Demonstraes Contbeis Prof.

Alais Lucena

O que so demonstraes contbeis? As demonstraes contbeis so relatrios extrados da contabilidade aps o registro de todos os fatos que fizeram parte do sistema contbil de qualquer entidade, em um determinado perodo.

Parmetros:
As demonstraes contbeis ou relatrios contbeis devero obedecer aos critrios estabelecidos pelos rgos reguladores (CFC, CPC, Bacen, CVM), considerando a legislao societria (Lei n 6.404/76 e suas alteraes) e focando a primazia da essncia sobre a forma.

O objetivo das Demonstraes Contbeis

O objetivo das demonstraes contbeis fornecer informaes sobre a posio patrimonial e financeira, o desempenho e as mudanas na posio financeira da entidade, que sejam teis a um grande nmero de usurios em suas avaliaes e tomadas de deciso econmica.

Finalidade da informao das Demonstraes Contbeis:

(a) decidir quando comprar, manter ou vender um investimento em aes; (b) avaliar a Administrao quanto responsabilidade que lhe tenha sido conferida, qualidade de seu desempenho e prestao de contas; (c) avaliar a capacidade da entidade de pagar seus empregados e proporcionar-lhes outros benefcios; (d) avaliar a segurana quanto recuperao dos recursos financeiros emprestados entidade; (e) determinar polticas tributrias; (f) determinar a distribuio de lucros e dividendos; (g) preparar e usar estatsticas da renda nacional; ou (h) regulamentar as atividades das entidades.

Para a elaborao das demonstraes contbeis, deve ser seguir os dois pressupostos bsicos estabelecidos pelo CPC: a) Regime de Competncia: os efeitos das transaes e outros eventos so reconhecidos quando ocorrem (e no quando caixa ou outros recursos financeiros so recebidos ou pagos) e so lanados nos registros contbeis e reportados nas demonstraes contbeis dos perodos a que se referem. Exemplo: Quando reconhecido uma receita a prazo? Quando pago ou ocorreu a venda? b) b) Continuidade: As demonstraes contbeis so normalmente preparadas no pressuposto de que a entidade continuar em operao no futuro previsvel.


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8.

Principais Demonstraes contbeis e informaes complementares: Balano Patrimonial DRE Demonstrao do resultado do exerccio DRA Demonstrao do resultado abrangente DMPL Demonstraes de mutaes do patrimnio lquido DLPA Demonstraes dos lucros e prejuzos acumulados DVA Demonstrao do valor adicionado DFC Demonstrao dos fluxos de caixa Notas explicativas

Objetivo: Apresentar a posio financeira e patrimonial da empresa em determinada data, representando, portanto, uma posio esttica.
Classificao: Conforme o art. 178 da Lei n 6.404/76, no balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia.

Elementos:
Balano Patrimonial

Ativo

Passivo Patrimnio Lquido

Elementos do Balano Patrimonial

Ativo: Compreende os recursos controlados por uma entidade e dos quais se esperam benefcios econmicos futuros; (Bens e direitos) Passivo: Compreende as exigibilidades e obrigaes; Patrimnio Lquido: Representa a diferena entre ativos e passivos, ou seja, o valor lquido da empresa.

Informaes importantes:
As contas devem ser classificadas de forma ordenada e uniforme, para permitir aos usurios uma adequada anlise e interpretao da informao. De acordo com os art. 178 e 182 da Lei n 6.404/76, o Ativo e Passivo dever se classificar em ordem decrescente de liquidez e de prioridade de pagamento, respectivamente.

Segregao do Ativo e Passivo, conforme art. 178:

Balano Patrimonial
Passivo Passivo Circulante Passivo No Circulante Patrimnio Lquido Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Aval. Patrimonial Reservas de Lucros Aes em tesouraria Prejuzos acumulados

Ativo Ativo Circulante Ativo No Circulante Realizvel a longo prazo Investimentos Imobilizado Intangvel

Conceito de DRE:
Demonstrao contbil que evidenciar a composio do resultado formado num determinado perodo de operaes da entidade. Apresentando resumo das variaes positivas (ganhos e receitas) e negativas (custos, despesas e perdas).

Tem como objetivo demonstrar o resultado do exerccio da entidade (Lucro ou prejuzo) A Lei n 6.404/76 define que deve ser apresentada na forma dedutiva, com os detalhes necessrios das receitas, despesas, ganho e perdas e definindo claramente o lucro e o prejuzo do exerccio, sem confundir-se com os Lucros ou Prejuzos Acumulados.

