Fenômenos Estatísticos Fenômenos Estatísticos

Classificam-se em: Quanto à forma como se manifestam, podem ser:

¾ Fenômenos Coletivos ou de Massa - Não
podem ser definidos por uma simples ¾Fenômenos Típicos - São aqueles que
observação (natalidade, mortalidade, preço se manifestam de forma regular,
médio de veículos usados em Curitiba, etc.).
revelando um comportamento definido.
¾ Fenômenos Individuais ou Particulares -
Aqueles que irão compor os fenômenos
coletivos (cada nascimento, cada falecimento,
preço de determinado veículo usado vendido ¾Fenômenos Atípicos - São aqueles cuja
em Curitiba, etc.). manifestação se dá por meio de um
¾ Fenômenos de Multidão - Aqueles nos quais as comportamento irregular, não revelando
características observadas para a massa não
se verificam para o indivíduo isoladamente uma tendência definida. “Cuidado!”
(histeria coletiva).

Estatística =
Análise de Dados de Observação Inferência Estatística
¾Trata-se de processo de generalização
¾Descrição dos Fenômenos a partir de resultados particulares.
= Estatística Descritiva. ¾Consiste em obter e generalizar
conclusões (inferir propriedades) para
¾Conclusões acerca dos Fenômenos o todo (geral) com base na parte
(particular).
= Estatística Indutiva ou Inferência
Estatística.
**Estatística
EstatísticaDescritiva
Descritiva--Função
Funçãocujo
cujoobjetivo
objetivoééaaobservação
observaçãode
defenômenos
fenômenosde de
mesma
mesmanatureza,
natureza,com
comaaconseqüente
conseqüentecoleta
coletade
dedados
dadosnuméricos,
numéricos,sua
sua
organização, classificação e apresentação (por meio de gráficos e tabelas), além
organização, classificação e apresentação (por meio de gráficos e tabelas), além
do
docálculo
cálculodedecoeficientes
coeficientesque
quepermitam
permitamdescrevê-los
descrevê-losresumidamente.
resumidamente.

Inferência Estatística Inferência Estatística

¾População ou Universo - É o conjunto ¾Uma vez que se fará inferência sobre o

da totalidade dos indivíduos sobre os
quais se faz uma inferência (juízo).
¾Amostra - É um subconjunto, uma
parte selecionada da totalidade de
observações abrangidas pela
população, sobre cujas características
se faz uma inferência (juízo).
todo (população) a partir de apenas
uma porção dele (amostra), a base do
processo de generalização
(característica do método indutivo) é a
informação incompleta.
¾Dessa forma à generalização está
associada sempre uma margem de
incerteza (risco de amostragem).

1
 Inferência Estatística Amostragem Estatística

¾ A incerteza (risco de amostragem) deve- ¾ Amostragem Estatística ou Probabilística -

se ao fato de que a conclusão que se É aquela que baseia-se em amostras
pretende obter para o conjunto de todos representativas.
os indivíduos analisados (população), ¾ Quando um teste de auditoria é aplicado
quanto a determinadas características em uma amostra representativa seu
comuns, baseia-se na observação de uma resultado pode ser inferido para a
população da qual foi extraída a amostra,
parcela do total de indivíduos (amostra).
dentro do grau de confiança estipulado.
¾ A medida da incerteza é tratada mediante
técnicas e métodos que se fundamentam AA Amostra
AmostraRepresentativa
Representativa ééaquela
aquelaem
emque
quecada
cadaindivíduo
indivíduo
da
dapopulação
populaçãoda
daqual
qualse
seoriginou
originouaaamostra
amostra teve
teve aamesma
mesma
na Teoria da Probabilidade.
chance
chancede
deser
serselecionado.
selecionado.

Características das Tipos de Amostragens

Amostragens Estatísticas
¾ É recomendável quando os itens da
população apresentam características
homogêneas.
¾ Permite a seleção pontual e por intervalo,
¾ Viabiliza o controle do erro,
¾ É vantajosa quando o objetivo é a obtenção
de estimativas para a população,
¾ Permite trabalhar amostras de tamanho
reduzido em níveis de significância e
confiabilidade adequados para assegurar a
precisão desejada.
Estatísticas
¾ Amostragem Aleatória ou Randômica -
É aquela que utiliza fórmulas e tabelas
para estabelecer o tamanho das
amostras e estimativas, de acordo com
o tamanho da população, o nível de
confiabilidade desejável, o índice de
precisão escolhido, o grau de
dispersão da população e a taxa de
ocorrência esperada para o atributo em
prova.

