A Nu A Rio 2008

ANURIO FINANCEIRO ANURIO FINANCEIRO DOSDOS MUNICPIOS MUNICPIOS PORTUGUESES PORTUGUESES 2008 2008
JOO CARVALHO MARIA JOS FERNANDES PEDRO CAMES SUSANA JORGE
Apoios e patrocnios:
Patrocnios
Universidade do Minho
Universidade do Minho
Ficha tcnica
Autores: Joo Carvalho; Maria Jos Fernandes; Pedro Cames; Susana Jorge Edio: Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas Coordenador da Edio: Roberto Ferreira Design e Paginao: Duarte Camacho Impresso: Sogapal Depsito Legal: 228599/05
Anurio FinAnceiro dos Municpios portugueses 2008
agradecimentos
Nos ltimos seis anos, para a publicao do Anurio Financeiro dos Municpios Portugueses, muito tem contribudo a colaborao e apoio de um conjunto de individualidade e entidades, que de diversas formas se tm associado a este projecto, e a quem os autores entendem manifestar publicamente o seu reconhecimento e agradecimento, nomeadamente: Presidentes e Responsveis Financeiros das Cmaras Municipais que enviaram as contas para o Centro de Investigao em Contabilidade e Fiscalidade (CICF) do IPCA e Ncleo de Estudos em Administrao e Polticas Pblicas (NEAPP) da Universidade do Minho; Presidente do Tribunal de Contas, conselheiro Guilherme d Oliveira Martins; Bastonrio da Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas (OTOC), Domingues de Azevedo; Dr. Antnio Costa e Silva (Tribunal do Contas); Dra. Isabel Relvas (Tribunal de Contas); Dra. Ana Rita Abreu e Dra. Vanessa Massa (Colaboradoras do CICF); Dra. Joana Filipe (Cmara Municipal de Ponta Delgada - Aores); Dra. Ana Teixeira, co-autora do livro POCAL Explicado.
Entendemos que deve ser realado o papel fundamental da OTOC em todo este processo, nomeadamente o suporte financeiro para a recolha de dados e todas as tarefas subjacentes, o que permitiu a continuao de um projecto de extrema relevncia para a evoluo da investigao da Contabilidade Pblica, em geral, e da Contabilidade das Autarquias Locais em especial. Com a publicao do anurio 2008 fica completa a anlise do sistema contabilstico dos Municpios Portugueses para um perodo de seis anos, permitindo efectuar uma avaliao e comparao da informao financeira, no tempo e no espao.
ndice
Agradecimentos ...........................................................................................................................3 Introduo................................................................................................................................... 13 PRIMEIRA PARTE Os municpios e o sistema contabilstico............................................................................ 17 1. Os Municpios Portugueses................................................................................................ 19 1.1. Caracterizao geral........................................................................................ 19 1.2. A desconcentrao de servios Grupos Municipais......................... 21 1.3. O Sector Pblico Local no Sector Pblico Administrativo....................23 1.4. Prestao de contas (accountability).......................................................... 25 1.4.1 - Conceito.......................................................................................... 25 1.4.2 - Planos de Preveno de Riscos de Corrupo e Infraces Conexas nos Municpios (Recomendao 1/2009, de 22 de Julho, do Conselho de Preveno da Corrupo)............................................................................................ 28 2. Contabilidade e Finanas Municipais.............................................................................. 32 2.1.O Sistema Contabilstico Autrquico .......................................................... 32 2.1.1 - O Plano Oficial de Contabilidade das Autarquias Locais (POCAL)......................................................................................... 32 2.1.2 - Fiabilidade do Balano e do Mapa de Demonstrao de Resultados Econmicos.................................................................... 36 2.2. As alteraes decorrentes da Lei das Finanas Locais (Lei n 2/2007 de 15 de Janeiro)......................................................................... 40 2.2.1 As obrigaes contabilsticas exigidas na Lei das FinanasnLocais............................................................................... 40 2.2.2- As obrigaes contabilsticas exigidas no Regime Geral das Taxas das Autarquias Locais.............................................. 41 2.2.3. O novo conceito de limite de endividamento lquido da Administrao Pblica...................................................................... 42 2.3. Legislao no mbito da Reforma contabilstica..................................................... 46 SEGUNDA PARTE Anlise das contas, das empresas municipais e dos servios municipalizados ......49 3. Anlise da execuo oramental dos Municpios....................................................... 51 3.1. Introduo ....................................................................................................... 51 3.2. Independncia financeira ............................................................................... 52 3.3. Recurso a emprstimos bancrios ............................................................. 61 3.4. Receitas Autrquicas ..................................................................................... 64 3.4.1. Receitas correntes e receitas de capital............................... 64 3.4.2. Receitas liquidadas e receitas cobradas................................ 69 3.4.3. Receitas efectivas..........................................................................85
Joo cArvAlho | MAriA Jos FernAndes | pedro cAMes | susAnA Jorge
3.5. Despesas Autrquicas ................................................................................... 85 3.5.1. Classificao econmica das Despesas................................ 85 3.5.2. Execuo global do oramento de Despesa.......................... 85 3.5.3. Prazos mdios de pagamento .................................................. 88 3.5.4. Evoluo da execuo oramental por classificao econmica...................................................................................................90 3.5.5. Estrutura das Despesas ............................................................ 95 3.6. Situao Financeira Global.......................................................................... 102 3.6.1. Comparao da receita Cobrada com a Despesa Realizada e Paga.................................................................................... 102 3.6.2. Saldos Oramentais................................................................... 108 3.7 Plano Plurianual de Investimentos............................................................. 113 4. Anlise Financeira, Econmica e Patrimonial dos Municpios................................117 4.1. Anlise das componentes do Balano dos municpios........................ 117 4.1.1. Activo.............................................................................................. 117 4.1.2. Fundos Prprios........................................................................... 122 4.1.3. Passivo........................................................................................... 124 4.1.2. Liquidez...........................................................................................137 4.1.3. Proveitos, custos e resultados................................................. 141 5 - Rcios de endividamento (Lei das Finanas Locais)............................................... 149 5.1. Introduo ........................................................................................................ 149 5.2. Endividamento lquido dos Municpios...................................................... 151 5.5. Rcio do Endividamento Lquido do Municpio: Grau de utilizao do limite de endividamento........................................................ 156 5.5.1 - Limite do Endividamento Lquido.......................................... 156 5.5.2- Limite da Dvida Bancria de Mdio e Longo Prazo.......................................................................................................... 159 5.5.3. Rcio Dvida a fornecedores/receitas cobradas no ano anterior.........................................................................................162 6 O Sector Empresarial Local e os Servios Municipalizados no Sector Autrquico ................................................................................................................................168 6.1 Anlise das Componentes do Balano e da Demonstrao de Resultados do sector empresarial local e servios municipalizados ..... 169 6.1.1. Activo............................................................................................. 169 6.1.2. Fundos Prprios.......................................................................... 175 6.1.3. Passivo........................................................................................... 178 6.2. Proveitos, Custos e Resultados dos sector empresarial local e servios municipalizados.................................................................................. 177 6.2.1. Custos e proveitos....................................................................... 177 6.2.2. Resultados econmicos............................................................ 181 6.3 - Endividamento do Sector Empresarial Local, incluindo Servios Municipalizados...................................................................................................... 183 6.3.1 Anlise do Sector Empresarial e dos Municpios a que correspondem.............................................................................. 183
6.4. Aprovao das Contas no sector Empresarial Local .......................... 191 7. Ranking Global.................................................................................................................... 213 7.1. Enquadramento e Metodologia................................................................... 213 7.2. Ranking Global................................................................................................. 216 8 Concluses e Recomendaes ................................................................................... 218 TERCEIRA PARTE Estudos Acadmicos ............................................................................................................ 231 ESTUDO 1: Conformidade e qualidade das contas dos municpios ........................................................................................................................233 ESTUDO 2: O Sistema de Contabilidade de Custos nos Municpios Portugueses: estudo emprico ........................................................................................... 251 ANEXOS.....................................................................................................................................275 Anexo I Estudos desenvolvidos pelos autores no mbito do Anurio Financeiro dos Municpios Portugueses .......................................................................... 277 Anexo II Glossrio e termos contabilsticos ............................................................... 281 Anexo III Lista dos municpios da amostra por habitantes e por ordem............. 297 Anexo IV - Bibliografia ......................................................................................................... 307 NDICE DE GRfICOS Grfico 1.01 Os Municpios Portugueses, por dimenso e regio .......................... 20 Grfico 1.02 Peso percentual das Despesas Pblicas Locais nas Despesas Totais do SPA 1997 2008 ....................................................................... 24 Grfico 3.01 Estrutura Financeira dos Municpios (2008) ....................................... 53 Grfico 3.02 Evoluo da Independncia Financeira dos Municpios .................... 54 Grfico 3.03 Nmero de Municpios com um Prazo Mdio de Pagamentos superior a 90 dias .................................................................................................................... 89 Grfico 3.04 Estrutura da Receita e da Despesa Paga e Despesa Realizada ................................................................................................................................. 103 Grfico 6.01 Estrutura dos Custos dos municpios .................................................. 177 Grfico 6.02 Estrutura dos Custos das empresas e servios municipalizados ..................................................................................................................... 178 Grfico 6.03 Estrutura dos Proveitos dos municpios ............................................ 179 Grfico 6.04 Estrutura dos Proveitos das empresas e servios municipalizados ..................................................................................................................... 179 NDICE DE QUADROS Quadro 1.01 Caracterizao dos Distritos e Regies 2008 ................................... 21 Quadro 1.02 Nmero de servios municipalizados e Entidades do Sector Empresarial Local ................................................................................................ 22 Quadro 1.03 Peso das Despesas Pblicas Autrquicas 2008 ............................. 23 Quadro 1.04 - Municpios com Planos de Preveno de Riscos de Corrupo e Infraces Conexas ....................................................................................31
Quadro 2.01 Documentos previsionais e de prestao de contas individuais .................................................................................................................................. 34 Quadro 2.02 Informao patrimonial e econmica ..................................................... 36 Quadro 2.03 - Municpios sem registo de proveitos diferidos ...................................... 38 Quadro 2.04 Municpios sem registo de amortizaes do exerccio ...................... 38 Quadro 2.05 - Municpios que no apresentaram Dvidas a Receber de Clientes, Contribuintes e Utentes .................................................................................. 39 Quadro 2.06 Enquadramento legal da (reforma da) Gesto Financeira e Contabilidade Pblica .......................................................................................................... 47 Quadro 3.01 Independncia Financeira ........................................................................... 55 Quadro 3.02 Outros indicadores relevantes para os Municpios ............................ 56 Quadro 3.03 - Municpios que no recorreram a emprstimos bancrios no quadrinio 2005 - 2008 .................................................................................................... 61 Quadro 3.04 Municpios que no recorreram a emprstimos bancrios em 2008 mas os obtiveram em 2007 ................................................................................ 62 Quadro 3.05 Municpios que recorreram a emprstimos bancrios em 2008 e no recorreram em 2007 ................................................................................ 63 Quadro 3.06 Estrutura das receitas cobradas ..............................................................65 Quadro 3.07 Liquidaes e Cobranas de Receitas Autrquicas ........................... 74 Quadro 3.08 Liquidaes por cobrar no quadrinio 2005 2008 .......................... 76 Quadro 3.09 Municpios que no apresentam receitas por cobrar no quadrinio 2005 2008 (por ordem alfabtica) ........................................................ 77 Quadro 3.10 Evoluo das Cobranas ............................................................................ 78 Quadro 3.11 Variao dos Passivos Financeiros (receita e despesa), entre 2005 e 2008 ................................................................................................................... 80 Quadro 3.12 Transferncias recebidas ........................................................................... 81 Quadro 3.13 Estrutura das transferncias correntes ................................................ 81 Quadro 3.14 Estrutura das transferncias de capital ................................................ 81 Quadro 3.15 Oramento e Execuo da Receita ......................................................... 82 Quadro 3.16 Estrutura das receitas cobradas ............................................................. 83 Quadro 3.17 Estrutura da receita cobrada por natureza econmica ..................... 84 Quadro 3.18 Receita efectiva ............................................................................................. 85 Quadro 3.19 Estrutura das despesas ............................................................................. 86 Quadro 3.20 Oramento e Execuo das Despesas Municipais ............................. 86 Quadro 3.21 Variao do PMP entre 2007 e 2008 ....................................................... 89 Quadro 3.22 Prazos Mdios de Pagamento em 2007 e 2008 ..................................90 Quadro 3.23 Evoluo dos pagamentos e dos Compromissos ................................ 91 Quadro 3.24 Peso dos Compromissos por Pagar na Despesa Realizada .............. 93 Quadro 3.25 Confrontao dos Compromissos por Pagar com a Dvida de Curto Prazo do Balano ........................................................................... 95 Quadro 3.26 Estrutura das despesas pagas ................................................................. 95 Quadro 3.27 Receitas Cobradas, Despesa Realizada e Despesa Paga, nos exerccios de 2007 e de 2008 ..................................................................................... 102 Quadro 3.28 Indicadores da Despesa e da Receita ................................................... 104
Quadro 3.29 Indicadores da Despesa e Receita com base nos compromissos e liquidaes ...................................................................................... 105 Quadro 3.30 Saldos na base de Caixa (recebimentos versus pagamentos) ............................................................................................................. 110 Quadro 3.31 Saldos na base de compromissos (liquidaes versus compromissos) ......................................................................................................... 111 Quadro 3.32 Municpios Analisados ............................................................................... 113 Quadro 3.33 PPI distribudo pelas Quatro Grandes Funes ................................ 114 Quadro 3.34 Funes Sociais no PPI ............................................................................ 113 Quadro 3.35 Funes Econmicas no PPI ................................................................... 115 Quadro 4.01 Estrutura do Balano (Activo) ................................................................. 117 Quadro 4.02 Estrutura dos Bens de Domnio Pblico .............................................. 118 Quadro 4.03 Imobilizado Corpreo ............................................................................... 119 Quadro 4.04 Estrutura dos Investimentos financeiros ........................................... 120 Quadro 4.05 Estrutura das Dvidas a Receber ............................................................ 121 Quadro 4.06 Disponibilidades e disponibilidades reais .............................................122 Quadro 4.07 Estrutura do Balano (Fundos Prprios) ............................................. 123 Quadro 4.08 Componentes do Passivo ......................................................................... 125 Quadro 4.09 Liquidez Geral dos Municpios ................................................................ 137 Quadro 4.10 - Estrutura dos Custos ................................................................................. 141 Quadro 4.11 - Estrutura dos Proveitos ............................................................................ 142 Quadro 4.12 - Informao de custos e proveitos por dimenso ............................... 142 Quadro 4.13 Estrutura dos Custos no municpio de Lisboa .................................. 144 Quadro 4.14 Estrutura dos Proveitos no municpio de Lisboa ............................... 144 Quadro 4.15 Resultados econmicos ............................................................................ 146 Quadro 5.01 Domnio da Amostra .................................................................................. 151 Quadro 5.02 Endividamento lquido global dos municpios .................................... 151 Quadro 5.03 Municpios de Pequena Dimenso com um valor de dvidas a fornecedores superior a 50% das receitas totais .................................. 162 Quadro 5.04 Municpios de Mdia Dimenso com um valor de dvidas a fornecedores superior a 50% das receitas totais .................................. 164 Quadro 5.05 - Municpios de Grande Dimenso com um valor de dvidas a fornecedores superior a 50% das receitas totais .................................. 165 Quadro 6.01 Estrutura do Balano (Activo) dos municpios e empresas e servios municipalizados ......................................................................... 169 Quadro 6.02 Estrutura da componente Imobilizado Corpreo ......................... 170 Quadro 6.03 Estrutura do Imobilizado das empresas municipais e servios municipalizados ................................................................................................. 171 Quadro 6.04 Estrutura dos Investimentos financeiros ........................................... 171 Quadro 6.05 Estrutura das Dvidas a Receber .......................................................... 172 Quadro 6.06 Municpios com dvidas a receber de mdio/longo prazo ............... 173 Quadro 6.07 - ESEL com dvidas a receber de mdio e longo prazo ...................... 173 Quadro 6.08 Municpios com emprstimos concedidos ........................................... 174 Quadro 6.09 ESEL com emprstimos concedidos .................................................... 175
Quadro 6.10 Fundos prprios dos Municpios e das empresas e servios municipalizados ................................................................................................. 176 Quadro 6.11 Componentes do Passivo ......................................................................... 176 Quadro 6.12 Estrutura dos custos ................................................................................. 180 Quadro 6.13 Estrutura dos Proveitos ............................................................................ 180 Quadro 6.14 Informao sobre estrutura econmica do grupo autrquico .............................................................................................................. 181 Quadro 6.15 - Resultados Operacionais negativos do sector empresarial ........... 181 Quadro 6.16 Endividamento Lquido do sector empresarial local e do global dos municpios a que correspondem .......................................................... 183 Quadro 6.17 Empresas Municipais e Servios Municipalizados sem endividamento lquido no final do exerccio de 2008 ......................................... 184 Quadro 6.18 Endividamento lquido dos municpios e do sector empresarial autrquico ....................................................................................................... 190 Quadro 6.19 Composio das Dvidas a Pagar de Mdio e Longo Prazo do sector autrquico ................................................................................................. 191 Quadro 6.20 Caracterizao das entidades do sector empresarial local .......... 192 Quadro 6.21 Aprovao das contas das ESEL............................................................. 192 Quadro 6.22 Aplicao dos resultados das ESEL....................................................... 192 Quadro 6.23 - Entidades que aplicaram parte dos resultados em gratificaes ao pessoal.................................................................................................... 193 Quadro 6.24 Fiscalizao das Contas nas ESEL pelo rgo de Fiscalizao..... 193 Quadro 6.25 Fiscalizao das Contas nas ESEL, pelo Revisor Oficial de Contas.................................................................................................................... 193 Quadro 6.26 Natureza da certificao de contas pelo Revisor Oficial de Contas..................................................................................................................... 194 6.5. Dados econmicos dos Municpios, Empresas Municipais e Servios Municipais................................................................................................................................. 194 Quadro 7.01 Indicadores seleccionados para ranking global.................................. 214 NDICE DE Rankings R1 Municpios que apresentam maior Independncia Financeira (receitas prprias/receitas totais)......................................................................................................... 57 R2 Municpios que apresentam menor independncia financeira (receitas prprias/receitas totais) ........................................................................................................ 59 R3 Municpios com maior peso de receitas provenientes de impostos ................. 68 R4 Municpios com menor grau de execuo da receita cobrada, relativamente receita liquidada ....................................................................................... 70 R5 Municpios com maior grau de execuo da receita cobrada em relao ao oramento da receita .................................................................................. 72 R6 Municpios com menor grau de execuo da receita cobrada, em relao ao oramento da receita .................................................................................. 73
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R7 Municpios que apresentam um menor peso das despesas com pessoal, nas despesas totais ...................................................................................... 98 R8 Municpios que apresentam um maior peso das despesas com pessoal, nas despesas totais .................................................................................. 100 R9 Municpios que apresentam um peso das despesas de investimento e transferncias de capital superior a 50% nas despesas totais ............................. 101 R10 Municpios com maior rcio Receitas liquidadas/ receitas previstas .................................................................................................................................. 106 R11 Municpios com menor rcio Receitas liquidadas/receitas previstas e sua comparao com grau de execuo da despesa ............................................... 107 R12 Municpios com menor Passivo exigvel (dvidas) em 2008 ........................... 127 R12.A - Municpios com menor Passivo exigvel (dvidas) em 2008 Grande Dimenso ............................................................................................................... 128 R12.B - Municpios com menor Passivo exigvel (dvidas) em 2008 Mdia Dimenso .................................................................................................................. 128 R12.C - Municpios com menor Passivo exigvel (dvidas) em 2008 Pequena Dimenso ............................................................................................................ 129 R13 Municpios com maior Passivo exigvel (dvidas) em 2008 ........................... 130 R13.A Municpios com maior Passivo exigvel (dvidas) em 2008 Grande Dimenso ............................................................................................................... 131 R13.B Municpios com maior Passivo exigvel (dvidas) em 2008 Mdia Dimenso .................................................................................................................. 131 R13.C Municpios com maior Passivo exigvel (dvidas) em 2008 Pequena Dimenso ............................................................................................................ 132 R13.D Municpios com maior aumento do Passivo Exigvel em relao a 2007 ................................................................................................................ 132 R13.E Municpios com maior diminuio do Passivo Exigvel em relao a 2007 ................................................................................................................. 134 R14 Municpios com menor Passivo exigvel em 2008, por habitante ................. 135 R15 Municpios com maior Passivo exigvel em 2008, por habitante ................... 136 R16 Municpios com maior Liquidez .............................................................................. 138 R17 Municpios com menor liquidez .............................................................................. 140 R18 - Municpios com maiores Resultados Econmico (valores absolutos) .......... 147 R19 - Municpios com menores Resultados Econmicos ........................................... 148 R20 Municpios sem ou com baixo Endividamento Lquido em 2008 ......................153 R21 Ranking dos Municpios com maior Endividamento Lquido, em 2008 ........ 155 R22 Municpios com melhor ndice de endividamento lquido em relao s receitas do ano anterior .................................................................................................. 157 R23 Municpios com pior ndice de endividamento lquido em relao s receitas do ano anterior .................................................................................................. 158 R24 Municpios que em 2008 apresentaram o menor peso da dvida banca sobre as receitas cobradas em n-1 .................................................................................. 160
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R25 Grupos Municipais que em 2008 apresentaram o maior peso da dvida banca sobre as receitas cobradas em n-1 ................................................................... 161 R26 Municpios com maior ndice de dvida a fornecedores, relativamente s receitas totais cobradas no ano anterior ................................................................... 165 R27 Municpios com menor ndice de dvidas a fornecedores relativamente s receitas do ano anterior....................................................................... 167 R28 Empresas e Servios Municipalizados com melhores Resultados Econmicos (valores absolutos) ....................................................................................... 182 R29 Empresas e Servios Municipalizados com piores Resultados Econmicos (valores absolutos) ....................................................................................... 182 R30 Empresas Municipais e Servios Municipalizados com maior valor de endividamento lquido ..................................................................................................... 189 R33.A Ranking Global dos 10 melhores municpios de grande dimenso, em eficincia financeira ........................................................................................................216 R33.B Ranking Global 20 melhores municpios de mdia dimenso, em termos de eficincia financeira ................................................................................... 216 R33.C Ranking Global dos 30 melhores municpios de pequena dimenso, em termos financeiros .......................................................................................................... 217
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introduo
O Anurio Financeiro dos Municpios Portugueses uma publicao de carcter anual, tendo at presente data sido publicados cinco edies: o Anurio Financeiro do Municpios Portugueses relativo ao exerccio de 2003, 2004, 2005, 2006 e 2007. O presente Anurio reporta-se s contas dos municpios relativas ao exerccio econmico de 2008. O Anurio Financeiro dos Municpios Portugueses envolve actualmente dois centros de investigao onde esto integrados os autores: o Ncleo de Estudos em Administrao e Polticas Pblicas (NEAPP) da Universidade do Minho e o Centro de Investigao em Contabilidade e Fiscalidade (CICF) do Instituto Politcnico do Cvado e do Ave. Numa primeira fase, o Anurio resultou de um projecto de investigao aprovado pela Fundao para a Cincia e Tecnologia intitulado A Eficincia no Uso dos Recursos Pblicos dos Municpios Portugueses, da responsabilidade do NEAAP (Ncleo de Estudos em Administrao e Polticas Pblicas, da Universidade do Minho). Findo o projecto, e considerando que o Anurio se afirmou como uma publicao de referncia a nvel nacional, contribuindo, decisivamente, para o aumento e transparncia da informao contabilstica pblica autrquica, entenderam os autores continuar com a sua publicao, agora com apoio financeiro exclusivo da Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas (OTOC). Desde a primeira edio, os autores contaram com a colaborao da OTOC que assumiu a publicao do Anurio Financeiro dos Municpios Portugueses. Actualmente, e findo o financiamento do projecto por parte da FCT, a continuidade deste trabalho s possvel com a colaborao da OTOC que atribui, anualmente, um financiamento ao Centro de Investigao em Contabilidade e Fiscalidade (CICF) do Instituto Politcnico do Cvado e do Ave para suportar as despesas inerentes preparao, elaborao e publicao do anurio. Desta forma, a OTOC desempenha um papel central na evoluo e melhoria da investigao em Contabilidade Pblica em Portugal, semelhana dos avanos verificados nos pases mais desenvolvidos da OCDE, como o Reino Unido, a Austrlia e a Sucia. Apresenta-se de seguida uma breve retrospectiva do Anurio Financeiro dos Municpios. Em 2005 foi publicado o 1 Anurio financeiro dos Municpios Portugueses, onde foram analisadas as contas de 175 municpios, relativos a 2003, recolhendo informao sobre o cumprimento do POCAL e sobre o contedo das contas (estrutura oramental, econmica, financeira e patrimonial). Nessa pu-
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blicao concluiu-se que o POCAL estava a ser aplicado na grande maioria dos municpios, apesar das grandes alteraes que o mesmo implicou na estrutura organizativa e na necessidade de formao complementar do pessoal. Contudo, verificou-se que, por um lado, os documentos finais estavam a ser elaborados com a preocupao quase estrita de apenas se cumprir a lei, independentemente da fiabilidade da informao relatada e, por outro lado, o sistema de Contabilidade de Custos, salvo raras excepes, no se encontrava implementado. Em 2006 foi editado 2 Anurio financeiro dos Municpios Portugueses referente s contas de 2004 e, em relao ao 1 Anurio, para alm do aumento da amostra (analisaram-se todos os municpios portugueses do Continente (278), 6 dos Aores (de um total de 19) e 5 da Madeira (de um total de 11), foram aprofundados aspectos da gesto oramental, financeira e patrimonial, comentados os contedos das Actas que aprovam as contas (quer das Cmaras, quer das Assembleias Municipais), bem como o contedo dos Relatrios de Gesto, com especial nfase para os indicadores que aqui so apresentados. Em 2007 foi editado o 3 Anurio financeiro dos Municpios Portugueses, referente s contas de 2005 no qual, pela primeira vez, foram analisadas as contas de todos os municpios e, tambm pela primeira vez, foram apresentados rankings dos municpios em relao a diferentes aspectos financeiros, econmicos e oramentais, tratados separadamente. Foi ainda includo um captulo sobre a Nova Lei das Finanas Locais e a sua importncia para o reforo da Consolidao Oramental. Em 2008 foi editado o 4 Anurio financeiro dos Municpios Portugueses, referente s contas de 2006, no qual continuaram a ser analisadas as contas de todos os municpios, apresentando rankings em relao a diferentes aspectos financeiros, econmicos e oramentais, considerados separadamente. Pela primeira vez foi apresentado um ranking global dos 50 melhores municpios, tendo em conta uma combinao de 10 indicadores financeiros, econmicos e oramentais. Em 2009 foi editado 5 Anurio financeiro dos Municpios Portugueses, referente s contas de 2007, tendo sido includa, pela primeira vez, informao financeira de algumas das entidades do sector empresarial local e alguns servios municipalizados. O 6 Anurio financeiro dos Municpios Portugueses baseia-se nas contas de 2008 dos 308 municpios, incluindo informao econmica e financeira das entidades do sector empresarial local existentes em 2008 (num total de 219 empresas). Inclui ainda informao referente a 30 servios municipalizados (num universo de 33). Neste sentido, este Anurio Financeiro dos Municpios Portugueses encontra-se organizado em trs partes:
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Na primeira parte faz-se um enquadramento dos municpios e respectivo sistema contabilstico em dois captulos: no cAptulo 1 apresentam-se os municpios Portugueses, iniciando com uma caracterizao geral (aspectos relacionados com a localizao geogrfica, dimenso, peso dos servios desconcentrados), seguindo-se uma breve referncia problemtica da prestao de contas no mbito da abrangncia de responsabilidades na Administrao Local. ainda analisado o peso das despesas autrquica na despesa total do sector pblico administrativo. Este captulo termina com apresentao da responsabilidade dos municpios, e com especial referencia elaborao de Planos de Preveno de Riscos de Corrupo e Infraces Conexas. No cAptulo 2 aborda-se a implementao do POCAL, designadamente atravs da anlise da conformidade com os requisitos normativos e a consequente fiabilidade das contas dos municpios. Neste ponto so ainda apresentadas as principais alteraes contabilsticas decorrentes da Lei das Finanas Locais, dando-se principal relevo ao conceito de endividamento lquido. Na segunda parte so analisadas as contas dos municpios e do sector empresarial local e servios municipalizados, nas diferentes pticas (oramental, financeira, patrimonial e econmica, encontrando-se organizadas em 8 captulos: No cAptulo 3 procede-se anlise da execuo oramental dos municpios apresentando-se rankings sobre a execuo da despesa e da receita. Inclui-se ainda uma anlise aos PPI (Plano Plurianual de Investimentos), ou seja, uma anlise do destino das receitas em termos de investimentos. Nas diferentes anlises so apresentados rankings que posicionam os municpios em diversos indicadores. No cAptulo 4 procede-se anlise da situao financeira, econmica e patrimonial agregada com base no Balano e Demonstrao dos Resultados de cada municpio. So tambm apresentados vrios rankings. No cAptulo 5 analisado o endividamento lquido dos municpios nos termos da legislao em vigor, bem como calculado o grau de utilizao do limite de endividamento tendo em considerao os limites impostos. So ainda apresentados alguns indicadores e rankings. No cAptulo 6 procede-se anlise da situao financeira, econmica e patrimonial, com base no Balano e Demonstrao dos Resultados do sector empresarial local e servios municipalizados. Termina-se com a anlise da aprovao das contas nas entidades do sector empresarial local. No cAptulo 7, semelhana do que se verifica desde 2006, apresentado um ranking das 50 entidades, por dimenso, melhor posicionados considerando a in-
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formao de quinze indicadores seleccionados. No cAptulo 8 apresentam-se as principais concluses. Na terceira parte so apresentados dois estudos de natureza acadmica: No estudo 1 aborda-se a implementao do POCAL, designadamente atravs da anlise da conformidade com os requisitos normativos e a consequente fiabilidade das contas dos municpios. A anlise efectuada apresenta a evoluo da conformidade mdia dos ltimos anos. no estudo 2 analisa-se a implementao do Sistema de Contabilidade de Custos nos Municpios Portugueses atravs da apresentao de um estudo emprico baseado nos resultados de um questionrio aplicado a todos os municpios. So ainda apresentados trs anexos: Anexo i - Listagem dos diversos estudos elaborados pelos autores, no mbito deste projecto de investigao. Anexo ii Glossrio de termos contabilsticos. Anexo iii - Listagem dos municpios, por nmero de habitantes.
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PRIMEIRA PARTE
Os municpios e o sistema contabilstico
captulo 1: os Municpios portugueses captulo 2: contAbilidAde e FinAnAs MunicipAis
1. os municpios portugueses
1.1. Caracterizao geral O princpio da autonomia do poder local est consagrado no artigo 6. da Constituio da Repblica Portuguesa (CRP), desenvolvendo-se as coordenadas em que aquele se materializa na parte respeitante organizao do poder poltico e sob a epgrafe Poder Local. Assim, a organizao democrtica do Estado compreende a existncia de autarquias locais (art. 235), definindo-as como pessoas colectivas territoriais dotadas de rgos representativos, que visam a prossecuo de interesses prprios das populaes respectivas (art. 236), especificando ainda que no continente, as autarquias locais so as freguesias, os municpios e as regies administrativas, enquanto as regies autnomas compreendem freguesias e municpios 1. Actualmente existem em Portugal 308 municpios, que podem ser categorizados em trs dimenses: Pequenos com populao menor ou igual a 20 000 habitantes; Mdios com populao maior que 20 000 habitantes e menor ou igual a 100 000 habitantes; Grandes com populao maior que 100 000 habitantes.
1 Considerando que as regies administrativas ainda no foram criadas, podemos dizer que, no continente, as autarquias locais so constitudas da mesma forma que nas Regies Autnomas dos Aores e Madeira, designadamente compreendendo as freguesias e os municpios.
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Considerando estas dimenses e a regio onde se inserem, os municpios portugueses distribuem-se da seguinte forma:
Pequenos 180 Municpios 488 habitantes (Corvo) 20 000 habitantes Mdios 105 Municpios 100 000 habitantes Grandes 23 Municpios 489 562 habitantes (Lisboa)
Grfico 1.01 Os Municpios Portugueses, por dimenso e regio

100 85 80
68 N. de Municpios
Grandes Mdios 66 53 59 45 Pequenos Total
60 40 20 0
34 25 9
30
25
29 12 14 00 19 11 7 4 15 4 0
Aores
2
Norte Centro Vale do Tejo Sul
Madeira
Da anlise do Grfico 1.01, verifica-se ainda que no sul e nas ilhas que os municpios de pequena dimenso tm um maior peso relativo. De facto, 64% (7 em 11) dos municpios da Regio Autnoma da Madeira e 79% (15 em 19) dos municpios da Regio Autnoma dos Aores so pequenos, assim como 76% (45 em 59) dos municpios da regio sul de Portugal Continental. Em contrapartida, nas Regies de Vale do Tejo e Norte, so pequenos apenas 39% (26 em 66) e 50% (34 em 68) dos municpios respectivamente. A Regio Centro a que concentra o maior nmero absoluto de pequenos municpios representando 62% (53 em 85) do total das autarquias daquela regio. Por outro lado, agrupando os municpios por distrito, o Quadro 1.01 mostra que so os distritos do litoral e do norte do Pas, que concentram grande parte da populao portuguesa2. Os distritos de Lisboa, Setbal e faro so os que apresentam maiores crescimentos populacionais, em termos absolutos, de 2007 para 2008.
2 No Anexo III encontra-se a listagem dos municpios por dimenso populacional.
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Quadro 1.01 Caracterizao dos Distritos e Regies 2008

Distrito Aveiro Beja Braga Bragana Castelo Branco Coimbra vora Faro Guarda Leiria Lisboa Portalegre Porto Santarm Setbal Viana do Castelo Vila Real Viseu Sub-total (1) Aores Madeira Sub-total (2) Total (1) +(2) rea km 2 808 10 225 2 673 6 608 6 675 3 947 7 393 4 960 5 518 3 515 2 761 6 065 2 395 6.747 5.064 2.255 4 328 5 007 88 944 2 333 797 3 130 92 074 N de municpios 19 14 14 12 11 17 14 16 14 16 16 15 18 21 13 10 14 24 278 19 11 30 308 Populao residente 735 090 151 599 864 182 140 635 197 185 432 555 168 893 430 084 170 532 480 165 2 238 484 116 830 1 824 123 465 867 860 134 250 951 215 521 392 479 10 135 309 244 780 247 161 491 941 10 627 250 Densidade hab/km 261,78 14,83 323,30 21,28 29,54 109,59 22,84 86,71 30,90 136,60 810,75 19,26 761,64 69,05 169,85 111,29 49,80 78,39 113,95 104,92 310,11 157,17 115,42
1.2. A desconcentrao de servios Grupos Municipais A tendncia de reforma do sector pblico no sentido de impor critrios de eficincia implicou um conjunto de importantes reconfiguraes nas formas organizacionais de prestao servios. Um dos aspectos mais salientes dessa tendncia foi a transferncia da prestao de bens e servios para outras entidades do sector pblico. Isto tambm se verificou ao nvel da administrao local. Em 1998 foi aprovada a primeira legislao do sector empresarial local, incluindo a possibilidade de criao de empresas intermunicipais. O actual quadro legal de 2006 inclui as empresas municipais, intermunicipais e metropolitanas no sector empresarial local. Neste contexto, dada a profuso de actividades autrquicas transferidas para o sector empresarial de capitais pblicos, apresentam-se, no Quadro 1.02, o nmero de autarquias que tinham, data de 2008, constitudo entidades do sector empresarial
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local e/ou servios municipalizados. De referir que os nmeros apresentados se referem a 2008, tendo em 2009 e 2010 sido criadas por parte dos municpios mais 7 entidades locais (5 em 2009 e 2 em 2010). No entanto, e como este Anurio se refere ao exerccio de 2008, apenas se apresentam e analisam as existentes nessa data.
Quadro 1.02 Nmero de servios municipalizados e Entidades do Sector Empresarial Local
Servios Total Municpios Pequenos Municpios Mdios Municpios Grandes Total de municpios Total de Empresas e servio municipalizados Municipalizados 0 1 2 179 84 15 278 1 21 8 30 30** 0 0 0 0 0 120 48 3 171 Sector Empresarial Local* 1 48 36 8 92 2 11 13 4 28 3 0 4 1 5 4 1 3 3 7 >4 0 1 4 5
180 105 23 308 249
219***
*Sector Empresarial Local: Empresas Municipais, Entidades Empresarias Locais, Entidades Empresariais Intermunicipais, Sociedades Annimas e Sociedades por Quotas. ** So 33 o total dos Servios Municipalizados existentes em Portugal. *** Pensamos ser a totalidade das Entidades do sector Empresarial Local.
De referir que, das 219 entidades do sector empresarial local, 151 so Empresas Municipais, 46 a Entidades Empresariais Locais, 6 Sociedades Annimas, 4 Sociedades Unipessoais por Quotas e 12 Entidades Empresariais Intermunicipais. Pela anlise do Quadro 1.02 verifica-se que 139 municpios tm servios desconcentrados em entidades do sector empresarial local e/ou unidades autnomas de Servios Municipalizados. Destas entidades, a maioria tem apenas uma empresa municipal e uma unidade de servios municipalizados. Por outro lado, 171 municpios (120 pequenos, 48 mdios e 3 grandes) no possuem entidades do sector empresarial local, sendo, na sua maioria, municpios de pequena dimenso. Do exposto, e se contarmos ainda com a participao dos municpios em Associaes de Municpios, Comunidades Urbanas, Fundaes, entre outras entidades de direito pblico ou privado, verificamos que: Estamos perante 308 potenciais grupos autrquicos, em que o municpio a designada entidade-me; As contas da maioria dos municpios representam apenas uma parte do seu patrimnio cuja estrutura financeira, econmica e oramental muito depende
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do grau de desconcentrao de atribuies, e dos servios municipalizados e/ ou empresas municipais. Anote-se, contudo, que a Nova Lei das Finanas Locais (Lei n. 2/2007, de 15 de Janeiro) impe no seu artigo n. 6, que os municpios que detenham servios municipalizados ou a totalidade do capital de entidades do sector empresarial local, procedam consolidao do Balano e da Demonstrao dos Resultados, com os respectivos anexos explicativos incluindo, nomeadamente, os saldos e fluxos financeiros entre as entidades alvo de consolidao e o mapa de endividamento consolidado, de mdio e longo prazo. At data da publicao deste Anurio ainda no foi publicada a necessria alterao do POCAL sobre critrios e procedimentos de consolidao das contas nas autarquias locais. Acresce referir que a questo da consolidao de contas entre os municpios e outras entidades locais se tornou ainda mais especfica a partir de Janeiro de 2010, data em que entrou em vigor o novo Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC). Efectivamente, a partir de 2010 todas as entidades do sector empresarial local devem implementar o SNC, continuando os municpios a implementar o POCAL. Assim, a alterao ao POCAL prevista e esperada vai ter de contemplar no novo enquadramento normativo do SNC, o que no deixa de ser curioso pois o POCAL como sabemos baseado no POC (revogado pelo SNC). Esta situao por si s evidencia a necessidade de se diligenciar no sentido de adaptao do POCAL e restantes Planos Pblicos s Normais Internacionais do Sector Pblico, ou seja do novo sistema de normalizao contabilstica. 1.3. O Sector Pblico Local no Sector Pblico Administrativo Uma anlise do peso percentual dos subsectores permite uma comparao do seu contributo relativo para o total da despesa pblica do sector pblico administrativo, salientando assim a estrutura vertical da actividade financeira pblica. Como se pode ver no Quadro 1.03, as despesas da administrao local corresponderam, em 2008, a cerca de 13,4% das despesas totais, tendo esse valor sido de cerca de 12,7% em 2006. Isto significa que, em termos financeiros, a actividade pblica local cerca de 1/8 da actividade total do sector pblico portugus.
Quadro 1.03 Peso das Despesas Pblicas Autrquicas 2008
Unidade: milhes de euros
Despesas Subsector Administrao Central Administrao Local Total SPA
2006 47.900,5 9.113,1 71.655,8 66,84% 12,72% 100%
2007 49.638,7 9.807,0 74.470,0 66,65% 13,17% 100%
2008 50.114,5 10.243,3 76.212,7 65,76 13,4% 100%
Fonte: Conta Geral do Estado Nota: Dados os critrios dos subsectores de referncia considerados na CGE, os valores relativos Administrao Central no incluem o subsector da Segurana Social e o valor da Administrao Local tem includo o valor da administrao regional.
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A anlise simples do quadro anterior parece sugerir que h uma ligeira tendncia de crescimento neste contributo da administrao local. Mas isso um pouco ilusrio. Se analisarmos uma srie mais longa de anos anteriores, desde 1997, como no Grfico 1.02 seguinte, verifica-se que o contributo no tem aumentado continuamente. O que se passa uma variao que parece cclica entre um mnimo de 12,5% e um mximo de 14,5%.
Grfico 1.02 Peso percentual das Despesas Pblicas Locais nas Despesas Totais do SPA, 1997 2008
15 14.5 14 13.5 13 12.5 12 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008
Fonte: EUROSTAT, Government Statistics
Estes nmeros do Eurostat so muito importantes dado o contexto de finanas pblicas em que se vive actualmente. Dada a nossa integrao na Unio Europeia, no suficiente cuidar do equilbrio financeiro sectorial. O que relevante do ponto de vista de validao das contas pblicas portuguesas o equilbrio global das Administraes Pblicas que, no geral, correspondem ao SPA. Esta necessidade de anlise financeira global do sector pblico foi consagrada na primeira alterao actual Lei de Enquadramento Oramental (Lei n 91/2001 de 20 de Agosto). Essa alterao deveu-se s alteraes introduzidas pela Lei de Estabilidade Oramental (Lei n 2/2002 de 28 de Agosto). Assim, a LEO passou a integrar uma Parte V com o objectivo de cumprir as obrigaes decorrentes do art 104. do Tratado que institui a Comunidade Europeia e o Pacto de Estabilidade e Crescimento (n 2 do art. 82 da LEO). Mais importante, o mbito de aplicao da passou a ser todo o SPA, incluindo, obviamente, as autarquias locais (art. 83 da LEO). Os princpios que decorrem da integrao no Pacto de Estabilidade e Crescimento so trs. Em primeiro lugar, a estabilidade oramental que se tem de traduzir numa situao de equilbrio ou excedente oramental, calculada de acordo com a definio constante do Sistema Europeu de Contas Nacionais e Regionais, nas condies estabelecidas para cada um dos subsectores (n 2 do art. 84 da LEO). Em segundo lugar, o princpio da solidariedade que implica uma viso global do SPA, pois obriga todos os subsectores do sector pblico
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administrativo, atravs dos seus organismos, a contriburem proporcionalmente para a realizao do princpio da estabilidade oramental, de modo a evitar situaes de desigualdade (n 3 do art. 84 da LEO). Finalmente, desta viso global decorre um princpio de transparncia oramental, que implica a existncia de um dever de informao entre as entidades pblicas, por forma a garantir a estabilidade oramental e a solidariedade recproca (n 4 do art. 84 da LEO). Estes princpios constituem, em termos efectivos, um claro constrangimento na esfera financeira das autarquias locais, pois permitem uma margem muito grande de interveno do governo na sua actividade financeira. Por um lado, a Lei do Oramento pode estabelecer limites especficos de endividamento anual da administrao das autarquias locais compatveis com o saldo oramental calculado para o conjunto do sector pblico administrativo( (n 1 do art. 87 da LEO), sendo que esses limites podem ser inferiores aos que resultariam das leis financeiras especialmente aplicveis a cada subsector (n 2 do art. 87 da LEO). Por outro lado, embora excepcionalmente, a mesma lei pode determinar transferncias do Oramento do Estado de montante inferior quele que resultaria das leis financeiras especialmente aplicveis a cada subsector (n 1 do art. 88 da LEO). 1.4. Prestao de contas (accountability) 1.4.1 - Conceito O termo anglo-saxnico accountability, por ser polissmico, no de simples traduo para a lngua portuguesa. H, pelo menos, trs ideias: a prestao de contas (reporting); a responsabilizao (responsibility); e a resposta pblica s necessidades dos cidados (responsiveness). Simplificadamente, podemos considerar accountability como prestao de contas, no s na perspectiva contabilstica ou monetrio-financeira, como tambm, e sobretudo na gesto e concretizao de programas estabelecidos e de actividades previamente definidas e aprovadas. Em suma, responsabilidade dos rgos executivos por uma boa gesto dos dinheiros pblicos (afectao de recursos com o objectivo da eficincia e a redistribuio de rendimentos e riqueza com vista a uma melhor justia social) e por informarem sobre a forma como utilizam os recursos pblicos disponibilizados, podemos designar de accountability. O rgo executivo de um municpio tem ento de prestar contas em momentos diversos e a diferentes destinatrios. De facto, o rgo executivo da Cmara Municipal presta contas: Aos eleitores sobre o cumprimento dos compromissos assumidos previamente nos programas eleitorais. O principal momento de prestao de contas
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verifica-se no acto eleitoral; Ao rgo deliberativo, ou seja, Assembleia Municipal, qual apresenta verdadeiramente as contas para que esta as aprecie em sesso ordinria a decorrer no ms de Abril do ano seguinte quele a que respeitam. Conforme estipulado no artigo 50 da Lei das Finanas Locais as contas das autarquias so remetidas ao Tribunal de Contas, at 30 de Abril, independentemente da sua apreciao pelo rgo deliberativo. Ao Tribunal de Contas, Direco Geral do Oramento (DGO) e a outras entidades de controlo externo, a quem presta contas essencialmente de ndole financeira. No que respeita ao Tribunal de Contas, atravs da Resoluo n. 4/2001, de 18 de Agosto, so definidos os documentos de prestao de contas que lhe devem ser enviados anualmente. Para alm disto, sempre que os resultados das aces de verificao do Tribunal de Contas, seja atravs dos documentos de prestao de contas (verificao interna) seja atravs de auditorias (verificao externa), indiciem factos constitutivos de responsabilidades financeiras, desenvolve-se o respectivo processo de julgamento das respectivas responsabilidades, podendo, conforme os casos, dar origem responsabilidade financeira reintegratria 3 () ou responsabilidade sancionatria 4 () (Carvalho, Fernandes e Teixeira, 2006, p.42).
Quanto ao papel do sistema contabilstico na prestao de contas, espera-se que fornea informao oportuna e fivel, de modo a permitir: Executar o controlo financeiro; Verificar a legalidade; e Analisar a eficcia, a eficincia e a economia das decises.
No novo sistema portugus de Contabilidade Pblica, tal papel foi expressamente reconhecido. De facto, na prpria introduo do Decreto-Lei n. 232/97, de 3 de Setembro, que aprova o Plano Oficial de Contabilidade Pblica (POCP), estabelecido que a Contabilidade Pblica dever permitir: a) O controlo financeiro pelas diferentes entidades envolvidas e a disponibilizao de informao aos diferentes agentes interessados, por forma a reforar a transparncia na Administrao Pblica, concretamente efectuando o acompanhamen3 Implica a reposio das importncias abrangidas pela infraco, incluindo juros de mora. Esta responsabilidade s ocorre se a aco for praticada com culpa. 4 Implica a aplicao de multas, que tm como limite mnimo metade do vencimento lquido mensal e como limite mximo metade do vencimento anual dos responsveis.
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to da execuo oramental numa perspectiva de caixa e de compromissos (nomeadamente com efeitos em anos subsequentes); b) A obteno expedita dos elementos indispensveis do ponto de vista do clculo das grandezas relevantes na ptica da Contabilidade Nacional. Estas so particularmente importantes numa altura em que o Pas se encontra comprometido obteno de determinados objectivos em termos de rigor oramental que tero de ser necessariamente aferidos em funo da informao produzida na ptica das Contas Nacionais; c) A disponibilizao de informao sobre a situao patrimonial de cada entidade. No que respeita contabilidade autrquica, tambm a introduo do Decreto-Lei n. 54-A/99, de 22 de Fevereiro, que aprovou o Plano Oficial de Contabilidade para as Autarquias Locais (POCAL), estabelece que o novo sistema contabilstico deve permitir, entre outros: O controlo financeiro e a disponibilizao de informao para os rgos autrquicos, nomeadamente para o acompanhamento da execuo oramental; Estabelecer regras que garantam o cumprimento dos princpios oramentais e a compatibilidade com regras previsionais, bem como o cumprimento dos princpios estabelecidos no POCP; Ter em conta princpios da utilizao mais racional dos recursos e da melhor gesto de tesouraria; A obteno de elementos indispensveis ao clculo dos agregados relevantes da Contabilidade Nacional; A disponibilizao de informao sobre a situao patrimonial de cada autarquia local.
De referir que a Lei das Finanas Locais (Lei n 2/2007 de 15 de Janeiro) vem reforar a transparncia e a necessidade dos municpios publicitarem a informao contabilstica. Efectivamente, como definido no artigo 49, as autarquias devem publicitar, quer em formato papel em local visvel nos edlicos da cmara municipal e da assembleia municipal, quer no respectivo stio na internet um conjunto de documentos contabilsticos (como por exemplo, mapa resumo das despesas e receitas, montante de dvidas de emprstimos bancrios, etc.). Devem ainda disponibilizar, no stio na internet, informao de carcter previsional (plano plurianual de investimentos, oramentos, etc.) e de prestao de contas (execuo do plano plurianual de investimentos, mapas da execuo oramental, relatrios de gesto, entre outros).
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1.4.2 - Planos de Preveno de Riscos de Corrupo e Infraces Conexas nos Municpios (Recomendao 1/2009, de 22 de Julho, do Conselho de Preveno da Corrupo) A Lei n. 54/2008, de 4 de Setembro, o Conselho de Preveno da Corrupo (CPC), entidade administrativa independente, a funcionar junto do Tribunal de Contas que desenvolve uma actividade de mbito nacional no domnio da preveno da corrupo e infraces conexas, incidindo essencialmente, nas obras pblicas, parcerias pblico privadas e na aplicao de fundos comunitrios. A criao deste Conselho procura dar resposta s orientaes da Unio Europeia e das Naes Unidas em matria de combate corrupo. Neste sentido, o Conselho dever recolher e tratar informao com vista ao levantamento rigoroso da tipologia de situaes susceptveis de serem geradoras de factos de corrupo activa como passiva, de sobrecustos nos empreendimentos e fornecimentos pblicos, de desperdcios e desvios de fundos e valores pblicos. Compete-lhe, ainda, apontar solues (nomeadamente, instrumentos jurdicos e medidas administrativas) e acompanhar a aplicao das mesmas. Pese embora as Autarquias no estarem directamente representadas naquele rgo de acompanhamento da actividade dos organismos pblicos5, so obrigadas, pelo mesmo diploma, a colaborar com o CPC. Assim, no mbito da sua actividade, o CPC, em reunio de 4 de Maro de 2009, deliberou aprovar um questionrio destinado a servir de guia de avaliao nas reas da contratao pblica e da concesso de benefcios pblicos, solicitando a todos os organismos de Estado incluindo a todos os Municpios e sector empresarial local, que procedessem ao seu preenchimento por via electrnica. Da anlise s respostas deste questionrio resultou a aprovao, em 1 de Julho de 2009, a Recomendao n.1/2009, publicada no DR, II Srie, n.140, de 22 de Julho, na qual imposta s entidades gestoras de dinheiros, valores ou patrimnio pblicos, a elaborao, no prazo de noventa dias, de um Plano de gesto de riscos de corrupo e infraces conexas e, remet-lo ao CPC. Ora no mbito do artigo 9. da Lei n. 54/2008 os Municpios esto obrigados a cumprir as recomendaes provenientes deste Conselho, e por isso proceder elaborao do referido Plano. Tais planos devem conter, nomeadamente, os seguintes elementos:
5 Muito embora na sua composio figure o Inspector Geral da Administrao Local.
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a) Identificao, relativamente a cada rea ou departamento, dos riscos de corrupo e infraces conexas; b) Com base na identificao dos riscos, identificao das medidas adoptadas que previnam a sua ocorrncia (por exemplo, mecanismos de controlo interno, segregao de funes, definio prvia de critrios gerais e abstractos, designadamente na concesso de benefcios pblicos e no recurso a especialistas externos, nomeao de jris diferenciados para cada concurso, programao de aces de formao adequada, etc.); c) Definio e identificao dos vrios responsveis envolvidos na gesto do plano, sob a direco do rgo dirigente mximo; d) Elaborao anual de um relatrio sobre a execuo do plano. Os planos e os relatrios de execuo referidos no nmero anterior devem ser remetidos ao Conselho de Preveno da Corrupo, bem como aos rgos de superintendncia e controlo. Nesta mesma Recomendao, o CPC, sugere que, nas reas da contratao pblica e da concesso de benefcios pblicos, seja utilizado como guia o questionrio atrs j referido e aprovado pelo mesmo CPC, em 4 de Maro de 2009. Pese embora estas medidas no se possam ver j reflectidas nas contas objecto do presente anurio, certo que, estando em curso data da elaborao do mesmo, faz todo o sentido cit-las como enquadradas nas actuais medidas de regulamentao do sistema financeiro pblico, com implicaes no sector autrquico. Contudo, face aos mecanismos de controlo interno j existentes, nomeadamente, o sistema de controlo interno, obrigatoriamente implementado por exigncia do POCAL, este Plano, refor-lo- direccionando-os para a temtica da preveno da corrupo e riscos conexos. Entender-se-, ainda, que este plano no dever incidir s nas reas de contratao pblica e da concesso de benefcios pblicos, privilegiadas pelo CPC, mas tambm, na administrao local, nas reas do licenciamento e fiscalizao. Mais, dever este Plano, ser efectivamente um instrumento de aco autrquico, permanentemente actualizado e renovado. Isto , os resultados percepcionados em sede de Relatrio Anual sobre a execuo deste Plano, devero ser de imediato reflectidos no mesmo sempre que se detectem ou novas reas sensveis a actos de corrupo ou insuficincia de orientao emanada do Plano vigente. Assim dever ser um Plano cada vez mais abrangente, beneficiando da experincia e resultados entretanto verificados.
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Assim, a cabal implementao do Sistema de Controlo Interno (SCI) exigido no ponto 2.9 do POCAL, afigura-se como essencial e primordial prossecuo dos objectivos emanados da Recomendao e, por conseguinte, ao combate das ocorrncias de actos de corrupo, fraudes ou outros actos anloga que afectem ou prejudiquem o patrimnio municipal. Ora, o SCI numa autarquia, assenta essencialmente na Norma de Controlo Interno, a qual contm os procedimentos inerentes actividade financeira da autarquia. Contudo, no chegar reflectir sobre os procedimentos e regras relativas aco financeira das autarquias! O SCI estar sempre dependente do nvel organizativo da estrutura autrquica e do nvel regulamentar das restantes reas de interveno. Este Plano, alerta para a necessidade de monitorizao de toda a actividade autrquica e consequentemente para a articulao de todos os regulamentos internos, com destaque para a normalizao, informatizao e desmaterializao dos procedimentos. , por tudo o que j se referiu, importante definir e identificar os responsveis pela implementao e monitorizao deste Plano, de modo a garantir a sua eficaz execuo atravs da criao de uma estrutura adequada aos objectivos propostos, isto que possibilite uma efectiva segregao e rotatividade de funes. Assim, no mbito da implementao deste Plano, pode ter que se proceder a alteraes da estrutura funcional vigente, em algumas autarquias. Ser consequncia elementar do desenvolvimento deste projecto com escala nacional, a inevitvel elaborao, nas autarquias, de cdigos de conduta que, vinculem os seus rgos e agentes a comportamentos deontologicamente adequados s responsabilidades que detm e funes que exercem no servio pblico. Sem prejudicar o que j se referiu, ser ainda razovel que a avaliao das reas de risco se sustente, numa primeira fase, nas respostas dadas por cada autarquia, ao questionrio do CPC. Por outro lado, e favor do maior sucesso para o Plano anti-corrupo, ser a verificao de uma tendncia cada vez mais forte, nas ltimas dcadas, na vida das autarquias, de uma maior participao dos cidados na gesto da coisa pblica, o que leva necessidade que seja garantido o exerccio do direito informao pelos muncipes e, a correspondente liberdade de acesso aos arquivos administrativos. Com efeito, exige-se hoje no s que a Administrao procure a realizao dos interesses pblicos, tomando as decises mais adequadas e eficientes para a realizao harmnica dos interesses envolvidos, mas que o faa de forma clara, transparente, para que tais decises possam ser sindicveis pelos cidados.
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Devem envolver-se na preparao do Plano todos os servios da Autarquia, quer no que respeita identificao dos riscos e infraco conexas, quer na apresentao de medidas de preveno, para que no documento final se identifiquem as realidades de todas as reas e servios da instituio. Importa por isso dar cabal cumprimento Recomendao 1/2009, de 22 de Julho, do Conselho de Preveno da Corrupo publicado na 2. Srie do Dirio da Repblica, n. 140, de 22 de Julho de 2009, devendo as Autarquias proceder elaborao do seu Plano de gesto de riscos de corrupo e infraces conexas. O quadro a seguir apresentado mostra que 72% dos municpios j responderam favoravelmente a este quesito. Foi o grupo de municpios de grande dimenso o que melhor reagiu aquela recomendao, com uma taxa de adeso de 91%. Todavia, importa salientar que se desconhece se estes planos j apresentados abrangem as actividades do grupo autrquico ou se s se destinam apenas, aos servios, propriamente ditos, das Autarquias. Entende-se que todo o universo autrquico incluindo sector empresarial, dever ser submetido a um processo de acompanhamento e controlo interno plasmado nestes planos anti-corrupo.
Quadro 1.04- Municpios com Planos de Preveno de Riscos de Corrupo e Infraces Conexas
Pequena dimenso Mdia dimenso Grande Dimenso Nmero de Municpios que apresentaram PLCIC Total de Municpios % de Municpios Total
129 180 72%
72 105 68%
21 23 91%
222 308 72%
Fonte: Stio do Conselho de Preveno da Corrupo; Fevereiro de 2009
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2. contabilidade e Finanas municipais

2.1. O Sistema Contabilstico Autrquico 2.1.1 - O Plano Oficial de Contabilidade das Autarquias Locais (POCAL) A reforma da Contabilidade Autrquica tem trazido inovaes considerveis, as quais decorrem de um processo de reforma global do sistema contabilstico pblico iniciado em Portugal, na dcada de 90 com a Reforma da Administrao Financeira do Estado (RAFE) e consequente publicao da Nova Lei de Bases da Contabilidade Pblica (Lei n. 8/90). publicao desta Lei de Bases seguiu-se a publicao de um conjunto de outros diplomas que sustentam as reformas actuais. No conjunto de diplomas legais de destacar a publicao em 1997 do Plano Oficial de Contabilidade Pblica (Decreto-Lei n. 232/97 de 3 de Setembro) de aplicao a toda a Administrao Pblica. Relativamente s autarquias locais, a reforma do sistema contabilstico tem como marco principal a aprovao do Plano Oficial de Contabilidade das Autarquias Locais (POCAL), publicado no dia 22 de Fevereiro de 1999, atravs do Decreto-Lei n. 54-A/996 que tem inmeras inovaes, das quais merecem destaque as seguintes: 1) Os objectivos definidos para a contabilidade autrquica, nomeadamente a integrao consistente da contabilidade oramental, patrimonial e de custos numa contabilidade pblica moderna, que constitua um instrumento fundamental de apoio gesto das autarquias locais, de forma a possibilitar: Maior controlo financeiro; Melhor preparao dos oramentos, cumprindo regras e retomando os princpios oramentais estabelecidos na lei do enquadramento do Oramento do Estado; Mais e melhor acompanhamento da execuo do oramento das autarquias, procurando a utilizao mais racional das dotaes oramentais; Disponibilizao de informao tempestiva e relevante para os rgos da administrao autrquica;
6 J foram feitas algumas alteraes a este diploma, atravs dos seguintes: Lei n. 162/99, de 14 de Setembro (alterao dos artigos 5., 9., 10., 11. e 12. do Decreto-Lei n. 54-A/99, de 22 de Fevereiro); Decreto-Lei n. 315/2000, de 2 de Dezembro (alterao aos artigos 10. e 12. do Decreto-Lei n. 54-A/99, de 22 de Fevereiro); e Decreto-Lei n. 84-A/2002, de 5 de Abril (Alterao do POCAL, ponto n. 3.3. Regras Previsionais).
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Obteno, de forma clere, dos elementos indispensveis para o clculo dos agregados relevantes da Contabilidade Nacional; Disponibilizao de informao, preparada adoptando os princpios contabilsticos definidos no POCP, sobre a situao patrimonial de cada autarquia local. 2) A obrigatoriedade de serem implementados trs subsistemas contabilsticos: Contabilidade Oramental, que se baseia no princpio de caixa (cash basis), em que as receitas e despesas so registadas no momento em que se verifica o respectivo recebimento e pagamento. Tem, todavia, subjacente uma base de caixa modificada (modified cash basis), uma vez que se registam tambm os compromissos e as liquidaes, ou seja, so registadas as transaces quando uma determinada entidade se compromete com o pagamento das despesas, bem como os direitos a liquidar. Os principais mapas deste subsistema respeitam Execuo Oramental (despesa e receita) e aos Fluxos de Caixa; Contabilidade Patrimonial, elaborada na base do acrscimo (accrual basis), onde se registam todos os acontecimentos que implicam uma alterao, em termos quantitativos ou qualitativos, do patrimnio de uma entidade pblica obtendo-se, deste modo, informao da situao patrimonial e financeira dessa mesma entidade. O Balano e a Demonstrao dos Resultados por natureza constituem os principais mapas deste subsistema contabilstico; Contabilidade de Custos onde, a partir de vrios mapas cujos diversos modelos so definidos no POCAL, obtida informao do custo por funes, por bens e por servios; 3) A perspectiva patrimonial, que implica a necessidade de inventariar todos os bens mveis, imveis e veculos, independentemente do seu domnio (pblico ou privado), e de os actualizar anualmente, atravs do clculo da depreciao (amortizaes). O POCAL define os critrios de valorimetria e a Comisso de Normalizao Contabilstica da Administrao Pblica (CNCAP) recomenda a utilizao do CIBE (Cadastro e Inventrio dos Bens do Estado); 4) A obrigatoriedade da aprovao de um Sistema de Controlo Interno (SCI) adequado s actividades da autarquia, devendo o rgo executivo assegurar o seu funcionamento, acompanhamento e avaliao permanente. Este SCI elaborado numa ptica de autocontrolo, e est previsto no nmero 2.9.1 do POCAL, onde se determina que o mesmo compreende: O plano de organizao; As polticas, mtodos e procedimentos de controlo;
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Todos os outros mtodos e procedimentos definidos pelos responsveis autrquicos (Norma de Controlo Interno), que contribuam para: Assegurar o desenvolvimento das actividades de forma ordenada e eficiente; Salvaguarda dos activos; Preveno e deteco de situaes de ilegalidade, fraude e erro; Exactido e integridade dos registos contabilsticos; Preparao oportuna de informao financeira fivel. A obrigatoriedade de serem apresentados vrios documentos previsionais e de prestao de contas, nomeadamente os que se apresentam no Quadro 2.01;
Quadro 2.01 Documentos previsionais e de prestao de contas individuais
Documentos previsionais Mapas de informao patrimonial, financeira e econmica Balano Demonstrao dos Resultados (DR) Anexos ao Balano e DR Controlo oramental da despesa Mapas de informao oramental e de execuo de actividades PPI Plano Plurianual de Investimentos Relatrios Controlo oramental da receita Mapa de Fluxos de Caixa Anexos aos mapas oramentais Execuo anual do PPI Relatrio de Gesto Acta de aprovao das contas Norma de Controlo Interno e suas alteraes Resumo dos Dirios de Tesouraria Outros documentos* Sntese das Reconciliaes Bancrias Mapa de Fundos de Maneio Contas de cada Servio Municipalizado e Empresa Municipal Balano Social
* Estes so, na sua maioria, exigidos pelo Tribunal de Contas, atravs da Resoluo n4/2001.
Documentos histricos
Oramento
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O novo sistema contabilstico preconizado pelo POCAL apresenta as seguintes caractersticas, que representam mais-valias em relao ao sistema contabilstico anterior: Facilita a verificao do cumprimento da legalidade, da regularidade financeira e da eficcia das operaes (perspectiva legal), nomeadamente ao estabelecer regras sobre a elaborao e execuo do oramento, ao definir documentos de suporte e ao exigir a definio e aplicao de um Sistema de Controlo Interno; Numa perspectiva oramental, regista a execuo do oramento e determina os resultados oramentais (dfice ou excedente) atravs do registo digrfico, criando contas especficas para cada fase de execuo da despesa e da receita e definindo os mapas de prestao de contas, os documentos e os livros de suporte; Numa perspectiva financeira, possibilita o controlo e o acompanhamento individualizado da situao oramental e financeira, nomeadamente com a criao de contas para as diferentes fases da execuo da despesa e da receita, conjuntamente com utilizao obrigatria do classificador econmico, permitindo ainda a obteno de balancetes por devedores e por credores; Numa perspectiva patrimonial, torna possvel preparar o balano patrimonial das entidades, reconhecendo a composio e valor do seu patrimnio, bem como a sua evoluo, e facilitando a inventariao, actualizao e controlo dos activos fixos imobilizados (quer de domnio privado, quer de domnio pblico); Possibilita a determinao dos resultados econmicos em termos analticos, evidenciando os custos e, em alguns casos, os proveitos e resultados, para cada funo, bem, servio ou actividade (perspectiva econmica e de custos); Ao ser usada a base de acrscimo (nos subsistemas patrimonial e de custos) em conjunto com a base de caixa e de compromissos (no subsistema oramental), permite reconhecer no apenas obrigaes constitudas, direitos, pagamentos e recebimentos, mas tambm activos e passivos, calculando custos, proveitos e resultados econmicos; Utiliza a digrafia em todo o sistema (embora sendo opo para a Contabilidade de Custos), implicando registos de dbitos, crditos e saldos nas contas do Plano, melhorando a preciso, rigor e controlo da informao contabilstica; Os trs subsistemas contabilsticos integrados (Contabilidade Oramental, Contabilidade Patrimonial e Contabilidade de Custos) tornam possvel controlar simultaneamente a execuo do oramento e a gesto econmica e
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patrimonial, esta particularmente apoiada pelo recurso CIBE para valorar e reconhecer activos fixos operacionais e bens de domnio pblico. 2.1.2 - fiabilidade do Balano e do Mapa de Demonstrao de Resultados Econmicos O POCAL, bem como o Tribunal de Contas, atravs da Resoluo n 1/2004 inclui nos documentos de prestao de contas a serem apresentados informao patrimonial e econmica, muito similar apresentada pelas empresas privadas e empresas pblicas, ou seja, o Balano, o Mapa de Demonstrao de Resultados e respectivos anexos complementares. Esses documentos, so elaborados na base do acrscimo ou do princpio da especializao dos exerccios7 (accrual basis) enquanto que a informao analisada no captulo anterior (informao oramental) elaborada na base de caixa ou de compromissos 8 e direitos. Analisando o Quadro 2.02, com informao resumida sobre o cumprimento ou no do POCAL, no que se refere ao sistema de contabilidade patrimonial (Balano e Demonstrao de Resultados), verificamos que h ainda alguns aspectos onde no h por parte dos municpios o cumprimento das obrigaes decorrentes da introduo da contabilidade patrimonial. Face ao exposto a fiabilidade na informao patrimonial e econmica ainda no a desejada apesar da clara evoluo anual dos ltimos 4 anos permitindo apenas com uma possvel mnima margem de erro, apresentar os quadros e rankings constantes neste Anurio.
Quadro 2.02 Informao patrimonial e econmica
2005 N. de municpios existentes N de municpios analisados Apresentam o Balano e Demonstrao de Resultados na Prestao de contas Apresentam amortizaes do exerccio no Mapa de Demonstrao de Resultados Tm no activo Bens de Domnio Pblico mas no tm qualquer valor em terrenos 308 307 308 2006 308 308 308 2007 308 308 308 2008 308 308 308
285
293
295
299
92
89
77
71
continua
7 Ver anexo 3 Glossrio de termos contabilsticos 8 Ibidem
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N. de municpios existentes N de municpios analisados Tm no activo em Bens de Domnio Pblico valor em patrimnio histrico artstico e cultural O Activo apresenta valor na conta Bens de Domnio Pblico Os Bens de Domnio Pblico so superiores a 20% do total do activo Registaram proveitos diferidos no Balano (Passivo) Tm no Activo valores a receber de clientes, contribuintes e utentes Apresentam no Activo valores de existncias Tm provises do exerccio (mapa de DR) Apresentam no Passivo acrscimos de custos
2005 308 307 134
2006 308 308 142
2007 308 308 152
2008 308 308 166
293
302
306
308
250 266 249 196 75 213
247 281 303 200 92 221
257 289 306 215 127 251
267 293 290 235 143 269
Da evoluo dos ltimos 4 anos, podemos salientar o seguinte: A primeira nota relevante a de que desde 2005 todos os municpios (308) apresentam o Balano e a Demonstrao de Resultados como documentos de prestao de contas; notria a evoluo do grau de cumprimento do POCAL no que respeita o sistema de contabilidade patrimonial; No ano 2008, e pela primeira vez, verificamos que os 308 municpios Portugueses incluem Bens de Domnio Pblico no Balano. Por outro lado, 71 municpios no tm na conta 45 Bens de Domnio Pblico valores relativos a terrenos e recursos naturais (contra 77 em 2007 e 89 municpios em 2006); Relativamente ao cumprimento do princpio da especializao do exerccio, no que respeita contabilizao dos subsdios ou transferncias recebidas e destinadas aquisio de bens de investimento (que devem ser registadas como proveitos diferidos e no como proveitos do exerccio) verificamos que, em 2008, 15 municpios no tm qualquer valor registado nesta rubrica do passivo (18 em 2007 e 27 em 2006). Esta situao, nestes 15 municpios apenas se justificar se os mesmos no receberam subsdios para investimentos em 2008 porque, de outra forma, estariam a inflacionar os resultados econmicos, pois as receitas eventuais (subsdios recebidos para investimentos) se no contabilizadas em proveitos diferidos sero (erradamente) contabilizadas como proveitos do exerccio.
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Quadro 2.03 - Municpios sem registo de proveitos diferidos

