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APOSTILA - AULA - ORC Stoa
APOSTILA - AULA - ORC Stoa
Aulas 2016
Aulas
• Aula 01: 02/08
– apresentação, relação com relatórios obrigatórios, orçamento público deixa
evidente (USP e Ribeirão Preto)
– Acrescentar para 2017 a controladoria dos municípios, TCE como faz isso e
usar essa estrutura para pensar em modelo de orçamento empresarial (já que
esse traz participação popular, transparência e fiscalização da sociedade civil)
• Aula 02: 09/08
– Exercício de pensar demandas e receitas em diferentes tipos de empresas,
• Aula 03: 16/08
– Drivers de receita
– texto Deloitte, e tirar vantagens, desvantagens, princípios da administração
– Contabilidade gerencial e fiscal, usuários das informações, ligação do
planejamento estratégico
Simulação de experiências
• Vivência do exercício de orçamento
– Como se sentiram? Expostos?
– As despesas que não são fixas são as maiores e
não foram colocadas no orçamento?
• Ligação do orçamento com planejamento
estratégico
– Buscar cada etapa de que maneira interfere no
orçamento em quais planos
• Caso da Cocamar
Simulação de experiências
• Diferenças setoriais
• Diferença entre PROJEÇÃO DE DEMANDA e
PROJEÇÃO DE RECEITAS
• Drivers de Receitas
– O Mercado
– A Economia
– Comportamento dos Competidores
– Idade dos produtos/serviços
– Esforços de Marketing
– Capacidade
Contabilidade gerencial e fiscal
• Retomando os demonstrativos financeiros,
para então poder concluir as diferenças abaixo
• Diferença:
– Contabilidade gerencial e fiscal (Kaplan)
– Estrutura de orçamento
– Usuários das informações
Relação com outras áreas
Contabilidade financeira Contabilidade gerencial
(ORÇAMENTO)
Clientela
Objetivo
Propósito
Data
Restrições
Tipo de informação
Natureza da informação
Escopo
Planejamento e Controle
Planejamento
• “O planejamento consiste em estabelecer com
antecedência as ações a serem executadas dentro de
cenários e condições preestabelecidos, estimando os
recursos a serem utilizados e atribuindo as
responsabilidades, para atingir os objetivos fixados”
(HOJI, 2000, p. 359)
• “Planejamento financeiro é o processo de estimar a
quantia necessária de financiamento para continuar
as operações de uma companhia e de decidir quando
e como a necessidade de fundos seria financiada.”
(Groppelli & Nikbakht)
• Vale do Rio Doce eleva orçamento de investimentos de 2007 a US ...
• oglobo.globo.com › Economia
• 26 de abr de 2007 - RIO - A Companhia Vale do Rio Doce (CVRD) revisou para cima seu orçamento de investimentos para 2007. Agora, a mineradora prevê ...
• Vale aumenta em US$ 1,017 bilhão o orçamento para 2007 - Jornal O ...
• oglobo.globo.com/.../vale-aumenta-em-us-1017-bilhao-orcamento-para-2007-4193886
• 26 de abr de 2007 - RIO - A Vale do Rio Doce aumentou em US$ 1,017 bilhão o orçamento da compahia em 2007 para investimentos, que passou de US$ 6,3 ...
• G1 > Economia e Negócios - NOTÍCIAS - Vale do Rio Doce prevê ...
• g1.globo.com/.../0,,AA1435088-9356,00-VALE+DO+RIO+DOCE+PREVE+INVEST...
• 26 de jan de 2007 - A Companhia Vale do Rio Doce (CVRD) anunciou hoje que vai investir US$ ... as aquisições feitas pela mineradora, esse é o maior orçamento .
• CVRD revê orçamento de investimentos de 2001 - Vale.com
• www.vale.com/brasil/PT/.../cvrd-reve-orçamento-de-investimentos-de-2001.aspx
• Rio de Janeiro, 25 de Junho de 2001 – O Conselho de Administração da Companhia Vale do Rio Doce (CVRD) decidiu reduzir o valor do orçamento de ...
