REGRA MATRIZ DE INCIDNCIA TRIBUTRIA APLICADA

ESCOLA DA SECRETARIA DA FAZENDA DO ESTADO E SO PAULO

Tacio Lacerda Gama www.parasaber.com.br/taciolacerdagama

1 Origens 2 Elementos 3 Sntese 4 - Aplicao

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Formas de estudar o direito tributrio: um pouco de histria da Cincia do Direito Tributrio

Teoria do fato gerador - Compreender o Direito Tributrio compreender o fato gerador da obrigao tributria; Teoria da base de clculo - Compreender o Direito Tributrio pressupe o estudo da base de clculo do tributo.

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Direito Tributrio versus Teoria Geral do Direito

Conceitos jurdicos fundamentais: - Norma: sentido amplo, estrito e completo; - Hiptese e fato jurdico; - Conseqente e relao jurdica; - Incidncia da norma tributria: subsuno, imputao, fato e evento.
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RMIT como forma de superao da dualidade entre fato gerador e base de clculo
Elementos da Hiptese - Rene todos os elementos do fato gerador da obrigao tributria: as situaes que desencadeiam o dever de pagar o tributo; Elementos do Conseqente - Rene todos os elementos da relao jurdica tributria: os sujeitos e o objeto da obrigao tributria.

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Regra Matriz de Incidncia Tributria

Hiptese de Incidncia Consequente Normativo

Fato Jurdico

Relao Jurdica

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Variaes de sentido para o termo Regra Matriz de Incidncia Tributria

Onde est a regra matriz?
-Na Constituio? -Na Lei Complementar? -Na lei Ordinria? -Nos atos infralegais? -Na doutrina do direito tributrio?

No modo de compreender os textos de direito positivo!

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Elementos da Regra Matriz

Elementos do antecedente - Critrio material (Cm) - Critrio espacial (Ce) - Critrio temporal (Ct) Elementos do consequente - Critrio subjetivo (Cs) - Critrio quantitativo (Cq)

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Que torna o tributo devido?

Critrio Material: a expresso, ou enunciado, da hiptese que delimita o ncleo do acontecimento a ser promovido categoria de fato jurdico tributrio.
Verbo (v) + complemento (c) formam o ncleo da hiptese: - conduta humana (fazer algo), ou estado (ser algo); - a conduta ou o estado deve estar no campo das possibilidades; - verbo pessoal, no infinitivo, de predicao incompleta:
Ex: importar (v) produto industrializado (c); realizar (v) operao de circulao de mercadorias (c); prestar (v) servios (c); ser (v) proprietrio de bem imvel (c);

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Onde o tributo devido?

Critrio espacial: a expresso, ou enunciado, da hiptese que delimita o local em que o evento deve ocorrer para configurao do fato jurdico tributrio. Nem sempre o critrio espacial coincide com o mbito territorial de vigncia da norma jurdica tributria.
i) local determinado: II, IE (repartio aduaneira); ii) rea especfica: IPTU, ITR (zona urbana, rural); iii) campo de vigncia territorial: ICMS, IPVA (territrio estadual); iv) universal IR (qualquer lugar).

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Quando o tributo se torna devido?

Critrio temporal: a expresso, ou enunciado, da hiptese que demarca o instante em que se considera ocorrido o evento tributrio.
- freqente a confuso do Ct com a totalidade da hiptese (art. 19, 23 e 46 CTN):
Art. 19 CTN O imposto, de competncia da Unio, sobre a importao de produtos estrangeiros tem como fato gerador a entrada destes no territrio nacional

Crtica classificao em funo do momento de sua ocorrncia (PBC);

Instantneos - se verificariam e se esgotariam em certa unidade de tempo (IPI, ICMS); Continuados - configurariam situaes duradouras (IPTU, ITR); Complexivos- se completariam com o transcurso de certo perodo de tempo (IR).

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Consequente Tributrio
Consequente Tributrio: o prescritor da regra-matriz de incidncia tributria. um conceito conotativo (ex: o proprietrio de veculo auto motor, deve pagar ao Estado de So Paulo 4% do valor do veculo).

- Funo: estabelece os critrios de identificao da relao

jurdica tributria que se instaura com a constituio do fato jurdico tributrio.
Cp (sa, sp) Cq (bc, al) RMIT - Consequente

. Ct .
Rs

Dever Ser Ser

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Relao Jurdica: onde so respondidas as perguntas sobre quem deve pagar, quem deve receber e como se calcula o que deve ser pago
Dado, por excelncia, da realizao do direito.

- Relao jurdica: vnculo abstrato, segundo o qual, por fora

da imputao normativa, uma pessoa, chamada de sujeito ativo (Sa), tem o direito subjetivo de exigir de outra, denominada de sujeito passivo (Sp), o cumprimento de certa prestao, gerando para este ltimo o dever jurdico de cumpri-la.
5 elementos:
direito subjetivo dever jurdico

Rj = Sa

Sp
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Relao Jurdica: onde so respondidas as perguntas sobre quem deve pagar, quem deve receber e como se calcula o que deve ser pago
Caractersticas: - Pessoal: somente entre pessoas determinadas; - Irreflexiva: entre pessoas diferentes; - Assimtrica: conversa ser sempre diferente.

