ANLISE DE CUSTOS COMO FERRAMENTA GERENCIAL PARA ATIVIDADE AGRCOLA: ESTUDO DE CASO EM DUAS EMPRESAS DE PRODUO AGRICOLA DE SOJA

DA REGIO DE DECIOLANDIA

RESUMO O artigo tem como objetivo analisar comparativamente os custos de duas fazendas produtoras de soja na regio oeste do municpio de Diamantino, descrevendo o uso do controle de custos como ferramenta gerencial na atividade agrcola. O controle das informaes no processo de gesto e a analise de custos so fundamentais para o sucesso produtivo da atividade agrcola, papel desempenhado pela contabilidade que utiliza ferramentas de auxlio para o processo de gesto agrcola por meio do controle gerencial dos custos. A metodologia utiliza dados de custos das trs ltimas safras, sendo 2007/2008, 2008/2009 e 2009/2010, apontando os ndices que variaram comparativamente no conjunto da anlise de acordo com a tomada de deciso. Os resultados encontrados apontam que os custos que mais impactam a produo esto relacionados aos custos variveis dos principais insumos como sementes e defensivos e evidenciam que sem planejamento adequado podem comprometer toda uma safra e os resultados futuros de outras safras. Palavras-chave: agricultura, anlise de custos, contabilidade. 1. INTRODUO O planejamento e controle das operaes de produo de empresa agrcola merecem estudo detalhado antes de ser colocado em prtica, uma vez que o mnimo custo especfico pode causar impactos negativos no resultado final de um produto, caso no reparado a tempo, e at mesmo, em toda a produo, se essa for em linha. Este trabalho tem por finalidade verificar a importncia da anlise de custos como ferramenta gerencial para a Atividade Agrcola, bem como verificar onde e como o controle de custos influencia para a garantia de resultados positivos na produo agrcola. Se os recursos de produo (isto inclui equipamentos, ambiente, tecnologia etc.) esto adequados para que as atividades demandadas sejam executadas. Visa tambm mensurar a produtividade da media em relao colheita dos cultivares. Alm de apresentar possveis falhas em relao ao mtodo de controle de produo utilizado e se esses causam impactos negativos nos resultados finais. primordial que haja planejamento antes do plantio, tendo em vista os diversos fatores existentes, tais como: condies climticas, insumos agrcolas, mquinas e equipamentos, recrutamento e seleo de pessoal (isso envolve qualidade da mo-de-obra), tecnologia utilizada no processo, entre outros. Isso faz com que a empresa obtenha resultados favorveis, mantendo-a em seu ramo de atuao. Ocorrendo falhas ou alteraes no planejamento traado, como exemplo: condies climticas desfavorveis, m execuo das atividades e outros motivos que afetem a produo, o resultado conseqentemente tornar-se- insatisfatrio. Da a importncia de se adotar controles em todos os processos executados, tornando-se possvel melhor produtividade e conseqentemente rentabilidade. Diante do exposto, tem-se a seguinte problemtica: O planejamento e controles internos no processo produtivo asseguram melhores resultados na produo agrcola nas fazendas da

regio de Deciolndia? Para responder ao problema exposto, apresentam-se as seguintes hipteses: H1 a anlise de custos evidencia que os custos variveis apresentam-se como os custos viles de todas as safras e sem planejamento no h como control-los; H2 a fazenda AGL a propriedade que melhor apresenta controle de custos, sejam fixos ou variveis; O objetivo geral deste trabalho analisar os custos de produo de duas fazendas na atividade de produo agrcola por meio do custeio varivel e ferramentas de anlise de custo, volume e lucro, a fim de obter controle preciso e possibilitar um planejamento adequado a Atividade Agrcola para gesto de resultados. Nesse projeto definem-se como objetivos especficos: Analisar os custos de produo da fazenda Santa Rita para identificar os insumos que mais necessitam de controle e planejamento, considerando os trs ltimos perodos de safra, 2008, 2009 e 2010. Comparar os dados apresentados com outra fazenda de mesmo ramo de atividade identificando nas safras dos ltimos trs perodos solues para os pontos considerados falhos no processo de gesto. Analisar a Margem de Contribuio, Ponto de Equilbrio, Margem de Segurana Operacional e Grau de Alavancagem Operacional das fazendas. 2. REFERENCIAL TERICO 2.1. Contabilidade de Custos A Contabilidade de Custos assume o papel de extrema importncia ao coletar, processar e informar de que maneira os recursos foram aplicados no sistema produtivo de bens ou servios de uma entidade. De acordo com Leone (1991), a contabilidade de custos apresenta trs fases: Coleta de dados Centro processador de informaes, o qual acumula, organiza, analisa e interpreta os dados coletados Informaes gerenciais para que os diversos nveis hierrquicos da administrao sejam capazes de planejar, controlar e decidir com maior eficincia e eficcia As empresas classificam os custos entre custos fixos e custos variveis, baseados em seu comportamento em resposta s mudanas no volume de produo. Os custos so classificados em: o Custos diretos e indiretos; o Custos fixos e varveis. 2.2.1. Custos fixos Os custos fixos so definidos como os que se mantm inalterados, dentro de certos limites, independentemente das variaes das atividades ou das vendas. muitas vezes, embora fixos quanto intensidade do esforo ou do servio envolvido, sofrem variaes devidas apenas inflao ou acrscimo de preos. Esclarece Bruni (2004, p.32) que os custos fixos so custos que em determinado perodo de tempo e em certa capacidade de instalao, no variam, qualquer que seja o volume de atividade da empresa. Existem mesmo que no haja

