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& Sem Fins LucrativosNegciosMsicosArtistas & DesenhadoresProfessores+ t odas as categoriasMais seguidosPopular..Registre-se|Acessar..Tweet inShare.0Inserir DocCopiar LigaoReadcastColetneasComentrioVoltar Descarregar 1INSTITUTO POLITCNICO DE COIMBRAINSTITUTO SUPERIOR DE CONTABILIDADE E ADMINISTAO DE COIMBRAMestrado em Contabilidade e Fiscalidade EmpresarialFiscalidade Internacio nalA Fiscalidade nas relaes Portugal vs AngolaElaborado por: Isabel CorreiaAbril 2 010 2ContedoResumo................................................................... .................................................................... 5Breve intr oduo.............................................................................. ....................................... 5I. Tributao das operaes praticadas por suje itos passivos em Portugal,relacionadas com Angola:.............................. ..................................................................... 71.1 - DEC -Lei (DECRETO-LEI) N 409/99...................................................... ......... 71.2 - Decreto-Lei n 249/2009.......................................... ........................................... 71.3 - Art 6 CIVA..................... ................................................................................ ......... 71.4 - Art 14 CIVA - Isenes............................................... ..................................... 81.5 - Art 42 Eliminao DTE.................... ..................................................................... 8II .A jus tia tributria em Angola e a sua reforma........................................... ........ 92.1.- Reforma Fiscal em Angola........................................ ........................................... 92.2.- 2005- Comit Reforma da Justia e do Direito............................................ 92-.3 - A Lei Constituci onal e A Justia Tributria................................................. 102.3.1 .- A Lei Constitucional consagra os princpios:................................... .... 102.4.- Justia Tributria em Angola - Meios e Aces.............................. ............ 112.4. A Justia Fiscal Administrativa (Impostos sob Gesto da DNI).... ........ 122.4.2- A reclamao da liquidao............................................ ............................ 122.5. Recurso hierrquico e outros meios administrat ivos................................ 132.6 A Justia Aduaneira Administrativa..... ............................................................. 132.6.1 As transgr esses fiscais no aduaneiras................................................. 132.6 .2 As transgresses fiscais aduaneiras............................................ .............. 142.7.- As transgresses fiscais aduaneiras........................ ....................................... 142.8.- O ilcito tributrios de natureza cr iminal...................................................... 152.9 O processo de execuo........................................................................... ............ 15III- Tributao do consumo em Angola................................. ...................................... 173.1. No h IVA em Angola, ................ ....................................................................... 173.2. Incidncia Objectiva............................................................. ............................... 17Imposto arrecadado pela DNA .................. .............................................................................. 1 83.3. - Iseno..................................................................... ................................................ 193.4. -Incidncia Subjectiva.... ................................................................................ ....... 193.5. - Valor Tributvel................................................. ................................................... 193.5.1 - Taxas............. ................................................................................ ..................... 203.6. - Liquidao........................................... .................................................................... 20 33.7. Pagamento................................................................. ................................................ 213.8. - Contribuinte que exeram actividade por conta prpria:..................... 21Imposto de consumo arrecadad

o pela DNI............................................................ 223.9.- C ompra de Propriedade Imobiliria.................................................. .............. 233.10.- Aluguer de equipamento.................................. ................................................ 233.11.- Encargos de gesto debit ados ( management fees ) subsidiriaAngola:....................................... ................................................................................ .......... 233.12.Contratos com o exterior....................................... ........................................ 23IV. Tributao dos trabalhadores Expatria dos / Deslocados............................... 244.1 A parte crucial a obteno de vistos de trabalho..................................... 244.1.1. O conceito de r esidncia no relevante; aplica-se antes oconceito de entidade pagadora............. .................................................................. 244.1.2. Suje itos a imposto local IRT........................................................ ............... 244.2. -Tributao em sede de IRS em Portugal nos trabalhadoresdeslo cados........................................................................... ................................................ 