Classificao: - Critrio: objeto deve ser suceptvel de avaliao econmica.

direito subjetivo dever jurdico

Rj = Sa

Sp

$
Obrigacional

F/-F
No-Obrigacionais Vinculadoras de meros deveres

Relao Jurdica: onde so respondidas as perguntas sobre quem deve pagar, quem deve receber e como se calcula o que deve ser pago
Direito tributrio: 2 espcies de relao jurdica
- as de substncia patrimonial (pagar tributo, pagar multa);
- os vnculos que fazem irromper meros deveres administrativos (escriturar livros, prestar informaes, expedir notas fiscais, fazer declaraes, manter dados, documentos disposio das autoridades administrativas, aceitar a fiscalizao peridica de suas atividades). Obrigao acessria (impropriedade): - no apresentam elemento caracterizador dos laos obrigacionais; - nem sempre so acessrias. Deveres Instrumentais

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Relao Jurdica: onde so respondidas as perguntas sobre quem deve pagar, quem deve receber e como se calcula o que deve ser pago
Art. 113 CTN: 4 tipos de relao jurdica:
- obrigao tributria: decorrente de ato lcito; objeto pecunirio;

[H (f)

R (Sa

Sp)]

- deveres instrumentais: objeto consiste num fazer/no fazer;

[H (f)

R (Sa

F/-F

Sp)]

- sancionadora da obrigao tributria: decorrente do ato ilcito do no cumprimento da obrigao tributria; objeto pecunirio;

[H (-$)

R (Sa

Sp)]

- sancionadora dos deveres instrumentais: decorrente do ato ilcito do no cumprimento dos deveres instrumentais; objeto pecunirio.

[H (-F)

R (Sa

Sp)]

Relao Jurdica: onde so respondidas as perguntas sobre quem deve pagar, quem deve receber e como se calcula o que deve ser pago
- Incluso da penalidade como objeto possvel da obrigao tributria; - Nascimento da obrigao tributria com o fato gerador:
RMIT CRDITO RMIT

Fjt OB. TRIB.

lanamento

lanamento

OB. TRIB.

- Separao entre obrigao e crdito:

Sa

direito subjetivo

dever jurdico

Sp
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crdito

dbito

Obrigao Tributria

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Relao Jurdica: onde so respondidas as perguntas sobre quem deve pagar, quem deve receber e como se calcula o que deve ser pago
Critrio pessoal: delimita os sujeitos da relao
- Sujeito ativo: titular do direito subjetivo de receber a prestao tributria; - nem sempre coincide com a pessoa poltica competente para instituir o tributo. Ex: parafiscalidade tributria (INSS).

- Sujeito passivo: titular do dever jurdico de cumprir a prestao tributria. - contribuinte: possui relao pessoal e direita com o acontecimento tributrio; - responsvel: no possui relao pessoal e direita com o acontecimento tributrio, mas, por disposio legal, submetido ao dever de pagar o tributo.

Contribuinte de fato x Contribuinte de direito (classificao econmica)

Relao Jurdica: onde so respondidas as perguntas sobre quem deve pagar, quem deve receber e como se calcula o que deve ser pago
Critrio quantitativo: determina o objeto pecunirio da prestao tributria.
- Base de Clculo: a perspectiva dimensvel da hiptese de incidncia.
- Funo mensuradora: medir as propores reais do fato jurdico (fundamental na realizao da capacidade contributiva); - Funo objetiva: compor a especfica determinao da dvida; - Funo comparativa: confirmar, infirmar o verdadeiro critrio material da hiptese tributria.

- Alquota: componente aritmtico que, congregado base de clculo, d a compostura numrica da dvida.
- Funo objetiva: mensurar o montante devido. - percentual, quando a base de clculo for mensurvel ($) - Ex: IPTU - 1% do valor venal do imvel; - valor monetrio, quando a base de clculo for uma unidade de medida - Ex: Cide Combustvel - R$ 860,00 por m3.