produo. Marion (2002) segue o mesmo raciocnio dizendo que custos fixos so os que num perodo tem seu montante fixado no em funes de oscilaes na atividade. 2.2.2. Custos variveis Os custos variveis so os que variam na mesma proporo das variaes ocorridas no volume de produo ou outra medida de atividade Bruni (2004, p.32) destaque custos variveis tem seu valor alterado diretamente em funo das atividades da empresa. Quanto maior a produo, maiores sero os custos variveis. Martins (2001 p. 159) expressa que quanto maior a quantidade produzida, maior o seu consumo. Assim, conclui-se como sendo custos variveis aqueles que, em seu valor total, variam proporcionalmente quantidade produzida, enquanto, o custo por unidade permanece inalterado. Por outro lado, os custos fixos totais, dentro dos limites da capacidade instalada, permanecem constantes diante de oscilaes no volume de produo, mas, o custo por unidade, varia de forma inversamente proporcional quantidade produzida. 2.2. Mtodos de Custeio Entende-se que o mtodo de custeio a forma pela qual os custos so apropriados aos seus portadores finais. Para Koliver (2003), esse o terceiro grande caracterizador dos sistemas de custeio, referindo-se separao dos custos fixos e variveis, ou do reconhecimento necessrio dos seus comportamentos diante de variao no grau de ocupao da entidade. Os mtodos de custeio so fontes gerenciais que auxiliam as empresas a tomarem decises com mais preciso e qualidade, fazendo os negcios obterem lucros e alcanarem seus objetivos. H quatro tipos de mtodos de custeio que so mais utilizados pelas empresas: custeio por absoro e custeio direto ou varivel, o Custo-padro e o ABC (Custo baseado em atividade). A seguir estaremos analisando cada um desses custeios individualmente. 2.2.1. Custeio direto ou varivel O custeio varivel est alicerado na apropriao de todos os custos variveis diretos ou indiretos aos portadores finais dos custos, fundamentado, na relao entre esses e o grau de ocupao da entidade. Custeio varivel o mtodo de custeio de estoque em que todos os custos de fabricao variveis so considerados custos inventariveis (Horngren, Foster e George 1987). Todos os custos de fabricao fixos so excludos dos custos inventariveis: eles so custos do perodo em que ocorreram. Lopes de S (1990, p. 108) diz que o custeio varivel o processo de apurao de custo que exclui os custos fixos. 2.3. Ferramentas de anlise gerencial 2.3.1 Margem de Contribuio Margem de Contribuio o quanto cada servio ou produto vendido contribui para pagar as despesas fixas mensais e com quanto contribui para formar o lucro. a diferena entre o preo de venda e o custo varivel, que restam para cobrir os custos fixos e a empresa

ainda obter lucro (Padoveze2000). Atravs do clculo da MC de cada produto, o administrador financeiro poder analisar a viabilidade de produo. A Margem de contribuio pode ser calculado das seguintes formas: MCu = PVu Cvu (1) 2.3.2 Ponto de Equilbrio Ponto de equilbrio representa a quantidade de venda que precisa ser realizada no perodo para gerar receitas suficientes para pagar todo o custo varivel gerado, todas as despesas comerciais geradas e todos as despesas fixas que a empresa tiver no ms. Isto , no ter lucro acumulado, mas tambm no ter prejuzo. exatamente no momento em que as Receitas Totais alcanam os custos totais. A partir da, com uma unidade a mais que se venda a empresa passa a ter lucro (Marion 2002).O Ponto de Equilbrio pode ser calculado das seguintes formas: Ponto de Equilbrio Contbil ou em Valor: PE valor = CF (2) % MC Onde: CF o custo fixo total % MC so as receitas brutas menos os custos variveis totais Ponto de Equilbrio em quantidades: PE quantidade = CF (3) P Cvu Onde: CF o custo fixo total CVu o custo varivel unitrio P o preo de mercado do produto (R$/sacas) 2.3.3 Margem de Segurana Operacional A margem de Segurana Operacional corresponde quantidade de produtos ou de receitas operadas acima do ponto de equilbrio (Megliorine 2007). MSO = Volume de Unidades Vendidas (-) Quantidade no Ponto de Equilbrio Quanto maior for a MSO, maior a capacidade de gerao de lucro e tambm, maior a segurana de que a empresa no incorrer em prejuzos. 2.3.3 Alavancagem Operacional A Alavancagem Operacional decorre da existncia de custos e despesas operacionais fixos que permanecem inalterados dentro de certos intervalos de flutuao de produo e vendas (Braga 1995). Alavancagem Operacional quando a empresa aumenta sua produo ou receita sem alterao nos custos e despesas fixas, proporcionando um crescimento proporcional no lucro ao aumento custos e despesas variveis(Megliorine 2007).. 2.3.3.1 Grau de Alavancagem Operacional

