Aula 08 - Irpf

Faculdade de Direito
Universidade de São Paulo
TRIBUTOS FEDERAIS
(DEF-0512)
Imposto de Renda da Pessoa Física

AULA – Imposto de Renda da Pessoa Física
Constituição Federal de 1988

Art. 153. Compete à União instituir impostos sobre: (...)
III – renda e proventos de qualquer natureza
Imposto regulado pelo Decreto nº 3.000/99

“Regulamento do Imposto de Renda”
Faculdade de Direito da USP 2

CR/88 – Art. 153. (...) § 2º - O imposto previsto no inciso III:
I - será informado pelos critérios da generalidade, da
universalidade e da progressividade, na forma da lei
Generalidade
Critério: ninguém será excluído da tributação sobre a renda

Veda a concessão do privilégio, ou a imposição exclusiva sobre classes
CR – Art. 150. (...) É vedado (...). II - CTN – Art. 43. (...) § 1o A

instituir tratamento desigual entre incidência do imposto independe da
contribuintes que se encontrem em denominação da receita ou do
situação equivalente, proibida qualquer rendimento, da localização, condição
distinção em razão de ocupação jurídica ou nacionalidade da fonte, da
profissional ou função por eles exercida origem e da forma de percepção.

Constituição Federal de 1988
Art. 153. (...) § 2º - O imposto previsto no inciso III:
I - será informado pelos critérios da generalidade, da
universalidade e da progressividade, na forma da lei
Universalidade
Aspecto espacial
Abrange o conceito de renda universal
“Worldwide taxation”
IR poderá ir além da territorialidade

Produto do capital, do trabalho ou da sua combinação

Renda-produto
Fruto que se obtém sem que pereça a árvore
Problema: não explica a incidência do imposto sobre o ganhador da loteria

Inexistência de “fonte permanente” nos ganhos eventuais (“windfall gains”)
Comparação do patrimônio em dois momentos

Renda-acréscimo
Havendo acréscimo (variação positiva), há renda
Problema: não explica o contribuinte que gasta tudo entre os dois momentos
Neste caso, a situação patrimonial seria idêntica nos dois momentos

CTN – Art. 43. O imposto, de competência da União, sobre a renda e

proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisição da
disponibilidade econômica ou jurídica:
I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da

combinação de ambos;
II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acréscimos

patrimoniais não compreendidos no inciso anterior.

CTN adota teoria abrangente da renda
(Art. 43 I e II do Código Tributário Nacional)
Renda-produto
Fato Aquisição da disponibilidade ou
gerador econômica ou jurídica da:
Renda-acréscimo
Evita discussão sobre a necessidade ou não de efetivo ingresso financeiro

Basta que se demonstre que a renda está “disponível”
(manifestação de riqueza – capacidade contributiva)
Disponibilidade
Direito incontestável ao ingresso financeiro (ainda que ele não ocorra)
Exemplo: crédito vencido já é renda tributável, mesmo que não exigida

Imposto sobre a renda de fonte ilícita ou imoral
Suetônio (historiador): Tito questiona seu
pai, o Imperador Vespasiano, por
reestabelecer o imoral tributo sobre o uso
de latrinas e banheiros públicos
Princípio do “Pecunia non olet”
Informativo nº 637 do STF: Incide sobre sonegação advinda

É possível a incidência de do crime de tráfico de drogas: se
tributação sobre valores incide IR sobre o “trabalho
arrecadados em virtude de honesto”, deve incidir sobre o
atividade ilícita de jogo do produto do crime, sob pena de
bicho (HC-94240/SP). desigualdade (HC 77.530/RS).
Formas de Apuração e Recolhimento do IRPF
1- Imposto sobre a Renda na Fonte por Antecipação (IRF-A)

2- Imposto sobre a Renda na Fonte Exclusivo (IRF-E)
3- Imposto sobre a Renda por Alíquota Fixa
4- Recolhimento Mensal Obrigatório (RMO)
5- Complementação Anual Obrigatória (CAO)
6- Recolhimento Complementar Facultativo (RCF)

1- IR na Fonte por Antecipação (IRF-A)
Fonte pagadora
Obrigação de calcular e descontar o valor do imposto
Regra geral: pagamentos efetuados por PJ para pessoa física
Pessoa Jurídica Pessoa Física
Responsável Contribuinte

