Normas de Auditoria e Código de Ética INTOSAI

Cdigo de tica
e
Normas de
Auditoria
Comisso de Normas de Auditoria

Ing-Britt Ahlenius, Presidente
Riksrevisionsverket
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Sucia
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(Tribunal de Contas da ustria)
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Prembulo
Por ocasio do XVI INCOSAI, que ocorreu em Montevidu em 1998, o Congresso
aprovou unanimemente e publicou o Cdigo de tica da INTOSAI.
O mesmo Congresso decidiu tambm que a Comisso de Normas de Auditoria
deveria reestruturar suas normas com a finalidade de atualiz-las e, no futuro, adicionar
pontos sem que seja necessrio alterar o contedo. A Comisso, portanto, acaba de elaborar
uma verso reestruturada das Normas de Auditoria.
Por razes prticas foi proposto que o Cdigo de tica e as Normas de Auditoria
fossem publicados em uma edio conjunta.
Entretanto, de grande importncia verificar a relao entre os distintos
documentos da INTOSAI.
Tomando a Declarao de Lima de Diretrizes sobre os Preceitos de Auditoria como
base, o Cdigo de tica da INTOSAI deve ser visto como complemento necessrio para
reforar as Normas1 publicadas pela Comisso de Normas de Auditoria da INTOSAI, em
junho de 1972.
As Atas do XVI INCOSAI estabeleceram o seguinte:
Os distintos documentos podem ser considerados como marco global, com os
seguintes elementos.
A Declarao de Lima representa o fundamento, com seus conceitos gerais sobre a

auditoria do setor pblico.
O Cdigo de tica forma o nvel seguinte, com sua declarao dos valores e
princpios que orientam o trabalho dirio dos auditores. Um dos princpios
estabelecidos no Cdigo de tica a obrigao do auditor em aplicar normas de
auditoria comumente aceitas.
As Normas de Auditoria, o prximo nvel, contm princpios e princpios para

realizao das auditorias.
Diretrizes Distintas, representando o quarto nvel, oferecem assistncia prtica s

EFS para que implementem e adaptem as Normas s respectivas normas de suas
instituies.
Esta edio contm, para tanto, o Cdigo de tica e as Normas de Auditoria,
reestruturadas e aprovadas pelo XVII Congresso da INTOSAI, que aconteceu em Seul,

em 2001.
Ing-Britt Ahlenius
Presidente da Comisso de Normas de Auditoria
Normas de Auditoria da INTOSAI.
ndice
Cdigo de tica.......................................................08
Normas de Auditoria.............................................. 23
Publicado pelo
Comisso de Normas de Auditoria no
XVI Congresso da INTOSAI em 1998,
em Montevidu, Uruguai.
ndice
Prlogo....................................................................10
Prembulo...............................................................11
Captulo 1
Introduo...........................................................13
Captulo 2
Integridade..........................................................16
Captulo 3
Independncia, objetividade e imparcialidade....17
Captulo 4
Segredo Profissional...........................................20
Captulo 5
Competncia Profissional...................................21
Glossrio.................................................................22
Tenho a satisfao de apresentar aos membros da Organizao Internacional de

Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI este Cdigo de tica para os auditores
do setor pblico). Este Cdigo foi aprovado pelo Conselho Diretor em sua 44a.
Reunio, em Montevidu, em novembro de 1998.
O Cdigo constitui um importante passo frente no processo de harmonizao dos
conceitos ticos dentro da INTOSAI. Consta unicamente de princpios ticos bsicos,
visto que as diferenas nacionais de cultura, idioma e sistemas jurdicos e sociais fazem
necessrio adaptar esses princpios a cada pas que venha a utiliz-los. Como
conseqncia, o presente Cdigo deve ser considerado como um fundamento para os
cdigos de tica nacionais que cada Entidade Fiscalizadora Superior dever
desenvolver.
Finalmente, desejo expressar, em nome da Comisso de Normas de Auditoria, meu
profundo apreo e gratido pela colaborao de todos os membros da INTOSAI em
nosso esforo para elaborar esse Cdigo de tica. Agradeo ainda aos meus
companheiros da Comisso pelo pontual apoio e sua contribuio positiva
a essa
atividade.
Ing-Britt Ahlenius
Presidente da Comisso de Normas de Auditoria
Prembulo
Este anteprojeto do Cdigo de tica resultado do trabalho em conjunto dos
membros da Comisso de Normas de Auditoria da INTOSAI, da qual fazem parte as
Entidades Fiscalizadoras Superiores dos seguintes pases:
Arbia Saudita
Argentina
Austrlia
Brasil
Costa Rica
Estados Unidos
Filipinas
Japo
Portugal
Reino Unido
Sucia (Presidente)
Na 42a. Reunio do Conselho Diretor, celebrada em Viena em 24 de junho de 1996,
o plano de trabalho da Comisso foi apresentado e aprovado. A elaborao desse
Cdigo de tica foi uma das tarefas que figuravam nesse plano. A primeira providncia
tomada foi reunir os Cdigos de tica de todos os membros da INTOSAI, a fim de
estudar suas semelhanas e diferenas. Isto deu origem a um primeiro anteprojeto que
foi debatido em uma Reunio da Comisso, celebrada na Sucia em janeiro de 1997.
Depois dessa reunio da Comisso, um novo anteprojeto foi elaborado e enviado a

todos os membros da INTOSAI, a fim de que recebesse os comentrios pertinentes.
10
Uma vez levados em considerao esses comentrios, foi elaborado esse anteprojeto
definitivo.
O Conselho Diretor foi informado sobre o avano dos trabalhos em sua 43a.
Reunio, celebrada em Montevidu em novembro de 1997.
Gostaria de agradecer a todos os membros da Comisso de Normas de Auditoria da

INTOSAI sua dedicao e colaborao na realizao deste projeto.
Ing-Britt Ahlenius
Auditor Geral, Escritrio Nacional de Auditoria da Sucia
Presidente, Comisso de Normas de Auditoria da INTOSAI
11
Introduo
Noo, antecedente e propsito do Cdigo de tica
1. A INTOSAI considerou que essencial instaurar um Cdigo de tica internacional
para os auditores pertencentes ao setor pblico.
2. Um Cdigo de tica constitui um documento que engloba os valores e princpios

que devem orientar o trabalho cotidiano dos auditores. A independncia, as
competncias e as responsabilidades do auditor no setor pblico suscitam enormes
exigncias ticas EFS e ao pessoal por ela empregado ou contratado para o
trabalho de auditoria. Um Cdigo de tica que trata dos deveres e normas morais
dos auditores pertencentes ao setor pblico deve levar em conta tanto as exigncias
ticas dos funcionrios pblicos em geral, como as exigncias especficas dos
auditores em particular, incluindo suas obrigaes profissionais.
3. Levando em considerao a Declarao de Lima das Diretrizes sobre os Preceitos

da Auditoria 2 , o Cdigo de tica da INTOSAI dever constituir um complemento
necessrio que fortalea ainda mais as Normas da Auditoria da INTOSAI, emitidas
em junho de 1992 pela Comisso de Normas de Auditoria da INTOSAI.
4. O Cdigo de tica da INTOSAI dirige-se ao auditor individual, ao diretor da EFS,

aos representantes executivos e a todas as pessoas que trabalham para a EFS ou que
Correspondente ao IX Congresso da INTOSAI celebrado em Lima. Pode ser solicitada a Secretaria Geral da
INTOSAI na ustria.
12
a represente, e que estejam envolvidas no trabalho de auditoria. Entretanto, no se

pode conceber que o Cdigo deva influir sobre a estrutura organizacional da EFS.
Devido s diferenas nacionais de cultura, idioma e sistemas jurdicos e
sociais, de responsabilidade de cada EFS a elaborao de um Cdigo de tica
prprio que se ajuste adequadamente sua realidade. Convm que esses Cdigos de
tica Nacionais especifiquem claramente os conceitos ticos. O Cdigo de tica da
INTOSAI se prope a servir de fundamento aos Cdigos de tica Nacionais. Cada
EFS tem que garantir que todos seus auditores estejam familiarizados com os
valores e princpios que figuram no Cdigo de tica Nacional e atuem de acordo
com eles.
5. A conduta dos auditores deve ser irrepreensvel em todos os momentos e em todas

as circunstncias. Qualquer deficincia em sua conduta profissional ou qualquer
conduta inadequada em sua vida pessoal prejudicial imagem de integridade dos
auditores, EFS que representam, e qualidade e validade de seu trabalho de
auditoria, e pode suscitar dvidas a respeito da confiabilidade e da competncia
profissional da prpria EFS. A adoo e a aplicao de um cdigo de tica para os
auditores do setor pblico promove a confiana nos auditores e em seu trabalho.
6. fundamentalmente importante que a EFS suscite credibilidade e confiana. O

auditor alcana essa credibilidade e confiana mediante a adoo e a aplicao das
exigncias ticas de noes embasadas nos seguintes conceitos chave: integridade,
independncia e objetividade, confidencialidade e competncia profissional.
______________________________________________________________________
Segurana, confiana e credibilidade

7. O poder legislativo e/ou executivo, o pblico em geral e as entidades fiscalizadas
tm direito a esperar que a conduta e o enfoque da EFS sejam irrepreensveis e
acima de qualquer suspeita e sejam dignos de respeito e confiana.
13
8. Os auditores devem portar-se de maneira que promova a cooperao e as boas

relaes entre eles e dentro da profisso. A cooperao recproca e o apoio
profisso por parte de seus membros constituem elementos essenciais do
profissionalismo.
A confiana e o respeito pblicos que suscita um auditor so conseqncia,
basicamente, de uma soma de xitos de todos os auditores, anteriores e atuais.
Portanto, interessa tanto aos auditores como ao pblico em geral que o auditor trate
seus colegas de profisso de uma forma justa e equilibrada.
9.
O poder legislativo e/ou executivo, o pblico em geral e as entidades fiscalizadas

devero ter plena garantia da justia e da imparcialidade de todo o trabalho da EFS.
Por conseqncia, essencial que exista um Cdigo de tica Nacional ou um
documento semelhante que governe a prestao dos servios.
10. Em todos os setores da sociedade existe a necessidade de credibilidade. Por

conseqncia, essencial que terceiros possuidores de notrio saber considerem os
relatrios e pareceres da EFS exatos e confiveis.
11. Todo o trabalho realizado pela EFS deve passar pelo crivo do poder legislativo e/ou
executivo, pela avaliao pblica sobre sua correo e pelo exame comparativo
com o Cdigo de tica Nacional.
14
Integridade
12. A integridade constitui o valor central de um Cdigo de tica. Os auditores so
obrigados a cumprir normas superiores de conduta, como por exemplo, honradez e
imparcialidade, durante seu trabalho e em suas relaes com o pessoal das
entidades fiscalizadas. Para preservar a confiana da sociedade, a conduta dos
auditores deve ser irrepreensvel e deve estar, sobretudo, acima de qualquer
suspeita.
13. A integridade pode ser medida em funo do que correto e justo. Ela exige que os
auditores cumpram, tanto na forma como no esprito, as normas de auditoria e de
tica. A integridade tambm exige que os auditores cumpram os princpios de
objetividade e independncia, tenham uma conduta profissional impecvel, tomem
decises de acordo com o interesse pblico e apliquem um critrio de honradez
absoluta na realizao do seu trabalho e no emprego dos recursos da EFS.
15
Independncia, objetividade e imparcialidade

14. indispensvel que os auditores tenham independncia em relao entidade
fiscalizada e outros grupos de interesse externo. Isto significa que eles devem atuar
de forma que aumente sua independncia, ou para que esta no seja diminuda por
nenhum conceito.
15. Os auditores no devem apenas esforar-se em ser independentes das entidades

fiscalizadas e de outros grupos interessados, devem tambm ser objetivos ao tratar
as questes e os temas a serem examinados.
16. essencial que os auditores no somente sejam de fato independentes e imparciais,

mas que tambm o paream.
17. Em todas as questes relacionadas ao trabalho de auditoria, a independncia dos

auditores no deve ser afetada por interesses pessoais ou externos. Por exemplo, a
independncia poderia encontrar-se afetada por presses ou influncias externas
sobre os auditores; preconceito dos auditores em relao a pessoas, entidades
fiscalizadas, projetos ou programas; por haver o auditor trabalhado recentemente na
entidade fiscalizada; ou por relaes pessoais ou financeiras que provoquem
conflitos de lealdade ou de interesses. Os auditores so obrigados a manterem-se
afastados de qualquer assunto que seja de interesse pessoal.
18. Objetividade e imparcialidade so requisitos de todo trabalho efetuado pelos

auditores e, em particular, em seus relatrios que devero ser exatos e objetivos.
Portanto, as concluses contidas nos pareceres e relatrios devem basear-se
16
exclusivamente nas provas obtidas e organizadas de acordo com as normas de

auditoria da EFS.
19. Os auditores devero utilizar as informaes fornecidas pela entidade fiscalizada e
por terceiros. Estas informaes devero ser levadas em conta, de modo imparcial,
nos pareceres dados pelos auditores. O auditor tambm dever colher informaes
sobre o enfoque da entidade fiscalizada e de terceiros. Entretanto, esses enfoques
no devero influenciar as concluses dos auditores.
Neutralidade Poltica
20. essencial manter a neutralidade poltica tanto a real como a percebida da EFS.
Para tanto, importante que os auditores conservem sua independncia em relao
s influncias polticas, a fim de desempenhar com imparcialidade suas
responsabilidades de fiscalizao. Isso relevante para os auditores pelo fato de as
EFS manterem em seu trabalho um estreito contato com os rgos legislativos, com
o poder executivo ou outros rgos da Administrao que, por lei, podem levar em
considerao os relatrios da EFS.
21. importante que quando os auditores dediquem-se, ou estudem a possibilidade de

dedicar-se, atividades polticas, estejam cientes da forma em que tal dedicao
pode vir a afetar ou parecer afetar sua capacidade de desempenhar com
imparcialidade suas obrigaes profissionais. Se os auditores esto autorizados a
participar de atividades polticas, tm que estar conscientes de que tais atividades
podem provocar conflitos profissionais.
_________________________________________________________________________
Conflitos de interesses
22. Quando os auditores esto autorizados a prestar consultoria ou servios que no
sejam de auditoria a uma entidade fiscalizada, deve-se cuidar para que esses
17
servios no levem a um conflito de interesses. Os auditores devem, especialmente,

assegurar que tais servios ou assessoramento no incluam responsabilidades ou
poder de gesto. Estes devem permanecer com os administradores da entidade
fiscalizada.
23. Os auditores devero proteger sua independncia e evitar qualquer possvel conflito
de interesses, recusando presentes ou gratificaes que possam ser interpretados
como tentativas de influir sobre a independncia e a integridade do auditor.
24. Os auditores devem evitar todo tipo de relao com os diretores ou funcionrios da
entidade fiscalizada bem como com outras pessoas que possam influenciar,
comprometer ou ameaar a capacidade dos auditores atuarem, e parecer que atuam,
com independncia.
25. Os auditores no devero utilizar seu cargo oficial com propsitos privados e
devero evitar relaes que impliquem num risco de corrupo ou que possam
suscitar dvidas sobre sua objetividade e independncia.
26. Os auditores no devero utilizar informaes recebidas no desempenho de suas

obrigaes como meio para obteno de benefcios pessoais para eles ou para
outros. Tambm no devero divulgar informaes que impliquem em vantagens
injustas ou injustificadas a outras pessoas ou organizaes, nem devero utilizar
tais informaes em prejuzo de terceiros.
18
Segredo profissional
27. A informao obtida pelos auditores no processo de auditoria no dever ser
revelada a terceiros, nem oralmente nem por escrito, salvo objetivando cumprir as
responsabilidades legais ou de outra classe que correspondam EFS, como parte dos
procedimentos normais desta, ou em conformidade com as leis pertinentes.
19
Competncia Profissional
28. Os auditores tm a obrigao de atuar sempre de maneira profissional e de manter