Na determinao da apurao do resultado do exerccio sero computados em obedincia ao princpio da competncia:

as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente de sua realizao em moeda; e os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.

a)

b)

Modelo - DRE RECEITA OPERACIONAL BRUTA Vendas e Prestao de Servios (-) DEDUES DA RECEITA BRUTA Devolues de Vendas Abatimentos Impostos e Contribuies Incidentes sobre Vendas = RECEITA OPERACIONAL LQUIDA (-) CUSTOS DAS VENDAS Custo da mercadoria e dos Servios Prestados = RESULTADO OPERACIONAL BRUTO (-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas Com Vendas Despesas Administrativas (+/-) RESULTADO FINANCEIRO (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras (+/-) OUTRAS RECEITAS E DESPESAS = RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIO SOCIAL E SOBRE O LUCRO (-) Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social Sobre o Lucro = LUCRO LQUIDO ANTES DAS PARTICIPAES (-) Participaes de Administradores, Empregados, Debntures e Partes Beneficirias (=) RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO

Conceito de DRA:
Demonstrao que evidenciar a mutao que ocorre no patrimnio lquido durante um perodo que resulta de transaes e outros eventos que no derivados de transaes com os scios na sua qualidade de proprietrios. Ou Demonstrao que comea com lucro ou prejuzo do perodo e a seguir mostra os itens de outros resultados abrangentes do perodo.

 Possibilita

a evidenciao clara dos resultados apurados, bem como sua destinao ao longo dos perodos. obrigatria para empresas que apurem o Imposto de Renda pelo Lucro Real, conforme art. 274 do RIR/99.

A Lei n 6.404/76, no art. 186, estabelece que a DLPA dever conter:

Os saldos do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores e a correo monetria do saldo inicial; As reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio; As transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo.

Saldo no Incio do Perodo..................................................R$ (+/-)Ajustes de Exerccios Anteriores........................................R$ = Saldo Ajustado.......................................................R$ (+/-) lucro ou prejuzo do exerccio........................................... .R$ (+) Reverso de Reservas..........................................................R$ = Saldo a Disposio..............................................................R$ (-) Destinao do Exerccio Reserva Legal......................................................................R$ Reserva Estatutria..............................................................R$ Reserva para Contingncia..................................................R$ Reserva para Lucros a Realizar...........................................R$ Reserva para expanso........................................................R$ Dividendos Obrigatrios.....................................................R$ = Saldo no Fim do Exerccio .................................................R$

Objetivo:
Tem por objetivo detalhar as modificaes ocorridas durante um exerccio social nas contas do Patrimnio Lquido.

Observao: A DLPA pode ser includa na DMPL.

Movimentaes Saldos em 31-12-X7 Ajustes de Exerccios Aumento de Capital: Subscrio pblica Com Reservas Reverses de Reservas Lucro lquido do Exerccio Proposta de Destinao do Lucro Lquido: Reserva Legal Reserva p/ Contingncias Lucros a Realizar Dividendos Saldos em 31-12-X8

Capital Social 833.749

Reserva de Capital 251.713

de Reserva Aval. de ReaPatrim valiao

Ajuste

Legal 56.455

Reservas de Lucro Lucros ou Estatu- Para Con- Lucros a Prejuzos tria tingncias Realizar Acumulados 30.982 16.005 32.403 (45.994)

Total 1.232.293 0

56.980

42.087 181.517 (181.517) (28.490) (15.663) 44.153 105.016

42.087 0 0 105.016

5.251 5.465 10.368

(5.251) (5.465) (10.368) (25.454)

0 0 0 (25.454) 1.353.942

1.057.353

70.196

28.490

61.706

30.982

21.470

27.108

56.637

Conceito: Demonstra as modificaes ocorridas no fluxo de caixa da empresa.

E o que Fluxo de Caixa? Entradas e sadas de caixa e equivalentes.

Objetivo: Tem por objetivo demonstrar as movimentaes ocorridas no fluxo de caixa (entrada e sada de caixa e equivalentes);
Observao: Passou a ser reconhecida a partir de 2008, com a alterao da Lei n 6.404/76, substituindo uma outra demonstrao a DOAR Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos;

Devendo separar a movimentao nas seguintes atividades:

Atividade Operacional; Atividade de Investimento; Atividade de Financiamento

Existe duas formas de elaborao da DFC:

1.

2.

