Calculos Folha de Pgto

CONTABILIDADE
DA FOLHA DE
PAGAMENTO
Ronaldo Akiyoshi Nagai
Identificação interna do documento

Cálculo da folha
de pagamento
Ronaldo Akiyoshi Nagai
OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM
> Calcular os proventos da folha de pagamento.

> Identificar os descontos previstos na folha de pagamento.
> Apontar os encargos sociais e patronais sobre a folha de pagamento.
Introdução
Neste capítulo, você vai aprender quais são os elementos que compõem a
folha de pagamento, os proventos, os descontos e os encargos, a sua forma
de cálculo e as variantes que podem surgir nas diversas situações práticas
das organizações. As empresas têm por obrigação a preparação e o registro
da folha de pagamento, justificando a pertinência do estudo deste tema.
Principais cálculos da folha de pagamento

A folha de pagamento é uma relação de informações dos funcionários, na
qual são registradas as informações sobre os proventos e descontos dos
empregados. O documento é de preparação obrigatória pelo empregador, por
força do art. 225 do Decreto nº. 3.048, de 6 de maio de 1999 (BRASIL, 1999),
devendo ficar à disposição dos órgãos de fiscalização e auditorias interna
e externa. Não há um formato padrão ou oficial, sendo facultada a cada
empresa a proposta do documento que melhor se adeque às suas
necessidades. A folha de pagamento é dividida em proventos e descontos.

2 Cálculo da folha de pagamento
 Proventos: salário, horas extras, adicionais (insalubridade,

periculosidade, noturno), outros previstos em lei.
 Descontos: imposto de renda retido na fonte, contribuições para a
previdência social, faltas, atrasos e penalidades, seguros, outros pre-
vistos em lei.
Antes de avançarmos nos proventos e descontos em espécie, é importante

diferenciarmos os conceitos de salário e remuneração. Remuneração tem
a sua origem no latim remuneratio, que significa re (reciprocidade) e
muneratio (recompensa). Já o termo salário deriva do latim salarium,
fazendo referência ao sal (salis), o principal meio de pagamento dos
romanos. Na Consolidação das Leis do Trabalho (CLT) (BRASIL, 2017a), a
remuneração é tratada no “Capítulo II – Da Remuneração”, dos arts. 457 a
467. O termo “remuneração”, apresen- tado pelo art. 457 da CLT, constitui
um conjunto de vantagens observadas pelo trabalhador, o que envolve
tanto o montante pago diretamente pelo empregador ao empregado
(salário), quando as outras formas indiretas, feita por terceiros, como as
gorjetas (BRASIL, 2017a).
Dessa forma, remuneração: “[…] é o conjunto de prestações recebidas ha-
bitualmente pelo empregado pela prestação de serviços, seja em dinheiro ou
em utilidades, provenientes do empregador ou de terceiros, mas decorrentes
do contrato de trabalho, de modo a satisfazer suas necessidades básicas
e de sua família” (MARTINS, 2020, p. 376).
Ainda, segundo Martins (2020), os elementos da remuneração são a
habitualidade, a periodicidade, a quantificação, a essencialidade e a
reciprocidade. Veremos, nas próximas sessões, os fundamentos e o cálculo
de cada uma das prestações recebidas pelo empregado.
Salário
Salário é o valor econômico pago diretamente pelo empregador ao
empregado em razão da prestação de serviços, destinado à satisfação das
necessidades pessoais e familiares (MARTINS, 2020), e possui caráter familiar
– este último podendo ser observado no § 1º do art. 100 da Constituição:
“[…] § 1º Os débitos de natureza alimentícia compreendem aqueles
decorrentes de salários” (BRA- SIL, [2016], documento on-line). O salário
corresponde, então, ao pagamento feito pelo empregador, e não por terceiros
(diferente da remuneração, engloba a parcela paga por terceiros).
A classificação do salário poderá ser diversa. Por exemplo, em relação
à forma de aferição, poderá ser fixo, variável e misto. Fixo, quando
estipulado

Cálculo da folha de pagamento 3
em quantia certa, sem variação, podendo ser calculado com base na unidade
de tempo (hora, dia, mês, semana); variável, quando aferido conforme
desem- penho do trabalhador e mensurado por um parâmetro acordado (por
unidade produzida, por percentual da venda concretizada, por tarefa
cumprida, etc.); e, por fim, misto quando há a parte fixa e a variável.
Em relação à base de cálculo, poderá ser fixada por unidade de tempo
ou por unidade de obra. Na concepção de unidade de tempo, é irrelevante
o tempo do serviço ou da obra realizada, levando em conta o tempo
disponibi- lizado pelo empregado à empresa, tempo esse medido em
qualquer unidade temporal. Vale ressaltar que o critério de remuneração por
unidade de tempo não deve ser confundido com os intervalos de
pagamento: um funcionário horista poderá receber em bases quinzenais ou
semanais.
Plá Rodriguez (2015) destaca algumas desvantagens do salário por
unidade de tempo, como a sua imprecisão (remunera-se igualmente os
trabalhadores sendo irrelevante o seu grau de atividade ou habilidade).
Pode ser injusto (pois não há compensação equivalente por esforços
extras) e não funciona como um mecanismo estimulador (pois ao
empregado pouco lhe importa o resultado do trabalho).
A concepção de unidade de obra leva em consideração a produção
apre- sentada pelo trabalhador, independentemente do tempo
utilizado pelo profissional. Veja, por exemplo, este belíssimo material da
Sagah: o autor é remunerado pela (literalmente) unidade de obra produzida,
não importando se ele demandou 20 horas ou 2 horas para preparar a
entrega final. Esta forma de remunerar o trabalho encontra previsão na CLT,
como observado na alínea g do art. 483: “Art. 483 - O empregado poderá
considerar rescindido o contrato e pleitear a devida indenização quando:
[…] g) o empregador reduzir o seu trabalho, sendo este por peça ou
tarefa, de forma a afetar sensivelmente a importância dos salários” (BRASIL,
2017a, p. 80).
O dispositivo legal cita, inclusive, a hipótese de remuneração por
tarefa. Trata-se de uma forma mista de salário, na qual o trabalhador deve
cumprir certa “meta” dentro de uma jornada de trabalho determinada. Por
exemplo: preparar 50 bolos em uma jornada de seis horas. Caso os 50
bolos sejam concluídos em, digamos, quatro horas, o trabalhador estaria
liberado de seus deveres.
Em relação à forma de pagamento, pode o salário ser em dinheiro ou em
utilidades. O salário em dinheiro está disposto no art. 463 da CLT
(BRASIL, 2017a, p. 76): “[…] prestação, em espécie, do salário será paga em
moeda cor- rente do País […]” e dessa forma são nulos de pleno direito os
contratos que estipulem pagamento em outro, em moeda estrangeira, ou

qualquer outro ativo que não seja “reais brasileiros”. O salário em
utilidades está previsto

no art. 458 da CLT (BRASIL, 2017a, p. 74–75): “Art. 458 - Além do pagamento em
dinheiro, compreende-se no salário, para todos os efeitos legais, a alimenta-
ção, habitação, vestuário ou outras prestações ‘in natura’ que a empresa, por
força do contrato ou do costume, fornecer habitualmente ao empregado”, e
dois critérios precisam ser atendidos: a habitualidade (a utilidade
fornecida não pode ser eventual ou esporádica) e a gratuidade (a
utilidade fornecida não pode ser cobrada do empregado).
O conceito do salário em utilidades é de extrema importância, pois não
são raras as situações em que há confusão sobre o que é considerada uma
utilidade. Além do aspecto da gratuidade e da habitualidade abordados
anteriormente, devemos observar uma regra fundamental disposta no § 2º do
art. 458 da CLT (BRASIL, 2017a). Nesse dispositivo há uma distinção clara
entre uma prestação disponibilizada ao trabalhador pela ou para a prestação
dos serviços.
Salário Utilidade: distinção fundamental
Uma forma de conseguirmos identificar quando uma prestação é

considerada utilidade, é analisamos se esta prestação é PELA ou PARA a pres-
tação dos serviços:
 PELA: recebo pelo que entreguei.
 PARA: recebo para entregar o trabalho.
Importante: Se algo é entregue para o trabalho, mas o trabalhador faz o uso
fora do trabalho, poderá ser considerado utilidade (p. ex., um carro).
Não consideramos, também, a alimentação fornecida no âmbito do

Programa de Alimentação do Trabalhador (PAT) e do vale-transporte
como utilidades, quando há o desconto de parcelas do valor dos
trabalhadores. No caso da habitação e de veículos fornecidos pela
empresa, vale a mesma lógica da análise da finalidade. Se a habitação
(ex. um caseiro de uma fazenda) e o veículo (ex. um motorista
profissional) são indispensáveis para a realização do trabalho, estamos
diante de uma prestação para o trabalho. Por fim, elencamos outras
utilidades concedidas pelo empregador que não são consideradas salário.
 Educação: seja dentro da companhia, com a utilização da estrutura

corporativa (as chamadas Universidades Corporativas), ou externa.
 Assistência médica, hospitalar, odontológica, bem como os
seguros diversos (de vida, acidente, etc.).

