Contabilidade Fiscal 07

AUDITORIA E CONTROLE
SUMRIO
PARTE 1 1 Introduo 3 3 3
2 A Natureza Jurdica do Controle 3 Formas, Tipos e Sistemas de Controle 4 O Sistema de Controle Interno 5 Auditoria PARTE 2 CONTROLE EXTERNO
4 5 9
16 16 19
AUTORIA
Ana Luiza Pereira Lima (Partes 1, 2, 3) Simone Silva da Cunha Vieira (Partes 1 e 2)
6 O Sistema de Controle Externo 7 Concluses PARTE 3 A GESTO DEMOCRTICA DO ENSINO PBLICO
20 33
COORDENAO E MODELAGEM Paulo Alexandre Adler Pereira
Notas
REVISO Adriana Almeida
DIAGRAMAO Paulo Alexandre Adler Pereira Adelino de Oliveira Jr. Anna Luisa Araujo
Auditoria e Controle
1. INTRODUO
A Administrao Pblica pode ser entendida como o conjunto de rgos institudos e mantidos para realizao dos objetivos do Governo ou como o conjunto de funes essenciais e necessrias para o atendimento s necessidades da coletividade. Tratase da prpria gesto dos interesses pblicos executados pelo Estado, seja atravs da prestao de servios pblicos, seja por sua organizao interna ou ainda pela interveno no campo privado. A Administrao Pblica, em todas as suas formas de manifestao, deve observar os princpios que a regem, j consagrados em nossa Carta Magna de 1998: legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia. O princpio da legalidade, da qual depreendemos que a administrao subordina-se lei, revela-se uma das conquistas mais importantes da evoluo estatal. Entretanto, se no houvesse meios que fizessem valer tal postulado, este tornar-se-ia ineficaz. Neste sentido, a fiscalizao engloba os meios necessrios para impor administrao o respeito s leis e aos demais postulados da administrao pblica. A fiscalizao e a reviso so elementos bsicos do controle. Entende-se por CONTROLE DA ADMINISTRAO PBLICA o conjunto de mecanismos jurdicos e administrativos por meio dos quais se exerce o poder de fiscalizao e reviso da atividade administrativa em quaisquer das esferas do Poder.1 A funo do controle mantm relao intrnseca com os institutos jurdicos. Embora caiba Administrao Pblica a tarefa de gerir o interesse coletivo, esta no pode faz-lo livremente, devendo atuar conforme os padres estabelecidos na legislao em vigor. No sistema de separao de poderes, estabelecido na Constituio Federal, cabe ao legislativo no s criar as leis como tambm fiscalizar o seu cumprimento pelo Executivo.
2. NATUREZA JURDICA DO CONTROLE

A natureza jurdica do controle a do princpio fundamental da Administrao Pblica. O Decreto-Lei n. 200/67 relaciona cinco princpios fundamentais: planejamento, coordenao , descentralizao, delegao de competncia e controle. Dispe o art. 13 do supracitado Decreto Lei: Art. 13. O controle das atividades da Administrao Federal dever ser exercido em todos os nveis e em todos os rgos, compreendendo particularmente: a) o controle, pela chefia competente, da execuo dos programas e da observncia das normas que governam a atividade especfica do rgo controlado; b) o controle, pelos rgos prprios de cada sistema, da observncia de normas gerais que regulam o exerccio das atividades auxiliares; c) o controle da aplicao do dinheiro pblico e da guarda dos bens da Unio pelos rgos prprios do sistema de contabilidade e auditoria.(grifo nosso). importante ressaltar que o princpio, conquanto esteja previsto na legislao federal, deve ser observado em todas as demais esferas da federao, independentemente de lei, pois a gesto de interesses alheios, como o caso da Administrao, implica naturalmente a prestao de contas de aes e resultados aos titulares dos mesmos interesses, no caso a coletividade. A Seo IX do Captulo VII, da Constituio Federal, trata fiscalizao contbil, financeira e oramentria. Dispe que a fiscalizao contbil, financeira e oramentria da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao de subvenes e renncia de receita ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, pelo sistema de controle interno de cada poder. Posteriormente, estabelece que o controle externo, a cargo do Congresso Nacional, ser exercido com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio. Desse mesmo modo, dispe a Constituio do Estado do Rio de Janeiro, atribuindo Assemblia Legislativa, mediante controle externo, e ao sistema de controle interno de cada Poder, a fiscalizao contbil, financeira, oramentria e patrimonial do Estado e das entidades da Administrao Direta e Indireta. Deve-se destacar que a nossa atual Carta Magna permitiu ao cidado, aos partidos polticos e aos sindicatos a oportunidade de participao do controle externo da Administrao Pblica, conforme consta do art. 74: Qualquer cidado, partido poltico, associao ou sindicato parte legtima para, na forma da lei, denunciar irregularidades ou ilegalidades perante o Tribunal de Contas da Unio. 3
A Lei complementar n. 101, de 04 de maio de 2001, a chamada Lei de Responsabilidade Fiscal, a norma jurdica mais recente que estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal, destacando, no captulo IX, regras sobre transparncia, controle e fiscalizao.
3. FORMAS, TIPOS E SISTEMAS DE CONTROLE

A seguir, demonstraremos as classificaes de Controle, esquematizadas por Jos Afonso da Silva, em Curso de Direito Constitucional Positivo.
3.1 QUANTO FORMA DO CONTROLE
Segundo a natureza das pessoas controladas controle sobre os administrados e funcionrios do servio de contabilidade, cobrando que se preste contas qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiro, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda ou que, em nome dela, assuma obrigaes de natureza pecuniria. Segundo a natureza dos fatos controlados controle dos fatos contbeis e financeiros que so os ingressos das receitas e despesas efetuadas durante a gesto; controles operacionais, verificando os resultados e controle patrimonial, que visa averiguar a legitimidade das variaes (aumento ou diminuio) no Patrimnio. Segundo o momento do seu exerccio a fiscalizao dos atos praticados pelo administrador pode ser anterior (a priori), concomitante ou posterior (a posteriori ). Segundo a natureza dos organismos controladores o controle administrativo exercido pelos administradores; o controle jurisdicional exercido pelos rgos do Poder Judicirio e o controle poltico exercido pelos parlamentares.
3.2 QUANTO AOS TIPOS DE CONTROLE
Controle de legalidade dos atos de que resultem arrecadao da receita ou a realizao da despesa, o nascimento e a extino de direitos e obrigaes. Controle de legitimidade, admitindo-se o exame de mrito, quando da prtica de ato ilegal, porm legtimo. Controle da economicidade, verificando se o rgo procedeu de modo mais econmico ao realizar a despesa, ou administrar os recursos pblicos, atendendo, por exemplo, relao custo-benefcio. Controle da fidelidade funcional dos agentes da administrao responsveis por bens e valores pblicos. Controle de resultados, de cumprimento de programas e de metas, identificados pelos valores monetrios e pelas realizaes de obras, aquisies e prestaes de servios.
As obras pblicas tm sido objeto de ateno especial dos rgos de controle do Estado em mbito nacional. 4
Controle Interno, exercido pelo sistema de controle interno de cada Poder. Controle externo, exercido pelo Congresso Nacional com auxlio do Tribunal de Contas.
4. O SISTEMA DE CONTROLE INTERNO

A Constituio Federal estabelece, no art. 74, que os Poderes, Legislativo, Executivo e Judicirio, mantero, de forma integrada, o sistema de controle interno. Trata-se de controle de natureza administrativa, com a finalidade de: I - avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual e a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio; II - comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da administrao federal, bem como a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado; III - exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio; IV - apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional. Ainda no artigo 74 da CRFB: 1 Os responsveis pelo controle interno, ao tomarem conhecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade, dela daro cincia ao Tribunal de Contas da Unio, sob pena de responsabilidade solidria. Percebemos ento que a Constituio bastante clara quando dispe que todos os Poderes governamentais mantero, de forma integrada, o sistema de controle interno com as finalidades acima descritas. Significa afirmar que o sistema opera de forma integrada, ainda que cada Poder tenha seu prprio controle interno. No entanto, tal sistema ser coordenado pelo Executivo, posto que ao final do exerccio, ser de sua competncia preparar a prestao de contas conjunta em que pese os demais Poderes elaborarem as suas respectivas contas. O controle interno fundamental para o xito da Administrao, quando estabelecido em sistema de funcionamento que permita aos administradores o conhecimento seguro do que est acontecento, servindo de base para a tomada de decises. Ressalta-se que, para o cumprimento das finalidades do controle interno, necessria a organizao da contabilidade gerencial financeira, j que, como instrumento de controle interno, a contabilidade obedece a regras prprias que tm por escopo a evidenciao de fatos ocorridos na Administrao. A contabilidade tem por objetivo o registro dos atos e fatos ocorridos em uma azienda. Logo, a Constituio do Estado do Rio de Janeiro estabelece que os responsveis pelo sistema de controle interno, na rea contbil, sero necessariamente contabilistas inscritos no Conselho Regional de Contabilidade do Estado do Rio de Janeiro.
4.1 FINALIDADES E ATIVIDADES DO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO

O Sistema de Controle Interno visa avaliao da ao governamental, da gesto dos administradores pblicos e da aplicao de recursos pblicos por entidades de Direito Privado, por intermdio da fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial. A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial, para atingir as finalidades constitucionais, utiliza-se de tcnicas de trabalho, tais como: auditoria e fiscalizao. As finalidades previstas na Constituio do Sistema de Controle Interno so: a) avaliar o cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual, visando comprovao de conformidade da execuo. b) avaliar a execuo dos programas de governo, visando comprovar o nvel de execuo das metas, o alcance dos objetivos e a adequao do gerenciamento. c) avaliar a execuo dos oramentos, visando comprovar a conformidade da execuo com os limites e as destinaes estabelecidas na legislao pertinente. 5
3.3 QUANTO AOS SISTEMAS DE CONTROLE FINANCEIRO-ORAMENTRIO
d) comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da Administrao Pblica, bem como a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado, visando verificao do cumprimento do objeto avenado; e) exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres do ente da Federao visando aferir a sua consistncia e a adequao; f) avaliar as renncias de receitas visando anlise do resultado da efetiva poltica de anistia , remisso, subsdio, crdito presumido, concesso de iseno em carter no geral, alterao de alquota ou modificao de base de clculo que implique reduo discriminada de tributos ou contribuies e outros benefcios que correspondam a tratamento diferenciado; g) apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional, fornecendo informaes dos resultados das aes do Sistema de Controle Interno. A Lei de Responsabilidade Fiscal, quando trata da Fiscalizao da Gesto Fiscal, prev que o sistema de controle interno de cada Poder e do Ministrio Pblico, junto com o Poder Legislativo, diretamente ou com auxlio do Tribunal de Contas, fiscalizaro o cumprimento das regras estabelecidas na LRF, tais como: 1. atingimento das metas estabelecidas na lei de diretrizes oramentrias; 2. limites e condies para realizao e inscrio em Restos a Pagar; 3. medidas adotadas para o retorno de despesa total com pessoal ao respectivo limite; 4. providncias tomadas para reconduo dos montantes das dvidas consolidadas e mobilirias aos respectivos limites; 5. destinao de recursos obtidos com a alienao de ativos; 6. cumprimento de gastos totais dos legislativos municipais, quando houver. Cabe tambm ao Sistema de Controle Interno prestar orientao aos administradores de bens e recursos pblicos nos assuntos pertinentes rea de competncia do Sistema de Controle Interno, inclusive sobre a forma de prestar contas.
4.2 4.2.1
ATIVIDADES COMPLEMENTARES DO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO: ELABORAO DA PRESTAO DE CONTAS DO CHEFE DO PODER EXECUTIVO
Podemos citar como uma das atividades complementares do Sistema de Controle Interno a elaborao da Prestao de Contas do Chefe do Poder Executivo. Observa-se que cada Poder (Executivo, Judicirio. Legislativo e o Ministrio Pblico) elaborar as suas respectivas prestaes de contas e, ao final, caber ao Poder Executivo consolid-las. Em suma, essa atividade consiste em receber as informaes dos rgos que executam os oramentos, avaliar a consistncia das mesmas e encaminh-las ao Tribunal de Contas. Faz parte dessa funo a emisso de parecer quadrimestral sobre o cumprimento da Lei de Responsabilidade Fiscal por parte do Poder Executivo. No mbito da Unio, a Prestao de Contas Anual do Presidente da Repblica, a ser encaminhada ao Congresso Nacional, ser elaborada pela Secretaria Federal de Controle Interno do Ministrio da Fazenda, conforme previsto no inciso VIII, do artigo 11, do Decreto n. 3.591, de 6 de setembro de 2000, e ter a seguinte composio: I - Relatrio de Atividades do Poder Executivo; II Execuo do Oramento Fiscal e da Seguridade Social; III Balanos da Administrao Indireta e Fundos; IV Execuo do Oramento de Investimento das Empresas Estatais. A Lei de Responsabilidade Fiscal, no art. 58, traa as linhas gerais que devero compor o relatrio de prestao de contas. Pelo menos a linha geral que dever ser seguida, com os pontos que devero ser avultados, tais como: desempenho das receitas arrecadadas em relao s previstas, avultando as providncias adotadas no que diz respeito fiscalizao das receitas, combate sonegao, aes de recuperao de crditos, administrativa ou judicialmente, assim como as demais medidas para aumento das receitas tributrias e de contribuies. Observamos que a Prestao de Contas anual dever ser apresentada ao Poder Legislativo dentro de sessenta dias aps a abertura da sesso legislativa e, se no o fizer, caber ao Congresso Nacional proceder tomada de contas (art. 51 da CRFB).
A criao de condies para o exerccio do controle social sobre os programas contemplados com recursos oriundos dos oramentos visa fortalecer este mecanismo complementar de controle pblico, por intermdio da disponibilidade de informaes sobre as atividades desenvolvidas, particularmente no que se refere avaliao da execuo dos programas e avaliao da gesto. O Sistema de Controle Interno deve avaliar os mecanismos de controle social previstos nos respectivos programas de governo, particularmente naqueles casos em que a execuo das aes realiza-se de forma descentralizada, como o caso dos recursos repassados a Associaes de Apoio a Escola (AAE), devendo destacar se as mesmas esto devidamente constitudas, se esto operando adequadamente, se tm efetiva representatividade dos agentes sociais e se realizam suas atividades de forma efetiva e independente.
4.2.3
AVALIAO DAS UNIDADES DE AUDITORIA INTERNA
A avaliao das unidades de auditoria interna das entidades da Administrao Indireta consiste em avaliar o desempenho das mesmas e visa comprovar se esto estruturadas de forma adequada, realizando suas funes de acordo com os respectivos planos de trabalho e observando as normas e legislaes pertinentes.
4.2.4
DILIGNCIAS
As diligncias visam buscar informaes e esclarecimentos junto aos gestores pblicos sobre as razes que levaram prtica de qualquer ato oramentrio, financeiro, patrimonial e operacional, praticado por agente pblico, a fim de subsidiar os exames a cargo do Sistema de Controle Interno, inclusive no apoio institucional ao Controle Externo.
4.2.5
TOMADA DE CONTAS
Dentre as atividades complementares do Sistema de Controle Interno est a instaurao de tomada de contas ou tomada de contas especial. Tomada de Contas um processo administrativo, instaurado pela autoridade administrativa competente, quando se configura omisso no dever de prestar contas, a no comprovao da aplicao dos recursos repassados pela Unio, Estado ou Municpio, a ocorrncia de desfalque ou desvio de dinheiro, bens e valores pblicos ou, ainda, a prtica de qualquer ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico que cause dano ao Errio. Tomada de Contas Especial a ao desempenhada pelo Tribunal de Contas ou autoridade competente ao rgo central do controle interno, ou equivalente para adotar providncias, em carter de urgncia, nos casos previstos na legislao em vigor para apurao de fatos, identificao de responsveis e quantificao pecuniria do dano.2
4.3 ABRANGNCIA DE ATUAO DO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO 4.3.1 ABRANGNCIA
A abrangncia de atuao do Sistema de Controle Interno inclui as atividades de gesto das unidades da administrao direta, entidades da administrao indireta, programas de trabalho, recursos e sistemas de controles administrativo, operacional e contbil, projetos financiados por recursos externos, projetos de cooperao junto a organismos internacionais, a aplicao de quaisquer recursos repassados pelo ente da federao, mediante contratos de gesto, transferncias a fundo, convnio, acordo, ajuste ou outro instrumento congnere. Genericamente, esto sujeitos atuao do Sistema de Controle Interno quaisquer pessoas, fsica ou jurdica, pblica ou privada, que utilizem, arrecadem, guardem, gerenciem ou administrem dinheiro, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio, Estado ou Municpio responda ou que, em nome destes entes, assuma obrigaes de natureza pecuniria. Como especfica o Decreto Estadual 3148/80: Art. 5 - Esto sujeitos ao Controle Interno: I. Gestor de dinheiro e todos quantos houverem preparado e arrecadado receitas oramentrias e extra-oramentrias, hajam ordenado e pago despesas oramentrias e 7
4.2.2
APOIO NO CONTROLE SOCIAL
extra-oramentrias, ou tenham, sob sua guarda ou administrao, bens, numerrio e valores do Estado ou pelos quais este responda; II. Os servidores do Estado ou qualquer pessoa ou entidade, estipendiados pelos cofres pblicos ou no, que derem causa a perda, extravio, dano ou destruio de bens, numerrio e valores da Fazenda ou pelos quais ela responda; III. Os dirigentes de entidades autrquicas, fundaes institudas ou mantidas pelo Poder Pblico, fundos especiais, empresas pblicas, sociedades de economia mista e responsveis por adiantamentos; IV. Os dirigentes de servios industriais ou comerciais e de reparties ou rgos incumbidos da execuo de servios ou planos especficos com autonomia administrativa ou financeira, mas sem personalidade jurdica; V. As entidades de direito privado beneficirias de auxlios e subvenes do Estado. Em suma, esto sujeitos ao controle interno: os ordenadores de despesa, os tesoureiros ou pagadores, os responsveis pelos bens patrimoniais e almoxarifados, pessoas, fsica ou jurdica, que recebam recursos dos cofres pblicos a ttulo de auxlios e subvenes etc.
4.3.2
PROCESSOS/PROCEDIMENTOS DE ATUAO DO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO
A pessoa, fsica ou jurdica, pblica ou privada, sujeita-se atuao do Sistema de Controle Interno mediante os seguintes processos/procedimentos: I - prestao de contas; II - tomada de contas ou tomada de contas especial Segundo o que dispe a Deliberao TCE 198/96, as prestaes, as tomadas de contas ou tomadas de contas especiais sero por:

Exerccio financeiro; Trmino da gesto, quando esta no coincidir com o exerccio financeiro; Execuo, no todo ou em parte, de contrato formal; Comprovao da aplicao de adiantamento, quando as contas do responsvel pelo mesmo forem impugnadas pelo ordenador de despesa; Processo administrativo em se apure perda, subtrao ou deteriorao culposa ou dolosa de valores, bens ou materiais do Estado ou pelos quais este responda; Imputao pelo Tribunal de responsabilidade por despesa ilegal, ilegtima ou antieconmica; Casos de desfalque, desvio de bens ou outras irregularidades que cause dano ao errio; Outros casos previstos em lei ou regulamento.
Prestao de contas o procedimento pelo qual, dentro dos prazos fixados em lei, regulamento ou instruo, o responsvel est obrigado, por iniciativa pessoal, a comprovar, ante o rgo competente, o uso, o emprego ou a movimentao dos bens, numerrios e valores que lhe foram entregues ou confiados. Conforme est definido na Deliberao TCE 198/96. Prestao de Contas o procedimento pelo qual a pessoa fsica, rgo ou entidade, por final de gesto ou por execuo de contrato formal, no todo ou em parte, prestaro contas ao rgo competente da legalidade, legitimidade e economicidade da utilizao dos recursos oramentrios e extraoramentrios, da fidelidade funcional e do programa de trabalho. Tomada de Contas conforme j definido anteriormente a ao desempenhada pelo rgo competente, em procedimento administrativo, nos casos em que a lei, o regulamento ou instruo obrigue o gestor do recurso a prestar contas, e ele no o faa. 8
Haver a Tomada de Contas Especial quando, por determinao do Tribunal de Contas ou autoridade competente, o rgo central de controle interno adotar as medidas cabveis, em carter de urgncia, com o intuito de apurar fatos, identificar responsveis e quantificar em moeda o dano causado ao errio pblico.
4.4 RGOS INTEGRANTES

Os rgos integrantes do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal so: a) rgo central: a Secretaria Federal de Controle Interno do Ministrio da Fazenda - SFC/MF, incumbida da orientao normativa e da superviso tcnica dos rgos e das unidades que compem o Sistema, sem prejuzo da subordinao ao rgo cuja estrutura administrativa estiver integrada; b) rgos setoriais: as Secretarias de Controle Interno do Ministrio da Defesa, do Ministrio das Relaes Exteriores, da Casa Civil e da Advocacia - Geral da Unio; c) unidades setoriais: as Unidades de Controle Interno dos comandos militares como setoriais da Secretaria de Controle Interno do Ministrio da Defesa; d) unidades regionais do rgo central: as Gerncias Regionais de Controle Interno GRCI, nos Estados. No Estado do Rio Janeiro, so competentes para o desempenho do Controle Interno no mbito do Poder Executivo: I - Auditoria Geral que, como rgo central, no Servio Pblico Estadual, atividade de fiscalizao e assessoramento e constitui etapa superior e final do controle interno. II - Contadoria Geral de Estado a qual compete elaborar a prestao de contas do Chefe do Poder Executivo, bem como centralizar os resultados da gesto oramentria, financeira e patrimonial dos rgos setoriais. III - Coordenadoria de Contabilidade Analticas, integrantes da estrutura das secretarias e rgos equivalentes. IV - Os rgos de contabilidade. Deve-se observar que o momento de atuao destes rgos do sistema de controle interno depende das atribuies que lhe so conferidas, podendo ser a priori, concomitante e a posteriori. O registro contbil, por exemplo, efetuado basicamente de modo concomitante; j, ao liquidar a despesa (ato que consiste na verificao do direito do credor, tendo por base os ttulos e documento comprobatrios do respectivo crdito), o controle interno est atuando antes, a priori do pagamento e, ao analisar as prestaes contas de recursos descentralizados destinados ao funcionamento das unidades escolares da rede estadual de ensino, est atuando a posteriori da execuo oramentria e financeira.
5. AUDITORIA
A auditoria interna consiste em uma tcnica de controle prvio, concomitante e subseqente. O Decreto Estadual 3.1483, de 28 de abril de 1980, no art. 2, estabelece que a auditoria constitui etapa superior e final do controle interno a fim de: I - criar condies indispensveis para assegurar eficcia ao controle externo, a cargo do Tribunal de Contas do Estado e regularidade realizao da receita e despesa; II - acompanhar a execuo dos programas de trabalho e a dos oramentos; III - avaliar os resultados alcanados pelos administradores e verificar a execuo dos contratos. A auditoria compreende o exame de documentos, livros e registros, inspees e obteno de informaes e confirmaes internas e externas, relacionados com o controle do patrimnio, objetivando verificar o recolhimento das receitas, o cumprimento das obrigaes, a eficincia e a eficcia das operaes, a veracidade das informaes contbeis, como tambm assessorar a administrao no desempenho de suas funes e responsabilidades. O Manual do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal4, na Seo II, define a auditoria: 9
No Estado do Rio de Janeiro, a obrigatoriedade de instaurao da Tomada de Contas est disposta nos artigos 10 e 11 do Decreto Estadual 3148/80 c/c o artigo 25 da Deliberao 198/96, do Tribunal de Contas do Estado, sendo este um procedimento de exceo que visa apurar os fatos, identificar os responsveis e quantificar o dano causado ao errio sempre que a Administrao Pblica tiver que ser ressarcida de prejuzos que lhe foram causados.
Trata-se de uma importante tcnica de controle do Estado na busca da melhor alocao de seus recursos, no s atuando para corrigir os desperdcios, a improbidade, a negligncia e a omisso e, principalmente, impactos e benefcios sociais advindos. O auditor precisa efetuar o estudo e avaliao do sistema contbil e de controles internos como base para determinar a natureza, oportunidade e extenso da aplicao dos procedimentos de auditoria. Quanto melhores e mais eficientes os controles internos da entidade auditada, mais segurana ter o auditor na realizao dos exames. A avaliao dos controles internos desenvolvida atravs de um questionrio com perguntas e respostas sobre a existncia e aplicao dos procedimentos de controle. As informaes sobre os controles so obtidas mediante leitura dos manuais de organizao e procedimentos, entrevistas com servidores e observaes coletadas durante essas entrevistas.
5.1 CONDIES PARA O EXERCCIO DA FUNO DE AUDITOR

Segundo o Manual de Auditoria, da Auditoria Geral do Estado do Rio de Janeiro5, podemos destacar as seguintes condies:
5.1.2
COMPETNCIA TCNICO-PROFISSIONAL
A auditoria ser exercida: a) por profissionais legalmente habilitados no CRC-RJ, na categoria de Contador, que detenham cargo efetivo no quadro permanente da Secretaria de Estado de Fazenda SEF; b) por profissionais legalmente habilitados nos conselhos de classe correspondentes ao grau universitrio, que detenham cargo efetivo no quadro permanente da SEF para desempenharem a execuo de auditoria contbil. O auditor deve possuir conhecimentos gerais bastante amplos, incluindo noes bsicas de matemtica financeira, lngua de uso universal, legislao, economia etc. Atualmente, a educao continuada est intimamente ligada ao conceito de competncia do auditor. Sendo assim, o auditor, para manter sua competncia tcnica, precisa atualizar-se quanto ao avano de normas, procedimentos e tcnicas aplicveis auditoria.
5.1.2.1 PERFIL DO PROFISSIONAL DE AUDITORIA

