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INTRODUO
INTRODUO
A
A
CONTABILIDADE
CONTABILIDADE
INSTRUTOR: GERSON ANDRADE CALDAS INSTRUTOR: GERSON ANDRADE CALDAS
REALIZAO: REALIZAO:
SINCOMRCIO SENAC SINCOMRCIO SENAC
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A HISTRIA E EVOLUO DA CONTABILIDADE
A histria da contabilidade to antiga quanto a prpria histria da civilizao. Est
ligada s primeiras manifestaes humanas da necessidade social de proteo posse
e de perpetuao e interpretao dos fatos ocorridos com o ob!eto material de que o
homem sempre disp"s para alcanar os fins propostos.#
$ei%ando a caa& o homem voltou'se organizao da agricultura e do pastoreio. A
organizao econ"mica acerca do direito do uso do solo acarretou em separao&
rompendo a vida comunitria& surgindo divises e o senso de propriedade. Assim& cada
pessoa criava sua riqueza individual.
Ao morrer& o legado dei%ado por esta pessoa no era dissolvido& mas passado como
herana aos filhos ou parentes. A herana recebida dos pais (pater& patris)& denominou'
se patrim"nio. * termo passou a ser utilizado para quaisquer valores& mesmo que estes
no tivessem sido herdados.
A origem da Contabilidade est ligada a necessidade de registros do comrcio. +
ind,cios de que as primeiras cidades comerciais eram dos fen,cios. A prtica do
comrcio no era e%clusiva destes& sendo e%ercida nas principais cidades da
Antiguidade. -
A atividade de troca e venda dos comerciantes sem,ticos requeria o acompanhamento
das variaes de seus bens quando cada transao era efetuada. As trocas de bens e
servios eram seguidas de simples registros ou relatrios sobre o fato. .as as
cobranas de impostos& na /abil"nia ! se faziam com escritas& embora rudimentares.
0m escriba eg,pcio contabilizou os negcios efetuados pelo governo de seu pa,s no ano
-111 a.2.

3 medida que o homem comeava a possuir maior quantidade de valores& preocupava'
lhe saber quanto poderiam render e qual a forma mais simples de aumentar as suas
posses4 tais informaes no eram de fcil memorizao quando ! em maior volume&
requerendo registros.

3
5oi o pensamento do 6futuro6 que levou o homem aos primeiros registros a fim de que
pudesse conhecer as suas reais possibilidades de uso& de consumo& de produo etc.