Municpio 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 Alfndega da F Almeirim Amares Carrazeda de Ansies Ferreira do Zzere Lagoa (R.A.A) Miranda do Douro Moita bidos Penedono So Joo da Pesqueira Tabuao Vila do Porto Vila Nova da Barquinha Vimioso Dimenso P M P P P P P M P P P P P P P
Tambm em obedincia ao princpio da especializao dos exerccios, os bens inventariveis so considerados custos medida que vo sendo depreciados ou desvalorizados. Em termos contabilsticos, o registo da desvalorizao anual do imobilizado designa-se por Amortizaes e um dos principais custos9 dado o elevado valor dos activos imobilizados. No entanto, apesar da obrigatoriedade do registo anual das amortizaes dos exerccios, em 2008 existem ainda 9 municpios no efectuaram este registo contabilstico:
Quadro 2.04 Municpios sem registo de amortizaes do exerccio
Municpio 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Caminha lhavo Miranda do Douro bidos Penedono Santa Cruz das Flores So Vicente Tabuao Torre de Moncorvo Dimenso P M P P P P P P P
9 Representa cerca de 15% dos custos totais
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Deste modo, os resultados econmicos desses municpios esto sobreavaliados dado no estarem reflectidos os custos relativos depreciao do Imobilizado; Ainda em cumprimento com o princpio da especializao dos exerccios devem os municpios proceder ao registo de acrscimo de custos, para reflectirem no ano os custos efectivos independentemente do seu pagamento ou recebimento. exemplo desta situao a contabilizao das frias e subsdios de frias devidas aos trabalhadores em N+1, sendo no entanto custo do ano N. Neste ponto, verifica-se que 39 municpios, ou seja cerca de 12% do total dos municpios, no tm qualquer valor nessa rubrica No entanto, tem-se verificado nos anos em anlise uma diminuio significativa dos municpios em incumprimento (57 em 2007 e 87 em 2006); Relativamente s Dvidas a receber de Clientes, Contribuintes e Utentes verifica-se que 18 municpios no apresentam saldo nesta conta em 31 de Dezembro de 2008, podendo muito provavelmente significar que nesses municpios a liquidao da receita registada apenas no momento da cobrana.
Quadro 2.05 - Municpios que no apresentaram Dvidas a Receber de Clientes, Contribuintes e Utentes
Municpio 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Arronches Ferreira do Zzere Fronteira Manteigas Monforte Nordeste Oleiros Penalva do Castelo Penedono Dimenso P P P P P P P P P P P P P P P P M P
10 Ponte da Barca 11 Porto Santo 12 Santa Cruz das Flores 13 Santana 14 Sto 15 Tbua 16 Tabuao 17 Tondela 18 Vila Nova de Poiares
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Ainda no cumprimento dos princpios contabilsticos, para as dvidas a receber de clientes, contribuintes e utentes que se encontrem em mora, deve ser criada uma proviso (actualmente no sector empresarial designada por ajustamentos) para cobrana duvidosa (proviso de 50% se a dvida est em mora h mais de 6 meses e at 12 meses; proviso de 100% se a dvida est em mora h mais de 12 meses). A anlise entre 2005 e 2008 permite-nos verificar que houve um aumento de cerca de 50% de municpios a reflectirem provises na Demonstrao de Resultados. Efectivamente, em 2005 apenas 75 municpios tinham provises contra 143 em 2008. Esta situao pode ser justificada pelos seguintes factores: Ser ainda reduzida a preocupao pelo apuramento do resultado econmico; Os valores das dvidas a receber de clientes ser reduzido dado que vrios municpios continuam ainda registam a liquidao (direito) de algumas receitas apenas no momento da cobrana; Uma parte das dvidas a receber referirem-se ao Estado e, de acordo com o POCAL, no devem ser criadas amortizaes sobre dvidas de Entidades do Sector Pblico;
Verifica-se, tambm, que 73 municpios (92 em 2007 e 108 em 2006) no apresentam qualquer valor em existncias. Contudo, esta ausncia pode no significar incumprimento das regras contabilsticas, mas to s o facto de os servios produtivos estarem externalizados ou delegados em servios ou empresas municipais. Neste contexto, a analisando os Balanos de 239 empresas municipais e servios municipalizados, cuja actividade pressupe a existncia de stocks, verifica-se que 152 apresentam saldo na conta de existncias (60,1%).
2.2. As alteraes decorrentes da Lei das finanas Locais (Lei n 2/2007 de 15 de Janeiro) 2.2.1 As obrigaes contabilsticas exigidas na Lei das finanas Locais A mudana do sistema contabilstico autrquico veio a ser reforada com publicao da j referida nova Lei das Finanas Locais (Lei n. 2/2007, de 15 de Janeiro), que em matria de contabilidade tem como inovaes: A obrigatoriedade da auditoria externa s contas dos municpios e associaes de municpios com participao de capital em fundaes ou Empresas Municipais (artigo 48); A obrigatoriedade de apresentao de contas consolidadas para os municpios
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com Servios Municipalizados ou o total do capital em Empresas Municipais (artigo 46). Efectivamente, o artigo 46 determina a obrigatoriedade da consolidao de contas, definindo aspectos do permetro e consolidao (municpios que detenham Servios Municipalizados ou a totalidade do capital de entidades do sector empresarial local) reforando que os procedimentos contabilsticos de consolidao so os definidos no POCAL. No entanto, o POCAL ainda no define regras de consolidao, pelo que se aguarda a publicao de normas e procedimentos relativos a esta matria; A obrigatoriedade das contas dos municpios e das associaes de municpios que detenham participaes no capital de entidades do sector empresarial local serem remetidas ao rgo deliberativo para apreciao com certificao legal de contas e o parecer sobre as contas apresentados pelo Revisor Oficial de Contas ou sociedades de revisores oficiais de contas (artigo 47). 2.2.2- As obrigaes contabilsticas exigidas no Regime Geral das Taxas das Autarquias Locais A Lei n. 53-E/2006, de 29 de Dezembro (Regime Geral das Taxas das Autarquias Locais - RGTAL) vem impor a necessidade das autarquias fundamentarem, do ponto de vista econmico e financeiro, as taxas praticadas. Assim, e aps duas alteraes ao prazo inicialmente fixado, a partir de Abril de 2010 as autarquias locais devero ter os regulamentos de taxas devidamente aprovados e fundamentados conforme definido na Lei. O no cumprimento das novas exigncias legislativas implica a revogao dos regulamentos actualmente em vigor, ou seja as taxas so consideradas nulas. Efectivamente, e de acordo com o n. 2 do artigo 8. da mencionada Lei, o regulamento que crie taxas municipais ou taxas das freguesias contm obrigatoriamente, sob pena de nulidade: A indicao da base de incidncia objectiva e subjectiva; O valor ou a frmula de clculo do valor das taxas a cobrar; A fundamentao econmico-financeira relativa ao valor das taxas, designadamente os custos directos e indirectos, os encargos financeiros, amortizaes e futuros investimentos realizados ou a realizar pela autarquia local, entre outros aspectos. Corroborando o anterior normativo, o n 2 do artigo 15 da nova Lei das Finanas Locais Lei n. 2/2007, de 15 de Janeiro refere que a criao de taxas pelos municpios est subordinada aos princpios da equivalncia, da justa repartio de encargos pblicos e da publicidade incidindo sobre utilidades prestadas aos
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particulares ou geradas pela actividade dos municpios. Deste modo, as taxas a praticar pelas autarquias locais devem atender ao princpio da proporcionalidade, ou seja, o valor a cobrar ao particular no deve ultrapassar o custo da actividade pblica local ou o benefcio auferido pelo prprio (n.1 artigo 4 do RGTAL). Admite-se, contudo, que o valor estipulado para as taxas, respeitando a necessria proporcionalidade, possa ser fixado com base em critrios de desincentivo prtica de certos actos. Consequentemente, nos termos da lei, a fundamentao econmico-financeira do valor das taxas das autarquias locais tornou-se uma obrigatoriedade, conferindo, deste modo, uma maior transparncia actividade pblica local desenvolvida. O apuramento dos custos reais da actividade pblica local revela-se assim um trabalho profundo e minucioso, implicando a participao activa de todos os servios da autarquia na recolha e tratamento da informao. Por outro lado, esta exigncia vem reforar a necessidade dos autarquias locais implementarem o Sistema de Contabilidade de Custos, dado a sua efectivamente implementao ser fundamental para o tratamento e apuramento de custos. Como tem sido referido em Anurios anteriores este subsistema contabilstico o que se encontra numa fase mais atrasada de implementao em relao aos sistemas oramental e patrimonial (sobre esta matria ver o Estudo 2, 3 parte deste anurio. 2.2.3. O novo conceito de limite de endividamento lquido da Administrao Pblica Como resposta ao imperativo imposto pelo SEC 95, a NLFL no seu artigo 36. derroga a definio do limite de endividamento em termos de fluxos (juros e amortizaes) e considerada a definio de endividamento municipal enquanto stock de 125% dos recursos prprios mais importantes e correspondentes a receitas do ano anterior provenientes de impostos municipais, participaes do municpio no FEF, participao fixa no IRS, participao nos resultados das entidades do sector empresarial local e derrama. Podemos apresentar desta forma numrica o presente limite ao endividamento: ELstock 125% Rp Em que: ELstock stock de endividamento lquido, no ano N Rp (recursos prprios) Impostos municipais, participaes do municpio no FEF, participao no IRS, derrama e participao nos resultados das entidades do sector empresarial local, relativas ao ano anterior
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Importar clarificar o que se entende por stock lquido da dvida. Conforme vem referido no artigo 36., o endividamento lquido municipal 10 ser a diferena entre a soma dos passivos da autarquia: emprstimos utilizados, contratos de locao financeira e dvidas a fornecedores e a soma dos seguintes activos: saldo de caixa, crditos sobre terceiros (reconhecidos por ambas as partes), depsitos e aplicaes financeiras. Esquematicamente a apresentao poder ser a seguinte:
Esquema 1: Endividamento Lquido
Activos financeiros Passivos financeiros
Saldo de caixa Crditos sobre terceiros Depsitos Aplicaes de Tesouraria ENDIVIDAMENTO LQUIDO
Carvalho e Teixeira (2007)
Emprstimos Contratos de Locao Financeira Dvidas a fornecedores e outros credores
relevante anotar como inovao desta nova legislao, a incluso - para efeitos do clculo do stock da dvida, ao nvel dos passivos - da dvida de curto prazo, com especial significncia para a dvida a fornecedores data de 31 de Dezembro. Tambm, a dvida bancria de curto prazo, quando abrangendo dois anos econmicos, mesmo no ultrapassando os doze meses transformar-se- (em 31 de Dezembro), de imediato em parcela contributiva para o clculo de endividamento lquido. Condiciona-se, deste modo, a utilizao de dvida de curto prazo a fornecedores, como alternativa ao impedimento de contraco de emprstimos de mdio e longo prazo, quando inviabilizados pelos limites legais j atingidos, estratgia vulgarmente usada at ao momento, pelas autarquias. Ora, dada sobreavaliao dos oramentos de receita, possvel a realizao de despesas pblicas para as quais embora existam dotaes oramentais no oramento da despesa, em sede de execuo no se realizam as receitas necessrias para a sua sustentao, originando por contrapartida, dvida a fornecedores para
10 A NLFL introduz ainda o conceito de endividamento lquido total (artigo 36n2 al.a) e b) e art.31 da RJSEL) de cada municpio que inclui: O endividamento lquido das associaes de municpios proporcional participao do municpio no seu capital; O endividamento liquido das entidades que integram o sector empresarial local, proporcional participao do municpio no seu capital social, em caso de incumprimento das regras de equilbrio de contas previstas no regime jurdico do sector empresarial local.
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alm do prprio ano econmico. Este dos aspectos mais negativos da gesto municipal, passvel, neste novo contexto legislativo, de ser contrariado com o novo indicador apresentado. Outro aspecto inovador extrado do novo conceito de limite ao endividamento o facto de a capacidade de contraco de emprstimos de mdio e longo prazo variar na razo inversa do crescimento da dvida a fornecedores. Isto , aumentando a dvida a fornecedores diminui a disponibilidade de utilizao de emprstimos de mdio e longo prazo, mesmo que o stock da dvida esteja ainda a nveis inferiores de seu limite legal (100% das receitas referenciadas). Pode, todavia, e outra potencialidade claramente positiva do sistema, o limite ser incrementado por activos que at data no eram considerados, como contraprestao de dvida bruta assumida pelas autarquias para efeito do clculo lquido da mesma. Estamos a falar na contribuio, para o efeito, dos crditos sobre terceiros detidos pela autarquia11. Trata-se, repetimos, de uma leitura inovadora da autonomia financeira das autarquias pois as responsabiliza pela melhor cobrana dos tributos resultantes da sua actividade. ainda, a validao do contributo do incremento da receita para o equilbrio financeiro das autarquias sem menosprezar a necessidade vital da maximizao do saldo corrente (pela racionalizao das despesas), ou seja, agora admite-se a influncia positiva na capacidade de endividamento do acrscimo da capacidade de cobrana de ttulos e outras receitas autrquicas12. Entendemos, ainda, nesta matria, realar o controlo complementar das dvidas a fornecedores, quando na NLFL se obriga os municpios a liquidarem, no perodo de um ano, os dbitos a terceiros que ultrapassem, por fornecedor, um tero do montante global das dvidas da mesma natureza. Este controlo reforado ao proibirse, expressamente, a celebrao de contratos com entidades financeiras com a finalidade de consolidar dvida a fornecedores ou outra dvida de curto prazo, isto , impede-se a negociao de dvida de curto prazo com ampliao dos prazos de pagamentos dos mesmos.13 Ser ainda de referir que est vedado aos municpios a cedncia de crditos no vencidos para efeitos de antecipao de receitas. Ainda no que se refere apreciao das componentes do passivo que concorrem para a formao de stock da dvida, esclarece-se a relevncia dos contratos de
11 Reconhecidos por ambas as partes. 12 Da a importncia no mapa de execuo oramental da receita da coluna relativa ao montante liquidado e no cobrado. 13 n 12 do artigo 38 da Lei 2/2007 de 15 de Janeiro
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locao financeira. A importncia dos mesmos est na razo inversa14 do esgotamento da capacidade de contraco de emprstimos. Importa aqui apresentar este outro rcio complementar ao atrs apresentado. Efectivamente, aquele no se pode esgotar numa nica parcela. Isto , em situao limite uma autarquia no poder ter um stock de dvida sustentado apenas na utilizao de emprstimos15. A NLFL impe ainda um stock mximo dvida bancria de mdio e longo prazo, indexando-a ao valor total dos recursos prprios considerados para efeito do clculo do endividamento lquido. A expresso numrica deste indicador pode ser a seguinte: SDmlp Rp Onde: SDmlp stock da dvida referente a emprstimos de MLP16, no ano N Rp (recursos prprios) Impostos municipais, participaes do municpio no FEF, participao no IRS, derrama e participao nos resultados das entidades do sector empresarial local, relativas ao ano anterior Em suma, podemos dizer que a utilizao de emprstimos s atingiro o limite atrs referido (100% dos recursos prprios individuais) se o total de dbitos por locao financeira e dvida a fornecedores forem, no mximo, 25% das receitas consideradas para o efeito. Se estas representam mais de 25% dos referidos recursos, as autarquias tero que ficar por um limite de contratao de emprstimos inferior a 100% dos recursos prprios (legalmente aceites para o efeito). Assim, poder-se- dizer que o leasing assume a importncia de alargar a capacidade de endividamento da autarquia em mais 25%, no limite da inexistncia de dvida de curto prazo em 31 de Dezembro. Quer dizer que, neste caso, este elemento de financiamento das autarquias varia tambm na razo inversa do aumento da dvida de fornecedores. Passando a nossa anlise para a ptica dos activos, isto dos elementos que contrabalanam a dvida bruta, transformando-a em endividamento lquido, verificase como aspecto inovador, a incluso dos crditos da autarquia sobre terceiros como elemento essencial.
14 Conforme j se referiu para a situao de dvidas a fornecedores que transitam de ano econmico 15 Ressalva-se aqui, os que a Lei exclui deste limite os emprstimos para reabilitao urbana, para financiamento de projectos com comparticipao de fundos comunitrios e os financiamentos de investimentos na recuperao de infra-estruturas municipais afectadas por situaes de calamidade pblica. 16 So excepcionados deste limite os emprstimos definidos nos ns 5,6 e 7 do artigo 39 da Lei n 2/2007, de 14 de Janeiro
100%
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Todavia, a lei nesta matria adopta o princpio contabilstico da prudncia, pois s considera os que so reconhecidos por ambas as partes. Poder parecer uma questo menor, mas no o . E no o porque h crditos sobre terceiros - crditos certos e firmes -, que sustentam despesa pblica e custos patrimoniais correspondentes aos investimentos realizados, os quais, embora na ptica econmica estejam vencidos, no so, por razes formais e legais (e no substantivas) consideradas receitas liquidadas e no cobradas (isto , no so contabilisticamente reconhecidas). Contudo, aquando da elaborao do oramento, a previso das mesmas serviram para na ptica oramental, serem inscritas no oramento da receita, e reflectem-se como contrapartida da despesa. Esta uma das incompatibilidades formais da conformidade dos documentos previsionais com os documentos de prestao de contas, a qual, no nosso entender, pode ser ultrapassada com a exigibilidade de Balano previsional onde estes crditos deveriam estar reconhecidos. Esto nesta situao as transferncias resultantes, por exemplo, dos apoios comunitrios. Contudo, tero, mais tarde ou mais cedo, os organismos centrais que gerem as verbas provenientes dos programas de financiamento, adequar o seu sistema contabilstico de registo assumindo, tambm, como obrigaes para com os beneficirios os financiamentos aprovados e devidamente validados. Assim, actualmente do ponto de vista meramente formal no h possibilidade de conferncia de conformidade daqueles montantes em mapas de controlo oramental. Ter-se- que proceder a registos complementares (o que j se faz em algumas autarquias). Esta limitao constrange, sem dvida, o nvel de endividamento ao no se considerar estas receitas para efeitos do clculo do endividamento lquido. O aspecto positivo desta situao ser obrigar a autarquia, independentemente de comparticipaes ao investimento, ter que obter (seja pela via da poupana corrente, seja pela eficcia da cobrana) meios prprios para sustentar as suas despesas em investimento mesmo que se prevejam receitas provenientes de subsdios. Simultaneamente, consagra-se a possibilidade de, em sede da Lei do Oramento de Estado, serem definidos limites mximos ao endividamento municipal diferentes daqueles que se encontram estabelecidos neste diploma. Todavia, como contrapartida, e de acordo com o princpio da solidariedade recproca, reforada a participao dos municpios no Conselho de Coordenao Financeira do Sector Pblico Administrativo. 2.3. Legislao no mbito da Reforma contabilstica Como referimos, as mudanas ao nvel das autarquias tm ocorrido no mbito de um processo mais alargado de reforma da gesto financeira e contabilidade pblicas a decorrer em Portugal, considerando o enquadramento legal apresentado no Quadro 2.06, onde se assinalam os diplomas que, actualmente, se aplicam s autarquias locais.
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Quadro 2.06 Enquadramento legal da (reforma da) Gesto financeira e Contabilidade Pblica
Ano 1990 1992 1997 Legislao Lei n. 8/90, de 20 de Fevereiro Decreto-Lei n. 155/92, de 28 de Julho Decreto-Lei n. 232/97, de 3 de Setembro Orientao n. 1/98 da CNCAP 1998 Decreto-Lei n. 68/98, de 20 de Maro Lei n. 42/98, de 6 de Agosto Despacho n. 4.839 2. Srie, Dirio da Repblica, de 7 de Maro de 1999 1999 Decreto-Lei n. 54-A/99, de 22 de Fevereiro Portaria n. 671/2000, de 17 de Abril Designao Lei de Bases da Contabilidade Pblica Regime da Administrao Financeira do Estado Plano Oficial de Contabilidade Pblica POCP Adopo do POCP e definio de entidades piloto Lei Orgnica da Comisso de Normalizao Contabilstica para a Administrao Pblica Lei das Finanas Locais SATAPOCAL Servio de Apoio Tcnico Aplicao do POCAL Plano Oficial de Contabilidade das Autarquias Locais POCAL e as alteraes que se lhe seguiram Cadastro e Inventrio dos Bens do Estado (CIBE) Adopo generalizada pelos servios e organismos obrigados a aplicar o POCP e planos Orientao n. 2/2000 da CNCAP 2000 sectoriais, das normas de inventariao aprovadas pela Portaria n. 671/2000, de 17 de Abril. Plano Oficial de Contabilidade para o Sector da Educao (POCEducao) Plano Oficial de Contabilidade do Ministrio da Sade (POC-MS) Norma interpretativa N 1/2001 da CNCAP (perodo complementar) Norma interpretativa N 2/2001 da CNCAP (movimentao contabilstica da conta 25-Devedores e Credores pela Execuo do Oramento) Instrues para a organizao e documentao das contas das autarquias locais e entidades equiparadas, sujeitas POCAL Lei do Enquadramento Oramental (com as alteraes introduzidas pela Lei Orgnica n Lei n. 91/2001, de 20 de Agosto 2/2002, de 28 de Agosto, pela Lei n 23/2003, de 2 de Julho e alterada e republicada pela Lei n 48/2004, de 24 de Agosto
continua
Portaria n. 794/2000, de 20 de Setembro Portaria n. 898/2000, de 28 de Setembro Aviso n. 7.466/2001, de 30 de Maio
Aviso n. 7.467/2001, de 30 de Maio
2001
Resoluo n. 4/2001, de 18 de Agosto, do Tribunal de Contas
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Ano Legislao Decreto-Lei n. 26/2002, de 14 de Fevereiro 2002 Decreto-Lei n. 12/2002 de 25 de Janeiro Designao Novo classificador econmico das receitas e das despesas pblicas Plano Oficial de Contabilidade das Instituies do Sistema de Solidariedade e Segurana Social (POC-ISSSS) Instrues para a organizao e documentao das contas das entidades do POCP, POC-
2004
Resoluo n. 1/2004, de 18 de Janeiro, do Tribunal de Contas
2005
Educao, POC -MS e POC-ISSSS Circular (Srie A) n. 1.314 da Direco O IVA como operao no oramental (operaGeral do Oramento o de tesouraria) Regime Geral das Taxas das Autarquias Locais (com as alteraes introduzidas pela Lei n. 64-A/2008, de 31 de Dezembro, e pela Lei n. 117/2009, de 29 de Dezembro. Regime Jurdico do Sector Empresarial Local
2006
Lei n. 53-E/2006, de 29 de Dezembro
2006
Lei n. 53-F/2006, de 29 de Dezembro
(com as alteraes introduzidas pela Lei n. 67-A/2007, de 31 de Dezembro. Nova Lei das Finanas Locais (com as alte-
2007 2008 2008
Lei n. 2/2007, de 15 de Janeiro
raes introduzidas pela Lei n. Lei n 67-
A/2007, de 31 de Dezembro) Decreto-Lei n. 18/2008, de 29 de Janeiro Cdigo dos Contratos Pblicos Resoluo do Conselho de Ministros Programa Pagar a Tempo e Horas n. 34/2008, de 22 de Fevereiro Programa de Regularizao Extraordinria de Resoluo do Conselho de Ministros n. 19 Dvidas do Estado (com as alteraes introdu- A/2008, de 27 de Novembro zidas pela Resoluo do Conselho de Ministros n. 29/2009) Planos de gesto de riscos de corrupo
2008
2009 2009 2009
e infraces conexas Circular (Srie A) n. 1.345 da Direco Imposto sobre o valor acrescentado (IVA) Geral do Oramento Decreto-Lei n 159 de 13 de Julho Contabilizao Sistema de Normalizao Contabilstica
Recomendao n. 1/2009, de 1 de Julho
SEGUNDA PARTE
Anlise das Contas dos Municpios e Grupos Municipais
captulo 3: Anlise dA execuo orAMentAl captulo 4: Anlise FinAnceirA, econMicA e pAtriMoniAl captulo 5: endividAMento lquido MunicipAl captulo 6: o sector eMpresAriAl locAl e os servios MunicipAlizAdos captulo 7: Ranking globAl captulo 8: concluses
3. anlise da execuo oramental dos municpios1

3.1. Introduo Neste ponto, pretende-se evidenciar a execuo oramental para a globalidade dos Municpios, resultante da realizao econmica do ano de 2008. Para o efeito, so discriminadas as diversas componentes oramentais, designadamente as receitas e despesas mais relevantes. Na ptica da despesa oramental existem grandes factos financeiros que so objecto de registo contabilstico em momentos diferentes: oramento corrigido (aprovao do oramento inicial da despesa e modificaes ao oramento inicial); cabimento da despesa; compromissos do exerccio; pagamentos e compromissos de exerccios futuros. Sero estes elementos, os indicadores objecto de anlise e comparao, sendo os montantes apreciados de forma agregada e por classificao econmica, com especial ateno para a variao do peso de cada um na estrutura organizativa do oramento da despesa e para a evoluo dos valores absolutos no quadrinio compreendido entre 2005 e 2008. Existindo, na ptica da receita oramental, dois grandes factos que so objecto de registo contabilstico em momentos diferentes (liquidao2 e cobrana) apresentar-se- informao agregada e relativa a estes indicadores da receita autrquica. Da anlise aos documentos de prestao de contas desde o comeo da elaborao deste anurio, tem-se verificado uma acentuada evoluo no tratamento da informao oramental relativa ao registo dos valores a que a autarquia ter direito a cobrar resultante da concretizao de negcios juridicamente vlidos.
1 No captulo 2.,no Anurio Financeiro de 2005, considerou-se que os municpios de grande dimenso eram 24 municpios. A partir do Anurio Financeiro de 2006, foi retirado do grupo dos municpios de grande dimenso o municpio do Funchal, que passou a ter 99 759 habitantes em 2006 e 99 214 em 2007. Por outro lado, em 2007a populao de Coruche diminui de 20.191 para 19.898 habitantes, passando assim a municpio de pequena dimenso. 2 Receita liquidada verifica-se no momento do direito a cobrar ou a receber
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Efectivamente, de uma situao generalizada de registo contabilstico da receita apenas no momento da cobrana3, verifica-se agora, que pouco relevante o nmero de municpios que ainda no regista a liquidao de uma receita no momento em que se forma o dbito de terceiros para com o municpio. Da anlise dos valores obtidos das respectivas prestaes de contas, mantm-se a apresentao simples ou hierarquizada, em alguns casos, dos municpios, por rcios que possibilitam uma melhor caracterizao deste subsector da Administrao Pblica. Uma vez que se possui informao de anteriores anurios, proceder-se-, sempre que possvel, a anlises de evoluo para o quadrinio 2005/2008. Os valores apresentados no presente captulo, resultam do universo total dos municpios (308). Os dados objecto de tratamento neste captulo, reportam-se informao prestada pelos municpios no mbito da sua execuo oramental. Uma vez que o POCAL no se aplica ao sector empresarial local, esta informao apenas se reporta actividade financeira da estrutura administrativa dos municpios sem qualquer consolidao com a actividade homloga do sector empresarial. 3.2. Independncia financeira4 No presente trabalho mantm-se, para se aferir o grau de independncia financeira das autarquias, a adopo do rcio que relaciona as receitas prprias com as receitas totais. Considera-se que existir independncia financeira, se as receitas prprias representarem, pelo menos, 50% das receitas totais. Considera-se, ainda, que receitas prprias da autarquia so as receitas totais deduzidas das transferncias e dos passivos financeiros. Pela anlise do Grfico 3.01 verifica-se que a independncia financeira, no conceito que acabamos de expor, maior nos grandes municpios, situao perfeitamente compreensvel considerando a sua capacidade para arrecadarem receitas, nomeadamente, as provenientes dos impostos municipais a que tm direito: Imposto Municipal sobre Imveis (IMI); Imposto Municipal sobre Transmisses Onerosas de Imveis (IMT); Imposto Municipal sobre Veculos (IMV). Releva-se, ainda, o peso significativo, nos grandes municpios, do produto das cobranas das derramas lanadas sobre o lucro tributvel (sobre o IRC).
3 Contabilidade de Caixa 4 Conceito que no se pode confundir com o de Autonomia Financeira, referido no artigo 3. da Lei das Finanas Locais
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Verifica-se, ainda, que os municpios de pequena dimenso dependem financeiramente, das transferncias obtidas, sendo indiscutivelmente as de maior monta, as transferncias estaduais provenientes da repartio dos recursos pblicos entre o Estado e os municpios (nos termos do artigo 19. da LFL), cujo objectivo, exactamente providenciar, atravs de subveno criteriosa, o equilbrio financeiro horizontal e vertical entre o exerccio do poder central e poderes locais.
Grfico 3.01 Estrutura financeira dos Municpios (2008)
80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0 7% Pequenas Mdias 9% 4% Grandes Total 7% 27% 49% 41% 51% 42% 71% 66%
25%
Receitas prprias (01,02,03,04,05,07,08,09,11,13)/Receitas totais Transferncias (06,10)/Receitas totais Passivos financeiros (12)/Receitas totais
Comparando a estrutura financeira dos 4 ltimos anos (2005, 2006, 2007 e 2008), que se apresenta no Grfico 3.02, verifica-se um ligeiro aumento da independncia financeira nos municpios de todas as dimenses, entre 2005 a 2006, evoluindo, em termos mdios globais, de 51% para 54%. A partir de 2007, constata-se uma ligeira diminuio da autonomia financeira tanto para os municpios de pequena dimenso como para os de grande dimenso (em ambos os casos de -1%). J para os municpios de mdia dimenso, nesse ano, verificou-se um ligeiro aumento de +1%. Em 2008, acentua-se a diminuio deste rcio, para a generalidade dos municpios atingindo, em mdia, nveis inferiores a 2005, nos municpios de mdia e grande dimenses, como se poder verificar pela observao do Grfico 3.02. Como se constatar mais frente, contriburam para esta situao a diminuio da taxa de crescimento de uma das principais receitas das grandes e mdias autarquias: a receita proveniente dos Impostos e das Taxas Municipais.
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Grfico 3.02 Evoluo da Independncia financeira dos Municpios (2005 a 2008)
80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% 2005 48%
72%
73%
72%
71%
52%
53%
49%
29% 23%
28%
27%
2006 Grandes Mdias
2007 Pequenas
2008
Observando o Quadro 3.01 e considerando a independncia financeira nos termos que acabamos de expor, relativamente ao universo total da amostra, constata-se o seguinte: A independncia financeira dos municpios apresenta uma amplitude entre o mximo de 86% (Lisboa e tal como nos anos anteriores e Albufeira neste ano de 2008) e um mnimo de 5% (municpios de Corvo, e Nordeste); Enquanto que no grupo dos grandes municpios se verifica uma independncia financeira que varia entre o mnimo de 45% (Santa Maria da Feira) e o mximo de 86% (Lisboa), no agrupamento dos pequenos municpios constata-se uma amplitude entre 5% (Corvo e Nordeste) e 75% (Vila Real de Santo Antnio). J no grupo dos municpios de media dimenso, esta variao vai desde os 16% (Cinfes) aos 86% (Albufeira); A mdia global deste rcio de independncia financeira, em 2008, foi no grupo dos municpios de pequena dimenso, de 24% (-4% que em 2007), nos de mdia dimenso, de 46% (- 7% que em 2007) e no grupo dos municpios de grande dimenso, de 66% (- 6% que em 2007); Verifica-se, necessariamente, uma razo inversa entre a independncia financeira e o peso relativo das receitas resultantes das participaes dos municpios nos recursos pblicos estaduais. So 48 (mais nove que em 2007) os municpios, cujas receitas totais dependem em pelo menos 80% das Transferncias de Estado;
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Quadro 3.01 Independncia financeira

Pequenos N de municpios existentes N de municpios analisados 180 180 Mdios 105 105 Grandes 23 23 Total 308 308
Receitas prprias (01,02,04,05,07,08,09,11,13) Receitas Totais (Receitas prprias + Transferncias+ Passivos Financeiros) % Mdia de todos os municpios % Mnima 24% 5% (Corvo e Nordeste) 75% % Mxima (Vila Real de Santo Antnio) 46% 16% (Cinfes) 86% (Albufeira) 66% 45% (Santa Maria da Feira) 86% (Lisboa) 86% 5% 35%
Transferncias (06, 10) Receitas Totais (Receitas prprias + Transferncias+ Passivos Financeiros) % Mdia de todos os municpios % Mnima 70% 17% (Vila Real de Santo Antnio) % Mxima 95% (Corvo) 46% 14% (Albufeira) 84% (Cinfes) 29% 14% (Lisboa) 54% (Barcelos) 14% 59%
95%
Passivos Financeiros (12) Receitas Totais (Receitas prprias + Transferncias+ Passivos Financeiros) % Mdia de todos os municpios % Mnima 6% 0% 55% % Mxima (Vila Franca do Campo) 8% 0% 50% (Oliveira de Azemis) 5% 0% 18% (Gondomar) 55% 7% 0%
Da anlise conjunta do quadro anterior com o que a seguir se apresenta, verifica-se que 74 municpios (77 municpios em 2007, 70 municpios em 2006 e 60 municpios em 2005) apresentam uma independncia financeira igual ou superior a 50% sendo que, apenas trs dos vinte e trs municpios de grande
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dimenso apresentam este rcio inferior a 50% (Barcelos, Gondomar e Santa Maria da Feira). Os restantes 54 municpios que apresentam uma independncia financeira superior a 50% distribuem-se do seguinte modo: 41 municpios so de mdia dimenso (44 em 2007 e 41 em 2006) e 13 municpios de pequena dimenso (Alcochete, Caminha, Castro Verde, Condeixa-a-Nova, Grndola, Nazar, bidos, Porto Santo, So Brs de Alportel, So Pedro do Sul, Sines, Vila do Bispo e Vila Real de Santo Antnio).
Quadro 3.02 Outros indicadores relevantes para os Municpios
Ano N. de municpios com receitas prprias superiores ou iguais a 50% das receitas totais 2005 2006 2007 2008 2005 N. de municpios com receitas prprias inferiores a 20% das receitas totais 2006 2007 2008 2005 N. de municpios que no recorreram a emprstimos bancrios 2006 2007 2008 Pequenos 7 6 11 13 105 50 77 90 36 42 55 53 Mdios 32 41 44 41 4 1 2 1 21 26 26 19 Grandes 21 23 22 20 0 0 0 0 6 5 9 6 Total 60 70 77 74 109 51 79 91 63 73 90 78
Da apreciao do quadro anterior pode concluir-se que: Entre 2005 e 2008, o nmero de municpios com receitas prprias superiores a 50% das receitas totais passou de 60 para 74. Este aumento traduziu, essencialmente, uma melhoria de eficincia na gesto autrquica. Anota-se, contudo, que de 2007 para 2008, baixou em trs o nmero de municpios, com este rcio de independncia financeira. Esta situao est associada ao decrscimo da receita proveniente de impostos, em 2008, em 4,8% e ao aumento simultneo das transferncias do Estado em +3,5%; Pelas mesmas razes, em 2008 aumentou o nmero de municpios (+12) com receita prpria abaixo dos 20% das receitas totais, passando para 91 municpios, os que se apresentam nestas condies. Este nmero tinha j diminudo de 2005 para 2006 (menos 58), mas voltou a aumentar em 2007 (+28), com reflexos, essencialmente, no grupo das pequenas autarquias;
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Relacionando, ainda, a independncia financeira versus receitas creditcias, constata-se que, entre 2005 e 2008, aumento com algum significado, o nmero de municpios que se dispensou de acorrer a emprstimos, passando de 63 para 78. Todavia, no ano de 2007 verificou-se o maior nmero de municpios nesta situao (90 municpios).
No Ranking seguinte (R1) so apresentados os 50 municpios com maior independncia financeira em 2008. O municpio que encabeou nestes quatro anos, este elenco o de Lisboa com uma autonomia financeira na ordem dos 86% em 2008 chegando a atingir os 90% no ano de 2005. Anota-se, ainda, que neste ranking de municpios, se encontram sete de pequena dimenso (mais dois que em 2007). Esta listagem, est ordenada em referncia ao ano 2008, pelo que a ordem dos municpios na mesma apenas se reporta a este ano, pese embora a informao prestada se associe os anos anteriores.
R1 Municpios que apresentam maior Independncia financeira (receitas prprias/receitas totais)
Municpio 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 Lisboa Albufeira Lagos Lagoa (Algarve) Loul Sesimbra Cascais Porto Setbal Maia Mafra Vila Real de Santo Antnio Oeiras Palmela Loures bidos Almada Alcochete Montijo Dimenso G M M M M M G G G G M P G M G P G P M 2005 90% 80% 77% 74% 75% 82% 67% 78% 72% 74% 74% 67% 80% 72% 72% 62% 70% 53% 71% 2006 87% 82% 76% 77% 75% 86% 78% 77% 71% 73% 70% 76% 79% 77% 73% 66% 73% 66% 69% 2007 87% 85% 78% 80% 86% 85% 80% 78% 74% 72% 81% 68% 81% 78% 76% 67% 76% 71% 67% 2008 86% 86% 83% 82% 82% 81% 80% 79% 77% 77% 76% 75% 75% 74% 73% 72% 72% 71% 70%
continua
57
Municpio 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 Benavente Seixal Vila do Conde Entroncamento Vila Nova de Gaia Amadora Silves Coimbra Olho Sintra Odivelas Sines Valongo Vila Franca de Xira Tavira Portimo Azambuja Vila Nova de Famalico Matosinhos Funchal Nazar Figueira da Foz Pvoa de Varzim So Pedro do Sul lhavo Vila do Bispo Faro Marinha Grande Caldas da Rainha Barreiro Braga Dimenso M G M M G G M G M G G P M G M M M G G M P M M P M P M M M M G 2005 52% 79% 71% 48% 16% 54% 52% 63% 57% 33% 57% 65% 19% 25% 13% 73% 47% 15% 67% 63% 51% 52% 65% 16% 66% 71% 53% 61% 51% 65% 71% 2006 57% 79% 75% 58% 63% 71% 54% 69% 63% 68% 68% 54% 63% 64% 66% 70% 60% 57% 69% 63% 48% 55% 69% 25% 68% 49% 66% 66% 52% 63% 59% 2007 72% 82% 73% 69% 52% 67% 63% 61% 45% 64% 69% 46% 62% 68% 69% 76% 62% 62% 76% 59% 62% 64% 68% 34% 71% 59% 68% 66% 52% 66% 62% 2008 70% 70% 70% 69% 69% 67% 67% 66% 65% 65% 65% 64% 64% 63% 63% 63% 63% 62% 62% 62% 62% 61% 61% 61% 60% 59% 59% 58% 57% 57% 57%
No Ranking (R3) que a seguir se apresenta, figuram os cinquenta municpios com menor independncia financeira avaliada nos termos supra mencionados. So todos municpios de pequena dimenso, com excepo do municpio de Cinfes.
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R2 Municpios que apresentam menor independncia financeira (receitas prprias/receitas totais)

Municpio 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 Corvo Nordeste Vimioso Barrancos So Vicente Santa Cruz das Flores Alcoutim Freixo de Espada Cinta Lajes do Pico Lajes das Flores Tabuao Porto Moniz Mrtola Alfndega da F Vinhais Monforte Meda Mondim de Basto Gavio Mura Calheta (R. A. A.) Manteigas Portel Arronches Penamacor Vouzela Santana Carrazeda de Ansies Vila de Rei Almeida So Roque do Pico Vila Flor Penalva do Castelo Pedrgo Grande Mouro Dimenso P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P 2008 4,8% 5,3% 6,2% 6,3% 6,9% 7,0% 7,6% 8,9% 9,1% 9,5% 10,1% 10,1% 10,6% 10,7% 10,8% 10,9% 10,9% 11,7% 12,1% 12,2% 12,3% 12,7% 12,8% 12,9% 12,9% 13,0% 13,1% 13,5% 13,5% 13,5% 13,6% 13,6% 13,7% 13,7% 13,9%
continua
59
Municpio 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 Madalena Santa Cruz da Graciosa Nisa Marvo Sernancelhe Figueira de Castelo Rodrigo Velas Ribeira Brava Almodvar Pinhel Trancoso Mogadouro Torre de Moncorvo Pampilhosa da Serra Cinfes Dimenso P P P P P P P P P P P P P P M 2008 14,0% 14,1% 14,5% 14,5% 14,5% 14,6% 15,0% 15,4% 15,4% 15,5% 15,6% 15,7% 15,9% 15,9% 16,0%
Da anlise das contas dos municpios dos 4 ltimos anos e relacionando as receitas resultantes das transferncias obtidas pelos municpios, com as receitas prprias, verifica-se que: O nmero de municpios que apresentam uma dependncia das receitas provenientes das transferncias do Estado superior a 80%, reduziu significativamente de 2005 (110 municpios) para 2007 (39 municpios)5. Contudo, em 2008, o nmero de municpios nesta situao, aumentou para 48, sendo, apenas, um municpio de mdia dimenso (Municpio de Cinfes com 84%) e os restantes de pequena dimenso; Relativamente dependncia dos municpios das Transferncias de Estado, verifica-se que aquela se situa entre o mnimo de 14% (Lisboa e Albufeira) e o mximo de 95% (Corvo) sendo que, em 2008,os pequenos municpios apresentam um grau mdio de dependncia destas receitas, de 70% (em 2005 essa dependncia era de 69%, em 2006 era de 65% e em 2007 de 67%); Nos grandes municpios, as transferncias do Estado representaram, em mdia, 29% das receitas totais (em 2006 e 2005 foram de 25% e em 2007 de 24%). Nos municpios de mdia dimenso, estas receitas, em 2008, representaram 46% das suas receitas totais, isto , mais 4% que em 2007 (47% em 2005 e 44% em 2006).
5 Em 2006 foram considerados 50 municpios nestas condies.
60
3.3. Recurso a emprstimos bancrios As receitas creditcias6 representam, em 2008, um peso global mdio de 7 % (4,8% em 2005, 3,8% em 2006 e 4,8% em 2007) em relao s receitas totais, com um mnimo de 0% (municpios de Aguiar da Beira, Alccer do Sal, Alcochete, Alcoutim, Alter do Cho, Arganil, Boticas, Cadaval, Carregal do Sal, Cascais, Castelo de Vide, Castro Daire, Cinfes, Condeixa-a-Nova, Corvo, Crato, Elvas, Estremoz, Felgueiras, Ferreira do Alentejo, Ferreira do Zzere, Figueira de Castelo Rodrigo, Fronteira, Guimares, lhavo, Lagos, Lajes das Flores, Lisboa, Loul, Mao, Mafra, Marco de Canaveses, Marinha Grande, Mealhada, Melgao, Mira, Miranda do Douro, Mono, Monchique, Mondim de Basto, Mora, Mortgua, Murtosa, Nazar, bidos, Odivelas, Olho, Ourique, Pampilhosa da Serra, Penacova, Penedono, Penela, Pombal, Ponte de Lima, Ponte de Sor, Portel, Porto, Porto Santo, Pvoa de Lanhoso, Proena-a-Nova, Redondo, Santa Cruz da Graciosa, Santa Cruz das Flores, Santana, Serpa, Setbal, Sever do Vouga, Silves, Tavira, Torres Novas, Trancoso, Valongo, Valpaos, Viana do Alentejo, Vila do Porto, Vila Nova de Foz Ca, Vila Verde e Vinhais) e um mximo de 55% (municpio de Vila Franca do Campo). Da anlise do quadro 3.02, j se tinha constatado que 78 municpios, em 2008, no recorreram a emprstimos bancrios. Por outro lado, da observao do quadro 3.06, verifica-se que o peso dos passivos financeiros, nas receitas totais, foi maior nos municpios de mdia dimenso, ao representar 9% das mesmas. Considerando os 23 maiores municpios, o maior peso das receitas creditcias, em relao s receitas totais, quedou-se pelos 18% (Gondomar) e o menor pelos 0% (municpios de Cascais, Guimares, Lisboa, Odivelas, Porto e Setbal). De referir que, se mantiveram durante todo o perodo entre 2005 e 2008, sem recorreram a emprstimos bancrios 17 municpios (foram 29 no perodo de intervalo entre 2005 e 2007), no sendo qualquer um deles, de grande dimenso. No Quadro 3.03 elencam-se os municpios com esta caracterstica.
Quadro 3.03 - Municpios que no recorreram a emprstimos bancrios no quadrinio 2005 - 2008
Municpio 1 2 3 4 5 6 Cinfes Elvas lhavo Marinha Grande Mealhada Mira Dimenso M M M M M P
continua
6 Receitas provenientes da utilizao de emprstimos bancrios.
61
7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 Mortgua Murtosa bidos Penacova Penedono Ponte de Lima Ponte de Sor Proena-a-Nova Redondo Santa Cruz da Graciosa Viana do Alentejo
Municpio
Dimenso P P P P P M P P P P P
O Quadro 3.04 apresenta a listagem dos municpios que no recorreram a emprstimos bancrios em 2008 mas que, o tinham feito em 2007. So 34 os municpios que esto nesta situao. Quatro so de grande dimenso, seis de mdia dimenso e os restantes de pequena dimenso.
Quadro 3.04 Municpios que no recorreram a emprstimos bancrios em 2008 mas os obtiveram em 2007
Municpio 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Alter do Cho Boticas Cadaval Carregal do Sal Cascais Castro Daire Condeixa-a-Nova Corvo Crato Dimenso P P P P G P P P P P P P M P G M P P P G M P 2007 Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim 2008 No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No
continua
10 Estremoz 11 Ferreira do Alentejo 12 Ferreira do Zzere 13 Lagos 14 Lajes das Flores 15 Lisboa 16 Loul 17 Mono 18 Mondim de Basto 19 Mora 20 Odivelas 21 Olho 22 Penela
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23 Pombal 24 Portel 25 Porto 26 Porto Santo 27 Santana 28 Serpa
Municpio
Dimenso M P G P P P P M P M P P
2007 Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim
2008 No No No No No No No No No No No No
29 Sever do Vouga 30 Tavira 31 Trancoso 32 Valongo 33 Valpaos 34 Vila Nova de Foz Ca
Por ltimo, no quadro 3.05 apresenta-se a listagem dos municpios que recorrendo a emprstimos bancrios em 2008 no o fizeram em 2007. So 47 os municpios que esto nesta circunstncia.
Quadro 3.05 Municpios que recorreram a emprstimos bancrios em 2008 e no recorreram em 2007
Municpio 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 gueda Almada Alvito Anadia Armamar Baio Barreiro Batalha Belmonte Benavente Braga Bragana Calheta (R. A. M.) Carrazeda de Ansies Castelo Branco Castelo de Paiva Coruche Goleg Gondomar Dimenso M G P M P M M P P M G M P P M P P P G 2007 No No No No No No No No No No No No No No No No No No No 2008 Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim
continua
63
Municpio 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 Lajes do Pico Leiria Loures Machico Miranda do Corvo Mura Nelas Oeiras Oleiros Oliveira de Frades Oliveira do Hospital Palmela Paredes Penalva do Castelo Ponta do Sol Povoao Sabrosa Sabugal Salvaterra de Magos So Brs de Alportel Seixal Sert Sesimbra Valena Vila Nova de Cerveira Vila Real de Santo Antnio Vila Velha de Rdo Vouzela Dimenso P G G M P P P G P P M M M P P P P P M P G P M P P P P P 2007 No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No 2008 Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim
3.4. Receitas Autrquicas 3.4.1. Receitas correntes e receitas de capital A estrutura da receita autrquica obedece ao estabelecido no classificador econmico apresentado no Decreto-Lei n. 26/2002, de 14 de Fevereiro, e divide-se em receitas correntes, receitas de capital e outras receitas, sendo classificada por captulos, conforme a seguir se apresenta.
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Estrutura da receita
Receitas correntes 01- Impostos directos 02- Impostos indirectos 04- Taxas, multas e outras penalidades 05-Rendimentos de propriedade 06- Transferncias correntes 07- Venda de bens e servios correntes 08- Outras receitas correntes Receitas de capital 09- Venda de bens de investimento 10- Transferncias de capital 11- Activos Financeiros 12- Passivos Financeiros 13 - Outras receitas de capital Outras receitas 15- Reposies no abatidas nos pagamentos 16- Saldo da gerncia anterior 17- Operaes extra-oramentais
No Quadro 3.06 apresenta-se o peso de rubrica da receita na receita total e respectiva evoluo de 2005 a 2008.
Quadro 3.06 Estrutura das receitas cobradas
2005 Total N de municpios existentes N de municpios analisados Impostos e taxas Rendimentos de propriedade Transferncias correntes Vendas de bens e servios Outras receitas correntes Sub-Total receitas correntes Venda de bens duradouros Transferncias de capital Activos financeiros Passivos financeiros Outras receitas de capital Sub-Total receitas capital Reposies no abatidas aos pagamentos Saldo da gerncia anterior Total 308 307 32,8% 1,9% 21,8% 8,8% 0,9% 66,2% 3,9% 21,4% 0,5% 4,7% 0,8% 31,2% 0,1% 2,4% 100% 2006 Total 308 307 34,7% 2,2% 21,9% 9,2% 0,7% 68,9% 2,9% 20,9% 0,2% 3,9% 0,4% 28,4% 0,1% 2,7% 100% 2007 Total 308 308 37,0% 2,4% 23,7% 8,9% 0,6% 72,8% 1,8% 16,7% 0,6% 4,6% 0,4% 24,2% 0,2% 2,9% 100% Pequenas 180 180 12,6% 3,1% 34,6% 7,5% 0,6% 58,4% 1,5% 29,0% 0,3% 6,4% 0,1% 37,2% 0,1% 4,4% 100% 2008 Mdias Grandes Total 105 105 30,5% 2,6% 23,2% 10,9% 0,6% 67,8% 1,9% 16,5% 0,5% 9,0% 0,3% 28,1% 0,1% 4,0% 100% 23 23 53,4% 3,2% 18,2% 7,6% 1,3% 83,7% 1,6% 5,9% 0,5% 3,6% 0,2% 11,8% 0,3% 4,2% 100% 308 308 33,9% 3,0% 24,3% 9,0% 0,8% 70,9% 1,7% 15,9% 0,4% 6,5% 0,2% 24,8% 0,1% 4,2% 100%
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Da anlise da estrutura da receita para a globalidade das autarquias, so de realar os seguintes comentrios: O total das Transferncias recebidas (correntes e de capital) , para os municpios de pequena dimenso, a principal fonte de receita representando, em mdia, 63,6% das receitas totais, pese embora, seja significativa a descida de valor deste indicador desde 2005 (65,4% em 2007, 66,7% em 2006 e 66,9% em 2005). J para os municpios de grande dimenso, em 2008, o peso destas receitas, no total das receitas auferidas, foi em mdia, de 24,1%, valor com alguma estabilidade no ltimo quadrinio (24,9% em 2006 e 24,8% em 2005), com excepo em 2007, ano em que o peso mdio destas receitas baixou para 18%. Para os municpios de mdia dimenso, esta receita representou, em mdia, em 2008, 39,7% das receitas totais. Tambm, relativamente a estes municpios se constata, desde 2005, uma variao negativa do peso desta receita (- 4% em 2007 e 1,1% em 2006). Continua a ser notrio entre os municpios de pequena, mdia e grande dimenso, o diferente peso mdio dos impostos e taxas: 12,6% para os pequenos municpios (11,2% em 2007, 11,7% em 2006 e 11,2% em 2005); 30,5% para os municpios de mdia dimenso (35,9% em 2007, 29,4% em 2006 e 32,8% em 2005) e 53,4% para os grandes municpios (61,8% em 2007, 52,6% em 2006 e 50,8% em 2005). Anota-se que o peso mdio desta receita, para a globalidade dos municpios, diminuiu, significativamente, em 2008 (- 3,2%), aps um visvel crescimento entre 2005 e 2007 (+4,3%). Esta diminuio de peso est associada a um decrscimo efectivo do montante de Impostos e Taxas e ao aumento significativo de emprstimos bancrios. Face ao peso destas duas componentes e sendo os impostos definidos em sede de Assembleia da Repblica (com a aprovao do OE), a liquidao e cobrana efectuada pela Administrao Central (pese embora a crescente eficincia desta cobrana), pouco impacto tero, no acrscimo do volume da receita, medidas de rentabilizao da aco autrquica na esfera da receita. Resta s Autarquias, alguma elasticidade de aco ao nvel da fixao de taxas e licenas (cujos montantes representam, em mdia, 2,8% do total das receitas autrquicas), bem como da venda de bens e servios correntes (que tm representado, em mdia, 8,6% das receitas totais7). Anota-se, contudo, que esta capacidade de deciso est vinculada ao princpio da equidade e proporcionalidade e a uma fundamentao jurdicoeconmico dos quantitativos a cobrar, no podendo por isso ser arbitrria.
7 No incluindo a venda de bens e servios correntes efectuadas pelos Servios Municipalizados e Empresas Municipais
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Assim, a capacidade de mobilizao de meios que permitam um aumento de receitas das autarquias, sem menosprezar o impacto financeiro da maior rentabilidade e maior eficincia da liquidao e cobrana das mesmas, ficar sempre limitada a receitas de natureza extraordinria, como sero as provenientes da venda de bens duradouros. Esta, contudo, uma receita que vem apresentando um peso cada vez mais reduzido no total das receitas arrecadadas (4% das receitas totais em 2005, 2,9% em 2006, 1,9% em 2007 e 1,7% em 2008). Face ao exposto, mantm-se a convico que a consolidao financeira do sector autrquico, ter-se- que fazer pela ptica da despesa, promovendo-se economia de consumo, rentabilizao de recursos e maior eficcia na utilizao dos meios. Em 2008 a venda de bens e servios, incluindo bens durAdouros, ao representar em mdia 10,6% da receita total (12,8% em 2005, 12,8% em 2006 e 10,8% em 2007), continua a assumir um papel importante na formatao das condies para uma maior independncia financeira, nomeadamente nos grandes municpios, pese embora a diminuio do seu peso relativo, nas receitas totais, a partir de 2007. A influncia nesta variao, da venda de bens e servios correntes, bem diferente, da influncia da venda de bens de capital. Efectivamente, enquanto que a primeira, de 2005 para 2006 aumenta de importncia relativa (+0,4%), diminui de peso em 2007 (- 0,3%) e estabiliza em 2008, a outra, a venda de bens de capital, diminuiu, drasticamente de peso de 2005 para 2008 (- 2,3%). No ser alheio a esta reduo de peso relativo, o facto de ter diminudo, em termos absolutos, as receitas provenientes da venda de bens de capital. Na realidade, os bens imveis disponveis para venda (bens pblicos do domnio privado da autarquia), no s sero em nmero muito limitado (naturalmente a maior parte de bens imveis no estaro indisponveis para venda e pertencero ao domnio pblico do municpio), como, sujeitos lei da oferta e da procura sofrem a influncia negativa da crise no mercado imobilirio. Embora, em termos relativos, a venda de bens e servios correntes tenha baixado em 2007 e, estabilizado em 2008, em termos absolutos, tem apresentado crescimento desde 2005, como se poder verificar em ponto mais adiante, neste relatrio. O peso da venda de bens e servios na estrutura das receitas autrquicas, no apresenta, eventualmente, um valor significativamente maior, pelo facto de vrias autarquias (nomeadamente as de grande e mdia dimenso) terem constitudo empresas municipais ou mantido o servios municipais (de gua e saneamento) com gesto autonomizada, no englobando na gesto financeira da autarquia os respectivos custos e proveitos. Ora este sector da actividade do poder local produtor, essencialmente, de bens e servios.
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Confrontando o peso mdio da receita proveniente da venda de bens e servios, da actividade autrquica estrito sensu, com o relativo aos Passivos financeiros (eMprstiMos) cuja percentagem se tem situado na ordem dos, 4,7% em 2005, 3,8% em 2006, 4,6% em 2007 e 6,6% em 2008, verifica-se que, estes, apresentam um peso manifestamente inferior queles, para a mdia dos municpios. Relativamente a esta receita, constata-se que, devido, essencialmente, restrio legal de acesso ao crdito, a mesma desceu em 2006. Contudo, em 2007 volta a notar-se um ligeiro aumento de acesso ao crdito bancrio, sendo que esta receita representou, em 2008, um peso de 6,6% na estrutura de receitas, quando em 2005 esse peso era apenas de 4,7%, pese embora o respeito generalizado dos municpios pelos limites legais de endividamento. Efectivamente, em 2008, o recurso ao crdito de mdio e longo prazo cresceu 32,7%. Foi, nos municpios de grande dimenso, em que se verificou o maior impacto da interdio de recurso a receitas creditcias devido implementao das novas regras ao limite ao endividamento. Da este grupo de municpios, na sua globalidade, apresentar um peso mdio no total das receitas, de apenas 3,6%, isto , metade do peso da estrutura mdia global. Verifica-se mesmo, que estes municpios apresentam um volume de receita proveniente da venda de bens e servios, no dobro do montante utilizado como emprstimos bancrios. So os municpios de mdia dimenso que, apresentam um maior peso mdio (9%) desta receita, na estrutura global das receitas.
O Ranking seguinte (R3) reflecte os municpios com maior peso de receitas provenientes de impostos e taxas relativamente ao total das receitas. Com colectas que ultrapassam os 50% das receitas totais, encontram-se 26 municpios (menos quatro que em 2007). Apenas Cascais ultrapassa os 70%. Com um peso destas receitas entre 60% e 70% encontram-se sete municpios. Constata-se que os municpios constantes deste quadro so predominantemente do litoral e, ou municpios relativamente aos quais se tem verificado nos ltimos anos, um elevado crescimento imobilirio, com reflexos no aumento do IMI e IMT.
R3 Municpios com maior peso de receitas provenientes de impostos8
Municpio 1 2 3 4 5 6 7 Cascais Lisboa Loul Albufeira Sintra Lagos Oeiras Dimenso G G M M G M G Grau % 71,3% 69,8% 67,3% 63,7% 61,3% 61,3% 61,2%
continua
8 (Impostos directos, Impostos indirectos e taxas) / (Receitas Correntes+Receitas de Capital+ Reposies)
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8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 Porto Montijo Palmela Loures Maia Mafra Odivelas Setbal Portimo Lagoa (Algarve) Almada bidos Alcochete Seixal Nazar Benavente Matosinhos Tavira Sesimbra Braga Vila Franca de Xira Valongo Coimbra Silves Faro Guimares Alenquer Vila do Conde
Municpio
Dimenso G M M G G M G G M M G P P G P M G M M G G M G M M G M M
Grau % 60,9% 59,7% 59,1% 58,8% 58,4% 58,2% 57,0% 56,8% 56,1% 54,8% 54,6% 53,9% 53,9% 53,6% 53,1% 52,6% 52,2% 51,8% 50,1% 49,9% 49,6% 48,8% 47,6% 45,8% 45,6% 45,6% 45,5% 44,6%
3.4.2. Receitas liquidadas e receitas cobradas O grau de execuo da receita relaciona os montantes das cobranas com a receita prevista no oramento corrigido. Dados os parmetros em que assenta o clculo da execuo dos oramentos e face obrigatoriedade de existir equilbrio de caixa, o grau de execuo de despesa estar sempre dependente do grau de execuo da receita, tendendo a aproximar-se deste at ao limite zero do saldo oramental. Efectivamente, o indicador mais relevante ser o da execuo da receita, o qual determinar o da despesa. Mas, mesmo aquele no espelha a verdadeira situao financeira do municpio pois no reconhece as receitas liquidadas e no cobradas as quais constituem activos de curto prazo. No nosso entender, este indicador dever ser sempre acompanhado pelo indicador que exprime a relao entre as receitas liquidadas e as despesas processadas.
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R4 Municpios com menor grau de execuo da receita cobrada, relativamente receita liquidada
Municpio 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 Guarda Horta Madalena Fundo Velas Ourm Viseu Mora Mouro Estremoz Barcelos Vila Velha de Rdo bidos Loures Montemor-o-Novo Torres Novas Vila Franca de Xira Rio Maior Vila do Conde Armamar Sines Setbal Vila da Praia da Vitria Lisboa Seixal Mealhada Monforte Resende Silves Vila Verde Alpiara Proena-a-Nova Maia Vila Nova de Gaia Matosinhos Dimenso M P P M P M M P P P G P P G P M G M M P P G M G G M P P M M P P G G G % 72,9% 75,5% 79,8% 80,8% 82,2% 82,5% 83,1% 84,5% 85,1% 85,3% 86,6% 86,7% 88,8% 89,0% 90,0% 91,8% 91,8% 92,0% 92,1% 92,6% 92,8% 93,2% 93,5% 94,2% 94,6% 94,8% 95,1% 95,2% 95,3% 95,3% 95,4% 95,4% 95,5% 95,6% 95,7%
Frmula: Receita cobrada/receita liquidada
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Verifica-se que o menor grau de execuo da receita cobrada em relao receita liquidada se queda pelos 72,9%, sendo todavia reduzido o nmero de municpios que apresentam esta execuo a um nvel inferior a 90% (14 municpios). A norma, como se pode observar pelo quadro anterior, ser de uma cobrana quase plena dos valores liquidados. Anota-se, tambm, que em bom rigor, contabilisticamente, no deveriam existir graus de realizao superior a 100%, quando se relacionam as cobranas com as liquidaes. Efectivamente, qualquer registo de cobrana deveria ser antecedido de um correspondente registo de liquidao. Contudo, do conhecimento geral que, ao nvel da receita, os programas informticos em vigor, permitem o registo de cobranas sem o prvio registo de liquidao. Ser um ponto de controlo que continua a carecer de aperfeioamento. A existncia de altas taxas de receitas cobradas em relao s receitas liquidadas devem-se ao facto, nomeadamente das receitas das autarquias cobradas pelo Estado (impostos directos autrquicos) mas tambm, de outras transferncias provenientes do OE, serem normalmente valores registados apenas no momento de recebimento no podendo ser antecedido por uma fase de registo das correspondentes liquidaes, face ao desconhecimento, no primeiro caso, dessas mesmas liquidaes efectuadas pela DGO, ou, como no segundo caso, no reconhecimento do dbito por parte dos organismos do Estado dos valores a transferir mesmo quando vinculados por contratos programa ou por Lei ou Decreto-lei. So normalmente estas receitas, aquelas que so registadas contabilisticamente, apenas, na fase de recebimento s com o processamento nico da fase de cobrana. Por outro lado, de acordo com o POCAL, o registo de liquidao de receitas exigveis a terceiros, ter que ser atestado com documento da existncia de um crdito j vencido, a favor da autarquia e o mesmo documentalmente (fiscalmente) reconhecido pela entidade devedora. Ora, h eventuais crditos futuros que as autarquias prevem ter sobre terceiros, decorrentes como por exemplo da celebrao de contratos-programa ou de aprovaes de candidaturas ao Quadro Comunitrio de Apoio, que no so documentalmente reconhecidos pelas partes contrrias como eventuais crditos a favor da autarquia e por isso, susceptveis de inscrio como montante liquidado. No se reflectem por esta razo, numa fase autnoma de execuo oramental correspondente liquidao oramental. Servem s de fundamentao inscrio de valores no oramento previsional da receita com vista a sustentarem a aprovao de despesas. Um constrangimento grave gesto autrquica decorrente deste procedimento, ser o facto de valores que se conhecem com direito receber mas que, no sendo considerados contabilisticamente direitos sobre terceiros no podero ser utilizados para efeitos de clculo do valor liquido de endividamento. Isto ,
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no sero considerados activos a deduzir dvida bruta e por isso adulteram negativamente o valor da dvida lquida. Os Rankings que a seguir se apresentam R5 e R6 revelam o grau de execuo da receita quando se relacionam os montantes das cobranas com os montantes previstos no oramento corrigido.
R5 Municpios com maior grau de execuo da receita cobrada em relao ao oramento da receita
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 Municpio Sobral de Monte Agrao Palmela Azambuja Albufeira Mortgua Lisboa Benavente Castro Verde Castelo de Vide Arronches Gouveia Elvas Almada Mealhada Grndola Moita Marco de Canaveses Oliveira de Azemis Alvito Cascais Coruche Pombal Cuba Vila Franca de Xira Lagoa (Algarve) Mafra Almodvar Santa Cruz das Flores So Brs de Alportel Vila Nova de Famalico So Joo da Madeira Sousel Torres Vedras Pedrgo Grande Castelo Branco Dimenso P M M M P G M P P P P M G M P M M M P G P M P G M M P P P G M P M P M Grau % 100,5% 100,2% 98,4% 96,3% 96,0% 95,6% 95,2% 94,9% 94,2% 93,4% 92,9% 92,1% 91,7% 91,3% 90,7% 90,1% 90,0% 89,8% 89,1% 89,0% 88,6% 88,0% 87,9% 87,1% 86,8% 86,7% 86,1% 85,6% 85,6% 85,6% 85,4% 85,4% 85,4% 85,2% 85,0%
Frmula: Receita cobrada/oramento da receita
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R6 Municpios com menor grau de execuo da receita cobrada, em relao ao oramento da receita
Municpio 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 Guarda Calheta (R. A. A.) Castanheira de Pra Porto Moniz Castelo de Paiva Nazar Tabuao Fundo Celorico da Beira Ribeira Brava Vila Nova de Poiares Vila Pouca de Aguiar Mouro Aveiro Montemor-o-Velho Meso Frio Ourique Sines Alij Monchique Mondim de Basto Redondo Figueira da Foz Mangualde Ponte da Barca Castro Marim Meda Moura Santarm Mirandela Trofa Torres Novas Nordeste Tarouca Valpaos Dimenso M P P P P P P M P P P P P M M P P P P P P P M M P P P P M M M M P P P % 35,0% 35,4% 35,5% 35,5% 37,5% 38,7% 39,1% 39,6% 39,6% 39,8% 39,8% 40,9% 41,6% 42,0% 42,1% 42,3% 43,4% 44,0% 44,1% 45,0% 46,1% 46,2% 46,7% 47,5% 47,7% 47,7% 47,8% 48,5% 48,5% 48,8% 48,9% 49,0% 49,0% 49,1% 49,2%
Frmula: Receita cobrada/oramento da receita
Da anlise do grau de execuo da receita verifica-se que 35 municpios apresentam nveis de execuo inferior a 50%, sendo alguns j repetentes neste ranking, conforme se pode constatar no anurio financeiro de 2007. Trata-se de uma situao de grande melindre, pois a aprovao das despesas sustentou-se no equilbrio oramental ex-ante, pelo qual a dotao oramental da despesa igual dotao
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total da receita prevista. Ora, neste pressuposto, estes municpios puderam, no ano econmico em causa, e no processo de execuo oramental, comprometer e contratualizar despesa at ao valor total da receita prevista. Esta possibilidade legal a principal fonte de desequilbrio oramental ex-post, e a principal origem da dvida autrquica de curto prazo. Os nveis de execuo superiores a 90% (esto nestas circunstncias 17 municpios) evidenciam situaes de grande rigor na elaborao dos oramentos e o respeito pelas normas e princpios oramentais estabelecidos no POCAL. Estimar-se-ia que esta fosse a mdia de execuo oramental da receita, para a totalidade dos municpios e que qualquer desvio mesma fosse meramente casustico, contabilstico e economicamente justificada.
No Quadro 3.07 que a seguir se apresenta pode-se confrontar a diferena de valores relativos a cada um destes momentos de registo, assim como os valores de receita obtidos por classificao econmica, em 2008.
Quadro 3.07 Liquidaes e Cobranas de Receitas Autrquicas
Receitas 01 Impostos directos 02 Impostos indirectos 04 Taxas, multas e outras penalidades 05 Rendimentos de propriedade 06 Transferncias correntes 07 Venda de bens e servios 08 Outras receitas correntes 09 Venda de bens de investimento 10 Transferncias de capital 11 Activos Financeiros 12 Passivos Financeiros 13 Outras Receitas de capital 15 Reposies no abatidas nos pagamentos 16 Saldo da Gerncia anterior Total
Liquidaes 2 332,22 249,39 245,84 251,79 1 970,99 1 275,00 66,61 142,32 1 331,34 34,19 527,67 24,45 11,94 335,78 8 799,52
Cobranas 2 278,80 229,54 230,71 238,69 1 960,94 724,23 67,10 134,87 1 289,08 33,59 528,76 18,98 11,57 335,78 8 082,64
Liquidaes por cobrar 53,42 19,84 15,13 13,10 10,05 550,77 0,00 7,45 42,27 0,60 0,00 5,48 ----716,51
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A previso oramental da receita resultante da agregao dos oramentos da amostra considerada (308 municpios), foi, em 2008, de 11.908,03 milhes de (11.443,7 milhes de euros em 2007, 11.318,2 milhes de Euros em 2006 e 11.506,6 milhes de Euros em 2005). Em 2008, liquidaram-se 9.358,31 milhes de Euros (7.998,93 milhes de euros em 2007 e 7.447,86 milhes de euros em 2006) e cobraram-se 8.082,64 milhes de Euros (7.769,72 milhes de euros em 2007 e 7.195,6 milhes euros em 2006) isto 67,9% do previsto (67,9% em 2007 e 63,6% em 2006). No relevante o valor das receitas por cobrar em relao s receitas liquidadas (apenas 6% a nvel geral). Contudo, na nossa opinio, tal no significa eficincia nas cobranas por parte dos municpios, pois que, apesar do POCAL distinguir claramente os momentos de liquidao e cobrana, a verdade que alguns municpios (10 dos pequenos municpios e 2 dos mdios), apenas registavam a liquidao no momento da cobrana (ver Quadro 3.09). Por outro lado, sendo as receitas mais representativas dos municpios as resultantes dos impostos municipais (liquidados e cobrados pela Direco Geral de Finanas), a falta de informao antecipada destes dados leva a que ambos os registos s se efectuem no momento do recebimento. De igual modo, as transferncias do Oramento de Estado apenas so registadas no momento do recebimento, no havendo, todavia, indcios de atrasos de pagamento desta subveno, por parte do Estado. Assim, fica uma pequena parcela de receita que ser susceptvel de ser controlada por via das liquidaes, essencialmente, a proveniente da venda de bens e servios e licenciamentos. Observando os mapas com registo dos valores relativos s receitas por cobrar, constata-se que h municpios que apresentam valores zero para o mesmo. Na generalidade, este valor traduz uma situao de inexistncia de momentos autnomos de registos contabilsticos da fase da liquidao e da fase da cobrana da receita. Quer dizer que, estes municpios funcionam na base de uma gesto de caixa. No se est, normalmente, perante uma situao de municpios que no tm crditos sobre terceiros para cobrar. Eles existem economicamente, no estando reflectidos contabilisticamente. O quadro que se segue apresenta as liquidaes por cobrar no quadrinio em anlise. Pode-se verificar que os valores aumentaram significativamente (+208%), sendo o captulo mais crtico o relativo Venda de Bens e Servios. Esta situao reflecte bem a situao de dificuldade econmica de utentes de servio pblico que os torna devedores s autarquias.
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Quadro 3.08 Liquidaes por cobrar no quadrinio 2005 2008

Unidade: Milhes de euros
Receitas 01 Impostos directos 02 Impostos indirectos 04 Taxas, multas e outras penalidades 05 Rendimentos de propriedade 06 Transferncias correntes 07 Venda de bens e servios 08 Outras receitas correntes 09 Venda de bens de investimento 10 Transferncias de capital 11 Activos Financeiros 12 Passivos Financeiros 13 Outras Receitas de capital Total
2005 29,86 10,54 25,33 5,60 0,48 13,56 3,89 8,20 18,87 1,30 0,00 0,00 112,23
2006 47,12 31,69 15,34 36,36 2,74 31,55 7,43 34,29 38,20 1,97 2,44 2,01 251,14
2007 48,45 19,50 32,82 6,24 6,60 110,88 2,87 0,00 11,21 0,00 0,78 2,24 233,01
2008 53,42 19,84 15,13 13,10 10,05 550,77 0,00 7,45 42,27 0,60 0,00 5,48 716,51
Variao 07 08 % 10% 2% -54% 110% 52% 397% ----277% ----144% 208%
Finalmente e para concluir este ponto, anota-se que a baixa realizao da receita ao nvel das cobranas a razo fundamental do desequilbrio oramental ex post e a causa do crescimento da dvida de curto prazo, na componente da dvida a fornecedores. O o rAMento dA d espesA na sua fase de elaborao ao ser equilibrado pelo o rAMento p revisto e c orrigido dA r eceitA , permitindo que os decisores autrquicos assumam despesas at ao valor total deste ltimo (obviamente respeitando as dotaes oramentais da despesa por rubricas) sem que as mesmas sejam aferidas s receitas efectivamente liquidadas, possibilita a assuno de encargos para os quais, partida, j se saberia no existirem meios monetrios suficientes para os liquidar. assim que, progressivamente, a dvida de curto prazo (dvida a fornecedores) se tornou um problema financeiro estrutural e no um problema momentneo de tesouraria Por estas razes, e no mbito do cumprimento das metas do PEC, foi
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redefinido o conceito de endividamento lquido na NLFL passando a ser expressamente proibido as autarquias, a partir de 2007, procederem consolidao da dvida de curto prazo. Isto , est-lhes vedada a possibilidade de negociarem com os fornecedores prazos de pagamento de facturas que, diferindo-as no tempo, as transformassem em dvidas de mdio e longo prazo. Esto por esta razo as Autarquias impossibilitadas de aceitarem factoring a mais de 12 meses. No Quadro 3.09, elencam-se os 12 municpios que no apresentam receitas por cobrar. Pese embora, nos respectivos relatrios de gesto no sejam apresentados esclarecimentos sobre uma presumvel execuo de 100% da despesa liquidada, uma das razes da coincidncia de valores em despesa liquidada e despesa cobrada poder ser o facto de no procederem ao registo contabilstico da receita, nos diferentes momentos da sua execuo oramental (liquidao e cobrana).
Quadro 3.09 Municpios que no apresentam receitas por cobrar no quadrinio 2005 2008 (por ordem alfabtica)
Municpio 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Ferreira do Zzere Oleiros Oliveira do Bairro Ponte da Barca Porto Moniz Porto Santo Santa Cruz das Flores Sto Tbua Vidigueira Vila do Conde Vila Nova de Poiares Dimenso P P M P P P P P P P M P
O quadro que a seguir se apresenta mostra a evoluo das cobranas no ltimo quadrinio, verificando-se em 2008, um aumento bruto de receitas cobradas no montante de 312,9 milhes de euros (mais 4%). Contudo, este crescimento manifestamente inferior ao percepcionado em 2007 (+8%). Pese embora o aumento global da receita cobrada, no pode deixar-se de anotar a descida de receita proveniente dos impostos autrquicos (-5,1% para
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os impostos directos e -4,4% para os impostos indirectos). Numa situao de crescente eficincia da mquina administrativa da direco geral de finanas, este decrscimo traduz o impacto negativo da recesso econmica na receita fiscal das autarquias. a primeira descida de receita autrquica desta natureza percebida no ltimo quadrinio. De igual modo se verifica uma diminuio, ainda que ligeira, do valor da cobrana de taxas e licenas autarcas.
Quadro 3.10 Evoluo das Cobranas
Receitas 01 Impostos directos 02 Impostos indirectos 04 Taxas, multas e outras penalidades 05 Rendimentos de propriedade 06 Transferncias correntes 07 Venda de bens e servios 08 Outras receitas correntes Sub-Total 09 Venda de bens de investimento 10 Transferncias de capital 11 Activos Financeiros 12 Passivos Financeiros
2005
2006
Variao 05 06 % 4,6%
2007
Variao 06 07 % 16,6%
2008
Variao 07 08 % -5,1%
1 967,9
2 059,2
2 400,3
2 278,8
185,7
208,0
12,0%
240,2
15,5%
229,5
-4,4%
243,8
233,0
-4,4%
238,1
2,2%
230,7
-3,1%
141,7
159,9
12,9%
189,9
18,7%
238,7
25,7%
1 596,1
1 577,5
-1,2%
1 843,2
16,8%
1 960,9
6,4%
641,9
664,9
3,6%
692,1
4,1%
724,2
4,6%
62,4 4 839,4
52,5 4 955,0
-15,8% 2,4%
49,7 5 653,4
-5,5% 14,1%
67,1 5 730,0
35,1% 1,4%
284,7
211,4
-25,7%
143,7
-32,0%
134,9
-6,1%
1 560,3
1 506,7
-3,4%
1 298,0
-13,8%
1 289,1
-0,7%
37,4
15,0
-60,0%
43,0
187,0%
33,6
-21,8%
343,0
278,4
-18,8%
357,4
28,4%
528,8
47,9%
continua
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Receitas 13 Outras Receitas de capital Sub-Total 15 Reposies no abatidas nos pag. 16 Saldo da Gerncia anterior 178,6 194,6 7 195,6 9,0% -1,5% 228,1 7 769,7 17,2% 8,0% 335,8 8 082,6 47,2% 4,0% 5,7 5,8 2,2% 11,7 101,7% 11,6 -1,1% 2005 2006 Variao 05 06 % -49,2% -10,6% 2007 Variao 06 07 % 19,3% -8,0% 2008 Variao 07 08 % -44,7% 6,9%
56,6 2 282,0
28,8 2 040,2
34,3 1 876,5
19,0 2 005,3
Total 7 305,7
Ainda da leitura do Quadro 3.10, pode-se concluir para o perodo em anlise que: O ritmo de crescimento das Transferncias Correntes, em 2008, baixou para 6,4% ( menos 10,4% que o verificado em 2007). A Venda de Bens e Servios Correntes mantm uma relativa estabilidade, com uma taxa de crescimento mdio de, entre 2005 e 2008, de 4,1% ao ano. Continua, embora a um ritmo inferior ao de 2007, a verificar-se em 2008, uma descida de receita proveniente da Venda de Bens de Investimento (no essencial bens imveis). O recurso a Receitas Creditcias que j em 2007 apresentava uma taxa de crescimento notvel (+28,4%) aumentou abruptamente em 2008 (+47,9%), com um acrscimo absoluto de mais +171,4 milhes de euros A variao do saldo de gerncia pouco significado tem para anlise da evoluo das contas das autarquias, face ao volume de dvidas de curto prazo que transitam de ano econmico. Assim, para um saldo da gerncia do exerccio anterior, no valor de 335,8 milhes de euros, transitaram compromissos por pagar (dvida de curto prazo) no montante de 2 175 milhes de euros. Pese embora balanceemos esta informao, com o montante de receita por cobrar transitada do ano de 2007, no valor de 233,01 milhes de euros, verifica-se que o ano econmico de 2008, se iniciou para a globalidade das autarquias, j com um deficit financeiro de 1 598,98 Milhes de euros. Da observao do quadro que a seguir se apresenta onde se relaciona a variao dos passivos financeiros, ao longo deste quadrinio, na receita e
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despesa, pode-se concluir que, do aumento das receitas creditcias no resultou uma estabilizao, nem to pouco uma diminuio das dvidas de curto prazo, mas antes se verificou um aumento desproporcional deste tipo de dvida. Querer isto dizer, que a utilizao de crdito bancrio, ao invs de ser um agente alavancador da reduo do crescimento da dvida de curto prazo, continua a ser um elemento impulsionador do mesmo, funcionando como agente nefasto consolidao da dvida.
Quadro 3.11 Variao dos Passivos financeiros (receita e despesa), entre 2005 e 2008
Variao 2006 Variao 2007 Variao 2008 Dvida global Dvidas a pagar a mdio/longo A prazo (emprstimos bancrios e outros) B A+B Dvidas a pagar a curto prazo (fornecedores e outros) Dvida Global -9,00 +43,20 +76,17 +26,64 +172,41 +460,51 +52,21 -49,52 +288,10 em relao a 2005 em relao a 2006 em relao a 2007
Variao 2006 Variao 2007 Variao 2008 Emprstimos em relao a 2005 C D Recurso e novos emprstimos Amortizaes de emprstimos -64,56 +39,64 em relao a 2006 +79,02 +51,90 em relao a 2007 +171,32 -42,56
Cruzando-se a leitura do quadro 3.11, com o quadro 3.16 (Receita) e quadro 3.23 (Despesa), verifica-se que, pese embora a Dvida de Mdio e Longo Prazo tenha crescido 288,1 milho de euros, em 2008, a variao lquida da dvida bancria (o valor dos emprstimos deduzido das amortizaes), foi de apenas 176 milhes de euros. Esta diferena de valores na ordem dos 111,1 milhes de euros, pode-se justificar pela prtica9 da consolidao da dvida de curto prazo, a fornecedores, em dvida de mdio prazo, atravs da negociao dos prazos de pagamento da mesma. No quadro a seguir (3.12) apresentam-se as transferncias recebidas, discriminadas por origem. As transferncias do OE para as autarquias a ttulo de par9 A partir de 2007, pela aplicao da Nova Lei das Finanas Locais, ficou interdita a operao financeira de negociao do prazo de pagamento das dvidas de curto prazo transformando-as em dvidas de mdio ou longo prazo.
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ticipao das autarquias no volume total de impostos do Estado so as mais representativas (34,3% no total das receitas cobradas e 81,5% do total das transferncias obtidas) No quadro (3.13), apresenta-se a estrutura das Transferncias Correntes, verificando o que em mdia a participao das autarquias nos impostos estaduais para aplicao na actividade corrente dos municpios, representa 94,6% das transferncias obtidas.
Quadro 3.12 Transferncias recebidas
Receitas (Transferncias) Participao nos impostos do Estado Comunitrias Fundos autnomos Restantes Total das Transferncias recebidas
2008 2 649,46 399,10 74,42 127,04 3 250,02
% 81,5% 12,3% 2,3% 3,9% 100,0%
Quadro 3.13 Estrutura das transferncias correntes recebidas

Pequenas Mdios Grandes 06.03.01 - Transferncias correntes Estado 06.03.06 - Transferncias correntes Comunitrias 06.03.07 - Transferncias correntes fundos autnomos Transferncias correntes restantes Total transferncias correntes 95,4% 1,2% 1,1% 2,3% 100,0% 94,3% 0,9% 2,3% 2,6% 100,0% 94,2% 0,9% 1,5% 3,4% 100,0% Total 94,6% 1,0% 1,7% 2,7% 100,0%
No quadro 3.14 apresenta-se a estrutura das Transferncias de Capital recebidas.