Tipos de Amostragens Tipos de Amostragens

Estatísticas
¾ Amostragem Sistemática ou por Intervalo -
É aquela em que procede-se à seleção de
itens de maneira que haja sempre um
intervalo constante entre cada item
selecionado.
¾ É necessário que o primeiro item dessa
amostra seja selecionado aleatoriamente e
que os itens da população não sejam
ordenados de modo a prejudicar a
casualidade de sua escolha.
Estatísticas
¾ Amostragem por Estratificação - É
aquela usada para o exame de itens cujo
valor apresenta grande variedade.
¾ Estabelecem-se estratos de modo que a
variância do valor do item seja a menor
possível dentro de cada estrato, ou seja,
a amostra é dividida em subgrupos,
cujos itens têm características
homogêneas.

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 Tipos de Amostragens
Estatísticas
¾ Amostragem Exploratória - É aquela que
¾Amostragem por Conglomerado –
É também usada para o exame de
itens cujo valor apresenta grande
variedade. Porém, neste caso, a
amostra é dividida em subgrupos,
cujos itens têm características
heterogêneas.
Tipos de Amostragens
Estatísticas
utiliza tabelas especiais que mostram as
probabilidades de se encontrar pelo menos
uma ocorrência, em amostra de tamanho
preestabelecido, extraída de população
que possua um índice especificado de
ocorrências. Muito utilizada quando o
objetivo é a detecção de fraudes,
presumindo que haja indícios (erro
esperado).

Amostragem Não- Características das

Estatística Amostragens Não-Estatísticas
¾ Amostragem Não Estatística ou Não- ¾ É utilizada quando não há necessidade de
Probabilística ou Por Julgamento ou Subjetiva inferir para a população os resultados dos
ou Casual - É aquela que baseia-se no exames sobre a amostra.
julgamento pessoal do Auditor.
¾ É utilizada quando há indicativo de fraude
¾ A seleção da amostra neste caso é realizada ou quando a população é muito pequena.
subjetivamente, fundamentada essencialmente
na experiência profissional do Auditor. ¾ Exemplo: Circularização dos devedores
baseada nas posições em atraso e
Como
Comoaaamostra
amostra por
porjulgamento
julgamentonão
nãoéérepresentativa,
representativa, realizada sob motivação de suspeita de
não
nãoééaceitável
aceitávelque
queos
osresultados
resultadosdos
dostestes
testesaplicados
aplicados irregularidades.
sobre
sobreela
elasejam
sejam projetados
projetadospara
paraformar
formaruma
umaopinião
opinião
global
globalaarespeito
respeitodo
doassunto
assuntoexaminado.
examinado.

Características das Planejamento da

Amostragens Não-Estatísticas Amostra
Alguns Critérios de Seleção das Amostras Critérios para a seleção da amostra
Não- Estatísticas: (11.11.2.1.2):
¾ Vulnerabilidade, risco potencial e ¾ Objetivos específicos da auditoria;
importância relativa dos itens. ¾ População objeto da Amostra,
¾ Itens com características inovadoras, ¾ Estratificação da População,
pouco usuais, ou com grande
complexidade. ¾ Tamanho da Amostra,
¾ Itens em que ocorreram mudanças em ¾ Risco da Amostragem,
sua natureza, extensão, prazo ou custo ¾ Erro Tolerável,
original. ¾ Erro Esperado.