Algumas deduções permitidas (Exercício 2014)
Contribuições previdenciárias oficiais
Contribuições para entidade de previdência complementar
R$ 171,97 por dependente;
Pensão judicial (inclusive prestação de alimentos);
Até R$ 1.787,77 correspondentes à parcela isenta dos rendimentos
provenientes de aposentadoria e pensão.
Compensa-se com o imposto

devido na declaração de Sim
ajuste anual (CAO)?
Rendimento Bruto
Dedução de dependentes (-)
Dedução da contribuição previdenciária (-)
BASE DE CÁLCULO (=)

Alíquota aplicável (x)
VALOR APURADO (=)

Parcela a deduzir (-)
VALOR DE RETENÇÃO (=)

Exercício 2014 / Ano-Base 2013
Lei nº 11.482, de 31/05/2007 (alterada pelo art. 1 º da Lei nº 12.469, de 26/08/2011)
Base de Cálculo (R$) Alíquota (%) Parcela a Deduzir do IR (R$)
Até 1.787,77 - -
De 1.787,78 até 2.679,29 7,5 134,08
De 2.679,30 até 3.572,43 15 335,03
De 3.572,44 até 4.463,81 22,5 602,96
Acima de 4.463,81 27,5 826,15

R$ 6.000,00
0% 7,5% 15% 22,5% 27,5%
1.787,77 a 2.679,29 a 3.572,44 a

1.787,77 4.463,91 a
2.679,29 3.572,44 4.463,81
6.000,00

0% 7,5% 15% 22,5% 27,5%
1.787,77 a 2.679,29 a 3.572,44 a 4.463,91 a

1.787,77
2.679,29 3.572,44 4.463,81 6.000,00
Base de Cálculo (R$) Alíquota (%) Parcela a Deduzir do IR (R$)
Acima de 4.463,81 27,5 826,15
R$ 6.000,00 X 27,5% = R$ 1.650,00 - R$ 826,15 IRPF DEVIDO = R$ 823,85

2- IR na Fonte Exclusivo (IRF-E)
Incide, de forma definitiva, sobre rendimentos pagos

para pessoa física
Responsabilidade da fonte pagadora pela apuração, o
desconto e o recolhimento do imposto devido
Rendimentos de aplicações financeiras

Rendimentos pagos a residentes ou domiciliados no exterior
13º salário etc.

Não se sujeitam a essa forma de tributação:
 Rendimentos de cadernetas de poupança e juros de

letras hipotecárias;
 Juros produzidos por Bônus do Tesouro Nacional (BTN)
e Notas do Tesouro Nacional;
 Rendimentos produzidos por Títulos da Dívida Agrária;
 Rendimentos do Fundo Nacional de Desenvolvimento.

Ganhos auferidos em aplicações de renda fixa

Tributação proporcional (ie.: não-progressiva)
(Lei nº 11.033/04 e IN 487/04)
Alíquota varia de acordo com o prazo de aplicação

Alíquota Prazo
22,5% Em aplicações com prazo de até 6 meses
20% Em aplicações com prazo de 6 meses e um dia até 12 meses
17,5% Em aplicações com prazo de 12 meses e um dia até 24 meses
15% Em aplicações com prazo superior a 24 meses

devido na declaração de Não
ajuste anual (CAO)?
Rendimentos em Aplicação Financeira de Renda Fixa
Rendimento Bruto

13º Salário
Rendimento Bruto
Dedução de dependentes (-)
BASE DE CÁLCULO (=)

VALOR APURADO (=)


3- IR por alíquota fixa (tributação definitiva)
Incide sobre ganhos de capital e sobre ganhos em aplicações de renda
variável, sendo sua apuração e recolhimento de responsabilidade do
próprio contribuinte que aufere a renda.
Alíquota aplicável: ganhos de capital e renda variável = 15%

Exceção: operações day trade, em que a alíquota é de 20%

devido na declaração de Não
ajuste anual (CAO)?