Para o exerccio da funo de auditor no basta possuir competncia tcnico-profissional j mencionada. H diversos requisitos morais, intelectuais e ticos a serem observados. Dentre eles, podemos citar os seguintes:
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Objetividade Alcanar o objetivo dos Programas de Auditoria com a melhor relao custo/benefcio; Criatividade Aplicar procedimentos de auditoria diante de fatos novos; Deciso Ter iniciativa na determinao das aes corretivas, objeto das recomendaes e ressalvas; Senso Crtico Avaliar com imparcialidade resultado de testes efetuados e provas; Perspiccia Capacidade de captar a verdadeira abrangncia do fato sob anlise; Lgica Estruturar com coerncia os fatos produzidos em parmetros de sensibilidade para criao de argumentao convincente quanto s causas e conseqncias das fraquezas flagradas; Comunicao Estar capacitado a fornecer e receber dados e informaes; Persuaso Fora de argumentao para convencer auditados quanto ao impacto das recomendaes e ressalvas propostas; Iniciativa Empreender a ao que deflagra o processo de auditoria; Equilbrio Controlar-se sobre suas opinies pessoais e ater-se s evidncias de auditoria constatadas; Empatia Raciocinar, contnua e consistentemente, como se ocupasse a posio do auditado; Sntese Ater-se aos objetivos da auditoria sem desvios de enfoque em mincias; Persistncia Montar e remontar evidncias de auditoria at o ponto em que sua amarrao lgica esteja formalizada; Dinamismo Manter uma metodologia dos procedimentos de auditoria a fim de elevar os ndices de produtividade.
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10
De acordo com a Resoluo CFC n 821/976, de 17 de dezembro de 1997, o sigilo profissional deve ser observado nas seguintes circunstncias: a) na relao entre o auditor e a entidade auditada b) na relao entre os auditores c) na relao entre os auditores e os organismos reguladores e fiscalizadores d) na relao entre o auditor e demais terceiros O auditor deve respeitar e assegurar o sigilo relativamente s informaes obtidas durante o seu trabalho na entidade auditada, no as divulgando, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da entidade, salvo quando houver obrigao legal de faz-lo. Durante os trabalhos, deve ser dado ao auditor livre acesso a todas as dependncias do rgo ou entidade examinada, assim como a documentos, valores e livros. Se algo lhe for sonegado ou houver limitao de ao, o fato dever ser comunicado, de imediato, por escrito, ao dirigente do rgo ou entidade examinada, solicitando as providncias necessrias.
5.1.4
ZELO
O auditor deve zelar pela sua competncia na orientao tcnica dos servios a seu cargo, ter habilidade, precauo no desempenho de suas funes, zelar pela fiel execuo dos trabalhos e pela correta aplicao da legislao e desempenhar com justia, dentro dos prazos determinados, os servios a seu cargo e os que, na forma da lei, lhe forem atribudos.
5.1.5
DISCRIO E POSTURA
Apresentar-se de forma condizente com o cargo que exerce, tanto no aspecto de apresentao pessoal como na conduta moderada, para que seus atos, expresses, forma de comunicao e comportamento demonstrem equilbrio, sobriedade e discrio.
5.1.6
DEVER TICO
de competncia do profissional de auditoria exercer o dever tico de ajuda em relao aos seus colegas. O auditor, como servidor pblico, obrigado a proteger os interesses da sociedade, respeitar as normas de conduta que regem os servidores pblicos, no podendo valer-se da funo em benefcio prprio ou de terceiros.
5.2 NORMAS RELATIVAS EXECUO DO TRABALHO 5.2.1 RESPONSABILIDADE
O auditor, no desempenho de suas atividades, responsvel pelos seus atos, atitudes, decises ou pronunciamentos que estejam em desacordo com os preceitos postulados pela sua profisso. Dever manifestar, a qualquer tempo, a existncia de impedimento para o exerccio de suas atribuies.
5.2.2
IMPARCIALIDADE
De acordo com a Resoluo CFC n 821/977, de 17 de dezembro de 1997, o auditor deve ser independente, no podendo deixar-se influenciar por fatores estranhos, por preconceitos ou quaisquer outros elementos materiais ou afetivos que resultem perda, efetiva ou aparente, de sua independncia.
5.2.3
OBJETIVIDADE E CONCISO
O auditor deve evitar detalhes excessivos, realizando o trabalho de maneira prtica e eliminando o que for irrelevante e imaterial.
11
5.1.3
SIGILO
5.2.4
RELACIONAMENTO PROFISSIONAL
O auditor dever ser inteiramente integrado em sua classe e dedicado sua profisso, ressaltando a necessidade de ter independncia, cooperao com colegas e conscincia da responsabilidade profissional. A contribuio individual de cada profissional para a dignificao e o respeito sua classe fundamental para o xito da profisso.
5.3 TIPOS DE AUDITORIA 5.3.1 AUDITORIA CONTBIL (ART. 15 DO DECRETO 3148/80)
Tem como finalidade examinar e avaliar os componentes das demonstraes financeiras, a adequao dos registros, dos procedimentos contbeis e dos controles internos e a obedincia s normas, regulamentos e princpios contbeis. A auditoria contbil consiste na verificao: a) da integridade e autenticidade da documentao; b) do cumprimento de todas as condies legais e regulamentares para:
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percepo, arrecadao e recolhimento das receitas; assuno, liquidao e pagamento das despesas; nascimento e extino de direitos e obrigaes e da movimentao do patrimnio;
c) da adequada classificao contbil dos fatos oramentrios, financeiros e patrimoniais; d) da exatido dos lanamentos contbeis e da sua correta transcrio nos livros e registros aprovados; e) da correta demonstrao, nos balancetes, balanos, demonstrativos e relatrios, das posies oramentrias, financeiras e patrimoniais; f) da existncia de bens, numerrios e valores; g) da execuo de cronogramas de desembolso.
5.3.2
AUDITORIA OPERACIONAL (ART. 15 DO DECRETO 3148/80)
Destina-se avaliao da eficincia e eficcia dos resultados em relao aos recursos materiais e humanos disponveis. Realiza a funo de assessorar a administrao no desempenho efetivo de suas funes e responsabilidades, avaliando se os objetivos organizacionais e gerenciais esto sendo alcanados com eficincia, eficcia e economia na obteno e utilizao dos recursos (materiais, humanos, financeiros e tecnolgicos), bem como em observncia s leis e regulamentos aplicveis e com devida segurana. Abrange a verificao: a) da existncia de recursos ociosos ou insuficientemente empregados; b) da eficcia da gesto atravs da apurao dos custos dos servios.
5.3.3
AUDITORIA GESTO (ART. 15 DO DECRETO 3148/80)
Tem por finalidade emitir opinio sobre a regularidade das contas; verificar a execuo de contratos, convnios, acordos e a execuo da probidade na aplicao de dinheiro pblico, na guarda e administrao dos valores e bens do Estado; conhecer e avaliar polticas, planos, projetos, metas e decises ocorridas na consecuo dos objetivos sociais. A auditoria operacional abrange a verificao: a) da execuo dos programas de trabalho e avaliao dos resultados em termos monetrios e de realizao de obras e prestao de servios; b) da distoro ou pontos de estrangulamento na execuo dos programas; c) da execuo de contratos de fornecimentos, obras ou prestao de servios e seus cronogramas fsicos e financeiros.
12
Abrange a realizao de trabalhos especiais de auditoria, no compreendidos na programao anual estabelecida. Destina-se ao exame de fatos ou situaes consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizada para atender determinao de autoridade competente.
5.4 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA 5.4.1 PLANEJAMENTO E PROGRAMA DE AUDITORIA
O planejamento a etapa inicial dos trabalhos e deve considerar fatores relevantes como: a) identificao da equipe responsvel pelos exames; b) conhecimento da entidade ou rgo a ser auditado (organogramas, fluxogramas, manuais ou regulamentos internos, atribuies, normas e legislaes pertinentes); c) relatrios anteriores relativos entidade ou rgo; d) levantamento da nominata da administrao da entidade ou rgo (Presidncia, Diretoria e principais contatos); e) levantamento do controle interno; f) definio dos pontos relevantes a serem executados; g) cronograma de execuo dos trabalhos; h) definio da forma de comunicao com o auditado (formulrios, cartas ou solicitaes escritas); i) os riscos da auditoria; j) a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados. O planejamento adequado pressupe a formulao de programas de auditoria. O programa de auditoria consiste no plano de trabalho para exame de rea especfica. Contm todos os procedimentos que devero ser aplicados para que se possa alcanar o resultado esperado. O programa de auditoria tem a finalidade de especificar o trabalho a ser executado, evitar que sejam realizados trabalhos desnecessrios e formar a base para identificar o registro dos procedimentos executados, constituindo-se, assim, de um importante papel de trabalho. O auditor no deve se limitar aos procedimentos e testes contidos no programa, podendo realizar outros que julgar necessrios. No programa de auditoria, estaro previstos os testes de observncia e testes substantivos a serem aplicados.

Testes de Observncia: verificar a existncia, efetividade e continuidade dos controles internos. Testes Substantivos: verificar a suficincia, exatido e validao dos dados produzidos pelos sistemas contbil e administrativo da entidade, dividindo-se em testes de transaes e saldos e procedimentos de reviso analtica.
Durante a realizao dos testes, podem ser utilizadas diversas tcnicas, assim agrupadas pelo Manual do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal8: 1. 2. 3. 4. Indagao Escrita ou Oral uso de entrevistas e questionrios junto ao pessoal da unidade/entidade auditada para a obteno de dados e informaes. Anlise Documental exame de processos, atos formalizados e documentos avulsos. Conferncia de Clculos reviso das memrias de clculos ou a confirmao de valores, por meio do cotejamento de elementos numricos correlacionados, de modo a constatar a adequao dos clculos apresentados. Confirmao Externa verificao junto a fontes externas ao auditado da fidedignidade das informaes obtidas internamente. Uma das tcnicas consiste na circulao das informaes com a finalidade de obter confirmaes em fonte diversa da origem dos dados. Exame dos Registros verificao dos registros constantes de controles regulamentares, relatrios sistematizados, mapas e demonstrativos formalizados, elaborados de forma manual ou por sistemas informatizados. 13
5.
5.3.4
AUDITORIA ESPECIAL
6. 7. 8. 9.
Correlao das Informaes Obtidas cotejamento de informaes obtidas de fontes independentes, autnomas e distintas, no interior da prpria organizao. Essa tcnica procura a consistncia mtua entre diferentes amostras de evidncia. Inspeo Fsica exame usado para testar a efetividade dos controles, particularmente daqueles relativos segurana de quantidades fsicas ou qualidade de bens tangveis. Observao das Atividades e Condies verificao das atividades que exigem a aplicao de testes flagrantes com a finalidade de revelar erros, problemas ou deficincias, que de outra forma seriam de difcil constatao. Corte das Operaes ou Cut-Off corte interruptivo das operaes ou transaes para apurar, de forma selecionada, a dinmica de um procedimento.
10. Rastreamento investigao minuciosa, com exame de documentos, setores, unidades, rgos e procedimentos interligados.
5.4.2
PAPIS DE TRABALHO
11.1.3 Papis de Trabalho 11.1.3.1 Os papis de trabalho so o conjunto de documentos e apontamentos com informaes e provas coligidas pelo auditor, preparados de forma manual, por meios eletrnicos ou por outros meios, que constituem a evidncia do trabalho executado e o fundamento de sua opinio. 11.1.3.2 Os papis de trabalho so de propriedade exclusiva do auditor, responsvel por sua guarda e sigilo.
A Resoluo CFC n 820/979 define os papis de trabalho, dizendo:
Os principais objetivos dos papis de trabalho so:

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atender s normas de auditoria, geralmente aceitas; acumular as provas necessrias para suportar o parecer do auditor; auxiliar o auditor durante a execuo do seu trabalho; facilitar a reviso dos trabalhos por parte do supervisor responsvel; ajudar no trabalho da prxima auditoria.
Os papis de trabalho so organizados em pastas permanentes e correntes. A pasta permanente contm informaes atualizadas de carter permanente do rgo ou entidade e aqueles pertinentes prestao de contas, tais como: organogramas, regimento interno, endereo e contrato social. Estas pastas servem de base para auditorias subseqentes. Nas pastas correntes, ficam arquivadas as constataes apuradas pelo auditor, incluindo documentos, cpias, mapas e outros, preparados pelo auditor ou fornecidos pela entidade auditada.
5.4.3
AMOSTRAGEM
uma das tcnicas utilizadas na determinao do critrio de seleo do volume de documentos a serem examinados pela auditoria. Ao usar mtodos de amostragem, o auditor deve projetar e selecionar uma amostra, aplicar nela procedimentos de auditoria e avaliar os resultados de forma a proporcionar evidncia de auditoria suficiente. Os mtodos de amostragem so: a) amostragem sistemtica: estipulado um intervalo uniforme entre os itens a serem selecionados, dividindo o nmero total de documentos pelo tamanho do teste. b) amostragem por bloco: consiste na separao de um bloco contguo de transaes realizadas em determinado perodo. c) amostragem direcionada: os exames sero restritos aos perodos ou transaes que se enquadram em parmetros previamente definidos pelo auditor. d) amostragem estatstica: determina a natureza e o nmero de amostras do universo total, por intermdio de sistemas estatsticos, que permite quantificar o grau de incerteza (risco).
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5.4.4
FINALIZAO, RELATRIO E CERTIFICADO DE AUDITORIA
A finalizao da auditoria compreende: o fechamento dos papis de trabalho e arquivamento em pastas de auditoria, avaliao do pessoal, redao e reviso do relatrio final de auditoria, reunio formal com os auditados e assinatura e encaminhamento do relatrio final. Nesses relatrios, so mencionadas recomendaes, ressalvas e irregularidades apontadas pela auditoria. a) Recomendaes providncias necessrias ao saneamento de falhas ou deficincias encontradas. b) Ressalvas quando houver impropriedade ou qualquer outra falta de natureza formal ou, ainda, a prtica de ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico que no seja de natureza grave e no represente injustificado dano ao errio. c) Irregularidades quando houver desfalque, alcance, desvio de bens ou outra irregularidade de que resulte prejuzo quantificvel para o Estado ou que comprometam, substancialmente, as demonstraes contbeis e a gesto dos agentes responsveis. O art. 34 do Decreto Estadual 3.14810, de 28 de abril de 1980, determina que a Auditoria Geral do Estado elaborar relatrio com parecer conclusivo quanto regularidade ou irregularidade das contas, emitindo Certificado de Auditoria. Os Certificados de Auditoria podem ser: a) Regular: se o relatrio da Auditoria Geral concluir pela regularidade das contas. Emitido quando os princpios da legalidade, legitimidade e economicidade forem adequadamente observados na gesto dos recursos pblicos. b) Com Ressalvas: quando existir falha, omisso ou impropriedades de natureza formal no cumprimento de normas e princpios, nas escrituraes e nos procedimentos de controle interno, mas que pela sua irrelevncia ou imaterialidade, no caracterizam irregularidades suficientes para impossibilitar a formao da opinio do auditor. c) Irregular: se o relatrio da Auditoria Geral concluir pela irregularidade das contas, causada: pela no observncia dos princpios da legalidade, legitimidade e economicidade e pela existncia de desfalque, alcance, desvio de bens etc. Os relatrios permitem que os resultados da auditoria sejam de conhecimento das autoridades interessadas para tomada de decises, atendimento de sugestes dadas pela auditoria, correo de erros, entre outros. Na ocorrncia de eventos ou transaes subseqentes ao perodo examinado que, pela sua relevncia, possam influir substancialmente na posio financeira e patrimonial da entidade auditada, necessrio mencion-los no certificado de auditoria.
5.5 AUDITORIA GERAL DO ESTADO AGE