2om o surgimento das primeiras administraes particulares aparecia a necessidade de
controle& que no poderia ser feito sem o devido registro& a fim de que se pudesse
prestar conta da coisa administrada.
7 importante lembrarmos que naquele tempo no havia o crdito& ou se!a& as compras&
vendas e trocas eram tudo vista. 8osteriormente& empregavam'se ramos de rvore
assinalados como prova de d,vida ou quitao. * desenvolvimento do papiro (papel)9 e
do clamo (pena de escrever): no Egito antigo facilitou e%traordinariamente o registro
de informaes sobre negcios.
3 medida que as operaes econ"micas se tornam comple%as& o seu controle se refina.
As escritas governamentais da ;ep<blica ;omana (-11 a.2.) ! traziam receitas de
cai%a classificadas em rendas e lucros& e as despesas compreendidas nos itens
salrios& perdas e diverses.
=o per,odo medieval& diversas inovaes na contabilidade foram introduzidas por
governos locais e pela igre!a. .as somente na >tlia que surge o termo Contabilit.
8odemos resumir a evoluo da ci?ncia contbil da seguinte forma@
CONTABILIDADE DO MUNDO ANTIGO ' per,odo que se inicia com as primeiras
civilizaes e vai at #-1- da Era 2rist& quando apareceu o Aiber Abaci & da autoria
Aeonardo 5ibonaci& o 8isano.
CONTABILIDADE DO MUNDO MEDIEVAL ' per,odo que vai de #-1- da Era 2rist at
#:B:& quando apareceu o Cratactus de 2omputis et Dcripturis (2ontabilidade por
8artidas $obradas) de 5rei Auca 8aciolo& publicado em #:B:& enfatizando que teoria
contbil do dbito e do crdito corresponde teoria dos n<meros positivos e negativos&
obra que contribuiu para inserir a contabilidade entre os ramos do conhecimento
humano.
CONTABILIDADE DO MUNDO MODERNO ' per,odo que vai de #:B: at #E:1& com o
aparecimento da *bra 6Aa 2ontabilit Applicatta alle Amministrazioni 8rivate e
4
8ubbliche6 & da autoria de 5ranscesco Filla& premiada pelo governo da Gustria. *bra
marcante na histria da 2ontabilidade.
CONTABILIDADE DO MUNDO CIENTFICO ' per,odo que se inicia em #E:1 e continua
at os dias de ho!e.
PERODO ANTIGO
A contabilidade emp,rica& praticada pelo homem antigo& ! tinha como ob!eto o
8atrim"nio& representado pelos rebanhos e outros bens nos seus aspectos quantitativos.
*s primeiros registros processaram'se de forma rudimentar& na memria do homem.
2omo este um ser pensante& inteligente& logo encontrou formas mais eficientes de
processar os seus registros& utilizando gravaes e outros mtodos alternativos.
* inventrio e%ercia um importante papel& pois a contagem era o mtodo adotado para o
controle dos bens& que eram classificados segundo sua natureza@ rebanhos& metais&
escravos& etc. A palavra 62onta6 designa o agrupamento de itens da mesma espcie.
As primeiras escritas contbeis datam do trmino da Era da 8edra 8olida& quando o
homem registrava os seus primeiros desenhos e gravaes.
*s primeiros controles eram estabelecidos pelos templos& o que perdurou por vrios
sculos.
*s sumrios e babil"nicos& assim como os ass,rios& faziam os seus registros em peas
de argila& retangulares ou ovais& ficando famosas as pequenas tbuas de 0ruH I& que
mediam apro%imadamente -&I a :&I cent,metros& tendo faces ligeiramente conve%as.
*s registros combinavam o figurativo com o numrico. Jravava'se a cara do animal cu!a
e%ist?ncia se queria controlar e o numero correspondente s cabeas e%istentes.
Embora rudimentar& o registro& em sua forma& assemelhava'se ao que ho!e se processa.
* nome da conta& 6.atrizes6& por e%emplo& substituiu a figura gravada& enquanto o
aspecto numrico se tornou mais qualificado& com o acrscimo do valor monetrio ao
quantitativo. Esta evoluo permitiu que& paralelamente 6Aplicao6& se pudesse
demonstrar& tambm& a sua 6*rigem6.
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=a cidade de 0r& na 2aldia& onde viveu Abrao& personagens b,blicos citado no livro
J?nesis& encontram'se& em escavaes& importantes documentos contbeis@ tabela de
escrita cuneiforme& onde esto registradas contas referentes mo'de'obra e materiais&
ou se!a& 2ustos $iretos. >sto significa que& h I.111 anos antes de 2risto& o homem !
considerava fundamental apurar os seus custos. K
* Distema 2ontbil dinLmico e evoluiu com a duplicao de documentos e 6Delos de
Digilo6. *s registros se tornaram dirios e& posteriormente& foram sintetizados em
papiros ou tbuas& no final de determinados per,odos. Dofreu nova sintetizao&
agrupando'se vrios per,odos& o que lembra o dirio& o balancete mensal e o balano
anual.
M se estabelecia o confronto entre variaes positivas e negativas& aplicando'se&
empiricamente& o 8rinc,pio da 2ompet?ncia. ;econhecia'se a receita& a qual era
confrontada com a despesa.
*s eg,pcios legaram um riqu,ssimo acervo aos historiadores da 2ontabilidade& e seus
registros remontam a K.111 anos antes de 2risto.
A escrita no Egito era fiscalizada pelo 5isco ;eal& o que tornava os escriturrios zelosos
e srios em sua profisso. * inventrio revestia'se de tal importLncia& que a contagem
do boi& divindade adorada pelos eg,pcios& marcava o inicio do calendrio adotado.
>nscreviam'se bens mveis e imveis& e ! se estabeleciam& de forma primitiva& controles
administrativos e financeiros.
As 68artidas de $irio6 assemelhavam'se ao processo moderno@ o registro iniciava'se
com a data e o nome da conta& seguindo'se quantitativos unitrios e totais& transporte&
se ocorresse& sempre em ordem cronolgica de entradas e sa,das.
8ode'se citar& entre outras contas@ 62onta de 8agamento de Escravos6& 62onta de
Fendas $irias6& 62onta Dinttica .ensal dos Cributos $iversos6& etc.
Cudo indica que foram os eg,pcios os primeiros povos a utilizar o valor monetrio em
seus registros. 0sava como base& uma moeda& cunhada em ouro e prata& denominada
6Dhat6. Era a adoo& de maneira prtica& do 8rinc,pio do $enominador 2omum
.onetrio. N
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*s gregos& baseando'se em modelos eg,pcios& -.111 anos antes de 2risto& !
escrituravam 2ontas de 2ustos e ;eceitas& procedendo& anualmente& a uma
confrontao entre elas& para apurao do saldo. *s gregos aperfeioaram o modelo
eg,pcio& estendendo a escriturao contbil s vrias atividades& como administrao
p<blica& privada e bancria.
Na Bblia
+ interessantes relatos b,blicos sobre controles contbeis& um dos quais o prprio
Mesus relatou em Aucas cap,tulo #K& versos # a N@ o administrador que fraudou seu
senhor& alterando os registros de valores a receber dos devedores.
=o tempo de Mos& no Egito& houve tal acumulao de bens que perderam a conta do
que se tinhaO (J?nesis :#.:B).
+ouve um homem muito rico& de nome M& cu!o patrim"nio foi detalhadamente
inventariado no livro de M& cap,tulo #& verso 9. $epois de perder tudo& ele recupera os
bens& e um novo inventrio apresentado em M& cap,tulo :-& verso #-.
*s bens e as rendas de Dalomo tambm foram inventariados em #P ;eis :.:#':9 e
#1.#:'#N.
Em outra parbola de Mesus& h citao de um construtor& que faz contas para verificar
se o que dispunha era suficiente para construir uma torre (Aucas #:.-E'91).
Ainda& se relata a histria de um devedor& que foi perdoado de sua d,vida registrada
(.ateus #E.:-'I1).
Cais relatos comprovam que& nos tempos b,blicos& o controle de ativos era prtica
comum.
PERODO MEDIEVAL
=a >tlia& em #-1-& foi publicado o livro 6Aiber Abaci6 & de Aeonardo 8isano.
Estudavam'se& na poca& tcnicas matemticas& pesos e medidas& cLmbio& etc.&
tornando o homem mais evolu,do em conhecimentos comerciais e financeiros.
7
De os sumrios e babil"nios plantaram a semente da 2ontabilidade e os eg,pcios a
regaram& foram os italianos que fizeram o cultivo e a colheita.
5oi um per,odo importante na histria do mundo& especialmente na histria da
2ontabilidade& denominado a 6Era Ccnica6 & devido s grandes invenes& como
moinho de vento& aperfeioamento da b<ssola& etc.& que abriram novos horizontes aos
navegadores& como .arco 8lo e outros.
A ind<stria artesanal proliferou com o surgimento de novas tcnicas no sistema de
minerao e metalurgia. * comrcio e%terior incrementou'se por intermdio dos
venezianos& surgindo& como conseqQ?ncia das necessidades da poca& o livro cai%a&
que recebia registros de recebimentos e pagamentos em dinheiro. M se utilizavam& de
forma rudimentar& o dbito e o crdito& oriundos das relaes entre direitos e obrigaes&
e referindo'se& inicialmente& a pessoas.
* aperfeioamento e o crescimento da 2ontabilidade foram a conseqQ?ncia natural das
necessidades geradas pelo advento do capitalismo& nos sculos R>> e R>>>. * processo
de produo na sociedade capitalista gerou a acumulao de capital& alterando'se as
relaes de trabalho. * trabalho escravo cedeu lugar ao trabalho assalariado& tornando
os registros mais comple%os. =o sculo R& apareceram as primeiras corporaes na
>tlia& transformando e fortalecendo a sociedade burguesa.
=o final do sculo R>>> apareceu& pela primeira vez a conta 62apital6 & representando o
valor dos recursos in!etados nas companhias pela fam,lia proprietria.
* mtodo das 8artidas $obradas teve sua origem na >tlia& embora no se possa
precisar em que regio. * seu aparecimento implicou a adoo de outros livros que
tornassem mais anal,tica a 2ontabilidade& surgindo& ento& o Aivro da 2ontabilidade de
2ustos.
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=o in,cio do Dculo R>F& ! se encontravam registros e%plicitados de custos comerciais e
industriais& nas suas diversas fases@ custo de aquisio4 custo de transporte e dos
tributos4 !uros sobre o capital& referente ao per,odo transcorrido entre a aquisio& o
transporte e o beneficiamento4 mo'de'obra direta agregada4 armazenamento4
tingimento& etc.& o que representava uma apropriao bastante anal,tica para poca. A
escrita ! se fazia no moldes de ho!e& considerando& em separado& gastos com matrias'
primas& mo'de'obra direta a ser agregada e custos indiretos de fabricao. *s custos
eram contabilizados por fases separadamente& at que fossem transferidos ao e%erc,cio
industrial.
PERODO MODERNO
* per,odo moderno foi a fase da pr'ci?ncia. $evem ser citados tr?s eventos
importantes que ocorreram neste per,odo@
Em #:I9& os turcos tomam 2onstantinopla& o que fez com que grandes sbios
bizantinos emigrassem& principalmente para >tlia4
Em #:B-& descoberta a Amrica e& em #I11& o /rasil& o que representava um enorme
potencial de riquezas para alguns pa,ses europeus4
Em #I#N& ocorreu a reforma religiosa4 os protestantes& perseguidos na Europa& emigram
para as Amricas& onde se radicaram e iniciaram nova vida.
A 2ontabilidade tornou'se uma necessidade para se estabelecer o controle das
in<meras riquezas que o =ovo .undo representava.
A introduo da tcnica contbil nos negcios privados foi uma contribuio de
comerciantes italianos do sc. R>>>. *s emprstimos a empresas comerciais e os
investimentos em dinheiro determinaram o desenvolvimento de escritas especiais que
refletissem os interesses dos credores e investidores e& ao mesmo tempo& fossem <teis
aos comerciantes& em suas relaes com os consumidores e os empregados.
* aparecimento da obra de 5rei Auca 8acioli& contemporLneo de Aeonardo da Finci& que
viveu na Coscana& no sculo RF& marca o in,cio da fase moderna da 2ontabilidade.
9
Frei L!"a Pa"ioli
Escreveu 6Cratactus de 2omputis et Dcripturis6 (2ontabilidade por 8artidas $obradas)&
publicado em #:B:& enfatizando que teoria contbil do dbito e do crdito corresponde
teoria dos n<meros positivos e negativos.
8acioli foi matemtico& telogo& contabilista entre outras profisses. $ei%ou muitas
obras& destacando'se a 6Dumma de Aritmtica& Jeometria& 8roportioni et
8roporcionalit6& impressa em Feneza& na qual est inserido o seu tratado sobre
2ontabilidade e Escriturao.
8acioli& apesar de ser considerado o pai da 2ontabilidade& no foi o criador das 8artidas
$obradas. * mtodo ! era utilizado na >tlia& principalmente na Coscana& desde o
Dculo R>F.
* tratado destacava& inicialmente& o necessrio ao bom comerciante. A seguir
conceituava inventrio e como faz?'lo. $iscorria sobre livros mercantis@ memorial& dirio
e razo& e sobre a autenticao deles4 sobre registros de operaes@ aquisies&
permutas& sociedades& etc.4 sobre contas em geral@ como abrir e como encerrar4 contas
de armazenamento4 lucros e perdas& que na poca& eram 68ro6 e 6$ano64 sobre
correes de erros4 sobre arquivamento de contas e documentos& etc.
Dobre o .todo das 8artidas $obradas& 5rei Auca 8acioli e%p"s a terminologia
adaptada@
68er 6 & mediante o qual se reconhece o devedor4
6A 6 & pelo qual se reconhece o credor.
Acrescentou que& primeiro deve vir o devedor& e depois o credor& prtica que se usa at
ho!e.
A obra de 5rei Auca 8acioli& contemporLneo de Aeonardo da Finci& que viveu na
Coscana& no sculo RF& marca o in,cio da fase moderna da 2ontabilidade. A obra de
8acioli no s sistematizou a 2ontabilidade& como tambm abriu precedente que para
novas obras pudessem ser escritas sobre o assunto. 7 compreens,vel que a
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formalizao da 2ontabilidade tenha ocorrido na >tlia& afinal& neste per,odo instaurou'se
a mercantilizao sendo as cidades italianas os principais interpostos do comrcio
mundial.
5oi a >tlia o primeiro pa,s a fazer restries prtica da 2ontabilidade por um indiv,duo
qualquer. * governo passou a somente reconhecer como contadores& pessoas
devidamente qualificadas para o e%erc,cio da profisso. A importLncia da matria
aumentou com a intensificao do comrcio internacional e com as guerras ocorridas
nos sculos RF>>> e R>R& que consagraram numerosas fal?ncias e a conseqQente
necessidade de se proceder determinao das perdas e lucros entre credores e
devedores.
PERODO CIENTFICO
* 8er,odo 2ient,fico apresenta& nos seus primrdios& dois grandes autores consagrados@
5rancesco Filla& escritor milan?s& contabilista p<blico& que& com sua obra 6Aa 2ontabilit
Applicatta alle administrazioni 8rivate e 8lubbliche6& inicia a nova fase4 e 5bio /sta&
escritor veneziano.
*s estudos envolvendo a 2ontabilidade fizeram surgir tr?s escolas do pensamento
contbil@ a primeira& chefiada por 5rancisco Filla& foi a Escola Aombarda4 a segunda& a
Escola Coscana& chefiada por Jiusepe 2erboni4 e a terceira& a Escola Feneziana& por
5bio /sta.
Embora o sculo RF>> tivesse sido o bero da era cient,fica e 8ascal ! tivesse inventado
a calculadora& a ci?ncia da 2ontabilidade ainda se confundia com a ci?ncia da
Administrao& e o patrim"nio se definia como um direito& segundo postulados !ur,dicos.
=essa poca& na >tlia& a 2ontabilidade ! chegara universidade. A 2ontabilidade
comeou a ser lecionada com a aula de comrcio da corte& em #E1B.
A obra de 5rancesco Filla foi escrita para participar de um concurso sobre
2ontabilidade& promovido pelo governo da Gustria& que reconquistara a Aombarda& terra
natal do autor. Alm do pr?mio& Filla teve o cargo de 8rofessor 0niversitrio.
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5rancisco Filla e%trapolou os conceitos tradicionais de 2ontabilidade& segundo os quais
escriturao e guarda livros poderiam ser feitas por qualquer pessoa inteligente. 8ara
ele& a 2ontabilidade implicava conhecer a natureza& os detalhes& as normas& as leis e as
prticas que regem a matria administradas& ou se!a& o patrim"nio. Era o pensamento
patrimonialista. 5oi o inicio da fase cient,fica da 2ontabilidade.
5bio /sta& seguidor de 5rancesco Filla& superou o mestre em seus ensinamentos.
$emonstrou o elemento fundamental da conta& o valor& e chegou muito perto de definir
patrim"nio como ob!eto da 2ontabilidade.
5oi Ficenzo .azi& seguidor de 5bio /sta& quem pela primeira vez& em #B:-& definiu
patrim"nio como ob!eto da 2ontabilidade. * enquadramento da 2ontabilidade como
elemento fundamental da equao aziendalista& teve& sobretudo& o mrito incontestvel
de chamar ateno para o fato de que a 2ontabilidade muito mais do que mero
registro4 um instrumento bsico de gesto.
Entretanto a escola Europia teve peso e%cessivo da teoria& sem demonstraes
prticas& sem pesquisas fundamentais@ a e%plorao terica das contas e o uso
e%agerado das partidas dobradas& inviabilizando& em alguns casos& a fle%ibilidade
necessria& principalmente& na 2ontabilidade Jerencial& preocupando'se demais em
demonstrar que a 2ontabilidade era uma ci?ncia ao invs de dar vazo pesquisa sria
de campo e de grupo.
A partir de #B-1& apro%imadamente& inicia'se a fase de predominLncia norte'americana
dentro da 2ontabilidade.
E#"ola Norte$Ameri"ana
Enquanto declinavam as escolas europias& floresciam as escolas norte'americanas
com suas teorias e prticas contbeis& favorecidas no apenas pelo apoio de uma ampla
estrutura econ"mica e pol,tica& mas tambm pela pesquisa e trabalho srio dos rgos
associativos. * surgimento do American >nstitut of 2ertield 8ublic Accountants foi de
e%trema importLncia no desenvolvimento da 2ontabilidade e dos princ,pios contbeis4
vrias associaes empreenderam muitos esforos e grandes somas em pesquisas nos
Estados 0nidos. +avia uma total integrao entre acad?micos e os ! profissionais da
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2ontabilidade& o que no ocorreu com as escolas europias& onde as universidades
foram decrescendo em n,vel& em importLncia.
A criao de grandes empresas& como as multinacionais ou transnacionais& por
e%emplo& que requerem grandes capitais& de muitos acionistas& foi a causa primeira do
estabelecimento das teorias e prticas contbeis& que permitissem interpretaes das
informaes& por qualquer acionista ou outro interessado& em qualquer parte do mundo.
=os in,cios do sculo atual& com o surgimento das gigantescas corporaes& aliado ao
formidvel desenvolvimento do mercado de capitais e ao e%traordinrio ritmo de
desenvolvimento que os Estados 0nidos da Amrica e%perimentou& e ainda
e%perimenta& constitui um campo frtil para o avano das teorias e prticas contbeis.
=o por acaso que atualmente o mundo possui in<meras obras contbeis de origem
norte'americanas que tem refle%os diretos nos pa,ses de economia.
No Bra#il
=o /rasil& a vinda da 5am,lia ;eal 8ortuguesa incrementou a atividade colonial& e%igindo
S devido ao aumento dos gastos p<blicos e tambm da renda nos Estados S um melhor
aparato fiscal. 8ara tanto& constituiu'se o Errio ;gio ou o Cesouro =acional e 8<blico&
!untamente com o /anco do /rasil (#E1E). As Cesourarias de 5azenda nas prov,ncias
eram compostas de um inspetor& um contador e um procurador fiscal& responsveis por
toda a arrecadao& distribuio e administrao financeira e fiscal.
+o!e& as funes do contabilista no se restringem ao Lmbito meramente fiscal&
tornando'se& num mercado de economia comple%a& vital para empresas& informaes
mais precisas poss,veis para tomada de decises e para atrair investidores. *
profissional vem ganhando destaque no mercado em Auditoria& 2ontroladoria e Atuarial.
Do reas de analise contbil e operacional da empresa& e& para aturios& um
profissional raro& h a especializao em estimativas e anlises4 o mercado para este
cresce em virtude de planos de previd?ncia privada.
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PRINCPIOS CONTBEIS
CONCEITO DE CONTABILIDADE
T7 a ci?ncia que estuda& controla e interpreta os fatos ocorridos no patrim"nio das
entidades& mediante o registro& a demonstrao e%positiva e a revelao desses fatos&
com o fim de oferecer informaes sobre a composio do patrim"nio& suas variaes e
o resultado econ"mico decorrente da gesto da riqueza patrimonialU (+ilrio 5ranco)4
TA 2ontabilidade & ob!etivamente& um sistema de informao e avaliao destinado a
prover seus usurios de demonstraes e anlises de natureza econ"mica& financeira&
f,sica e de produtividade& com relao entidade ob!eto de contabilizaoU (>bracon).
2ontabilidade a ci?ncia que estuda& controla e registra os fatos ocorridos no
patrim"nio das entidades.
E%istem vrios conceitos definindo o que contabilidade& por vrios autores ao longo
dos tempos& porm todos convergem num <nico racioc,nio de que a contabilidade o
controle do patrim"nio atravs de suas informaes.
OB%ETO DA CONTABILIDADE
* ob!eto da contabilidade o patrim"nio das entidades.
OB%ETIVO DA CONTABILIDADE
$entro do conceito contbil& o ob!etivo da contabilidade o estudo& controle e registro
dos fatos ocorridos no patrim"nio das entidades.
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FINALIDADE DA CONTABILIDADE
A finalidade da contabilidade a de fornecer informaes econ"mico'financeiras& e& num
tpico mais moderno &#'"io$ambientai#() cerca das entidades aos seus usurios.
U*U+RIO* DA CONTABILIDADE
>ud,cibus& .artins e JelbcHe (-111& p. :9)& do o seguinte conceito aos usurios da
contabilidade como Ttoda pessoa f,sica ou !ur,dica que tenha interesse na avaliao da
situao e do progresso de determinada entidade& se!a tal entidade empresa& ente de
finalidades no lucrativas& ou mesmo patrim"nio familiarU. $entro deste aspecto&
podemos afirmar que os usurios da contabilidade toda pessoa que constitui
personalidade f,sica ou !ur,dica& de forma interna ou e%terna& com ou sem finalidade
lucrativa& cu!o interesse apropriar'se das informaes inerentes as entidades& a fim de
avali'las.
Entidade , indiv,duo distinto& ser& pessoas f,sicas ou !ur,dicas que podem ter alguma
relao comercial4
Pe##oa F#i"a , pessoa natural& todo o indiv,duo& o homem ou a mulher& desde a sua
concepo ao mundo at a sua morte4
Pe##oa %!rdi"a $ entidade abstrata com e%ist?ncia e responsabilidade !ur,dicas com ou
sem finalidade lucrativa representada por pessoa ou pessoas naturais& ou at por
pessoa ou pessoas da mesma personalidade !ur,dica4
U#!-rio# Interno# , so os usurios que trabalham diretamente com as informaes
contbeis ou tem acesso a essas informaes dentro do ambiente da entidade4
U#!-rio# E.terno# , so todos os usurios que no tem acesso s informaes de
forma direta& mas que por algum motivo esto interessados na situao social&
econ"mica ou financeira da entidade.
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PRINCPIO* FUNDAMENTAI* DA CONTABILIDADE
*s princ,pios 5undamentais de 2ontabilidade representam a ess?ncia das doutrinas e
teorias relativas ci?ncia da 2ontabilidade& consoante o entendimento predominante
nos universos cient,ficos e profissionais de nosso 8a,s. 2oncernem& pois&
2ontabilidade no seu sentido mais amplo de ci?ncia social& cu!o ob!eto o 8atrim"nio
das Entidades.
$e acordo com o art. 9 da ;esoluo 252 n NI1VB9 de -B de dezembro de #BB9& so
8rinc,pios 5undamentais de 2ontabilidade@
I $ PRINCPIO DA ENTIDADE
* princ,pio da E=C>$A$E reconhece o 8atrim"nio como ob!eto da 2ontabilidade e
afirma a autonomia patrimonial& a necessidade de diferenciao de um 8atrim"nio
particular no universo dos patrim"nios e%istentes& independentemente de pertencer a
uma pessoa& um con!unto de pessoas& uma sociedade ou uma instituio de qualquer
natureza ou finalidade& com ou sem fins lucrativos. 8or conseqQ?ncia& nesta acepo& o
patrim"nio no se confunde com aqueles dos scios ou proprietrios& no caso de
sociedade ou instituio. (Art. : ;esoluo 252 n NI1VB9).
II $ PRINCPIO DA CONTINUIDADE
A 2*=C>=0>$A$E ou no da E=C>$A$E& bem como sua vida definida ou provvel&
devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes
patrimoniais& quantitativas e qualitativas. (Art. I ;esoluo 252 n NI1VB9)
>sto quer dizer que a sociedade quando fundada& considera'se que ir funcionar por
tempo indeterminado& salvo quando em casos especiais e%pressos em documentos.
III $ PRINCPIO DA OPORTUNIDADE
* princ,pio da *8*;C0=>$A$E refere'se& simultaneamente& tempestividade e
integridade do registro do patrim"nio e das suas mutaes& determinando que este se!a
feito de imediato e com a e%tenso correta& independentemente das causas que as
originam. (Art. K ;esoluo 252 n NI1VB9).
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IV $ PRINCPIO DO REGI*TRO PELO VALOR ORIGINAL
*s componentes do patrim"nio devem ser registrados pelos valores originais das
transaes com o mundo e%terior& e%pressos a valor presente na moeda do 8a,s& que
sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores& inclusive quando
configurarem agregaes ou decomposies no interior da E=C>$A$E. (Art. N
;esoluo 252 n NI1VB9).
V $ PRINCPIO DA ATUALI/A01O MONET+RIA
*s efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos
nos registros contbeis atravs do a!ustamento da e%presso formal dos valores dos
componentes patrimoniais. (Art. E ;esoluo 252 n NI1VB9)& !tili2ado 3ara
balan4o# reali2ado# at5 6787987::;8
VI $ PRINCPIO DA COMPET<NCIA
As receitas e despesas devem ser inclu,das na apurao do resultado do per,odo em
que ocorrerem& sempre simultaneamente quando se correlacionam& independente de
recebimento ou pagamento. (Art. B ;esoluo 252 n NI1VB9).
VII $ PRINCPIO DA PRUD<NCIA
* princ,pio da 8;0$W=2>A determina a adoo do menor valor para os componentes
do AC>F* e do maior para os do 8ADD>F*& sempre que se apresentarem alternativas
igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o
patrim"nio l,quido. (Art. #1 ;esoluo 252 n NI1VB9).
17
CONVEN0=E* CONT+BEI*
7( CON*I*T<NCIA OU DA UNIFORMIDADE
0ma vez adotado determinado critrio& ele no dever ser modificado com freqQ?ncia&
para no pre!udicar a comparao dos relatrios contbeis.
9( CON*ERVADORI*MO OU PRUD<NCIA
Dempre que o contador se defrontar com alternativas igualmente vlidas para avaliar um
elemento do AC>F* ou do 8ADD>F*& por motivos de precauo& dever optar pelo mais
bai%o para o AC>F* e pelo mais elevado para o 8ADD>F*.
Ex: Custo de Mercado, o mais baixo.
6( MATERIALIDADE OU RELEV>NCIA
A fim de evitar desperd,cio de tempo e de dinheiro& deve'se registrar na 2ontabilidade
apenas os eventos dignos de ateno e na ocasio oportuna. A aplicao deste princ,pio
reservar o contador sempre um alto grau de !ulgamento.
Ex: Aquisio de material de escritrio. Reistrar como Ati!o ou como "es#esa.
?( OB%ETIVIDADE
Entre um critrio sub!etivo de valor& mesmo pondervel& e outro ob!etivo& o 2ontador
dever pela hiptese ob!etiva.
Ex.: "ocumento $ %audo.
;( PERIODICIDADE
*s e%erc,cios contbeis devero ser de igual durao& permitindo correta avaliao da
eficcia da gesto.
18
PATRIMNIO
7 um con!unto de bens& direitos e obrigaes vinculados a uma pessoa ou a uma
entidade.
7 representado pelo balano patrimonial que compe as contas do ativo& passivo e
patrim"nio l,quido de uma entidade& conforme demonstrao@
ATIVO
* ativo est representado do lado esquerdo do balano e compreende os bens e
direitos de uma entidade& e este& corresponde a aplicaes de recursos.
BEN*
Do coisas que satisfaam as necessidades humanas e possam lhes atribuir um valor.
8odem ser classificado em bens 2*;8X;E*D (que tem forma& que se pode tocar)
e%emplo@ ve,culos& imveis& mquinas& dinheiro& mveis e utens,lios& etc4 e bens
>=2*;8X;E*D (que no tem forma& abstrato) e%emplo@ marcas e patentes& fundos
de comercio& direitos autorais& etc.
DIREITO*
Do valores que uma entidade tem a receber de terceiros. E%emplo@ duplicatas a
receber& promissrias a receber& etc.
PA**IVO
Representao Grfca do
Patrimnio
Ativo
Passivo e Patrimnio
Lquido
Lado
Esquerdo
Lado
Direito
19
* passivo est representado do lado direito do balano e compreende a soma das
obrigaes e tambm compe o patrim"nio A,quido de uma entidade& e estes&
corresponde s origens de recursos.
OBRIGA0=E*
Do valores que a entidade deve a terceiros& tais como duplicatas a pagar& promissrias
a pagar& salrios a pagar& fornecedores a pagar& etc.
PATRIM@NIO LAUIDO
Doma da representao dos bens& direitos menos as obrigaes& identificando o
resultado l,quido do patrim"nio de uma entidade& composto pelo capital social& reservas
e pelos pre!u,zos acumulados.
Comercial Vagalume Ltda
Representao do Patrimnio atrav!s do "alano Patrimonial em
########
$m R% mil
20
A&'V(
PA))'V( e PA&R'*+,'( L-./'0(
Caixa 10.000
PA))'V(
Bancos 800 Ttulos a Pagar 3.50
0
Ttulos a Receer 3.000 !ornece"ores 1.80
0
5.300
#sto$ue "e
%ateriais
3.000
PA&R'*+,'( L-./'0(
Terrenos 1.700
Ca&ital
13.0
00
'eculos 500
Reser(a "e )ucros
700 13.700
Total
12333
Total
12333
RECEITA*
;eceita a entrada de elementos para o Ativo& sob a forma de dinheiro ou direitos a
receber& originrios& normalmente& da venda de mercadorias& de produtos ou da
prestao de servios& dependendo das atividades operacionais da empresa.
0ma receita pode tambm ter origem em !uros bancrios ou de t,tulos
denominados de receita financeira e at de ganhos eventuais.
A obteno de uma receita provoca um aumento no 8atrim"nio A,quido.
DE*PE*A*
$espesa o consumo de bens ou servios& que direta ou indiretamente& ob!etiva a
produo de uma receita.
$iminuindo o Ativo ou aumentando o 8assivo& uma $espesa realizada com a
finalidade de se obter uma ;eceita cu!o valor& se espera& se!a superior diminuio que
provoca no 8atrim"nio A,quido.
BALAN0O PATRIMONIAL
7 a demonstrao que tem por ob!etivo e%pressar os elementos financeiros e
patrimoniais de uma entidade& atravs da apresentao ordenada de suas aplicaes de
recursos (Ativo) e das origens de suas aplicaes (8assivo).
21
=o /alano 8atrimonial& os elementos do patrim"nio sero agrupados de modo a
facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira das entidades& e o seu Ativo e
8assivo& so classificados de acordo com o grau de liquidez& ou se!a& as contas que
tenham a maior rotatividade (giro ou flu%o) na atividade operacional de uma entidade
que so as primeiras a serem classificadas.
* /alano 8atrimonial& em conformidade com a Aei K.:1:VNK& alterada pela Aei
##.K9EV-11N e atualmente pela converso da .8 ::BV-11E em Aei& ##.B:#V-11B& segue
a seguinte classificao (as disposies das novas regras editadas a partir das Aeis
##.K9EV-11N e ##.B:#V-11B se estendem as sociedades de grande porte em observao
elaborao e divulgao de demonstraes financeiras& ficando facultativas para as
demais entidades)@
Modelo de Balan4o Patrimonial
ATIVO PASSIVO
22
CIRCULANTE
DISPONVEL
Caixa
Bancos Conta Movimento
Bancos Cta. Aplicaes de Liquidez Imediata
ATIVO REALIZVEL A CURTO PRAZO
Duplicatas a Receber
!" Duplicatas Descontadas
!" #rovis$o p% Cr&dito de Liquid. Duvidosa
Bancos c% aplicaes
Adiantamentos
'ributos a Recuperar
()'*+,()
DESPESAS ANTECIPADAS
#r-mios de )e.uros a /encer
(ncar.os 0inanceiros a /encer
NO-CIRCULANTE
CIRCULANTE
0ornecedores
*bri.aes 'rabal1istas
*bri.aes 0iscais e )ociais a Receber
Adiantamento de Clientes
(mpr&stimos e 0inanciamentos
Arrendamento Mercantil a #a.ar
Alu.u&is a #a.ar
Lucros e Dividendos a #a.ar
Deb-ntures
#rovises 'rabal1istas
ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO
Clientes
!" #rov. p% Cr&dito de Liquida$o Duvidosa
'2tulos a Receber
Cr&ditos de )3cios e Diretores
Cr&ditos de Coli.adas e Controladas
Adiantamentos a 'erceiros
#articip. )ociet4rias 5$o!#ermanentes
PASSIVO NO-CIRCULANTE
(mpr&stimos e 0inanciamentos
'2tulos a #a.ar
Deb-ntures
#rovises para Riscos 0iscais
RECEITAS DIFERIDAS
Receitas Antecipadas
!" Custos e Despesas Antecipadas
INVESTIMENTOS
#articipaes )ociet4rias
*bras de Arte
Im3vel 5$o de ,so
!" Depreciaes Acumuladas
!" #rovises para #erdas
IMOBILIZADO
'errenos
Construes
Instalaes
M4quinas e (quipamentos
M3veis e ,tens2lios
/e2culos
0erramentas
Ben6eitorias em Im3veis de 'erceiros
Construes em Andamento
!" Amortizaes Acumuladas
!" Depreciaes Acumuladas
INTANGVEL
78astos #r&!*peracionais9
8astos de Implanta$o de )istemas
8astos de Desenvolvimento de #rodutos
Marcas e #atentes
0undo de Com&rcio
!" Amortizaes Acumuladas
PATRIMNIO LQUIDO
Capital )ocial
Capital )ocial
!" Capital a Inte.ralizar
Reservas de Capital
Reserva de :.io
Doaes e )ubvenes p% Investimentos
A;ustes de Avalia$o #atrimonial
Avalia$o do Ativo e #assivo