IR no mercado de renda fixa: rendimento vs. ganho de capital
RENDIMENTO periódico e resultado positivo: 2- IRF-E

remuneração decorrente da aplicação.
Base de cálculo: valor total do rendimento
GANHO DE CAPITAL na alienação: qualquer

3- IR
evento de transmissão da propriedade do título,
Alíquota Fixa
como liquidação, resgate, cessão ou repactuação
(art. 37, § 4º IN nº 1.022/10).
Base de cálculo: diferença entre valor de
alienação (líquido de IOF/TVM) e valor investido

Base de cálculo = Ganho de capital

(Instrução Normativa SRF nº 84/2001)
(Art. 43 Lei 5.172/66 – Arts. 117 e 138 RIR)
Valor de _ Custo de
alienação aquisição
Preço efetivo Valor de mercado

da operação na data da aquisição
(art. 123, I RIR) (arts. 125 e 128 RIR)
Redução de ganho de capital no tempo
Art. 139 RIR/99 (Lei 7.713/88 art. 18)
Fator redutor do lucro imobiliário vinculado ao tempo
de permanência do imóvel no patrimônio do indivíduo
Imóvel adquirido
em 1969 ou antes 100% de redução do ganho de capital
Imóvel adquirido
5% de redução do ganho de capital
em 1988

Tabela de percentuais de redução de ganho de capital
Art. 139 RIR (art. 18 da Lei 7.713/88)
Ano de aquisição Percentual Ano de aquisição Percentual
ou incorporação de redução ou incorporação de redução
1969 100% 1979 50%
1970 95% 1980 45%
1971 90% 1981 40%
1972 85% 1982 35%
1973 80% 1983 30%
1974 75% 1984 25%
1975 70% 1985 20%
1976 65% 1986 15%
1977 60% 1987 10%
1978 55% 1988 5%

A partir de 01/01/1989
Período Hiperinflacionário
Sem fator de redução do ganho

de capital, o custo de aquisição
se sujeita à correção monetária
Plano Real: estabilização da moeda
Proibida a atualização monetária do custo

dos bens adquiridos após 31/12/1995
(Art. 17, inciso II da Lei nº 9.249/95)

Desvalorização da moeda
Perceptível em 2005, mais de

10 anos depois do Plano Real
Fatores de redução do ganho de capital

Edição do art. 40 da Lei nº 11.196/05 (“MP do Bem”)
Entre 01/01/96 e 01/11/2005 FR1 desconto mensal de 0,6%
De 01/12/2005 até a alienação FR2 desconto mensal de 0,35%

IMÓVEIS ADQUIRIDOS COMANDO APLICÁVEL
Entre 1969 – 1988 Tabela de redução de ganho de capital
Correção monetária do custo de aquisição

Entre 1988 – 1995 Período superinflacionário
IMÓVEIS ALIENADOS COMANDO APLICÁVEL
De 01/01/1996 a 31/11/2005 FR1 (desconto mensal de 0,6%)
A partir de 01/12/2005 FR2 (desconto mensal de 0,35%)

Exemplo: aquisição de imóvel em Janeiro/2001 e alienação em
Julho/2013 com ganho de capital de R$ 55.000,00
FR1 (0,6%) de Jan/2001 até Nov/2005

59 meses X 0,6% = 20,886% de redução sobre ganho de capital
20,886% sobre R$ 55.000,00 = R$ 11.487,3
Ganho de capital após FR1 = R$ 43.512,70
FR2 (0,35%) de Dez/2005 até Jul/2013

90 meses X 0,35% = 28,35% de redução sobre ganho de capital após FR1
28,35% sobre R$ 43.512,70 = R$ 12.335,85
Ganho de capital após FR2 = R$ 31.176,85
Receita Federal desenvolve o programa “GCAP” para download
Preencha os dados e exporte para a Declaração de Ajuste do IRPF

Prazo de recolhimento do imposto
(art. 852, RIR/99)
Até último dia útil do mês seguinte ao

do efetivo recebimento da parcela do preço (“regime de caixa”)
Pagamento à vista em 27/02 recolhimento total devido em 30/03
PAGAMENTO PARCELADO
15% X ganho de capital proporcional à parcela recebida

Prazo: também até o último útil dia do mês subsequente
(art. 31 da Instrução Normativa SRF nº 84/2001)

Bens de “pequeno valor”
(Art. 38 da Lei nº 11.196/05)
É isento o ganho de capital auferido na alienação de bens e

direitos de pequeno valor de alienação no mês igual ou inferior a:
R$ 20.000,00 Alienação de ações (mercado de balcão)
R$ 35.000,00 Demais casos

