1

ICMS Bahia
Ps Graduao em Gesto Tributria Facilitador : ANTNIO CARLOS SANTANA SANTOS
2

CONCEITO
ICMS - Imposto sobre Operaes Relativas
Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes.

Disposies da Constituio Federal

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: .................................................................... II - operaes relativas circulao mercadorias e sobre prestaes de servios transporte interestadual e intermunicipal e comunicao, ainda que as operaes e prestaes se iniciem no exterior; de de de as

C.F. - art. 155

Disposies da Constituio Federal

2 O imposto previsto no inciso II, atender ao seguinte:"
I - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal;

C.F. - art. 155, 2o

RICMS- art. 114 O ICMS no-cumulativo, devendo-se compensar o que for devido em cada operao ou prestao realizadas pelo contribuinte com o imposto anteriormente cobrado por este ou por outro Estado ou pelo Distrito Federal, relativamente s mercadorias entradas ou adquiridas ou aos servios tomados, de modo que o valor a recolher resulte da diferena, a mais, entre o dbito do imposto referente s sadas de mercadorias e s prestaes de servios efetuadas pelo estabelecimento e o crdito relativo s mercadorias adquiridas e aos servios tomados, levando-se em conta o perodo mensal ou a 6 apurao por espcie de mercadoria ou servio, conforme o regime adotado

No Cumulatividade
Na sistemtica da cobrana do ICMS pela no-cumulatividade, o imposto no cobrado em cascata, desta forma, no prejudica a cadeia produtiva e comercial.
7

Disposies da Constituio Federal

III - poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios; IV - resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao;

C.F. - art. 155, 2o

Disposies da Constituio Federal

V - facultado ao Senado Federal:
a)estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta de seus membros;
C.F. - art. 155
9

Disposies da Constituio Federal

X - no incidir:

a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores;
b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele 10 derivados, e energia eltrica;

Disposies da Constituio Federal

XI - no compreender, em sua base de clculo, o montante do imposto sobre produtos industrializados, quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configure fato gerador dos dois impostos; XII - cabe lei complementar:

a) definir seus contribuintes;

b) dispor sobre substituio tributria; c) disciplinar o regime de compensao do imposto;

C.F. - art. 155

11

LEGISLAO DO ICMS
Legislao Especfica:
C.F e Lei Complementar do ICMS n 87/96. Lei Estadual do ICMS n 7.014/96. Decreto n 6.284/97 - RICMS-BA.

O que uma lei Complementar?

12

Lei Complementar
CF, Art. 146. Cabe lei complementar: I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios; II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar; III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:

a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos 13 discriminados nesta Constituio.....

Disposio Constitucional do ICMS

CF, art 155, XII - cabe lei complementar: a) definir seus contribuintes;

b) dispor sobre substituio tributria;

c) disciplinar o regime de compensao do imposto; ..................................................................... g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos 14 e revogados;

15

16

17

18

FATO GERADOR DO IMPOSTO

Nas operaes internas, interestaduais e de importao, considera-se ocorrido o fato gerador do ICMS no momento: I - da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, inclusive em caso de transferncia, assim entendida a remessa de mercadoria de um estabelecimento para outro do mesmo titular; II - do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por restaurantes, bares, cafs, lanchonetes, cantinas, hotis e estabelecimentos 19 similares, includos os servios prestados;
(RICMS/BA, art. 2).

FATO GERADOR DO IMPOSTO

III - da transmisso a terceiro da propriedade de mercadoria depositada em armazm geral ou em depsito fechado, na unidade da Federao do transmitente; IV - da transmisso da propriedade de mercadoria ou bem adquiridos no Pas ou de ttulo que os represente, quando a mercadoria ou o bem no transitarem pelo estabelecimento do transmitente;
(RICMS/BA, art. 2).
20

FATO GERADOR DO IMPOSTO

V - da sada, de estabelecimento industrializador ou prestador de servio, em retorno ao do encomendante ou com destino a pessoa diversa por ordem do encomendante, de mercadoria submetida a processo de industrializao ou servio que no implique prestao de servio compreendido na competncia tributria municipal, relativamente ao valor acrescido, ainda que a industrializao no envolva aplicao ou fornecimento de qualquer insumo, tratando-se de (Anexo 1):
(RICMS/BA, art. 2).
21