O Grau de Alavancagem Operacional ( GAO ) a medida dos efeitos provocados nos lucros pelas alteraes ocorridas nas vendas (Braga 1995). A frmula de clculo do Grau de Alavancagem Operacional : GAO = Variao Percentual no Lucro Operacional Variao Percentual nas Vendas (4)

3. PROCEDIMENTOS METODOLGICOS Encontram-se os elementos fundamentais que permitiro demonstrar a qualidade cientfica, os mtodos, especificarem como se coletaro os dados, quais tcnicas e mtodos sero utilizados, assim como os critrios para selecionar uns ou outros. De acordo com a classificao de pesquisa apresentada por Vergara (2004, p. 46), quanto aos fins trata-se de uma pesquisa aplicada e descritiva. Segundo a autora a pesquisa considerada aplicada quando fundamentalmente motivada pela necessidade de resolver problemas concretos, imediatos ou no e tem finalidade prtica. Nesse estudo, a pesquisa teve como finalidade de apresentar propostas a fim de solucionar os problemas concretos, alm de apresentar os fatores que interferem na produtividade. A pesquisa considerada descritiva quando expe caractersticas de determinada populao ou de determinado fenmeno. O estudo exps como ocorreu o processo de produo em relao ao plantio de soja e milho. Quanto aos meios, trata-se de uma pesquisa de natureza bibliogrfica, documental, estudo de caso, ex post facto e pesquisa de campo. Segundo Vergara (2004), pesquisa bibliogrfica consiste no estudo sistematizado desenvolvido com base em material publicado em livros, revistas, jornais, redes eletrnicas, isto , material acessvel ao pblico em geral. O fundamento terico metodolgico do estudo foi feito atravs de livros e sites. Pesquisa documental a investigao emprica na qual o pesquisador manipula e controla variveis independentes e observa as variaes que tais manipulao e controle produzem em variveis dependentes. Foi realizada uma busca de informaes nos documentos existentes no interior da organizao (relatrios de controle de gastos por setor, arquivos onde so registrados os diversos gastos com insumos, materiais e outros custos incididos no processo de produo) na qual apresentou a realidade que se encontram os custos da produo da safra, os quais serviram de base para a complementao do estudo. Estudo de caso o circunscrito a uma ou poucas unidades, entendidas essas como pessoa, famlia, produto, empresa, rgo pblico, comunidade ou mesmo pas. Foi feito um estudo junto a administrao da Fazenda Santa Rita do qual pde-se obter um maior conhecimento na rea. A pesquisa ex post facto referese a um fato j ocorrido. Aplicam-se quando o pesquisador no pode controlar ou manipular variveis, seja porque suas manifestaes j ocorreram. Esta pesquisa possibilitou uma investigao acerca dos custos de produo, apresentando um feedback do desempenho da unidade em relao aos resultados at ento alcanados. Nesse estudo foi feita uma investigao em relao os custos de produo, pois essa investigao servir como base para dar um feedback ao desempenho da unidade no que se refere aos resultados at ento alcanados. Por fim, a pesquisa de campo a investigao emprica realizada no local onde ocorre ou ocorreu um fenmeno ou que dispe de elementos para explic-los.

4. DISCUSSO DOS RESULTADOS A Fazenda Santa Rita, situa-se no municpio de Diamantino, na BR 364 no Km 328 + 40 Km a Direita, distrito de Deciolndia. Na propriedade, so produzidas as culturas de soja e milho safrinha e gado. A Fazenda tem uma rea total de 4.970 hectares, incluindo reservas, pastagens e rea de agricultura. A cultura de soja ocupa uma rea de 4.000 hectares, sendo 600 H de uma rea arrenda nas divisas da Santa Rita, na propriedade so produzidas soja convencional. A Fazenda AGL, situa-se no municpio de Diamantino, na BR 364 no Km 328 + 52 Km a Direita, distrito de Deciolndia. Na propriedade, so produzidas as culturas de soja e milho safrinha e gado. A Fazenda tem uma rea total de 46.380 hectares, incluindo reservas, pastagens e rea de agricultura. A cultura de soja ocupa uma rea de 5.100 hectares, na propriedade so produzidas soja convencional. 4.1. Anlise de custos da fazenda santa Rita Neste capitulo ser analisado os custos de produo da Fazenda Santa Rita referente as trs ultimas safras, tendo como mtodo de anlise o Custeio Varivel, respeitando o perodo safra de produo de Soja de Junho a Maro, analisando individualmente as evolues dos insumos agrcolas em cada perodo. 4.1.1 Analise dos Custos Totais de Produo Referente Safra 2007/2008, Safra 2008/2009 e Safra 2009/2010 da Fazenda Santa Rita. Neste tpico demonstrado os custos totais de produo referente as ultimas trs safras da Fazenda Santa Rita.
rea Plantada rea Plantada rea Plantada - He 4.000 He 4.000 He 4.000 Safra 2007/2008 Safra 2008/2009 Safra 2009/2010 Custo AV % Custo AV % Custo AV % Total Total Total Total Total Total 286.628, Sementes 02 947.144, Adubos e Fertilizantes 49 66.242, Calcrio Defensivos qumicos Combustveis Manuteno de Mquinas Fretes 15 1.058.275, 90 253.725, 69 336.467, 86 190.934, 50 67.697, Mo de Obra Varivel 85 Despesas Administrativas 7,5 0 24,7 7 1,7 3 27,6 8 6,6 4 8,8 0 4,9 9 1,7 7 449.237, 37 1.251.276, 58 55.000, 00 914.057, 79 384.794, 05 506.367, 27 61.735, 00 41.244, 30 233.878, 82 9,5 5 26,5 9 1,1 7 19,4 3 8,1 8 10,7 6 1,3 1 0,8 8 4,9 7 348.424, 12 906.215, 51 60.000, 00 1.306.819, 04 310.727, 65 515.883, 88 132.641, 48 80.801, 47 38.930, 68 7,9 0 20,5 6 1,3 6 29,6 4 7,0 5 11,7 0 3,0 1 1,8 3 0,8 8