Mtodo direto: Registros contidos no razo do Caixa, Banco e Aplicaes de Liquidez Imediata; Mtodo Indireto: Pelo lucro do exerccio e as variaes do balano patrimonial de um perodo ao outros.

DFC MODELO DIRETO DFC em 31/12/07: I - Fluxos das Operaes: (+) Recebimento de Vendas 1.400 (-) Pagamento de Compras (100) (-) Pagamento de Despesas Operacionais (=) Caixa Gerado pelas Operaes II - Fluxos dos Investimentos: (-) Aquisio de novos Investimentos/Imobilizado(50) (=) Caixa Gerado pelos Investimentos (50) III - Fluxos dos Financiamentos: (+) Emprstimos Bancrios 0 (-) Amortizao de Financiamentos (=) Caixa Gerado pelos Financiamentos (500) Variao Total das Disponibilidades: 550 Saldo Inicial das Disponibilidades: 700 Saldo Final das Disponibilidades: 1.250

(200) 1.100

(500)

DFC MODELO INDIRETO DFC em 31/12/07: I - Fluxos das Operaes: Resultado do Exerccio (+) Depreciao (-) aumento das duplicatas a receber (+) Diminuio dos estoques (-) diminuio de fornecedores (-) diminuio de contas a pagar e impostos a recolher (=) Caixa Gerado pelas Operaes II - Fluxos dos Investimentos: (-) Aquisio de Investimentos /imobilizado (+) Vendas de Investimentos /imobilizado (=) Caixa Gerado pelos Investimentos III - Fluxos dos Financiamentos: (+) integralizao do capital (+) Emprstimos Bancrios (-) Amortizao de Financiamentos (-) Pagamentos de dividendos (=) Caixa Gerado pelos Financiamentos Variao Total das Disponibilidades: (I + II + III) Saldo Inicial das Disponibilidades: Saldo Final das Disponibilidades:

Conceito:
Demonstrao que reflete a riqueza gerada pela organizao e como deu-se a sua distribuio aos diversos setores que contriburam, de forma direta ou indireta, para a sua formao.

O que valor adicionado?

Receita Bruta

Custos e despesas de terceiros

Valor Adicionado

A DVA evidencia o valor da riqueza gerada pela entidade, bem como a sua distribuio para os elementos que contriburam para a sua formao: empregados, financiadores, acionistas, governo, etc. A Lei n 6.404/76 no determina modelo, porm o CPC 09 estabelece parmetros, apresentando 3 modelos (Empresas em geral, Instituies Financeiras e Seguradoras). Passou a ser mais reconhecida aps a alterao da Lei n 6.404/76 obrigatoriedade para entidades capital aberto;

em R$ mil DESCRIO 1-RECEITAS 1.1) Vendas de mercadoria, produtos e servios 1.2) Proviso p/devedores duvidosos Reverso/(Constituio) 1.3) No operacionais 2-INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui ICMS e IPI) 2.1) Matrias-Primas consumidas 2.2) Custos das mercadorias e servios vendidos 2.3) Materiais, energia, servios de terceiros e outros 2.4) Perda/Recuperao de valores ativos 3 VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) 4 RETENES 4.1) Depreciao, amortizao e exausto 5 VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4) 6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA 6.1) Resultado de equivalncia patrimonial 6.2) Receitas financeiras 7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6) 8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO 8.1) Pessoal e encargos 8.2) Impostos, taxas e contribuies 8.3) Juros e aluguis 8.4) Juros s/ capital prprio e dividendos 8.5) Lucros retidos / prejuzo do exerccio * O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7.

Demonstrao do Valor Adicionado Cia. Produtiva

Alm das demonstraes contbeis estabelecidas em lei, existem as figuras das informaes complementares que so:

Notas explicativas; Parecer dos Auditores Independentes; Relatrio da administrao Parecer do Conselho Fiscal

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2.

Caso a organizao no esteja enquadrada na obrigatoriedade da elaborao e divulgao das demonstraes apresentadas, o NCC Novo Cdigo Civil relata em seus artigos 1.179, 1.188 e 1.189 que as demais empresas devem elaborar: Balano Patrimonial Balano de Resultado Econmico ou Demonstrao da Conta de Lucros e Perdas.

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J o fisco, no art. 274 do RIR/99, relata a obrigatoriedade da elaborao, para as entidades que esto no regime de tributao pelo Lucro Real, das seguintes demonstraes: Balano Patrimonial Demonstrao do Resultado do Exerccio Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados