrial (sculos XVII e XIX) O surgimento da industria, exigiu da contabilidade um grande desenvolvimento, pois h uma nova realidade, muito mais complexa, com investidores e a formao da contabilidade de custos. Incio do sculo XX - O desenvolvimento do mercado de capitais e o rpido desenvolvimento do comrcio e industria, exigem que a Contabilidade se desenvolva para atender aos grandes conglomerados empresariais com participao de inmeros investidores. A escola Italiana predomina no ensino da Contabilidade desde Luca Pacioli, ou mesmo antes, at o presente momento. Anos 30 a 60 Surge escola americana de Contabilidade, pois houve o entendimento que na quebra da bolsa de valores, a contabilidade no tinha fornecido dados suficientes para as tomadas de decises, em virtude deste fato escola Americana voltada para a elaborao de relatrios, visto que eles podem

ser utilizados como fonte de informaes a qualquer momento, e no apenas de forma peridica. 1.1.2 HISTRICO BRASILEIRO:

1850 O cdigo Comercial de 1850 obriga a escriturao 1902 Criado o Curso Tcnico da Escola de Comrcio lvares Penteado. 1940 a Lei N. 2627/40 a primeira lei das Sociedades Annimas do Brasil. 1945 O Contador reconhecido como carreira universitria 1946 Criao da primeira faculdade de Cincias Contbeis (FEA/USP) e tambm do CRC (Conselho Regional de Contabilidade) e do CFC (Conselho Federal de Contabilidade). 1958 Permitida A Correo Monetria dos Bens Fixos, no sendo obrigatria. 1964 Prof. Bouchinhas adota o mtodo didtico Norte-americano, com obrigatoriedade da Correo Monetria. 1976 Publicada a Lei n. 6404/76, a Nova Lei das Sociedades Annimas. 1977 Adequao do Imposto de Renda a nova lei das Sociedades Annimas atravs do DL n. 1598/77. 1996 Fim da Correo Monetria 1999 Novo Regulamento do Imposto de Renda n. 3000/99. 2007 Lei 11639/07. Alteraes na Lei 6404/76; 2008 Novas alteraes nas leis 6404/76 e 11638/07, pela Medida provisria 449/08, transformada na lei 11941/09. 2009 Resoluo CFC 1255/09, NBC T 19.41 Adaptao das IFRS (Convergncia aos Padres Internacionais de Contabilidade) para Pequenas e Mdias Empresas

1.2 TEORIA E CONCEITUAES BSICAS 1.2.1 CONCEITOS DE CONTABILIDADE A contabilidade uma metodologia especialmente concebida para captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenmenos que afetam as situaes patrimoniais, financeiras e econmicas de qualquer ente, seja pessoa fsica, entidades no lucrativas, empresas ou mesmo pessoa jurdica de direito pblico. ( Professor Srgio de Iudicibus, Contabilidade Geral, Ed. Atlas) a cincia que estuda e controla o patrimnio das entidades, mediante o registro, a demonstrao expositiva e a interpretao dos fatos nele ocorridos, com o fim de oferecer informaes sobre sua composio e variao, bem como sobre o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial. ( Professor Hilrio Franco, Contabilidade Geral, Ed. Atlas) 1.2.2 OBJETO DA CONTABILIDADE O objeto da contabilidade o patrimnio, sendo que a contabilidade surgiu da necessidade que as pessoas tem de controlar o que possuem, o que tem a receber, o
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que tem a pagar, e nas empresas ou entidades transformar dados de forma perceberem se seus objetivos foram alcanados. 1.2.3 FINALIDADES E CAMPO DE APLICAO DA CONTABILIDADE A Contabilidade um dos principais sistemas de controle e informaes das entidades econmico-administrativas, sendo que com a anlise da Demonstrao de Resultado do Exerccio e do Balano Patrimonial, possvel verificar a situao das empresas, sob os mais diversos enfoques, tais como anlise das estruturas patrimoniais e de sua evoluo, grau de solvncia ou de liquidez, garantia de capitais de terceiros e prprios, retorno sobre os investimentos, etc.. Tambm fornece informaes sobre condies de expanso de atividades, necessidades de reduo de custos ou despesas, alavancagem de necessidades de recursos. Estas informaes implicam ou influem diretamente no planejamento da empresa. As informaes contbeis, outrossim, so de grande interesses para os investidores, pois so capazes de demonstrar o grau de segurana e as possibilidades de retorno dos capitais investidos. No grupo dos investidores podemos elencar, tambm, os administradores de empresas fornecedoras, clientes, bancos e financeiras. Por fora da legislao tributria, a contabilidade apura dados e valores devidos pelas empresas ou entidades aos governos, tanto a nvel federal, estadual ou municipal. 1.3 - ENTIDADES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS Patrimnio sob a ao administrativa do homem, que sobre ele age praticando atos de natureza econmica, quer o regime de propriedade seja pblico ou privado, quer as finalidades sejam sociais, econmico-sociais ou econmicas. Toda vez que encontramos um patrimnio em movimento, sofrendo variaes geradas pelo trabalho humano, estaremos diante de uma entidade econmica. E o elemento que coordena esse trabalho e os componentes patrimoniais, dirigindo ambos para seu fim, a administrao. Para a existncia dessa entidade concorrem, portanto, trs elementos: o patrimnio, o trabalho e a administrao.O trabalho um esforo consciente que visa alcanar determinado objetivo. O ser humano trabalha para produzir bens e o trabalho aumenta a utilidade e o valor das coisas. trabalhando que o homem obtm o necessrio para satisfazer suas necessidades (Franzoni, Contabilidade Geral, pg. 15)

1.3.1 - CLASSIFICAO DAS ENTIDADES: 1.3.1.1 QUANTO AOS FINS: - A) ENTIDADES SOCIAIS : Possuem a riqueza como meio para atingir um fim estritamente social, neste caso, temos as empresas beneficentes. - B) ENTIDADES ECONMICO-SOCIAS: Possuem a riqueza como meio e fim, mas nelas o aumento do patrimnio para beneficio da prpria sociedade, e no de apenas um indivduo ou um grupo de indivduos. Neste caso o exemplo so os fundos de penso. - C) ENTIDADES ECONMICAS: Possuem a riqueza como meio e fim e sua nica finalidade o lucro, sendo deste tipo as empresa industriais, comerciais, de servios, agrcolas , etc... 1.3.1.2 QUANTO CONDIO DO SUJEITO:

A) PBLICAS: So as pertencentes a coletividade, constituindo fundaes ou estando sob o domnio do estado, neste caso so exemplos os sindicatos, as fundaes com fins beneficentes, esportivas, educacionais ou intelectuais, e o prprio Estado. B) PARTICULARES : So as de propriedade de um indivduo ou de um grupo de indivduos, como as sociedades civis ou comerciais e os patrimnios familiares. Sendo que a Lei 6404/76, distingue em duas sociedades: as abertas, que so aquelas que recorrem ao mercado de capitais para obter recursos; e as fechadas, que contam com recursos particulares de um grupo de indivduos. C) ECONMIA MISTA: So empresas que possuem na formao de seu capital, tanto valores pblicos como particulares.

1.4 FATORES E SETORES DE PRODUO 1.4.1 FATORES DE PRODUO A formao da riqueza depende de alguns fatores de produo, sem os quais ela no possvel: TERRA OU NATUREZA: So os recursos naturais que podem ser utilizados e transformados pelo homem. TRABALHO: representado pelos recursos humanos aplicados nas atividades de utilizao e transformao dos recursos naturais, visando a produo de bens. CAPITAL: que assume a forma de dinheiro, matrias-primas, equipamentos e instalaes aplicados na produo, de forma a gerar riquezas. A Empresa uma unidade produtora ou organismo econmico atravs do qual so reunidos e combinados os fatores de produo. 1.4.2 SETORES DE PRODUO

As atividades de produo e distribuio das riquezas so divididos em trs setores bsicos: - SETOR PRIMRIO: Compreende a agricultura, a pecuria e a explorao de recursos naturais, quer minerais, vegetais ou animais. - SETOR SECUNDRIO: Corresponde industria de uma forma geral. - SETOR TERCERIO: Compreende as atividades de prestao de servios e o comrcio 1.5 PESSOAS FSICAS E JURIDICAS 1.5.1 PESSOAS FSICAS : Todo homem capaz de direitos e obrigaes, na ordem civil. (Art. 2 do Cdigo Civil), portanto todo o ser humano, pessoa natural que surge com o nascimento e desaparece com a morte. 1.5.2 PESSOAS JURDICAS: Denominamos Pessoa Jurdica o conjunto constitudo de pessoas (fsicas e/ou jurdicas) e bens, reunidos para a obteno de um determinado fim de interesse comum. As pessoas Jurdicas podem assumir direitos e deveres, sendo representadas por seus scios ou diretores. So classificadas em: - Pessoas Jurdicas de Direito Pblico: So os Estados, Municpios, a Unio, Autarquias, etc...) - Pessoas Jurdicas do Direito Privado: So as sociedades Comerciais, Sociedades Civis, Templos, etc.... 1.6 FORMAS JURIDICAS DAS EMPRESAS 1.6.1 FIRMA INDIVIDUAL: a empresa que possui somente um proprietrio, sendo que neste caso a denominao de uma firma individual , obrigatoriamente, o nome de seu titular, mesmo no sendo constitudas por mais de uma pessoa, para fins tributrios, considerada uma pessoa jurdica. 1.6.2 SOCIEDADES: a empresa formada quando duas ou mais pessoas associam-se e constituem uma entidade com personalidade distinta daquela dos indivduos que a compem, sendo as mais comuns:

Sociedade Limitada (LTDA) Sociedades por Aes (SA) Sociedades Cooperativas

1.7 TCNICAS CONTBEIS 1.7.1 ESCRITURAO: o registro cronolgico dos fatos que ocorrem no patrimnio, sendo a prpria histria do patrimnio. 1.7.2 DEMONSTRAES CONTBEIS:

Apresentao de forma ordenada e resumida dos dados coletados pela contabilidade, onde constam os resultados, a situao Patrimonial e outros itens de interesse dos usurios da contabilidade. Sendo que alguns so obrigatrios pela lei. 1.7.3 AUDITORIA: a confirmao da exatido dos registros e demonstraes contbeis, sendo que consiste no exame da documentao, livros e registros, para constatar se os procedimentos esto dentro dos princpios da Contabilidade.

1.7.4 ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS: a utilizao dos dados contidos nas Demonstraes Contbeis para decompor, comparar e interpretar o seu contedo, com o objetivo de produzir informaes analticas e interpretativas sobre os componentes do patrimnio e os resultados da atividade econmica 1.8) EXERCICIO SOCIAL E REGIMES DE CAIXA E COMPETNCIA 1.8.1) EXERCCIO SOCIAL: o perodo em que as empresas apresentam os seus resultados de forma oficial, sendo que este perodo normalmente de um ano e coincide com o ano civil (janeiro a dezembro). A cada novo perodo as contas de Receitas, Custos e Despesas so abertas com o saldo zero e no decurso de 12 meses seguintes recebem os registros de todos os gastos e ganhos. At o fechamento do exerccio. Vale salientar que as contas de Ativo e Passivo no so zeradas, apenas as contas de Receitas Custos e despesas voltam a ter saldo zero para podermos apurar o resultado do Exerccio. 1.8.2) REGIME DE CAIXA: Neste procedimento as contas de receitas, custos e despesas so lanadas somente quanto ocorre o fato de recebimento ou pagamento das mesmas, isto , registra to somente a movimentao financeiras, com as entradas e sadas de numerrios. Este regime aplica-se apenas as entidades sem fins lucrativos . 1.8.3) REGIME DE COMPETNCIA: Neste procedimento as receitas, custos e despesas so lanadas, independentemente, de seu pagamento ou recebimento, ou seja, so registradas quando elas efetivamente ocorrem. O regime de competncia obrigatrio para empresas com fins lucrativos.

