Contabil de Construcao Civil

Contabilidade na Construo Civil Francisco Coutinho Chaves
CONTABILIDADE NA CONSTRUO CIVIL

1. Breve comentrio sobre o plano de contas

A contabilidade das empresas que tem como objeto social a atividade imobiliria,
ou seja, a construo de unidades imobilirias destinadas a venda, realizao de
obras por empreitada, ou at mesmo o loteamento de imveis, tem uma
contabilidade semelhante as demais empresas entretanto existe diferena quando
trata-se dos custos e apropriao das receitas.

Plano de conta

Para que possa entender melhor a contabilizao das operaes imobilirias
necessrio que seja analisado o plano de conta que se aplica a esta atividade
imobiliria, assim a seguir est de forma resumida o plano de conta de uma
construtora.

1 Ativo

1.1 Circulante
1.1.1 Caixa
1.1.2 Bancos
1.1.3 Aplicaes financeiras
1.1.4 Clientes
1.1.5 Impostos a recuperar
1.1.6 Estoques
1.1.7 Construes em andamento
1.1.8 Despesas de exerccio seguinte

1.2 Realizvel longo prazo
1.2.1 Emprstimos de coligadas

1.3 Permanente

1.3.1 Investimentos
1.3.1.1 Aes na empresa A

1.3.2 Imobilizado
1.3.2.1 Terrenos
1.3.2.2 Edificaes
1.3.2.3 Veculos

1.3.3 Diferido

2 Passivo

2.1 Circulante
E-mail:coutinhochaves@secrel.com.br 1
2.1.1 Fornecedores
2.1.2 Obrigaes sociais e tributrias
2.1.3 Adiantamentos de clientes
2.1.4 Outras contas a pagar
2.1.5 Custo orado

2.2 Exigvel longo prazo
2.2.1 Emprstimos de coligadas

2. 3 Resultados de Exerccios Futuros
2.3.1 Receitas
2. 3.1.1 Obra 1

2. 3.2 Custos

2. 3.2.1 Obra 1

2.4. Patrimnio Lquido

2.4.1 Capital social
2.4.2 Reservas de capital
2.4.3 Reservas de lucros
2.4.3 Lucros ou prejuzos acumulados (LPA)

3 Receitas

3.1 Receitas operacionais
3.1.1 Vendas
3.1.1.1 Vendas de unidades imobilirias
3.1.1.1.1 Vendas da Obra A

3.1.1. 2 Impostos faturados
3.1.1.2.1 PIS
3.1.1.2.2 COFINS

3.1.2 Outras receitas operacionais
3.1.2.1 Receita de aluguis

3.2 Receitas no operacionais
3.2.1 Receita na alienao de bens e direitos do permanente

4. Custos e Despesas

4.1 Custos
4.1.1 Custo das unidades vendidas
4.1.1.1 Custo das unidades vendidas obra A

4.2 Despesas Operacionais

4.2.1 Despesas com vendas
4.2.1.1 Comisso
4.2.1.2 Propaganda

4.2.2 Despesas administrativas
4.2.2.1 Despesa com pessoal
4.2.2.1.01 Salrios
4.2.2.1.02 INSS
4.2.2.1.01 FGTS
4.2.2.1 Outras Despesas operacionais
4.2.2.1.01 Aluguis
4.2.2.1.02 Depreciao

4.2.3 Despesas Financeiras
4.2.3.01 Juros

4.3 Despesas no operacionais
4.3.13.2.1 Custo de bens e direitos do permanente alienados

Ativo circulante

Este trabalho voltado exclusivamente para as empresas de construo civil
desta forma no ativo circulante vamos fazer comentrios somente sobre os grupos
de conta construo em andamento, impostos a recuperar e estoques, pois os
demais grupos tm tratamento semelhante a qualquer outra atividade.

Construo em andamento

O grupo de contas construo em andamento para o registro de todos os custos
das obras em andamento sendo que grupo deve ser subdivido em vrias contas
tais como:

Contas Nome da conta

1.1.7 Construes em andamento
1.1.7.01 Obra ricardo c. Macedo
1.1.7.01.001 Salrio e encargos
1.1.7.01.002 INSS
1.1.7.01.003 FGTS
1.1.7.01.004 Frias
1.1.7.01.008 Vale transporte
1.1.7.01.030 Terrenos
1.1.7.01.031 Tijolos
1.1.9.01.097 Imposto e taxa/ despesa de cartrio
1.1.9.01.098 Fretes e carretos
1.1.9.01.099 Custos apropriados

O funcionamento deste grupo o seguinte:

DBITO: Todos os valores contratados referente a custo de determinada obra em
andamento deve ser registrado neste grupo independente da data do pagamento
exemplo: A Construtora comprou cimento com prazo para pagamento de 60 dias,
ento quando a mercadoria chegar na empresa deve ser feito um dbito neste
grupo na conta especifica para cimento.

CRDITO: Quando a unidade vendida com a construo em andamento o valor
correspondente aos custos j realizado para aquela unidade vendida deve ser
transferido para resultado de exerccios futuros.

Outro fato contbil que motivo para o registro a crdito neste grupo a
concluso da obra, pois os saldo deve ser transferido para estoque de imveis.

Impostos a recuperar

Este grupo de conta registra os valores referentes os imposto retidos na fonte, que
podem ser o seguinte:

IRRF
PIS
COFINS
CSLL
INSS

Este grupo de conta comum a toda atividade no caso da construo deve ser
chamado ateno para o caso dos crditos de PIS e COFINS nas compra de bens
ou servios a pessoas jurdicas destinado as obras, pois para um melhor
acompanhamento deve ser registrado por obra.

Estoques

a) Almoxarifado

Quando a empresa grande compra material de construo para estoque estes
valores devem ser registrado na conta de almoxarifado que tem o seguinte
funcionamento:

DBITO: Todos os valores referentes a material de construo compra para futura
utilizao em diversas obras deve ser registrado nesta conta independente da
data do pagamento exemplo: A Construtora comprou cimento com prazo para
pagamento de 60 dias, ento quando a mercadoria chegar na empresa deve ser
feito na conta especifica para cimento.

CRDITO: Esta conta credita pela transferncia de material de construo
destina a utilizao em determinada obra

b) Estoques de imveis

O grupo de contas estoque de imveis registra dos imveis concludos destinados
venda, ou seja, aps a concluso da obra o saldo do grupo de conta obra em
andamento referente aquela obra deve ser transferido para o grupo estoques de
imveis. Ateno esta conta como nas demais empresas que tem como
atividade a industria ou comercio, as construtoras tambm so obrigadas a
ter o livro de registro de inventrios.

DBITO: Quando a obra concluda as unidades devem ser transferidas com um
dbito no grupo de estoque.

CRDITO: Quando a unidade j est concluda no caso da venda o custo
correspondente quela unidade deve ser transferido para resultado de exerccios
futuros.

Passivo circulante

No passivo circulante a exemplo do ativo circulante vamos comentar somente as
que no so comuns s outras empresas, tais como: Adiantamentos de clientes e
custo orado.

Adiantamentos de clientes

O grupo de conta adiantamentos de clientes comum a todas as empresas,
entretanto se faz necessrio um comentrio, pois existem muitas construtoras que
fazem registros neste grupo de conta de forma errada.

A operao de venda na atividade imobiliria concretizada com o contrato de
promessa de compra e venda, independente da unidade vendida seja de pronta
entrega ou no, sendo que os valores recebidos independente da entrega do bem
deve ser registrado como receita e no como adiantamento.
Ocorre que, algumas construtoras vm registrando, estes recebimentos como
adiantamento muitas vezes com a justificativa de que existe no contrato de
promessa de compra e venda uma clusula suspensiva, ou seja, que estipula que
o contrato no ser realizado se acontecer algum fato. Exemplo caso a
construtora no entregue o imvel na data marca o contrato no ser realizado.

Aparentemente este procedimento seria vlido uma vez que existe a previso
legal de nos casos em que houver a clusula suspensiva os valores recebidos
podem ser considerados como adiantamento. Ocorre que, a referida clusula s
tem validade se houver um terceiro envolvido na operao, exemplo: O cliente
assina o contrato de promessa de compra e venda, mas na condio de que Caixa
Econmica Federal financia parte da operao, caso no seja aprovado o
emprstimo junto a CEF o negcio no ser feito, ento neste caso os valores
pagos pelo cliente enquanto a operao do emprstimo estiver sendo analisada
pela instituio podem ser registrados como adiantamentos.

Custo orado

Este grupo de conta registra os valores referentes a custos ainda no realizados
de unidades vendidas na planta, sendo que opcional para o contribuinte este
procedimento no obrigado a fazer, caso seja interesse do mesmo em pagar
imposto a maior a SRF agradece.

CRDITO: Os crditos neste grupo de conta sero realizados na data da venda
de cada unidade ainda no concluda;

DBITO: Os dbitos neste grupo de conta so referentes ao custo proporcional
realizado para cada unidade vendida na planta.

Quanto aos procedimentos na apurao dos valores dos crditos e dbitos ser
comentado no momento oportuno.

Resultado de Exerccios Futuros

Na atividade imobiliria a principal particularidade o fato do contribuinte poder
fazer a opo de reconhecer as receitas pelo regime de caixa, ou seja, somente
quando recebido, mesmo estando a empresa no lucro real, pois as empresas que
declarao o imposto de renda com base no lucro real so obrigadas a reconhecer
a receita na data da venda, independente do recebimento, a seguir ser citado
dois exemplo.

EXEMPLO 1: Uma empresa tem como atividade revenda de mercadoria e declara
o imposto de renda com base no lucro real, sendo que em 20/01/04 realizou uma
venda no valor de R$ 10.000,00 para receber somente em 20/04/04, ou seja,
quatro meses depois esta deve reconhecer a receita logo no ms de janeiro de
2004.

EXEMPLO 2: Uma empresa tem como atividade construo de unidades
imobilirias e declara o imposto de renda com base no lucro real, sendo que em
20/01/04 realizou uma venda no valor de R$ 200.000,00 para receber somente em
parcela nica em 20/04/04, ou seja, quatro meses depois, neste caso o
contribuinte tem a opo de reconhecer a receita somente abril de 2004.

Este grupo divido em dois subgrupos um referente s receitas e outro aos
custos, que tem o seguinte funcionamento:

1 Receitas

CRDITO: Nas vendas a prazo o contribuinte tem a opo de reconhecer as
receitas somente nos recebimentos, mas deve registrar o valor da venda na data
da operao, ou seja, Debita clientes e Credita este subgrupo de conta.

DBITOS: A cada recebimento o contribuinte deve reconhecer as receitas, desta
forma deve fazer o lanamento Debitando este subgrupo de conta e Creditando a
conta de receita no resultado do perodo.

2. Custos

So duas situaes que movimenta este subgrupo de contas, em que a unidade
vendida pode est concluda ou no, vamos fazer um comentrio rpido.

a) Obra concluda

DBITO: O valor correspondente ao custo da unidade vendida deve ser
transferido para esta conta com o debito na mesma e credito no grupo de
estoques de imveis a comercializar.

CRDITO: Esta conta ser creditada na proporo de cada parcela recebido do
cliente que foi transferido deste grupo para o resultado do exerccio.

b) Obra em andamento

Quando a unidade vendida antes da concluso o contribuinte tem a opo de
trabalhar com custo orado, neste nosso trabalho vamos trabalhar com esta
opo, mas todos os custos devem inicialmente ser contabilizado no grupo
resultado de exerccios futuros.

Os valores transferidos para Resultado de Exerccios Futuros sero transferidos
para Custo do Resultado do perodo na proporo dos valores recebidos, para que
o leitor possa entender melhor a aduzir de forma mais clara dividindo em tpicos:

i) O contribuinte tem a opo de reconhecer as receitas somente na data do
recebimento;

ii) Quando o contribuinte faz opo pelo regime de caixa os custos tem ser
apropriado na mesma proporo das receitas, tais como recebeu 20% do valor da
venda em um ms, ento naquele ms s pode contabilizar como custo do
perodo somente 20% do valor dos custo daquela venda. Quanto ao
funcionamento do grupo Resultado de Exerccios Futuros ser comentado no
momento oportuno.

Nos casos em que a obra est em andamento tem custo j realizado, ou seja, o
que foi gasto at a data da venda e custo que ainda falta ser realizado para fazer
preciso ser divido em vrios lanamentos conforme a seguir:

b.1 Contabilizao da parcela dos custos j realizado

DBITO: Sero debitados neste grupo de contas todos os custo realizados da
obra at a data da venda correspondente a unidade vendida, ou seja, transferido
de obra em andamento.

CRDITO: Este grupo de conta ser creditado no registro de todos os valores dos
custos do ms reconhecidos na mesma proporo dos valores reconhecidos como
receita, assim no caso da receita ser reconhecida somente 10% do valor da
venda, ento o custo reconhecido tem que ser somente de 10% do custo da
unidade vendida.

b.2 Contabilizao da parcela dos custos ainda no realizado

DBITO: Sero debitados neste grupo de contas todos os custo ainda no
realizados da obra at a data da venda correspondente a unidade vendida, ou
seja, transferido de obra em andamento.

CRDITO: Este grupo de conta ser creditado no registro de todos os valores dos
custos do ms reconhecidos na mesma proporo dos valores reconhecidos como
receita, assim no caso da receita ser reconhecida somente 10% do valor da
venda, ento o custo reconhecido tem que ser somente de 10% do custo da
unidade vendida.

2. Contabilizao dos custos realizado de obra em andamento

Este grupo de conta registra os valores dos custos realizados nas obras em
andamento, ou seja, a compra de cimento, tijolos, salrios, encargos trabalhistas e
sociais e etc.

Vamos constituir a nossa construtora que tem como razo social Construtora
Jesus Ltda e tem como objeto social exclusivo construo e compra e venda de
imveis. Esta construtora tem as seguintes obras:

Obra A:
Situao da obra: Totalmente concludas com 22 unidades, sendo que no tem
ainda qualquer venda;

Obra B:
Situao da obra: Obra em andamento com 20 unidades a serem construdas.

Ento diante da situao apresentada podemos iniciar nossos trabalhos com
seguintes exemplos:

Exemplo 1: Compra de cimento para obra B no valor R$ 20.000,00 em 20/0104
para pagamento em 20/03/04
Exemplo 2: Compra a vista de vale transporte, sendo R$ 2.000,00 para obra e R$
500,00 para os funcionrios que trabalham no escritrio.

Contabilizao:
Exemplo 1:

DEBITO: Construo em andamento
Obra B
Cimento
CRDITO: Fornecedor
Casa do Cimento
Hist. R$ 20.000,00

Exemplo 2:
a) Compra dos vales para obra
Obra B
Vale transporte
CRDITO: Caixa
Hist. R$ 2.000,00

b) Compra dos vale para funcionrios da administrao
DEBITO: Despesas operacionais
Vale transporte
CRDITO: Caixa
Hist. R$ 500,00

Desta forma fica claro que a empresa que tem como objeto social atividade
imobiliria deve ter controle que identifique qual os custos so referentes a cada
obra ou administrao, pois custo da administrao deve ser contabilizado
diretamente como redutora do resultado.

3. Regime de reconhecimento das receitas e custos

Como j comentado as empresas que tem atividade imobiliria podem fazer a
opo de reconhecer as receitas e os custos pelo regime de caixa, mas essa
opo valida somente para as receitas e custos das unidades vendidas, se
contribuinte tiver outro tipo de receita deve reconhecer pelo regime de
competncia como tambm todas despesas que no sejam custos da obras.

Exemplo 1: Receita de aluguis de salas, devem ser reconhecidas pelo
regime de competncia.

Exemplo 2: Receitas da unidade imobilirias vendidas, o contribuinte pode
fazer a opo de reconhecer pelo regime de caixa.

3.1 Obras em andamento

Existe a possibilidade da construtora vender unidade na planta o que diferente
dos demais contribuinte s registra a receita quando o produto est pronto, sendo
que na construo civil deve ser registrada a venda na data da operao, ou seja,
na assinatura do contrato, sendo que a forma da contabilizao vai depender das
condies da venda, ou seja, foi vista ou a prazo o que ser comentado a seguir.

3.1.1 Venda vista de obras em andamento

Nos caso de venda a vista mesmo a unidade no estando concluda o contribuinte
tem que reconhecer a receita com o seguinte lanamento:

a) Lanamento da receita

a.1. Lanamento do recebimento

DBITO: Caixa ou Bancos

CRDITO: Resultado do Exerccio Futuro
Receita das unidades vendidas
Vendas da Obra A

a.2. Lanamento do reconhecimento da receita

DBITO: Resultado do Exerccio Futuro
Receita das unidades vendidas
Vendas da Obra A

CRDITO: Vendas de unidades imobilirias
Vendas da Obra A

b) Lanamento dos Custos

b.1 Custo das vendas

DBITO: Resultado do Exerccio Futuro
Custo das unidades vendidas
Custo da Obra A

CRDITO: Obras em andamento obra A
Conta retificadora do grupo

b.2 Reconhecimento do Custo das receitas realizadas

DBITO: Custo das unidades vendidas
Custo da Obra A

Custo da Obra A

b.3 Custo orado referente a unidade vendida

DBITO: Resultado de Exerccios Futuros
Custo da Obra A

CRDITO: Custo Orado
Obra A

Este lanamento correspondente ao custo ainda no realizado at a data da
venda referente unidade vendida.

3.1.2 Vendas a prazo

Contabilizao da operao de venda.

a) Lanamento da receita da venda

DBITO: Clientes

CRDITO: Resultado de exerccios futuros
Receitas
Vendas da Obra A

b) Reconhecimento da receita

b.1 Contabilizao da operao dos recebimentos.

DBITO: Caixa ou banco c/movimento

CRDITO: Clientes
Hist. Vr recebido ref. NP 01/40

b.2 Reconhecimento da receita

DBITO: Resultado de exerccios futuros
Receitas
Vendas da Obra A

CRDITO: Vendas de unidades imobilirias
Vendas da Obra A
Hist. Vr. Recebido no ms

b.3 Lanamento dos Custos das vendas

Custo
Custos da Obra A

CRDITO: Obras em andamento obra A
Conta retificadora do grupo

b.2 Reconhecimento do Custo das receitas realizadas

Custo da Obra A

Custo da Obra A

b.3 Custo orado referente a unidade vendida

DBITO: Resultado de Exerccios Futuros
Custo da Obra A

CRDITO: Custo Orado
Obra A

Este lanamento correspondente ao custo ainda no realizado at a data da
venda referente unidade vendida.

4. Custo orado

As empresas que tem como objeto social atividade imobiliria podem
opcionalmente reconhecer os custos das unidades vendidas antes da concluso
da obra e para definir o valor do lucro faz o custo orado.

O valor do custo orado definido pela pratica no se faz necessrio laudo
tcnico, pois a construtora tem experincia com outras obras conhece o custo
para construir o metro quadrado naquela regio, ento com base nessa
informao define o custo orado.

O custo orado s pode ser contabilizado quando a unidade vendida, ou seja, a
obra tem vria unidade e foi vendida uma, o custo orado que pode ser
contabilizado somente o custo daquela obra.

O valor do custo orado deve ser registrado no passivo, a debito de Resultado de
Exerccio Futuro, podendo ser ainda ser contabilizado diretamente como custo do
resultado do prprio exerccio vai depender se a operao foi a vista ou a prazo e
da opo do contribuinte, mas no nosso caso vamos trabalhar sempre com o
lanamento no grupo de Resultado de Exerccios Futuros.

Exemplo de lanamento:

Venda vista

DBITO: Resultados de exerccios Futuros
Custo da Obra A
CRDITO: Passivo circulante
Custo orado

Venda a prazo

A. O contribuinte fez a opo para reconhecer a receita pelo regime de
caixa

Custo
Custos da Obra A

CRDITO: Custo orado
Custos da Obra A

B. O contribuinte no fez a opo para reconhecer a receita pelo regime
de caixa

Custo da Obra A

CRDITO: Custo orado
Custos da Obra A

CASO PRTICO

Uma construtora tem uma obra com as seguintes caractersticas:

Ms: Janeiro de 2004
N de apartamentos: 20
rea total: 2.800 m2
Situao da obra: 10% realizada
Custo realizado at aquela data: R$ 200.000,00
Venda: Um apartamento vista por R$ 200.000,00 com uma rea de 130 m2.
Um apartamento a prazo por R$ 220.000,00 com uma rea de 150 m2,
com R$ 20.000,00 de entrada.
Custo orado: R$ 2.000.000,00

Clculos

a) Dos valores do custo orado

Custo orado a ser realizado = R$ 2.000.000,00 R$ 200.000,00 = 1.800.000,00
Custo orado a ser realizado por m2 = R$1.800.000,00 / 2800 = 642,8571
Custo orado do apartamento c/rea de 130 m2 = 130 X 642,8571 = 83.571,43
Custo Orado do apartamento c/rea de 150 m2 = 150 X 642,8571 = 96.428,56
Total dos custos orados = 83.571,43 + 96.428,56 = 179.999,99

b) Dos valores dos custos j realizados para os apartamentos vendidos

Custo orado j realizado = R$ 200.000,00
Custo orado a ser realizado por m2 = R$ 200.000,00 / 2.800 = 71,4285
Custo orado do apartamento c/rea de 130 m2 = 130 X 71,4285 = 9.285,71
Custo Orado do apartamento c/rea de 150 m2 = 150 X 71,4285 = 10.714,28
Total dos custos j realizados = 9.285,71 + 10.714,28 = 19.999,99

c) Dos valores dos custos das vendas

Do apartamento com 130m2 como foi vendido vista o custo todo
reconhecido no ms, sendo que tem 150 m2, parte ser contabilizado como
resultado de exerccios futuros.

Custo de venda por m2 = R$ 2.000.000,00 / 2.800 = 714,2857
Custo de venda do apartamento c/rea de 130 m2 = 130 X 714,2857 = 92.857,14
Total dos custos j realizados = 92.857,14 + 107.142,85 = 199.999,99

d) Dos valores dos custos do ms

Do apartamento com 130m2

Vr da venda R$ 200.000,00
Vr dos Custos R$ 92.857,14
Percentual custo/venda = 92.857,14/ 200.000,00 = 0,4643
Vr recebido = R$ 200.000,00
Receita do ms = R$ 200.000,00
Custo do ms = R$ 200.000,00 X 0,4643 = R$ 92.857,14

Do apartamento com 150 m2

Custo do ms = R$ 20.000,00 X 0,4870 = R$ 9.740,00

Total dos custos do ms

Apartamento com 130 m2 = 92.857,14
Total = 102.597,14

Contabilizao

Dos custos j realizados considerando que todos os valores foram vista

i) Compras diversas para obra
Obra B
Material de construo
CRDITO: Caixa
Hist. R$ 200.000,00

ii) Dos custos das vendas

Custo
Custos da Obra A

CRDITO: Custo
Obra em andamento
Custos da Obra A

HIST. R$ 19.999,99

iii) Custos do ms referente aos valores recebidos

Custo da Obra A

Custo
Custos da Obra A

Hist. R$ 102.597,14

iv) Dos custos orado por apartamento

Do apartamento com rea de 150 m2 vendido a prazo

Custo
Custos da Obra A

CRDITO: Custo orado
Custos da Obra A

Histrico R$ 83.571,43

Do apartamento com rea de 130 m2 vendido vista

Custo
Custos da Obra A

CRDITO: Custo orado
Custos da Obra A

Histrico R$ 96.428,56

FICHA RAZO

A. CUSTO OBRA EM ANDAMENTO

Data Histrico Dbito Crdito Saldo
31/01/04 Custo j realizado 200.000.00 200.000,00
31/01/04 Custo da venda ms 19.999,99 180.000,01

B. Resultado de Exerccio Futuros
Custos
Obra A

31/01/04 Custo das vendas 19.999,98 19.999,98
31/01/04 Custo orado 179.999,99 199.999,99
31/01/04 Custo do ms 102.597,14 97.402,83

C. Custos do ms
Obra A

31/01/04 Custo das vendas 102.597,14 102.597,14
31/01/04 Custo do ms

D. CUSTO ORADO

31/01/04 Custo orado da un.
Vend
179.999,99 179.999,99

A partir deste registro o contador tem que ficar atento para a contabilizao dos
custos, pois os custos realizados referentes aquelas unidade que foi calculado
custo orado no deve mais ser ativado e sim baixado do passivo na conto de
custo orado. Para que voc possa ter um entendimento melhor vamos
continuar com o exemplo anterior.

Situao da construtora no ms seguinte:

Ms: Fevereiro de 2004

1. Gastou na obra o valor de R$ 40.000,00, ou seja, este valor foi o custo
realizado no perodo, passando o custo realizado para R$840.000,00 (
800.000,00 + 40.000,00);
2. Recebeu do apartamento com 150m2 vendido no ms anterior R$
30.000,00
3. Vendeu outro apartamento com 130 m2 a prazo no valor de R$ 230.000,00,
sendo que foi recebido de entrada R$ 50.000,00

CLCULO PARA DEFINIR OS VALORES CORRESPONDENTES AO
CUSTO ORADO REALIZADO

CUSTO REALIZADO POR M2 =40.000,00/2800M2 =14,2857

A) CUSTO ORADO REALIZADO

a) DO APARTAMENTO COM 130M2 DE REA = 130M2 X 14,2857 =
1.857,14
b) DO APARTAMENTO COM 150M2 DE REA = 150M2 X 14,2857=
2.142,86
c) TOTAL DO CUSTO ORADO REALIZADO = 1.857,14 + 2.142,86 =
4.000,00

B) Dos valores dos custos orado da unidade vendida

Custo orado j realizado = R$ 2.000.000,00 - R$ 240.000,00 = 1.760.000,00
Custo orado por m2 = R$ 1.760.000,00 / 2800 = 628,5714
Custo orado do apart. c/rea de 130 m2 vendido no ms = 130 X 628,5714 =
81.714,28
Total dos custos orado para ser contabilizado no ms = 81.714,28

C) Dos valores dos custos das vendas

Do apartamento que foi vendido no ms o custo da venda j foi contabilizado
nomes anterior.
Quanto ao apartamento vendido no ms ser definido o valor dos custos
referente a venda.

Apartamento vendido no ms

Custo de venda por m2 = R$ 2.000.000,00 / 2800 = 714,2857
Total dos custos j realizados = 92.857,14

D) Do custo realizado da unidade vendida no ms

Custo de venda por m2 = R$ 240.000,00 / 2800 = 85,7143
Total dos custos j realizados = 11.142,86

E) Dos valores dos custos do ms

Do apartamento vendido no ms anterior ser aplicado o mesmo percentual
j definido.
Quanto ao apartamento vendido no ms ser definido novo percentual
correspondentes operao.

a) Apartamento vendido no ms

Custo do ms = R$ 50.000,00 X 0,4037 = R$ 20.185,00

Do apartamento com 150 m2

Custo do ms = R$ 30.000,00 X 0,4870 = R$ 14.610,00

Total dos custos do ms

Total = 34.795,00

Contabilizao

a) Compras do ms para obra

Obra A
Diversos
CRDITO: Caixa
Hist. R$ 40.000,00

b) Dos custos orados realizados no ms
DEBITO: Passivo Circulante
Custo orado
Obra A

CRDITO: CUSTO
Obras em andamento
Obra A
(-) Custo realizado

Hist. R$ 4.000,00

c) Dos custos orados contabilizados no ms

DEBITO:Resultado de Exerccio Futuros
Custos
Obra A

CRDITO: Passivo Circulante
Custo orado
Obra A
Hist. R$ 81.714,28

d) Dos custos das vendas

Custo
Custos da Obra A

CRDITO: Custo
Obra em andamento
Custos da Obra A

HIST. R$ 11.142,86

e) Custos do ms referente aos valores recebidos

Custo da Obra A

Custo
Custos da Obra A

Hist. R$ 34.795,00

FICHA RAZO

A. CUSTO OBRA EM ANDAMENTO

31/01/04 Custo j realizado 200.000.00 200.000,00
31/01/04 Custo da venda ms 19.999,99 180.000,01
28/02/04 Custo do ms 40.000,00 220.000,01
28/04/04 Custo realizado do
ms
4.000,00 116.000,01
28/02/04 Custo das vendas do
ms
11.142,86 104.857,15

B. Resultado de Exerccio Futuros
Custos
Obra A

31/01/04 Custo das vendas 199.999,98 199.999,98
31/01/04 Custo do ms 102.597,14 97.402,84
28/02/04 Custo da vendas do
ms
11.142,86 108.545,70
28/02/04 Custo orado das
vendas
81.714,28 190.259,98
28/02/04 Custo do ms 34.795,00 155.464,98

C. Custos do ms
Obra A

31/01/04 Custo das vendas 102.597,14 102.597,14
31/02/04 Custo do ms 34.795,00 137.392,14

D. CUSTO ORADO

31/01/04 Custo orado da un.
Vend
179.999,99 179.999,99
28/02/04 Custo realizado no
ms
4.000,00 175.999,99
28/02/04 Custo orado das
vendas
81.714,28 257.714,27

5. Apurao das contribuies para o PIS e COFINS

Consoante legislao ordinria as contribuies para o PIS e PASEP devidas
pelas construtoras so calculadas como base o receita bruta, entendendo assim
toda receita independente de sua classificao contbil.

As empresas optantes pelo lucro real esto obrigadas a aplicar as alquotas de
1,65% e 7,60% para o as contribuies para o PIS e CONFIS respectivamente,
sendo que autorizado um crdito presumido conforme a seguir comentado.
Do direito ao crdito

A partir deste item comea realmente a surgir novidade inclusive com algumas
alternativas de reduo do impacto da carga tributria, conforme comentrio em
alguns casos.
Aqui chamamos ateno do leitor para a particularidade com relao a
algumas despesas operacionais no fazerem parte da base de clculo do
crdito presumido.

O crdito calculado com as alquotas de 1,65% e 7,60%, para o PIS e COFINS
respectivamente sobre os valores a seguir mencionados.
a) bens e servios utilizados como insumo na fabricao de produtos destinados
venda ou na prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes;
b) energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica;
c) aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos pessoa jurdica,
utilizados nas atividades da empresa;
d) Valor da contraprestao de operaes de arrendamento mercantil de pessoas
jurdicas, exceto de optante pelo simples.
e) a depreciao das mquinas e equipamentos adquiridos para utilizao na
fabricao de produtos destinados venda, bem assim a outros bens
incorporados ao ativo imobilizado;
f) amortizao das edificaes e benfeitorias em imveis de terceiros, quando o
custo, inclusive de mo-de-obra, tenha sido suportado pela locatria;
Com relao a atividade imobiliria inclusive construo civil ter direito ao crdito
da COFINS sobre os valores pago a pessoa jurdica somente na efetivao da
venda e no caso do contribuinte adotar o regime de caixa para apurar o imposto a
efetivao ser no recebimento.
Quando o contribuinte vender unidades imobilirias antes da concluso da obra
poder credita-se da COFINS com base no custo orado.
O critrio do clculo do crdito o mesmo que aplicado com relao as compras,
sendo que ao final da obra ser feito o ajuste dos valores creditado com o real.
O ajuste do crdito da COFINS com relao ao custo orado dever ter os
seguintes tratamentos:
I Se custo realizado for inferior ao custo orado, em mais de 15% deste, a
diferena ser considerada como postergao da contribuio.
II Se o custo realizado for inferior ao custo orado, em at 15% a contribuio
sobre a diferena ser devida a partir da data da concluso, sem acrscimos
legais.
III Se o custo realizado for superior ao custo orado, a pessoa jurdica ter
direito ao crdito correspondente diferena, no perodo de apurao em que
ocorrer a concluso, sem acrscimos.
Ateno, o ajuste ser somente na concluso da obra, sendo que no caso da
diferena ser considerada postergao o recolhimento ser com os acrscimos
legais, podendo ainda ser aplicado multa de ofcio caso seja levantado o valor pela
Autoridade Fiscal.
Caso a construtora j tenha vendido a unidade no concluda, antes do novo
regime de apurao da COFINS e no trabalhava com o custo orado, poder
adotar esta sistemtica somente para fins do clculo do crdito a partir da nova
apurao da COFINS.
No caso das construtoras, esta no ter direito ao crdito sobre os valores pagos
a pessoas jurdicas relativos aos custos correspondentes as vendas anteriores a
setembro de 2001.

As receitas decorrentes da execuo por administrao, empreitada ou sub-
empreitada, de obras de construo civil, at 31 de dezembro de 2006;

6. Da apurao do Imposto de Renda e CSLL

6.1 Apurao com base no lucro real

As empresas que como objeto social atividade imobiliria e faz opo pelo lucro
real, tem o mesmo tratamento da demais empresas na apurao da base do
Imposto de Renda e Contribuio Social Sobre o Lucro, apenas com algumas
consideraes sobre o regime para apurao das receitas e custos tais como:

As receitas da atividade imobiliria a critrio do contribuinte podem ser
reconhecidas pelo regime de caixa, enquanto as demais so obrigadas ao regime
de competncia.

Os custos das unidades vendidas caso o contribuinte tenha optado para
reconhecer as receitas pelo regime de caixa, estes devem receber o mesmo
tratamento.

As demais despesas devem ser contabilizadas pelo regime de competncia,
inclusive para atender as normas contbeis os custo das obras em andamento
devem ser contabilizados na data da compra independente do pagamento.

6.2 Apurao com base no lucro presumido

A tributao pelo lucro presumido, nos ltimos anos, tem sido muito incentivada pelas
autoridades tributantes, sempre apresentado como sendo a forma mais simples de ser
apurado o imposto, o que verdade. Entretanto, deve ser analisada com muito critrio s
vantagens e desvantagens. Ocorre que, virou moda as empresas apurarem os seus
impostos com base nesta sistemtica sem fazer qualquer avaliao.

Este nosso trabalho no tem a finalidade de fazer este tipo de comentrio mais
chamamos ateno para essa necessidade, mas vamos dar inicio o contedo do nosso
curso.

Ainda sobre o lucro presumido neste trabalho est de forma detalhada, mais do que sobre
o lucro real porque, muitos tcnicos acreditam que sabem apurar o lucro presumido,
quando na verdade desconhecem alguns procedimentos. Quanto ao lucro real j os
profissionais so mais cautelosos e como o tempo limitada foi dado a preferncias para
chamar ateno de alguns detalhes importantes sobre o lucro presumido.
Das pessoas jurdicas autorizadas a optar

Nem todas as pessoas jurdicas podem fazer a opo pelo lucro presumido, somente
podem optar aquelas que:

a) Cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior tenha sido igual ou inferior a R$
48.000.000,00, ou R$ 4.000.000,00 multiplicado pelo nmero de meses de atividade no
ano calendrio anterior. Esta ltima situao para as empresas que tenham iniciadas
suas atividades no ano anterior (Art. 516 RIR).
b) Que no estejam obrigadas a declarar com base no lucro real em funo da atividade
que exerce;
c) As sociedades civis de profisso regulamentada, as sociedades que explorem atividade
rural, as sociedades por ao, de capital aberto, as empresas que se dediquem compra
e venda, ao loteamento, incorporao ou construo de imveis e execuo de
obra da construo civil que no estejam enquadradas no item b);
d) as empresas que tenham scios ou acionistas residentes ou domiciliados no exterior;
e) as empresas constitudas sob qualquer forma societria, de cujo capital participem
entidades da administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal;
f) que sejam filiais, sucursais, agncias ou representao, no pas, de pessoas jurdicas
com sede no exterior;
g) as empresas que vendam bens importados, qualquer que seja o valor da receita
auferida com a venda desses produtos.

Como j comentado, existem as pessoas jurdicas que no podem optar pela sistemtica
de lucro presumido, que so as seguintes:

I- A receita total do ano calendrio anterior tenha sido superior a R$
48.000.000,00;
II- Tenha, lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
III- Usufrua de benefcio fiscal de iseno ou reduo de imposto sobre o lucro;
IV- No decorrer do ano calendrio, tenha efetuado pagamento mensal pelo regime
de estimativa.

Algumas empresas que optaram pelo Programa de Recuperao Fiscal (REFIS), podem
fazer opo pelo lucro presumido mesmo estando impedida pela condies anteriormente
citadas.

Das receitas que devero ser consideradas para clculo do limite

Consoante o regulamento de imposto de renda para efeito do clculo do limite sero
consideradas as seguintes receitas:

a) As receitas brutas auferidas na atividade objeto das pessoas jurdicas;
b) Quaisquer outras receitas mesmo que seja de fontes no relacionadas com a
atividade principal da empresa;
c) Os ganhos de capital;
d) Os ganho lquidos obtidos em operaes de renda variveis;
e) Os rendimentos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa;
f) Os rendimentos decorrentes de participaes societrias.

As pessoas jurdica que fizerem a opo pelo lucro presumido e durante o anos
extrapolarem os limites da receita no podem mudar para o lucro naquele exerccio sendo
obrigado declarar com base no lucro real no ano seguinte.

Quando fazer a opo

A opo pelo lucro presumido anteriormente podia ser feita at a data da entrega da
declarao do imposto de renda, desta forma o contribuinte poderia fazer a escolha com
segurana qual seria a forma de calcular seus impostos de forma menos onerosa.
Atualmente a opo ser feita de forma irrevogvel na data do pagamento da primeira
quota ou nica nos casos em que se aplique, sendo a manifestao de forma irrevogvel.

comum a pratica dos contribuintes tentar alterar a opo feita atravs de retificao de
DARF. Este procedimento no prospera, pois a Secretria da Receita Federal j se
manifestou atravs da consulta n 216 da 8 RF (DOU DE 01/10/01), que no aceita
redarf para alterao de opo pela sistemtica de apurao do imposto.

Do incio das atividades

No exerccio em que a pessoa jurdica iniciar suas atividade no existe o limite em funo
de valores, mas deve ser observado para o perodo posterior, para avaliar se pode
continuar ou ingressar no sistema de lucro presumido, neste caso deve ser adotado o
seguinte procedimento:

EXEMPLO I: a) Empresa constituda em 01.09.2000; b) Faturamento no ano de 2000
R$ 20.000.000,00; c) Faturamento por ms R$ 5.000.000,00.

Limite = (R$ 48.000.000,00 / 12 = R$ 4.000.000,00 X 4)
Limite = R$ 4.000.000,00 X 4 = R$ 16.000.000,00

Concluso neste caso a empresas no pode optar pelo lucro presumido no ano
posterior.

EXEMPLO II: a) Empresa constituda em 01.09.2000; b) Faturamento no ano de 2000
R$ 12.000.000,00; c)Faturamento por ms = R$ 3.000.000,00
Limite = R$ 48.000.000,00 / 12 = R$ 4.000.000,00 X 4
Limite = R$ 4.000.000,00 X 4 = R$ 16.000.000,00

Concluso neste caso a empresas pode optar pelo lucro presumido no ano posterior.
Da base de clculo do Imposto de renda

1 Fase

l
Receita bruta
X Percentua
Lucro
presumido

2 Fase

3 Fase

4 Fase
devido
Lu
Imposto
cro inflacionrio
realizado
Base de clculo
X
Juros sobre capital
prprio
Rendimentos e
ganhos financeiros
BASE DE CALCULO
Lucro Presumido
Outras Receitas
Resultados positivos
das demais receitas
Ganhos de capital

Imposto de
Renda
Imp. Dev. -
Antecipado


RECEITA BRUTA

A receita bruta das vendas de mercadoria e servios compreende o produto da venda de
bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado
auferido nas operaes de conta alheia (art. 224 RIR).

No faz parte das receitas brutas, portando deve excludos o seguinte:

As vendas canceladas, os descontos incondicionais, como tambm o IPI, sendo que o
ICMS no pode ser excludo.

PERCENTUAL

Sobre a recita bruta ajustada ser aplicado um percentual que varia de acordo com
atividade exercida pelo contribuinte, conforme a seguir descrita:

a) Percentual de 8%
Revenda de mercadoria, fabricao prpria, industrializao por encomenda,
transporte de cargas, servios hospitalares, atividade rural e venda de imveis das
empresas com esse objeto social.
b) Percentual de 1,6%
Receita de combustveis.
c) Percentual de 32%
Nas receitas de prestao de servio, exceto a de servios hospitalares.
d) Percentual de 16%
Nas receitas de prestao de servio em geral das pessoas jurdicas com receita bruta
anual de at R$ 120.000,00, exceto servios hospitalares, de transportes e de
profisso regulamentares.

BASE DE CLCULO DO IMPOSTO

A base de clculo do imposto ser o resultado da aplicao dos percentuais
correspondente a atividade exercida sobre a receita bruta, sendo acrescido as seguintes
receitas:
a) Ganhos de capital;
b) Os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras;
c) As variaes monetrias ativas e todos os demais resultados positivos obtidos
pela pessoa jurdica;
d) Juros sobre capital prprio recebido de empresa na qual pessoa jurdica tenha
participao societria;
e) Descontos financeiros obtidos;
f) Quaisquer juros ativos no decorrentes de aplicaes.
g) Os valores referentes recuperao de despesa, exceto de o contribuinte
comprovar de no deduziu como despesa queles valores na poca em que
estava submetido ao lucro real.

GANHO DE CAPITAL

A receita de ganho de capital a diferena do bem ou direito para o valor da alienao,
que pode ser referente liquidao de um ttulo de crdito relativo aplicao financeira,
ou resultado na venda de bens do ativo permanente.

Resultado na venda de bens do permanente ser apurado da seguinte forma:

Conforme j mencionado anteriormente o resultado positivo na venda de bens do
permanente (ganho de capital) a diferena positiva entre o valor da venda e seu custo
contbil, que calculado da seguinte forma:

a) Empresa que j recolhia o imposto de renda na sistemtica de lucro
presumido

O custo dos bens adquiridos com a empresa j no regime de tributao pelo lucro
presumido, ser o valor de aquisio, sendo que os bens adquiridos at 31 de
dezembro de 1995 podem ser corrigidos conforme normas estabelecidas para
correo at aquela data, ou seja, com base na UFIR de 1 de janeiro de 1996.

b) Empresas que declaravam com base no lucro real

As empresas que apuravam seus impostos pelo lucro real at uma determinada data,
o custo dos bens adquiridos no perodo de apurado pelo lucro real ser considerado o
valor contbil at a data da opo. Se a opo aconteceu anterior 31 de dezembro de
1.995 o valor contbil poder ser corrigido at 31 de dezembro de 1995, tambm com
a UFIR de 1 de janeiro de 1996.

Neste caso o valor contbil ser sempre o valor corrigido deduzido da depreciao
acumulada daquele bem at a data da opo.

Bens adquiridos aps a opo pelo lucro presumido ser o valor da compra.

Com efeito, nos casos em que o contribuinte vende um bem que comprou aps a opo
pelo lucro presumido no deve ser feito o clculo da depreciao, ficando o ganho de
capital conforme exemplo a seguir:

BENS DEPRECIADOS COM BENEFCIO FISCAL

Existem algumas situaes em que permitida a depreciao acelerada, mas esta
antecipao desta despesas somente para efeito fiscal, desta forma quando a empresa
fizer a opo pelo lucro presumido e tiver reconhecido antecipadamente a despesa de
depreciao deve fazer o ajuste do tempo que ainda falta para a depreciao total do bem
na data da alienao.

VARIAO MONETRIA

As receitas de variao monetria de crditos e obrigaes de contribuinte, em funo de
taxa de cmbio para efeito da determinao do imposto de renda, contribuio social
sobre o lucro, pis e confins, sero consideradas quando da liquidao da operao,
podendo o contribuinte fazer opo pelo regime de competncia.

JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO

Para empresas que esto recolhendo o imposto de renda e contribuio sobre o lucro
presumido no recomendvel pagar juros sobre capital prprio, pois se assim fizer deve
recolher o imposto de renda e contribuio para o INSS como fosse salrio, desta forma
fica muito oneroso.
Entretanto pode existir a possibilidade de receber juros sobre capital de investimento que
tenha sobre outras empresas, sendo que este rendimento deve fazer parte da base de
clculo do imposto de renda e contribuio social sobre o lucro e podendo o imposto de
renda retido na fonte sobre o mesmo ser deduzido do imposto total.

DO IMPOSTO DE RENDA

Aps apurar a base de clculo do imposto somente aplicar a alquota do imposto (15%)
e adicional de (10%) nos casos em que existe, ou sempre que no trimestre o lucro for
superior a R$ 60.000,00, ser aplicado o percentual sobre o valor que exceder ao
montante mencionado.

IMPOSTO A PAGAR

Com o imposto apurado a pessoa jurdica deve identificar o valor a recolher que o
seguinte:

a) Imposto de renda
Dedues:

i) Imposto de renda retido na fonte;
ii) Imposto pago antecipado

O imposto de renda calculado pode ser deduzido do imposto de renda pago antecipado e
retido na fonte sobre as receitas que integram a base de clculo correspondente, no caso
do imposto de renda retido na fonte sobre aplicaes financeiras e sobre juro sobre
capital prprio desde 1997 passou a ser uma antecipao do imposto devido. Desta forma
muitas vezes o pagamento de juros sobre capital prprio para uma empresa do mesmo
grupo que declare com base no lucro presumido no vantagem.

Regime de reconhecimento das Receitas

O contribuinte que recolhe o imposto de renda e a contribuio social sobre o lucro pode
fazer a opo para reconhecer as recitas pelo regime de caixa, ou seja, somente quando
receber independente da data do faturamento.