Instituda atravs do Decreto 13, de 15 de maro de 1975, a Auditoria Geral do Estado AGE o rgo Central de desempenho do Controle Interno no mbito do Poder Executivo, conforme disposto no art. 3 I do Decreto 3148/80. Conforme o descrito no item 4.25, anexo I do Decreto 22.089/96, combinado com o art. 159, I a XX da Resoluo SEF 2.726/ 96, a Auditoria Geral do Estado tem por competncias: 1. Estudar e propor as diretrizes para a formalizao da poltica de Controle Interno, elaborando e submetendo ao Secretrio de Estado de Fazenda normas sobre a matria e zelar por sua observncia; 2. Garantir complementaridade ao do Tribunal de Contas e dos rgos especficos de Controle Interno da Administrao Estadual; 3. Baixar normas sobre a execuo das atividades de auditoria e inspees; 4. Autorizar, previamente, a contratao de Auditorias Independentes, examinando e dando parecer sobre os editais de licitao e os contratos dela decorrentes, cabendo-lhe, a seu critrio, negar a contratao, sob qualquer forma, desses servios; 5. Avaliar os relatrios, pareceres e informaes elaborados pelas unidades setoriais, bem como pelas Auditorias Independentes; 6. Encaminhar a respectiva proposta oramentria anual e exercer o controle oramentrio e financeiro das dotaes concedidas ao rgo; 7. Pesquisar novos instrumentos de gerncia financeira e patrimonial e novas tecnologias no campo de auditoria; 8. Exercer atividades tcnicas de percias contbeis nos processos administrativo ou judicial de interesse do Estado; 9. Desenvolver o sistema de auditoria do Estado; 15
e) amostragem por nmeros aleatrios: os itens so selecionados com base na coincidncia entre nmeros aleatrios, gerados por computador ou extrados de uma relao.
10. Supervisionar tecnicamente os sistemas de auditoria e controle interno dos rgos da Administrao Direta, Indireta e Fundaes institudas ou mantidas pelo Poder Pblico Estadual; 11. Aprovar os Planos de Auditoria a serem desenvolvidos pelos rgos integrantes do sistema de Controle Interno do Estado; 12. Exercer as funes de auditoria oramentria, financeira, patrimonial, operacional e contbil da Administrao Estadual; 13. Fiscalizar a atividade dos rgos responsveis pela realizao da receita, da despesa e pela gesto do dinheiro pblico; 14. Examinar os atos de que resultem o nascimento e a extino de direitos e obrigaes do Estado, sempre que consultado; 15. Fiscalizar a guarda e aplicao de dinheiro, valores e outros bens do Estado, ou a ele confiados; 16. Examinar as Prestaes e as Tomadas de Contas dos agentes exatores e pagadores, tesoureiros, ordenadores de despesa, administradores e responsveis, de fato e de direito, por bens, numerrios e valores do Estado, ou a eles confiados, sem prejuzo da competncia dos rgos setoriais do Controle Interno; 17. Verificar a exatido dos balanos e balancetes e outros demonstrativos contbeis, em face dos documentos que lhes deram origem, quanto exatido e a fidedignidade; 18. Prestar assessoramento, quando necessrio, aos rgos auditados, visando eficincia e eficcia dos sistemas de Controle Interno, de modo a assegurar progressiva racionalizao de seus programas, projetos e atividades; 19. Examinar a legitimidade do ato administrativo, a autenticidade documental, a correo e normalidade contbil, a oportunidade e economicidade do custo da despesa; 20. Realizar Auditorias Especiais nos rgos da Administrao Estadual, quando se fizerem necessrias ou quando determinadas pelo Secretrio de Estado de Fazenda.
6. O SISTEMA DE CONTROLE EXTERNO

O Sistema de Controle Externo exercido pelo Poder Legislativo com o auxlio de um rgo especializado que, no mbito federal, o Tribunal de Contas da Unio. Verifica-se, pois, que a posio constitucional do Tribunal de Contas no Brasil a de auxiliar o Poder Legislativo no controle da execuo do oramento e da aplicao de dinheiro pblico. Logo, controle externo funo do Poder Legislativo, sendo competncia do Congresso Nacional no mbito Federal, das Assemblias Legislativas nos Estados, da Cmara Legislativa no Distrito Federal e das Cmaras Municipais nos Municpios, com o auxlio dos respectivos Tribunais de Contas. A funo fiscalizadora do Poder Legislativo, que est representando o povo, de natureza poltica, no obstante a prvia apreciao tcnico-administrativa dos Tribunais de Conta respectivos.
Tribunal de Contas do Estado do Rio de Janeiro 16
O controle externo visa comprovar a probidade da Administrao e a regularidade da guarda e do emprego dos bens, valores e dinheiro pblico, assim como a fiel execuo do oramento. por excelncia um controle poltico de legalidade contbil e financeira, o primeiro aspecto a cargo do legislativo e o segundo do Tribunal de Contas. O fundamento desse controle eminentemente constitucional. As funes e atribuies do controle externo esto dispostas no artigo 71 da Constituio Federal: Art. 71. O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, ser exercido com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio, ao qual compete: I - apreciar as contas prestadas anualmente pelo Presidente da Repblica, mediante parecer prvio, que dever ser elaborado em sessenta dias, a contar de seu recebimento; II - julgar as contas dos administradores e demais responsveis por dinheiro, bens e valores pblicos da administrao direta e indireta, includas as fundaes e sociedades institudas e mantidas pelo poder pblico federal, e as contas daqueles que derem causa a perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte prejuzo ao errio pblico; III - apreciar, para fins de registro, a legalidade dos atos de admisso de pessoal, a qualquer ttulo, na administrao direta e indireta, includas as fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico, excetuadas as nomeaes para cargo de provimento em comisso, bem como a das concesses de aposentadorias, reformas e penses, ressalvadas as melhorias posteriores que no alterem o fundamento legal do ato concessrio; IV - realizar, por iniciativa da Cmara dos Deputados, do Senado Federal, de comisso tcnica ou de inqurito, inspees e auditorias de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial, nas unidades administrativas dos Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio, e demais entidades referidas no inciso II; V - fiscalizar as contas nacionais das empresas supranacionais de cujo capital social a Unio participe, de forma direta ou indireta, nos termos do tratado constitutivo; VI - fiscalizar a aplicao de quaisquer recursos repassados pela Unio, mediante convnio, acordo, ajuste ou outros instrumentos congneres, ao Estado, ao Distrito Federal ou ao Municpio; VII - prestar as informaes solicitadas pelo Congresso Nacional, por qualquer de suas Casas, ou por qualquer das respectivas comisses, sobre a fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial e sobre resultados de auditorias e inspees realizadas; VIII - aplicar aos responsveis, em caso de ilegalidade de despesa ou irregularidade de contas, as sanes previstas em lei, que estabelecer, entre outras cominaes, multa proporcional ao dano causado ao errio; IX - assinar prazo para que o rgo ou entidade adote as providncias necessrias ao exato cumprimento da lei, se verificada ilegalidade; X - sustar, se no atendido, a execuo do ato impugnado, comunicando a deciso Cmara dos Deputados e ao Senado Federal; XI - representar ao Poder competente sobre irregularidades ou abusos apurados Verificamos que o controle externo se d posteriormente execuo do ato ou fato da gesto oramentria, financeira e patrimonial. Trata-se de controle a posteriori.
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6.1 FINALIDADE E FUNES DO CONTROLE EXTERNO
6.2 TRIBUNAIS DE CONTAS

O Tribunal de Contas foi criado sob a inspirao de Rui Barbosa pelo Decreto n. 966, de 7 de novembro de 1890, desde ento, passou a ser incorporado em todas as Constituies subseqentes. A atual Carta Poltica mantm o Tribunal de Contas da Unio, ampliando suas funes em razo do prprio fortalecimento do Congresso Nacional, de que rgo auxiliar: As atividades dos Tribunais de Contas do Brasil so de natureza: tcnica, opinativa, verificadora, assessoradora e administrativa. de se observar que a expresso julgar as contas , em uma das atribuies que lhe conferida no art. 71 da CRFB, no de ordem jurisdicional (funo do Poder Judicirio) e, sim, de cunho administrativo. Observamos tambm que o parecer prvio, de ordem tcnica do Tribunal de Contas, dever ser dado no s na prestao de Contas do Chefe do Poder Executivo, mas tambm, separadamente, nas contas apresentadas pelos Presidentes dos rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio e do Chefe do Ministrio Pblico, na forma prevista no art. 56 da Lei Complementar n. 101, de 04 de maio de 2001. Quanto ao parecer sobre as contas do Tribunal de Contas, atualmente este ser proferido no prazo de sessenta dias de seu recebimento pela Comisso Permanente Mista de Senadores e Deputados, cujas normas fundamentais constam da Resoluo n. 2, de 14 de setembro de 1995, do Congresso Nacional, o que anteriormente no ocorria j que o prprio Tribunal de Contas julgava suas contas. Com o advento da LRF/2001, as atribuies dos Tribunais de Contas aumentaram, ficando a cargo dos mesmos, alm de verificar os clculos dos limites da despesa total com pessoal de cada Poder, alertar os rgos e Poderes do Estado, quando constatadas:
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Possibilidade de no final de um bimestre comprometer a realizao das Metas Fiscais, quando, ento, os Poderes e Ministrio Publico diligenciaro a fim de limitar o empenhamento de despesas e movimentao financeira; Que o montante da despesa total com pessoal ultrapassou 90% do limite; Que o montante das dvidas, consolidada e mobiliria, das operaes de crdito e da concesso de garantias encontram-se acima de 90% dos respectivos limites; Que os gastos com inativos e pensionistas encontram-se acima do limite definido em lei; Fatos que comprometem os custos ou resultados dos programas ou indcios de irregularidades na gesto oramentria.
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6.3 COMPOSIO DOS TRIBUNAIS DE CONTAS

O Tribunal de Contas da Unio composto de nove Ministros e tem sede no Distrito Federal, com quadro prprio de pessoal e jurisdio em todo o territrio nacional. Os Ministros do Tribunal de Contas da Unio sero nomeados dentre brasileiros que satisfaam os seguintes requisitos: I - mais de trinta e cinco e menos de sessenta e cinco anos de idade; II - idoneidade moral e reputao ilibada; III - notrios conhecimentos jurdicos, contbeis, econmicos e financeiros ou de administrao pblica; IV - mais de dez anos de exerccio de funo ou de efetiva atividade profissional que exija os conhecimentos mencionados no inciso anterior. Os Ministros do Tribunal de Contas da Unio sero escolhidos: I - um tero pelo Presidente da Repblica, com aprovao do Senado Federal, sendo dois alternadamente dentre auditores e membros do Ministrio Pblico junto ao Tribunal, indicados em lista trplice pelo Tribunal, segundo os critrios de antiguidade e merecimento; II - dois teros pelo Congresso Nacional As normas supramencionadas aplicam-se, no que couber, organizao, composio e fiscalizao dos Tribunais de Contas dos Estados e do Distrito Federal, bem como dos Tribunais e Conselhos de Contas dos Municpios. As Constituies estaduais disporo sobre os Tribunais de Contas respectivos, que sero integrados por sete conselheiros. 18
7. CONCLUSES
O sistema de controle interno, em conformidade com a Constituio do Estado do Rio de Janeiro, resume-se Auditoria e Contadoria Geral do Estado. A Contadoria funciona na primeira fase, atravs das Coordenadorias de Contabilidade Analtica e rgos de contabilidade equivalentes, e a Auditoria como rgo central de controle interno. Os dois sistemas funcionam, autnoma e harmonicamente entre si, pois a lei reservou a cada um deles seus estgios prprios de atuao. A auditoria importante para a adequada gesto dos recursos pblicos, a preveno e deteco de erros e fraudes, e tambm, para o cumprimento do que estabelece a Constituio Federal de 1988, no que se refere aos controles internos em todos os Poderes. O fortalecimento do controle interno e a aplicao da tcnica de auditoria resultaro numa postura de transparncia perante o administrador pblico e a sociedade. O grande liame entre o controle interno e o controle externo est em que este feito a posteriori, enquanto aquele exercido de forma prvia, concomitante e subseqente. Ademais, o princpio de que o controle interno visa criao de condies indispensveis para assegurar eficcia ao controle externo e regularidade realizao da receita e da despesa, por si, estabelece a no sujeio de um controle sobre o outro, mas sim a interdependncia entre ambos. Se os sistemas de controle interno dos Poderes e Ministrio Pblico no criarem condies ao exerccio do controle externo, no ter este como atuar. No tendo este como atuar, nenhum Governo teria como prestar suas contas.O governante que no prestar contas ou no prest-las de forma correta, teria por certo estas contas impugnadas, o que prejudicaria a coletividade.Esse no o objetivo de lei que visa que as a contas dos governantes sejam prestadas ao povo. Portanto, espera-se que todos os poderes e o prprio Ministrio Pblico realizem de forma plena os sistemas de controle interno para propiciar ao controle externo uma apreciao das contas que lhe so apresentadas. Essa distino entre controle interno e externo , pois, de ordem contbil e didtica. Em realidade, eles se equivalem. No seria jurdico, tcnico nem contbil o prprio Executivo julgar suas prprias contas e sua prpria gesto. No obstante, a Constituio tambm prev o controle de patrimnio pblico pela sociedade, estabelecendo que qualquer cidado, partido poltico, associao ou sindicato parte legtima para , na forma da lei , denunciar irregularidades ou ilegalidades perante ao Tribunal de Contas.11 Logo, faz-se cada vez mais necessrio a disseminao da linguagem da execuo oramentria e financeira, difundindo os conceitos pertinentes a fim de propiciar aos cidados o devido conhecimento, de maneira que a fiscalizao da administrao pblica seja transparente no s para os rgos de controle interno e externo como tambm para a populao. Enfim, diversos so os usurios das informaes contbeis, financeiras e patrimoniais do setor pblico: associaes de servidores, credores, investidores, contribuintes e a populao em geral. Sendo assim, a auditoria do setor governamental deve buscar aproximar-se no s da compreenso pela classe contbil, mas por todos que desejam exercer a sua cidadania. O patrimnio pblico de propriedade coletiva, conseqentemente, deve ser controlado por todos.
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A GESTO DEMOCRTICA DO ENSINO PBLICO 1. INTRODUO