altos nveis de profissionalismo na realizao de seu trabalho, com o objetivo de
desempenhar suas responsabilidades de maneira competente e imparcial.
29. Os auditores no devem desenvolver trabalhos para os quais no possuam a

competncia profissional necessria.
30. Os auditores devem conhecer e cumprir as normas, as polticas, os procedimentos e

as prticas aplicveis de auditoria, contabilidade e gesto financeira. Igualmente,
devem compreender, de maneira adequada, os princpios e normas constitucionais,
legais e institucionais que regem o funcionamento da entidade fiscalizada.
_________________________________________________________________________
Desenvolvimento Profissional
31. Os auditores devem exercer seu trabalho com profissionalismo devido, tanto na
realizao e superviso da auditoria quanto na preparao dos relatrios
correspondentes.
32. Os auditores devem empregar mtodos e prticas da mais alta qualidade em suas
auditorias. Na realizao da auditoria e na emisso de relatrios, os auditores tm a
obrigao de aderir aos princpios bsicos e s normas de auditoria geralmente
aceitas.
33. Os auditores tm sempre a obrigao de atualizar e melhorar as habilidades

requeridas para o desempenho de suas responsabilidades profissionais.
20
Glossrio
Os termos usados neste Cdigo de tica tm a mesma interpretao ou definio
que aqueles utilizados nas Normas de Auditoria da INTOSAI. (vide pgina 82)
21
Normas de Auditoria
Publicadas pela
Comisso de Normas de Auditoria
no XIV Congresso da INTOSAI de 1992,
realizado em Washington, D.C.,
ESTADOS UNIDOS,
com anexos
do XV Congresso da INTOSAI de 1995,
realizado no Cairo, Egito.
22
ndice
Prlogo.........................................................................................25
Prefcio........................................................................................26
Captulo 1.....................................................................................29
Princpios Bsicos da Auditoria Governamental.....................29
Captulo 2.....................................................................................42
2.1 - Normas Gerais da Auditoria Governamental..................42
2.2 - Normas com Significado tico.......................................49
Captulo 3
Normas de Trabalho de Campo na Auditoria Governamental....61
3.1 - Planejamento ...................................................................63
3.2 - Superviso e Reviso ......................................................65
3.3 - Exame e Avaliao do Controle Interno .........................67
3.4 - Conformidade com as Leis e Regulamentos Vigentes ..........68
3.5 - Provas de Auditoria...........................................................71
3.6 - Exame das Contas.............................................................73
Captulo 4
Normas para Elaborao dos Relatrios da Auditoria
Governamental..
75
Glossrio.....................................................................................82
23
A presente reviso das Normas de Auditoria da INTOSAI constitui um passo

importante no desenvolvimento de normas de auditoria verdadeiramente internacionais. No
XIII INCOSAI, celebrado em Berlim, formulou-se a recomendao de revisar a verso
inicial no intuito de atender s necessidades particulares dos pases onde as EFS esto
organizadas como tribunais de contas.
Falo em nome da Comisso de Normas de Auditoria ao manifestar nosso
agradecimento a todos os membros da INTOSAI pelos esforos realizados na elaborao
dessas normas. Especialmente, gostaria de destacar as valorosssimas contribuies do
Tribunal de Contas da Blgica, membro mais recente da Comisso, e outras EFS
constitudas tambm como tribunais de contas. Desejo expressar tambm meu
agradecimento a meus colegas da Comisso pelo apoio e pela contribuio positiva que
deram reviso.
Embora o cumprimento das Normas de Auditoria da INTOSAI no sejam de carter
obrigatrio para as EFS, expressam a opinio consensual destas em relao s melhores
prticas. Cada EFS deve julgar em que grau a aplicao das presentes Normas
compatvel com o cumprimento de seu mandato.
Na opinio tanto do Conselho Diretor como da Comisso de Normas de Auditoria,
estas normas constituem um documento vivo. Portanto, devem refletir, na medida do
possvel, as tendncias, questes e preocupaes atuais em relao aos mtodos e prticas
de auditoria.
O Conselho Diretor aprovou estas normas em sua 35a. reunio, que se realizou em
Washington em outubro de 1991. Coloco as Normas revisadas disposio dos membros
da INTOSAI.
J.C. Taylor
Presidente da Comisso de Normas de Auditoria.
24
Prefcio
com grande satisfao que, como presidente da Comisso de Normas de Auditoria
da INTOSAI, apresento o texto final de nosso trabalho.
Nossa Comisso foi constituda em maio de 1984, com a finalidade de apresentar

recomendaes e planos para o desenvolvimento de um projeto de normas de auditoria da
INTOSAI. Posteriormente a Comisso foi ampliada, passando a compreender as Entidades
Fiscalizadoras Superiores dos seguintes pases:
Arbia Saudita (Presidente)
Argentina
Austrlia
ustria (de oficio)
Brasil
Costa Rica
Estados Unidos
Filipinas
Japo
Reino Unido
Sucia
Na reunio do Conselho Diretor, celebrada em Sidney em maro de 1985, esse

Conselho aprovou um plano de trabalho para nossa Comisso. Esse plano de trabalho
previa a criao de quatro grupos de estudos para dividir o trabalho da seguinte
maneira:
25
O primeiro grupo, integrado pelos Estados Unidos (Coordenador do Grupo), Costa

Rica
Filipinas,
se
encarregaria
dos
Princpios
Gerais
de
Auditoria
Governamental.
-
O segundo grupo, integrado por Austrlia (Coordenador do Grupo) e Argentina, se

encarregaria das Normas Gerais de Auditoria Governamental.
O terceiro, integrado pela Sucia (Coordenador do Grupo) e pelo Japo, se

encarregaria das Normas de Trabalho de Campo na Auditoria Governamental.
O quarto, integrado pelo Reino Unido (Coordenador do Grupo) e pelo Brasil, se

encarregaria das Normas Para Elaborao dos Relatrios na Auditoria
Governamental.
Cada um dos quatro grupos elaborou, como base de discusso, um memorando

sobre o seu tema, e solicitou, analisou e pesquisou observaes e sugestes de outros
membros da Comisso. Com base nos memorandos as observaes e sugestes foram
incorporadas aos documentos preliminares de trabalho. Pesquisas, sugestes e observaes
posteriores feitas pelo Conselho Diretor e por membros da Comisso levaram elaborao
dos documentos finais de trabalho. Em sua reunio de maio de 1987, realizada em Viena, o
Conselho Diretor aprovou estes documentos e encarregou a Comisso de reunir-se em
Londres no intuito de padronizar a terminologia e o estilo dos quatro textos.
Em junho de 1987, um grupo de especialistas representando a Comisso reuniu-se

em Londres durante cinco dias, com a finalidade de elaborar o projeto final unificado. Este
grupo de especialistas foi composto por: Sr. Abdullah I. Al Saleeh e Dr. Issam J. Merei, da
Arbia Saudita (Presidente), Sr. W. A Broadus (EE.UU), Sr. Nazario Anis (Filipinas), Sr.
Cyril Monaghan (Austrlia), Sra. Gunhild Lindstrom (Sucia), Sr. Fernando Gonalves
(Brasil), Sr. John Pearce e Sr. Andy Burchell (Reino Unido).
26
Em sua 31a. reunio, em Berlim, o Conselho Diretor entrou em acordo em relao

ao seguinte procedimento para uma nova anlise das Normas de Auditoria da INTOSAI e
para a considerao das observaes que fossem recebidas a respeito:
1. As observaes recebidas sero compiladas pelo Secretrio Geral e transmitidas por

este ao presidente da Comisso.
2. O presidente da Comisso de Normas de Auditoria da INTOSAI e o Secretrio
Geral decidiro conjuntamente sobre a necessidade e convenincia de possveis
mudanas.
3. Posteriormente, o documento ser apresentado ao Congresso de Berlim para sua
aprovao.
O Presidente da Comisso e o Secretrio Geral analisaram as observaes recebidas

e efetuaram as mudanas que consideraram procedentes.
Embora a expresso normas tenha sido empregada em todo o documento, fica
entendido que essa palavra deve ser interpretada como sinnimo de diretrizes ficando,
assim, a autoridade para aplicao das normas dentro da esfera de competncia de cada
Entidade Fiscalizadora Superior.
Gostaria de expressar meu agradecimento a todos os membros da Comisso de

Normas de Auditoria da INTOSAI pela dedicao e pelo esprito de cooperao com que
levaram adiante essa tarefa. Agradeo, em especial, ao grupo de especialistas que revisou
os documentos finais de trabalho na reunio em Londres.
Omar A. Fakieh, Ministro de Estado

Presidente do General Auditing Bureau da Arbia Saudita
Presidente da Comisso de Normas de Auditoria da INTOSAI
Riyad, maro de 1989
27
Princpios Bsicas da Auditoria Governamental
1.0.1
A estrutura geral das Normas de Auditoria da Organizao Internacional das

Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) tem sua origem nas declaraes de
Lima e Tquio, nas concluses e recomendaes adotadas pelos congressos da
INTOSAI, e no trabalho realizado pelo Grupo de Especialistas das Naes Unidas
sobre Contabilidade e Auditoria do Setor Pblico nos Pases em Desenvolvimento.
1.0.2
As normas de auditoria da INTOSAI dividem-se em quatro partes, como mostra o

esquema abaixo:
(a) Princpios bsicos.

(b) Normas Gerais.
(c) Normas de Trabalho de Campo.
(d) Normas Para a Elaborao dos Relatrios.
A INTOSAI elaborou essas Normas objetivando oferecer um marco de referncia

para o procedimentos e prticas a serem seguidas na realizao das auditorias, incluindo as
dos sistemas informatizados. Estas normas devem ser consideradas segundo levando-se em
conta as peculiaridades constitucionais, legais ou de qualquer outro tipo da Entidade
Fiscalizadora Superior (EFS).
1.0.3
Os princpios bsicos para as normas de auditoria so hipteses bsicas, premissas

coerentes, princpios lgicos e requisitos que contribuem para o desenvolvimento
das normas de auditoria e tm como objetivo auxiliar os auditores na formao de
28
seus pareceres e na elaborao de seus relatrios, especialmente nos casos em que

no existam normas especficas aplicveis.
1.0.4
As normas de auditoria devem ser coerentes com os princpios bsicos e constituem

uma orientao ao auditor. Esta orientao ajudar o auditor a determinar a
amplitude da sua atuao e os procedimentos que devem ser aplicados na auditoria.
As normas de auditoria ou fiscalizao constituem os critrios ou a medida com as
quais avalia-se a qualidade dos resultados da auditoria.
1.0.5
As interpretaes e esclarecimentos das normas competem ao Conselho Diretor da

INTOSAI, e as modificaes so de responsabilidade do Congresso da INTOSAI.
1.0.6
Os princpios bsicos so os seguintes:
(a) As EFS devem cumprir as Normas de Auditoria da INTOSAI em todas as

questes consideradas essenciais. Pode ser que certas normas no se apliquem a
alguns dos trabalhos realizados pelas EFS, especialmente naquelas organizadas
em forma de Tribunais de Contas, nem atividade alheia fiscalizao que
executam ditas entidades. As EFS devem julgar quais normas so compatveis
com este tipo de atividade, a fim de garantir de maneira permanente um alto
nvel de qualidade em seus trabalhos (vide pargrafo 1.0.8).
(b) As EFS devem aplicar seu prprio critrio s diversas situaes que surjam no
decorrer da Auditoria Governamental (vide pargrafo 1.0.15).
(c) A obrigao de prestar contas por parte das pessoas ou entidades que lidam com
recursos pblicos, est cada vez mais presente na conscincia de todos. Isto
ocorre devido a uma maior necessidade de que tal obrigao seja cumprida de
forma correta e eficaz (vide pargrafo 1.0.20).
(d) A implantao, nas Administraes Pblicas, de sistemas adequados de
obteno de dados, de controle, de avaliao e de apresentao de relatrios
facilitar o processo de rendio de contas. de responsabilidade da direo
29
que a forma e o contedo, tanto dos relatrios financeiros como dos de qualquer
outro tipo, sejam corretos e adequados (vide pargrafo 1.0.23).
(e) As autoridades competentes devem garantir a promulgao de normas de
contabilidade aceitveis, relativas aos relatrios financeiros e sua publicao,
adequados s necessidades da Administrao, e as entidades fiscalizadas devem
fixar objetivos especficos e mensurveis e determinar quais nveis de
rendimento devem ser alcanados (vide pargrafo 1.0.25).
(f) A aplicao coerente das normas de contabilidade aceitveis dar lugar a uma
apresentao correta da situao e dos resultados das operaes financeiras
(vide pargrafo 1.0.28).
(g) A existncia de um sistema de controle interno apropriado reduz ao mnimo o
risco de erros e irconformidades (vide pargrafo 1.0.30).
(h) A cooperao das entidades fiscalizadas, no que se refere a proporcionar e
manter o acesso aos dados necessrios para uma avaliao adequada das suas
atividades, seria facilitada pela incluso de tal obrigao em um preceito legal
(i) Todas as atividades de auditoria das EFS tm que estar englobadas em suas
competncias legais (vide pargrafo 1.0.34).
(j) As EFS devem contribuir para o aperfeioamento das tcnicas de auditoria da
validade dos indicadores de desempenho (vide pargrafo 1.0.45).
1.0.7
Os pargrafos seguintes tratam da importncia dos princpios bsicos de auditoria.
1.0.8
Os princpios bsicos de auditoria estabelecem:
As EFS devem cumprir as Normas de Auditoria da INTOSAI em todas as questes

consideradas relevantes. Pode ser que certas normas no se apliquem a alguns dos trabalhos
realizados pelas EFS, especialmente naquelas organizadas na forma de Tribunais de
Contas, nem atividade alheia, nem fiscalizao que executam tais entidades. As EFS
30
devem julgar quais normas so compatveis com este tipo de atividade, a fim de garantir de
maneira permanente um alto nvel de qualidade nos seus trabalhos (vide pargrafo 1.0.6a).
1.0.9
Em termos gerais, uma questo deve ser considerada relevante se seu conhecimento
tiver influncia para o usurio dos demonstrativos financeiros ou nos relatrios de
auditoria de desempenho.
1.0.10 Freqentemente, define-se relevncia em termos de valor, mas a natureza ou as