Descrio Custo Varivel

3.207.116,4 Total Custo Variveis 6 Custo Fixo Mo de Obra Fixa Depreciaes 188.339, 34 236.000, 00 48.760, Servios Profissionais 00 23.738, Cantina Despesas Administrativas 89 8.340, 00 6.490, Outras despesas Fixas 00 105.000, Arrendamentos Total Custos Fixos Custo Total 00 616.668,2 3 3.823.784,6 100,00 4.705.520,75 100,00 4.408.592,32 100,00 Produtividade Total sacas Safra 2007/2008 Safra 2008/2009 Safra 2009/2010 164. 160. 162.0 000 000 00 Quadro 01 Demonstrativo dos Custos Totais de Produo de Soja Referente Safra 2007/2008; Safra 2008/2009 e Safra 2009/2010 na Fazenda Santa Rita Mtodo Custeio Varivel. 9 807.929,57 708.148,49 4,9 3 6,1 7 1,2 8 0,6 2 0,2 2 0,1 7 2,7 5 313.568, 68 236.000, 00 63.000, 00 26.420, 55 43.460, 34 5.480, 00 120.000, 00 3.897.591,18 6,6 6 5,0 2 1,3 4 0,5 6 0,9 2 0,1 2 2,5 5 3.700.443,83 286.006, 63 236.000, 00 62.000, 00 28.772, 95 9.008, 91 6.360, 00 80.000, 00 6,4 9 5,3 5 1,4 1 0,6 5 0,2 0 0,1 4 1,8 1

No quadro 01 so demonstrados os custos totais de produo referente as ultimas trs safras, observa-se que a quantidade de hectares produzidos nos trs perodos foi o mesmo nas safras analisadas, as alteraes dos custos nos trs perodos so justificadas pelos seguintes fatores: no ano safra 2008/2009 h um elevado aumentos dos custos Variveis e fixos, os custos variveis comparados com os da Safra 2007/2008 elevaram-se aproximadamente 22% tendo como fator de maior influencia o aumento dos preos dos adubos e fertilizantes e despesas administrativas correspondentes ao pagamento de terceirizao de colheita. Outro item que influenciou expressivamente foi o item semente, devido a elevados preos da soja neste perodo. Os custos fixos tambm responderam por aumento significativo referente a safra 2007/2008, tendo um aumento de 31% sendo influenciado pelo aumento do quadro e salrios de funcionrios com aumento de 66% com relao a safra 2007/2008, outro item que influenciou o aumento dos custos fixos no ano safra 2008/2009 foi as despesas administrativas justificadas pois a assessoria agronmica recebeu seus servios em sacas de soja e a mesma neste perodo estava com preos mais expressivos que no ano safra 2007/2008. No ano safra 2009/2010 os custos de produo foram menos expressivos que no perodo anterior, isto se deve a calma no mercado de adubos e defensivos e baixa nos preos das sementes. Um dos itens que mais tiveram aumento no ano safra 2009/2010 foram os Defensivos, pois neste perodo a fazenda teve grandes problemas com pragas e nematides, obrigando a mesma a usar uma quantidade maior de qumicos e defensivos. O que se observa nestes trs perodos o aumento gradativo da manuteno das maquinas, indicao de depreciao das maquinas e implementos.