Sntese da Regra Matriz

Hip [Cm(v.c). Ce. Ct]

Con [Cs(Sa.Sp).Cq (bc.al)]

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Impostos Federais
- ITR: imposto sobre propriedade territorial rural - IOF: imposto sobre operaes financeiras - II: imposto de importao - IE: imposto de exportao - IR: imposto sobre a renda - IPI: imposto sobre produtos industrializados

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Regra-Matriz ITR Lei n 9.393/90

Critrio material (v+c)

ser proprietrio, ter o domnio til ou a posse de bem imvel

H
(hiptese) RMIT (ITR) C (consequente)

Critrio espacial
na zona rural

Critrio temporal
1 de janeiro

Critrio pessoal (Sa, Sp)

Unio (sa); proprietrio, detentor do domnio til ou posse (sp);

Critrio quantitativo (bc, al)

VTNT (bc); 0,03% a 20 %(al)

Regra-Matriz IOF Decretos 6.306/07 e 6.339/08

Critrio material (v+c) H (hiptese) RMIT (IOF)
realizar operao de crdito, de cmbio, de seguro ou com ttulos e valores mobilirios

Critrio espacial
em qualquer lugar do territrio nacional

Critrio temporal
no momento da operao

C
(consequente)

Critrio pessoal (Sa, Sp)

Unio (sa); tomadores do crdito, compradores do cmbio, os segurados, os adquirentes de ttulos(sp);

Critrio quantitativo (bc, al)

valor da operao (bc); 1,5% (crdito e ttulos mobilirios); 25% (cmbio e seguro) (al - mxima).

Regra-Matriz II Decreto- Lei 2.472/88

Critrio material (v+c)
Importar produtos estrangeiros

H (hiptese) RMIT (II) C (consequente)

Critrio espacial
reparties aduaneiras

Critrio temporal
momento do desembarao

Critrio pessoal (Sa, Sp)

Unio (sa); importador de produtos estrangeiros (sp);

Critrio quantitativo (bc, al)

valor do produto(bc); (al)

Regra-Matriz IE Decreto-Lei n 1578/77

Critrio material (v+c)
exportar produtos nacionais

H
(hiptese) RMIT (IE) C (consequente)

Critrio espacial
reparties aduaneiras

Critrio temporal
momento do desembarao

Critrio pessoal (Sa, Sp)

Unio (sa); exportador de produtos nacionais (sp);

Critrio quantitativo (bc, al)

valor do produto (bc); 30% podendo se reduzida ou chegar ao mximo de 150% (al)

Regra-Matriz IR (art. 43 CTN)

Critrio material (v+c) H (hiptese) RMIT (IR)

auferir renda

Critrio espacial
universalidade

Critrio temporal
ltimo dia do perodo de competncia

C
(conseqente)

Critrio pessoal (Sa, Sp)

Unio (sa); residente, domiciliado que auferiu renda (sp);

Critrio quantitativo (bc, al)

renda auferida (bc); determinada pela legislao 7,5%, 15%, 22,5% e 27,5% (al)

Regra-Matriz IPI

Critrio material (v+c)

H (hiptese) RMIT - IPI (industrializao)
industrializar produtos

Critrio espacial
qualquer lugar do territrio nacional

Critrio temporal
sada do produto do estabelecimento

C
(consequente)

Critrio pessoal (Sa, Sp)

Unio (sa); titular do estabelecimento industrial (sp);

Critrio quantitativo (bc, al)

preo da operao (bc); percentagem constante da tabela de 0% a 365,63% (al)

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Regra-Matriz IPI

Critrio material (v+c) H (hiptese) RMIT - IPI (importao) C (consequente) Critrio pessoal (Sa, Sp)
Unio(sa); importador(sp); importar produto industrializado do exterior

Critrio espacial
reparties alfandegrias

Critrio temporal
momento do desembarao aduaneiro

Critrio quantitativo (bc, al)

valor que serve de base para os produtos aduaneiros (bc); percentagem constante da tabela de 0% a 365,63% (al)

Regra-Matriz IPI

Critrio material (v+c) H (hiptese) RMIT - IPI

arrematar em leilo produto industrializado apreendido ou abandonado

Critrio espacial
onde for realizado o leilo

Critrio temporal
momento da arrematao documento em nota de venda de leiloeiro oficial

(arrematao) C
(consequente)

Critrio pessoal (Sa, Sp)

Unio (sa); arrematador(sp);

Critrio quantitativo (bc, al)

valor arrematado (bc); percentagem fixada em lei (al)

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Regra-Matriz ISS
Critrio material (v+c)

H
(hiptese) RMIT

prestar servio de qualquer natureza, exceto dos compreendidos no mbito de incidncia do ICMS

Critrio espacial
universal

Critrio temporal
momento da prestao

(ISS) C
(consequente)

Critrio pessoal (Sa, Sp)

Municpio (sa); prestador do servio (sp);

Critrio quantitativo (bc, al)

valor o servio (bc); percentagem fixada em lei - de 2% - 5% (al)

Regra-Matriz PIS/COFINS

Critrio material (v+c)

auferir receita ou faturamento

H (hiptese) RMIT

Critrio espacial
territrio nacional

Critrio temporal
instante em que so auferidos

(PIS/COFINS) C
(consequente)

Critrio pessoal (Sa, Sp)

Unio (sa); empregador ou empresa (sp);

Critrio quantitativo (bc, al)

montante da receita ou faturamento (bc); percentual fixado em lei (al)

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