caractersticas inerentes a uma partida ou grupo de partidas pode tambm fazer com
que uma questo converta-se em relevante. Por exemplo, quando as leis ou os
regulamentos exigem a apresentao em separado de uma partida independente do
seu valor.
1.0.11 Alm do seu valor ou de sua natureza, uma questo pode ser relevante pelo
contexto em que aparea. Por exemplo, considerando-se uma partida com relao a:
(a) a impresso geral dada informao financeira;
(b) o total do qual parte;
(c) os termos relacionados a ela;
(d) o valor dessa mesma partida nos anos anteriores.
1.0.12 Com freqncia as EFS realizam atividades que no se qualificam como auditorias
no estrito sentido a palavra, mas que contribuem para a melhoria da administrao.
Estas atividades alheias auditoria so, por exemplo: (a) coleta de dados sem
realizao de uma anlise substancial, (b) tarefas de carter jurdico, (c) uma
misso de informao das Assemblias em relao ao exame de oramentos
provisrios (d) uma misso assistncia para membros das Assemblias eleitas em
relao as investigaes e consultas aos arquivos da EFS, (e) atividades
administrativas, e (f) informatizao de dados. Estas atividades extra-auditorias
constituem uma valiosa fonte de informao para os responsveis por tomadas de
decises e devem ter sempre um alto nvel de qualidade.
31
1.0.13 Dado o enfoque e a estrutura que possuem algumas EFS, nem todas as normas de
auditoria so aplicveis a todos os aspectos da sua atividade. Por exemplo, a
natureza de colegiado e jurdica de exames realizados pelos Tribunais de Contas,
confere a certos aspectos de sua atividade um carter fundamentalmente diferente
da auditoria financeira e de desempenho realizada por EFS organizadas em um
sistema hierrquico, regido por um Auditor Geral ou Contador Geral.
1.0.14 Para garantir a qualidade do trabalho realizado preciso aplicar normas adequadas.
A escolha das normas a seguir depende dos objetivos que devam ser alcanados em
cada tipo de atividade ou, em particular, da obrigao a ser cumprida. Por isso,
cada EFS deve decidir o modo de conciliar as normas da INTOSAI, ou quaisquer
outras normas, com o cumprimento de suas respectivas funes, objetivando
assegurar um nvel elevado de qualidade dos trabalhas e de seus resultados.
1.0.15 Os princpios bsicos de auditoria estabelecem que:
As EFS devem aplicar seu prprio critrio s diversas situaes que surjam no
decorrer da auditoria governamental (vide pargrafo 1.0.6b).
1.0.16 Os documentos justificativos de uma auditoria tm um papel importante na deciso

do auditor a respeito da seleo das matrias e reas da auditoria, da natureza,
durao e abrangncia dos testes e procedimentos de auditoria.
1.0.17 As disposies legais que regem o mandato de fiscalizao das EFS esto acima de
quaisquer acordos relativos contabilidade ou fiscalizao com os quais entrem em
conflito e, portanto, so de importncia decisiva para as normas de auditoria que a
EFS aplique.
Como conseqncia, as normas de auditoria da INTOSAI, ou de fato qualquer
outra norma de auditoria alheia prpria EFS, no podem ser de aplicao
obrigatria para as EFS nem para seu pessoal.
32
1.0.18 As EFS devem determinar o grau de compatibilidade das normas de auditoria

alheias a elas com o cumprimento de suas obrigaes legais ou mandato. As EFS
devem, no entanto, reconhecer que as normas de auditoria da INTOSAI
representam o consenso majoritrio entre os auditores do setor pblico e devem
aplic-las na medida em que sejam compatveis com seu mandato. As EFS devem
procurar eliminar as incompatibilidades quando isso seja necessrio, a fim de
adotar normas desejveis.
1.0.19 Em relao a alguns elementos do mandato da EFS, os objetivos desta podem ser
anlogos aos do setor privado, especialmente quando se trata da auditoria das
contas. Da mesma maneira, as normas do setor privado relativo a tal auditoria,
elaboradas e publicadas por rgos regulamentadores oficiais, podem ser aplicveis
na auditoria do setor pblico.
1.0.20 Os princpios bsicos da auditoria estabelecem:
A obrigao de prestar contas, por parte das pessoas ou entidades que lidam com
recursos pblicos, est cada vez mais presente na conscincia de todos. Isto ocorre devido a
uma maior necessidade de que tal obrigao seja cumprida de forma correta e eficaz (vide
pargrafo 1.0.6c).
1.0.21 Em alguns pases as disposies obrigam os organismos responsveis a prestar

contas ao Presidente, Monarca ou Conselho de Estado, mas na maioria deles prestase contas ao poder legislativo, ora diretamente, ora atravs do Executivo. Certas
EFS tm um status jurisdicional. Dependendo do pas, tal poder jurisdicional
exercido sobre as contas, os julgadores ou tambm os administradores. Os juzos e
as decises que essas entidades pronunciam apresentam-se como complemento
natural da funo de auditoria administrativa da qual esto incumbidas. Sua ao
jurisdicional deve ser encarada como parte da lgica dos objetivos gerais que a
auditoria externa persegue e, em particular, dos objetivos relacionados s questes
contbeis.
33
1.0.22 As empresas pblicas esto tambm obrigadas a prestar contas. Estas empresas
podem ter finalidades comerciais, sejam estas estabelecidas estatutariamente ou por
disposio do Executivo, ou nas que este tenha interesses majoritrios. Com
independncia na forma de sua constituio, de suas funes, do grau de autonomia
ou das disposies avulsas, tais empresas devem prestar contas, em ltima
instncia, diante do poder legislativo.
A implantao, nas Administraes Pblicas, de sistemas adequados de obteno

de dados, de controle, de avaliao e de apresentao de relatrios facilitar o
processo de rendio de contas. de responsabilidade da direo que a forma e o
contedo, tanto dos relatrios financeiros como dos de qualquer outro tipo, sejam
corretos e adequados (vide pargrafo 1.0.6d).
1.0.24 A exatido e a adequao dos relatrios e demonstrativos financeiros so a

expresso da situao financeira e do resultado das operaes de uma entidade.
tambm tarefa dessa entidade o estabelecimento de um sistema prtico que
proporcione informaes pertinentes e confiveis.
As autoridades competentes devem garantir a promulgao de normas de

contabilidade aceitveis, relativas aos relatrios financeiros e sua publicao,
adequadas s necessidades da Administrao.As entidades fiscalizadas devem fixar
objetivos especficos e mensurveis e determinar quais nveis de rendimento devem
ser alcanados (vide pargrafo 1.0.6e).
34
1.0.26 As EFS devem trabalhar com as instituies encarregadas da elaborao das

normas de contabilidade a fim de certificarem-se de que normas adequadas sejam
criadas para a Administrao Pblica.
1.0.27 As EFS devem, tambm, recomendar s entidades fiscalizadas que fixem alguns
objetivos mensurveis, claramente formulados, e que determinem o nvel em que
estes objetivos devem ser cumpridos.
A aplicao coerente das normas de contabilidade aceitveis dar lugar a uma

apresentao correta da situao e dos resultados das operaes financeiras (vide pargrafo
1.0.6f).
1.0.29 A suposio de que a consistncia na aplicao das normas de contabilidade

constitui um pr-requisito para a imparcialidade significa que toda entidade
fiscalizada deve aplicar as normas de contabilidade adequadas a cada circunstncia
e aplic-las de forma coerente. Um auditor no deve considerar o cumprimento de
normas de auditoria de forma consistente como prova definitiva de uma
apresentao imparcial dos relatrios financeiros. A imparcialidade uma
expresso da opinio de um auditor e vai alm dos limites de uma aplicao
coerente das normas de contabilidade. Tal suposio destaca que as normas de
auditoria no so mais que os requisitos mnimos que se exige de um auditor.
Superar esse mnimo tarefa que compete ao bom senso do auditor.
A existncia de um sistema de controle interno apropriado reduz ao mnimo o risco

de erros e irconformidades (vide pargrafo 1.0.6g).
35
1.0.31
obrigao da entidade fiscalizada, e no do fiscalizador, estabelecer alguns

sistemas adequados de controle interno a fim de proteger seus recursos. tambm
obrigao da entidade fiscalizada assegurar-se que tais controles sejam empregados
e que funcionem de maneira que garanta o exato cumprimento das disposies
legais e regulamentrias aplicveis, e que se adotem decises com probidade e
correo. Entretanto, isto no exime o auditor de apresentar entidade fiscalizada
propostas e recomendaes quando encontrar controles inadequados ou inexistentes.
A cooperao das entidades fiscalizadas no que se refere a proporcionar e

manter o acesso aos dados necessrios para uma avaliao adequada das suas
atividades, ser facilitada pela incluso de tal obrigao em um preceito legal (vide
pargrafo 1.0.6h).
1.0.33 Para cumprir corretamente suas funes fiscalizadoras, as EFS devem ter acesso
tanto s fontes de informao e aos dados como aos funcionrios e empregados da
entidade fiscalizada. A promulgao de uma normativa que permita o acesso do
auditor a tais informaes e pessoas contribuir para que, no futuro, haja um
nmero reduzido de problemas neste mbito.
Todas as atividades de auditoria das EFS tm que estar englobadas em suas

competncias legais (vide pargrafo 1.0.6i).
1.0.35 As EFS so criadas, geralmente, pela lei emanada do poder legislativo ou por uma
disposio constitucional. Em alguns casos, a esfera de ao das EFS regula-se por
costume mais que por uma disposio legal especfica. Normalmente, a lei e o
36
regulamento estabelecem a forma das EFS (Tribunal, Conselho, Comisso,

Organismo ou Ministrio), o perodo e as condies de atuao, as competncias,
as obrigaes, as funes e as responsabilidades gerais, e outras questes relativas
ao exerccio dos cargos e ao cumprimento das funes e obrigaes que devem ser
desempenhadas.
1.0.36 Qualquer que seja a normativa vigente, a funo essencial das EFS sustentar e
fomentar a obrigao de prestar contas, o que inclui a promoo de prticas de
gesto econmico-financeiras adequadas. Qualquer que seja a natureza das
disposies adotadas, a funo essencial das EFS fazer respeitar e promover a
obrigao da prestao de contas no setor pblico. Em alguns pases, a EFS um
tribunal, composto por juizes, que possui autoridade sobre os contadores pblicos,
que devem obrigatoriamente prestar-lhes esclarecimentos. Esta funo jurisdicional
exige que a EFS certifique-se de que qualquer um que leve frente operaes com
fundos pblicos preste contas das mesmas e esteja, neste sentido, sujeito sua
jurisdio.
1.0.37 Existe um importante complemento entre esta autoridade jurisdicional e as outras

caractersticas da auditoria. Estas caractersticas devem ser consideradas como
parte da lgica dos objetivos gerais perseguidos pela auditoria externa e, em
particular, dos objetivos relacionados gesto contbil..
1.0.38 O alcance da auditoria governamental engloba as auditorias de conformidade e de

desempenho.
1.0.39 A auditoria de conformidade compreende:
37
(a) A certificao da responsabilidade financeira das entidades responsveis por

dinheiro pblico a isso, que inclui o exame e avaliao das situaes contbeis
e a expresso da opinio sobre as contas e os estados financeiros;
(b) A certificao da responsabilidade financeira da administrao governamental
como um todo;
(c) A auditoria dos sistemas e das operaes financeiras, que inclui avaliao do
cumprimento do estatutos e regulamentos aplicveis;
(d) A auditoria das funes de controle e auditoria internos;
(e) A auditoria da probidade e correo das decises administrativas adotadas pela
da entidade fiscalizadora;
(f) Informar qualquer outra questo resultante da auditoria ou a ela relacionada, e
que a EFS considere que deva ser manifestada.
1.0.40 A auditoria de desempenho preocupa-se com a auditoria de economia, eficincia e

eficcia, e compreende:
(a) auditoria da economia das atividades administrativas, de acordo com princpios
e prticas administrativas slidos e com polticas de gerenciamento;
(b) auditoria da eficincia na utilizao dos recursos humanos, financeiros e de
qualquer outro tipo, juntamente com o exame dos sistemas de informao, dos
indicadores de desempenho, e dos procedimentos seguidos pelas entidades
fiscalizadas para corrigir as deficincias encontradas;
(c) auditoria da eficcia do desempenho em relao ao alcance dos objetivos da
entidade fiscalizada, bem como auditoria do real impacto as atividades em
relao ao impacto pretendido.
38
1.0.41 Na prtica, as auditorias de conformidade e as de desempenho podem se sobrepor.

Em tais casos a classificao de uma auditoria em particular depender do
propsito fundamental da mesma.
1.0.42 Em muitos pases as competncias legais ou o mandato relativo auditoria de
desempenho tm seu limite na reviso dos fundamentos polticos dos programas do
governo. Em qualquer caso, o mandato deve descrever claramente as competncias
e as obrigaes das EFS em relao auditoria de desempenho em todas as esferas
de atividade da Administrao Pblica. Isso deve ocorrer, entre outras coisas, para
facilitar a aplicao por parte da EFS de normas adequadas de auditoria.
1.0.43 Em alguns pases, a constituio e/ou a legislao vigentes no autorizam a EFS a
fiscalizar a eficcia ou a eficincia da gesto financeira do Executivo. Nesses
casos, a avaliao da oportunidade ou da utilidade das decises administrativas e da
eficcia da gesto assumida pelos ministros, que ficam responsveis pela
organizao dos servios administrativos e pela sua gesto diante do poder
legislativo. A expresso que parece ser mais adequada neste caso para qualificar o
trabalho fiscalizador das EFS, que excede o marco tradicional da conformidade e
legalidade, a de auditoria da boa gesto. A finalidade dessa auditoria consiste
em analisar o gasto pblico sob a perspectiva dos princpios gerais de uma gesto
adequada. Na prtica, ambas as modalidades de auditoria de conformidade e de
desempenho podem ser realizadas em uma s operao, principalmente por se
reforarem mutuamente, ou seja, as auditorias de conformidade preparam o
caminho para as auditorias de gesto e estas ltimas, permitem corrigir as situaes
que causam irregularidades.
1.0.44 O controle das contas pblicas ser mais eficaz nos casos em que o mandato das
EFS permitir realizar a auditoria de conformidade e de desempenho em todas as
empresas pblicas, ou ordenar sua realizao.
39
1.0.45 Os princpios bsicos de auditoria estabelecem:

As EFS devem contribuir para o aperfeioamento das tcnicas aplicadas no
controle da validade dos indicadores de desempenho (vide pargrafo 1.0.6j).
1.0.46 O crescente papel dos auditores exige deles o aperfeioamento e a elaborao de
novas tcnicas e metodologias com o propsito de determinar se a entidade
fiscalizada aplica indicadores de desempenho razoveis e vlidos. Os auditores
devem servir-se das tcnicas e metodologias utilizadas por outras reas.
1.0.47 O alcance das competncias legais de fiscalizao determinar o alcance normas a
serem aplicadas pelas EFS.
40
2.1
Normas Gerais da Auditoria Governamental
2.1.1
Esta seo trata das normas gerais de auditoria governamental.

As normas gerais de auditoria descrevem as os requisitos exigidos para que os
auditores e as entidades fiscalizadoras realizem suas funes de auditoria e as
normas para relatar seus achados de maneira adequada e eficaz.
2.1.2
As normas gerais de auditoria estabelecem que as EFS devem adotar polticas e

procedimentos para:
(a) Contratar pessoal com preparao adequada (vide pargrafo 2.1.3).