Reservas de Lucros
Reserva Le.al
Reserva (statut4ria
Reservas de Lucros
(-) Ae e! Te"#$%$&%
#re;u2zos Acumulados
Gr!3o# e *!bgr!3o# da# Conta# do AtiBo
Cir"!lante
23
Do classificados os bens e direitos que so realizados at a data de encerramento do
e%erc,cio social seguinte ao balano& ou se!a& dentro de um ciclo de 9K1 dias.
Di#3onBel
$evem ser registrados no dispon,vel os itens que tenham a maior liquidez imediata&
itens que no momento em que a empresa necessitar usar& venha e%istir a disponibilidade
instantLnea do valor& e%emplo@ 2ai%a& /anco 2onta .ovimento& Aplicaes de Aiquidez
>mediata (aplicaes em no m%imo K1 dias para alguns tipos de negcio).
Reali2-Bel a C!rto Pra2o
*nde so registrados os valores representados por bens e direitos a receber& sendo
subdivido em 2ontas a ;eceber& Aplicaes de 2urto 8razo e estoques. E%emplo@
>mpostos a recuperar& 2ontribuies a ;ecuperar& Aplicaes em 2$/& 2$>& ;endas
Fariveis& $uplicatas a ;eceber& Estoques de mercadorias para revenda& etc.
De#3e#a# de E.er""io *eg!inte
2lassificam'se nesse subgrupo& os gastos aplicados na gerao da despesa que
tenham sua realizao no curso do e%erc,cio subseqQente data do encerramento do
balano patrimonial. E%emplo@ Alugueis Antecipados& Assinaturas e 8eridicos& 8r?mios
de seguros& etc.
AtiBo NCo$Cir"!lante
Esto compreendidos neste grupo& os bens e direitos realizveis aps o termino do
e%erc,cio social seguinte ou cu!a natureza no se destinam a atividade operacional da
entidade.
AtiBo Reali2-Bel a Longo Pra2o
2lassificam'se todos os direitos realizveis aps o trmino do e%erc,cio social seguinte&
ou se!a& aps o fechamento do balano do ano subseqQente& sendo compreendidos
superiores a um ciclo de 9K1 dias. E%emplo@ >mpostos a recuperar& 2ontribuies a
;ecuperar& Aplicaes em 2$/& ;endas Fariveis& $uplicatas a ;eceber& Estoques de
mercadorias para revenda& etc.
24
InBe#timento#
2lassificam'se neste subgrupo as participaes permanentes em outras empresas e os
direitos de qualquer natureza no classificveis no ativo circulante e que no se
destinem manuteno da atividade da entidade. E%emplo@ >nvestimentos em
2ontroladas ou 2oligadas& *bras de Arte& etc.
Imobili2ado
Do classificados os bens corpreos destinados a manuteno das atividades
operacionais da entidade& inclusive os decorrentes de operaes que transfiram
entidade os benef,cios& riscos ou controle desses bens. E%emplo@ Fe,culos& .veis e
0tens,lios& .quinas e Equipamentos& 2onstrues em imveis de terceiros& 2onsrcio&
;esidual Aeasing& etc.
IntangBel
Do classificveis os bens incorpreos destinados a manuteno da entidade& ou
e%ercidos com essa finalidade& inclusive o fundo de comrcio adquirido. E%emplo@
5undo de 2omrcio& 2usto com Yebsite& $esenvolvimento de 8ro!etos& etc. (;edao
dada pela Aei ##.B:#V-11B).
Gr!3o# e *!bgr!3o# da# Conta# do Pa##iBo
Cir"!lante
Do classificadas as obrigaes (recursos de terceiros) a vencer at a data de
encerramento do e%erc,cio social seguinte ao balano& ou se!a& dentro de um ciclo de
9K1 dias. E%emplo@ 5ornecedores a 8agar& Dalrios a 8agar& Energia Eltrica a 8agar&
Cributos a 8agar& Emprstimos e 5inanciamentos a 8agar& $ividendos a 8agar& etc.
Pa##iBo NCo$Cir"!lante
2lassificam'se todas as obrigaes (recursos de terceiros) a vencer aps o trmino do
e%erc,cio social seguinte& ou se!a& aps o fechamento do balano do ano subseqQente&
sendo compreendidos superiores a um ciclo de 9K1 dias. Est compreendido neste
grupo& o antigo grupo denominado de ;esultado de E%erc,cios 5uturos& sendo realocado
25
a partir de 1#.1#.-11B no 8assivo =o'2irculante com a denominao de ;eceitas
Antecipadas. (.8 ::BV-11E& convertida na Aei ##.B:#V-11B). E%emplo@ 5ornecedores a
8agar& Dalrios a 8agar& Energia Eltrica a 8agar& Cributos a 8agar& Emprstimos e
5inanciamentos a 8agar& $ividendos a 8agar& ;eceitas Antecipadas& etc.
PatrimDnio LE!ido
* patrim"nio l,quido representa os recursos prprios da entidade& e seu valor a
diferena entre o valor do Ativo e o valor do 8assivo (Ativo ' 8assivo). $esta forma& o
valor do patrim"nio l,quido pode ser positivo& negativo ou nulo.
Re3re#enta4Co Gr-Fi"a do# E#tado# Patrimoniai#
2omo ! foi visto o 8atrim"nio A,quido (8A) a diferena algbrica entre o Ativo (A) e o
8assivo (8).
=o tem sentido se falar em Ativo ou 8assivo negativo. Assim& os elementos
patrimoniais podero assumir os seguintes valores@
2om base na equao do balano (A S 8 Z 8A) pode& ento& concluir que& em
dado momento& o patrim"nio assume um dos cinco estados@
#P) [uando A \ 8 teremos 8A \ 1
;evela a e%ist?ncia de riqueza prpria.
-P) [uando A \ 8 e 8 Z 1& teremos 8A \ 1
;evela ine%ist?ncia de d,vidas (8assivo)4 logo& propriedade plena
de Ativo.
9P) [uando A Z 8& teremos 8A Z 1
;evela ine%ist?ncia de riqueza prpria. * Ativo se iguala ao 8assivo.
A
]#11
P ]E1
PL ]-1
A
]#11
PL
]#11
A
]#11
P
]#11
* + 0 P + 0 P) , ou
- 0
26
:P) [uando 8 \ A& teremos 8A ^ 1.
A G PL H P
;evela m situao& e%ist?ncia de T8assivo a $escobertoU.
$enominao tecnicamente mais correta que T8A negativoU
IP [uando 8 \ A e A Z 1& teremos 8A ^ 1_.
;evela ine%ist?ncia de Ativo& ine%ist?ncia de bens eVou direitos. Apenas d,vidas
(obrigaes).
As situaes mais comumente encontradas nas empresas em
atividade so as de nP # e :. As demais podero ser verificadas em situaes especiais
ou apenas momentaneamente.
Ca3ital
;epresenta o montante subscrito no ;equerimento de Empresrio& 2ontrato Docial ou
Estatuto Docial de uma Entidade& devendo ser deduzido da parcela ainda no
integralizada. E%emplo@
CA'#A ."in/eiro0
700.000 A
&(&AL A&'V(
CAP'&AL
800.000 PL
456 CAP'&AL A ',&
.100.0000
A ]E1
P ]#11
PL ](-1)
8A
(]-1)
8
]-1
27
733333 &(&AL PA))'V(
733333
Re#erBa#
Do parcelas do 8atrim"nio A,quido que e%cedem o valor do 2apital Docial
>ntegralizado& e subdividem'se em ;eservas de 2apital (correes monetrias do
capital& etc.)& A!ustes de Avaliao 8atrimonial (contrapartidas das variaes de valores
atribu,dos a elementos do Ativo e do 8assivo em decorr?ncia de sua avaliao a preo
!usto) e ;eservas de Aucros (so constitu,das pela apropriao de lucros de uma
entidade e partir do encerramento do e%erc,cio de -11E& tambm absorver os Aucros
do E%erc,cio& sendo e%tinta a conta de Aucros Acumulados S >nstruo 2F. nP :KBV1E).
A4Ie# em Te#o!raria
Est conta dever ser destacada& no balano como redutora da conta do 8atrim"nio
A,quido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.
PreJ!2o# A"!m!lado#
A entidade ao apurar o pre!u,zo do e%erc,cio& dever deduzir na ocasio do fechamento
do balano das reservas de lucros e reserva legal& caso ha!a saldo nessas contas& at
ser zerada. 2aso ainda apresente saldo& o mesmo dever permanecer na conta at a
obteno tais reservas em e%erc,cios subsequentes.
D8R8E8 , DEMON*TRA01O DO RE*ULTADO DO EKERCCIO
* ob!etivo da demonstrao do ;esultado do E%erc,cio S $.;.E.& evidenciar de forma
clara e ob!etiva& o resultado l,quido do e%erc,cio e os elementos que foram destinados a
apurao de tal resultado.
A sua demonstrao se d no formato vertical& iniciando'se com a receita bruta& onde se
deduz as devolues& abatimentos e impostos sobre vendas e servios& originando a
;eceita A,quida. $eduz'se posteriormente& o valor do custo dos produtos& mercadorias
ou servios vendidos& onde se chega a apurao do Aucro /ruto. Esse lucro& nada mais
do que o resultado operacional direto no envolvimento entre os esforos (vendas)
produzidos por uma entidade menos os seus custos e demais incid?ncias dedut,veis
visados diretamente nesses esforos& dando a margem de lucratividade sobre os
28
mesmos. 7 a partir desta margem que as empresas trabalham e desenvolvem os seus
estudos gerenciais. Aps se achar o Aucro /ruto& so deduzidas as demais despesas e
receitas operacionais& originando o lucro ou pre!u,zo operacional. Doma'se a esse
resultado& o resultado obtido entre as receitas e despesas no operacionais& chegando a
base de clculo da 2ontribuio Docial Dobre o Aucro A,quido S 2DAA e >mposto sobre a
;enda S >;8M (ambos incidentes sobre o lucro apurado at o momento)& aps dever se
diminu,das as participaes de empregados& administradores& etc.& e demais
contribuies que venham a afetar o resultado do e%erc,cio& obtendo ento no final de
todo o processo de distribuio das contas de resultado& o Aucro ou 8re!u,zo do
E%erc,cio.
$emonstraremos a seguir& como se apresenta de forma grfica a $.;.E.& em acordo ao
e%posto na Aei K.:1:VNK Art. #NB e suas alteraes posteriores@
Modelo da Demon#tra4Co do Re#!ltado do E.er""io Lei L8?M?NOL Art8 7O:8
Receita Bruta de /endas e )ervios
Receitas de Comercializa$o
Receitas de /enda de )ervios
!" Dedues da Receita Bruta
/endas Canceladas
Abatimentos e Descontos
Impostos sobre /endas
< Receita L2quida
!" Custo das /endas
Custo dos #rodutos /endidos
Custo das Mercadorias /endidas
Custo dos )ervios #restados
< Lucro Bruto
!" Despesas *peracionais
Despesas Administrativas
Despesas Com /endas
=%!" Resultado 0inanceiro anti.as contas Receitas ou Desp. 0inanc."
=%!" *utras Receitas ou Despesas *peracionais
< Lucro ou #re;u2zo *peracional
=" *utras receitas anti.a conta de receitas 5$o!*peracionais"
29
!" *utras Despesas anti.a conta de despesas n$o!operacionais"
< Resultado antes das #rovises 'ribut4rias calculadas com base no Lucro Real"
!" #rovis$o para Contribui$o )ocial
!" #rovis$o para Imposto de Renda
!" #articipaes e Contribuies
< Lucro%#re;u2zo L2quido do (xerc2cio
Lucro por a$o
A Demonstrao do Resultado do Exerccio destina-se a evidenciar a formao do resultado do
exerccio, mediante confronto das receitas, custos e despesas incorridos no exerccio.
Na Demonstrao do Resultado do Exerccio no transitam despesas e receitas de exerccios
anteriores. Esses valores se integram ao patrimnio da empresa por meio da Demonstrao de
ucros ou !re"u#os Acumulados.
Re"eita# O3era"ionai#
As receitas operacionais so as ocorridas da atividade'fim de uma entidade& constante
de sues atos constitutivos. * >/;A2*= S >nstituto /rasileiro de 2ontabilidade& em um
pronunciamento afirmou que as receitas correspondem a acrscimo nos ativos ou
decrscimos nos passivos& mas& desde que tais procedimentos impliquem alteraes no
patrim"nio l,quido da entidade.
DeBol!4Ie# de Benda#
*corre tal procedimento& aps a entidade ter efetivado de fato uma sa,da de bens&
sendo efetuada posteriormente uma devoluo.
De#"onto# e Abatimento# In"ondi"ionai#
30
Do parcelas redutoras do preo de venda& quando constarem da =ota 5iscal de Fenda&
que no dependam& para sua concesso& de evento posterior emisso desses
documentos.
Im3o#to# *obre Venda#
D sero lanados neste grupo& os tributos que estiverem relacionados diretamente com
a venda de bens ou servios.
C!#to do# Prod!to#) Mer"adoria# o! *erBi4o# Vendido# &C8P8V8) C8M8V8 o! C8*8V8(
2usto o preo pelo qual houve um desembolso ou gasto& para a obteno do preo
final de um bem& direito ou servio.
Degundo >ud,cibus& Ta apurao do custo dos produtos vendidos est diretamente
relacionada aos estoques da empresa& pois representa a bai%a efetuada nas contas dos
estoques por vendas realizadas no per,odoU.
=o caso das empresas industriais& Tas entradas representam toda produo completada
no per,odo e para tais empresas necessrio um sistema de contabilidade de custos
cu!a comple%idade vai depender da estrutura do sistema de produo& das
necessidades internas para fins gerenciais& etc.U.
=o caso do 2.D.F.& TDo apropriados como custos aqueles que se relacionam
diretamente e so indispensveis para a obteno da receita oriunda dos servios
prestados.U
De#3e#a# Admini#tratiBa#
$espesas necessrias manuteno e desenvolvimento das atividades administrativas
de uma entidade.
De#3e#a# "om Venda# de Ben# e *erBi4o#
Codas as despesas incorridas necessrias para se poder vender e distribuir um bem ou
servio vendido de uma entidade@ marHeting& vendas e distribuio.
31
Re#!ltado Finan"eiro
7 o resultado dos valores e%ercidos sobre as receitas obtidas ou despesas incorridas
em relao utilizao dos recursos de terceiros ou em funo de terceiros se
utilizarem dos recursos da empresa. E%emplo@ Muros pagos a 5ornecedores S despesas
financeiras& rendimentos de aplicaes financeiras S receitas financeiras.
O!tra# Re"eita# o! De#3e#a# O3era"ionai#
$espesas que no se enquadram como disp?ndio ou receitas que no se enquadram
como ingressos de valores para administrar a organizao& financiar a atividade ou
vender e distribuir o bem ou servio vendido. E%emplo@ ;everso de 8rovises& ;eceitas
Eventuais& ;esultados positivos ou =egativos de Equival?ncia 8atrimonial& 8rovises
para $evedores $uvidosos& $emais $espesas *peracionais& etc.
O!tra# Re"eita#
;eceitas auferidas que no esto relacionadas com a atividade principal da empresa&
porm fazem parte da composio do resultado de uma entidade. E%emplo@ todo
resultado positivo obtido na venda de um investimento ou imobilizado.
O!tra# De#3e#a#
32
$espesas >ncorridas que no esto relacionadas com a atividade principal da empresa&
porm fazem parte da composio do resultado de uma entidade. E%emplo@ todo
resultado negativo obtido na venda de um investimento ou imobilizado e demais perdas.
ProBi#Co 3ara a Contrib!i4Co *o"ial *obre o L!"ro LE!ido , C*LL
2DAA@ B` sobre a base de clculo do Aucro ;eal 5iscal& apurado no per,odo mediante
a!ustes em planilhas prprias& antes de efetuadas as dedues. (somente aplicvel esta
metodologia se a empresa for optante pelo Aucro ;eal ' $ecreto 9.111VBB).
ProBi#Co Para o Im3o#to *obre a Renda da Pe##oa %!rdi"a , IRP%
>;8M@#I` sobre a base de clculo do Aucro ;eal 5iscal& apurado no per,odo sendo
efetuado o levantamento em AAA0; (Aivro de Apurao do Aucro ;eal)& limitada a at
;] -1milVm?s& ;]K1milVtrimestre& ou ;]9-1milVano. Dobre a parcela que e%ceder a essa
base limite& dever ser aplicado 99`. (somente aplicvel esta metodologia se a
empresa for optante pelo Aucro ;eal ' $ecreto 9.111VBB).
Parti"i3a4Ie# e Contrib!i4Ie#
8articipaes dos empregados& administradores ou debenturistas no lucro da empresa.
Cambm as contribuies para instituies ou fundos de previd?ncia e assist?ncia a
empregados.
L!"ro o! PreJ!2o do E.er""io
33
;esultado obtido atravs das somas ou subtraes das contas que envolvem a
demonstrao do resultado do e%erc,cio& espelhando acrscimo ou decrscimo em
virtude do 8atrim"nio A,quido.
L!"ro 3or A4Co
;epresenta o valor do lucro l,quido no e%erc,cio dividido pela quantidade de aes.
Algumas empresas calculam com base na quantidade de aes no final do
e%erc,cio& porm& o ideal fazer o clculo com base na mdia das aes em circulao
durante o e%erc,cio social que dar um resultado mais ponderado.
DEMONSTRAES FINANCEIRAS OBRIGATRIAS
DEMON*TRA0=E* DO* LUCRO* OU PRE%U/O* ACUMULADO* , DLPA
A $A8A dever ser elaborada por todas as empresas su!eitas a escriturao contbil& e
demonstra as variaes ocorridas dentro deste grupo de contas& e%plicando as
destinaes do resultado do e%erc,cio de um determinado ano corrente.
Fe!amos um modelo de $A8A@
34
DEMON*TRA01O DA* MUTA0=E* DO PATRIM@NIO LAUIDO , DMPL
A $.8A obrigatria apenas para as sociedades an"nimas de capital aberto& conforme
e%ige a 2F. nP IBVEK. As demais empresas podero substituir a $A8A pela $.8A& pois
a mesma ! contempla as devidas anlises.
A $.8A demonstra os a!ustes ocorridos dentro do patrim"nio A,quido de uma entidade&
demonstrando as mutaes dentro de um e%erc,cio corrente.
Fe!amos um modelo de $.8A@
BALAN0O PATRIMONIAL
2onforme ! demonstramos modelo e comentrio anteriormente& o resumo da situao
do patrim"nio da entidade num determinado e%erc,cio.
DEMON*TRA01O DO RE*ULTADO DO EKERCCIO , D8R8E8
M relatado anteriormente& atravs desta demonstrao que a empresa apura os
lucros ou pre!u,zo do e%erc,cio.
35
DEMON*TRA01O DO* FLUKO* DE CAIKA , &DFC(
A partir de 1#V1#V-11E& com o advento da Aei ##.K9EV-11N& a $52 passou a ser
obrigatria pelas companhias em substituio a $*A; ($eclarao de *rigens e
Aplicaes de ;ecursos)& servindo de uma pea contbil fundamental para a avaliao
da sa<de financeira da entidade& com vistas a analisar capacidade de gerar cai%a para
fazer frente aos compromissos assumidos com terceiros& e propiciar aos seus
proprietrios o retorno do investimento. A $52& no obrigatria para companhias
fechadas com patrim"nio l,quido inferior a ;] -.111.111&11 na data do balano.
Essa demonstrao dever refletir no m,nimo as alteraes incorridas& durante o
e%erc,cio& nos saldos e equivalentes de cai%a& segregando as devidas alteraes em no
m,nimo 9 (tr?s) flu%os& que so@ flu%o das operaes& flu%o dos financiamentos e o flu%o
dos investimentos.
E%istem - (dois) mtodos diferentes de apurao da $52& o mtodo direto e o mtodo
indireto.
# S .todo $ireto S apresenta as entradas e sa,das de cai%a das atividades das
atividades operacionais por seus valores brutos& seguindo uma ordem direta. 8arte'se
dos componentes da $.;.E.& a!ustadas pelas variaes nas contas circulantes do
balano& vinculadas s operaes da entidade.
- S .todo >ndireto S apresenta o flu%o de cai%a l,quido& oriundo da movimentao
l,quida das contas que influenciam as atividades operacionais& de investimentos e de
financiamentos. As atividades de investimentos e financiamentos devem ser a!ustadas
pelas movimentaes dos itens que no geram cai%a& tais como@ depreciao&
amortizao& e%austo& bai%as de itens do ativo permanente dentre outras.
DEMON*TRA01O DO FLUKO DE CAIKA PELO MPTODO
DIRETO
Fl!.o AtiBidade# O3era"ionai#
;ecebimento de 2lientes ;] #B.:11&11
8gto. a fornecedores e empregados ;] (##.:I1&11)
Cai.a gerado 3ela# o3era4Ie# RQ O8:;M)MM
Deguros antecipados ;] (-11&11)
8r'labore ;] (I11&11)
.ultas fiscais ;] (9.111&11)
>mpostos ;] (9.111&11)
*utras despesas ;] (-.II1&11)
Cai.a LE!ido ProB8 AtiB8 O3era"ionai# RQ &786MM)MM(
36
Fl!.o da# AtiBidade# de InBe#timento
Aquisio de aes ;] (-11&11)
Aquisio de imobilizado ;] (I11&11)
;ecebimento de t,tulos ;] #.111&11
Cai.a LE!ido U#ado AtiBid8 De InBe#timento RQ 6MM)MM
Fl!.o da# AtiBidade# de Finan"iamento
Emprstimos bancrios ;] #.111&11
>ntegralizao de capital ;] B11&11
Cai.a LE!ido U#ado AtiB8 De Finan"iamento RQ 78:MM)MM
A!mento LE!ido de "ai.aN EE!iB8 De Cai.a RQ :MM)MM
Cai.a e EE!iB8 De Cai.a InI"ial Ano KK RQ 7MM)MM
Cai.a e EE!iB8 De Cai.a Final Ano KK RQ 78MMM)MM
DEMON*TRATIVO DO FLUKO DE CAIKA MPTODO INDIRETO
FLUKO DE CAIKA DA* ATIVIDADE* OPERACIONAI*
LUCRO LAUIDO RQ &68;;M)MM(
A%U*TE* PORR
$epreciao ;] K11&11
Amortizao ;] I1&11
Fariao 2ambial ;] I11&11
;] (-.:11&11)
Aumento no 2ontas a ;eceber ;] (I11&11)
Aumento nos Estoques ;] (E11&11)
Aumento nos Empregados ;] 911&11
Aumento nos 5ornecedores ;] I11&11
Cai.a ProBeniente da# O3era4Ie# RQ &98:MM)MM(
Aumento de $esp. Antecipadas ;] (#11&11)
Aumento de comisses ;] #11&11
Aumento de 8ro'labore ;] #11&11
Aumento de Muros a 8agar ;] #.I11&11
Cai.a LiE!ido ProB8 Da# AtiBidade# O3era"8 RQ &786MM)MM(
FLUKO DE CAIKA DA* ATIVIDADE* DE INVE*TIMENTO*
Aquisio de Aes ;] (-11&11)
Aquisies de >mobilizado ;] (I11&11)
;ecebimento de C,tulos ;] #.111&11
Cai.a LE!ido ProB8 Da# AtiB8 Finan"iamento RQ 6MM)MM
FLUKO DA* ATIVIDADE* DE FINANCIAMENTO
Emprstimos /ancrios ;] #.111&11
2apital ;] B11&11
Cai.a LE!ido ProB8 Da# AtiB8 De Finan"iamento RQ 78:MM)MM
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A!mento LE!ido de Cai.aNEE8 De Cai.a RQ :MM)MM
Cai.a e EE!iB8 De Cai.a Ini"ial Ano KK RQ 7MM)MM
Cai.a e EE!iB8 De Cai.a Final Ano KK RQ 78MMM)MM
DEMON*TRA01O DO VALOR ADICIONADO &DVA(
A $FA dever indicar o valor da riqueza gerada pela entidade& a sua distribuio entre
os elementos que contribu,ram para a gerao dessa riqueza& tais como empregados&
financiadores& acionistas& governo e outros& bem como a parcela da riqueza no
distribu,da (Art. #EE da lei ##.K9EV1N). 7 obrigatria para as companhias abertas& sendo
aplicada aos e%erc,cios encerrados a partir de dezembro de -11E.
Modelo de DVA
De!"'($%)" *" V%+"$ A*&,&"'%*"
Cia. do Cabrito )%A
e! R- !&+ ./00 ./00
D()CRI>?*
@!R(C(I'A)
@.@" /endas de mercadoriaA produtos e servios
@.B" #rovis$o p%devedores duvidosos C Revers$o%Constitui$o"
@.D" 5$o operacionais
B!I5),M*) AD+,IRID*) D( '(RC(IR*) inclui ICM) e I#I"
B.@" Mat&rias!#rimas consumidas
B.B" Custos das mercadorias e servios vendidos
B.D" MateriaisA ener.iaA servios de terceiros e outros
B.E" #erda%Recupera$o de valores ativos
D C /AL*R ADICI*5AD* BR,'* @!B"
E C R('(5>F()
E.@" Deprecia$oA amortiza$o e exaust$o
G C/AL*R ADICI*5AD* LH+,ID* #R*D,IID* #(LA
(5'IDAD( D!E"