2) PATRIMNIO Conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma pessoa fsica ou pessoa jurdica, possveis de avaliao monetria. 2.1) BENS (B): Itens ou coisa capazes de satisfazer as necessidades humanas, possveis de avaliao monetria. Sendo que podem ser classificados da seguinte maneira: 2.1.1) QUANTO A NATUREZA: - Tangveis (Materiais): So os bens que possuem forma fsica, so palpveis, como por exemplo: os Veculos, mquinas, prdios, mercadorias, etc... - Intangveis (Imateriais): So os bens incorpreos, isto , no palpveis, no constitudos de matria, como por exemplo: as marcas, as patentes de inveno, o nome, o ponto, Frmulas, etc... 2.1.2) QUANTO A UTILIZAO: - Bens de Uso: So os bens que so utilizados para desenvolver a atividade produtiva da empresa, permanecendo na mesma por um longo perodo. Exemplo: Veculos, Mquinas, Prdios, etc... - Bens de Consumo: So os bens utilizados na atividade produtiva da empresa, mas que so absorvidos nesta etapa, sendo necessria a sua reposio. Exemplo: Material de Limpeza, Manuteno, Expedientes, etc... - Bens de Revenda: So os bens destinados atividade mercantil da empresa. Exemplo: Estoque de Mercadorias, Matrias-prima, etc... 2.1.3) QUANTO A CLASSIFICAO NO CDIGO CIVIL: - Bens Imveis: So aqueles vinculados ao solo, que no podem ser retirados sem destruio ou danos: Edificaes, arvores, minas, etc... - Bens Mveis: So aqueles que podem ser removidos por si prprios ou por outras pessoas: Maquinas, Estoques, Animais, veculos, etc... 2.2) DIREITOS (D): Valores que a pessoa fsica ou jurdica tem a receber ou itens que lhes pertencem e que no tem existncia fsica, possveis de avaliao em moeda. 2.3) OBRIGAES (O):
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Itens ou valores que a pessoa fsica ou jurdica deve ou tem para pagar, expressos em moeda. 2.4) ASPECTOS QUALITATIVOS E QUANTITATIVOS 2.4.1 QUALITATIVOS: dar nome aos componentes do Patrimnio. Assim dividindo por tipo, os diversos Bens, direitos e Obrigaes. BENS DIREITOS OBRIGAES Veculos Duplicatas a Receber Duplicatas a pagar Estoques mercadorias Aplicao Financeira Salrios a pagar Prdios Banco Conta Corrente Impostos a recolher 2.4.2 QUANTITATIVOS: respectivos valores. BENS Veculos 91.000 Estoques mercadoria 9.500 Prdios 95.000 dar a estes componentes j denominados, os seus DIREITOS Duplicatas a Receber 94.000 Aplicao Financeira 85.000 Banco C/ Corrente 10.000 OBRIGAES Duplicatas a pagar 38.600 Salrios a pagar 17.800 Impostos a recolher 12.300

2.5) PATRIMNIO: REPRESENTAO GRFICA (ESTRUTURA PATRIMONIAL CONTBIL) Em contabilidade, tecnicamente, denominamos o conjunto de bens e direitos de uma PF ou PJ, de ATIVO, e o conjunto de obrigaes de PASSIVO, este dividido em compromissos para com terceiros e compromissos para com o quadro societrio. Os compromissos para com o quadro social denominamos de PATRIMNIO LQUIDO (PL), e correspondem aos recursos que efetivamente pertencem a PF ou PJ, ou seja, seus recursos prprios. Exemplo 1: ATIVO Bens Direitos TOTAL PASSIVO 7.000 11.000 1 8.000 Obrigaes TOTAL 3.500 3.500

Exemplo 2 ATIVO Banco C/C Duplicatas a Receber Estoques Mercadorias Veculos TOTAL 1.500 5.000 7.000 4.500 18.000 PASSIVO Duplicatas a pagar Impostos a Recolher Emprstimos Bancrios TOTAL 2.000 1.000 4.000 7.000

2.6) SITUAES LQUIDAS DO PATRIMNIO


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ATIVO (Bens e Direitos) (-) PASSIVO (Obrigaes) 2.6.1) TIPOS DE SITUAES LQUIDAS DO PATRIMNIO A equao patrimonial bsica, e que representa uma situao de equilbrio entre os componentes patrimoniais, aquela na qual o conjunto de bens e direitos (componentes positivos), maior do que o conjunto de obrigaes para com terceiros (componentes negativos), resultando em uma sobra de valores positivos, que denominamos Patrimnio Lquido (PL). Com base nesta premissa possvel configurao de trs situaes patrimoniais, quais sejam: 1- Situao Liquida POSITIVA: Conjunto de bens e direitos maior que o conjunto de obrigaes para com terceiros, quando teremos um PL positivo (ATIVO > PASSIVO). ATIVO Banco C/C Duplicatas a Receber Estoques Mercadorias Veculos 1.500 5.000 7.000 4.500 PASSIVO Duplicatas a pagar Impostos a Recolher Emprstimos Bancrios TOTAL PATRIMNIO LQUIDO TOTAL
2-

2.000 3.000 5.000 10.000 8.000 18.000

18.000

TOTAL

Situao Lquida NULA: Conjunto de bens e direitos igual ao conjunto de obrigaes para com terceiros, quando teremos um PL nulo (ATIVO = PASSIVO); PASSIVO 1.500 5.000 7.000 4.500 Duplicatas a pagar Impostos a Recolher Emprstimos Bancrios 18.000 PATRIMNIO LQUIDO 8.000 3.000 7.000 0 18.000

ATIVO Banco C/C Duplicatas a Receber Estoques Mercadorias Veculos

TOTAL
3-

18.000

TOTAL

Situao Lquida NEGATIVA: Conjunto de bens e direitos menor que o conjunto de obrigaes para com terceiros, quando teremos um PL negativo ou Passivo a Descoberto (ATIVO < PASSIVO).

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ATIVO Banco C/C Duplicatas a Receber Estoques Mercadorias Veculos 1.500 5.000 7.000 4.500

PASSIVO Duplicatas a pagar Impostos a Recolher Emprstimos Bancrios 21.000 PATRIMNIO LQUIDO 8.000 6.000 7.000 (3.000) 18.000

TOTAL

18.000

TOTAL

2.7) FORMAO DO PATRIMNIO 2.7.1 CAPITAL: A empresa para comear suas atividades necessita que se tenha, inicialmente um capital, que o valor inicial que os scios destinam para formao da sociedade, efetuado atravs de bens e/ou direitos. Este capital conhecido como: Capital Social, Capital Nominal, Capital Subscrito ou capital Inicial. 2.7.2 EQUAO PATRIMONIAL: ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO 2.7.3 PATRIMNIO LQUIDO: CAPITAL + RESERVAS + LUCROS OU (-) PREJUZOS composto pelos valores que pertencem aos scios da empresa, sendo constitudos por CAPITAL (Valor aportado pelos scios para abertura da empresa) + LUCROS (Resultado positivo da atividade econmica da empresa) + RESERVAS (Valor reservado, normalmente de lucros no distribudos) (-) PREJUZOS (Resultado Negativo da atividade econmica da Empresa).

2.8 EXEMPLO DE FORMAO DO PATRIMNIO: 1) Scios


esto abrindo uma empresa com um CAPITAL de 150.000,00, sendo que este valor est sendo integralizado em DINHEIRO 50.000,00 e veculos no valor de 100.000,00. OBS: Neste caso temos o CAPITAL que pertence ao Patrimnio Lquido, e o DINHEIRO e VECULOS que so bens, sendo assim pertencem ao Ativo.

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ATIVO Dinheiro Veculos

PASSIVO 50.000,00 100.000,00 PATRIMNIO LQUIDO Capital 150.000,00

TOTAL

150.000,00 TOTAL

150.000,00

2) Compra de uma MQUINA no valor de 40.000,00, pagamos a entrada de 15.000,00 em DINHEIRO e o restantes 25.000,00 COMPRADOS A PRAZO. OBS: A compra de Maquina um aumento de Bens, logo aumenta o Ativo. O pagamento em DINHEIRO, diminui o bem, logo diminui o Ativo e a COMPRA A PRAZO aumenta as obrigaes, logo aumento do Passivo. ATIVO Dinheiro Veculos Mquinas TOTAL PASSIVO 35.000,00 Duplicatas a Pagar 100.000,00 40.000,00 PATRIMNIO LQUIDO Capital 175.000,00 TOTAL 25.000,00

150.000,00 175.000,00

3) Venda de veculos no valor de 43.000,00, recebemos a entrada de 13.000,00, em dinheiro e o restante a prazo. ATIVO Dinheiro Veculos Mquinas PASSIVO Duplicatas a Pagar

PATRIMNIO LQUIDO Capital TOTAL TOTAL

4) Recebemos uma duplicata de 10.000,00 e pagamos uma duplicata de 13.000,00, ambas em dinheiro.

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ATIVO

PASSIVO

PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL

TOTAL

2.9 EXERCCIO: 1) Scios abrem uma empresa com maquinas no valor de 25.000,00 e dinheiro 75.000,00. ATIVO PASSIVO

PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL

TOTAL

2) Compra de Maquinas 38.000,00 e veculos no valor de 35.000,00, pagamos a entrada de 18.000,00 em dinheiro e o restante a prazo.

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ATIVO

PASSIVO

PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL

TOTAL

3) Recebemos um emprstimo bancrio de 25.000,00 em dinheiro. ATIVO PASSIVO

PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL

TOTAL

4) Scio aumenta o seu capital com mquinas no valor de 12.000,00 e Mveis no valor de 8.000,00. ATIVO PASSIVO

PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL

TOTAL

5) Pagamos Uma Duplicata no valor de 13.000,00 e parte do emprstimo no valor de 5.000,00, tudo em dinheiro.

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ATIVO

PASSIVO

PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL

TOTAL

6) ________________________________________________________________ ________________________________________________________________ ________________________________________________________________ ATIVO PASSIVO

PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL

TOTAL

7) ________________________________________________________________ ________________________________________________________________ ________________________________________________________________.

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ATIVO

PASSIVO

PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL

TOTAL

2.10) ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS 2.10.1) PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO ORIGENS DOS RECURSOS: A) Passivo Recursos de Terceiros: Corresponde as obrigaes, isto , so recursos de terceiros que a empresa utiliza no seu giro normal, conhecido como o Capital de Terceiros. Este capital provm de duas fontes: - Dbitos de funcionamento- que so obrigaes que surgem com a gesto normal da empresa, tais como obrigaes com fornecedores, impostos, salrios e outros. - Dbitos de Financiamento So os recursos obtidos pela empresa junto a terceiros em forma de emprstimos. Patrimnio Lquido Recursos prprios : Corresponde ao valor que os scios possuem na empresa, sendo chamado de Capital Prprio, sendo que tambm pode provir de duas fontes: - Proprietrios ou scios: o capital investido pelos scios para a abertura da empresa. - Giro da Empresa: So os acrscimos ocorridos no Patrimnio Lquido em virtude dos lucros obtidos pela empresa, sendo representados pelas contas de Lucros Acumulados e Reservas de Lucros.
B)

2.10.2) ATIVO APLICAO DOS RECURSOS: Os valores representados no Passivo e Patrimnio lquido, so aplicados na empresa em BENS e DIREITOS , que esto do lado do ativo, portanto os valores constantes do Ativo tem origem nos recursos do Passivo e Patrimnio Lquido. 2.11) VARIAES PATRIMONIAIS A) FATO PERMUTATIVO: aquele que modifica o patrimnio apenas em seus componentes, sem alterar a situao liquida, neste caso temos a movimentao de contas do Ativo e/ou passivo. B) FATO MODIFICATIVO: aquele que modifica o patrimnio , alterando a Situao Lquida para maior ou menor, neste caso temos a movimentao tanto de contas do Ativo e/ou passivo em conjunto com contas de receitas e/ou despesas. 3.CONTAS uma legenda ou nome que se d a cada componente patrimonial, quer ele seja um ativo ou um passivo, uma receita ou um custo ou despesa. A conta um local (ficha
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ou folha), onde registramos os valores monetrios de todas as operaes de uma mesma natureza e referentes a um determinado item. Exemplo: Na conta caixa registramos todas as operaes monetrias da empresa, realizadas em moeda corrente. 3.1 CONTAS PATRIMONAIS: So as contas que representam os Bens, direitos e obrigaes. ATIVO: Conjunto de Bens e Direitos PASSIVO: Conjunto das obrigaes para com terceiros PATRIMNIO LIQUIDO: compromissos com os scios. 3.2 CONTAS DE RESULTADO : So as contas que representam as Receitas, Despesas e Custos de uma entidade:

RECEITAS: So as contas que representam os ganhos que a empresa tem como forma de obter os seus lucros, sendo que so o resultado obtido pelo esforo na execuo de um bem/servio mais o resultado desejado(lucro). CUSTOS: So os gastos principais efetuados na obteno de um bem ou servio, sendo diretamente ligado atividade da empresa. DESPESAS: So os gastos acessrios efetuados na empresas, sendo que so necessrios, mas no ligados diretamente ao bem ou servio efetuado.