A descentralizao de aes e de recursos, no mbito da administrao pblica, vem sendo discutida, implementada e aprimorada e, sem dvida, s pode estar inserida em um Estado Democrtico de Direito. A democracia o regime poltico que se funda na soberania popular, na liberdade eleitoral, na diviso de poderes e no controle de autoridade. A descentralizao dos recursos assegura autonomia s escolas, dando-lhes agilidade. A eliminao da burocracia garante o funcionamento de suas decises e favorece o exerccio da cidadania, uma vez que mobiliza a comunidade e promove o seu envolvimento nas atividades escolares. Na educao, as aes descentralizadas esto baseadas no princpio da gesto democrtica do ensino pblico (art. 206, VI, da CRFB), cuja regulamentao est na Lei Federal n. 9394, de 20 de dezembro de 1996, que estabelece as diretrizes e bases da educao. O art. 3 dispe que: Art.3- O ensino ser ministrado com base nos seguintes princpios: I igualdade de condies para acesso e permanncia na escola; II - liberdade de aprender, ensinar, pesquisar e divulgar a cultura, o pensamento, a arte e o saber; III pluralismo de idias e de concepes pedaggicas; IV respeito liberdade e apreo tolerncia, V - coexistncia de instituies pblicas e privadas de ensino; VI gratuidade do ensino pblico em estabelecimentos oficiais; VII valorizao do profissional da educao escolar; VIII gesto democrtica do ensino pblico, na forma desta Lei e da legislao dos sistemas de ensino;( grifamos) IX garantia de padro de qualidade; X valorizao da experincia extra-escolar; XI vinculao entre a educao escolar, o trabalho e as prticas sociais
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Sistemas Federal
Estadual e Distrito Federal
Municipal
Composio instituies de ensino mantidas pela unio; l instituies de educao superior criadas e mantidas pela iniciativa privada; l rgos federais de educao. l instituies mantidas, respectivamente, pelo Poder Pblico Estadual e pelo Distrito Federal; l instituies de educao superior mantidas pelo Poder Pblico municipal; l instituies de ensino fundamental e mdio criadas e mantidas pela iniciativa privada; l rgos de educao estaduais e do Distrito Federal, respectivamente; Obs: as instituies de educao infantil criadas e mantidas pela iniciativa privada integram o sistema de ensino do DF. l instituies de ensino fundamental, mdio e de educao infantil mantidas pelo Poder Pblico municipal; l instituies de educao infantil criadas e mantidas pela iniciativa privada, l rgos municipais de educao
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Cabe ainda aos sistemas de ensino - da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal -assegurarem s unidades escolares pblicas de educao bsica progressivos graus de autonomia pedaggica, administrativa e de gesto financeira, observando as normas gerais de direito financeiro pblico. O princpio da gesto democrtica do ensino pblico impe a descentralizao de recursos financeiros, observando os princpios constitucionais da legalidade, da moralidade e da eficincia que norteiam a administrao pblica, entre outros que regem as atividades da administrao, tais como: planejamento, coordenao, descentralizao e delegao de competncia e controle. Conforme o mandamento constitucional, uma vez descentralizados, os recursos estaro sujeitos prestao de contas por aqueles que tm competncia para geri-los. Art. 70 - Pargrafo nico: Prestar contas qualquer pessoa fsica ou entidade pblica que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos, ou pelos quais a Unio responda ou que, em nome deste, assuma obrigaes de natureza pecuniria. A autonomia das unidades escolares pblicas, no que tange a administrao e gesto financeira, dever ser controlada pelos rgos competentes (controle interno e externo), assim como pela comunidade, pelo cidado. Portanto, a autonomia das unidades da rede pblica do estado do Rio de Janeiro visa a uma gesto democrtica, ao melhor aproveitamento dos recursos e qualidade da educao. necessrio que se fiscalize a aplicao dos recursos descentralizados e que, alm das inspees in loco, os rgos competentes faam uma anlise das prestaes de contas, verificando os documentos fiscais ou equivalentes, os comprovantes das despesas, no s sob a tica de que os mesmos somam o montante repassado, mas principalmente se a aplicao do recurso visou ao atendimento ao educando dentro de padres de qualidade de ensino e de acordo com a legislao e normas pertinentes. Salientamos que paralelo prestao de contas supracitada est a prestao de contas dos bens patrimoniais, isto , dos materiais permanentes, aqueles bens que geram uma modificao no patrimnio da escola e por sua vez se refletem no patrimnio do ente federado. de suma importncia que os bens permanentes sejam conservados e registrados, pois somente desta forma que poderemos verificar as condies do patrimnio pblico, alm de valor-lo. O nosso trabalho buscar esclarecer como o estado do Rio de Janeiro vem trabalhando para melhorar e aprimorar mtodos, sistemas e procedimentos que objetivam a plena autonomia administrativa e financeira das escolas da rede pblica estadual, porm a autonomia pedaggica no ser objeto de estudo desta atividade. Explanaremos sobre os recursos pblicos destinados educao, inclusive os recursos vinculados e provenientes do mandamento constitucional (FUNDEF, salrio educao) e, por fim, apresentaremos os manuais: Manual de Prestao de Contas dos Recursos Recebidos pelas Escolas da Rede Pblica e Manual de Prestao dos Bens Patrimoniais.
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Tal legislao preceitua que os sistemas de ensino definiro as normas de gesto democrtica do ensino pblico na educao bsica (educao infantil, ensino fundamental e ensino mdio). Portanto, devem ser observadas as peculiaridades inerentes a cada sistema, buscando sempre a participao de profissionais da educao no processo de elaborao do projeto pedaggico, alm da participao da comunidade escolar e local em conselhos escolares ou assemelhados, como o caso das Associaes de Apoio s Escolas. O quadro a seguir apresenta a composio dos sistemas de ensino de cada ente da federao:
2. OS RECURSOS PBLICOS DESTINADOS EDUCAO

A Carta Magna estabelece que o valor de aplicao da receita resultante de impostos, incluindo recursos provenientes de transferncias, para manuteno e desenvolvimento do ensino, para Unio igual ou superior a 18% e para os Estados, Distrito Federal e Municpios de 25%, conforme dispe o art. 72 da Lei 9.394/96. Segundo o art. 70 da Lei de Diretrizes e Bases da Educao (Lei n 9394/96) so consideradas despesas com manuteno e ensino. I - remunerao e aperfeioamento do pessoal docente e demais profissionais da educao; II - aquisio, manuteno, construo e conservao de instalaes e equipamentos necessrios ao ensino; III -uso e manuteno de bens e servios vinculados ao ensino; IV -levantamentos estatsticos, estudos e pesquisas visando precipuamente ao aprimoramento da qualidade e expanso do ensino; V - realizao de atividades-meio necessrias ao funcionamento dos sistemas de ensino; VI -concesso de bolsas de estudo a alunos de escolas pblicas e privadas; VII - amortizao e custeio de operaes de crdito destinadas a atender ao disposto nos incisos deste artigo; VIII - aquisio de material didtico-escolar e manuteno de programas de transporte escolar. De acordo com o art. 71, no constituiro despesas de manuteno e desenvolvimento do ensino aquelas realizadas com: I - pesquisa, quando no vinculada s instituies de ensino ou quando efetivada fora dos sistemas de ensino que no vise, precipuamente, ao aprimoramento de sua qualidade ou sua expanso; II - subveno a instituies pblicas ou privadas de carter assistencial, desportivo ou cultural; III -formao de quadros especiais para a administrao pblica, sejam militares ou civis, inclusive diplomticos; IV -programas suplementares de alimentao, assistncia mdico-odontolgica, farmacutica e psicolgica e outras formas de assistncia social; V - obras de infra-estrutura, ainda que realizadas para beneficiar direta ou indiretamente a rede escolar; VI -pessoal docente e demais trabalhadores da educao, quando em desvio de funo ou em atividade alheia manuteno e desenvolvimento do ensino. A Lei de Diretrizes e Bases da Educao tambm elenca os recursos pblicos destinados educao que so os originrios de: I - receita de impostos prprios da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; II - receita de transferncias constitucionais e outras transferncias; III -receita do salrio-educao e de outras contribuies sociais; IV -receita de incentivos fiscais; V - outros recursos previstos em lei. As receitas de impostos prprios dos Estados, de transferncias, de recursos previstos em lei e de incentivos fiscais (que financiam, neste caso, nosso estado os gastos com a educao infantil, ensino fundamental, ensino de jovens e adultos, educao especial e ensino mdio) so basicamente:
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Adicional do Imposto de Renda (Lei Estadual n. 1394/88); Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotor (IPVA); Imposto sobre Transmisso Causa Mortis, Doao/Bens e Direitos (ITD); Imposto sobre Transmisso Intervivos, Bens e Direitos, sobre Imveis (ITBI); Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios e Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal de Comunicao (ICMS);
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Dvida Ativa do ICM, ICMS e IPVA; Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF); Fundo de Participao do Estado (FPE); Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); Imposto sobre operaes de Crdito, Cmbio e Seguro ou relativas a ttulos ou valores mobilirios.
As receitas provenientes de impostos so chamadas Fonte de Recursos 00 Ordinrios No Vinculados, enquanto a do Fundo de Participao do Estado codificamos Fonte de Recursos 06 - FPE. O ensino fundamental pblico ter como fonte adicional de financiamento a contribuio social do salrio-educao e o Fundo de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Fundamental e de Valorizao do Magistrio FUNDEF. A contribuio social do salrio-educao recolhida pelas empresas na forma da lei e est prevista no art. 212, 5, da Constituio Federal, permitindo s trs instncias do Governo investirem em programas, projetos e aes que qualifiquem profissionais da educao e estimulem alunos a permanecerem em sala de aula. O valor arrecadado diretamente pelo Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao, bem como o arrecadado pelo INSS, somado, constituindo a arrecadao bruta. Deste total, 1/3 constitui a Quota Federal, fonte de recursos para diversos programas, projetos e aes educacionais do ensino fundamental pblico, implementados pelo Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao, segundo diretrizes traadas pelo Ministrio da Educao. Como exemplo, podemos citar: a) Programa Nacional de Alimentao Escolar (PNAE) que fornece recursos suplementares para garantir 15% das necessidades nutricionais dirias das crianas matriculadas na Pr-Escola e no Ensino Fundamental. A complementao alimentar fica a cargo dos Estados, DF e Municpios beneficiados, conforme estabelecido na Constituio. O Estado do Rio de Janeiro, via Secretaria de Estado de Educao, recebe em 10 parcelas o recurso do FNDE/MEC e repassa integralmente s escolas da rede pblica para aquisio de gneros alimentcios. b) Programa Dinheiro Direto na Escola (PDDE) Implantado em 1995, o Programa Dinheiro Direto na Escola uma ao do Ministrio da Educao executada pelo Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao, que consiste no repasse de recursos diretamente s escolas estaduais, do Distrito Federal e municipais do Ensino Fundamental, com mais de 20 alunos matriculados, alm de escolas de Educao Especial mantidas por Organizaes No-Governamentais (ONGs), desde que registradas no Conselho Nacional de Assistncia Social. A operacionalizao do programa tem por base o princpio da parceria, envolvendo as trs esferas de governo (Federal, Municipal e Estadual) e, sobretudo, a participao ativa da comunidade escolar por meio de organizaes representativas, chamadas Unidades Executoras (UEx). Os recursos podem ser utilizados em qualquer uma das seguintes finalidades: aquisio de material permanente; manuteno, conservao e pequenos reparos da unidade escolar; aquisio de material de consumo necessrio ao funcionamento da escola; capacitao e aperfeioamento de profissionais da educao; avaliao de aprendizagem; implementao de projeto pedaggico e desenvolvimento de atividades educacionais. Os recursos financeiros repassados pelo Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao s escolas beneficirias so depositados na conta corrente da UEx, que os utilizar de acordo com as decises da comunidade. Se a escola no possuir Unidade Executora prpria, o Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao transfere o dinheiro para a Secretaria de Educao do Estado ou do DF ou para a Prefeitura Municipal qual a escola seja vinculada. Neste caso, a Secretaria de Estado de Educao do Rio de Janeiro descentraliza, por sua vez, para as escolas pelo sistema SIDES (Decreto n. 25.327/99); c) Convnios celebrados entre a Secretaria de Estado de Educao e o Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao/ MEC para implementao de aes na Educao Especial, na Educao de Jovens e Adultos entre outros. Estes recursos recebem a codificao e o nome de Fonte de Recursos 12 Convnios. A Quota Estadual, correspondente a 2/3 da arrecadao bruta, repassada mensalmente s Secretarias de Educao Estaduais e do Distrito Federal na mesma proporo da sua arrecadao, constituindo-se de uma das fontes de financiamento do Ensino Fundamental pblico nas redes estaduais e municipais de educao. Esta fonte de recursos, no estado do Rio de Janeiro, a chamada fonte de recursos 05 - Salrio de Educao e tem sido aplicada na manuteno, construo e conservao de instalaes e equipamentos necessrios ao ensino e no fornecimento de merenda escolar etc.
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Imposto sobre operaes relativas Circulao de Mercadorias (ICM);
O Fundo de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Fundamental e de Valorizao do Magistrio FUNDEF foi institudo pela Emenda Constitucional Federal n 14, de 12 de setembro de 1996, com o advento da alterao do artigo 60 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias. Em seguida, com a edio da Lei Federal n. 9.424, de 24 de dezembro de 1996, o FUNDEF foi regulamentado com a implantao automtica a partir de 1 de janeiro de 1998. O FUNDEF um fundo de natureza contbil e composto por 15% (quinze por cento) de cada uma das principais receitas de impostos, a seguir:
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Do Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao ICMS; Do Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal - FPE (art. 159,I,a da CRFB); Do Fundo de Participao dos Municpios FPM (art. 159, b, da CRFB) Da parcela do imposto sobre produtos industrializados IPI devido aos estados e ao Distrito Federal (art. 159, II da CRFB e da Lei Complementar n. 61 de 26/12/89;
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Incluem-se, ainda, na base de clculo do FUNDEF, os recursos provenientes:

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Das transferncias pela Unio aos Estados, Distrito Federal e Municpios, a ttulo de compensao financeira pela desonerao das exportaes (Lei Complementar n. 87 de 13/09/96), bem como os crditos decorrentes da alterao do fator de ampliao desta lei complementar, autorizados pela Medida Provisria n. 1816 de 18/03/99; Dos ganhos adicionais decorrentes da redistribuio do FPM (Lei Complementar n 91 de 22/12/97.
Os recursos do FUNDEF destinam-se exclusivamente ao ensino fundamental, devendo ser aplicados nas despesas enquadradas como manuteno e desenvolvimento do ensino, conforme estabelecido pelo art. 70 da Lei Federal n. 9394/96 (LDB) e anteriormente elencadas. assegurado, pelo menos 60% (sessenta por cento) dos recursos do FUNDO remunerao dos profissionais do magistrio em efetivo exerccio de suas atividades no ensino fundamental pblico. Reduzida a despesa acima mencionada, o restante dos recursos (correspondente ao mximo 40%) dever utilizado ser utilizado na cobertura das demais despesas previstas no art. 70 da supracitada lei federal. Atualmente, o estado do Rio de Janeiro aplica os recursos do FUNDEF exclusivamente na remunerao dos profissionais do magistrio do ensino fundamental.
3. A ASSOCIAO DE APOIO ESCOLA - AAE E O SISTEMA DE DESCENTRALIZAO DE RECURSOS- SIDES-SEE

Atualmente, todas as escolas da rede pblica do estado do Rio de Janeiro tm autonomia financeira, face descentralizao de recursos, mediante Convnio, Termo de Compromisso e outros Ajustes, a favor das mesmas, que so gerenciados com auxlio e participao da Associao de Apoio Escola AAE e pelo Sistema de Descentralizao de Recursos- SIDES-SEE
3.1 ASSOCIAO DE APOIO ESCOLA

[1976] Em 1976, o Decreto n. 623, de 27 de fevereiro de 1976, autorizava a Secretaria de Estado de Educao e Cultura a tomar providncias com vistas a estimular a criao de entidades jurdicas de direito privado com funcionamento junto aos estabelecimentos de ensino da rede estadual, com a finalidade de prestar assistncia aos educandos matriculados nesses estabelecimentos , sobretudo, os carentes de recursos, melhorar o aparelhamento escolar e realizar reparos urgentes. O art. 5 do Decreto vedou transferir recursos do Estado s entidades mencionadas. A Resoluo/SEEC n. 42 da Secretaria de Estado de Educao e Cultura, de 23 de maro de 1976, regulamentou o supramencionado Decreto, dispondo sobre a criao das Associao de Apoio ao Educando, de acordo com o Estatuto-Padro constante em anexo na prpria Resoluo/SEEC n. 42/76. O Captulo III do Estatuto versa sobre os recursos da Associao de Assistncia ao Educando que eram provenientes de: I - doaes de pessoas fsicas ou jurdicas interessadas no processo educacional II - contribuies anuais dos scios que neste caso tinham a seguinte destinao: 24
Quadro 1- Destinao dos recursos das contribuies anuais dos scios Para as escolas do antigo 1 grau e Pr- escola
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Para as escolas dos antigos 1 e 2 Graus e supletivo

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15% para dar assistncia a outras escolas ou alunos carentes de recursos.
15% para dar assistncia a outras escolas ou alunos carentes de recursos.
50% para dar assistncia aos alunos carentes de recursos, fornecendo: material didtico, vesturio, assistncia mdica supletiva, assistncia dentria e auxlio locomoo.
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35% para melhoria e aparelhamento escolar, reparos de urgncia e para promoo de atividades recreativas. culturais, cvicas, artsticas e
55% para melhoria e aparelhamento escolar, reparos de urgncia e para promoo de atividades recreativas. culturais, cvicas, artsticas e
[1977] Em 1977, a Resoluo/ SEE C n. 85/77 altera o Estatuto das Associaes de Assistncia ao Educando, anexo da Resoluo/SEEC n. 42/76, considerando as sugestes dos diretores dos estabelecimentos de ensino. Dentre as alteraes, destacamos as relativas aplicao dos recursos das Associaes, conforme quadros 2 e 3 abaixo: Observamos que a aplicao dos recursos foi ampliada prevendose elaborao de merenda escolar, destinao para os recursos oriundos de doaes de pessoas fsicas ou jurdicas interessadas no processo educacional e contratao de pessoal tcnico. No que tange a contratao de pessoal, dispe o art. 39 do Estatuto: Art. 39 O pessoal tcnico contratado pela Associao mantm vnculo empregatcio com esta entidade.
Quadro 2- Destinao dos recursos das contribuies anuais dos scios Para as escolas do antigo 1 grau e Pr- escola
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Para as escolas dos antigos 1 e 2 Graus e supletivo

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35% para melhoria e aparelhamento escolar e reparos de urgncia, manuteno de higiene e limpeza do imvel escolar e elaborao de merenda escolar.
55% para melhoria e aparelhamento escolar e reparos de urgncia; manuteno de higiene e limpeza do imvel escolar e elaborao de merenda escolar.
15% para contratao de pessoal que preste assistncia tcnica Associao.
15% para contratao de pessoal que preste assistncia tcnica Associao.
Quadro 3- Destinao dos recursos das doaes de pessoas fsicas ou jurdicas interessadas no processo educacional
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50% para colaborar no desenvolvimento integral da personalidade do educando; 50% para promover o entrosamento entre a Escola e Comunidade
[1987] Em 15 de dezembro de 1987, foi baixada a Resoluo/SEE n. 415 que estabelecia que os diretores das escolas deveriam esclarecer comunidade escolar as finalidades e benefcios a que se propem as Associaes de Assistncia ao Educando, prevendo a participao facultativa de alunos na Associaes. 25
[1989] A Resoluo/SEE n. 1529, de 12 de dezembro 1989,mais uma vez altera o Estatuto das Associaes, visando atualizlo e adequ-lo nova estrutura da SEE ( Decreto n. 13475/89). Nela, verificamos, dentre outras modificaes, que, alm das contribuies anuais dos scios e doaes de pessoas fsicas ou jurdicas interessadas no processo educacional, os recursos das Associaes seriam provenientes de outros rendimentos. A contratao de servios pela Associao no implicaria necessariamente a manuteno de vnculo empregatcio com empregados, dando-se preferncia aos profissionais classificados como autnomos. Alertamos que, em relao trabalhista, prevalecero as normas estipuladas na Consolidao das Leis Trabalhistas - CLT, j que as AAEs tm personalidade jurdica de direito privado. Vejamos o disposto no art. 451 da CLT: Art. 451 O contrato por prazo determinado que, tcita ou expressamente, for prorrogado mais de uma vez, passar a vigorar sem determinao de prazo. Analisando o aspecto que nos interessa, a CLT considera como contrato por prazo determinado o contrato de experincia que no poder exceder 90 (noventa) dias. Caso isto ocorra, ou seja, ultrapasse os 3 meses, estar caracterizado um contrato por prazo indeterminado, criando desta forma o vnculo empregatcio. Neste sentido, a Secretaria de Estado de Educao j recebeu da Justia Trabalhista mandado judicial de penhora de bens, determinando o bloqueio dos crditos de uma Associao de Apoio Escola AAE e, no cumprimento da lei, procedemos ao bloqueio dos crditos, ou seja, os recursos da merenda e manuteno da AAE. [1995] Atualmente, o estatuto padro em vigor o institudo pela Resoluo SEE n. 1929, de 10 de abril de 1995, que altera o Estatuto- Padro das Associaes de Assistncia ao Educando e d outras providncias. Logo no artigo 1, a Resoluo altera o nome das Associaes Assistncia ao Educando para Associao de Apoio Escola - AAE, que permanecem como entidade beneficente, sem fins lucrativos e de personalidade jurdica de direito privado. de se atentar que as alteraes ali introduzidas deram-se em funo da necessidade de adequao dos objetivos das AAEs s novas diretrizes emanadas pela Secretaria de Estado de Educao para o processo de desenvolvimento do processo de autonomia da escola. O Captulo VIII da atual resoluo trata dos recursos da Associao de Apoio Escola, prevendo que sero os provenientes: I contribuies anuais de scios; II - doaes de pessoas fsicas ou jurdicas, interessadas no processo educacional; III - contribuies e/ou transferncias de recursos do Estado; IV outros rendimentos. Segundo o estatuto, as Associaes de Apoio Escola tm por finalidade e principal objetivo a integrao comunitria procurando: 1. Colaborar no desenvolvimento integral do educando; 2. Estimular o esprito associativo, de solidariedade humana; 3. Promover atividades culturais, cvicas, artsticas e recreativas que facilitem a confraternizao de aluno, pais e professores no interesse da ao educativa; 4. Participar da busca de soluo de problemas da escola referentes melhoria da qualidade do ensino e do funcionamento da escola e assistncia aos alunos com problemas de sade. No ser permitida Associao de Apoio Escola: 5. Divulgar, armazenar, distribuir ou vender: a) bebidas alcolicas; b) cigarros; c) qualquer produto nocivo sade. 6. Locar veculos; Construir imveis;
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Adquirir veculos;
10. Agir em desacordo com os projetos ou programas a que se destina; 11. Complementar vencimentos ou salrios dos servidores. Recordamos que o Decreto n. 623/76 vedava a transferncia de recursos do oramento do Estado s Associaes, entretanto, com o advento do Decreto n. 21.514, de 22 de junho de 1995, a Secretaria de Estado de Educao ficou autorizada a auxiliar financeiramente as Associaes de Apoio s Escolas da Rede Pblica do Estado do Rio de Janeiro. Com a entrada em vigor do Decreto n. 21.514/95, as normas de aplicao dos recursos e prestaes de contas das AAEs vm sendo adaptadas realidade, sofrendo constantes modificaes.Logo, cabe a Secretaria de Estado de Educao regulamentar a matria. Tal auxlio, previsto no supracitado Decreto, era transferido na forma de Subveno Social e estava sujeito a prestao de contas, sendo regulamentado pela Resoluo n. 1.964, de 14 de setembro de 1995. Desta Resoluo podemos destacar alguns procedimentos que, em alguns casos, continuam sendo praticados j que as normas vigentes contemplam tais condutas operacionais:
Da aplicao dos recursos

Os recursos recebidos pela AAE deveriam ser aplicados exclusivamente na aquisio de material de consumo, servios de manuteno de bens mveis e servios de manuteno de prdios escolares. Em complementao ao estabelecido pela resoluo em comento, a Resoluo/SEE n. 1986, de 14 de fevereiro de 1996, ampliou o rol de possibilidades de aplicaes dos recursos transferidos pela SEE, bem como com os que fossem captados pela AAE , conforme abaixo relacionado:
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Aquisio de material didtico; Aquisio de gneros alimentcios; Instalao de equipamentos; Pagamento de taxas e tarifas relativas unidade escolar; Controle da utilizao dos espaos fsicos da unidade escolares, incluindo a cantina e a residncia do servidor residente.
Da movimentao dos recursos