4.1.2 Analise dos Custos por He produzidos de Soja Referente Safra 2007/2008, Safra 2008/2009 e Safra 2009/2010 da Fazenda Santa Rita. Neste tpico demonstrado os custos pro He produzido referente as ultimas trs safras da Fazenda Santa Rita.
rea Plantada 4.0 He 00 Safra 2007/2008 AV Custo R$ % p/ P/ He grupo 71,66 236,79 16,56 264,57 63,43 84,12 47,73 16,92 801,78 47,08 59,00 12,19 5,93 2,09 1,62 26,25 154,17 955,95 8 ,94 29 ,53 2 ,07 33 ,00 7 ,91 10 ,49 5 ,95 2 ,11 100, 00 30 ,54 38 ,27 7 ,91 3 ,85 1 ,35 1 ,05 17 ,03 100, 00 rea 4.0 Plantada - He 00 Safra 2008/2009 AV Custo R$ % VARIA p/ O P/ He grupo 57% 32% -17% -14% 52% 50% -68% -39% 112,31 312,82 13,75 228,51 96,20 126,59 15,43 10,31 58,47 22% 974,40 66% 0% 29% 11% 421% -16% 14% 31% 23% 78,39 59,00 15,75 6,61 10,87 1,37 30,00 201,98 1. Custo Total 176,38 -6% 102,15 11 ,53 32 ,10 1 ,41 23 ,45 9 ,87 12 ,99 1 ,58 1 ,06 6 ,00 100, 00 38 ,81 29 ,21 7 ,80 3 ,27 5 ,38 0 ,68 14 ,85 100, 00 rea 4.0 Plantada - He 00 Safra 2009/2010 Custo R$ VARIA O -22% -28% 9% 43% -19% 2% 115% 96% P/ He 87,11 226,55 15,00 326,70 77,68 128,97 33,16 20,20 9,73 -5% 925,11 -9% 0% -2% 9% -79% 16% -33% -12% 71,50 59,00 15,50 7,19 2,25 1,59 20,00 177,04 1. AV % p/ grupo 9 ,42 24 ,49 1 ,62 35 ,32 8 ,40 13 ,94 3 ,58 2 ,18 1 ,05 100, 00 40 ,39 33 ,33 8 ,76 4 ,06 1 ,27 0 ,90 11 ,30 100, 00

Descrio Custo Varivel Sementes Adubos e Fertilizantes Calcrio Defensivos qumicos Combustveis Manuteno de Mquinas Fretes Mo de Obra Varivel Despesas Administrativas Total Custo Variveis Custo Fixo Mo de Obra Fixa Depreciaes Servios Profissionais Cantina Despesas Administrativas Outras despesas Fixas Arrendamentos Total Custos Fixos

Safra 2007/2008

Produtividade P/ He sacas Safra 2008/2009

Safra 2009/2010

41,00 40,00 40,50 Quadro 02 Demonstrativo dos Custos pro He Produzido de Soja Referente Safra 2007/2008; Safra 2008/2009 e Safra 2009/2010 na Fazenda Santa Rita Mtodo Custeio Varivel.

No quadro 02 so demonstrados os custos pro He produzidos, proporcionando uma viso dos custos por He. Conforme demonstrado no quadro 01 no ano safra 2008/2009 houve um aumento significativo devido ao aumento dos preos de alguns insumos, influenciado nos custos de produo por He neste perodo. A produtividade da fazenda Santa Rita no teve grandes alteraes nestes trs perodos, mantendo-se na media de 40,50 sacas por He produzidos. Esta situao evidencia a importncia de se fazer um planejamento de custos objetivando um maior controle na aplicao dos recursos, uma vez que a fazenda Santa Rita vem sofrendo com a baixa produtividade, o planejamento de custos neste caso servir para demonstrar a relao de custo/benefcio. O que v nas demonstraes acima uma m distribuio das aplicaes nos custos variveis, tornando o resultado de produo insatisfatrio. O planejamento dos custos tem como objetivo auxiliar a tomada de deciso, apontando as deficincias na aplicao dos recursos. 4.1.3 Analise dos Custos Totais de Produo Referente Safra 2007/2008, Safra 2008/2009 e Safra 2009/2010 da fazenda AGL. Neste tpico demonstrado os custos totais de produo referente as ultimas trs safras da Fazenda AGL.
rea Plantada 5.10 He 0 Safra 2007/2008 Custo AV % Total Total 352.89 Sementes Adubos e Fertilizantes Calcrio 7,00 2.963.59 0,00 42.00 0,00 1.241.53 Defensivos qumicos 9,00 283.00 Combustveis Manuteno de Mquinas Fretes Mo de Obra Varivel Despesas Administrativas 0,00 357.23 6,00 48.35 1,00 65.23 8,00 38.02 3,00 5, 75 48, 30 0, 68 20, 23 4, 61 5, 82 0, 79 1, 06 0, 62 rea Plantada 5.10 He 0 Safra 2008/2009 Custo AV % Total Total 438.54 8,00 3.852.16 5,00 67.00 0,00 1.714.13 5,00 347.00 0,00 482.54 0,00 64.78 0,00 77.38 0,00 46.90 0,00 5, 48 48, 18 0, 84 21, 44 4, 34 6, 03 0, 81 0, 97 0, 59 rea Plantada 5.10 He 0 Safra 2009/2010 Custo AV % Total Total 362.09 0,00 3.023.79 7,20 48.90 0,00 1.467.27 0,98 407.80 0,10 575.32 6,20 51.98 6,75 87.65 4,00 31.63 6,55 5, 19 43, 33 0, 70 21, 02 5, 84 8, 24 0, 74 1, 26 0, 45