3.3) PLANO DE CONTAS As contas so importantssimas para os registros contbeis. So elas que permitem a escriturao dos atos e fatos ocorridos nas empresas, sendo que um elenco de todas as contas previstas pelo setor contbil da empresa como necessrias aos seus registros contbeis. O plano de contas representa uma relao lgica e ordenada dos ttulos da contas que compem a escriturao contbil de uma entidade, assim no plano, cada conta deve ser classificada com um cdigo numrico para distinguir das demais. Cada empresa deve elaborar o seu Plano de Contas sempre obedecendo aos seus interesses e, principalmente, legislao pertinente. Atualmente, o Plano de Contas deve obedecer s disposies contidas na Lei n. 6.404, de 15.12.76 (Lei das Sociedades por Aes), alteradas pela lei 11638/07 e pela MP 449/08 (Lei 11941/09). 3.3.1) OBJETIVOS DO PLANO DE CONTAS Os principais objetivos do plano de contas so: a) uniformizar os registros contbeis; b) permitir a incluso ou excluso de contas (o plano deve ser flexvel); c) os ttulos das contas devem identificar, da melhor maneira possvel, os fatos efetivamente ocorridos. 3.3.2) LEGISLAO E ESTRUTURA A contabilidade organiza as contas da empresa num Plano de Contas, segundo as suas necessidades e conforme a estrutura patrimonial e de resultado bsica, definida
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nos artigos 178 a 182 e no art. 187 da Lei 6404/76, alteradas pela lei 11638/07 e pela MP 449/08. 3.4 DEMONSTRAES CONTBEIS A escriturao contbil consta como exigncia expressa em diversas legislaes. A Lei das Sociedades por Aes (Lei n. 6.404-76, de 15-12-76), alteradas pela lei 11638/07 e pela Lei 11941/09 (MP 449/08), estabelece que, ao final de cada exerccio social, a Diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes: 1 Balano Patrimonial; BP 2 Demonstrao do Resultado do Exerccio; DRE 3 Demonstrao do Valor Adicionado; DVA 4 Demonstrao dos Fluxos de Caixa; DFC 5 Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados DLPA, que pode ser substituda pela Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido; DMPL 6 Notas Explicativas Complemento que integra o conjunto das Demonstraes. As demonstraes de cada exerccio sero apresentadas e/ou publicadas de forma comparativa com as demonstraes do exerccio anterior. Todos os modelos das demonstraes exemplificados nesta publicao apresentam a estrutura relativa a um exerccio. As definies da Lei 11.638-07 e da Lei 11.941/09 devem ser observadas por todas as empresas obrigadas a obedecer Lei das S/A, compreendendo no s as sociedades por aes, mas tambm as demais empresas, inclusive as constitudas sob a forma de limitadas, independentemente da sistemtica de tributao por elas adotada. As empresas de grande porte, de acordo com a definio da Lei 11.638-07 (pargrafo nico do art. 3), devem, adicionalmente, observar as regras da Comisso de Valores Mobilirios (CVM). Considera-se de grande porte, para os fins exclusivos desta Lei, a sociedade ou conjunto de sociedades sob controle comum que tiver, no exerccio social anterior, ativo total superior a R$ 240.000.000,00 ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00. Devem tambm ser observadas as determinaes previstas nas Normas Brasileiras de Contabilidade (NBCs) emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e os Pronunciamentos Tcnicos editados pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC). As demais entidades, sem finalidades lucrativas, devem observar a legislao aplicvel e as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBCs) especficas. Aplicao da lei para as companhias abertas e para as sociedades de grande porte: SA ABERTA normas contbeis da Lei e da CVM auditoria publicao S.A. fechada grande porte normas contbeis da Lei e da CVM auditoria
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publicao S.A. fechada pequeno porte normas contbeis da Lei ou da CVM publicao Sociedade de grande porte (Ltda.) normas contbeis da Lei auditoria no tem Publicao 3.4.1 BALANO PATRIMONIAL a demonstrao contbil destinada a evidenciar qualitativa e quantitativamente, numa determinada data a posio patrimonial e financeira da entidade. Constituda por Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido. As legislaes comerciais e tributrias obrigam a sua elaborao pelo menos uma vez por ano de atividade (exerccio social). O Balano Patrimonial composto pelos bens e direitos e as obrigaes da entidade, sendo que a estrutura prevista pela lei 6404/76, sendo que a nova classificao das contas de Ativo e Passivo, prevista na Lei 11.941/09 (MP n. 449-08), que alterou o art. 178 da Lei n. 6.404-76, anteriormente alterado pela Lei n. 11.638-07, deve ser observada quando da elaborao das demonstraes contbeis do exerccio social findo em 31-12-08.

ATIVO

1.1 CIRCULANTE 1.1.1 DISPONIBILIDADES 1.1.1.01 BENS NUMERRIOS 1.1.1.02 BANCOS C/MOVIMENTO 1.1.2 DIREITOS REALIZAVEIS A CURTO PRAZO 1.1.2.01 CLIENTES 1.1.2.02 APLIC.FINANCEIRAS C/LIQ.IMEDIATA 1.1.2.03 TRIBUTOS A RECUPERAR 1.1.2.04 ADIANTAMENTOS CONCEDIDOS 1.1.2.05 DEVEDORES DIVERSOS 1.1.2.06 ESTOQUES 1.1.2.09 DESPESAS ANTECIPADAS

PASSIVO

2.1 CIRCULANTE 2.1.1 EXIGIBILIDADES DE CURTO PRAZO 2.1.1.01 FORNECEDORES 2.1.1.02 ENCARGOS SOCIAIS E TRABALHISTAS 2.1.1.03 ENCARGOS TRIBUTRIOS A PAGAR 2.1.1.04 INSTITUIES FINANCEIRAS 2.1.1.05 DEVEDORES DIVERSOS 2.1.1.06 ADIANTAMENTOS RECEBIDOS
19

2.1.1.09

PROVISES

2.2 NO CIRCULANTE 2.2.1 EXIGIBILIDADES DE LONGO PRAZO 2.2.1.01 EMPRSTIMOS SOCIAIS 2.2.1.02 INSTITUIES FINANCEIRAS - NC 2.2.1.03 ENCARGOS TRIBUTRIOS A PAGAR- NC 2.2.1.04 DEPSITOS JUDICIAIS 2.3 PATRIMNIO LQUIDO 2.3.1 CAPITAL SOCIAL 2.3.1.01 CAPITAL SOCIAL REALIZADO 2.3.2 RESERVAS DE CAPITAL 2.3.2.01 RESERVAS DE CAPITAL 2.3.3 AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL 2.3.3.01 AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL 2.3.4 RESERVAS DE LUCROS 2.3.4.01 RESERVAS DE LUCROS 2.3.4.02 (-)AES/COTAS EM TESOURARIA 2.3.5 LUCROS/PREJUZOS ACUMULADOS 2.3.5.01 LUCROS ACUMULADOS 2.3.5.02 (-)PREJUZOS ACUMULADOS 17.1.1 CLASSIFICAO DAS CONTAS DO BALANO PATRIMONIAL

ATIVO

So os bens, valores e direitos classificados em ordem decrescente de grau de liquidez. (aplicaes), podendo ser dividido desta forma: 1.1 CIRCULANTE So contas que representam as disponibilidades, os direitos realizveis at o final exerccio social seguinte, dividem-se em Disponvel, Direitos Realizveis, Estoques e Despesas Pagas Antecipadamente 1.1.1 DISPONIBILIDADES So recursos financeiros que se encontram disposio imediata da empresa. 1.1.1.01 BENS NUMERRIOS Valores em Caixa, Moeda corrente nacional. 1.1.1.02 BANCOS C/MOVIMENTO Depsitos em Bancos com valora disposio imediata da empresa. 1.1.2 DIREITOS REALIZAVEIS A CURTO PRAZO So os ttulos de crdito, quaisquer valores mobilirios e outros direitos a receber at o final do exerccio seguinte e os estoques de mercadorias. 1.1.2.01 CLIENTES Valores a receber a curto prazo referente a venda de mercadorias. 1.1.2.02 APLIC.FINANCEIRAS C/LIQ.IMEDIATA
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Valores destinados pela empresa para Poupana, Renda fixa e outros tipos de aplicao financeira 1.1.2.03 TRIBUTOS A RECUPERAR Valores de impostos que a empresa tem a receber dos Governos. 1.1.2.04 ADIANTAMENTOS CONCEDIDOS Valores que a empresa adianta para fornecedores, despesas e a funcionrios. 1.1.2.05 DEVEDORES DIVERSOS Valores a receber a curto prazo, que no so originrios de venda de mercadorias. 1.1.2.06 ESTOQUES Os estoques so valores referentes existncia de: Mercadorias (comrcio); produtos acabados, produtos em elaborao, matrias-primas, material de consumo (indstria) e Materiais (prestadores de Servios 1.1.2.09 DESPESAS ANTECIPADAS So as aplicaes em gastos que tenham localizao no curso do perodo subseqente as datas do Balano Patrimonial 1.2 NO CIRCULANTE So as contas que representam os direitos realizveis aps o trmino do exerccio social seguinte; e as contas que representam os bens e direitos no destinados transformao direta em meios de pagamento e sua permanncia na empresa ultrapasse um exerccio. 1.2.1 DIREITOS REALIZVEIS LONGO PRAZO So as contas que representam os direitos realizveis aps o trmino do exerccio social seguinte: e derivados da venda, adiantamentos, emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas, ou participantes no lucro da empresa 1.2.1.01 DEVEDORES SOCIAIS Valores a receber derivado de vendas a longo prazo e emprstimos a scios ou empresas coligadas/controlada. 1.2.1.02 TRIBUTOS A RECUPERAR LP Valores de impostos que a empresa tem a receber dos Governos. 1.2.2 INVESTIMENTOS So bens de longa vida til, que no se destinam venda, mas no so aproveitados na execuo da atividade operacional da empresa 1.2.2.01 INVESTIMENTOS RELEVANTES So Participaes Societria Empresas, terrenos para futura expanso, obras de arte, 1.2.2.02 INVESTIMENTOS NO RELEVANTES So Investimentos para Incentivos Fiscais e Aes de outras empresas.

1.2.3

IMOBILIZADO So bens e direitos destinados manuteno da atividade principal, ou exercidos com essa finalidade 1.2.3.1 BENS DE USO So valores aplicados em Prdios, Terrenos, Mveis, Maquinas, Veculos e Computadores
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1.2.3.02 (-)DEPRECIAES ACUMULADAS So as perdas de valores do bens de Uso do Imobilizado por Uso, ao da Natureza ou Obsolecncia. 1.2.4 INTANGVEL Define intangveis (adquiridos art.183, inciso VII) como direitos que tenham por objeto bens incorpreos. Um ativo intangvel dever ser reconhecido na contabilidade se, e apenas se: a) for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao ativo sejam gerados em favor da entidade; b) o custo do ativo puder ser mensurado com segurana; e c) for identificvel e separvel, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, seja individualmente ou em conjunto com um contrato, ativo ou passivo relacionado 1.2.4.01 DIREITOS DE USO: So valores aplicados pela empresa em: Marcas, Patentes, Direitos Autorais, Licenas, Propriedade Intelectual, Nome Comercial, Carteira de Clientes, Franquia, Direitos de Comercializao, Direito de Uso de Software, Ponto Comercial, Direitos de Folha de Pagamento, gio por Expectativa de Rentabilidade Futura (goodwill) 1.2.4.02 (-)AMORTIZAES ACUMULADAS So as perdas de valores dos Direitos de Uso dos valores do Intangvel.

