Introduo

1. A entidade deve aplicar o presente Pronunciamento caso suas primeiras demonstraes contbeis, elaboradas de acordo com as novas prticas contbeis adotadas no Brasil, com atendimento integral da Lei no 11.638/07 e Medida Provisria n 449/08, se refiram a um perodo ou a um exerccio social iniciado a partir de 1 de janeiro de 2008.

COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS

PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 13

Adoo Inicial da Lei n 11.638/07 e da Medida Provisria no 449/08

ndice Itens 1 4 56 79 10 14 15 18 19 20 21 23 24 26 27 - 29 30 32 33 37 38 - 41 42 43 44 46 47 50 51 52 53 54 55 56

Introduo

2. Este Pronunciamento se aplica quando da adoo inicial da Lei no 11.638/07 e Medida Provisria n 449/08 por uma entidade que deve afirmar, explicitamente e sem ressalvas, o cumprimento integral da referida Lei por meio de declarao na nota explicativa que descreve a apresentao das demonstraes e/ou a seleo das prticas contbeis.

Objetivo

Alcance

Prticas contbeis e o balano patrimonial inicial de acordo com a Lei n 11.638/07

e Medida Provisria n 449/08

Instrumentos financeiros

Arrendamento mercantil financeiro

Ativo diferido despesas pr-operacionais e gastos com reestruturao

Ativo intangvel

Valor de recuperao de ativos

Ajustes a valor presente

Equivalncia patrimonial

Prmios recebidos na emisso de debntures e doaes e subvenes para

investimentos

3. As exigncias de ajustes trazidos pela Lei n 11.638/07 e Medida Provisria n 449/08 no se enquadram como mudana de circunstncias, estimativas ou evento econmico subseqente, pois decorrem de processo normativo em direo s Normas Internacionais de Contabilidade. Assim, este Pronunciamento considera que os ajustes devem ser contabilizados de acordo com as disposies contbeis aplicveis mudana de critrio (ou prtica) contbil. A esse respeito, o 1 do art. 186 da Lei n 6.404/76 determina que os correspondentes ajustes iniciais devem ser contabilizados na conta de lucros ou prejuzos acumulados. A norma sobre Prticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Correo de Erros requer que, alm de discriminar os efeitos da adoo da nova prtica contbil na conta de lucros ou prejuzos acumulados, a entidade deve demonstrar o balano de abertura para cada conta ou grupo de contas relativo ao perodo mais antigo apresentado para fins de comparao, bem como os demais valores comparativos apresentados, como se a nova prtica contbil estivesse sempre em uso. Todavia, para fins da aplicao inicial da Lei n. 11.638/07 e Medida Provisria n 449/08, este Pronunciamento desobriga as entidades quanto aplicao dessa norma, ou seja, ao aplicar a Lei pela primeira vez, as entidades so requeridas apenas a aplicar o 1. do art. 186 acima referido.

Reserva de reavaliao

Lucros acumulados

Aquisio de bens e servios e remunerao com base em aes (stock options)

Operaes de incorporao, fuso e ciso realizadas entre partes independentes

4. Embora desobrigadas de reapresentao das cifras comparativas nos termos do item anterior, as entidades podem optar por efetuar essa reapresentao e, nesse caso, o presente Pronunciamento inclui dispensas especficas para evitar custos que, provavelmente, superariam os benefcios para os preparadores e os usurios de demonstraes contbeis, alm de determinadas outras excees por razes prticas.

Demonstrao do valor adicionado e dos fluxos de caixa

Primeira avaliao peridica da vida til-econmica dos bens do imobilizado

Objetivo

Efeitos tributrios da aplicao inicial da Lei n 11.638/07 e Medida Provisria n

449/08

Divulgao

5. Este Pronunciamento tem por objetivo assegurar que as primeiras demonstraes contbeis elaboradas de acordo com as novas prticas contbeis adotadas no Brasil, bem como as demonstraes contbeis intermedirias, que se refiram parte do
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perodo coberto por essas demonstraes contbeis, contenham informaes que:

(a) proporcionem um ponto de partida adequado para a contabilidade de acordo com as novas prticas contbeis adotadas no Brasil;

(b) sejam transparentes para os usurios;

9. Este Pronunciamento no se aplica s mudanas em prticas contbeis feitas por entidade que no decorram das exigncias trazidas pela Lei n. 11.638/07 e Medida Provisria n 449/08, tampouco s correes de erros na aplicao das prticas contbeis anteriormente adotadas. Tais mudanas ou correes de erros continuam a ser tratadas de acordo com a norma Prticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Correo de Erros.