• [PDF]companhia vale do rio doce - Vale.com
• www.vale.com/PT/investors/.../01%20-%20Edital%20de%20Convocacao.pdf
• 17 de abr de 2015 - Ficam convidados os Senhores Acionistas da Vale S.A. (“Vale”) a se ... (“CF”) avaliar o orçamento anual e o plano anual de investimentos da ...
• Vale prevê orçamento de US$ 16,3 bi para 2013 - DCI
• www.dci.com.br/.../vale-preve-orcamento-de-us$-16,3-bi-para-2013-id322423.html
• 3 de dez de 2012 - SÃO PAULO – A Vale do Rio Doce anunciou nesta segunda-feira (3) um orçamento de US$ 16,3 bilhões para o próximo ano, o que ...
• Vale reduz investimentos para US$ 14,8 bilhões em 2014 | VEJA.com
• veja.abril.com.br/economia/vale-reduz-investimentos-para-us-148-bilhoes-em-2014/
• 2 de dez de 2013 - Fogos de artifício criam a palavra 'Rio', durante a cerimônia de abertura dos ... Grande parte do orçamento de 2014 será voltado para a
expansão da ... financeiroMineraçãoVale do Rio Doce chat_bubble_outline more_horiz ...
• Vale vai investir 20% menos que o previsto | VEJA.com
• veja.abril.com.br/economia/vale-vai-investir-20-menos-que-o-previsto/
• 28 de out de 2011 - O orçamento recorde de 24 bilhões de dólares previsto pela empresa, ... a anglo-australiana Rio Tinto a culpar a Vale pela queda no preço
do ...
• Vale do Rio Doce estréia ERP de US$ 55 milhões - Computerworld
• computerworld.com.br/gestao/2004/07/01/idgnoticia.2006-05-15.9567770637
• 1 de jul de 2004 - Vale do Rio Doce estréia ERP de US$ 55 milhões ... época, o roteiro foi seguido à risca e não estourou nem em prazo nem em orçamento.
• Vale divulga orçamento de investimentos para 2012 | Líderes ...
• www.businessreviewbrasil.com.br/.../Vale-divulga-orccedilamento-de-investimentos-p...
• 28 de nov de 2011 - Vale divulga orçamento de investimentos para 2012. A Vale do Rio Doce, maior produtora de minério de ferro do mundo, informou através
de ...
Premissas para o Planejamento
Financeiro
• Fixação de objetivos gerais da empresa
(estratégicos).
• Determinação dos objetivos de cada setor da
empresa, em função dos objetivos gerais (ou
estratégicos).
• Estabelecimento de um sistema de
informações, que permita avaliar a execução
dos planos em confronto com as previsões.
Oliveira, O. 10
NÍVEIS DE DECISÃO E
TIPOS DE PLANEJAMENTO
Decisões Planejamento
ESTRATÉGICO Estratégicas Estratégico
Decisões Planejamento
TÁTICO Táticas Tático
Decisões Planejamento
OPERACIONAL Operacionais Operacional
Oliveira, O. 11
EXEMPLOS DOS TIPOS DE
PLANEJAMENTO
NÍVEL TIPO
Estratégico PLANEJAMENTO ESTRATÉGICO
Oliveira, O. 12
Planejamento Financeiro de Longo
Prazo (Estratégico):
• Em geral, cobrem um período de 2 a 10 anos.
Oliveira, O. 14
Orçamento
Sistema Orçamentário (fonte: Sobanski, 1994, p.19)
Oliveira, O. 16
SISTEMA ORÇAMENTÁRIO
Definição de Moreira (2000):
conjunto de planos e políticas que, formalmente
estabelecidos em valores financeiros, permite à
administração conhecer os resultados
operacionais da empresa e executar os
acompanhamentos para que esses resultados
sejam alcançados e os possíveis desvios
analisados, avaliados e corrigidos.
Oliveira, O. 17
Relação com outras áreas
• Periodicidade
– Plano de projetos
• Aquisição de uma máquina, construção de fábrica
contrato de fornecimento ao governo
– Planos periódicos
• operações dentro de períodos curtos e regulares
• um-cinco
– resultado de curto prazo (1)
– resultado de longo prazo ou estratégico (5)
Vantagens do Sistema
Orçamentário
― Introduz o hábito do exame prévio e minucioso de
informações antes da TD (tomada de decisão).