(b) Formar seus funcionrios de maneira que executem suas tarefas com
eficcia, e estabelecer as bases para a promoo dos auditores e do restante
do pessoal (vide pargrafo 2.1.5).
(c) Elaborar manuais e outros tipos de guias e instrues escritas referentes
realizao das auditorias (vide pargrafo 2.1.13).
(d) Aproveitar os meios tcnicos e profissionais disponveis e determinar
aqueles que so necessrios; distribuir adequadamente tais meios e designar
o nmero suficiente de pessoas para a realizao de cada tarefa concreta;
planejar e supervisionar as auditorias de maneira apropriada a fim de
alcanar os objetivos desejveis com a diligncia e o interesse devidos. (vide
pargrafo 2.1.15).
(e) Revisar a eficincia e a eficcia das normas e procedimentos internos da EFS
41
2.1.3
As normas gerais aplicveis s EFS estabelecem:
As EFS devem adotar polticas e procedimentos para a contratao de pessoal

com preparao adequada (vide pargrafo 2.1.2a).
O pargrafo seguinte explica o recrutamento como uma norma de auditoria.
2.1.4
O pessoal das EFS deve possuir qualificao acadmica apropriada e ter preparo
e experincia adequados. As EFS devem fixar e revisar regularmente os
requisitos mnimos de formao exigidos para a nomeao dos auditores.
2.1.5

As EFS devem adotar polticas e procedimentos para formar seus funcionrios
de maneira que possam realizar suas tarefas com eficcia, e estabelecer as bases
para a promoo dos auditores e do resto do pessoal (vide pargrafo 2.1.2b).
Nos pargrafos seguintes ser explicado o significado do treinamento e formao

como norma de auditoria.
2.1.6
As EFS devem adotar as medidas pertinentes a fim de proporcionar ao seu

pessoal um aperfeioamento profissional continuado, seja oferecendo cursos de
formao dentro da prpria instituio, seja promovendo a participao em
cursos realizados fora dela.
2.1.7
As EFS devem manter um inventrio das qualificaes tcnicas de seu pessoal,

com o intuito de favorecer tanto a programao das auditorias como a
determinao das necessidades no mbito da formao profissional.
2.1.8
As EFS devem fixar e revisar regularmente critrios para a promoo dos

auditores e do resto do pessoal, inclusive no que se refere s exigncias
acadmicas.
42
2.1.9
As EFS devem tambm estabelecer e aperfeioar sistemas e procedimentos que

contribuam para o desenvolvimento profissional de seus funcionrios e que
respeitem as tcnicas e mtodos aplicveis ao setor de fiscalizao no qual eles
trabalhem.
2.1.10
O pessoal das EFS deve ter um amplo conhecimento do setor pblico, inclusive
de aspectos tais como as competncias do Parlamento, as normas legais e
instituies que regulam o funcionamento do Executivo e os estatutos que regem
as empresas pblicas. Alm disso, o pessoal especializado em auditoria deve
possuir conhecimento suficiente de normas, sistemas, procedimentos e prticas
de auditoria utilizadas pelas EFS.
2.1.11
A auditoria dos sistemas financeiros, dos registros contbeis e dos estados

financeiros requer tanto uma formao em contabilidade e disciplinas conexas
como conhecimento da legislao e dos regulamentos executivos aplicveis que
afetem a responsabilidade da entidade fiscalizada. Alm disso, a realizao de
auditorias de desempenho pode requerer, alm dessas competncias, formao
em esferas tais como administrao, gesto, economia e cincias sociais.
2.1.12
As EFS devem encorajar seu corpo de pessoal a fazer parte de uma entidade
profissional ligada o seu campo de trabalho e a participar nas atividades desta.
2.1.13
As EFS devem adotar polticas e procedimentos para a elaborao de manuais e

outros tipos de guias e instrues escritas referentes realizao das auditorias
(vide pargrafo 2.1.2c).
O pargrafo seguinte explica orientaes escritas como norma de auditoria.
43
2.1.14
Para que se mantenha um alto grau de qualidade nas auditorias, importante que
haja comunicao com o corpo funcional por meio de circulares, e um manual de
auditoria atualizado, no qual se estabeleam as polticas, normas e prticas
aplicadas pelas EFS.
2.1.15
As EFS devem adotar polticas e procedimentos adequados com a finalidade de

aproveitar as habilidades e a experincia disponveis dentro da EFS e determinar
aqueles ausentes; distribuir adequadamente tais habilidades para a realizao de
tarefas de auditoria e destinar o nmero suficiente de pessoas para a auditoria em
si. Devem, igualmente, planejar e supervisionar o trabalho de maneira
apropriada a fim de alcanar os objetivos desejveis com a diligncia e o
interesse devidos (vide pargrafo 2.1.23).
Os pargrafos seguintes explicam o uso das habilidades como uma norma de

auditoria.
2.1.16
Os recursos necessrios para levar adiante uma auditoria devem ser avaliados
para que o pessoal com as habilidades apropriadas seja designado para fazer o
trabalho. necessrio, tambm, que seja estabelecido um controle dos recursos
humanos a serem aplicados s auditorias.
2.1.17
A amplitude dos conhecimentos acadmicos exigidos nas tarefas de fiscalizao

ir variar de acordo com o tipo de auditoria a ser realizada. No necessrio que
todos os auditores sejam especializados em cada um dos aspectos que as funes
fiscalizadoras abrangem. Entretanto, as polticas e os procedimentos pelos quais
se desenvolvem a destinao dos recursos humanos devem ser orientados a
distribuir o pessoal especializado segundo a natureza da auditoria, de maneira
que a equipe formada para cada uma delas reuna a especializao e a experincia
necessrias.
44
2.1.18
Objetivando que os resultados, as concluses e as recomendaes produzidos em

uma auditoria sejam o mais abrangentes e razoveis possvel e reflitam uma
compreenso adequada da matria objeto desta auditoria, deve ser facultado s
EFS contratar especialistas externos, caso isso seja necessrio para o melhor
resultado da auditoria. Cabe EFS julgar, de acordo com as circunstncias, se
suas necessidades sero melhor satisfeitas utilizando-se seus prprios
especialistas ou recorrendo contratao de especialistas externos.
2.1.19
As polticas e os procedimentos que regem a superviso da auditoria so fatores

importantes no desempenho do papel das EFS a um nvel de competncia
profissional apropriado.
As EFS devem assegurar-se de que as auditorias sejam planejadas e
supervisionadas por auditores competentes, especialistas nas normas e
metodologias das EFS, e dotados de conhecimento suficiente das especialidades
e das peculiaridades do setor correspondente.
2.1.20
Quando o mandato das EFS inclua a auditoria dos demonstrativos financeiros

que abranjam o poder executivo como um todo, as equipes de auditoria
selecionadas devero estar capacitadas a realizar uma avaliao coordenada dos
sistemas de contabilidade dos diferentes departamentos ministeriais, bem como
das disposies e dos mecanismos de controle utilizadas pelos organismos da
Administrao Central. Essas equipes devem conhecer os sistemas de
contabilidade pblica e de controle aplicveis, e possuir experincia adequada
nas tcnicas aplicadas pelas EFS a este tipo de auditoria.
2.1.21
A menos que as EFS estejam capacitadas a realizar, dentro de um prazo

razovel, todas as auditorias sob sua responsabilidade, inclusive as auditorias de
desempenho que englobem a totalidade das operaes de cada entidade
fiscalizada, ser necessrio fixar critrios para determinar a abrangncia das
atividades de auditoria. Esses critrios daro uma garantia prtica mxima,
45
dentro do ciclo ou perodo de auditoria, relativa ao cumprimento da obrigao de

prestar contas por parte de cada entidade fiscalizada.
2.1.22
Ao determinar a distribuio dos recursos entre suas diferentes atividades, a EFS

deve dar prioridade quelas tarefas que, segundo a lei, devam ser concludas em
um prazo determinado de tempo. O planejamento estratgico deve ser elaborado
de maneira criteriosa, a fim de que as auditorias discricionrias obedeam a uma
ordem de prioridade adequada.
2.1.23
Para eleger prioridades de forma compatvel com a manuteno de uma alta

qualidade de desenvolvimento de suas funes, as EFS tm de fazer uso de seu
bom senso na anlise dos dados disponveis. Possuir ou disponibilizar um
completo arquivo de dados sobre a estrutura, funes e operaes das entidades
fiscalizadas, ser de grande ajuda s EFS para que determinem as reas
relevantes e vulnerveis, bem como as reas com potencial para aperfeioamento
de sua administrao.
2.1.24
Antes de se comear uma auditoria preciso que seu incio seja autorizado pelas
pessoas competentes dentro da EFS. Tal autorizao deve conter uma declarao
clara dos objetivos da auditoria, seu alcance e enfoque, os recursos a serem
aplicados em termos de habilidades e quantidade, providncias para revisar sua
evoluo em etapas convenientes, as datas de concluso do trabalho de campo e
do relatrio correspondente.
2.1.25
As EFS devem, adotar polticas e procedimentos adequados para revisar a

eficincia e eficcia de suas normas e procedimentos internos (vide pargrafo
2.1.2e).
46
Os pargrafos seguintes explicam as revises de controle de qualidade como

uma norma de auditoria.
2.1.26
Considerando que essencial que as EFS realizem suas funes da melhor

maneira possvel, deve-se prestar especial ateno aos programas relativos ao
controle de qualidade de suas atividades fiscalizadoras e de seus resultados. Os
benefcios que derivam de tais programas tornam necessrio que a EFS oferea
dos meios adequados para estes fins. importante que o uso destes meios seja
comparado aos benefcios obtidos.
2.1.27
As EFS devem estabelecer sistemas e mtodos para:

(a) Confirmar que os procedimentos de controle de qualidade tm funcionado de
maneira satisfatria;
(b) Assegurar a qualidade dos relatrios de auditoria; e
(c) Garantir melhorias e evitar que as deficincias se repitam.
2.1.28
Como um meio a mais para assegurar a qualidade de seu desempenho, alm da

reviso de suas atividades de auditoria feita pelas pessoas que responsveis por
tais atividades, as EFS devem tambm estabelecer seus prprios sistemas de
controle de qualidade. Isto , o planejamento, a conduo e os relatrios de uma
mostra de auditorias podem ser revisados em profundidade por pessoal
especialmente qualificado da EFS que no esteja envolvido nas auditorias
examinadas. Essas pessoas devem consultar os chefes de equipe das auditorias
sobre o resultado das disposies internas de controle de qualidade e prestar
informaes periodicamnete aos dirigentes mximos da EFS.
2.1.29
conveniente que as EFS estabeleam seu prprio sistema de auditoria interna

com competncias amplas, que ajude a instituio a levar adiante a
administrao eficaz de suas prprias atividades e a conservar a qualidade de
suas atuaes.
47
2.1.30
A qualidade das atuaes das EFS pode ser melhorada mediante o

fortalecimento dos sistemas de reviso interna e, provavelmente, por meio de
avaliaes independentes de sua atuao.
2.1.31
Em alguns pases, as auditorias de conformidade e legalidade constituem um

controle preventivo dos gastos pblicos, exigindo que a EFS aprove a execuo
dos gastos.
2.1.32
Em geral, deve-se entender por auditoria preventiva aquela que realizada em

um momento no qual a EFS ainda dispe de tempo para evitar a execuo de um
ato que julgue irregular.
2.1.33
Enquanto a fiscalizao a posteriori talvez s constate as irconformidades

quando elas j ocorreram, sendo mais difcil sua correo, a fiscalizao a
priori permite uma sano imediata: a no autorizao da liquidao do gasto
caso a EFS constate alguma irconformidade jurdica ou contbil.
2.1.34
Algumas EFS colaboram no desenvolvimento e/ou na reviso e aprovao de

sistemas de contabilidade e, posteriormente, revisam a aplicao desses sistemas
quando entram em operao.
2.1.35
A EFS deve assegurar-se de que as normas aplicveis sejam utilizadas tanto nas
auditorias a priori como nas auditorias a posteriori, e que sejam documentadas
os desvios das normas que se consideram oportunos.
2.2
Normas com Significado tico
2.2.1
As normas gerais de auditoria estabelecem que:

(a) Os auditores e as EFS devem ser independentes (vide pargrafo 2.2.2).
(b) As EFS devem evitar conflitos de interesses entre o fiscalizador e a entidade
fiscalizada (vide o pargrafo 2.2.31).
48
(c) Os auditores e as EFS devem possuir a competncia profissional exigida

(d) Os auditores e as EFS devem empregar a devida diligncia e o mximo
interesse no cumprimento das normas de auditoria da INTOSAI. Isto inclui o
emprego da devida diligncia no planejamento, na especificao, na coleta e
na avaliao das provas. Deve tambm ter diligncia ao relatar os resultados
e as concluses e recomendaes (vide pargrafo 2.2.39).
Independncia
2.2.2
As normas gerais aplicveis ao auditor e s EFS estabelecem:

Os auditores e as EFS devem ser independentes (vide pargrafo 2.2.1a).
Nos seguintes pargrafos explica-se o significado da independncia como norma

de auditoria. Na realidade, os pargrafos 2.2.5-2.2.12 explicam a independncia
diante do poder legislativo, os pargrafos 2.2.13-2.2.24. diante do executivo e os
pargrafos 2.2.25 2.2.29, diante da entidade fiscalizadora..
2.2.3
A necessidade de independncia e objetividade na fiscalizao vital, qualquer

seja a forma de governo. Certo grau de independncia, tanto do poder legislativo
como do executivo, essencial para a realizao da auditoria e para a
credibilidade de seus resultados.
2.2.4
Os critrios que tm de servir de base para o estabelecimento e manuteno da

independncia das EFS podem ser desenvolvidos mais facilmente nos pases
onde exista um poder legislativo claramente diferenciado do executivo (quer os
membros do executivo sejam membros do legislativo ou no). Como esta
caracterstica se d numa grande parte dos pases membros da INTOSAI, as
presentes normas estabelecem o critrio de independncia da EFS para tais
pases, sem deixar de reconhecer que ser necessrio modificar e adaptar estes
critrios nos demais pases.
49
2.2.5
O poder legislativo um dos principais usurios das atividades das EFS. As

competncias legais das EFS tm sua origem na Constituio ou no Parlamento e
uma das suas funes caractersticas a de prestar contas ao poder legislativo.
As EFS geralmente mantm uma estreita relao com o poder legislativo,
inclusive com quaisquer comisses parlamentares que tm, por lei, a
competncia de examinar seus relatrios. Esta relao pode contribuir para um
monitoramento continuidade eficaz do trabalho das EFS.
2.2.6
Alm disso, a EFS deve levar ao conhecimento do poder legislativo, seja atravs
de seu relatrio anual ou de comunicaes especiais, os resultados essenciais da
fiscalizao relativos execuo do oramento pblico e administrao,
litgios e desavenas com as entidades fiscalizadas.
2.2.7
Comisses
parlamentares
especiais
criadas
no
legislativo
podem
ser
encarregadas de examinar, na presena dos ministros, dos delegados das

instituies fiscalizadas e de outros representantes, as observaes contidas nos
relatrios e nas comunicaes especiais. A estreita relao entre o poder
legislativo e a EFS pode concretizar-se tambm em um exame oramentrio ou
na assistncia tcnica s comisses parlamentrias encarregadas de examinar os
projetos oramentrios.
2.2.8
As EFS podem informar aos membros do poder legislativo os pontos apontados

pelos seus relatrios de auditoria, mas importante que mantenham sua
independncia diante das influncias polticas com o objetivo de conservar uma
posio imparcial no exerccio de suas funes de fiscalizao. Isto significa que
as EFS no devem responder, nem sequer em aparncia, aos desejos dos
interesses polticos concretos.
50
2.2.9
Embora as EFS devam observar as leis aprovadas pelo Parlamento, sua

independncia requer que este ltimo no interfira na programao,
planejamento e execuo das auditorias. As EFS tm de gozar de liberdade para
determinar a direo de suas atividades e program-las de acordo com seu
mandato, e tambm para adotar as metodologias adequadas em cada caso.
2.2.10
Em alguns pases, a auditoria da gesto financeira do governo uma

prerrogativa essencial do Parlamento ou da Assemblia eleita; isto talvez se
aplique tambm auditoria dos gastos e receitas no nvel regional onde a
auditoria externa de responsabilidade da assemblia legislativa. Nesses casos a
auditoria realizada em nome dessas entidades e apropriado que a EFS leve
em considerao, ao preparar a programao da atividade de auditoria, as
demandas de auditorias especficas feitas pelas assemblias. No entanto,
importante que a EFS goze de liberdade para decidir o modo em que
desempenhar suas tarefas, includas as requeridas pelo Parlamento.
2.2.11
conveniente que se especifiquem legalmente os requisitos mnimos dos

relatrios, assim como as matrias que podem ser objeto de auditoria e o tempo
razovel em que os relatrios tm de ser finalizados. Alm disso, a existncia de
normas flexveis em relao apresentao pelas EFS de relatrios ao poder
legislativo, sem limitaes de contedo ou prazo para realizao dos mesmos,
contribuiria para manuter tal independncia.
2.2.12
necessrio que o poder legislativo fornea s EFS os recursos suficientes para