244.3.A tributao dos dividendos em Portugal.................................................. 25V. Formas de finan ciamento........................................................................ .................... 265.1.- Financiamento Bancrio:.............................. ...................................................... 265.2.- Angola lanou fundo para investir no estrangeiro:.................................. 265.5. - Financ iamento por capitais prprios:.................................................... ....... 27VI. Angola e a OPEP................................................... ......................................................... 28 4SIGLAS DNI Direco N acional dos ImpostosRF Reforma FiscalDEC-Lei DECRETO-LEIEBF Estatuto dos Benefcio s FiscaisCRF Comit de Reforma FiscalDNI Direco Nacional dos ImpostosDNA Direco Nacion al das AlfndegasCSTA Conselho Superior Tcnico AduaneiroRIP Rendimentos Industriais PetrolferosIRT Imposto sobre o Rendimento do TrabalhoANIP Agncia Nacional Investi mento Privado 5Vou iniciar este trabalho agradecendo a quem tiver a pacincia de oler, desejan do uma ptima leitura. Aos docentes: Dr. Cidlia Lopes eDr. Manuel Marcelino, que me permitiram elaborar este trabalho, nos de cariz acadmico, mas que tambm me vai servi r de suporte anvel profissional, apesar das muitas limitaes temporais deixo umagrad ecimento muito especial.Resumo Angola, 14,5 vezes maior que Portugal e com uma p opulao superiora 15 milhes, possuidora das maiores riquezas do mundo. E,tambm, cada vez mais, um mercado prioritrio para Portugal porquerepresenta hoje o seu primeir o cliente fora da Europa e o quintomelhor cliente, globalmente. Tambm o seu prime iro fornecedorentre os PALOP`s.O trabalho que se vai desenvolver nas pginas segui ntes, vai abordartemas, tais como, a balana Comercial PortugalAngola, afiscalidade nas relaes entre Portugal e Angola, a justia tributriaem Angola, as formas de finan ciamento do Governo Angolano, e porfim uma viso geral do estado da economia Angol ana.Breve introduo Angola vive o paradoxo de tudo ter e de tudo precisar . Se, nu m lado nasce petrleo e, pormuitos caminhos correm diamantes, aorganizao econmica e so cial do pas apresenta-se devastada porrecentes guerras injustas, primeiro pela de scolonizao e, depois,uma guerra civil devastadora em que, no perodo da guerra fria, aspotncias da altura a levaram a cabo uma sangrenta luta porprocurao. No fim ficara m os leitos de morte, mais de 500 milpessoas e um pas em runas.A Republica de Ango la est no grupo dos Pases que mais elevadastaxas de crescimento registou entre os anos 2003 a 2007. A taxamdia de crescimento situou-se acima dos 15% ao ano. Foi u m bom s possvel graas ao fim da guerra civil que dilacerou o tecidoeconmico e social deste Pas, durante 25 anos( 1975 a 2002,descontados 2 anos de paz intercalares). Com a crise econmica e financeira internacional de 2008, aeconomia Angolana sofre u em 2009 uma profunda desacelerao no 6ritmo de crescimento ( uma queda em redor de 1%), projectando-separa 2010, um a recuperao entre 7 a 8%, que conta com oinvestimento Internacional.Apesar do proc esso de paz ter criado as condies bsicas para anormalizao da actividade econmica do pa , a carncia de infra-estruturas fsicas e de recursos humanos continuam a condicion ar aevoluo da economia do Pas. Perante este quadro, e dandocontinuidade ao trabalho que vem sendo desenvolvido, o principaldesafio para o governo Angolano consiste no relanamento dossectores fora do mbito da industria petrolfera e diamantfera, def

orma a aumentar a oferta interna e diversificar as exportaes,criando emprego e dim inuindo a pobreza. Nesse sentido foramaprovados vrios programas que abrangem dive rsas reas deactividade como a agricultura e o desenvolvimento rural, a habitaosocia l, a recuperao urbana, as infra-estruturas e a indstriatransformadora.Evoluo da Balana Comercia Portugal - AngolaComo j vimos, Portugal, que investe principalmente nos sectoresimobilirio, financeiro e menos significativamente nos sectores daformao, d a indstria transformadora e agrcola, encontra-se entreos cinco maiores investidore s em Angola.O Governo Portugus pretende criar em Angola uma plataforma parafacili tar a distribuio de produtos portugueses e j triplicou a linhade financiamento rela tiva cobertura de riscos de crditos exportao de bens e servios de 100 para 300 milhes de dlares.Foram, entretanto, celebrados alguns acordos entre Portugal eAngola. De stes acordos, destacam-se, designadamente:- O Acordo de Cooperao Cientifica e Tecn olgica (Decreto n6/2008, de 26 de Maro;- A conveno sobre Segurana Social (Decreto n 32 2004, de 29 deOutubro);- O acordo de Promoo e Proteco Recprocas de Investimentos(Decr eto n 48/ 98, de 17 de Dezembro);- Os acordos de Cooperao Econmica e Respectivo Prot ocoloAdicional (Decreto n 36/ 88, de 29 de Setembro, e Decreto n26/90, de 7 de Jul ho). 7I. Tributao das operaes praticadas por sujeitospassivos em Portugal, relacionadas com Angola:1.1 - DEC-Lei (DECRETO-LEI) N 409/99 Este diploma visa regulamentar o regime dos benefcios fiscaisestabelecidos nos 49 do EBF ( Estatuto dos Benefcios Fiscais):- Os projectos de investimento directo efectuados por empresasPortuguesa s no estrangeiro, de montante => a 249 398,95 deaplicaes relevantes, que contribua m positivamente para osresultados das empresas e que demonstrem interesse estratg icopara a internacionalizao da economia Portuguesa, podem beneficiarde incentivos fiscais, em regime contratual, com perodo de vignciade 5 anos. 1.2 - Decreto-Lei n 2 49/2009 A crescente projeco de Portugal no cenrio mundial obriga auma reflexo profun da sobre as orientaes negociais nas relaeseconmicas internacionais Os projectos de in vestimento directo efectuados por empresasPortuguesas no estrangeiro de valor> 25 0.000 que demonstreinteresse estratgico para a internacionalizao pode beneficiar de :Crdito fiscal em IRC, compreendido entre 10% a 20% das aplicaese eliminao da dupla t ributao econmica estabelecido no art. 46do CIRC., at ao ano de 2020. 