FATO GERADOR DO IMPOSTO

VI - do fornecimento de mercadoria, pelo prestador do servio, nos casos de prestaes de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios, como definida em lei complementar, inclusive nos casos em que, embora o servio conste na Lista de Servios, a natureza do servio ou a forma como for contratado ou prestado no corresponda descrio legal do fato gerador do tributo municipal, tais como (Anexo 1):
(RICMS/BA, art. 2).
22

FATO GERADOR DO IMPOSTO

VII - demais hipteses de prestaes de servios no especificados por lei complementar como sendo da competncia tributria dos Municpios, sempre que houver fornecimento de mercadoria pelo prestador;

(RICMS/BA, art. 2).

23

Conceito de Contribuinte
Contribuinte do ICMS qualquer pessoa fsica ou jurdica que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual e Intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior.

(RICMS/BA, art. 36).

24

Alquotas Interna do ICMS

17%

todas mercadorias, alquotas especiais: 7% cesta bsica milho.

exceto

as

7% cesta bsica com reduo da Base de Clculo do ICMS. (feijo, arroz,sal,fub)

25

(RICMS/BA, art. 50 e 51).

Alquotas Interna do ICMS

12% - nas operaes com automveis; 19% - nas operaes com cerveja e chope; 27% - mercadorias suprfluas: bebidas alcolicas (execeto cervejas, chopes e aguardente de cana), cigarros, jias, perfumes (execeto colnia de alfazema), barcos, servios de telecomunicaes e fornecimento de energia eltrica);
40% armas de fogo.
26

(RICMS/BA, art. 50 e 51).

Carga Reduzida por Reduo na Base de Clculo do ICMS

leo de Soja reduo da Base de Clculo em 29,41% de forma que a carga tributria resulte em 12%

Computador, leite em p, charque, margarina, vinagre reduo da Base de Clculo em 58,825% de forma que a carga tributria resulte em 7%
nota As alquotas destes produtos so de 17% apenas reduzida a base de clculo do ICMS).
27

Alquotas Interna do ICMS

Durante o perodo de 1 de janeiro de

2002 a 31 de dezembro de 2010, foram acrescidas dois pontos percentuais, passando a ser: 19% nas operaes com cerveja e chope
(antes alquota de 17%);
40% armas de fogo (antes alquota de 38%); 27% - Demais mercadorias suprflua (antes alquota de 25%). 28
(RICMS/BA, art. 51-A).

Alquotas Interna do ICMS

ALQUOTA DIFERENCIADA de 17% para 7% Art. 51, inciso I, alnea C - mercadorias sadas de quaisquer estabelecimentos industriais situados neste Estado cujo imposto seja calculado pelo regime normal de apurao, destinadas a microempresas, empresas de pequeno porte e ambulantes, quando inscritas como tais no cadastro estadual, exceto em se tratando de mercadorias efetivamente enquadradas no regime de substituio tributria (art. 353, II e IV) e de mercadorias consideradas 29 suprfluas (alneas "a" a "j" do inciso II do presente artigo) ; (RICMS/BA, art. 51-A).

Alquotas Interestaduais
Art. 1 A alquota do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao, nas operaes e prestaes interestaduais, ser de doze por cento. Pargrafo nico. Nas operaes e prestaes realizadas nas Regies Sul e Sudeste, destinadas s Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste e ao Estado do Esprito Santo, as alquotas sero: I - em 1989, oito por cento; 30 II - a partir de 1990, sete por cento.

Resoluo do Senado Federal, 22/89

Alquotas Interestaduais do ICMS

7% Estados da Regio Sul e Sudeste. 12% Estados da Regio Norte, Nordeste e Centro-Oeste, e Esprito Santo. Nota: A aplicao das alquotas acima condicionada que a mercadoria seja destinada a contribuinte do ICMS. Caso a operao destine a no contribuinte do ICMS, esta ser tributada pela alquota interna de cada Estado. 4%, nas prestaes interestaduais de transporte 31 areo de passageiro (Resoluo n 95/96 do

Apurao Mensal do Imposto

Apurao janeiro-X04 Operaes Internas Compra R$ 20.000,00 > ICMS 17% Vendas R$ 30.000,00 > ICMS 17% ICMS a pagar R$ 3.400,00 R$ 5.100,00 ___________ R$ 1.700,00