J C /AL*R ADICI*5AD* R(C(BID* (M 'RA5)0(RK5CIA
J.@" Resultado de equival-ncia patrimonial
J.B" Receitas 6inanceiras
38
L C /AL*R ADICI*5AD* '*'AL A DI)'RIB,IR G=J"
M C DI)'RIB,I>?* D* /AL*R ADICI*5AD*
M.@" #essoal e encar.os
M.B" ImpostosA taxas e contribuies
M.D" Nuros e alu.u&is
M.E" Nuros s% capital pr3prio e dividendos
M.G" Lucros retidos % pre;u2zo do exerc2cio
O * total do item M deve ser exatamente i.ual ao item L.
FATOS CONTBEIS
5atos 2ontbeis& so todas as ocorr?ncias que venham a alterar a composio
patrimonial de uma entidade& dividindo'se em 9 (tr?s) grupos4 5atos 8ermutativos& 5atos
.odificativos $iminutivos ou Aumentativos e 5atos .istos.
Fato# Perm!tatiBo# , so os fatos que no alteram a ess?ncia do patrim"nio& e%istindo
apenas uma troca de valores entre duas ou mais contas. 8odemos afirmar que de fato&
apenas h uma alocao de valores dentro do patrim"nio. E%emplo@ uma empresa
compra a vista uma mquina industrial& onde a aquisio da mquina estar
aumentando o Ativo e a sa,da de dinheiro do cai%a estar diminuindo o mesmo Ativo4 o
pagamento de uma duplicata de um fornecedor a vista& ocasionar a diminuio do meu
8assivo pela bai%a de uma obrigao e ao mesmo tempo uma diminuio do Ativo pela
sa,da de dinheiro do cai%a.
Fato# ModiFi"atiBo# Dimin!tiBo# o! A!mentatiBo# , neste fato contbil o que e%iste
no apenas uma ligao de troca entre contas do patrim"nio& mas sim uma relao
entre as contas de resultado e o patrim"nio l,quido de uma entidade. 0m determinado
ato poderia acarretar o aumento de uma despesa& reduzindo o patrim"nio l,quido&
enquanto que se aumentando uma receita automaticamente influenciar no aumento do
8.A. E%emplo@ compra de material de escritrio a vista& acarretar um aumento na
39
despesa e a conseqQ?ncia seria uma diminuio do patrim"nio l,quido& enquanto que
uma venda a vista de mercadorias& influenciaria no aumento da receita e
automaticamente geraria um aumento do patrim"nio l,quido.
Fato# Mi#to# , os fatos mistos& uma !uno entre os - (dois) fatos ! e%plicados
anteriormente& onde se aplica tanto uma permutao& quanto uma modificao
patrimonial ao mesmo tempo& o que poder afetar em um aumento ou diminuio deste
patrim"nio. E%emplo@ pagamento de duplicata de um fornecedor com !uros haver nesta
transao tanto uma permutao& o fato de haver uma bai%a de uma obrigao tanto a
diminuio do cai%a& quanto haver um aumento de despesas pelo pagamento dos !uros
ocasionando uma diminuio do patrim"nio l,quido. =o caso de um pagamento
antecipado de aquisio de mquinas& haver fatalmente um desconto obtido no
mesmo& e causar a gerao de uma receita ocasionando o aumento do patrim"nio
l,quido e havendo ao mesmo tempo uma permutao no Ativo& entrada de uma mquina
no Ativo 8ermanente e sa,da de dinheiro do cai%a do Ativo $ispon,vel.
Demon#tra4Co Gr-Fi"a do# Fato# Cont-bei#
40
CONTAS CONTBEIS
8ara se apurar um balano patrimonial& necessrio que antes venha ser e%ecutada
uma anlise das operaes ocorridas na empresa& as quais vieram a dar origem aos
FATOS CONTBEIS
PERMUTATIVOS
!rovocam
altera$es
%ualitativas
MODIFICATIVOS
!rovocam altera$es %uantitativas
MISTOS
!rovocam altera$es %ualitativas e
%uantitativas
Representam
permutaes entre
os elementos
patrimoniais
DIMI5,'I/*)
Reduzem o valor
do #L
A,M(5'A'I/*)
Aumentam o valor
do #L
DIMI5,'I/*)
Reduzem o valor
do #L
A,M(5'A'I/*)
Aumentam o valor
do #L
Compras P
vista
Compras P
prazo
#a.amento de
duplicatas
Reten$o do IR
dos
empre.ados
Aumento do
C) com uso de
reservas de
capital
#a.amento de
despesas
Apropria$o de
sal4rios
Recebimento de
receitas
#rescri$o de d2vida
Recebimento de
duplicata com
desconto
#a.amento de
duplicata com
;uros
Re6orma de
d2vida com ;uros
(miss$o de
deb-ndures
abaixo do par
com des4.io"
Recebimento de
duplicata com ;uros
#a.amento de
duplicata com
desconto
Re6orma de d2vida
com desconto
(miss$o de
deb-ntures acima
do par com 4.io"
41
dados apurados no prprio balano. Essa apreciao feita verificando'se conta a
conta& e%ibindo os seus detalhes e fatos que ocorreram para que as mesmas viessem a
e%istir. 7 atravs destes dados& que surgem as variaes patrimoniais e de resultado
dando origem aos fatos contbeis que so registrados em contas& dando formato ao
balano patrimonial. Essas contas so distribu,das atravs do 8lano de 2ontas& que por
sua vez& sero alocadas no $irio e ;azo da empresa& e antes de se chegar a um
resultado final& lanada em um /alancete de Ferificao& e& s da,& de fato apurado o
saldo de todas as contas e e%ecutado o encerramento do balano.
DPBITONCRPDITO
*s dbitos e crditos so simplesmente convenes contbeis& com funes espec,ficas
em cada conta& e& Ta diferena entre o total de dbitos e o total de crditos feitos em
uma conta& em determinado per,odo& denominada saldo. De o valor dos dbitos for
superior ao valor dos crditos& a conta ter um saldo de!edor. De acontecer o contrrio&
a conta ter um saldo credor. Cecnicamente& o dbito e o crdito podem ser
conceituados da seguinte forma@
D5bito $ aumento do Ativo& reduo do 8assivo e registro das despesas (registro das
aplicaes dos recursos)4
Cr5dito $ aumento do 8assivo& reduo do Ativo e registro das receitas (registra as
origens dos recursos).
Ativo P e PL .origens0
Aplica
es
De
terceiros
e prprio
%%%%%%
%%
%%%%%%%
%
%%%
%
%
%%%%%%%
%
42
PLANO DE CONTA*
/asicamente& o plano de contas um referencial que d direo aos trabalhos contbeis
dos registros dos fatos evidenciados numa entidade. * plano de contas deve ser
elaborado para atender as necessidades da empresa& deve ser compat,vel com os
Contas
#1etua2se u3 lan4a3ento a
56ito Cr6"ito
de
&ara &ara
Ativo
Passivo
Patrimnio
Lquido
*u3entar
0iminuir
5i3inuir
5i3inuir
*u3entar
*u3entar
Lado
esquer
do
Lado
direito
0!8i
to
Cr!di
to
Lado
esquer
do
Lado
direito
0!8i
to
Cr!di
to
Titulo "a
Conta
Titulo "a Conta
43
8rinc,pios 5undamentais de 2ontabilidade& com a norma legal de elaborao do balano
patrimonial e das demais demonstraes contbeis& e& dever tambm adaptar'se s
e%ig?ncias dos agentes e%ternos& os quais so determinados mediante =ormas
aplicveis por Xrgos de 2lasse ou pelo prprio Joverno.
Crit5rio de CodiFi"a4Co
A codificao das contas& alm de facilitar naturalmente o trabalho de classificao dos
documentos& elemento indispensvel par efeito do processamento de dados.
=o modelo de plano de contas a seguir foi adotado o seguinte critrio de graduao dos
cdigos@
01 01 001 000
>
47 grau .3 "gitos $ue
in"ica3 as contas
analticas0
>
37 grau .2 "gitos $ue
in"ica3 o su2gru&o0
>
27 grau .1 "gito $ue
in"ica o gru&o0
>
17 grau .1 "gito $ue
in"ica a estrutura0
2 - ATIVO
@.@ ! Circulante
@.@.Q@ ! Disponibilidades
@.@.Q@.QQ@ ! Caixa
@.@.Q@.QQB ! Bancos C% Movimentos
. 3 PASSIVO
B.@ ! Circulante
B.@.Q@ ! *bri.aes de Curto #razo