 Planos de previdência privada.

 Vales e incentivos diversos como vale-cultura, vale-academia.
Vistas algumas conceitualizações, veremos como os cálculos são realizados.
Exemplo de cálculo da jornada de trabalho e salário

mensal, diário e por hora
Inicialmente vamos considerar duas variáveis: a jornada mensal (Jm), que
é a quantidade de horas trabalhadas por mês pelo empregado (que varia
conforme o regime de cada classe e profissão), e a jornada diária (Jd). Temos
então uma primeira relação:
Jd = Jm ÷ 30
ou seja, a jornada diária do trabalhador é equivalente à jornada

mensal dividida por 30 dias. Tomando como exemplo uma jornada
mensal de 220 horas, muito frequente nos regimes de trabalho, teríamos o
seguinte:
Jd = 220 ÷ 30 = 7,33333
A jornada diária para um regime mensal de 220 horas seria de 7.33333 horas.
Referente ao salário, tomando como base um salário de R$ 2.000,00,
temos o seguinte:
Sm (salário mensal) = R$ 2.000,00

Sd (salário diário) = Sm ÷ 30 dias = R$ 66,67
Sh (salário-hora) = Sm ÷ jornada mensal em horas
Considerando uma jornada de 220 horas (muito comum nos

contratos), temos:
Sh (salário-hora) = R$ 2.000,00 ÷ 220 = R$ 9,09
Você encontra a legislação relativa à jornada de trabalho na Cons-

tituição Federal, art. 7º, XIII, XIV (BRASIL, [2016]). Na CLT, leia os art.
58, art. 58-A (BRASIL, 2017a).

Horas extras
Conforme disposto no inciso XIII do art. 7º da Constituição Federal (BRASIL,
[2016]), a duração normal do trabalho dos empregados não será superior a
oito horas diárias e 44 semanais. Em algumas categorias profissionais, por conta
de legislação ou acordo específico, a jornada poderá ser inferior (como nos
casos dos trabalhadores do telemarketing, considerados de turno
ininterrupto). A jornada poderá ser ampliada em no máximo duas horas e a
remuneração será, no mínimo, 50% superior à hora normal e integrará a
remuneração do trabalhador. Vale ressaltar que o documento coletivo de
trabalho (acordo coletivo de trabalho [ACT] ou con- venção coletiva de
trabalho [CCT]) poderá prever outros percentuais e regras de hora extra,
desde que respeitado o mínimo de 50% fixado constitucionalmente.
Exemplos de cálculo das horas extras

Considerando os mesmos dados do exemplo de cálculo da jornada de
trabalho e salário mensal, diário e por hora:
Sm (salário mensal) = R$ 2.000,00

Sd (salário diário) = Sm / 30 dias = R$ 66,67
Sh (salário-hora) = Sm / jornada mensal em horas
Considerando uma jornada de 220 horas temos o seguinte salário-hora:
Sh (salário-hora) = R$ 2.000,00 / 220 = R$ 9,09 (valor da hora

normal) SHe (salário-hora extra 50%) = R$ 9,09  1,50 = R$ 13,63
Caso o trabalhador tenha realizado 15 horas extras no mês teríamos o

seguinte valor a pagar:
SHe (total) = SHe  horas extras trabalhadas = R$ 13,63  15 = R$ 204,55
Vamos considerar agora uma situação em que o documento coletivo ga-

rante o adicional mínimo de 50% para as 10 primeiras horas trabalhadas
e 70% para as horas que ultrapassarem as 10 horas iniciais. Teremos o
seguinte cálculo considerando os valores de salário-hora do exemplo
anterior:

normal) SHe1 (salário-hora extra 50%) = R$ 9,09  1,50 = R$ 13,63
SHe2 (salário-hora extra 70%) = R$ 9,09  1,70 = R$ 15,45
Caso o trabalhador tenha realizado 15 horas extras no mês teríamos o

seguinte valor a pagar:
SHe1 (total) = SHe1  horas extras trabalhadas = R$ 13,63  10 = R$ 136,36

SHe2 (total) = SHe2  horas extras trabalhadas = R$ 15,45  5 = R$ 77,27
Total de horas extras = R$ 136,36 + R$ 77,27 = R$ 213,63
Em relação às vedações, a prorrogação da duração normal diária do

menor de 18 anos de idade não é permitida, salvo a existência de previsão
em ACT ou CCT e desde que as horas extras incorridas, no limite de duas
horas diárias, seja compensado pela diminuição em um outro dia.
A legislação trata das horas extras nos seguintes documentos:

Constituição Federal: art. 7º, XVI (BRASIL, [2016]) e CLT: art. 59, 59-A,
59-B (BRASIL, 2017a).
A reforma trabalhista (Lei nº 13.467/2017) (BRASIL, 2017b) acrescentou o art.
611-B à CLT, que dentre diversos aspectos permitiu que os documentos coletivos
de trabalho possam tratar da redução ou supressão da remuneração da hora
extraordinária superior, no mínimo, em 50% à hora normal.
Adicional noturno
Por força de ordem econômica e social, alguns trabalhos devem ser realizados
no período noturno. É o caso de trabalhadores da área de saúde atendendo em
seus plantões, docentes que ministram cursos no período noturno ou fábricas
que operam em mais de um turno. O trabalho noturno exige um esforço maior
do trabalhador, e, do ponto de vista do Direito do Trabalho, demanda-se uma
tutela especial: a legislação garante regras especiais em relação à
remuneração.
É considerado noturno o trabalho prestado entre as 22h00min de um dia
até as 5h00min do dia seguinte, sendo que a legislação criou o conceito de
“hora noturna reduzida” para o trabalhador urbano e o doméstico (Lei
Complementar nº. 150, de 1 de junho de 2015) (BRASIL, 2015). A “hora”
noturna é computada como 52 minutos e 30 segundos. Na prática, o
empregado que trabalhar das 22h00min até as 5h00min prestará sete horas,
mas será remunerado por oito horas. No caso dos trabalhadores rurais,
considera-se hora noturna a jornada das 21h00min de um dia até as
5h00min do dia seguinte na lavoura, e das 20h00min de um dia até as
4h00min do dia seguinte na pecuária, em ambos os casos não se aplicando a
“hora noturna reduzida”.

Em relação aos adicionais, aos empregados urbanos o acréscimo é de 20%

no mínimo sobre a hora diurna e aos trabalhadores rurais é garantido um
adicional de no mínimo 25%. Assim como nas horas extras, acordos ou con-
venções coletivas que estabeleçam adicionais superiores ao mínimo legal são
permitidos, privilegiando o princípio da norma mais benéfica ao trabalhador.
Jornada noturna: critérios distintos para cada categoria de

trabalhador.
Contagem Adicional
Trabalhador Jornada noturna da hora noturno
Urbano e doméstico 22h00min–5h00min 52min30s 20%
Rural – Lavoura 21h00min–5h00min 60min 25%
Rural – Pecuária 20h00min–4h00min 60min 25%
Exemplo de cálculo do adicional noturno

Vejamos a seguir alguns exemplos de cálculos considerando os mesmos
valores dos exemplos anteriores (salário-base mensal de R$ 2.000,00 e
jornada de 220 horas mensais).
a) Empregado urbano, trabalhando das 22h00min às 5h00min

Total de horas (hora reduzida) = 8 horas
normal) SHn (salário-hora noturna 20%) = R$ 9,09  1,20 = R$ 10,90
Total = SHn  horas trabalhadas = R$ 10,90  8 horas = R$ 87,27
b) Empregado urbano, trabalhando das 22h00min às 1h30min
c) Empregado rural, pecuária, trabalhando das 22h00min às 4h00min

Por fim, cabe citar que o empregado que realizar serviço

extraordinário em período noturno poderá cumular os dois cálculos.
A legislação que trata do adicional noturno está nos seguintes docu-

mentos: Constituição Federal: art. 7º, IX; CLT: art. 73 (BRASIL, [2016]);
Lei Complementar nº 150/2015: art. 14, § 1º (BRASIL, 2015).
Repouso semanal remunerado

O repouso semanal remunerado (RSR) é também encontrado na prática como
descanso semanal remunerado (DSR) ou folga semanal. A Constituição, no
art. 7º (BRASIL, [2016]), faz menção ao “repouso”, motivo pelo qual adota-
remos essa denominação. O RSR é o período em que o empregado deixa de
prestar serviços ao empregador uma vez por semana, preferencialmente
aos domingos, sem prejuízo da remuneração. O período de descanso é
de 24 horas.
São três fundamentos que sustentam o repouso semanal (MARTINS,
2020):
1. biológico, para preservar a integridade física do trabalhador;

2. social, para que o trabalhador tenha um tempo para se dedicar
à família, amigos e as suas demais atividades;
3. econômico, envolvendo a possibilidade de o empregador contratar
outro trabalhado caso ocorra uma demanda de serviço.
Tais fundamentos justificam a impossibilidade de o RSR ser suprimido ou

reduzido. Essa previsão está, inclusive, prevista no art. 611-B da CLT (BRASIL,
2017a), que elenca os direitos que não são passíveis de supressão ou
redução por meio de convenção ou acordo coletivo de trabalho. Importante
destacar que a proibição de trabalho nos dias de repouso
(preferencialmente aos domingos) é regra, contudo há a possibilidade da
atividade laboral nos dias de descanso nos casos em que a atividade é de
interesse público (por exemplo, o motorista de transporte coletivo) ou
quando na atividade da empresa ou do setor é indispensável a prestação
continuada do trabalho (imagine aqui uma praça de alimentação de um
shopping center funcionando aos domingos).