PASSIVO

So as origens de recursos representados por obrigaes, dispostos em ordem decrescente de exigibilidade. Representam as obrigaes da empresa. (origens) e o Patrimnio Lquido so os recursos prprios da entidade (origens). 2.1 2.1.1 CIRCULANTE EXIGIBILIDADES DE CURTO PRAZO So as obrigaes exigveis que sero liquidadas at o final do exerccio social seguinte. 2.1.1.01 FORNECEDORES Valores a pagar a curto prazo referente a compra de mercadorias. 2.1.1.02 ENCARGOS SOCIAIS E TRABALHISTAS Valores a pagar a curto prazo derivados de salrios e seus encargos. 2.1.1.03 ENCARGOS TRIBUTRIOS A PAGAR Valores a pagar a curto prazo devidos aos impostos, Taxas e Contribuies. 2.1.1.04 INSTITUIES FINANCEIRAS Valores a pagar a curto prazo de dividas contradas junto aos bancos e financeiras. 2.1.1.05 DEVEDORES DIVERSOS Valores a pagar a curto prazo referente a compra de outros bens, que no sejam mercadorias. 2.1.1.06 ADIANTAMENTOS RECEBIDOS Valores a pagar a curto prazo referente a Adiantamentos de Clientes 2.1.1.09 PROVISES

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Valores a pagar a curto prazo referente a provises com 13 salrios, frias, IRPJ e CSLL. 2.2 2.2.1 NO CIRCULANTE EXIGIBILIDADES DE LONGO PRAZO So as obrigaes exigveis que sero liquidadas com prazo superior, com vencimento aps o final do ano seguinte 2.2.1.01 EMPRSTIMOS SOCIAIS Valores a pagar a Longo prazo de Contratos de Mtuo. 2.2.1.02 INSTITUIES FINANCEIRAS NC Valores a pagar a curto prazo de dividas contradas junto aos bancos e financeiras. 2.2.1.03 ENCARGOS TRIBUTRIOS A PAGAR- NC Valores a pagar a longo prazo devidos aos impostos, Taxas e Contribuies 2.2.1.04 DEPSITOS JUDICIAIS Valores depositados pelas empresas em questes judiciais enquanto discutem o mrito do pagamento. 2.3 PATRIMNIO LQUIDO So todos os recursos dos proprietrios aplicados na empresa, ou seja, o capital mais o seu rendimento 2.3.1 CAPITAL SOCIAL 2.3.1.01 CAPITAL SOCIAL REALIZADO So os valores aportados pelos scios para iniciar as atividades da empresa, e por deduo os valores ainda no integralizados. Capital Social (-) Capital a Integralizar

2.3.2 RESERVAS DE CAPITAL 2.3.2.01 RESERVAS DE CAPITAL As reservas de capital devem refletir, essencialmente, as contribuies feitas pelos acionistas que estejam diretamente relacionadas formao ou ao incremento do capital social 2.3.3 AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL 2.3.3.01 AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL A Lei 11.638/2007 instituiu no Patrimnio Lquido a conta de Ajustes de Avaliao Patrimonial, englobando, enquanto no computadas no resultado do exerccio, em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do Ativo e do Passivo, pela sua avaliao a valor justo. Estes ajustes podero adquirir valores positivos ou negativos, o que nos leva concluso de que o saldo da conta Ajustes de Avaliao Patrimonial poder apresentar saldo credor (aumentando o Patrimnio Lquido) ou devedor (reduzindo o Patrimnio Lquido). Os saldos Credores ou Devedores registrados na conta Ajustes de Avaliao Patrimonial sero transferidos para o Resultado do Exerccio na poca em que ocorrer a realizao dos valores correspondentes. 2.3.4 RESERVAS DE LUCROS
23

2.3.4.01 RESERVAS DE LUCROS So valores normalmente provenientes de Lucros que a empresa retm para o seu crescimento. Exemplo: Legal, estatutria e de Contingncias. 2.3.4.02 (-)AES/COTAS EM TESOURARIA So aes da prpria empresa que no foram colocadas no mercado ou foram recompradas. 2.3.5 LUCROS/PREJUZOS ACUMULADOS Resultado Econmico da atividade mercantil da empresa. 2.3.5.01 LUCROS ACUMULADOS Conta transitria para a compensao, destinao e distribuio dos lucros de perodo. 2.3.5.02 (-)PREJUZOS ACUMULADOS So os Resultados negativos da atividade econmica (Receitas menores que os custos e despesas), estes valores so retirados do Patrimnio Lquido mediante o Lucro em exerccios posteriores. 3.4.2) DRE (DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO) Esta demonstrao , destinada a evidenciar a composio do resultado em um determinado perodo da entidade, observando os princpios da competncia, com o confronto entre receitas, custos e despesas. A) Contedo do DRE. Na determinao do resultado do exerccio sero computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. Lei 6.404/76 Demonstrao do Resultado do Exerccio Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV - o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redao dada pela Medida Provisria n. 449, de 2008) V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; VI - as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; (Redao dada pela Medida Provisria n. 449, de 2008) VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social.

24

b) Estrutura da Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE

3
3.1 3.1.1 3.1.1.01 3.1.1.02 3.1.2 3.1.2.01 3.1.2.02 3.2

RECEITAS
RECEITAS OPERAES CONTINUADAS RECEITA LQUIDA OPER.CONTINUADAS RECEITA BRUTA OPER. CONTINUADAS (-)DEDUES RECEITAS OPER.CONTIN OUTRAS RECEITAS OPER.CONTINUADAS RECEITAS FINANCEIRAS RECEITAS CONTINUADAS DIVERSAS RECEITA OPERAES DESCONTINUADAS

4
4.1 4.1.2 4.2

CUSTOS
CUSTOS OPERAES CONTINUADAS CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS -CMV CUSTO OPERAES DESCONTINUADAS

5
5.1 5.1.1 5.1.1.01 5.1.1.02 5.1.2 5.1.2.01 5.1.2.02 5.1.3 5.1.3.01 5.1.4 5.1.4.01 5.1.5 5.1.5.01 5.2

DESPESAS
DESPESAS OPERAES CONTINUADAS DESPESAS ADMINISTRATIVAS-DA DESP.ADMINISTRATIVAS C/PESSOAL DESPESAS ADMINISTRATIVAS GERAIS DESPESAS COMERCIAIS DESP.COMERCIAIS C/PESSOAL DESPESAS COMERCIAIS GERAIS DESPESAS TRIBUTRIAS DESPESAS TRIBUTRIAS DESPESAS FINANCEIRAS DESPESAS FINANCEIRAS OUTRAS DESPESAS OPER.CONTINUADAS OUTRAS DESPESAS OPER.CONTINUADAS DESPESAS OPERA. DESCONTINUADAS

RESULTADO DO EXERCCIO
25

6.1 6.1.1

RESULTADO DO EXERCCIO RESULTADO DO EXERCCIO

RECEITAS

So as contas que representam os ganhos que a empresa tem como forma de obter os seus lucros, sendo que so o resultado obtido pelo esforo na execuo de um bem/servio mais o resultado desejado(lucro). 3.1 RECEITAS OPERAES CONTINUADAS So os ganhos que a empresa produz para produzir o seu lucro e fazem parte da atividade continuada da empresa. RECEITA LQUIDA OPERACIONAIS CONTINUADAS Receita Bruta operacional (-) Dedues Receita Operacional. 3.1.1.01 RECEITA BRUTA OPER. CONTINUADAS Corresponde ao Faturamento, so as vendas que a empresa realiza pelo valor da Nota Fiscal 3.1.1.02 (-)DEDUES RECEITAS OPERACONAIS CONTINUADAS Neste item so lanadas as contas que reduzem a Receita Operacional Bruta, porque composto pelas Devolues de Vendas e os Impostos incidentes sobre as vendas. OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS CONTINUADAS Outras receitas que fazem parte da atividade normal da empresa., como financeiras, vendas de imobilizado, alugueis, etc... 3.1.2.01 RECEITAS FINANCEIRAS So os ganhos com a movimentao financeira da empresa. 3.1.2.02 RECEITAS CONTINUADAS DIVERSAS So os ganhos com alugueis e na venda de bens do ativo Imobilizado. 3.2 RECEITAS OPERAES DESCONTINUADAS 3.1.2 3.1.1

CUSTOS

So os gastos principais efetuados na obteno de um bem ou servio, sendo diretamente ligado atividade da empresa. CUSTOS OPERAES CONTINUADAS So os gastos vinculados a atividade FIM da empresa com o fim de produzir o seu lucro e fazem parte da atividade continuada da empresa. 4.1.2 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS CMV O C.M.V. mostra o valor efetivo de custos das mercadorias vendidas, sendo composto pelo valor pago pelas mercadorias e seus acrscimos diminudos dos impostos compensveis e das devolues de compras. 4.2 CUSTO OPERAES DESCONTINUADAS 4.1

DESPESAS

So os gastos acessrios efetuados na empresas, sendo que so necessrios mas no ligados diretamente ao bem ou servio efetuado
26

5.1

DESPESAS OPERAES CONTINUADAS So os gastos vinculados a atividade MEIO da empresa com o fim de produzir o seu lucro e fazem parte da atividade continuada da empresa. 5.1.1 DESPESAS ADMINISTRATIVAS-DA So os valores gastos com a parte burocrtica, envolvendo todas as despesas efetuadas para a manuteno da atividade do escritrio da empresa 5.1.1.01 DESP.ADMINISTRATIVAS C/PESSOAL So os gastos com pessoal administrativo, salrios, adicionais, encargos sociais, Frias, 13 salrio, vale-transporte, etc.... 5.1.1.02 DESPESAS ADMINISTRATIVAS GERAIS So os gastos com a atividade administrativa como: gua, luz, telefone, material expediente, etc.. 5.1.2 DESPESAS COMERCIAIS Correspondem aos gastos com o Depto de Vendas da empresa, incluindo todas as despesas de comercializao das mercadorias. 5.1.2.01 DESP.COMERCIAIS C/PESSOAL So os gastos com pessoal de vendas como:, salrios, adicionais, encargos sociais, Frias,13 salrio, vale-transporte, etc.... 5.1.2.02 DESPESAS COMERCIAIS GERAIS So os gastos com a atividade comercial como: gua, luz, telefone, material expediente, etc.. 5.1.3 DESPESAS TRIBUTRIAS 5.1.3.01 DESPESAS TRIBUTRIAS So os gastos com a movimentao financeira da empresa, o que chamamos de custo financeiro das operaes. 5.1.4 DESPESAS FINANCEIRAS 5.1.4.01 DESPESAS FINANCEIRAS So os gastos com a movimentao financeira da empresa, o que chamamos de custo financeiro das operaes. 5.1.5 OUTRAS DESPESAS OPERAES CONTINUADAS 5.1.5.01 OUTRAS DESPESAS OPERAES CONTINUADAS So as despesas que fazem parte da atividade normal da empresa, mas no se enquadrem como gastos com o produto, vendas, administrativos ou financeiros. 5.2 DESPESAS OPERAIONAIS DESCONTINUADAS

RESULTADO DO EXERCCIO

So contas transitrias no encerramento do exerccio onde encontraremos o Lucro ou o Prejuzo da empresa at a sua destinao. 3.5 PRINCIPAIS ALTERAES TRAZIDAS PELA LEI 11.638/07 E LEI 11941/09 (MP 449/08)

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As principais alteraes promovidas pela Lei n. 11.638-07 e MP n. 449-08, que trouxeram impacto nos procedimentos e prticas contbeis, podem ser assim resumidas: a) Classificao do Ativo e do Passivo em Circulante e No Circulante; b) Extino do grupo Ativo Permanente; c) Restrio ao longo do exerccio de 2008 e extino, na data de 5-12-08, do subgrupo Ativo Diferido; d) Criao do subgrupo Intangvel no grupo do Ativo No Circulante; e) Proibio da prtica da reavaliao espontnea de ativos; f) Aplicao, ao final de cada exerccio social, do teste de recuperabilidade dos ativos (teste de impairment); g) Registro, em contas de ativo e passivo, dos contratos de arrendamento mercantil financeiro (leasing); h) Extino do grupo Resultado de Exerccios Futuros; i) Criao, no Patrimnio Lquido, da conta de Ajustes de Avaliao Patrimonial; j) Destinao do saldo de Lucros Acumulados; k) Extino da classificao das Receitas e Despesas em Operacionais e NoOperacionais; l) Substituio da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) pela Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) no conjunto das Demonstraes Contbeis obrigatrias; m) Obrigatoriedade da elaborao da Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) pelas Companhias Abertas; n) Criao do Regime Tributrio de Transio (RTT); o) Implantao da apurao do Ajuste a Valor Presente de elementos do ativo e do passivo.