44
@.@.Q@.QQD ! Aplicaes de Liquidez Imediata
@.@.QB ! Realiz4vel a Curto #razo
@.@.QB.QQ@ ! Duplicatas a Receber
@.@.QB.QQB ! !" #rovis$o para Devedores Duvidosos
@.@.QB.QQD ! !" Duplicatas Descontadas
@.@.QB.QQE ! 'ributos a Recuperar
@.@.QB.QQG ! Banco Conta Aplicaes
@.@.QB.QQJ ! Adiantamentos
@.@.QB.QQL ! (stoques
@.@.QB.QQM ! *utros Cr&ditos
@.@.QD ! Despesas do (xerc2cio )e.uinte
@.@.QD.QQ@ ! Nuros a /encer
@.@.QD.QQB ! #r-mios de )e.uros a /encer
@.B ! 5$o!Circulante
@.B.Q@! Realiz4vel a Lon.o #razo
@.B.Q@.QQ@ ! Duplicatas a Receber
@.B.Q@.QQB ! !" #rovis$o para Devedores Duvidosos
@.B.Q@.QQD ! !" Duplicatas Descontadas
@.B.Q@.QQE ! 'ributos a Recuperar
@.B.Q@.QQG ! Banco Conta Aplicaes
@.B.Q@.QQJ ! Adiantamentos
@.B.Q@.QQL ! (stoques
@.B.Q@.QQM ! *utros Cr&ditos
@.B.QB ! Investimentos
@.B.QB.QQ@ ! Aes e #articipaes em *utras )ociedades
@.B.QB.QQB ! Im3veis n$o #rodutivos
@.B.QD ! Imobilizado
@.B.QD.QQ@ ! 'errenos
@.B.QD.QQB ! (di6icaes
@.B.QD.QQD ! /e2culos
@.B.QD.QQE ! M3veis e ,tens2lios
@.B.QD.QQG ! M4quinas e (quipamentos
@.B.QD.QQJ ! !" Depreciaes Acumuladas ao Imobilizado
@.B.QD.QQL ! !" Amortizaes Acumuladas ao Imobilizado
@.B.QE ! Intan.2vel
@.B.QE.QQ@ ! 78astos #r&!*peracionais9
@.B.QE.QQB ! 8astos de Implanta$o de )istemas
@.B.QE.QQD ! 8astos de Desenvolvimento de #rodutos
@.B.QE.QQE ! Marcas e #atentes
@.B.QE.QQG ! 0undo de Com&rcio
B.@.Q@.QQ@ ! 0ornecedores
B.@.Q@.QQB ! *bri.aes 'rabal1istas
B.@.Q@.QQD ! *bri.aes 0iscais e )ociais a Receber
B.@.Q@.QQE ! Adiantamento de Clientes
B.@.Q@.QQG ! (mpr&stimos e 0inanciamentos
B.@.Q@.QQJ ! Arrendamento Mercantil a #a.ar
B.@.Q@.QQL ! Alu.u&is a #a.ar
B.@.Q@.QQM ! Lucros e Dividendos a #a.ar
B.@.Q@.QQR ! Deb-ntures
B.@.Q@.Q@Q ! #rovises 'rabal1istas
B.B! 5$o!Circulante
B.B.Q@ C *bri.aes a Lon.o #razo
B.B.Q@.QQ@ ! (mpr&stimos e 0inanciamentos
B.B.Q@.QQB ! '2tulos a #a.ar
B.B.Q@.QQD ! Deb-ntures
B.B.Q@.QQE ! #rovises para Riscos 0iscais
B.B.QB! Receitas Di6eridas

B.B.QB.QQ@ ! Receitas Antecipadas
B.B.QB.QQB ! !" Custos e Despesas Antecipadas
B.D ! #atrimSnio L2quido
B.D.Q@ ! Capital )ocial
B.D.Q@.QQ@ ! Capital )ocial )ubscrito e Inte.ralizado
B.D.Q@.QQB ! !" Capital a Inte.ralizar
B.D.QB ! Reservas de Capital
B.D.QB.QQ@ ! Reserva de :.io
B.D.QB.QQB ! Doaes e )ubvenes para Investimentos
B.D.QD ! Reserva de Lucros
B.D.QD.QQ@ ! Reserva Le.al
B.D.QD.QQB ! Reserva (statut4ria
B.D.QD.QQD ! Reserva de Lucros
B.D.QE C !" #re;u2zos Acumulados
B.D.QE.QQ@ ! !" #re;u2zos Acumulados
4 3 RECEITAS
D.@! Receitas *peracionais
D.@.Q@! Receita de #rodutos
D.@.Q@.QQ@ ! /endas de #rodutos P #razo
D.@.Q@.QQB ! /endas de #rodutos P /ista
E.B ! Despesas 8erais

E.B.@ ! Despesas Comerciais

E.B.@.QQ@ ! Despesas Comerciais /endas"
E.B.@.QQB ! 0retes e Carretos
E.B.@.QQD ! Comisses #a.as
E.B.@.QQE ! Despesas c% /e2culos
45
D.@.Q@.QQD ! !" Devolu$o de /endas
D.@.QB! Receita de )ervios
D.@.QB.QQ@ ! /endas de )ervios P #razo
D.@.QB.QQB ! /endas de )ervios P /ista
D.@.QD - (-) Impostos Incidentes )%/endas
D.@.QD.QQ@ ! I.C.M.). Despesas
D.@.QD.QQB ! #I) s% 0aturamento
D.@.QD.QQD ! C*0I5)
D.@.QD.QQE ! I.).+.5.
D.@.QE! Receitas 0inanceiras
D.@.QE.QQ@ ! Nuros Recebidos
D.@.QE.QQB ! Receita de Aplicaes 0inanceiras
D.@.QE.QQD ! Descontos *btidos
D.@.QG C *utras Receitas *peracionais
D.@.QG.QQ@ ! Receitas de 0retes
D.@.QG.QQB ! Alu.u&is Recebidos
D.@.QG.QQD ! Receitas com #art. )ociet4rias
D.@.QG.QQE ! *utras Receitas *peracionais
D.@.QG.QQG ! Revers$o da #rov. p% Deved. Duv
D.B ! *utras Receitas
D.B.Q@ ! Aliena$o de bens #ermanentes
D.QB.Q@.QQ@ ! Aliena$o do Imobilizado
D.QB.Q@.QQ@ ! Aliena$o de Investimentos
5 - DESPESAS
E.@! Custos

E.@.Q@ C Custos das Mercadorias /endidas
E.@.Q@.QQ@ ! Compras de Mercadorias
E.@.Q@.QQB ! 0retes s% compras
E.@.Q@.QQD ! !" ICM) s% Compras
E.@.Q@.QQE ! !" Devolues de Compras
E.@.Q@.QQG ! (stoques Iniciais
E.@.Q@.QQJ ! !" (stoques 0inais

E.B.@.QQG ! Despesas c% #ropa.anda
E.B.@.QQJ ! Despesas de /ia.ens
E.B.B ! Despesas Administrativas
E.B.B.QQ@ ! Tonor4rios da Diretoria
E.B.B.QQB ! )al4rios e *rdenados
E.B.B.QQD ! #revid-ncia )ocial
E.B.B.QQE ! 0.8.'.).
E.B.B.QQG ! Material de (xpediente
E.B.B.QQJ ! Despesas de Comunicaes
E.B.B.QQL ! Despesas de Correios e 'el&.ra6os
E.B.B.QQM ! Assinaturas e Revistas
E.B.B.QQR ! #r-mios de )e.uros Diversos
E.B.B.Q@Q! *utras Despesas Administrativas
E.B.D ! Despesas 0inanceiras
E.B.D.QQ@ ! Despesas Banc4rias
E.B.D.QQB ! Despesas c% Descontos Banc4rios
E.B.D.QQD ! Nuros s% 0inanciamentos
E.B.D.QQE ! Nuros de Mora
E.B.D.QQG ! Descontos Concedidos
E.B.E ! Despesas 'ribut4rias
E.B.E.QQ@ ! Impostos e 'axas Municipais
E.B.E.QQB ! Impostos e 'axas (staduais
E.B.E.QQD ! Multas Diversas
E.B.E.QQE C I#',
E.B.G ! Despesas com #erdas #artic. )ociet4rias
E.B.G.QQ@ ! Resultado de (quiv. #atrimonial
E.B.J ! *utras Despesas operacionais
E.B.J.QQ@ ! #rovis$o p% Devedores Duvidosos
E.B.J.QQB ! Demais Despesas *peracionais
E.B.L ! *utras Despesas
E.B.L.QQ@ ! #erdas na Aliena$o de Imobilizado
E.B.L.QQB ! #erdas com )inistros
6 - FEC7AMENTO DO BALAN8O
G.@! #rovises
G.B ! Resultado L2quido do (xerc2cio
G.B.@ ! Resultado L2quido do (xerc2cio
G.B.@.QQ@! Resultado L2quido do (xerc2cio
CLA**IFICA01O DA* CONTA* CONT+BEI*
46
TAs contas so classificadas em@ Conta# Patrimoniai# e Conta# de Re#!ltado.
Conta# Patrimoniai# $ so as que compem os elementos do 8atrim"nio (bens&
direitos& obrigaes e patrim"nio l,quido)4
Conta# de Re#!ltado $ so representadas pelas despesas e receitas provocando
variaes no 8atrim"nio A,quido.
MTODO DE APURAO DE ESTOQUES
47
As entidades devero ter em mos a posio de seus estoques para levantar a
$emonstrao do resultado do E%erc,cio na qual estar o 2usto dos 8rodutos Fendidos&
.ercadorias Fendidas ou Dervios Fendidos. Cais levantamentos so chamados de
InBent-rio de mer"adoria#) que feito atravs do cote!amento f,sico das mercadorias
(levantamento de estoque)& elaborados de forma manual& transcritos em fichas prprias&
ou atravs de processamento dos dados em sistemas de computadores mediante
softaares prprios para tais e%ecues.
E%istem - (dois) sistemas de controle de estoques& dos quais o administrador deve
escolher apenas um.
CONTROLE DE E*TOAUE PERMANENTE
7 o controle de estoque elaborado de forma cont,nua no decorrer dos 9KI dias do ano
civil& onde constantemente atualizado a cada lanamento efetuado com operaes de
mercadorias& e ao final de cada per,odo& que pode ser@ dirio& semanal& quinzenal&
mensal& etc.& a entidade tem as informaes e%atas dos levantamentos de seus
estoques mediante apontamentos& onde poder se apoiar nestes controles para
apurao do custo no resultado contbil.
CONTROLE DE E*TOAUE PERISDICO
=o sistema peridico as empresas que no manter o seu controle apurado de forma
cont,nua& ou se!a& atualizado a cada lanamento feito com operaes de mercadorias&
estar elaborando o levantamento f,sico de suas mercadorias no encerramento do
e%erc,cio'base ou quando for necessrio para os seus controles gerenciais ou fisco'
tributrio.
MPTODO* CONT+BEI* DE OPERA0=E* DE MERCADORIA*
48
E%istem - (dois) mtodos contbeis com operaes de mercadorias& os quais veremos a
seguir@
M5todo da Conta Mi#ta ' os registros de todas as operaes com mercadorias& tais
como@ compras& vendas& estoque inicial e final& devolues de compras e vendas& se
concentram numa <nica conta& chamada .ercadorias4
Estoque de mercadorias
# ' 2ompras de mercadorias #1.111 #.N11 $evoluo de 2ompras ' -






#1.111 #.N11

E.911
M5todo da Conta De#dobrada , o registro de tr?s contas bsicas@ Estoque de
.ercadorias (>nicial e 5inal)& 2ompras e Fendas& podendo ser usada a $evoluo de
2ompras e $evoluo de Fendas.
CRITPRIO* DE AVALIA01O DE E*TOAUE*
A avaliao de estoques obedecer aos critrios estabelecidos de acordo a Aei
K.:1:VNK& onde o dever evidenciar o custo de aquisio deduzido da proviso para
a!ust'lo ao valor de mercado& quando este for inferior.
2ompras de mercadorias
# ' #1.111






7M8MMM M

$evoluo de mercadorias
#N11 ' -






M 78OMM

49
E%istem 9 (tr?s) critrios para avaliao de estoques que so@ 8E8D& 0E8D e .dia
8onderada.
PEP* o! FIFO , primeiro a entrar& primeiro a sair ou na sigla inglesa (5irst >=& 5irst *ut).
=esse critrio a valorizao do custo da mercadoria se d pela ordem cronolgica de
entrada no estoque.
UEP* o! LIFO , <ltimo a entrar& primeiro a sair ou na sigla inglesa (Aest in& 5irst *ut).
=esse critrio a valorizao do custo se d pela <ltima ordem de entrada& ou se!a& o
<ltimo produto a entrar& ser o primeiro a sair do estoque& evidenciando o inverso do
critrio 8E8D.
50
M5dia Ponderada , neste critrio so considerados os valores mdios do estoque&
independente da sua ordem de chegada. A valorizao realizada pela mdia da
mercadoria em estoque.
* critrio de apurao 0E8D& representa um custo dos produtos ou mercadorias
vendidas& superiores aos demais critrios& diminuindo consideravelmente o resultado
positivo l,quido do e%erc,cio& servindo como parLmetro para um pagamento menor dos
tributos incidentes sobre o lucro (>.;.8.M. e 2.D.A.A.)& desta forma proibido a sua
utilizao pela Aegislao do >mposto de ;enda. 2aso a entidade queira adotar tal
critrio& dever elaborar paralelamente outro critrio e oferecer a diferena tributao.
Fe!a o grfico de comparao a seguir@
51
NOES DE TRIBUTOS
52
2onforme definido pela 2.5. S 2onstituio 5ederal competem a 0nio& Estados e
.unic,pios a obrigao de elaborar as Aei Cributria. A Aei Cributria ao ser criada&
dever determinar o fato gerador da obrigao tributria& o momento da incid?ncia do
Cributo& o su!eito passivo da obrigao (contribuinte)& a base de clculo e demais
disposies para o recolhimento do Cributo.
Trib!to , toda prestao pecuniria compulsria em moeda ou cu!o valor nela se
possa e%primir& que no constitua sano de ato il,cito& institu,da em Aei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
*s Cributos dividem'se em >mpostos& Ca%as e 2ontribuies de .elhoria.
Im3o#to , T uma quantia em dinheiro& paga obrigatoriamente por pessoas ou
organizaes a um governo& a partir da ocorr?ncia de um fato gerador& calculada
mediante a aplicao de uma al,quota a uma base de clculo.U (fonte S YiHipdia).
Ta.a , institu,da em razo do poder de pol,cia& ou pela utilizao efetiva ou potencial
de servios p<blicos espec,ficos e divis,veis prestados aos contribuintes ou colocados
disposio.
Contrib!i4Co de MelUoria , decorre de obras p<blicas ou de interveno do dom,nio
econ"mico.
* Cributo mediante Aei poder ser cobrado integralmente& sofrer no'incid?ncia& iseno
ou >munidade.
In"idVn"ia Trib!t-ria , o Cributo incidente& quando h a ocorr?ncia de um fato
gerador.
NCo$In"idVn"ia , quando no h a ocorr?ncia do fato gerador.
53
I#en4Co , h a ocorr?ncia do fato gerador& porm& por fora de Aei& a mesma dispensa o
seu pagamento podendo posteriormente ser revogada.
Im!nidade , trata'se de uma ren<ncia fiscal ou vedao de cobrana de Cributo
institu,da pela 2onstituio 5ederal& onde a sua revogao ou alterao s permitida
mediante processo de Emenda 2onstitucional.
Fe!amos alguns Cipos de Cributos@
I**R >mposto Dobre Dervios de [ualquer =atureza& conhecido tambm pela sigla S
>DD[= S >mposto de compet?ncia municipal4
ICM*R >mposto sobre 2irculao de .ercadorias e Dervios S >mposto de compet?ncia
estadual4
IPIR >mposto sobre 8rodutos >ndustrializados S >mposto de compet?ncia federal4
PI*R 8rograma de >ntegrao Docial. 7 a contribuio que incide sobre o 5aturamento
bruto mensal& efetuada pelas empresas comerciais ao governo federal& destinado ao
pagamento do seguro desemprego e do abono anual que a 2ai%a Econ"mica 5ederal
paga aos trabalhadores4
COFIN*R 2ontribuio para 5inanciamento da Deguridade Docial8 7 a contribuio
federal que as empresas pagam sobre o 5aturamento bruto e se destina ao
financiamento da seguridade social4
*IMPLE* Na"ionalR >nstitu,do pela Aei 2omplementar #-9V-11K e suas alteraes&
Dubstituindo o antigo D>.8AED 5ederal que era regido pela Aei B.9#NVBK. Cem como
finalidade permitir que as .icroempresas e Empresas de 8equeno 8orte paguem
diversos tributos num <nico documento de arrecadao ($AD)& podendo abranger os
seguintes tributos@ >;8M& 8>D& 2ontribuio Docial 8atronal e de Cerceiros& 2*5>=D&
>=DD& >8>& >2.D e >DD.
54
IRP% , >mposto de renda da 8essoa Mur,dica& o seu fato gerador o lucro no caso das
pessoas !ur,dicas optantes pelo lucro real& ou sobre uma base de clculo presumida em
Aei& para as empresas optantes do lucro presumido4
C*LL , 2ontribuio Docial Dobre o Aucro A,quido& o seu fator o mesmo !
mencionado no item acima& ou se!a& o fato gerador o lucro no caso das pessoas
!ur,dicas optantes pelo lucro real& ou sobre uma base de clculo presumida em Aei& para
as empresas optantes do lucro presumido.
55
LANAMENTOS CONTBEIS
* lanamento contbil o registro do fato contbil. Codo fato que origina um lanamento
contbil deve estar suportado em documentao hbil e id"nea.
*s lanamentos contbeis podem ser@

a) lanamento de primeira frmula4
b) lanamento de segunda frmula4
c) lanamento de terceira frmula4
d) lanamento de quarta frmula.