― Contribui para TD mais rápidas e acertadas (eficiência
e efetividade).
― Estimula a participação de todos os membros da
administração na fixação dos objetivos.
― Exige quantificação das previsões.
― Facilita a delegação de poderes.
― Exige informações contábeis confiáveis.
― Permite identificar áreas eficientes e deficientes.
― Permite a utilização eficaz dos recursos disponíveis.
19 Oliveira, O.
Orçamento Empresarial
• Vantagens
– Exige que sejam concretamente fixados objetivos e políticas
para a empresa e suas unidades
– Com a integração de diversos orçamentos força os membros a
fazerem planos de acordo entre si aumentando sua
participação na definição de objetivos
– Obriga administradores a quantificarem e datarem as
atividades pelas quais serão responsável;
– Alta administração passa a delegar poderes e os afasta das
operações diárias
Orçamento Empresarial
• Limitações
– Dados do orçamento são somente estimativas
e estão sujeitos a erro
– Deve ser continuamente monitorado e
adaptado às circunstâncias.
– Custo do sistema para sua implantação
(avaliar custo X benefício)
– Necessidade de uma gestão participativa
Limitações do Sistema
Orçamentário
• Nem todas as empresas possuem recursos para
implementar um sistema adequado.
• Atrasos na emissão dos dados comprometem as ações
corretivas.
• As dificuldades de ajustes geram desconfianças em
relação ao resultado projetado.
• É apenas uma ferramenta de apoio a decisão, não
podendo tomar o lugar da administração.
22 Oliveira, O.
Princípios do Planejamento Estratégico
• Princípios
– envolvimento administrativo Orçamento familiar
– adaptação organizacional 1.Reflete gastos e demandas
prioritários
– contabilidade por área de responsabilidade 2.Resultado de negociações
– orientação por objetivos entre pais e filhos (reflexo das
diferentes necessidades e
– comunicação integral objetivos)
– expectativas realísticas 3.Ferramenta de
planejamento, mas serve
– oportunidade para controle do
– aplicação flexível comportamento, fixando
limites
– acompanhamento
– reconhecimento do esforço individual e do grupo
DIRETRIZES GERAIS E OS PONTOS DE PARTIDA: ENFOQUE TOPDOWN
•CUSTO/BENEFÍCIO DO DETALHAMENTO
• PLANO DE CONTAS
DIRETRIZES GERAIS E OS PONTOS DE PARTIDA: ENFOQUE TOPDOWN
• ESTABELECE PADRÕES
• CULTURA E TRADIÇÃO
PRINCÍPIO DA OPORTUNIDADE
• O PLANO DEVE ESTAR PRONTO ANTES DO INÍCIO DO PERÍODO POR ELE COMPREENDIDO
• CALENDÁRIO DE ELABORAÇÃO
PRINCÍPIO DO ACOMPANHAMENTO
• DEVEM SER ANALISADOS: DESEMPENHO FAVORÁVEL E DESFAVORÁVEL
• OBJETIVOS DA ANÁLISE:
ORÇAMENTO DE
VENDAS
35
Restrições no Orçamento de Vendas
• Restrições Internas • Restrições Externas
• Capacidade produtiva • Política de comércio
insuficiente exterior desfavorável
• Política monetária
• Estrutura
(crédito e taxa de juros)
adm.inadequada desfavorável
• Pessoal interno • Mercado fornecedor
inabilitado precário
• Insuficiência de capital • Restrição de mão-de-
de giro obra externa
36 Oliveira, O.
Para Prever é necessário
dados...
Dados externos: referem-se à economia
Crescimento da população
Comportamento do PIB (crescimento ou retração),
Políticas econômicas
Comércio com exterior
Mercado concorrente (produtos substitutos)
Mercado consumidor
Dados internos: referem-se à empresa
Informações contábeis
Estatísticas internas
Capacidade produtiva e produtividade
Políticas de preços
Perspectivas de investimentos internos
37 Oliveira, O.
Os dados internos e externos...