Descrio Custo Varivel

Total Custo Variveis Custo Fixo Mo de Obra Fixa Depreciaes Servios Profissionais Cantina Despesas Administrativas Outras despesas Fixas Arrendamentos Total Custos Fixos Custo Total

5.391.874, 00 284.96 7,00 232.30 0,00 60.00 0,00 49.63 6,90 87.34 2,00 29.58 9,00 743.834 ,90 6.135.708, 90 100,0 0 ,89 4, 64 3, 79 0, 98 0, 81 1, 42 0, 48 00 -

7.090.448, 78 4, 35 3, 59 0, 85 0, 70 1, 29 0, 54 905.286 ,12 -

6.056.461, 5, 17 4, 11 0, 99 0, 93 1, 34 0, 67 922.246

347.62 8,00 287.00 0,00 68.00 0,00 56.23 9,89 103.46 7,00 42.95 2,00 -

360.58 6,55 287.00 0,00 69.18 3,67 65.17 4,91 93.47 7,99 46.82 3,00 -

7.995.734, 100,0 6.978.707, 100,0 89 0 90 0 Produtividade Total sacas Safra 2007/2008 Safra 2008/2009 Safra 2009/2010 27 29 285 5.400 0.700 .600 Quadro 03 Demonstrativo dos Custos Totais de Produo de Soja Referente Safra 2007/2008; Safra 2008/2009 e Safra 2009/2010 na Fazenda AGL Mtodo Custeio Varivel.

No quadro 03 so demonstrados os custos totais de produo referente as ultimas trs safas da Fazenda AGL, observa-se que a quantidade de He produzidos nos trs perodos foi o mesmo, as alteraes dos custos nos trs perodos so justificadas pelos seguintes fatores: no ano safra 2008/2009 h um elevado aumentos dos custos Variveis e fixos, os custos variveis comparados com os da Safra 2007/2008 elevou-se aproximadamente 31% tendo como fator de maior influencia a elevao dos preos dos adubos e fertilizantes e semente, neste perodo tambm houve um expressivo aumento nos gastos com defensivos pois a fazenda fechou suas compras com compromisso de entrega de soja a base de troca pelos produtos, onde a mesma estava no perodo com elevados preos no mercado. Os custos fixos tambm tiveram um aumento significativo referente a safra 2007/2008, revelando incremento de 30% sendo influenciado pelo aumento nos gastos com mo-de-obra fixa. No ano safra 2009/2010 os custos de produo foram menos(muito relativo) expressivos que no perodo anterior, isto de deve a calma no mercado de adubos e defensivos e baixa nos preos das sementes. O que se observa neste trs perodos o aumento gradativo da manuteno das maquinas, indicao de depreciao da frota. 4.1.4 Analise dos Custos por He produzidos de Soja Referente Safra 2007/2008, Safra 2008/2009 e Safra 2009/2010 da Fazenda AGL. Neste tpico demonstrado os custos pro He produzido referente as ultimas trs safras da Fazenda AGL.

Descrio Custo Varivel Sementes Adubos e Fertilizantes Calcrio Defensivos qumicos Combustveis Manuteno de Mquinas Fretes Mo de Obra Varivel Despesas Administrativas Total Custo Variveis Custo Fixo Mo de Obra Fixa Depreciaes Servios Profissionais Cantina Despesas Administrativas Outras despesas Fixas Arrendamentos Total Custos Fixos Custo Total

rea Plantada 5.1 - He 00 Safra 2007/2008 AV Custo R$ % p/ P/ He grupo 69,20 581,10 8,24 243,44 55,49 70,05 9,48 12,79 7,46 1. 057,23 55,88 45,55 11,76 9,73 17,13 5,80 145,85 1. 533,93 Safra 2007/2008 54,00 6 ,54 54 ,96 0 ,78 23 ,03 5 ,25 6 ,63 0 ,90 1 ,21 0 ,71 100, 00 38 ,31 31 ,23 8 ,07 6 ,67 11 ,74 3 ,98 100, 00

rea 5.1 Plantada - He 00 Safra 2008/2009 AV Custo R$ % VARIA p/ O P/ He grupo 24% 30% 60% 38% 23% 35% 34% 19% 85,99 755,33 13,14 336,10 68,04 94,62 12,70 15,17 9,20 1. 32% 390,28 22% 24% 13% 13% 18% 45% 68,16 56,27 13,33 11,03 20,29 8,42 22% 30% 177,51 1. 6 ,19 54 ,33 0 ,94 24 ,18 4 ,89 6 ,81 0 ,91 1 ,09 0 ,66 100, 00 38 ,40 31 ,70 7 ,51 6 ,21 11 ,43 4 ,74 100, 00

rea 5.1 Plantada - He 00 Safra 2009/2010 Custo R$ VARIA O -17% -22% -27% -14% 18% 19% -20% 13% P/ He 71,00 592,90 9,59 287,70 79,96 112,81 10,19 17,19 6,20 1. -15% 187,54 4% 0% 2% 16% -10% 9% 70,70 56,27 13,57 12,78 18,33 9,18 2% 180,83 1. 744,68 Safra 2009/2010 56,00 AV % p/ grupo 5 ,98 49 ,93 0 ,81 24 ,23 6 ,73 9 ,50 0 ,86 1 ,45 0 ,52 100, 00 39 ,10 31 ,12 7 ,50 7 ,07 10 ,14 5 ,08 100, 00

