A INCLUSO DO ICMS NA BASE DE CLCULO DO PIS/COFINS

AO DIRETA DE CONSTITUCIONALIDADE N. 18/2007

Jos Eduardo Soares de Melo Livre docente PUC/SP 14.12.2011

I. PIS (Programa de Integrao Social) e COFINS (Contribuio Social ao Financiamento da Seguridade Social)
Base de Clculo Faturamento e Receita Bruta (venda de bens, servios, negcios jurdicos, etc.).

Excluses Vendas canceladas incondicionais concedidos

descontos

II.

ICMS

Fatos Geradores (atividades operacionais)

a) operaes relativas circulao de mercadorias; b) importao de mercadorias; c) prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal; d) prestao de servios de comunicao; e) prestao de servios de qualquer natureza (incidncia excepcional prevista na LC 116/03).

III. STF RECURSO EXTRAORDINRIO 240.785

Objeto Inconstitucionalidade da incluso do ICMS na base de clculo da Cofins. Aplicao da LC 70/91 e CF (arts. 195, I, b), em vigncia anterior EC 20/98. Questo O ICMS pode ser includo no preo das mercadorias ou dos servios mediante a qualificao como faturamento, ou receita?

Correntes (em 24.8.06), sem deciso final (at dezembro de 2011): a) Min. Marco Aurlio No incluso do ICMS porque constitui nus fiscal e no faturamento; b) Min. Eros Grau o ICMS integra a base de clculo porque integra o faturamento. imposto indireto que se agrega ao preo da mercadoria; c) Min. Gilmar Mendes. Pedido de vista.

IV. STF AO DIRETA DE CONSTITUCIONALIDADE N. 18/07 (proposta em 10.10.07) Fundamentos:

a) alguns acrdos de TRFs concluram pela validade da legislao, incluindo o ICMS na base de clculo da Cofins;
b) a m compreenso da legitimidade da legislao pode causar insegurana e comprometimento da receita, com repercusso no PIS;

c) a legislao mantem a excluso do IPI da base de clculo, mas no excepciona o ICMS; d) incluso do custo dos tributos indiretos (caso do ICMS) no preo dos bens (objeto de deciso no RE 212.209/RS); e) o ingresso do custo parte do faturamento. A noo de custo est para a de preo, como a noo de despesas operacionais est para a de faturamento;

f) sendo o ICMS repassado por dentro do preo de venda, sua importncia correspondente deve ser tributada pela Cofins e Pis;
g) caso fosse inconstitucional a incidncia da Cofins sobre o valor do ICMS (embutido no preo), tambm seria inconstitucional a incidncia do ICMS sobre o prprio ICMS (por dentro); h) ICMS (calculado por dentro) integra-se ao preo do produto. Sendo pago pelo adquirente ingressa no patrimnio do vendedor (inclusive a parcela tributria);

i) inaplicvel o sistema norte-americano em que o sales tax (que seria correspondente ao ICMS) no compe o preo da mercadoria ( cobrado por fora); j) a prtica de incluso de tributo na base de clculo de outro tributo admitida tradicionalmente na jurisprudncia brasileira;

k) inaplicabilidade do clculo sobre o IPI porque no onera a cadeia econmica (cobrado em separado).

Pedidos: a) medida cautelar suspenso de julgamentos de demais processos. b) procedncia da ao legitimao da incluso do ICMS na base de clculo da Cofins e do Pis;

c) eficcia prospectiva (modulao dos efeitos). Caso de inconstitucionalidade (improcedncia da ADC): eficcia ex nunc.

V. BASE DE CLCULO DO PIS E COFINS. INCONSTITUCIONALIDADE DA INCLUSO DO ICMS.

Faturamento Registro documental e quantificao do negcio jurdico relativo a operaes com bens materiais (produtos, mercadorias), e prestao de servios.

Receita Bruta: a) ingresso de recursos financeiros no patrimnio da pessoa jurdica; b) em carter definitivo; c) proveniente de negcios jurdicos relativos as atividades empresariais (venda, prestao de servios, remunerao de investimentos, cesso onerosa e temporria de bens e direitos).

No Constituem Receita Bruta: Valores recebidos antecipadamente; ressarcimento ou recuperao de despesa e custo; recuperao de tributo; mercadorias recebidas em bonificao; descontos obtidos na liquidao de obrigaes; ingressos provenientes de doaes, etc. (Jos Antonio Minatel)

VI. ADC 18/2007. INJURIDICIDADES. Composio do faturamento - Desvio do foco da questo de (i) incluso do ICMS no clculo da Cofins para (ii) incluso do ICMS em sua prpria base (RE 212.209/RS, j. 23.6.99, e EC 33/01) - A CF/88 nada dispe com relao incluso do ICMS no clculo da Cofins. - Conceito de custos. mbito contbil (Lei federal n. 6.404/76). Norma do Ibracon n. 2, de 30.4.99:

(12). Imposto sobre circulao de mercadorias, sobre produtos industrializados, ou quaisquer outros que forem includos no preo da mercadoria adquirida, mas que ao mesmo tempo gerarem direito de crdito tributrio para compensao, restituio ou qualquer outra forma de recuperao futura, no se constituem em custo e, portanto, no devem ser agregados ao valor dos estoques. Os crditos tributrios (ICMS-IPI) quando no forem recuperveis devem ser includos no custeio dos estoques. (grifei).

- ICMS. Verba que no integra o patrimnio do contribuinte. Obrigatrio repasse Fazenda do Estado (receita de terceiros). - IPI. Natureza jurdica e estrutura assemelhada ao ICMS. Clculo por fora significa mera sistemtica de arrecadao.

- Sales Tax . Distinto sistema jurdico (norte-americano).

- Jurisprudncia (caso isolado do RE 212.209/RS ICMS integrando o prprio clculo). - Efeito Prospectivo. No se trata de surpresa (julgamento do RE 240.785 contava com 6 votos contrrios tese da ADC 18). Questionvel insegurana e prejuzo ao Errio.

VII. CONCLUSES a) inconstitucional a incluso do ICMS na base de clculo da Cofins e Pis, porque o imposto no receita do contribuinte, mas de terceiros (Estados e DF); b) o ICMS no constitui custo do produto (conceito contbil), e no integra o patrimnio do contribuinte;

c) inexiste previso constitucional para incluir o ICMS no clculo das contribuies;

d) clculo do ICMS (por dentro) e do IPI (por fora) representam mera tcnica de arrecadao; e) o modelo norte-americano de vendas (sales tax), com clculo fora do preo estranho ao sistema nacional; f) inadmissvel a modulao de efeitos (caso de improcedncia da ADC), para impedir o ressarcimento dos contribuintes.