EXERCCIO DE REVISO DE CONTABILIDADE . 1) Relacione as colunas: (A) Lucro (B) Objeto da contabilidade (C) Contas Patrimoniais (D) Direitos (E) Aplicao dos Recursos (F ) Capital Prprio (G) Patrimnio Lquido (H) Contas de Resultado (I) Origens dos recursos (J ) Ativo
2)

( ( ( ( ( ( ( ( ( (

) Valores a receber ) Ativo ) Bens e Direitos ) Receitas (-) Despesas ) Ativo (-) Passivo ) Passivo e Patrimnio Lquido ) Patrimnio ) Ativo e Passivo ) Capital e Lucros/Prejuzos Acumulados ) Receitas e Despesas

Marque Verdadeiro ou Falso: ( ) As empresas prestadores de Servios e as lojas pertencem ao Setor Tercerio. ( ) No final de um Exerccio Social as contas de Ativo e Passivo voltam a Ter o seu valor zerado. ( ) O ativo dividido no plano de contas em grandes grupos: Circulante, No Circulante e Permanente.

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( ) As entidades Econmicas tem a riqueza por meio e fim e sua finalidade o lucro. ( ) Anlise de Balano uma tcnica contbil que faz a confirmao dos registros contbeis. ( ) Bens Materiais so aqueles que possuem corpo e os bens de Uso so os que permanecem na empresa por um longo tempo. ( ) No patrimnio , os aspectos qualitativos so as contas e os aspectos quantitativos so os valores de cada conta. ( ) O Patrimnio Lquido pode ser representado pela diferena entre o Ativo e Passivo , ou pela soma de Capital Social + Lucros (-) Prejuzos Acumulados ( ) O Ativo No Circulante/Realizvel a Longo prazo, so os valores a receber cujo o prazo a partir de 360 dias da data da realizao da receita. ( ) Conta o registro a dbito e crdito de fatos de diferentes naturezas. 3) Faa a Formao do Patrimnio com os seguintes dados: A) Abertura de uma empresa com capital de 180.000,00, sendo em dinheiro 100.000,00 e em prdios o valor de 50.000,00 e mquinas 30.000,00. B) Compra de uma mquina no valor de 45.000,00, sendo que pagamos a entrada de 15.000,00 em dinheiro e a prazo o valor de 30.000,00. C) Recebemos um emprstimo em dinheiro de 25.000,00. D) Pagamos em dinheiro uma duplicata no valor de 10.000,00 com 5% de descontos e parte do emprstimo de 5.000,00 com 10% de juros. 4) Complete as Lacunas: Clientes, Aplicaes financeiras, Banco C/C e Cheques a receber so _______________ A) Venda de Mercadorias, Salrios, Juros pagos, Fretes Recebidos so________________ B) O Registro dos Fatos contbeis a ____________________. C) O Setor Primrio compreende a_________________ e ________________. D) ________________________ a pessoa natural nasce e morre. E) Salrios a pagar, Cheques a Receber, Veculos, Fornecedores so________________. F) No ________________________ as receitas e despesas so lanadas independentemente do recebimento ou pagamento. G) O____________________ pode ser lucro ou Prejuzo. H) No _____________________esto as obrigaes que vencem no exerccio. I) O gasto que tem por objetivo produzir receitas so as ____________________.

5) Estabelea o Patrimnio Lquido das seguintes contas. Qual a Situao Lquida do Patrimnio? Veculos........................ 15.000,00 Duplicatas a receber.................... 7.500,00 FGTS a recolher........... 2.300,00 Caixa............................................ 5.300,00 Emprstimos Bancrios 7.300,00 Contas a pagar.............................. 3.900,00 Fornecedores............... 10.700,00 Banco Geral C/C........................ 4.200,00 Aes Petrobras........... 2.000,00 Promissria a pagar..................... 3.500,00

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6) Classifique as contas abaixo com base nos seguintes cdigos: A) Direitos B) Bens C) Obrigaes ( ) Fornecedores ( ) Veculos ( ) Clientes ( ) Mveis e utenslios ( ) Marcas e patentes ( ) Salrios a pagar ( ) Numerrios ( ) Ttulos a receber ( ) Duplicatas a pagar ( ) Estoque de material de expediente 7) Assinale a alternativa que contm apenas Obrigaes: ( ) Fornecedores, Duplicatas a receber e Dinheiro ( ) Mveis e utenslios, Clientes e Fornecedores; ( ) Fornecedores, Ttulos a pagar e Contas a pagar; ( ) Bancos, Fornecedores e Clientes; ( ) n.d.a. 8) Assinale a alternativa que contm os objetivos do plano de contas: a) uniformizar os registros contbeis; b) permitir a incluso ou excluso de contas; c) os ttulos das contas devem identificar, da melhor maneira, os fatos ocorridos; d) todas as alternativas esto corretas. 9. O Patrimnio Lquido representa: a) Capitais Prprios b) Capitais de Terceiros c) Capital Total

4) ESCRITURAO Escriturao uma tcnica que consiste em registrar em livros prprios ( dirio, razo, caixa, etc...) todos os fatos administrativos que ocorram na empresa. 4.1 ATOS ADMINISTRATIVOS E FATOS CONTBEIS 4.1) ATOS ADMINISTRATIVOS : Conjunto de aes executadas ou desenvolvidas pelas PFs ou PJs , para alcanar os objetivos comuns propostos, que podero ou no afetar o seu patrimnio. 4.2) FATOS CONTBEIS:
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So aqueles fatos ou atos administrativos que quando executados alteram ou modificam o patrimnio em sua quantidade ou qualidade. 4.2) LIVROS UTILIZADOS NA ESCRITURAO : Os principais livros utilizados para escriturar os fatos administrativos so : Livro Dirio, Livro Razo, Livro Caixa, Livro Dirio Auxiliar, entre outros. 1 Livro Dirio: O dirio um livro obrigatrio pela legislao comercial, estando ele sujeito a formalidades legais Extrnsecas e Intrnsecas . a) Formalidades Extrnsecas ou Externas : O livro dirio deve ser encadernado com folhas numeradas, em seqncia, tipograficamente, deve ainda conter os termos de abertura e encerramento e deve ser submetido autenticao do rgo competente de Registro de Comercio (Junta Comercial do RGS). b) Formalidades Intrnsecas ou Internas : A escriturao do dirio deve ser completa, em moeda e idioma nacionais, com clareza, por ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos, brancos, entrelinhas, rasuras ou emendas. O Livro dirio tem a caracterstica de reunir todas as contas de forma conjunta, no estabelecendo separaes entre elas, mas seguindo a Ordem Cronolgica dos Fatos administrativos. Todo Livro dirio dever ter Termo de Abertura e de Encerramento e devem ser transcritos na primeira e na ltima pgina do livro dirio, respectivamente. Esses termos so preenchidos na poca da abertura e do encerramento, conforme o seguinte Modelo: TERMO DE ABERTURA ( OU ENCERRAMENTO) Contm o presente livro 200 (Duzentas) pginas , numeradas, seguidas e tipograficamente de 01 a 200 (duzentas) ; e servir de Dirio n. 01 empresa Comrcio de Alimentos Alvorada Ltda. estabelecida com o ramo de Comrcio Atacadista de Alimentos , na Rua Rio de Janeiro, 343 Vila Rica Novo Hamburgo - RS , registrada na Junta Comercial do Estado do Rio Grande do Sul, sob o n. 88.999.888 , inscrita no Cadastro Nacional das Pessoas Jurdicas do Ministrio da Fazenda sob o n. 99.999.999/0001.00 . Novo Hamburgo , 03 de Maro de 2011. _____________________________ ____________________________ Assinatura / Empresa Assinatura / Contador 2 Livro Razo: O razo um livro de grande utilidade para a contabilidade da empresa porque registra o movimento de todas as contas de forma separada , nos mostrando a movimentao individual de cada uma delas, mas sempre obedecendo a Ordem cronolgica dos fatos administrativos. A escriturao do Livro Razo passou a ser obrigatria a partir de 1991. (Art. 14 da lei 8.218 de 29.08.91). Fazer o Razo da conta Banco Conta Corrente, com os seguintes dados a) Deposito no valor de 6.000,00 b) Cheque no valor de 4.500,00 c) Cheque no valor de 3.700,00 d) Cheque no valor de 1.500,00 e) Deposito no valor de 2.400,00 f) Recebemos um emprstimo no valor de 9.600,00
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g) Pagamento de tarifas de emprstimos no valor de 115,00. h) Deposito no valor de 5.000,00 i) Cheque no valor de 5.300,00 R A Z A O : BANCO C/C Histrico Data Debito Credito Saldo D/C

3 Livro Caixa: O livro caixa um livro auxiliar. Nele so registrados todos os fatos administrativos que envolvam entrada e sada de dinheiro. 4.3) MTODO DE ESCRITURAO: O mtodo para a escriturao dos fatos administrativos o mtodo das partidas dobradas, onde cada dbito correspondente a um crdito de igual valor , e viceversa. 4.4) NOES DE DBITO E CRDITO Segundo a conveno contbil estabelecida por Luca Paccioli, a partir da representao grfica das contas, do lado esquerdo da igualdade encontramos o ATIVO (bens + direitos) e os CUSTOS/DESPESAS, com SALDOS DEVEDORES em suas contas, e do lado direito encontramos o PASSIVO (obrigaes) e as RECEITAS, com SALDOS CREDORES em suas contas. Portanto, para procedermos dbitos ou crditos, precisamos considerar trs aspectos fundamentais: a) a que grupo pertence a conta em causa e que vai receber o lanamento contbil (Ativo, Passivo, Custos, Despesas ou Receitas); b) se o fato contbil aumenta ou diminui o valor da conta. c) devemos considerar que o Dbito usada nas contas onde so APLICADOS os recursos, enquanto o Crdito utilizado nas contas que do ORIGEM aos recursos. 4.5) ESQUEMA BSICO A SER USADO PARA PROCEDER LANAMENTOS CONTBEIS GRUPO A QUE (+) AUMENTO NO (-) DIMINUIO NO PERTENCE A CONTA VALOR DA CONTA VALOR DA CONTA ATIVO (Bens e Direitos) Debitar Creditar PASSIVO (Obrigaes e Creditar Debitar Patrimnio Lquido) RECEITAS Creditar Debitar * CUSTOS e DESPESAS Debitar Creditar *
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* Receitas so debitadas e custos/despesas so creditados somente em contas redutoras, no encerramento de exerccio e por ajustes para corrigir erros ocorridos (estornos). 4.6) LANAMENTOS: Lanamento o meio pelo qual se processa a escriturao. Os fatos administrativos so registrados atravs de lanamentos , inicialmente no Livro dirio , mediante documentos que comprovem a legitimidade da operao ( Notas Fiscais, Recibos, contratos, duplicatas, escrituras , etc...). 4.6.1) ELEMENTOS ESSENCIAIS : O lanamento , de acordo com o Mtodo das partidas dobradas, feito em ordem cronolgica , e os elementos que compem obedecem a uma determinada disposio. Vejamos como se faz um lanamento no livro dirio. Suponhamos o seguinte Fato ocorrido na Empresa: Compra vista (em dinheiro) de um computador , marca Futura, conforme nota fiscal n. 8931 das Lojas KS Ltda., no valor de 3.500,00, no dia 05 de maro de 2011. Observe que todo o lanamento deve conter os seguintes elementos essenciais: Primeiro Elemento : Local e data da ocorrncia do Fato; Segundo Elemento : Conta(s) a ser Debitada(s) Terceiro Elemento : Conta(s) a ser Creditada(s) Quarto Elemento : Histrico Quinto Elemento : Valor 4.6.2) ELABORAO DO LANAMENTO CONTBIL Para Elaborar um Lanamento , voc deve seguir os seguintes passos: 1. Verificar o local e data da ocorrncia do fato administrativo, no caso de nosso exemplo: Novo Hamburgo/RS, 05 de maro de 2011.
2.