(c) possam ser geradas a um custo que no supere os benefcios para os usurios.

Prticas contbeis e o balano patrimonial inicial de acordo com a Lei n. 11.638/07 e Medida Provisria n 449/08
10. A entidade deve elaborar balano patrimonial inicial na data de transio para as novas prticas contbeis adotadas no Brasil, que o ponto de partida para sua contabilidade de acordo com a Lei n 11.638/07 e Medida Provisria n 449/08. Esse balano patrimonial inicial deve ser elaborado de acordo com os termos deste Pronunciamento. Por exemplo: para uma entidade que tem seu exerccio social coincidente com o ano-calendrio, a data-base das primeiras demonstraes contbeis elaboradas de acordo com as novas prticas contbeis adotadas no Brasil 31 de dezembro de 2008. Nesse caso, a data de transio depender da opo feita pela entidade, constante dos itens 3 e 4, considerando que: (a) se optar por seguir estritamente o 1 do art. 186 da Lei n 6.404/76, a data de transio ser a abertura em 1 de janeiro de 2008 ou o encerramento em 31 de dezembro de 2007;

As informaes intermedirias prestadas pelas entidades para fins de cumprimento de normas de rgos reguladores, como, por exemplo, Informaes Trimestrais ITR ou Informaes Financeiras Trimestrais IFT, esto fora do escopo deste Pronunciamento, uma vez que os rgos reguladores j emitiram ou podero emitir normas e orientaes especficas.

6. Prticas contbeis adotadas no Brasil uma terminologia que abrange a legislao societria brasileira, os Pronunciamentos, as Orientaes e as Interpretaes emitidos pelo CPC homologados pelos rgos reguladores, e prticas adotadas pelas entidades em assuntos no regulados, desde que atendam ao Pronunciamento Conceitual Bsico Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis emitido por este Comit e, por conseguinte, em consonncia com as normas contbeis internacionais.

Alcance

7. A entidade deve aplicar este Pronunciamento:

(a) em suas primeiras demonstraes contbeis elaboradas de acordo com as novas prticas contbeis adotadas no Brasil; e

(b) se optar por reapresentar cifras comparativas ajustadas conforme a norma Prticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Correo de Erros, a data de transio ser o incio do exerccio mais antigo apresentado, ou seja, a abertura em 1 de janeiro de 2007 ou o encerramento em 31 de dezembro de 2006. 11. A entidade deve utilizar as mesmas prticas contbeis tanto no balano patrimonial de encerramento do exerccio em que as novas prticas contbeis introduzidas pela Lei n 11.638/07 e Medida Provisria n 449/08 forem implementadas (no exemplo do item 10, em 31 de dezembro de 2008), como no balano inicial de transio. Assim, essas prticas contbeis utilizadas devem cumprir com todos os requisitos deste e dos demais Pronunciamentos que estiverem em vigor na data de autorizao para concluso de suas primeiras demonstraes contbeis elaboradas de acordo com a Lei n 11.638/07 e Medida Provisria n 449/08. 12. Como regra geral e, observado o descrito no item 13 a seguir, o presente Pronunciamento requer que a entidade cumpra a Lei n 11.638/07 e Medida Provisria n 449/08 na data da autorizao para encerramento de suas primeiras demonstraes contbeis sob a vigncia dessa Lei. Assim, no balano patrimonial
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(b) em todas as demonstraes contbeis intermedirias, se houver, relacionadas a perodo que faa parte de suas primeiras demonstraes contbeis elaboradas de acordo com as novas prticas contbeis adotadas no Brasil.

8. Nos casos em que a entidade tiver tornado pblicas as demonstraes contbeis no exerccio anterior, que continham declarao explcita e sem ressalvas de cumprimento das normas emitidas pelo IASB (International Accounting Standards Board), presume-se que todos os ajustes aplicveis ao incio do exerccio mais antigo apresentado so conhecidos e esto disponveis. Assim, a entidade encorajada a adotar a alternativa prevista no item 10(b) ou, ainda, deixar de aplicar as dispensas deste Pronunciamento.