Vejamos a seguir os exemplos de cálculo do RSR.
Exemplo de cálculo do repouso semanal remunerado

(regime semanal, diário ou horista)
A remuneração do repouso corresponde a um dia normal de trabalho na
semana. Dessa forma, deve-se apurar o total de horas trabalhadas na semana
e aplicar a razão de 1/6. Utilizando os valores dos exemplos anteriores, um
salário mensal de R$ 2.000,00 e jornada mensal de 220 horas por mês
(44 horas por semana), temos o seguinte:
Jd (Jornada Diária) = 44 horas semanais / 6 dias = 7,3333 ou 7h20min

Sh (salário-hora) = R$ 2.000,00 / 220 = R$ 9,09
RSR = R$ 9,09  7,3333 = R$ 66,66
O cálculo acima é aplicável ao empregado com regime semanal, diário ou

por hora (horista), sendo que para o mensalista (e quinzenalista), considera-
-se que o RSR está contemplado no salário. Outros aspectos importantes se
referem ao RSR sobre os comissionados (trabalhadores remunerados por
comissão sobre seus resultados), efeitos do RSR sobre as horas extras e
sobre o adicional noturno. Vejamos a seguir o tratamento nesses casos.
Exemplo de cálculo do repouso semanal remunerado:

comissionados
Tanto para os comissionados em regime semanal como mensal dividimos a
comissão percebida no período pela quantidade de dias úteis. No cálculo
mensal, multiplicamos posteriormente pelo número de folgas do mês:
Comissões totais na semana = R$ 1.200,00

DUs (dias úteis na semana) = 6 dias
RSR = R$ 1.200,00 / 6 = R$ 200,00
Comissões totais no mês = R$ 2.500,00
DUm (dias úteis no mês) = 25 dias
DFm (dias de folga no mês) = 6 dias (domingos e feriados)
RSR = R$ 2.500,00 / 25  6 = R$ 600,00
Nos casos das horas extras e adicional noturno, quando prestadas de

forma habitual são integradas no salário do trabalhador e dessa forma
computadas no cálculo do RSR.

Exemplo de cálculo do repouso semanal remunerado:

efeitos nas horas extras e adicional noturno
Confira o cálculo para horas extras e adicional noturno.
d) Horas extras: vamos considerar os mesmos dados dos exemplos an-

teriores. Salário mensal de R$ 2.000,00, 220 horas de jornada mensal,
em um mês com 25 dias úteis e seis folgas. O trabalhador realizou 30
horas extras.
Sh (salário-hora) = R$ 2.000,00 / 220 = R$ 9,09 (valor da hora normal)
SHe (salário-hora extra 50%) = R$ 9,09  1,50 = R$ 13,63
Total de horas extras do mês = 30 horas  R$ 13,63 = R$ 408,90
Média de horas extras no mês = total de horas extras
no mês / dias úteis = R$ 408,90 / 25 = R$ 16,36
Efeitos das horas extras no RSR = média de horas
extras x dias de folga = R$ 16,36  6 = R$ 98,14
e) Adicional noturno: vamos considerar os mesmos dados dos exemplos
anteriores. Salário mensal de R$ 2.000,00, 220 horas de jornada men-
sal, em um mês com 25 dias úteis e 6 folgas. O trabalhador
realizou 30 horas noturnas.
Sh (salário-hora) = R$ 2.000,00 / 220 = R$ 9,09 (valor da hora normal)
SHn (salário-hora noturna 20%) = R$ 9,09  1,20 = R$ 10,91
Total de horas noturnas do mês = 30 horas  R$ 10,91 = R$ 327,27
Média de horas extras no mês = total de horas noturnas
no mês / dias úteis = R$ 327,27 / 25 = R$ 13,09
Efeitos das horas extras no RSR = média de horas
extras x dias de folga = R$ 13,09  6 = R$ 78,55
A legislação que trata do RSR consta nos seguintes documentos:

Constituição Federal: art. 7º, XV (BRASIL, [2016]); Lei nº 605 de 5 de
janeiro de 1949 (BRASIL, 1949).
Adicional de insalubridade
O art. 189 da CLT (BRASIL, 2017a) dispõe que são consideradas atividades ou
operações insalubres aquelas que por sua natureza, condições ou
métodos de trabalho exponham os empregados a agentes nocivos à saúde,
acima dos

limites de tolerância fixados em razão da natureza e da intensidade do agente

e do tempo de exposição a seus efeitos.
São calculados conforme o grau de insalubridade, à razão de 10% (mínimo
grau), 20% (grau médio) e 40% (máximo grau) sobre o salário-mínimo
(salário-
-mínimo nacional, unificado, apesar do texto da CLT dispor sobre “salário-
mínimo da região”). Sobre a adoção do salário-mínimo como base de cálculo do
adicional, há divergências doutrinárias e muitas empresas estabelecem as
bases nos documentos coletivos. Os tribunais superiores mantêm a
orientação de utilização do salário-mínimo como base, sendo essa a prática
mais comum nas empresas.
O adicional de insalubridade não será acumulado com o de periculosidade
e caberá ao empregado a opção por um dos dois adicionais. Ademais, no
caso da existência de um ou mais elementos insalubres, toma-se como base
aquele com o maior grau de risco. O principal referencial utilizado para a
aferição das condições de insalubridade é a NR 15 (Norma Regulamentadora
15 – atividades e operações insalubres) e seus diversos anexos versando
sobre diversas condições (BRASIL, 2019a).
A norma regulamentadora 15 – atividades e operações insalubres

(BRASIL, 2019a) foi originalmente editada pela Portaria MTb nº 3.214,
de 8 de junho de 1978, estabelecendo as “Atividades e Operações Insalubres”, de
forma a regulamentar os arts. 189 a 196 da CLT (BRASIL, 2017a). Define os limites
de tolerância para agentes físicos, químicos e biológicos. A seguir, o exemplo
de alguns dos anexos (BRASIL, 2019a):
 Anexo 1: ruídos
 Anexo 3: calor
 Anexo 5: radiações ionizantes
 Anexo 13: agentes químicos
 Anexo 14: agentes biológicos
Cessa a insalubridade, e dessa forma a obrigatoriedade do

pagamento, quando a empresa adota as medidas para conservar o
ambiente de trabalho nos limites de tolerância indicados pelas normas
de segurança e/ou no fornecimento e utilização dos equipamentos de
proteção individual – EPIs de forma a diminuir a exposição do empregado.
Exemplo de cálculo do adicional de insalubridade

Considerando o grau máximo de insalubridade (40%) e o salário-mínimo,
supostamente, de R$ 1.045,00 e os dados salariais dos exemplos anteriores:
AI (Adicional de insalubridade) = salário-mínimo × percentual

do adicional = R$ 1.045,00 × 40% = R$ 418,00
Remuneração = salário + adicional de insalubridade
= R$ 2.000,00 + R$ 418,00 = R$ 2.418,00
A legislação sobre adicional de insalubridade consta em: Constituição

Federal: art. 7º, XXIII (BRASIL, [2016]); CLT: art. 189 a 197 (BRASIL, 2017a);
NR 15 (BRASIL, 2019a).
Adicional de periculosidade
As atividades ou operações perigosas são aquelas que implicam em
riscos acentuados em virtude de exposição permanente do trabalhador a
inflamáveis, explosivos ou energia elétrica; roubos ou outras espécies de
violência física nas atividades profissionais de segurança pessoal ou
patrimonial.
Periculosidade:
 risco de morte do trabalhador;