1.3 - art. 6 CIVA 11 No so tributveisas seguintes prestaes de servios,quando o adquirente for uma pesso stabelecida ou domiciliada forada Comunidade: A prestao de servios de publicidade, c onsultores, engenheiros,telecomunicaes, radiodifuso e televiso etc.() Locao demveis c eos, com excepo dos meios de transporte. 81.4 - art. 14 CIVA - Isenes N 1Esto isenta de Imposto: As transmisses de bens ex os outransportados para fora dacomunidade pelo vendedor ou por um terceiro por c onta deste; ()As prestaes de servios que consistam em trabalhos realizadossobre bens mveis; () As prestaes de servios realizadas porintermedirios que actuam em nome epor conta de outrem. 1.5 - art. 42 Eliminao DTE (Dupla tributao Econmica)dos lucros dis os por sociedades residentes nos pasesafricanos de lngua oficial Portuguesa So deduz idos os lucros a entidades residentes por sociedadesafiliadas residentes em pases africanos de lngua oficial Portuguesadesde que verifiquem os seguintes requisito s:- A entidade beneficiria dos lucros esteja sujeita e no isenta;- Detenha, de for ma directa ou indirecta, participao de pelo menos25% do capital da sociedade afili ada durante pelo menos dois anos, eos lucros provenham de uma sociedade afiliada em que tenham sidotributados a uma taxa no inferior a 10%. 9II .A justia tributria em Angola e a sua reforma 2.1.- Reforma Fiscal em Angola Angola2002 -Fim da guerra civil e incio de nova era - Potencial derecursos natura is;O desenvolvimento econmico e social e a necessidade dereabilitao das infra-estru turas e do sector produtivo e empresarial;A RF (Reforma Fiscal) como parte da ag enda poltica: Decreto n60/04, de 10 Setembro, cria o CRF (Comit de Reforma Fiscal) comobjectivo ...Realizar os estudos necessrios, discutir e propor asmedidas legisl ativas estruturantes do sistema fiscal angolanoincluindo a refor mulao das normas e rgos de justiatributria e da reorganizao da Administrao Fiscal.. 2.2.- 2005- Comit a da Justia e do DireitoConcluses do Relatrio Final:1 O sistema de justia fiscal que ngola herdou do perodoanterior independncia nacional no assentava numa separaoclara e ntre os meios administrativos e os meios judicial;2No h praticamente registo de aces f iscais, depois dos anosque se sucederam extino dos Tribunais Fiscais; 3- -Necessida de de reviso da actual legislao substantiva e processual que regula a justia tributri

a, numa primeira fase,compatibilizando-a com o novo quadro constitucional. 4-Nece ssidade de recriao do sistema orgnico da justia fiscal,como jurisdio especializada, in tegrada no quadro do actual sistemaunificado de justia A necessidade de reviso do anquilosado sistema de justia fiscal prevalecente em Angola, era uma constatao ta nto ao nvel daReforma Fiscal, como da Reforma da Justia e do Direito. , pois, da co nfluncia dessas duas reformas, com particulardestaque da reforma da justia e do di reito, que foram realizados osestudos sobre a reforma da justia tributria, e que e sto na origemdos pontos de vista que seguidamente apresentaremos. 102-.3 - A Lei Constitucional e A Justia TributriaApesar da opo constitucional por um sistema de economiacentralizada e socializante, aps a conquista da independnci a em 11de Novembro de 1975, o sistema fiscal e o subsistema de justiafiscal, herd ados do passado colonial, continuaram em vigor, embora asua aplicao estivesse, pra ticamente, limitada ao sector petrolfero;A organizao da justia tributria em Angola, no conheceualteraes significativas, aps a conquista da independncia em 11 deNovembro d e 1975, at 1988 com a publicao daLei n 18/88,que criou o Sistema Unificado de Justia e extinguiu os chamadostribunais fiscais e os aduaneiros;Com a suspenso do confli to militar e as revises constitucionaisoperadas em Maro de 1991 e Setembro de1992, a matriz do sistemapoltico foi modificado, e adoptado um modelo de economia deme rcado, por vezes dito economia social de mercado, em quecoexiste a livre iniciat iva econmica e a propriedade privada, com afuno de orientao do desenvolvimento econmic o atribuda aoEstado;2.3.1.- A Lei Constitucional consagra os princpios: Legalidade fiscalsujeitando a criao de impostos, bem como aincidncia, taxa, benefcios fiscais e garantias dos contribuintes areserva de lei formal (artigo 14); Exclusividade do e xerccio da funo jurisdicional peloTribunais (artigo 120), como corolrio da separao de oderesdos rgos de soberania, tornando feridos de inconstitucionalidade osrgos e as d ecises provenientes de ditos tribunais fiscais,integrados na Administrao Fiscal; Impugn abilidade ou sindicabilidade judicial de todos osactos lesivos dos direitos dos cidados (artigo 43), que veioampliar os fundamentos formais e materiais da impugnao dos actosda Administrao Fiscal, no os limitando aos casos preterio deformalidades leg ais ou desqualificando as medidas punitivas, porquecerceadora desse direito fund amental (Veja-se caso do artigo 40 daLei 13/04- Lei da Tributao das Actividades Pet rolferas); Legalidade para a criao de uma jurisdio tributriaautnoma, que admite a re ao dessa jurisdio, no quadro deum sistema tendencialmente unificado de organizao judic ial, criado pela Lei n18/88. 