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elaborado na data de transio, este Pronunciamento requer que a entidade:

(a) reconhea todos os ativos e passivos, cujo reconhecimento exigido pela Lei n. 11.638/07 e Medida Provisria n 449/08;

(b) no reconhea itens como ativos ou passivos, se a Lei n 11.638/07 e Medida Provisria n 449/08 no permitirem tal reconhecimento; e

(c) aplique a nova prtica contbil brasileira com atendimento integral Lei n. 11.638/07 e Medida Provisria n 449/08.

contbil e o valor justo, na data de transio, deve ser lanada na conta de ajuste de avaliao patrimonial no patrimnio lquido e, no caso dos instrumentos financeiros mensurados ao valor justo por meio do resultado, essa diferena ser registrada na conta de lucros ou prejuzos acumulados. No caso de instrumentos financeiros classificados pelo custo amortizado, se houver diferena entre o valor registrado e o novo valor calculado, dever ser o ajuste registrado tambm na conta de lucros ou prejuzos acumulados. Para cada instrumento financeiro relevante classificado na categoria de mensurado ao valor justo por meio do resultado ou disponvel para venda no momento da transio, a entidade deve: (a) mensurar os ativos e passivos financeiros nas demonstraes contbeis, considerando a nova classificao; e (b) divulgar o valor pelo qual esses instrumentos estavam anteriormente mensurados.

13. Este Pronunciamento permite dispensas para situaes especficas nas quais o custo de cumpri-las supere os benefcios para os usurios das demonstraes contbeis ou ainda, em reas em que a aplicao das exigncias impraticvel. Este Pronunciamento tambm probe a aplicao retroativa da Lei n 11.638/07 e Medida Provisria n 449/08 em situaes que exijam a aplicao de julgamento da administrao sobre condies passadas, depois que o resultado de determinada transao j for conhecido.

14. A entidade no deve aplicar as dispensas mencionadas no item anterior a outros itens por analogia.

Instrumentos financeiros

15. A entidade deve aplicar as regras de classificao e mensurao de instrumentos financeiros previstas na Lei n 11.638/07, na Medida Provisria n 449/08 e no Pronunciamento Tcnico CPC 14 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao na data da transao, exceto:

17. Relativamente s operaes para as quais, anteriormente, tenha sido aplicada contabilidade de operaes de hedge (hedge accounting - aplicao do Regime de Competncia aos efeitos de determinados instrumentos financeiros derivativos de proteo ver Pronunciamento Tcnico CPC 14 - Instrumentos Financeiros: Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao) e que sejam afetadas pelas classificaes dos instrumentos financeiros trazidas pela Lei n 11.638/07 e Medida Provisria n 449/08, a entidade deve avaliar os impactos que essa classificao tenha sobre a efetividade da operao e efetuar os ajustes necessrios, considerando a continuidade, ou no, da contabilidade de hedge.

(a) para os investimentos em participaes societrias avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial ou pelo mtodo do custo;

(b) quanto ao descrito nos itens 16 a 18; e

(c) se essa classificao j estiver sendo adotada por entidade reguladora (por exemplo, para atendimento das normas do Banco Central do Brasil e da Superintendncia de Seguros Privados).

18. permitido entidade aplicar contabilidade de operaes de hedge na data de transio, desde que: (i) as condies que permitam a aplicao desse conceito sejam atendidas (Pronunciamento Tcnico CPC 14 - Instrumentos Financeiros: Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao e normas internacionais de contabilidade); e (ii) a documentao necessria para aplicao do conceito de contabilidade de operaes de hedge esteja completada at a data-base da primeira demonstrao contbil anual de acordo com a Lei n. 11.638/07 e Medida Provisria n 449/08 (referncia especial s operaes de hedge contidas no Pronunciamento Tcnico CPC 02 - Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis).

Arrendamento mercantil financeiro

19. A nova Lei incorporou ao ativo imobilizado os direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades da entidade, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram entidade os benefcios, os riscos e o controle desses bens. Dessa forma, passou a abranger
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16. A classificao de determinado instrumento financeiro em determinada categoria deve ser feita no momento original de seu registro. Na aplicao inicial da Lei n. 11.638/07 e Medida Provisria n 449/08, todavia, permitido entidade classificar os instrumentos financeiros na data de transio. Nos casos de instrumentos financeiros classificados como disponveis para venda, a diferena entre o valor

inclusive os bens que no so de propriedade da entidade, mas cujos controles, riscos e benefcios so por ela exercidos. Sendo assim, para os contratos vigentes na data de transio e que apresentarem as caractersticas de arrendamento mercantil financeiro, em sua forma legal ou em sua essncia econmica, considerados os fatos e as circunstncias existentes nessa data, a entidade arrendatria, para fins de elaborao de suas demonstraes contbeis, deve:

(a) registrar no ativo imobilizado, em conta especfica, o bem arrendado pelo valor justo ou, se inferior, pelo valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil, na data inicial do contrato, ajustado pela depreciao acumulada calculada desde a data do contrato at a data da transio;

valor contra lucros ou prejuzos acumulados, lquido dos efeitos fiscais, nos termos do item 55 ou mantidos nesse grupo at sua completa amortizao, sujeito anlise sobre recuperao conforme o Pronunciamento Tcnico CPC 01 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos. No caso de gio anteriormente registrado nesse grupo, anlise meticulosa deve ser feita quanto sua destinao: para o ativo intangvel se relativo a valor pago a terceiros, independentes, por expectativa de rentabilidade futura (goodwill); para investimentos, se pago por diferena entre valor contbil e valor justo dos ativos e passivos adquiridos; e para o resultado, como perda, se sem substncia econmica.

Ativo intangvel
21. O novo grupo de contas introduzido pela nova Lei est relacionado a direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da entidade ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. 22. Um ativo intangvel deve ser reconhecido no balano se, e apenas se: (a) for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao ativo sejam gerados em favor da entidade; (b) o custo do ativo puder ser mensurado com segurana; e (c) for identificvel e separvel, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, seja individualmente ou em conjunto com um contrato, ativo ou passivo relacionado. 23. Considerando o exposto, os efeitos da adoo inicial da Lei n 11.638/07 e Medida Provisria n 449/08 devem ser contabilizados como segue: (a) Quando um ativo no cumprir os critrios de reconhecimento de ativo intangvel, mas foi anteriormente reconhecido como ativo, este deve ser baixado na data de transio, mediante o registro do valor contra lucros ou prejuzos acumulados, lquido dos efeitos fiscais, nos termos do item 55.

(b) registrar, em conta especfica, a obrigao por arrendamento mercantil financeiro pelo valor presente das contraprestaes em aberto na data da transio; e

(c) registrar a diferena apurada em (a) e (b) acima, lquida dos efeitos fiscais, nos termos do item 55, contra lucros ou prejuzos acumulados na data da transio;

(d) quaisquer custos diretos iniciais do arrendatrio anteriormente reconhecidos no resultado do perodo no podem ser incorporados ao valor do ativo no balano patrimonial na data de transio.

A entidade arrendadora, por outro lado, para fins de elaborao de suas demonstraes contbeis, deve:

(a) efetuar a baixa do custo do ativo imobilizado e da correspondente depreciao acumulada, contra lucros ou prejuzos acumulados na data da transio; e

(b) registrar o instrumento financeiro decorrente do arrendamento financeiro como ativo realizvel (contas a receber), contra lucros ou prejuzos acumulados, pelo valor presente das contraprestaes em aberto na data de transio.

Ativo diferido despesas pr-operacionais e gastos com reestruturao

20. A Lei n. 11.638/07 restringiu o lanamento de gastos no ativo diferido, mas, aps isso, a Medida Provisria n 449/08 extinguiu esse grupo de contas. Assim, os ajustes iniciais de adoo das novas Lei e Medida Provisria devem ser assim registrados: os gastos ativados que no possam ser reclassificados para outro grupo de ativos, devem ser baixados no balano de abertura, na data de transio, mediante o registro do
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(b) Quando um intangvel existe na data da entrada em vigor da Lei n 11.638/07 e o custo com o seu desenvolvimento atende aos critrios de reconhecimento como ativo intangvel, mas no foi reconhecido como ativo, a entidade no deve reconhec-lo de forma retroativa. O reconhecimento como ativo intangvel deve ser feito de forma prospectiva, a partir da data de transio e da data em que so satisfeitos os critrios de reconhecimento, nos termos previstos no Pronunciamento Tcnico CPC 04 - Ativo Intangvel.
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(c) Os critrios de amortizao que a entidade vinha adotando para seus ativos intangveis devem ser mantidos, a no ser que pronunciamento especfico venha a determinar de forma diferente.

operaes de longo prazo, ou de curto prazo, quando houver efeitos relevantes, devem ser ajustados a valor presente, tomando-se por base a data de origem da transao.