Isenção de IR na alienação de imóveis
(art. 122, II do RIR/99)
Fundamento: moradia como direito

social básico do cidadão (art. 6º CR)
Seja o único imóvel que o titular possua;

Isento,
Com valor de alienação até R$ 440.000,00; e
desde que:
Não tenha sido realizada qualquer outra
alienação nos últimos 5 anos.
Sistema do “roll-over”
(Art. 39 da Lei nº 11.196/05)
Isenção condicionada à reaplicação dos

recursos em bens da mesma natureza
Visa fomentar mercado de imóveis residenciais
Pessoa Física residente no Brasil que vende imóvel residencial;

Reaplica o valor na aquisição de imóveis no país em 180 dias da
celebração do contrato; e
Benefício só vale a cada 5 anos.

22/07/2013 - Agência Senado - A lei que concede isenção do IR sobre o ganho de

capital em transações envolvendo imóveis residenciais (Lei 11.196/2005) poderá ganhar
um aprimoramento que ampliará o prazo de não incidência de juros e multa sobre
valores que não forem aplicados em outros imóveis. É o que prevê o PLS 285/2013, do
senador Ricardo Ferraço (PMDB-ES), apresentado neste mês.
Pela lei, o proprietário que vender um imóvel residencial e comprar outro no prazo de
180 dias fica dispensado do pagamento do IR sobre o ganho de capital da transação. No
entanto, há uma "incoerência", pois os juros e multa passam a incidir a partir do
segundo mês após o recebimento dos valores relativos à venda.
O parlamentar propõe que, caso o contribuinte decida não aplicar o produto da venda na
aquisição de novo imóvel no prazo estabelecido, o imposto devido deverá ser calculado
a partir do 181º dia do recebimento do valor da venda.

Valor de alienação
Custo de aquisição (-)
GANHO DE CAPITAL (=)
VALOR DO RECOLHIMENTO (=)

4- Recolhimento mensal obrigatório – RMO (carnê-leão)
Incidirá sobre:
Rendimentos recebidos de pessoas físicas

Rendimentos provenientes de fontes no exterior
Acréscimos patrimoniais não justificados por outros rendimentos
Apuração do RMO feita da mesma forma utilizada para a apuração

do IRF-A. Diferença: a responsabilidade pela apuração e
recolhimento é do próprio contribuinte, e não da fonte pagadora.

LIVRO CAIXA
(art. 76, § 2º, RIR/99)
Autônomo pode deduzir da receita decorrente do exercício de sua
atividade profissional as despesas escrituradas em Livro Caixa.
Despesa de custeio: aquela indispensável à percepção da receita e à

manutenção da fonte produtora (eg.: aluguel, água, luz, telefone, material
de expediente ou de consumo).

ajuste anual (CAO)?
Questão. Arlindo é advogado e tem duas casas, uma
alugada para a PF-X e outra para a PF-Y.
3
Em janeiro de 2014, além dos dois aluguéis, recebeu RENDIMENTO
honorários da PF-Z para emitir uma consulta jurídica. S
Tem dois filhos, de 14 e de 12 anos, que são seus DEPENDENTE

dependentes. S
Lançou as suas despesas comprovadas do mês com a LIVRO-CAIXA

atividade de advogado autônomo no livro-caixa.
Como deve calcular seu recolhimento mensal

obrigatório (RMO)?
Rendimento 01 - aluguel recebido da PF-X
Rendimento 02 - aluguel recebido da PF-Y (+)
Rendimento 03 - honorários recebidos da PF-Z (+)
SOMATÓRIA DOS RENDIMENTOS
Dedução dos dependentes (-)
Livro-caixa (-)
RENDIMENTOS LÍQUIDOS (=)
VALOR APURADO (=)
VALOR DO RECOLHIMENTO (=)
Não esquecer de aplicar a tabela de contribuição dos segurados
(empregado, empregado doméstico e trabalhador avulso)
Para pagamento de remuneração a partir de 1º de janeiro de 2014:
Alíquota para fins de

Salário de contribuição (R$)
recolhimento ao INSS
Até 1.317,07 8%
De 1.317,07 até 2.195,12 9%
De 2.195,12 até 4.390,24 11%

De 4.390,24 em diante R$ 482,93
5- Complementação anual obrigatória (CAO)
(Declaração de Ajuste Anual – DAA)
Anualmente, o contribuinte deve entregar à Secretaria da
Receita Federal do Brasil (SRFB) sua Declaração de Ajuste
Anual (DAA), na qual é apurado o imposto sobre a renda
devido, no ano, decorrendo dessa apuração:
Valor complementar de imposto a pagar