 30% de adicional sobre salário contratual;
 NR 16 (BRASIL, 2019b).
Insalubridade:
 riscos à saúde;
 10%, 20% ou 40% de adicional sobre o salário-mínimo;
 NR 15 (BRASIL, 2019a).
Na periculosidade não há o fator contínuo da exposição ao risco como

verificado na insalubridade, mas tão somente a existência do risco, que
caso ocorra poderá trazer resultados desastrosos ao empregado (como a
morte, perda de capacidade motora, etc.). Outra diferença fundamental, no
que tange aos cálculos, se refere à base de cálculo da periculosidade, que
leva em consideração o salário contratual do empregado, sem os adicionais.
O adicional de insalubridade não será acumulado com o de periculosi-
dade e caberá ao empregado a opção por um dos dois adicionais. Em geral,
o empregado faz a opção pelo adicional de periculosidade, pois como vimos

anteriormente o adicional de insalubridade incide sobre o salário-mínimo

vigente, ao passo que o de periculosidade é calculado com base no
salário contratual do trabalhador. O adicional pago de forma habitual
integrará a remuneração do empregado. Por fim, da mesma forma que no
adicional de insalubridade, caso cesse o risco à saúde ou à integridade física
do empregado, o adicional não será mais devido.
O principal referencial utilizado para a aferição das condições de insa-
lubridade é a NR 16 (Norma Regulamentadora 16 – atividades e
operações perigosas) (BRASIL, 2019b) e os anexos em que são detalhadas as
atividades que estão no escopo da norma.
A norma regulamentadora 16 – atividades e operações perigosas

(BRASIL, 2019b) foi originalmente editada pela Portaria MTb nº 3.214,
de 08 de junho de 1978, de maneira a regulamentar os arts. 193 a 196 da CLT
(BRASIL, 2017a). Possui cinco anexos (BRASIL, 2019b):
 Anexo 1: Atividades e operações perigosas com explosivos
 Anexo 2: Atividades e operações perigosas com inflamáveis
 Anexo 3: Atividades e operações perigosas com radiações ionizantes ou subs-
tâncias radioativas
 Anexo 4: Atividades e operações perigosas com energia elétrica
 Anexo 5: Atividades Perigosas em motocicleta
Exemplo de cálculo do adicional de periculosidade

Considerando o grau máximo de insalubridade (30%) e os dados salariais dos
exemplos anteriores:
AP (Adicional de periculosidade) = salário-base × percentual

do adicional = R$ 2.000,00 × 30% = R$ 600,00
Remuneração = salário + adicional de periculosidade
= R$ 2.000,00 + R$ 600,00 = R$ 2.600,00
A legislação para adicional de periculosidade consta em: Constituição

Federal: art. 7º, XXIII (BRASIL, [2016]); CLT: arts. 193 a 197 (BRASIL,
2017a); NR 16 (BRASIL, 2019b).

Gratificação natalina (13º salário)

Formalmente instituída como gratificação natalina (ou gratificação de Na-
tal), é, na prática, conhecida como 13º salário. Trata-se de um
pagamento obrigatório por parte das empresas e, portanto, possui
natureza salarial. A remuneração base para pagamento é a do mês de
dezembro do ano correspondente ao pagamento, remuneração esta que
considera, além do salário, gorjetas, comissões, gratificações legais, os
adicionais de insalubridade ou periculosidade vistos anteriormente, e as
utilidades.
O cálculo é de 1/12 por mês de serviços, e dessa forma é necessária a
apuração mensal das faltas, pois são considerados como meses trabalhados
somente aqueles em que o empregado trabalhou pelo menos 15 dias. Faltas
justificadas e legais (licenças maternidade, paternidade, por questões de
saúde) não são descontadas na apuração dos dias trabalhados.
O pagamento da gratificação é feito em duas parcelas: a primeira, equiva-
lente à metade do valor do salário recebido pelo empregado no mês
anterior ao pagamento, deverá ser paga ao empregado entre 1 de
fevereiro e 30 de novembro; e a segunda parcela deverá ser quitada até o
dia 20 de dezembro, descontando o adiantamento realizado no curso do ano.
Exemplo de cálculo da gratificação natalina (13º salário)

O empregado foi admitido em 14 de janeiro de X0, ou seja, para fins de
cálculo da gratificação, o mês de janeiro será considerado integralmente
como mês trabalhado.
Supondo que o empregado opte pelo pagamento da primeira parcela
do 13º salário em maio (adiantamento), e que em abril tenha recebido R$
2.000,00 de salários. O adiantamento será de:
1a parcela da gratificação = R$ 2.000,00 × 50% = R$ 1.000,00
Em novembro o empregado já tinha incorporado ao seu salário uma pro-

gressão de carreira, passando a receber R$ 2.500,00. Dessa forma, a 2a
parcela será de:
2a parcela da gratificação = R$ 2.500,00 – 1a parcela

= R$ 2.500,00 – R$ 1.000,00 = R$ 1.500,00
Vamos imaginar agora o cálculo para o empregado admitido em 15 de fe-

vereiro de X0. Nesse caso, como ele não fará jus ao 13º integral,
precisaremos
realizar o cálculo proporcional a 1/12 e equivalente aos meses trabalhados.

Vamos utilizar os mesmos valores de salário para facilitarmos o exemplo:
1/12 do salário-base de R$ 2.000,00 = R$ 2.000,00 / 12 = R$ 166,67

Meses trabalhados até o pagamento em maio = 3 (fev, mar, abr)
1a parcela da gratificação = R$ 166,67 × 3 = R$ 500,00
A segunda parcela da gratificação será calculada da mesma maneira, le-

vando em consideração o salário com a progressão de carreira de R$
2.500,00, mas agora com um desconto menor referente à 1a parcela do
adiantamento:

= R$ 2.500,00 – R$ 500,00 = R$ 2.000,00
No caso dos comissionados, o cálculo levará em conta a média das

co- missões recebidas acrescidas dos efeitos do RSR (lembre-se que nos
casos dos mensalistas, o RSR já é considerado no valor do salário):
Supondo que a 1a parcela será paga em julho, levanta-se o histórico das
co- missões dos meses anteriores, bem como o efeito do RSR sobre as
comissões.
Mês Comissão (R$) Dias úteis Folgas RSR (R$)
jan 2.000,00 25 6 480,00
fev 2.100,00 22 7 668,18
mar 2.300,00 26 5 442,31
abr 1.800,00 26 4 276,92
mai 1.900,00 25 6 456,00
jun 2.400,00 25 5 480,00
Totais 12.500,00 2.803,41
Temos então uma média mensal de (R$ 12.500,00 + R$ 2.803,41) / 6 =

R$ 2.550,57. A primeira parcela será de:
1a parcela da gratificação = R$ 2.550,57 / 2 = R$ 1.275,28
Ao final do ano, quando realizará o cálculo da segunda parcela, teremos

o seguinte cenário de comissões e RSR:

Mês Comissão (R$) Dias úteis Folgas RSR (R$)
jan 2.000,00 25 6 480,00
fev 2.100,00 22 7 668,18
mar 2.300,00 26 5 442,31
abr 1.800,00 26 4 276,92
mai 1.900,00 25 6 456,00
jun 2.400,00 25 5 480,00
jul 3.000,00 24 7 875,00
ago 1.100,00 25 6 264,00
set 1.600,00 26 4 246,15
out 1.800,00 26 5 346,15
nov 2.200,00 24 6 550,00
Totais 22.200,00 5.084,72
Temos então uma média mensal de (R$ 22.000,00 + R$ 5.084,72) / 12 = R$

2.273,73. A segunda parcela será de:

= R$ 2.273,73 – R$ 1.275,28 = R$ 998,44
A legislação para gratificação natalina (13º salário) consta em: Cons-

tituição Federal: art. 7º, VIII (BRASIL, [2016]); Lei 4.749 de 12 de agosto
de 1965 (BRASIL, 1965).
Estudamos os proventos mais frequentes nos cálculos que envolvem a

folha de pagamento. Daremos continuidade com a apresentação do conteúdo
relacionado aos descontos na folha de pagamento.
Descontos previstos na folha de pagamento

Por força do art. 462 da CLT (BRASIL, 2017a, p. 76), ao empregador é “[…] vedado
efetuar qualquer desconto nos salários do empregado, salvo quando este

resultar de adiantamentos, de dispositivo de lei ou de contrato coletivo”.