Valor de recuperao de ativos

24. A entidade deve aplicar o Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao valor recupervel de Ativos, a fim de:

(a) verificar se houve perda por reduo ao valor de recuperao (impairment) ao adotar as novas prticas contbeis adotadas no Brasil; e

28. Por se tratar de mudana em prtica contbil, a entidade deve ajustar o balano de abertura, na data de transio, mediante o registro do valor contra lucros ou prejuzos acumulados, lquido dos efeitos fiscais nos termos do item 55, a no ser que, no caso de passivo derivado da aquisio de ativo no monetrio, seja objetivamente identificvel a parcela que teria sido ajustada ao referido ativo, caso esse ajuste a valor presente tivesse sido feito na data original da transao. Nesse caso, devem tambm ser ajustadas as depreciaes, as amortizaes ou as exaustes acumuladas referentes a esse ativo. 29. Admite-se, para fins de apurao do saldo inicial na data de transio, que o clculo do ajuste a valor presente seja efetuado para todos os saldos em aberto, com base em clculo global, desde que os itens ou saldos individuais de cada grupo de contas tenham caractersticas razoavelmente uniformes. E admite-se tambm que, na impossibilidade de determinao da taxa de desconto com base nas condies da data da transao (item 27), utilizem-se taxas com base nas condies da data da transio.

(b) medir a eventual perda por reduo ao valor de recuperao existente, com o objetivo de complementar ou reverter perdas por reduo ao valor de recuperao que possam ter sido constitudas anteriormente.

25. Em termos de transio, o presente Pronunciamento refora a orientao j contida no item 131 do Pronunciamento CPC 01, de forma que: deve ser aplicado somente prospectivamente, no sendo aplicvel em bases retroativas, ou seja, no balano de abertura. As desvalorizaes ou as reverses de desvalorizaes que resultam da adoo deste Pronunciamento devem ser reconhecidas de acordo com este Pronunciamento, ou seja, na demonstrao do resultado, a menos que um ativo seja contabilizado pelo valor reavaliado. A desvalorizao ou a reverso de desvalorizao de um ativo reavaliado deve ser tratada como uma diminuio ou um aumento de reavaliao. Portanto, o Pronunciamento CPC 01 aplica-se a partir do incio do perodo ou do exerccio mais recente em que a entidade estiver adotando a Lei n 11.638/07 e a Medida Provisria n 449/08 pela primeira vez.

Equivalncia patrimonial
30. A Lei n 11.638/07 e a Medida Provisria n 449/08 alteraram o conceito de coligada e o alcance da aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial dos investimentos em coligadas classificados no ativo permanente. A partir da vigncia dessas Lei e Medida Provisria, os investimentos em sociedades em que a administrao tenha influncia significativa, ou nas quais participe com 20% ou mais do capital votante, ou que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum, sero avaliados pelo mtodo de equivalncia patrimonial. 31. Os ajustes decorrentes da aplicao desses novos dispositivos na data de transio devem ser assim registrados: (a) Para os investimentos adquiridos antes da data de transio que passarem a ser avaliados pelo mtodo de equivalncia patrimonial, a diferena apurada na aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial, na data de transio, deve ser registrada contra lucros ou prejuzos acumulados. Alternativamente, a entidade pode retroagir o clculo de equivalncia, apurando gio ou desgio que teria sido gerado na data original do investimento feito, desde que as atuais circunstncias para a aplicao do mtodo de equivalncia estejam presentes. Nesse caso, a entidade deve efetuar o clculo do gio ou desgio para todos os
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26. As estimativas usadas para determinar se a entidade deve reconhecer perda por reduo ao valor de recuperao por ocasio da adoo das novas prticas contbeis adotadas no Brasil devem ser coerentes com as estimativas feitas para a mesma data de acordo com a prtica contbil anteriormente selecionada pela entidade (aps os ajustes para refletir eventuais diferenas nas prticas contbeis), a menos que existam provas objetivas de que aquelas estimativas estavam erradas. A entidade deve informar o efeito de revises posteriores a essas estimativas que no decorram de correo de erros objetivos como um acontecimento do perodo em que est adotando pela primeira vez a Lei n 11.638/07 e a Medida Provisria n 449/08.