Quadro 3.14 Estrutura das transferncias de capital recebidas
Pequenas Mdios 10.03.01 - Transferncias capital Estado 10.03.07 - Transferncias capital Comunitrias 19.03.08 - Transferncias capital fundos autnomos Transferncias capital restantes Total transferncias de capital 64,4% 29,8% 1,2% 4,6% 100,0% 58,5% 31,1% 3,2% 7,2% 100,0% Grandes 62,5% 22,1% 10,5% 4,9% 100,0% Total 61,6% 29,4% 3,3% 5,8% 100,0%
81
Verifica-se que as transferncias comunitrias de apoio ao investimento para o global das autarquias, em 2008, representaram, em mdia, 29,4% das transferncias obtidas, tendo um peso mais elevado no grupo dos municpios de mdia dimenso e um menor peso no grupo dos municpios de grande dimenso. O Quadro seguinte (3.15) resume o valor consolidado da receita de todos os municpios, relativa aos trs momentos da mesma e referidos na introduo do presente captulo (oramentada, liquidada e cobrada). Face ao valor apurado verifica-se que, em mdia, cada habitante em 2008, contribuiu para a despesa autrquica com 728 euros (709 euros em 2007; 660 euros em 2006 e 674 euros em 2005). Verifica-se, ainda, uma melhoria significativa da eficincia da gesto pblica, tanto ao nvel da liquidao da receita como ao nvel da cobrana da mesma, crescendo as respectivas taxas de execuo, respectivamente 4% e 3,4%. Efectivamente, o grau de execuo da receita para alm de ser, em 2008, o maior do ltimo quadrinio o nvel de receitas liquidadas cresceu, tambm, neste ano econmico muito mais (+ 4,1%) que em 2007, o que refora a nossa convico na melhoria da eficcia das cobranas e na maior ajustabilidade das previses oramentais ao nvel das receitas.
Quadro 3.15 Oramento e Execuo da Receita Agregada 10
Receitas Receitas previstas (a) Receitas liquidadas (b) Receitas liquidadas/Receitas previstas (b/a) Receitas por cobrar no incio do ano (c) Receitas cobradas (d) Receitas cobradas/receitas liquidadas (d)/(b+c) Receitas por cobrar (e) = (b+c-d) Receitas por cobrar/receitas liquidadas (e)/ (b+c) Grau de execuo da receita (f) = (d-c)/a Receita cobrada por habitante
2005
2006
2007
2008
11 506,58 11 318,21 11 443,68 11 908,03 7 418,16 64,5% 353,65 7 121,44 91,6% 650,37 8,4% 58,8% 674 7 447,86 65,8% 398,83 6 995,24 89,1% 851,45 10,9% 58,3% 660 7 998,93 8 799,52 69,9% 542,62 73,9% 558,79
7 529,92 7 735,30 88,2% 82,7%
1 011,62 1 623,01 11,8% 61,1% 709 17,3% 60,3% 728
No Quadro seguinte (3.16) apresenta-se a estrutura da receita cobrada, por natureza econmica, no universo considerado.
10 A receita cobrada no inclui as reposies no abatidas (15) nem o saldo de gerncia anterior (16).
82
Quadro 3.16 Estrutura das receitas cobradas

Receitas Impostos e taxas Rendimentos de propriedade Transferncias recebidas do Estado Vendas de bens e servios Outras receitas correntes Venda de bens duradouros Activos financeiros Passivos financeiros Outras receitas de capital
2005 2 397,4 141,7 3 156,4 641,9 62,4 284,7 37,4 343,0 56,6
% 33,7% 2,0% 44,3% 9,0% 0,9% 4,0% 0,5% 4,8% 0,8%
2006 2 500,2 159,9 3 084,1 664,9 52,5 211,4 15,0 278,4 28,8
% 35,7% 2,3% 44,1% 9,5% 0,8% 3,0% 0,2% 4,0% 0,4%
2007 2 878,6 189,9 3 141,3 692,1 49,7 143,7 43,0 357,4 34,3
2008
% 35,4% 3,1% 42,0% 9,4% 0,9% 1,7% 0,4% 6,8% 0,2%
38,2% 2 739,1 2,5% 238,7
41,7% 3 250,0 9,2% 0,7% 1,9% 0,6% 4,7% 0,5% 724,2 67,1 134,9 33,6 528,8 19,0
Total 7 121,4 100,0% 6 995,2 100,0% 7 529,9 100,0% 7 735,3 100,0% Por habitante 674 660 709 728
Confirma-se o que j se referiu anteriormente quanto ao peso das diferentes componentes da receita, sendo que, para a globalidade do sector da administrao autrquica municipal, a receita mais representativa (com o peso de 42%, no total das receitas) a resultante da repartio dos recursos pblicos entre Estado e as Autarquias Locais, traduzido nas transferncias correntes e de capital, provenientes do Oramento de Estado. Logo a seguir e representando 35,4% (menos 3% que em 2007) da receita global surge o produto da cobrana dos impostos e taxas municipais. A venda de bens e servios, com o peso de 11,0% (13,1% em 2005 e 12,5% em 2006 e 11,1% em 2007), pese embora tenha apresentado uma progressiva diminuio de importncia relativa, para a totalidade das receitas prprias do municpio, uma receita com alguma relevncia. Anota-se que esta receita manifestamente superior ao total das receitas creditcias (utilizao de emprstimos), apesar de estas terem apresentado, como j se teve oportunidade de referir, um aumento significativo em 2008, fixando-se em 6,8% da receita total. Esta comparao permite desmistificar a ideia do excesso de utilizao do recurso ao crdito pelos municpios, sem menosprezar o que j foi referido sobre o esforo nacional exigido a toda a administrao pblica com vista ao cumprimento das metas para a diminuio do dfice das contas de pblicas.
83
Finalmente, a estrutura da receita apresentada, pese embora as variaes supra referidas, bem demonstrativa da necessidade de se reforar a percentagem de recursos pblicos a repartir entre Estado e Municpios, residindo nesta opo o reforo da autonomia financeira local e a promoo da coeso territorial, em consonncia com o princpio da solidariedade recproca entre as diferentes formas de administraes pblicas. Ser, ainda, uma forma de tornar os municpios menos dependentes das receitas oriundas da construo civil. Entendemos que o princpio da promoo da sustentabilidade local s assim poder ser assegurado, e que a nova Lei das Finanas Locais ao considerar o Fundo Social Municipal (FSM), poder promover uma discriminao positiva e uma efectiva igualdade de oportunidades desde que o valor a transferir corresponda ao custo real das despesas especficas das competncias a delegar nas Autarquias. O quadro 3.17 apresenta-nos a variao da estrutura da receita cobrada no quadrinio em apreo (excluindo os valores das reposies no abatidas aos pagamentos e os saldos da gerncia anterior). bem elucidativo o crescimento do peso da receita corrente na receita total, at 2007, resultante, essencialmente, da melhor cobrana de impostos e taxas e do aumento de receita proveniente da venda de bens e servios. Em 2008, verifica-se uma diminuio do peso desta componente econmica da receita (passa de 72,8% para 70,9%). Contudo, esta tendncia no correspondeu a uma diminuio efectiva do valor absoluto da receita corrente, a qual aumentou 76 milhes de euros, mas to s a uma diminuio da taxa de crescimento da mesma em -12,9%. A receita, em 2008, apresenta um aumento absoluto global de 206 milhes de euros.
Quadro 3.17 Estrutura da receita cobrada por natureza econmica
Receitas Receitas correntes cobradas Receitas de capital cobradas Reposies no abatidas aos pagamentos Saldo da gerncia anterior Total de receitas cobradas + saldo inicial
2005 4 839,4
% 66,2
2006 4955,0
% 68,9
2007 5653,4
% 72,8
2008 5730,0
% 70,9
2 282,0
31,2
2040,2
28,4
1876,5
24,2
2005,3
24,8
5,7
0,1
5,8
0,1
11,7
0,2
11,6
0,1
178,6
2,4
194,6
2,7
228,1
2,9
335,8
4,2
7 305,7
7 195,6
7 769,7
8 082,6
84
Aconteceu, ainda, que a receita de capital aumentou, em termos absolutos, 128,8 milhes de euros (+ 6,9%) alterando com significado o peso de cada componente da estrutura da receita. Esta retoma de crescimento da receita de capital (em 2006 e 2007 apresentou sucessivamente taxas negativas de crescimento de -10,1% e - 8%), conjugada com a baixa de crescimento da receita corrente traduziu-se no aumento da importncia desta receita na receita total. 3.4.3. Receitas efectivas As receitas correntes e as receitas de capital com a excluso das resultantes de activos e passivos financeiros, constituem as receitas efectivas. So receitas que no do origem a compromissos futuros, como as que provm do recurso ao crdito (passivos financeiros) ou que no esto associadas a receitas de reembolsos de emprstimos concedidos.
Quadro 3.18 Receita efectiva
Receitas A Receitas correntes cobradas B Receitas de capital cobradas C Reposies no abatidas aos pagamentos D Saldo da gerncia anterior Total de receitas cobradas + saldo inicial - Activos Financeiros - Passivos Financeiros Receita Global ou efectiva Receita efectiva, excluindo C e D
2005 4 839,4 2 282,0 5,7 178,6 7 305,7 37,4 343,0 6 925,3 6 741,0
2006 4 955,0 2 040,2 5,8 194,6 7 195,6 15,0 278,4 6 902,2 6 701,8
2007 5 653,4 1 876,5 11,7 228,1 7 769,7 43,0 357,4 7 369,3 7 129,5
2008 5 730,0 2 005,3 11,6 335,8 8 082,6 33,6 528,8 7 520,3 7 172,9
3.5. Despesas Autrquicas 3.5.1. Classificao econmica das Despesas A taxonomia das despesas pblicas para todo o sector da Administrao est definida no classificador econmico das despesas (Decreto-Lei n. 26/2002, de 14 de Fevereiro). Este documento representa um enorme contributo para a transparncia da informao, pois uniformiza para todos os sectores da Administrao Pblica a classificao das despesas pblicas, permitindo uma leitura transversal das mesmas e facilitando o processo de consolidao das contas, tanto de carcter horizontal como vertical.
85
As despesas so agrupadas pela sua natureza econmica em despesas correntes e despesas de capital. Cada um destes grupos constitudo por um conjunto de captulos de agregados econmicos com a denominao apresentada no Quadro seguinte (3.19):
Quadro 3.19 Estrutura das despesas
Despesas correntes
Despesas de capital
Outras despesas
01- Despesas com o pessoal 02- Aquisies de bens e servios 03- Juros e outros encargos 04- Transferncias correntes 05-Subsdios 06- Outras despesas correntes
07- Aquisio de bens de capital 12- Operaes extra-oramentais 08- Transferncias de capital 09- Activos Financeiros 10- Passivos Financeiros 11 Outras receitas de capital
3.5.2. Execuo global do oramento de Despesa

Quadro 3.20 Oramento e Execuo das Despesas Municipais
Unidade: Milhes de euros 2005 Despesas (307 municpios) Despesas previstas (a) Compromissos do exerccio (b) Despesas pagas do exerccio (c) Despesas pagas do exerccio anterior (d) Compromissos do exerccio por pagar (e) Compromisso a pagar em exerccios futuros (f) 11 456 2006 (306 municpios) 11 310 2007 (308 municpios) 11 439 2008 (308 municpios) 11 898 Variao 07 08
4,0%
9 641
9 320
9 578
10 051
4,9%
6 889
6 617
7 081
7 531
6,4%
293
375
329
345
4,8%
2 458
2 328
2 168
2 175
0,3%
1 688
1 602
1 655
1 892
14,3%
continua
86
2005 Despesas (307 municpios) Grau de execuo da despesa comprometida (b/a) 2006 (306 municpios) 2007 (308 municpios) 2008 (308 municpios) Variao 07 08
84,2%
82,4%
83,7%
84,5%
0,9%
Grau de execuo da despesa paga ((c+d)/b) Despesas pagas no exerccio por habitante 74,5% 75,0% 77,4% 78,4% 1,3%
680
660
698
741
6,2%
Compromisso do exerccio a pagar por habitante
233
220
204
205
0,2%
Em 2005 no foi includo na anlise o Municpio de Ribeira Brava. Em 2006 no foram analisados os Municpios de Castro Marim e Fornos de Algodres, por informao inexistente ou insuficiente dos mapas de execuo da despesa.
Observando-se o quadro anterior, pode-se concluir que aps uma diminuio da previso de despesa em 2006 (-1,3%), se seguiu um aumento progressivo da mesma, com um crescimento, em 2008, na ordem dos 4% (mais 459 milhes de euros). A este aumento previsional de despesa correspondeu um maior aumento da despesa realizada11 verificando-se que esta cresceu 4,9% neste ano. Assim, o volume previsional de Despesa Autrquica atingiu o seu mximo, em 2008, com aproximadamente 11 898 milhes de euros, e um mnimo estimado de 11 310 milhes de euros, em 2006. Verifica-se ainda que, o grau de execuo da despesa (despesa compromissada) se situou, no quadrinio, no intervalo entre o mnimo de 82,4% (em 2006) e o mximo de 84,5% (em 2008) do oramento previsto. Se atentarmos no grau de execuo da receita liquidada relativamente previso oramental, verifica-se que a mesma se situou entre 64,5% em 2005 e 74% em 2008. Nveis manifestamente inferiores aos detectados para a execuo da despesa (inferiores em: -19,8% em 2005, - 16,9% em 2006, -13,8% em 2007 e - 10,6% em 2008).
11 Chamaremos de Despesa Realizada o total da Despesa Paga com o total dos Compromissos Por Pagar Isto : o montante de Compromissos no Exerccio
87
Numa ptica de equilbrio oramental da despesa e da receita, verifica-se que no quadrinio em apreo, se realizou despesa muito acima da receita liquidada. A liquidao da receita, em termos percentuais, ficou aqum da realizao da despesa, entre 12,4% em 2008 e 23,1% em 2005. O aumento de endividamento de curto prazo advm essencialmente desta situao. O ano de 2006 foi o ano de maior conteno oramental, com um decrscimo de realizao de despesa, na ordem dos 3,4%. , tambm, contudo o ano de maior constrangimento de tesouraria pois o montante de pagamentos baixou 4,1%, em relao a 2005. Ainda no que se refere capacidade de pagamento, o ano de 2007 foi o de melhor prestao relativa neste domnio, apresentando a globalidade dos municpios, um acrscimo de 6,6%. , contudo, 2008 o ano de melhor cumprimento das responsabilidades financeiras, com um aumento absoluto de pagamentos de 450 milhes de euros. Efectivamente, a um aumento de compromissos de 4,7% correspondeu um maior acrscimo do volume de pagamentos na ordem dos 6%, que se traduziu no maior grau de execuo da despesa paga (78,4%) Pese embora a variao positiva que se acabou de apreciar, a taxa de crescimento dos compromissos assumidos e no pagos aumentou, tambm, em 2008 em 0,3%, aps taxas sucessivas de decrscimo (-5,6% em 2006 e -7,4% em 2007). Do desenvolvimento exposto, verifica-se que, no quadrinio em apreo, o maior grau de realizao das despesas (84,5%), para a globalidade dos municpios, ocorreu em 2008. Os compromissos a pagar em exerccios futuros, em 2008, aumentam 14,3%, apresentando o valor absoluto de 1 892 milhes de euros. O maior valor verificado entre 2005 e 2008.
3.5.3. Prazos mdios de pagamento O grfico a seguir apresentado, permite apreciar a situao existente no final de cada ano econmico de 2007 e 2008. Pode-se concluir que os prazos de pagamento se agravaram de 2007 para 2008 para os trs grupos de municpios, passando de um total de 122 autarquias que em 2007 no cumprem os prazos exigidos, para 157 em 2008.
88
Grfico 3.03 Nmero de Municpios com um Prazo Mdio de Pagamentos superior a 90 dias
200 157 150 122 100 71 50 43 8 0 31.12.2007 31.12.2008 53 95 Grandes Mdios Pequenas Total
No quadro a seguir apresenta-se a variao do prazo mdio de pagamento, por tipo de municpios.
Quadro 3.21 Variao do PMP entre 2007 e 2008
Dimenso N de municpios existentes N de municpios que detm um PMP superior a 90 dias a 31-12-2007 Percentagem sobre o total de municpios N de municpios que detm um PMP superior a 90 dias a 31-12-2008 Percentagem sobre o total de municpios Variao entre o nmero de municpios que apresenta um PMP> 90 dias entre 31.12.2007 e 31.12.2008
Fonte: DGAL
Pequenos 180
Mdios 105
Grandes 23
Total 308
71
43
122
39,4%
41%
34,8%
39,6%
95
53
157
52,8%
50,5%
39,1%
51%
+ 13,4%
+ 9,5%
+ 4,3%
+11,4%
89
O Prazo Mdio de Pagamento ( PMP), dos municpios aumentou, em 2008, mais de 33,3% para a globalidade dos mesmos.
Quadro 3.22 Prazos Mdios de Pagamento em 2007 e 2008
Variao 31.12.2007 31.12.2008 em nmero de dias Variao em percentagem
Mdia do PMP (Municpios que detm um PMP superior a 90 dias) Mdia do PMP (Total de municpios)
190,7 dias
220,6 dias
+ 29,9 dias
+ 15,7%
99,5 dias
132,6 dias
+ 33,1 dias
+ 33,3%
3.5.4. Evoluo da execuo oramental por classificao econmica A evoluo da Despesa Autrquica entre 2005 e 2008 a que a seguir se apresenta no Quadro 3.23. Do mesmo constam as Despesas Pagas e os Compromissos por Pagar no final de cada exerccio. Da soma do total das Despesas Pagas com as Despesas Comprometidas Por Pagar resultar o total das Despesas Realizadas, que igualmente se apresenta. Pode-se verificar que sempre foram relevantes os valor dos Compromissos por Pagar em relao s Despesas Realizadas em cada exerccio (21,6% em 2008; 22,7% em 2007, 25% em 2006 e 28,5% em 2005), sendo mais elevado, este rcio, nos encargos relacionados com o Investimento (Aquisies de Bens de Capital). Ainda observando-se os compromissos por pagar (que no incluem compromissos assumidos para exerccios futuros mas, somente, os compromissos do exerccio que se constituram j como obrigao financeira para o municpio e que, por conseguinte, o seu no pagamento representa, no final do exerccio dvida de curto prazo) constata-se que os mesmos representam, relativamente s despesas pagas, sucessivamente em 2005, 2006, 2007 e 2008 os seguintes pesos: 39,9%, 33,3%, 29,3% e 27,6%. Assim, conclui-se que, em 2008, a um aumento da despesa paga por via do aumento da receita cobrada, correspondeu uma diminuio do peso dos encargos por pagar, o que evidncia uma gesto mais eficaz, eficiente e responsvel do sector autrquico.
90
Quadro 3.23 Evoluo dos pagamentos12 e dos Compromissos

Unidade: milhes de euros Pagamentos no exerccio Despesas 2005* 2006 2007 01 Despesas com pessoal 02 Aquisio de bens e servios 03 Juros e outros encargos 04 Transferncias correntes 05 Subsdios 06 Outras despesas correntes 07 Aquisio de bens de capital 08 Transferncias de capital 09 Activos financeiros 10 Passivos financeiros 11 Outras despesas de capital Total 23 39 27 44 6 6 889 6 992 7 410 7 876 2 752 2 328 2 172 2 175 100% 100% 100% 100% 1 6 10 0,2% 0,0% 0,3% 0,5% 409 356 375 426 93 70 70 75 3,4% 3,0% 3,2% 3,5% 2 125 1 993 1 987 2 089 2 036 1 641 1 474 1 407 74,0% 70,5% 68,0% 64,7% 102 128 181 225 10 13 22 20 0,4% 0,5% 1,0% 0,9% 1 308 1 419 1 627 1 782 496 491 499 541 18,0% 21,1% 22,9% 24,9% 1 948 2 030 2 073 Estrutura dos compromissos Compromissos por pagar por pagar 2005 1,2% 2006 1,3% 2007 0,9% 2008 1,4%
2008 2005 2006 2007 2008 2 154 33 30 21 30
410
420
482
506
41
34
43
44
1,5%
1,5%
2,0%
2,0%
99
w118
134
144
17
28
18
28
0,6%
1,2%
0,8%
1,3%
92
106
95
121
10
10
10
0,4%
0,3%
0,5%
0,4%
69
39
33
31
0,2%
0,3%
0,2%
0,3%
304
344
396
353
0,1%
0,2%
0,2%
0,2%
*Os pagamentos de 2005 no incluem a despesa paga de exerccios anteriores, uma vez que nesse ano no se recolheu essa informao discriminada.
Efectivamente, os compromissos por pagar cuja informao fornecida pelos mapas de execuo oramental, podero no reflectir o real valor dos encargos em dvida. De acordo com o ponto 26.1 do POCAL, com o encerramento das contas, dever-se-ia fazer transitar para Compromissos exerccios futuros, os compromissos assumidos no ano e que no se concretizaram. Acontece que nem sempre esta operao realizada, o que implica aparecer no mapa de execuo da despe-
12 Em 2005 no foi includo na anlise o Municpio de Ribeira Brava. Em 2006 no foram analisados os Municpios de Castro Marim e Fornos de Algodres, por informao inexistente ou insuficiente dos mapas de execuo da despesa.
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sa um volume de compromissos eventualmente superior ao real. Ora, dos Mapas de Execuo Oramental, no consta informao passvel de se confrontar com esta situao. Uma das razes decorre do facto de haver fases do processo da despesa que no tm expresso no Plano de Contas Oramental. Est nesta situao o reconhecimento da obrigao do municpio para com terceiros, com a recepo da factura. Ser o total das facturao recebida acrescida da transitada do ano anterior, por pagar que, constitura o volume de despesa realizada (compromissos realmente assumido, para o ano econmico em questo) Todavia, a confrontao dos compromissos por pagar reflectidos no mapa de execuo oramental, com o passivo de curto prazo, expresso no Balano, onde dever constar o total das dvidas a terceiros, permitir concluir sobre a materialidade e fiabilidade daquela informao. Acontece porm que, face natureza informativa do Balano, no passivo constaro, ainda, montantes que no representando dvida oramental, so valores de terceiros guarda dos municpios, cuja contrapartida se encontra registada em disponibilidades, no activo. So valores que no podem ser considerados como dvidas em termos jurdicos, pese embora a sua inscrio no passivo dos municpios. So exemplo desta situao: as garantias de clientes ou fornecedores, caues e os impostos retidos a favor do Estado. Assim para efeitos de avaliao dessa conformidade, ter-se - que, no computo, expurgar do passivo de curto prazo aqueles valores. Assim, no possuindo elementos que permitam testar a realizao cabal das operaes de final do perodo, nem informao disponvel para as necessrias confrontaes, optou-se por considerar o montante apresentado de compromissos por pagar, como o valor mximo de dvida oramental de curto prazo. Contudo, no se poder deixar de anotar que h captulos econmicos relativamente aos quais os Compromissos Por Pagar deveriam ser zero. So eles: Despesas com Pessoal; Activos Financeiros e Passivos Financeiros. A existncia destas situaes estar claramente associada falta de regularizao contabilstica dos saldos das contas de compromissos que foram assumidos excedentariamente. No ser fcil admitir-se que, uma autarquia possa deixar de liquidar os montantes contratualizados de amortizaes de emprstimos ou, que no fim do ano econmico, mantenha remuneraes, suplementos ou outras despesas com pessoal que lhes fossem devidas, por pagar. No Quadro 3.24 comparam-se as Despesas Realizadas (Despesas Pagas mais Compromissos Por Pagar) com o valor em dvida no final de cada perodo, obtido dos mapas de execuo oramental
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Quadro 3.24 Peso dos Compromissos por Pagar na Despesa Realizada

Unidade: milhes de euros Despesas Realizadas* Despesas 2005 2006 01 Despesas com pessoal 02 Aquisio de bens e servios 03 Juros e outros encargos 04 Transferncias correntes 05 Subsdios 06 Outras despesas correntes 07 Aquisio de bens de capital 08 Transferncias de capital 09 Activos financeiros 10 Passivos financeiros 11 Outras despesas de capital Total 9 641 9 320 9 582 10 051 2 752 2 328 2 172 2 175 28,5% 25,0% 22,7% 21,6% * Despesas realizadas=Despesas pagas+Compromissos por pagar 29 40 33 54 6 1 6 10 19,7% 2,5% 18,1% 19,2% 75 46 37 38 7 6 4 6 8,7% 14,0% 10,8% 17,1% 502 426 445 501 93 70 70 75 18,5% 16,5% 15,6% 15,0% 4 162 3 634 3 461 3 496 2 036 1 641 1 474 1 407 48,9% 45,2% 42,6% 40,2% 102 113 105 130 10 8 10 10 9,8% 6,9% 9,7% 7,4% 116 146 152 172 17 28 18 28 14,3% 19,5% 11,8% 16,3% 451 454 525 550 41 34 43 44 9,1% 7,5% 8,1% 7,9% 112 141 204 245 10 13 22 20 9,3% 9,1% 11,0% 8,1% 1 804 1 910 2 126 2 324 496 491 499 541 27,5% 25,7% 23,5% 23,3% 2007 2008 2 184 2005 2006 2007 2008 33 30 21 30 Compromissos por pagar Peso dos Compromissos por pagar na Despesa Realizada % 2005 1,7% 2006 1,5% 2007 1,0% 2008 1,4%
1 981 2 060 2 095
307
350
400
358
1,2%
1,6%
1,1%
1,2%
Pese embora as ressalvas que se acabaram de referir, no se pode deixar de anotar, ainda, em relao aos dois ltimos quadros:
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A percentagem de compromissos por pagar em relao despesa realizada, em 2008, no valor de 21,6%, foi a menor nos ltimos quatro anos. Isto , os municpios na sua globalidade pagaram mais em 2008, independentemente do prazo mdio de pagamento ter sido superior ao verificado em 2007; A Despesa Paga correspondeu, entre 2005 e 2008, a uma mdia de 75,8% da Despesa Realizada (72,5% em 2005, 75% em 2006, 77,3% em 2007 e 78,4% em 2008); Todavia, a mdia das despesas pagas a fornecedores de imobilizado diferem largamente da mdia geral dos pagamentos cifrando-se em 55,8% (51,1% em 2005, 54,8% em 2006, 57,4% em 2007 e 59,8% em 2008), do montante de Despesa Realizada. Isto , em cada ano econmico, pouco mais de metade das dvidas se pagam, aos fornecedores de imobilizado. O montante por pagar em 2008 foi de 1 407 milhes de euros e correspondeu a 40,2% da despesa efectuada; ainda relevante o montante dos encargos por pagar aos fornecedores de bens e servios correntes. Cerca de 25% das despesas ficam por pagar (27,5% em 2005, 25,7% em 2006, 23,5% em 2007 e 23,3% em 2008). O montante por pagar em 2008 foi de 541 milhes de euros; Preocupante para o equilbrio de sector empresarial local, ser o facto de os quadros anteriores mostrarem que em mdia, 15,5% dos subsdios correntes aprovados para o sector no so transferidos. Em 2008 esse peso foi de 16,3%; Acrescer referir que grande parte das transferncias de capital tambm se destinar s empresas municipais, pelo que ainda mais preocupante quando se verifica que, em mdia 16,4% das transferncias previstas no so executadas.
No Quadro 3.25 comparam-se, em cada ano, o valor total dos compromissos oramentais por pagar, com o passivo de curto prazo do Balano. Da leitura deste, confirmar-se- a inexistncia de regularizao dos saldos das contas oramentais de compromissos, nomeadamente em 2005 e 2006, ao apresentar-se, no final do ano econmico, compromissos superiores dvida de curto prazo inscrita em balano. Isto : mantm-se registada em contas oramentais de compromissos, por excesso, despesa que no se concretizou. S assim se justificar que o valor dos Compromissos por Pagar seja superior ao das Dvidas de Curto Prazo do Balano, quando tecnicamente este deveria ser superior quele, porque incluir obrigaes relativas a operaes de tesouraria.
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Quadro 3.25 Confrontao dos Compromissos por Pagar com a Dvida de Curto Prazo do Balano
2005 Compromissos por pagar (oramental) Dvidas de curto prazo (Balano) Diferena 2 752 2 197 -554,38
2006 2 328 2 188 -140,09
2007 2 172 2 264 92,78
2008 2 175 2 437 261,32
3.5.5. Estrutura das Despesas Da observao do Quadro 3.26, que a seguir se apresenta, salientam-se os seguintes aspectos: O peso das Despesas com Pessoal nas despesas totais aps um aumento representativo em 2006, apresentam uma diminuio progressiva que se mantm, ainda, em 2008. A diminuio relativa do peso desta despesa estar associada, no s, a uma conteno na admisso de pessoal pela adopo das regras contratuais da administrao pblica na rea do pessoal, mas tambm externalizao progressiva das funes autrquicas. , contudo, a despesa mais representativa na globalidade da despesa autrquica.
Quadro 3.26 Estrutura das despesas pagas
2005 n de municpios existentes n de municpios analisados Despesas com pessoal Aquisio de bens e servios Juros e outros encargos Transferncias correntes Subsdios Outras despesas correntes Total correntes Aquisio de bens de capital Transferncias de capital Activos financeiros Passivos financeiros Outras despesas de capital Total de despesas de capital 308 307 28,3% 19,0% 1,5% 6,0% 1,4% 1,3% 57,5% 30,8% 5,9% 1,0% 4,4% 0,3% 42,5% 2006 308 306 30,5% 20,2% 1,9% 6,2% 1,8% 1,6% 62,2% 26,4% 5,1% 0,6% 5,2% 0,6% 37,8% 2007 308 308 29,2% 21,7% 2,5% 6,7% 1,9% 1,3% 63,3% 25,2% 5,0% 0,5% 5,6% 0,4% 36,7% 2008 308 308 28,5% 22,2% 2,9% 6,6% 1,9% 1,6% 63,8% 25,1% 5,5% 0,4% 4,7% 0,6% 36,2%
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Comparando a informao prestada nos quadros 3.24, 3.25 e 3.26 pode-se, ainda concluir que: A realizao de despesa em aquisio de bens de capital (despesa de Investimento) apresenta um decrscimo em termos absolutos entre 2005 e 2007 (-530 milhes de euros em 2006 e 177 milhes de euros em 2007). Verifica-se, contudo que nestes dois anos o peso das despesas pagas neste captulo tambm decresceu relativamente estrutura de pagamentos; Em 2008, voltou a crescer, em termos absolutos, 47 milhes de euros, verificando-se ainda um melhor comportamento, neste item, dos pagamentos, aumentando a sua representatividade na estrutura de pagamentos em 0,5 p.p. ; Em termos absolutos, o montante de despesa de investimento paga, tem crescido desde 2006, no atingindo, contudo em 2008 o volume de pagamentos executados em 2005; Se compararmos a evoluo desta despesa a variao do recurso ao crdito poderemos concluir que: O aumento do crdito bancrio em 2007 (+22,8%) no se reflectiu num aumento de investimento (- 5%); Ao aumento de receita creditcia, em 2008, na ordem dos 32,7%, corresponde um simples aumento de investimento de 1,4%.
Anota-se que a anlise destas despesas centra-se na informao constante dos mapas de prestao de contas das autarquias, os quais, em termos oramentais, no apresentam a agregao do investimento autrquica estrito senso13, com a executada pelo sector empresarial autrquico ou a resultante da criao de parcerias pblico privadas. A mesma anotao se faz para os outros captulos da despesa, nomeadamente a de aquisio de bens e servios e a relativa a encargos com pessoal. Atentos ao que se acabou de referir, mas continuando com a anlise comparativa dos quadros supra referidos, importa ainda, salientar: A aquisio de bens e servios correntes a terceira maior despesa agregada das autarquias. Neste perodo de quatro anos (entre 2005 e 2008), esta despesa cresceu 28,6%. Contudo, em abono da melhor eficcia na gesto autrquica, a taxa de crescimento das despesas pagas neste item, de 35,9%.
13 Referimo-nos despesa executada pela estrutura administrativa das cmaras.
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Isto : ao aumento de despesa desta natureza no correspondeu um aumento da dvida autrquica. Por isso, na estrutura da despesa paga verifica-se uma notria evoluo do peso relativo desta rubrica no total da despesa paga. A externalizao das funes, antes desenvolvidas pela estrutura administrativa da organizao autrquica, ter sido a principal justificao para o aumento da taxa de crescimento desta despesa entre 2005 e 2008. Por isto, ser de se esperar que de futuro, a este aumento corresponda uma diminuio representativa da despesa com pessoal. O total das transferncias e subsdios atribudos correntes como e de capital, representam em 2008, 14% da despesa total paga (13,3% em 2005, 12,9% em 2006 e 13,6% em 2007). Em termos absolutos, esta despesa, cresceu entre 2005 e 2008, globalmente 155 milhes de euros, isto , +14,5% (em 2006 tinha decrescido 4,1%, mas em 2007 aumentou 9,2%): No possuindo informao discriminada no captulo das transferncias de capital14, sobre o destino destes apoios, no os podemos referenciar s transferncias necessariamente feitas para o sector empresarial autrquico. Contudo, nossa convico que o aumento desta despesa estar associado ao progressivo aumento do sector empresarial autrquico. Ser no entanto de relevar o facto de, as transferncias correntes (nas quais se inclu a rubrica de subsdios) serem manifestamente superiores s transferncias de capital. Os passivos financeiros (amortizaes de emprstimos) sendo uma despesa com peso relevante, apresentou um acrscimo relativamente moderado entre 2005 e 2007 (+0,8% em 2006 e +0,4% em 2007) baixando em 2008, devido, essencialmente, ao cumprimento do limite de endividamento imposto pela Lei das Finanas Locais e pela Lei do Oramento de Estado. Relativamente diferena entre novos emprstimos e a amortizao do stock de capital em dvida verificam-se as seguintes situaes nos ltimos 3 anos: Em 2005, o total das amortizaes de dvida (304 milhes de Euros) foi inferior ao total de emprstimos utilizados (343 milhes de Euros). Desta feita, em 2005, no foi cumprido o estabelecido no Oramento de Estado, o qual previa que a variao do stock de capital em dvida para o global do sector da Administrao Autrquica, fosse nula;
14 A classificao econmica da despesa, no distingue as transferncias de capital feitas para o sector empresarial do universo autrquico, das restantes transferncias efectuadas a favor de outras instituies. J no captulo das despesas correntes , distinguem-se as transferncias para o sector empresarial das restantes transferncias. No foi possvel, no entanto, em sede deste relatrio, proceder-se avaliao da conformidade destas transferncias, por omisso de informao
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Relativamente a 2006 verificou-se o oposto: o valor das amortizaes de emprstimos (Passivos Financeiros) foi de cerca de 338 milhes de euros enquanto que o recurso a novos emprstimos foi de 276 milhes de Euros. Pode-se afirmar que neste ano, o sector autrquico contribuiu para a diminuio do deficit pblico em mais 62 milhes de euros. No entanto, de salientar que 148 municpios aumentaram os seus passivos financeiros (isto , as amortizaes foram de menor valor que os novos emprstimos); Em 2007, o valor das amortizaes de emprstimos (Passivos Financeiros) foi de 395 milhes de Euros (mais 57 milhes que em 2006) enquanto que o recurso a novos emprstimos foi de 357,3milhoes de Euros (mais 81,3 milhes de Euros que em 2006, mas ainda inferior ao montante amortizado). Assim, o sector autrquico deu, ainda, um contributo lquido, para o combate ao deficit pblico, no valor de 37,7 milhes de Euros. Quanto a 2008, o total de amortizaes diminuram em 41 milhes de euros, enquanto que o valor global de utilizao de emprstimos subiu em cerca de 174 milhes de euros. Assim, a um valor de capital amortizado de 354 milhes de euros, correspondeu um aumento de emprstimos no montante de 531,2 milhes de euros. Isto , no ano econmico de 2008, o sector autrquico contribuiu para o aumento da dvida pblica bancria em cerca de 177,2 milhes de euros.
Relativamente s restantes rubricas de despesas, importa assinalar o aumento de juros e outros encargos no perodo entre 2006 e 2008. Efectivamente, o montante global de juros, entre 2005 e 2008, cresceu 123 milhes de euros, isto , mais 120,6%
Decorrente da anlise efectuada e dos dados recolhidos dos documentos de prestao de contas dos municpios, apresentam-se, a seguir os 35 municpios com o menor e maior ndice de despesa com pessoal (R7 e R8):
R7 Municpios que apresentam um menor peso das despesas com pessoal, nas despesas totais
2008 Municpio 1 2 3 4 5 6 7 Castelo Branco Ribeira Brava Calheta (R. A. M.) So Joo da Pesqueira Arcos de Valdevez Covilh Lamego Dimenso M P P P M M M % 8,7% 12,0% 12,8% 13,9% 14,0% 14,0% 14,3% 2007 Posio 4 2 45 3 10 1 18
continua
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2008 Municpio 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 So Vicente Oliveira de Azemis Cmara de Lobos Ponta do Sol Ponte de Lima Almeida Lagoa (R.A.A) Castro Marim Belmonte Pampilhosa da Serra Leiria Ribeira Grande Machico Santana Fafe Arouca Porto Moniz Paredes de Coura Vila Nova de Foz Ca Paos de Ferreira Vila Real de Santo Antnio Santa Marta de Penaguio Azambuja Batalha Pombal Santa Cruz Anadia Caldas da Rainha Dimenso P M M P M P P P P P G M M P M M P P P M P P M P M M M M % 14,7% 16,0% 16,0% 16,3% 16,7% 17,2% 17,3% 17,4% 17,6% 17,6% 17,7% 18,0% 18,1% 18,2% 18,3% 18,3% 18,5% 18,6% 18,6% 18,7% 19,0% 19,2% 19,3% 19,4% 19,5% 19,6% 19,7% 19,7% 2007 Posio 8 245 22 41 47 7 102 26 27 73 54 36 127 13 29 20 -5 19 15 39 37 99 43 24 173 176 9
Tanto o ranking que se acaba de apresentar como o que a seguir se evidencia relaciona as despesas com pessoal apresentadas nas respectivas contas de gerncia e apenas referentes ao ncleo administrativo da estrutura orgnica. Fica de fora a consolidao com, as da mesma natureza desenvolvida pelas empresas municipais e servios municipalizados. Ser neste contexto que a informao prestada, dever ser apreciada. A sucessiva externalizao das funes autrquicas tanto atravs de concesses como atravs da aquisio de servios especializados um factor de impacto positivo na diminuio das despesas com pessoal. Ao avaliar-se estes rankings tm que se considerar que as alteraes mais significativas de um ano para o outro, adviro no de actos de gesto de pessoal, mas de uma eventual alterao da estrutura orgnica e organizacional, com o pessoal a transferir-se para as empresas municipais.
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R8 Municpios que apresentam um maior peso das despesas com pessoal, nas despesas totais
2008 Municpio 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 Alcochete Ourique Sardoal Moita Monforte Figueir dos Vinhos Santiago do Cacm Castelo de Vide Cartaxo Corvo Goleg Nazar Sesimbra Alpiara Barrancos Vila Nova de Poiares Bombarral Mouro So Pedro do Sul Vendas Novas Mangualde Lisboa Campo Maior Moura Faro Silves Montemor-o-Velho Meso Frio Barreiro Valongo Montijo Avis Setbal Castanheira de Pra Redondo Dimenso P P P M P P M P M P P P M P P P P P P P M G P P M M M P M M M P G P P % 58,4% 55,9% 55,9% 51,6% 50,4% 50,0% 49,0% 49,0% 48,2% 47,8% 47,0% 46,8% 46,2% 46,2% 46,1% 46,0% 45,7% 45,0% 44,7% 44,3% 44,2% 44,2% 44,1% 43,5% 43,3% 43,1% 43,1% 43,0% 42,2% 42,0% 41,9% 41,5% 40,9% 40,8% 40,5% 2007 Posio 3 8 1 9 5 81 20 4 48 7 23 14 28 32 30 92 130 2 41 15 100 11 19 22 56 126 144 36 18 79 26 24 12 55 6
Relativamente s despesas em Investimentos (bens duradouros, como edifcios, estradas, e outras construes), incluindo transferncias para o mesmo fim, verifica-se que h 24 municpios, em 2008, em que o peso deste conjunto de despesas ultrapassa os 50 % da despesa total. No Ranking seguinte (R9) apresentamos os municpios nesta situao.
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Anota-se que os quadros que a seguir se apresentam no incluem os investimentos realizados tanto pelas respectivas empresas municipais nem os realizados pelos servios municipalizados. O facto de no se dispor desta informao e a presente agregao das contas das empresas municipais e dos servios municipalizados ter sido feita apenas relativamente ao Balano e Demonstrao de Resultados, limita extraordinariamente a anlise, nomeadamente a referente ao investimento. Apesar de tudo, e conscientes destas limitaes, entendemos incluir no ranking seguinte (R9) para alm do investimento directo de cada Municpio (conta 07 - Despesas de Investimento), tambm o valor registado na conta Transferncias de Capital, no pressuposto que estas se referem, em grande parte, a investimentos transferidos para as empresas municipais, servios municipalizados e Juntas de Freguesia.
R9 Municpios que apresentam um peso das despesas de investimento e transferncias de capital superior a 50% nas despesas totais
Municpio 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 Castelo Branco Ribeira Brava Arcos de Valdevez Calheta (R. A. M.) Cmara de Lobos Borba Ribeira Grande So Vicente Gavio Paos de Ferreira Ponta do Sol Mealhada Alcoutim Machico Vila da Praia da Vitria Pampilhosa da Serra Tabuao Lamego Vimioso Paredes de Coura Ponte de Lima Anadia Amares Almeida Dimenso M P M P M P M P P M P M P M M P P M P P M M P P % 75,5% 64,5% 63,7% 63,1% 62,7% 59,8% 57,8% 57,3% 56,0% 55,7% 54,4% 53,7% 53,5% 52,9% 52,9% 52,8% 52,7% 52,4% 51,8% 51,5% 51,4% 50,7% 50,4% 50,2%
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3.6. Situao financeira Global 3.6.1. Comparao da receita Cobrada com a Despesa Realizada e Paga O quadro 3.27 permite comparar o montante da receita arrecadada (incluindo os emprstimos utilizados), com a Despesa Paga (tanto a realizada no exerccio como em exerccios anteriores) e com a Despesa Realizada (montante de despesa compromissada para o ano econmico em questo).
Quadro 3.27 Receitas Cobradas, Despesa Realizada15 e Despesa Paga, nos exerccios de 2007 e de 2008
2007 Receita Corrente Capital 5 653,4 1 876,5 Despesa Realizada 5 206,5 4 375,4 9 581,9 -9 581,9 Paga 4 592,9 2 817,4 7 410,3 -7 410,3 Receita 5 730,0 2 005,3 7 735,3 347,3 8 082,6
2008 Despesa Realizada 5 604,8 4 446,6 10 051,4 -10 051,4 Paga 4 932,6 2 943,3 7 875,9 -7 875,9
Total corrente e capital 7 529,9 Saldo inicial 239,8 Total 7 769,7
O mesmo atesta concluses j plasmadas nos pontos anteriores: O valor agregado ex-post, dos Oramentos de Receita manifestamente inferior ao valor agregado da Despesa Realizada. Essa diferena cifra-se em 2 052 milhes de euros, em 2007, e 2 313 milhes de euros, em 2008. Tais montantes representam respectivamente 26,9% e 29,9% da receita cobrada, em cada ano, e 21,1% e 23,0% da despesa realizada, em cada ano. Estes valores permitem alertar para o facto de o sector autrquico ter mantido, em 2008, um nvel de despesa superior em cerca de 30% sua capacidade de pagamento considerando j, a utilizao os emprstimos bancrios. Ser uma situao deveras comprometedora da sanidade financeira das autarquias do ponto vista estrutural. Dado que em 2008 j estava em vigor a nova Lei das Finanas Locais, com os novos critrios de limites de endividamento, poder-se- depreender que os mesmos no sero suficientes para obstar manuteno de uma situao, j crnica, de realizao de despesas acima da capacidade financeira de pagamento das responsabilidades.
15 Compromissada
102
Grfico 3.04 Estrutura da Receita e da Despesa Paga e Despesa Realizada

10 000
80 00
6 000
4 000
2 000
Receita Correntes
Despesa Realizada Capital
Despesa Paga Saldo Inicial
No Quadro seguinte (3.28), apresentam-se alguns indicadores relativos a despesas e receitas, evidenciando-se os valores mdios, mximos e mnimos. Os valores observados suscitam os seguintes comentrios: O valor mdio do grau de execuo do oramento da despesa e receita (que, de acordo com o POCAL, relacionam os valores pagos e cobradas com as dotaes/previses corrigidas so, em 2008, de 67% para a receita (68% em 2007, 56% em 2006 e 63% em 2005) e 65% para a despesa (65% em 2007, 61% em 2006 e 63% em 2005). Estes nmeros traduzem uma relativa diminuio de disponibilidades financeiras para provimento dos encargos, em 2008. Esta situao tem reflexos bvios no aumento dos prazos de pagamento como se verificou em ponto anterior deste relatrio. Como estes indicadores de grau de execuo da despesa e da receita, recolhidos dos elementos prestados em sede de apresentao de contas, relacionam os fluxos de caixa, o elemento identificador da sade financeira do municpio ser o grau de execuo da receita. Ora porque o grau de execuo da despesa nesta ptica relaciona os pagamentos, estes s se efectivam se houver disponibilidade de tesouraria. Assim, pela ptica de Caixa a execuo oramental da Despesa Paga nunca pode ser superior da Receita, sob pena de se pagar a descoberto ou com dinheiro que no da Cmara. Assim, um fraco grau de execuo de receita reflecte-se necessariamente num fraco grau de execuo da despesa (temos como exemplo o Municpio de Aveiro com um grau de execuo das receitas de 24% e um nvel de execuo das receitas em 25%).
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Quadro 3.28 Indicadores da Despesa e da Receita

2005 Municpios existentes Municpios analisados Intervalos 308 307 28% 2006 308 303 28% Mnimo Grau de execuo do oramento Despesa Mximo Mdio Mnimo Grau de execuo do oramento Receita Mximo Mdio Receitas por cobrar em relao s receitas liquidadas Mnimo Mximo Mdio Mnimo Despesas de Investimento em relao s despesas totais Mximo Mdio Mnimo Despesas com pessoal em relao s despesas totais Mximo Mdio 58% 28% 68% 31% 11% 104% 63% 0% 40% 6% 3% 90% 63% 28% Seia 93% Tabuao 61% 28% Sto 102% Vila de Rei 56% 0% 34% Funchal 8% 3% Coimbra 69% So Vicente 27% 12% So Vicente 64% Barrancos 31% 2007 308 306 25% Aveiro 99% Pombal 65% 24% Aveiro 118% Albufeira 68% 0% 53% Funchal 7% 3% Porto 69% 2008 308 308 34% Castanheira de Pra 94% Mealhada 65% 35% Guarda 100% Sobral de Monte Agrao 67% 0% 35% Fundo 4% 3% Cartaxo 68%
Ribeira Brava Castelo Branco 28% 9% Covilh 53% Sardoal 28% 28% 9% Castelo Branco 58% Alcochete 29%
Se verificarmos agora o grau de realizao da despesa e da receita (Quadro 3.29), respectivamente aferido pelos compromissos assumidos e pelas liquidaes (direitos a receber), conclumos que: O grau mdio de execuo da despesa realizada (compromissos assumidos), manifestamente superior ao da receita (direitos adquiridos ou liquidaes); Esta diferena acentuada de execuo, j referida em momentos anteriores,
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que entre 2005 e 2007 baixou de 19,2% para 13,1%, em 2008, cresceu 0,4%, passando para 13,5%. A manuteno deste diferencial dificultar a consolidao financeira das autarquias e ser responsvel pelo desequilbrio financeiro das mesmas; Mantendo-se o enquadramento legal da possibilidade de ser autorizada despesa na base da previso da receita e, no havendo mecanismo legislativo que obrigue ao reequilbrio oramental aferido execuo da receita, este diferencial de execuo tornar-se- crnico, e a despesa de curto prazo tender a aumentar face s restries ao acesso ao crdito bancrio. A concretizao da despesa, independentemente da realizao ou no da receita, a razo da falta de liquidez da generalidade dos municpios. Impe-se, no mais curto espao de tempo, a adopo de medidas que condicionem a realizao da despesa, aferida execuo do oramento da receita.
Quadro 3.29 Indicadores da Despesa e Receita com base nos compromissos e liquidaes
2005 Municpios existentes Intervalos Municpios analisados Mnimo Grau de execuo da despesa comprometida Mximo Mdio Mnimo Grau de execuo da receita liquidada Mximo Mdio 307 39,7% 99,3% 81,9% 28,2% 104,3% 62,7% 306 39,8% 100,0% 81,3% 27,5% 103,9% 65,0% 308 49,5% 100,0% 83,0% 24,4% 171,4% 69,9% 308 50,3% 100,0% 82,8% 35,4% 104,0% 69,3% 308 2006 308 2007 308 2008 308
Tendo o grau de execuo mdia da liquidao da receita, aumentado entre 2005 (62,7%) e 2007 (69,9%) e apresentado uma ligeira descida em 2008 (69,3%) na ordem dos 0,6%, apresenta-se uma ordenao, reportada a 2008, dos 35 municpios com maior grau de liquidao da receita. interessante anotar-se municpios com grau de realizao de 100%, ou perto dos 100% principalmente, municpios de grande dimenso como Lisboa, Almada e Vila Franca de Xira.
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R10 Municpios com maior rcio Receitas liquidadas/ receitas previstas

Municpio 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 Horta Lisboa Sobral de Monte Agrao Viseu Palmela Azambuja Albufeira Benavente Mealhada Mortgua Castro Verde Vila Franca de Xira Castelo de Vide Almada Arronches Gouveia Elvas Cascais Moita Oliveira de Azemis Marco de Canaveses Grndola Coruche Pombal Cuba Mafra Sousel Alvito Torres Vedras So Brs de Alportel Lagoa (Algarve) So Joo da Madeira Almodvar Pedrgo Grande Santa Cruz das Flores Dimenso P G P M M M M M M P P G P G P P M G M M M P P M P M P P M P M M P P P Receitas liquidadas/ Receitas previstas 2006 65,80% 75,80% 92,60% 75,10% 87,10% 99,30% 100,00% 93,70% 76,60% 87,90% 70,90% 90,80% 77,50% 90,30% 77,70% 70,70% 89,40% 85,00% 77,20% 78,70% 90,70% 69,40% 83,30% 87,00% 82,40% 103,90% 78,90% 87,50% 85,90% 87,00% 93,10% 83,20% 73,80% 55,30% 77,71% 2007 69,60% 75,10% 82,60% 84,00% 92,80% 95,60% 121,70% 103,00% 101,40% 94,70% 82,30% 97,00% 75,30% 106,20% 73,50% 89,40% 108,90% 89,00% 87,80% 64,70% 84,90% 77,30% 86,20% 99,40% 80,10% 113,10% 71,30% 90,30% 94,30% 77,40% 100,50% 73,30% 73,80% 52,50% 93,85% 2008 104,00% 101,50% 101,20% 101,10% 100,10% 99,00% 98,40% 97,90% 96,30% 96,10% 95,80% 94,80% 94,30% 93,90% 93,40% 93,20% 92,90% 90,70% 90,50% 90,00% 90,00% 89,90% 89,50% 89,10% 88,50% 88,40% 87,80% 87,00% 86,80% 86,60% 86,40% 86,40% 86,30% 85,80% 85,62%
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preocupante a existncia de autarquias que apresentam, ainda, execues oramentais com nveis de liquidao das receitas inferiores a 50%. E em alguns casos nveis de execuo na ordem dos 35%. A listagem que se segue ordena, para 2008, os 35 municpios com menor grau de liquidao da receita. Anota-se que nenhum dos grandes municpios est nesta situao.
R11 Municpios com menor rcio Receitas liquidadas/receitas previstas e sua comparao com grau de execuo da despesa
Receitas liquidadas/ Receitas previstas versus Despesa Comprometida / Despesa Prevista Dimenso 2006 Execuo da despesa comprometida 94,7% 79,1% 74,5% 74,2% 93,4% 74,6% 69,5% 83,4% 71,5% 75,0% 76,5% 99,5% 64,3% 56,3% 64,1% 71,4% 49,0% 67,4% 91,9% 74,0% 56,4% 2007 Execuo da despesa comprometida 85,0% 0,0% 80,6% 71,3% 97,6% 76,4% 71,5% 78,2% 74,4% 81,6% 72,8% 97,5% 66,2% 68,9% 78,3% 63,0% 62,3% 79,0% 89,4% 77,4% 54,0% Execuo da Receita 50,2% 37,0% 31,6% 33,6% 47,1% 37,3% 41,4% 51,9% 43,2% 53,7% 46,2% 51,1% 24,4% 42,0% 39,9% 48,8% 48,8% 46,9% 59,0% 55,3% 65,5% 2008 Execuo da despesa comprometida 83,1% 50,3% 88,2% 74,8% 96,3% 72,7% 79,3% 60,7% 66,8% 68,2% 74,0% 82,5% 71,0% 72,0% 80,8% 59,2% 56,8% 80,3% 77,3% 67,7% 59,9% Execuo da Receita 35,4% 35,5% 35,5% 37,6% 38,7% 39,1% 40,0% 40,2% 40,5% 41,1% 42,3% 42,4% 43,0% 43,4% 44,1% 45,2% 46,1% 46,7% 47,4% 47,5% 47,6%
continua
Municpio
Execuo da Receita
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
Calheta (R. A. A.) Porto Moniz Castanheira de Pra Castelo de Paiva Nazar Tabuao Vila Nova de Poiares Ribeira Brava Celorico da Beira Vila Pouca de Aguiar Meso Frio Montemor-o-Velho Aveiro Ourique Alij Monchique Mondim de Basto Santarm Sines Moura Redondo
P P P P P P P P P P P M M P P P P M P P P
42,1% 45,1% 33,2% 28,8% 41,1% 32,4% 52,7% 68,3% 41,2% 54,7% 45,7% 55,4% 30,7% 33,2% 36,2% 53,8% 53,3% 45,4% 45,0% 54,9% 54,2%
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Dimenso
Receitas liquidadas/ Receitas previstas versus Despesa Comprometida / Despesa Prevista 2006 Execuo da despesa comprometida 84,3% 79,7% 92,3% 79,3% -90,8% 87,9% 62,4% 74,3% 87,1% 81,4% 39,8% 70,9% 80,0% 2007 Execuo da despesa comprometida 80,6% 80,1% 91,2% 71,3% 52,0% 84,5% 75,6% 68,9% 60,7% 89,6% 77,5% 61,5% 77,0% 80,0% Execuo da Receita 58,5% 50,5% 52,7% 33,5% 56,3% 53,1% 46,5% 43,4% 52,6% 40,6% 42,4% 33,1% 50,5% 46,4% 2008 Execuo da despesa comprometida 74,3% 81,1% 89,6% 68,7% 62,6% 79,4% 77,8% 76,3% 74,1% 66,5% 85,0% 82,5% 74,7% 92,5% Execuo da Receita 47,7% 47,8% 47,9% 48,1% 48,2% 48,7% 48,8% 48,9% 49,0% 49,0% 49,4% 49,4% 49,6% 49,6%
Municpio
Execuo da Receita
22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35
Ponte da Barca Meda Mangualde Guarda Castro Marim Figueira da Foz Mirandela Mouro Nordeste Fundo Tarouca Borba Sabrosa Faro
P P M M P M M P P M P P P M
56,7% 45,3% 51,9% 44,1% 51,7% 56,7% 54,8% 38,4% 58,4% 33,8% 51,4% 27,5% 45,6% 47,5%
Verifica-se que a baixos nveis de concretizao da receita no correspondeu, na generalidade, uma constrio da despesa. Esta executou-se pelos nveis do oramento previsional da despesa, 16 alis, como a lei permite. Este quadro atesta bem o j anotado anteriormente sobre a necessidade de se encontrar uma forma reguladora da despesa para alm do limite de endividamento lquido, que permita um maior ajustamento do grau da execuo da despesa ao nvel de execuo da receita, permitindo uma melhor consolidao do sistema financeiro autrquico. 3.6.2. Saldos Oramentais Quando se levanta a questo do dfice pblico e a contribuio ou no para o reforo do mesmo, por parte das autarquias, estamo-nos a referir ao Saldo Global da administrao local, no que respeita s receitas e despesas efectivas, isto , no financeiras. As receitas efectivas, so todas aquelas que no do origem a encargos futuros (isto significa que no incluem as receitas que provm de recurso a emprstimos
16 Igual ao Oramento Previsional da Receita pela regra do equilbrio oramental
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passivos financeiros) e que no resultam de reembolsos de emprstimos concedidos (isto , no incluem os activos financeiros). De igual modo as despesas efectivas so aquelas que no incluem despesas com activos e passivos financeiros. Assim, o total da despesa efectuada excluda das amortizaes de capital (passivos financeiros) e da despesa com compra de ttulos (activos financeiros). Anote-se contudo, que h receitas e despesas efectivas que resultam da existncia de activos e passivos financeiros, mas no das operaes sobre os mesmos. Estamos a falar dos dividendos que so rendimentos de propriedade e dos juros da dvida, ambas so despesa corrente. O saldo global ou efectivo a diferena entre as receitas efectivas e as despesas efectivas. Caso seja positiva, existe superavit, isto , um excedente oramental que se traduz na capacidade de financiamento da administrao local. Caso seja negativo, ento h dfice, isto , h necessidade de financiamento. H ainda um outro conceito que interessa reter, pela importncia que o mesmo reveste na anlise da situao financeira de todos os sectores da Administrao Pblica. Estamos a falar de saldo primrio. Ora quando do clculo da despesa efectiva se exclurem os juros, obtm-se a despesa primria. Do mesmo modo, diferena entre a receita efectiva e a despesa primria, chama-se saldo primrio. Resumindo: Receita efectiva = receita correntes + receitas de capital activos financeiros passivos financeiros Despesa efectiva = despesas corrente + despesas de capital activos financeiros passivos financeiros Despesa primria = despesa efectiva juros Despesa corrente primria = despesa corrente juros Saldo global ou efectivo = receitas efectivas despesas efectivas Saldo primrio = receitas efectivas despesas primrias ou Saldo primrio = saldo global + juros
Embora a informao do valor destes indicadores na base dos recebimentos e pagamentos tenha sido a mais frequentemente utilizada nas anlises evoluo da situao financeira do sector, certo que, face crescente dvida de curto prazo a
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fornecedores e, face possibilidade de, com a implementao do POCAL se identificarem os crditos dos municpios sobre terceiros, nosso entendimento que aqueles saldos no devero ser avaliados na ptica de fluxos de caixa, mas mais na ptica financeira, na base dos reais fluxos econmicos (receitas liquidadas e compromissos assumidos). Assim sendo, apresenta-se o Quadro 3.30, mais a ttulo informativo e passaremos apreciao do Quadro 3.31 Saldo na Base de Compromissos.
Quadro 3.30 Saldos na base de Caixa (recebimentos versus pagamentos)
Base de Caixa (recebimentos / pagamentos) 2005 (a) (b) (c) Receitas correntes (no includo o saldo inicial) Saldo inicial Despesas correntes 4 839 184 3 960 1 064 267 2 282 2 929 -647 7 304 6 889 415 225 37 69 343 304 6 924 6 517 407 102 509 196 2006 4 955 200 4 221 935 257 2 040 2 771 -731 7 196 6 992 204 220 15 39 278 344 6 902 6 609 294 128 422 205 2007 5 653 240 4 593 1 300 262 1 877 2 817 -941 7 770 7 410 359 244 43 33 357 396 7 369 6 982 387 181 569 231 2008 5 730 347 4 933 1 145 247 2 005 2 943 -938 8 053 7 876 178 194 34 31 529 353 7 491 7 491 0 225 224 204
(d)=(a+b)-(c) Saldo corrente N de municpios com saldo corrente positivo (e) (f) (g)=(e)-(f) (a)+(b)+(e) (c)+(f) (h)=(d)+(g) Receitas de capital Despesas de capital Saldo de capital Receitas totais Despesas totais Saldo oramental N. municpios com saldo oramental positivo (i) (j) (k) (l) (m) (n) (o)=(m)-(n) (p) (q)=(o)+(p) Activos financeiros (receitas) Activos financeiros (despesa) Passivos financeiros (receita) Passivos financeiros (despesas) Receitas AF PF Despesas AF PF Saldo global ou efectivo Juros e outros encargos (despesas) Saldo primrio N. de municpios com saldo primrio positivo
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O saldo de gerncia anterior corresponde s disponibilidades de tesouraria que no foram utilizadas em pagamentos, a maior parte das vezes por falta de tempo para o processamento dentro do mesmo ano econmico. Tal situao deve-se ao facto de um volume significativo de receita da autarquia ser recepcionada por esta nos ltimos dias de Dezembro. Assim, este saldo, um saldo contabilstico, mas no um saldo financeiro propriamente dito. E no porque as dvidas de curto prazo que transitam de ano, na generalidade das situaes, absorverem o tal saldo de gerncia (saldo de caixa).
Quadro 3.31 Saldos na base de compromissos (liquidaes versus compromissos)
Base de compromissos (receita liquidada / compromissos assumidos) 2005 (a) (b) (c) Receitas correntes (no includo o saldo inicial) Saldo inicial Despesas correntes 4 929 184 4 566 547 186 2 305 5 074 2006 5 127 201 4 825 504 177 2 119 4 495 2007 5 881 236 5 207 910 191 1 882 4 375 2008 6 392 348 5 605 1 133 173 2 060 4 447
(d)=(a+b)-(c) Saldo corrente N de municpios com saldo corrente positivo (e) (f) (g)=(e)-(f) (a)+(b)+e (c)+(f) (h)=(d)+(g) Receitas de capital Despesas de capital Saldo de capital Receitas totais Despesas totais Saldo oramental N. de municpios com saldo oramental positivo (i) (j) (k) (l) (m) (n) (o)=(m)-(n) (p) (q)=(o)+(p) Activos financeiros (receitas) Activos financeiros (despesa) Passivos financeiros (receita) Passivos financeiros (despesas) Receitas AF PF Despesas AF PF Saldo global ou efectivo Juros e outros encargos (despesas) Saldo primrio N. de municpios com saldo primrio positivo
-2 770 -2 376 -2 493 -2 387 7 418 9 641 -2 228 22 39 75 338 307 7 026 9 258 7 448 9 320 -1 873 37 17 46 281 350 7 150 8 925 7 999 9 582 -1 819 34 38 37 358 400 7 602 9 145 8 800 10 051 -1 252 46 34 38 528 358 8 238 9 656
-2 232 -1 775 -1 543 -1 419 112 -2 120 24 141 -1 634 36 204 -1 339 60 245 -1 174 48
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Verifica-se que para a globalidade do sector autrquico, o saldo corrente que relaciona as despesas assumidas com as receitas liquidadas (diferena entre as receitas correntes e as despesas correntes) positivo, mantendo-se o equilbrio oramental corrente na situao ex post; O facto do saldo de capital (receitas de capital menos despesas de capital) ser negativo (-2,4 milhares de milho de Euros) no constituiria uma situao anmala, advindo da insuficincia crnica de recursos de capital, se o saldo corrente, fosse suficientemente excedentrio para cobrir o saldo de capital. A inexistncia desta situao, resulta um saldo global oramental (receitas totais menos despesas totais) do sector autrquico, manifestamente negativo, em 2008 (-1,6 milhares de milho de Euros), todavia inferior ao verificado em 2007 (que se apresentou com um deficit de -1,8 milhares de milho de Euros). Dado que para o clculo deste saldo contriburam todas as receitas liquidadas e despesas assumidas, poder-se- concluir que em 2008 o sector autrquico realizou 1,6 milhares de milho de euros de despesa para alm da sua capacidade financeira e relativamente s quais no possua meios de pagamento: nem disponveis, nem em crditos de curto prazo; Por outro lado o saldo global ou efectivo, no ano 2008 cifra-se em 1 766 milhes de Euros, representando o valor do dfice do sector administrativo do conjunto dos municpios, no deficit do Sector Pblico. Assim pela anlise dos quadros anteriores, podemos concluir que o equilbrio oramental corrente numa ptica de caixa se manteve ao longo dos quatro anos em anlise. Todavia, o valor mais baixo do Saldo Corrente de Caixa ocorreu em 2008. Esta concluso per si no revestir avaliao negativa da gesto autrquica se, associada a si, estiver um menor valor de compromissos correntes por pagar e, se, o Saldo Corrente, na ptica dos compromissos, for crescente. Ora, no ano econmico de 2008, verifica-se, efectivamente, o maior Saldo Corrente na Base dos Compromissos (790 milhes de euros) obtido entre 2005 e 2008. Importar frisar que, para os valores globais agregados, o Saldo Corrente na Base dos Compromissos, foi sempre positivo, tendo tido a sua menor expresso em 2006 (291milho de euros). Quer isto dizer que numa perspectiva ex-post., o equilbrio oramental corrente, na generalidade, foi respeitado para todo o perodo em anlise e apresentou um crescimento relevante entre 2005 e 2008 (121,3%). Esta evoluo deveu-se, essencialmente, ao aumento das receitas correntes no perodo (1 438 Milhes de Euros), resultante da maior eficcia das cobranas e das novas regras de tributao dos rendimentos pela implementao do novo cdigo do IMI e do IMT, j que, as despesas correntes, para a globalidade dos municpios, tambm cresceram (1.010 milhes de Euros) mas, a um ritmo inferior ao das receitas.
112
Contudo, nem todos os municpios apresentam, individualmente, saldo corrente de compromissos positivo. H municpios que no cumprem esta norma (143 em 2005, 159 em 144, 138 em 2007 e 169 em 2008). Relativamente ao Saldo Corrente de Caixa, deveria o mesmo apresentarse positivo para cada municpio e no apenas para a globalidade destes, como acontece. Verifica-se que em cada ano econmico em estudo, se detectaram autarquias que no apresentaram saldo corrente de caixa positivo (57 em 2005; 48 em 2006; 61 em 2007 e 83 em 2008).
3. 7- Plano Plurianual de Investimentos Neste ponto tratamos da execuo do Plano Plurianual de Investimentos, que fornece informao sobre a execuo financeira dos projectos, reportada a 31 de Dezembro de cada ano. O PPI deve ser organizado e estruturado por objectivos, programas, projectos e, eventualmente, aces e elaborado numa base mvel de 4 anos. Por exemplo, o PPI apresentado na anterior edio deste anurio dizia respeito aos anos 2007/2010. O PPI elaborado em 2008 correspondeu ao quadrinio de 2008 a 2011. Com esta informao possvel determinar os projectos/aces que se encontram concludos e quais os que continuam nos anos seguintes, bem como qual o montante total despendido em cada projecto/aco. O mapa da execuo anual do plano plurianual de investimentos apresenta a execuo do respectivo documento previsional num dado ano, destacando o nvel de execuo financeira anual e global. S podem ser realizados os projectos e ou as aces inscritas no plano plurianual de investimentos e at ao montante da dotao em Financiamento definido para o ano em curso. Embora este mapa esteja includo nos documentos de prestao de contas, nem todos os municpios completaram ou disponibilizaram a informao constante deste mapa. Apenas dispomos e podemos analisar 233 dos 308 municpios, assim distribudos no Quadro 3.32. Esta percentagem de 75,6% permite claramente extrair concluses sobre os investimentos dos municpios.
Quadro 3.32 Municpios Analisados
2007 Total Municpios Pequenos Municpios Mdios Municpios Grandes Municpios Total 180 105 23 308 PPI Analisado 123 67 20 210 Percentagem 68,3% 63,8% 87,0% 68,2% PPI Analisado 136 76 21 233 2008 Percentagem 75,6% 72,4% 91,3% 75,6%
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Na medida em que o Plurianual de Investimentos elaborado de acordo com a classificao funcional (Ponto 10.1 do POCAL), isso permite analisar as principais divises de despesas. Em primeiro lugar, as funes gerais, que dizem respeitam administrao geral, proteco civil e polcia municipal. Em segundo lugar, as funes sociais dizem respeito educao, sade, aco social, habitao, servios colectivos (incluindo ordenamento do territrio, saneamento e abastecimento de gua), cultura e desporto. Em terceiro lugar, as funes econmicas de investimentos em agricultura, indstria e energia, transportem e comunicaes e comrcio e turismo. Por ltimo, as outras funes que agrupam as operaes da dvida autrquica e as transferncias entre administraes. O Quadro 3.33 mostra essa distribuio global, mostrando os valores percentuais para apreender a importncia relativa de cada uma das quatro grandes categorias.
Quadro 3.33 PPI distribudo pelas Quatro Grandes funes
funes Gerais Pequenos Municpios Mdios Municpios Grandes Municpios Total 10% 10% 12% 10% funes Sociais 55% 53% 62% 56% funes Econmicas 34% 34% 24% 31% Outras funes 2% 3% 2% 2% Total 100% 100% 100% 100%
As funes sociais correspondem, em mdia, a 56% dos investimentos, sendo que nos municpios grandes essa percentagem sobe para 62%. As funes econmicas ocupam uma percentagem mdia de 31% dos investimentos, embora seja apenas de 24% nos municpios grandes e chegue aos 34% nos restantes. As funes gerais e as outras tm um peso relativamente menor, embora seja de realar que, ao contrrio de anos anteriores, no se observem grandes diferenas quanto dimenso. Por serem as que correspondem ao maior volume de investimentos, as funes sociais e econmicas merecem uma anlise mais detalhada, a fazer nos quadros seguintes.
Quadro 3.34 funes Sociais no PPI
2008 Categorias Ensino no Superior Servios Auxiliares de Ensino Sade Aco Social Habitao Ordenamento do Territrio Saneamento Abastecimento de gua Pequenos 9,88% 0,32% 0,65% 1,86% 4,27% 24,29% 12,09% 6,70% Mdios 15,09% 0,15% 0,73% 0,62% 5,06% 24,13% 9,41% 6,97% Grandes 11,30% 0,35% 0,67% 1,52% 22,39% 15,20% 3,24% 2,33% Total 12,53% 0,26% 0,69% 1,23% 10,08% 21,48% 8,27% 5,49% 2007 Total 12,04% 0,19% 1,54% 1,74% 7,52% 21,80% 10,26% 8,16%
continua
114
Categorias Resduos Slidos Proteco do Meio Ambiente Cultura Desporto e Lazer Outras Actividades TOTAL Pequenos 1,22% 6,62% 12,43% 19,01% 0,66% 100% Mdios 1,38% 8,76% 14,07% 13,49% 0,14% 100%
2008 Grandes 1,10% 15,47% 8,96% 17,46% 0,02% 100% Total 1,25% 10,20% 12,08% 16,19% 0,25% 100%
2007 Total 1,22% 8,97% 11,57% 14,82% 0,17% 100%
O Quadro 3.34 mostra a classificao funcional dos investimentos sociais, que correspondem, como vimos, maior fatia. Claramente h uma categoria que tem um maior peso que as outras, correspondendo aos projectos e aces de ordenamento de territrio e reabilitao urbana e rural, que ocupa uma percentagem mdia de cerca de 21,5%, sensivelmente o mesmo que no ano anterior. As funes de desporto e lazer esto claramente em segundo lugar com 16,2%, no que corresponde a uma modificao ligeira em relao ao ano anterior (14,8%). Com valores mdios entre os 10% e os 15% esto as categorias de projectos de ensino, cultura, habitao e proteco do meio ambiente. Mais uma vez se verifica que o grupo dos municpios grandes apresenta um padro de distribuio funcional diferente dos outros dois grupos. Por exemplo, os investimentos em proteco do meio ambiente so, em mdia, 10%, mas nos municpios grandes esse valor eleva-se at aos 15,5%. A diferena ainda mais clara no caso dos investimentos em habitao. Tem um valor mdio de 10% mas mais do dobro nos municpios grandes (22,4%) e cerca de metade da mdia nos restantes. Ao contrrio, os investimentos em ordenamento do territrio so, em mdia 21,5% mas apenas 15% nos municpios grandes. No mesmo sentido, os investimentos em saneamento e abastecimento de gua dos municpios grandes tm um peso nfimo (3,2% e 2,3% respectivamente) por comparao com os valores nos pequenos e mdios. O peso inferior dos projectos de infra-estrutura de primeira necessidade inteiramente compreensvel, pois os municpios grandes so os mais robustos financeiramente, o que lhes permitiu resolver essas lacunas h alguns anos.
Quadro 3.35 funes Econmicas no PPI
2008 Categorias Agricultura, Pecuria Pescas Industria e Energia Transportes e Comunicaes Comercio e Turismo Outras Funes Total Pequenos 4,22% 7,56% 72,45% 13,75% 2,02% 100% Mdios 1,75% 12,53% 75,28% 8,27% 2,16% 100% Grandes 0,00% 5,34% 86,48% 7,41% 0,77% 100% Total 2,14% 9,52% 76,76% 9,76% 1,83% 100% 2007 Total 1,20% 8,35% 77,74% 11,62% 1,09% 100%
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O Quadro 3.35 permite analisar as despesas econmicas, salientando-se que, ao contrrio do quadro anterior, h uma diferena clara relativamente a cada um dos trs grupos. Sem surpresa, a categoria que ocupa uma percentagem maior so os investimentos em transportes e comunicaes, com uma mdia de cerca de 77%, pouco menos do que no ano anterior, sendo claro que, quanto maior o municpio, maior o peso percentual desta rubrica. No grupo dos de grande dimenso o valor 10 pontos percentuais acima da mdia. Relativamente s categorias com menor peso, nos projectos de agricultura, pecuria e pesca, quanto menor a dimenso dos municpios, maior o seu peso percentual. O valor atinge um mximo de 4,22% no grupo de menor dimenso, exactamente porque o grupo dos municpios mais rurais. A mesma relao inversa se passa com os projectos ligados ao comrcio e turismo, em que a parcela maior de recursos se observa nos municpios pequenos, com cerca de 13,7%. Este resultado corresponde a uma alterao importante em relao ao ano anterior, em que se verificava um equilbrio entre o grupo de pequena e grande dimenso quanto importncia do comrcio. Por ltimo, relativamente indstria e energia, o peso maior observa-se no grupo de mdia dimenso (12,5%), um grupo muito menos rural e de pendor mais industrial. Em suma, medida que se transfere a anlise do grupo dos municpios pequenos para o grupo mdio, as despesas em agricultura perdem importncia a favor das de indstria e energia. E medida que se passa do grupo mdio para o grande, estas ltimas tambm perdem importncia, dando lugar de preponderncia aos investimentos em transportes e comunicaes.
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4. anlise Financeira, econmica e patrimonial dos municpios