o efetivo exerccio de suas funes. Estes recursos estaro sujeitos prestao de
contas.
2.2.13
Entretanto, o poder executivo e a EFS podem ter certos interesses comuns no

que se refere responsabilidade fiscal do setor pblico. Mas a relao essencial
da EFS com o executivo como auditor externo. Como tal, os relatrios das EFS
auxiliam o executivo, colocando claramente as deficincias da administrao e
51
recomendando melhorias. Deve haver cuidado em evitar que as EFS participem

nas funes do executivo que, por sua natureza, poderiam repercutir
negativamente na independncia e objetividade no desempenho das funes da
EFS.
2.2.14
importante para a independncia das EFS, que o poder executivo no tenha

possibilidade de ingerncia no exerccio de suas funes. As EFS no devem
ver-se obrigadas a realizar, modificar ou deixar de realizar uma auditoria nem a
suprimir ou modificar seus resultados, concluses e recomendaes.
2.2.15
Em alguns mbitos e matrias desejvel que exista uma certa cooperao entre
as EFS e o executivo. As EFS devem estar em condies de assessorar o
executivo em matrias tais como princpios e normas de contabilidade e forma
dos estados financeiros e das contas. As EFS devem assegurar-se de que, ao
prestar tal assessoria, qualquer compromisso explcito ou implcito que envolva
sua independncia ou o cumprimento de suas funes seja evitado.
2.2.16
A manuteno da independncia por parte das EFS no exclui a possibilidade de

que o executivo solicite delas que se fiscalizem determinados aspectos ou
matrias. Mas, para gozar de uma independncia adequada as EFS devem ter a
possibilidade de no aceitar tal solicitao. fundamental para a independncia
das EFS que as decises relativas programao de suas atividades
fiscalizadoras dependam em ltima instncia delas mesmas.
2.2.17
Uma matria delicada nas relaes das EFS com o executivo a alocao de
recursos a elas. De diferentes maneiras, como reflexo das diferenas
constitucionais e institucionais, as disposies de alocao de recursos para as
EFS esto relacionadas com a posio do executivo em matria financeira e com
a poltica geral de gasto. Ao mesmo tempo o controle eficaz das contas pblicas
exige que as EFS disponham de recursos suficientes para cumprir suas
obrigaes de uma maneira adequada.
52
2.2.18
Qualquer imposio de recursos ou outras restries por parte do executivo que

limitem o exerccio das funes das EFS, seria matria apropriada para um
relatrio ao Parlamento.
2.2.19
As competncias legais das EFS devem incluir pleno e livre acesso a todos os
locais e documentos relacionados s entidades fiscalizadas e suas operaes,
bem como poderes suficientes para obter informaes pertinentes das pessoas ou
entidades que as possuam.
2.2.20
Por disposio ou conveno legal, o executivo tambm deve permitir EFS o

acesso a qualquer informao confidencial, quando seja necessrio e conveniente
para o cumprimento de suas funes.
2.2.21
A existncia de determinadas condies para ocupar o cargo de Chefe da EFS,

como, por exemplo, sua nomeao por um longo perodo de tempo ou at uma
idade especfica para aposentadoria, pode contribuir para independncia da EFS
referente ao executivo. Por outro lado, condies que faam presso sobre a EFS
para agradar ao executivo, teriam uma repercusso erosiva na independncia da
Entidade. Por esse motivo inicialmente desejvel que as disposies relativas
ao fim do mandato ou remoo do cargo s possam ser aplicadas mediante um
procedimento especial, semelhante ao utilizado pelos membros do poder
judicirio.
2.2.22
As EFS que exercem uma funo jurisdicional, organizadas em sua maioria

como rgo colegiado, devem assegurar a independncia de seus membros por
meio de diversas garantias, principalmente, do princpio da inamovibilidade dos
juizes, do privilgio da jurisdio, da fixao do tratamento nas leis e da
independncia dos magistrados examinadores.
53
2.2.23
Para que a EFS no somente exera suas funes com independncia do

executivo, mas que tambm assim o parea, importante que suas competncias
e seu status de independncia sejam bem compreendidos pela sociedade. A EFS
deve, quando se dem as circunstncias propcias, adotar um papel educativo
neste sentido.
2.2.24
A independncia funcional das EFS no exclui necessariamente a existncia de

acordos com agncias do executivo em relao administrao das EFS em
matrias tais como relaes de trabalho, administrao de pessoal, gesto de
patrimnio ou aquisies ordinrias de equipamento e provises, ainda que tais
agncias no devam estar em condies de tomar decises que possam
comprometer a independncia das EFS no cumprimento de suas funes.
2.2.25
As EFS devem ser independentes das entidades fiscalizadas. No entanto, devem

procurar criar entre as entidades fiscalizadas uma compreenso sobre quais so
suas competncias e funes, com a finalidade de manter com elas relaes
amigveis. As boas relaes podem servir para que as EFS obtenham livre e
francamente a informao de que necessitam, e para que o dilogo ocorra em
uma atmosfera de mtuo respeito e entendimento. Ao mesmo tempo as relaes
com as entidades fiscalizadas no devem ser to estreitas que impeam que o
planejamento, a realizao e o relatrio das auditorias sejam eficientes e
imparciais. Nesse sentido, a EFS, mantendo sua independncia, pode associar-se
s reformas projetadas pela Administrao em reas tais como contabilidade
pblica ou legislao financeira, ou consentir em ser consultada consulta sobre a
elaborao de anteprojetos de leis ou regulamentos que afetem suas
competncias ou sua autoridade. Isso no significa que a EFS deva interferir na
gesto
administrativa,
mas
que
coopere
com
determinados
rgos
administrativos, prestando-lhes assistncia tcnica ou disponibilizando sua

experincia no mbito da gesto financeira.
54
2.2.26
Ao contrrio do que acontece no setor privado, no qual a tarefa do auditor est

descrita em uma carta de contratao, a entidade fiscalizada no tem um
relacionamento de cliente com a EFS. A EFS tem que cumprir seu mandato livre
e imparcialmente, levando em considerao o ponto de vista da gerncia na
formao de seus pareceres, concluses e recomendaes, mas sem ter que
responder aos gestores quanto ao alcance ou natureza das auditorias realizadas.
2.2.27
A EFS no deve participar da direo nem nas atividades das entidades

fiscalizadas. Os auditores no devem ser membros dos conselhos de
administrao, e se houver necessidade de prestar assessoramento sobre
auditoria, esta deve ser dada em forma de assessoramento ou recomendao de
auditoria e reconhecido como tal.
2.2.28
Qualquer auditor da EFS que tenha relaes estreitas com membros da gerncia
da entidade auditada, sejam elas de amizade, parentesco ou de qualquer outro
tipo, que possam vir a prejudicar sua objetividade, no deve ser indicado para
fazer auditoria na mesma.
2.2.29
Funcionrios da EFS no devem ocupar-se em instruir funcionrios da entidade

fiscalizada sobre seus deveres. Nos casos em que a EFS decida estabelecer um
escritrio dentro da entidade fiscalizada com a finalidade de facilitar o exame
continuado de suas operaes, programas e atividades, os funcionrios da EFS
no devem participar de nenhum processo de tomada de decises ou de
aprovao que se considere responsabilidade da direo da entidade fiscalizada.
2.2.30
Com a finalidade de beneficiar-se do assessoramento do maior nmero possvel

de profissionais especialistas, as EFS podem colaborar com as instituies
acadmicas e estabelecer relaes formais com entidades profissionais, desde
que essas relaes no reduzam sua independncia e objetividade.
55
2.2.31
As EFS devem evitar os conflitos de interesses entre o fiscalizador e a entidade

fiscalizada (vide pargrafo 2.2.1b).
Conflitos de interesses
2.2.32
As EFS cumprem sua funo fiscalizando as entidades responsveis por dinheiro

pblico e emitindo relatrios sobre os resultados da auditoria. Para cumprir tal
funo, as EFS necessitam conservar sua independncia e objetividade. A
aplicao das normas gerais de auditoria adequadas auxiliar as EFS no
cumprimento destes requisitos.
Competncia Profissional
2.2.33
As normas gerais aplicveis aos auditores e s EFS estabelecem:

Os auditores e as EFS devem possuir a competncia profissional exigida (vide
pargrafo 2.2.1c).
Nos pargrafos que seguem se explica o significado da competncia profissional
como norma de auditoria.
2.2.34
Em geral, o mandato da EFS impe a obrigao de se formar e relatar pareceres,

concluses e recomendaes sobre as auditorias. Em algumas EFS esta misso
cabe ao presidente. Nas EFS constitudas como rgo colegiado, esta obrigao
atribui-se habitualmente prpria entidade.
56
2.2.35
O dilogo que ocorre dentro das EFS fomenta a objetividade e a autoridade de

seus pareceres e decises. No caso das EFS estruturadas em forma de colegiado,
os pareceres finais e as decises emanam da entidade em conjunto, mesmo que
as aes sejam tomadas ou exercidas por rgos dentro da EFS de diferente
composio mas com poder igual como, por exemplo, uma Cmara, uma
Cmara Conjunta ou parte de uma Cmara. Se a EFS regida por um s
presidente, este, ou outra pessoa em seu nome, quem emite os pareceres e
decises.
2.2.36
Dado que o cumprimento dos deveres e as obrigaes que recaem sobre as EFS
so decisivos para o conceito de controle das contas pblicas, as EFS devem
aplicaras metodologias e prticas da mais alta qualidade no desempenho de suas
funes,. dever da EFS fixar procedimentos para garantir o exerccio eficaz de
suas responsabilidades relacionadas aos relatrios de auditoria, o que supe uma
estrita observao de
suas
normas,
procedimentos
de
planejamento,
metodologias e superviso por parte tanto de seu prprio pessoal como dos
especialistas externos contratados.
2.2.37
A EFS deve possuir o conjunto de qualificaes e experincia necessrias no

cumprimento eficaz de seu mandato de fiscalizao. Independentemente da
natureza das auditorias a serem realizadas conforme esse mandato, o trabalho de
auditoria deve ser levado adiante por pessoas cuja formao e experincia sejam
correspondente natureza, ao alcance e complexidade da tarefa de auditoria.
As EFS devem dotar-se dos mtodos de auditoria mais atuais, com incluso de
tcnicas baseadas em sistemas, de mtodos de reviso analticos, de amostras
estatsticas e de auditoria de sistemas de informao automatizados.
2.2.38
Quanto mais amplo e discricionrio for o mandato da EFS, mais complexa ser a
tarefa de assegurar a qualidade no cumprimento de todas as funes existentes.
Deste modo, um mandato que deixe discrio das EFS a periodicidade de suas
57
auditorias e a natureza de seus relatrios, exige um alto grau de qualificao na

direo das EFS.
Devidas diligncias
2.2.39
As normas gerais aplicveis aos auditores e s EFS estabelecem:
Os auditores e as EFS devem empregar a devida diligncia e o mximo interesse

no cumprimento das normas de auditoria da INTOSAI. Incluindo o emprego da
devida diligncia no planejamento e na concretizao, acmulo e avaliao das
provas, assim como no relatrio sobre resultados e na elaborao das concluses
e recomendaes (vide pargrafo 2.2.1d).
Nos seguintes pargrafos se explica o alcance da diligncia devida como norma
de auditoria.
2.2.40
As EFS devem ser objetivas e diretas na auditoria dos organismos e das

empresas pblicas, e imparciais em suas avaliaes e ao informar sobre os
resultados de suas tarefas.
2.2.41
O uso e a aplicao das diferentes especialidades tcnicas devem ser de

qualidade apropriada complexidade de cada auditoria. Os auditores devem
estar atentos s deficincias no controle, s insuficincias na contabilidade, s
operaes errneas e irregulares, e aos resultados ou situaes que possam ser
indicativos de fraude, gastos inadequados ou ilcitos, operaes no autorizadas,
mal gastos, ineficincia ou falta de probidade.
58
2.2.42
Quando uma entidade autorizada ou reconhecida estabelece normas ou diretrizes

para a contabilidade e a apresentao de relatrios pelas empresas pblicas, a
EFS poder utilizar tais diretrizes no curso de seu exame.
2.2.43
Se as EFS contratam especialistas externos como consultores devem assegurarse de sua competncia e capacidade para realizar a tarefa concreta que lhes cabe.
Esta norma deve ser aplicada tambm quando as EFS contratem auditores
externos. Alm disso, deve-se cuidar em especial de que estes contratos incluam
uma clusula onde se estabelea que compete s EFS determinar o planejamento,
o alcance e a execuo da auditoria, assim como a apresentao dos
correspondentes relatrios.
2.2.44
Se no exerccio de suas funes a EFS requerer o assessoramento de

especialistas alheios a ela, as normas relativas ao emprego da devida diligncia
em tais situaes afetaro tambm a manuteno das exigncias de qualidade na
realizao do trabalho. Utilizar o assessoramento de especialistas externos no
libera as EFS da responsabilidade pelos pareceres formulados e das concluses
emitidas no exerccio de suas funes fiscalizadoras.
2.2.45
Quando as EFS se servem do trabalho realizado por outros auditores, devem

utilizar procedimentos adequados para assegurar-se que aqueles atuaram com a
devida diligncia profissional, e que cumpriram as correspondentes normas de
auditoria. Isto deve ocorrer no intuito de comprovar grau de qualidade das
informaes obtidas.
2.2.46
Os dados relativos s entidades fiscalizadas obtidos pelos auditores no curso de

suas tarefas no devem ser utilizados para propsitos fora do mbito da
auditoria, ou que no sejam para a formulao de uma opinio ou a elaborao
de um relatrio conforme as responsabilidades prprias de um auditor.
essencial que as EFS tratem como confidencial questes relativas auditoria e
59
dados obtidos durante sua realizao. Entretanto, as EFS deve ter a prerrogativa
de denunciar ilegalidades descobertas s autoridades competentes.
60
Normas de Trabalho de Campo na Auditoria Governamental

3.0.1
O propsito destas normas estabelecer os critrios ou sistemas gerais que o auditor

deve seguir, no intuito de que suas atuaes sejam objetivas, sistemticas e
equilibradas. Tais atuaes representam as regras de investigao que o auditor
aplica para alcanar um resultado concreto.
3.0.2
Estas normas constituem o sistema geral que deve ser utilizado na conduo de uma
fiscalizao. Esto em conformidade com as normas gerais de auditoria, que
estabelecem os requisitos bsicos para levar adiante as tarefas a que se referem estas
normas. Tambm esto relacionadas s normas de elaborao dos relatrios, que
compreendem os aspectos comunicativos da auditoria, uma vez que os resultados
derivados do cumprimento destas normas constituem a fonte principal do contedo
dos pareceres contidos nos relatrios.
3.0.3
As Normas de Trabalho de Campo aplicveis a todo tipo de auditoria so:

(a) O auditor deve planejar suas tarefas de maneira a assegurar uma auditoria de
alta qualidade que esta seja realizada com a economia, eficincia, eficcia e
prontido devidas (vide pargrafo 3.1.1).
(b) O trabalho realizado pelo pessoal da auditoria em cada nvel, e em cada fase
da fiscalizao, deve ser adequadamente supervisionado durante a auditoria
e a documentao obtida deve ser revisada por um membro experiente da
equipe fiscalizadora (vide pargrafo 3.2.1).
(c) Para determinar a extenso e o alcance da auditoria, o auditor deve examinar
e determinar o grau de confiabilidade do controle interno (vide pargrafo
3.3.1).
61
(d) Na execuo da auditoria de conformidade (financeira) convm verificar a

conformidade em relao s leis e aos regulamentos vigentes. O auditor deve
desempenhar aes e procedimentos de auditoria que ofeream uma garantia
razovel de que sero detectados os erros, as irregularidades e os atos ilcitos
que poderiam repercutir direta e substancialmente sobre os valores que
figuram nos estados financeiros, ou sobre os resultados da auditoria de
conformidade. Da mesma maneira, o auditor deve ter conhecimento da
eventual existncia de atos ilcitos que possam afetar indireta e
substancialmente os valores que figuram nos estados financeiros ou os
resultados da auditoria de conformidade.
Na auditoria de desempenho convm avaliar a conformidade s leis e aos
regulamentos vigentes, uma vez que isto se faz
necessrio para
cumprimento dos objetivos da auditoria. O auditor deve desempenhar a

auditoria de maneira que oferea uma garantia razovel de que os atos
ilcitos que poderiam afetar significativamente os objetivos da auditoria
sejam detectados. Alm disso, o auditor deve prestar especial ateno s
situaes ou transaes suscetveis de conter atos ilcitos que poderiam
afetar diretamente os resultados da auditoria.
Qualquer indicao da existncia de irconformidades, atos ilegais, fraudes
ou erros que possam ter efeitos materiais sobre a auditoria em curso
deveriam motivar, por parte do auditor, o prolongamento dos procedimentos
com a finalidade de verificar ou dissipar esse tipo de suspeitas.
A auditoria de conformidade constitui um aspecto essencial da Auditoria
Governamental. Um dos objetivos mais importantes que este tipo de
auditoria determina EFS de velar, com todos os meios disponveis, pela
integridade e validez do oramento e das contas pblicas. Graas a isso, o
Parlamento ou a autoridade destinatria dos relatrios de auditoria tem
condies de constatar seguramente a magnitude e a evoluo das
obrigaes financeiras do Estado. Desta maneira, a EFS proceder ao exame
das contas e dos estados financeiros da Administrao, com objetivo de
assegurar que todas as operaes, e s elas, tenham sido devidamente
62
contradas, ordenadas, liquidadas e registradas. Caso irconformidade seja

detectada, a fiscalizao conclui-se ordinariamente com uma aprovao
(e) Para fundamentar os pareceres e as concluses do auditor relativas
organizao, ao programa, atividade ou funo fiscalizada, devem ser
apontadas provas adequadas, pertinentes e razoveis (vide pargrafo 3.5.1).
(f) Na auditoria de conformidade e financeira, e em qualquer outra classe de
auditoria, quando procede, os auditores devem examinar as contas a fim de
determinar se foram cumpridas as normas de contabilidade aceitveis para a
apresentao ou a publicao dos relatrios financeiros. O exame das contas
deve ser realizado de maneira que proporcione uma base racional e deve
expressar, acerca das contas, uma opinio. (vide pargrafo 3.6.1).
3.1
3.1.1
Planejamento
As Normas de Trabalho de Campo estabelecem:
O auditor deve planejar suas tarefas de maneira a assegurar a uma auditoria

de alta qualidade que seja realizada com a economia, eficincia, eficcia e
prontido devidas (vide pargrafo 3.0.3a).
Os seguintes pargrafos explicam o significado do planejamento como uma

norma de auditoria.
3.1.2
As EFS devem dar prioridade absoluta quelas auditorias que devem ser
realizadas por imperativo legal e estabelecer uma ordem de prioridade para
aquelas outras as quais lhe compete dar andamento de forma discricionria.
3.1.3
No planejamento de uma auditoria, o auditor deve:

a. Destacar os aspectos mais importantes do mbito no qual opera a
entidade fiscalizada;
63
b. Chegar a compreender as relaes entre as diferentes esferas de

responsabilidade;
c. Levar em conta a forma, o contedo e os destinatrios dos pareceres,
concluses e relatrios de auditoria;
d. Concretizar os objetivos da auditoria e as comprovaes necessrias
para alcan-los;
e. Determinar quais so os sistemas de gesto e de controle principais e
realizar um estudo preliminar para destacar suas vantagens e
desvantagens;
f. Determinar a relevncia das matrias que sero estudadas;
g. Revisar a auditoria interna da entidade fiscalizada e seus programas de
trabalho;
h. Estabelecer a margem de confiana que deve outorgar-se aos trabalhos
realizados por outros auditores, por exemplo, os auditores internos;
i.
Determinar os mtodos de auditoria mais eficientes e eficazes;
j. Providencia a realizao de uma reviso para determinar se medidas

apropriadas foram adotadas em relao a achados e recomendaes
anteriormente relatados;
k. Recopilar a documentao adequada ao plano de auditoria e ao trabalho
de campo previsto.
3.1.4
No planejamento de uma auditoria, os passos so, normalmente, os

seguintes:
a. Reunir informao sobre a entidade fiscalizada e sua organizao, com a
finalidade de determinar os riscos e valorizar a relevncia;
b. Definir os objetivos e o alcance da auditoria;
c. Levar adiante uma anlise preliminar para determinar os mtodos que
tm sido adotados e a natureza e extenso das investigaes a serem
realizadas;
d. Destacar os problemas especiais previstos quando se planejou a
auditoria;
e. Elaborar um oramento e um programa de auditoria;
64
f. Determinar as necessidades de pessoal e formar a equipe que dever

realizar a auditoria;
g. Informar entidade fiscalizada o alcance, os objetivos e os critrios de
avaliao adotados em relao auditoria e discuti-los com ela, caso se
faa necessrio.
A EFS poder, durante a realizao da auditoria, revisar o plano sempre
que isto for considerado pertinente.
3.2 Superviso e Reviso

O trabalho realizado pela equipe de auditoria em cada nvel e cada fase da auditoria
deve ser adequadamente supervisionado durante a realizao da mesma e a documentao
obtida deve ser revisada por um membro experiente da equipe (vide pargrafo 3.0.3b).
Os pargrafos seguintes explicam o significado da superviso e da reviso como

norma de auditoria.
3.2.2
A superviso essencial no intuito de assegurar o cumprimento dos

objetivos da auditoria e a manuteno da qualidade do trabalho.
Superviso e controle adequados so, por conseqncia, necessrios em
todos os casos, independentemente da capacidade concreta de cada
auditor.
3.2.3
A superviso deve estar dirigida tanto ao contedo quanto ao mtodo da

fiscalizao. Isso supe que:
65
a. Os membros da equipe de auditores tenham um claro e adequado

conhecimento do plano de auditoria;
b. A auditoria realize-se de acordo com as normas e prticas da EFS;
c. O plano de auditoria e as atuaes previstas no mesmo se
concretizem, a menos que alguma modificao seja autorizada;
d. Os documentos de trabalho que contenham as provas que sirvam de
fundamento suficiente e adequado s concluses, recomendaes e
opinies expressadas;
e. O auditor leve adiante os objetivos estabelecidos;
f. O relatrio inclua, de forma adequada, as concluses, recomendaes
e pareceres.
3.2.4
Todo o trabalho de auditoria deve ser revisado por um membro

qualificado da equipe antes que se adotem os critrios finais, o que deve
ser feito durante o processo de auditoria. Esta reviso traz tarefa
fiscalizadora muito mais que uma uniformidade de juzo e de critrio e
deve garantir que:
a. Todas as avaliaes e concluses estejam firmemente fundamentadas

e se justifiquem mediante documentos que so os que servem de base
para a formao do parecer ou relatrio final de auditoria;
b. Todas as deficincias, questes extraordinrias e erros, tenham sido
descritos e documentados adequadamente e, ou resolvidos de maneira
satisfatria ou submetidos ateno de um funcionrio de maior
hierarquia dentro da EFS;
c. As mudanas e as melhoras indispensveis para a realizao de
futuras auditorias tenham sido descritas, anotadas e consideradas nos
planos de auditoria posteriores e no programa de aperfeioamento
profissional.
66
3.2.5
Esta norma tem um significado distinto nas EFS constitudas como rgo
colegiado. Nelas, todas as decises, excetuando-se as de rotina, so
adotadas pelo colegiado em um nvel apropriado importncia da
matria.
Nessas organizaes, a entidade decide conjuntamente o alcance do
exame, os testes que devem ser realizadas e os mtodos a serem
utilizados.
3.3 Exame e Avaliao do Controle Interno

3.3.1
Para determinar a extenso e o alcance da auditoria, o auditor deve

examinar e determinar o grau de confiabilidade do controle interno (vide
pargrafo 3.0.3c).
Os pargrafos seguintes explicam o significado do controle interno como

norma de auditoria.
3.3.2
O exame e a avaliao do controle interno devem ser realizados segundo o

tipo de auditoria. No caso de uma auditoria de conformidade (financeira),
o exame e a avaliao devem recair principalmente sobre os dispositivos
estabelecidos para proteger os ativos e o recurso e para assegurar a
exatido e integridade da estabilidade contbil. No caso de uma auditoria
de conformidade (de cumprimento), o estudo e a avaliao tm que ser
realizados
principalmente
sobre
os
mtodos
procedimentos
estabelecidos para auxiliar os gestores no cumprimento das leis e

regulamentos. No caso de uma auditoria de desempenho, o estudo e a
avaliao devem ser realizados, sobretudo, naqueles sistemas e
procedimentos estabelecidos com objetivo de servir de apoio, a fim de que
a entidade fiscalizada leve adiante suas atividades de forma econmica,
67
eficiente e eficaz, atenta s diretrizes da empresa, e para apresentar uma

informao financeira e administrativa oportuna e confivel.
3.3.3
A extenso do exame e da avaliao do controle interno depende dos

objetivos da auditoria e do grau de exatido pretendido.
3.3.4
Quando os sistemas de informao, sejam eles contbeis ou de qualquer

outro tipo, estejam informatizados, o auditor deve determinar se os
controles internos funcionam de forma que garantam a exatido,
confiabilidade e integridade dos dados.
3.4 Conformidade com as Leis e os Regulamentos Vigentes

3.4.1
Na execuo da auditoria de conformidade (financeira) convm verificar a

conformidade em relao s leis e regulamentos vigentes. O auditor deve
desempenhar aes e procedimentos de auditoria que ofeream uma garantia
razovel de que se detectem os erros, as irregularidades e os atos ilcitos que
poderiam repercutir direta e substancialmente sobre os valores que figuram nos
estados financeiros, ou sobre os resultados da auditoria de conformidade. Da
mesma maneira, o auditor deve ter conhecimento da eventual existncia de atos
ilcitos que possam afetar indireta e substancialmente os valores que figuram
nos estados financeiros ou os resultados da auditoria de conformidade.
Na auditoria de desempenho convm avaliar a conformidade s leis e aos
regulamentos vigentes, uma vez que isto se faz necessrio para cumprimento
dos objetivos da auditoria. O auditor deve fazer a auditoria de maneira que
oferea uma garantia razovel de que os atos ilcitos que poderiam afetar
significativamente os objetivos da auditoria sejam detectados. Alm disso, o
auditor deve prestar especial ateno s situaes ou transaes suscetveis de
conter atos ilcitos que poderiam afetar diretamente os resultados da auditoria.
68
Qualquer indicao da existncia de irconformidades, atos ilegais, fraudes ou

erros que possam ter efeitos materiais sobre auditoria em curso deveriam
motivar, por parte do auditor, o prolongamento dos procedimentos com a
finalidade de verificar ou dissipar esse tipo de suspeitas.
A auditoria de conformidade constitui um aspecto essencial da Auditoria
Governamental. Um dos objetivos mais importantes que este tipo de auditoria
determina EFS de velar, com todos os meios disponveis, pela integridade e
validez do oramento e das contas pblicas. Graas a isso, o Parlamento ou a
autoridade destinatria dos relatrios de auditoria tem condies de constatar
seguramente a magnitude e a evoluo das obrigaes financeiras do Estado.
Desta maneira, a EFS proceder ao exame das contas e dos estados financeiros
da Administrao, com objetivo de assegurar que todas as operaes, e s elas,
tenham sido devidamente contradas, ordenadas, liquidadas e registradas. Caso
irconformidade seja detectada, a auditoria conclui-se ordinariamente com uma
aprovao (vide pargrafo 3.0.3d).
Nos pargrafos seguintes se explica a conformidade como norma de

fiscalizao.
3.4.2
O exame da conformidade s leis e regulamentos vigentes refletem uma

importncia particular na fiscalizao dos programas pblicos, j que os
responsveis em adotar as decises devem saber se respeitaram as leis e
regulamentos, se seus resultados esto de acordo com os objetivos propostos, e
que modificaes se consideram necessrias. Alm disso, as organizaes,
programas, servios, atividades e funes pblicas emanam das leis e esto
sujeitas a regras e normas mais especficas.
3.4.3
Os encarregados do planejamento da auditoria devem informar-se das exigncias de

conformidade aplicveis entidade fiscalizada. Dada a diversidade de leis e
regulamentos aplicveis a uma auditoria especfica, o auditor deve usar seu
69
julgamento profissional para determinar que leis e regulamentos podem influenciar

significativamente os objetivos de seu trabalho.
3.4.4
Alm disso, o auditor deve ter conhecimento da eventual existncia de atos ilcitos
que possam afetar indireta e substancialmente os valores que figuram nos estados
financeiros ou os resultados da auditoria de conformidade. Quando as aes e
procedimentos de auditoria indiquem a existncia, ou mesmo a possibilidade de atos
ilcitos, o auditor deve determinar em que medida tais atos afetam os resultados da
auditoria.
3.4.5
Ao realizar suas auditorias conforme a presente norma, os auditores devem escolher

e aplicar as aes e procedimentos de auditoria que, ao seu juzo profissional, sejam
apropriados para cada circunstncia. O desempenho de tais aes e procedimentos
dever estar orientado a obter provas suficientes, apropriadas e pertinentes a fim de
justificar razoavelmente os pareceres e concluses do auditor.
3.4.6
Normalmente a instncia responsvel pela implantao de um sistema eficaz de

controle interno que garanta a conformidade s leis e regulamentos a
administrao. Ao desempenhar as aes e procedimentos de auditoria a fim de
examinar tal conformidade, o auditor deve avaliar os controles internos da entidade
e determinar o risco de que o sistema de controle no preveja ou detecte os casos de
no cumprimento.
3.4.7
Sem restringir a independncia da EFS, o auditor deve exercer as devidas diligncia

e prudncia profissionais ao difundir as aes e procedimentos de auditoria relativos
a estes atos ilcitos, de maneira que no interfira em possveis investigaes futuras
ou procedimentos legais. A diligncia devida incluiria recorrer buscar assistncia
legal adequada e consultar organizaes responsveis pelo cumprimento das leis a
fim de decidir as aes e procedimentos de auditoria a serem seguidos.
70
3.5
Provas de Auditoria
3.5.1
Para fundamentar os pareceres e as concluses do auditor relativas organizao,

ao programa, atividade ou funo fiscalizada, devem ser apontadas provas
adequadas, pertinentes e razoveis (vide pargrafo 3.0.3e).
Os pargrafos seguintes explicam o significado das provas de auditoria como norma

de auditoria.
3.5.2
Os achados, as concluses e as recomendaes recolhidas em uma auditoria devem

estar baseados em provas. Dado que os auditores raramente tm a oportunidade de
levar em considerao toda a informao sobre a entidade fiscalizada, decisivo
que as tcnicas de recolhimento de dados e de amostras sejam criteriosamente
escolhidas. Quando os dados obtidos mediante sistemas informatizados so parte
importante da auditoria e a confiabilidade dos dados crucial para se alcanar o
objetivo da auditoria, os auditores devem estar seguros quanto confiabilidade e
pertinncia dos dados.
3.5.3
Para recolher as provas correspondentes, os auditores devem ter um profundo

conhecimento das tcnicas e procedimentos de inspeo, observao, investigao e
confirmao. As EFS devem assegurar-se
que as tcnicas empregadas sejam
suficientes para detectar, de maneira razovel, todos os erros e irconformidades

quantitativamente essenciais.
3.5.4
Ao escolher os mtodos e procedimentos, deve-se levar em conta a qualidade das

provas. Assim, as provas devem ser adequadas, pertinentes e razoveis.
71
3.5.5
Os auditores devem justificar por meio de documentos, de maneira adequada, todos

os fatos relativos auditoria, inclusive os antecedentes e a extenso do
planejamento do trabalho realizado e dos fatos apresentados.
3.5.6
Uma documentao adequada importante por diversas razes:
(a) Para confirmar e fundamentar os pareceres e relatrios do auditor;