Inseridos em modelos e técnicas de previsão
proporcionam a possibilidade de previsão das
vendas, da receita e da produção.
A partir do nível de produção, estima-se os
recursos necessários (gastos – despesas,
custos, investimentos, desembolsos).
Então pode-se projetar a variação do patrimônio
da empresa.
38 Oliveira, O.
Decisões Fundamentais
Miranda, C.S.
Plano de Marketing
• Normalmente inicia a montagem do plano
Miranda, C.S.
Plano de Marketing
• Plano de vendas ou prestação de serviços
– Relação com o plano estratégico
– Participação da equipe de vendas
– Definição de metas: estatística (dados passados),Julgamento (feeling da equipe
comercial)
Miranda, C.S.
(Frezatti, 2006)
Tipos de Análise
• De modo geral, uma técnica de previsão consiste no cálculo matemático ou
estatístico empregado para converter dados históricos e parâmetros em
quantidades futuras.
Miranda, C.S.
Técnicas de Previsão de Vendas utilizados
43 Oliveira, O.
Métodos e Técnicas de Previsão de Vendas mais utilizados
44 Oliveira, O.
ALGUMAS TÉCNICAS DE PREVISÃO
ORÇAMENTÁRIA
• Quantitativas • Qualitativas
• Média simples • Pesquisa de Mercado
• Média móvel (com • Projeção de cenários
ajuste de TxCxS) • Painel de consenso
• Regressão linear • Brainstorming
• Analogia
• Teoria da catástrofe
45 Oliveira, O.
Modelos de Previsão de Demanda
Miranda, C.S.
Modelos de Previsão de Demanda
Miranda, C.S.
Depois que sabemos quanto é nossa estimativa
de venda, poderemos calcular quanto
deveremos produzir.
ORÇAMENTO DE
PRODUÇÃO
48
Tipos de Processos
Produtitivos:
Produção constante:
- Maior custo de estocagem;
- Pouca flexibilidade em vendas;
- Otimização dos ativos fixos;
- Minimização do o regime extraordinário
de trabalho;
- Gestão facilitada do fluxo de materiais.
Produção variável:
- Maior custo de manutenção dos
equipamentos;
- Maior custo da mão-de-obra;
- Adm. de materiais complexa;
- Níveis de estoque menores. Baixo custo
-de estocagem.
- Flexibilidade de vendas.
49 Oliveira, O.
O Plano de Produção requer o
conhecimento:
• Do Plano de Vendas
• Das características de armazenamento dos materiais
• Da Economia de escala do processo
• Da capacidade ótima e máxima de produção
• Da duração e etapas do processo produtivo
• Dos Lotes econômicos de produção
• Da utilização da MOB direta
50 Oliveira, O.
Orçamento de Produção
• As quantidades exigidas pelo plano de marketing devem
ser ajustadas em função das políticas de produção e
estoques deverão indicar os volumes a serem produzidos
por produto e período.
Plano de Vendas
Variação de Estoque de
Produtos acabados
Plano de Produção
Fevereiro 1.600
Março 1.600
Abril 1.400
Maio 1.200
Junho 1.000
Julho 700
Agosto 600
Setembro 900
Outubro 1.100
Novembro 1.200
Dezembro 1.400
Total 14.200
Média 1.183
Comportamento das Vendas
1.800
1.600
1.400
1.200
1.000
800
600
400
200
0
1.800
1.600
1.400
1.200
1.000
800
600
400
200
0
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Fe
Se
D
Vendas Projetadas Produção Projetada (+) Estoque Final
Dar preferência à estabilidade dos Estoques (nível
constante durante todo ano)
2000
1800
1600
1400
1200
1000
800
600
400
200
0
ro
ço
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Fe
Se
D
Vendas Projetadas Produção Projetada (+) Estoque Final
Não preferência à produção nem aos estoques (busca
alcançar equilíbrio entre vendas, estoque e produção)
1800
1600
1400
1200
1000
800
600
400
200
0
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