* lanamento contbil no se resume a Tdbito e crditoU& mas deve possuir tambm@

#. * valor (ou valores)4 e%presso em moeda nacional4
-. $ata do lanamento4
9. +istrico.
8artidas $obradas
FSRMULA* DE LAN0AMENTO
PA**IVO &GPL(
ATIVO
H
H
H
APLICA01O ORIGEM
H
H
H
DPBITO CRPDITO H
56
Degundo a quantidade de contas debitadas e creditadas utilizadas para o registro
do fato& e%istem quatro frmulas de lanamento no Aivro $irio@
Lan4amento# de 7
a
F'rm!laR !m d5bito . !m "r5dito

*s modelos do lanamento contbil de #
a
frmula@
8u9
8u: ain"a9
*s modelos apresentados so bastante usuais. $eve'se observar que a part,cula
6a6 um identificador da(s) conta(s) que (so) creditada(s).
=o terceiro modelo as colunas representam@ esquerda a coluna de dbitos e
direita& a de crditos. * posicionamento das contas tambm convencionado.
=o quadro abai%o dado um e%emplo de depsito bancrio e uma compra a prazo@
DUBI'
*
DUBI'
*
CRUDI'
*
CRUDI'
*
Aocal& data
2onta debitada
a 2onta creditada
+istrico Falor
Aocal& data
2onta debitada
a 2onta creditada
+istrico Falor
Aocal& data
$ ' 2onta debitada
2 ' 2onta creditada
+istrico Falor
Aocal& data
$ ' 2onta debitada
2 ' 2onta creditada
+istrico Falor
Aocal& data
2onta debitada Falor a dbito
2onta creditada Falor a crdito
+istrico
Aocal& data
2onta debitada Falor a dbito
2onta creditada Falor a crdito
+istrico
57
Farginha'.J& 1K de !aneiro de -1%#
/A=2*D 2V .*F>.E=C*
/anco do /rasil DVA
a 2A>RA
Flr. dep.conf. rec. #-9.9:I.......................................#1.111&11
ou uma compra de mesas e cadeiras& para uso& a prazo& mediante
duplicatas@
Farginha'.J& #I de fevereiro de -1%#.
$ ' .XFE>D E 0CE=DbA>*D
2 ' $08A>2ACAD A 8AJA;
5ornecedor 6R6
Flr. sV =.5. #I#I ...........................................cc..-1.111&11
Lan4amento# de 9
a
F'rm!laR !m d5bito . mai# de !m "r5dito
56ito
Cr6"ito
Cr6"ito
.odelo do lanamento contbil de -
a
frmula@
8u9
Aocal& data
2onta debitada
a $iversos
a 2onta creditada #
+istrico # Falor crdito #
a 2onta creditada -
+istrico - Falor crdito - Cotal de dbito
Aocal& data
2onta debitada
a $iversos
a 2onta creditada #
+istrico # Falor crdito #
a 2onta creditada -
+istrico - Falor crdito - Cotal de dbito
Aocal& data
$ S 2onta debitada
+istrico dbito valor dbito
2 S $iversos
2 S 2ontas creditada S #
+istrico crdito S # valor crdito S #
2 S 2onta creditada S -
+istrico crdito S - valor crdito S -
Aocal& data
$ S 2onta debitada
+istrico dbito valor dbito
2 S $iversos
2 S 2ontas creditada S #
+istrico crdito S # valor crdito S #
2 S 2onta creditada S -
+istrico crdito S - valor crdito S -
58
E%istem& como visto acima& variantes no modelo de -
a
frmula. =o primeiro caso& o
valor direita seria o totalizador da conta <nica (debitada)4 no segundo caso&
obedece ao posicionamento das colunas do $irio. Cemos a destacar a utilizao
da palavra &"i!ersos& que usada quando mais de uma conta creditada eVou&
veremos adiante& debitada.
8ara e%emplificar consideremos o seguinte fato@ 2ompra de materiais por ;]
:.111& sendo que as metades foram pagas vista e o restante S ;]-.111 S a
prazo.
Farginha'.J& #I de !aneiro de -1%#.
.ACE;>A>D (ativo)
a $>FE;D*D
a $08A>2ACAD A 8AJA; (passivo)
EC d 2>A. AC$A.
Flr. $uplicata -9:IV/ S EC d 2>A AC$A................... -.111&11
a 2A>RA (ativo)
8g.$upl.-9:IVA SEC d 2>A...................................... -.111&11 :.111&11
Modelo do lan4amento "ont-bil de 6
a
F'rm!la
Cr6"ito

56ito

56ito
.odelo do lanamento contbil de 9
a
frmula@
Aocal& data
$iversos
a 2onta creditada
2onta debitada S #
+istrico S # valor dbito S #
2onta debitada S -
+istrico S - valor debito S - Cotal crdito
Aocal& data
$iversos
a 2onta creditada
2onta debitada S #
+istrico S # valor dbito S #
2onta debitada S -
+istrico S - valor debito S - Cotal crdito
E%emplo@ aquisio de um imvel& composto de terreno e prdio& com
pagamento vista& em cheque@
Farginha'.J& 9# de !aneiro de -1%#.
$>FE;D*D
a /A=2*D 2V .*F>.E=C* (ativo)
/anco ;eal DVA
de CE;;E=*D (ativo)
Flr.Cerreno& ;ua tal& ch.1B9: cf.;eg.>mveis........ #I.111.11
de E$>5>2AefED (ativo)
Fr.>mvel& ;ua tal ch.B9: cf.;eg.>mveis................. -1.111.11 9I.111&11
Lan4amento de ?
a
F'rm!laR Mai# de !m deBedor . Mai# de !m "redorR
56ito Cr6"ito
56ito Cr6"ito
.odelo do lanamento contbil de :
a
5rmula@
Aocal& data
$>FE;D*D
a $>FE;D*D
2onta debitada #
+istrico S # vr. dbito S #
2onta debitada S -
+istrico S - vr. dbito S - Cotal dbitos
a 2onta creditada S #
+istrico S 9 vr. crdito S #
a 2onta creditada S -
+istrico S : vr. crdito S - Cotal crditos
Aocal& data
$>FE;D*D
a $>FE;D*D
2onta debitada #
+istrico S # vr. dbito S #
2onta debitada S -
+istrico S - vr. dbito S - Cotal dbitos
a 2onta creditada S #
+istrico S 9 vr. crdito S #
a 2onta creditada S -
+istrico S : vr. crdito S - Cotal crditos
*s lanamentos de :
a
frmula so muito pouco utilizados. 8odemos apresentar
o seguinte e%emplo@ 2ompra de .ateriais por ;] -11 e de .veis e 0tens,lios
por ;] #.111& sendo a metade (;]K11) pago vista e o restante a prazo@
Farginha'.J& 9# de !aneiro de -1%#.
$>FE;D*D
a $>FE;D*D
de EDC*[0E $E .ACE;>A>D (ativo)
Fr. =5 KNI S 2om. Farginha Atda........... -11
de .XFE>D E 0CE=DbA>*D (ativo)
Fr. =5 KNI 2om. Farginha Atda......... #.111&11 #.-11&11
a 2A>RA (ativo)
8g. =5. KNIVparte S 2om Farginha.......K11&11
a 5*;=E2E$*;ED (passivo)
2om.Farginha Atda
Fr.parte da =5 KNI....................... K11&11 #.-11&11
*s modelos de lanamentos foram apresentados de forma didtica (para
escriturao manual). *s lanamentos& atualmente& so feitos em planilhas&
conforma ! visto& onde os cinco elementos so dispostos de forma a facilitar a
digitao para alimentar os so't(ares e%istentes no mercado.
DI+RIO
* livro $irio obrigatrio pela legislao comercial& e registra as operaes da
empresa& no seu dia'a'dia& originando'se assim o seu nome.
A escriturao do $irio deve obedecer as =ormas /rasileiras de 2ontabilidade.
Dua ine%ist?ncia& para as empresas optantes pelo Aucro ;eal& ou sua escriturao
em desacordo com as normas contbeis su!eitam a empresa ao arbitramento do
Aucro& para fins de apurao do >mposto de ;enda e 2ontribuio Docial sobre o
Aucro.
A!tenti"a4Co
* $irio dever ser autenticado no rgo competente do ;egistro do 2omrcio& e
quando se tratar de Dociedade Dimples ou entidades sem fins lucrativos& no ;egistro
2ivil das 8essoas Mur,dicas do local de sua sede.
Lan4amento#
=o livro sero lanadas& em ordem cronolgica& com individualizao& clareza e
refer?ncia ao documento probante& todas as operaes ocorridas& inclu,das as de
natureza aleatria& e quaisquer outros fatos que provoquem variaes patrimoniais.
*bservada esta disposio& admite'se@
_ a escriturao do livro por meio de partidas mensais4
_ a escriturao resumida ou sinttica& com valores totais que no e%cedam a
operaes de um m?s& desde que ha!a escriturao anal,tica lanada em registros
au%iliares.
_ =o caso de a entidade adotar para sua escriturao contbil o processo
eletr"nico& os formulrios cont,nuos& numerados mecLnica ou tipograficamente&
sero destacados e encadernados em forma de livro.
Termo de Abert!ra e En"erramento
$e acordo com os artigos KP e NP do De"reto L?8;LO) de 99 de maio de 7:L:) o livro
$irio dever conter& respectivamente& na primeira e na <ltima pginas&
tipograficamente numeradas& os termos de abertura e de encerramento.
$o termo de abertura constar a finalidade a que se destina o livro& o n<mero de
ordem& o n<mero de folhas& a firma individual ou o nome da sociedade a que
pertena& o local da sede ou estabelecimento& o n<mero e data do arquivamento dos
atos constitutivos no rgo de registro do comrcio e o n<mero de registro no
2adastro =acional de 8essoas Mur,dicas (2=8M).
* termo de encerramento indicar o fim a que se destinou o livro& o n<mero de
ordem& o n<mero de folhas e a respectiva firma individual ou sociedade mercantil.
*s termos de abertura e encerramento sero datados e assinados pelo comerciante
ou por seu procurador e por contabilista legalmente habilitado. =a localidade em que
no ha!a profissional habilitado& os termos de abertura e encerramento sero
assinados& apenas& pelo comerciante ou seu procurador.
RA/1O
* Aivro ;azo obrigatrio pela legislao comercial e tem a finalidade de
demonstrar a movimentao anal,tica das contas escrituradas no dirio e constantes
do balano.
E%emplo@
;azo Anal,tico
R8C* 2omrcio Atda. $ata@
2=8M@ 1#.9:-.INIV111#'EN 8er,odo@
2onta@ /ancos 2ta. .ovimento ' /radesco DVA
Data Wi#t'ri"o da O3era4Co D5bito Cr5dito *aldo
1#.1#.-11EDaldo >nicial #.111&11 $
1-.1#.-11E$epsito I11&11 #.I11&11 $
1-.1#.-11E 2heque nP 1I11N1 -11&11 #.911&11 $
Cotais I11&11 -11&11 #.911&11 $
As formalidades da escriturao contbil esto e%pressas no De"reto Lei ?XLN7:L:8
=o h necessidade de registro do Aivro ;azo. Entretanto& o mesmo deve conter
termo de abertura e encerramento& com a assinatura do contabilista e do
responsvel pela empresa.
LEVANTAMENTO DO BALANCETE DE VERIFICA01O
2omo ! vimos anteriormente& o balancete de verificao um demonstrativo au%iliar
de carter no obrigatrio& que relaciona os saldos das contas remanescentes no
dirio. >mprescind,vel para verificar se o mtodo de partidas dobradas est sendo
observado pela escriturao da empresa. 8or este mtodo cada dbito dever
corresponder a um crdito de mesmo valor& cabendo ao balancete verificar se a
soma dos saldos devedores igual a soma dos saldos credores.
Este demonstrativo deve ser levantado mensalmente segundo a NBC$T 98O&
unicamente para fins operacionais& no tendo obrigatoriedade fiscal& com suas
informaes e%tra,das dos registros contbeis mais atualizados. * grau de
detalhamento do balancete de verificao dever estar adequado a finalidade do
mesmo. 2aso o demonstrativo se!a destinado a usurios e%ternos o documento
dever ser assinado por contador habilitado pelo conselho regional de contabilidade
(2;2).
Jeralmente o balancete levantado antes do in,cio de um novo e%erc,cio& servindo
tambm como suporte aos gestores para visualizar a situao da empresa diante
dos saldos mensurados& sendo um demonstrativo de fcil entendimento e de grande
relevLncia.
LEVANTAMENTO DAS DEMONSTRAES
FINANCEIRAS
T* ob!etivo das demonstraes contbeis fornecer informaes sobre a posio
patrimonial e financeira& o desempenho e as mudanas na posio financeira da
entidade& que se!am <teis a um grande n<mero de usurios em suas avaliaes e
tomadas de deciso econ"mica.U
A anlise das demonstraes financeiras partiu de uma entidade ! constitu,da em
-11N& onde est elaborado todo levantamento dentro do e%erc,cio social de -11E.
Fale ressaltar& que as informaes obtidas& so meramente ilustrativas& servindo
como ferramenta de apoio ao aprendizado do curso.
* tipo de instituio que ilustrada uma empresa revendedora de um produto
chamado R& onde a forma de tributao 5ederal pelo Aucro 8resumido e no Estado
2onta 2orrente 5iscal.
A escolha de um <nico produto para facilitar no entendimento da apurao do
estoque.
DE=A2 E D>=2*.E;2>* $ACA@9#V#-V-11N
=*.E@ 20;D* $E 8;>=2b8>*D 2*=CG/E>D
/AAA=e* 8AC;>.*=>AA
AC>F* 8ADD>F*
ATIVO CIRCULANTE RQ 78M?L8;MM)MM PA**IVO CIRCULANTE RQ ?;;8MMM)MM
DI*PONVEL RQ ??L8;MM)MM 5*;=E2E$*;ED ;] -I1.111&11
2A>RA ;] 91.111&11 DAAG;>*D A 8AJA; ;] #-.111&11
/A=2* 2V .*F>.E=C* ;] -#K.I11&11 +*=*;A;>*D A 8AJA; ;] 9.111&11
A8A>2AefED 5>=A=2. ;] -11.111&11 >;8M A 8AJA; ;] #I.111&11
REALI/8 CURTO PRA/O RQ LMM8MMM)MM 2DAA A 8AJA; ;] #1.111&11
2A>E=CED ;] -11.111&11 >=DD A 8AJA; ;] #1.111&11
EDC*[0ED ;] :11.111&11 8>D A 8AJA; ;] #.111&11
2*5>=D A 8AJA; ;] K.111&11
ATIVO N1O$CIRCULANTE RQ ?OO8MMM)MM 5JCD A 8AJA; ;] :.111&11
REAL8 LONGO PRA/O RQ 9M8MMM)MM >2.D A 8AJA; ;] 9:.111&11
2;7$>C*D $E DX2>*D ;] -1.111&11 E.8;EDC>.*D E 5>=. ;] #11.111&11
INVE*TIMENTO* RQ 7MM8MMM)MM AA0J0E>D A 8AJA; ;] #1.111&11
E.8;EDAD ;EAEFA=CED ;] #11.111&11
IMOBILI/ADO RQ 6668MMM)MM PA**IVO N1O$CIRCULANTE RQ LMM8MMM)MM
>.XFEA ;] -B1.111&11 EKIGVEL A LONGO PRA/O RQ LMM8MMM)MM
FEb20A*D ;] K1.111&11 E.8;EDC>.*D E 5>=. ;] K11.111&11
.XFE>D E >=DCAAAefED ;] -1.111&11
(')$E8;E2>AefED ';] 9N.111&11 PATRIM@NIO LAUIDO RQ ?LX8;MM)MM
INTANGVEL RQ 9?8MMM)MM CAPITAL *OCIAL RQ ?MM8MMM)MM
.A;2AD E 8ACE=CED ;] 91.111&11 2A8>CAA >=CEJ;AA>gA$* ;] :11.111&11
(') A.*;C>gAeh* ';] K.111&11 RE*ERVA* DE LUCRO* RQ LX8;MM)MM
;EDE;FA $E A02;* -11N ;] KE.I11&11