4.1. Anlise das componentes do Balano dos municpios 4.1.1. Activo No Quadro 4.01, apresentam-se os valores globais (agregados) do Activo de todos os municpios portugueses.
Quadro 4.01 Estrutura do Balano (Activo)
Componentes do Activo Bens de domnio pblico Imobilizado incorpreo Imobilizado corpreo Imobilizado em Curso Total do imobilizado Investimentos Financeiros Existncias Dvidas a Receber Ttulos Negociveis Depsitos e Caixa Acrscimos de proveitos Custos diferidos Total do Activo
2005 10 395 53 12 207 5 380 28 035 845 134 648 28 570 106 54 30 420
2006 11 369 63 13 024 5 739 30 195 1 110 143 816 37 604 139 86 33 130
2007 11 279 100 13 853 5 897 31 129 1 198 118 818 60 738 197 97 34 355
2008 12 164 111 14 856 5 877 33 008 1 338 116 1 074 35 673 233 198 36 675
Desta informao, podemos concluir o seguinte: Em 2008, o imobilizado (bens de domnio pblico, corpreo e incorpreo) continua, tal como em 2007 e 2006, a representar mais de 90% do Activo total dos municpios. De salientar, que em 2008, e apesar de j decorridos 6
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anos aps a obrigatoriedade de implementao do POCAL ainda nem todo o imobilizado existente se encontra avaliado e contabilizado, pelo que possvel que este rcio aumente nos prximos anos no s pelos novos investimentos mas tambm pelo registo contabilstico de bens ainda no inventariados e avaliados em termos econmicos. Apesar de, como referimos no ponto anterior, todos os municpios em 2008 terem valores na conta bens de domnio pblico, plausvel que esses no sejam ainda os valores totais. A composio dos Bens de Domnio Pblico17 encontra-se assinalada no quadro 4.02 onde se verifica que, tal como em 2007, a principal componente dos Bens de Domnio Pblico so as outras construes 65,8% (67 % em 2007). Estas Outras Construes so, na generalidade, vias e arruamentos. Os bens de domnio pblico em curso continuam a representar uma parcela significativa, 16% no havendo indicaes sobre a natureza das mesmas, que tanto podem ser Edifcios como Outras Construes; Sendo as estradas, por imposio constitucional (artigo 34. da Constituio da Repblica Portuguesa), Bens de Domnio Pblico, e os museus, bibliotecas, arquivos, bens da mesma natureza, de acordo com o Decreto-Lei n. 477/80, de 15 de Outubro, facilmente se depreender que existe significativo desequilbrio proporcional entre os Bens de Domnio Pblico e o outro Imobilizado Corpreo. A razo desta situao deve-se ao facto de a maior parte das estradas e vias de comunicao de gesto e controlo municipal, no estarem inventariados e avaliados. Tambm se verifica a reduzida classificao e registo contabilstico reflectindo-se no Activo do Municpio, os museus, bibliotecas e arquivos municipais. A estrutura dos Bens de Domnio Pblico entre 2005 e 2008 no sofreu variaes significativas como se pode comprovar no quadro 4.02.
Quadro 4.02 Estrutura dos Bens de Domnio Pblico
Bens de Domnio Pblico Terrenos Edifcios Outras construes Patrimnio histrico artstico e cultural Bens de domnio pblico em curso Outros Adiantamentos Total 2005 6,8% 2,7% 68,6% 0,6% 17,3% 4,8% 0,2% 100% 2006 8,8% 1,3% 68,6% 0,7% 16,8% 3,8% 0% 100% 2007 9,4% 1,5% 67,1% 0,7% 17,5% 3,7% 0% 100% 2008 12,2% 1,5% 65,8% 0,7% 16,3% 3,5% 0% 100%
17 Ver anexo 3 glossrio de termos contabilsticos
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O Imobilizado Corpreo representa cerca de 40 % do activo total e inclui os bens duradouros, concludos, no destinados a venda e no considerados Bens de Domnio Pblico. No Quadro 4.03, apresentada a estrutura do Imobilizado Corpreo, sendo de salientar que os Edifcios so a componente com maior peso no Imobilizado Corpreo (49,1%). Numa anlise desta componente, por dimenso, verifica-se que no so significativos os desvios em relao mdia global.
Quadro 4.03 Imobilizado Corpreo
Imobilizado Corpreo Terrenos Edifcios Equipamento Bsico Equipamento de Transporte Ferramentas e utenslios Equipamento Administrativo Imobilizado em Curso Adiantamentos Outros Total
2005 24,1% 44,1% 2,9% 1,2% 0,1% 1% 20,6% 0,3% 5,8% 100%
2006 24,3% 45% 2,8% 1,1% 0,1% 0,9% 20,8% 0,3% 4,7% 100%
2007 24% 47% 2,7% 1% 0,1% 0,8% 20,2% 0,3% 4% 100%
2008 23,40% 49,09% 2,56% 1% 0,09% 0,76% 19,13% 0,27% 3,70% 100%
Em relao ao ano de 2007 significativa a variao em Investimentos financeiros. Efectivamente de 2007 para 2008 esta rubrica teve um aumento de cerca de 12%. No entanto, os Investimentos Financeiros continuam, semelhana dos anos anteriores a representar um valor pouco significativo (3,6% no total do activo) estando includas nestes montantes as participaes em capital de outras entidades, aquisies de obrigaes e ttulos de participao, e investimentos em imveis, sendo, na sua grande maioria participaes em empresas municipais.
Atravs do Quadro 4.04, podemos verificar que a conta partes de capital continua a ser a componente com maior peso nos investimentos financeiros (superior a 76%). De salientar, ainda, o valor em Investimentos em Imveis que, de acordo com o POCAL, devem ser considerados como Investimentos Financeiros se os mesmos no se destinarem actividade da entidade (por exemplo, imveis que se encontrem arrendados). Verifica-se tambm que apenas 4 municpios apresentam adiantamentos por conta de Investimentos Financeiros (municpios de Amarante, Braga, Marvo e Pvoa de Lanhoso).
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Quadro 4.04 Estrutura dos Investimentos financeiros

Investimentos financeiros: Partes de capital Obrigaes e ttulos de participao Investimentos em Imveis Outras aplicaes Financeiras Imobilizaes em Curso Adiantamentos Total
2005 664,6 21,4 148,9 3,7 12,4 6,6 857,6 77,5% 2,5% 17,4% 0,4% 1,4% 0,8% 100%
2006 871,6 37,1 176,7 4,3 13,5 6,8 1 110 78,5% 3,3% 15,9% 0,4 % 1,2 % 0,6 % 100%
2007 951,8 28,7 163,9 33,4 14,6 5,4 1 197,8 79,5% 2,4% 13,7% 2,8% 1,2% 0,5% 100%
2008 1021,3 26,7 216,7 51,4 16,4 5,6 1 338,1 76,3% 2% 16,2% 3,8% 1,2% 0,4% 100%
As existncias representam um valor muito pouco significativo na estrutura mdia do Balano dos municpios (mdia de 0,32 %), peso idntico ao do ano anterior (0,34%). De referir ainda que, apesar de 215 municpios (mais 15 que no ano anterior) apresentarem valores em existncias, reduzido o nmero de municpios que criaram provises para depreciao de existncias (ou, numa linguagem mais recente, efectuaram ajustamentos ao Activo). Esta situao pode ter duas justificaes: I) o valor de mercado dos bens existentes superior ao valor de aquisio ou produo; II) A entidade no se preocupa com a criao de provises (ou ajustamentos) possivelmente pela reduzida importncia desses ajustamentos na estrutura dos custos; As dvidas a receber no global dos municpios so de 1 073,5 milhes de Euros, representando um aumento de cerca de 31% em relao a 2007 (contra 818,34 em 2007 e 816,1 milhes de Euros em 2006). Este aumento pode ter duas justificaes: ou efectivamente h um aumento de receita liquidada decorrente das atribuies dos municpios ou os municpios passaram a registar os direitos no momento que se vencem (princpio do acrscimo) ao contrrio de os registaram apenas no momento dom recebimento (base de caixa), ficando assim reflectidas as dvidas a receber no balano. Face ao atrs referido, o valor mdio das dvidas a receber por habitante em relao a 2006 e 2007 superior em cerca de 24 euros. de salientar que o municpio de Vila Nova de Gaia apresenta um valor de 61.825.920,93 referente a dvidas de terceiros a mdio e longo prazo, mais especificamente na rubrica Clientes, contribuintes e utentes - Mdio e longo Prazo quando no balano de 2007 o valor dessa rubrica zero. Trata-se de um valor anormalmente elevado comparado com os valores das receitas liquidadas de 147.545.594,45 e as cobradas lquidas de 141.079.571,99.
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O quadro seguinte apresenta as principais componentes das Dvidas a Receber.

Quadro 4.05 Estrutura das Dvidas a Receber
Dvidas a receber Dvidas a receber M/L prazo Emprstimos concedidos Clientes contribuintes e utentes Estado Adiantamentos Outros Total de dvidas a receber em 31/12/N N. de habitantes Dvida a receber por habitante
* ver explicao sobre os valores de Vila Nova de Gaia
2006 35,9 61,6 158,6 18,8 21,4 519,7 816,0 77
2007 37 60 150,7 16,7 21,4 532,6 818,4 77
2008 96* 6,6 165,7 18,1 11 776,1 1073,5 101
Estrutura 2008 8,9% 0,6% 15,4% 1,7% 1% 72,3%
10 601 101 10 619 582 10 627 250
As disponibilidades so a componente do Activo com menor subjectividade representando o valor dos saldos em caixa e em instituies financeiras. As disponibilidades, de acordo com a anlise s contas das autarquias, situamse entre 0,07% nos Municpios de Figueir dos Vinhos, Funchal e Mouro, e 17,75% no Municpio da Amadora, do total do Activo, numa mdia global da amostra, de 2,08 % do activo. A interpretao do valor das disponibilidades num municpio dever ser efectuada com cuidado dado que o valor das mesmas inclui, para alm das reais disponibilidades outras, designadamente as operaes de tesouraria (caues em bancos, de fornecedores ou clientes; impostos retidos a entregar ao Estado; etc.) que representam cobranas para terceiros ou de terceiros, no constituindo deste modo disponibilidades da entidade. Por outro lado, algumas das verdadeiras disponibilidades podem estar consignadas a projectos especficos. Deste modo, parece-nos que seria mais til um desdobramento das disponibilidades em: Disponibilidades gerais; Disponibilidades de Operaes de Tesouraria; Disponibilidades consignadas.
Do exposto, de toda a utilidade que a leitura do valor das disponibilidades seja efectuada em simultneo com a informao obtida do Mapa de Fluxos de Caixa. Este distingue as disponibilidades em oramentais e referentes a Operaes de Tesouraria. O quadro 4.06 apresenta a composio das disponibilidades em 31 de Dezembro de 2008.
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Quadro 4.06 Disponibilidades e disponibilidades reais

Disponibilidades (1)Total de disponibilidades (2)Caues de fornecedores e clientes (3)Operaes de Tesouraria (4=1-2-3)Total de disponibilidades reais
2006 603,6 17,3 134,9 451,4
2007 738,5 18,9 142,5 577,1
2008 673,2 20,6 143,8 508,8
Nota: O valor das Disponibilidades em Balano diferente do montante do saldo final na base de Caixa (quadro 3.30) devido ao facto de haver autarquias que no incorporaram o saldo da gerncia anterior.
Os custos diferidos, de acordo com o POCAL, compreendem as obrigaes constitudas, mas cujo reconhecimento como custo deve ser diferido para exerccios seguintes. So normalmente considerados nesta conta, as rendas pagas j referentes ao ano econmico seguinte, despesas de conservao plurianual, seguros que envolvem meses relativos a exerccios econmicos diferentes, etc. De salientar que 252 municpios analisados incluem custos diferidos no seu activo (239 em 2007 e 203 em 2006); Os acrscimos de proveitos so proveitos a reconhecer num exerccio ainda que no tenham documentao vinculativa. Consequentemente, a liquidao e cobrana ser obtida e reconhecida em exerccios posteriores. Como exemplos de proveitos a incluir nesta conta, temos os juros de aplicaes de tesouraria que se vencem em exerccios seguintes, subsdios para formao a receber, etc. De salientar que 213 municpios incluem acrscimos de proveitos no seu activo (197 em 2007 e 137 em 2006). Por ltimo, de referir que dois municpios, Sert e Vila do Porto apresentam valores negativos nesta conta (-1,5 euros e -2.672,57 euros respectivamente), situao em termos contabilsticos incorrecta.
4.1.2. fundos Prprios No Quadro 4.07 apresentam-se os valores globais (agregados) dos Fundos Prprios de todos os municpios. Os fundos prprios calculam-se pela diferena entre o Activo e o Passivo, ou seja, deviam representar o patrimnio lquido de cada municpio (embora no seja totalmente correcta esta afirmao uma vez que no Passivo incluem-se proveitos diferidos que tambm no so fundos alheios). Os fundos prprios so constitudos por 4 grandes grupos: 1. 2. Fundo Patrimonial inicial ou patrimnio inicial; Fundo patrimonial adquirido proveniente dos resultados dos diferentes exerccios;
122
3. 4.
Subsdios de capital recebidos e doaes recebidas; Reavaliaes de imobilizado.
Os Fundos Prprios representam entre valores negativos (municpios de Calheta, Fornos de Algodres e Marco de Canaveses) e valores significativamente elevados em relao ao Activo total (municpios de Penedono, 99%, Vila do Porto, 95%, Cascais e Oleiros, 94% e Ferreira do Zzere, 93%) A mdia global de 63% (64% em 2007 e 68% em 2006).
Quadro 4.07 Estrutura do Balano (fundos Prprios)
Componentes dos fundos prprios Fundo Patrimonial Reservas + subsdios+ doaes Resultados transitados Resultados do exerccio Total dos Fundos Prprios
2005 17 791,9 1 161,7 1 065,5 569 20 588,1
2006 18 732,8 2 141,5 1 131,5 663,9 22 669,7
2007 19 682,7 1 489,8 1 547,7 484,7 23 204,9
2008 20 173,5 2 161,2 1 714,1 303 24 351,8
Variao 2007-2008 2,49% 45,07% 10,75% -37,49% 4,94%
Variao 2005-2008 13,39% 86,04% 60,87% -46,75% 18,28%
O fundo patrimonial (inicial) representa a diferena entre o Activo e o Passivo no momento da elaborao do primeiro Balano do municpio. Deste modo, o valor desta conta deveria ser igual ao de 2007. O aumento do fundo patrimonial inicial entre 2005 e 2008, deve-se essencialmente ao facto de alguns municpios ainda se encontrarem a valorizar imobilizado implicando aumentando o Activo por contrapartida da conta Fundo Patrimonial; Em termos globais a variao no Fundo Prprio de 2007 para 2008 no significativa (cerca de 4%). No entanto, a variao entre as rubricas relevante. Assim, pela anlise das diferentes componentes verificamos que, por exemplo, os resultados lquidos tiveram em 2008 um decrscimo de cerca de 38% relativamente a 2007. Por outro lado, a rubrica de Reservas, Subsdio e Doaes teve em 2008 um aumento de cerca de 45% em relao a 2007. Os subsdios registados no Fundo Prprio, em geral, apenas contm os subsdios destinados a investimentos em bens no amortizveis. Da anlise das contas dos 308 municpios verifica-se que 68 municpios reconheceram subsdios nesta conta;
123
As reservas de reavaliao resultam de uma actualizao do valor de aquisio e respectivas amortizaes acumuladas dos activos imobilizados (com excepo dos Investimentos Financeiros que neste caso seriam ajustamentos positivos), derivada essencialmente da desvalorizao da moeda. O POCAL s permite reavaliaes se legisladas superiormente, o que contraria, em parte, as actuais tendncias da Contabilidade para substituir o princpio do custo histrico pela designado justo valor ou valor de mercado. O impedimento dos municpios procederem a reavaliaes de uma forma livre tem como objectivo limitar eventuais sobreavaliaes do Activo, obedecendo ao princpio da prudncia. No entanto, uma vez que o CIBE para efeitos de elaborao do primeiro inventrio elaborado pelas regras daquele diploma permite reavaliar bens cujo valor actual significativamente superior ao valor histrico, verifica-se que 15 municpios (19 em 2007, 14 em 2006 e 8 em 2005) tm valor nesta conta dos fundos prprios. Os resultados transitados reflectem os resultados lquidos de exerccios anteriores depois de cumprido o definido no POCAL sobre a aplicao de resultados. Em 2008 verifica-se uma variao positiva de 10,75% em relao a 2007. A variao de 2005 a 2008 centra-se nos 60% reflectindo os resultados positivos obtidos na maioria dos municpios no perodo em anlise.
4.1.3. Passivo O Passivo inclui trs grandes componentes: Passivo exigvel, ou sejam, as dvidas a pagar; Passivo no exigvel, que inclui os Acrscimos de Custos e os Proveitos Diferidos; Passivo possivelmente exigvel reflectido na conta Provises para riscos e encargos;
Assim, quando se comenta o Passivo de qualquer empresa ou entidade, refere-se as dvidas para com terceiros excluindo-se o Passivo no exigvel e as provises para riscos e encargos. Incluir estas duas componentes pode levar a anlises financeiras erradas, nomeadamente no caso das entidades pblicas, que, por regra tm valores significativos em Proveitos diferidos devido a transferncias e subsdios de capital registados como proveitos durante a vida til de bem adquirido ou construdo com esse financiamento. Por exemplo, o passivo exigvel nos municpios, ou seja, as dvidas por pagar, representa 57,8 % do total do contabilisticamente designado Passivo;
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Quadro 4.08 Componentes do Passivo

Componentes do Passivo Dvidas a Mdio e Longo Prazo Dvidas a Curto Prazo Total de dvidas a terceiros Provises para riscos e encargos Acrscimos de Custos Proveitos diferidos Total do Passivo
2005 4 396,70 2 197,20 6 593,90 87,4 175,4 2 975,50
2006 4 448,90 2 188,20 6 637,10 134,7 194 3 494,00
2007 4 399,40 2 264,40 6 663,80 309,6 280,3 3 895,80
2008 4 687,50 2 436,80 7 124,30 311 447,5 4 440,00 12 322,80
Variao
Variao
2007-2008 2005-2008 6,5% 7,6% 6,9% 0,5% 59,7% 14,% 10,5% 6,6% 10,9% 8% 255,8% 155,2% 49,2% 25,3%
9 832,20 10 459,80 11 149,50
As provises para riscos e encargos representam previses de responsabilidades e devem ser objecto de registo contabilstico quando, simultaneamente, se verificarem as seguintes condies: a entidade tem uma obrigao presente como resultado de um acontecimento passado; for provvel a exigncia de liquidar uma obrigao, embora possa no se saber o valor certo; puder ser feita uma estimativa fivel do valor da obrigao. Por exemplo, normalmente consideram-se provises para riscos e encargos, responsabilidades potenciais referentes a processos judiciais em curso (obrigao presente que provavelmente exige um pagamento futuro). De salientar que, da anlise aos Balanos dos municpios, verifica-se que 58 (41 em 2007, 22 em 2006 e 18 em 2005) apresentam valores nesta conta do Passivo; Os proveitos diferidos compreendem as receitas que devem ser reconhecidos como proveitos em diversos exerccios seguintes, de acordo com o princpio da especializao dos exerccios ou do balanceamento entre custos e proveitos (isto , devem ser reconhecidos no exerccio em que incorrem os custos inerentes aos mesmos). O exemplo com significado mais relevante o registo contabilstico dos subsdios e as transferncias consignadas a investimentos especficos. Efectivamente, salvo muito raras excepes, todos os municpios recebem importncias (subsdios ou transferncias) para investimentos, em resultado de projectos de cooperao, contratos-programas, entre outros. Esta conta assume normalmente valores relevantes e a sua no utilizao (possivelmente considerando essas transferncias como proveitos do exerccio) poder alterar significativamente a estrutura do Balano e a Demonstrao de Resultados. De referir ainda que esta conta representa uma mdia de 36% do total do Passivo;
125
Quanto aos acrscimos de custos e no que se refere particularmente aos encargos com frias do ano seguinte, o POCAL obriga ao registo em 31 de Dezembro do custo frias e subsdio de frias a pagar no ano seguinte (sendo um custo do ano N mas despesa do ano N+1). De salientar que 269 municpios (252 em 2007, 221 em 2006 e 212 em 2005) apresentam valores na conta acrscimos de custos, significando ainda que 39 municpios no cumprem com o estabelecido no POCAL; Da anlise do quadro anterior verifica-se que, tal como nos anos anteriores, o maior peso do Passivo centra-se no Passivo de Mdio e Longa Prazo, tendo aumentado em 2008 em cerca de 6,1% em relao a 2007. Paralelamente, e tambm as dvidas de curto prazo sofreram um acrscimo de 7,1% em relao a 2007. O total das dvidas a terceiros representa informao relevante para anlise da situao financeira dos municpios, sendo obtido em duas perspectivas: atendendo ao prazo da exigibilidade e s entidades credoras. No Balano, so separadas as dvidas a curto prazo (dvidas a pagar a um ano) e dvidas a mdio e longo prazo (dvidas a pagar a mais de um ano) e, dentro destas, ainda obtida informao por tipo de credor (fornecedor, credor de emprstimos bancrios, Estado, etc.);
Apresenta-se de seguida o ranking dos 35 municpios com maior e menor endividamento total (Passivo exigvel), bem como o ranking dos municpios com maior e menor dvida por habitante, sendo de salientar o seguinte: Os 35 municpios com maiores dvidas continuam em 2008, a representar cerca de 53% do total das dvidas de todos os 308 municpios (em 2007representavam 53,5%); De salientar que em 2008 dois municpios passam a constar no ranking que no constavam em anos anteriores: o municpio de Portimo e o municpio de Portalegre. Por outro lado deixam de figurar no ranking o municpio de Vila Nova de Famalico e municpio de Almada; Lisboa continua a ser, tal como em 2007, o nico grande municpio que aparece no ranking dos 35 municpios com maiores dvidas por habitante; Existem cinco municpios de mdia dimenso que constam do ranking dos municpios com maior passvel exigvel por habitante: Fundo, Portalegre, Aveiro, Seia e Covilh. Em 2008 e relao a 2007 h mais um municpio de grande dimenso a constar do ranking dos municpios com menores dvidas por habitantes: o muni-
126
cpio de Almada que se vem juntar aos municpios de Cascais, Sintra e Vila Franca de Xira que j constavam do ranking em 2007; O municpio onde se registou uma maior variao em termos percentuais foi o Municpio do Vila Real de Santo Antnio, com um aumento de 104,06%, em relao ao ano anterior. (passando de 10.517.569 milhes de euros em 2007 para 21.522.426 milhes de euros em 2008) O municpio que registou uma maior diminuio do passivo exigvel, foi o Municpio do Porto, com a diminuio em 27.111.784 milhes de euros, passando de 177.265.109 milhes de euros em 2007 para 150.153.325 em 2008 (em termos percentuais houve uma diminuio de -15,3%).
R12 Municpios com menor Passivo exigvel (dvidas) em 2008
Unidade: euros
Municpio 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 Penedono Redondo Lajes das Flores Viana do Alentejo Vila do Bispo Santa Cruz da Graciosa Santa Cruz das Flores Cinfes Penacova Campo Maior Vila do Porto Marvo Castelo de Vide So Roque do Pico Alvito Oleiros Pampilhosa da Serra Arronches Batalha Alccer do Sal Corvo Vila Velha de Rdo Murtosa Alter do Cho
Dimenso P P P P P P P M P P P P P P P P P P P P P P P P
Passivo Exigvel 99 573 771 201 824 660 1 085 466 1 099 723 1 109 498 1 353 629 1 359 544 1 403 755 1 416 135 1 449 161 1 579 806 1 888 311 1 905 901 2 039 735 2 084 637 2 113 072 2 133 254 2 154 100 2 213 315 2 231 292 2 520 427 2 598 435 2 602 635
continua
127
Municpio 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 Belmonte Alcoutim Serpa Portel Proena-a-Nova Mao Vinhais Gavio Santa Marta de Penaguio Ponte de Sor So Brs de Alportel Dimenso P P P P P P P P P P P Passivo Exigvel 2 709 857 2 713 207 2 723 684 2 769 895 2 863 505 2 941 231 2 999 602 3 132 551 3 249 714 3 250 418 3 345 076
R12.A - Municpios com menor Passivo exigvel (dvidas) em 2008 Grande Dimenso
Unidade: euros
Municpio 1 2 3 4 5 Vila Franca de Xira Cascais Almada Vila Nova de Famalico Barcelos
Dimenso G G G G G
Passivo Exigvel 35 034 217 37 406 819 41 496 229 42 511 887 48 673 328
R12.B - Municpios com menor Passivo exigvel (dvidas) em 2008 Mdia Dimenso
Unidade: euros
Municpio 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Cinfes Oliveira do Hospital Elvas Ponte de Lima Baio Salvaterra de Magos Benavente Mealhada Arouca Porto de Ms Lagoa (Algarve)
Dimenso M M M M M M M M M M M
Passivo Exigvel 1 359 544 3 423 006 4 015 476 4 471 254 4 476 167 4 629 162 4 845 120 4 991 559 6 192 468 6 665 702 7 143 353
continua
128
Municpio 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Vizela Almeirim Albergaria-a-Velha Caldas da Rainha Pvoa de Lanhoso Marinha Grande Pombal Anadia gueda Dimenso M M M M M M M M M Passivo Exigvel 7 631 336 8 260 162 8 832 813 9 238 841 9 255 965 9 820 555 9 866 361 10 043 881 10 499 650
R12.C - Municpios com menor Passivo exigvel (dvidas) em 2008 Pequena Dimenso
Unidade: euros
Municpio 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Penedono Redondo Lajes das Flores Viana do Alentejo Vila do Bispo Santa Cruz da Graciosa Santa Cruz das Flores Penacova Campo Maior Vila do Porto Marvo Castelo de Vide So Roque do Pico Alvito Oleiros Pampilhosa da Serra Arronches Batalha Alccer do Sal Corvo
Dimenso P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P
Passivo Exigvel 99 572 771 201 824 659 1 085 465 1 099 722 1 109 498 1 353 629 1 403 755 1 416 134 1 449 161 1 579 806 1 888 311 1 905 900 2 039 735 2 084 636 2 113 072 2 133 254 2 154 100 2 213 315 2 231 292
129
R13 Municpios com maior Passivo exigvel (dvidas) em 2008

Unidade: euros
Dimenso
Ranking 2005 956 794 650 231 199 876 116 117 954 118 388 413 86 786 860 94 727 489 96 364 408 82 497 572 86 972 383 96 758 075 ---88 949 594 118 388 413 ---81 068 084 75 358 018 53 936 911 53 936 911 ---60 352 012 60 475 428 ---63 267 139 59 074 172 60 956 137 ---56 802 365 57 291 282 ------------45 000 000 2006 980 959 458 229 218 279 118 224 624 115 290 367 82 972 410 93 967 246 91 682 110 78 279 125 88 361 267 93 413 683 60 914 204 83 068 317 115 290 367 78 953 412 78 185 259 70 939 961 54 248 999 54 248 999 53 070 408 54 191 898 65 822 458 ---58 642 523 57 137 844 62 119 286 46 878 859 56 217 276 49 687 235 43 472 281 46 975 007 45 883 946 ---46 324 799 2007 965 453 601 268 040 500 177 265 109 121 835 696 109 395 069 81 302 650 89 679 427 90 630 116 86 938 744 81 141 552 75 907 375 66 026 861 78 484 817 83 077 853 65 503 008 74 237 105 64 812 923 58 201 466 53 746 000 60 313 680 50 910 309 62 966 095 ---56 677 438 55 816 382 58 580 526 47 493 066 55 185 169 46 677 522 45 391 152 48 004 101 48 222 374 ---45 329 807 2008 1 116 070 632 277 274 417 150 153 325 136 159 806 117 454 159 92 995 969 92 779 795 90 919 951 89 535 145 87 924 483 81 771 098 79 594 322 77 055 694 76 040 223 75 726 187 71 474 019 69 661 507 66 096 489 65 558 327 62 048 361 60 946 606 60 057 433 59 999 901 58 007 031 57 846 396 57 338 196 57 192 505 52 418 492 52 335 301 51 520 183 49 463 757 48 831 773 48 673 328 45 582 199 44 437 437 3 780 944 446 7 124 261 027
Municpio 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 Lisboa Vila Nova de Gaia Porto Aveiro Gondomar Maia Funchal Sintra Braga Covilh Leiria Loures Fundo
G G G M G G M G G M G G M G G G M G G M M G G M G G M M M M M M G M M
198 579 975 197 291 248
128 184 183 116 606 546 105 469 708
14 Guimares 15 Setbal 16 17 18 19 21 22 24 25 26 28 Oeiras Vila do Conde Coimbra Santa Maria da Feira Santarm Seixal Portimo Amadora Matosinhos Guarda
20 Faro
23 Odivelas
27 figueira da foz 29 Oliveira de Azemis 30 Valongo 31 32 33 34 vora Seia Barcelos Portalegre
35 Marco de Canaveses
Total do endividamento dos 35 municpios mais endividados Total do endividamento de todos os municpios
Nota: Os municpios que reduziram o passivo exigvel esto assinalados a negrito. Municpios em que no valor apresentado --- significa que no estavam na lista dos 35 municpios com maior liquidez em 2005 e/ou 2006 e/ou 2007.
130
R13.A Municpios com maior Passivo exigvel (dvidas) em 2008 Grande Dimenso
Unidade: euros
Municpio 1 2 3 4 5 Lisboa Vila Nova de Gaia Porto Gondomar Maia
Dimenso G G G G G
Passivo Exigvel 1 116 070 631 277 274 417 150 153 324 117 454 158 92 995 969
R13.B Municpios com maior Passivo exigvel (dvidas) em 2008 Mdia Dimenso
Unidade: euros
Municpio 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Aveiro Funchal Covilh Fundo Vila do Conde Faro Santarm Portimo Figueira da Foz Guarda Oliveira de Azemis Valongo vora Seia Portalegre Marco de Canaveses Pvoa de Varzim Espinho Viseu Penafiel
Dimenso M M M M M M M M M M M M M M M M M M M M
Passivo Exigvel 136 159 806 92 779 795 87 924 483 77 055 693 69 661 506 62 048 361 60 946 606 58 007 031 57 192 505 52 418 491 52 335 301 51 520 183 49 463 756 48 831 772 45 582 198 44 437 437 39 304 816 38 816 231 37 709 505 36 702 047
131
R13.C Municpios com maior Passivo exigvel (dvidas) em 2008 Pequena Dimenso
Unidade: euros
Municpio 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Fornos de Algodres Vila Franca do Campo Sines Vila Real de Santo Antnio Celorico da Beira Alcanena Gouveia Macedo de Cavaleiros Mono Melgao Montalegre Torre de Moncorvo Nazar Alij Celorico de Basto Alfndega da F Valpaos Ansio Reguengos de Monsaraz Povoao
Dimenso P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P
Passivo Exigvel 34 847 875 22 899 254 22 613 475 21 522 425 20 179 837 18 989 235 18 380 051 18 171 970 17 360 857 16 892 031 16 857 658 16 567 141 16 450 839 16 186 652 15 876 640 15 858 980 15 734 703 15 149 602 14 930 735 14 540 112
R.13.D Municpios com maior aumento do Passivo Exigvel em relao a 2007

Unidade: euros
Municpio 1 2 3 4 Lisboa Portimo Aveiro Trofa
Dimenso G M M M
Variao em valor absoluto 150 617 031 27 503 715 14 324 110 12 873 359
continua
132
Municpio 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 Pvoa de Varzim Cantanhede Funchal Fundo Vila Real de Santo Antnio Vila Nova de Gaia Seixal Faro Viana do Castelo Gondomar Cmara de Lobos Beja Santa Maria da Feira Vila da Praia da Vitria Ponta Delgada Oeiras Sesimbra Vila Real Guarda Valongo Portalegre Torres Vedras Ribeira Grande Odemira Castelo Branco Olho Lamego Penafiel vora Paredes Loures Dimenso M M M M P G G M M G M M G M M G M M M M M M M M M M M M M M G Variao em valor absoluto 12 702 096 12 182 344 11 477 145 11 028 833 11 004 856 9 233 917 9 147 124 8 302 361 8 175 032 8 059 090 7 475 024 7 390 571 7 356 861 6 255 005 6 128 700 5 971 011 5 929 155 5 267 577 4 925 426 4 842 661 4 734 222 4 668 005 4 647 209 4 635 613 4 498 942 4 125 820 4 108 995 4 074 626 4 072 605 4 030 665 3 686 947
133
R13.E Municpios com maior diminuio do Passivo Exigvel em relao a 2007

Unidade: euros
Municpio 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 Porto Maia So Pedro do Sul Setbal Vila do Conde Loul Vagos Tondela Odivelas Vila Nova de Famalico Oliveira de Azemis Silves gueda Guimares Torres Novas Abrantes Santa Cruz Amarante Mono Mogadouro Ovar Estarreja Almada Figueira da Foz Santana Felgueiras Mao Tomar So Joo da Madeira Caminha Braga Nazar Vimioso Alcobaa Monforte
Dimenso G G P G M M M M G G M M M G M M M M P P M M G M P M P M M P G P P M P
Variao em valor absoluto -27 111 784 -12 473 739 -11 256 379 -7 351 666 -4 575 598 -3 362 766 -3 155 423 -3 099 817 -2 966 194 -2 923 044 -2 849 868 -2 628 383 -2 584 105 -2 444 594 -2 365 843 -2 119 958 -2 076 671 -1 710 304 -1 604 655 -1 503 753 -1 496 672 -1 407 608 -1 397 240 -1 388 020 -1 346 797 -1 313 205 -1 244 499 -1 240 867 -1 176 502 -1 166 455 -1 094 972 -964 208 -954 004 -923 570 -918 765
134
R14 Municpios com menor Passivo exigvel em 2008, por habitante

Unidade: euros
Municpio 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 Penedono Cinfes Penacova Ponte de Lima Redondo Batalha Oliveira do Hospital Pombal Palmela Alccer do Sal Campo Maior Benavente Caldas da Rainha Serpa Elvas Amarante Ponte de Sor Viana do Alentejo Cascais Vila do Bispo Sintra gueda Ovar Salvaterra de Magos Baio Paredes Mafra Mealhada Santa Cruz da Graciosa Torres Vedras Vila franca de Xira Almada Marinha Grande Vila do Porto Arouca
Dimenso P M P M P P M M M P P M M P M M P P G P G M M M M M M M P M G G M P M
Dvida por habitante 30,30 67,31 83,27 100,42 115,52 134,69 158,27 164,83 169,07 170,03 170,72 171,13 174,90 176,23 181,55 184,06 190,33 190,37 198,71 202,86 203,91 210,60 213,45 215,40 216,39 217,91 219,80 224,69 225,97 238,51 246,44 249,82 254,43 259,99 261,69
135
R15 Municpios com maior Passivo exigvel em 2008, por habitante

Unidade: euros
Municpio 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 Fornos de Algodres Corvo Castanheira de Pra Freixo de Espada Cinta Alfndega da F Calheta (R A A ) Mouro Ourique Fundo Monchique Celorico da Beira Lisboa Penamacor Barrancos Povoao Sardoal Vila Franca do Campo Alandroal Meso Frio Portalegre Torre de Moncorvo Aveiro Borba Nordeste Vila Nova de Poiares Porto Moniz Seia Melgao Mura Armamar Tabuao Mondim de Basto Crato Covilh Monforte
Dimenso P P P P P P P P M P P G P P P P P P P M P M P P P P M P P P P P P M P
Dvida por habitante 6 654,17 4 572,32 3 973,58 3 615,45 2 954,36 2 800,77 2 615,96 2 600,15 2 496,38 2 363,72 2 354,16 2 279,73 2 176,78 2 155,71 2 132,61 2 110,99 2 051,17 2 016,02 1 999,20 1 920,79 1 876,45 1 862,65 1 854,85 1 838,28 1 833,22 1 823,52 1 819,09 1 797,79 1 759,45 1 754,99 1 734,78 1 721,51 1 699,35 1 687,58 1 677,08
136
4.1.2. Liquidez A liquidez mede a capacidade que uma empresa ou entidade tem para solver os seus compromissos a curto prazo (ano), podendo ser calculada18 pela diferena entre: (Disponibilidades + Ttulos negociveis+ Dvidas a receber de curto prazo) Dvidas a pagar a curto prazo.
Uma entidade que tenha uma liquidez positiva, significa que o valor e disponibilidades e as dvidas a receber a curto prazo so suficientes para pagar os compromissos assumidos tambm a curto prazo. Assim, considerando a frmula referida, a liquidez geral dos municpios portugueses em 31 de Dezembro de 2008 negativa (cerca de 751,6 milhes de Euros), tendo em relao a 2007 aumentado em cerca de 66,6 milhes de Euros, contrariando a situao de 2006 para 2007 em que se tinha verificado uma diminuio no montante de 82,2 milhes de Euros, conforme evidenciado no quadro seguinte.
Quadro 4.09 Liquidez Geral dos Municpios
Liquidez Geral dos municpios 1 2 3 4 5 Disponibilidades Ttulos negociveis Dvidas a receber de curto prazo Dvidas a pagar de curto prazo Liquidez (5 =1+2+3-4)
2006 603,6 37,2 780,2 2.188,2 -767,2
2007 738,5 59,5 781,4 2.264,4 -685
2008 673,2 34,5 977,5 2.436,8 -751,6
Podemos concluir que as dvidas a terceiros de curto prazo no montante de 2.436,8 milhes de Euros (em 2007 eram de 2.264,4 milhes de Euros, em 2006 eram de 2.188,2 milhes de Euros e em 2005 eram de 2.157,7 milhes de Euros) so manifestamente superiores aos activos de curto prazo19 considerando o total das dvidas a receber e as outras disponibilidades. Assim, data de Dezembro de 2007 o sector da administrao autrquica apre-
18 No sector empresarial, as existncias (stocks para venda) tambm entram nesta frmula, uma vez que se pressupe que se trata de um activo que se espera transformar em disponibilidades no curto prazo e, contribuindo para o pagamento das dvidas e curto prazo. Na frmula apresentada no vamos considerar esta componente pelos seguintes motivos: valor no significativo (118 milhes de euros); porque se pressupe que uma venda exigir reposio e consequentemente, exigir novos pagamentos ou aumento de dvidas a pagar a curto prazo; porque, como demonstrmos, nem todos os municpios inventariam as existncias e, desta forma, poderamos estar a beneficiar ou prejudicar municpios na elaborao dos rankings da liquidez. 19 Como referimos e justificmos na nota anterior, no inclumos o valor das existncias
137
sentava uma falta de liquidez global no montante de 751,6 milhes de Euros (685 milhes de Euros em 2007, 767 milhes de Euros em 2006 e 980 milhes de Euros em 2005). Por outro lado, de salientar que Lisboa a causadora de cerca de 26% da liquidez negativa de todos os municpios; Nesta situao (liquidez negativa) encontram-se 197 municpios (195 municpios em 2007 e 229 em 2006), isto , os crditos sobre terceiros mais as disponibilidades so insuficientes para cobrir as dvidas a terceiros de curto prazo; Apresentam-se a seguir as listagens dos 35 municpios com maior nvel de liquidez e os 35 municpios com menor nvel de liquidez (R16 e R17); Ainda da anlise do ranking dos municpios com maior liquidez em 2008 de salientar que, em relao a 2007, entraram no ranking dos 35 municpios com maior liquidez os municpios de Anadia, Arronches, Castro verde, Covilh, Fundo, Mortgua, Ponte da Barca, Portel, Porto Santo, Setbal e Vila Real de Santo Antnio. O nmero de municpios, por dimenso, que apresentam liquidez positiva (o somatrio dos crditos sobre terceiros e das disponibilidades superior s dvidas a terceiros), de: 12 Municpios de grande dimenso; 33 municpios de mdia dimenso; 66 municpios de pequena dimenso);
R16 Municpios com maior Liquidez
Unidade: euros
Dimenso
Municpio 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Amadora Almada Cartaxo Ponte de Lima Viseu Albufeira Castelo Branco Vila franca de Xira Loures Elvas Vila Real de Santo Antnio
Ranking 2005 22 989 699 56 619 205 ---14 933 873 11 166 405 14 008 147 13 727 995 ------10 141 840 ----
Ranking 2006 52 242 996 55 365 176 ---19 902 401 16 698 603 14 749 087 18 711 631 ------9 110 027 ----
Ranking 2007 62 001 568 59 543 702 7 749 340 20 843 303 21 999 477 26 635 203 20 925 524 11 837 036 8 780 145 15 805 377 ----
Ranking 2008 59 618 922 51 306 987 37 511 071 28 086 150 26 973 522 19 786 527 18 379 276 16 073 245 14 368 310 14 104 010 13 997 401
continua
G G M M M M M G G M P
138
Dimenso
Municpio 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 Cascais Seixal Loul Covilh So Joo da Madeira Ovar Redondo Anadia Ponte de Sor Mortgua Setbal Palmela Castro Verde Coimbra Portel Arronches Fundo Marinha Grande Mafra Castro Marim Ponte da Barca Odemira Ribeira Brava Porto Santo
Ranking 2005 2 544 237 ---2 786 309 ---------4 776 010 ---2 870 660 ------------------------3 448 191 12 537 664 2 544 237 ---4 979 806 -------
Ranking 2006 5 789 599 6 407 974 3 407 080 ---10 172 397 ---4 178 201 ---3 081 577 ------4 559 707 ------------------12 696 718 5 789 599 ---7 059 607 4 816 305 ----
Ranking 2007 14 463 299 9 686 966 16 577 507 ---5 058 408 4 137 449 5 892 081 ---6 534 745 ------4 305 539 ---7 193 485 ---------6 153 460 10 757 853 7 790 257 ---7 114 603 8 075 517 ----
Ranking 2008 13 948 160 13 480 975 12 760 581 8 721 803 6 718 213 5 595 500 5 479 543 5 445 269 5 250 936 5 102 455 4 993 852 4 388 901 4 204 434 4 088 579 4 058 323 3 983 242 3 903 439 3 761 904 3 683 419 3 676 310 3 499 061 3 462 925 3 389 091 3 320 402
G G M M M M P M P P G M P G P P M M M P P M P P
Notas: Municpios em que no valor apresentado --- significa que no estavam na lista dos 35 municpios com maior liquidez em 2005 e/ou 2006 e/ou 2007; Como j referimos, no clculo da liquidez no se inclui o valor das existncias (stocks para venda).
Da anlise do ranking dos municpios com menor liquidez de salientar que entraram no ranking dos 35 municpios com menor liquidez: Alfndega da F, Barcelos, Celorico da Beira, Mondim de Basto, Olho, Portimo, Ribeira Grande, Trofa, Valongo. Por outro lado, saram deste ranking os municpios do Fundo, Porto, Oliveira de Azemis, Portalegre, Seia, So Pedro do Sul, Chaves, Ansio e Machico.
139
R17 Municpios com menor liquidez

Unidade: euros Dimenso
Municpio 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 Lisboa Figueira da Foz Portimo Santarm Vila Nova de Gaia Aveiro Olho Vila do Conde Faro Maia Funchal Fornos de Algodres Penafiel vora Sintra Silves Santa Maria da feira Oeiras Montemor-o-Velho Torres Novas lhavo Paos de Ferreira Valongo Sines Nazar Lourinh Barcelos Ribeira Grande Arcos de Valdevez Alfndega da F Ourm Trofa Mondim de Basto Castelo de Paiva Celorico da Beira
Ranking 2005 -317 382 885 -31 106 592 ----18 467 501 ----32 176 624 ----32 945 579 ----35 496 119 ----24 779 933 ----------24 799 933 -21 120 024 -------------------18 018 850 ----------------------------------
Ranking 2006
Ranking 2007
Ranking 2008
G M M M G M M M M G M P M M G M G G M M M M M P P M G M M P M M P P P
-179 440 522 -266 203 019 -202 251 387 -30 516 547 ----13 064 136 -24 762 132 -28 387 978 ----30 124 768 -13 512 868 -31 197 268 ----21 234 302 -17 303 922 -9 374 655-8 422 803 -21 234 302 -9 711 390 20 426 920 ---17 393 449 -9 220 216 -------16 114 822 -14 992 224 -9 762 256 -------------9 099 891 -------11 350 786 ----30 529 090 ----18 853 630 -29 036 963 -36 714 677 ----28 440 267 -16 849 118 -30 563 632 -11 380 349 -18 960 235 -16 483 295 -12 890 040 -9 416 077 -16 860 337 -10 140 187 -13 718 273 -11 178 739 -16 398 631 -9 861 010 -11 372 281 ----11 655 828 -11 783 788 -9 725 585 -------10 904 979 ----13 692 839 -------9 042 630 ----30 777 273 -29 676 594 -29 019 743 -27 261 493 -27 148 236 -26 420 926 -25 094 305 -23 741 645 -23 604 332 -22 463 304 -21 598 405 -21 099 625 -19 145 197 -18 179 750 -14 807 007 -14 771 380 -13 712 359 -13 561 793 -13 403 432 -13 132 445 -12 985 767 -11 960 085 -11 187 336 -10 808 111 -10 605 625 -10 233 064 -9 853 786 -9 620 420 -9 220 706 -9 210 022 -9 189 160 -9 168 280 -8 956 678 -8 775 080
Notas: Municpios em que no valor apresentado --- significa que no estavam na lista dos 35 municpios com menor liquidez em 2005 e/ou 2006 e/ou 2007. Como j referimos, no clculo da liquidez no se inclui o valor das existncias (stocks para venda) A liquidez negativa do municpio de Lisboa representa cerca de 19% da liquidez negativa de todos os municpios.
140
4.1.3. Proveitos, custos e resultados Os resultados econmicos de um municpio representam a diferena entre os Proveitos e os Custos e so apresentados de uma forma resumida na Demonstrao de Resultados por Natureza e na Demonstrao de Resultados por Funes (esta no obrigatria no novo sistema de contabilidade autrquica preconizado pelo POCAL). O modelo da Demonstrao de Resultados por Natureza muito similar ao utilizado na contabilidade empresarial dividindo os custos, os proveitos e os resultados em operacionais, financeiros, correntes e extraordinrios, admitindo assim o balanceamento entre custos e proveitos do exerccio para as vrias categorias. No Quadro 4.10 e 4.11 apresentada a estrutura dos custos e proveitos de todos os municpios, devendo salientar-se o seguinte: Das componentes dos custos destaca-se o peso dos custos com pessoal (31,24%) e os Fornecimentos e Servios Externos (26%). Ainda na estrutura dos custos, e tal como anteriormente assinalamos, 9 municpios (13 em 2007 e 16 em 2006) no apresentam valores de amortizaes. Se adicionarmos ainda o facto de outros municpios ainda no terem registado e reconhecido no Activo todo o inventrio de Imobilizado, ento o peso actual das amortizaes (15,8%) tender a aumentar.
Quadro 4.10 - Estrutura dos Custos
Custos Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas Fornecimentos e servios externos Custos com Pessoal Transferncias e Subsdios Concedidos Amortizaes Provises Outros Custos Operacionais Custos Financeiros Custos Extraordinrios Total de custos
2006
2007
2008
Variao 2007-2008 20,7%
Variao 2006-2008 47,37%
119,7
146,2
176,4
1.506,4 1.996,2 550,2 910,5 57,1 23,1 158,8 516,1 5.838,2
1.680,1 2.057 612,4 960,2 241 20,8 246,1 554,9 6.518,7
1.796,2 2.156 653,3 1.034,3 116,9 24,8 284,6 658,8 6.901,3
6,9% 4,8% 6,7% 7,7% -51,5% 19,2% 15,6% 18,7% 5,9%
19,24% 8% 18,7% 13,6% 104,7% 7,3% 79,2% 27,6% 18,21%
141
Do lado dos proveitos destaca-se o peso das Transferncias Recebidas (38,1%) e dos Impostos e Taxas (37,9%).
Quadro 4.11 - Estrutura dos Proveitos
Proveitos Vendas de Mercadorias Vendas de Produtos Variao da Produo Prestao de Servios Outras Situaes Impostos e Taxas Transferncias e Subsdios Obtidos Trabalhos para a prpria entidade Proveitos Suplementares Outros Proveitos Operacionais Proveitos Financeiros Proveitos Extraordinrios Total de proveitos
2006 62,9 125,0 -2,1 391,3 26,9 2 539,8 2 593,3 32,0 50,0 37,7 158,4 454,7 6 469,9
2007 57,4 143,0 -1,8 421,2 30,7 2 924,9 2 669,1 26,9 75,1 33,3 189,9 433,1 7 002,7
2008 50,5 153,0 0,9 455,0 34,9 2 737,0 2 749,2 36,9 63,6 52,0 206,4 665,2 7204,6
Variao 2007-2008 2,9%
Variao 2006-2008 10,0%
8,4% -6,4% 3,0% 37,2% -15,3% 56,2% 8,7% 53,6% 2,9%
17,1% 7,8% 6,0% 15,3% 27,2% 37,9% 30,3% 46,3% 11,4%
No Quadro 4.12 apresentada alguma informao da estrutura dos custos e proveitos dos municpios agrupados em grandes, mdios e pequenos do exerccio de 2007 e 2008.
Quadro 4.12 - Informao de custos e proveitos por dimenso
Custos
N de municpios Populao Custos com Pessoal/custos totais Resultados econmicos Resultados econmicos/Proveitos Resultados econmicos por habitante N de municpios com resultados negativos
Grandes 2007 23 2008 23
Mdios 2007 105 4 513 621 30,91% 228

milhes
Pequenos 2007 180 1 663 786 33,17% 106

milhes
2008 105 4 524 872 30,24% 28

milhes
2008 180 1 654 965 32,13% 29

milhes
4 440 168 4 447 413 31,23% 151

milhes
31,77% 246
milhes
5,84% 33,96 2
8,98% 55,23 5
8,11% 50,43 24
1,02% 6,32 36
6,54% 63,45 59
1,75% 17,61 74
142
Da anlise dos quadros anteriores salienta-se o seguinte: No ano de 2008 verifica-se uma quebra significativa nos resultados econmicos nos municpios de pequena dimenso (de 228 milhes em 2007 para 28 milhes em 2008) e de mdia dimenso (de 106 milhes para 29 milhes). Apenas nos municpios de grande dimenso esta tendncia no se verifica, dado que os resultados aumentaram significativamente (de 151 milhes de euros para 256 milhes de euros); Relativamente aos municpios de grande dimenso, e como j anteriormente referimos o aumento de resultados est associado ao municpio de Lisboa que apresenta um resultado lquido de 131.131.434 e em 2007 apresentou resultados negativos no montante de -123.901.700. Nos municpios de pequena dimenso, em termos globais de 2007 para 2008 h uma variao no total dos custos de 8,1 enquanto a variao nos proveitos se centra apenas nos 2,82%. De referir que as componentes dos custos com maior variao positiva so os CMVMC (aumentam em 29,8% em relao a 2007) as provises (aumentam em 15,2% em relao a 2007) e os custos financeiros (aumentam 20,9% em relao a 2007). Nos municpios de mdia dimenso, em termos globais de 2007 para 2008 h uma variao no total dos custos de 7,1 enquanto a variao nos proveitos se centra apenas nos 0,1%. De referir que as componentes dos custos com maior variao positiva so os CMVMC (aumentam em 29,6% em relao a 2007) as provises (aumentam em 32,2% em relao a 2007) e os custos financeiros (aumentam 26,9% em relao a 2007). So os pequenos municpios que apresentam maior peso dos custos com pessoal em relao aos custos totais (33,17% em 2007 e 32,13% em 2008); Por outro lado nos municpios de grande dimenso que se verifica uma alterao significativa em termos de resultados econmicos. Efectivamente, em 2007 os 23 municpios de grande dimenso apresentam um resultado total de 151 milhes e em 2008 o resultado econmico ascende a 246 milhes ou seja um crescimento de 61,7%. O diferencial registado entre os resultados econmicos relativos aos anos de 2007 e 2008, para os municpios de grande dimenso, deve-se essencialmente ao facto de o municpio de Lisboa ter influenciado positivamente os resultados econmicos do ano 2008, em 131 milhes de euros, ultrapassando por si s, 50% dos resultados registados nos 23 municpios de grande dimenso, apresentando-se de seguida a estrutura de custos e proveitos do municpio de Lisboa. De notar, que, em mdia houve um decrscimo de 3,84% nos resultados dos municpios de grande dimenso.
143
Quadro 4.13 Estrutura dos Custos no municpio de Lisboa

2007 Valor 5,35 118,64 220,98 42,17 11,82 186,85 0,87 57,49 75,05 719,20 % 0,74% 16,50% 30,73% 5,86% 1,64% 25,98% 0,12% 7,99% 10,44% 100%
2008 Valor 5,93 125,84 228,08 50,08 12,76 31,28 0,86 56,82 101,94 613,58 % 0,97% 20,51% 37,17% 8,16% 2,08% 5,10% 0,14% 9,26% 16,61% 100%
Variao 2007-2008 10,94% 6,07% 3,21% 18,77% 7,94% -83,26% -1,01% -1,16% 35,82% -14,69%
Quadro 4.14 Estrutura dos Proveitos no municpio de Lisboa

2007 Valor 0,00 3,04 0,00 48,55 0,00 403,45 65,91 0,00 0,00 0,63 10,13 63,60 595,30 8,15% 67,77% 11,07% 0,11% 1,70% 10,68% 100% 0,51% % Valor 0,00 4,74 0,00 54,34 0,00 373,10 71,60 0,00 0,00 1,44 9,09
2008 %
Variao 2007-2008
0,64%
56,12%
7,30% 50,10% 9,61% 0,19% 1,22% 30,94% 100%
11,93% -7,52% 8,63% 130,20% -10,30% 262,26% 25,10%
230,41 744,72
144
Os resultados (econmicos) lquidos representam a diferena entre os Proveitos e os Custos de um determinado exerccio. No ano de 2008, verifica-se que 193 dos Municpios (contra 223 em 2007, 236 em 2006 e 226 em 2005) apresentam resultados econmicos positivos. Dos 23 municpios de grande dimenso, em 2008, 5 apresentam resultados econmicos negativos (municpios de Barcelos, Matosinhos, Seixal, Setbal e Vila Nova de Gaia), mais trs municpios que em 2007. Por outro lado, dos 105 municpios de mdia dimenso so 36 os que apresentam resultados econmicos negativos e 74 dos municpios de pequena dimenso. A percentagem elevada de municpios com resultados econmicos positivos uma situao que consideramos como esperada e normal, dadas as convenes assumidas pelo actual sistema contabilstico. Entendemos mesmo que, em geral, um municpio tender a apresentar resultados econmicos positivos dado o facto de: Todos os impostos/taxas liquidados serem registados como proveitos do exerccio, mas parte destas receitas serem gastas em investimentos de capital (e que somente so transformados em custos quando objecto de registo da respectiva depreciao); As transferncias do Estado (Fundo Geral Municipal, Fundo de Base Municipal, Fundo de Coeso Municipal e outros) no destinadas a investimentos especficos so consideradas como proveitos do exerccio mas parte das mesmas so de todas aplicadas em investimentos de capital; Os preos de vrios dos servios, nomeadamente servios de gua, saneamento, tm aumentado aproximando-se ou mesmo ultrapassando os preos de custo.
Pelo exposto, nossa opinio que o resultado econmico ainda no pode ser visto como o principal indicador de anlise comparativa da eficcia dos municpios. De facto, enquanto no forem utilizados idnticos critrios de valorimetria entre os municpios, enquanto no for reconhecido no Activo todo o Imobilizado e nas demonstraes de resultados as respectivas amortizaes, enquanto no se verificar uma total correlao entre proveitos e custos20, a interpretao do resultado econmico de um municpio muito subjectiva, de significado controverso, comprometendo anlises comparativas entre os diversos municpios. No entanto, em nossa opinio, um modelo do POCAL mais ajustado realidade dos municpios conjugado com uma gesto eficiente dos mesmos levaria a que o re-
20 Esta correlao muito controversa num contexto dos municpios em que a ocorrncia de mais custos no conduz necessariamente a mais proveitos dado estes serem essencialmente de natureza fiscal.
145
sultado lquido Zero seria um indicador de mxima eficincia21. Os resultados negativos podem indicar um desinvestimento, ou seja, muito provavelmente as receitas correntes e transferncias de capital (consignadas ou no) reconhecidas como proveitos do exerccio foram inferiores s despesas correntes mais as amortizaes do Imobilizado. Este facto refora o que atrs referimos sobre a dificuldade de interpretao do Resultado Lquido e a justificao para que o mesmo, em geral, tenda a ser positivo. Numa anlise agregada, os municpios apresentaram um resultado econmico positivo de 303,35 milhes de , (contra 483,98 milhes de euros em 2007, 631,7 milhes de Euros em 2006 e 559.2 milhes de Euros em 2005). Deste modo em 2008, os Resultados econmicos registam uma diminuio de 37,32% em relao a 2007, tendncia que se verifica j desde 2006.
Quadro 4.15 Resultados econmicos
Custos Proveitos Custos Resultados econmicos Resultados econmicos por habitante N de municpios com resultados negativos
2005 6 333,2 5 774,0 559,2 53 82
2006 6 469,9 5 838,2 631,7 60 78
2007 7 002,7 6 518,7 484,0 46 85
2008 7 204,6 6 901,2 303,35 29 115
De salientar que o valor dos resultados em relao aos proveitos totais se deve a vrios factores, alguns deles relacionados com o no cumprimento de algumas regras do POCAL. Assim, alguns destes municpios apresentam resultados econmicos elevados, devido a: No apresentarem proveitos diferidos, podendo significar que, ou no receberam subsdios para investimentos ou registaram esses subsdios como proveitos do exerccio e, consequentemente reflecte-se positivamente nos resultados econmicos; Apresentam elevado valor em Proveitos Financeiros sem justificao; Apresentam elevado valor em Transferncias recebidas sem justificao.
Os rankings R18 e R19 apresentam os 35 municpios com melhores e piores resultados econmicos, respectivamente. Analisados estes dois quadros conclui-se que, naturalmente, so os municpios de grande dimenso que apresentam maiores resultados em valores absolutos (15 municpios de grande dimenso, 11 de mdia dimenso e apenas
21 Sobre este assunto, ver estudo 3 em anexo
146
4 de pequena dimenso). valores absolutos). No ranking dos menores resultados econmicos constam apenas 5 municpios de grande dimenso (Barcelos, Matosinhos, Seixal, Setbal e Vila Nova de Gaia) 13 de mdia dimenso e 12 de pequena dimenso. Quando divididos os resultados por habitante (como se fosse um resultado por aco, ento predominam os municpios de pequena dimenso com melhores resultados por habitante (neste ranking apenas consta um municpio de grande dimenso e um municpio de pequena dimenso). De referir que ao contrario do que se verificou em 2007, o municpio de Lisboa que era o nico municpio de grande dimenso que aparecia no ranking dos piores resultados econmicos por habitante, e em 2008 passa a constar no ranking dos melhores resultados econmicos por habitante. O municpio de Castelo Branco, de mdia dimenso o nico a constar neste ranking.
R 18 - Municpios com maiores Resultados Econmicos (valores absolutos)
Unidade: euros
Municpio 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 Porto Oeiras Castelo Branco Almada Vila Franca de Xira Braga Loul Maia Leiria Cascais Loures Amadora Viseu Vila do Conde Pombal Sintra So Pedro do Sul Alcobaa Guimares Santa Maria da Feira Odivelas Oliveira de Azemis Vale de Cambra Ribeira Grande Castro Verde
Dimenso G G M G G G M G G G G G M M M G P M G G G M M M P
Resultados 21 891 157 17 854 676 12 265 962 12 254 455 12 090 547 11 249 637 11 102 849 10 847 646 10 520 508 10 238 397 9 867 092 8 688 049 7 846 609 7 374 933 7 321 584 7 020 104 6 232 502 6 155 122 5 517 094 5 088 348 5 024 376 4 778 016 4 614 778 4 311 090 4 142 771
Notas: 1) Os municpios de Amares, Caminha, lhavo, bidos e Torre de Moncorvo foram excludos do ranking, pois no apresentaram amortizaes no exerccio de 2008 e/ou Proveitos Diferidos, podendo deste modo, erradamente, aumentado os Resultados Econmicos. 2) Foi tambm excludo do ranking o municpio de Lisboa que apresenta um resultado econmico positivo superior a 131 milhes de euros, mas que resulta essencialmente de proveitos extraordinrios.
147
R19 - Municpios com menores Resultados Econmicos

Unidade: euros
Municpio 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 Vila Nova de Gaia Aveiro Portimo vora Lourinh Matosinhos Trofa Faro Espinho Santarm Olho Vila Verde Seixal Almeirim Montalegre Moura Santa Comba Do Ferreira do Zzere Sousel Oleiros Alvaizere Figueir dos Vinhos Pinhel Lagos Setbal
Dimenso G M M M M G M M M M M M G M P P P P P P P P P M G
Resultados -25 310 130 -18 497 403 -18 236 563 -15 093 993 -13 600 237 -6 656 152 -6 624 903 -5 830 661 -5 449 572 -5 424 814 -5 230 778 -5 092 049 -4 926 785 -4 643 610 -4 583 462 -4 488 314 -4 261 754 -4 028 755 -4 012 455 -3 820 131 -3 597 267 -3 521 301 -3 258 921 -3 099 291 -3 096 012
148
5 - rcios de endividamento (lei das Finanas locais)

5.1. Introduo Um dos mecanismos de financiamento dos municpios, consubstancia-se no recurso ao crdito. No entanto, o imperativo de consolidao das contas pblicas, a atingir atravs da plena realizao do PEC reclama conteno oramental, com evidentes consequncias no plano das finanas locais. A estas restries juntamse as que advm, cada ano econmico, das imposies aprovadas em sede de Oramento de Estado. De harmonia com as disposies conjugadas dos artigos 35., 36., 37., 38. e 39. da Lei n. 2/2007, de 15 de Janeiro (LFL), todos os municpios podem aceder ao crdito de curto, mdio e longo prazo, quer para acorrer a dificuldades de tesouraria, quer para investimentos. Para alm do limite geral a tais emprstimos, estabelecido pelo artigo 39. da LFL, nenhum municpio poder aceder a emprstimos de mdio e longo prazo (para investimentos), desde que se encontre em situao de ultrapassagem do respectivo limite de endividamento lquido (limite especial), calculado de harmonia com o disposto no artigo 36. da LFL. Esta soluo imposta pelo disposto na parte final do n. 6 do artigo 38. e na parte final do disposto no n. 6 do artigo 39. da LFL os quais devem ser conjugados com o disposto no artigo 37. do mesmo diploma legal. Assim, no que importa ao conceito de endividamento lquido municipal, o art. 36 n 1 da Lei 2/07 (LFL) determina que o montante equivalente diferena entre a soma dos passivos, qualquer que seja a sua forma, incluindo nomeadamente os
149
emprstimos contrados, os contratos de locao financeira e as dvidas a fornecedores, e a soma dos activos, nomeadamente o saldo de caixa, os depsitos em instituies financeiras, as aplicaes de tesouraria e os crditos sobre terceiros. Por sua vez, o n 2 do citado art. 36 diz que Para efeitos de clculo do limite de endividamento lquido e do limite de emprstimos contrados, o conceito de endividamento lquido total de cada municpio inclui, a) o endividamento lquido e os emprstimos das associaes de municpios, proporcional participao do municpio no seu capital social; b) o endividamento lquido e os emprstimos das entidades que integrem o sector empresarial local, na proporo das participaes do municpio no capital social (alterada pela redaco dada pela Lei 67-A/07 de 31.12). No tocante ao limite de endividamento lquido total de cada municpio, o art. 37 n 1 da Lei 2/07 (LFL) dispe que em 31 de Dezembro de cada ano no pode exceder 125% do montante das receitas provenientes dos impostos municipais, das participaes do municpio no FEF, da participao no IRS, da derrama e da participao nos resultados das entidades do sector empresarial local, relativas ao ano anterior. O n 2 do citado art. 37 dispe que Quando um municpio no cumpra o disposto no nmero anterior, deve reduzir em cada ano subsequente pelo menos 10% do montante que excede o seu limite de endividamento lquido, at que aquele limite seja cumprido.. Contudo, o art. 84 da LEO dispe que Em cumprimento das obrigaes de estabilidade oramental, a lei do Oramente estabelece limites especficos ao endividamento anual (..) das autarquias locais (..), sendo que Os limites de endividamento (..) podem ser inferiores aos que resultariam das leis financeiras especialmente aplicveis (..), ou seja, inferiores LFL. Por seu turno, o art. 85 da LEO dispe que tambm em vista da estabilidade oramental (.) a lei do Oramento pode determinar transferncias do Oramento do Estado de montante inferior quele que resultaria das leis financeiras especialmente aplicveis (..), ou seja, inferiores LFL. Preceitua o art. 89 n 4 (actual 92 n 4) da LEO que por efeito do no cumprimento dos limites especficos do endividamento que se prevem no artigo 84 a lei do Oramento pode determinar a reduo, na proporo do incumprimento, das transferncias a efectuar, aps audio prvia dos rgos constitucional e legalmente competentes (..), ou seja, do municpio. Ser com base na legislao acabada de referenciar que se proceder apresentao de dados subsequentes. A anlise abrange o universo dos 308 municpios Portugueses.
150
Quadro 5.01 Domnio da Amostra

N de Municpios 308 N de Empresas Municipais 219 N de Servios Municipalizados 30 N de Municpios a que correspondem o sector empresarial 139
5.2. Endividamento lquido dos Municpios De acordo com a Lei das Finanas Locais, o endividamento lquido calculado pela diferena entre as dvidas a pagar 22e as disponibilidades23 e dvidas a receber. Conforme Quadro 5.02, o endividamento lquido global dos municpios24 (no englobando o das associaes, das entidades do sector empresarial local e dos servios municipalizados) foi, em 2008, de 5 343 milhes de euros, em 2007 foi de 5 048 milhes e em 2005 de 5.180 milhes de euros.
Quadro 5.02 Endividamento lquido global dos municpios
Unidade: milhes de euros 2005 2006 2007 2008 2005 2006 2007 2008
Dvidas a Receber
648
816
818
1 074 Dvidas
Disponibilidades + Ttulos Negociveis Total
598
641
798
708
a Pagar (curto prazo e 6 594 6 637 6 664 7 124 mdio e longo prazo)
1 246
1 457
1 616
1 781
Endividamento Lquido
5 347
5 180
5 048
5 343
22 As dvidas EDP, consolidadas at Dezembro de 1988 so excepcionadas ao abrigo da alnea c) do n.2 do art. 61. da LFL. 23 Para efeitos deste apuramento, no se consideram as contas 2745,2749 e 414. 24 Em termos do artigo 36 da LFL, deve ser considerado o endividamento lquido de todo o sector autrquico. Todavia no tendo possvel obter a informao relativa totalidade do sector empresarial e dos servios municipalizados, optou-se por apresentar os dados individualizados
151
Do quadro anterior pode-se, ainda, concluir o seguinte: Sobre a tendncia para o crescimento do endividamento lquido, em 2008, j verificado aquando da anlise da evoluo dos passivos financeiros no ponto referente despesa autrquica. Aps sucessivas taxas de decrscimo em 2006 e 2007 (respectivamente -3,1% e -2,5%), 2008 aparece um acrscimo do endividamento lquido em 5,8%. A dvida agregada dos municpios, excluindo o sector empresarial, cresceu 530 milhes de euros, entre 2005 e 2008. A taxa de crescimento no ltimo ano foi de 6,9%.
H, contudo, 23 municpios cujo endividamento lquido zero ou negativo, sendo 2 de grande dimenso (Almada e Amadora). Apresenta-se de seguida o ranking com os municpios sem ou com baixo endividamento lquido, sem considerar o sector empresarial local e servios municipalizados. No mesmo quadro mostra-se a evoluo do endividamento, em termos absolutos, em euros e a taxa de variao entre 2007 e 2008. Dado que o endividamento lquido resulta da diferena aritmtica entre o passivo e o activo circulante25 , requereria esta anlise de mais elementos de confrontao que permitissem aferir da razoabilidade dos valores inscritos no activo, em dvidas de terceiros. Por outro lado, entende-se que as dvidas de terceiros que por lei exigem provises26 , no deveriam contribuir para o rcio do endividamento, na parte aprovisionada. De igual modo, os crditos sobre terceiros, utentes do servio pblico autrquico, devedores h mais de doze meses, no deveriam ser relevados para este fim, pois requerem provises a 100%. Assim, no se pode deixar de anotar a discrepncia de valores verificada nos Municpios de Cascais e Viseu, sobre a evoluo do seu endividamento entre 2005 e 2008. Constata-se pela anlise dos restantes elementos informativos que relativamente a Viseu no foi o Passivo que diminuiu, mas sim o Activo que apresenta, desde 2006, um aumento extraordinrio de valor em dvidas de terceiros (747.435,89 em 2005; 1.951.175,42 em 2006; 7.317.005,50 em 2007,e 13.694.943,58 em 2008).
25 Com excluso dos investimentos financeiros e da conta 27 26 Esto nesta situao as dvidas dos utentes/ clientes a mais de seis meses que requerem provises em 50%
152
R20 Municpios sem ou com baixo Endividamento Lquido em 2008