O referido dispositivo consagra o princípio da intangibilidade salarial: o
salário possui natureza alimentar e por esse motivo a lei garante o seu
recebimento de forma estável, independente das oscilações que possam
ocorrer em um ramo da atividade econômica explorada pelo empregador ou
até mesmo por sua mera vontade. A lei proporciona, dessa forma,
mecanismos para proteger o salário, seja vedando a sua redução, seja
impedindo que o empregador realize descontos indevidos e arbitrários.
Vedação aos descontos e exceções ao princípio
Adiantamentos
Exceção Dispositivo de lei

Vedação
aos
Contrato coletivo
Adiantamentos não são descontos por excelência, mas somente um des-

locamento da remuneração dentro do espaço temporal entre a prestação
do trabalho e o seu pagamento. Contudo, tratamos neste tópico de
descontos em decorrência do impacto na operacionalização do cálculo da
folha de pagamento. Em termos concretos, uma prática comum adotada
pelas empresas é o pagamento de 40% ou 50% do valor do salário
nominal a título de adiantamento, valor que posteriormente será
descontado do saldo de salário a pagar.
Exemplo de cálculo de adiantamento

Considerando um salário de R$ 2.000,00, a política de adiantar, todo dia 15
do mês, 40% do valor aos empregados, e um valor hipotético de R$
200,00 referente aos outros descontos por lei, temos o seguinte:
Salário nominal  adiantamento = R$ 2.000,00 × 40% = R$ 800,00

Saldo de salário = salário-base – adiantamentos – outros
descontos = R$ 2.000,00 – R$ 800,00 – R$ 200,00 = R$ 1.000,00

Descontos autorizados por lei envolvem, por exemplo, as

contribuições sindicais autorizadas pelo empregado, pagamento de pensão
alimentícia, con- tribuição previdenciária (contribuição ao INSS), imposto de
renda retido na fonte (IRRF), vale-transporte até 6% do salário e as faltas e
atrasos do empregado.
Contribuição previdenciária (INSS)

Referente ao cálculo da contribuição previdenciária, trata-se de uma obriga-
ção no caso dos trabalhadores com registro na carteira e facultativa no
caso dos trabalhadores informais. A contribuição previdenciária, apesar de
ser de responsabilidade do empregado, é calculada e recolhida pelo
empregador e descontada no salário do empregado. O cálculo leva em
consideração o salário do empregado (denominado de salário de
contribuição), que será adequado às “faixas de alíquotas para
contribuição”.
Importante definirmos o conceito de salário de contribuição. Trata-se de
um conceito mais amplo do que o salário-base do empregado, pois engloba a
remuneração percebida. Ou seja, pagamentos indiretos como as gorjetas,
utilidades, gratificações, adicionais, verbas eventuais, desde que não
tenham caráter indenizatório, compõem a base de cálculo para cálculo da
contribuição do INSS. Em relação às alíquotas, aplica-se a tabela
informada pelo Instituto Na- cional do Seguro Social (INSS) (atenção, pois
os valores são reajustados com frequência, para que possam refletir os
efeitos inflacionários dos salários). Ademais, a partir de 2020 passa a valer
uma nova tabela progressiva com a criação de novas faixas de contribuição.
Seguimos com um exemplo de cálculo
para consolidarmos o entendimento:
Exemplo de cálculo da contribuição previdenciária

Vamos considerar as seguintes premissas:
1. Salário-base: R$ 2.000,00
2. Comissões recebidas no mês: R$ 200,00
3. Outras verbas não indenizatórias: R$ 500,00
Salário de contribuição (1 + 2 + 3) = R$ 2.700,00
Com posse do salário de contribuição, verificaremos qual a faixa de

alíquota aplicável na tabela abaixo para empregado, empregado doméstico e
trabalhador avulso. Como as informações da tabela são atualizadas
constantemente, é importante sempre buscar as atualizações nos canais
oficiais do governo.

Salário de contribuição Alíquota Parcela a Deduzir
até R$ 1.320,00 7,5% –
de R$ 1.320,01 até R$ 2.571,29 9% 19,8
de R$ 2.571,30 até R$ 3.856,94 12% 96,94
de R$ 3.856,95 até R$ 7.507,49 14% 174,08
Fonte: Ministério da Previdência Social (maio/2023).
O salário de contribuição de R$ 2.700,00 se enquadraria na faixa de

alíquota de 12%. Contudo, há a necessidade de aplicação dessa alíquota
somente sobre a parte que excede as demais faixas de contribuição, para
evitarmos um desconto acima do legalmente exigido. Veja a seguir a ideia
por trás desse ponto.
O salário de contribuição é de R$ 2.700,00, logo:
Primeira faixa: R$ 1.320,00 × 7,5% = R$ 99,00

Diferença entre a segunda faixa e a primeira faixa: R$ 1.251,29 × 9,0% = R$ 112,62
Temos então nas duas faixas R$ 2.571,29 (R$ 1.320,00 + R$ 1.251,29).

A diferença de R$ 128,71 (R$ 2.700,00 – R$ 2.571,29) será a parcela em que
efetivamente teremos a aplicação da contribuição de 12%:
Terceira faixa: R$ 128,71 × 12,0% = R$ 15,45
A total da contribuição devida pelo empregado e que o empregador des-

contará da folha totalizará 99,00+ 112,62 + 15,45 = 227,07. Ou se utilizando da
tabela com descontos, temos: 2700 * 12% - 96,94 = 227,07.
Imposto de renda retido na fonte

A remuneração paga ao empregado sofre a incidência do Imposto de Renda
Retido na Fonte (IRRF). A ideia é semelhante ao desconto da contribuição
previdenciária vista anteriormente. É um valor devido pelo empregado, mas
para que o proce- dimento de recolhimento e auditoria seja mais fácil a
Administração Tributária impõe à fonte pagadora (o empregador) o dever de
recolhimento. Dessa forma, o imposto devido pelo empregado será descontado
no cálculo da folha de pagamento.

A base de cálculo do IRRF é a remuneração total do empregado, sendo

possível a dedução da parcela da contribuição previdenciária, dos valores
pagos a título de pensão alimentícia e de uma parcela mensal de R$ 189,59
por dependente (R$ 2.275,08 por ano).
O conceito de dependente não é definido pelo próprio empregado ou
empregador, sendo que a legislação é taxativa. São considerados
dependentes para fins de cálculo do IRPF:
a) cônjuge;
b) o companheiro ou companheira que comprove vida em comum por
mais de 5 anos, ou por período menor, se da união resultou filho;
c) a filha ou filho, enteado ou enteada, até 21 anos de idade ou até 24
anos de idade se estiver cursando o ensino superior ou escola técnica
de 2º grau, ou de qualquer idade quando incapacitado física ou
mentalmente para o trabalho;
d) o menor pobre, até 21 anos de idade, que o contribuinte crie ou
eduque e do qual detenha a guarda judicial;
e) o irmão, o neto ou o bisneto, sem arrimo dos pais até 21 ou 24 anos
de idade se estiver cursando o ensino superior ou escola técnica de
2º grau, desde que o contribuinte detenha a guarda judicial, ou de
qualquer idade quando incapacitado física ou mentalmente para o
trabalho;
f) os pais, os avós ou bisavós, desde que não aufiram rendimentos, tri-
butáveis ou não, superior ao limite de isenção mensal (atualmente
R$ 1.903,98);
g) o absolutamente incapaz, nos termos da lei, do qual o contribuinte
seja tutor ou curador.
Em relação às alíquotas, aplica-se a tabela informada pela Receita Federal,

seguindo o mesmo raciocínio visto nas contribuições previdenciárias. Por
meio de uma tabela progressiva são aplicadas alíquotas diferenciadas
para cada faixa salarial. A seguir, para consolidarmos o conhecimento,
vamos verificar na prática como é feito o cálculo do imposto de renda do
empregado.
Exemplo de cálculo do Imposto de Renda Retido na Fonte

Vamos considerar as seguintes premissas:
1. Salário-base: R$ 2.000,00
2. Comissões recebidas no mês: R$ 200,00

3. Outras verbas não indenizatórias: R$ 500,00

Salário de contribuição (1 + 2 + 3) = R$ 2.700,00
 Contribuição previdenciária: R$ 227,07
 Pensão alimentícia: R$ 100,00
 Número de dependentes: 2
A base de cálculo do imposto de renda será o salário de contribuição,

descontada a contribuição previdenciária oficial, a pensão alimentícia e o
número de dependentes multiplicado por R$ 189,59:
Salário de contribuição R$ 2.700,00
(–) Contribuição previdenciária - R$ 227,07
(–) Pensão alimentícia -R$ 100,00
(–) Desconto dependentes -R$ 379,18
(=) Base de cálculo IRPF R$ 1.993,75
Aplica-se, em seguida, a tabela progressiva vigente:
Parcela a deduzir
Base de cálculo (R$) Alíquota (%) do IRPF (R$)
Até 2.112,00 – –
De 2.112,01 até 2.826,65 7,5 158,40
De 2.826,66 até 3.751,05 15 370,40
De 3.751,06 até 4.664,68 22,5 651,73
Acima de 4.664,68 27,5 884,96
Fonte: Brasil (2020b, documento on-line).
Com base na tabela, verifica-se que a base de cálculo de R$ 1.993,75 se

adequa à faixa em que a alíquota é de 7,5%. Dessa forma temos o
seguinte cálculo do imposto:
Imposto de Renda PF = R$ 1.975,18 × 7,5% = R$ 148,14