998,93 -13% Produtividade P/ He sacas Safra 2008/2009 57,00

Quadro 04 Demonstrativo dos Custos por He produzido de Soja Referente Safra 2007/2008; Safra 2008/2009 e Safra 2009/2010 na Fazenda AGL Mtodo Custeio Varivel.

No quadro 04 so demonstrados os custos pro He produzidos, proporcionando uma viso dos custos por He. Conforme demonstrado no quadro 02 no ano safra 2008/2009 houve um aumento significativo devido ao aumento dos preos de alguns insumos, influenciado nos custos de produo por He neste perodo. A produtividade da fazenda AGL teve variaes nestes trs perodos, onde no ano safra 2007/2208 obteve uma produtividade de 54 sacas por He produzidos, j no ano safra 2008/2209 obteve uma produtividade de 57 sacas pro He produzidos, e no ano 2009/2010 obteve uma produtividade de 56 sacas por He produzido. Comparando os dados apresentados dos custos totais nota-se que a fazenda Santa Rita tem um custo de produo menor que a fazenda AGL, no ano safra 2007/2008 os custos variveis de produo por He da Fazenda AGL foi 31,86% maior que a santa Rita justificveis pela diferena de investimentos em algum insumos, exemplo do adubos e fertilizantes onde representou 54,96% dos custos variveis na fazenda AGL e 29,53% dos custos variveis na fazenda Santa Rita. J os custos fixos da fazenda Santa Rita forma maiores que a fazenda AGL por He, tendo a fazenda Santa Rita um custo fixo de 5,70% a mais de a AGL. Na safra 2008/2009 a fazenda AGL tambm obteve um custo varivel maior que a Santa Rita representado 42,68% a mais, proporcionado pelos mesmos fatores da safra 2007/2008 onde os investimentos em adubos e fertilizantes foram maiores que o da Santa Rita. Assim como na safra anterior os custos fixos da fazenda Santa Rita foram mais elevados que a da AGL representado 13,78% a mais. Na safra 2009/2010 repete-se as diferenas nos anos anteriores onde a fazenda AGL tem um maior gasto com os custos variveis com uma diferena de aproximadamente 28,37% a mais que a Santa Rita. J nos custos fixos a fazenda AGL e Santa Rita teve praticamente os mesmos gastos com uma diferena de 1,68% a mais nos gastos da fazenda Santa Rita. As diferenas nos gastos variveis podem ser justificveis e compreendidas quando comparamos a produtividade das duas fazendas. Observa-se na safra 2007/2008 a fazenda Santa Rita produziu 41 sacas por He e a fazenda AGL produziu 54 sacas por He, tendo uma diferena de produo de 31,77%. As diferenas de produo continuam na safra 2008/209 onde a santa Rita produziu 40 sacas por He e a AGL 57 sacas por He, com uma diferena de 42,50%. Na safra 2009/2010 tambm temos diferena na produo onde a fazenda Santa Rita produziu 40,50 sacas por He e a AGL produziu 56 sacas por He tendo uma diferena de 38,27%.

4.1.7Demonstrao do Resultado do Exerccio Referente Safra 2007/2008, Safra 2008/2009 e Safra 2009/2010 da Fazenda Santa Rita. No quadro 05 so demonstrado o resultado do exerccio referente a safra 2007/2008; 2008/2009 e 2009/2010 da fazenda Santa Rita,

DEMOSTRAO DE RESULTADO DO EXERCICIO - DRE - FAZENDA SANTA RITA SAFRA 2007/2008 SAFRA 2008/2009 SAFRA 2009/2010 1 -VENDA DE SOJA EM SACAS 164.00 160.00 162.00

0 27,5 2 - PREO UNITARIO DE VENDA 3 -TOTAL VENDA DE SOJA = 1X2 4 - CUSTO DE PRODUO 5 - LUCRO BRUTO TOTAL = 3 4 0 4.510.000,0 0 3.823.784,6 9 686.215,3 1

0 37,5 0 6.000.000,0 0 4.705.520,7 5 1.294.479,2 5

0 27,5 0 4.455.000,0 0 4.408.592,3 2 46.407,6 8

4.000,0 4.000,0 4.000,0 6 - QUANTIDADE DE He PRODUZIDOS 0 0 0 5 - LUCRO BRUTO POR He PRODUZIDO = 5/6 171,55 323,62 11,60 Quadro 05 Demonstrao do Resultado do Exerccio referente Safra 2007/2008; Safra 2008/2009 e Safra 2009/2010 da Fazenda Santa Rita.