Verificar que documento foi emitido na operao . Se no houver documento idneo que comprove a ocorrncia do fato, este no poder ser contabilizado. No nosso exemplo , o documento emitido foi a Nota Fiscal 8931 - Lojas KS Ltda.

Todo o Fato Administrativo, o objeto de escriturao, envolve no mnimo, dois elementos Patrimoniais ou de Resultado. Ento, este passo consiste em Identificar os elementos (Patrimoniais ou de Resultado) envolvidos na operao. No Exemplo, temos: Compra vista de um computador..... a) Compra vista, que significa que movimentamos dinheiro. Logo o primeiro elemento o dinheiro. b) Um Computador. Logo, o segundo elemento um computador.
3.

4. Verificar no Plano de Contas que conta deveremos utilizar para registrar cada um dos elementos identificados no terceiro passo. No exemplo temos: a) O dinheiro ser registrado na conta Caixa b) O Computador ser registrada na conta Equip.Processamento Dados
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5. Preparar o histrico do lanamento, que consiste em relatar o fato. Este relato deve conter apenas os dados necessrios para o bom esclarecimento do fato administrativo. Nunca devemos deixar de identificar a espcie e o nmero do documento comprobatrio, bem como o nome da empresa com que se transaciona. Logo no nosso exemplo, teremos o seguinte histrico: Equip.Processamento Dados: Compra de um computador marca Futura, adquirida cfe NF 8931 Lojas KS Ltda. Caixa : Pago NF 8931 Lojas KS Ltda.
6.

Identificar que conta ser debitada e que conta ser creditada. Mas, o que a conta ser Debitada e Creditada? Observe que todo o fato administrativo que ocorre na empresa efetuado em forma de troca. Vamos tomar, por exemplo, a compra vista do computador em questo. A empresa recebe o computador e d em troca o dinheiro. Para identificar mais facilmente a conta a ser debitada e a conta a ser creditada , observe o quadro a seguir: a) Para Contas Patrimoniais (Ativo e Passivo ): 1 ) Toda vez que AUMENTAR o ATIVO , devemos DEBITAR a conta. 2) Toda vez que DIMINUIR o ATIVO , devemos CREDITAR a conta. 3) Toda vez que AUMENTAR o PASSIVO, devemos CREDITAR a conta. 4) Toda vez que DIMINUIR o PASSIVO, devemos DEBITAR a conta. Para Contas de Resultado (Receitas e Despesas) : l)Toda vez que ocorre uma DESPESA, devemos DEBITAR a conta.
b)

2) Toda vez que se realizar uma RECEITA, devemos CREDITAR a conta. 7. Efetuar o Lanamento Contbil : DATA D CONTA HISTRICO C 05.03 DBITO CRDITO

Equip.Proces Compra de Computador 3.500,00 samento Futura, cfe NF 8931 Dados. Lojas KS Ltda. A Caixa Pago NF 8931 Lojas KS Ltda. 3.500,00

4.6.3) FORMULAS DE LANAMENTOS: No exemplo visto anteriormente tivemos apenas uma conta debitada e uma conta creditada. Porm, um mesmo lanamento poder conter mais de uma conta debitada ou mais de uma conta creditada ( sendo que a soma dos dbitos deve ser igual a soma dos crditos). Da, a existncia de quatro frmulas de lanamentos contbeis: PRIMEIRA FRMULA , SEGUNDA FRMULA, TERCEIRA FRMULA E QUARTA FRMULA. Primeira Frmula: Quando aparecem no lanamento uma conta debitada e uma conta creditada.
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Exemplo: Compra de uma casa . vista em dinheiro, do Sr. Plnio Mendes, situada rua Bag , n. 1001, nesta cidade, conforme escritura n. 87.231 do 1 Tabelionato, no valor de 50.000,00, adquirida em 07 de maro de 2011. Para resolver esse lanamento , vamos seguir os passos descritos no item 4.6.2: Local e data : Novo Hamburgo/RS, 07.03.11. Documento Emitido : Escritura n. 87231 do 1 Tabelionato Elementos Envolvidos : Dinheiro e Casa 4) Contas a utilizar : Dbito : Prdios ( Compra de Uma casa aumenta esta conta do ativo)
1) 2) 3)

Crdito : Caixa ( Pagamento da casa reduz o dinheiro, diminuindo esta conta do ativo). 5) Preparar o Histrico: Dbito : Compra de uma casa, sito Rua Bag , 1001 ,N/Cidade, cfe escritura n. 87.231 do 1 Tabelionato. Crdito : Pago ao Sr. Plnio Mendes, ref. Compra de casa cfe escritura 87.231 do 1 Tabelionato. 6) Efetuar o Lanamento: DATA D/ CONTA HISTRICO C 07.03 Prdios DBITO CRDITO

Compra de uma casa, sito Rua 50.000,00 Bag, 1001, n/cidade, cfe escritura n. 87.231 do 1 tabelionato Pago ao Sr. Plnio Mendes, ref. Compra de casa cfe escritura n. 87.231 do 1 tabelionato 50.000,00

Caixa

EXERCCIOS 1) Em 08.03, compra vista em dinheiro, de um automvel marca VW , cfe Nota Fiscal n 9890 , de Carro S/A , no valor de 25.000,00.. 2) Em 11.03 , compra a PRAZO , de uma Mquina Registradora marca ITATEC, cfe Nota Fiscal n 7356 de WT Informtica Ltda., no valor de 1.850,00. 3) Em 11.03, Pagamento em dinheiro de despesas de manuteno de Veculos ADM, cfe NF 878 de ConsertaTudo Ltda. , no valor de 1.400,00. 4) Em 12.03 , recebemos em dinheiro, duplicata n 423.2 do Cliente Tubos ABC Ltda., no valor de 1.650,00. 5) Em 12.03 , efetuei saque no Banco Geral S/A , para suprimento de caixa no valor de 1.000,00. 6) Em 13.03, Compra de mercadorias, vista em dinheiro, cfe Nota Fiscal 7.654 de Industrial Farol Ltda., no valor de 5.400,00. 7) Em 13.03, Venda a PRAZO de mercadorias , cfe N/Nota Fiscal n 901 a Joo da Silva, no valor de 7.500,00. Segunda Frmula:
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Quando aparecem no lanamento uma conta debitada para duas ou mais contas creditadas. Exemplo: Compra de mquina de Contar Dinheiro , marca Fcil, em 15.03, cfe NF 5.390 da Casa Estrela , no valor de 400,00, nas seguintes condies: a) Pagamento de entrada no ato e em dinheiro , no valor de 150,00. b) O restante ser pago em 30 dias, cfe aceite na duplicata n 5390.1. Para resolver esse lanamento, vamos seguir os passos descritos no item 4.6.2: Local e data: Novo Hamburgo - RS, 15.03.11 Documento Emitido: Nota Fiscal n. 5.390 - Casa Estrela Elementos Envolvidos: Mquina de contar dinheiro, dinheiro e duplicata. 4) Contas a utilizar: DBITO: Mquinas e Equipamentos (compra de uma mquina aumenta esta conta do ativo)
1) 2) 3)

CRDITO: Caixa ( Pagamento em dinheiro reduz esta conta do ativo) Credor A (Estamos criando uma obrigao, portanto aumentando esta conta do passivo). 5) Preparar o Histrico: DBITO: Compra de mquina de Contar Dinheiro , marca Fcil, NF 5.390 - Casa Estrela Ltda. CRDITO: Pagto parcial NF 5.390 - Casa Estrela Ltda. (Caixa) Duplicata n 5.390.1 - Casa Estrela Ltda. - Vencimento em 15.04.02. (Credor A) 6) Efetuar o lanamento: DATA D/C CONTA HISTRICO 15.03 DBITO CRDITO

Mquinas e Compra mquina de 400,00 Equipamento calcular Facit, NF 5390 - Casa Estrela Ltda A A Caixa Credor A Pagto parcial NF 5390 Casa Estrela Ltda. Duplicata n 5.390.1 Casa Estrela Ltda. Vencto 15.04.09 150,00 250,00

EXERCCIOS 1) Em 16.03, Compra de Mercadorias, cfe Nota Fiscal n 747 de Atacado Brasil Ltda, no valor de 3.500,00, sendo que foi pago uma entrada no valor de 1.500,00 cfe cheque n. 112.211,do B.Mundial, e o restante em duas parcelas iguais em 30 e 60 dias de nas 747.1 e 747.2. 2) Em 17.03, Recebemos em deposito bancrio, a duplicata n 876.4 do cliente Lojas Donna Ltda., no valor de 1.200,00 com juros de 5%. 3) Em 17.03, pagamos em dinheiro , a duplicata n 654.3 - Atacado Viamo Ltda. , no valor de 800,00 com 3% de desconto.

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Terceira Frmula: Quando aparecem no lanamento uma conta creditada e duas ou mais contas debitadas. Exemplo: Venda de Mercadorias, em 18.03, cfe Nota Fiscal n 922 a Jos Souza , no valor de 7.000,00, com as seguintes condies: a) Recebemos a entrada em dinheiro no valor de 3.000,00. b) Aceite na Duplicata n 922.1, no valor de 4.000,00 com vencimento em 05.04. Aps obedecido os passos descritos no item 4.6.2, teremos o seguinte lanamento: DATA D/ C 18.03 CONTA Caixa Cliente A A
Rec.Vendas Prod.Mercado Interno

HISTRICO

DBITO

CRDITO

Recebido parcial NF 922 - 3.000,00 Jos Souza Duplicata n 922.1 - Jos 4.000,00 Souza - Vencto 05.04 Venda cfe NF 922 - Jos Souza 7.000,00

EXERCCIOS 1) Em 18.03 , Compra vista, cfe cheque n 111.223 do Banco Mundial , no valor de 3.000,00 , dos seguintes bens adquiridos da Importadora Paraguai S/A: a) Um computador marca Fico , cfe Nota Fiscal n 7.234, no valor de 2.000,00; b) Uma Calculadora marca Solar, cfe Nota Fiscal n 7.240 , no valor de 1.000,00. 2) Em 18.03 , pagamos cfe cheque n 555.445 do Banco Geral, a duplicata n 997.2 Veculos SUL Ltda. , no valor de 3.200,00 com 4% de juros. 3) Em 19.03 , recebemos em dinheiro , a duplicata n 221.2 - Pedro Gomes , no valor de 200,00 com 3% de desconto.

Quarta Frmula : Quando aparecem no lanamento duas ou mais contas debitadas para mais de duas ou mais contas creditadas. Exemplo: Efetuamos as seguintes compras, em 22.03, cfe Nota Fiscal n 372 das Lojas Taubat Ltda. : a) Uma Geladeira marca Polar, no valor de 1.500,00; b) Uma moto marca Veloz, no valor de 3.500,00.
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As condies de pagamento so as seguintes: Pagamento de entrada em dinheiro, no valor de l.000,00, e o restante, em quatro duplicatas de ns 372.1, 372.2, 372.3 e 372.4, com vencimento em 22.04, 22.05, 22.06 e 22.07 no valor de 1.000,00 cada. O lanamento ser efetuado da seguinte maneira: DATA D/C CONTAS 22.03 HISTRICO DBITO CRDITO Mveis e Compra de Geladeira Polar, cfe 1.500,00 Utenslios NF 372 - Lojas Taubat Ltda. Veculos Compra de Moto Marca Veloz, 3.500,00 cfe NF 372 - Lojas Taubat Ltda. Pagto parcial NF 372 - Lojas Taubat Ltda. Dup. 372.1- Vencto 22.04 Dup. 372.2 - Vencto 22.05 Dup. 372.3 - Vencto 22.06 Dup. 372.4 - Vencto 22.07 EXERCCIOS 1) Em 24.03 , Pagamento da duplicata n 543.3 - Industrial Amrica S/A, no valor de 2.000,00, com 5% de juros, sendo que pagamos cfe cheque n 555.446 Banco Geral o valor de 1.200,00 e o restante em dinheiro. 2) Em 25.03 , compramos cfe Nota Fiscal n 879 - Irmos Saraiva Ltda. , um computador marca Exato, no valor de 2.980,00, e Folhas para a impressora no valor de 50,00. Pagamos a entrada em dinheiro no valor de 1.530,00 e o restante em 30 dias cfe duplicata 879.1, no valor de 1.500,00. 1.000,00 4.000,00

A A

Caixa Credor A

4.7) EXERCCIOS DE ESCRITURAO 4.7.1) EFETUAR OS LANAMENTOS CONTBEIS ABAIXO EM FORMA DE DIRIO: 1) Scios abrem uma empresa com capital no valor de 185.000,00, sendo em deposito bancrio o valor de 50.000,00, em prdios o valor de 70.000,00, veculos o valor de 35.000,00 e em mercadorias o valor de 30.000,00. 2) Compra de Mercadorias no valor de 24.000,00, sendo a entrada em cheque de 6.000,00 e o restante a prazo em 3 vezes iguais. 3) Venda de mercadorias no valor de 36.000,00 , sendo que recebemos a entrada em deposito bancrio no valor de 12.000,00 e o restante em 2 parcelas iguais.