Imposto de Renda PF = R$ 1.975,18 × 7,5% = R$ 148,14 – R$ 142,80 = R$ 5,34

Veja que, na prática, a parcela a deduzir nada mais é do que 7,5% aplicado
à parcela isenta de R$ 1.903,98.
Outros descontos
Como discutido anteriormente, descontos autorizados por lei envolvem as
con- tribuições sindicais autorizadas pelo empregado, a contribuição
previdenciária (contribuição ao INSS), o imposto de renda retido na fonte, o
vale-transporte e as faltas e atrasos do empregado. Já tratamos dos
cálculos da contribuição previdenciária e do imposto de renda retido na
fonte. Abordaremos em seguida o desconto autorizado do vale-transporte.
Apesar do transporte ser um direito do empregado, a legislação não veda
ao empregador descontar parte do benefício concedido. Nos termos do art.
9º, I, do Decreto nº. 95.247/87 (BRASIL, 1987), poderá ser descontado do
empregado até 6% do salário-base.
Note que se trata de uma faculdade do empregado e que o princípio
da norma mais benéfica ao empregado é aplicável ao desconto (ex. caso
um documento coletivo tenha a previsão de um desconto menor,
prevalecerá a condição mais favorável ao empregado). Um outro ponto de
destaque se refere à base de cálculo do desconto para o empregado que
recebe salário fixo e variável. Não há dispositivo expresso que determine a
inclusão ou não da parte variável no cálculo do desconto do vale-
transporte, de modo que se recomenda uma consulta prévia à Secretaria
Especial de Trabalho e/ou sindicato da categoria.
Exemplo de desconto do vale-transporte

Empregado com salário mensal de R$ 2.000,00 utiliza por mês R$ 380,00 de
condução (ônibus e metrô). O valor máximo que poderá ser descontado será
de:
R$ 2.000,00 × 6% = R$ 160,00
As faltas e atrasos serão descontadas considerando os valores do salário-

-base, podendo ainda impactar os cálculos do RSR. Vejamos um exemplo:
Exemplo de desconto dos atrasos/faltas injustificadas e

reflexos no repouso semanal remunerado
Vamos considerar os seguintes dados:

 Salário-base: R$ 2.000,00
 Jornada de trabalho: 220 horas / mês
 Sh (salário-hora) = R$ 2.000,00 / 220 = R$ 9,09
 Atrasos e faltas na semana: 8 horas – 1 dia
Valor do desconto de horas = R$ 9,09 × 8 horas = R$ 72,73
Via de regra, como o mensalista já possui a remuneração do RSR contem-

plado no salário mensal, entende-se que o desconto deve ocorrer na mesma
base salarial, proporcional ao descanso semanal que foi remunerado, no
caso, um dia de trabalho.
Valor do desconto de DSR = R$ 2.000,00 / 30 dias = R$ 66,66
Em seguida, vale reforçarmos que por força da reforma trabalhista –

Lei nº. 13.467, de 13 de julho de 2017 (BRASIL, 2017b), o desconto da
contribuição sindical só será permitido mediante prévia autorização do
empregado. A parcela a ser descontada, quando autorizada, será realizada
no mês de março, ou no mês seguinte à admissão.
Por fim, a legislação abre a possibilidade de o empregador suprimir par-
celas do salário caso o empregado cause danos ao empregador (no limite de
70% do salário-base). O desconto pode ocorrer de duas formas: se verificado
dolo, sem a necessidade de autorização do empregado, e no caso de culpa,
com prévia autorização dele.
Os descontos previstos na folha de pagamento estão nos seguintes

documentos: CLT: art. 462, § 1º; art. 487, § 2º; art. 545; art. 548; art.
582 (BRASIL, 2017a); Lei nº. 8.212, de 24 de julho de 1991 (BRASIL, 1991a); Lei nº.
7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 7º, § 1º (BRASIL, 1988); Decreto nº. 95.247,
de 17 de novembro de 1987, art. 9º, I (BRASIL, 1987); Decreto nº. 5, de 14 de janeiro
de 1991, art. 2º, I (BRASIL, 1991b).
Encargos sociais e patronais sobre a folha

Tratamos até agora os proventos e descontos que impactam o
empregado. Nesta seção apresentaremos os encargos sociais sobre a
folha, os quais impactarão o empregador.

Contribuição previdenciária patronal

O custeio da previdência é feito pelo tripé empregados, empregadores e
governo. Empregados e empregadores são financiadores da previdência
social de forma direta por meio de suas contribuições calculadas sobre o
salário e a folha de salários. O governo é responsável pelo financiamento
indireto, injetando parte dos tributos recebidos no sistema.
Vimos na seção anterior que os empregados contribuem na proporção de
seus rendimentos, conforme tabela e alíquotas predeterminadas variando
de 7,5% a 14%. No caso das empresas, a base de cálculo é o total da sua
folha de pagamentos, ou seja, o total das remunerações pagas, devidas
ou creditadas aos trabalhadores que lhe prestaram serviços. A contribuição
de responsabilidade dos empregadores é conhecida como contribuição
previ- denciária patronal.
A alíquota geral aplicada é de 20%. A exceção ocorre no caso das ins-
tituições financeiras e equiparadas (bancos comerciais, seguradoras,
sociedades de crédito, corretoras de valores, detentoras de títulos e valores
mobiliários, empresas de leasing, empresas de previdência privada), que
contribuirão com a alíquota de 20% além do adicional de 2,5%, totalizando
22,5%.
A contribuição patronal calculada nesses moldes poderá ser substituída
pela sistemática da contribuição sobre a receita bruta. Essa sistemática
foi criada pelo Governo Federal como um estímulo para que as empresas
reduzis- sem os custos com a folha de pagamentos. Trata-se do tema da
“Desoneração da Folha de Pagamento”, frequentemente debatido no
congresso nacional e divulgado pela mídia.
Nessa sistemática alguns segmentos da economia poderão substituir a
aplicação das alíquotas de 20% da contribuição previdenciária sobre o
total da folha de pagamento por percentuais sobre a receita bruta
auferida pela empresa. Atualmente a regra do percentual sobre a receita
bruta possui seis alíquotas distintas, aplicadas aos mais diversos
segmentos, Vejamos (BRASIL, 2018).
 Alíquota de 4,5%: construção de obras de infraestrutura (dos grupos

421, 422, 429 e 431 da CNAE); construção civil (dos grupos 412, 432, 433,
439 da CNAE); serviços de tecnologia da informação e de
comunicação; e desenvolvimento de circuitos integrados.
 Alíquota de 3%: serviços de call center.

 Alíquota de 2,5%: empresas fabricantes dos produtos classificados na

TIPI, conforme Anexo V da IN RFB 1.812/2018 (BRASIL, 2018). Trata-se de
uma lista extensa de códigos de produtos.
 Alíquota de 2%: transporte rodoviário coletivo de passageiros, de
itinerário fixo, classificados nas posições 4921-3 e 4922-1 do CNAE.
 Alíquota de 1,5%: empresas fabricantes dos produtos classificados na
TIPI, conforme Anexo V da IN RFB 1.812/2018 (BRASIL, 2018). Trata-se de
uma lista extensa de códigos de produtos, além de empresas de
transporte rodoviário de cargas, empresas jornalísticas e de
radiodifusão sonora.
 Alíquota de 1%: empresas fabricantes dos produtos classificados
na TIPI, conforme Anexo V da IN RFB 1.812/2018 (BRASIL, 2018).
Trata-se de uma lista extensa de códigos de produtos.
Caso a empresa possua mais de uma atividade, para fins de contribuição

patronal, deverá segregar as atividades sujeitas à contribuição com base na
receita bruta e aquelas sujeitas à contribuição com base na folha de
pagamentos e proceder com os cálculos distintamente.
Exemplo de contribuição previdenciária patronal –

exemplo de cálculo
Confira os cálculos a seguir.
Empresa de transportes, cuja frota atende tanto o transporte coletivo
de passageiros quanto o de cargas:
 Folha de pagamento – unidade de negócios de transporte de

cargas: R$ 100.000,00.
 Receita bruta total: R$ 850.000,00 (40% dos serviços de transporte de
passageiros e 60% do transporte de cargas).
Contribuição previdenciária patronal s/ folha:
R$ 100.000,00  20% = R$ 20.000,00
Contribuição previdenciária patronal s/ receita bruta:
R$ 850.000,00  40%  2% = R$ 6.800,00
Contribuição previdenciária patronal total: R$
20.000,00 + R$ 6.800,00 = R$ 28.800,00
Empresas optantes pelo Simples Nacional