11 Recentemente oDecreto-Lei n 5/06, que aprovou o CdigoAduaneiro, cria e prev a in stituio de tribunais aduaneiros com jurisdio coincidente com da Servio Aduaneiros, su scitando dvidassobre a observncia do principio da separao de poderes e mesmosobre a constitucionalidade para criar tribunais, dado ser matria dereserva absoluta da A ssembleia Nacional; Vexata questio, tambm, acriao de tribunais para julgarcrimes espec iais, como so os crimes aduaneiros, face ao dispostonoartigo 126da Lei Fundamental queprobe a criao detribunais com competncia exclusiva para o julgamento dedeterminada s infraces. Por ltimo, mas no menos importantes, face aos princpiosconstitucionais con ormadores da independncia do poder judicial,so os poderes que o novo Cdigo Aduaneir o atribuam aos DirectoresRegionais, em matria de investigao e instruo processual,conf lituando com os poderes que as leis reguladoras dessas matriasreconhecem como sen do exclusivos do Ministrio Pblico.2.4.- Justia Tributria em Angola - Meios e AcesDe po nto de vista orgnico, compete DNI (Direco Nacional dosImpostos) a gesto da maioria d os impostos internos, enquanto aDNA (Direco Nacional das Alfndegas) tem a gesto dos impostossobre o comrcio externo;As aces e meios de exerccio da justia fiscal podem, c omo se sabe,ser administrativos ou judiciais.As aces administrativas incluem, as r eclamaes administrativas,os recursos hierrquicos e outros meios graciosos no impugna trios,o processo tcnico-aduaneiro e processos de transgressesadministrativas (infra ces fiscais sem natureza criminal).As aces e meios judiciais incluem a impugnao judici al dos actostributrios, os meios processuais acessrios, o contencioso aduaneiro,im pugnao judicial de transgresses administrativas e do ilcitotributrio criminal. 122.4. A Justia Fiscal Administrativa (Impostos sob Gesto daDNI)1 A reclamao da fix ao da matria colectvelNos meios graciosos inseridos no processo de determinao damatria colectvel, conta-se, a reclamao administrativa da fixaoda matria colectvel, efectuada ela Repartio Fiscal (artigos 21 e23 do Cdigo Geral Tributrio); apresentao da reclama icveis, de acordo com oartigo.23, os prazos fixados, em cada imposto, nos diplomas

que osregulam, sendo, na falta destes, aplicvel o prazo de 15 dias;Da deciso do C hefe da Repartio Fiscal, nos termos do art. 22, n.1, cabe recurso, em petio devidament e fundamentada, para oDirector Nacional de Impostos, dentro dos 15 dias seguinte s datada notificao.2.4.2- A reclamao da liquidaoOs meios de reclamao (ordinria e e inria) dos actostributrios vm regulados no Regulamento do Contencioso dasContribuies e Impostos (Diploma Legislativo n. 2 026, de 10 deMaro de 1948);O artigo 1 deste di ploma coloca-o entre os meios ditos contenciosos das contribuies e impostos que seri am resolvidos,em 1 instncia, pelo Secretrio ou Delegado da Fazenda (actualchefe da Repartio Fiscal) da rea respectiva, na pretensa veste de juiz, cabendo recurso das su as decises para o TribunalAdministrativo, hoje Sala do Cvel e Administrativo do Tr ibunalProvincial;Estando em oposio com o quadro constitucional vigente, os poderes do chefe da Repartio Fiscal, na deciso da reclamao, so noexerccio da funo administra e no judicial;Deixando a reclamao de constituir a primeira fase de um processo judi cial, mas um meio administrativo, parece j no haver qualquerrazo para que se imponh a ao contribuinte que pretenda impugnar judicialmente, salvo casos especiais, a obrigatoriedade da reclamaoprvia; 132.5. Recurso hierrquico e outros meios administrativosOs meios administrativo s admissveis em Direito Tributrio, tambmcompreendem os chamados recursos hierrquicos das decises daAdministrao Fiscal;Eventualmente, so admissveis outros meios administr ativos paraalm do recurso hierrquico. o caso nomeadamente do direito informao vincula tiva previsto no art. 6, n. s 2 e 3, do CdigoGeral Tributrio;2.6. A Justia Aduaneira AdministrativaA aprovao donovo Cdigo Aduaneiro,atravs do Decreto-Lei n5/06, de 4 de O utubro, veio alterar, substancialmente, no plano legal,a situao existente esta matr ia, regulando o processo tcnico.Com a aprovao do novo Cdigo Aduaneiro, passam a serc ompetentes para julgar os processos tcnicos, as seguintesentidades:1- Os Directore s Regionais das Alfndegas que dispem agora decompetncia para julgar, em primeira in stncia administrativa derecurso, os processos tcnicos atrs definidos e suscitados n a rea de jurisdio da respectiva Alfndega.2 O CSTA (Conselho Superior Tcnico Aduaneiro) , ao qual compete o julgamento, em ltima instncia administrativa de recurso, de to dosos processos tcnicos suscitados nas Alfndegas. O CSTA um rgocolegial constitudo po r 5 peritos permanentes nomeados peloMinistro das Finanas, sob proposta do Direct or Nacional dasAlfndegas e funciona na respectiva sede ao nvel nacional;As decises proferidas pelo CSTA so passveis de recursoContencioso para a sala do Contencioso Fiscal e Aduaneiro doTribunal Provincial competente, sem efeito suspensivo;3 O pr ocesso de transgresses (administrativas)2.6.1- As transgresses fiscais no aduaneira sO Regulamento do Contencioso prev igualmente um processo detransgresso concebido como um verdadeiro processo penal, dandoorigem a uma sentena lavrada pelo Chefe da Repartio Fiscal; Essa sentena encerra a fase de primeira instncia do processo detransg resso; 14No entanto, a realidade constitucional angolana e o prprio regimegeral das tr ansgresses administrativas impem, uma claraseparao entre a fase administrativa da tr ansgresso e a fase judicial; compatvel com esse quadro geral a pena continuar a ser aplicadapela autoridade administrativa, cabendo recurso da deciso para otribunal ;2.6.2- As transgresses fiscais aduaneirasO regime jurdico (tipificao e penas) das t ransgresses fiscaisaduaneiras encontra-se previsto nos artigos 210 a 213 do CdigoAdu aneiro.O Regulamento do Contencioso prev igualmente um processo detransgresso conc ebido como um verdadeiro processo penal, dandoorigem a uma sentena lavrada pelo Che fe da Repartio Fiscal.Essa sentena encerra a fase de primeira instncia do processo det ransgresso;No entanto, a realidade constitucional angolana e o prprio regimegeral das transgresses administrativas impem, uma claraseparao entre a fase administrativa da transgresso e a fase judicial; compatvel com esse quadro geral a pena continuar a ser aplicadapela autoridade administrativa, cabendo recurso da deciso para otr ibunal;2.7.