(complementação anual obrigatória); ou
Valor de imposto pago a maior, que será devolvido

(restituição) ao contribuinte.
Deduções permitidas
Dependentes: R$ 2.156,52 a deduzir, por dependente – não é fracionável
Pensões alimentícias (art. 643 RIR): escritura pública ou decisão judicial
Contribuição previdenciária INSS: somente do declarante, não do dependente
Previdência privada: dedutíveis até 12% do total da renda tributável
Despesas médicas: sem limite, observados os requisitos legais (variados)
Despesas com educação: limite anual individual de R$ 3.230,46

Obrigatoriedade
Receber rendimentos tributáveis na declaração, cuja soma foi superior
a R$ 25.661,70 (média de R$ 2.138,47 por mês)
Receber rendimentos isentos, não tributáveis ou tributados

exclusivamente na fonte em valor superior a R$ 40.000,00
Obter em qualquer mês, ganho de capital na alienação de bens ou

direitos, sujeito ao IR, ou realizar operações em bolsas de valores, de
mercadorias, de futuros e assemelhadas
Passar à condição de residente no Brasil em qualquer mês e nesta

condição se encontrava em 31 de dezembro
Obrigatoriedade
Ter, em 31 de dezembro, a posse ou a propriedade de bens ou direitos,
de valor total superior a R$ 300.000,00
Optar pela isenção do IR sobre valor da venda de imóveis residenciais

destinado à aplicação na aquisição de imóveis também residenciais
localizados no País, no prazo de 180 dias contados da celebração do
contrato de venda
Relativamente à atividade rural: (a) obter receita bruta em valor superior

a R$ 128.308,50; ou (b) pretender compensar, prejuízos de anos
anteriores ou do próprio ano da declaração

Base de cálculo Anual em R$ Alíquota % Parcela a deduzir
até 20.529,36 - -
de 20.529,36 até 30.766,92 7,5 1.539,70
de 30.766,92 até 41.023,08 15 3.847,22
de 41.023,08 até 51.259,08 22,5 6.923,95
acima de 51.259,08 27,5 9.486,91

6- Recolhimento complementar facultativo (RCF)
(“Mensalão”)
Pode ser efetuado pelo contribuinte para antecipar o pagamento
do imposto devido na Declaração de Ajuste Anual, no caso de
recebimento de duas ou mais fontes pagadoras, pessoa física e
jurídica, ou mais de uma pessoa jurídica.
O recolhimento deve ser efetuado no curso do ano-calendário.

ajuste anual (CAO)?

Exemplo
Apolônio recebe um salário mensal no valor de R$ 10.000,00 no
ano-base de 2013.
Calcule o valor a ser recolhido a título de IRF-A.
Rendimento Bruto R$ 10.000,00

Alíquota aplicável 27,50% (x)
VALOR DE RETENÇÃO R$ 2.750 (=)
Parcela a deduzir R$ 826,15 (-)
VALOR DE RETENÇÃO (IRF-A) R$ 1.923,85 (=)
Exemplo
Apolônio recebeu um rendimento de aplicação financeira de renda
fixa de 18 meses, no valor de R$ 10.000,00 no ano de 2013.
Calcule o imposto retido na fonte (tributação exclusiva).

VALOR DE RETENÇÃO (IRF-E) R$ 1.750,00 (=)

Exemplo
Apolônio vende um imóvel por R$ 1.000.000,00, cujo custo de
aquisição era de R$ 990.000,00 no ano de 2012. Despreze
eventuais reduções e isenções e calcule qual será a tributação
exclusiva (IR-Alíquota Fixa).
Valor de alienação R$ 1.000.000,00

Custo de aquisição R$ 990.000,00 (-)
BASE DE CÁLCULO (Ganho de capital) R$ 10.000,00 (=)
IR-AF R$ 1.500,00 (=)

Exemplo
Apolônio recebeu aluguel pago por pessoa física, no valor de R$
10.000,00 no ano de 2013.
Calcule o recolhimento mensal obrigatório.
Valor apurado R$ 2.750,00 (=)
Parcela a deduzir R$ 826,15 (-)
RMO (carnê-leão) R$ 1.923,85 (=)