O Simples Nacional é um regime tributário diferenciado, simplificado e
fa- vorecido previsto na Lei Complementar nº 123, de 14 de dezembro de
2006
(BRASIL, [2011]), permitindo que a empresa enquadrada no regime

recolha um percentual sobre a receita bruta auferida englobando todos os
tributos, inclusive a contribuição previdenciária patronal.
Fundo de garantia do tempo de serviço (FGTS)

O Fundo de Garantia do Tempo de Serviço (FGTS) foi criado pela Lei nº.
5.107, de 13 de setembro de 1966 (BRASIL, [1989]), sendo alterado pelo
Decreto-Lei nº 20, de 14 de setembro de 1966 (BRASIL, 1966), e
regulamentado pelo Decreto
nº 59.820, de 20 de dezembro de 1966 (BRASIL, [1990]).
O FGTS visa a assegurar aos empregados uma garantia pelo tempo de
serviço prestado às empresas, proporcionando uma reserva financeira ao
empregado para quando fosse dispensado. Trata-se de um depósito bancá-
rio, em instituição financeira oficial (como a Caixa Econômica Federal),
que poderá ser utilizado ou sacado nas hipóteses previstas em lei, dentre
as quais destacamos para o financiamento de moradia pelo Sistema
Financeiro da Habitação (SFH), no caso de tratamento de doenças graves,
como câncer e HIV, na dispensa sem justa causa, entre outros.
Os depósitos do FGTS são garantidos aos trabalhadores regidos pela CLT,
os avulsos, empregados rurais, domésticos, o trabalhador temporário,
ficando excluídos os autônomos e servidores públicos civis e militares,
ficando a cargo do empregador a disponibilização do crédito em conta
vinculada do trabalhador.
O valor do fundo de garantia a ser depositado pelo empregador será
calculado sobre a remuneração paga ao empregado (salário, gorjetas,
comissões, gratificações, adicionais de periculosidade, insalubridade,
noturno, horas extras) aplicando-se a alíquota de 8%. O recolhimento é
compulsório, e caso o empregado não realize o depósito do FGTS, sobre o
valor não depositado incidirá juros de mora de 1% ao mês e multa de 20%.
Exemplo de cálculo de FGTS

Vamos considerar os seguintes dados do empregado CLT:
 Salário-base: R$ 2.000,00
 Horas extras do mês: R$ 84,00
 Adicional de periculosidade: R$ 600,00 (30% sobre o salário)
 Comissões do mês: R$ 1.200,00
 Adicional Noturno: R$ 200,00

Base de cálculo do FGTS: R$ 4.084,00

FGTS (8%): R$ 4.084,00 × 8% = R$ 326,72
Contribuições ao Sistema “S”

Sistema “S” é o termo que define o conjunto de organizações das
entidades corporativas voltadas para o treinamento profissional,
assistência social, consultoria, pesquisa e assistência técnica. Recebe
esse nome, pois as ins- tituições possuem na inicial de seu nome a letra
“S”.
As empresas recolhem as contribuições a essas instituições conforme o
seu enquadramento no código Fundo da Previdência e Assistência Social (FPAS).
Trata-se de um código que identifica a atividade econômica que a empresa ou o
trabalhador individual exerce. Os percentuais de recolhimento para cada
instituição são listados na tabela a seguir. A empresa deverá verificar à qual
instituição correspondente a sua atividade por meio do FPAS e aplicar a
alíquota correspondente.
Instituição Alíquota
Senai 1,0%
Sesi 1,5%
Senac 1,0%
Sesc 1,5%
Sebrae 0,3% a 0,6%
Senar 0,2% a 2,5%
Sest 1,5%
Senat 1,0%
Sescoop 2,5%
Fonte: Brasil (2020c, documento on-line).
Salário-educação
Trata-se de uma contribuição social que tem como objetivo fomentar os pro-
gramas, projetos e ações voltados para a educação básica pública. O salário
educação possui fundamento na Constituição Federal, mais especificamente
no § 5º do art. 212 (BRASIL, [2016], documento on-line):

Art. 212. A União aplicará, anualmente, nunca menos de dezoito, e os Estados,

o Distrito Federal e os Municípios vinte e cinco por cento, no mínimo, da receita
resultante de impostos, compreendida a proveniente de transferências, na ma-
nutenção e desenvolvimento do ensino.
[…]
§ 5º A educação básica pública terá como fonte adicional de financiamento a
contribuição social do salário-educação, recolhida pelas empresas na forma da lei.
A base de cálculo é o total de remunerações pagas ou creditadas, a qual-

quer título, aos segurados empregados das empresas contribuintes, sobre o
qual aplica-se a alíquota de 2,5%. Referente à obrigatoriedade, o empresário
individual, as associações, as sociedades empresariais, urbana ou rural, com
fins lucrativos ou não, vinculadas à Seguridade Social, bem como as empre-
sas públicas e as sociedades de economia mista são obrigados a recolher
o salário-educação.
GIL-RAT (SAT e FAP)

O GIL-RAT (Contribuição do Grau de Incidência de Incapacidade Laborativa
decorrente dos Riscos Ambientais do Trabalho) é uma contribuição previ-
denciária obrigatória, que tem como finalidade financiar a aposentadoria
especial e os benefícios concedidos em razão da ocorrência de incapacidade
laboral dos riscos no ambiente de trabalho. As alíquotas aplicáveis sobre
o total da remuneração paga, devida ou creditada ao empregado são de
1%, 2% ou 3%, e o enquadramento é feito com base no grau de risco (leve,
médio ou grave) da atividade preponderante exercida pelo trabalhador,
conforme o seu CNAE.
Deve-se considerar, ainda, o Fator Acidentário de Prevenção (FAP),
que atua como um flexibilizador do valor recolhido para o GIL-RAT. O bônus
e o málus podem variar de 0,5000 a 2,000, em quatro casas decimais. Em
suma, o FAP irá penalizar (málus) as empresas com o aumento em até
100% da alíquota do SAT (aplicação do FAP de 2,0000) ou reduzi-la
(bônus) em até 50% (aplicação do FAP de 0,5000). Mas como chegar no FAP?
Ao final de cada ano a previdência realiza um levantamento dos números
da empresa com o objetivo de verificar se há ocorrências de acidentes ou
doenças do trabalho, considerando os dois últimos anos de exercício.
Exemplo de cálculo de GIL-RAT

Veja a seguir o cálculo.

 SAT (enquadramento de risco): 2% (médio)

 FAP: 1,250
 GIL-RAT: 2,5% (2% × 1,250)
Base de cálculo do GIL-RAT: R$ 48.000,00 (remuneração dos empregados)
GIL-RAT: R$ 48.000,00 × 2,5% = R$ 1.200,00
Como pudemos estudar, o cálculo da folha de pagamentos é complexo:

envolve regras específicas para cada tipo de provento e desconto, para cada
segmento da nossa economia e condição contratual do empregado. Não
obstante, as regras trabalhistas vêm sofrendo mudanças significativas, o que
demandará um esforço cada vez maior dos profissionais que atuam nesta área.
Dessa forma, mais importante do que a memorização de alíquotas, base de
cálculo e as infinitas regras, é a compreensão correta dos fundamentos de
cada aspecto da folha de pagamentos. Compreender tais fundamentos
ajudará a absorver com mais facilidade estas e as futuras alterações das
regras que impactam a folha de pagamento.
Referências
BRASIL. Consolidação das leis do trabalho: CLT e normas correlatas. Brasília: Senado
Federal, 2017a. Disponível em: https://www2.senado.leg.br/bdsf/bitstream/handle/
id/535468/clt_e_normas_correlatas_1ed.pdf?sequence=6. Acesso em: 30 out. 2020.
BRASIL. [Constituição (1988)]. Constituição da República Federativa do Brasil de 1988.