- As transgresses fiscais aduaneirasO regime jurdico (tipificao e penas) das transgresses fiscaisaduaneiras encontra-se previsto nos artigos 210 a 213 do Cdi goAduaneiro.A Lei n2/94, de 14 de Janeiro que regula a Impugnao dos ActosAdministra tivos, deixou de lado, no art. 8, n 1, alnea b), os actostributrios,uma vez que, se gundo essa norma, ..No so passveis deimpugnao nos termos da referida Lei os actos admi nistrativos proferidosem processos de natureza, Fiscal ou aduaneira...que esteja m afectos alegislao prpria. No h qualquer denegao do direito impugnao ou recurso so dos referidos actos administrativo -tributrios, mas aremisso da sua jurisdio para

foro especializado; 15Assim, de acordo com o actual quadro constitucional e a Lei n18/88l, enquanto no for criada uma jurisdio tributria especial, aimpugnao judicial dos actos administr ativos de natureza tributriadever ser apreciada pelos Tribunais com competncia genri ca, nocaso as Salas do Cvel e Administrativo dos Tribunais Provinciais eCmara corr espondente do Tribunal Supremo.2.8.-O ilcitos tributrios de natureza criminalOs ac tuais crimes fiscais vm tipificados na Lei das Infraces contraa Economia (Lei n. 6/9 9, de 13 de Setembro), que foi parcialmentederrogada, o que veio dificultar o se u enquadramento e aplicao;Das vrias solues possveis para enquadramento, a incluso dosc imes fiscais no novo Cdigo Penal, no quadro da reviso do CdigoPenal de 1886, parece ser a soluo prefervel;Os crimes fiscais aduaneiros encontram-se tipificados nos ar tigos190 a 209 do Cdigo Aduaneiro e so, em regra, punidos compenas de priso e multa q ue o legislador fixou, nomeadamente, emfuno da gravidade das condutas e da importnc ia dos interesses atutela;Foi eliminado o crime de descaminho que figurava, quer no antigoContencioso, quer na Lei n. 6/99 e criados cinco tipos-legais decontraba ndo, a saber:Contrabando de importao e exportao (art. 190 do CA); contrabandode circul ao (art.191 do CA); contrabando qualificado (art. 192 doCA); contrabando privilegiado (art.193 do CA) e contrabando demercadorias no declaradas ou no manifestadas (art.194 do CA), comcritrios questionveis e, por vezes no coerentes;Apesar dos progressos ha vidos com a nova regulamentao dasinfraces criminais, recomenda-se sua reviso, em funo osprincpios do direito penal e o seu reenquadramento orgnico no novoCdigo Penal;2.9 O processo de execuoO processo de execuo fiscal est igualmente regulado por uminstru mento legislativo antiquado, o Cdigo das Execues Fiscaisaprovado pelo art. 1 do Decr eto n 38.088, de 12 de Dezembro de195; 16 semelhana dos demais meios processuais, a regulamentao doprocesso de execuo fisca l necessita de uma clara distino entreactos materialmente administrativos da execuo e os actos jurisdicionais.Na rea aduaneira, novo Cdigo estabeleceu um novo normati vo noque respeita ao processo de execuo ao nvel aduaneiro, em que huma melhoria assi nalvel entre os actos administrativos e os judiciais. 17III- Tributao do consumo em Angola 3.1. No h IVA em Angola,mas h um imposto sobre o consumoque se aplica na maioria das aquisies de bens e servios; a taxanormal de 10% mas h muitas taxas diferentes entre o mnimo de2% e o mximo de 30%. O imposto cu sto quando incorrido, ouseja, no dedutvel ou reembolsvel.O Imposto sobre o Consumo, monofsico e cumulativo, recai sobre aproduo e importao de mercadorias, o consumo de g ua eenergia, os servios de telecomunicaes, os servios de hotelaria eoutras actividad es conexas ou similares.3.2. - Incidncia Objectiva Encontram-sesujeitosa imposto: A produo e importao de mercadorias seja qual for a sua origem;A arrematao ou venda rea lizadas pelos servios aduaneiros ououtros quaisquer servios pblicos.At 1991, vigorav a em Angola um sistema econmico em direcocentralizada, no qual o Estado tinha o pap el nico agenteregularizador da economia, atravs de um Plano Quinquenal, comoprinci pal instrumento da politica econmica.Angola aplica direitos alfandegrios sobre os bens e mercadoriasimportados a taxas variadas de acordo com a pauta respectiva, nocaso de investimentos que obtenham contratos de isenes fiscaistambm possvel obter iseno de direitos alfandegrios durantevrios anos: entre 3 a 6 anos. Nas provncias mai s carentes dedesenvolvimento os perodos de iseno so naturalmente maiores. de notar qu e h um imposto sobre as importaes taxa de 0.5%sobre o respectivo valor. 18Imposto arrecadado pela DNA Unidade Monetria: Kwanza( CAMBIO MDIO: 1 = 127 kw) 2004 - 54.640.307.002005 - 736.252.315.002006 - 39.397.267.096.002007 - 62.164.9 15.088.002008 - 100.732.039.277.00 A utilizao dos bens ou matrias-primas fora do pro cessoprodutivo e que beneficiaram da desonerao do imposto;O consumo de gua e energi a; Os servios de telecomunicaes; Osservios de hotelaria e outras actividades conexas ou similares.Para efeitos deste imposto consideram-se bens produzidos no Pas,pro dutos a produzido ou manufacturados, aquele cujo processo deproduo teve o seu termo em territrio nacional.ExclusesEncontram-seexcludosdo mbito de incidncia deste impost o:Produtos agrcolas e pecurios no transformados; Produtosprimrios de silvicultura; P rodutos de pesca no transformados;Produtos minerais no transformados. 20045464030 700.002005736.252.315.00200639.397.267.096.00200762.164.915.088.002008100.732.03 9.277.000,00 2000000000000,00 4000000000000,00 6000000000000,00 8000000000000,00 10000000000000,00 12000000000000,00 193.3. - IsenoPor sua vez, estoisentosdo Imposto de Consumo:Os bens exportados, q

uando a exportao seja feita pelo prprioprodutor ou por outra entidade vocacionada p ara o efeito,reconhecida nos termos previstos na lei;Os bens importados pelas Re presentaes diplomticas e consulares,quando haja reciprocidade de tratamento, os ben s manufacturadosem resultado de actividades desenvolvidas por processos artesana is.As matrias-primas e os bens de equipamento para a indstrianacional, desde que d evidamente certificados pelos Ministrios datutela, que passar uma declarao de exclus ividade;Os animais destinados procriao mediante informao dos serviosde veterinria, na qual sejam considerados como podendo contribuirpara o melhoramento e progresso d a produo Nacional.3.4. -Incidncia Subjectiva Sosujeitos passivosas pessoas singulare s ou colectivas ou outrasentidades que:Pratiquem operaes de produo, fabrico ou trans formao debens, quaisquer que sejam os processos ou meios utilizados,procedam arrem atao ou venda em hasta pblica de bens,procedam importao de bens; consumam gua e energ a; utilizemservios de telecomunicaes, utilizem servios de hotelaria e outrasactivida des conexas ou similares3.5. - Valor Tributvel Ovalor tributvelpara efeitos de imp osto ser: Para os bens produzidos no pas, o preo de custo porta doarmazm;Para os ben s importados, o seu valor aduaneiro; Nas arremataes ou vendas, o valor por que tive rem sidoefectuadas. 203.5.1 - Taxas Os lucros so tributados nas sociedades e nas sucursais taxa de3 5%: imposto industrial.O lucro determinado com base na contabilidade ajustadas d eacordo com normas especificas do Cdigo Imposto Industrial. possvel obter iseno por u m perodo razovel de tempo dependendoda zona de instalao (h trs zonas definidas). Em ce rtas provncias,pode ir at 12 anos.A taxa geral do Imposto de Consumo - 10%, com ex cepo dos bensque se encontram listados nas tabelas:Anexo I2%Anexo II20 e 30%Anexo II I5%3.6. - Liquidao A liquidao do imposto compete:Aos produtores, nos casos dos bens p roduzidos no Pas;Aos servios aduaneiros, no caso da importao de bens;Ao servio que re alizar a arrematao ou venda;Aos servios que cobram gua, energia e Telecomunicaes;As en tidades pblicas ou privadas que prestam servio de hotelaria eoutras actividades a si conexas ou similares; Repartio Fiscal nos restantes casos.Aliquidao feita:No acto d o processamento das facturas ou Documentosequivalentes, pelos produtores, pelos servios que cobram gua,energia, Telecomunicaes e hotelaria;No momento em que for efe ctuado o pagamento, ou se este forparcial, no do primeiro pagamento, pelos servio s que realizarem aarrematao ou venda, no acto do desembarao alfandegrio, pelosservios aduaneiros; Logo que efectuada a fixao do imposto, pelaRepartio Fiscal. 213.7. PagamentoO pagamento do imposto feito na dependncia bancria junto daRepar tio Fiscal, at ao ltimo dia do ms imediato, com excepodo imposto sobre a importao qu to na dependncia bancria junto da Instncia Aduaneira, no acto do levantamento damer cadoria.TaxasImposto sobre o rendimento do trabalho, aprovado pela Lei n 10/99:Es to isentos os rendimentos inferiores a 25.000 Kwanzas, ficandosujeitos a IRT ( Im posto sobre o Rendimento do Trabalho)a taxasprogressivas que vo de 2% a 15%. Exis tindo 13 escales.Atravs do Decreto Executivo n 89/09, considerando a medida doGover no em reajustar os salrios da funo pblica e como forma decompensar o incremento sala rial, imps-se uma actualizao dosnveis de rendimento dos escales para um maior na dist ribuio dacarga tributria.Em Angola ainda existe o pagamento de imposto de selo de 1 %,sobre os montantes cobrados, este imposto devido a quem recebe acobrana.3.8. Contribuinte que exeram actividade por conta prpria:A determinao do rendimento colec tvel efectuada com base nacontabilidade do sujeito passivo ou com base nos elemen tosdisponveis:A taxa de IRT a este tipo de rendimento nica e igual a 15% sobre70% do valor do seu rendimentoImposto sobre os rendimentos de pessoas colectivas reg ulamentadopela Lei n 18/92 que aprova o cdigo do Imposto industrial.Imposto sobre os RIP (rendimentos Industriais Petrolferos): Oimposto sobre os R.I.P. representa va, em 2005, 87,64% do total doimposto sobre o rendimento de pessoas colectivas, valor este que setem mantido, razo da dependncia da economia de Angola emrelao prod uo de petrleo.Imposto sobre os rendimentos de pessoas colectivas regulamentadopela Lei n 18/92 que aprova o cdigo do Imposto industrial. 22So tributados os lucros a uma taxa de 35%, desde 1999 . No existeimposto local .Imposto de consumo arrecadado pela DNI Unidade monetria: Kwanza 2004 - 45.469.47 6.002005 - 7.485.503.243.002006 - 17.299.041.942.002007 - 28.280.783.583.002008 - 34.287.492.643.00200445.469.476.0020057.485.503.243.00200617.299.041.942.00200 728.280.783.583.00200834.287.492.643.000,00 500000000000,00 1000000000000,00 150 0000000000,00 2000000000000,00 2500000000000,00 3000000000000,00 3500000000000,0