Ajustes a valor presente

27. De acordo com as novas prticas contbeis trazidas pela Lei n 11.638/07 e Medida Provisria n 449/08, os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de
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distribuda como dividendo. 34. O presente Pronunciamento excepciona que o(s) resultado(s) de exerccio(s) ou perodo(s) apresentado(s) para fins de comparao no seja(m) apurado(s) como se essa prtica contbil j estivesse em uso, naquele(s) exerccio(s) ou perodo(s), como requerido para as demais mudanas de prticas contbeis.

investimentos efetuados no perodo que retroagir. Nessa situao, o gio e/ou desgio deve ser contabilizado com indicao do fundamento econmico que o determinou, isto , (i) valor de mercado de ativos e passivos da coligada diferente do valor contbil e/ou (ii) expectativa de rentabilidade futura. Os gios que no possam ser justificados por esses fundamentos econmicos no se qualificam para ser reconhecidos como ativos e no devem ser contabilizados. O desgio ter o tratamento da normatizao em vigor.

(b) Para os investimentos permanentes que deixarem de ser avaliados pelo mtodo de equivalncia patrimonial:

(i.) considerar o valor contbil do investimento, incluindo gio ou desgio no amortizado e proviso para perdas, existente no balano no incio do exerccio mais recente em que a entidade adotar a Lei n 11.638/07 e a Medida Provisria n 449/08 pela primeira vez, como novo valor de custo para fins de mensurao futura e de determinao do seu valor recupervel e aplicao do previsto nos itens 15 a 18.

35. Os saldos das reservas de capital referentes aos prmios recebidos na emisso de debntures e s doaes e subvenes para investimento, existentes no incio do exerccio social em que a entidade adotar pela primeira vez a Lei n 11.638/07 e Medida Provisria n 449/08, portanto exerccios iniciados a partir de 1 de janeiro de 2008, devem ser mantidos nessas respectivas contas at sua total utilizao, na forma prevista na Lei das Sociedades por Aes. 36. As entidades devem aplicar os critrios de reconhecimento de receita, nos termos do Pronunciamento Tcnico CPC 07 Subveno e Assistncia Governamentais, em relao s subvenes geradas, ou que se tornarem recebveis ou, ainda, compensveis a partir do incio do perodo ou do exerccio social em que adotar pela primeira vez a Lei n 11.638/07 e a Medida Provisria n 449/08. 37. Os prmios recebidos na emisso de debntures a partir do incio do perodo ou do exerccio de adoo inicial da Lei n 11.638/07 e Medida Provisria n 449/08, devem ser registrados em conta de passivo, para apropriao ao resultado periodicamente nos termos das disposies contbeis aplicveis previstas no Pronunciamento Tcnico CPC 08 Custos de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios.

(ii.)contabilizar, em contrapartida desses investimentos, os dividendos que vierem a ser recebidos por conta de lucros que j tiverem sido reconhecidos por equivalncia patrimonial.

32. Os demais investimentos devem ser reclassificados de acordo com a inteno da administrao, com aplicao do previsto nos itens 15 a 18 (instrumentos financeiros) para aqueles que no se qualifiquem como investimentos no ativo no circulante (inciso IV do art. 183 da Lei no 6.404/76 conforme redao dada pela Lei no 11.638/07 e Medida Provisria no 449/08).

Reserva de reavaliao
38. A Lei n 11.638/07 eliminou a possibilidade de reavaliao espontnea de bens. Assim, os saldos existentes nas reservas de reavaliao constitudas antes da vigncia dessa Lei, inclusive as reavaliaes reflexas de controladas e coligadas, devem: (a) ser mantidos at sua efetiva realizao; ou (b) ser estornados at o trmino do exerccio social de 2008. 39. Ao optar pelo item 38(a), o valor do ativo imobilizado reavaliado existente no incio do exerccio social passa a ser considerado como o novo valor de custo para fins de mensurao futura e determinao do valor recupervel. A reserva de reavaliao, no patrimnio lquido, continuar sendo realizada para a conta de lucros ou prejuzos acumulados, na mesma base que vinha sendo efetuada antes da promulgao da Lei n. 11.638/07.
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Prmios recebidos na emisso de debntures e doaes e subvenes para investimentos