IMPOSTO DE RENDA

Imposto de renda devido calculado aplicando alquota do imposto (15%) sobre a base
de clculo acrescido do adicional de 10% sobre o valor que exceder a R$ 20.000,00 ms,
ou seja, o excesso de uma base de clculo de R$ 60.000,00 no trimestre, desta forma o
nosso exemplo ser calculado conforme a seguir:


IMPOSTO A RECOLHER

O imposto a recolher a diferena entre o imposto devido e os valores j recolhidos na
fonte, ou pagos antecipados e incentivos fiscais. Para o melhor entendimento est
demonstrado a seguir:

Do lucro inflacionrio

O saldo do lucro inflacionrio existente na data da opo pelo lucro presumido deve ser
adicionado ao lucro presumido. Ateno estes valores devem ser somados ao lucro
presumido e no base de clculo do lucro presumido.

Da Contribuio social sobre o lucro

A base de clculo da contribuio social sobre o lucro ser 12% do faturamento
adicionado todos os outros valores conforme a base de clculo do imposto de renda.

DOS VALORES REGISTRADOS NA PARTE B DO LALUR COM O DIFERIMENTO DO
IMPOSTO

Os valores controlados na parte B do LALUR podem ser de vrias espcies, ou seja,
nesta parte do livro so registrados os valores referentes a valores que sero tributados
no futuro, ou j foram tributados (despesas com sua dedutibilidade pendente da
realizao financeiras), outros crditos tributrios (Prejuzos fiscais). Desta forma pode ser
dividido em crditos temporrios ou fatos com a tributao diferida.

Crditos temporrios

Os crditos temporrios so valores que foram contabilizados como despesas, mas a
deduo na base de clculo do imposto est condicionado a algum fato, exemplo:

a) Comisses sobre venda que ser paga ao representante somente quando
recebido o valor da venda. Neste caso os valores provisionados e no pagos no
perodo sero adicionados ao lucro lquido e registrados na parte B do Lalur e
sero baixado, quando paga a comisso e excluda do lucro lquido;

Mas, existem os registro na parte B do LALUR referentes despesas que por incentivos
fiscais foram antecipadas a deduo na base do imposto de renda. Exemplo
depreciao de 100% no ano da aquisio dos bens das empresas que exploram a
atividade rural. Neste caso, deve ser mantido s para fins de apurao de ganho de
capital, ou retorno ao lucro real.

Ainda registrado na parte B do Lalur os valores de receitas que a tributao foi
diferida que o caso do lucro inflacionrio, os saldo relativos a estes valores devem
ser realizados em 100% na data da opo.
Das penalidades na omisso de receitas

A partir de 1996 foi alterada a sistemtica de apurao do imposto de renda e
contribuio social sobre o lucro nos caso em que houver omisso de receita, passando a
ser adotado para apurao do imposto o mesmo regime que a empresa aplicou para
apurao do imposto e da contribuio. Desta forma ser aplicado o mesmo percentual
para calcular o lucro presumido no perodo sobre a receita omitida. (Art. 24 da Lei n
9.249/95).
A legislao veio a incentivar a sonegao, pois no caso de omisso de receita
identificada pela fiscalizao o contribuinte no ser quase penalizado e quando pago no
prazo de trinta dias alem da reduo da multa o contribuinte no fica sujeito a processo
penal, conforme ser demonstrado:
Da mudana do regime de tributao

Existem duas modalidades de mudana de regime a compulsria e a opcional, conforme
a seguir descrito.

As mudanas compulsrias de lucro presumido para real podem ser por:

I) Quando o contribuinte declarou no ano imediatamente anterior pelo lucro
presumido e obteve naquele ano um faturamento superior a R$ 48.000,000,00;
II) Durante o exerccio o contribuinte tenha auferido lucros, rendimentos ou ganho
de capital oriundo do exterior, deve mudar de regime a partir do trimestre da
ocorrncia do fato (art. 2 ADI SRF N 5, de 31/10/01).
A mudana de regime opcional

A qualquer tempo o contribuinte pode mudar para o regime de lucro real, sendo que a
opo para cada exerccio no momento do pagamento da primeira parcela do imposto
de renda e contribuio social sobre o lucro, ou seja, atravs do cdigo de recolhimento.
Ocorre que esta opo definitiva.

As empresas que declaram com base no lucro presumido no esto obrigadas a fazer a
contabilidade para fins fiscais, mas chamamos ateno que esta dispensa somente com
relao fiscal, mas todas as empresas so obrigadas a ter contabilidade independente do
regime de tributao, at mesmo as do regime SIMPLES.

Ocorre que existem empresas que fazem somente o livro caixa, esta empresas para
voltarem para o lucro presumido devem fazer um levantamento patrimonial no dia 1 de
janeiro do ano seguinte ao ltimo perodo base declarado com base no lucro presumido,
com a finalidade de proceder balano de abertura.

A valorizao dos bens tem de ser nos critrio estabelecido no caso de contribuinte que
declara com base no lucro real, ou seja, estoque de produto acabado 70% do maior preo
de venda e produtos em elaborao 56% e deve ser includos todos os valores tais como:
dinheiro em caixa em bancos, as mercadorias, os produtos, as matrias primas, as
duplicatas a receber, os bem do imobilizado, investimento em outras empresas, despesas
diferidas, fornecedores, emprstimos bancrio, financiamentos, obrigaes sociais e
tributrias e qualquer outra conta.

A conta de depreciao acumulada deve ser levantada aumentada da depreciao dos
anos em que o contribuinte declarou com base no lucro presumido, como se o mesmo
estivesse declarando com base no lucro real.

A soma das contas do ativo poder ser maior ou menor de que a soma das contas do
passivo quando no ocorrer a primeira situao esta diferena deve ser registrada como
um crdito dos scios.

Nos caso em que o contribuinte seja uma firma individual a diferena positiva pode ser
utilizada para aumento de capital sem a incidncia de IRRF. (PN n 15/77).

Quando o passivo for maior esta diferena deve ser registrada como prejuzos
acumulados, sendo que no pode ser usado para compensar com o lucro real.

Das vantagens e desvantagens do lucro presumido

As vantagens do lucro presumido podem ser resumidas nas seguintes:

a) Quando a empresa faz a contabilidade o lucro contbil independente de valor pode
ser distribudo entre os scios;
b) Possibilita a solucionar muitas vezes para problemas de caixa;
c) Sistema simples de apurao do imposto;
d) Pagar o Pis com alquota de 0,65%;

A desvantagem muitas vezes pagar imposto de renda e contribuio social sobre o
lucro sendo que a empresa teve prejuzo.


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