ATIVO RQ 78;968;MM)MM PA**IVO RQ 78;968;MM)MM
A empresa foi constitu,da no e%erc,cio de -11N& optante do lucro presumido& onde as
caracter,sticas tributrias na 0nio requerem uma tributao do >mposto sobre a
;enda tributado numa base de clculo presumida de E` e al,quota de #I`4 a
2ontribuio Docial sobre o Aucro A,quido tem uma base de clculo presumida de
#-` e al,quota de B`4 o 8>D (8rograma de >ntegrao Docial tem uma al,quota
mensurada sobre o faturamento da empresa que conforme Aei ##.B:IV-11B&
entende'se por faturamento apenas a venda de bens e servios) 1&KI` e 2*5>=D
(2ontribuio para 5inalidade Docial tem uma al,quota mensurada sobre o
faturamento da empresa que conforme Aei ##.B:IV-11B& entende'se por faturamento
apenas a venda de bens e servios) 9`.
=o Lmbito estadual& a empresa conta'corrente fiscal& ou se!a& toda mercadoria
adquirida dentro #N` ou fora do estado N` ou #-` (dependendo do Estado de
origem das mercadorias) gerou um crdito de >2.D& onde na sua respectiva venda
para dentro do estado gerou um dbito de #N` e para fora um dbito de #-` dentro
de uma abordagem mais genrica.
As 2ontribuies 8revidencirias foram calculadas tomando como base a folha de
pagamento dos funcionrios e do dirigente& sendo a 2ontribuio 8atronal
8revidenciria calculada sobre -1` da folha total& -` al,quota ;.A.C. (;isco
Acidente do Crabalho)& desconto >=DD funcionrios e dirigente ##` e recolhimento
para terceiros (DED2& DE=A2& DE=A>& etc.) I&E`.
* 5JCD (5undo de Jarantia por Cempo de Dervio) de E`. =o faremos provises
trabalhistas e previdencirias e nem depreciaes ou amortizaes.
* mtodo de apurao de estoque utilizado foi pela mdia ponderada.
5atos ocorridos durante o per,odo conforme segue@
#. 2ompras de mercadorias R #.111 unidades de 1# a #-V-11E do Estado de
Do 8aulo ;] #.111.111&11 a prazo (crdito >2.D N`)4
-. 2ompras de mercadorias R #.I11 unidades de 1# a #-V-11E do Estado da
/ahia ;] #.I11.111&11 a vista (crdito >2.D #N`)4
9. Fendas de mercadorias S #.I11 unidades de 1# a #-V-11E ;] 9.111.111&11
para a /ahia a vista ($bito >2.D #N`)4
:. Fendas de mercadorias NI1 unidades de 1# a #-V-11E ;] #.I11.111&11 para
outros Estados a prazo ($bito >2.D #-`)4
I. 8agamento de alugueis de 1# a ##V-11E ;] ##1.111&114
K. 8agamento de materiais de escritrio de 1# a #-V-11E ;] :1.111&114
N. 8agamentos de salrios 1# a #-V-11E ;] #9-.111&11 (gerou de >=DD -N&E`
sendo@ -1` >=DD 8atronal& -` ;AC& I&E` Cerceiros e 5JCD E`) havendo o
desconto sobre a folha de funcionrios de ##`4
E. 8agamentos de honorrios de dirigente de 1# a #-V-11E ;] 99.111&11.
(gerou de >=DD -1` >=DD 8atronal) desconto de ##` sobre a folha do
dirigente4
B. ;ecebimento de duplicatas em 1#V-11E ;] -11.111&11 por banco4
#1. ;endimento de aplicaes financeiras #` ao m?s !uros simples 1# a #-V-11E
sobre a aplicao havendo o resgate m?s a m?s para o banco ;] -:.111&114
##. 8agamento de fornecedores a pagar em 1#V-11E ;] -I1.111&11 pelo banco4
#-. 8agamento de obrigaes trabalhistas& em 1#V-11E sendo ;] #-.111&11
salrios a pagar e ;] 9.111&11 de honorrios dirigentes a pagar4
#9. 8agamento de obrigaes fiscais e sociais em 1#V-11E sendo@ ;] #I.111&11
>;8M a pagar& ;] #1.111&11 2DAA a pagar& ;] #1.111&11 >=DD a pagar& ;]
#.111&11 8>D a pagar& ;] K.111&11 2*5>=D a pagar& ;] :.111&11 5JCD a
pagar e ;] 9:.111&11 >2.D a pagar4
#:. 8agamento de emprstimos em 1IV-11E ;] #11.111&11 pelo /anco4
#I. 8agamento de aluguel em 1#V-11E ;] #1.111&114
#K. Aluguel #-V-11E a pagar em -11B.
=essa primeira etapa& foi elaborada os lanamentos no dirio& evidenciando toda a
movimentao& conforme segue@
DI+RIO
lan4amento# DNC DE*CRI01O VALORE*
" C)M*RA+ "E MERCA")R,A+
# C a -)R.ECE")RE+ /.000.000,00
Com#ra de mercadorias / a #ra1o

" ,CM+ A *A2AR
- C a ,CM+ +3 C)M*RA+ 40.000,00
cr5dito icms s3 com#ras de mercadorias /

" C)M*RA+ "E MERCA")R,A+
9 C a CA,$A /.600.000,00
Com#ra de mercadorias 7 a !ista

" ,CM+ A *A2AR
: C a ,CM+ +3 C)M*RA+ 766.000,00
cr5dito icms s3 com#ras de mercadorias 7

" CA,$A
I C a 8E."A+ "E MERCA")R,A+ 9.000.000,00
!endas de mercadorias 9 a !ista

" ,CM+ +3 8E."A+
K C a ,CM+ A *A2AR 6/0.000,00
d5bito de icms s3 !endas de mercadorias 9

" C%,E.:E+
N C a 8E."A+ "E MERCA")R,A+ /.600.000,00
!endas de mercadorias ; a #ra1o

" ,CM+ +3 8E."A+
E C a ,CM+ A *A2AR /<0.000,00
d5bito de icms s3 !endas de mercadorias ;

" *,+ +3 -A:=RAME.:)
B C a *,+ A *A2AR 7>.760,00
#ro!. "o *,+ item 9 e ;

" C)-,.+ +3 -A:=RAME.:)
#1 C a C)-,.+ A *A2AR /96.000,00
#ro!. C)-,.+ item 9 e ;

" >;8M A02;* 8;ED0.>$*
## C a ,R*? A *A2AR I:.111&11
#ro!. ,R*? item 9 e ;

" 2DAA A02;* 8;ED0.>$*
#- C a C+%% A *A2AR :E.K11&11
#ro!. C+%% item 9 e ;

" "E+*E+A+ C3 A%=2=E,+
#9 C a CA,$A ##1.111&11
#to. Aluueis item 6

" "E+*E+A+ MA:. "E E+CR,:@R,)
#: C a CA,$A :1.111&11
#to. Material de escritrio item A

" "E*E+A+ C3 +A%AR,)+
#I C a +A%AR,)+ A *A2AR #9-.111&11
#3 #ro!. +alrios 'uncionarios c'e. ,tem 4

" "E+*E+A+ C3 ,.++
#K C a ,.++ A *A2AR 9K.KBK&11
#3 #ro!. ,nss s3 salrios c'e. ,tem 4

" +A%AR,)+ A *A2AR
#N C a ,.++ A *A2AR #:.I-1&11
#3 reteno de inss s3salrios s'e. ,tem 4
" "E+*E+A+ C3 -2:+
#E C a -2:+ A *A2AR #1.IK1&11
#3 #ro!. -2:+ s3 salrios c'e. ,tem 4

" +A%AR,)+ A *A2AR
#B C a CA,$A ##N.:E1&11
#ato. +alrios c'e. ,tem 4

" "E+*E+A+ C)M B).)RCR,)+
-1 C a B).)RCR,)+ A *A2AR 99.111&11
#3 #ro!. Bonorrios c'e. ,tem <

" "E+*E+A+ C3 ,.++
-# ,.++ A *A2AR K.K11&11
#3 #ro!. ,nss s3 Donorarios dirientes c'e. ,tem <

" B).)RAR,)+ A *A2AR
-- C a ,.++ A *A2AR 9.K91&11
#3 reteno do inss s3 Donorrios dirientes c'e. ,tem <

" EA.C) C).:A M)8,ME.:)
-9 C a C%,E.:E+ -11.111&11
#3 recebimento de du#licatas c'e. ,tem >

" A*%,CAFGE+ -,.A.CE,RA+
-: C a RE.",ME.:)+ "E A*%,CAFGE+ -:.111&11
#3 rendimentos au'eridos no #erHodo c'e. ,tem /0

" EA.C) C).:A M)8,ME.:)
-I C a A*%,CAFGE+ -,.A.CE,RA+ -:.111&11
#3 trans'. Rendim. A#licaIes #ara c3c c'e. ,tem /0

" -)R.ECE")RE+
-K C a EA.C) C).:A M)8,ME.:) -I1.111&11
#to. -ornecedores 7004 cDeque00/ c'. item //

" +A%CR,)+ A *A2AR
-N C a CA,$A #-.111&11
#to. +alarios c'e. /737004 c'e. ,tem /7

" B).)RAR,)+ A *A2AR
-E C a CA,$A 9.111&11
#to. Bonoarios dirientes /737004 c'e. ,tem /9

" ,R*? A A2AR
-B C a CA,$A #I.111&11
#to. ,R*? re'. /737004 c'e. ,tem /9

" C+%% A *A2AR
91 C a CA,$A #1.111&11
#to. C+%% re'. /737004 c'e. ,tem /9

" ,.++ A *A2AR
9# C a CA,$A #1.111&11
#to. ,.++ re'. /737004 c'e. ,tem /9

" *,+ A *A2AR
9- C a CA,$A #.111&11
#to. *,+ re'. /737004 c'e. ,tem /9

" C)-,.+ A *A2AR
99 C a CA,$A K.111&11
#to. C)-,.+ /737004 c'e. ,tem /9

" -2:+ A *A2AR
9: C a CA,$A :.111&11
#to. -2:+ re'. /737004 c'e. ,tem /9

" ,CM+ A *A2AR
9I C a CA,$A 9:.111&11
#to. ,cms re'. /737004 c'e. ,tem /9

" EM*RE+:,M)+ E -,.A.C,AME.:)+
9K C a EA.C) C).:A M)8,ME.:) #11.111&11
#aamento de em#restimo re'. 7004 c'e. ,tem /;

" A%=2=E,+ A *A2AR
9N C a CA,$A #1.111&11
#to. "e aluuel re'. /737004 c'e. ,tem /6

" "E+*E+A+ C3 A%=2=E%
9E C a A%=2=E,+ A *A2AR #1.111&11
#3 #ro!. Aluueis re'. /73700< c'e. ,tem /A

A partir dos lanamentos do $irio& so elaborados os ;azonetes& para apurao
dos saldos de todas as contas movimentadas& que funciona como o ;azo.
Degue os seguintes lanamentos@
CONTA* PATRIMONIAI*
2ai%a /anco 2onta .ovimento aplicaes
91.111 #.I11.111 -#K.I11 -I1.111 -11.111 -:.111
9.111.111 ##1.111 -11.111 #11.111 -:.111
:1.111 -:.111
##N.:E1
#-.111
9.111
#I.111
#1.111 --:.111 -:.111
#1.111 -11.111
#.111
K.111
:.111
9:.111
#1.111

9.191.111 #.EN-.:E1 ::1.I11 9I1.111
#.#IN.I-1 B1.I11
8>D a 8agar 2*5>=D a pagar >;8M a 8agar
#.111 #.111 K.111 K.111 #I.111 #I.111
-B.-I1 #9I.111 I:.111





#.111 91.-I1 K.111 #:#.111 #I.111 KB.111
-B.-I1 #9I.111 I:.111
2DAA a
pagar 2lientes fornecedores
#1.111 #1.111 -11.111 -11.111 -I1.111 -I1.111
:E.K11 #.I11.111 #.111.111





#1.111 IE.K11 #.N11.111 -11.111 -I1.111 #.-I1.111
:E.K11 #.I11.111 #.111.111
salarios a pagar icms a pagar honorarios a pagar
#:.I-1 #-.111 N1.111 9:.111 9.K91 9.111
##N.:E1 #9-.111 -II.111 I#1.111 9.111 99.111
#-.111 9:.111 #E1.111




#::.111 #::.111 9IB.111 N-:.111 K.K91 9K.111
1 1 9KI.111 -B.9N1
CONTA* DE RE*ULTADO
vendas de mercadorias icms sV vendas compras de mercadorias
9.111.111 I#1.111 #.111.111
#.I11.111 #E1.111 #.I11.111





1 :.I11.111 KB1.111 1 -.I11.111 1

8>D sV faturamento 2*5>=D sV faturamento >;8M lucro presumido
-B.-I1 #9I.111 I:.111






-B.-I1 1 #9I.111 1 I:.111 1

2DAA lucro presumido icms sV compras despesas cV alugueis
:E.K11 N1.111 ##1.111
-II.111 #1.111





:E.K11 1 1 9-I.111 #-1.111 1

desp. .aterial de escritrio despesas cV salrios despesas cV >=DD
:1.111 #9-.111 9K.KBK
K.K11





:1.111 1 #9-.111 1 :9.-BK 1

despesas cV 5JCD despesas cV honorarios rendimentos aplic.
5inanceiras
#1.IK1 99.111 -:.111






#1.IK1 1 99.111 1 1 -:.111

* segundo passo a montagem do balancete de verificao& que elaborado com o
saldo de todas as contas que durante o e%erc,cio tiveram movimentao ou no&
mas compunham o movimento do balano anterior. A coluna dbito tem que ser
id?ntica a coluna crdito em seus valores.
BALANCETE DE VERIFICAO
COD CONTA* DPBITO CRPDITO
ATIVO $ $
2A>RA #.#IN.I-1&11
/A=2* 2V .*F>.E=C* B1.I11&11
A8A>2AefED 5>=A=2. -11.111&11
2A>E=CED #.I11.111&11
EDC*[0ED :11.111&11
2;7$>C*D $E DX2>*D -1.111&11
E.8;EDAD ;EAEFA=CED #11.111&11
>.XFEA -B1.111&11
FEb20A*D K1.111&11
.XFE>D E >=DCAAAefED -1.111&11
(')$E8;E2>AefED 9N.111&11
.A;2AD E 8ACE=CED 91.111&11
(') A.*;C>gAeh* K.111&11
PA**IVO ' '
5*;=E2E$*;ED #.111.111&11
+*=*;A;>*D A 8AJA; -B.9N1&11
>;8M A 8AJA; I:.111&11
2DAA A 8AJA; :E.K11&11
>=DD A 8AJA; K#.::K&11
8>D A 8AJA; -B.-I1&11
2*5>=D A 8AJA; #9I.111&11
5JCD A 8AJA; #1.IK1&11
>2.D A 8AJA; 9KI.111&11
AA0J0E>D A 8AJA; #1.111&11
E.8;EDC>.*D E 5>=. K11.111&11
2A8>CAA >=CEJ;AA>gA$* :11.111&11
;EDE;FA $E A02;* -11N KE.I11&11
RECEITA* ' '
FE=$AD $E .E;2A$*;>AD :.I11.111&11
>2.D DV FE=$AD KB1.111&11
8>D DV 5AC0;A.E=C* -B.-I1&11
2*5>=D DV 5AC0;A.E=C* #9I.111&11
;E=$A A8A>2AefED 5>=A=2E>;AD -:.111&11
CU*TO* E DE*PE*A* ' '
2*.8;AD $E .E;2A$*;>AD -.I11.111&11
>2.D DV 2*.8;AD 9-I.111&11
$ED8EDAD 2*. DAAA;>*D #9-.111&11
$ED8EDAD 2*. >=DD :9.-BK&11
$ED8EDAD 2*. 5JCD #1.IK1&11
$ED8EDAD 2*. +*=*;G;>*D 99.111&11
$ED8EDAD 2*. AA0J0E>D #-1.111&11
$ED8EDAD 2*. .AC. $E ED2;>CX;>* :1.111&11
>;8M DV A02;* 8;ED0.>$* I:.111&11
2DAA DV A02;* 8;ED0.>$* :E.K11&11
TOTAL $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$YYYYYYYYYYYYYYY O8OM68O9L)MM O8OM68O9L)MM
Aps a anlise do primeiro balancete de verificao& ser realizada a apurao do
2...F. emitido um segundo balancete de verificao a $.;.E. $emonstrao do
;esultado do E%erc,cio e depois& efetuado o encerramento das contas de
resultado dando origem ao /alano 8atrimonial.
DI+RIO
lan4amento# DNC DE*CRI01O VALORE*
" C.M.8.
A C a E+:)J=E+ :11.111&11
#3 trans'. "o estoque inicial de 700< #ara a#urao do
C.M.8.


" C.M.8.
/ C a C)M*RA+ "E MERCA")R,A+ -.I11.111&11
#3 trans'. Com#ras de mercadorias #ara a#urao do
C.M.8.


" ,CM+ +3 C)M*RA+
2 C a C.M.8. KB1.111&11
#3 trans'. ,cms s3 com#ras #ara a#urao do C.M.8.

" E+:)J=E+
$ C a C.M.8. INN.#IN&I1
#3 trans'. "o estoque 'inal #ara a#urao do C.M.8.