33. A Lei n 11.638/07 e a Medida Provisria n 449/08 revogaram a possibilidade de registro do prmio recebido na emisso de debntures, das doaes e das subvenes para investimentos diretamente em conta de Reserva de Capital, no Patrimnio Lquido. Dessa forma, os correspondentes valores passaro a ser lanados em conta de resultado do exerccio ou do perodo, nas condies expostas pelas normas correspondentes que tratam desses itens. O art. 195-A da Lei n 6.404/76, introduzido pela Lei n 11.638/07, reza: A assemblia geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, que poder ser excluda da base de clculo do dividendo obrigatrio. Por analogia, a parcela do lucro lquido decorrente da amortizao de prmio na emisso de debntures pode tambm ser destinada para conta especfica para que no seja

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40. Ao optar pelo item 38(b), o estorno retroagir data de transio (vide item 10) estabelecida pela entidade quando da adoo inicial da Lei n 11.638/07. O mesmo tratamento deve ser dado com referncia reverso dos impostos e contribuies diferidos, que foram registrados por ocasio da contabilizao de reavaliao.

liquidadas com instrumentos patrimoniais (por exemplo, aes ou opes de compra de aes) ou em dinheiro, bem como as aquisies de bens e servios com as mesmas caractersticas. 46. Nas remuneraes e aquisies de bens e servios a que se referem os dois itens anteriores, tanto de competncia de resultados de exerccios anteriores ou posteriores data de transio, devem ser observadas as disposies especficas do Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Ao e, quanto vigncia, ateno especial deve ser dada ao que for estipulado pelo rgo regulador.

41. Alm de suas reavaliaes, as entidades devem observar a necessidade de uniformidade de tratamento entre a investidora e suas controladas e coligadas. A investidora deve determinar s suas controladas e recomendar s suas coligadas a adoo da mesma alternativa. Caso a coligada adote alternativa diferente daquela recomendada pela investidora, esta deve ajustar as demonstraes contbeis da investida quando da adoo do mtodo de equivalncia patrimonial, a fim de manter a uniformidade de procedimentos.

Operaes de incorporao, fuso e ciso realizadas entre partes independentes

47. A Lei no 11.638/07, modificando o art. 226 da Lei das S/A, determinava que os ativos e os passivos adquiridos em operao de incorporao, fuso e ciso realizada entre partes independentes, precedida de transferncia de controle, fossem registrados pelo seu valor justo. Esteve em audincia pblica minuta de Pronunciamento Tcnico deste CPC para disciplinar as operaes de Combinao de Negcios em que era mencionada a possibilidade de sua alterao em funo de eventual modificao na legislao. Durante essa audincia pblica foi editada a Medida Provisria no 449/08 que aboliu a exigncia estabelecida pela Lei no 11.638/07. 48. Este CPC, luz dessas alteraes, deliberou no emitir o Pronunciamento cuja minuta esteve em audincia pblica, inclusive por conter apenas parte das normas internacionais de contabilidade sobre a matria, deixando para emitir em 2009, com validade para a partir de 2010, o Pronunciamento completo sobre Combinao de Negcios.

Lucros acumulados

42. Segundo a Lei das S.A., conforme modificao introduzida pela Lei n. 11.638/07, o lucro lquido do exerccio deve ser integralmente destinado de acordo com os fundamentos contidos nos arts. 193 a 197 da Lei das S.A. A referida Lei no eliminou a conta de lucros acumulados nem a demonstrao de sua movimentao, que devem ser apresentadas como parte da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido. Essa conta, entretanto, tem natureza absolutamente transitria e deve ser utilizada para a transferncia do lucro apurado no perodo, contrapartida das reverses das reservas de lucros e para as destinaes do lucro.

43. Na elaborao das demonstraes contbeis ao trmino do exerccio social em que adotar pela primeira vez a Lei n 11.638/07, a administrao da entidade deve propor a destinao de eventuais saldos de lucros acumulados existentes.

Aquisio de bens e servios e remunerao com base em aes (stock options)

44. Segundo a Lei n. 11.638/07 e a Medida Provisria n 449/08, as participaes de empregados e administradores, mesmo na forma de instrumentos financeiros, que no se caracterizem como despesa, devem ser classificadas como resultado de participaes, aps a linha do imposto de renda. Assim, remuneraes a empregados e administradores que no forem definidas em funo, direta e proporcionalmente, do lucro da entidade, so classificadas como custo ou despesa operacional.