3
 Planejamento da
Amostra
¾Erro Tolerável é o erro máximo na
população que o auditor está
disposto a aceitar e, ainda assim,
concluir que o resultado da
amostra é satisfatório. Quanto
menor o erro tolerável, maior o
tamanho da amostra.
Planejamento da
Amostra
¾Erro Esperado é o erro que o
Auditor espera que a população
contenha e, nesses casos, é amostra, possa ser diferente da
necessário examinar uma amostra
maior do que quando não se espera
erro para concluir que o erro real da
população não excede o erro
tolerável planejado.
Risco de Amostragem
¾O risco de amostragem que o auditor
está disposto a aceitar afeta de
maneira inversamente proporcional o
tamanho da amostra (NBC T 11.11.2.6.4.).
¾O Auditor está sujeito ao risco de
amostragem tanto nos testes de
observância quanto nos testes
substantivos.
Planejamento da
Amostra
¾ Nos testes de observância, o erro tolerável
é a taxa máxima de desvio de um
procedimento de controle estabelecido que
o Auditor está disposto a aceitar, baseado
na avaliação preliminar de risco de controle.
¾ Nos testes substantivos, o erro tolerável é o
erro monetário máximo que o Auditor está
disposto a aceitar para, ainda assim,
concluir, com segurança razoável, que as
Demonstrações Contábeis não contêm
distorções relevantes.
Risco de Amostragem
¾É a possibilidade de que a conclusão
do Auditor, com base em uma
conclusão que seria alcançada se
toda a população estivesse sujeita ao
mesmo procedimento de auditoria.
(NBC T 11.11.2.6.1.)
Risco de Amostragem
¾ Nos Testes de Observância, o risco de
amostragem é o risco de que a confiabilidade
dos controles internos seja mal avaliada (de duas
formas):
¾ Risco de Subavaliação da Confiabilidade – é o
risco de que, embora o resultado dos exames
sobre a amostra não seja satisfatório, o restante
da população possua menor nível de erro do que
foi detectado na amostra.
¾ Risco de Superavaliação da Confiabilidade - é o
risco de que, embora o resultado dos exames
sobre a amostra seja satisfatório, o restante da
população possua maior nível de erro do que foi
detectado na amostra.
4
 Risco de Amostragem Risco de Amostragem

¾ Nos Testes Substantivos, o risco de amostragem Perda de Eficiência da Auditoria:

é o risco de que a inferência para a população
dos resultados obtidos nos exames sobre a
amostra seja incorreta (de duas formas):
¾ Risco de Rejeição Incorreta – é o risco de que, ¾Subavaliação da Confiabilidade.
embora o resultado dos exames sobre a amostra
leve à conclusão de que um saldo registrado está ¾Rejeição Incorreta.
distorcido, efetivamente não está.
¾ Risco de Aceitação Incorreta – é o risco de que,
embora o resultado dos exames sobre a amostra
leve à conclusão de que um saldo registrado não
está distorcido, efetivamente está.

Estabelecimento de Níveis
Risco de Amostragem
de Representatividade
Perda de Eficácia da Auditoria: ¾O Auditor, com base na avaliação dos
controles internos da Entidade,
seleciona as amostras a serem
¾Superavaliação da Confiabilidade.
examinadas, a fim de obter elementos
¾Aceitação Incorreta. de convicção que sejam válidos para
o todo.

Exemplo: Nível de Segurança de 95%

Estabelecimento de Níveis de (risco de amostragem de 5% = margem de erro
Representatividade aceitável)
Tam anho da Tam anho Erro Erro
Exemplo Prático: População da Am ostra Tolerável Esperado
11-19 11 1 0
¾ Amostragem, por área, para exames em que
20-50 13 1 0
a população alvo é superior a 10. 51-100 20 2 1
¾ O erro tolerável é o número máximo de 101-200 35 3 2
ocorrências, até o qual os controles da área 201-500 42 4 3
são considerados aceitáveis. 501-1000 55 5 3

¾ Detectadas distorções/inconsistências em 1001-2000 70 6 4

2001-5000 90 12 8
número superior ao índice da faixa, há
5001-10000 150 24 18
indicativos de que os controles internos não
10001-20000 220 36 24
são adequados (frágeis ou inadequados) e é
20001-50000 280 48 36
rejeitada a amostra. Maior que 50001 350 60 48
5001-1