Conta# Patrimoniai#
estoques
:11.111&11 :11.111&11
INN.#IN&I1





BNN.#IN&I1 :11.111&11
INN.#IN&I1
Conta# de Re#!ltado

APURA01O DE E*TOAUE PELA MPDIA PONDERADA &MERCADORIA K(
DATA WI*TSRICO ENTRADA *ADA *ALDO
[ 0=>C C*CAA [ 0=>C C*CAA [ 0=>C C*CAA
9#V#-V-11N estoque inicial ' ' ' ' ' ' :11 #.111&11 :11.111&11
9#V#-V-11E compras mercadorias
#.111
B91&11 B91.111&11 ' ' '
#.:11
BI1&11
#.991.111&11
9#V#-V-11E compras mercadorias
#.I11
E91&11
#.-:I.111&11
' ' '
-.B11
EEN&B9
-.INI.111&11
9#V#-V-11E vendas mercadorias '
' '
#.I11
EEN&B9
#.99#.EBI&11

#.:11 EEN&B9

#.-:9.#1I&11
icms sV compras
9-I.111 N1.111
-II.111





9-I.111 9-I.111

2...F.
:11.111&11 9-I.111&11
-.I11.111&11 INN.#IN&I1





-.B11.111&11 B1-.#IN&I1
#.BBN.E:-&I1
compras de mercadorias
#.111.111 -.I11.111
#.I11.111





-.I11.111 -.I11.111

9#V#-V-11E vendas mercadorias ' ' ' NI1 EEN&B9 KKI.B:N&I1 KI1 EEN&B9 INN.#IN&I1
2 BALANCETE DE VERIFICAO
COD CONTA* DPBITO CRPDITO
ATIVO $ $
2A>RA #.#IN.I-1&11
/A=2* 2V .*F>.E=C* B1.I11&11
A8A>2AefED 5>=A=2. -11.111&11
2A>E=CED #.I11.111&11
EDC*[0ED INN.#IN&I1
2;7$>C*D $E DX2>*D -1.111&11
E.8;EDAD ;EAEFA=CED #11.111&11
>.XFEA -B1.111&11
FEb20A*D K1.111&11
.XFE>D E >=DCAAAefED -1.111&11
(')$E8;E2>AefED 9N.111&11
.A;2AD E 8ACE=CED 91.111&11
(') A.*;C>gAeh* K.111&11
PA**IVO ' '
5*;=E2E$*;ED #.111.111&11
+*=*;A;>*D A 8AJA; -B.9N1&11
>;8M A 8AJA; I:.111&11
2DAA A 8AJA; :E.K11&11
>=DD A 8AJA; K#.::K&11
8>D A 8AJA; -B.-I1&11
2*5>=D A 8AJA; #9I.111&11
5JCD A 8AJA; #1.IK1&11
>2.D A 8AJA; 9KI.111&11
AA0J0E>D A 8AJA; #1.111&11
E.8;EDC>.*D E 5>=. K11.111&11
2A8>CAA >=CEJ;AA>gA$* :11.111&11
;EDE;FA $E A02;* -11N KE.I11&11
RECEITA* ' '
FE=$AD $E .E;2A$*;>AD :.I11.111&11
>2.D DV FE=$AD KB1.111&11
8>D DV 5AC0;A.E=C* -B.-I1&11
2*5>=D DV 5AC0;A.E=C* #9I.111&11
;E=$A A8A>2AefED 5>=A=2E>;AD -:.111&11
CU*TO* E DE*PE*A* ' '
2...F. #.BBN.E:-&I1
$ED8EDAD 2*. DAAA;>*D #9-.111&11
$ED8EDAD 2*. >=DD :9.-BK&11
$ED8EDAD 2*. 5JCD #1.IK1&11
$ED8EDAD 2*. +*=*;G;>*D 99.111&11
$ED8EDAD 2*. AA0J0E>D #-1.111&11
$ED8EDAD 2*. .AC. $E ED2;>CX;>* :1.111&11
>;8M DV A02;* 8;ED0.>$* I:.111&11
2DAA DV A02;* 8;ED0.>$* :E.K11&11
TOTAL $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$YYYYYYYYYYYYYYY O86OX8O9L)MM O86OX8O9L)MM
D8R8E8 DEMON*TRA01O DO RE*ULTADO DO EKERCCIO 9MMX
R(C(I'A BR,'A DA /(5DA D( B(5) ( )(R/I>*) RQ ?8;MM8MMM)MM
Receitas de Comercializa$o ;] :.I11.111&11
!" Dedues da Receita Bruta $RQ X;?89;M)MM
Impostos sobre /endas ';] EI:.-I1&11
R(C(I'A LH+,IDA RQ 68L?;8O;M)MM
!" Custo das /endas $RQ 78::O8X?9);M
Custo dos #rodutos /endidos ';] #.BBN.E:-&I1
L,CR* *#(RACI*5AL BR,'* RQ 78L?O8:MO);M
!" Despesas *peracionais $RQ 6;?8X;L)MM
Despesas Administrativas ';] 9NE.EIK&11
Despesas Com /endas ;] '
=%!" Resultado 0inanceiro anti.as contas Receitas ou Desp.
0inanc." ;] -:.111&11
=%!" *utras Receitas ou Despesas *peracionais ;] '
L,CR* *, #R(N,HI* *#(RACI*5AL RQ 789:68M;7);M
=" *utras receitas anti.a conta de receitas 5$o!*peracionais" ;] '
!" *utras despesas anti.a conta de despesas 5$o!*peraconais" ;] '
R(),L'AD* A5'() DA) #R*/I)F() 'RIB,':RIA) RQ 789:68M;7);M
!" #rovis$o para Contribui$o )ocial ';] :E.K11&11
!" #rovis$o para Imposto de Renda ';] I:.111&11
!" #articipaes e Contribuies ;] '
R(),L'AD* LH+,ID* D* (V(RCHCI* RQ 787:M8?;7);M
DIRIO
la!a"#$%
&
D'
C DESCRIO VALORES VALORES
, " ",8ER+)+
C a A*=RAFK) RE+=%:A") ") E$ERCLC,)
de 8E."A+ "E MERCA")R,A+
;.600.000,0
0

de RE.",ME.:)+ "E A*%,CAFGE+
-,.A.CE,RA+ 7;.000,00

;.67;.000,00
#3 a#urao do resultado do exercHcio de 700<

" A*=RAFK) RE+=%:A") ") E$ERCLC,)
,, C a ",8ER+)+
a ,CM+ +3 8E."A+ A>0.000,00
a *,+ +3 -A:=RAME.:) 7>.760,00
a C)-,.+ +3 -A:=RAME.:) /96.000,00
a ,R*? %=CR) *RE+=M,") 6;.000,00
a C+%% %=CR) *RE+=M,") ;<.A00,00
a "E+*E+A+ C)M A%=2=E% /70.000,00
a "E+*E+A+ MA:ER,A% "E E+CR,:)R,) ;0.000,00
a "E+*E+A+ C)M +A%AR,)+ /97.000,00
a "E+*E+A+ C)M ,.++ ;9.7>A,00
a "E+*E+A+ C)M -2:+ /0.6A0,00
a "E+*E+A+ C)M B).)RAR,)+ 99.000,00
a C.M.8.
/.>>4.<;7,6
0

9.999.6;<,60
#3 a#urao do resultado do exercHcio de 700<

" A*=RAFK) ") RE+=%:A") ") E$ERCLC,)
,,,
C a RE+ER8A "E %=CR) 700<
/./>0.;6/,6
0
#3 trans'. "o lucro a#urado no exercHcio de 700<


Conta# Patrimoniai#
reserva de lucros -11E
#.#B1.:I#&I1






1 #.#B1.:I#&I1
#.#B1.:I#&I1

Conta# de Re#!ltado
vendas de mercadorias icms sV vendas
9.111.111 I#1.111 KB1.111
#.I11.111 #E1.111





:.I11.111 :.I11.111 KB1.111 KB1.111

8>D sV faturamento 2*5>=D sV faturamento >;8M lucro presumido
-B.-I1 -B.-I1 #9I.111 #9I.111 I:.111 I:.111






-B.-I1 -B.-I1 #9I.111 #9I.111 I:.111 I:.111

2DAA lucro presumido $espesas cV alugueis
:E.K11 :E.K11 ##1.111 #-1.111
#1.111





:E.K11 :E.K11 #-1.111 #-1.111

desp. .aterial de escritrio despesas cV salrios $espesas cV >=DD
:1.111 :1.111 #9-.111 #9-.111 9K.KBK :9.-BK
K.K11





:1.111 :1.111 #9-.111 #9-.111 :9.-BK :9.-BK

despesas cV 5JCD despesas cV honorarios
rendimentos aplic.
5inanceiras
#1.IK1 #1.IK1 99.111 99.111 -:.111 -:.111






#1.IK1 #1.IK1 99.111 99.111 -:.111 -:.111

2...F. Apurao ;esultado E%erc,cio
:11.111&11 9-I.111&11 $ED8EDAD ;E2E>CAD
-.I11.111&11 INN.#IN&I1 9.999.I:E&I1 :.I-:.111&11





-.B11.111&11 B1-.#IN&I1 9.999.I:E&I1 :.I-:.111&11
#.BBN.E:-&I1 #.BBN.E:-&I1 #.#B1.:I#&I1 #.#B1.:I#&I1
DE=A2 E D>=2*.E;2>* $ACA@9#V#-V-11E
=*.E@ 20;D* $E 8;>=2b8>*D 2*=CG/E>D
BALAN0O PATRIMONIAL
ATIVO
9MMX 9MMO PA**IVO 9MMX 9MMO
ATIVO CIRCULANTE RQ 68;9;87OO);M RQ 78M?L8;MM)MM PA**IVO CIRCULANTE RQ 78O?6899L)MM RQ ?;;8MMM)MM
DI*PONVEL RQ 78??X8M9M)MM RQ ??L8;MM)MM 5*;=E2E$*;ED ;] #.111.111&11 ;] -I1.111&11
2A>RA ;] #.#IN.I-1&11 ;] 91.111&11 DAAG;>*D A 8AJA; ;] ' ;] #-.111&11
/A=2* 2V .*F>.E=C* ;] B1.I11&11 ;] -#K.I11&11 +*=*;A;>*D A 8AJA; ;] -B.9N1&11 ;] 9.111&11
A8A>2AefED 5>=A=2. ;] -11.111&11 ;] -11.111&11 >;8M A 8AJA; ;] I:.111&11 ;] #I.111&11
REALI/8 CURTO PRA/O RQ 98MOO87;O);M RQ LMM8MMM)MM 2DAA A 8AJA; ;] :E.K11&11 ;] #1.111&11
2A>E=CED ;] #.I11.111&11 ;] -11.111&11 >=DD A 8AJA; ;] K#.::K&11 ;] #1.111&11
EDC*[0ED ;] INN.#IN&I1 ;] :11.111&11 8>D A 8AJA; ;] -B.-I1&11 ;] #.111&11
2*5>=D A 8AJA; ;] #9I.111&11 ;] K.111&11
ATIVO N1O$CIRCULANTE RQ ?OO8MMM)MM RQ ?OO8MMM)MM 5JCD A 8AJA; ;] #1.IK1&11 ;] :.111&11
REAL8 LONGO PRA/O RQ 9M8MMM)MM RQ 9M8MMM)MM >2.D A 8AJA; ;] 9KI.111&11 ;] 9:.111&11
2;7$>C*D $E DX2>*D ;] -1.111&11 ;] -1.111&11 E.8;EDC>.*D E 5>=. ;] ' ;] #11.111&11
INVE*TIMENTO* RQ 7MM8MMM)MM RQ 7MM8MMM)MM AA0J0E>D A 8AJA; ;] #1.111&11 ;] #1.111&11
E.8;EDAD ;EAEFA=CED ;] #11.111&11 ;] #11.111&11
IMOBILI/ADO RQ 6668MMM)MM RQ 6668MMM)MM
PA**IVO N1O$
CIRCULANTE RQ LMM8MMM)MM RQ LMM8MMM)MM
>.XFEA ;] -B1.111&11 ;] -B1.111&11
EKIGVEL A LONGO
PRA/O RQ LMM8MMM)MM RQ LMM8MMM)MM
FEb20A*D ;] K1.111&11 ;] K1.111&11 E.8;EDC>.*D E 5>=. ;] K11.111&11 ;] K11.111&11
.XFE>D E >=DCAAAefED ;] -1.111&11 ;] -1.111&11
(')$E8;E2>AefED ';] 9N.111&11 ';] 9N.111&11 PATRIM@NIO LAUIDO RQ 78L;X8:;7);M RQ ?LX8;MM)MM
INTANGVEL RQ 9?8MMM)MM RQ 9?8MMM)MM CAPITAL *OCIAL RQ ?MM8MMM)MM RQ ?MM8MMM)MM
.A;2AD E 8ACE=CED ;] 91.111&11 ;] 91.111&11 2A8>CAA >=CEJ;AA>gA$* ;] :11.111&11 ;] :11.111&11
(') A.*;C>gAeh* ';] K.111&11 ';] K.111&11 RE*ERVA* DE LUCRO* RQ 789;X8:;7);M RQ LX8;MM)MM

;EDE;FA $E A02;*
-11N ;] KE.I11&11 ;] KE.I11&11

;EDE;FA $E A02;*
-11E ;] #.#B1.:I#&I1 ;] '





ATIVO RQ ?8MM987OO);M RQ 78;968;MM)MM PA**IVO RQ ?8MM987OO);M RQ 78;968;MM)MM
DMPL , DEMON*TRA01O DA* MUTA0=E* DO PATRTIM@NIO LAUIDO
DMPL $ DEMON*T8 DA* MUTA0=E* DO PATRIM@NIO LAUIDO
DE*CRI01O
CAPITAL RE*ERVA* TOTAL
CAP8 *OCIAL
RE*ERVA*
LUCRO* *OMA TOTAL
*ALDO ANTERIOR RQ ?MM8MMM)MM RQ LX8;MM)MM RQ ?LX8;MM)MM
AM0DCED ER. A=CE;>*;ED ;] ' ;] ' ;] '
A02;* Ab[0>$* ERE;2b2>* ;] ' ;] #.#B1.:I#&I1 ;] #.#B1.:I#&I1
*ALDO ATUAL RQ ?MM8MMM)MM RQ 789;X8:;7);M RQ 78L;X8:;7);M
FLUKO DE CAIKA
FLUKO DE CAIKA DA* ATIVIDADE* OPERACIONAI*
LUCRO LAUIDO DO EKERCCIO RQ 787:M8?;7);M
A%U*TE* PORR
$epreciao ;] '
Amortizao ;] '
Fariao 2ambial ;] '
;] #.#B1.:I#&I1
Aumento no 2ontas a ;eceber ;] (#.911.111&11)
Aumento nos Estoques ;] (#NN.#IN&I1)
$iminuio nos Empregados ;] (#-.111&11)
Aumento nos 5ornecedores ;] NI1.111&11
Cai.a ProBeniente da# O3era4Ie# RQ ?;789:?)MM
Aumento de $esp. Antecipadas ;] '
Aumento nas demais contas a pagar ;] KI1.--K&11
Cai.a LiE!ido ProB8 Da# AtiBidade# O3era"8 RQ 787M78;9M)MM
5A0R* $E 2A>RA $AD AC>F>$A$ED $E >=FEDC>.E=C*D
Aquisio de Aes ;] '
Aquisies de >mobilizado ;] '
;ecebimento de C,tulos ;] '
Cai.a LE!ido ProB8 Da# AtiB8 Finan"iamento RQ $
5A0R* $AD AC>F>$A$ED $E 5>=A=2>A.E=C*
Emprestimos /ancrios ;] (#11.111&11)
2apital ;] '
Cai.a LE!ido ProB8 Da# AtiB8 De Finan"iamento RQ &7MM8MMM)MM(
A!mento LE!ido de Cai.aNEE8 De Cai.a RQ 78MM78;9M)MM
Cai.a e EE!iB8 De Cai.a Ini"ial RQ ??L8;MM)MM
Cai.a e EE!iB8 De Cai.a Final RQ 78??X8M9M)MM
DVA , DEMON*TRA01O DO VALOR AGREGADO

VALORES EM R- .//9
D()CRI>?*
@!R(C(I'A) R- 516//1///://
@.@" /endas de mercadoriaA produtos e servios RW E.GQQ.QQQAQQ
@.B" #rovis$o p%devedores duvidosos C Revers$o%Constitui$o" RW !
@.D" 5$o operacionais RW !
B!I5),M*) AD+,IRID*) D( '(RC(IR*) inclui ICM) e I#I" R- .1/;/195.:6/
B.@" Mat&rias!#rimas consumidas RW !
B.B" Custos das mercadorias e servios vendidos RW @.RRL.MEBAGQ
B.D" MateriaisA ener.iaA servios de terceiros e outros RW LD.QQQAQQ
B.E" #erda%Recupera$o de valores ativos RW !
D C /AL*R ADICI*5AD* BR,'* @!B" R- .15.<126;:6/
E C R('(5>F() R- -
E.@" Deprecia$oA amortiza$o e exaust$o RW !
G C/AL*R ADICI*5AD* LH+,ID* #R*D,IID* #(LA (5'IDAD( D!E" R- .15.<126;:6/
J C /AL*R ADICI*5AD* R(C(BID* (M 'RA5)0(RK5CIA R- .51///://
J.@" Resultado de equival-ncia patrimonial RW !
J.B" Receitas 6inanceiras RW BE.QQQAQQ
L C /AL*R ADICI*5AD* '*'AL A DI)'RIB,IR G=J" R- .1564126;:6/
M C DI)'RIB,I>?* D* /AL*R ADICI*5AD* R- .1564126;:6/
M.@" #essoal e encar.os RW @MG.MGJAQQ
M.B" ImpostosA taxas e contribuies RW RGJ.MGQAQQ
M.D" Nuros e alu.u&is RW @BQ.QQQAQQ
M.E" Nuros s% capital pr3prio e dividendos RW !
M.G" Lucros retidos % pre;u2zo do exerc2cio RW @.@RQ.EG@AGQ
O * total do item M deve ser exatamente i.ual ao item L. Q
MATERIAL DE PE*AUI*A UTILI/ADO
http@VVaaa.portaldecontabilidade.com.br4
>0$b2>/0D& Drgio de4 .A;C>=D& Eliseu4 JEA/E2i& Ernesto ;ubens. Man!al de
Contabilidade da# *o"iedade# 3or A4Ie# , FIPECAFI. I. ed. Do 8aulo@ Atlas&
-1114
Juia .D de 2ontabilidade Atualizvel& CENOFI*CO , Centro de Orienta4Co
Fi#"al) ;emessa& Munho de -11B4
Alguns grficos ou te%tos e%tra,dos da aeb.