Exemplo
Perpétua, a irmã de Apolônio, recebeu em 2013 doze salários
mensais no valor de R$ 10.000,00 e doze aluguéis mensais no 2
RENDIMENTO
mesmo valor, pago por pessoa física.
S
A empresa na qual trabalha descontou o IR na fonte por IRF-A:
antecipação (IRF-A) no valor de R$ 23.921,64. COMPENSÁV
EL?
Perpétua também realizou, mediante carnê-leão, recolhimento RMO:
mensal obrigatório (RMO), no valor de R$ 23.921,64. COMPENSÁV
EL?
Tem dois filhos, de 11 e de 15 anos, que são seus dependentes. DEPENDENTE
S
Incorreu em despesas médicas no valor total de R$ 20.000,00. DESPESAS
Calcule o valor que Perpétua terá a pagar ou a restituir.

Exemplo
Rendimento Bruto tributável no ajuste anual R$ 240.000,00

Despesas com dependentes R$ 4.127,28 (-)
Despesas médicas R$ 20.000,00 (-)
BASE DE CÁLCULO R$ 215.872,72 (=)
Valor apurado R$ 59.364,99 (=)
Parcela a deduzir R$ 9.486,91 (-)
IRPF DEVIDO NO AJUSTE ANUAL R$ 49.878,08 (=)
(IRF-A) + (RMO) R$ 47.843,28 (-)
VALOR A PAGAR OU A RESTITUIR R$ 2.034,80 (=)

Tributação de lucros no exterior de pessoa física
Medida Provisória nº 627, de 11 de novembro de 2013
Art. 89. Os lucros decorrentes de participações em

sociedades controladas domiciliadas no exterior serão
considerados disponibilizados para a pessoa física
controladora residente no Brasil na data do balanço no
qual tiverem sido apurados e estarão sujeitos à tributação
do IR, quando: (...).

Sociedade controlada
no exterior apura lucro
Não há
distribuição
Art. 89, I:
PF controladora Disponibilização ficta para a

residente no Brasil PF na data do balanço (31/12)

Sociedade controlada
no exterior apura lucro
Não há
distribuição
Art. 89, II:

PF controladora não declara às
autoridades a constituição e Disponibilização ficta para a
alterações da PJ e sócios no exterior PF na data do balanço (31/12)

Se a participação de duas Pessoas Físicas vinculadas superar
50% do capital votante da PJ no exterior, aplica-se a regra
como se ambas (em conjunto) fossem controladoras (art. 90).
“Pessoas vinculadas” (art. 91)

- Parente em até 3º grau, cônjuge ou companheiro (I)
- PJ cujos administradores sejam parentes da PF até o 3º grau (II)
- PJ da qual a PF é sócia ou quotista (III)
- Sócios ou administradores de uma mesma PJ (IV)
- PF ou PJ (residente ou não) associada com PJ da qual a PF seja sócia (V)
O dispositivo subverte a sistemática do regime de caixa da

tributação da PF – art. 1º da Lei nº 7.713/88 se refere a
rendimentos e ganhos de capital “percebidos”
O art. 74 da Medida Provisória nº 2.158-35/2001, ao prever a

disponibilização ficta, tem por base o método da
equivalência patrimonial, que não se aplica para as PFs
O art. 153 III da CR/88 prevê a tributação da renda (direito),

e não de uma mera expectativa de direito, havendo,
portanto, ofensa à delimitação constitucional da competência

O imposto grava o índice de capacidade contributiva, o que

não existe neste caso; o que se tributa com esta regra é a
capacidade contributiva revelada por um terceiro
RE 611.586/PR: o STF somente definiu com um mínimo de

clareza que a disponibilização independentemente de
distribuição seria possível no caso de controladas em
Paraísos Fiscais, não havendo serenidade jurisprudencial
sobre o tema sequer para as pessoas jurídicas