(b) Para incrementar a eficincia e a eficcia da auditoria;
(c) Como fonte de informao na preparao dos relatrios ou na resposta
s perguntas da entidade fiscalizada ou de outras partes interessadas;
(d) Como prova do cumprimento por parte do auditor das normas de
auditoria;
(e) Para facilitar o planejamento e a superviso;
(f) Como ajuda ao desenvolvimento profissional do auditor;
(g) Como auxlio na garantia de que os trabalhos delegados tenham sido
realizados satisfatoriamente;
(h) Como prova do trabalho realizado, para futuras referncias.
3.5.7
O auditor deve levar em conta que o contedo e a disposio dos documentos de

trabalho refletem seu grau de preparao, experincia e conhecimento. Os
documentos de trabalho devem ser o suficientemente completos e detalhados, a fim
de permitir a um auditor mais experiente, que no tenha tido contato prvio com
determinada auditoria, descobrir atravs desses documentos o trabalho realizado
para fundamentar as concluses.
3.6
Exame das Contas
3.6.1
72
Na auditoria de conformidade e financeira, e se pertinente em qualquer outra classe de

auditoria, os auditores devem examinar as contas para determinar se foram cumpridas
as normas de contabilidade aceitveis para a apresentao ou a publicao dos
relatrios financeiros. O exame das contas deve ser realizado de maneira tal que
proporcione uma base racional para poder expressar um parecer sobre elas (vide
pargrafo 3.0.3f).
Os seguintes pargrafos explicam o significado do exame das contas como norma de
auditoria.
3.6.2 O exame das contas destina-se a determinar a existncia dos parentescos adequados
entre elas e entre seus distintos elementos, de forma que possa detectar-se qualquer
erro e qualquer tendncia irregular. O auditor deve, portanto, examinar
detalhadamente as contas e determinar:
a. Se foram elaboradas de acordo com as normas de contabilidade
aceitveis;
b. Se foram apresentadas levando em conta as circunstncias da
entidade fiscalizada;
c. Se h informaes suficientes sobre as diferentes partidas das
mesmas, e;
d. Se as diferentes partidas das contas se prevem e apresentam maneira
adequada.
3.6.3
Os mtodos e tcnicas aplicveis dependem em grande parte da natureza, do alcance

e dos objetivos da auditoria e do conhecimento e critrio do auditor.
3.6.4
Quando a EFS deva elaborar um relatrio sobre a execuo das leis oramentrias, a
auditoria compreender:
a. No caso da conta de receitas: constatao de que as previses
correspondem ao projeto oramentrio inicial e de que a auditoria dos
impostos, taxas e contribuies especiais, bem como os recibos
lanados (onde constem os fatos econmicos em relao a sua
73
origem, natureza e destino) pode realizar-se mediante a comparao

destes dados com as contas anuais da atividade fiscalizadora;
b. Nos caso das contas de gastos: verificao dos crditos
oramentrios, dos oramentos complementares e, para os restos a
pagar, verificao do estado financeiro do exerccio anterior.
74
Normas para Elaborao dos Relatrios na Auditoria

Governamental
4.0.1
No prtico formular uma regra geral para a elaborao de relatrios em

cada caso especial. Estas normas so, exclusivamente, um guia que tem a
finalidade de auxiliar o auditor na formao de seu parecer ou relatrio.
4.0.2
A expresso Elaborao de um relatrio compreende tanto o parecer e

qualquer outro comentrio do auditor sobre um conjunto de contas formuladas
como resultado de uma auditoria financeira ou de conformidade, como por
exemplo, o relatrio do auditor emitido ao trmino de uma auditoria de
desempenho.
4.0.3
O parecer do auditor sobre um conjunto de contas geralmente possui um

formato conciso e uniforme e reflete os resultados de um conjunto de
comprovaes e outras atividades fiscalizadoras. Freqentemente obrigatrio
informar sobre a legalidade das operaes e de questes tais como a
inadequao dos sistemas de controle ou os atos ilegais ou fraudulentos. Em
alguns pases, as obrigaes constitucionais ou legais podem exigir que a EFS
elabore um relatrio da execuo das leis oramentrias, que contraste as
previses e as autorizaes oramentrias dos resultados efetivos, tal e qual se
apresentem nos estados financeiros.
4.0.4
Em uma auditoria de desempenho o auditor informa sobre a economia e

eficincia com que os recursos so adquiridos e utilizados, bem como a
eficcia com que os objetivos foram alcanados. A abrangncia e a natureza
de tais relatrios podem variar consideravelmente j que se trata, por exemplo,
de determinar se os recursos tm sido aplicados de forma adequada; de
comentar qual tem sido a repercusso das diretrizes e dos programas; ou de
recomendar a modificao dos projetos para que se obtenha melhores
resultados.
4.0.5
Com o objetivo de levar em conta as necessidades racionais do destinatrio, o

relatrio do auditor, tanto na auditoria de conformidade como na de
desempenho, pode ter que fazer referncia a perodos de tempo ou ciclos mais
amplos, e que cumprir requisitos de publicao conseqentes e adequados.
75
4.0.6
Para facilitar tudo o que se refere a este captulo, queremos esclarecer que a
palavra parecer utilizada para expressar as concluses a que chega o
auditor como resultado da realizao de uma auditoria financeira e de
conformidade e pode englobar as questes descritas no pargrafo 4.0.3. A
palavra relatrio utilizada para expressar as concluses que seguem a uma
auditoria de desempenho, tal e qual est descrito no pargrafo 4.0.4.
4.0.7
A norma relativa elaborao dos relatrios estabelece:

a. Ao final de cada auditoria o auditor deve preparar por escrito seu
parecer ou relatrio, manifestando de forma adequada os fatos
descobertos. O contedo deve ser fcil de entender, estar isento de
imprecises ou ambigidades, incluir apenas a informao devidamente
documentada, e, sobretudo, deve ser independente, objetivo, imparcial e
construtivo.
b. Compete EFS decidir, em ltima instncia, o que dever ocorrer em
relao s prticas fraudulentas ou s graves irregularidades constatadas
pelos auditores.
Em relao auditoria de conformidade, o auditor deve preparar um
relatrio escrito dos controles da conformidade s leis e regulamentos
vigentes, que ser parte do relatrio das contas ou ser apresentado
separadamente. O relatrio compreender uma declarao da confirmao
positiva das partidas comprovadas e uma confirmao negativa das partidas
no comprovadas.
Em relao auditoria de desempenho, o relatrio deve incluir todos os
casos relevantes de no cumprimento que sejam pertinentes, considerandose os objetivos da auditoria.
Os pargrafos seguintes explicam o significado desta norma. O pargrafo
4.0.8 trata dos pareceres e dos relatrios, os pargrafos 4.0.9 4.0.20 tratam
dos pareceres e os pargrafos 4.0.21 4.0.26 dos relatrios.
4.0.8
A forma e o contedo dos pareceres e dos relatrios de auditoria se

fundamentam nos seguintes princpios gerais:
a. Ttulo. O parecer e o relatrio devem ser precedidos de um ttulo ou
cabealho adequado, que facilite ao leitor distingui-los das declaraes e
informaes emitidas por outros.
b. Assinatura e data. O parecer ou o relatrio deve estar devidamente
assinado. A incluso da data coloca em destaque que o auditor
considerou os acontecimentos e as operaes ocorridas at quela data.
A data, no caso das auditorias de conformidade e financeiras, pode ir
mais alm do perodo das prprias contas.
76
c. Objetivos e alcance. O parecer ou o relatrio deve incluir uma

referncia aos objetivos e o alcance da auditoria. Esta informao
estabelece a finalidade e os limites da auditoria.
d. Integridade . Os pareceres devem acompanhar e ser publicados com as
contas a que fazem referncia, mas o relatrio das auditorias de
desempenho pode ser publicado independentemente das contas. Os
pareceres ou os relatrios do auditor devem ser publicados tal e qual
tenham sido apresentados por ele. No exerccio de sua independncia, as
EFS devem manifestar, se possvel, o que julguem conveniente.
Entretanto, em determinadas ocasies pode haver informao que, por
razes de interesse nacional, no deva ser livremente publicada. Isto
pode afetar a integridade do relatrio. Neste caso o auditor tem a
obrigao de decidir sobre a necessidade de fazer um relatrio separado
e no sujeito publicao, que inclua a informao confidencial ou as
matrias reservadas.
e. Destinatrio. Tanto no parecer como no relatrio deve ser destacado
claramente a quem dirigido, de acordo com as circunstncias em que
se desenvolva a auditoria e com os costumes e as normas locais. Isto
pode ser desnecessrio quando existem procedimentos formais para sua
distribuio.
f. Destaque da matria a que ser referem. Tanto o parecer como o
relatrio devem destacar as contas (no caso de auditorias financeiras e
de conformidade) ou o mbito (no caso de auditorias de desempenho) a
que se referem e dados tais como o nome da entidade fiscalizada, a data
e o perodo a que as contas se referem e a matria objeto de auditoria.
g. Fundamento legal. Os pareceres e os relatrios devem fazer referncia
legislao ou autorizao em que se baseie a auditoria.
h. Cumprimento das normas. Os pareceres e os relatrios devem indicar
que normas ou costumes foram seguidos na realizao da auditoria
garantindo, desta maneira, que a auditoria tenha sido feita usando
procedimentos geralmente aceitos.
i.
4.0.9
Oportunidade . Os pareceres e os relatrios devem ser apresentados o

mais rpido possvel para que sejam de maior utilidade aos
destinatrios, especialmente queles que tenham que adotar alguma
medida.
O parecer se apresenta normalmente em um documento uniforme onde deve

ser feito referncia s contas em seu conjunto, evitando assim mencionar
detalhadamente os dados em que se sustentam, mas facilitando aos
destinatrios um conhecimento geral da matria. A natureza deste parecer
77
depender das normas pelas quais se baseie a auditoria, mas seu contedo
dever necessariamente determinar, sem ambigidade, se h necessidade ou
no de ressalvas. Neste ltimo caso, deve determinar se as ressalvas so
parciais ou se o parecer adverso (vide pargrafo 4.0.14) ou se no pode ser
dado (vide pargrafo 4.0.15).
4.0.10
Um parecer sem ressalvas acontece quando o auditor est satisfeito com tudo
que essencial, isto :
(a) Se as contas foram elaboradas aplicando-se normas e diretrizes de
contabilidade aceitveis e essa aplicao foi pertinente;
(b) Se as contas cumpriram as exigncias legais e os regulamentos pertinentes;
(c) Se a situao das contas est de acordo com o conhecimento que o auditor
tem da entidade fiscalizada;
(d) Se existe uma adequada e completa apresentao das questes importantes
relacionadas s contas.
4.0.11
Questes de importncia. Em determinadas ocasies, o auditor pode

considerar que o leitor no obter o conhecimento adequado da situao
financeira a menos que se coloque em destaque alguma questo extraordinria
ou importante. Como princpio geral, o auditor que emite um parecer sem
ressalvas no faz referncia nele a aspectos especficos das contas para evitar
que isto seja interpretado erroneamente como uma irconformidade. Para evitar
que se passe essa impresso, as referncias que se desejem fazer s questes
importantes se apresentaro em um pargrafo separadamente do parecer.
Entretanto, o auditor no dever fazer uso do pargrafo referente questes
importantes para retificao de alguma falha na apresentao das contas, nem
como alternativa ou substituio para um parecer sem ressalvas.
4.0.12
Pode ser impossvel para o auditor emitir uma opinio sem ressalvas quando
se apresentem quaisquer das seguintes situaes que, de acordo com seu juzo,
tenham ou possam vir a ter uma repercusso importante nas contas:
(a) Quando houver alguma limitao no alcance da auditoria;
(b) Quando o auditor considerar que os estados esto incompletos ou do uma
impresso equivocada ou quando houver um desvio injustificado das
normas aceitveis de contabilidade;
(c) Quando houver uma incerteza que afete as contas.
4.0.13
Parecer com ressalvas. Deve emitir-se uma opinio com ressalvas quando o
auditor no est de acordo com ou tem dvidas sobre algum aspecto especfico
78
das contas que seja importante, mas no fundamental para a compreenso

adequada das mesmas. Os termos do parecer com ressalvas normalmente
indicam um resultado satisfatrio da auditoria subordinada a uma declarao
clara e concisa das questes em desacordo ou sobre as quais existam dvidas.
Se os efeitos financeiros da incerteza ou desacordo esto quantificados pelo
auditor, facilitar o trabalho dos usurios dos estados, ainda que isto no seja
sempre praticvel ou pertinente.
4.0.14
Parecer adverso. Um parecer adverso dado quando o auditor incapaz de

formar uma opinio sobre os estados financeiros como um todo, por um
desacordo to fundamental que repercuta na situao apresentada ao ponto em
que uma opinio com ressalvas em alguns aspectos no seria adequada. Os
termos de tal parecer indicam claramente que os estados financeiros no esto
satisfatrios, e descrevem de forma clara e concisa os aspectos irregulares.
Tambm neste caso de grande utilidade que os efeitos financeiros sejam
quantificados sempre que isso seja pertinente e factvel.
4.0.15
Declarao de absteno de parecer. Quando o auditor no pode apresentar

um parecer sobre as contas, consideradas no seu conjunto, devido a alguma
dvida ou restrio de alcance to fundamentais que um parecer com ressalva
no seria adequado, ele deve emitir uma declarao de absteno de parecer.
Os termos da declarao devem deixar claro que um parecer no pode ser
emitido, especificando clara e concisamente todos as dvidas.
4.0.16
comum que as EFS faam um relatrio detalhado, ampliando sua opinio,

nos casos em que no tenha sido possvel dar um parecer sem ressalvas.
4.0.17
Alm disso, as auditorias de conformidade requerem freqentemente que se

apresentem relatrios quando existem deficincias nos sistemas de controle
financeiro ou de contabilidade (como aspectos diferentes dos prprios das
auditorias de desempenho). Isto pode ocorrer no somente quando as
deficincias afetam aos prprios procedimentos da entidade fiscalizada, mas
tambm quando esto relacionadas ao controle que esta exerce sobre as
atividades de outros. O auditor deve tambm informar sobre irregularidades
importantes, reais ou potenciais, sobre falta de concordncia na aplicao das
normas ou sobre casos de fraude ou corrupo.
4.0.18
As EFS que possuem um estatuto jurisdicional tm a competncia de

sancionar certas irregularidades constatadas nas contas. As EFS esto
autorizadas a ajustar as contas dos contadores e a impor sanes e, em
determinadas circunstncias, a suspend-los ou fazer com que deixem de atuar
no seu cargo.
4.0.19
Ao informar sobre os casos de irconformidades ou no cumprimento das leis e

regulamentos, os auditores devem procurar que os resultados se reflitam
79
adequadamente. A extenso do no cumprimento pode ser relacionada ao

nmero dos casos examinados ou quantificados em termos monetrios.
4.0.20
Estes relatrios podem ser redigidos separadamente das ressalvas. Devido a

sua natureza costumam conter crticas importantes, mas, para ser construtivos,
devem mencionar tambm as medidas a serem adotadas para remediar a
situao, o que se consegue mediante a incorporao por parte da entidade
fiscalizada ou do auditor de declaraes que incluem concluses ou
recomendaes.
4.0.21
Diferente das auditorias de conformidade, que esto sujeitas a requisitos e