Brasília: Presidência da República, [2016]. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/
ccivil_03/constituicao/constituicao.htm. Acesso em: 30 out. 2020.
BRASIL. Decreto n. 5, de 14 de janeiro de 1991. Regulamenta a Lei n. 6.321, de 14 de abril

de 1976, que trata do Programa de Alimentação do Trabalhador, revoga o Decreto n.
78.676, de 8 de novembro de 1976 e dá outras providências. Brasília: Presidência da
República, 1991b. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/1990-
1994/D0005. htm. Acesso em: 29 out. 2020.
BRASIL. Decreto n. 3.048, de 6 de maio de 1999. Aprova o Regulamento da

Previdência Social, e dá outras providências. Brasília: Presidência da República,
1999. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/d3048.htm. Acesso
em: 29 out. 2020.
BRASIL. Decreto n. 59.820, de 20 de dezembro de 1966. Aprova o Regulamento do

Fundo de Garantia do Tempo de Serviço (FGTS). Brasília: Presidência da República,
[1990]. Disponível em:
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/1950-1969/D59820.htm. Acesso em:
29 out. 2020.
BRASIL. Decreto n. 95.247, de 17 de novembro de 1987. Regulamenta a Lei n. 7.418, de 16

de dezembro de 1985, que institui o Vale-Transporte, com a alteração da Lei n. 7.619,
de 30 de setembro de 1987. Brasília: Presidência da República, 1987. Disponível em:
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/d95247.htm. Acesso em: 29 out. 2020.
BRASIL. Decreto-Lei n. 20, de 14 de setembro de 1966. Introduz modificações na Lei n.
5.107 de 13 de setembro de 1966, que cria o Fundo de Garantia do Tempo de Serviço,
e dá outras providências. Brasília: Presidência da República, 1966. Disponível em:

https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto-lei/1965-1988/del0020.htm. Acesso
em: 29 out. 2020.
BRASIL. Lei Complementar n. 123, de 14 de dezembro de 2006. Institui o Estatuto

Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte... Brasília: Presidência da
República, [2011]. Disponível em:
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/lcp/lcp123.htm. Acesso em: 29 out. 2020.
BRASIL. Lei Complementar n. 150, de 1 de junho de 2015. Dispõe sobre o contrato de

trabalho doméstico; altera as Leis n. 8.212, de 24 de julho de 1991... Brasília:
Presidência da República, 2015. Disponível em:
https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/lcp/ lcp150.htm. Acesso em: 29 out.
2020.
BRASIL. Lei n. 605, de 5 de janeiro de 1949. Repouso semanal remunerado e o pagamento

de salário nos dias feriados civis e religiosos. Brasília: Presidência da República, 1949.
Dis- ponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l0605.htm. Acesso em: 29 out.
2020.
BRASIL. Lei n. 4.749, de 12 de agosto de 1965. Dispõe sobre o Pagamento da Gratificação

Prevista na Lei. 4.090, de 13 de julho de 1962. Brasília: Presidência da República, 1965. Dis-
ponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l4749.htm#:~:text=LEI%20No%20
4.749%2C%20DE%2012%20DE%20AGOSTO%20DE%201965.&text=Disp%C3%B5e%20
sobre%20o%20Pagamento%20da,Art.. Acesso em: 29 out. 2020.
BRASIL. Lei n. 5.107, de 13 de setembro de 1966. Cria o Fundo de Garantia do Tempo de
Serviço, e dá outras providências. Brasília: Presidência da República, [1989]. Disponível
em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l5107.htm. Acesso em: 29 out. 2020.
BRASIL. Lei n. 7.713, de 22 de dezembro de 1988. Altera a legislação do imposto de renda,

e dá outras providências. Brasília: Presidência da República, 1988. http://www.planalto.
gov.br/ccivil_03/leis/l7713.htm. Acesso em: 29 out. 2020.
BRASIL. Lei n. 8.212, de 24 de julho de 1991. Dispõe sobre a organização da Seguridade

Social, institui Plano de Custeio, e dá outras providências. Brasília: Presidência da
República, 1991a. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l8212cons.
htm. Acesso em: 29 out. 2020.
BRASIL. Lei n. 13.467, de 13 de julho de 2017. Altera a Consolidação das Leis do Trabalho
(CLT), aprovada pelo Decreto-Lei n. 5.452, de 1º de maio de 1943... Brasília:
Presidência da República, 2017b. Disponível em:
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BRASIL. Ministério da Economia. Instituto Nacional do Seguro Social (INSS). Tabela

de Contribuição Mensal. Brasília, 2020a. Disponível em:
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BRASIL. Ministério da Economia. Receita Federal. IRPF (Imposto sobre a renda das
pessoas físicas). Brasília, 2020b. Disponível em: https://www.gov.br/receitafede-
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BRASIL. Ministério da Economia. Segurança e Saúde no Trabalho. Normas Regulamen-
tadoras (NR). NR 15 – Atividades e operações insalubres. Brasília: SIT, 2019a.
Disponível em:
https://sit.trabalho.gov.br/portal/images/SST/SST_normas_regulamentadoras/ NR-
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BRASIL. Ministério da Economia. Segurança e Saúde no Trabalho. Normas Regulamen-

tadoras (NR). NR 16 – Atividades e operações perigosas. Brasília: SIT, 2019b.
Disponível

em: https://sit.trabalho.gov.br/portal/images/SST/SST_normas_regulamentadoras/
NR-16-atualizada-2019.pdf. Acesso em: 29 out. 2020.
BRASIL. Ministério da Fazenda. Secretaria da Receita Federal do Brasil. Instrução

Normativa n. 1.812, de 28 de junho de 2018. Diário Oficial da União: seção 1, Brasília,
DF, n. 125, p. 51, 2 jul. 2018. Disponível em: https://www.in.gov.br/materia/-/asset_pu-
blisher/Kujrw0TZC2Mb/content/id/28164078/do1-2018-07-02-instrucao-normativa-
-n-1-812-de-28-de-junho-de-2018-28164071. Acesso em: 29 out. 2020.
BRASIL. Senado Federal. Sistema S. Brasília, DF, 2020c. Disponível em: https://www12.
senado.leg.br/noticias/glossario-legislativo/sistema-s. Acesso em: 29 out. 2020.
MARTINS, S. P. Direito do trabalho. 36. ed. São Paulo: Saraiva Educação, 2020.
PLÁ RODRIGUEZ, A. Princípios de direito do trabalho. São Paulo: LTr, 2015.
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res declaram não ter qualquer responsabilidade sobre qualidade, precisão ou
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CONTABILIDADE

Ronaldo Akiyoshi Nagai

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> Calcular os proventos da folha de pagamento.

Principais cálculos da folha de pagamento

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 Proventos: salário, horas extras, adicionais (insalubridade,

Antes de avançarmos nos proventos e descontos em espécie, é importante

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Salário Utilidade: distinção fundamental

Uma forma de conseguirmos identificar quando uma prestação é

Não consideramos, também, a alimentação fornecida no âmbito do

 Educação: seja dentro da companhia, com a utilização da estrutura

Identificação interna do documento

 Planos de previdência privada.

Vistas algumas conceitualizações, veremos como os cálculos são realizados.

Exemplo de cálculo da jornada de trabalho e salário

ou seja, a jornada diária do trabalhador é equivalente à jornada

Sm (salário mensal) = R$ 2.000,00

Considerando uma jornada de 220 horas (muito comum nos

Sh (salário-hora) = R$ 2.000,00 ÷ 220 = R$ 9,09

Você encontra a legislação relativa à jornada de trabalho na Cons-

Identificação interna do documento

Exemplos de cálculo das horas extras

Sm (salário mensal) = R$ 2.000,00

Considerando uma jornada de 220 horas temos o seguinte salário-hora:

Sh (salário-hora) = R$ 2.000,00 / 220 = R$ 9,09 (valor da hora

Caso o trabalhador tenha realizado 15 horas extras no mês teríamos o

SHe (total) = SHe  horas extras trabalhadas = R$ 13,63  15 = R$ 204,55

Vamos considerar agora uma situação em que o documento coletivo ga-

Sh (salário-hora) = R$ 2.000,00 / 220 = R$ 9,09 (valor da hora

Caso o trabalhador tenha realizado 15 horas extras no mês teríamos o

SHe1 (total) = SHe1  horas extras trabalhadas = R$ 13,63  10 = R$ 136,36

Em relação às vedações, a prorrogação da duração normal diária do

A legislação trata das horas extras nos seguintes documentos:

Identificação interna do documento

Em relação aos adicionais, aos empregados urbanos o acréscimo é de 20%

Jornada noturna: critérios distintos para cada categoria de

Urbano e doméstico 22h00min–5h00min 52min30s 20%

Rural – Lavoura 21h00min–5h00min 60min 25%

Rural – Pecuária 20h00min–4h00min 60min 25%

Exemplo de cálculo do adicional noturno

a) Empregado urbano, trabalhando das 22h00min às 5h00min

Identificação interna do documento

Por fim, cabe citar que o empregado que realizar serviço

A legislação que trata do adicional noturno está nos seguintes docu-

Repouso semanal remunerado

1. biológico, para preservar a integridade física do trabalhador;

Tais fundamentos justificam a impossibilidade de o RSR ser suprimido ou

Identificação interna do documento

Vejamos a seguir os exemplos de cálculo do RSR.

Exemplo de cálculo do repouso semanal remunerado

Jd (Jornada Diária) = 44 horas semanais / 6 dias = 7,3333 ou 7h20min

O cálculo acima é aplicável ao empregado com regime semanal, diário ou

Exemplo de cálculo do repouso semanal remunerado:

Comissões totais na semana = R$ 1.200,00

Nos casos das horas extras e adicional noturno, quando prestadas de

Identificação interna do documento

Exemplo de cálculo do repouso semanal remunerado:

d) Horas extras: vamos considerar os mesmos dados dos exemplos an-

A legislação que trata do RSR consta nos seguintes documentos:

Identificação interna do documento