233.9.- Compra de Propriedade Imobiliria A compra de propriedades imobilirias es t sujeita a um imposto detransferncia que pode variar entre 2 e 10%. A manuteno dapr opriedade apenas est sujeita a imposto municipal no caso de elaestar arrendada se ndo calculado este imposto taxa de 30% sobre ovalor fiscal do imvel, que , por sua vez determinado em funo dasrendas que produz: semelhante antiga Contribuio PredialP ortuguesa. 3.10.- Aluguer de equipamento De acordo com a legislao, este rendimento tratado como se fosseroyalty e sujeito a reteno taxa de 10%. Na prtica tratadocomo outros servios prestados e sujeito reteno de 5.25%.3.11.- Encargos de gesto debitad os ( management fees ) subsidiria Angola: So tratados como outros servios prestados e sujeitos a reteno nafonte taxa de 5.25%, Se envolver a transferncia de conhecimen to( Know-how ) podem ser englobados no conceito de royalties esujeitos a reteno ta xa de 10%.3.12.Contratos com o exterior Contratos com fornecedores externos (Port ugal):Os contratos com fornecedores externos no precisam de serregistados com o B NA, sendo apenas os pagamentos efectuadosatravs dos bancos comerciais, que realiz am os registos necessrios.Os pagamentos at $ 50.000 (cinquenta mil dlares) podem se rfeitos com formalidades reduzidas, antes do pagamento deve serpaga uma reteno na fonte entre 3.5% ou 5.25%, dependendo estado tipo de servios adquiridos. 24IV. Tributao dos trabalhadores Expatriados / Deslocados4.1 A parte crucial a o bteno de vistos de trabalho,porque oestado Angola no permite mais do que 30% dos tr abalhadoresestrangeiros ao servio das entidades.Se os trabalhadores forem pagos p or uma entidade residente emAngola no esto sujeitas a imposto. Tipicamente, a trib utao faz-sepela reteno nas facturas de servios e no na tributao daspessoas deslocadas 1.1. O conceito de residncia no relevante; aplica-seantes o conceito de entidade p agadora. fundamental a obteno de visto de residncia e autorizao detrabalho antes da de slocao.4.1.2. Sujeitos a imposto local IRT taxa marginal mxima de15%. Se as remuneraes forem pagas fora de Angola mas ossalrios debitados entidade residente em Angola ficam sujeitos aIRT.SE se provar que est inscrito e contribui para um sistema des egurana social noutro Pas, fica isento, caso contrrio, as taxas aaplicar so de 8% pa ra o empregador e de 3% para o empregado,sem plafond. O empregador deve estar re gistado na segurana social.4.2. -Tributao em sede de IRS em Portugal nostrabalhador es deslocados Se as pessoas se qualificarem como residentes em Portugal mais de1 83 dias ou residncia em 31 de Dezembro (alneas a) e b) do n 1do art. 16 do CIRS), so tributadas em Portugal sobre o seurendimento global. Se o expatriado em Angola no estiver mais de183, pode optar pelo sistema de tributao separada do conjuguedesde que no aufira rendimento do trabalho em Portugal. O cnjugeser tributado em Portuga l como se fossem separados de facto.Se o beneficirio no residente, esses salrios so sujeitos areteno na fonte taxa liberatria de 20%.O seu dbito empresa Angolana sujeit a-os a tributao em Angolamas isenta-os em Portugal, no se refere a trabalho prestad o aPortugal e em benefcio da entidade Portuguesa. Se for residente, soenglobados c omo rendimento da categoria A, e os rendimentosobtidos em Angola tem de ser incl udos tambm, aplica-se o conceitode rendimento global. 254.3.A tributao dos dividendos em PortugalPelo art. 42 do EBF, Portugus permite is entar a tributao, mas sse tiver havido tributao em Angola taxa efectiva de pelo menos 10%, caso contrrio, 50% dos dividendos so includos no lucrotributvel.A reteno na fonte pode ser deduzida por crdito fiscal at concorrncia do valor do IRC correspondente, mas apenas se houvercolecta no prprio ano.Alguns pases da Unio Europeia tm regras de participationexemption melhores que os outros para os investidores: se algumfor apropriado, e a participao for controlada, por exemplo emPortugal por uma SGPS, po ssvel obter iseno da tributao dosdividendos recebidos dessa holding intermediria. 26V. Formas de financiamento5.1.- Financiamento Bancrio: A situao igual que se ap lica aos juros dos suprimentos: ou seja,o capital est sujeito a 1.5% de Imposto d e selo e os juros sosujeitos a reteno na fonte a 15%:Por outro lado, qualquer finan ciamento externo carece de autorizaoprvia do BNA; talvez mais apropriado obter fina nciamento localatravs dos vrios bancos de capital privado local ou estrangeiro.No financiamento da banca local, no h normalmente implicaesfiscais relevantes com excepo do imposto de selo, que se aplica taxa de 1% sobre os juros cobrados pelos bancos , mas se ofinanciamento for efectuado com recurso a livranas bancrias, aindah 0.3% de imposto do selo sobre o valor nominal.A taxa de impostos nos juros de depsitos , Letras e livranas, Jurosde obrigaes e os royalties pode ser de 10% para as obrigaes

oude 15% para os emprstimos.Deve-se assegurar que os capitais fluem por bancos c onceituadoslocais e que estejam devidamente registados para efeitos cambiais.5.2 .- Angola lanou fundo para investir no estrangeiro:O Governo Angolano lanou em 200 9 um fundo soberano parainvestir a riqueza da nao em outros pases. A criao do fundoso berano destina-se a criar um veculo dedicado e gerir osinvestimentos do Estado An golano fora do Pas. Este fundo foianunciado em Novembro de 2008 pelo Presidente A ngolano, JosEduardo dos Santos, mas a recesso global levou a que fosse adiado.O Go verno Angolano tem usado a petrolfera estatal Sanangol, comouma espcie de fundo pa ra comprar aces em empresasestrangeira, como o caso da participao de 10% no B.C.P.Em bora as finanas do Pas tenham sido beneficiadas pelos altospreos do petrleo de 2008, a recente quebra dos preos do crudelevaram o Governo de Luanda a ser mais rigoro so em relao aosinvestimentos pblicos do pas. 275.3.