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4) Adquirimos um veculo para o setor comercial no valor de 38.000,00 e peas para conserto do mesmo no valor de 2.000,00, pagamos a entrada em cheque de 10.000,00 e o restante em 3 parcelas iguais. 5) Um dos scios retirou-se da empresa levando o seu capital de 45.000,00 em cheque no valor de 32.000,00 e veculos no valor de 13.000,00. 6) Recebemos em deposito bancrio a 1 duplicata do exerccio n. 3 com 5% de juros. 7) Recebemos um emprstimo bancrio no valor de 25.000,00. 8) Pagamos em cheque a 1 duplicata do exerccio n 2 com 3% de descontos. 9) Provisionamos os salrios ADM no valor de 2.100,00 e os salrios COM 950,00, sendo descontado dos funcionrios o INSS no valor de 240,00. 10) Pagamos em cheque o IPTU no valor 1.520,00 e o IPVA no valor de 870,00 (no provisionados). 11) Pagamos em cheque a 1 duplicata do exerccio n 4 com 4% de juros. 12) Foi admitido mais um scio na empresa que entrou com um capital no valor de 60.000,00, sendo em deposito bancrio no valor de 35.000,00 e o restante em veculos. 13) Efetuamos uma aplicao financeira no valor de 20.000,00 com emisso de cheque. 14) Efetuamos pagamento parcial em cheque do emprstimo bancrio no valor 15.000,00 com juros de 5% sobre o valor pago. 15) Pagamos em cheque a Energia Eltrica, no valor de 4.200,00, sendo que a despesa foi rateada como 65% comercial e 35% administrativa. DIRIO DATA COD CONTAS DBITO CRDITO

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R A Z A O : Banco A c/Corrente Histrico Debito Data

Credito

Saldo

D/C

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R A Z A O: FORNECEDOR A Histrico Debito Data

Credito

Saldo

D/C

4.7.2) EFETUAR OS LANAMENTOS CONTBEIS: 1) Em 01.01, Scio integraliza cota capital com: deposito bancrio no valor de 150.000,00, mercadorias no valor de 30.000,00 e veculos no valor de 20.000,00, maquinas no valor de 40.000,00. 2) Em 02.01, Compra de mveis no valor de 3.500,00 e computadores no valor de 4.500,00, sendo que pagamos a entrada em cheque no valor de 3.000,00 e o restante a prazo. 3) Em 03.01, Compra de mercadorias no valor de 80.000,00, sendo que pagamos a entrada em cheque no valor de 35.000,00 e o restante a prazo em 3 vezes iguais. 4) Em 04.01, Compra de material de Expediente ADM no valor de 250,00 e combustveis para veculo Comercial no valor de 300,00, pagamos vista em cheque. 5) Em 05.01, Venda de mercadorias no valor de 35.000,00 , sendo que recebemos a entrada em deposito bancrio no valor de 15.000,00 e o restante a prazo em 2 parcelas iguais. 6) Em 06.01, Pagamos em cheque a primeira duplicata do exerccio nr. 2 com 5% de desconto. 7) Em 07.01, Scio coloca mais capital no valor de 35.000,00 em deposito bancrio. 8) Em 08.01, Pagamos em cheque o frete referente a compra de mercadorias no valor de 300,00. 9) Em 09.01, Recebemos em dinheiro a devoluo da mercadoria comprada vista no valor de 1.200,00. 10) Em 10.01, Efetuamos uma aplicao financeira no valor de 30.000,00 transferidos da C/C. 11) Em 11.01, Pagamos em cheque a primeira duplicata do exerccio nr.3 com 3% de juros. 12) Em 12.01,Venda a prazo de mercadorias no valor de 78.000,00 em 3 parcelas iguais. 13) Em 13.01, Recebemos a devoluo de mercadoria vendida a prazo no valor de 2.200,00. 14) Em 14.01, Provisionar (apropriao de despesas) das contas de telefone ADM no valor de 500,00, Energia Eltrica COM no valor de 800,00. 15) Em 15.01, Recebemos em dinheiro o frete referente a mercadoria vendida no valor de 135,00. 16) Em 16.01, Recebemos em deposito bancrio a primeira duplicata do exerccio nr.5 com 3% de desconto.
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17) Em 17.01, Pagamos em dinheiro a conta do telefone provisionada no exerccio n. 14. 18) Em 18.01, Resgatamos da aplicao financeira o valor de 10.000,00 com 8% de rendimentos. 19) Em 19.01, Pagamos em cheque a Segunda duplicata do exerccio n 3 com 2% de descontos e a conta da energia provisionada no exerccio n 14. 20) Em 20.01, Lanar a folha de pagamento ADM: Salrios 15.000,00, Horas-Extras 1.550,00, Insalubridade 2.360,00, INSS descontado 8,0%, IRRF 638,00. 21) Em 22.01, recebemos em dinheiro a 1 duplicata do Exerccio n. 12 com 3% de juros. 22) Em 23.01, Depositamos em C/C 25.000,00 em dinheiro. 23) Em 24.01, Compra de um prdio no valor de 100.000,00, pagamos 50.000,00 em cheque e o restante em 10 vezes. 24) Em 25.01, Pagamos em cheque o valor de 5.200,00 em material para manuteno do Prdio Comercial. 25) Em 26.01, Recebemos em Dinheiro a 2 duplicata do exerccio n. 12, com 5% de descontos. 26) Em 27.01, Venda de mercadorias no valor de 30.000,00, recebemos 10.000,00 em dinheiro e o restante em 4 vezes. 27) Em 28.01, Lanar o provisionamento da comisso sobre as vendas de 3%. 28) Em 29.01, Um dos scios retira-se da sociedade, levando o seu capital de 50.000,00, sendo 15.000,00 em dinheiro e o restante em cheque. 29) Em 30.01, Compra de Material de expediente no valor de 1.200,00 (70% ADM, 30% COM), pagamos em dinheiro. 30) Em 31.01, Efetuar o lanamento da depreciao dos bens ADM: Mveis no valor de 105,00 e Computadores 135,00; e dos Bens Comerciais: Veculos 320,00 e Maquinas 440,00. 31) Em 31.01, Pagamos em cheque os salrios do exerccio n. 20. DIRIO DATA COD CONTAS DBITO CRDITO

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R A Z A O: CLIENTE A Histrico Debito Data

Credito

Saldo

D/C

5. OPERAES COM MERCADORIAS As mercadorias compreendem todos os bens que as empresas comerciais compram para revender. As operaes que envolvem as compras e as vendas constituem a atividade principal das empresas comerciais. Como contabilizar as operaes com mercadorias? EXISTEM DOIS MTODOS : INVENTRIO PERMANENTE: Consiste em controlar permanentemente o valor do estoque das mercadorias. Assim, a cada compra efetuada, seu custo includo no estoque; e a cada venda efetuada, seu custo diminudo do estoque, permitindo que o estoque de mercadorias fique constantemente atualizado.

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INVENTRIO PERIDICO: por este sistema, o valor do estoque permanece com o mesmo valor durante todo o exerccio, sendo alterado apenas no final do perodo quando do encerramento do resultado, neste momento o estoque levantado atravs de um inventrio fsico realizado na empresa.

Adotaremos o primeiro mtodo, INVENTRIO PERIDICO 5.1) CONTAS A SEREM UTILIZADAS: Compras de Mercadorias: (CUSTOS) Sero lanadas a dbito nesta conta : O registro das compras de mercadorias para revenda, vista ou a prazo, pelo seu valor BRUTO, isto , seu valor de Nota fiscal.
A)

B) Fretes sobre compras: (CUSTOS) Este custo deve ser lanado a DBITO quando a empresa pagar o frete para receber as mercadorias compradas. (-) Devoluo de compras: (REDUTORA DE CUSTOS) Estes valores sero lanadas a CRDITO nesta conta , quando a empresa efetuar devoluo as mercadorias compradas.
B)

Vendas de Mercadorias : (RECEITA BRUTA OPER. CONTINUADAS) Crdito : O valor das Vendas de mercadorias, referente as Notas Fiscais emitidas pelo seu valor bruto.
D) C) (-) Devoluo de Vendas : ((-)DEDUES RECEITAS OPER.CONTIN) Dbito: O valor das devolues de vendas recebidas pela empresa, referente as Notas Fiscais recebidas pelo seu valor bruto.

5.2) IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE AS VENDAS/COMPRAS Consideram-se impostos incidentes sobre as vendas aqueles que guardam proporcionalidade com o volume de vendas da empresa. Para as empresas comerciais, objeto de nosso estudo, os impostos incidentes sobre as vendas mais comuns so: ICMS, PIS S/FATURAMENTO, COFINS 5.2.1) ICMS : O Imposto sobre Operaes Relativas a Circulao de Mercadorias e de Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes ICMS , um imposto de competncia estadual, incidente sobre a circulao de mercadorias e prestao de servios de transportes e comunicaes.

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O ICMS calculado mediante aplicao de uma alquota (porcentagem) sobre o valor das mercadorias. Essa Porcentagem varia de acordo com o tipo de mercadorias, origem ou destino. Na maioria dos caos, nas operaes realizadas dentro do estado, atualmente , a alquota de 17%. O ICMS considerado IMPOSTO NO CUMULATIVO, isso quer dizer, que o valor do imposto pago em uma operao compensado no valor do imposto a pagar na operao subseqente. Sendo que o valor do ICMS sempre vem includo no valor da mercadoria. A) CONTABILIZAO DO ICMS: Em todas as compras de mercadorias efetuadas pelas empresas comerciais, nas quais haja incidncia do ICMS, ser registrado como custo da compra o VALOR BRUTO, mas deduzindo o valor do ICMS SOBRE COMPRAS dos custos. O valor do ICMS S/COMPRAS incluso no valor das compras lanado separadamente, debitando a conta ICMS A RECUPERAR e creditando a conta ICMS S/COMPRAS. Quando a empresa vende mercadorias com incidncia do ICMS, o valor de venda da Nota Fiscal registrado integralmente a crdito da Conta VENDA DE MERCADORIAS. O valor do ICMS incidente na respectiva venda, incluso no seu valor, lanado separadamente, debitando a conta ICMS S/FATURAMENTO e creditando a conta ICMS A RECOLHER (passivo) . Na compra, o valor do ICMS representa DIREITO para a empresa, por isso debitamos a contas ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante). Na venda, o valor do ICMS representa OBRIGAO para a empresa, razo pela qual registrado a crdito na conta ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante). No ltimo dia da cada ms, apura-se o saldo do ICMS. Se o valor do ICMS A PAGAR for superior ao ICMS A RECUPERAR, a empresa deve recolher o referido valor e contabilmente devemos transferir o valor do ICMS A RECUPERAR para ICMS A PAGAR. Caso o valor do ICMS A PAGAR for inferior ao ICMS A RECUPERAR, a empresa ter um credito de ICMS (direito) a ser compensado em perodos subseqentes.Neste caso o valor do saldo da conta de ICMS A PAGAR que deve ser transferido para a conta ICMS A RECUPERAR.