Analise a DRE da fazenda Santa Rita para os trs perodos de safra. 4.1.8 Demonstrao do Resultado do Exerccio Referente Safra 2007/2008, Safra 2008/2009 e Safra 2009/2010 da Fazenda AGL. No quadro 06 demonstrado o resultado do exerccio referente a safra 2007/2008; 2008/2009 e 2009/2010 da fazenda AGL,
DEMOSTRAO DE RESULTADO DO EXERCICIO - DRE - FAZENDA AGL SAFRA 2007/2008 SAFRA 2008/2009 SAFRA 2009/2010 275.40 290.70 285.60 1 -VENDA DE SOJA EM SACAS 0 0 0 27,5 37,5 27,5 2 - PREO UNITARIO DE VENDA 0 0 0 7.573.500,0 10.901.250,0 7.854.000,0 3 -TOTAL VENDA DE SOJA = 1X2 0 0 0 6.135.708,9 7.995.734,8 6.978.707,9 4 - CUSTO DE PRODUO 0 9 0 1.437.791,1 2.905.515,1 875.292,1 5 - LUCRO BRUTO TOTAL = 3 4 0 1 0 5.100,0 5.100,0 5.100,0 6 - QUANTIDADE DE He PRODUZIDOS 0 0 0 5 - LUCRO BRUTO POR He PRODUZIDO = 5/6 281,92 569,71 171,63 Quadro 06 Demonstrao do Resultado do Exerccio referente Safra 2007/2008; Safra 2008/2009 e Safra 2009/2010 da Fazenda AGL.

Analise a DRE da fazenda AGL para os trs perodos de safra. 4.2 Ferramentas de anlise gerencial Nesta etapa, para fins de anlise do estudo de caso dever ser analisada a margem de contribuio, o ponto de equilbrio, a margem de segurana operacional e ao grau de alavancagem dos perodos de safra individualmente das duas propriedades e comparando os ndices a fim de demonstrar as divergncias entre os resultados e apontando o que influenciou no resultado.

4.2.1 Margem de Contribuio Referente Safra 2007/2008, Safra 2008/2009 e Safra 2009/2010 da Fazenda Santa Rita. Calcular a margem de contribuio dos trs perodos de safra da fazenda Santa Rita 4.2.2 Margem de Contribuio Referente Safra 2007/2008, Safra 2008/2009 e Safra 2009/2010 da Fazenda AGL. Calcular a margem de contribuio dos trs perodos de safra da fazenda AGL

4.2.3 Ponto de Equilbrio Referente Safra 2007/2008, Safra 2008/2009 e Safra 2009/2010 da Fazenda Santa Rita. Calcular o ponto de equilbrio dos trs perodos de safra da fazenda Santa Rita.

4.2.4 Ponto de Equilbrio Referente Safra 2007/2008, Safra 2008/2009 e Safra 2009/2010 da Fazenda AGL. Calcular o ponto de equilbrio dos trs perodos de safra da fazenda AGL. 4.2.5 Margem de Segurana Operacional Fazenda Santa Rita Calcular a margem de segurana operacional da Fazenda Santa Rita para os trs perodos de safra. 4.2.6 Margem de Segurana Operacional Fazenda AGL Calcular a margem de segurana operacional da Fazenda AGL para os trs perodos de safra. 4.2.7 Grau de Alavancagem Operacional Fazenda Santa Rita Calcular grau de alavancagem operacional da Fazenda Santa Rita para os trs perodos de safra. 4.2.8 Grau de Alavancagem Operacional Fazenda AGL Calcular grau de alavancagem operacional da Fazenda AGL para os trs perodos de safra.

5. Sugestes Apresente algumas sugestes de gerenciamento da propriedade rural

6 Bibliografia BRAGA, Roberto. Fundamentos e tcnicas de administrao financeira. So Paulo: Atlas, 1995. BRUNI, A.L.; FAM, R. Gesto de Custos e Formao de Preos: com aplicaes na calculadora HP 12C e Excel. 3 Edio. So Paulo: Atlas, 2004. HORNGREN, Charles T; FOSTER, George.Cost accounting: a managerial enphasis.6. ed. New Jersey: Prantice-Hall, 1987. LEONE. G.G. Curso de Contabilidade de Custos. So Paulo: Atlas, 1997. KOLIVER, Olivio. A Contabilidade e os Contadores a Servio do Judicirio. Porto Alegre: CRCRS, 2003. MARION, Jos Carlos, Contabilidade Rural: Contabilidade Agrcola, Contabilidade da Pecuria da Pecuria, Imposto de Renda, Pessoa Jurdica. 4 ed. So Paulo: Atlas2002. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. Inclui o ABC. 8. ed. So Paulo: Editora Atlas, 2001. MEGLIORINI, E. Custos: anlise e gesto. 2 ed. So Paulo: Pearson Prentice Hall, 2007. PADOVEZE, Clvis Lus, Contabilidade Gerencial: um enfoque em sistema de informao contbil, 3 ed. So Paulo: Atlas 2000. VERGARA, Sylvia Constant. Projetos e relatrios de pesquisa em administrao. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2004.