PONTOS IMPORTANTES PARA PESQUISA
(principais e adjacentes à aula)
- Formas de apuração e recolhimento do IRPF
- “Rendimento” vs. “ganho de capital”
- “Renda” vs. “provento de qualquer natureza”
- Existe um conceito constitucional de renda? Onde ele está?
- O conceito de renda do CTN equivale ao modelo SHS (Schanz-Haig-Simons)?
- Princípios específicos: generalidade, universalidade e progressividade
- “Aquisição” da disponibilidade econômica e jurídica da renda
- Princípio da realização da renda, capacidade econômica e contributiva
- Regime de “caixa” (IRPF) e rendimentos/ganhos “percebidos” (Lei nº 7.713/88)
- Arts. 89 a 91 da Medida Provisória nº 627/2013 e tributação da pessoa física
- Renda-acréscimo, renda-produto, renda psíquica e renda imputada
- Renda produzida, distribuída, poupada/reinvestida e consumida
- Métodos de integração entre sócios e sociedade na tributação da renda

Faculdade de Direito
Universidade de São Paulo
OBRIGADO!
rdiniz@mattosfilho.com.br
gparo@mattosfilho.com.br
alexandre.pinto@usp.br
leonardo.branco@usp.br
Observação: esta apresentação foi desenvolvida e atualizada sob a

orientação do Prof. Titular Luís Eduardo Schoueri a partir do material
preparado pelos ex-monitores Fábio Piovesan Bozza e Phelippe Oliveira.

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Faculdade de Direito

Universidade de São Paulo

Imposto de Renda da Pessoa Física

Constituição Federal de 1988

Imposto regulado pelo Decreto nº 3.000/99

Faculdade de Direito da USP 2

Critério: ninguém será excluído da tributação sobre a renda

CR – Art. 150. (...) É vedado (...). II - CTN – Art. 43. (...) § 1o A

Faculdade de Direito da USP 3

IR poderá ir além da territorialidade

Produto do capital, do trabalho ou da sua combinação

Problema: não explica a incidência do imposto sobre o ganhador da loteria

Comparação do patrimônio em dois momentos

Faculdade de Direito da USP 5

CTN – Art. 43. O imposto, de competência da União, sobre a renda e

I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da

II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acréscimos

Faculdade de Direito da USP 6

Evita discussão sobre a necessidade ou não de efetivo ingresso financeiro

Faculdade de Direito da USP 7

Informativo nº 637 do STF: Incide sobre sonegação advinda

Formas de Apuração e Recolhimento do IRPF

1- Imposto sobre a Renda na Fonte por Antecipação (IRF-A)

Faculdade de Direito da USP 9

Pessoa Jurídica Pessoa Física

Faculdade de Direito da USP 10

Compensa-se com o imposto

Dedução da contribuição previdenciária (-)

BASE DE CÁLCULO (=)

VALOR APURADO (=)

VALOR DE RETENÇÃO (=)

Faculdade de Direito da USP 12

Base de Cálculo (R$) Alíquota (%) Parcela a Deduzir do IR (R$)

De 1.787,78 até 2.679,29 7,5 134,08

De 2.679,30 até 3.572,43 15 335,03

De 3.572,44 até 4.463,81 22,5 602,96

Acima de 4.463,81 27,5 826,15

Faculdade de Direito da USP 13

0% 7,5% 15% 22,5% 27,5%

1.787,77 a 2.679,29 a 3.572,44 a

Faculdade de Direito da USP 14

1.787,77 a 2.679,29 a 3.572,44 a 4.463,91 a

Base de Cálculo (R$) Alíquota (%) Parcela a Deduzir do IR (R$)

Acima de 4.463,81 27,5 826,15

R$ 6.000,00 X 27,5% = R$ 1.650,00 - R$ 826,15 IRPF DEVIDO = R$ 823,85

Faculdade de Direito da USP 15

Incide, de forma definitiva, sobre rendimentos pagos

Rendimentos de aplicações financeiras

Faculdade de Direito da USP 16

Não se sujeitam a essa forma de tributação:

 Rendimentos de cadernetas de poupança e juros de

Faculdade de Direito da USP 17

Ganhos auferidos em aplicações de renda fixa

Alíquota varia de acordo com o prazo de aplicação

Faculdade de Direito da USP 18

22,5% Em aplicações com prazo de até 6 meses

20% Em aplicações com prazo de 6 meses e um dia até 12 meses

17,5% Em aplicações com prazo de 12 meses e um dia até 24 meses

15% Em aplicações com prazo superior a 24 meses

Compensa-se com o imposto

Rendimentos em Aplicação Financeira de Renda Fixa

Alíquota aplicável (x)

VALOR DE RETENÇÃO (=)

Faculdade de Direito da USP 20