- Formas de Investimento privadoComo j foi mencionado, duas formas de inv estimento privado -nacional ou estrangeiro, sendo determinante para esta classif icao aorigem dos fundos das respectivas operaes e no a nacionalidadeou naturalidade d o investidor.Assumem forma de investimento privado estrangeiro, entre outros,os seguintes actos e contratos, realizados sem recurso s reservascambiais de Angola: - A entrada de moeda livremente convertvel no territrio angolano;-A introduo de tecn ologia e know-how;- As participaes de sociedades e empresas de direito angolanodom iciliadas em territrio angolano;- A criao e ampliao de sucursais ou de outras formas derepresentao social de empresas estrangeiras;- A criao de novas empresas exclusivam ente pertencentes aoinvestidor estrangeiro.5.4. - Financiamento por capitais prpr ios:O capital social de uma SA de $ 20.000, mas um capital de $100.000 a 1 $ mil ho o mais aconselhvel; colocar tambm at40% do investimento em prestaes acessrias e, vez outros 40%como suprimentos com juros, a uma taxa igual contratada com abanca , sendo assim possvel a sua aceitao em termos fiscais emPortugal. No h regras de subc apitalizao nem de preos detransferncia.Parte do investimento pode ser feito em equip amento, e registado naANIP( Agncia Nacional de Investimento Privado) que tem a se ucargo a execuo, coordenao, orientao e superviso dosprojectos de investimento, sendo q e as operaes de investimentoprivado que possam beneficiar das vantagens definidas na lei. 28VI. Angola e a OPEP 6.1.A alterao do cenrio macroeconmico em 2009, foi uma daspr incipais novidades da Reviso do OGE (Oramento Geral do estado)de Angola para este ano. A previso da taxa PIB (Produto InternoBruto) em 2009 baixou de 11.8% para 6. 2%, quase metade doprevisto no OGE do ano anterior.Comparado com os anos anterio res, as projeces do Governoconfirmam uma forte travagem da economia Angolana que c resceu23.3% em 2007 e desacelerou para 15.7% em 2008.O mais pessimista sobre a e conomia Angola em 2009 foi a OCDE queapostou, que esta sofreu uma queda de 7.2%. Seguido do FundoMonetrio Internacional e o B.P.I. com quedas de 3.6% e 3%,respec tivamente.A revista britnica The Economist foi a primeira a alertar para osriscos de recesso em Angola, antecipou um crescimento negativo de2.3%, enquanto o banco mundial avanou com menos 1.9%.No entanto, de acordo com a Agncia Internacional de energia, aprocura mundial de crude vai baixar apenas 2.9% este ano. Mas isto uma mdia. Fortes diminuies da procura nos pasesindustrializados e aumentos ou pequenas q uebras da procura nosprincipais pases emergentes.Acredita-se que no caso da procu ra dirigida a Angola, a haver umaquebra ela ser moderada. que um dos principais c lientes dopetrleo Angolano a China e no constam que esteja a importarmenos petrleo. Apesar dos indcios positivos da procura de petrleo dirigida a Angola,o Pas vai ser obrigado a cortar na produo. Ou seja, caso aeconomia Angolana venha a registar uma recesso, devido ao carteldo petrleo, o que vai provocar uma queda nas receitas fi scais. 29Concluses Angola no tem qualquer conveno para evitar a dupla tributaoque permita r eduzir esta taxa, todavia, mediante um contrato deinvestimento que garanta iseno d e imposto industrial tambm possvel obter iseno de reteno. O perodo de iseno neste c ir de 5 a 15 anos. O nvel da litigncia tributria pouco expressiva em Angola, por e mparte se ter privilegiado os meios administrativos em detrimento dos judiciais, sem nos esquecermos que o peso das receitas petrolferas,permite aligeirar o nvel de presso fiscal e de conflitualidade, nosrestantes sectores (por via positiva ou n egativa evaso e fraude);O modelo de proteco de garantias conferido pela Lei Constit ucionalaos cidados e no caso extensivo aos contribuintes, no est aindadevidamente r

egulado e por vezes , mesmo desrespeitado nalegislao fiscal (veja-se tributao petrolfe ra);As recentes medidas legislativas na rea aduaneira, no tocante justia fiscal e aduaneira, se por um lado, assinalam uma melhoria naseparao entre os actos materia lmente administrativos dos judiciais,por outro, criam situaes de atribuies de podere s aos agentesaduaneiros e contm formas de estruturao dos Tribunaisaduaneiros de duv idosa constitucionalidade;Ao nvel da justia tributria administrativa, importante qu e serecriem os sistemas de retro composio dos diferendos, com rgosem que os represen tantes dos contribuintes possam participar, talcomo a Administrao Fiscal e peritos independentes, melhorando osistema que continua a aplicar-se no sector petrolfer o; No tocante justia tributria judicial afigura-se urgente a sua recriao, noquadro d o Sistema Unificado de Justia, como meio fundamental degarantia dos contribuintes , sendo crucial que atempadamente secuide da formao dos seus responsveis e agentes; Um particular ateno deve merecer a necessidade de reviso doactual quadro legal de i nfraces fiscais e aduaneiras, tanto no quediz respeito s transgresses administrativa s, como aos ilcitoscriminais, sendo que estes ltimos devero inserir-se no mbito dare forma do Cdigo Penal, como parece estar a acontecer. 30Estabelecer uma sucursal til se esperam perdas iniciais duranteum perodo de te mpo razovel; podem deduzir-se em Portugal. Casose esperem lucros, melhor estabele cer uma sociedade de direitoAngolano. pode no entanto existir interesses comuns, em incorporarem Angola sucursais, com a vantagem dos prejuzos fiscais dessaspode rem ser deduzidos em Portugal. importante notar que registar uma empresa ou uma s ucursal podedemorar muito tempo, incluindo o registo na ANIP. Talvez convenhacon stituir uma empresa logo que se pensa em investir em Angola,ainda que nem tudo e steja perfeitamente definido.Os Custos de registar uma sucursal podem ser elevad os se a empresativer um capital social significativo.Qualquer investimento tem d e ser aprovado e depois concretizado noprazo que for estipulado (normalmente 3 a 4 meses, aps aprovao).