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 Avaliação dos Resultados da
Amostra
¾Analisar qualquer erro detectado na
amostra;
¾Extrapolar os erros encontrados na
amostra para a população; e
¾Reavaliar o risco de amostragem.
Papéis de Trabalho
NBC T 11.3
¾ Processo organizado de registro de
evidências da auditoria.
¾ Documentação preparada pelo
Auditor (apontamentos) ou fornecida
a ele (em papel ou meios
eletrônicos).
¾ Evidenciação da execução dos
exames.
Propriedade dos PT
¾Os Papéis de Trabalho pertencem
exclusivamente ao Auditor (o
profissional autônomo ou a empresa
contratada).
¾Partes ou excertos desses podem, a
critério do Auditor, ser postos à
disposição da Entidade.
Reavaliação do Risco de
Amostragem
¾Quando o erro projetado exceder o erro
tolerável, o Auditor deve reconsiderar
sua avaliação anterior do risco de
amostragem e, se esse risco for
inaceitável, considerar a possibilidade
de ampliar o procedimento de auditoria
ou executar procedimentos de auditoria
alternativos.
Papéis de Trabalho
Objetivo:
¾Proporcionar evidência.
¾Dar suporte para a formação de
opinião.
¾Fundamentar o Parecer.
¾Comprovar que a auditoria foi
realizada de acordo com as normas.
Confidencialidade dos PT
¾A confidencialidade dos Papéis de
Trabalho é dever permanente do
Auditor.
¾Os Papéis de Trabalho somente
podem ser disponibilizados a
terceiros com autorização formal
da Entidade auditada.
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 Aspectos Fundamentais dos
Custódia dos PT
PT
¾ Completabilidade = Auto-suficiência. Começo,
¾Cinco anos a partir da data da
meio e fim do trabalho realizado.
emissão do Parecer de Auditoria. ¾ Objetividade = Registram apenas os aspectos
relevantes dos exames.
Os ¾ Concisão = Clareza. Devem ser inteligíveis
Os 55 anos
anos aa partir
partir da
da emissão
emissão do do Parecer
Parecer
valem para outrem.
valem como
como prazo
prazo para
para aa guarda
guarda dede toda
toda aa
documentação
documentação de de auditoria,
auditoria, isto
isto é,
é, além
além dos
dos ¾ Lógica = Fatos registrados na seqüência
papéis
papéis dede trabalho
trabalho propriamente
propriamente ditos,
ditos, natural do seu acontecimento.
também
também dosdos relatórios
relatórios ee demais
demais documentos
documentos ¾ Limpeza = Despojados de imperfeições e de
relacionados
relacionados com com os
os serviços
serviços realizados.
realizados. incorreções.

Divisão dos PT Divisão dos PT

¾ Papéis de Trabalho Permanentes –
Contemplam informações que serão
necessárias em mais de um trabalho e,
desde que atualizados, podem ser
reutilizados em auditorias sucessivas.
Exemplos: manuais de normas e procedimentos,
dados históricos, informações sobre o controle
interno, dados contratuais, informações sobre
planejamento de longo prazo, etc.
¾Papéis de Trabalho Correntes -
Contêm informações sobre a auditoria
em andamento. Têm validade exclusiva
para a auditoria em curso. É o próprio
registro dos trabalhos executados.
Exemplos: programa de trabalho, controle de
horas despendidas nos exames, registro das
informações obtidas, registro das confirmações
realizadas, relação de todos os documentos
examinados, etc.

Organização dos PT Organização dos PT

¾ Padronização dos PT - Aumenta a eficácia
dos trabalhos pois sua utilização facilita a
delegação de tarefas e proporciona meio
adicional de controle de qualidade.
¾ Codificação dos PT - É convencionada de
acordo com as circunstâncias e peculiaridades
de cada auditoria. Geralmente são utilizadas
letras maiúsculas, subsidiadas por números,
todos grafados em cor diferenciada para maior
ênfase visual.
¾ Papel de Trabalho Mestre - Resume as
tarefas executadas. É sintético.
¾ Papel de Trabalho Subsidiário – Contém
o detalhamento das informações do PT
Mestre. É analítico.
¾ Referências Cruzadas – Fazem a
“amarração” dos PT quando há evidências
complementares levantadas em vários
exames. Todo cruzamento de referências
deve ser feito em ambas as direções e
marcado em cor distinta.

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 Organização dos PT Tipos de PT
Indicação da realização dos exames por meio de: ¾ Lançamento de Ajuste e/ou Reclassificação
¾ Tiques Explicativos - Sinais peculiares
utilizados para indicar a realização do exame ¾ Lista de verificação de procedimentos
(conferido, somado, etc.). ¾ Carta de confirmação,
¾ Letras Explicativas - Letras minúsculas
utilizadas para indicar um exame realizado cujos ¾ Termo de inspeção física
resultados necessitam de comentário adicional ¾ Balancete de Trabalho
específico.
¾ Notas Explicativas - São informações ou ¾ Análise
comentários de caráter geral a respeito do ¾ Conciliação
andamento dos exames realizados (menção aos
critérios de seleção ou aos procedimentos ¾ Ponto para Recomendação
utilizados, amostras selecionadas, etc.) ¾ Programa de Auditoria

Revisão dos PT

¾ Ao revisar os Papéis de Trabalho

o Supervisor assume a
responsabilidade de que os exames
foram cumpridos a contento e que
os objetivos propostos foram
atingidos.