45. Em relao s prticas contbeis adotadas anteriormente, a Lei n 11.638/07 e a Medida Provisria n 449/08 trouxeram como novidade a previso de que devem ser reconhecidas como despesas ou participaes as remuneraes baseadas em aes
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49. Por outro lado, o Pronunciamento Tcnico CPC 04 Ativo Intangvel determina, em seu item 107, que ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado. Todavia, esse mesmo Pronunciamento excluiu de sua abrangncia, em seu item 2(b), o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), ou seja, aquele decorrente da diferena entre o valor pago ou a pagar e o montante lquido do valor justo de todos os ativos, inclusive os identificveis e passveis de mensurao, e de todos os passivos, inclusive contingentes, da entidade ou negcio adquirido. Mencionou, ainda, seu item 129, que a forma de apurao e reconhecimento desse gio seria objeto de pronunciamento especfico pelo CPC. E a normatizao deliberou pela cessao dessa amortizao do ativo intangvel a partir de 2009. Dessa forma, com a deciso de emisso apenas em 2009 desse pronunciamento especfico, torna-se necessria a equalizao do tratamento da amortizao do citado gio (goodwill) com os demais ativos intangveis de vida til indefinida.
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55. Os eventuais efeitos tributrios da aplicao, pela primeira vez, da Lei n 11.638/07 e Medida Provisria n 449/08 devem ser registrados conforme as normas existentes, mais precisamente a que trata da Contabilizao do Imposto de Renda e da Contribuio Social.

50. luz da necessidade de equalizao mencionada no item anterior, determina este Pronunciamento que o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) passe a deixar de ser sistematicamente amortizado a partir do exerccio social que se iniciar em 1o de janeiro de 2009 ou aps. Ressalta-se, todavia, que esse gio est submetido ao teste de recuperabilidade a que se refere o Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos.

Divulgao
56. As seguintes divulgaes devem ser efetuadas quando uma entidade adotar a Lei n 11.638/07 e a Medida Provisria n 449/08 pela primeira vez: (a) Declarao, em nota explicativa, da base de elaborao e apresentao das demonstraes contbeis, de que est adotando pela primeira vez a Lei n. 11.638/07 e Medida Provisria n 449/08. (b) Apresentao do sumrio das prticas contbeis modificadas, acompanhado de demonstrao dos efeitos no resultado e no patrimnio lquido da adoo inicial da Lei n. 11.638/07 e Medida Provisria n 449/08, com a finalidade de suprir informaes quanto comparabilidade do resultado e do patrimnio lquido com os valores que seriam obtidos caso no tivessem existido essas modificaes. Com isso fica dispensada a divulgao do balano inicial ajustado. (c) Divulgao, em notas explicativas, das opes relevantes efetuadas pela administrao, previstas ao longo deste Pronunciamento.

Demonstraes do valor adicionado e dos fluxos de caixa

51. De acordo com o art. 7. da Lei n 11.638/07, as demonstraes dos fluxos de caixa e do valor adiconado podem ser divulgadas no primeiro ano de vigncia dessa Lei, sem a indicao dos valores correspondentes ao exerccio anterior. Tendo em vista a descontinuidade da apresentao da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos em funo da alterao da Lei no 6.404 provocada pela Lei no 11.638/7, fica dispensada a sua apresentao para o exerccio anterior data de transio.

52. O presente Pronunciamento, embora no traga exigncia diferente da Lei, encoraja fortemente a preparao e a publicao das demonstraes dos fluxos de caixa e do valor adicionado para fins de comparao. Adicionalmente, caso a entidade j tenha preparado e divulgado espontaneamente as referidas demonstraes, dever apresent-las de forma comparativa no primeiro ano de vigncia da Lei n. 11.638/07, mesmo que sob os critrios de avaliao e classificao vigentes poca se houver opo pelo contido no item 10(a).

Primeira avaliao peridica da vida til-econmica dos bens do imobilizado

53. Segundo o inciso II do 3 do art. 183 da Lei n 6.404/76, acrescentado pela Lei n. 11.638/07, e Medida Provisria n 449/08, A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam: .... II - revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til-econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.

54. Neste momento de transio, o presente Pronunciamento excepciona que a primeira das anlises peridicas referidas no item anterior produza efeitos contbeis at o trmino do exerccio que se iniciar a partir de 1 de janeiro de 2009.

Efeitos tributrios da aplicao inicial da Lei n. 11.638/07 e Medida Provisria n 449/08

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