32

Apurao Mensal do Imposto

Apurao janeiro-X04 Operaes Mistas Compra (SP) R$ 20.000,00> ICMS 7% R$ 1.400,00 Vendas (BA) R$ 30.000,00>ICMS 17% R$ 5.100,00 ___________ ICMS a pagar R$ 3.700,00

33

Apurao Mensal do Imposto

Apurao janeiro-X04 Operaes Mistas Compra (SP) R$ 20.000,00> ICMS 7% R$ 1.400,00 Vendas (BA) R$ 20.000,00>ICMS 17% R$ 3.400,00 ___________ ICMS a pagar R$ 2.000,00

34

CONTABILIZAO DO CRDITO DO ICMS

DBITO: ICMS A RECUPERAR CRDITO: ORIGEM DO CRDITO

EXEMPLO:
Compra Mercad. a Vista R$ 20.000,00 > ICMS 17% R$ 3.400,00 .
COMPRA DE MERCAD BANCO 20.000,00 3.400,00 20.000,00 ICMS A RECUPERAR 3.400,00

16.600,00

CONTABILIZAO DO DBITO DO ICMS

DBITO: ORIGEM DO DBITO CRDITO: ICMS A RECOLHER

EXEMPLO:
Venda mercad. a Vista R$ 30.000,00 > ICMS 17% .
RECEITA DE VENDA 30.000,00 BANCO ICMS SOBRE VENDA ICMS A RECOLHER 30.000,00 5.100,,00 5.100,00

R$ 5.100,00

30.000,00

30.000,00

5.100,00

CONTABILIZAO DA APURAO DO ICMS

O SALDO A MAIOR SUPRIMI O SALDO MENOR

ICMS A RECOLHER MAIOR QUE A RECUPERAR

ICMS A RECUPERAR

ICMS A RECOLHER

3.400,00 3.400,00 (2)

(2)

3.400,00 5.100,00

1.700,00 (SALDO)

Base de Clculo do Imposto

O montante do ICMS integra a sua prpria base de clculo, constituindo o respectivo destaque mera indicao para fins de controle. Exemplo: preo do produto R$ 100,00 BC ICMS R$ 100,00 VALOR DO ICMS R$ 17,00 VALOR A PAGAR R$ 100,00
RICMS/BA. - art. 52
38

Base de Clculo do Imposto

No integram a base de clculo do ICMS, O valor do IPI, quando a operao de sada: a) for realizada entre contribuintes do ICMS e relativa a produto destinado a comercializao, industrializao, produo, gerao ou extrao, bem como destinado a prestador de servio de transporte, de comunicao ou de servios de qualquer natureza sujeitos ao ICMS; e
39 b) configurar fato gerador de ambos os impostos;

RICMS/BA. - art. 55

Diferencial de Alquotas - Material de Uso ou Consumo

So bens destinados a manuteno funcionamento do estabelecimento. ou

A empresa no adquire o bem com objetivo de comercializao, ou seja, a aquisio feita com finalidade de consumo. Exemplo: material de expediente (cafezinho, impressos, fardamento, outros), moveis utenslios, mquinas equipamentos e outros bens.
40

Material de Uso ou Consumo

Para efeitos de pagamento da diferena de alquotas, ocorre o fato gerador do ICMS no momento: - na entrada, no estabelecimento de contribuinte, de mercadoria ou bem oriundos de outra unidade da Federao, quando destinados a uso, consumo ou ativo permanente do prprio estabelecimento.

RICMS/BA. Art. 5

41

Material de Uso ou Consumo

Exemplo da apurao do diferencial de alquota:

> Compra em SP de fardamento Valor do IPI Base de clculo do ICMS NF ICMS Da nota fiscal (7%)

R$ 1.000,00 R$ 100,00 R$ 900,00 R$ 63,00

alquota interna alquota Interestadual = 10%

Logo, R$ 1.000,00 x 10% = R$ 100,00 ( ICMS a recolher)

RICMS/BA. Art. 69

42

Material de Uso ou Consumo

RICMS-BA, art. 69. A base de clculo do ICMS, para efeito do pagamento da diferena de alquotas, o valor da operao ou prestao na unidade federada de origem, constante no documento fiscal, e o imposto a ser pago ser o valor resultante da aplicao, sobre essa base de clculo, do percentual equivalente diferena entre a alquota prevista para as operaes ou prestaes internas neste Estado, segundo a espcie de mercadoria, e a alquota interestadual prevista na 43 legislao da unidade da Federao de origem.