Ainda em vigor, as movimentaes dos recursos liberados e depositados em conta corrente da AAE seriam e so, por meio de cheques nominativos, assinados conjuntamente pelo Presidente e pelo 1 tesoureiro da AAE.
Dos documentos comprobatrios

Os documentos comprobatrios da realizao de despesas deveriam ser emitidos em nome da AAE, tal qual deve ser feito atualmente.
Dos prazos para aplicao de recursos e para prestao de contas

As AAEs da Secretaria de Estado de Educao deveriam prestar contas no prazo mximo de 30 (trinta) dias, contados a partir do ltimo dia de sua aplicao, devolvendo, atravs de depsito em conta bancria da SEE, os eventuais saldos existentes. Atualmente, as prestaes de contas devem ser apresentadas 30 dias aps o trmino do semestre letivo, mesmo que este no acompanhe por qualquer motivo o ano civil. Caso haja saldo financeiro, no necessrio devolv-lo, entretanto dever ser comprovada a existncia do mesmo na conta corrente da Associao de Apoio da Escola atravs do extrato bancrio. [1997] Em 1997, o Decreto n. 22.937, de 29 de janeiro de 1997, estabelece que os auxlios s AAEs no seriam transferidos como subvenes sociais e, sim, atravs de Convnio ou Termo de Compromisso. Neste mesmo ano, entram em vigor duas Resolues: A primeira Resoluo/SEE n. 2095, de 30 de junho de 1997, em vigncia, estabelece o procedimento para liberao de recursos financeiros necessrios para realizao de pequenas obras nas Unidades Escolares Autnomas e d outras providncias. Para a liberao do recurso, dispe o art 2 que o Diretor da U. E. dever encaminhar o pedido Coordenadoria Regional, com os seguintes elementos: 27
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Conceder emprstimos, dar garantias, aval, fiana e cauo sob qualquer forma;
I. Justificativa sobre a que se destina o recurso; II. Oramento; III. Projeto Bsico; IV. Termo de Compromisso - substitudo pelo Plano de Gesto (Resoluo SEE n. 2248/99) assinado pelos membros da Associao de Apoio Escola. Cabe Coordenadoria Regional manifestar-se quanto relevncia da obra e encaminhar o pedido Diretoria Geral de Planejamento e Manuteno da Rede Fsica da Subsecretaria Adjunta de Infra-Estrutura da SEE. A prestao de contas dos recursos para realizao de pequenas obras nas Unidades Escolares dever seguir as regras estipuladas na Resoluo/SEE n. 2248/99, da qual teceremos comentrios a frente, observando que ser apresentada em expediente separado das demais prestaes de contas (merenda e manuteno) A segunda, a Resoluo/SEE n. 2.118, de 10 de setembro de 1997, j revogada, aprova os procedimentos a serem observados na prestao de contas pelas Associao de Apoio Escola, referente aos repasses financeiros oriundos do Salrio-Educao e d outras providncias. Disps sobre o Termo de Compromisso, criando o seguinte modelo, que atualmente deve ser substitudo pelo Plano de Gesto:
Quadro 4 Modelo de Termo de Compromisso SALRIO EDUCAO TERMO DE COMPROMISSO N. ASSOCIAO DE APOIO ESCOLA
ESCOLA: ENDEREO: MUNICPIO: CGC . VALOR A SER REPASSADO: PARA CRDITO DE: BANCO BANERJ S/A: AGNCIA: CONTA CORRENTE: A ASSOCIAO DE APOIO ESCOLA IDENTIFICADA PELO SEU PRESIDENTE: 1N DE ALUNOS:
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I - Compromete-se, junto SECRETARIA DE ESTADO DE EDUCAO DO RIO DE JANEIRO: Aplicar os recursos financeiros estipulados neste termo, transferidos pela SEE-RJ, na aquisio de material didtico, material de consumo, pequenos reparos, instalao e manuteno de equipamentos, aquisio de material permanente, capacitao de professores e atividades culturais. 2- Gastar at ____/____/____ a importncia recebida, inclusive os rendimentos de aplicao financeira se for o caso. 3- Remeter a prestao de contas de aplicao dos recursos respectiva COORDENADORIA REGIONAL DA SEE at ____/____/____. 4- Seguir as instrues para prestao de contas da aplicao dos recursos transferidos AAE, pelo GOVERNO ESTADUAL. II - Declaro conhecer que o descumprimento do compromisso, ora assumido, implicar a Tomada de Contas prevista no artigo 205, inciso da Lei n. 287/79. ______________________, de ____________________de 199 Assinatura do PRESIDENTE DA AAE Matrcula Assinatura do 1 TESOUREIRO
[1998] No exerccio seguinte, em maro 1998, a Resoluo/SEE n. 2139/98 aprova os procedimentos a serem observados na utilizao de recursos do Programa de Alimentao Escolar. importante ressaltar que foram criadas regras especficas para solicitao de recursos para aquisio de gneros alimentcios e a respectiva prestao de contas, tanto para as Unidades Escolares da Secretaria de Estado de Educao como para entidades conveniadas e vinculadas ao Programa de Alimentao Escolar. As solicitaes de recursos, dependendo do caso, eram por: Adiantamento para as U.Es que no possuam Associao de Apoio Escola; Ofcio para as Unidades Escolares com Associao de Apoio Escola e entidades conveniadas no obstante ao Termo de Compromisso; A aplicao dos recursos deveria ocorrer dentro de 60 (sessenta) dias aps a data da autorizao, no podendo ultrapassar o exerccio financeiro. Este prazo, no mais em vigor, para utilizao do recurso era curto e de fato trouxe prejuzos e muito constrangimento. O tempo para aplicao era insuficiente, j que as despensas, geladeiras, freezers ou qualquer outro tipo de armazenamento no suportavam conservar tamanha quantidade de produtos perecveis ou no perecveis. Em muitos casos, os Diretores pagavam produtos sem mesmo t-los recebido, ficando a entrega para o futuro, ensejando a possibilidade de os fornecedores no entregarem a mercadoria constante da nota fiscal, repita-se j honrada.
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Esta legislao que vem norteando as diretrizes de autonomia das Unidades Escolares da Rede Pblica Estadual. A autonomia das escolas a que se refere a lei traduz-se e implementa-se pelo conjunto de prticas integradas s esferas administrativa, financeira e pedaggica, com a participao dos diversos segmentos da comunidade escolar atravs de Associaes de Apoio s Escolas -AAEs Dispe a Lei n. 3.067/98 :
Da assistncia s Unidades Escolares

Cada Unidade escolar da Rede Pblica do Estado do Rio de Janeiro ser assistida por uma nica Associao de Apoio Escola, respeitando as seguintes exigncias: I. Instituio sob a forma de sociedade civil sem fins lucrativos; II. Compromisso de destinar os benefcios de suas atividades U. E. a que estiver vinculada; III. Reconhecimento do Estatuto-Padro, conforme fixado pela Secretaria de Estado de Educao (a Resoluo SEE n. 1929, de 10 de abril de 1995, que altera o Estatuto- Padro da Associaes de Assistncia ao Educando e d outras providncias, foi recepcionada pela Lei); IV. Obrigao de prestao de contas dos recursos e bens repassados a qualquer ttulo (Resoluo/SEE n. 2248, de 17 de setembro de 1999, que estabelece procedimentos para aplicao dos recursos descentralizados destinados ao funcionamento das Unidades Escolares da Rede Estadual e d outras providncias); V. Previso estatutria de, caso extinta, reverter todo patrimnio ao Estado, vinculado a sua utilizao respectiva Unidade Escolar.
Dos benefcios para as AAE

As Associaes de Apoio Escola gozaro dos seguintes benefcios: I. Gratuidade de emolumentos e outras quaisquer despesas nos atos necessrios sua constituio e subseqentes alteraes, inclusive as publicaes necessrias validade de seus atos e existncia legal, perante serventias Judiciais e rgos do Estado, da Administrao Direta e Indireta. II. Assistncia e orientao dos rgos prprios da Administrao Pblica do Estado do Rio de Janeiro no que for compatvel com a legislao vigente. III. Reconhecimento da condio de entidade de Utilizao Pblica para todos os fins e direitos.
Do repasse dos recursos e sua origem

Os recursos s Associaes de Apoio Escola sero repassados mediante Convnio, Termo de Compromisso ou outros Ajustes. So considerados recursos destinados s U.E. da rede pblica estadual os repassados s AAEs nas seguintes condies: I- Repasses obrigatrios de recursos do Tesouro Estadual; II- Repasses do Tesouro Nacional destinados s Unidades Escolares; III- Doaes, patrocnios e legados; IV- Subvenes e auxlios de entidades de qualquer natureza, inclusive organismos internacionais; V- Incentivos fiscais previstos em lei; VI- Rendas de qualquer espcie, decorrentes das atividades exclusivas das Associaes de Apoio Escola; VII- Outras fontes.
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Em 1998, foi sancionada a Lei Estadual n. 3.067, de 25 de setembro de 1998, que dispe sobre a autonomia das Unidades Escolares da Rede Pblica do Estado do Rio de Janeiro e d outras providncias.
Da destinao dos recursos e outros bens repassados

Os recursos e outros bens repassados s Associaes de Apoio Escola sero destinados s atividades prprias do ensino mdio e fundamental, entre as quais: I - Aquisio de merenda e material permanente e de consumo para os alunos, inclusive uniforme escolar; II - Pequenos reparos e obras emergenciais do prdio; III - Conservao e manuteno das condies de higiene e limpeza do prdio; IV - Programas de capacitao de professores e de agentes comunitrios; V - Programas e projetos vinculados s atividades de ensino e aprendizagem dos discentes
Da autonomia pedaggica
Ao se referir autonomia pedaggica, estabelece o art 9 da Lei: Art. 9 - A autonomia pedaggica das Unidades escolares da Rede Pblica do Estado do Rio de Janeiro compreende a adequao e o desenvolvimento local da proposta educativa, com o estabelecimento de formas prprias de organizao do ensino aprendizagem, observadas as diretrizes legais unificadoras do sistema de ensino e as da Secretaria de Estado de Educao. [1999] A regulamentao da Lei Estadual n. 3.067, de 25/09/98, objeto da Resoluo/SEE n. 2248, de 17 de setembro de 1999, que, vigorando, estabelece os procedimentos para a aplicao dos recursos descentralizados, inclusive os decorrentes do Sistema de Descentralizao de Recursos SIDES-SEE destinados ao funcionamento das unidades escolares da rede estadual e d outras providncias. Esta resoluo promoveu atualizao das rotinas para a Prestao de Contas dos recursos destinados ao atendimento das despesas previstas na supracitada Lei 3.067/98, considerando os seguintes aspectos: 1. que a Gesto Democrtica das Escolas resulte em responsabilidades crescentes para os Gestores de valores e bens pblicos. 2. que a transparncia do gasto seja aliada a uma constante avaliao dos resultados da aplicao dos recursos para o atendimento dos alunos e da comunidade onde a Escola est inserida; 3. que os controles que se demonstrarem meramente formais e cujos custos forem evidentemente superiores ao gasto, devem ser abolidos em atendimento ao princpio da economicidade; 4. que os resultados da Gesto sejam analisados sob a tica de efetividade e de racionalizao das rotinas administrativas; 5. que se deve incentivar e orientar o controle essencial do gasto dentro da perspectiva da existncia de um governo participativo de beneficio de toda sociedade, em especial da educao. Destacamos que a Resoluo estabelece que os recursos de que trata a legislao sero alocados s Unidades Escolares de acordo com as limitaes oramentrias da Secretaria de Estado de Educao e em fiel observncia com tais dispositivos legais e que sero liberados com base nos Planos de Gesto apresentados pelas Unidades Escolares. Nestes estaro discriminadas as necessidades e as metas a serem atingidas pela escola em parceria com a comunidade atendida e em consonncia com o planejamento geral da Secretaria de Estado de Educao. Os Planos de Gesto substituram o Termo de Compromisso em todas as Unidades Escolares, entretanto devemos refletir sobre tal ferramenta de planejamento e controle, uma vez que no tem sido apresentada na forma estipulada: A Prestao de Contas do segundo semestre dever ser acompanhada por pequeno relatrio das atividades da Unidade Escolar em que se apresente o resultado do investimento na educao, como primeira providncia para a apresentao do Plano de Gesto do ano seguinte. vedada a indicao ou recomendao de fornecedores, excetuando-se aqueles compreendidos pelos programas governamentais que venham a ser institudos, cuja adeso pelos Gestores obrigatria. Por fim, gostaramos de ressaltar que, a partir de 1999, foram preceituadas regras para aquisio de gneros alimentcios, estabelecendo-se cardpios.- Resoluo/ SEE n. 2210, de 03 de maio de 1999, revogada pela Resoluo n. 2321, de 24 de julho de 2000, que por sua vez foi revogada pela Resoluo/SEE n 2.405/2001. [2001] Esta ltima, vigente, a Resoluo/SEE n 2.405, de 12 de setembro de 2001, estabelece diretrizes para o Programa de Alimentao Escolar da Rede Pblica Estadual de Ensino, fixando a listagem de gneros alimentcios que devem compor o
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Tal sano deve ser vista com bastante critrio, inclusive da competncia do Ordenador de Despesa, aquele que autorizou o repasse, impor tal punio, baseado em parecer prvio dos rgos competentes.
3.2 DO SISTEMA DE DESCENTRALIZAO DE RECURSOS - SIDES-SEE