5.2.2

PIS S/FATURAMENTO: O Plano de Integrao Social (PIS) uma contribuio que as empresas comerciais devem recolher mensalmente com base no seu faturamento. O PIS arrecadado pelo Governo Federal e destinado ao pagamento do Seguro Desemprego e do abono anual que a Caixa Econmica Federal paga aos trabalhadores cadastrados. O PIS calculado mediante a aplicao da alquota de 0,65% ou 1,65% (dependendo do Regime de tributao da empresa) sobre o valor Bruto das Vendas e das Outras Receitas Operacionais, menos as vendas anuladas. O pagamento do valor do PIS deve ser feito sempre no ms subseqente ao da ocorrncia do fato gerador. Assim , no ltimo dia de cada ms devemos calcular e contabilizar essa contribuio. EXEMPLO: JUNHO/11: Vendas do Ms 95.000,00 , Outras Receitas Operacionais 5.000,00 e Devoluo de Vendas 20.000,00.

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Faturamento.............................. 95.000,00 Outras Receitas Operacionais..... 5.000,00 (-) Devoluo de Vendas........... 20.000,00 BASE DE CLCULO.............. 80.000,00 Alquota..................................... VALOR DO PIS....................... DATA 30.06 Cdigo CONTAS X 1,65% 1.320,00 HISTRICO DBITO 1.320,00 1.320,00 CRDITO

(-) PIS Vlr. Proviso 06/11 S/Faturamento PIS a Recolher Vlr. Proviso 06/11

5.2.3

CONTRIBUIO SOCIAL S/FATURAMENTO (COFINS) Tambm uma contribuio, com base no faturamento, que as empresas comerciais devem recolher mensalmente ao Governo Federal, e destina-se ao financiamento da Seguridade Social. A Alquota atual de 3% ou 7,6% (dependendo do Regime de tributao da empresa) e a base de clculo a mesma utilizada para o PIS, e o recolhimento deve ser feito sempre no ms subsequente ao da ocorrncia do fato gerador. Assim, no ltimo dia de cada ms devemos calcular e contabilizar esta contribuio. EXEMPLO: COFINS 06/11 Base de clculo (igual do PIS).......... 80.000,00 Alquota do COFINS...................... VALOR DO COFINS..................... DATA 30.06 Cdigo CONTAS HISTRICO X 7,6% 6.080,00 DBITO 6.080,00 6.080,00 CRDITO

(-) COFINS S/ Valor proviso ref. 06/11 Faturamento COFINS Recoher A Valor proviso ref. 06.11

5.3) CONTABILIZAO 5.3.1 COMPRAS DE MERCADORIAS: Exemplo: Compra de mercadorias , 1.000 unidades cfe NF 341 Coml. Reis Ltda , de 08.04.11, no valor de 10.000,00 , com ICMS (17%) no valor de 1.700,00 , pagos vista em dinheiro. DATA 08.04 cdigo CONTAS HISTRICO DBITO 10.000,00 10.000,00 CRDITO

Compra de Compra cfe NF 341 Mercadorias Coml. Reis Ltda. Caixa Pago NF 341 C.Reis

a) ICMS S/COMPRAS

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DATA 08.04

Cdigo

CONTAS

HISTRICO

DBITO 1.700,00

CRDITO

ICMS A Compra cfe NF 341 Recuperar Coml. Reis Ltda. ICMS s/compras Pago NF 341 C.Reis

1.700,00

5.3.2 (-) DEVOLUO DE COMPRAS: Exemplo: Devoluo parcial de 350 unidades de mercadorias compradas junto ao Fornecedor Coml. Reis Ltda., cfe N/NF 424, de 10.04.11 , no valor de 3.500,00 , com ICMS no valor de 595,00. DATA 10.04 Cdigo CONTAS Caixa HISTRICO DBITO CRDITO Recebemos NNF 424 3.500,00 Coml. Reis Ltda. (-) Devoluo de Ref. NNF 424 Coml. 3.500,00 Compras Reis Ltda.

A) ICMS SOBRE DEVOLUO DE COMPRAS DATA 10.04 Cdigo CONTAS HISTRICO DBITO CRDITO ICMS s/compras Recebemos NNF 424 595,00 Coml. Reis Ltda. ICMS A Ref. NNF 424 Coml. 595,00 Recuperar Reis Ltda.

5.3.3

VENDA DE MERCADORIAS: Exemplo: Venda de 500 unidades de mercadorias ao clientes Lojas Netz Ltda. , cfe NNF 425, de 12.04, no valor de 15.000,00, sendo que recebemos a entrada em dinheiro no valor de 5.000,00 e o restante a prazo em 2X de 5.000,00 cada, com vencimento em 30 e 60 dias. Sendo o ICMS de 12% . Cdigo CONTAS Caixa Cliente A Rec.Vendas Prod.Mercado Interno A) ICMS SOBRE AS VENDAS: HISTRICO Recbto parcial NF 425 425.1 12.07- 5.000,00 425.2- 12.08 - 5.000,00 Cfe NNF 425 Lojas Netz Ltda. DBITO 5.000,00 10.000,00 CRDITO

DATA 12.04

15.000,00

DATA 12.04

Cdigo

CONTAS (-) ICMS vendas ICMS Recolher

HISTRICO s/ Valor ref. NNF 425 a Valor ref. NNF 425

DBITO CRDITO 1.800,00 1.800,00

5.3.4

(-) DEVOLUO DE VENDAS :

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Exemplo: Recebemos do cliente Lojas Netz Ltda., em devoluo parte das mercadorias, 100 unidades vendidas cfe NNF 425. O cliente emitiu a NF 1288 , de 14.04 , no valor de 3.000,00 , sendo que restitumos a devoluo em dinheiro. 12%. DATA 14.04 Cdigo CONTAS HISTRICO DBITO CRDITO (-)Devoluo de Ref. NF devol. 1288 3.000,00 Vendas Lojas Netz Ltda. Caixa Pago NF 1288 L.Netz 3.000,00

A) ICMS SOBRE A DEVOLUO DE VENDAS: DATA 14.04 Cdigo CONTAS ICMS Recolher (-) ICMS vendas HISTRICO DBITO CRDITO a Ref. NF devol. 1288 360,00 Lojas Netz Ltda. s/ Ref. NF devol. 1288 360,00 Lojas Netz Ltda.

5.3.5 APURAAO DO SALDO DO ICMS: Exemplo, sabendo-se que as compras e vendas de mercadorias do ms, com suas respectivas devolues foram os exemplos acima , teremos o saldo da conta ICMS A RECUPERAR no valor de 1.105,00 D (1.700,00 D + 595,00 C) e o saldo da conta ICMS A PAGAR no valor de 1.440,00 C (1.800,00 C + 360,00 D) , efetuamos o seguinte lanamento: DATA 30.04 Cdigo CONTAS ICMS a Recolher HISTRICO Compens. ICMS 04/11 DBITO 1.105,00 1.105,00 CRDITO

ICMS a Recuperar Compensao do ICMS 04/11

OBS: Aps apurarmos o valor de cada uma das contas do ICMS (A PAGAR ou A RECUPERAR), devemos fazer o lanamento acima , pelo valor do saldo do menor. A) Pagamento do saldo do ICMS do ms Como o valor do ICMS A PAGAR era de 1.440,00 C , mas foi compensado em 1.105,00 D , o valor a ser pago ser de 335,00. , cfe emisso de cheque DATA 02.05
5.3.6 A)

Cdigo

CONTAS ICMS a Recolher Banco A C/C

HISTRICO Pagto ICMS 04/11 Pagto Cheque

DBITO 335,00

CRDITO 335,00

PIS S/FATURAMENTO E CONFINS

PIS S/FATURAMENTO: Como o faturamento (vendas) foram de 15.000,00 e as devolues de vendas de 3.000,00, a base de clculo ser de 12.000,00, a partir de uma alquota de 1,65% teremos o valor de 198,00 DATA Cdigo CONTAS HISTRICO DBITO CRDITO 30.04 (-) PIS Vlr. Proviso 04/11 S/Faturamento
49

198,00

PIS a Recolher
B)

Vlr. Proviso 04/11

198,00

CONTRIBUIO SOCIAL S/FATURAMENTO (COFINS): Como o faturamento (vendas) foram de 15.000,00 e as devolues de vendas de 3.000,00, a base de clculo ser de 12.000,00, a partir de uma alquota de 7,6% teremos o valor de 912,00 DATA Cdigo CONTAS HISTRICO DBITO CRDITO 30.04 (-) COFINS S/ Valor proviso ref. 04/11 Faturamento COFINS Recolher
C)

912,00 912,00

a Valor proviso ref. 04.11

DATA 05.,05

Pagamento de PIS S/FATURAMENTO E CONFINS: Cdigo CONTAS HISTRICO DBITO PIS a Recolher COFINS Recolher Banco A C/C Pagto PIS 04/11 a Pagto COFINS 04/11 Pagto PIS/COFINS 04/11 198,00 912,00

CRDITO

1.110,00

5.3.7 1)

EFETUAR OS LANAMENTOS CONTBEIS EM FORMA DE DIRIO

Em 01.02, Scios abrem uma empresa com capital de 150.000,00, sendo 80.000,00 em deposito bancrio, mercadorias 20.000,00 e o restante em veculos. 2) Em 03.02, Compra de mquinas no valor de 12.000,00 e veculos no valor de 35.000,00, pagamos a entrada em cheque no valor de 19.000,00 e o restante em 3 vezes. 3) Em 03.02, Compra de mercadorias no valor de 32.000,00, pagamos a entrada de 8.000,00 em cheque e o restante em 3 vezes. ICMS s/Compras de 17%. 4) Em 05.02, Scio aumenta seu capital com aplicaes financeiras no valor de 30.000,00. 5) Em 06.02, Recebemos em C/C a devoluo de mercadorias compradas no valor de 1.500,00. ICMS 17%. 6) Em 17.02, Venda de mercadorias, no valor de 48.000,00, em 3x. ICMS de 12%. 7) Em 18.02, Compra de material de expediente ADM no valor de 650,00, e de combustveis COM no valor de 1.100,00, pagos vista em cheque. 8) Em 19.02, Resgatamos a aplicao financeira com rendimentos de 5 %. 9) Em 19.02, Pagamos em cheque a 1 duplicata do exerccio n. 2 com 5% de descontos. 10) Em 23.02, Compra a prazo de mercadorias, no valor de 48.000,00, em 4 parcelas. ICMS 12%. 11) Em 24.02, Recebemos a devoluo de mercadorias vendidas a prazo, no valor de 2.000,00. ICMS 12% 12) Em 25.02, Recebemos a 1 duplicata da venda do dia 17.01, com 3% de descontos. 13) Em 25.02, Pagamos em cheque o IPVA de 300,00. 14) Em 27.01, Venda de Mercadorias, no valor de 78.000,00, sendo que recebemos a entrada de 25% em dinheiro e o restante em 3 vezes iguais. ICMS 17%. Em 28.02:
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15) Provisionamos a Conta de Luz COM no valor de 1.340,00 e a conta do telefone ADM no valor de 1.500,00. 16) Lanar a folha de pagamento ADM: Salrio 4.000,00, INSS descontados do funcionrio 9%, Imposto de Renda 340,00. 17) Pagamos em cheque, aos vendedores, comisso de 5% sobre as vendas. 18) Lanar a depreciao Comercial Veculos 1.050,00 e Maquinas 370,00. 19) Fazer apurao do ICMS. 20) Lanar o PIS e COFINS. Maro 21) Em 02.03, pagamento em cheque do PIS e ICMS (Se houver valor a ser pago). 22) Em 06.03, pagamento da C/C dos salrios de Fevereiro. 23) Em 10.03, pagamento em cheque da conta de Luz e da COFINS. DIRIO DATA COD CONTAS DBITO CRDITO

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R A Z A O: ICMS A RECOLHER Histrico Debito Data

Credito

Saldo

D/C

R A Z A O: ICMS A RECUPERAR Histrico Debito Data

Credito

Saldo

D/C

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