Material de Uso ou Consumo

C.F, art. 155, 2o. VII - em relao s operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se-: a) a alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto; b) a alquota interna, quando o destinatrio no for contribuinte dele; VIII - na hiptese da alnea "a" do inciso anterior, caber ao Estado da localizao do destinatrio o imposto correspondente diferena entre 44 a alquota interna e a interestadual;

Iseno do Imposto
- Produtos de Hortifruti (frutas, verduras, folhas e plantas); - farinha de mandioca; - Preservativos; Insumos Agropecurios; -Equipamentos destinados a deficientes fsicos; - pescados congelados - feijo, arroz, sal de cozinha e fub de milho

(Reduo da BC do ICMS em 100%).

RICMS/BA. - art. 12 ao 32

45

Reduo da Base de Clculo do ICMS

- Produtos de Informtica reduo em 58,825% art. 87, V - leo de soja em 29,41 % - leo de soja art. 87, inciso VII - Margarina e vinagre em 58,825% art. 87, XXXI

- Fub de milho, sal, arroz, feijo em 100%

46

RICMS/BA. - art. 87

Crdito Fiscal
RICMS, Art. 93. Constitui crdito fiscal de cada estabelecimento, para compensao com o tributo devido em operaes ou prestaes subseqentes e para fins de apurao do imposto a recolher, salvo disposio em contrrio: I - o valor do imposto anteriormente cobrado, relativo s aquisies ou recebimentos reais ou simblicos: a) de mercadorias para comercializao, inclusive material de embalagem; b) de matrias-primas, produtos intermedirios, 47 catalisadores e material de embalagem, para emprego em processo de industrializao;...

Estorno ou anulao do Crdito Fiscal

O contribuinte estornar ou anular o crdito fiscal relativo s entradas ou aquisies de mercadorias, inclusive o crdito relativo aos servios a elas correspondentes, ressalvadas as disposies expressas de manuteno do crdito, quando as mercadorias ou os servios, conforme o caso:

RICMS/BA. - art. 93
48

Estorno ou anulao do Crdito Fiscal

I - forem objeto de operao ou prestao subseqente isenta ou no tributada, sendo essa circunstncia imprevisvel na data da entrada da mercadoria ou da utilizao do servio; II - forem objeto de operao ou prestao subseqente com reduo da base de clculo, hiptese em que o valor do estorno ser proporcional reduo;

RICMS/BA. - art. 93

49

Algumas Hipteses de Manuteno Crdito Fiscal

No se exige o estorno do crdito fiscal relativo: I - s entradas: a) de matrias-primas, material secundrio, produtos intermedirios e material de embalagem, bem como o relativo s aquisies de energia eltrica e aos servios prestados por terceiros, para emprego na fabricao e transporte de produtos industrializados destinados a exportao 50 direta ou indireta;

RICMS/BA. - art. 103

Algumas Hipteses de Manuteno Crdito Fiscal

II - utilizao de servios relacionados com mercadorias ou servios que venham a ser objeto de operaes ou prestaes destinadas ao exterior Art. 104 - s entradas dos insumos empregados na produo dos medicamentos de uso humano para o tratamento da AIDS, cujas sadas sejam objeto da iseno...
51

RICMS/BA. - art. 103 e 104

Obrigaes Acessrias
So obrigaes acessrias do sujeito passivo

as decorrentes da legislao tributria, tendo por objeto as prestaes, positivas ou negativas, impondo a prtica de ato ou a absteno de fato que no configure obrigao principal, estabelecidas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao do tributo.
RICMS/BA. - art. 142
52

Obrigaes Acessrias
A obrigao acessria, pelo simples fato de sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria. So obrigaes acessrias previstas na legislao, relativas inscrio, emisso de documentos, escriturao das operaes e prestaes, fornecimento de informaes peridicas e outras.

RICMS/BA. - art. 142

53