Institudo pelo Decreto n 25.297, de 19 de maio de 1999, que teve a redao alterada pelo Decreto n 25.327, de 02 de Junho de 1999, o Sistema de Descentralizao de Recursos SIDES SEE destinado descentralizao de recursos financeiros para os rgos competentes da estrutura da Secretaria de Estado de Educao que, no possuindo dotaes oramentrias prprias, necessitem de solues rpidas para a realizao de suas atividades, visando ao aprimoramento dos servios comunidade. Sua regulamentao e operacionalizao esto estipuladas na Resoluo n. 2.220, de 14 de junho 1999.
Dos Objetivos dos SIDES-SEE

So objetivos do SIDES-SEE: I descentralizar aes e recursos financeiros para os rgos componentes do Sistema de Ensino do Estado integrantes da estrutura da Secretaria de Estado de Educao; II dotar as Unidades Escolares e os demais rgos do Sistema de Ensino de meios eficientes, capazes de proporcionar maior xito gesto e s realizaes das metas previstas. III minimizar a ocorrncia de entraves administrativos e burocrticos, de modo a permitir a utilizao racional dos recursos financeiros, com o objetivo de consolidar as aes que visem autonomia das Unidades Escolares e gesto democrtica, observando os princpios de legalidade, moralidade e eficincia que regem a Administrao Pblica; IV oferecer condies e sistemticas adequadas aos rgos componentes do Sistema de Ensino para que desempenhem suas atividades de forma descentralizada e eficaz.
Do repasse dos recursos

A entrega do valor do repasse ser feita por meio de ordem bancria para depsito em conta corrente no Banco BANERJ S/A, em nome da Secretaria de Estado de Educao - Unidade Escolar correspondente, que ser movimentada nos termos da legislao financeira em vigor, conjuntamente pelo titular da Unidade Escolar e outro servidor, por ele designado, na qualidade, respectivamente, de gestor e co-gestor.
Da aplicao dos Recursos

Os recursos sero utilizados exclusivamente para atender s despesas relativas a: I - aquisio de material de consumo e prestao de servios necessrios s atividades administrativas e de ensino; II - aquisio de material permanente e equipamentos, desde que limitado ao valor correspondente a 1.000 UFIR, por ms e unidade (este inciso est sendo objeto proposto de modificao, j que o limite vem sendo cerceador de aes) III - reparos, manuteno, bem como melhoria e adaptao nas reas fsicas das Unidades Escolares; IV - realizao de atividades-meio necessrias ao funcionamento do ensino; V - aquisio de material didtico escolar e manuteno de programas de transporte escolar; VI - merenda escolar; VII - treinamento e capacitao de docentes a serem realizados exclusivamente atravs das Coordenadorias Regionais, desde que comunicado e aprovado previamente pela Secretaria de Estado de Educao, a realizao de cada evento; VIII - recuperao, manuteno e reparos em aparelhos, equipamentos e laboratrios; IX - aquisio de peridicos, livros para bibliotecas, fitas de vdeo etc; X - despesas com congressos, seminrios e eventos, realizados ou no pelas Unidades Escolares, tambm aos sbados, domingos e feriados; 31
cardpio do Programa de Alimentao Escolar, sendo obrigatrio a utilizao dos cardpios elaborados pela Diviso de Alimentao Escolar. Observamos que, como sano, dispe o pargrafo nico do art 1 que aquisio de gneros alimentcios em desacordo com as instrues ali contidas implicar o ressarcimento do valor indevidamente utilizado.
XI -despesas com viagens em decorrncia de trabalhos escolares a serem realizados com a participao do corpo docente, discente e demais funcionrios; XII - despesas que exijam ao imediatas, em situaes de emergncia, que envolvam a soluo de problemas que possam acarretar prejuzos s Unidades Escolares e aos seus usurios;
4. DOS PLANOS DE GESTO

O Plano de Gesto ser elaborado por todos as unidades escolares com ampla participao de todos os segmentos da comunidade escolar: equipe de direo, corpo docente, funcionrios, pais e alunos. Conter todo o planejamento da escola, detalhado em aes, estar em consonncia com o projeto pedaggico em vigor e ser aprovado em Assemblia Geral realizada na unidade escolar. Ser utilizado como instrumento para a aplicao dos recursos recebidos. Conforme sugesto que se encontra no Manual Bsico para elaborao de Prestao de Contas pelas Unidades Escolares da Rede Estado do Rio de Janeiro, a apresentao do Plano de Gesto ser feita em 6(seis) formulrios, contendo basicamente: a) identificao da Unidade Escolar; b) diagnstico da U.E com informaes relativas aos recursos recebidos, sua aplicao, resultados e benefcios alcanados em relao aos alunos e comunidade escolar; c) planejamento para o semestre seguinte, relacionando a ordem de prioridade das aes programadas, informando a finalidade e os resultados/benefcios a serem alcanados e estimando o seu valor a cada semestre; O Plano de Gesto ser encaminhado Coordenadoria Regional, que enviar cpias Superintendncia de Relaes Escolares (a quem compete a anlise sob o ponto de vista pedaggico) e Subsecretaria Adjunta de Planejamento, Controle e Finanas. Aps o seu encaminhamento, ser tambm exposto comunidade escolar que dever acompanhar, avaliar e atualizar o Plano de Gesto sempre que se fizer necessrio. Qualquer modificao no Plano dever ser discutida e aprovada em Assemblia Geral registrada em ata e comunicada Coordenadoria Regional, que manter a Subsecretaria Adjunta de Planejamento, Controle e Finanas e a Superintendncia de Relaes sempre informadas. O Plano de Gesto um instrumento de planejamento, controle e transparncia e visa identificar as diferentes demandas existentes na rede pblica estadual, entretanto no tem sido utilizado seja pela falta de apresentao ou seja pela falta de avaliao por parte dos rgos competentes. Portanto, cabe a seguinte pergunta: Como possvel fazer valer o Plano de Gesto?
5. CONCLUSES
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A Constituio de 1998 garante percentual mnimo de aplicao em manuteno e desenvolvimento do ensino, no caso dos Estados 25 % (vinte e cinco) por cento da receita resultante de impostos, incluindo recursos provenientes de transferncias; A Carta Magna fez previso de fonte adicional para o Ensino Fundamental (FUNDEF e Salrio Educao), no contemplando o Ensino Mdio; As aes decorrentes da descentralizao de recursos no se traduzem em investimentos que ampliam e/ou aperfeioam a ao governamental, apenas concorrem para a manuteno do que j existe; As normas relativas descentralizao de recursos vm sofrendo constantes alteraes, tendo em vista a dinmica do procedimento e a necessidade de adequao das condutas realidade. O Sistema de Descentralizao de Recursos, SIDES-SEE, um procedimento necessrio, j que muitas Unidades Escolares no possuem nmero suficiente de pessoas para compor uma AAE, entretanto a participao da comunidade nas atividades escolares e no controle social devem estar presentes. Faz-se necessrio disseminar os objetivos das AAEs junto s comunidades para que a sociedade possa envolver-se no processo de ensino-aprendizagem, alm de controlar os gastos efetuados. As Associaes de Apoio Escola devem implementar aes para captao de recursos em prol da escola, dos alunos e da comunidade, j que existe previso legal para isto (art..7 , VI da Lei n 3.067/98,). Entretanto, cabe aos rgos da Secretaria de Estado de Educao regulamentar a matria, baseados em sugestes de alunos, professores, membros da comunidade e funcionrios. Com isto, ficam seguintes perguntas: Quais as maneiras que as AAEs podem captar recursos? Em que devem, prioritariamente, ser aplicados estes recursos?
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6. NOTAS
1 FILHO Jos dos Santos Carvalho, Manual de Direito Administrativo, 5 ed. Rio de Janeiro: Lumen Juris, 1999, p. 657. 2 Art. 1 , III da Deliberao TCE n 198/96 3 ESTADO DO RIO DE JANEIRO. Legislao de administrao financeira e contabilidade pblica. Rio de Janeiro: Imprensa Oficial do Estado do Rio de Janeiro, 2001, p. 111. 4 MINISTRIO DA FAZENDA. Manual do sistema de controle interno do poder executivo federal. Braslia: Secretaria Federal de Controle Interno, 2001, p. 34. 5 ESTADO DO RIO DE JANEIRO SECRETARIA DE ESTADO DE FAZENDA. Manual de auditoria. Rio de Janeiro: Auditoria Geral do Estado, 1997, sesso IV. 6 FRANCO, Hilrio; MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 3 ed. So Paulo: Atlas, 2000, p. 83. 7 FRANCO, Hilrio; MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 3 ed. So Paulo: Atlas, 2000, p. 81. 8 MINISTRIO DA FAZENDA. Manual do sistema de controle interno do poder executivo federal. Braslia: Secretaria Federal de Controle Interno, 2001, p. 37-38. 9 FRANCO, Hilrio; MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 3 ed. So Paulo: Atlas, 2000, p. 57. 10 ESTADO DO RIO DE JANEIRO. Legislao de administrao financeira e contabilidade pblica. Rio de Janeiro: Imprensa Oficial do Estado do Rio de Janeiro, 2001, p. 123.
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Os Planos de Gesto devem ser apresentados e implementados pelas escolas e analisados pelos rgos competentes, pois o modelo visa ao planejamento e ao comprometimento das escolas com a aplicao dos recursos, no se limitando apenas a destin-los conforme as normas que estabelecem preceitos genricos. Neste sentido, a destinao do recurso no segue um planejamento adequado realidade necessria da Unidade Escolar. Como deve ser este Plano de Gesto? Quais as necessidades e metas a serem atingidas? Quem deve participar da elaborao deste documento?

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AUDITORIA E CONTROLE

6 O Sistema de Controle Externo 7 Concluses PARTE 3 A GESTO DEMOCRTICA DO ENSINO PBLICO

COORDENAO E MODELAGEM Paulo Alexandre Adler Pereira

REVISO Adriana Almeida

2. NATUREZA JURDICA DO CONTROLE

3. FORMAS, TIPOS E SISTEMAS DE CONTROLE

3.1 QUANTO FORMA DO CONTROLE

3.2 QUANTO AOS TIPOS DE CONTROLE

4. O SISTEMA DE CONTROLE INTERNO

4.1 FINALIDADES E ATIVIDADES DO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO

3.3 QUANTO AOS SISTEMAS DE CONTROLE FINANCEIRO-ORAMENTRIO

AVALIAO DAS UNIDADES DE AUDITORIA INTERNA

4.3 ABRANGNCIA DE ATUAO DO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO 4.3.1 ABRANGNCIA

APOIO NO CONTROLE SOCIAL

PROCESSOS/PROCEDIMENTOS DE ATUAO DO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO

4.4 RGOS INTEGRANTES

5.1 CONDIES PARA O EXERCCIO DA FUNO DE AUDITOR

5.1.2.1 PERFIL DO PROFISSIONAL DE AUDITORIA

5.2 NORMAS RELATIVAS EXECUO DO TRABALHO 5.2.1 RESPONSABILIDADE

5.3 TIPOS DE AUDITORIA 5.3.1 AUDITORIA CONTBIL (ART. 15 DO DECRETO 3148/80)

AUDITORIA OPERACIONAL (ART. 15 DO DECRETO 3148/80)

AUDITORIA GESTO (ART. 15 DO DECRETO 3148/80)

5.4 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA 5.4.1 PLANEJAMENTO E PROGRAMA DE AUDITORIA

A Resoluo CFC n 820/979 define os papis de trabalho, dizendo:

Os principais objetivos dos papis de trabalho so:

FINALIZAO, RELATRIO E CERTIFICADO DE AUDITORIA

5.5 AUDITORIA GERAL DO ESTADO AGE

6. O SISTEMA DE CONTROLE EXTERNO

Tribunal de Contas do Estado do Rio de Janeiro 16

6.1 FINALIDADE E FUNES DO CONTROLE EXTERNO

6.2 TRIBUNAIS DE CONTAS

6.3 COMPOSIO DOS TRIBUNAIS DE CONTAS

A GESTO DEMOCRTICA DO ENSINO PBLICO 1. INTRODUO

Estadual e Distrito Federal

2. OS RECURSOS PBLICOS DESTINADOS EDUCAO

Imposto sobre operaes relativas Circulao de Mercadorias (ICM);

Incluem-se, ainda, na base de clculo do FUNDEF, os recursos provenientes:

3. A ASSOCIAO DE APOIO ESCOLA - AAE E O SISTEMA DE DESCENTRALIZAO DE RECURSOS- SIDES-SEE

3.1 ASSOCIAO DE APOIO ESCOLA

Para as escolas dos antigos 1 e 2 Graus e supletivo

15% para dar assistncia a outras escolas ou alunos carentes de recursos.

15% para dar assistncia a outras escolas ou alunos carentes de recursos.

Para as escolas dos antigos 1 e 2 Graus e supletivo

15% para contratao de pessoal que preste assistncia tcnica Associao.

15% para contratao de pessoal que preste assistncia tcnica Associao.

Da aplicao dos recursos

Da movimentao dos recursos

Dos documentos comprobatrios

Dos prazos para aplicao de recursos e para prestao de contas

Da assistncia s Unidades Escolares

Dos benefcios para as AAE

Do repasse dos recursos e sua origem

Da destinao dos recursos e outros bens repassados

3.2 DO SISTEMA DE DESCENTRALIZAO DE RECURSOS - SIDES-SEE

Dos Objetivos dos SIDES-SEE

Do repasse dos recursos

Da aplicao dos Recursos

4. DOS PLANOS DE GESTO

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