Unidade: euros Dimenso
Municpio
2005
2006
2007
2008
Variao 07 - 08
1 2 3 4 5 6 7 8 Municpios sem endividamento lquido 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23
Ponte de Lima Almada Cartaxo Elvas Amadora V. R. Santo Antnio Redondo Ponte de Sor Penedono Albufeira Arronches Cinfes Viana do Alentejo Pampilhosa da Serra Portel Mortgua Vila do Bispo Penacova Oleiros Proena-a-Nova Campo Maior Porto Santo Castelo Branco
M G M M G P P P P M P M P P P P P P P P P P M
-11 749 730 -13 837 378 17 981 338 -7 512 502 22 680 567 6 026 807 -4 739 800 -901 989 -710 531 6 018 091 -564 680 -1 534 396 450 824 -3 426 013 558 365 3 192 845 -1 338 720 1 835 839 1 184 190 980 986 -1 307 829 4 177 735 4 710 774
-16 928 594 -13 902 288 20 320 811 -6 625 599 1 064 990 3 414 284 -4 176 614 -1 027 846 -1 467 562 4 131 282 -1 602 958 -1 632 872 -218 796 -3 583 631 375 088 2 635 257 -624 058 1 189 854 1 796 655 -122 627 -933 752 2 866 118 -1 640 420
-18 000 561 -21 595 674 4 147 416 -13 443 859 -5 529 261 7 282 930 -5 892 081 -4 749 749 -2 348 355 -7 534 580 -2 257 863 -2 024 783 -1 045 773 -3 642 013 -447 393 959 245 -1 997 070 -521 986 441 414 -1 840 933 -976 852 1 210 467 -9 507 146
-25 504 449 -13 887 074 -13 063 532 -11 869 250 -8 996 883 -8 379 549 -5 504 747 -3 628 049 -2 581 181 -1 979 969 -1 961 641 -1 926 455 -1 775 995 -1 429 961 -1 375 323 -1 343 213 -1 147 190 -945 029 -669 994 -456 775 -409 348 -335 608 -175 225
42% -36% -415% -12% 63% -215% -7% -24% 10% -74% -13% -5% 70% -61% 207% -240% -43% 81% -252% -75% -58% -128% -98%
continua
153
Dimenso Municpio 2005 2006 2007 2008 Variao 07 - 08
24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35
Lajes das Flores Castro Verde Vinhais Alccer do Sal Marvo Belmonte Vila do Porto S. C. Graciosa Benavente Santa Cruz das Flores Castelo de Vide Vila Velha de Rdo
P P P P P P P P M P P P
49 439 6 752 117 1 531 829 1 354 813 566 317 2 716 582 1 645 066 -225 814 4 733 231 2 977 004 2 086 464 1 446 471
250 115 5 910 230 1 384 104 413 231 1 125 498 3 096 928 1 543 019 843 718 5 701 059 1 969 916 2 181 335 903 312
330 955 3 407 341 -256 472 -269 181 382 689 857 490 1 318 973 1 084 440 565 591 1 272 251 2 076 127 1 400 773
87 564 345 220 374 280 388 489 605 800 733 153 902 935 926 572 945 398 1 088 070 1 137 464 1 205 600
-74% -90% -246% -244% 58% -15% -32% -15% 67% -14% -45% -14%
O ranking a seguir, ordena os municpios pelo maior valor do endividamento lquido. Acontece que a repercusso que este valor ter na estrutura financeira dos municpios pode ser bem diversa e no ter a ver com o seu valor absoluto, mas com o peso do mesmo, no total de receitas a considerar para efeitos de clculo dos limites de endividamento lquido27. Efectivamente, os valores apresentados, desde que estejam dentro dos limites ao endividamento, no representam mais que o seu prprio valor. Mas nas situaes em que o valor da dvida bancria de mdio ou longo prazo ultrapasse os 100% das receitas consideradas para o efeito, o endividamento de curto prazo ultrapasse 10% das mesmas ou ainda, o endividamento lquido global ultrapasse 125% dessas mesmas receitas, ento sim, sero aplicadas as sanes previstas na LFL e poder, at, ser desencadeado um processo de saneamento financeiro autarquia ou de reequilbrio financeiro da mesma. De referir de da lista dos 35 municpios com maior endividamento lquido, 12 reduziram esse endividamento em relao a 2007.
27 Conceito que deveria incluir o limite ao endividamento de curto prazo (10% do total da receita considerada para efeitos do clculo do limite ao endividamento).
154
Municpios com baixo endividamento liquido
R22 Ranking dos Municpios com maior Endividamento Lquido, em 2008

Unidade: euros Dimenso Variao 07 08 0,8% -23,6% 5,7% -20,5% 10,5% -0,4% -14,2% 34,4% 8,5% 281,1% -7,1% 11,6% -17,9% -7,2% 11,6% 16,0% -10,0% 9,9% -1,0% 28,9% -3,8% 138,7% 12,8% 3,3% 3,3% 22,3% -3,1% 5,2% 7,0% 2,3% 11,2% -16,0% 16,5% 0,4% 8,4%
Municpio
2005
2006
2007
2008
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26
Lisboa Vila Nova de Gaia Aveiro Porto Gondomar Braga Maia Funchal Sintra Leiria Guimares Oeiras Covilh Vila do Conde Fundo Faro Setbal Santarm Odivelas Santa Maria da Feira figueira da foz Portimo Valongo Seia Coimbra Loures
G G M G G G G M G G G G M M M M G M G G M M M M G G M M G M M G M G P
791 419 583 193 301 367 107 538 195 178 135 582 115 564 668 80 988 390 113 970 373 41 593 022 81 549 229 25 156 813 82 114 898 36 527 433 72 387 462 77 861 132 40 050 923 47 893 390 71 492 246 40 680 757 58 372 830 52 181 059 59 175 612 18 311 716 53 312 381 34 842 146 56 156 598 59 182 223 52 979 378 45 406 897 35 229 990 37 056 202 35 399 206 40 694 514 26 761 939 38 614 970 24 922 349
823 618 617 197 838 625 110 621 998 169 460 637 103 551 063 81 483 741 103 329 794 46 731 241 78 260 446 26 587 658 76 204 890 72 431 688 69 777 174 71 798 216 49 962 301 49 123 461 69 891 419 45 561 716 59 358 121 41 479 008 56 490 202 18 520 581 45 400 526 44 468 215 53 197 417 55 101 516 49 123 497 42 797 579 36 207 529 36 455 199 32 636 142 41 747 664 29 759 355 35 980 001 0
842 959 952
849 974 863
232 002 249 177 244 262 115 759 052 153 531 307 100 615 564 80 906 925 92 904 847 59 111 097 68 817 325 18 919 134 70 208 845 57 957 019 77 579 619 67 422 825 56 035 485 51 433 130 65 823 971 52 617 260 55 206 854 41 751 733 54 414 770 21 753 731 43 017 214 46 142 171 45 032 645 37 224 221 46 067 612 40 354 830 37 882 078 36 150 095 33 008 563 42 434 414 30 006 324 34 759 186 31 493 368 122 342 587 122 110 962 111 152 104 80 569 363 79 755 156 79 452 968 74 678 352 72 094 199 65 257 420 64 664 035 63 701 089 62 566 709 62 557 329 59 658 607 59 242 110 57 805 673 54 628 977 53 800 289 52 363 062 51 933 740 48 540 895 47 652 649 46 522 795 45 536 636 44 617 633 42 459 771 40 548 179 36 972 698 36 721 941 35 661 548 34 953 495 34 905 358 34 132 238
27 Oliveira de Azemis 28 29 Marco de Canaveses Matosinhos
30 Espinho 31 vora
32 Barcelos 33 Penafiel
34 Vila Nova de Famalico 35 Fornos de Algodres
Nota: Os municpios que reduziram o endividamento lquido em relao 2007 esto a negrito.
155
5.5. Rcio do Endividamento Lquido do Municpio: Grau de utilizao do limite de endividamento 5.5.1 - Limite do Endividamento Lquido De acordo com a Lei das Finanas Locais o endividamento lquido no pode ser superior a 125% das receites consideradas para o efeito (impostos + transferncias do Oramento de Estado); Assim, uma vez que o endividamento lquido de todos os municpios foi, em 2008, de 5.343 milhes de euros e as receitas de impostos e transferncias do OE de 2007 foram de 5.542 milhes de Euros, o peso da dvida lquida nas receitas autrquicas consideradas para o efeito, foi de 96,4%. Ora, esta percentagem fica muito aqum do mximo (125%) permitido pela Lei das Finanas Locais. No entanto, no clculo daquele rcio no foi expurgada a dvida correspondente a emprstimos bancrios28 que, pela sua finalidade, excluda no clculo do limite de endividamento (o que beneficiaria o valor do rcio). Tambm no foi considerado o endividamento lquido dos grupos municipais, uma vez que a LFL no seu artigo 36 refere que apenas includo o endividamento liquido da participao do municpio no sector empresarial em caso de incumprimento das regras de equilbrio de contas previstas no regime jurdico do sector empresarial local. Assim, no sendo possvel atravs das contas dos municpios e das empresas municipais obter esta informao, o endividamento liquido nos rankings que a seguir se apresentam incluem apenas o endividamento liquido do municpio. No entanto, mesmo que fosse includo todo o endividamento liquido do sector empresarial, o rcio do endividamento liquido seria de 104%, ou seja, abaixo do mximo permitido por lei. Pode-se concluir por isso, que o sector autrquico, na globalidade, respeitou os limites impostos por lei relativamente ao endividamento lquido. Apresentam-se a seguir dois Rankings (R22 e R23) com a indicao respectivamente dos 35 municpios com melhor ndice de endividamento lquido, pela aplicao da NLFL e os 35 municpios com pior ndice de endividamento, nos mesmos termos. No ranking R22, aparecem valores percentuais negativos. Tais ndices revelam que as respectivas autarquias detm, ainda, um montante de activo circulante, superior ao passivo total. So 23, os Municpios nessa situao.
28 H emprstimos que no so considerados para este fim, nomeadamente aqueles que ao abrigo da anterior Lei das Finanas Locais, no contavam para a capacidade de endividamento (designadamente emprstimos destinados habitao social, ao financiamento de aces financiadas pelo Quadro Comunitrio de Apoio e aces de reabilitao urbana). Assim, no possuindo informao discriminada destes emprstimos, a anlise servir como indicador de situaes extremas.
156
R22 Municpios com melhor ndice de endividamento lquido em relao s receitas do ano anterior
Municpio 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 Cartaxo Ponte de Lima Redondo Elvas Penedono Vila Real de Santo Antnio Arronches Ponte de Sor Viana do Alentejo Almada Mortgua Portel Pampilhosa da Serra Cinfes Amadora Penacova Vila do Bispo Oleiros Campo Maior Proena-a-Nova Porto Santo Albufeira Castelo Branco Cascais Alccer do Sal Castro Verde Lajes das Flores Vinhais Dimenso M M P M P P P P P G P P P M G P P P P P P M M G P P P P % -139,5% -111,1% -87,8% -67,8% -58,2% -46,1% -45,7% -31,4% -30,6% -23,6% -19,1% -18,8% -17,4% -16,0% -14,7% -11,1% -10,7% -8,4% -6,6% -5,1% -3,5% -3,4% -0,5% 2,1% 3,0% 3,1% 3,1% 3,1%
continua
157
29 30 31 32 33 34 35 Viseu Benavente Loul Palmela Belmonte Marvo Alcoutim M M M M P P P 3,6% 6,3% 10,9% 11,8% 13,6% 13,7% 16,5%
Mas, tambm se verifica que, em 2008, 83 Municpios29 tiveram um endividamento lquido superior a 125% das receitas consideradas para o efeito. Anota-se, contudo, que este ndice inclui a totalidade dos emprstimos bancrios, mesmo aqueles que por lei so excludos deste limite. Tal acontece por no se disponibilizar de informao discriminada da finalidade dos emprstimos. Assim os rcios obtidos serviro como indicador de situaes limite e foram calculados por excesso. Destes listam-se os 25 municpios com situao mais agravada.
R23 Municpios com pior ndice de endividamento lquido em relao s receitas do ano anterior
Municpio 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Fornos de Algodres Aveiro Vila Franca do Campo Seia Fundo Castanheira de Pra Covilh Povoao Celorico da Beira Dimenso P M P M M P M P P P M % 629% 377% 370% 337% 321% 317% 308% 276% 262% 259% 242%
continua
10 Vila Nova de Poiares 11 Espinho
29 O n 2 do citado art. 37da LFL, dispe que Quando um municpio no cumpra o disposto no nmero anterior, deve reduzir em cada ano subsequente pelo menos 10% do montante que excede o seu limite de endividamento lquido, at que aquele limite seja cumprido.
158
Municpio 12 Gondomar 13 Faro 14 Alcanena 15 Borba 16 Lisboa 17 Santa Comba Do Dimenso G M P P G P M M M P M P P P % 235% 229% 226% 225% 217% 216% 212% 208% 206% 199% 198% 197% 195% 194%
18 Santarm 19 Marco de Canaveses 20 Montemor-o-Velho 21 Alpiara 22 Figueira da Foz 23 Meso Frio 24 Alfndega da F 25 Sardoal
Nota: No excludos emprstimos bancrios que a LFL no considera para o clculo do endividamento lquido.
5.5.2- Limite da Dvida Bancria de Mdio e Longo Prazo Nos municpios a dvida total a instituies de crdito de mdio e longo prazo em 2008 era de 3 989,2 milhes de euros. Ora, sendo o total agregado da receita30 recebida em 2007 (ano anterior ao do clculo do rcio o qual, se reporta a 2008), para efeitos de computo para capacidade de endividamento, de 5.541,5 milhes de euros, o peso do total do capital em dvida banca de mdio e longo prazo sobre as referidas receitas , no final do ano de 2008, de 72%. O valor deste indicador obtido para a globalidade dos municpios manifestamente inferior ao limite de 100% estabelecido como limite legal. Contudo, s poder ser apreciado como valor mdio j que, este rcio, para efeitos de controlo de endividamento, aplicado individualmente a cada municpio. No ranking R24 so apresentados os 35 municpios com menor peso da dvida banca sobre as receitas cobradas em 2007, e no ranking R25 so apresentados os municpios com maior peso.
30 Receitas provenientes dos impostos municipais, das participaes do municpio no FEF, da participao no IRS, da derrama e da participao nos resultados das entidades do sector empresarial local, relativas ao ano anterior.
159
R24 Municpios que em 2008 apresentaram o menor peso da dvida banca sobre as receitas cobradas em n-1
Municpio 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 gueda Alij Arganil Macedo de Cavaleiros Meda Montemor-o-Novo Olho Penedono Redondo Serpa Vale de Cambra Vila do Bispo Cinfes Alccer do Sal Ponte de Lima Proena-a-Nova Ponte de Sor Batalha Penacova Elvas Cascais Viana do Alentejo Oleiros Idanha-a-Nova bidos Dimenso M P P P P P M P P P M P M P M P P P P M G P P P P % 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 4,7% 5,9% 11,0% 11,2% 11,3% 11,3% 11,4% 12,7% 12,8% 13,7% 14,0% 15,3% 15,3% 15,5%
160
R25 Municpio com maior peso da dvida banca sobre as receitas cobradas em n-1
Municpio 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 Vila Franca do Campo Cartaxo Fornos de Algodres Covilh Aveiro Marco de Canaveses Vouzela Portalegre Vila Nova de Gaia Povoao Oliveira de Azemis Angra do Herosmo Fundo Nordeste Freixo de Espada Cinta Alcanena Sardoal Rio Maior Ansio Moita Lagoa (R.A.A) Setbal Mura Faro Leiria Dimenso P M P M M M P M G P M M M P P P P M P M P G P M G % 399,0% 261,0% 231,1% 229,0% 223,6% 210,5% 206,3% 193,7% 187,0% 179,8% 174,4% 166,3% 164,4% 156,3% 151,3% 149,7% 146,5% 145,2% 143,1% 140,6% 140,4% 139,7% 138,7% 138,0% 136,0%
161
5.5.3. Rcio Dvida a fornecedores/receitas cobradas no ano anterior A capacidade de solvncia das autarquias locais, face ao disposto no artigo 41. da NLFL determina que um municpio com dvidas a fornecedores de montante superior a 50% das receitas totais do ano anterior pode ser declarado em situao de desequilbrio financeiro estrutural ou e ruptura financeira. Assim, procedeu-se simulao da situao dos municpios comparando o valor das dvidas a fornecedores em 2008 com as receitas totais do ano anterior. Da anlise deste indicador constata-se que 65 municpios (73 municpios em Dezembro de 2007 e 71 em 2006) apresentam em 31 de Dezembro de 2008 um valor de dvidas a fornecedores31 superior a 50% dessas receitas totais (34 pequenos municpios, 29 municpios mdios e 2 municpios grandes) destacando-se neste ranking os municpios de Fornos de Algodres e Castanheira de Pra. De salientar que no expurgamos desta anlise, eventuais dvidas a terceiros que a LFL no considere para efeitos de endividamento. Deste modo, os valores apresentados sero sempre o total dos emprstimos com incluso dos que no contam para o cmputo do endividamento lquido.
Quadro 5.03 Municpios de Pequena Dimenso com um valor de dvidas a fornecedores superior a 50% das receitas totais
Unidade: euros
Municpio 1 2 3 4 5 6 7 8 Fornos de Algodres Castanheira de Pra Alij Celorico da Beira Vila Nova de Poiares Mondim de Basto Nazar Borba
Dvidas a fornecedores 21 339 205 8 114 646 15 664 056 10 282 738 6 927 350 9 385 625 13 374 979 8 124 103
Receitas Cobradas n-1 6 178 043 4 317 858 11 129 848 8 437 529 5 732 573 7 930 691 11 407 953 7 387 141
ndice 345% 188% 141% 122% 121% 118% 117% 110%

continua
31 Considermos Dvidas a fornecedores: Dvidas a fornecedores c/c, Dvidas a Fornecedores de Imobilizado; Fornecedores de Leasing; Dvidas a outros credores, independentemente da dvida se encontrar no Balano (Passivo) como dvida a curto ou a mdio e longo prazo. Consideramos como receitas do ano anterior todas as receitas correntes mais as transferncias de capital
162
Municpio 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 Alfndega da F Calheta (R A A ) Castelo de Paiva Tabuao Povoao Alandroal Penamacor Santa Comba Do Mouro Alpiara Valpaos Tarouca Meso Frio Ourique Armamar Chamusca Freixo de Espada Cinta Sines Alcanena Celorico de Basto Melgao Vila Real de Santo Antnio Gouveia Sert Moimenta da Beira Sever do Vouga Dvidas a fornecedores 9 191 097 6 343 355 9 213 912 6 773 978 5 112 414 6 967 879 7 911 160 6 350 571 3 493 832 4 764 100 10 529 067 5 046 072 3 392 219 5 442 220 4 989 593 7 251 120 4 464 925 15 002 483 6 744 589 8 029 392 6 183 384 15 733 079 6 523 904 7 313 886 5 001 555 4 424 535 Receitas Cobradas n-1 8 399 758 6 251 440 9 870 486 7 313 882 5 737 009 7 895 174 9 414 101 8 476 756 4 785 766 6 532 696 14 539 615 7 222 756 4 941 890 7 942 872 7 319 957 10 702 942 6 608 240 22 262 486 10 854 061 13 257 153 10 262 855 26 990 997 11 313 519 12 730 384 9 126 187 8 578 339 ndice 109% 101% 93% 93% 89% 88% 84% 75% 73% 73% 72% 70% 69% 69% 68% 68% 68% 67% 62% 61% 60% 58% 58% 57% 55% 52%
163
Quadro 5.04 Municpios de Mdia Dimenso com um valor de dvidas a fornecedores superior a 50% das receitas totais
Unidade: euros
Municpio 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 Fundo Covilh Aveiro Santarm Espinho Figueira da Foz Guarda Valongo Montemor-o-Velho lhavo Faro Paos de Ferreira Torres Novas Ourm Portimo Penafiel vora Lourinh Vila Verde Mangualde Silves Cmara de Lobos Pvoa de Varzim Vale de Cambra Ribeira Grande Portalegre Vila do Conde Chaves Alcobaa
Dvidas a fornecedores 44 793 006 38 317 827 54 257 138 41 423 429 25 982 724 34 693 291 29 624 361 35 826 004 14 343 306 18 760 315 24 111 460 18 151 401 18 625 802 18 206 861 33 793 189 22 716 690 26 613 101 10 124 213 14 254 605 8 774 508 19 140 580 11 521 632 22 988 059 7 833 954 10 978 560 11 042 018 28 138 663 14 685 939 14 668 048
Receitas Cobradas n-1 24 834 576 24 365 326 41 559 160 33 740 911 22 539 136 32 691 063 28 263 439 34 822 413 14 326 916 22 554 091 30 576 325 23 282 677 25 194 642 25 982 707 49 235 605 33 340 082 42 243 242 16 081 980 23 799 406 15 337 632 34 083 019 20 724 814 42 018 859 14 878 512 21 023 045 21 174 307 54 686 215 28 845 298 29 325 657
ndice 180% 157% 131% 123% 115% 106% 105% 103% 100% 83% 79% 78% 74% 70% 69% 68% 63% 63% 60% 57% 56% 56% 55% 53% 52% 52% 51% 51% 50%
164
Quadro 5.05 - Municpios de Grande Dimenso com um valor de dvidas a fornecedores superior a 50% das receitas totais
Unidade: euros
Municpio 1 2 Lisboa Vila Nova de Gaia
Dvidas a fornecedores 652 479 314 78 223 684
Receitas Cobradas n-1 534 409 949 126 033 025
ndice 122% 62%
De acordo com a Lei de execuo do Oramento, as dvidas dos municpios a fornecedores incluem no s os passivos patentes no Balano do Municpio, como tambm as dvidas das participaes dos municpios, incluindo, neste caso, os passivos das empresas e servios municipalizados. Em 2008, os 35 municpios com maior peso de dvida a fornecedores relativamente ao total das receitas cobradas no ano anterior (ano de 2007), so as que se apresentam no Ranking seguinte (R26).
R26 Municpios com maior ndice de dvida a fornecedores, relativamente s receitas totais cobradas no ano anterior
(Rcio: Dvidas a fornecedores/Receitas n-1)
Municpio 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Fornos de Algodres Castanheira de Pra Fundo Covilh Alij Aveiro Santarm Lisboa Celorico da Beira Vila Nova de Poiares Mondim de Basto
Dimenso P P M M P M M G P P P
% 345,4% 187,9% 180,4% 157,3% 140,7% 130,6% 122,8% 122,1% 121,9% 120,8% 118,3%
continua
165
Municpio 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 Nazar Espinho Borba Alfndega da F Figueira da Foz Guarda Valongo Calheta (R. A. A.) Montemor-o-Velho Castelo de Paiva Tabuao Povoao Alandroal Penamacor lhavo Faro Paos de Ferreira Santa Comba Do Torres Novas Mouro Alpiara Valpaos Ourm Tarouca Dimenso P M P P M M M P M P P P P P M M M P M P P P M P % 117,2% 115,3% 110,0% 109,4% 106,1% 104,8% 102,9% 101,5% 100,1% 93,3% 92,6% 89,1% 88,3% 84,0% 83,2% 78,9% 78,0% 74,9% 73,9% 73,0% 72,9% 72,4% 70,1% 69,9%
A listagem que a seguir se apresenta (R27) hierarquiza os 35 municpios com menor ndice de dvida a fornecedores em 2008, relativamente s receitas totais de 2007.
166
R27 Municpios com menor ndice de dvidas a fornecedores relativamente s receitas do ano anterior
(Rcio: Dvidas a fornecedores/Receitas n-1)
Municpio 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 Calheta (R. A. M.) Penedono So Roque do Pico Santa Cruz da Graciosa Santa Marta de Penaguio Aguiar da Beira Mortgua Arronches So Joo da Pesqueira Vila Nova de Cerveira Penacova Portel Serpa Castelo de Vide Penalva do Castelo Oliveira do Hospital Pampilhosa da Serra Santa Cruz das Flores Anadia So Brs de Alportel Castelo Branco Vinhais Vila do Porto Viana do Alentejo Vila do Bispo Mealhada Terras de Bouro Vouzela Almodvar Alcoutim Albufeira Campo Maior Lajes das Flores Palmela Abrantes
Dimenso P P P P P P P P P P P P P P P M P P M P M P P P P M P P P P M P P M M
% 0,0% 0,0% 0,4% 0,5% 0,7% 0,7% 1,1% 1,2% 1,5% 1,9% 1,9% 2,0% 2,2% 2,7% 2,9% 2,9% 3,2% 3,3% 3,4% 3,5% 3,5% 3,6% 3,7% 3,8% 3,9% 4,0% 4,1% 4,1% 4,2% 4,3% 4,3% 4,5% 4,6% 4,6% 4,6%
167
6 o sector empresarial local e os servios municipalizados no sector autrQuico

Nota prvia o segundo ano de construo deste anurio em que se apreciam os Balanos e Demonstraes de Resultados de empresas e servios municipalizados. Todavia, as concluses a apresentar no presente documento, referir-se-o apenas ao momento de encerramento das contas relativas ao ano de 2008, pois a amostra de entidades observadas manifestamente superior s apreciadas para o ano econmico de 2007, pelo que neste ponto do anurio no se proceder a qualquer anlise evolutiva dos valores obtidos. Para o presente anurio, foi obtida e tratada informao de 219 empresas municipais e de 30 servios municipalizados. uma amostra que cobre a totalidade do universo dos municpios (308) e, julgamos, das empresas municipais (219). Por outro lado, foram analisados 30 dos 33 servios municipalizados existentes em 2008, sendo deste modo pouco significativa a eventual ausncia de informao dos 3 servios municipalizados. Assim, aps cada anlise para o conjunto do sector empresarial (doravante quando falarmos neste termo estaremos a incluir os servios municipalizados) proceder-se - anlise agregada para todo o sector autrquico . Todavia, devido inexistncia, na generalidade das situaes de Balanos consolidados por Grupo Autrquico, prescindimos de apresentar indicadores agregados que exigiriam a aplicao proporcional do peso da participao municipal nas respectivas empresas, pelo que nos dispensamos de apresentar, por exemplo, o endividamento individualizado, por grupo municipal. Efectivamente, a Lei das Finanas Locais refere que, para efeitos do clculo do endividamento lquido contam os passivos do sector empresarial em caso de incumprimento por parte dos municpios, da cobertura dos resultados operacionais negativos. No sendo possvel obter essa informao das contas dos municpios, impede apurar o efectivo valor do contributo do sector empresarial no limite do endividamento lquido. Sabe-se apenas que 137 entidades de sector empresarial apresentaram, em 2008, resultados operacionais negativos (ver Quadro 6.16). A metodologia a seguir neste captulo ser analisar as diferentes componentes do Balano, bem como dos seus Custos, Proveitos e Resultados do sector empresarial e servios municipalizados. Assim seguir-sede perto o desenvolvimento adoptado para o ponto 4 deste anurio
168
6.1 Anlise das Componentes do Balano e da Demonstrao de Resultados do Sector empresarial local e servios municipalizados 6.1.1. Activo No Quadro 6.01, apresenta-se a estrutura do Activo de todos os municpios portugueses (308) e das 219 empresas e dos 30 servios municipalizados.
Quadro 6.01 Estrutura do Balano (Activo) dos municpios e empresas e servios municipalizados
Componentes do Activo
Bens de domnio pblico Imobilizado incorpreo Imobilizado corpreo Imobilizado em Curso Total do imobilizado Investimentos Financeiros Existncias Dvidas a Receber Ttulos Negociveis Depsitos e Caixa Acrscimos de proveitos Custos diferidos Total
Municpios Valor
12 163,91 111,23 14 856,14 5 876,89 33 008,16 1 338,13 116,18 1 073,51 34,54 673,17 232,97 197,98 36 674,64
ESEL e SM (249) Valor

29,86 16,34 1 922,04 197,86 2 166,11 38,41 188,55 413,62 1,17 171,97 39,48 45,31 3 064,62
%
33,2% 0,3% 40,5% 16,0% 90,0% 3,7% 0,3% 2,9% 0,1% 1,8% 0,6% 0,5% 100%
%
1,0% 0,5% 62,7% 6,5% 70,7% 1,3% 6,2% 13,5% 0,0% 5,6% 1,3% 1,5% 100%
Verifica-se que: O peso do imobilizado, 32 no activo total altera-se sensivelmente, com a incluso do sector empresarial por via fundamentalmente do valor do seu imobilizado corpreo. Efectivamente, pese embora o sector empresarial local ser fundamentalmente do sector de actividade de servios e funcionar preferencialmente no regime de gesto de negcios delegados pelo municpio, certo que, e por influncia dos servios municipalizados, j relevante o valor do imobilizado na estrutura do activo do Balano agregado do sector (62,7%).
32 Mantendo-se todas as ressalvas colocadas no ponto 4.2.1 relativamente ao registo contabilstico do valor de imobilizado.
169
Como ser normal, o sector empresarial, com excepo para os servios municipalizados, dificilmente consideraro no seu balano bens do domnio pblico. Podendo ter a gesto dos mesmos, no exerccio da sua actividade, a propriedade e, por isso, o registo contabilstico ser sempre na entidade me, que o municpio. Assim, o impacto no Balano do Sector Autrquico, do valor destes bens registados no sector empresarial ser diminuto. J o montante das dvidas a receber do sector empresarial tem sobre o Balano do Sector Autrquico alguma influncia estrutural. Efectivamente, enquanto que as dvidas a receber pesam 2,9% no activo total dos municpios, o valor homlogo no activo do sector empresarial pesa 13,5%. Tambm o valor das disponibilidades33 existentes tm um peso muito maior na estrutura contabilstica do sector empresarial (5,6%) que nas dos municpios, (1,8%), influenciando o peso na estrutura global. No Quadro 6.02 apresentada a estrutura do Imobilizado Corpreo. Verifica-se que o peso do valor de imobilizado corpreo, no sector empresarial, se concentra essencialmente no captulo dos Edifcios (51,7%), sendo relevante, tambm, o peso do Equipamento Bsico (30,1%) face ao imobilizado dos servios municipalizados. O imobilizado dos terrenos, como seria de esperar, est concentrado nos municpios, sendo pouco representativo o valor expresso no sector empresarial.
Quadro 6.02 Estrutura da componente Imobilizado Corpreo
Municpios Valor 4 298,48 9 018,65 469,96 183,42 16,18 140,51 3 513,72 49,3 679,64 18 369,86 % 23,4% 49,1% 2,6% 1,0% 0,1% 0,8% 19,1% 0,3% 3,7% 100%
ESEL e SM (249) Valor 137,65 1095,72 637,78 15,13 3,2 12,06 196,93 10,15 10,36 2 118,97 % 6,5% 51,7% 30,1% 0,7% 0,2% 0,6% 9,3% 0,5% 0,5% 100%
33 Seria interessante comparar os prazos de pagamento a fornecedores dos municpios com o sector empresarial local. existncia de maior saldo de caixa e de depsitos poder associar-se maiores prazos de pagamento
170
O quadro seguinte mostra como se distribui o valor do imobilizado entre empresas municipais e servios municipalizados.
Quadro 6.03 Estrutura do Imobilizado das empresas municipais e servios municipalizados
Empresas Municipais (219) Valor 122,88 643,45 440,28 9,86 1,90 7,74 99,34 4,50 8,14 1 338,10 % 9,2% 48,1% 32,9% 0,7% 0,1% 0,6% 7,4% 0,3% 0,6% 100%
Servios Municipalizados (30) Valor 14,77 452,26 197,50 5,26 1,30 4,32 97,59 5,65 2,22 780,87 % 1,9% 57,9% 25,3% 0,7% 0,2% 0,6% 12,5% 0,7% 0,3% 100%
Relativamente aos Investimentos financeiros, Quadro 6.04, nada haver a acrescentar ao j referido no ponto 4 deste anurio.
Quadro 6.04 Estrutura dos Investimentos financeiros
Investimentos financeiros Partes de capital Obrigaes e ttulos de participao Investimentos em Imveis Outras aplicaes Financeiras Imobilizaes em Curso Adiantamentos Total
Municpios Valor 1 021,27 26,75 216,66 51,4 16,45 5,6 1 338,13 % 76,32% 2,00% 16,19% 3,84% 1,23% 0,42% 100%
ESEL e SM (249) Valor 12,25 0 5,13 20,34 0,7 0 38,41 % 31,89% 0,00% 13,35% 52,94% 1,81% 0,00% 100%
Restar dizer que, representando este quadro a agregao dos balanos os quais no reflectem a consolidao das contas do Sector Autrquico, o item Partes de Capital reflectir essencialmente o investimento dos municpios na criao do sector empresarial. No ser competncia e excepcionalmente se encontrar
171
no quadro funcional do sector empresarial, o investimento financeiro em capitais de outras entidades. Importar, ainda, analisar a Estrutura das Dvidas a Receber. Conforme se verificou j no ponto 4 deste anurio, as dvidas de terceiros cresceram 31% no balano dos municpios, em 2008. No se tem dados sobre o crescimento, deste agregado do activo, no sector empresarial, em 2008. Contudo pode-se verificar pelo quadro abaixo que o valor absoluto das dvidas de Clientes, contribuintes e utentes j maior no sector empresarial (175,74 milhes de euros) que no global dos municpios. Por isso, o peso desta componente na estrutura das dvidas a receber das empresas e servios municipalizados, de 42,4%, enquanto que no global dos municpios de 15,4%., devendo influenciar, assim, significativamente a estrutura do balano do sector autrquico. O quadro seguinte apresenta as principais componentes das Dvidas a Receber, discriminando-as por municpios, sector empresarial e pelo global do sector autrquico.
Quadro 6.05 Estrutura das Dvidas a Receber
Dvidas a receber Dvidas a receber M/L prazo Emprstimos concedidos Clientes contribuintes e utentes Estado Adiantamentos Outros Total de dvidas a receber
Municpios (308) Valor 96,01 6,63 165,66 18,07 11,03 776,11 1 073,51 % 8,9% 0,6% 15,4% 1,7% 1,0% 72,3% 100%
ESEL e SM (249) Valor 10,92 0,84 175,74 14,83 3,69 207,8 413,62 % 2,6% 0,2% 42,4% 3,6% 0,9% 50,2% 100%
Pela excepcionalidade das dvidas a receber de mdio e longo prazo e s quais por imposio do POCAL deveriam corresponder 100% de provises, apresenta-se um quadro discriminativo entidades que as registam. Mais se anota que, pela anlise da evoluo dos balanos, se conclui que, dificilmente, estes crditos sero cobrados pelo que acabaro por influenciar artificialmente o clculo do endividamento lquido, como anteriormente referimos. Os municpios com maior valor de dvidas a receber so: Vila Nova de Gaia (com um montante excepcionalmente superior aos restantes e representando 64,4% do total do item), Barcelos, Lisboa e Porto.
172
Quadro 6.06 Municpios com dvidas a receber de mdio/longo prazo

Unidade: euros
Municpio Vila Nova de Gaia* Barcelos Lisboa Porto Portalegre Aveiro Torres Vedras Estarreja Santa Cruz Portimo Cascais Ferreira do Alentejo Nisa Portel Redondo Pvoa de Lanhoso Tavira Total
* Explicada no ponto 4.1.1 deste Anurio
Dimenso G G G G M M M M M M G P P P P M M -
Valor 61 825 921 7 800 000 7 750 000 5 276 133 3 862 590 2 477 885 2 321 760 2 077 910 1 195 768 978 040 219 600 93 596 44 650 41 782 25 204 11 069 7 902 96 009 809
Quantos s dvidas a receber de mdio e longo prazo, pelo sector empresarial local verifica-se que 61,5% so crditos detidos por trs entidades: Empresa Municipal de Educao e Cultura de Barcelos, TUB - Transportes Urbanos de Braga e Gebalis - Gesto dos Bairros Municipais de Lisboa E.E.M.
Quadro 6.07 - ESEL com dvidas a receber de mdio e longo prazo
Unidade: euros
ESEL que registaram dvidas a receber mdio/longo prazo no ano de 2008 Empresa Municipal de Educao e Cultura de Barcelos Tub - Transportes Urbanos de Braga Gebalis - Gesto dos Bairros Municipais de Lisboa E.E.M Trofaguas - Servios Ambientais, E.M Tecmaia - Parque de Cincia e Tecnologia, S.A E.M Gaiasocial - Entidade Empresarial Municipal de Habitao, E.E.M Vila solidria - Empresa Municipal de Habitao Social, E.M Naturtejo - Empresa de Turismo, E.E.I.M Habisolvis - Empresa Municipal de Habitao Social de Viseu E.M SMAS de Matosinhos Peb - Empresa Parque de Exposies de Braga, E.M Miranda Cultural e Rural, E.M Habitar S. Joo - Habitao E.E.M Matadouro Regional de Mono, E.M 3 843 309 1 711 648 1 163 161 810 388 738 621 578 896 470 851 416 300 379 540 299 574 271 346 95 436 83 705 23 409
continua
173
Falco - Cultura Turismo e Tempos Livres, E.M Taviraverde - Empresa Municipal de Ambiente, E.M Fundo Turismo, E.M Viverfundo - Promoo e Gesto das condies estruturais, E.E.M Total 22 447 8 517 4 952 2 500 10 924 598
Tambm pela excepcionalidade da outra componente de emprstimos concedidos, tambm se apresenta o quadro elucidativo da origem dos mesmos. Os municpios de Coimbra e Oeiras (que em conjunto abrangem mais de 68,1% do valor total desta rubrica) so os que, maiores valores apresentam neste item. No possuindo os balanos consolidados por grupos municipais, no se percebe quais os montantes que ficam dentro do Sector Autrquico e que por isso, para efeitos de clculo do endividamento lquido deveriam ser expurgados.
Quadro 6.08 Municpios com emprstimos concedidos
Unidade: euros
Municpio Coimbra Oeiras Leiria Torres Vedras Palmela Alpiara vora Seixal Sousel Setbal Mrtola So Pedro do Sul Rio Maior Cartaxo Moura Freixo de Espada Cinta Montemor-o-Novo Santiago do Cacm Sintra Baio Maia Caldas da Rainha Batalha Soure Borba Vendas Novas Figueira de Castelo Rodrigo
Dimenso G G G M M P M G P G P P M M P P P M G M G M P M P P P
Emprstimos Concedidos 2 187 801 2 175 996 360 000 311 725 235 000 194 258 170 961 170 000 125 000 95 000 69 437 61 264 54 775 50 862 40 091 40 000 38 520 28 385 26 407 23 568 23 008 18 000 17 500 16 775 13 960 12 235 10 610
continua
174
Municpio Aljustrel Oliveira do Bairro Marvo Sesimbra Almeirim Chamusca Coruche Sever do Vouga Lagos Beja Total Dimenso P M P M M P P P M M -
Emprstimos Concedidos 9 345 9 000 8 868 7 634 6 988 5 875 5 127 4 146 727 109 6 628 958
A concesso de emprstimos apresenta um carcter, ainda, mais pontual no sector empresarial sendo apenas duas, as entidades de onde provem o valor apresentado no balano agregado.
Quadro 6.09 ESEL com emprstimos concedidos
Unidade: euros
Empresas Municipais e Servios Municipalizados com emprstimos concedidos AM - Aqurio da Madeira, E.M SMAT - gua e Transporte de Portalegre 5 859 833 120
6.1.2. fundos Prprios No Quadro 6.10, apresentada a estrutura dos capitais prprios dos municpios e das empresas e servios municipalizados. Verifica-se que nos municpios a conta fundo patrimonial a principal componente dos fundos prprios (ou capital prprio) situao que se deve ao facto dos Municpios terem iniciado a obrigatoriedade de apresentarem o Balano apenas desde 2002, e no Balano Inicial, a diferena entre os Activos e os Passivos foi considerada como Fundo patrimonial. J relativamente s empresas municipais esse valor refere-se constituio da empresa e, quanto aos servios municipalizados poder referir-se ao valor inicial da data da elaborao do 1 Balano ou ao valor de constituio da empresa (se efectuada aps o POCAL). A estrutura dos Fundos Prprios do balano agregado de todo o Sector Autrquico, quase ou no se altera relativamente ao do Municpios, stricto sensu. Por essa razo, nada se acrescentar ao j referido no ponto 4.1.2 deste anurio para alm do valor de acrscimo dos Fundos Prprios com a incluso do sector empresarial: mais 1 234 milhes de euros.
175
Quadro 6.10 fundos prprios dos Municpios e das empresas e servios municipalizados
Componentes dos fundos prprios Fundo Patrimonial Reservas + subsdios + doaes Resultados transitados Resultados do exerccio Total dos Fundos Prprios
Municpios Valor 20 173,50 2 161,20 1 714,10 303 24 351,80 % 82,8% 8,9% 7,0% 1,2% 100%
ESEL e SM (249) Valor 954,69 299,12 -22,67 3,58 1 234,72 % 77,3% 24,2% -1,8% 0,3% 100%
6.1.3. Passivo Em bom rigor o passivo que importar para anlise, ser o total das dvidas a terceiros, j que a outra parcela relevante so os Proveitos diferidos os quais nem jurdica nem economicamente so consideradas obrigaes da entidade, pelas razes j explanadas. Assim, como se poder verificar no Quadro 6.11, a incluso das dvidas a pagar do sector empresarial, quase no se faz repercutir na estrutura do passivo do balano do sector autrquico, j que representam, como mximo, 12,4% do total das dvidas a pagar pelo grupo municipal. E referimos que este ser o contributo mximo pelo que seria necessrio retirar a participao nas empresas municipais de empresas privadas ou do sector pblico no local. Anota-se ainda que a soma das disponibilidades com dvidas de terceiros, no caso dos municpios representam apenas 71,7% das dvidas a pagar de curto prazo, enquanto que no sector empresarial essa relao de 97,8%, pelo que a estrutura financeira empresarial no que respeita cobertura do passivo exigvel de curto prazo pelo activo circulante, mais favorvel que a estrutura financeira do municpio.
Quadro 6.11 Componentes do Passivo
Componentes do Passivo 1 Dvidas a Mdio e Longo Prazo 2 Dvidas a Curto Prazo Total de dvidas a terceiros (1+2) Provises para riscos e encargos Acrscimos de Custos Proveitos diferidos Total do Passivo
Municpios Valor 4 687,50 2 436,80 7 124,30 311 447,5 4 440,00 12 322,80 % 38,0% 19,8% 57,8% 2,5% 3,6% 36,0% 100%
ESEL e SM (249) Valor 406,56 599,19 1 005,75 15,25 72,28 736,62 1 829,90 % 22,2% 32,7% 55,0% 0,8% 4,0% 40,3% 100%
176
6.2. Proveitos, Custos e Resultados do Sector empresarial local e servios municipais 6.2.1. Custos e proveitos Nos grficos seguintes apresentada a estrutura dos custos e proveitos das empresas e servios municipalizados para o universo referido na introduo a este ponto. Da leitura dos referidos quadros e grficos salienta-se o seguinte: Enquanto nos municpios o maior custo o relativo a custos com pessoal, nas empresas e servios municipalizados so os custos com o fornecimento de servios externos, que representam 39,2% do total dos custos, seguido pelo custo com pessoal que representa 27,8%. As respectivas estruturas condizem com as dinmicas subjacentes implementao do sector empresarial local. As empresas municipais surgem mais como entidades gestionrias das actividades produtivas do sector local, com forte benchmarking do sector privado no que respeita, essencialmente, organizao e mtodos de trabalho. Por isso, o menor peso dos custos com pessoal e o maior peso dos custos de funcionamento e servios de terceiros.
Grfico 6.01 Estrutura dos Custos dos municpios
35% 30% 25% 20% 15% 10% 5% 0% 2,56%
FSE Amortizaes CMVMC Custos com Pessoal Transferncias e Subsdios Concedidos
31,24% 26,03%
14,99% 9,47% 4,12% 1,69%

Provises
9,55%
0,36%
Outros Custos Operacionais Custos Financeiros Custos Extraordinrios
177
GrFico 6.02 Estrutura dos Custos das Empresas e Servios Municipalizados

39,19%
40% 35% 30% 25% 20% 15% 10% 5%
26,76%
13,91% 11,54%
FSE
Amortizaes
Provises
Outros Custos Operacionais
Custos Financeiros
CMVMC
Relativamente estrutura dos proveitos, verifica-se uma inverso do peso das componentes prestao de servios e vendas, por um lado, e impostos e transferncias por outro, entre a demonstrao de resultados do sector empresarial e a relativa dos municpios, face natureza e fins das entidades que o constituem. Efectivamente, ao serem transferidas para as empresas municipais as actividades autrquicas produtoras de bens e servios transaccionveis, no mnimo, ao preo de custo 34 , o maior peso dos proveitos resultaro mais do produto das vendas e menos dos subsdios. Em contrapartida, no sector autrquico tradicional aumentar o peso relativo dos proveitos provenientes dos impostos e taxas e das transferncias do OE.
34 Quando, pela natureza dos servios o preo de venda for inferior ao custo, as empresas municipais auferiram das correspondentes indemnizaes compensatrias
178
Custos Extraordinrios
Custos com Pessoal
Transferncias e Subsdios Concedidos
0%
0,13%
0,84%
1,33%
3,68%
1,63%
40
20
30
35
25
10
15
0 5
40%
30%
50%
20%
10%
0% Vendas/ /Var. Produo

2,84% 26,82%
Vendas/ /Var. Produo Prestao de Servios

6,80% 44,76%
Prestao de Servios Transferncias e Subsdios Obtidos Impostos e taxas

0,51%
37,99%
Transferncias e Subsdios Obtidos
0,76%
38,16%
14,89%
Impostos e taxas Trabalhos para a prpria entidade Proveitos Suplementares Outros Proveitos Operacionais Proveitos Financeiros Proveitos Extraordinrios
0,88%
1,60% 0,72% 2,86%
Trabalhos para a prpria entidade
3,54%
Proveitos Suplementares
0,39%
GrFico 6.03 Estrutura dos Proveitos dos Municpios
Outros Proveitos Operacionais
1,26%
Proveitos Financeiros
9,23%
GrFico 6.04 Estrutura dos Proveitos das Empresas e Servios Municipalizados
5,97%
Proveitos Extraordinrios
179
Nos quadros seguintes comparam-se os custos e os proveitos dos Municpios com o Sector Empresarial Local.
Quadro 6.12 Estrutura dos custos
Municpios Valor 176,4 1 796,20 2 156 653,3 1 034,30 116,9 24,8 284,6 658,8 6 901,30 % 2,56% 26,03% 31,24% 9,47% 14,99% 1,69% 0,36% 4,12% 9,55% 100%
ESEL e SM (249) Valor 120,44 409,02 289,76 1,32 145,23 8,75 13,89 38,38 16,97 1 043,75 % 11,54% 39,19% 27,76% 0,13% 13,91% 0,84% 1,33% 3,68% 1,63% 100%
Quadro 6.13 Estrutura dos Proveitos

Municpios Valor 50,5 153,0 0,9 455,0 34,9 2 737,0 2 749,2 36,9 63,6 52,0 206,4 665,2 7 204,6 6,80% 37,99% 38,16% 0,51% 0,88% 0,72% 2,86% 9,23% 100% 2,84% %
ESEL e SM (249) Valor 95,1 199,2 -12,6 470,2 -0,05 8,0 156,4 16,8 37,2 4,1 13,2 62,7 1 050,43 44,76% 0,76% 14,89% 1,60% 3,54% 0,39% 1,26% 5,97% 100% 26,82% %
180
6.2.2. Resultados econmicos No Quadro 6.14 comparam-se alguns indicadores econmicos dos municpios, empresa municipais e global do Sector Autrquico.
Quadro 6.14 Informao sobre estrutura econmica do grupo autrquico
Unidade: euros
Municpios N de entidades analisadas Populao Custos com Pessoal/custos totais Resultados econmicos Resultados econmicos/Proveitos Resultados econmicos por habitante N de entidades com resultados lquidos negativos 308 10 627 250 31,20% 303 348 883 4,20% 28,50 115
ESEL e SM 249 7 361 251 27,76% 3 579 020 0,34% 0,49 99
Sector Autrquico 557 10 627 250 30,78% 306 927 903 3,72% 28,88 214
Verifica-se que 99 empresas e servios municipalizados apresentam resultados lquidos negativos. Paralelamente, e nos termos da legislao em vigor, art. 31. da Lei n. 53-F/2006 de 29 de Dezembro, os resultados operacionais quando negativos deveriam ser cobertos por transferncias compensatrias provenientes dos municpios de tutela. Nesta situao, verifica-se que 137 entidades do sector empresarial apresentaram, em 2008, resultados operacionais negativos no valor de 8,2 milhes de euros aos quais acrescem encargos financeiros no montante de 28 milhes de euros. No se dispe de informao sobre o cumprimento desta obrigao. No entanto, caber aos responsveis diligenciar o seu cumprimento.
Quadro 6.15 - Resultados Operacionais negativos do Sector Empresarial Local
Unidade: euros
Empresas Municipais Resultados Operacionais Custos Financeiros * N. de entidades com Resultados Operacionais + Custos Financeiros negativos -8.185.214,38 28 210 157,40 137
Este montante inclui o valor total da conta 68 Custos Financeiros. Por impossibilidade de obter o valor da conta 681 Juros, o valor apresentado inclui o montante global da conta 68.
Os rankings R28 e R29 apresentam as 10 empresas ou servios municipalizados com melhores e piores resultados econmicos, respectivamente.
181
R28 Empresas e Servios Municipalizados com melhores Resultados Econmicos (valores absolutos)
Unidade: euros
Empresa ou Servio 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Servios Municipalizados AGERE - Empresa Municipal Servios Municipalizados Servios Municipalizados guas de Gaia - Entidade Empresarial Local Servios Municipalizados EMARP - Empresa Municipal Servios Municipalizados CMPEA - Empresa Municipal Servios Municipalizados
Municpio Oeiras Braga Almada Vila Franca de Xira Vila Nova de Gaia Leiria Portimo Viseu Porto Peniche
2008 13 430 923 3 393 619 1 519 042 1 409 233 1 194 033 892 639 816 646 806 843 784 291 657 891
R29 Empresas e Servios Municipalizados com piores Resultados Econmicos (valores absolutos)
Unidade: euros
Empresa ou Servio 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 SATU - Empresa Municipal GEBALIS - Entidade Empresarial Local MAIAMBIENTE - Entidade Empresarial Local MOVEAVEIRO - Empresa Municipal A.D.C - guas de Covilh - Empresa Municipal EDUCA - Empresa Municipal Porto Lazer - Empresa Municipal LEIRISPORT - Empresa Municipal EMARVR - Empresa Municipal Servios Municipalizados
Municpio Oeiras Lisboa Maia Aveiro Covilh Sintra Porto Leiria Vila Real Valongo
2008 -3 604 947 -2 185 800 -2 164 147 -2 078 726 -1 790 152 -1 631 187 -1 387 026 -1 320 180 -1 206 457 -1 054 072
Nota: de referir que alguma destas empresas no tem a participao total do municpio pelo que cada municpio assume o prejuzo apenas na percentagem da sua participao.
182
6.3 - Endividamento do Sector Empresarial Local, incluindo Servios Municipalizados 6.3.1 Anlise do Sector Empresarial e dos Municpios a que correspondem O endividamento do sector empresarial, dos servios municipalizados, apresentase de forma autnoma e ainda, referenciado ao nmero de municpios que lhes correspondem: 139. Assim para o global das 219 empresas e 30 servios municipalizados analisados, o endividamento lquido agregado de 419 milhes de euros e representa 11,2% do endividamento lquido dos municpios tutelares o qual de 3.730 milhes de euros (Quadro 6.16).
Quadro 6.16 Endividamento Lquido do Sector Empresarial Local e do Global dos Municpios a que correspondem
Unidade: milhes de Euros
Empresas e servios Dvidas a Receber Disponibilidades + Ttulos Negociveis Total Endividamento Lquido em 2008 414 173 587 419
Municpios 833 473 1 306 3 730 Dvidas a Pagar: curto prazo Dvidas a Pagar: mdio e longo prazo Total
Empresas Municpios e servios 407 599 1 006 1 695 3 341 5 036
Da informao do quadro anterior (Quadro 6.16), e considerando que os municpios podem no deter a participao total do capital do sector empresarial, pode-se concluir que: A dvida bruta do sector empresarial e servios municipalizados representou, em 2008, menos de 20% da dvida dos municpios que os tutelam. A dvida lquida do sector empresarial representa menos de 10% do total da dvida lquida agregada do Sector Autrquico a que pertencem. A dvida de curto prazo do sector empresarial representa menos de 24% da dvida homloga do total dos municpios de que dependem. A dvida de mdio e longo prazo do sector empresarial representa menos de 18% da dvida homloga dos municpios que o tutelam.
Da aplicao do processo de clculo do endividamento lquido nos termos da LFL, conclui-se que 132 entidades do sector empresarial autrquico incluindo servios municipalizados apresentam endividamento lquido igual a zero. No Quadro 6.17 listam-se as mesmas, identificando-se os municpios a que pertencem.
183
Quadro 6.17 Empresas Municipais e Servios Municipalizados sem endividamento lquido no final do exerccio de 2008
Empresa Municipal ou Servio Municipalizado 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 SMA Ambientabrantes ABTT - Aguiar da Beira Termas e Turismo EM EMSUAS - Empresa Municipal de Servios Urbanos de Alccer do Sal, EM Terra de Paixo, EM SMAS de Almada ECALMA EM de Estacionamento e Circulao de Almada ECOLEZIRIA Empresa Intermunicipal Para o Tratamento de Resduos Slidos, EIM Escola Intercultural das Profisses e do Desporto da Amadora Empresa Municipal SMAS De Anadia SM de Angra Do Herosmo Culturangra EEM Gesruda Gesto De Equipamentos Municipais E Prestao De Servios EM Tema Teatro Municipal De Aveiro EM Empresa Municipal de Educao e Cultura de Barcelos E.M. Empresa Municipal de Desportos de Barcelos E M Iserbatalha Gesto de Equip Urb, Cultural e Insero, EM Resialentejo Tratamento E Valorizao De Resduos, EIM EMAS EM De gua E Saneamento De Beja Expobeja Sociedade Gestora do Parque de Feiras e Exposies De Beja, EM EMPDS Empresa Municipal de Promoo e Desenvolvimento Social do Concelho de Belmonte, EM BRAGAHABIT EM De Habitao De Braga, EM PEB Empresa Parque De Exposies De Braga, EM Emunibasto, EM Basto Solidrio, EM SMAS de Caldas da Rainha Campomaior XXI, EM Municpio Abrantes Aguiar da Beira Alccer do Sal Alcobaa Almada Almada Almeirim Amadora Anadia Angra do Herosmo Angra do Herosmo Arruda dos Vinhos Aveiro Barcelos Barcelos Batalha Beja Beja Beja Belmonte Braga Braga Cabeceiras de Basto Cabeceiras de Basto Caldas da Rainha Campo Maior Dimenso M P P M G G M G M M M P M G G P M M M P G G P P M P
continua
184
Empresa Municipal ou Servio Municipalizado 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 Arcascais Empresa Gestora do Aerdromo de Cascais, EM Fortaleza de Cascais EM ETE Empresa de Turismo Estoril, EM SMAS de Castelo Branco Naturtejo Empresa de Turismo EIM ALBIGEC Empresa de Gesto de Equipamentos Culturais Desportivos e de Lazer, EM ICOVI - Infraestruturas e Concesses da Covilh, EM EAMB Esposende Ambiente, EM Evora Viva Sru - Sociedade de Reabilitao Urbana, EM Figueira Parques Empresa de Estacionamento da Figueira da Foz, EM Sociohabitafunchal Empresa Municipal de Habitao, EM DLCG Desporto Lazer e Cultura de Gouveia, EM Infratroia Infraestruturas de Tria, EM Culturguarda Gesto Da Sala De Espectculos E Actividades Culturais Em Guarda Cidade Desporto E.M. Casfig EM de Coordenao de Habitaes EML - Emp Munic Urb. Requal. EM Futurlagos - Entidade Empresarial Municipal Para o Desenvolvimento EM SMAS de Leiria EGEAC Empresa De Gesto De Equipamentos E Animao Cultural EM Lisboa Ocidental Sru Sociedade De Reabilitao Urbana Em Empresa De Concepo Execuo E Gesto Do Parque Das Cidades Loule Faro, EIM Loures Parque, Empresa Municipal De Estacionamento E.M. Ambisousa - Empresa Intermunicipal De Tratamento E Gesto De Resduos Solidos Eim (Lousada) Lousada Seculo Xxi Actividades Desportivas E Recreativas Empresa Municipal Madalena Progresso, EM Pavimafra Infraestruturas E Rodovias Em Municpio Cascais Cascais Cascais Castelo Branco Castelo Branco Castelo Branco Covilh Esposende vora Figueira da Foz Funchal Gouveia Grndola Guarda Guarda Guimares Lagoa (R.A. Aores) Lagos Leiria Lisboa Lisboa Loul Loures Lousada Lousada Madalena Mafra Dimenso G G G M M M M M M M M P P M M G P M G G G M G M M P M
continua
185
Empresa Municipal ou Servio Municipalizado 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 Empresa Metropolitana De Estacionamento Da Maia, EM Academia Das Artes Da Maia - Produes Culturais EM TUM Transportes Urbanos Da Maia EM TUMG Transportes Urbanos Da Marinha Grande EM SMAS De Matosinhos Matosinhoshabit Entidade Empresarial Municipal De Habitao De Matosinhos, EM Matosinhos Sport Empresa Municipal De Gesto E Equipamentos Desportivos E De Lazer, EM Adl Aguas De Longroiva Explorao E Gesto De Aguas Termais E M Nova Meda Empresa Gestora De Equipamentos Municipais E EM Melsport Melgao Desporto e Lazer E M Merturis Empresa Municipal De Turismo EM Miranda Cultural e Rural E M SMA de Mirandela SMAS do Montijo Fluviario de Mora - Empresa Municipal EM Lgica - Sociedade Gestora do Parque Tecnolgico de Moura EM Nazar Qualifica, EM Resduos Do Nordeste EIM H.S.N. - Empresa Municipal De Habitao Social do Concelho de Nordeste, EM Municipalia Gesto De Equipamentos E Patrimnio do Municipio De Odivelas, EM SMAS De Oeiras Parques Tejo Parqueamentos de Oeiras, EM Lemo Laboratrio De Ensaios de Materiais De Obras, EIM Mercados de Olho EPM Srufatima-Sociedade De Reabilitao Urbana de Ftima, EEM Verourem -Gesto De Equipamentos Sociais E Desportivos, EEM Penaparque 2 Gesto E Promoo De Equipamentos Municipais De Penacova Em Municpio Maia Maia Maia Marinha Grande Matosinhos Matosinhos Matosinhos Meda Meda Melgao Mrtola Miranda do Douro Mirandela Montijo Mora Moura Nazar Nordeste Nordeste Odivelas Oeiras Oeiras Oeiras Olho Ourm Ourm Penacova Dimenso G G G M G G G P P P P P P M P P P P P G G G G M M M P
continua
186
Empresa Municipal ou Servio Municipalizado 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 SMAS De Peniche Aco PDL - Empresa Municipal De Urbanizao, Requalificao Urbana E Ambiental E Habitao P. Delgada Social - Const. Expl. Gest. Equip. Sociais, Soc Unip Quotas Anima Cultura Soc. Unip. Lda. SMAT Agua E Transporte De Portalegre EMARP EM De Aguas E Resduos De Portimo Portimo Turis, EM Porto Gesto De Obras Pblicas, EM Domus Social Porto, Em Varzim Lazer, EM (Pvoa De Varzim) POVOAINVEST - Empresa Municipal De Habitao Social, EM Praia Movimento, EM Musami - Operaes Municipais do Ambiente EIM Ribeira Grande Mais - Empresa Municipal De Habitao Social, Requalificao Urbana E Ambiental, EM Desmor - Empresa Pblica Municipal De Gesto Desportiva De Rio Maior EM Sabugal Empresa Municipal De Gesto Espaos Culturais Desportivos Tursticos e de Lazer, EM Santa Cruz XXI - Gesto De Equipamentos Municipais e Prestao de Servios, EM SMAS De Santarm Habitar S Joo - Entidade Empresarial Municipal De Habitao EM Municpio Peniche Ponta Delgada Ponta Delgada Ponta Delgada Portalegre Portimo Portimo Porto Porto Povoa de Varzim Povoao Praia da Vitria Ribeira Grande Ribeira Grande Rio Maior Sabugal Santa Cruz Santarm So Joo da Madeira So Joo da Madeira So Roque do Pico So Vicente Serpa Sintra Sintra Sintra Sintra Dimenso M M M M M M M G G M P M M M M P M M M M P P P G G G G
continua
100 Mobilidade S Joo EM 101 Cais Invest, EM 102 Promovicente Gesto, Particip, Prom. E Divulg. Cult, EM
103 Serpobra Sru Sociedade De Reabilitao Urbana EM 104 SMAS de Sintra 105 106 107 EDUCA - Empresa Municipal de Gesto e Manuteno de Equipamentos Educativos de Sintra, EM Sintra Quorum Gesto de Equipamentos Culturais e Tursticos, EM EMENES - Empresa Municipal de Estacionamento de Sintra, EM
187
Empresa Municipal ou Servio Municipalizado 108 Monteges Gesto De Equipamentos Sociais, EM 109 TMTN - Teatro Municipal De Torres Novas, EM 110 SMAS de Torres Vedras 111 112 113 T E G E C Trancoso Eventos Empresa Municipal De Gesto De Equipamentos Culturais E De Lazer, EM Vallis Habita Soc. Municipal De Gesto De Empreendimentos Habitacionais De Valongo, EM Velasfuturo - Empresa de Gesto de Equipamentos Culturais Desportivos Econmicos E De Lazer, EM Epmar Empresa Publica Municipal De Aguas Publicas E Resduos, EM GEODESIS - Promoo Gesto Turistica De Vila Rei EM Municpio Sobral de Monte Agrao Torres Novas Torres Vedras Trancoso Valongo Velas Viana do Castelo Vieira do Minho Vila de Rei Vila do Porto Vila Franca de Xira Vila Franca do Campo Vila Franca do Campo Vila Nova de Foz Ca Vila Nova de Gaia Vila Nova de Gaia Vila Nova de Gaia Vila Nova de Poiares Vila Real Vila Real Vimioso Vinhais Vinhais Viseu Viseu Dimenso P M M P M P M P P P G P P P G G G P M M P P P M M
114 Smsbvc - S.M Saneamento Viana Castelo 115 116
117 Empresa De Transportes Colectivos St Maria, Lda 118 SMAS De Vila Franca Xira 119 Vila Solidria - Empresa Municipal De Habitao Social, E.M.
120 Marina Da Vila - Indstrias De Marinas E Recreio, EM 121 Fozcoactiva Gesto De Equipamentos Desportivos E Culturais, EM
122 Parque Biolgico De Gaia EM 123 Cidadegaia - Sociedade De Reabilitao Urbana EM 124 Amigaia - Agencia Municipal De Investimento De Vila Nova De Gaia EM CULTURVAL - Gesto De Equipamentos Culturais de Vila Real, EM MERVAL - EM de Gesto de Merc. e Promo. de Projectos de Desenvolvimento Local EMAAT - Actividades Artesanais e Tursticas de Vimioso, EM Proruris EM de Desenvolvimento Rural de Vinhais, EEM
125 Solares Desporto E Cultura EM 126 127 128 129
130 Turimontesinho EM de Promoo Turstica, EEM; 131 SMAS de Viseu 132 Habisolvis Empresa Municipal de Habitao Social de Viseu, EM
188
Apresenta-se, de seguida, a lista das 35 empresas municipais e servios municipalizados com maior endividamento lquido.
R30 Empresas Municipais e Servios Municipalizados com maior valor de endividamento lquido
Unidade: Euros
Empresa Municipal ou Servio Municipalizado 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Empresa Pblica de Urbanizao de Lisboa, EM AGUAS DE GAIA Entidade Empresarial Local, EM AGERE EM de guas, Efluentes e Resduos, EM GEBALIS Gesto dos Bairros Municipais de Lisboa, EEM EMEL Empresa Publica de Estacionamento de Lisboa, EM TECMAIA Parque de Cincia e Tecnologia da
Municpio Lisboa Vila Nova de Gaia Braga Lisboa Lisboa
Dimenso G G G G G G M G G G M P M M G M M M G G M M M M
ndice 150 568 291 50 592 744 44 297 338 25 722 628 19 171 743 18 400 462 18 223 611 17 804 191 17 702 314 16 993 053 16 041 273 15 945 798 15 770 161 15 558 169 11 772 500 10 107 581 7 772 173 7 589 518 7 480 917 6 891 915 6 625 237 6 611 643 6 529 457 6 527 821
continua
Maia Maia, EM FIGUEIRA DOMUS Empresa Municipal de Gesto Figueira da de Habitao da Figueira da Foz, EM SMEAS Electricidade, Agua e Saneamento da Maia LEIRISPORT Desporto Lazer e Turismo, EM Vimgua Empresa Intermunicipal de gua e Saneamento de Guimares e Vizela EMPET Parques Empresariais de Tavira, EM TERMALISTUR Termas de So Pedro do Sul, EM Foz Maia Leiria Guimares Tavira So Pedro do Sul Covilh Portimo Coimbra Alcobaa Ponta Delgada Mafra Braga Porto Ponta Delgada Trofa Tavira vora
13 ADC Aguas de Covilh, EM 14 15 EXPOARADE Parque de Feiras e Exposies de Portimo, EM AC guas de Coimbra, EEM
16 SMAS Alcobaa 17 18 Azores Parque, SA GIATUL Empresa Municipal para Gesto de Infraestruturas em actividades tursticas, EM CMPEA Empresa de Aguas do Municpio do Porto, EM Coliseu Micaelense Soc. Prom. Eventos Culturais
19 TUB Transportes Urbanos de Braga, EM 20 21
22 TROFAGUAS Servios Ambientais, EM 23 TAVIRAVERDE Empresa Municipal de Ambiente 24 HABEVORA Gesto Habitacional, EEM
189
Empresa Municipal ou Servio Municipalizado 25 Porto Lazer, EM 26 SMAS de Aveiro 27 28 EMARVR Empresa Municipal de gua e Resduos de Vila Real VRS Vila Real Social, Habitao e Transportes, EM VIVERFUNDO Promoo e Gesto das CondiEEM EMIA Empresa Municipal de Infra-estruturas de Azambuja AR - Aguas de Santarm, EIM ESUC Empresa de Servios Urbanos de Cascais, EM Municpio Porto Aveiro Vila Real Vila Real Dimenso G M M M ndice 6 235 372 5 848 215 5 768 308 5 560 813
29 es Estruturais e Infra-estruturais do Fundo,
Fundo
5 514 852
30 31 32
Azambuja Santarm Cascais Aveiro Vila Nova de Gaia Vila Nova de Foz Ca
M M G M G P
5 033 959 4 455 739 4 243 196 3 933 761 3 788 622 3 678 275
33 EMA Estdio Municipal de Aveiro, EM 34 GAIANIMA Equipamentos Municipais, EM 35 FOZ COAINVEST Energia Turismo e Servios, EM
Frmula: (dvidas a pagar) (Dvidas a Receber + Disponibilidades + Ttulos negociveis) Nota: de referir que alguma destas empresas no tem a participao total do municpio pelo que cada municpio assume o prejuzo apenas na percentagem da sua participao.
6.3.2 Endividamento do Sector Empresarial Local e Servios Municipalizados Neste ponto proceder-se- agregao do valor da dvida do sector empresarial e servios municipalizados, com a dvida, estrito sensu, dos municpios de modo a obter-se o valor do endividamento global do Sector Autrquico.
Quadro 6.18 Endividamento lquido de todos os Municpios e do Global do Sector Empresarial Autrquico35
Municpios
Sector Autrquico Dvidas a 1 487
Municpios
Sector Autrquico 3 036
Dvidas a Receber
1 074
Pagar: curto 2 437 prazo Dvidas a Pa-
Disponibilidades + Ttulos Negociveis
708
881
gar: mdio e 4 687 longo prazo
5 094
continua
35 Inclui os montantes relativos aos municpios, empresas municipais e servios municipalizados
190
Total Endividamento Lquido em 2008 1 781 5 343 2 368 5 762 Total 7 124 8 130
Para efeitos de controlo de indicadores do nvel de endividamento e dos correspondentes limites, importar diferenciar a dvidas de mdio e longo prazo. O quadro que a seguir se apresenta (Quadro 6.19) fornece essa informao.
Quadro 6.19 Composio das Dvidas a Pagar de Mdio e Longo Prazo do global do Sector Autrquico
Dvidas a Pagar - mdio e longo prazo Dividas a instituies de crdito Dividas a fornecedores Restantes Total Dvidas de Mdio e Longo Prazo
Valor 4 311 569 214 5 094
Peso 84,6% 11,2% 4,2% 100%
Verifica-se que dos 5 094 milhes de euros de dvida de mdio e longo prazo, s 4 311 milhes de euros constitui dvida bancria de mdio e longo prazo, pois que 569 milhes de euros so dvidas a fornecedores, dvida tipicamente de curto prazo que, por via de acordos de pagamento se consolidaram em dvida de mdio prazo. Estas operaes financeiras esto expressamente vedadas aos municpios com a nova Lei das Finanas Locais. A restante dvida de mdio prazo no valor de 214 milhes de euros, no sendo bancria nem dvida a fornecedores dilatada no tempo, s poder ser dvida resultante de Leasing. Todavia por falta de designao expressa desta operao, mantm-se a designao de restantes. 6.4. Aprovao das Contas no Sector Empresarial Local Do total das 219 entidades do sector empresarial local, analisadas no mbito do presente anurio, recolheu-se informao relativa a 203 no que respeita aprovao de contas e consequente emisso da certificao legal das mesmas. A amostra considerada tem a distribuio que a seguir se apresenta:
191
Quadro 6.20 Caracterizao das entidades do sector empresarial local

Dimenso Municipal Grandes Mdios Pequenos Total EM 33 57 51 141 EEM 16 18 11 45 EEIM 1 9 1 11 SA 1 2 1 4 Unip. Quotas 0 2 0 2 Total 51 88 64 203
Verificou-se que em sede de aprovao das contas, s 151 foram objecto de aprovao por unanimidade, conforme se verifica no quadro que a seguir se apresenta.
Quadro 6.21 Aprovao das contas das ESEL
Aprovao de contas Valor Unanimidade Maioria Total 151 52 203 % 74,38% 25,62% 100%
O quadro 6.22 mostra a aplicao dos resultados da globalidade das entidades consideradas na presente amostra. Verifica-se que: Quatro entidades (guas de Coimbra E.E.M, Parques Tejo E.M, Praia Ambiente E.M, guas de Gaia, E.E.M) aplicaram em gratificaes a pessoal parte dos resultados do exerccio(quadro 6.23); Oito, distriburam os lucros disponveis; Seis aplicaram-nos em cobertura de prejuzos.
Quadro 6.22 Aplicao dos resultados das ESEL
Aplicao de Resultados Dimenso Grandes Mdios Pequenos Total Resultados Transitados 51 87 63 201 Atribudos/ /Lucros disponveis 5 3 0 8 Gratificaes/ /Pessoal 3 1 0 4 Reservas 20 28 17 65 Cobertura Prejuzos 3 2 1 6
192
Quadro 6.23 - Entidades que aplicaram parte dos resultados em gratificaes ao pessoal
Empresa Municipal AC guas de Coimbra E.E.M Parques Tejo Parqueamentos de Oeiras E.M Praia Ambiente E.M guas de Gaia E.E.M Total Dimenso G G M G Gratificaes 175 000 14 000 8 429 250 000 447 429
Verifica-se que as 203 entidades consideradas apresentaram Relatrio de Gesto, mas que apenas 177 possuem rgo de fiscalizao. Mais se verificou que em apenas 97,8% dos casos (175 entidades) houve a emisso do correspondente parecer do rgo de fiscalizao. Contudo, 199 entidades apresentam contas com parecer do Revisor Oficial de Contas, tendo 198 obtido certificao legal e apenas uma colhido parecer negativo do Revisor Oficial de Contas. Anota-se que das 24 entidades que no possuem rgos de fiscalizao, 14 pertencem a municpios de pequena dimenso, 7 pertencem a municpios de mdia dimenso e 3 pertencem a municpios de grande dimenso.
Quadro 6.24 fiscalizao das Contas nas ESEL pelo rgo de fiscalizao
rgo de fiscalizao Dimenso Grandes Mdios Pequenos Total Possuem Of No possuem Of Emitiu Parecer Aprovou as Contas 48 81 48 177 3 7 14 24 48 81 46 175 48 81 46 175
Quadro 6.25 fiscalizao das Contas nas ESEL pelo Revisor Oficial de Contas
Dimenso Grandes Mdios Pequenos Total Revisor Oficial de Contas 51 87 61 199 Certificao Legal de Contas 51 87 60 198
Anota-se finalmente que das 198 entidades certificadas, 127 colheram certificao sem reservas e sem nfases e apenas 32 com nfases.
193
Quadro 6.26 Natureza da certificao de contas pelo Revisor Oficial de Contas

Opinio Sem reservas e sem nfases Sem reservas e com nfases Com reservas e sem nfases Com reservas e com nfases Com nfases Total Certificao Legal de Contas 127 12 9 18 32 198
Apresenta-se, de seguida, por municpio, os custos, proveitos, resultados operacionais e passivo exigvel incluindo as empresas municipais e servios municipalizados. De referir que a soma de cada um dos indicadores, por municpio, pode no reprentar o total do grupo autrquico, uma vez que a participao de um municpio numa empresa municipal pode ser inferior a cem por cento.
6.5. Dados econmicos dos Municpios, Empresas Municipais e Servios Municipais
Unidade: euros
PMG
CM SMA CM CM EEM CM CM SMAS CM CM EM CM CM SMAS EEM CM CM CM M M M P P P M M M P P P M M M P P M
Designao
Abrantes Ambientabrantes gueda Aguiar da Beira ABTT - Aguiar da Beira Termas e Turismo Alandroal Albergaria-a-Velha Albergaria-a-Velha Albufeira Alccer do Sal EMSUAS - Servios Urbanos de Alccer do Sal Alcanena Alcobaa Alcobaa Terra de Paixo Alcochete Alcoutim Alenquer
Total de Custos
24 897 848 6 018 787 25 058 456 8 863 655 69 543 8 287 205 13 653 971 2 654 598 69 517 328 15 925 879 1 748 365 10 275 380 23 595 379 7 096 572 21 280 12 515 348 6 980 589 20 744 724
Total de Proveitos
25 779 954 6 358 933 26 404 355 7 059 134 118 484 7 443 542 12 519 577 3 043 613 70 395 833 16 350 389 1 779 419 9 768 261 29 750 501 7 312 384 23 276 12 853 969 7 352 066 21 057 452
Resultados Operacionais
-205 801 123 044 814 883 -1 739 924 31 883 -213 179 -1 070 305 5 108 -599 465 1 016 391 102 448 768 787 9 025 163 -1 357 947 2 052 -281 751 1 091 498 287 816
Passivo Exigvel
20 923 049 527 232 10 499 650 4 946 049 7 307 12 174 754 8 832 814 1 122 887 22 210 617 2 213 315 154 510 18 989 235 28 129 845 14 455 192 552 6 330 802 2 713 207 18 139 903
continua
194
PMG
CM EM EM CM CM CM CM SMAS EM CM EEM CM EM P P P P P P G G G P P M M
Designao
Alfndega da f Alfandegatur - Desenvolvimento Turstico EDEAF - Empresa Municipal de Desenvolvimento Alij Aljezur Aljustrel Almada Almada ECALMA - Empresa Municipal de Estacionamento e Circulao Almeida Almeida Municipia Almeirim ALDESC - Gesto Espaos e Equip. Desportivos e Culturais ECOLEZIRIA - Tratamento de Resduos Slidos Almodvar Alpiara Alter do Cho Alvaizere Alvito Amadora Escola Intercultural das Profisses e do Desporto Amarante Amares Anadia Anadia Angra do Herosmo Angra do Herosmo Culturangra Ansio Arcos de Valdevez Arganil Armamar
Total de Custos
7 900 286 993 703 523 132 7 698 912 9 312 044 8 634 990 70 594 013 24 348 746 974 085 10 519 395 1 166 410 17 494 692 658 549
Total de Proveitos
9 769 653 593 271 286 150 9 985 016 9 724 251 8 668 211 82 848 468 25 867 788 971 961 9 587 826 1 092 931 12 851 081 588 220
2 786 027 -335 677 -212 269 3 398 905 1 088 166 249 160 6 256 060 121 721 -49 178 -849 794 -91 723 -4 971 959 -59 090
Passivo Exigvel
15 858 980 2 984 296 1 243 998 16 186 652 7 041 471 8 142 629 41 496 230 12 752 465 247 710 7 224 437 87 878 8 260 163 161 676
EIM CM CM CM CM CM CM EM CM CM CM SMAS CM SM EEM CM CM CM CM
M P P P P P G G M P M M M M M P M P P
1 905 216 9 959 004 6 262 343 6 094 932 11 053 549 3 772 394 75 184 918 2 158 958 25 110 516 8 214 679 14 979 810 1 679 420 17 739 826 7 741 012 2 093 276 9 722 107 14 309 233 10 093 616 6 951 928
2 170 905 11 980 031 6 284 141 6 106 619 7 456 282 4 099 292 83 872 967 2 365 235 28 820 817 11 921 656 14 918 833 1 839 984 17 039 565 7 705 803 2 095 484 10 591 956 18 196 617 10 972 524 7 487 406
265 771 2 704 729 290 647 90 747 -3 780 719 386 901 761 849 63 161 6 700 210 5 127 102 69 083 49 490 198 283 -1 092 902 -16 156 1 121 061 3 308 194 278 402 1 449 430
349 396 6 030 445 11 348 082 2 602 635 4 939 290 2 039 735 57 846 396 164 236 11 334 760 13 726 643 10 043 881 98 919 24 281 693 587 233 181 447 15 149 602 19 226 206 6 294 876 12 409 534
continua
195
PMG
CM CM CM CM EM CM SMAS EM EM EM EM CM CM EM CM CM EM EM CM CM SMTC CM EM CM EM EM M P P P P M M M M M M P M M M G G G P M M P P M M M
Designao
Arouca Arraiolos Arronches Arruda dos Vinhos GESRUDA - Gesto de Equipamentos Municipais E.M Aveiro Aveiro EMA - Estdio Municipal de Aveiro Moveaveiro Aveiro Expo - Parque de Exposies TEMA - Teatro Municipal de Aveiro Avis Azambuja EMIA - Infraestruturas de Azambuja Baio Barcelos Empresa Municipal de Desportos Empresa Municipal de Educao e Cultura Barrancos Barreiro Transportes Colectivos do Barreiro Batalha Iserbatalha - Gesto de Equip. Urb., Cultural e Insero Beja EMAS - gua e Saneamento Expobeja - Sociedade Gestora do Parque de Feiras e Exposies Resialentejo - Tratamento e Valorizao de Resduos Belmonte
Total de Custos
10 703 016 10 686 599 4 240 945 10 030 731 485 692 54 042 896 16 411 415 3 092 122 4 467 327 1 304 332 504 283 9 395 227 17 752 899 1 187 759 11 925 816 56 574 462 1 688 874 4 152 691 4 349 025 36 267 381 8 263 064 10 522 481 823 422 23 897 207 4 573 198 135 054
Total de Proveitos
14 402 892 11 099 714 5 396 222 9 565 670 486 300 35 545 493 17 064 388 2 296 462 2 388 601 1 188 349 494 438 8 116 969 20 095 000 1 187 749 11 445 541 53 881 516 1 695 496 4 354 560 3 838 736 37 693 909 7 538 057 9 867 443 826 987 27 553 903 5 352 069 135 305
4 300 179 632 362 1 259 307 -490 207 -14 455 642 012 -975 399 -2 395 903 -2 111 326 -45 419 -16 620 -2 116 508 1 599 382 248 111 672 406 5 146 464 11 118 105 215 -291 786 5 233 611 -1 395 281 -716 614 2 487 435 183 917 713 -1 806
Passivo Exigvel
6 192 469 10 311 418 2 133 254 8 802 441 42 677 136 159 806 8 257 294 4 460 436 3 436 895 821 446 145 744 5 797 381 20 419 359 5 170 048 4 476 168 48 673 328 63 154 1 430 116 3 658 243 34 443 357 3 276 257 2 154 100 195 819 21 454 180 1 873 138 10 791
EIM CM
M P
2 481 783 6 433 467
2 237 572 5 833 185
-276 839 -589 941
316 964 2 709 857

continua
196
PMG
EM CM CM CM CM CM EM EM EM EM CM CM EM EM CM EIM CM SMAS CM EM CM CM CM CM EM CM EM CM CM CM EM CM EM P M P P P G G G G G M P P P P P M M P M P M P P P M M P P M M G G
Designao
EMPDS - Promoo e Desen. Social Benavente Bombarral Borba Boticas Braga AGERE - guas, Efluentes e Resduos BRAGAHABIT - Habitao TUB - Transportes Urbanos PEB - Empresa Parque de Exposies de Braga Bragana Cabeceiras de Basto Basto Solidrio Emunibasto Cadaval Pisoeste Parque de Inertes e Servios Caldas da Rainha Caldas da Rainha Calheta (R. A. A.) Empreendimentos Solcalheta Calheta (R. A. M.) Cmara de Lobos Caminha Campo Maior Campomaior XXI Cantanhede Inova - Desenvolvimento Econmico e Social Carrazeda de Ansies Carregal do Sal Cartaxo Rumo 2020 Cascais EMGHA - Gesto do Parque Habitacional de cascais
Total de Custos
254 783 17 609 720 9 065 530 7 203 205 8 968 748 63 417 983 26 221 684 2 381 803 11 909 813 977 509 27 317 107 10 980 301 93 975 2 290 360 9 025 903 3 151 201 24 323 718 5 432 751 4 211 174 1 633 259 9 336 945 12 037 575 13 455 248 7 686 729 11 916 21 541 054 6 241 927 6 499 732 9 698 313 17 229 154 276 326 140 863 154 3 040 360
Total de Proveitos
250 145 19 615 683 8 242 160 6 856 017 8 208 191 74 667 620 29 615 303 2 061 724 11 335 883 931 697 28 652 764 10 986 702 75 000 2 295 205 8 815 722 3 176 458 26 633 564 6 011 599 4 182 071 1 633 779 9 394 619 14 800 765 17 563 697 7 458 716 10 588 20 673 127 5 868 777 7 832 702 7 239 650 18 709 251 300 000 151 101 551 3 049 815
-7 259 1 808 167 -197 037 -488 320 -806 638 25 427 953 4 375 119 -325 016 -1 041 294 -52 872 4 321 558 1 332 013 -18 653 -73 904 -448 164 -57 561 1 359 511 685 143 409 740 1 689 -283 222 2 898 266 1 016 624 -174 995 -1 167 947 868 -452 590 1 737 088 -3 100 299 -4 318 503 192 788 7 242 671 -3 641
Passivo Exigvel
23 966 4 845 121 7 396 338 13 688 764 6 082 247 89 535 145 50 086 255 457 563 11 222 831 591 559 16 280 691 9 468 608 621 433 882 5 845 195 5 108 366 9 238 842 994 526 10 802 566 347 695 10 290 052 22 861 511 9 503 407 1 416 135 37 663 28 636 363 4 543 748 10 927 708 6 586 244 30 849 186 3 509 980 37 406 819 780 402
continua
197
PMG
EM EM EM EM EM CM EM CM SMAS EIM G G G G G P P M M M
Designao
EMAC - Ambiente Arcascais - Gestora do Aerdromo de Cascais ETE - Empresa de Turismo Fortaleza de Cascais ESUC - Servios Urbanos de Cascais Castanheira de Pra Prazilandia Turismo e Ambiente Castelo Branco SMAS de Castelo Branco Naturtejo Empresa de Turismo Albigec - Gesto de Equipamentos Culturais Desportivos e de Lazer Castelo de Paiva Castelo de Vide Castro Daire Castro Marim Castro Verde Celorico da Beira Gesto de Espaos Culturais e Sociais Celorico de Basto Qualidade de Basto - Desenvolvimento do Tecido Econmico Local Chamusca Chaves Gesto de Equipamentos Cinfes Coimbra Transportes Urbanos de Coimbra AC - guas de Coimbra TC - Turismo de Coimbra Condeixa-a-Nova Constncia
Total de Custos
18 317 114 1 901 599 5 010 085 368 670 10 681 343 5 939 859 565 537 27 977 481 11 025 788 394 207
Total de Proveitos
18 377 216 1 925 305 5 136 535 391 206 10 691 635 4 252 806 598 302 40 243 443 11 427 989 324 945
56 197 -2 923 301 012 35 462 5 401 -1 294 353 62 361 14 923 104 -1 070 748 -307 983
Passivo Exigvel
8 705 250 103 010 4 259 107 11 703 6 993 290 12 620 086 717 141 21 033 043 1 599 976 368 077
EM CM CM CM CM CM CM EM CM EM CM CM EEM CM CM SMTC EEM EM CM CM
M P P P P P P P P P P M M M G G G G P P
737 335 7 296 261 4 571 185 12 138 581 12 448 852 9 720 185 9 205 108 1 016 004 12 986 091 865 814 10 105 665 28 105 509 1 619 073 9 518 592 77 104 755 15 155 577 31 680 055 1 300 345 11 932 225 5 146 503
766 441 9 341 748 5 244 757 13 175 117 11 427 922 13 862 956 9 237 415 1 028 006 12 580 746 870 436 11 019 683 27 148 582 1 631 284 12 323 658 80 499 976 15 810 309 32 237 481 1 022 768 10 355 841 5 284 541
39 157 2 404 763 700 169 1 537 807 -1 052 519 4 272 911 238 415 73 442 -739 807 127 2 417 719 2 572 670 21 984 3 093 181 3 457 980 -421 967 -1 887 254 -283 544 -1 943 065 226 411
37 524 13 785 982 1 888 311 8 334 194 8 233 592 5 478 897 20 179 838 1 693 267 15 876 640 406 931 12 551 653 34 140 648 544 923 1 359 544 66 096 489 2 707 420 17 731 358 193 495 6 701 868 4 435 865
continua
198
PMG
CM CM CM EM EEM CM CM CM CM CM CM EEM EEM CM CM CM EEM EM CM CM EM CM EM CM EM CM CM EM EM EEM CM P P M M M P P M M M M M M M P M M M M M M M M P P P M M M M P
Designao
Coruche Corvo Covilh A.D.C - guas da Covilh ICOVI - Infraestruturas e Concesses Crato Cuba Elvas Entroncamento Espinho Esposende Esposende 2000 - Actividades Desportivas e Recreativas EAMB - Esposende Ambiente Estarreja Estremoz vora Habevora - Gesto Habitacional vora Viva SRU Soc. de Reab. Urbana fafe faro T.M.F - Teatro Municipal felgueiras ACLEM - Arte Cultura e Lazer ferreira do Alentejo Mobitral - Moblias Tradicionais Alentejanas ferreira do Zzere figueira da foz Figueira Domus - Gesto de Habitao Figueira Parques Estacionamento Figueira Grande Turismo figueira de Castelo Rodrigo
Total de Custos
15 076 190 1 558 335 42 900 001 11 584 358 176 980 6 867 911 4 995 494 20 753 264 11 869 938 26 576 119 16 071 154 850 318 5 389 059 14 867 719 14 708 435 53 278 834 1 224 364 59 673 26 689 676 36 718 835 1 461 249 28 727 037 111 121 10 069 761 46 729 11 665 500 41 844 718 1 860 821 284 621 3 635 235 9 576 926
Total de Proveitos
17 377 056 1 868 854 43 042 802 9 801 370 182 129 6 879 765 5 388 481 20 805 235 11 997 363 21 126 546 16 767 820 850 372 5 536 171 16 087 471 12 587 773 38 184 840 1 464 675 0 28 047 645 30 888 174 1 343 678 27 561 111 68 082 10 538 436 52 839 7 636 745 40 057 292 1 871 887 418 500 2 683 768 9 652 781
1 484 973 265 416 -1 794 869 -1 955 155 814 -624 258 270 465 -2 706 508 -147 194 -4 404 192 368 368 -37 075 27 070 861 699 -2 588 272 -10 125 408 -299 493 -59 559 5 686 450 -1 609 802 -69 957 -15 590 -32 456 1 377 699 5 995 -4 016 983 -57 362 1 036 336 136 595 -821 558 736 352
Passivo Exigvel
8 545 910 2 231 292 87 924 483 18 475 095 21 130 6 299 492 4 172 353 4 015 476 11 254 264 38 816 231 11 738 716 195 758 2 503 677 20 109 782 8 107 640 49 463 757 11 738 396 32 231 15 916 096 62 048 361 534 932 18 997 163 210 412 7 985 603 12 465 5 885 773 57 192 505 18 989 739 108 370 3 738 047 5 154 200
continua
199
PMG
EM EM CM CM CM CM CM EM EM EM EIM CM EM EM P P P P P P M M M M M M M M
Designao
Figueira Cultura e Tempos Livres Figueira Verde Agricultura e Industrias figueir dos Vinhos fornos de Algodres freixo de Espada Cinta fronteira funchal Sociohabitafunchal Funchal 500 anos Frente Marfunchal Explorao de Espaos EIMRAM - Investimentos e Servios Intermunicipais fundo Fundo Turismo Fundo Verde - Espaos e Jardins Viverfundo - Promoo e Gesto das Condies Estruturais e Infraestruturais Gavio Gis Goleg Gondomar Gouveia D.L.C.G - Desporto Lazer e Cultura Grndola Infratroia - Infraestruturas Guarda Guarda Cidade Desporto Culturguarda - Gesto Cultural Guimares CASFIG - Coordenao das habitaes E.M Vimgua gua e saneamento E.I.M Horta
Total de Custos
784 391 386 494 10 384 084 7 684 033 6 075 217 5 136 260 78 210 425 1 173 014 3 725 823 1 610 875 1 451 914 23 514 536 601 689 300 225
Total de Proveitos
773 556 393 039 6 862 783 6 054 389 5 950 808 5 937 729 78 682 161 1 173 356 3 725 802 1 333 146 1 939 986 25 291 132 613 290 304 366
303 26 951 -3 808 233 143 567 284 922 490 141 -1 017 489 -30 320 -10 210 -177 018 -213 884 4 292 474 -17 118 -2 086
Passivo Exigvel
82 811 345 119 7 213 650 34 847 876 13 861 645 4 517 825 92 779 795 69 879 1 313 236 2 093 417 3 500 860 77 055 694 1 473 440 77 185
EEM CM CM CM CM CM EM CM EM CM EM EM CM EM EIM CM
M P P P G P P P P M M M G G G P
258 038 9 491 127 6 876 879 4 880 015 54 737 671 12 037 129 1 431 180 15 582 689 317 996 30 022 900 839 525 1 166 100 66 101 510 380 195 13 737 104 12 157 117
212 275 8 536 485 6 521 301 4 945 144 57 492 110 12 177 481 1 462 940 19 206 364 356 132 28 342 778 839 567 1 161 174 71 618 604 364 713 13 461 385 9 769 715
140 134 -1 673 660 22 597 -20 423 3 623 408 524 045 31 807 3 165 349 33 368 -245 354 3 239 0 13 249 805 -25 594 -372 317 -1 402 814
6 057 496 3 132 551 4 290 538 3 400 288 117 454 159 18 380 052 123 394 12 528 040 99 918 52 418 492 106 178 417 884 76 040 223 33 163 30 040 645 8 959 302
continua
200
PMG
EM EM CM CM CM CM EM CM EEM EEM CM EM CM EM CM CM SMAS EM CM EM EEM EEM EM EM CM EM EIM P P P M M P P M M M P P P P M G G G G G G G G G M M M
Designao
Hortaludus - Gesto de equipamentos Urbhorta Const. Gest. Proj. Desenv. Emp. Idanha-a-Nova lhavo Lagoa (Algarve) Lagoa (R.A.A) EML Urbanizao e Requalificao Lagos Futurlagos - Desenvolvimento Lagos-em-forma - Gesto Desportiva Lajes das flores Ocidentalmais - Gesto e Equip. Econmicos Culturais Desportivos e de Lazer Lajes do pico Culturpico Lamego Leiria Leiria Leirisport - Desporto Lazer e Turismo Lisboa Urbanizao Lisboa E.M.E.L- Estacionamento de Lisboa Gebalis - Gesto dos Bairros Municipais EGEAC - Gesto de Equipamentos e Animao Cultural Lisboa Ocidental SRU - Reabilitao Urbana Loul Inframoura - Empresa de Infraestruturas Empresa de Concepo e Gesto do Parque
Total de Custos
764 219 120 004 15 542 913 16 649 548 34 110 388 7 506 313 1 103 925 44 976 739 1 126 294 1 326 788 3 917 934 354 457 4 769 284 228 878 18 386 935 47 494 507 13 166 729 7 318 542 613 583 745 48 684 244 19 109 303 23 357 269 15 488 554 688 848 82 169 810 7 556 865 981 630
Total de Proveitos
819 155 120 393 16 236 615 20 501 007 32 197 279 9 771 926 1 108 072 41 877 448 1 133 064 1 384 749 3 881 726 512 927 4 961 119 228 878 19 010 280 58 015 015 14 059 368 5 999 879 744 715 179 49 310 414 19 171 119 21 184 628 15 554 015 723 166 93 272 659 7 644 857 993 567
-48 684 1 496 1 187 086 4 978 264 -2 171 404 3 243 057 -3 131 -2 251 731 -41 121 35 386 500 596 158 471 361 015 952 1 374 129 14 025 347 -1 360 505 -265 050 50 385 754 6 254 751 962 367 61 425 -326 522 -38 936 10 139 189 101 443 -331 859
Passivo Exigvel
543 577 618 222 5 826 504 31 577 758 7 143 354 13 860 504 133 179 16 128 530 183 656 172 991 824 660 26 651 6 885 456 41 431 20 162 909 81 771 098 7 429 757 22 204 237 1 116 070 632 199 713 293 21 595 443 36 121 892 11 810 505 187 861 33 923 995 1 871 777 25 151
continua
201
PMG
CM EM EM CM CM CM EIM G G G M P M M Loures Gesloures - Gesto de Equipamentos Sociais Loures Parque - Estacionamento Lourinh Lous Lousada Ambisousa - Tratamento e Gesto de Resduos Slidos Lousada Sculo XXI Actividades Desportivas e Recreativas Mao Macedo de Cavaleiros Machico Madalena Madalena Progresso Mafra Pavimafra - Infraestruturas e Rodovias GIATUL Gesto de Infraestruturas Maia Electricidade, gua e San. da Maia Empresa Metropolitana de Estacionamento Academia das Artes da Maia Maiambiente TUM - Transportes Urbanos da Maia TECMAIA - Parque de Cincia e Tecnologia Mangualde Manteigas Marco de Canaveses Marinha Grande TUMG - Transportes Urbanos Marvo Matosinhos
Designao
Total de Custos
108 327 022 2 790 116 1 038 522 29 616 569 11 609 298 21 843 702 2 848 707
Total de Proveitos
118 194 114 2 566 657 1 151 202 16 016 332 11 388 607 22 532 299 3 598 850
9 999 880 -139 161 105 937 -5 308 353 -845 001 2 915 547 627 988
Passivo Exigvel
79 594 322 863 127 40 741 20 444 859 10 098 220 15 264 513 561 003
EM CM CM CM CM EEM CM EM EM CM SMEAS EEM EM EEM EM EM CM CM CM CM EM CM CM
M P P M P P M M M G G G G G G G M P M M M P G
984 025 8 476 688 13 371 343 12 808 136 5 124 989 24 498 47 901 098 9 057 465 1 760 133 67 253 719 16 078 594 397 246 1 088 330 6 761 061 15 661 3 048 723 13 206 111 6 034 132 21 083 336 21 188 319 523 124 4 388 279 101 855 474
788 128 9 899 268 15 308 200 12 070 722 5 704 586 28 513 47 947 986 9 810 255 1 761 779 78 101 365 16 169 481 417 167 1 093 909 4 597 860 33 156 2 269 015 14 128 542 5 478 946 22 397 647 21 782 749 599 485 5 177 027 95 199 323
-218 581 1 391 943 3 185 108 -588 632 1 014 595 4 028 -2 131 489 685 635 452 392 8 141 650 -1 623 503 1 939 2 764 -1 766 457 -4 285 259 259 1 680 452 -973 147 3 288 949 607 095 70 186 258 617 -12 451 787
176 295 2 941 231 18 171 970 21 195 233 7 870 613 20 223 15 576 849 2 223 311 7 749 180 92 995 969 22 006 988 55 495 236 297 4 332 818 4 157 19 264 048 25 112 747 5 303 602 44 437 437 9 820 555 214 975 1 579 806 57 338 196
continua
202
PMG
SMAS EEM G G
Designao
Matosinhos Matosinhoshabit - Habitao de Matosinhos MS Matosinhos Sport Gesto e Equipamentos Desportivos e de Lazer Mealhada Meda Nova Meda - Empresa Gestora de Equipamentos ADL Aguas de Longroiva Explorao e Gesto de guas Termais Melgao Melsport - Melgao Desporto e Lazer Mrtola Merturis - Turismo Meso frio Mira Miranda do Corvo Miranda do Douro Miranda Cultural e Rural Mirandela Mirandela Resduos do Nordeste Mogadouro Moimenta da Beira Moita Mono Matadouro Regional de Mono Monchique Mondim de Basto Monforte Montalegre Montemor-o-Novo Montemor-o-Velho Montijo Montijo
Total de Custos
7 022 372 2 882 908
Total de Proveitos
6 402 093 3 033 207
-4 195 462 115 591
Passivo Exigvel
2 300 493 370 998
EM CM CM EEM
G M P P
5 249 573 10 757 662 7 085 506 491 284
4 975 060 12 991 880 6 702 951 478 222
-593 519 1 521 717 -315 087 -299
896 391 4 991 560 4 057 092 17 059
EM CM EM CM EEM CM CM CM CM EM CM SMA EIM CM CM CM CM EM CM CM CM CM CM CM CM SMAS
P P P P P P P P P P M M M P P M P P P P P P P M M M
299 497 10 532 019 743 008 11 945 664 126 384 5 309 772 8 023 297 8 387 131 7 181 397 313 698 17 516 296 2 949 708 5 519 973 14 102 501 6 561 935 26 529 745 10 682 968 407 424 9 579 013 5 534 224 5 164 001 19 602 809 15 902 644 15 341 371 30 054 652 5 871 780
326 187 12 502 997 770 996 13 553 583 84 120 4 565 370 9 215 350 8 527 765 9 744 809 298 319 16 903 332 2 759 821 5 939 552 12 016 473 8 755 770 28 230 016 13 288 254 362 183 9 597 013 7 149 809 5 303 670 15 019 347 17 387 032 14 142 243 27 846 227 5 203 554
0 2 344 381 19 664 1 322 570 -41 942 -580 932 858 081 334 834 3 128 227 -13 523 1 550 533 701 645 221 942 -1 744 747 2 727 874 2 706 025 2 907 015 -26 663 374 604 1 762 834 380 899 -3 064 910 3 301 842 -199 133 -243 392 -831 534
9 705 16 892 032 173 700 10 572 560 4 704 8 710 518 7 031 392 6 170 088 9 189 715 68 805 17 707 830 35 655 5 581 254 10 255 338 10 281 659 31 456 317 17 360 857 686 154 14 239 069 14 166 288 5 177 143 16 857 658 13 253 987 25 740 911 16 898 370 242 733
continua
203
PMG
CM EEM CM CM EM CM CM CM CM SM EM CM CM EM CM EM EM CM EEM CM CM EM CM SMAS EM P P P P P P P P P P P P P P P P P P P M G G G G G Mora Fluviario de Mora Mortgua Moura Lgica - Sociedade Gestora do Parque Tecnolgico Mouro Mura Murtosa Nazar Nazar Nazar Qualifica Nelas Nisa Ternisa - Termas da Fadagosa de Nisa Nordeste Nordeste Activo H.S.N. - Habitao social bidos bidos Requalifica Odemira Odivelas Municipalia - Gesto de Equipamentos e Patrimnio Oeiras Oeiras Parques Tejo Parqueamentos de Oeiras SATU - Oeiras - Sistema Automtico de Transporte Urbano Oeiras Viva - Gesto de Equipamentos scio culturais e desportivos Lemo - Laboratrio de ensaios Oleiros Olho Mercados de Olho
Designao
Total de Custos
7 574 354 877 180 7 968 228 20 806 981 79 729 6 716 600 5 409 454 4 661 534 11 514 743 2 917 252 187 208 11 373 905 11 192 314 140 937 5 851 665 625 773 3 880 13 121 704 1 545 947 25 997 812 52 010 609 2 345 531 105 668 057 43 430 220 1 840 889
Total de Proveitos
6 568 046 885 131 10 738 104 16 318 667 23 398 5 767 190 5 776 916 7 056 816 10 965 639 2 472 304 203 389 8 978 828 10 202 962 135 817 5 954 169 654 857 75 150 18 773 712 1 583 800 25 726 155 57 034 984 2 361 993 123 522 732 56 861 142 2 277 053
-1 016 477 41 346 2 669 461 -3 851 892 -57 901 -1 085 825 663 781 2 412 122 -985 230 -542 832 17 582 -2 305 391 -1 206 236 4 949 272 337 67 473 71 264 5 083 214 -16 434 -407 473 5 639 014 -57 476 12 873 866 13 713 677 401 587
Passivo Exigvel
5 485 492 280 716 3 877 428 11 369 602 255 919 8 860 272 10 748 471 2 598 435 16 450 839 605 879 44 473 5 094 550 10 675 355 128 955 9 755 756 1 831 504 14 352 7 941 859 1 622 820 14 728 513 59 999 901 149 153 71 474 019 8 672 840 471 190
EM
4 032 434
427 487
-2 131 943
3 667 087
EM
3 602 670
3 757 467
18 931
867 239
EIM CM CM EM
G P M M
992 884 12 957 400 31 440 983 241 878
573 823 9 137 269 26 210 205 332 707
-314 684 -5 207 342 -5 786 791 91 039
813 597 2 084 637 28 477 548 48 011

continua
204
PMG
EM CM CM CM CM CM EM EEM M M P M M M M M
Designao
Fesnima - Animao Oliveira de Azemis Oliveira de frades Oliveira do Bairro Oliveira do Hospital Ourm Centro de Negcios Verourem -Gesto de Equip. Sociais e Desportivos Ambiourem - Gesto de Espaos e Equipamentos Municipais SRU Ftima - Sociedade de Reabilitao Urbana de Ftima Ourique Ovar Ovar Ovar Forma - Ensino e Formao Paos de ferreira Palmela Palmela Desporto - Gesto de Espaos e Equipamentos Desportivos Municipais Pampilhosa da Serra Paredes Paredes de Coura Pedrgo Grande Penacova Penaparque 2 - Gesto e Promoo de Equipamentos Municipais Penafiel Penafiel Activa Penafiel Verde Penalva do Castelo Penamacor Penedono Penela
Total de Custos
1 410 920 30 709 138 8 932 333 11 848 916 11 387 370 30 781 818 162 464 1 145 731
Total de Proveitos
1 418 938 35 487 154 9 050 301 14 234 071 13 293 253 28 563 967 159 053 1 079 477
8 208 6 038 848 120 635 3 333 468 2 384 615 -3 147 680 -57 138 -96 098
Passivo Exigvel
208 065 52 335 301 5 950 239 13 531 291 3 423 007 35 658 185 801 134 129 850
EEM
1 076 288
1 090 800
36 839
518 698
EEM CM CM SMAS EM CM CM EM CM CM CM CM CM EM CM EEM EEM CM CM CM CM
M P M M M M M M P M P P P P M M M P P P P
315 500 6 960 494 20 922 808 4 392 187 1 452 967 19 063 521 44 778 546 1 627 560 6 840 251 38 463 638 6 866 784 5 729 757 8 231 619 141 003 30 093 293 1 974 157 5 049 387 5 654 867 8 405 152 3 209 356 8 107 126
298 920 7 831 430 24 566 432 4 147 980 1 454 020 23 101 005 42 492 058 1 600 149 9 080 322 39 106 816 9 708 556 6 146 380 10 215 889 162 648 33 630 482 1 984 451 5 114 071 6 602 185 9 148 129 5 211 342 6 401 999
-15 110 1 239 003 4 917 383 -171 698 5 272 4 320 594 -2 542 020 -23 680 1 981 944 -2 586 484 2 405 568 598 398 2 560 654 19 955 2 896 277 21 636 227 256 1 265 807 1 323 143 1 583 490 -1 944 204
146 968 14 108 420 12 376 626 2 700 418 273 238 35 971 885 10 620 735 220 704 2 113 072 18 988 941 9 926 504 4 757 659 1 403 755 17 499 36 702 047 320 257 3 597 106 4 717 063 12 259 616 99 573 6 708 409
continua
205
PMG
CM SMAS CM CM EM CM EM CM EM M M P P P M M M M
Designao
Peniche Peniche Peso da Rgua Pinhel Falco Cultura Turismo e Tempos Livres Pombal Pombal Viva - Gesto e Explorao de Equipamentos Municipais Ponta Delgada Aco PDL - Urbanizao, Requalificao Urbana e Ambiental e Habitao P. Delgada Social - Const. Expl. Gest. Equip. Sociais Azores Parque Anima Cultura Coliseu Micaelense Soc. Prom. Eventos Culturais Ponta do Sol Ponte da Barca Ponte de Lima Ponte de Sor Portalegre gua e Transporte Portel Portimo EMARP - guas e Resduos Expoarade - Parque de Feiras e Exposies Portimo Turis Porto Porto Lazer Porto Gesto de Obras Pblicas Domus Social Porto Cmpea - guas Porto de Ms Porto Moniz
Total de Custos
15 795 055 5 676 783 15 518 688 14 293 017 975 299 24 372 384 1 423 459 33 060 059 19 699
Total de Proveitos
16 005 290 6 334 673 12 830 609 11 034 095 994 666 31 693 968 1 158 086 35 275 451 41 583
1 093 112 -318 717 -2 284 640 -2 618 952 24 381 11 302 806 -302 108 4 022 769 18 079
Passivo Exigvel
10 828 550 552 412 11 177 733 8 614 946 249 210 9 866 361 506 372 32 775 156 6 035
Soc. SA Soc. SA CM CM CM CM CM SMAT CM CM EM EM EM CM EM EM EM EM CM CM
M M M M P P M P M M P M M M M G G G G G M P
773 263 2 151 951 1 340 524 1 467 003 6 206 997 8 810 380 21 398 611 11 533 891 24 360 076 5 022 484 8 256 334 68 225 391 19 457 407 1 671 068 1 349 944 180 696 985 8 334 426 6 058 860 24 475 684 40 962 481 12 643 600 3 871 130
774 294 2 162 460 1 341 861 1 599 721 6 266 816 11 605 953 24 564 020 14 297 772 22 871 865 5 190 969 8 256 830 49 988 828 20 277 733 1 468 934 1 475 022 202 588 142 6 952 691 6 065 900 24 564 333 42 034 749 14 374 638 4 199 847
4 246 417 261 2 724 465 439 161 640 2 533 858 2 541 528 1 442 225 -2 707 600 -114 486 -40 900 -15 893 852 -118 612 611 730 125 161 20 323 633 -1 447 287 -124 714 -265 -1 403 905 2 150 196 555 854
35 928 10 511 515 16 528 6 834 365 6 483 699 9 078 100 4 471 254 3 250 418 45 582 199 913 667 2 769 895 58 007 031 2 626 522 16 263 662 734 969 150 153 325 6 957 204 4 116 895 8 617 701 23 840 756 6 665 703 4 823 200
continua
206
PMG
EM CM EM EM CM CM EM CM EM P P P P M M M P P
Designao
AM - Aqurio da Madeira Porto Santo Porto Santo Verde - Resduos Slidos e Limpeza Arealdourado - Eventos Pvoa de Lanhoso Pvoa de Varzim Varzim Lazer Povoao Espao Povoao - Actividades Desportivas, Recreativas e Tursticas Povoainvest - Habitao Social Proena-a-Nova Proenatur - Turismo Redondo Reguengos de Monsaraz Resende Ribeira Brava Ribeira de Pena Ribeira Grande Ribeira Grande Mais - Habitao Social, Requalificao Urbana e Ambiental Musami - Operaes Municipais Ambiente Rio Maior Desmor - Gesto Desportiva de Rio Maior Sabrosa Sabugal Sabugal - Gesto Espaos Culturais Desportivos Tursticos e de Lazer Salvaterra de Magos Santa Comba Do Combanima - Espaos Municipais Santa Cruz
Total de Custos
895 845 7 566 341 1 104 984 577 866 11 484 283 43 328 187 1 815 307 5 820 650 431 797
Total de Proveitos
259 302 6 990 143 1 095 251 713 286 12 196 815 44 295 739 1 620 830 5 397 196 384 212
-502 429 -720 338 46 481 157 059 822 307 264 933 -191 495 348 921 -40 924
Passivo Exigvel
3 050 568 3 610 898 945 480 340 869 9 255 965 39 304 816 186 371 14 540 112 375 219
EM CM EM CM CM CM CM CM CM EM
P P P P P P P P M M
218 653 12 726 023 643 373 9 045 306 10 148 298 9 084 195 10 389 878 12 092 386 12 334 315 515 321
207 628 10 012 775 309 204 8 001 083 11 321 733 9 307 254 8 035 909 9 907 472 16 645 405 520 672
-10 740 -3 849 209 -310 435 -1 832 691 1 463 342 442 456 -2 162 770 -2 345 421 5 451 458 14 379
184 855 2 863 505 1 254 553 771 201 14 930 735 8 581 622 13 102 770 10 819 017 23 284 196 20 907
EIM CM EM CM CM EM CM CM EM CM
M M M P P P M P P M
3 232 16 352 597 1 930 986 8 802 247 14 139 367 627 883 10 170 371 11 534 270 930 275 20 147 858
5 077 18 520 690 1 942 548 6 863 251 15 068 203 634 133 13 240 494 7 272 516 882 834 18 933 588
-396 79 193 -81 949 -1 194 973 1 760 734 -56 131 1 708 618 -3 487 654 -69 277 -1 042 256
1 889 21 325 280 146 081 7 065 152 5 776 604 38 988 4 629 162 14 362 242 473 335 26 091 087
continua
207
PMG
EM CM Soc. CM CM EEM CM CM CM SMAS EM EIM CM CM SMEAS CM CM EEM EEM CM CM EEM CM EM CM EM CM CM CM EM CM CM CM M P P P G G P P M M M M M M M P M M M P P P P P P P P P M M G P P
Designao
Santa Cruz XXI - Gesto de Equip. Munic. Santa Cruz da Graciosa Empresa Transportes Colectivos Santa Cruz das flores Santa Maria da feira Feira Viva Cultura e Desporto Santa Marta de Penaguio Santana Santarm Santarm Scalabisport - Gesto de Equipamentos e Actividades Desportivas Ar - guas de Santarm Santiago do Cacm Santo Tirso Santo Tirso So Brs de Alportel So Joo da Madeira Habitar S.Joo - Habitao Mobilidade S.Joo So Joo da Pesqueira So Pedro do Sul Termalistur -Termas So Roque do Pico Cais Invest So Vicente Promovicente - Gesto, Particip, Prom. E Divulg. Cult. Sardoal Sto Seia Cultura e Recreio Seixal Sernancelhe Serpa
Total de Custos
196 040 2 866 194 197 082 1 696 248 49 953 007 4 398 696 6 913 104 6 723 466 39 731 563 839 309 1 221 820 294 667 21 803 345 30 505 285 3 922 058 11 759 264 16 596 261 642 383 0 7 746 996 15 210 086 5 757 413 4 507 817 61 289 4 312 442 277 292 5 436 956 6 732 966 20 310 058 782 314 90 088 159 6 077 020 14 438 114
Total de Proveitos
195 576 3 493 017 217 271 3 181 891 55 041 355 4 417 641 6 107 400 8 210 552 34 306 748 283 045 1 046 279 500 21 592 038 28 661 301 3 929 347 11 045 803 16 636 155 647 182 0 8 736 114 21 442 587 5 564 904 4 123 778 61 629 4 934 821 277 922 4 986 833 8 371 752 19 991 357 784 540 85 161 374 6 738 547 13 967 818
-1 862 737 149 -9 282 1 298 581 11 644 470 5 282 -660 546 1 864 072 -647 953 -598 787 -25 053 -293 938 -559 360 -818 030 -245 510 -1 863 596 -602 114 259 151 0 2 069 345 -2 277 008 394 413 -180 886 8 357 1 538 226 16 668 -89 033 1 662 297 12 411 2 554 379 880 690 539 -57 392
Passivo Exigvel
9 692 1 109 498 108 896 1 353 629 65 558 327 1 010 629 3 249 714 6 882 388 60 946 606 0 351 949 5 185 158 19 241 384 27 068 724 8 039 365 3 345 076 14 026 522 144 991 2 445 4 410 891 12 029 277 16 230 833 1 905 901 0 6 362 781 57 806 8 038 632 6 155 493 48 831 773 226 689 60 057 433 4 573 046 2 723 684
continua
208
PMG
EM CM CM CM CM EM CM CM CM SMAS EEM P P M G P P M P G G G
Designao
Serpobra SRU - Sociedade de Reabilitao Urbana Sert Sesimbra Setbal Sever do Vouga Vougapark - Parque Tecnolgico e de Inovao Silves Sines Sintra Sintra Sintra Quorum - Gesto de Equipamentos Culturais e Tursticos EMES - Empresa Municipal de Estacionamento Educa - Gesto e Manuteno de Equipamentos Educativos HPEM Higiene Pblica Sobral de Monte Agrao Monteges - Gesto de Equipamentos Sociais Soure Sousel Tbua Tabuao Tarouca Tavira EMPET - Parques Empresariais Taviraverde - Ambiente Terras de Bouro Tomar Tomar Tondela Torre de Moncorvo Torres Novas TMTN - Teatro Municipal Torres Vedras
Total de Custos
2 969 14 559 555 41 718 627 73 500 118 6 886 726 36 343 30 841 073 19 066 098 128 828 149 54 283 085 4 172 067
Total de Proveitos
5 111 12 471 996 43 036 438 70 404 106 8 297 119 12 480 34 067 873 20 838 247 135 848 253 54 374 989 4 151 681
-2 820 -3 289 852 -3 459 056 1 969 560 1 328 929 -20 571 2 689 515 2 269 687 16 438 637 -1 671 637 -743 738
Passivo Exigvel
1 115 10 780 572 24 204 440 75 726 187 8 174 211 155 670 26 615 606 22 613 475 90 919 951 9 140 698 288 280
EM EEM EM CM EM CM CM CM CM CM CM EM EM CM CM SMAS CM CM CM EM CM
G G G P P M P P P P M M M P M M M P M M M
434 513 18 264 195 17 842 309 9 201 520 479 048 10 824 917 10 163 191 11 983 846 4 752 730 7 553 760 25 876 303 5 794 219 8 058 459 6 520 928 21 377 533 6 300 829 16 534 089 8 066 485 26 812 974 646 947 41 634 439
438 245 16 639 008 17 944 887 7 407 960 478 142 11 974 121 6 150 736 10 777 679 8 449 680 7 000 709 27 200 020 5 836 570 8 231 666 8 152 609 23 394 556 5 954 789 18 226 000 11 909 449 29 489 437 657 099 41 664 621
14 513 -2 830 251 -343 600 -1 716 184 -9 452 2 043 150 -3 959 681 -888 396 4 057 989 -113 370 5 380 996 127 329 392 840 1 661 929 3 388 077 -569 045 2 409 089 5 896 792 1 960 284 9 718 1 649 106
77 172 10 565 949 4 809 975 4 914 498 28 282 12 119 881 3 985 593 5 702 196 10 762 569 11 345 506 25 945 051 16 926 620 9 039 939 5 658 389 27 923 219 2 816 044 15 435 379 16 567 141 33 125 038 57 212 18 497 867
continua
209
PMG
SMAS CM EEM CM EM M P P M M
Designao
Torres Vedras Trancoso T.E.G.E C Gesto de Equipamentos Culturais e de Lazer Trofa Trofaguas - Servios Ambientais Trofa Park - Empresa de Reabilitao Urbana Des. Ec. Inovao Empresarial Vagos Vale de Cambra Valena Interminho - Sociedade Gestora de Parques Empresariais, em Valongo Valongo Vallis habita - Gesto de Empreendimentos Habitacionais Valpaos Velas Velasfuturo - Gesto de Equipa. Culturais Desportivos Econmicos e de Lazer Vendas Novas Viana do Alentejo Viana do Castelo Viana do Castelo Vidigueira Vieira do Minho Vieira Cultura e Turismo EPMAR - guas Pblicas e Resduos Vila da Praia da Vitria Praia Ambiente Praia Movimento Vila de Rei GEODESIS - Promoo Gesto Turstica
Total de Custos
12 909 235 11 455 441 1 136 724 24 271 685 1 942 615
Total de Proveitos
13 033 433 9 418 861 988 044 17 646 782 1 964 842
-1 259 562 -1 591 814 -236 561 -3 918 752 466 727
Passivo Exigvel
3 740 864 10 952 291 60 521 29 007 157 7 530 240
EEM CM CM CM EM CM SMEAS EM CM CM EM CM CM CM SMSBV CM CM EM EM CM EM EM CM EM
M M M P P M M M P P P P P M M P P P P M M M P P
1 034 245 21 866 879 13 825 670 11 399 983 952 807 37 657 333 3 470 133 510 468 11 773 857 5 497 600 259 388 9 740 080 6 298 197 38 852 947 10 602 958 6 554 422 9 567 034 740 848 1 137 842 12 001 010 2 632 827 150 577 5 038 591 1 650
1 135 981 18 794 538 18 440 448 11 581 733 1 257 256 35 381 003 2 416 061 473 046 14 204 280 5 496 043 261 168 9 539 521 6 187 014 41 822 052 10 402 002 6 620 663 9 812 917 779 219 1 070 446 12 056 508 2 653 490 151 097 5 747 246 3 500
50 322 -5 724 178 3 885 322 112 339 359 066 -3 350 836 -2 223 035 -67 829 2 211 525 547 296 -9 212 -803 854 -141 059 4 970 013 -252 451 539 340 452 842 -193 737 -73 675 34 909 117 498 3 490 349 464 1 850
4 354 526 11 488 156 22 905 642 8 354 936 1 520 636 51 520 183 2 562 657 51 226 15 734 703 7 635 802 361 680 3 544 362 1 085 466 27 261 374 2 771 128 4 606 337 11 184 657 625 493 568 518 16 075 945 3 809 696 19 824 4 277 417 240
continua
210
PMG
CM CM CM Soc. CM CM SMAS CM EM P M P P P G G P P
Designao
Vila do Bispo Vila do Conde Vila do Porto Empresa Transportes Colectivos Vila flor Vila franca de Xira Vila Franca Xira Vila franca do Campo Marina da Vila - Indstrias de Marinas e Recreio VFC Empreendimentos Actividades Desportivas, Recreativas e Tursticas Vila Solidria Habitao Social Atlntico Vila Vila Nova da Barquinha Vila Nova de Cerveira Vila Nova de famalico Vila Nova de foz Ca FozCoainvest - Energia Turismo e Servios Fozcoactiva - Gesto de Equipamentos Desportivos e Culturais Vila Nova de Gaia guas de Gaia Gaianima Gaiurb - Gesto Urbanstica e da Paisagem de Gaia Cidadegaia - Sociedade de Reabilitao Urbana Amigaia - Agncia Municipal de Investimento Gaiasocial - Habitao Parque Biolgico de Gaia Vila Nova de Paiva Vila Nova de Poiares Solares Desporto e Cultura Vila Pouca de Aguiar
Total de Custos
11 880 219 48 404 093 5 828 126 171 281 5 739 901 55 935 687 16 088 577 9 172 213 95 567
Total de Proveitos
10 373 355 55 779 025 5 269 419 116 721 7 981 399 68 026 234 17 497 810 7 586 041 118 239
-1 793 941 7 571 665 -102 290 -49 605 2 582 539 10 882 575 621 217 -71 448 21 957
Passivo Exigvel
1 099 723 69 661 507 1 449 161 124 931 5 272 423 35 034 218 529 234 22 899 254 20 964
EM
342 702
403 895
160 687
2 736 971
EM SA CM CM CM CM EM
P P P P G P P
414 113 909 319 5 218 323 9 361 044 59 671 404 7 893 764 288 134
516 172 914 608 6 117 918 10 573 327 62 539 758 8 156 051 216 835
118 696 29 776 1 068 699 1 289 284 10 762 109 762 632 -115 756
362 329 720 985 4 415 408 3 906 951 42 511 887 3 709 835 3 734 269
EM CM EEM EEM EEM EEM EEM EEM EEM CM CM EM CM
P G G G G G G G G P P P P
454 386 150 560 582 38 530 360 14 880 106 5 827 280 422 533 649 524 3 604 483 3 234 075 17 110 186 6 778 435 0 12 999 494
478 285 125 250 452 40 777 338 14 862 061 5 754 040 426 054 654 604 3 632 976 3 245 694 17 148 008 7 100 467 0 13 936 848
15 548 -2 523 537 130 799 116 264 -135 234 -17 996 58 507 -103 945 90 674 177 411 616 959 0 -69 233
6 861 277 274 417 68 847 426 6 722 796 1 197 314 207 999 152 023 8 094 450 804 539 8 422 021 13 862 785 0 11 581 050
continua
211
PMG
EM CM EM EM P M M M
Designao
Vitaguiar - Apoio ao Desenvolvimento Agro Industrial Vila Real EMARVR - gua e Resduos MERVAL - Gesto de Merc. e Promoo de projectos de desenvolvimento local Culturval - Gesto de Equip. Culturais VRS - Social, Habitao e Transportes Vila Real de Santo Antnio Vila Velha de Rdo Vila Verde Proviver Vila Viosa Vimioso EMAAT - Actividades Artesanais e Turstica Vinhais PRORURIS Desenvolvimento Rural Turimontesinho Promoo Turstica Viseu Viseu Habisolvis - Habitao Social Vizela Vouzela
Total de Custos
749 295 22 277 423 8 563 661 463 372
Total de Proveitos
754 969 23 058 268 7 357 204 381 174
5 753 1 648 645 -1 331 339 -86 227
Passivo Exigvel
34 971 19 930 998 7 614 128 64 420
EM EM CM CM CM EM CM CM EM CM EEM EEM CM SMAS EM CM CM
M M P P M M P P P P P P M M M M P
933 823 1 754 511 33 678 568 5 981 647 31 056 600 1 261 567 8 285 142 5 800 038 85 842 13 119 768 190 548 503 068 41 885 442 7 614 633 364 448 10 170 328 10 947 395
926 082 1 644 989 35 740 684 6 906 228 25 964 552 1 039 982 7 040 923 9 169 879 94 085 10 804 984 218 315 566 099 49 732 051 8 421 476 351 101 10 179 149 8 455 492
-36 471 -22 132 621 889 302 288 -4 323 363 -174 469 -356 371 3 650 479 -2 445 -640 298 27 977 62 611 8 254 597 508 271 -181 462 820 710 -2 624 210
53 231 5 682 355 21 522 426 2 520 427 30 943 237 1 960 569 4 864 775 5 159 610 1 623 2 999 602 9 524 31 469 37 709 505 2 454 769 63 059 7 631 337 14 197 896
212
7. Ranking global
7.1. Enquadramento e Metodologia Para alm de analisar a conformidade e fiabilidade das contas dos municpios portugueses com os requisitos do novo sistema de prestao de contas preconizado pelo POCAL, tem sido desde 2006, objectivo do Anurio Financeiro tambm analisar a eficincia na utilizao dos recursos financeiros. Efectivamente, desde 2005 e uma vez verificado que o ndice de conformidade j era elevado, tm sido apresentados alguns Rankings que ordenam os municpios em diferentes aspectos financeiros, oramentais, econmicos e patrimoniais. No anurio de 2006 foi apresentado um primeiro ranking global dos municpios elaborado com base num conjunto de indicadores previamente definidos. Neste anurio voltamos a apresentar o ranking global dos municpios. Neste anurio foram analisados todas as contas individuais dos municpios e das empresas municipais. No entanto, para a elaborao do ranking global, apenas se considerou a informao dos municpios e no do grupo municipal como seria desejvel, pelo facto de se desconhecer a percentagem de participao de cada muncipio no capital de cada empresa municipal. Para a elaborao de um primeiro ranking dos municpios foi seguida a seguinte metodologia: Seleccionaram-se 15 indicadores que se entenderam ser os que melhor avaliam a gesto financeira, econmica, patrimonial e oramental dos municpios; Para cada indicador foi atribuda uma pontuao de 10 pontos aos 25 melhores municpios, 9 do 26 ao 50, 8 do 51 ao 75 e assim sucessivamente. Deste modo foram pontuados 250 municpios por cada indicador; Alguns (cinco) dos indicadores, por se entenderem mais relevantes, nomeadamente no que se refere s exigncias da Nova Lei das Finanas Locais, tiveram peso 2 e os outros peso 1. Deste modo, o mximo de pontuao de um municpio ser de 200 pontos; Os indicadores seleccionados so os apresentados no Quadro 7.01.
213
Quadro 7.01 Indicadores seleccionados para ranking global

N. do Indicador Indicador fonte de Informao Rcio Dvidas totais a pagar Balano (passivo) N de habitantes Dvidas totais a pagar a curto Balano 2 Liquidez (passivo e activo) prazo Dvidas a receber a curto prazo + disponibilidades +ttulos negociveis Endividamento 3 lquido por habitante Dvidas totais a pagar (DBalano (passivo) vidas a receber + Disponibilidades +Ttulos negociveis) N de habitantes Resultado operacional 2008 N de habitantes Custos com pessoal DR Custos operacionais Menor rcio 1 Menor endividamento lquido por habitante Maior resultado operacional por habitante 1 2 Menor rcio 2 Ordem de pontuao Menor dvida a terceiros por habitante 2 Peso
Dvidas a 1 terceiros por habitante
Resultado 4 operacional por DR habitante Peso dos cus5 tos com pessoal nos custos operacionais Diminuio 6 das dvidas de curto prazo Diminuio 7 dos Passivos Financeiros Grau de execuo da receita 8 liquidada relativamente s despesas comprometidas Prazo mdio de pagamentos Balano (passivo)
Dvidas de curto prazo 2008 - dvidas de curto prazo 2007 Dvidas a instituies de crdito 2008 - dvidas a instituies de crdito 2007 Receitas liquidadas - receitas anuladas
Maior diminuio Maior reduo dos emprstimos
Balano (Passivo)
Mapas de controlo oramental de despesa e da receita
Maior grau Despesas comprometidas
Menor prazo DGAL Prazo mdio de pagamentos mdio de pagamento

continua
214
N. do Indicador Indicador fonte de Informao Rcio Receita total activos finanMapas de Saldo primrio 10 na ptica dos compromissos controlo oramental de despesa e da receita ceiros (receita) - passivos financeiros (receita) Despesa total activos financeiros (despesa) - passivos financeiros (despesa) Balano e ndice de 11 endividamento lquido Mapa de controlo oramental da receita Diminuio do 12 endividamento lquido Peso das dvidas a institui13 es de crdito nas receitas n-1 Peso das 14 dvidas a fornecedores nas receitas n-1 Balano e Mapa de controlo oramental da receita Balano e Mapa de controlo oramental da receita Mapas de controlo Despesa paga (exerccio + exerccios anteriores) Maior grau 1 Balano Dvidas totais a pagar (Dvidas a receber + Disponibilidades +Ttulos negociveis) Receitas Cobradas n-1 (imcias obtidas) Endividamento lquido 2008 - Maior Endividamento lquido 2007 Dividas a instituies de crdito Receitas Cobradas n-1 (impostos directos + transferncias obtidas) Dvida a fornecedores (curto, mdio e longo prazo) Receitas cobradas n-1 (receitas correntes + transferncias) Receita cobrada lquida Menor peso 1 Menor peso 1 diminuio Maior ndice de endividamento 1 Juros e outros encargos (despesa) Maior saldo primrio 1 + Ordem de pontuao Peso
postos directos + transfern- lquido
Grau de execuo da 15
receita cobrada oramental relativamente de despesa despesa paga e da receita
215
7.2. Ranking Global Com base nestes pressupostos, no ranking R 36A, so apresentados os 10 melhores municpios de grande dimenso; no Ranking 36B os 20 melhores municpios de mdia dimenso e no Ranking 36C os 30 melhores municpios de pequena dimenso e que, em nossa opinio, embora sempre discutvel e conscientes da subjectividade destas anlises, pelo menos so municpios cuja gesto financeira, econmica e patrimonial parece equilibrada.
R33.A Ranking Global dos 10 melhores municpios de grande dimenso, em eficincia financeira
Municpio Amadora Cascais Vila Franca de Xira Vila Nova de Famalico Almada Porto Barcelos Guimares Matosinhos Sintra Distrito Lisboa Lisboa Lisboa Braga Setbal Porto Braga Braga Porto Lisboa Pontuao 154 149 149 143 141 129 119 117 114 104
R33.B Ranking Global 20 melhores municpios de mdia dimenso, em termos de eficincia financeira
Municpio Cinfes Pombal Ovar Elvas Viseu Albufeira gueda Amarante Benavente Mealhada Ponte de Lima Mafra Anadia Marinha Grande Castelo Branco Distrito Viseu Leiria Aveiro Portalegre Viseu Faro Aveiro Porto Santarm Aveiro Viana do Castelo Lisboa Aveiro Leiria Castelo Branco Pontuao 168 161 157 154 151 150 149 148 147 147 147 142 140 138 136
continua
216
Municpio Abrantes Caldas da Rainha Felgueiras So Joo da Madeira Palmela Distrito Santarm Leiria Porto Aveiro Setbal Pontuao 134 134 132 128 127
R33.C Ranking Global dos 30 melhores municpios de pequena dimenso, em termos financeiros
Municpio Penacova Mortgua Viana do Alentejo Penedono Portel Oleiros Lajes das Flores Pampilhosa da Serra Vila do Porto Santa Cruz da Graciosa Castelo de Vide Castro Verde So Roque do Pico Porto Santo Vinhais Vila do Bispo Arronches Campo Maior Alccer do Sal Belmonte Caminha Sabugal Santa Cruz das Flores So Brs de Alportel Marvo Alcoutim Serpa Coruche Tbua Redondo Distrito Coimbra Viseu vora Viseu vora Castelo Branco Aores Coimbra Aores Aores Portalegre Beja Aores Madeira Bragana Faro Portalegre Portalegre Setbal Castelo Branco Viana do Castelo Guarda Aores Faro Portalegre Faro Beja Santarm Coimbra vora Pontuao 176 173 169 163 162 160 159 158 155 153 152 152 151 150 149 148 147 146 144 141 139 139 139 139 138 137 137 136 135 131
217
captulo 8 concluses
Da anlise apresentada nos pontos antecedentes deste documento, extraem-se as seguintes concluses: 1. Independncia financeira dos municpios. O rcio, independncia financeira (receitas prprias/receitas totais) dos municpios, em 2008, apresenta uma variao entre 5% e 86%. A mdia global do rcio de independncia financeira, em 2008, foi no grupo dos municpios de pequena dimenso, de 24% (-4% que em 2007), nos de mdia dimenso, de 46% (-7% que em 2007) e no grupo dos municpios de grande dimenso, de 66% (-6% que em 2007). Em 2008, 74 municpios, (77 municpios em 2007, 70 municpios em 2006 e 60 municpios em 2005) apresentam uma independncia financeira igual ou superior a 50% sendo que, apenas trs dos vinte e trs municpios de grande dimenso apresentam este rcio inferior a 50%. Os restantes 54 municpios que apresentam uma independncia financeira superior a 50% distribuem-se do seguinte modo: 41 municpios so de mdia dimenso (44 em 2007 e 41 em 2006) e 13 municpios de pequena dimenso. Entre 2005 e 2008 o nmero de municpios com receitas prprias superiores a 50% das receitas totais passou de 60 para 74. Este aumento traduziu, essencialmente, uma melhoria de eficincia na gesto autrquica. Anota-se contudo que de 2007 para 2008, baixou, em trs, o nmero de municpios com este rcio de independncia financeira. Esta situao est associada ao decrscimo da receita proveniente de impostos, em 2008, em 4,8% e ao aumento simultneo das transferncias do Estado em +3,5%. Em 2008, so 91 nmero de municpios cuja receita prpria inferior a 20% das receitas totais, aumentou de 12 relativamente ao ano 2007. Acontece que, o nmero de municpios nesta situao tinha diminudo drasticamente de 2005 para 2006 (menos 58), retomando o crescimento j no ano de 2007 (+28), essencialmente, no grupo dos municpios de pequena dimenso. Estes munic-
218
pios dependem, fundamentalmente, das Transferncias de Estado. O nmero de municpios que apresentam uma dependncia das receitas provenientes das transferncias do Estado superior a 80% reduziu significativamente de 2005 (110 municpios) para 2007 (39 municpios). Contudo, em 2008, o nmero de municpios nesta situao, aumentou para 48, sendo, apenas, um municpio de mdia dimenso e os restantes de pequena dimenso. As receitas creditcias (passivos financeiros ou seja recurso a novos emprstimos), apresentam, em 2008, uma mdia nacional de 7%, valor manifestamente superior ao verificado em 2007 o qual foi de 4,8% (3,8% em 2006). Em 2008, 78 municpios (-12 que em 2007), no recorreram a emprstimos bancrios sendo 53 deles de pequena dimenso e apenas 6, municpios de grande dimenso.
2. Sobre a evoluo e estrutura das receitas. Em 2008 a previso oramental da receita para os 308 municpios era de 11 420,70 milhes de Euros (contra 11 318,2 milhes de Euros em 2006 e 11.506.,6 milhes de Euros em 2005). No entanto, apenas se liquidaram 7 985,92 milhes de Euros (contra 7.417,1 milhes de Euros em 2006), e cobraram 7 756,77 milhes de Euros (contra 7.164,9 milhes ) isto 67,9% do previsto; (contra 61,5% em 2006). Da anlise do grau de execuo da receita verifica-se que 35 municpios apresentam nveis de execuo inferior a 50%. Trata-se de uma situao, que dever ser objecto de forte regulamentao, pois a aprovao das despesas reporta ao Oramento Previsional da Despesa 36o qual se encontra vinculado, pelo princpio do equilbrio oramental, ao Oramento Previsional de Receita, pelo que, a dotao oramental da despesa igual dotao total da receita prevista. Ora, neste pressuposto, os municpios podem comprometer e contratualizar despesa at ao valor total da receita prevista. Esta possibilidade legal a principal fonte de desequilbrio oramental ex-post, e a principal origem da dvida autrquica de curto prazo. Em 2008, liquidaram-se 9.358,31 milhes de Euros (7.998,93 milhes de euros em 2007 e 7.447,86 milhes de euros em 2006) e cobraram-se 8.082,64 milhes de Euros (7.769,72 milhes de euros em 2007 e 7.195,6 milhes euros em 2006) isto 67,9% do previsto (67,9% em 2007 e 63,6% em 2006); Em 2008, verifica-se um aumento bruto de receitas cobradas no montante
36 Com os ajustamentos decorrentes das alteraes oramentais.
219
de 312,9 milhes de euros (mais 4%). Contudo, este crescimento manifestamente inferior ao percepcionado em 2007 (+8%). Em 2008, verifica-se uma descida de receita proveniente dos impostos autrquicos (-5,1% em impostos directos e - 4,4% nos impostos indirectos). Numa situao de crescente eficincia da mquina fiscal do Estado, este decrscimo traduz o impacto negativo da recesso econmica na receita fiscal das autarquias. Esta foi a primeira descida de receita autrquica proveniente dos impostos, verificada no ltimo quadrinio. O recurso a Receitas Creditcias que, j em 2007 apresentava uma taxa de crescimento notvel (+28,4%), aumentou abruptamente em 2008 (+47,9%), com um acrscimo absoluto de mais +171,4 milhes de euros. O ano econmico de 2008 iniciou-se, para o sector autrquico, j com um deficit financeiro de 1 598,98 milhes de euros. Da anlise dos dados obtidos, verifica-se que a utilizao de crdito bancrio, ao invs de ser um agente alavancador da reduo do crescimento da dvida de curto prazo, continua a ser um elemento impulsionador do mesmo, funcionando como agente nefasto consolidao da dvida. Em 2008, as transferncias comunitrias de apoio ao investimento para o global das autarquias, representaram, em mdia, 29,4% das transferncias obtidas, tendo um peso mais elevado no grupo dos municpios de mdia dimenso e um menor peso no grupo dos municpios de grande dimenso. Para a globalidade do sector da administrao autrquica municipal, a receita mais representativa (com o peso de 42%, no total das receitas) a resultante da repartio dos recursos pblicos entre Estado e as Autarquias Locais, traduzido nas Transferncias Correntes e de Capital, provenientes do Oramento de Estado. Logo a seguir e representando 35,4% (menos 3% que em 2007) da receita global surge o produto da cobrana dos impostos e taxas municipais.
3. Relativamente anlise da despesa e compromissos verificou-se que: No quadrinio 2005/2008, o grau de execuo da despesa (peso da despesa compromissada relativamente despesa prevista) apresentou o seu valor mnimo, em 2006 com o nvel de 82,4%, e o seu valor mximo, em 2008, com uma execuo de 84,5% . Numa ptica de equilbrio oramental da despesa e da receita, verifica-se que no quadrinio em apreo, se realizou despesa muito acima da receita liquidada. A liquidao da receita, em termos percentuais, ficou aqum da realizao
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da despesa, entre 12,4% em 2008 e 23,1% em 2005. O aumento de endividamento de curto prazo advm essencialmente desta situao. O ano de 2008, o ano de melhor cumprimento das responsabilidades financeiras, com um aumento absoluto de pagamentos, em 450 milhes de euros. Efectivamente, a um aumento de compromissos de 4,7% correspondeu um maior acrscimo do volume de pagamentos na ordem dos 6%, que se traduziu no maior grau de execuo da despesa paga (78,4%). Em 2008, os compromissos a pagar em exerccios futuros, aumentam 14,3%, apresentando o valor absoluto de 1 892 milhes de euros. O maior valor verificado entre 2005 e 2008. O Prazo Mdio de Pagamento (PMP), dos municpios aumentou, em 2008, mais de 33,3% para a globalidade dos mesmos Relativamente ao quadrinio 2005/2008, verifica-se em 2008, o menor peso dos Compromissos Por Pagar em relao s Despesas Realizadas em cada exerccio (21,6% em 2008; 22,7% em 2007, 25% em 2006 e 28,5% em 2005), sendo mais elevado, este rcio, nos encargos relacionados com o Investimento (Aquisies de Bens de Capital). Tendo ocorrido, em 2008, a menor percentagem de compromissos por pagar em relao despesa realizada nos ltimos quatro anos conclui-se que, nesse ano, os municpios na sua globalidade pagaram mais a fornecedores, independentemente do prazo mdio de pagamento ter sido superior ao verificado em 2007. A mdia das despesas pagas a fornecedores de imobilizado diferem largamente da mdia geral dos pagamentos cifrando-se em 55,8% (51,1% em 2005, 54,8% em 2006, 57,4% em 2007 e 59,8% em 2008), do montante de Despesa Realizada. Isto , em cada ano econmico, pouco mais de metade das dvidas se pagam, aos fornecedores de imobilizado. O montante por pagar em 2008 foi de 1 407 milhes de euros e correspondeu a 40,2% da despesa efectuada. ainda relevante o montante dos encargos por pagar aos fornecedores de bens e servios correntes. Cerca de 25% das despesas ficam por pagar (27,5% em 2005, 25,7% em 2006, 23,5% em 2007 e 23,3% em 2008). O montante por pagar em 2008 foi de 541 milhes de euros. Em 2008, o total de amortizaes de emprstimos de mdio e longo prazo, diminuram em 41 milhes de euros, enquanto que o valor global de utilizao de emprstimos subiu em cerca de 174 milhes de euros. Assim, a um valor de capital amortizado de 354 milhes de euros, correspondeu um aumento de
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emprstimos no montante de 531,2 milhes de euros. Isto , no ano econmico de 2008, o sector autrquico contribuiu para o aumento da dvida pblica bancria em cerca de 177,2 milhes de euros. O valor agregado ex-post, dos Oramentos de Receita manifestamente inferior ao valor agregado da Despesa Realizada. Essa diferena cifrou-se em 2 052 milhes de euros em 2007, e 2 313 milhes de euros, em 2008. Tais montantes representam respectivamente 26,9% e 29,9% da receita cobrada, em cada ano, e 21,1% e 23,0% da despesa realizada, em cada ano. Estes valores permitem alertar para o facto de o sector autrquico ter mantido, em 2008, um nvel de despesa superior em cerca de 30% sua capacidade de pagamento considerando j, a utilizao os emprstimos bancrios. Ser uma situao deveras comprometedora da sanidade financeira das autarquias do ponto vista estrutural. Dado que em 2008 j estava em vigor a nova Lei das Finanas Locais, com os novos critrios de limites de endividamento, poder-se- depreender que os mesmos no sero suficientes para obstar manuteno de uma situao, j crnica, de realizao de despesas acima da capacidade financeira de pagamento das responsabilidades O valor mdio do grau de execuo do oramento da despesa e receita foram, em 2008, de 67% para a receita (68% em 2007, 56% em 2006 e 63% em 2005) e 65% para a despesa (65% em 2007, 61% em 2006 e 63% em 2005). Estes nmeros traduzem uma relativa diminuio de disponibilidades financeiras para provimento dos encargos, em 2008. Esta situao teve reflexos bvios no aumento dos prazos de pagamento.
4. Em base de caixa, o saldo oramental, o saldo corrente e o saldo primrio foram: Verifica-se que para a globalidade do sector autrquico, o saldo corrente que relaciona as despesas assumidas com as receitas liquidadas (diferena entre as receitas correntes e as despesas correntes) positivo, mantendo-se o equilbrio oramental corrente na situao ex post; No ano econmico de 2008, verificou-se o maior Saldo Corrente na Base dos Compromissos (790 milhes de euros), obtido entre 2005 e 2008. Verifica-se, que h um total de 35 municpios (17 em 2006) que apresentam um saldo efectivo positivo na base de caixa e 43 com saldo primrio positivo na base de compromissos. O saldo de capital (receitas de capital menos despesas de capital) permanece negativo (-2,4 milhares de milho de Euros) em 2008. A insuficincia crnica
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de recursos de capital no constituiria uma situao anmala do ponto de vista da gesto municipal, se o saldo corrente fosse suficientemente excedentrio para cobrir o saldo de capital. Da inexistncia desta situao, resulta, em 2008, um saldo global oramental (receitas totais menos despesas totais) do sector autrquico, manifestamente negativo (-1,6 milhares de milho de Euros), mas, todavia inferior ao verificado em 2007 (-1,8 milhares de milho de Euros). O saldo global ou efectivo, no ano 2008 cifrou-se em 1 766 milhes de Euros, representando o valor do dfice do sector administrativo do conjunto dos municpios.
5. A analisando os Activos e os Passivos verifica-se que: Em 2008, o imobilizado (bens de domnio pblico, corpreo e incorpreo) continuam, tal como em 2007 e 2006, a representar mais de 90% do Activo total dos municpios. De salientar, que em 2008, e apesar de j decorridos 6 anos aps a obrigatoriedade de implementao do POCAL ainda nem todo o imobilizado existente se encontra avaliado e contabilizado, pelo que possvel que este rcio aumente nos prximos anos no s pelos novos investimentos mas tambm pelo registo contabilstico de bens ainda no inventariados e avaliados em termos econmicos. Tal como em 2007, a principal componente dos Bens de Domnio Pblico so as outras construes 65,8% (67 % em 2007). Estas Outras Construes so na generalidade, vias e arruamentos. As dvidas a receber no global dos municpios so de 1 073,5 milhes de Euros, representando um aumento de cerca de 31% em relao a 2007 (contra 818,34 em 2007 e 816,1 milhes de Euros em 2006). Este aumento pode ter duas justificaes: ou efectivamente h um aumento de receita liquidada decorrente das atribuies dos municpios ou os municpios passaram a registar os direitos no momento que se vencem (princpio do acrscimo) ao contrrio de os registaram apenas no momento dom recebimento (base de caixa), ficando assim reflectidas as dvidas a receber no balano. Em 2008, o valor mdio das dvidas a receber por habitante em relao a 2006 e 2007 superior em cerca de 24 Euros. As disponibilidades, de acordo com a anlise s contas das autarquias, situam-se entre 0,07% e 17,75% do total do Activo, numa mdia global da amostra, de 2,08 % do activo. As disponibilidades em 31 de Dezembro de 2008 eram de 508,8 milhes de euros.
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Em termos globais a variao no Fundo Prprio de 2007 para 2008 no significativa (cerca de 4%). No entanto, a variao entre as rubricas relevante. Pela anlise das diferentes componentes verificamos que, por exemplo, os resultados lquidos tiveram em 2008 um decrscimo de cerca de 38% relativamente a 2007. Por outro lado, a rubrica de Reservas, Subsdio e Doaes teve em 2008 um aumento de cerca de 45% em relao a 2007. O maior peso do Passivo centra-se no Passivo de Mdio e Longo Prazo, tendo aumentado em 2008 em cerca de 6,1% (4.687,50 milhes de euros) em relao a 2007 (4.399,40 milhes de euros). Em 2008 tambm as dvidas de curto prazo sofreram um acrscimo de 7,1% (2.264,40 milhes de euros para 2.436,80 milhes de euros em relao a 2007. Em 2008, o total das dvidas dos 35 municpios mais devedores, representa cerca de 53% do total das dvidas de todos os 308 municpios. A liquidez geral dos municpios portugueses continua negativa, em 2008, (em 751,6 milhes de Euros), tendo em relao a 2007 aumentado cerca de 66,6 milhes de Euros, contrariando a situao de 2006 para 2007 em que se verificou uma diminuio no montante de 82,2 milhes de Euros. Em 2008 as dvidas a terceiros de curto prazo no montante de 2.436,8 milhes de euros (2.264,4 milhes de euros em 2007; 2.188,2 milhes de euros em 2006 e 2.157,7 milhes de euros em 2005) so manifestamente superiores aos activos de curto prazo considerando o total das dvidas a receber e as outras disponibilidades. Em 2008 o sector da administrao autrquica apresentava uma falta de liquidez global no montante de 751,6 milhes de euros (685 milhes de euros em 2007; 767 milhes de euros em 2006 e 980 milhes de euros em 2005).
6. Relativamente execuo do Plano Plurianual de Investimentos verificou-se que: Nas funes sociais aplicaram-se, em mdia, a 56% do valor dos investimentos, sendo que nos grandes municpios essa percentagem sobe para 62%. . As sub funes de desporto e lazer esto claramente em segundo lugar com 16,2% do valor investido nesta funo, o que correspondeu a uma maior interveno em relao ao ano anterior (14,8%). As funes econmicas consumiram, em mdia, 31% dos investimentos, embora fosse apenas de 24% nos municpios grandes e 34% nos restantes, tendo sido aplicado na sub funo transportes e comunicaes cerca de 76% do seu valor do investimento.
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As funes gerais das autarquias, em regra consomem pouco investimento. Em 2008, a actividade municipal de ordenamento de territrio e reabilitao urbana e rural absorveram 21,5% do montante investido, sensivelmente o mesmo que no ano de 2007
7. Relativamente aos resultados econmicos verificou-se que: Numa anlise agregada, os municpios apresentaram um resultado econmico positivo de 303,35 milhes de , pese embora tenha sido inferior (- 37,3% em relao a 2007) ao demonstrado nos anos anteriores do quadrinio (483,98 milhes de euros em 2007, 631,7 milhes de euros em 2006 e 559.2 milhes de euros em 2005). Esta tendncia para a diminuio dos resultados econmicos j se tinha verificado em 2007. nos municpios de pequena dimenso que se verifica uma quebra mais significativa dos resultados econmicos (de 228 milhes em 2007 para 28 milhes em 2008), sendo ainda relevante o decrscimo sofrido pelos municpios de mdia dimenso (de 106 milhes em 2007 para 29 milhes em 2008). Apenas nos municpios de grande dimenso esta tendncia no se verificou dado que os resultados aumentaram significativamente (de 151 milhes de euros para 256 milhes de euros). Em 2008 s 193 dos Municpios apresentam resultados econmicos positivos. Este nmero o menor verificado no quadrinio de 2005 a 2008 (223 municpios em 2007, 236 municpios em 2006 e 226 municpios em 2005). Em 2008, das componentes dos custos destaca-se o peso dos custos com pessoal (31,24%) e dos Fornecimentos e Servios Externos (26%). Do lado dos proveitos destaca-se o peso das Transferncias Recebidas (38,1%) e dos Impostos e Taxas (37,9%). 8. Sector Empresarial Local incluindo Servios Municipalizados Das 249 entidades analisadas do sector empresarial local, 99 delas apresentam resultados lquidos negativos. Ainda do total das entidades analisadas do sector empresarial, 137 entidades apresentaram, em 2008, resultados operacionais negativos em 8,2 milhes de euros aos quais acrescem encargos financeiros no montante de 28 milhes de euros. Nos termos da legislao em vigor, art. 31. da Lei n. 53-F/2006 de 29 de Dezembro, os resultados operacionais quando negativos deveriam ser cobertos por transferncias provenientes dos municpios de tutela. O montante das dvidas a receber do sector empresarial tem sobre a estrutura
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do Balano do Grupo Autrquico alguma influncia, pois enquanto que as dvidas a receber no activo total dos municpios pesam 2,9%, o valor homlogo no activo do sector empresarial pesa 13,5%. O valor do activo das dvidas de Clientes, contribuintes e utentes maior no sector empresarial (175,74 milhes de euros) que no balano agregado dos municpios. Assim, o peso desta componente na estrutura das dvidas a receber das empresas e servios municipalizados, de 42,4%, enquanto que no global dos municpios de 15,4%., influenciando assim, significativamente a estrutura do balano do grupo autrquico. O valor das disponibilidades existentes tm um peso muito maior na estrutura contabilstica do sector empresarial (5,6%) que nas dos municpios, (1,8%), influenciando o peso na estrutura global. O peso do imobilizado, no activo total do grupo autrquico altera-se sensivelmente, com a incluso do sector empresarial por via fundamentalmente do valor do seu imobilizado corpreo. Efectivamente, pese embora o sector empresarial local ser fundamentalmente do sector de actividade de servios e funcionar preferencialmente no regime de gesto de negcios delegados pelo municpio, certo que, j relevante o valor do imobilizado na estrutura do activo do Balano agregado do sector (62,7%). A soma das disponibilidades com dvidas de terceiros, no caso dos municpios representam apenas 71,7% das dvidas a pagar de curto prazo, enquanto que no sector empresarial essa relao de 97,8%, pelo que a estrutura financeira empresarial no que respeita cobertura do passivo exigvel de curto prazo pelo activo circulante, mais favorvel que a estrutura financeira do municpio. Enquanto que os nos municpios o maior custo o relativo a custos com pessoal, nas empresas e servios municipalizados so os custos com o fornecimento de servios externos, que representam 39,2% do total dos custos, seguido pelo custo com pessoal que representa 27,8%. O global das 219 empresas e 30 servios municipalizados analisados, o endividamento lquido agregado de 419 milhes de euros e representa 11,2% do endividamento lquido dos municpios tutelares o qual de 3.730 milhes de euros. A dvida bruta do sector empresarial e servios municipalizados representou, em 2008, 20% da dvida dos municpios que os tutelam. A dvida lquida do sector empresarial representou 10,1% do total da dvida lquida agregada dos grupos autrquicos a que pertence.
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A dvida de curto prazo do sector empresarial representa 24% da dvida homloga do total dos municpios de que dependem. A dvida de mdio e longo prazo do sector empresarial representa 17,9% da dvida homloga dos municpios que o tutelam. Da aplicao do processo de clculo do endividamento lquido nos termos da LFL, conclui-se que 132 entidades do sector empresarial autrquico incluindo servios municipalizados apresentam endividamento lquido igual a zero. Das 203 entidades analisadas em sede de aprovao das contas, s 151 foram objecto de aprovao por unanimidade. Das 198 entidades certificadas, 127 colheram certificao sem reservas e sem nfases e apenas 32 com nfases.
9. Endividamento lquido dos Municpios e do sector empresarial local e servios municipalizados O Endividamento lquido global dos municpios (no englobando o das associaes, das entidades do sector empresarial local e dos servios municipalizados) foi, em 2008,de 5.343 milhes de Euros (em 2007 de 5.048 milhes e em 2005 de 5.180 milhes de Euros). Tendo as receitas de impostos e transferncias do OE de 2007 (ano imediatamente anterior) sido de 5.542 milhes de Euros, o peso da dvida lquida, em 2008, nas receitas autrquicas, do ano anterior, consideradas para o efeito, foi de 96,4. O Endividamento Lquido do total dos Municpios enquanto sector autrquico de 5 762 milhes de euros, sendo a Dvida Bruta total de 8 130 milhes de euros, das quais 3 036 so dvidas de curto prazo e 5 094 dvidas de mdio e longo prazo. O aumento do Endividamento Lquido quando se passa do global dos municpios para o global dos grupos autrquicos no mximo 7,8%. Por isso se poder concluir que o sector empresarial local pouco pesar no endividamento lquido total do Sector Administrativo Local. Considerando apenas o sector municipal estrito sensu, em 2008, 83 Municpios apresentam um endividamento lquido superior a 125% das receitas consideradas para o efeito. Anota-se, contudo, que este ndice inclui a totalidade dos emprstimos bancrios, mesmo aqueles que por lei so excludos deste limite. Verificou-se uma tendncia para o crescimento do endividamento lquido, em 2008. Aps sucessivas taxas de decrscimo em 2006 e 2007 (respectivamen-
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te -3,1% e -2,5%), 2008 aparece um acrscimo do endividamento lquido em 5,8%, em 2008. A dvida agregada dos municpios, excluindo o sector empresarial, cresceu 530 milhes de euros, entre 2005 e 2008. A taxa de crescimento no ltimo ano foi de 6,9%. Dos 5 094 milhes de euros de dvida de mdio e longo prazo, do global dos municpios, s 4 311 milhes de euros constitui dvida bancria de mdio e longo prazo, pois que 569 milhes de euros so dvidas a fornecedores, dvida tipicamente de curto prazo que, por via de acordos de pagamento se consolidaram em dvida de mdio prazo. Nos municpios a divida total a instituies de crdito de mdio e longo prazo em 2008 era de 3.989,2 milhes de euros. Ora sendo o total agregado da receita recebida em 2007 (ano anterior ao do clculo do rcio o qual, se reporta a 2008), para efeitos de computo para capacidade de endividamento, de 5.541,5 milhes de euros, o peso do total do capital em dvida banca de mdio e longo prazo sobre as referidas receitas , no final do ano de 2008, de 72%. O valor deste indicador obtido para a globalidade dos municpios manifestamente inferior ao limite de 100% estabelecido como limite legal. Contudo, s poder ser apreciado como valor mdio j que, este rcio, para efeitos de controlo de endividamento, s poder ser aplicado individualmente a cada municpio. Em 2008, 65 municpios (73 municpios em Dezembro de 2007 e 71 em 2006) apresentam em 31 de Dezembro de 2008 um valor de dvidas a fornecedores superior a 50% das receitas totais do ano anterior (34 pequenos municpios, 29 municpios mdios e 2 municpios grandes).
10. Relativamente conformidade das contas com o POCAL: O nvel de conformidade com o POCAL em geral, considerando diferentes categorias de prticas e informao requeridas por este sistema de contabilidade autrquica, mostrou, para 2008, um nvel mdio de implementao do POCAL no Pais de 75%. Este grau de concretizao revela uma melhoria em relao a 2007. Em relao aos anos anteriores quanto s prticas e informao facilitadas para atingir os objectivos gerais do POCAL, em 2008,continua a existir uma preferncia pela maioria dos municpios para cumprirem com parmetros relacionados com a Demonstrao da correcta Situao Oramental (a informao oramental, ainda em base de caixa, parece continuar a ser prioritria).
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Porm, neste ano muitos municpios j tendem a colocar em igual nvel de importncia os parmetros relacionados com o objectivo Evidenciar a imagem verdadeira e apropriada da Situao Financeira e Patrimonial e dos resultados econmicos. Com efeito, 2/3 dos municpios j cumprem com mais de 75% dos parmetros associados a este objectivo. 11. Relativamente ao sistema de contabilidade de custos conclui-se que: No caso dos municpios Portugueses, as mudanas no sistema contabilstico tm ocorrido essencialmente ao nvel da implementao da contabilidade oramental e financeira na medida em que os mecanismos de enforcement existentes incidem sobre estes dois sistemas contabilsticos (nomeadamente do Tribunal de Contas). Desta forma, a maioria dos municpios adoptaram o sistema de Contabilidade de custos apenas aps o ano de 2006. Os resultados empricos mostram que a legislao determina, de forma positiva e significativa, a adopo do sistema de contabilidade de custos o que comprova o peso da perspectiva institucional na deciso de adoptar o modelo. H uma maior propenso para adoptar o sistema de contabilidade de custos em municpios de grande dimenso, com menor resistncia mudana e onde existe uma maior articulao entre o modelo e os objectivos organizacionais.
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TERCEIRA PARTE
Estudos Acadmicos
estudo 1: conForMidAde e quAlidAde dAs contAs dos Municpios estudo 2: o sisteMA de contAbilidAde de custos nos Municpios portugueses: estudo eMprico
estudo 1 conFormidade e Qualidade das contas dos municpios

Introduo A qualidade da informao divulgada pelos municpios necessariamente condicionada pela obedincia a determinados requisitos, designadamente pelo cumprimento de certos princpios e a conformidade com regras e procedimentos estabelecidos nos enquadramentos normativos, com especial referncia para o POCAL. Assim, neste Anurio continuamos a analisar a conformidade das contas dos municpios portugueses com os requisitos do sistema de prestao de contas preconizado pelo POCAL, por vrias razes, nomeadamente a fim de: Determinar o valor do ndice de Conformidade Global das prticas dos municpios com o sistema de contabilidade autrquica, calculando o nvel mdio de implementao do POCAL em 2008 e comparando-o com o dos trs anos anteriores; Garantir a qualidade da informao financeira dos municpios, que implica, entre outras coisas, que esta represente, fidedignamente e de forma completa, as transaces, bem como a realidade econmica, financeira e patrimonial, relevantes e que se espera que represente; Assegurar a utilidade da informao veiculada pelo actual sistema portugus de contabilidade autrquica, sobretudo para finalidades de tomadas de deciso e prestao de responsabilidades a quem de direito, incluindo aos cidados.
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1.2. Amostra e Metodologia A anlise que se desenvolve na seco seguinte baseia-se nos documentos de prestao de contas de 2008, abrangendo os 308 municpios de Portugal Continental e Regies Autnomas. Tal como feito desde o 1 Anurio, continuamos a considerar intervalos de dimenso, tendo sido analisados 180 municpios pequenos (at 20.000 habitantes), 105 municpios mdios (entre 20.000 e 100.00 habitantes) e 23 municpios grandes (mais de 100.000 habitantes). Como tambm tem sido referido, o POCAL estabelece os requisitos mnimos para a informao a ser relatada pelos municpios, com vista quer satisfao das necessidades dos potenciais utilizadores, quer aos objectivos gerais definidos para o novo sistema de contabilidade autrquica que, relembre-se, relativamente aos municpios, podem ser sumariados como: Demonstrar a correcta situao oramental; Evidenciar a imagem verdadeira e apropriada da situao financeira e patrimonial e dos resultados econmicos; e Apoiar as tomadas de deciso e gesto.
Dado que a qualidade da informao implica a obedincia a certos preceitos, designadamente o seguimento de princpios e o cumprimento de regras e procedimentos estabelecidos nos enquadramentos normativos, para a sua avaliao ser necessariamente importante a anlise da conformidade das prticas dos municpios com os requisitos do POCAL. Neste contexto, a fim de ser determinado o NDICE GLOBAL DE CONFORMIDADE para 2008 com o actual sistema contabilstico (que medir o grau de implementao do POCAL no Pas), comparando prticas dos municpios com normas estabelecidas, continuamos a utilizar um conjunto de requisitos que combinam informao oramental com as inovaes mais significativas trazidas pelo POCAL, nomeadamente ao nvel da Contabilidade Patrimonial. No obstante, relativamente aos estudos dos ltimos trs anos, no consideramos nesta anlise de 2008 o parmetro relativo Contabilidade de Custos, j que esta vai ser alvo de anlise separada no Estudo 2 tambm apresentado nesta parte do Anurio. Assim, dos 20 parmetros definidos desde o 2. Anurio, agrupados em quatro categorias de prticas e informao, passamos a analisar aqui a conformidade apenas com 19, conforme evidenciado no Quadro E1.01, agrupados em trs categorias, deixando, portanto, de contemplar neste estudo a Contabilidade de Custos.
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Quadro E1.01 Informao e Prticas do Sistema de Contabilidade Autrquica

Categorias Parmetros Execuo da despesa Execuo da receita PPI Anexos Execuo Oramental*
1. Informao Oramental e Plano Plurianual de Investimentos (Base de Caixa)
2. Informao Econmica e Patrimonial (Base de Acrscimo)
Bens de domnio pblico a 20% do activo lquido Imobilizado corpreo Amortizaes do exerccio Proveitos diferidos Acrscimos de custos Provises Dvidas a receber a curto prazo Existncias Anexos ao Balano e Demonstrao dos Resultados**
3. Relatrio de Gesto
Indicadores Oramentais*** Indicadores Econmicos e/ou Patrimoniais Grau de execuo do Oramento Grau de Endividamento Anlise da evoluo da situao oramental Anlise da evoluo da situao econmica e financeira
*Tal como no Anurio de 2007, neste continua a analisar-se a apresentao de todos os anexos, o que significa maiores exigncias de conformidade, designadamente face aos Anurios de 2005 e 2006, onde se analisou particularmente a apresentao dos anexos respeitantes a transferncias e subsdios obtidos e concedidos (8.3.4) e situao dos emprstimos (8.3.6). **No mesmo sentido dos anexos referentes execuo oramental, tambm nestes se continuam a analisar, como no Anurio de 2007, a apresentao de todos os (32) anexos, o que tambm representa maior exigncia de conformidade face aos Anurios de 2005 e 2006, onde apenas se consideraram os anexos 8.2.1 Indicao e justificao das disposies do POCAL que foram derrogadas, 8.2.3 Critrios valorimtricos utilizados; 8.2.7 Movimentos ocorridos nas rubricas do activo imobilizado e nas respectivas amortizaes e provises, 8.2.8 Desagregao dos movimentos ocorridos no imobilizado, amortizaes e provises, 8.2.31 Demonstrao dos Resultados Financeiros, e 8.2.32 Demonstrao dos Resultados Extraordinrios. *** Para o cumprimento deste parmetro foi considerado um nmero mnimo de 10 indicadores.
Tal como nos Anurios anteriores, as prticas e informao apresentadas por cada municpio foram pontuadas face aos parmetros acima definidos (Quadro E1.01), marcando 1 quando eram cumpridas e 0 quando no eram, considerando neste ano o mximo de 19 pontos, representando o cumprimento dos 19 parmetros. Por questes de objectividade, foi assumido que todos os itens tm a
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mesma importncia, pelo que tm o mesmo peso no ndice. Logo1:
ndice =
p
i=1
Onde: p=1 se o parmetros cumprido; p=0 se o parmetro no cumprido; m19. Consequentemente, cada municpio ir ter um ndice de Conformidade Total cujo valor poder situar-se entre 0 e 19 pontos, ao mesmo tempo que poder ter trs ndices de Conformidade Parcial relacionados com: Informao Oramental e Plano Plurianual de Investimento (mximo de 4 pontos); Informao Econmica e Patrimonial (mximo de 9 pontos); e Relatrio de Gesto (mximo de 6 pontos). Como anteriormente, o ndice de conformidade total para todo o Pas corresponder mdia ponderada dos ndices de conformidade total para cada municpio. Por sua vez, o ndice de conformidade parcial, enquanto complementar, mostrar, tambm para todo o universo, quais as prticas e informao em relao s quais existe maior grau de cumprimento. Pretende-se ainda comparar os valores de 2008 com os mesmos relativos aos trs anos anteriores, no sentido de proporcionar uma anlise evolutiva. A fim de se calcular o ndice globAl de inForMAo, os parmetros do Quadro E1.01, foram reagrupados considerando os objectivos gerais para o sistema contabilstico e de relato financeiro e oramental autrquico, acima mencionados. Continua a considerar-se a possibilidade de alguns parmetros fornecerem informao possvel de ser compreendida em mais do que um objectivo. Assim, teremos 6, 13 e 6 parmetros respectivamente para os objectivos de demonstrar a Correcta situao oramental, relatar a Imagem verdadeira e apropriada da situao financeira e patrimonial e dos resultados econmicos e proporcionar informao para Apoio Gesto e Deciso, conforme mostra o Quadro E1.02,
1 Para uma metodologia idntica, embora em estudos sobre a harmonizao internacional em Contabilidade Pblica, ver, entre outros: Pina Martnez, V.; Torres, L. (1995). Comparative Study of the Governmental Financial Reports in six Countries, Vth CIGAR Conference, Paris, Maio. Torres, L.; Pina Martnez, V. (2003). Local Government financial reporting in the USA and Spain: a Comparative Study, Spanish Journal of Finance and Accounting, N.115, Abril, pp.153-183. Estes autores tambm discutiram outras metodologias, dentro do contexto empresarial, que ponderavam cada item de forma diferente, evidenciando problemas de subjectividade associada ao estabelecimento da importncia para cada item, considerando diferentes utilizadores e objectivos da informao relatada. Dos autores dos Anurios, um estudo que merece igualmente referncia, usando esta metodologia, : Carvalho, J.B.; Cames, P.; Jorge, S.; Fernandes, M.J. (2007). Conformity and Diversity of Accounting and Financial Reporting Practices in Portuguese Local Government,. Canadian Journal of Administrative Sciences, Vol. 24, pp.2-14.
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obtendo-se um mximo de 25 pontos. Face aos anos anteriores, como j referido, tambm aqui foi excluda a Contabilidade de Custos analisada separadamente no Estudo 2. Procuramos, assim, continuar a aferir o nvel de interesse de cada municpio em relao queles objectivos, permitindo analisar que tipo de informao tende a ser favorecida e assim verificar o diferencial entre os objectivos estabelecidos e a informao realmente relatada.
Quadro E1.02 Objectivos da Informao do Sistema de Contabilidade Autrquica
Objectivos 1. Correcta Situao Oramental 2. Imagem Verdadeira e Apropriada da Situao Financeira e Patrimonial e dos Resultados Econmicos 3. Apoio Gesto e Deciso Parmetros Execuo da despesa Execuo da receita PPI Anexos Execuo Oramental Indicadores Oramentais Grau de execuo do Oramento Bens de domnio pblico a 20% do activo lquido Imobilizado corpreo Amortizaes do exerccio Proveitos diferidos Acrscimos de custos Provises Dvidas a receber a curto prazo Existncias Anexos ao Balano e Demonstrao dos Resultados Anexos Execuo Oramental Indicadores Econmicos e/ou Patrimoniais Anlise da evoluo da situao econmica e financeira Grau de Endividamento Indicadores Oramentais Indicadores Econmicos e/ou Patrimoniais Grau de execuo do Oramento Grau de Endividamento Anlise da evoluo da situao oramental Anlise da evoluo da situao econmica e financeira
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O ndice de Informao para cada objectivo calculado nos mesmos termos que o ndice de Conformidade definido acima, mas, para o propsito desta anlise, particularmente importante a conformidade relativa por municpio e por objectivo. Considerando 4 intervalos (quartis), mede-se ento que objectivo particularmente privilegiado pela maioria das entidades. Tambm aqui se comparam os valores de 2008 com os mesmos relativos aos trs anos anteriores, a fim de analisar a evoluo no que respeita informao privilegiada. Como temos vindo a realar, no obstante a sua utilidade na comparao de prticas com normas e, assim, balanceando a implementao da prtica com os requisitos, os ndices so representaes simplificadas da realidade. Portanto, a sua interpretao deve ser sempre feita de forma cuidada. 1. Conformidade das Contas com o POCAL O grau de conformidade com o sistema de contabilidade autrquica ento aferido analisando o cumprimento das categorias de prticas e informao que so requeridas aos municpios. Tendo em conta as categorias e parmetros apresentados, os Grficos E1.01 e E1.02 e os Quadros E1.03 e E1.05 sintetizam a conformidade (total e parcial) de todos os municpios portugueses com o mximo dos 19 parmetros considerados neste Anurio de 2008.
GrFico E1.01 Conformidade Total
60 50 Frequncias 40 30 20 11 10 0 0 0 00 00 1 2 3 0 4 5 0 6 1 7 3 8 5 9 16 11 2 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 30 46 36 57 56
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N. de Parmetros
A anlise conjunta do Grfico E1.01 e do Quadro E1.03, permitem observar algumas alteraes comparativamente aos anos anteriores, que merecem, desde logo, alguns comentrios, designadamente considerando o facto de, neste ano de 2008, como referido, ter sido retirada desta anlise a Contabilidade de
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Custos: O NDICE DE CONfORMIDADE TOTAL (mdia ponderada para todo o Pas) aumenta, significando que, em mdia, as prticas e informao dos municpios analisados esto mais conformes com os requisitos do POCAL, passando a satisfazer um pouco mais de 14 parmetros que, face aos 19 agora considerados, representam um nvel mdio de conformidade com o sistema de contabilidade autrquica para 2008, abarcando todos os municpios no Pas, de cerca de 75%. Apesar de neste aumento no poder ser ignorado o facto de termos menos um parmetro de anlise, a verdade que, desde 2005, como se observa no Quadro E1.03, nunca nenhum municpio atingiu os 20 parmetros, precisamente por no cumprir com a Contabilidade de Custos. Por outro lado, h dois municpios que cumprem com a totalidade dos 19 parmetros analisados em 2008, atingindo assim uma conformidade de 100% nos termos considerados quer para a Informao Oramental e PPI, quer para a Informao Econmica e Patrimonial. A esmagadora maioria dos municpios (299 em 308, correspondente a cerca de 97,1%) apresenta em 2008 uma conformidade que se pode dizer positiva, cumprindo com pelo menos 10 parmetros, Adicionalmente cerca de 53% dos municpios (162 em 308) cumprem com pelo menos 15 parmetros, ou seja, apresentam graus de conformidade iguais ou maiores a 75%. Considerando que em 2007 estas percentagens eram respectivamente de cerca de 94% e 41%, nota-se uma evoluo positiva em 2008, com a curva da distribuio das frequncias (Grfico E1.01) claramente desviada para a direita, no sentido do cumprimento de mais parmetros no topo da escala. O nmero de parmetros mais frequente (moda) em 2008, subiu para o valor de 2006, sendo 15 parmetros em 19 (ou seja, 79%) cumpridos por 57 municpios (enquanto em 2006 eram apenas 51), quando em 2007 foi de 14 parmetros em 20 (ou seja, 70%). Um outro aspecto positivo evidenciado numa anlise individualizada por parmetro, cuja limitao de espao nesta publicao nos impede de apresentar. Esta revela que em 15 dos 19 parmetros analisados registaram-se melhorias de 2007 para 2008, ou seja, existem cada vez mais municpios a cumprir com estes parmetros. Nos 4 parmetros onde no se registaram melhorias, a reduo do nmero de municpios no significativa, variando de menos 1 a menos 14 municpios a cumprir face ao ano passado. Por outro lado, estas redues so fundamentalmente em parmetros includos no Relatrio de Gesto onde, ainda assim, em 2008, h mais 12 municpios a apresentarem indicadores econmicos e/
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ou patrimoniais (177 em 2007), mais 19 municpios a apresentarem uma anlise da evoluo da situao econmica e financeira (apenas 12 em 2007) e mais 55 municpios a apresentarem uma anlise da evoluo da situao oramental (58 em 2007).
Quadro E1.03 Conformidade Total
N de Parmetros 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 ndice global de conformidade (Mdia Ponderada) % Moda frequncias Anurio 2005 (de 307 municpios) 0 0 6 2 0 0 2 0 4 7 12 25 34 58 48 41 44 14 9 1 0 Anurio 2006 (de 308 municpios) 0 0 0 0 0 2 0 5 5 12 16 23 26 38 42 51 51 23 10 4 0 Anurio 2007 (de 307 municpios) 0 0 0 0 0 0 2 1 4 12 11 18 29 38 66 57 40 22 6 1 0 Anurio 2008 (de 308 municpios) 0 0 0 0 0 0 0 1 3 5 11 16 30 34 46 57 56 36 11 2
13,72
13,72
13,78
14,31
68,6% 13
68,6% 15 e 16
68,9% 14
75,31% 15
O Quadro E1.05 e o Grfico E1.02 resumem, tal como nos anos anteriores, a anlise da designada conForMidAde pArciAl, que organiza, por categorias de par-
240
metros, a conformidade das prticas e informao realizadas por todos os municpios, permitindo assim avaliar para qual das categorias existe maior conformidade. Lembre-se, mais uma vez, que, face aos anos anteriores, foi excluda a anlise da Contabilidade de Custos.
Quadro E1.05 Conformidade Parcial
N de Parmetros por Categoria Informao Oramental e PPI 0 1 2 3 4 Mdia Ponderada Informao Econmica e Patrimonial 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Mdia Ponderada Relatrio de Gesto 0 1 2 3 4 5 6 Mdia Ponderada 30 25 63 77 62 41 10 2,91 (48,43%) 22 30 74 98 63 18 2 2,69 (44,84%) 8 30 59 71 67 51 22 3,30 (54,98%) 9 36 85 68 65 40 5 3,02 (50,34%) 0 0 0 3 1 16 24 65 104 95 7,72 (85,82%) 0 0 1 2 6 15 36 79 103 65 7,44 (82,70%) 0 0 2 6 10 25 46 75 109 35 7,06 (78,46%) 0 0 9 4 9 16 41 80 100 49 7,36 (81,77%) 0 0 13 73 222 3,68 (91,96%) 0 0 8 94 205 3,64 (91,04%) 0 0 63 69 176 3,37 (84,17%) 0 4 23 133 148 3,49 (87,33%) frequncias 2008 frequncias 2007 frequncias 2006 frequncias 2005
Os valores obtidos para 2008 confirmam a tendncia dos ltimos anos, continuado a conformidade a atingir percentagens mais elevadas nos parmetros respeitantes s prticas e informao sobre a Execuo Oramental e o PPI, seguindo-se,
241
embora com valores no muito inferiores, a conformidade com as prticas e Informao Econmica e Patrimonial e, em terceiro lugar, a conformidade relativa ao Relatrio de Gesto.
Uma breve anlise comparativa com os anos anteriores, permite-nos destacar o seguinte: Em 2008 os municpios cumpriram, em mdia, com 3,68 em 4 parmetros da Informao Oramental e PPI (cerca de 92%), face a 3,49 parmetros em 2005 (cerca de 87,3%), o que representou um aumento de 4,7% no respectivo ndice de conformidade parcial. Adicionalmente, o nmero de municpios a cumprir com a totalidade dos parmetros, aumentou de 205 (67%) em 2007, para 222 (72%) em 2008. Apesar desta evoluo positiva, 75 municpios ainda no apresentam o PPI (designadamente com a classificao funcional) e 24 municpios ainda tm problemas nos Anexos ao processo oramental e sua execuo, o que faz com que esta conformidade em 2008 ainda no seja plena. A conformidade com as prticas e Informao Econmica e Patrimonial atingiu em 2008 85,8% (em mdia, 7,72 parmetros em 9), contra 81,7% em 2005 (7,36 parmetros), o que traduz uma evoluo tambm positiva de cerca de 4%. Esta explica-se fundamentalmente porque, em 2008, todos os parmetros so, em geral, cumpridos por mais municpios, sendo os aumentos mais significativos para os Acrscimos de Custos, Existncias e Anexos ao Balano e Demonstrao dos Resultados. No obstante, tambm nestes parmetros onde h ainda um nmero substancial de municpios cujas contas no esto conformes. De realar pela positiva o facto de 95 municpios (31%) cumprirem a totalidade dos parmetros desta categoria e mais 104 cumprirem com 8 em 9, o que significa que 65% dos municpios tm as contas quase totalmente conformes nesta categoria. No que respeita s prticas e informao do Relatrio de Gesto, nos anos em anlise a conformidade mdia desta categoria rondou sempre os 50%, tendo alcanado os valor mais alto em 2006 com cerca de 55%. Em 2008 este valor foi de cerca de 48,4% (mdia de 2,91 em 6 parmetros) face a 50,34% em 2005 (mdia de 3,02 em 6 parmetros), o que representa uma reduo de cerca de 2% na tendncia do perodo. Porm, relativamente a 2007 h um aumento de cerca de 3,6%. Para este nvel mdio relativamente baixo de conformidade parcial em 2008, contribui o facto de haver ainda muitos municpios que no apresentam no Relatrio de Gesto uma anlise da evoluo da situao econmica e financeira, designadamente dos custos e proveitos (277), e outros que continuam sem apresentar uma anlise da evoluo da
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situao oramental (195), uma anlise da situao do endividamento (141) e um nmero razovel de indicadores oramentais (164) e econmicos e/ou patrimoniais (119). Em contrapartida, cerca de 82% (251) preocupam-se em apresentar informao sobre a execuo do oramento. Contudo, o nmero de municpios que cumprem j com 5 e 6 parmetros passou de 20 (6,5%) em 2007, para 51 (17%) em 2008. Em suma, a evoluo dos ndices de conformidade parcial de 2008 relativamente ao ltimos anos, permite concluir que os municpios parecem continuar a dar menos importncia preparao do Relatrio de Gesto, em detrimento das Contas, designadamente da qualidade quer da Informao Oramental e PPI, quer da Informao Econmica e Patrimonial. Nota-se, todavia, uma tendncia crescente da conformidade com todas as categorias. Numa anlise mais detalhada observa-se que especial ateno continua a ser dada preparao dos Anexos, quer os associados ao Balano e Demonstrao dos Resultados quer ao Processo Oramental e sua Execuo. Tambm se notam melhorias a nvel dos itens patrimoniais, com as contas dos municpios a estarem mais completas em termos de Imobilizaes Corpreas, Bens do Domnio Pblico e respectivas Amortizaes. Continua portanto a estar patente nos municpios portugueses uma preocupao em tornarem a sua Prestao de Contas mais completa, com mais qualidade e, consequentemente, mais fivel.
GrFico E1.02 Conformidade Parcial
100% 86% 80% 83% 78% 82%
92% 91%
84% 87%
60% 48% 40% 45%
55%
50%
20%
0%
Informao Econmica e Patrimonial 2008
Informao Oramental e PPI 2007 2006
Relatrio de Gesto 2005
Na mesma linha dos Anurios anteriores, continumos a anlise do ndice de inForMAo, com o objectivo de aferir se a informao realmente facilitada pelos
243
municpios ao implementar o POCAL continua a permitir alcanar os objectivos gerais inicialmente estabelecidos, nomeadamente: demonstrar a correcta situao oramental; evidenciar a imagem verdadeira e apropriada da situao financeira e patrimonial e dos resultados econmicos; e apoiar a gesto e deciso. O Quadro E1.06 sumaria os resultados para 2008, com base na informao reagrupada conforme o Quadro E1.02. Relembre-se que se retirou desta anlise a Contabilidade de Custos, que afectava particularmente os segundo e terceiro objectivos, restando 25 parmetros (face aos 27 dos anos anteriores): 6 parmetros para o objectivo de demonstrar a correcta situao oramental, 13 para o de evidenciar a imagem verdadeira e apropriada da situao financeira e patrimonial e dos resultados econmicos, e 6 para o objectivo de apoiar a gesto e deciso.
Quadro E1.06 ndice de Informao por Objectivos
Situao Oramental N. de Municpios <= 25% >25% <=50% >50% <=75% >75% Total 0 15 76 217 308 Situao Econmicofinanceira N. de Municpios 0 14 92 202 308 % 0 4,55 29,87 65,58 100 Apoio Gesto e Deciso N. de Municpios 55 140 62 51 308 % 17,86 45,45 20,13 16,56 100
Intervalos (% de parmetros)
% 0,00 4,87 24,68 70,45 100
Observando o Quadro E1.06, em conjunto com o Grfico E1.03, constata-se que em 2008, tal como nos anos anteriores, os municpios, continuaram a dar muita importncia ao objectivo de Demonstrar a Correcta Situao Oramental. Com efeito, apenas cerca de 5% dos municpios (15) cumpriu com menos de metade dos parmetros deste objectivo e aproximadamente 70% dos municpios (217) cumpriu com mais de 75%. Adicionalmente, continua a no haver nenhum municpio que tivesse cumprido com menos de 25% dos parmetros. Quanto ao objectivo Evidenciar a Imagem Verdadeira e Apropriada da Situao Financeira e Patrimonial e dos Resultados Econmicos, verifica-se que os municpios parecem, neste ano, ter consider-lo de importncia paralela ao objectivo anterior. De facto, tambm apenas cerca de 5% dos municpios (14) cumpriu com menos de metade dos parmetros associados a este objectivo e aproximadamente 66% dos municpios (202) cumpriu com mais de 75%. Tambm no houve nenhum municpio que tivesse cumprido com menos de 25% dos parmetros. Por outro lado, a maior concentrao de municpios (202) passou, face a 2007, do 3 para o 4 quartil (com apenas 101 municpios em 2007), o que mostra um aumento considervel dos municpios que consideram tambm muito importante este objectivo para a informa-
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o que preparam. No que concerne ao propsito de Apoiar a Gesto e Deciso, em 2008 cerca de 37% dos municpios (113) j cumpria com mais de metade dos parmetros associados a este objectivo. Porm, cerca de 18% (55) ainda cumpria menos de 25%, continuado a haver uma concentrao significativa no 2 quartil. Em termos genricos, no Grfico E1.03 nota-se uma certa tendncia para cada vez mais concentrao nos quartis superiores, o que um sinal claro de maior aproximao da informao realmente facilitada pelos municpios ao implementar o POCAL, aos objectivos gerais inicialmente estabelecidos.
GrFico E1.03 ndice de Informao
16,56% >75% 20,13% 24,68% 29,87% 45,45% >25% e <=50% 4,87% 4,55% 70,46% <=25% 0,00% 0,00% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 70,46% 65,58%
>50% e <=75%
0%
Apoio Gesto e Deciso
Situao Oramental
Situao Econmico-Financeira
Comparativamente com os anos anteriores, complementando a anlise com o Quadro E1.07, importa notar que: No objectivo Demonstrar a Correcta Situao Oramental h, em 2008, uma quebra na tendncia crescente anterior no 4 quartil, havendo, face a 2007, uma reduo de cerca de 5% dos municpios. No obstante, continua a ser neste objectivo que se notam maiores percentagens de municpios no quartil superior, o que mostra uma continuada preferncia do municpios por prestar informao de carcter oramental e em base de caixa. Sobre Evidenciar a Imagem Verdadeira e Apropriada da Situao Financeira e Patrimonial e dos Resultados Econmicos, continua a observar-se uma evoluo bastante positiva da importncia atribuda informao, em base de acrscimo, associada a este objectivo, atingindo nveis semelhantes ao objectivo anterior. Na verdade, em 2008 os municpios parecem ter prestado parti-
245
cular ateno a estes aspectos, j que, face a 2007, duplicou a percentagem dos situados no 4 quartil, ou seja, a cumprir com mais de 75% dos parmetros, reduzindo substancialmente a percentagem dos municpios nos 2 e 3 quartis. A concentrao neste objectivo parece, de algum modo, justificar a reduo no 4 quartil do objectivo anterior. No que respeita informao para Apoiar a Gesto e Deciso, em 2008 nota-se tambm uma evoluo favorvel face aos anos anteriores, j que a percentagem de municpios que cumprem com mais de metade dos parmetros aumenta para 37% (contra 27% em 2007) e apesar da maior concentrao de municpios continuar, como nos anos anteriores, no 2 quartil, h, face a 2007, uma reduo de 10% dos municpios, que parecem ter avanado na direco do 4 quartil, onde se nota o aumento mais substancial do perodo de 1,6% em 2005 para 16,6% em 2008, o que significa que dez vezes mais municpios canalizam a sua informao para o objectivo de apoiar a gesto e Deciso.
Quadro E1.07 ndice de Informao por Objectivos anlise comparativa
Situao Econmicofinanceira % 2005 3,2 17,9 62,4 18,2 100 % 2006 1,3 20,8 58,1 19,8 100 % 2007 0,3 12,1 54,7 32,9 100 % 2008 0,0 4,5 29,9 65,6 100
Intervalos (% de Parmetros)
Situao Oramental
Apoio Gesto e Deciso
% 2005
% 2006 0,0 7,4 20,8 71,8 100
% 2007 0,0 6,5 17,9 75,6 100
% 2008 0,0 4,9 24,7 70,4 100
% 2005 17,9 46,1 34,1 1,6 100
% 2006 12,3 42,2 38,3 7,2 100
% 2007 16,9 56,0 26,4 0,7 100
% 2008 17,9 45,4 20,1 16,6 100
<= 25% >25% <=50% >50% <=75% >75% Total
2,9 7,4 24,0 65,6 100
2. Municpios face aos Servios Municipalizados e Entidades do Sector Empresarial Local Neste Anurio relativo a 2008, continuamos a incluir, tal como em 2007 e conforme anlise apresentada na terceira parte, informao sobre Servios Municipalizados (doravante SM) e Entidades do Sector Empresarial Local (doravante ESEL) que, neste ponto, so genericamente designados por servios descenconcentrados. No contexto particular deste Estudo 1, entende-se pertinente comparar a confor-
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midade das contas destas entidades com os requisitos do sistema contabilstico aplicvel Plano Oficial de Contabilidade (POC) para as ESEL e POCAL para os SM a fim de podermos concluir acerca da qualidade e consequente fiabilidade das suas contas face s dos municpios a que esto ligados. Como efectuado para 2007, a anlise aqui cinge-se conformidade parcial com as prticas e Informao Econmica e Patrimonial (em base de acrscimo), no considerando os parmetros Bens de Domnio Pblico a 20% do activo lquido e Anexos ao Balano e Demonstrao dos Resultados. A excluso destes dois itens conduz a que se analisem, face ao efectuado na seco 3 para os municpios, apenas 7 parmetros, em vez de 9, a saber: Imobilizado corpreo Amortizaes do exerccio Proveitos diferidos Acrscimos de custos Provises Dvidas a receber a curto prazo Existncias As razes para a excluso dos dois parmetros referidos foram, tal como anteriormente, as seguintes: As ESEL saem do mbito do POCAL e, embora de capitais pblicos (municipais), no detm Bens do Domnio Pblico. Assim, a fim de compararmos realidades contabilsticas efectivamente comparveis, houve necessidade de retirar desta anlise da conformidade o parmetro Bens de Domnio Pblico a 20% do activo lquido. As limitaes de informao, conduzindo a que apenas se tivesse acesso aos respectivos Balanos e Demonstraes dos Resultados, levou a que tambm no se pudesse considerar o parmetro relativo aos Anexos ao Balano e Demonstrao dos Resultados. A amostra para esta anlise de 2008 foi constituda por 249 entidades, conforme Quadro E1.08. Comparativamente a 2007, conseguiu-se reunir informao de todas as ESEL existentes at final de 2008.
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Quadro E1.08 Servios Municipalizados e Entidades do Sector Empresarial Local

Tipo Empresas Municipais Servios Municipalizados Total Localizao Continente 181 29 210 Aores 29 1 30 Madeira 9 0 9 Total 219 30 249
O Quadro E1.09 resume os nveis de conformidade obtidos. Apesar da dimenso das amostras ser diferente (em 2007, foram apenas 50 ESEL e 28 SM, num total de 78 entidades), apresentam-se os valores de 2008 numa perspectiva comparativa com os do ano anterior.
Quadro E1.09 Conformidade da Informao Econmica e Patrimonial: Municpios versus SM e ESEL anlise comparativa
2007 Entidade ndice 83,29% 59,71% 87,24% 69,60% Parmetros (em 7) 5,83 4,18 6,11 4,87 ndice 85,99% 73,97% 87,62% 75,62% 2008 Parmetros (em 7) 6,02 5,18 6,13 5,29
MUNICPIOS ESEL SM TOTAL ESEL e SM
Os valores apresentados permitem observar o seguinte: Em 2008 os Municpios continuam a apresentar um nvel de conformidade superior aos SM e ESEL considerados na globalidade. Porm, relativamente a 2007, a diferena baixa de cerca de 13% para aproximadamente 10%; Considerados separadamente, os SM continuam a apresentar o ndice de conformidade mais elevado, tendo-se todavia reduzido para metade a diferena face ao observado nas ESEL cerca de 27% em 2007, passou para cerca de 13% em 2008; De 2007 para 2008, a variao mais significativa ocorre na conformidade das ESEL, que sobre 14,26%, sendo portanto responsvel pela subida de cerca de 6% da conformidade dos SM e ESEL considerados na globalidade, j que no se verificaram alteraes ao nvel da conformidade dos SM.
248
Os valores mais elevados dos SM no so surpreendentes, sobretudo se se atender a que so as entidades que mais experincia tm com o subsistema de Contabilidade Patrimonial, com um primeiro Plano de Contas para estes Servios a datar de 1993. Contudo, os Municpios, no obstante terem menos 12 anos de experincia, no novo sistema contabilstico apresentam conformidades j muito prximas daquelas entidades. Como referido na seco 3, em 2008 a melhoria da conformidade das prticas e informao econmico-financeira e patrimonial parece ter sido o alvo da ateno de muitos municpios, o que mostra, mais uma vez, o esforo considervel que tm feito para melhorar a qualidade das suas contas, especialmente os documentos que resultam da Contabilidade Patrimonial, que se podem considerar j bastante fiveis. De realar tambm o aumento significativo da conformidade nas ESEL, reflectindo tambm um esforo importante para a melhoria da qualidade da sua Prestao de Contas, sobretudo atendendo a que muitas destas empresas foram criadas bastante recentemente e, portanto, com pouca experincia em termos de organizao financeira e patrimonial autnoma. 3. Concluses A finalizar este estudo sintetizam-se as seguintes concluses: O nvel de conformidade com o POCAL em geral, considerando diferentes categorias de prticas e informao requeridas por este sistema de contabilidade autrquica, mostrou, para 2008, um nvel mdio de implementao do POCAL no Pas de 75%. Face a 2007 verificou-se um aumento, com particular enfoque nos subsistemas Oramental e Patrimonial, j que a Contabilidade de Custos foi excluda desta anlise. Dois municpios j cumpriram com a totalidade dos parmetros analisados e cerca de metade dos municpios atingem conformidades na ordem dos 75% (entre 14 e 15 parmetros). Uma anlise individualizada por parmetro revela que em 15 dos 19 parmetros analisados registaram-se melhorias em 2008, significando que existem cada vez mais municpios a cumprir com mais parmetros; excepes ocorrem em alguns parmetros associados ao Relatrio de Gesto que, portanto, parece ainda carecer de ateno por parte de muitos municpios. Na conformidade parcial, embora os maiores valores continuem a verificar-se na Informao Oramental e PPI, os ndices para a Informao Econmica e Patrimonial j esto muito prximos daqueles. Para 2008 os valores para ambas as categorias j esto entre 86% e 92%. Melhorias foram particularmente notadas na preparao dos Anexos (quer os associados ao Balano e
249
Demonstrao dos Resultados, quer ao Processo Oramental e sua Execuo), bem como a nvel dos itens patrimoniais, com as contas dos municpios a estarem mais completas em termos de Imobilizaes Corpreas, Bens do Domnio Pblico e respectivas Amortizaes. J no que concerne s prticas e informao do Relatrio de Gesto, a conformidade continua a rondar os 50%, sobretudo devido ao facto de ainda haver muitos municpios que no apresentam neste documento uma anlise da evoluo da situao econmica e financeira, designadamente dos custos e proveitos, nem uma anlise da evoluo da situao oramental, nem mesmo uma anlise do endividamento ou um nmero razovel de indicadores oramentais e econmicos e/ou patrimoniais. Quanto s prticas e informao facilitadas para atingir os objectivos gerais do POCAL, em relao aos anos anteriores, continua a existir uma preferncia pela maioria dos municpios para cumprirem com parmetros relacionados com a Demonstrao da correcta Situao Oramental (a informao oramental, ainda em base de caixa, parece continuar a ser prioritria). Porm, em 2008 muitos municpios j tendem a colocar em igual nvel de importncia os parmetros relacionados com o objectivo Evidenciar a imagem verdadeira e apropriada da Situao Financeira e Patrimonial e dos resultados econmicos. Com efeito, 2/3 dos municpios j cumprem com mais de 75% dos parmetros associados a este objectivo. O propsito de preparar informao para Apoio Gesto e Deciso continua a ser relegado para terceiro plano, mas em 2008 cerca de 37% dos municpios j cumpria com mais de metade dos parmetros associados a este objectivo. Os nveis de conformidade com a Informao Econmica e Patrimonial nos Municpios, SM e ESEL , em 2008, superior a 70%, tendo o aumento mais significativo face a 2007 ocorrido nas ESEL. Tais valores mostram que o Balano e a Demonstrao dos Resultados destas entidades j apresentam um elevado grau de fiabilidade.
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estudo 2 o sistema de contabilidade de custos nos municpios portugueses: estudo emprico
PATRCIA S. GOMES Doutoranda em Cincias Empresariais Universidade do Minho Assistente da Escola Superior de Gesto do IPCA (E-mail: pgomes@ipca.pt)
MARIA JOS fERNANDES Doutorada em Cincias Empresariais Universidade de Santiago de Compostela Professora Coordenadora da Escola Superior de Gesto do IPCA (E-mail: mjfernandes@ipca.pt)
JOO BAPTISTA DA COSTA CARVALHO Doutorado em Cincias Empresariais Universidade de Saragoa Presidente do IPCA e Professor Associado da Universidade do Minho (E-mail: jcarvalho@ipca.pt)
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estudo 2 o sistema de contabilidade de custos nos municpios portugueses: estudo emprico
1. Introduo A Administrao Pblica Portuguesa, e em particular a administrao local, tem estado sujeita ao conjunto de reformas da New Public Management (NPM) adoptadas nos pases da OCDE, de forma a aumentar os ndices de eficincia, eficcia e de qualidade dos servios prestados. Em paralelo, tem-se assistido a fortes restries oramentais e necessidade de conteno da despesa pblica atravs da reduo do peso do estado na economia. A adopo de mecanismos de gesto privada, nomeadamente de sistemas de informao contabilstica mais sofisticados, surgiu como uma soluo para operacionalizar as reformas necessrias. Contudo, tem sido fortemente questionada a eficcia destas reformas na melhoria da gesto pblica (Lapsley, 2009) devido s diferenas que marcam o sector pblico e o sector privado. Em Portugal, a reforma da contabilidade pblica levada a cabo na dcada de 90 surge no mbito da introduo de um novo modelo de gesto pblica que visa aumentar a transparncia das contas pblicas e promover a accountability. Na sequncia desta agenda de reforma, aprovado o Plano Oficial de Contabilidade das Autarquias Locais (POCAL), em 1999, que representa o ponto de partida para dotar a gesto autrquica de novos instrumentos de gesto para apoiar o processo de tomada de deciso. Entre as inovaes introduzidas por este plano, est a adopo do Sistema de Contabilidade de Custos (SCC), devidamente articulado com o sistema oramental e financeiro, com vista ao apuramento dos custos por funes e dos custos subjacentes fixao de tarifas e preos de bens e servios. Mais tarde, com a aprovao do Regime Geral de Taxas das Autarquias Locais (RGTAL), que obriga fundamentao econmico-financeira do valor das taxas a praticar pelos municpios, e da nova Lei das Finanas Locais (NLFL), reforada a importncia da implementao da contabilidade de custos com vista produo da informao necessria para a definio das taxas e preos a praticar. Face ao enquadramento legal em vigor, e tendo por base a falta de informao divulgada nos relatrios e contas sobre a contabilidade de custos (Carvalho et al., 2009), aplicou-se um questionrio a todos os municpios Portugueses de forma a aferir sobre o estado desenvolvimento deste sistema contabilstico. Os resultados mostram que os municpios tm adoptado este modelo apenas recentemente (essencialmente aps o ano de 2006) e o uso da informao para diferentes propsitos ainda moderado. Algumas divergncias foram encontradas entre os adoptantes e os no adoptantes do SCC bem como no nvel de uso da informao e na utilidade percebida. A influncia da legislao, a dimenso dos municpios e a
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resistncia mudana revelam ser os factores mais determinantes na deciso de adoptar o SCC, enquanto a falta de suporte e as dificuldades tcnicas para executar o modelo condicionam essencialmente o uso da informao a nvel interno. Em suma, face elevada utilidade percebida relativamente informao produzida pelo SCC e tendo em conta as recentes recomendaes do Tribunal de Contas na implementao deste sistema contabilstico, espera-se um aumento significativo, a curto prazo, na implementao do SCC. 2. Mudana do Sistema de Contabilidade Pblica no mbito da new Public Management Desde a dcada de 90 do sculo passado tem-se assistido decadncia do modelo burocrtico da administrao pblica tradicional, preocupado fundamentalmente com a lei e o seu cumprimento, e, por outro lado, ascenso do modelo de gesto centrado numa maior aproximao dos servios aos cidados e s suas necessidades (Dunleavy e Hood, 1994; Raine e Willson 1995; Rocha 2000). Estas mudanas no modelo de gesto pblica ocorrem no mbito das reformas introduzidas pelo paradigma da NPM cujos princpios implicam uma mudana na forma como os servios pblicos esto organizados e no modo como so geridos. Pode-se afirmar que a introduo do novo modelo de gesto no sector pblico surge como resposta s limitaes verificadas no modelo tradicional administrativo. Raine e Willson (1995) distinguem os dois modelos de acordo com as caractersticas apresentadas no Quadro E2.01.
Quadro E2.01: Modelo Administrativo versus Modelo de Gesto
Modelo Administrativo Estvel Documentado Funcionrios especialistas Controlo e Autoridade Equidade Continuidade Orientao para o Input
Fonte: Raine e Willson (1995: 35).
Modelo de Gesto Dinmico Medido Funcionrios Flexveis Delegao e Responsabilidade Eficincia e Eficcia Responsiveness Orientao para o output/outcome
Em consequncia das reformas implementadas introduziu-se tambm na agenda poltica uma mudana fulcral ao nvel da administrao financeira do estado com a introduo do New Public Financial Management (NPFM). Assim, o novo modelo de gesto financeira deveria estar centrado na obteno de informao sobre os nveis de eficincia e eficcia bem como sobre os outputs e outcomes produzidos pelos servios pblicos (achievements). Este processo de reforma da gesto e da contabilidade pblica uma consequncia da evoluo do processo de accountability, ou seja, o sistema de informao financeira teria de evoluir no sentido de satisfazer as novas necessidades de informao da comunidade em geral. Assim,
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a transio de um sistema de informao focado nos inputs para um modelo centrado nos outputs e outcomes resultou da necessidade de promover o processo de accountability (financeira e de gesto), o value for money e, em consequncia, melhorar o desempenho organizacional atravs da criao de uma estrutura de indicadores que permita medir e avaliar esse desempenho (Smith, 1993; Jackson e Lapsley, 2003; Lapsley e Wright, 2004). O Quadro E2.02 mostra como os sistemas de informao contabilstica tm evoludo no mbito deste contexto de reforma em prol da satisfao das novas necessidades de informao por parte dos diferentes utilizadores. Em suma, o sistema de informao contabilstica baseado no princpio de caixa tem evoludo para um sistema de contabilidade e de controlo de gesto, baseado no princpio do acrscimo (accrual accounting) e em informao de carcter mais estratgico, com vista medida e avaliao do desempenho. Esta evoluo deve-se a uma mudana nas necessidades de informao contabilstica que deixaram de estar focadas no cumprimento legal e oramental, passando a enfatizar a informao sobre os custos por outputs (bens e servios), os nveis de eficincia e eficcia, a posio financeira, a informao por programas, os outcomes (impactos na sociedade), etc.2
Quadro E2.02: A evoluo do sistema contabilstico face s novas necessidades de informao
Necessidades de informao Cobrana de impostos Despesas pblicas Cumprimento das verbas oramentais aprovadas Programas Outputs Custo e qualidade dos servios Eficincia Activos lquidos e suas variaes Posio financeira Respeito pelo princpio da equidade inter-geraes Sistema de informao contabilstica Contabilidade de caixa e de compromissos Cumprimento dos procedimentos
Contabilidade baseado no acrscimo Oramento baseado no acrscimo Contabilidade de gesto Controlo de gesto Medida de desempenho baseada em outputs e eficincia Planeamento estratgico e controlo
Outcomes Eficcia
Fonte: Baseado em Reginato (2008).
Relatrios de desempenho Medida de desempenho baseada em outcomes e eficcia
2 Estudos prvios mostram que esta evoluo tem seguido diferentes ritmos entre os pases da OCDE (Hood, 1995; Pollitt e Bouckaert, 2004), destacando-se o avano dos pases Anglo-saxnicos na introduo destas inovaes contabilsticas, comparativamente aos pases da Europa-continental (Pina e Torres, 2003; Brusca e Condor, 2002; Benito e Brusca, 2004).
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Em Portugal, a aprovao da lei de bases da contabilidade pblica (Lei n 8/1990 de 20 de Fevereiro) e do Decreto-Lei n 155/1992 de 28 de Julho, tendo por base a reviso constitucional de 89, constituram o ponto de partida para a introduo da Reforma Administrativa e Financeira do Estado (RAFE). O aumento do nvel de autonomia administrativa e financeira, a reduo do nmero de servios integrados, a diminuio do controlo oramental prvio e o aumento do controlo sucessivo, a introduo da contabilidade baseada no acrscimo, a flexibilizao dos servios pblicos e a medida e avaliao do desempenho representaram os principais objectivos destas medidas. Em 1997 aprovado o Plano Oficial de Contabilidade Pblica (POCP) atravs do Decreto-Lei n 232/1997 de 3 de Setembro com vista normalizao da contabilidade pblica, inexistente at ao momento. O POCP refere no seu prembulo que, com esta reforma, pretende-se criar as condies necessrias para a integrao dos diferentes sistemas contabilsticos oramental, patrimonial e analtica numa contabilidade pblica moderna que sirva como instrumento de apoio gesto das entidades pblicas e sua avaliao. Este plano constituiu o primeiro passo para a implementao da reforma da contabilidade pblica em Portugal, confrontando com vrios obstculos, nomeadamente a necessria mudana de mentalidades e a falta de formao adequada. Deixou-se de lado um sistema de contabilidade baseado, unicamente, no princpio de caixa, acrescentando-se o princpio do acrscimo, o sistema digrfico e a informao patrimonial e analtica. Com base na estrutura do POCP foram entretanto aprovados os planos sectoriais para a administrao local (POCAL), a Segurana Social (POCISSS), a educao (POC-Educao) e a sade (POCMS).3 Relativamente ao POCAL, este foi inovador na definio de um conjunto de procedimentos para a introduo do sistema de controlo interno, no desenvolvimento de alguns elementos para a implementao da Contabilidade de Custos, na definio de um regime geral e simplificado, entre outros aspectos que se analisam de seguida. 3. Reformas recentes do Sistema de Contabilidade das Autarquias Locais A reforma do sistema de contabilidade dos municpios Portugueses tem como marco principal a aprovao do POCAL atravs do Decreto-Lei n. 54-A/99 de 22 de Fevereiro de 1999 (em paralelo ao contexto de reforma da gesto financeira do estado j referido acima). Este novo modelo contabilstico vem permitir a integrao consistente da contabilidade oramental, patrimonial e de custos numa contabilidade pblica moderna, que constitua um instrumento fundamental de apoio gesto das autarquias locais (prembulo do Decreto-Lei n. 54-A/99). Assim, para alm de um subsistema de contabilidade oramental e financeiro, este diploma obriga os municpios ao desenvolvimento de um SCC orientado para
3 Para as entidades do sector pblico empresarial aplica-se o normativo contabilstico vigente no sector privado.
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as actividades e para os outputs produzidos (Carvalho et al., 2009a). Como refere o ponto 2.8.3.2 do POCAL A contabilidade de custos obrigatria no apuramento dos custos das funes e dos custos subjacentes fixao de tarifas e preos de bens e servios. Este diploma prev ainda a utilizao do sistema de custeio total na determinao do custo por funes, bens e servios na medida em que considera que devem ser includos, no apuramento do custo, os custos directos e indirectos relacionados com a produo, distribuio, administrao geral e financeiros. Para o efeito devem ser aplicados coeficientes de imputao dos custos indirectos. Apesar da implementao do SCC estar prevista desde 1999, com a aprovao do POCAL, na realidade o sistema de informao contabilstica das autarquias locais tem enfatizado a produo da informao oramental e financeira, fiscalizada e controlada pelo Tribunal de Contas, desvalorizando a aplicao e o desenvolvimento da contabilidade de custos (Carvalho et al., 2009b).4 Contudo, o quadro legislativo actualmente em vigor tem implicado alguns avanos na implementao deste sistema contabilstico (Carvalho et al., 2009; Gomes et al., 2009a e 2009b; Carvalho et al., 2010). Por um lado, com a aprovao da Lei n 53-E/2006 de 29 de Dezembro introduzido o Regime Geral de Taxas das Autarquias Locais (RGTAL) que obriga aplicao do princpio da proporcionalidade na determinao do valor das taxas a praticar pelas autarquias, ou seja, o valor a cobrar ao particular no deve ultrapassar o custo da actividade pblica local ou o benefcio auferido pelo prprio (art. 4, n1).5 Acresce ainda, no art. 8, que as taxas das autarquias locais so criadas por regulamento aprovado pelo rgo deliberativo respectivo, devendo este regulamento conter, entre outros elementos, a indicao da base de incidncia objectiva e subjectiva das taxas, o valor ou a frmula de clculo do valor das taxas a cobrar bem como a fundamentao econmico-financeira relativa ao valor das taxas a praticar. Por outro lado, a aprovao da nova Lei das Finanas Locais (Lei n 2/2007, de 15 de Janeiro - NLFL) vem reforar a importncia de se determinar o custo da actividade local ao referir que a criao de taxas pelos municpios est subordinada aos princpios da equivalncia jurdica, da justa repartio de encargos pblicos e da publicidade incidindo sobre utilidades prestadas aos particulares ou geradas pela actividade dos municpios (art. 15, n 2). Assim, nos termos da lei, a fundamentao econmico-financeira do valor das taxas praticadas pelas autarquias locais tornou-se obrigatria, em prol de uma maior transparncia da actividade pblica local desenvolvida e do respeito pelo princpio da equivalncia jurdica. O apuramento do custo real da actividade pblica
4 Note-se que informao da contabilidade de custos no integra o conjunto de documentos com vista prestao de contas ao Tribunal de Contas, tendo essencialmente uma utilidade interna. 5 Admite-se que o valor estipulado para as taxas, respeitando a necessria proporcionalidade, pode ser fixado com base em critrios de incentivo e desincentivo prtica de certos actos ou operaes (art. 4, n1).
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local, designadamente os custos directos e indirectos, os encargos financeiros, amortizaes e futuros investimentos realizados ou a realizar pela autarquia (art. 8, al. c), revela-se um trabalho profundo e minucioso, o que torna fundamental o desenvolvimento de um SCC por actividades e outputs. neste contexto que o Tribunal de Contas e a Inspeco Geral de Finanas tm emitido recomendaes s entidades no sentido destas implementarem o SCC por funes, bens e servios, apesar de no ser obrigatria a prestao de contas neste mbito. Em suma, a obrigatoriedade de implementar o SCC nos municpios Portugueses (introduzida pelo POCAL) foi reforada pela aprovao da Lei n. 53-E/2006, de 29 de Dezembro que estabelece o RGTAL e da nova Lei das Finanas Locais. Estes diplomas visam introduzir uma maior transparncia na actividade pblica local desenvolvida e promover o value for money ao obrigarem os municpios a fundamentar, do ponto de vista econmico e financeiro, as taxas praticadas pelos bens e servios prestados. Este novo enquadramento legal, em paralelo com os requisitos j introduzidos pelo POCAL, tm conduzido a uma atitude mais activa na forma como polticos e gestores locais vm a importncia da informao da contabilidade de custos (Carvalho et al., 2009; Gomes et. al., 2009a e 2009b). 4. O papel da Contabilidade de Custos na gesto autrquica A gesto autrquica, em paralelo com outros nveis do sector pblico, tem sido dotada de novos instrumentos de contabilidade e gesto pblica, nomeadamente a contabilidade de custos, no sentido de aumentar a transparncia, a eficincia e a eficcia da sua actuao. De acordo com Horngren e Foster (1991: 4) um sistema de contabilidade de custos ajuda os gestores a decidir no curto e no longo prazo. Por outro lado, Drury (2007: 29) define a contabilidade de custos como um sistema que mede os custos usados para medir o lucro e avaliar os inventrios, para tomar decises, para medir o desempenho e controlar o comportamento das pessoas. Quando aplicvel ao sector publico, as principais finalidades de um SCC so a melhoria do processo de tomada de decises, a medida e o controlo do desempenho alcanado bem como o apoio nas funes de controlo e planeamento (Jones e Pendlebury, 1992; Evans e Bellamy, 1995;). O Comit para o Sector Pblico do Institute of Financial Accountants (IFAC Public Sector Committee) identificou seis funes essenciais da contabilidade de custos para o sector publico: (1) apoiar o processo oramental; (2) introduzir o controlo de custos (3) determinar os preos e taxas; (4) medir o desempenho; (5) avaliar a eficincia e eficcia dos programas e (6) apoiar um conjunto de decises econmicas (IFAC, 2000: 7). No contexto nacional, com a aprovao do POCAL estabelece-se, pela primeira vez, a possibilidade de os rgos municipais tomarem decises a partir de documentos previsionais e de prestao de contas uniformes, elaborados segundo mtodos e procedimentos comuns, nomeadamente no que respeita determinao do valor das tarifas e preos (prembulo do POCAL). O SCC previsto pelo POCAL
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permite proporcionar uma srie de informao adicional para a gesto, com uma perspectiva mais alargada dos resultados da autarquia que se revela fundamental no auxlio ao processo da tomada de decises. Assim, com a introduo de uma perspectiva econmica e de custos possvel produzir informao de apoio gesto, nomeadamente a determinao dos resultados econmicos em termos analticos, demonstrando os custos, os proveitos e os resultados, para cada bem, servio ou actividade. semelhana do que foi referido pela IFAC, Carvalho et al. (2002) definem os seguintes objectivos do SCC para os municpios: 1. Justificar o valor das taxas e preos cobrados pelos bens e servios prestados (em conformidade com o estabelecido no RGTAL); Apurar o custo por funo, conforme a classificao funcional do POCAL; Facilitar a elaborao do oramento, na medida em que a contabilidade de custos fornece informao estratgica e til para a definio dos objectivos a alcanar; Proporcionar indicadores de eficincia, eficcia, economia, sub-actividade e sobre-actividade dos diferentes servios que se revelam fundamentais para medir, avaliar e comparar o desempenho obtido; Apoiar a deciso sobre a produo de um determinado bem, servio ou actividade, ou entregar a entidades externas (subcontratao) e, Fornecer informao til a entidades financiadoras de produtos, servios ou actividades, bem como aos rgos responsveis pela atribuio de subsdios.
2. 3.
4.
5.
6.
Actualmente, defende-se a perspectiva da determinao de diferentes custos para diferentes propsitos (different costs for different purposes), tendo por base os custos em determinado contexto de deciso (Ryan et al., 2002). As diferentes necessidades de informao por parte dos utilizadores justificam a determinao de diferentes medidas de desempenho (Behn, 2003), e o sistema contabilstico deve proporcionar essa informao para os diferentes propsitos (Zimmerman, 1977; Mayston, 1985). Apesar da importncia deste tipo de informao mais analtica no processo de tomada de decises, pouco se sabe ainda sobre a forma como esta tcnica tem sido adoptada no sector pblico. A investigao emprica existente evidencia um uso reduzido da informao da contabilidade de custos no controlo e na gesto interna devido ao principal objectivo de se obter legitimidade externa aquando da sua adopo (Geiger e Ittner, 1996; Cavaluzzo e Ittner, 2005). Por outro lado, a IFAC (2000) acrescenta o facto de os gestores terem pouco conhecimento sobre a forma como usar este sistema de informao. Com este estudo pretendese perceber a situao no contexto dos municpios Portugueses.
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5. Estudo Emprico: desenvolvimento do Sistema de Contabilidade de Custos nos Municpios Portugueses 5.1 Metodologia de investigao O objectivo central deste artigo consiste em perceber o estado de desenvolvimento do SCC entre os municpios Portugueses, os principais factores impulsionadores na adopo do SCC, a utilidade percebida da informao obtida bem como as principais barreiras na implementao deste sistema, com base nos resultados obtidos atravs da aplicao de um questionrio a toda a populao (308 municpios). Pretende-se tambm com este trabalho apresentar uma sntese dos resultados obtidos em estudos prvios realizados pelos autores (ver Gomes et al., 2009a; Carvalho et al., 2010). A aprovao do POCAL constituiu um importante marco na introduo do controlo e da contabilidade de gesto no governo local Portugus, na medida em que, por fora da lei, os municpios esto obrigados a desenvolver informao de apoio gesto interna e tomada de decises. Apesar dos elementos referidos pelo POCAL relativamente implementao da contabilidade de custos, nomeadamente o uso de mapas de custos, de um classificador funcional e de critrios de repartio dos custos indirectos, no foi desenvolvido um modelo para implementar o SCC. Ou seja, por se tratar de informao de apoio gesto, cabe a cada entidade desenvolver o modelo que melhor se adapta sua realidade, designadamente os objectivos pretendidos com o sistema, os indicadores econmicos e de gesto a utilizar, as fontes dos dados a recolher, o envolvimento poltico e dos auditores, a articulao entre as actividades e os outputs obtidos, os centros de custos a criar, entre outros aspectos. Por outro lado, contrariamente ao sistema de informao oramental e financeira, a informao da contabilidade de custos no integra o conjunto de documentos com vista prestao de conta, tendo essencialmente uma utilidade interna. neste contexto que no foi estipulado nenhum mecanismo de enforcement relativamente execuo da contabilidade de custos, nem qualquer sano associada ao seu incumprimento, o que pode justificar menores avanos na implementao da contabilidade de custos comparativamente contabilidade oramental e financeira (apesar das recentes recomendaes do Tribunal de Contas e da Inspeco Geral de Finanas). Apesar da utilidade interna da informao sobre os custos, a literatura tem defendido o alargamento do relato financeiro que deve contemplar tambm informao sobre o desempenho, nomeadamente sobre os nveis de eficincia, eficcia e qualidade do servio (Smith, 2004; Cunningham e Harris, 2005; Lee, 2008). Desta forma, encorajada a incluso no relatrio financeiro, de indicadores de gesto e de informao de custos por outputs e de custos de eficcia, embora esta se revele ainda uma prtica muito incipiente nos municpios Portugueses (Carvalho et al., 2009).
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A utilizao do inqurito por questionrio revela-se o mtodo mais adequado quando o objectivo de investigao recolher informao sobre opinies, percepes e comportamentos de uma amostra com o intuito de generalizar os resultados para uma populao (Fowler, 1993; Creswell, 1994; Babie, 1997). As questes de base elaborao do inqurito resultaram da reviso de literatura efectuada. A primeira questo consiste em saber se o municpio adoptou ou no o SCC. Assim, a anlise das entidades que adoptaram o SCC baseia-se numa varivel dicotmica que toma os valores 1 e 0 (1 sim; 0 no). As restantes questes so baseadas numa escala do tipo likert de forma a captar a extenso com que o SCC est desenvolvido e usado para efeitos internos (uso no processo de tomada de deciso) e externos (relato da informao no relatrio anual), a extenso com que a legislao, as presses externas e o envolvimento dos lderes e auditores externos afectam o desenvolvimento do SCC, a utilidade percebida, terminando com um conjunto de factores que, na opinio dos inquiridos, dificultam o desenvolvimento deste sistema contabilstico. Para este efeito usaram-se variveis ordinais baseadas numa escala de 5 pontos (1- nenhuma extenso; 5 extenso muito elevada). Os respondentes foram ainda questionados sobre o ano da adopo do SCC com base numa varivel nominal que toma os valores 1 (se a implementao ocorreu depois de 2006), 2 (se a implementao ocorreu depois de 1999 e at 2006) e 3 (se a implementao ocorreu antes de 1999). De referir ainda que a verso final do questionrio foi obtida aps a realizao de um pr-teste em cinco municpios que, gentilmente, analisaram a compreensibilidade, a adequabilidade e a clareza do instrumento de medida usado. O questionrio foi aplicado em duas fases: a primeira fase decorreu no segundo semestre de 2008 com o objectivo de perceber que municpios tinham j adoptado o SCC e os principais factores impulsionadores da adopo. Numa segunda fase (Dezembro de 2009 a Fevereiro de 2010) foi enviado o inqurito aos respondentes da primeira fase, com o objectivo de actualizar o nmero de adoptantes do SCC, complementando o inqurito com um conjunto de questes relativas aos principais obstculos/barreiras no desenvolvimento do SCC (quer para os adoptantes do SCC quer para os que ainda no iniciaram este processo).6 O questionrio foi dirigido ao Director do Departamento Financeiro de cada municpio, podendo este delegar a resposta ao inqurito no responsvel pela rea da contabilidade e oramento e outras reas afins. Em resultado das duas fases de recolha de dados obtiveram-se 123 respostas, sendo a amostra do estudo composta por 69 municpios que j adoptaram o SCC e 54 municpios no adoptantes. Tendo em conta que das respostas recebidas,
6 A realizao de uma segunda fase justificou-se pela necessidade de actualizar o nmero de adoptantes tendo em conta as recentes recomendaes do Tribunal de Contas e da Inspeco Geral de Finanas no sentido de se implementar o SCC. O nmero de adoptantes passou de 60 para 69, aps a segunda fase de recolha de dados.
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11 inquritos no estavam devidamente preenchidos ou estavam incompletos, foram consideradas para anlise 112 respostas (taxa de resposta de 37%). O Quadro E2.03 apresenta uma breve descrio da amostra por adoptantes e no adoptantes, caracterizando cada grupo quanto ao nmero mdio de trabalhadores e populao mdia. Como se pode verificar, 57% da amostra constituda pelos adoptantes do SCC; por outro lado, os no adoptantes representam organizaes de menor dimenso comparativamente aos adoptantes (com base no nmero de trabalhadores e na populao mdia). No foram encontradas diferenas significativas entre as respostas obtidas e analisadas.
Quadro E2.03: Distribuio da amostra entre os adoptantes e os no adoptantes
Adoptantes Recebidos N N mdio trabalhadores Pop. mdia 69 618 57.519 Analisados 64 592 52.843 % 57 ----No adoptantes Recebidos 54 277 24.532 Analisados 48 276 23.734 % 43 ----Recebidos 123 461 42.356 Total Analisados 112 450 39.706 % 37 -----
5.2 Estatsticas descritivas a) Adopo, uso, utilidade e nvel de implementao do SCC Nesta seco apresentam-se as estatsticas descritivas de cada uma das variveis medidas atravs da aplicao do questionrio. O Quadro E2.04 apresenta os resultados relativamente adopo do SCC (a sua organizao j adoptou o SCC?), o uso da informao a nvel interno (com que extenso a informao sobre os custos por actividades e outputs utilizada no processo de tomada de decises?) e externo (com que extenso divulgada, no relatrio e contas anual, informao sobre os custos por actividades e outputs?), a utilidade percebida (qual o grau de importncia que atribui informao sobre os custos por actividades e outputs?) bem com o grau de implementao do SCC, tendo em conta o apuramento do custo total e a definio de indicadores de gesto e de eficincia (com que extenso se encontra implementado o SCC na sua organizao?). Tal como foi j referido, dos municpios que integram a amostra, 57% j adoptaram o SCC (64 municpios). Relativamente ao uso da informao, verificamos que esta usada na tomada de decises com uma extenso ainda muito moderada (2,56), piorando a situao na divulgao da informao no relatrio e contas anual (1,93). A percentagem de respondentes que usa a informao do SCC com extenso elevada ou muito elevada (nvel 4 ou 5) confirma o uso ainda a um nvel reduzido nos municpios Portugueses (13% e 5% para o uso interno e externo, respectivamente), confirmando os resultados de estudos prvios acerca da reduzida utilizao
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da informao sobre os custos (Geiger and Ittner, 1996; IFAC, 2000; Jackson and Lapsley, 2003). Contrariando estes resultados, a utilidade percebida pela informao sobre os custos por outputs extremamente elevada (4,43), sendo que cerca de 96% dos respondentes consideram-na importante a um nvel elevado ou muito elevado. Entre os adoptantes, verifica-se que o grau de implementao do SCC mdio (3,00), tendo por base o apuramento dos custos totais e a definio de indicadores de gesto. Cerca de 60% dos respondentes consideram que o SCC tem um grau de implementao elevado ou muito elevado.
Quadro E2.04: Adopo, uso, utilidade e nvel de implementao do SCC
N Adopo (1- sim; 0 no) Uso interno (tomada de decises) ( 1 nenhuma extenso; 5 -muita extenso) Uso externo (divulgao nos relatrios anuais) ( 1 nenhuma extenso; 5 -muita extenso) Utilidade da informao produzida pelo SCC ( 1 nenhuma extenso; 5 -muita extenso) Grau de implementao entre os adoptantesa) ( 1 nenhuma extenso; 5 -muita extenso) Mdia Desv. Pad. 0.49 Min. Mx. % Elevada e muito elevada n/a
113
0.57
112
2.56
0.96
13%
112
1.93
1.00
5%
112
4.43
0.58
96%
60
3.00
0.93
60%
a) Questo aplicada apenas aos adoptantes. Entre os 64 respondentes, 4 no responderam a esta questo.
b) Influncia legal e presses externas no desenvolvimento do SCC Da reviso de literatura efectuada ficou clara a importncia do enquadramento legal em vigor no desenvolvimento do SCC. Para comprovar empiricamente esta expectativa inquiriu-se a amostra acerca da influncia do POCAL, da NLFL e do RGTAL no desenvolvimento do SCC. Conforme o Quadro E2.05, verifica-se que os respondentes consideram os diplomas referidos importantes impulsionadores do processo de implementao do SCC, destacando-se entre os trs diplomas, o papel do RGTAL (3,77; 3,49 e 3,17 para o RGTAL, NLFL e POCAL, respectivamente). Este resultado confirma as nossas expectativas acerca do impulso dado pelo novo regime de taxas das autarquias locais que obriga fundamentao econmica e financeira dos valores a praticar pelos municpios, onde a contabilidade de custos assume um papel central na concretizao desse objectivo. A percentagem de respondentes que considera uma influncia elevada ou muito elevada da legislao (65%, 58% e 31% para o RGTAL, NLFL e POCAL, respectivamente) confirma o que foi referido acima acerca do impulso dado pelo RGTAL no desenvolvimento do SCC. Por outro lado, o ano de implementao do SCC refora o peso da legislao em todo este processo na medida em que se verificou que nenhum municpio adop-
263
tou o sistema antes de 1999 (data da aprovao do POCAL) e cerca de 75% dos adoptantes fizeram-no aps 2006 (ano da aprovao do RGTAL).
Quadro E2.05: Influncia legal e presses externas no desenvolvimento do SCC
% elevada Desv. ( 1 nenhuma extenso; 5 -muita extenso) 1. POCAL 2. NLFL 3. RGTAL 4. Presso poltica (governo central, local ) N 112 112 112 111 Mdia 3.17 3.49 3.77 2.71 2.75 1.84 Pad. 1.09 1.18 0.98 1.17 1.08 0.89 Min. 1 1 1 1 1 1 Mx. 5 5 5 5 5 4 ou muito elevada 31% 58% 65% 26% 27% 5%
5. Presso profissional (CNCAP, auditores, etc) 112 6. Comunicao Social 111
Para alm da legislao em vigor, procurou-se perceber a existncia de presses externas no desenvolvimento do SCC, nomeadamente a presso exercida pelo poder poltico (local ou central), por organizaes profissionais (CNCAP7, auditores externos, etc.) e pela comunicao social. Os resultados apresentados no Quadro 5 evidenciam que a presso exercida por entidades externas tem uma menor influncia no desenvolvimento do SCC comparativamente legislao. Assim, a presso exercida pelas organizaes profissionais (2,75) e pelo poder poltico (2,71) percebida como factor de influncia a um nvel muito moderado, reduzindo essa percepo no caso da comunicao social (1,84). c) Envolvimento e interesse dos polticos e auditores externos no desenvolvimento do SCC Vrios estudos empricos tm confirmado a importncia do envolvimento e interesse dos lderes polticos e gestores de topo na introduo de inovaes contabilsticas e de gesto (Cavaluzzo e Ittner, 2004; Dooren. 2005). Para aferir sobre esta situao inquiriu-se a amostra acerca do envolvimento e interesse dos lderes polticos bem como dos auditores externos no desenvolvimento do SCC. Como evidencia o Quadro E2.06, os respondentes tm a percepo de que o envolvimento e interesse dos lderes polticos e dos auditores externos ainda moderado ou reduzido (2,80 e 2,70, respectivamente). Por outro lado, verificase que apenas 27% dos respondentes considera o envolvimento e interesse dos lderes polticos elevado ou muito elevado, e 35% relativamente ao envolvimento e interesse dos auditores externos. Esta situao pode justificar o facto de cerca de 43% da amostra no ter ainda adoptado o SCC, e, por outro lado, que o uso
7 Comisso de Normalizao Contabilstica para a Administrao Pblica.
264
da informao a nvel interno e externo seja ainda reduzido, tal como concluram Cavaluzzo e Ittner (2004) e Dooren (2005). A percepo sobre as limitaes que esta falta de envolvimento e interesse pode ter em todo o processo de desenvolvimento do SCC analisada no ponto seguinte.
Quadro E2.06: Envolvimento e interesse dos lderes polticos e dos auditores externos
D e s v. Nulo; 5 muito elevado) 1. Envolvimento e interesse dos lderes polticos 2. Envolvimento e interesse dos auditores externos (ROC) N 111 Mdia 2.80 Pad. 1.02 Min. 1 % elevado e Mx. muito elevado 5 27%
102
2.70
1.39
34%
d) Obstculos/barreiras no desenvolvimento do SCC A mudana do sistema de informao contabilstica e outras inovaes de gesto no sector pblico enfrenta inmeras dificuldades. Vrios estudos prvios evidenciam dificuldades na adopo de instrumentos de contabilidade e de gesto devido falta de recursos financeiros e humanos, a falta de formao e de competncia adequadas para a sua implementao com sucesso, as limitaes do sistema de informao existente bem como as dificuldades em recolher os dados necessrios, a falta de compromisso e envolvimento poltico, a resistncia mudana, a falta de uma viso estratgica bem como a falta de ligao dos sistemas de informao com o sistema de incentivos financeiros dos gestores, entre outros factores (ver por exemplo, Streib e Poister; 1999; Ho e Chan, 2002; Cavaluzzo and Ittner, 2004; Dooren, 2005). Com base na reviso de literatura inquiriu-se amostra relativamente extenso com que os seguintes 12 factores constituem um obstculo/barreira ao desenvolvimento do SCC (quer sejam adoptantes ou no adoptantes). Tal como evidencia o Quadro E2.07, os respondentes consideram que a falta de recursos humanos e de formao adequada sobre o SCC (3,80 e 3,53, respectivamente), a cultura de resistncia mudana (3,51), a falta de compromisso poltico (3,50) bem como a complexidade inerente ao uso do SCC (3,44), constituem as principais barreiras no processo de desenvolvimento do SCC. Observando a percentagem de respondentes que considera a limitao destes factores com uma extenso elevada e muita elevada confirma-se o que foi referido (70%, 55%, 56%, 53%, 50%, respectivamente para cada factor), acrescentando as limitaes do sistema de informao existente com uma percentagem acima dos 50%. Dos restantes factores, em mdia, todos revelam alguma dificuldade no processo de desenvolvimento destacando-se a falta de recursos financeiros como aquele que implicar menores dificuldades neste
265
processo. Desta percepo pode-se indiciar que o processo de desenvolvimento do SCC depende, antes de mais, da criao de uma estrutura de gesto e de capacidades tcnicas adequadas que permitam acolher um sistema desta natureza, e no tanto da capacidade financeira dos municpios.
Quadro E2.07: Obstculos/barreiras no desenvolvimento do SCC
% elevada Desv. (1 nenhuma extenso; 5 muita extenso) 1. 2. 3. Falta de recursos financeiros Falta de recursos humanos Falta de conhecimento e formao adequada N 111 112 112 111 111 112 Mdia 2.35 3.80 3.53 3.04 3.24 3.44 Pad. 1.16 1.16 1.17 1.09 1.22 1.08 Min. 1 1 1 1 1 1 e muito Mx. elevada 5 5 5 5 5 5 21% 70% 55% 32% 51% 50%
sobre o SCC 4. 5. Falta de competncias de gesto adequadas Limitaes do sistema de informao existente
6. Complexidade do uso do sistema de contabilidade de custos 7. Falta de envolvimento e compromisso dos
lderes polticos 8. 9. Falta de envolvimento do auditor externo (ROC)* Resistncia mudana
111 102 112 110
3.50 3.03 3.51 3.37
1.20 1.16 1.17 1.09
1 1 1 1
5 5 5 5
53% 38% 56% 46%
10. Dificuldade em recolher e tratar os dados necessrios implementao do sistema 11. Falta de articulao do sistema com os objectivos e a misso organizacional 12. Falta de ligao com o sistema de incentivos (financeiros)
111
3.16
1.15
47%
109
3.14
1.18
41%
*Nos municpios sujeitos a reviso de contas, nos termos do art. 45 da NLFL.
5.3 Sntese dos resultados prvios obtidos Nesta seco so analisados os principais resultados obtidos com base no inqurito aplicado aos municpios Portugueses entre 2008 e 2010. Alguns dos resultados prvios aqui apresentados podem ser analisados com maior detalhe em Carvalho et al. (2010) e Gomes et al. (2009a) e (2009b). Com esta anlise pretende-se dar uma perspectiva mais alargada acerca do desenvolvimento do SCC nos municpios Portugueses.
266
a) Anlise bi-variada entre a adopo, o uso do SCC e a utilidade percebida A extenso com que os adoptantes e os no adoptantes do SCC usam a informao dos custos por outputs, a nvel interno e externo, e percebem a sua utilidade, analisada no Quadro E1.08. A anlise bi-variada tambm apresentada neste quadro. Os resultados evidenciam que a percentagem de adoptantes do SCC que usam a informao sobre os custos por outputs no processo de tomada de deciso com uma extenso elevada e muito elevada superior comparativamente percentagem de no adoptantes (22% e 6%, respectivamente para adoptantes e no adoptantes). A estatstica do teste de U-Mann Whitney 8 confirma a associao positiva e estatisticamente significativa entre a adopo e o uso da informao a nvel interno (p-value < 0.05). Por outro lado, a divulgao da informao nos relatrios anuais (uso externo) aparenta ser uma prtica mais utilizada entre os adoptantes, embora esta associao no seja estatisticamente significativa (p-value > 0.1). Assim, como concluram Carvalho et al. (2010), os adoptantes do SCC usam a informao sobre os custos com maior extenso relativamente aos no adoptantes, no sendo esta relao estatisticamente significativa ao nvel do uso externo da informao. Por outro lado verifica-se ainda uma relao positiva e estatisticamente significativa entre o uso interno e externo da informao dos custos por outputs, de acordo com a estatstica do teste Kendall tau b (p-value = .000).9 Ou seja, os municpios que usam a informao no processo de deciso com maior extenso tendem tambm a divulgar essa informao no relatrio financeiro anual com maior extenso. Relativamente utilidade percebida pelos respondentes verifica-se que esta extremamente elevada em ambos os grupos (adoptantes e no adoptantes), embora seja ligeiramente superior entre os no adoptantes (58% dos no adoptantes percebem a utilidade da informao com uma extenso muito elevada, contra 39% para os adoptantes). Observando a estatstica de U-Mann Whitney confirma-se a existncia de uma associao negativa e estatisticamente significativa entre a utilidade percebida e a adopo (p-value < 0.05). Este um resultado que confirma as expectativas formuladas em estudos anteriores (ver Gomes et al., 2009a e por Carvalho et al., 2010) relativamente adopo do SCC essencialmente por influncia e presso do quadro legislativo em vigor, e no tanto devido utilidade percebida. Verifica-se, ainda, uma associao positiva entre a utilidade percebida e o uso da informao, a nvel interno e externo, embora com significncia estatstica mais moderada relativamente s associaes verificadas anteriormente.
8 O teste de U-Mann Whitney um teste no paramtrico que mede at que ponto duas amostras independentes (adoptantes e no adoptantes) tm a mesma distribuio, quando usada uma varivel dicotmica. 9 O coeficiente de correlao Kendall tau b um teste no paramtrico usado para medir a associao entre variveis ordinais onde a distribuio normal no se verifica (Gibbons e Chakraborti, 2003).
267
Quadro E2.08: Anlise bi-variada entre a adopo, o uso do SCC e a utilidade percebida
ADOPTANTES Desv. N % Mdia Padro 64 100 2,78 1,04 Uso Interno 5 8 Nenhuma extenso 23 36 Extenso reduzida 22 34 Extenso media 9 14 Extenso elevada 8 Extenso muito elevada 5 64 100 2,00 1,13 Uso Externo 27 42 Nenhuma extenso 21 33 Extenso reduzida 10 16 Extenso media 2 3 Extenso elevada 6 Extenso muito elevada 4 Utilidade percebida 64 100 4,31 0,61 Nenhuma extenso 0 0 Extenso reduzida 0 0 Extenso media 5 8 Extenso elevada 34 53 Extenso muito elevada 25 39 Kendalls tau b (uso interno; uso externo) = 0.30*** b) Kendalls tau b (uso interno; utilidade) = 0.16*b) Kendalls tau b (uso externo; utilidade) = 0.15*b) NO-ADOPTANTES Desv. N % Mdia 48 100 2,27 9 19 15 31 21 44 3 6 0 0 48 100 1,85 18 38 16 33 11 23 3 6 0 0 48 100 0 0 0 0 0 0 20 42 28 58 4,59 Padro 0,76 Mann Withney test a) Z= - 2,335 **
0,80
Z= - 0,038
0,50
Z= 2.301**
a) Mede a associao do uso interno, do uso externo e da utilidade com a adopo do SCC. b) Mede a associao entre as variveis ordinais referidas. ***, **, * indica a significncia estatstica a 1%, 5% e 10% (two tail), respectivamente. Fonte: Adaptado de Carvalho et al. (2010).
b) Factores determinantes da adopo do SCC e do uso da informao produzida Com base num modelo de regresso mltipla, Carvalho et al. (2010) testaram a influncia de um conjunto de factores na adopo do SCC bem como no uso da informao para diferentes propsitos. As variveis usadas representam, essencialmente, factores institucionais, como a influncia da legislao (POCAL, NLFL e RGTT) e das presses externas (grupos polticos, organizaes profissionais e comunicao social) na deciso de adoptar o SCC; factores culturais, como a resistncia mudana e a dimenso dos municpios (n de trabalhadores), e ainda a um conjunto de factores de contingncia relacionados com a falta de articulao do SCC com os objectivos organizacionais, as dificuldades tcnicas e a falta de suporte no desenvolvimento do modelo. O Quadro E2.09 apresenta os principais resultados do modelo evidenciando o sinal da associao verificada entre cada factor explicativo e as variveis outcomes
268
(adopo e uso) bem como o seu nvel de significncia (quando aplicvel). Pela anlise do R2 verifica-se uma boa capacidade do modelo para explicar a adopo do SCC (R2 = 0.477), diminuindo essa capacidade na explicao do uso interno (R2 = 0.21) e externo (R2 = 0.15)
Quadro E2.09: factores determinantes da adopo do SCC e do uso da informao produzida
Adopo Variveis significativas Factores institucionais e culturais Legislao Presso externa Resistncia mudana Dimenso (n trabalhadores) Factores de contingncia Orientao para os objectivos Suporteb) Dificuldades tcnicasc) + + ** ------** *** + + --** --+ + + ** --*** *** + + + --------+ + ** ** ----Sinal Sign.a) Uso interno Sinal Sign. Uso externo Sinal Sign.
a) ***, **, * indica a significncia estatstica a 1%, 5% e 10% (two tail), respectivamente. b) Varivel latente composta por 5 itens do questionrio: falta de recursos, de formao adequada e das competncias necessrias, limitao dos sistemas de informao existentes e falta de compromisso poltico. c) Varivel latente composta por 3 itens do questionrio: dificuldades em recolher e interpretar os dados e dificuldade em articular a informao com o sistema de incentivos. Fonte: Adaptado de Carvalho et al. (2010).
De uma forma geral, o modelo evidencia que a adopo do SCC explicada, essencialmente, pela forte influncia da legislao em vigor (p-value < 0.05) bem como pelos factores culturais relacionados com a dimenso e a resistncia mudana (p-value < 0.01). Como concluram Carvalho et al. (2010), h uma maior propenso para adoptar o SCC nos municpios de maior dimenso e com menor resistncia mudana, bem como nos municpios onde os respondentes sentem uma maior influncia da legislao em vigor. Por outro lado, a falta de articulao do SCC com os objectivos organizacionais poder condicionar a deciso de adoptar o modelo (p-value < 0.05). Os factores de contingncia relacionados com a falta de suporte no desenvolvimento do modelo e as dificuldades tcnicas no determinam, de forma significativa, a adopo do SCC. No deixa de ser curioso, contudo, a direco positiva entre estes factores e a adopo o que indicia maior propenso para a adopo do SCC quanto mais se sentem estas contingncias.
269
Relativamente ao uso da informao verificaram-se diferenas significativas nos factores determinantes do uso interno e externo. O uso da informao no processo de tomada de deciso (nvel interno) no determinado, de forma significativa, pelos factores institucionais e culturais (embora exista consistncia na direco da associao com o uso interno, comparativamente adopo). Por outro lado, so os factores de contingncia, nomeadamente a falta de suporte (p-value < 0.05) e as dificuldades sentidas na execuo do modelo (p-value < 0.01) que influenciam, significativamente, o uso interno da informao. Por outro lado, o relato externo da informao determinado pela influncia percebida da legislao em vigor (associao negativa) e pela presso externa (associao positiva). O modelo evidencia uma relao positiva entre a falta de suporte e as dificuldades tcnicas associadas implementao do modelo e o uso externo da informao, semelhana do que se verificou com a adopo do SCC (embora esta associao s seja estatisticamente significativa para a falta de suporte). Assim, como concluram Carvalho et al. (2010), o relato externo da informao sobre os custos aparenta ser uma actividade em crescimento quando existem presses externas nesse sentido, podendo, contudo, diminuir quando a influncia percebida da legislao aumenta. semelhana dos resultados empricos verificados por outros autores (ver por exemplo Geiger e Ittner, 1996), natural que as actividades externas tenham um carcter mais simblico e obedeam necessidade de obter legitimidade externa, contrariamente s actividades internas que esto mais relacionadas com o ambiente interno da organizao. Por isso, os resultados verificados para o uso externo so bastante coerentes e consistentes com os verificados para a adopo por se tratar de decises com maior visibilidade externa (ao contrrio do que acontece com o uso da informao a nvel interno). Em sntese, os factores institucionais e culturais evidenciam maior influncia na deciso de adoptar o SCC e no relato externo da informao produzida, enquanto o uso da informao a nvel interno determinada essencialmente pelas condies do ambiente interno para a execuo do modelo (suporte e dificuldades tcnicas). 6. Sumrio e concluses Com o presente trabalho pretendeu-se mostrar o estado de desenvolvimento do SCC nos municpios Portugueses, com base nos resultados obtidos atravs da aplicao de um questionrio a toda a populao. Os autores concluram que a adopo do SCC ainda recente, confirmando as concluses de vrios estudos cientficos que mostram o atraso na implementao efectiva das reformas oriundas da New Public Management, nomeadamente as inovaes contabilsticas (Bogt, 2008). No caso dos municpios Portugueses, as mudanas no sistema contabilstico tm ocorrido essencialmente ao nvel da implementao da contabilidade oramental e financeira (Carvalho et al., 2009), na medida em que os mecanismos de enforce-
270
ment existentes incidem sobre estes dois sistemas contabilsticos (nomeadamente do Tribunal de Contas). Desta forma, a maioria dos municpios adoptaram o SCC apenas aps o ano de 2006 (ano da publicao do RGTAL), mesmo sendo este sistema contabilstico obrigatrio desde a aprovao do POCAL em 1999. Os resultados empricos mostram que a legislao determina, de forma positiva e significativa, a adopo do SCC o que comprova o peso da perspectiva institucional na deciso de adoptar o modelo (como verificaram Carvalho et al., 2010). Este facto pode justificar o uso ainda moderado desta informao, comparativamente utilidade percebida da mesma. Por outro lado, os resultados evidenciam tambm que entre os no adoptantes que existe uma maior utilidade percebida da informao produzida. Ou seja, a deciso de adoptar o modelo pode resultar da necessidade de obter legitimidade externa e no tanto da vontade em melhorar a eficincia e a eficcia organizacional (ver por exemplo, Geiger e Ittner, 1996; Modell, 2001; Bogt, 2008). Por outro lado, os autores encontraram evidncia acerca de uma maior propenso para adoptar o SCC em municpios de grande dimenso, com menor resistncia mudana e onde existe uma maior articulao entre o modelo e os objectivos organizacionais. Relativamente falta de suporte e s dificuldades tcnicas sentidas na execuo do modelo estas limitam, essencialmente, o uso da informao para fins interno. Quanto ao relato externo da informao dos custos, esta uma actividade favorecida pela existncia de presso externa. Em sntese, conclui-se que o aumento dos nveis de eficincia e de eficcia, no constituem as nicas razes para introduzir a contabilidade de custos no sistema contabilstico dos municpios, sendo o ambiente institucional e cultural determinante em todo este processo. O recurso ao mtodo do inqurito por questionrio apresenta algumas limitaes o que pode justificar alguns resultados obtidos menos esperados. Contudo, esta a nica forma de inquirir uma populao de grande dimenso e generalizar os resultados obtidos. 7. Referncias Bibliogrficas Babbie, E. (1997). Survey research method, 2nd eds. (Wadsworth , Belmont CA). Behn, R. (2003). Why measure performance? Different Purposes require different measures. Public Administration Review, 63 (5), pp. 588-606. Benito, B. e Brusca, I. (2004). International Classification of Local Government Accounting Systems. Journal of Comparative Policy Analysis ,6 (1), pp. 57-80. Bogt, H. (2008). Management Accounting Change and new public management in local government: a reassessment of ambitions and results - an institutionalist approach to accounting change in the Dutch public sector. Financial Accountability & Management, 24 (3), pp. 209-241.
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274
ANEXOS
anexo i estudos desenvolvidos pelos autores no mbito do anurio Financeiro dos municpios portugueses
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anexo ii glossrio e termos contabilsticos
ACTIVO Na Administrao Pblica, os activos so recursos que uma entidade proprietria ou administra em consequncia de acontecimentos passados e a partir dos quais se espera que fluam para a entidade benefcios econmicos ou sociais futuros, incluindo ainda o patrimnio histrico e cultural. O activo corresponde componente positiva do Balano Patrimonial de uma autarquia. Conforme o modelo definido pelo POCAL, do Activo obtm-se informao do valor bruto (AB), dos ajustamentos acumulados (actualmente Provises) e desvalorizao do Imobilizado (AA) e do valor lquido (AL) referentes ao ano N e tambm do valor lquido do exerccio anterior. O activo pode dividir-se em 3 grupos gerais: Activo Fixo (Imobilizado Corpreo, Imobilizado Incorpreo, Investimentos Financeiros e Bens de Domnio Pblico); Activo Circulante (Existncias, Dvidas a Receber e Disponibilidades); Acrscimos e diferimentos.
Ver: Balano
ACTIVOS fINANCEIROS Despesas com a aquisio de activos, (participao de capital, aces, obrigaes) em empresas pblicas, associaes, fundaes, sociedades de economia mista, entre outras, de acordo com a legislao em vigor e clusulas contratuais. O valor das aquisies deste tipo de activos num exerccio econmico encontra-se nos mapas oramentais (Despesa/Activos Financeiros) e o valor acumulado no Balano/ Activo/Investimentos Financeiros.
AMORTIZAO OU DEPRECIAO DO IMOBILIZADO (amortizao econmica) Parcela referente ao valor depreciado do imobilizado sujeito a desgaste ou depreciao. O valor da depreciao do exerccio designa-se por Amortizao do Exerccio. O valor acumulado da depreciao designa-se por Amortizao Acumulada. O valor da amortizao do exerccio encontra-se no mapa Demonstrao de Resultados (conta 66 amor-
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tizaes) e o valor da amortizao acumulada no Balano/Activo, na coluna AA (ou AP).
AMORTIZAO DE EMPRSTIMOS (amortizao financeira) Despesa relativa quantia dispendida para amortizao de uma dvida contrada anteriormente. O valor das amortizaes financeiras de um exercicio encontra-se no mapa de execuo oramental (Despesa/Passivos Financeiros). Por outro lado, este valor implica diminuio do Passivo no Balano.
BALANO O Balano o mapa contabilstico que relata a posio financeira e patrimonial de uma entidade, normalmente reportado ao final do exerccio econmico e apresenta, devidamente agrupados e classificados, os activos, os passivos e os fundos prprios da entidade. Ver: Activo, Passivo, Fundos Prprios
Balano Activo AB Fixo Imobilizado AA AL (n) AL (n-1) fundos prprios e Passivo Ano N fundos Prprios Patrimnio Reservas e Resultados Transitados Resultado Lquido Circulante Existncias Circulante Dvidas a receber Circulante Disponibilidades Acrscimos e diferimentos Total A B A-B Dvidas a pagar Mdio/longo prazo Dvidas a pagar curto prazo Acrscimos e diferimentos Total Passivo Ano N-1
Fixo Bens de Domnio Pblico
AB: Activo Bruto; AA: Amortizaes e Ajustamentos; AL: Activo Lquido (AB AA)
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BASE DE CAIXA Diz-se que um sistema contabilstico se encontra elaborado na base de caixa quando tem como objectivo nico apresentar contas numa ptica de caixa, ou seja, tem a preocupao nica pela apresentao da situao de tesouraria, reconhecendo as transaces apenas quando recebidas ou pagas. Neste sentido, no sistema contabilstico so registadas apenas entradas e sadas de fundos. O Mapa de Fluxos de Caixa o documento de prestao de contas mais importante elaborado na base de caixa. Os termos mais utilizados num sistema contabilstico elaborado nesta base so: Recebimentos, Pagamentos e Saldo de Tesouraria.
BASE DE CAIXA MODIfICADA (base de caixa e compromissos) Diz-se que um sistema contabilstico se encontra elaborado na base de caixa modificada quando tem como objectivo nico apresentar contas numa ptica de caixa, registando ainda as fases anteriores do direito a receber e dos compromissos a pagar (situao financeira). Neste sentido, o sistema contabilstico regista operaes de direitos e entradas de fundos e de compromissos e sadas de fundos. Os Mapas de Execuo Oramental e Mapa de Fluxos de Caixa so exemplos de documentos de prestao de contas elaborados num sistema em base de caixa modificada. Os principais termos utilizados num sistema contabilstico elaborado nesta base so: Direitos (ou Liquidaes) e Obrigaes (ou Compromissos), Recebimentos, Pagamentos, Saldo de Tesouraria, Compromissos por Pagar e Direitos por Cobrar.
BASE DE ACRSCIMO OU DE ESPECIALIZAO DOS EXERCCIOS Diz-se que um sistema contabilstico se encontra elaborado na base de acrscimo quando permite apresentar contas numa ptica financeira, patrimonial e econmica. Neste sentido, os subsistemas contabilsticos cujos mapas so elaborados nesta ptica (Contabilidade Financeira, Patrimonial e Contabilidade de Custos) registam operaes financeiras (direitos e entradas de fundos e responsabilidades e sadas de fundos) econmicas (proveitos, custos e resultados) e patrimoniais (Activo, Passivo e Fundo Prprio). O Balano, a Demonstrao de Resultados e os mapas de custos so exemplos de documentos de prestao de contas elaborados na base do acrscimo ou da especializao dos exerccios. Designa-se por base do acrscimo ou da especializao dos exerccios (Accrual basis) porque uma despesa apenas registada como custo ou perda no momento em que h consumo dos recursos ou em que diminui o patrimnio da entidade. Por seu turno, uma receita apenas registada como proveito ou ganho no exerccio em que percebido o benefcio econmico, no exerccio em que esse recurso foi utilizado como custo (permitindo, deste modo, um balanceamento entre custos e proveitos) ou no momento em que aumenta o patrimnio da entidade.
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Exemplos: A aquisio de um computador ser despesa no exerccio econmico do compromisso (compra), ser pagamento no momento da sada de fundos e ser um custo diferido por vrios exerccios medida que o mesmo perde valor econmico (ou seja, durante o perodo de amortizaes); Um financiamento obtido para a aquisio desse computador, ser receita no exerccio em que for atribudo (direito a receber), recebimento quando for efectivamente recebido e proveito de vrios exerccios, pela percentagem das amortizaes efectuadas ao longo da sua vida til. Conceitos utilizados neste sistema contabilstico: Direitos e Obrigaes, Recebimentos, Pagamentos, Saldo de Tesouraria, Dvidas a Pagar, Dvidas a Receber, Custos e Proveitos.
BENS DE DOMNIO PBLICO Segundo o artigo 202., n. 1 do Cdigo Civil, uma coisa tudo aquilo que pode ser objecto de relaes jurdicas. Por sua vez, o n. 2 do mesmo artigo refere que se consideram fora do comrcio todas as coisas que no podem ser objecto de direitos privados, tais como as que se encontram no domnio pblico e as que so, por sua natureza, insusceptveis de apropriao individual. Em Portugal, podemos dizer que determinados bens do domnio pblico o so de acordo com a sua prpria natureza, que a lei se limita a reconhecer como uma realidade preexistente (so exemplos o espao areo, as guas martimas territoriais, os rios, os lagos e praias). Outros bens so considerados pblicos por vontade da Administrao, porque j existiam ou porque foram adquiridos ou construdos por uma pessoa colectiva de direito pblico e s depois tornados dominiais. o que acontece com as auto-estradas, linhas-frreas, aeroportos, entre outros. O art. 84. da Constituio da Repblica Portuguesa (CRP) refere no seu n. 1 que pertencem ao domnio pblico: As guas territoriais com os seus leitos e os fundos marinhos contguos, bem como os lagos, lagoas e cursos de gua navegveis ou flutuveis, com os respectivos leitos; As camadas areas superiores ao territrio acima do limite reconhecido ao proprietrio ou superficirio; Os jazigos minerais, as nascentes de guas mineromedicinais, as cavidades naturais e subterrneas existentes no subsolo, com excepo das rochas, terras co-
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muns e outros materiais habitualmente usados na construo; As estradas; As linhas-frreas nacionais; Outros bens como tal classificados por lei. A definio de patrimnio do Estado dada pelo art. 2 do DL n. 477/80, de 15 de Outubro, onde se refere que, para efeitos de inventrio do patrimnio do Estado, se deve considerar o conjunto de bens do seu domnio pblico e privado, e dos direitos e obrigaes com contedo econmico de que o Estado titular, como pessoa colectiva de direito pblico. Por sua vez, o art. 4 do DL supra citado refere quais os bens de domnio pblico que devem fazer parte do inventrio do Estado, que so: a) As guas territoriais com os seus leitos, as guas martimas interiores com os seus leitos e margens e a plataforma continental; b) Os lagos, lagoas e cursos de gua navegveis ou flutuveis com os respectivos leitos e margens e, bem assim, os que por lei forem reconhecidos como aproveitveis para produo de energia elctrica ou para irrigao; c) Os outros bens do domnio pblico hdrico referidos no Decreto n. 5787-4I, de 10 de Maio de 1919, e no Decreto-Lei n. 468/71, de 5 de Novembro; d) As valas abertas pelo Estado e as barragens de utilidade pblica; e) Os portos artificiais e docas, os aeroportos e aerdromos de interesse pblico; f) As camadas areas superiores aos terrenos e s guas do domnio pblico, bem como as situadas sobre qualquer imvel do domnio privado para alm dos limites fixados na lei em benefcio do proprietrio do solo; g) Os jazigos minerais e petrolferos, as nascentes de guas mineromedicinais, os recursos geotrmicos e outras riquezas naturais existentes no subsolo, com excluso das rochas e terras comuns e dos materiais vulgarmente empregados nas construes; h) As linhas-frreas de interesse pblico, as auto-estradas e as estradas nacionais com os seus acessrios, obras de arte, etc.; i) As obras e instalaes militares, bem como as zonas territoriais reservadas para a defesa militar;
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j) Os navios da armada, as aeronaves militares e os carros de combate, bem como outro equipamento militar de natureza e durabilidade equivalentes; l) As linhas telegrficas e telefnicas, os cabos submarinos e as obras, canalizaes e redes de distribuio pblica de energia elctrica; m) Os palcios, monumentos, museus, bibliotecas, arquivos e teatros nacionais, bem como os palcios escolhidos pelo Chefe do Estado para a Secretaria da Presidncia e para a sua residncia e das pessoas da sua famlia; n) Os direitos pblicos sobre imveis privados classificados ou de uso e fruio sobre quaisquer bens privados; o) As servides administrativas e as restries de utilidade pblica ao direito de propriedade; p) Quaisquer outros bens do Estado sujeitos por lei ao regime do domnio pblico. Em geral, os bens so administrados pelo Estado, podendo tambm se administrados pelo Municpio e Freguesia e pelas Regies Autnomas. O domnio pblico do municpio e da freguesia goza dos mesmos atributos do domnio pblico do Estado, desde logo pela sua idntica matriz constitucional. O domnio pblico autrquico pode ser definido como o conjunto das coisas pblicas pertencentes s autarquias locais submetidas a um regime jurdico especfico que visa garantir a sua utilidade pblica (Almeida e Lopes, 1998, p.6). A incluso dos bens de domnio pblico no Balano de uma entidade pblica tem subjacentes dois conceitos: a) Benefcio apesar de poderem no implicar a obteno de benefcios futuros directos entidade (no caso de bens de domnio pblico que no apoiem a entidade na prestao dos seus servios), proporcionam benefcios comunidade ao longo de diversos anos; b) Controlo a entidade pblica dever ter poderes e capacidade para gerir e manter esse bem. c) Uso pblico os bens de domnio pblico so bens do Estado ao servio dos cidados, podendo no entanto, alguns apoiar a entidade pblica na prestao de servios. Os denominados bens de domnio pblica so registados na conta 45 Bens de domnio pblico, no POCAL.
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BENS DE DOMNIO PRIVADO O domnio privado pode ser definido como o conjunto de bens que no encontram integrados no domnio pblico, ou seja: a) Esto, em princpio, sujeitos ao regime de propriedade estatudo na lei civil e, consequentemente, submetidos ao comrcio jurdico correspondente (acepo objectiva); b) So livremente adquiridos e no obedecem a uso tipificado; c) So alienveis, penhorveis, prescreveis e expropriveis. CNCAP Comisso de Normalizao Contabilstica da Administrao Pblica A Comisso de Normalizao Contabilstica da Administrao Pblica (CNCAP) foi criada, no mbito do Ministrio das Finanas, pelo artigo 4 do Decreto-Lei n 232/97, de 3 de Setembro, diploma que aprovou o Plano Oficial de Contabilidade Pblica (POCP). constituda por uma Comisso Executiva e um Conselho de Normalizao Contabilstica, sendo o seu funcionamento regulado pelo Decreto-lei n68/98, de 20 de Maro. A CNCAP tem por misso assegurar a normalizao e acompanhar a aplicao e aperfeioamento do POCP e dos planos sectoriais, de uma forma gradual, de modo a garantir a necessria segurana e eficcia. Ver: www.mf.dgo.cncap
CONTABILIDADE ORAMENTAL o subsistema contabilstico onde se registam a aprovao e modificaes do Oramento e as fases de execuo do mesmo. Os principais documentos extrados deste sistema contabilstico so o Mapa de Controlo Oramental da Despesa, o Mapa de Controlo Oramental da Receita e o Mapa de Fluxos de Caixa. Os registos contabilsticos aqui efectuados assentam na base de caixa ou na base de caixa modificada.
CONTABILIDADE PATRIMONIAL o subsistema contabilstico onde se contabilizam todas as operaes que alteram a estrutura patrimonial, econmica e financeira de uma entidade, quer em termos quali-
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tativos quer quantitativos. Os principais documentos extrados deste sistema contabilstico so o Balano, a Demonstrao de Resultados por natureza e vrios Balancetes das diferentes massas que compem o Balano, os custos e os proveitos. Os registos contabilsticos aqui efectuados assentam na base do acrscimo ou especializao dos exerccios.
CONTABILIDADE DE CUSTOS o subsistema contabilstico onde se apuram os custos (ou custos e proveitos, designando-se, neste caso, por Contabilidade Analtica) por cada funo, actividade e cada bem. Os principais documentos extrados deste subsistema contabilstico so os mapas CC (Contabilidade de Custos) definidos no ponto 12 do POCAL. Os registos aqui efectuados assentam na base do acrscimo ou especializao dos exerccios.
DIGRAfIA A tcnica de registo digrfico resulta da aplicao do designado princpio das partidas dobradas, que estabelece que o total dos movimentos a dbito nas contas deve igualar o total dos movimentos a crdito. Assim, quando um sistema contabilstico regista qualquer operao contabilstica debitando uma ou vrias contas por contrapartida (crdito) de outra(s), diz-se que se utiliza o mtodo de registo digrfico ou de partidas dobradas. As principais regras da digrafia na Contabilidade Patrimonial ou Financeira so: As contas do Activo debitam-se pelos aumentos e creditam-se pelas diminuies; As contas do Passivo e Fundos Prprios debitam-se pelas diminuies e creditamse pelos aumentos; As contas de custos (Classe 6) debitam-se pelos aumentos e creditam-se pelas diminuies O saldo destas contas deve ser devedor ou nulo; As contas de proveitos (Classe 7) debitam-se pelas diminuies e creditam-se pelos aumentos. O saldo destas contas deve ser credor ou nulo; As contas de apuramento de resultados (Classe 8) debitam-se pelos custos e creditam-se pelos proveitos. Um saldo devedor significa prejuzo; um saldo credor significa lucro.
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As principais regras da digrafia na Contabilidade Oramental so: As contas de despesas (contas 02 e 04) creditam-se pelos aumentos e debitamse pelas diminuies, pelo que tero sempre saldo credor ou nulo (idntica regra das contas do Passivo); As contas de receitas (03) debitam-se pelos aumentos e creditam-se pelas diminuies, pelo que tero sempre saldo devedor ou nulo (idntica regra das contas do Activo); A conta 251-Devedores pela execuo do oramento, debita-se e credita-se no momento da cobrana de receitas, encontrando-se, deste modo, sempre saldada; A conta 252-Credores pela execuo do oramento, credita-se pela autorizao do pagamento e debita-se no momento do pagamento de uma obrigao. O seu saldo dever ser credor ou nulo. No esto definidas regras da digrafia para a Contabilidade de Custos e para as Contas de Ordem (09) da classe 0.
CUSTOS E PERDAS VERsUs PROVEITOS E GANHOS Um custo um consumo enquanto que uma perda representa uma diminuio do valor de um recurso (geralmente de carcter extraordinrio). So custos e perdas de uma entidade todas as operaes registadas na Classe 6: 61 Custo das mercadorias vendidas e matrias consumidas (momento do consumo ou venda) 62 Fornecimentos e servios externos (por regra, no momento da obrigao) 63 Transferncias e subsdios correntes concedidos e prestaes sociais (momento da autorizao) 64 Custos com o Pessoal (momento da obrigao) 65 Outros custos e perdas operacionais (momento da obrigao) 66 Amortizaes (momento do desgaste, normalmente registadas unicamente em 31 de Dezembro) e ajustamentos do exerccio (momento da desvalorizao das existncias e investimentos financeiros, bem como da provvel no cobrana de direitos j registados como proveitos; normalmente registadas em 31 de Dezembro)
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67 Provises do exerccio (momento do reconhecimento de possveis no certos outros custos; as provises so normalmente registadas ou actualizadas em 31 de Dezembro); 68 Custos e perdas financeiros (ano de reconhecimento como custo) 69 Custos e perdas extraordinrios (ano de reconhecimento como custo) Um proveito um aumento do valor do patrimnio derivado da venda, prestao de servios, cobrana de impostos e taxas e de outras receitas. Um ganho uma variao patrimonial positiva, geralmente de carcter extraordinrio. So proveitos e ganhos de uma entidade todas as operaes registadas na Classe 7: 71 Vendas e prestao de servios (momento do reconhecimento do direito) 72 Impostos e taxas (momento da liquidao ou reconhecimento do direito) 73 Proveitos suplementares (momento do reconhecimento do direito) 74 Transferncias e subsdios obtidos (momento do reconhecimento do direito) 75 Trabalhos para a prpria entidade (momento da concluso do bem ou no fim do exerccio) 76 Outros proveitos ou ganhos operacionais (momento do reconhecimento do direito ou em 31 de Dezembro) 78 Proveitos e ganhos financeiros (ano de reconhecimento como proveito) 79 Proveitos e ganhos extraordinrios (ano de reconhecimento como proveito) A diferena entre os Proveitos e Custos representa a Resultado Econmico (lucro ou prejuzo).
DESPESAS VERsUs RECEITAS Uma despesa uma aquisio de um bem ou servio em que a ltima fase do processo o pagamento. Na Administrao Pblica as despesas dividem-se em dois grandes grupos: despesas de capital e despesas correntes.
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As despesas podem so transformados em custos quando forem consumidos ou desvalorizados. Por exemplo, quando se adquire um computador, estamos perante uma despesa no momento da sua aquisio e ser custo durante os anos em que se desvaloriza (amortizaes), com base no princpio da especializao dos exerccios (o computador vai gerar proveitos vrios exerccios, logo o custo ser diferido tambm por esses exerccios). Estamos perante uma receita quando reconhecido o direito o cobrar determinada importncia. As receitas so transformadas em proveitos no exerccio econmico que causaram custos ou foi necessrio o consumo de recursos para a obteno desse proveito. Por exemplo, uma transferncia corrente recebida ser custo nesse exerccio uma vez que se destina aquisio e pagamento de bens e servios (custos) Uma transferncia de capital, uma receita no exerccio que se reconhece o direito a cobrar, mas um proveito diferido pelos exerccios em que a aquisio do bem financiado vai desvalorizando (durante os anos em que se amortiza o bem) Ver: custos e perdas versus proveitos e ganhos Despesa efectiva = despesas corrente + despesas de capital activos financeiros passivos financeiros Receita efectiva = receitas correntes + receitas de capital activos financeiros passivos financeiros Despesa primria = despesa efectiva juros Despesa corrente primria = despesa corrente juros Saldo global ou efectivo = receitas efectivas despesas efectivas Saldo primrio = receitas efectivas despesas primrias ou Saldo primrio = saldo global + juros
ENDIVIDAMENTO LQUIDO MUNICIPAL: Segundo o artigo n. 36 da NLFL: O montante de endividamento liquido municipal, compatvel com o conceito de necessidade de financiamento do Sistema Europeu das Contas Nacionais e Regionais (SEC95), equivalente diferena entre a soma dos passivos, qualquer que seja a sua forma, incluindo nomeadamente os emprstimos contrados, os contra-
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tos de locao financeira e as dividas a fornecedores, e a soma dos activos, nomeadamente o saldo de caixa, os depsitos em instituies financeiras, as aplicaes de tesouraria e os crditos sobre terceiros Para efeitos de clculo do limite de endividamento lquido e do limite de emprstimos contrados, o conceito de endividamento lquido total de cada municpio inclui: O endividamento liquido e os emprstimos das associaes dos municpios proporcional participao do municpio no seu capital social; O endividamento liquido e os emprstimos das entidades que integram o sector empresarial local, proporcional participao do municpio no seu capital social, em caso de incumprimento das regras de equilbrio de contas previstas no regime jurdico do sector empresarial local. Pare efeito do disposto no n. 1, no so considerados crditos sobre terceiros os crditos que no sejam reconhecidos por ambas as partes e os crditos sobre os servios municipalizados e entidades que integrem o sector empresarial local. O montante de emprstimos das associaes de freguesias releva igualmente para os limites estabelecidos na presente lei para os emprstimos das respectivas freguesias.
LIMITE AO ENDIVIDAMENTO LQUIDO MUNICIPAL Segundo o artigo n. 37 da NLFL: O montante de endividamento lquido total de cada municpio, em 31 de Dezembro de cada ano, no pode exceder 125% do montante de receitas provenientes de impostos municipais, das participaes do municpio no FEF, da participao no IRS, da derrama e da participao nos resultados das entidades do sector empresarial local, relativas ao ano anterior. Quando um municpio no cumpra o disposto no nmero anterior, deve reduzir em cada ano subsequente pelo menos 10% do montante que excede o seu limite de endividamento lquido, at que aquele limite seja cumprido.
EXERCCIO ECONMICO Perodo correspondente execuo oramentria, financeira e patrimonial. Em Portugal o exerccio econmico coincide com o ano civil.
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fUNDOS PRPRIOS a diferena entre o Activo e o Passivo do Balano numa determinada data. Nas empresas privadas esta componente do Balano designa-se por Capital prprio ou Situao lquida ou capital, reservas e resultados. Ver: Activo, Passivo, Balano
fUNDO DE EQUILIBRIO fINANCEIRO Trata-se de uma subveno geral resultante da repartio dos recursos pblicos entre Estado e municpios, cujo valor igual a 25,3% da mdia aritmtica simples da receita proveniente dos impostos sobre o rendimento de pessoas singulares (IRS), e sobre o valor acrescentado (IVA). constitudo do seguinte modo, nos termos do artigo n. 21 da NLFL: 1- O FEF repartido da seguinte forma: 50% como Fundo Geral Municipal (FGM; 50% como Fundo de Coeso Municipal (FCM). 2- A participao geral de cada municpio no FEF resulta da soma das parcelas referentes ao FGM e ao FCM.
fUNDO GERAL MUNICIPAL Corresponde a uma transferncia financeira do Estado que visa dotar os municpios de condies financeiras adequadas ao desempenho das suas atribuies, em funo dos respectivos nveis de funcionamento e investimento. Representa 50% do FEF.
fUNDO DE COESO MUNICIPAL Trata-se uma subveno geral que representa 50% do FEF, e que visa reforar a coeso municipal, fomentando a correco de assimetrias, em beneficio dos municpios menos desenvolvidos, onde existam situaes de desigualdade relativamente s correspondentes mdias nacionais, e correspondente soma da compensao fiscal (CF) e da compensao da desigualdade de oportunidades (CDO) baseada no ndice de desigualdade de oportunidades.
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fUNDO SOCIAL MUNICIPAL Constitui uma subveno especfica destinada a financiar as despesas relativas s atribuies e competncias transferidas da Administrao Central para os municpios.
IMI Imposto municipal sobre imveis
IMT Imposto municipal sobre transmisses onerosas de imveis
PASSIVO Na Norma Internacional de Contabilidade n. 1, o conceito de Passivo definido da seguinte forma: Passivos - obrigaes presentes da entidade provenientes de acontecimentos passados, cuja liquidao se espera que resulte num exfluxo de recursos da entidade que incorporam benefcios econmicos ou servio potencial. O Passivo constitudo por duas grandes componentes: As obrigaes presentes da entidade provenientes de acontecimentos passados, cuja liquidao se espera que resulte num fluxo de sada de recursos financeiros da entidade; Pelos acrscimos de custos e proveitos diferidos em obedincia ao princpio da especializao dos exerccios. Dado o elevado valor nesta componente (nomeadamente Proveitos diferidos) nas contas dos Municpios, no se deve considerar o Passivo como sinnimo de dvidas a pagar.
SISTEMA DE CONTROLO INTERNO A norma n.6 da IFAC - Internacional Federation of Accountants dispe que O sistema de Controlo Interno o plano de organizao e todos e mtodos e procedimentos adoptados pela Administrao de uma entidade para auxiliar a atingir o objectivo de gesto e assegurar, tanto quanto for praticvel, a metdica e eficiente conduta dos seus negcios, incluindo a aderncia s polticas da administrao, salvaguarda dos activos, a preveno e deteco de fraudes e erros, a preciso
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e plenitude dos registos contabilsticos e a atempada preparao de informao financeira fidedigna. O POCAL apresenta no ponto 2.9 os mtodos e procedimentos de controlo a incluir na norma de controlo interno a aprovar por cada rgo executivo.
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anexo iii lista dos municpios da amostra por habitantes e por ordem
Municpios de grande dimenso
N de habitantes 2005 519 795 419 382 304 274 233 465 198 638 183 573 172 571 167 839 170 621 175 490 169 645 168 837 165 770 162 234 146 534 143 822 135 651 133 048 140 840 132 757 125 949 124 232 121 384 2006 509 751 428 470 307 444 227 790 197 567 185 279 173 946 170 626 171 881 174 511 170 677 169 104 166 013 162 572 148 906 145 247 137 915 135 700 139 083 133 663 127 035 124 468 122 554 2007 499 700 437 471 310 086 221 800 196 467 186 947 175 063 173 406 172 904 173 413 171 472 169 122 166 148 162 618 151 358 146 347 140 091 138 226 137 212 134 336 127 919 124 498 123 564 2008 489 562 445 872 312 742 216 080 195 035 188 244 176 154 175 837 173 910 172 110 172 021 169 261 166 103 162 636 153 584 147 406 142 163 140 859 135 314 134 969 128 537 124 555 124 459
N 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 Lisboa Sintra
Municpio
Distrito Lisboa Lisboa Porto Porto Lisboa Lisboa Braga Setbal Porto Lisboa Lisboa Porto Setbal Braga Lisboa Aveiro Lisboa Porto Coimbra Braga Leiria Braga Setbal
Vila Nova de Gaia Porto Loures Cascais Braga Seixal Gondomar Amadora Oeiras Matosinhos Almada Guimares Odivelas Santa Maria da Feira Vila Franca de Xira Maia Coimbra Vila Nova de Famalico Leiria Barcelos Setbal
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Municpios de mdia dimenso

N de habitantes 2005 97 601 100 331 92 819 91 053 85 999 78 803 76 093 76 427 73 657 72 163 70 638 71 327 64 217 71 331 65 882 63 138 64 497 64 121 63 307 59 399 61 324 59 074 58 785 58 554 57 148 55 285 55 481 54 348 55 507 54 807 2006 98 167 99 759 94 344 91 238 86 539 78 610 76 696 76 795 73 559 72 129 71 019 71 365 66 453 70 915 66 216 63 905 64 384 64 054 63 372 60 619 61 471 59 471 58 922 58 664 57 511 55 692 55 597 54 733 55 420 54 574 2007 98 619 99 214 95 706 91 390 86 810 78 277 77 203 77 052 73 347 71 984 71 374 71 322 68 709 70 427 66 463 64 798 64 246 63 878 63 229 61 758 61 514 59 764 58 954 58 739 57 730 55 985 55 643 55 041 55 114 54 254 2008 99 016 98 583 97 138 91 362 87 142 77 893 77 556 77 320 73 100 71 841 71 596 71 210 70 867 69 920 66 655 65 444 64 092 63 630 63 135 62 820 61 582 59 858 58 976 58 698 57 983 56 333 55 641 55 275 54 780 53 909
continua
N 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 Viseu
Municpio Viseu
Distrito
Funchal Valongo Viana do Castelo Paredes Barreiro Torres Vedras Vila do Conde Aveiro Penafiel Moita Oliveira de Azemis Mafra Santo Tirso Pvoa de Varzim Loul Ponta Delgada Santarm Figueira da Foz Palmela Amarante Pombal Felgueiras Faro Ovar Paos de Ferreira Alcobaa Marco de Canaveses vora Castelo Branco
Madeira Porto Viana do Castelo Porto Setbal Lisboa Porto Aveiro Porto Setbal Aveiro Lisboa Porto Porto Faro Aores Santarm Coimbra Setbal Porto Leiria Porto Faro Aveiro Porto Leiria Porto vora Castelo Branco
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N 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 Fafe Caldas da Rainha Sesimbra Covilh Ourm Vila Real Portimo gueda Vila Verde Lousada Alenquer Ponte de Lima Olho Guarda Chaves Tomar Montijo lhavo Trofa Abrantes Albufeira Cantanhede Marinha Grande Santa Cruz Torres Novas Silves Cmara de Lobos Esposende Angra do Herosmo Beja Bragana Anadia Fundo Municpio Braga Leiria Setbal Castelo Branco Santarm Vila Real Faro Aveiro Braga Porto Lisboa Viana do Castelo Faro Guarda Vila Real Santarm Setbal Aveiro Porto Santarm Faro Coimbra Leiria Madeira Santarm Faro Madeira Braga Aores Beja Bragana Aveiro Castelo Branco Distrito N de habitantes 2005 53 698 51 859 46 098 53 225 49 763 50 473 47 925 49 879 48 507 46 723 43 862 44 678 42 817 44 270 44 298 42 794 40 691 39 802 39 624 41 041 36 334 38 789 38 248 33 790 37 206 35 323 35 471 34 919 35 128 34 882 34 712 31 680 31 226 2006 53 780 52 270 48 110 52 946 50 183 50 423 48 611 49 912 48 822 47 130 44 791 44 667 43 341 44 264 44 277 42 575 40 952 40 349 40 029 40 700 37 244 38 860 38 428 34 854 37 180 35 625 35 688 35 115 35 148 34 776 34 628 31 660 31 176 2007 53 696 52 587 50 236 52 553 50 606 50 296 49 330 49 892 49 021 47 429 45 687 44 618 43 828 44 191 44 192 42 295 41 210 40 819 40 338 40 349 38 175 38 931 38 533 35 985 37 101 35 931 35 969 35 358 35 116 34 610 34 489 31 559 31 062 2008 53 600 52 823 52 371 52 101 50 890 50 131 49 881 49 857 49 171 47 723 46 536 44 527 44 319 44 121 44 039 41 951 41 432 41 271 40 680 39 987 38 966 38 920 38 599 37 121 36 968 36 165 36 119 35 552 35 065 34 387 34 375 31 422 30 867
continua
299
N 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 Municpio Ribeira Grande Tondela Santiago do Cacm Espinho Lagos Peniche Benavente Estarreja Seia Albergaria-a-Velha Lamego Lourinh Mirandela Tavira Odemira Cartaxo Porto de Ms Lagoa (Algarve) Montemor-o-Velho Vizela Vale de Cambra Arcos de Valdevez Pvoa de Lanhoso Vagos Portalegre Arouca Oliveira do Bairro Almeirim Mealhada Elvas Azambuja Rio Maior So Joo da Madeira Distrito Aores Viseu Setbal Aveiro Faro Leiria Santarm Aveiro Guarda Aveiro Viseu Lisboa Bragana Faro Beja Santarm Leiria Faro Coimbra Braga Aveiro Viana do Castelo Braga Aveiro Portalegre Aveiro Aveiro Santarm Aveiro Portalegre Lisboa Santarm Aveiro N de habitantes 2005 29 697 31 047 30 069 31 202 27 545 28 348 26 482 28 323 27 454 25 716 26 774 24 863 25 724 25 248 25 655 24 660 24 911 23 265 25 027 23 814 24 724 24 574 23 896 23 465 24 540 23 950 22 682 22 674 21 724 22 630 21 626 21 705 21 641 2006 30 012 30 921 29 919 30 649 28 025 28 488 27 098 28 332 27 285 25 921 26 484 25 157 25 674 25 278 25 626 24 840 25 022 23 835 24 950 24 078 24 591 24 466 24 031 23 718 24 348 23 874 22 966 22 766 21 915 22 477 21 748 21 778 21 706 2007 30 447 30 852 29 698 30 065 28 502 28 595 27 719 28 300 27 082 26 101 26 177 25 377 25 559 25 410 25 510 25 030 25 089 24 390 24 820 24 274 24 482 24 413 24 175 23 933 24 028 23 773 23 244 22 826 22 099 22 279 21 800 21 807 21 741 2008 30 852 30 698 29 482 29 481 28 890 28 615 28 312 28 195 26 844 26 279 25 863 25 616 25 458 25 394 25 365 25 156 25 153 24 875 24 766 24 477 24 360 24 251 24 230 24 107 23 731 23 663 23 504 22 937 22 215 22 118 21 841 21 822 21 762
continua
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N 120 121 122 123 124 125 126 127 128 Municpio Entroncamento Oliveira do Hospital Salvaterra de Magos Mangualde Machico Vila da Praia da Vitria Baio Soure Cinfes Distrito Santarm Coimbra Santarm Viseu Madeira Aores Porto Coimbra Viseu N de habitantes 2005 20 475 21 846 21 079 21 206 21 280 20 471 21 370 20 684 21 057 2006 20 896 21 792 21 265 21 248 21 204 20 582 21 152 20 672 20 774 2007 21 329 21 714 21 398 21 220 21 115 20 728 20 911 20 579 20 494 2008 21 751 21 627 21 491 21 155 21 032 20 858 20 686 20 470 20 198
Municpios de pequena dimenso

N de habitantes 2005 19 473 20 044 20 380 19 838 17 750 19 283 19 027 18 236 18 561 16 759 17 775 15 550 17 466 17 737 16 905 17 002 17 117 16 877 2006 19 632 19 986 20 191 19 738 18 273 19 270 18 900 18 341 18 540 17 080 17 744 16 194 17 340 17 492 16 896 16 968 17 017 16 839 2007 19 756 19 871 19 898 19 646 18 786 19 224 18 730 18 444 18 494 17 422 17 701 16 813 17 203 17 258 16 893 16 858 16 897 16 743 2008 19 853 19 767 19 624 19 530 19 245 19 188 18 541 18 539 18 407 17 737 17 635 17 464 17 078 16 992 16 857 16 785 16 766 16 630
continua
N 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146
Municpio Amares Celorico de Basto Coruche Mono Lous So Pedro do Sul Valpaos Vila Real de Santo Antnio Montemor-o-Novo Condeixa-a-Nova Cabeceiras de Basto Alcochete Ponte de Sor Peso da Rgua Penacova Castelo de Paiva
Distrito Braga Braga Santarm Viana do Castelo Coimbra Viseu Vila Real Faro vora Coimbra Braga Setbal Portalegre Vila Real Coimbra Aveiro
Macedo de Cavaleiros Bragana Caminha Viana do Castelo
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N 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 Municpio Castro Daire Moura Batalha Sert Horta Lagoa (R.A.A) Serpa Gouveia Vila Pouca de Aguiar Nelas Alcanena Cadaval Estremoz Nazar Valena Vieira do Minho Grndola Bombarral Miranda do Corvo Sines Sto Ansio Alij Mira Sabugal Alccer do Sal Ponte da Barca Arganil Sever do Vouga Ribeira Brava So Brs de Alportel Arruda dos Vinhos Tbua Distrito Viseu Beja Leiria Castelo Branco Aores Aores Beja Guarda Vila Real Viseu Santarm Lisboa vora Leiria Viana do Castelo Braga Setbal Leiria Coimbra Setbal Viseu Leiria Vila Real Coimbra Guarda Setbal Viana do Castelo Coimbra Aveiro Madeira Faro Lisboa Coimbra N de habitantes 2005 16 768 16 386 15 666 16 081 15 343 14 925 15 951 15 696 15 095 14 593 14 728 14 446 14 936 14 811 14 318 14 395 14 328 13 788 13 499 13 645 13 481 13 666 13 822 13 221 14 004 13 482 13 053 13 092 12 900 12 523 11 552 11 509 12 439 2006 16 732 16 296 15 789 15 967 15 426 15 139 15 805 15 628 15 043 14 647 14 700 14 525 14 811 14 701 14 324 14 283 14 214 13 856 13 622 13 674 13 523 13 635 13 722 13 248 13 769 13 354 13 041 12 973 12 820 12 565 11 876 11 795 12 403 2007 16 618 16 233 15 918 15 841 15 527 15 367 15 660 15 505 14 930 14 719 14 699 14 595 14 658 14 581 14 305 14 193 14 089 13 858 13 686 13 681 13 556 13 591 13 595 13 269 13 533 13 191 13 038 12 799 12 733 12 599 12 232 12 064 12 331 2008 16 503 16 120 15 993 15 663 15 629 15 583 15 455 15 334 14 837 14 740 14 657 14 638 14 500 14 480 14 308 14 077 13 979 13 809 13 755 13 681 13 528 13 495 13 453 13 295 13 261 13 017 13 004 12 667 12 643 12 600 12 569 12 314 12 307
continua
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N 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 Municpio Vendas Novas Santa Comba Do Calheta (R. A. M.) Vouzela Resende Reguengos de Monsaraz Montalegre bidos Distrito vora Viseu Madeira Viseu Viseu vora Vila Real Leiria N de habitantes 2005 12 078 12 369 11 888 11 788 11 887 11 499 11 963 11 241 11 073 11 233 11 044 10 618 10 603 9 995 10 597 10 677 10 331 10 720 9 728 10 319 9 826 9 693 9 896 9 403 9 264 9 166 9 272 8 785 8 722 8 723 8 709 8 235 2006 12 164 12 361 11 886 11 755 11 775 11 554 11 793 11 301 11 089 11 157 11 030 10 634 10 635 10 185 10 512 10 583 10 277 10 561 9 804 10 182 9 710 9 579 9 728 9 367 9 233 9 065 9 134 8 752 8 708 8 683 8 650 8 296 2007 12 225 12 310 11 939 11 723 11 681 11 551 11 610 11 332 11 135 11 073 10 985 10 630 10 633 10 346 10 422 10 460 10 217 10 352 9 850 10 009 9 576 9 485 9 573 9 315 9 170 8 977 8 981 8 723 8 694 8 643 8 571 8 352 2008 12 288 12 263 11 907 11 660 11 561 11 557 11 402 11 377 11 164 10 976 10 941 10 640 10 599 10 525 10 338 10 289 10 153 10 147 9 847 9 840 9 460 9 396 9 388 9 257 9 126 8 849 8 829 8 686 8 656 8 572 8 482 8 359
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Vila Franca do Campo Aores Chamusca Moimenta da Beira Oliveira de Frades Carregal do Sal Sobral Agrao Trancoso Mogadouro Mortgua Idanha-a-Nova Murtosa Pinhel Aljustrel Melgao Vinhais Paredes de Coura Ferreira do Zzere Proena-a-Nova Torre de Moncorvo Vila Nova de Cerveira Vila Viosa Celorico da Beira Penalva do Castelo Ponta do Sol de Monte Santarm Viseu Viseu Viseu Lisboa Guarda Bragana Viseu Castelo Branco Aveiro Guarda Beja Viana do Castelo Bragana Viana do Castelo Santarm Castelo Branco Bragana Viana do Castelo vora Guarda Viseu Madeira
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N 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 238 239 240 241 242 243 Municpio Tarouca Campo Maior Santana Alpiara Mondim de Basto Vila Nova da Barquinha Ferreira do Alentejo Santa Marta de Penaguio So Joo da Pesqueira Vila Nova de Foz Ca Castro Verde Belmonte Alvaizere Vila Nova de Poiares Nisa Terras de Bouro Vila Flor Borba Mrtola Miranda do Douro Arraiolos Almodvar Portel Armamar Mao Ribeira de Pena Almeida Figueir dos Vinhos Povoao Distrito Viseu Portalegre Madeira Santarm Vila Real Santarm Beja Vila Real Viseu Guarda Beja Castelo Branco Leiria Coimbra Portalegre Braga Bragana vora Beja Bragana vora Beja vora Viseu Santarm Vila Real Guarda Leiria Aores N de habitantes 2005 8 321 8 361 8 432 8 221 8 435 7 962 8 434 8 321 8 270 8 155 7 739 7 709 8 016 7 380 7 928 7 856 7 688 7 517 7 824 7 611 7 334 7 536 7 097 7 269 7 584 7 209 7 592 7 014 6 745 7 134 6 916 6 768 2006 8 357 8 342 8 369 8 235 8 393 8 050 8 354 8 252 8 202 8 106 7 772 7 722 7 941 7 457 7 842 7 765 7 625 7 483 7 685 7 492 7 317 7 442 7 117 7 217 7 419 7 157 7 402 6 959 6 771 7 026 6 827 6 711 2007 8 360 8 291 8 326 8 258 8 322 8 122 8 252 8 168 8 115 8 024 7 785 7 735 7 827 7 491 7 710 7 631 7 546 7 447 7 514 7 397 7 242 7 319 7 107 7 153 7 253 7 117 7 213 6 901 6 795 6 895 6 747 6 640 2008 8 323 8 295 8 277 8 266 8 229 8 170 8 132 8 075 7 997 7 905 7 782 7 733 7 716 7 562 7 536 7 506 7 432 7 380 7 332 7 295 7 182 7 163 7 108 7 071 7 061 7 049 7 015 6 824 6 818 6 744 6 676
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Carrazeda de Ansies Bragana Redondo Sabrosa vora Vila Real
6 571
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N 244 245 246 247 248 249 250 251 252 253 254 255 256 257 258 259 260 261 262 263 264 265 266 267 268 269 270 271 272 273 274 275 Municpio Figueira de Castelo Rodrigo Castro Marim Vila Nova de Paiva Madalena Penela Tabuao Aguiar da Beira So Vicente Mura Alandroal Monchique Sernancelhe Vidigueira Oleiros Boticas Meda Viana do Alentejo Penamacor Velas Vila do Porto Goleg Ourique Vila do Bispo Alfndega da F Aljezur Sousel Nordeste Fornos de Algodres Mora Avis Santa Cruz da Graciosa Vimioso Distrito Guarda Faro Viseu Aores Coimbra Viseu Guarda Madeira Vila Real vora Faro Viseu Beja Castelo Branco Vila Real Guarda vora Castelo Branco Aores Aores Santarm Beja Faro Bragana Faro Portalegre Aores Guarda vora Portalegre Aores Bragana N de habitantes 2005 6 812 6 482 6 349 6 206 6 360 6 439 6 273 6 081 6 411 6 210 6 343 6 133 5 985 6 093 6 033 5 962 5 656 6 047 5 591 5 524 5 621 5 764 5 402 5 611 5 336 5 504 5 268 5 398 5 418 5 033 4 813 5 065 2006 6 723 6 493 6 376 6 258 6 336 6 359 6 262 6 091 6 313 6 187 6 246 6 104 5 963 5 988 5 935 5 879 5 689 5 916 5 598 5 549 5 589 5 678 5 423 5 524 5 349 5 453 5 276 5 368 5 348 5 007 4 838 4 975 2007 6 638 6 497 6 399 6 297 6 287 6 271 6 225 6 121 6 219 6 123 6 141 6 060 5 922 5 872 5 829 5 788 5 707 5 783 5 614 5 565 5 567 5 551 5 447 5 446 5 336 5 370 5 291 5 317 5 295 4 968 4 879 4 914 2008 6 542 6 472 6 399 6 316 6 235 6 204 6 161 6 117 6 109 6 039 6 024 6 011 5 886 5 754 5 736 5 712 5 702 5 632 5 616 5 574 5 533 5 426 5 421 5 368 5 323 5 317 5 307 5 237 5 231 4 931 4 910 4 857
continua
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N 276 277 278 279 280 281 282 283 284 285 286 287 288 289 290 291 292 293 294 295 296 297 298 299 300 301 302 303 304 305 306 307 308 Municpio Lajes do Pico Cuba Porto Santo Gis Meso Frio Pampilhosa da Serra Pedrgo Grande Gavio Calheta (R. A. A.) So Roque do Pico Freixo de Espada Cinta Sardoal Constncia Crato Castelo de Vide Manteigas Marvo Vila Velha de Rdo Alter do Cho Mouro Penedono Arronches Castanheira de Pra Fronteira Alcoutim Monforte Vila de Rei Alvito Porto Moniz Distrito Aores Beja Madeira Coimbra Vila Real Coimbra Leiria Portalegre Aores Aores Bragana Santarm Santarm Portalegre Portalegre Guarda Portalegre Castelo Branco Portalegre vora Viseu Portalegre Leiria Portalegre Faro Portalegre Castelo Branco Beja Madeira N de habitantes 2005 4 806 4 757 4 390 4 552 4 580 4 636 4 211 4 337 3 932 3 738 3 960 3 950 3 797 3 909 3 756 3 835 3 694 3 708 3 605 3 359 3 367 3 256 3 379 3 353 3 347 3 209 3 201 2 709 2 737 2 524 1 806 1 499 461 2006 4 772 4 728 4 388 4 499 4 524 4 540 4 157 4 252 3 906 3 776 3 931 3 897 3 793 3 835 3 748 3 768 3 619 3 630 3 553 3 370 3 346 3 251 3 317 3 286 3 272 3 190 3 160 2 723 2 706 2 546 1 767 1 513 468 2007 4 732 4 705 4 390 4 446 4 432 4 416 4 111 4 142 3 878 3 811 3 892 3 858 3 775 3 766 3 739 3 714 3 556 3 534 3 499 3 384 3 322 3 231 3 250 3 230 3 186 3 129 3 131 2 724 2 679 2 570 1 730 1 529 479 2008 4 681 4 674 4 401 4 380 4 357 4 283 4 069 4 027 3 857 3 853 3 834 3 808 3 751 3 707 3 701 3 650 3 489 3 450 3 442 3 387 3 286 3 211 3 176 3 160 3 104 3 087 3 080 2 720 2 645 2 583 1 697 1 534 488
Santa Cruz das Flores Aores Barrancos Lajes das Flores Corvo Beja Aores Aores
306
anexo iv bibliograFia
ALMEIDA, J.; LOPES, F. (1998); O domnio pblico e privado das autarquias locais, PATRIMONIUM Revista da Direco-Geral do Patrimnio, N.2, Janeiro, pp.4-15. BRUSCA ALIJARDE, I., BENITO, B. (2002); Panorama Internacional de la Contabilidad Pblica, VII Jornada de trabajo sobre Contabilidad Pblica, ASEPUC, Universidade de Mrcia, Abril. CAIADO, A. P.; CARVALHO, J. B.; SILVEIRA, O. P. (2007), J., Contabilidade Pblica Casos Prticos, reas Editora, (ISBN 9789728472924) CAMES, P.; JORGE, S.; CARVALHO, J.; FERNANDES, M. J. (2008); Does Accounting Compliance Improve Financial Performance? An Econometric analysis of Portuguese Local Government; European Group of Public Administration (EGPA) Conference; Rotterdam; The Netherlands; 3-6 September. CAMES, P.; JORGE, S.; CARVALHO, J.; FERNANDES, M. J. (2007); Measuring Portuguese Local Government Relative Efficiency: a re-analysis; 11th CIGAR Biennial Implementing Reforms in Public Sector Accounting: Problems, Changes and Results, Faculty of Economics; University of Coimbra, Portugal, June. CAMES, P. (2006); A Transparncia e a Utilidade das Contas Pblicas em Portugal: O caso das Autarquias Locais, VIII Congresso Prolatino, Vila da Feira, 7 e 8 de Abril. CARVALHO, J.; FERNANDES, M. J.; CAMES, P.; JORGE, S. (2008); Anurio Financeiro dos Municpios Portugueses 2006; edio prpria; publicao da Cmara dos Tcnicos Oficiais de Contas (CTOC); Junho. CARVALHO, J. B. (2006); A Contabilidade Analtica no Sector Pblico, XI Congresso de Contabilidade e Auditoria; Instituto Superior de Contabilidade e Administrao de Coimbra; Novembro. CARVALHO J. B. (2006); Fiscalizacin del Tribunal de Cuentas portugus a los municipios. Resultados y recomendaciones, VI Simposium de Fiscalizacin, auditoria y control de la gestin de los fondos pblicos, Mrida, Abril. CARVALHO, J.; CAMES, P.; JORGE, S.; FERNANDES, M. J. (2007); Conformity and Diversity of Accounting and Financial Reporting in Portuguese Local Government; Canadian Journal of Administrative Sciences; Vol. 24, Issue 1; March (May); pp.2-14.
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308
tema de Contabilidade de Custos nos municpios Portugueses. XI Congresso Internacional de Custos, Patagnia, Argentina, 15-19 de Setembro; GOMES CANOTILHO, J. J., VITAL MOREIRA (1984); Constituio da Repblica Portuguesa Anotada, Vol. I, 2 Edio, Coimbra Editora, Coimbra. GONALVES, F. (2005); O Controlo Interno e Externo nas Autarquias Locais. As consequncias do POCAL, Dissertao de Mestrado em Contabilidade e Auditoria, Escola de Economia e Gesto, Universidade do Minho. JORGE, Susana; COSTA, Anabela (2009); Internal auditing for Portuguese municipalities; Revista Enfoques: Ciencia Poltica y Administracin Pblica; Volumen VII, Nmero 11; Facultad de Ciencia Poltica y Administracin Pblica Universidad Central de Chile; JORGE, Susana (ed.); Implementing Reforms in Public Sector Accounting; Imprensa da Universidade de Coimbra; Coimbra; Setembro, 2008. JORGE, S.; CARVALHO, J.; FERNANDES, M. J. (2007); Governmental Accounting in Portugal: why accrual basis is a problem; Journal of Public Budgeting, Accounting and Financial Management; Vol.19; N.4; Winter; pp.411-446 JORGE, S; CARVALHO, J; FERNANDES, M. J. (2006); Compliance with the New System of Local Government Accounting in Portugal; in Accounting reform in the Public Sector: mimicry, fad or necessity?; E. Lande and J. C. Scheid (eds.) JORGE, S. (2003); Local Government Accounting in Portugal in Comparative-International Perspective, PhD Thesis, Birmingham Business School, The University of Birmingham, September. LDER, K; JONES, R (2003); Reforming Governmental Accounting and Budgeting in Europe (EURO-CIGAR), Frankfurt: Fachverlag Modern Wirtschaft. PINA Martnez, V., TORRES PRADAS, L. (1995); Comparative Study of the Governmental Financial Reports in six Countries, working-paper presented at the Vth CIGAR Conference, Paris, May. SNCHEZ REY, M. (2004); La Contabilidad Pblica en algunos pases de la O.C.D.E., 2 edicin, Presentacin: Juan Jos Rubio Guerrero, Ministerio de Economa y Hacienda, Instituto de Estudios Fiscales, Madrid. TORRES PRADAS, L., PINA Martnez, V. (2003); Local Government financial reporting in the USA and Spain: a Comparative Study, Spanish Journal of Finance and Accounting, N.115, April, pp.153-183.
309
WEBER, R. P. (1990); Basic Content Analysis, 2nd Ed., Newbury Park, CA: Sage.
autores
Joo Baptista da Costa Carvalho (jcarvalho @ipca.pt) Presidente do Instituto Politcnico do Cvado e do Ave. Professor Associado na Escola de Economia e Gesto da Universidade do Minho. Doutorado em Cincias Empresariais, especializao em Contabilidade. Co-autor de diversos livros, entre os quais: POCAL Comentado; POC-Educao Explicado; Temas de Contabilidade Pblica; CIBE Comentado; Contabilidade Pblica: estrutura conceptual; BSC aplicado Administrao Pblica; Casos prticos de Contabilidade Pblica Presidente da Comisso para a Contabilidade Pblica da Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas. autor de diversas publicaes e comunicaes nacionais e internacionais.
Maria Jos da Silva fernandes (mjfernandes@ipca.pt) Licenciada em Gesto de Empresas pela Universidade do Minho. Mestre em Administrao Pblica tambm pela Universidade do Minho. Doutorada em Cincias Empresariais pela Universidade de Santiago de Compostela, Espanha (2004). Professora Coordenadora na Escola Superior de Gesto do Instituto Politcnico do Cvado e Ave, onde lecciona as disciplinas de Contabilidade Pblica ao nvel dos cursos de licenciatura e ps-graduao. co-autora do livro POCAL comentado e autora de diversas publicaes, bem como de comunicaes apresentadas em congressos nacionais e internacionais, sendo a sua rea de investigao a Contabilidade Pblica. Pedro Jorge Cames (pedroc@eeg.uminho.pt) Licenciado em Administrao Pblica pela Universidade do Minho (1992). Mestre em Administrao Pblica tambm pela Universidade do Minho (1996). Doutorado em Administrao Pblica pela Universidade da Carolina do Sul, EUA (2004). actualmente Administrador da Universidade do Minho e Professor Auxiliar da Escola de Economia e Gesto da Universidade do Minho, onde lecciona disciplinas de Finanas Pblicas e Finanas Locais ao nvel de licenciatura, e Administrao Oramental e Administrao Autrquica ao nvel de ps-graduao. autor de diversas publicaes e comunicaes nacionais e internacionais. membro do Ncleo de Estudos em Administrao e Polticas Pblicas (NEAPP) da Universidade do Minho.
311
Susana Margarida faustino Jorge (susjor@fe.uc.pt) Licenciada em Organizao e Gesto de Empresas pela Faculdade de Economia da Universidade de Coimbra (1994). Mestre em Gesto de Empresas, na especialidade de Finanas Empresariais, pela Escola de Economia e Gesto da Universidade do Minho (1998). Doutorada em Contabilidade e Finanas, na especialidade de Contabilidade dos Governos Locais, pela Birmingham Business School da Universidade de Birmingham, Inglaterra (2003). Professora Auxiliar na Faculdade de Economia da Universidade de Coimbra, onde lecciona as disciplinas de Contabilidade Pblica, Contabilidade de Gesto e Contabilidade Financeira, aos nveis de licenciatura e mestrado. autora de diversas publicaes e comunicaes nacionais e internacionais. membro do Comit Cientifico da rede internacional de investigao CIGAR Comparative International Governmental Accounting Research.
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NOTAS
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ANURIO FINANCEIRO ANURIO FINANCEIRO DOSDOS MUNICPIOS MUNICPIOS PORTUGUESES PORTUGUESES 2008 2008

JOO CARVALHO MARIA JOS FERNANDES PEDRO CAMES SUSANA JORGE

Anurio FinAnceiro dos Municpios portugueses 2008

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Joo cArvAlho | MAriA Jos FernAndes | pedro cAMes | susAnA Jorge

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captulo 1: os Municpios portugueses captulo 2: contAbilidAde e FinAnAs MunicipAis

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Grfico 1.01 Os Municpios Portugueses, por dimenso e regio

Grandes Mdios 66 53 59 45 Pequenos Total

2 No Anexo III encontra-se a listagem dos municpios por dimenso populacional.

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Quadro 1.01 Caracterizao dos Distritos e Regies 2008

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180 105 23 308 249

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Despesas Subsector Administrao Central Administrao Local Total SPA

2006 47.900,5 9.113,1 71.655,8 66,84% 12,72% 100%

2007 49.638,7 9.807,0 74.470,0 66,65% 13,17% 100%

2008 50.114,5 10.243,3 76.212,7 65,76 13,4% 100%

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Fonte: EUROSTAT, Government Statistics

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5 Muito embora na sua composio figure o Inspector Geral da Administrao Local.

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129 180 72%

222 308 72%

Fonte: Stio do Conselho de Preveno da Corrupo; Fevereiro de 2009

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2. contabilidade e Finanas municipais

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7 Ver anexo 3 Glossrio de termos contabilsticos 8 Ibidem

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2005 308 307 134

2006 308 308 142

2007 308 308 152

2008 308 308 166

250 266 249 196 75 213

247 281 303 200 92 221

257 289 306 215 127 251

267 293 290 235 143 269

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Quadro 2.03 - Municpios sem registo de proveitos diferidos

9 Representa cerca de 15% dos custos totais

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