condies especficos, as auditorias de desempenho tm uma natureza mais
ampla e esto mais abertas crtica e interpretao. Seu alcance tambm
mais seletivo, podem ser realizadas atravs de um perodo de vrios anos, no
somente de um perodo financeiro, e no se referem, normalmente, a nenhuma
conta concreta. Como conseqncia, os relatrios de auditoria de desempenho
so mais variados e contm mais discusses e debates razoveis.
4.0.22
O relatrio de auditoria de desempenho deve enunciar claramente os objetivos

desta e seu alcance. Os relatrios podem incluir algumas crticas (por
exemplo, naqueles casos em que, pelo interesse pblico ou em virtude da
obrigao de prestar contas, chama-se ateno a respeito de questes
importantes, desperdcios, perda ou ineficincia). Podem, tambm, no conter
crticas oferecendo, no entanto, informao, assessoramento ou garantia sobre
se se alcanou ou esta se alcanando economia, eficincia e eficcia e em que
nvel.
4.0.23
Normalmente no se espera que o auditor emita um parecer global sobre o

cumprimento, por parte da entidade fiscalizada, dos princpios de economia,
eficincia e eficcia, da mesma maneira que o faz em relao s contas.
Quando a natureza da auditoria permite que isso se faa em relao a
determinadas atividades da entidade fiscalizada, o auditor deve emitir um
relatrio no qual descreva as circunstncias do caso e chegue a concluses
especficas em vez de fazer uma declarao normal. Quando a fiscalizao
limita-se em analisar se existem controles suficientes para assegurar a
economia, a eficcia e a eficincia, o auditor pode emitir uma opinio mais
geral.
4.0.24
Os auditores devem ter conscincia de que seus juzos se aplicam a atividades

derivadas de decises adotadas por administraes anteriores. Portanto, devem
ser muito criteriosos ao emitir tais juzos e o relatrio deve indicar a natureza e
a extenso dos dados de que se dispunha (ou de que deviria dispor) a entidade
fiscalizada no momento em que se tomaram as decises. Ao estabelecer
claramente o alcance, os objetivos e os resultados da auditoria, o relatrio
deixa claro a todos que o leiam que o auditor imparcial. A imparcialidade
tambm supe a exposio das deficincias ou dos achados crticos de forma a
encorajar as correes e o aperfeioamento dos sistemas e a das diretrizes da
80
entidade fiscalizada. Por conseqncia, e para assegurar que no relatrio de

auditoria os fatos se apresentam de forma completa, precisa e imparcial, os
fatos so acordados, geralmente, com a entidade fiscalizada. Pode tambm ser
necessrio incluir as respostas da entidade fiscalizada em relao s questes
suscitadas, em sua totalidade ou resumidas, especialmente no caso em que as
EFS expressem seus prprios pontos de vista ou recomendaes.
4.0.25
Os relatrios da auditoria de desempenho no devem somente limitar-se em

criticar o passado, devem tambm ser construtivos. As concluses e
recomendaes do auditor constituem um aspecto muito importante da
fiscalizao e, quando procede, sero redigidas como guias de funcionamento.
Normalmente estas recomendaes indicam as melhoras necessrias, mas no
como obter sucesso, ainda que existam ocasies em que as circunstncias
justifiquem uma recomendao concreta, por exemplo, corrigir um vcio em
uma norma para conseguir uma melhora administrativa.
4.0.26
Ao formular e monitorar as recomendaes, o auditor deve ser objetivo e

independente e atento para verificar se as deficincias encontradas foram
corrigidas ou se foram cumpridas determinadas recomendaes.
4.0.27
Ao elaborar seu parecer ou relatrio de auditoria, o auditor deve levar em

conta a relevncia da questo dentro do conjunto das contas (auditoria
financeira e de conformidade) ou a natureza da entidade fiscalizada ou de sua
atividade (auditoria de desempenho).
4.0.28
Nas ltimas auditorias financeiras e de conformidade, se o auditor chega

concluso que, dadas as circunstncias, a questo no afeta de forma nenhuma
a situao que as contas refletem, o parecer no deve conter ressalvas. Se o
auditor decide que uma questo importante deve emitir um parecer com
ressalvas e determinar a que tipo de ressalvas est se referindo (vide
pargrafos 4.0.12 4.015).
4.0.29
No caso de auditorias de desempenho, o parecer ser mais subjetivo, j que o

relatrio no se refere to diretamente s contas. Portanto, o auditor pode
determinar que a relevncia em relao natureza ou ao contexto a que se
refere, tem mais relevncia que seu aspecto quantitativo.
81
Glossrio
1 - Alcance da Auditoria
O contexto ou os limites da auditoria e as matrias que so objeto da mesma.
2 - Auditoria de gesto
Anlise dos gastos pblicos em relao aos princpios gerais de determinada gesto.
3 - Auditoria de conformidade
Compreende a certificao das contas prestadas pelas entidades obrigadas a isso, que inclui
o exame e a avaliao dos registros contbeis e a emisso de pareceres sobre os estados
financeiros; a certificao das contas do governo como um todo; a fiscalizao das
operaes e dos sistemas financeiros, assim como a valorizao do cumprimento das
disposies legais e regulamentos aplicveis; a fiscalizao dos sistemas de controle e de
auditoria internos; a fiscalizao da probidade e correo das decises administrativas
adotadas pela entidade fiscalizada; e o relatrio sobre qualquer outra questo surgida como
conseqncia da auditoria ou relacionada a ela e que as EFS considerem que deva ser
manifestada.
4 - Auditoria Interna
Meio funcional que permite aos administradores de uma entidade receber, de fontes
internas, a segurana de que os processos pelos quais so responsveis funcionam de modo
tal que fiquem reduzidas ao mnimo as probabilidades de que se produzam fraudes, erros ou
prticas ineficientes e antieconmicas. Possui muitas das caractersticas da auditoria
externa, mas pode, corretamente, cumprir instrues do nvel de direo a que responde.
5 - Auditoria de Desempenho
Uma auditoria da economia, eficincia e eficcia com que a entidade fiscalizada utiliza seus
recursos para o desempenho de seus atos.
6 - Constitucional
Aquilo que permitido ou autorizado pela lei fundamental de um pas.
82
7 - Controle Interno
Conjunto dos sistemas de controles financeiros e de outros tipos que abarcam a estrutura
organizada, os mtodos, os procedimentos e a auditoria interna estabelecido pela direo
em suas metas corporativas, para ajudar a realizar as operaes da entidade fiscalizada de
forma regular, econmica, eficiente e eficaz; garantindo o cumprimento das polticas de
gesto; defendendo os bens e recursos; assegurando que os registros contbeis sejam exatos
e a completos; e a produzindo informao financeira e gerencial tempestiva e confivel.
8 - Devida Diligncia
O elemento apropriado de cuidado e aptido profissional que se espera seja aplicado pelo
auditor capacitado, considerando a complexidade da tarefa de auditoria, incluindo ateno
especial ao planejamento, acumulao e avaliao das provas, formao de pareceres e
concluses, e formulao de recomendaes.
9 - Economia
Consiste em reduzir ao mnimo o custo dos recursos utilizados para desempenhar uma
atividade a um nvel de qualidade apropriado.
10 - Eficcia
A medida de alcance dos objetivos, e a relao entre os resultados pretendidos e os
resultados reais de uma atividade.
11 - Eficincia
Relao entre o produto expresso em bens, servios ou outros resultados e os recursos
utilizados para produzi-los.
12 - Entidade Fiscalizada
A organizao, o programa, a atividade ou a funo sujeitas auditoria pela EFS.
13- Entidade Fiscalizadora Superior (EFS)

rgo pblico de um Estado que, qualquer seja sua denominao ou a forma em que se
tenha constitudo ou organizado, exerce, em virtude da lei, a suprema funo de auditoria
pblica desse Estado.
83
14- Fundamental
Um assunto se torna fundamental (suficientemente importante) ao invs de relevante
quando sua repercusso nas contas to grande que as faz enganosas no seu conjunto.
15- Relevncia e Significncia (Relevante)

Em termos gerais, uma questo pode ser considerada relevante se seu conhecimento
ocasionar conseqncias para o destinatrio das contas ou dos relatrios. O que relevante,
freqentemente, se estima em termos de valorizao quantitativa, mas a natureza ou as
caractersticas inerentes a uma partida ou grupo de partidas pode tambm fazer com que
uma questo se converta em relevante. Por exemplo, quando a lei ou qualquer outra
regulamentao exige a separao de uma partida em relao ao conjunto em que aparea.
Alm disso, pelo seu valor ou por sua natureza, uma questo pode ser relevante pelo
contexto em que aparea. Por exemplo, a relao que guarda uma partida ou a impresso
geral causada pelas contas; o total de que faz parte; os elementos relacionados com ela; o
valor dessa mesma partida em anos anteriores. As provas de auditoria desempenham um
papel importante na deciso do auditor em relao seleo das matrias e reas de
auditoria, bem como natureza, o cronograma e a extenso dos testes e procedimentos de
auditoria.
16- Independncia
Liberdade da EFS em assuntos de auditoria no sentido de poder agir conforme seu mandato
de fiscalizao, sem ficar sujeita a diretrizes ou interferncias externas de nenhuma classe.
17- Relatrio
Opinio escrita e outras observaes do auditor a respeito de um conjunto de estados
financeiros como resultado de uma auditoria financeira ou de conformidade ou de situaes
destacadas pelo auditor ao trmino de uma auditoria de desempenho.
18- Mandato de Fiscalizao (Competncias Legais)

As responsabilidades, atribuies, poderes discricionrios e obrigaes conferidas a uma
EFS em virtude da Constituio ou de qualquer outra autoridade legtima de um pas.
19- Normas de Auditoria

As normas de auditoria proporcionam ao auditor uma orientao mnima que ajuda a
determinar a amplitude das medidas e dos procedimentos de fiscalizao que devem
aplicar-se para cumprir o objetivo da auditoria. So os critrios ou padres com referncias
aos quais se avaliam os resultados da auditoria.
84
20- Normas de Trabalho de Campo

Marco geral a que se poderia referir o auditor para cumprir sistematicamente o objetivo da
auditoria, incluindo o planejamento e superviso desta, a acumulao de provas adequadas,
pertinentes e razoveis, e um estudo e avaliao apropriados dos controles internos.
21- Normas Gerais

A preparao e a competncia, a independncia e objetividade necessrias, e a aplicao da
devida diligncia, que se exigiro ao auditor com objetivo de que cumpra de maneira
competente, eficiente e eficaz as tarefas relacionadas s Normas de Trabalho de Campo e s
normas para a elaborao dos relatrios.
22- Normas para a Elaborao de Relatrios

Marco geral no qual o auditor dever basear-se para informar os resultados da auditoria;
compreendem orientaes sobre a forma e o contedo do relatrio do auditor.
23- Objetivo da Auditoria

Uma declarao precisa do que se pretende conseguir na auditoria e/ou da pergunta a que
est dar resposta. Pode incluir questes financeiras, de conformidade ou operacionais.
24-Obrigao de Prestar Contas do Setor Pblico (Controle das Contas

Pblicas)
A obrigao que as pessoas ou entidades responsveis por recursos pblicos tm includas
as empresas e corporaes pblicas de serem cobradas pelas responsabilidades fiscal,
gerencial e programticas que foram conferidas a elas, e de prestar contas a quem lhes
conferiu essas responsabilidades.
25-Organizao Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores

(INTOSAI)
Organismo internacional independente que tem por objeto fomentar o intercmbio de idias
e experincias entre Entidades Fiscalizadoras Superiores no que se refere ao controle das
finanas pblicas.
26-Planejamento
Consiste em definir os objetivos, traar polticas e determinar a natureza, o alcance, a
extenso e o cronograma de aplicao dos procedimentos e das comprovaes necessrias
para o xito dos objetivos.
85
27-Poder Executivo (O Executivo)

Ramo do poder pblico que faz cumprir as leis.
28-Poder Legislativo
A autoridade que faz as leis em um pas como, por exemplo, um Parlamento.
29-Princpios
Suposies bsicas, premissas coerentes e princpios e exigncias lgicos que representam
o marco geral de referncia para a elaborao de normas de auditoria.
30-Procedimentos de Auditoria
Comprovaes, instrues e detalhes includos no programa de auditoria que devem ser
considerados sistemtica e razoavelmente.
31-Provas de Auditoria
Informaes que constituem a base em que se sustentam os pareceres, concluses ou
relatrios do auditor ou das EFS.
Adequadas: Informaes que, quantitativamente, so suficientes e apropriadas para
alcanar os resultados da auditoria e que, qualitativamente, tm a imparcialidade necessria
para inspirar confiana e confiabilidade.
Pertinentes: Informaes pertinentes aos objetivos da auditoria.
Razoveis: Informaes que so econmicas no sentido em que o custo de sua obteno
proporcional ao resultado que o auditor ou a EFS objetiva conseguir.
32-Achados, Concluses e Recomendaes

Os achados so as provas especficas reunidas pelo auditor para cumprir os objetivos da
auditoria; as concluses so declaraes deduzidas pelo auditor a partir desses achados; as
recomendaes so medidas sugeridas pelo auditor relacionadas aos objetivos da auditoria.
33-Sistema de Controle Administrativo

Conjunto de aes que parte integral do sistema de controle interno e que se refere aos
procedimentos administrativos necessrios para tomar decises gerais, alcanar a mxima
eficincia econmica e administrativa possvel, e assegurar a aplicao das polticas
administrativas, quer sejam ou no relacionadas a assuntos financeiros.
86
34-Sistema de Controle Contbil

Conjunto de aes que integram o sistema geral de controle interno referente realizao
dos fins contbeis da entidade. Isto inclui o cumprimento das polticas e dos procedimentos
contbeis e financeiros, a garantia dos recursos da entidade e a preparao dos relatrios
financeiros confiveis.
35-Sistemas Financeiros
Procedimentos para preparar, registrar e comunicar informao confivel a respeito das
operaes financeiras.
36-Superviso
Requisito essencial na auditoria que implica uma adequada liderana, bem como direo e
controle em todos os nveis para que se estabelea um vnculo eficaz e adequado entre as
atividades, os procedimentos e os exames a serem executados e as metas a serem
alcanadas.
87

Normas de Auditoria e Código de Ética INTOSAI

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Cdigo de tica

Comisso de Normas de Auditoria

INTOSAI Secretaria Geral RECHNUNGSHOF

A Declarao de Lima representa o fundamento, com seus conceitos gerais sobre a

As Normas de Auditoria, o prximo nvel, contm princpios e princpios para

Diretrizes Distintas, representando o quarto nvel, oferecem assistncia prtica s

reestruturadas e aprovadas pelo XVII Congresso da INTOSAI, que aconteceu em Seul,

Normas de Auditoria da INTOSAI.

Tenho a satisfao de apresentar aos membros da Organizao Internacional de

Depois dessa reunio da Comisso, um novo anteprojeto foi elaborado e enviado a

Gostaria de agradecer a todos os membros da Comisso de Normas de Auditoria da

2. Um Cdigo de tica constitui um documento que engloba os valores e princpios

3. Levando em considerao a Declarao de Lima das Diretrizes sobre os Preceitos

4. O Cdigo de tica da INTOSAI dirige-se ao auditor individual, ao diretor da EFS,

a represente, e que estejam envolvidas no trabalho de auditoria. Entretanto, no se

5. A conduta dos auditores deve ser irrepreensvel em todos os momentos e em todas

6. fundamentalmente importante que a EFS suscite credibilidade e confiana. O

Segurana, confiana e credibilidade

8. Os auditores devem portar-se de maneira que promova a cooperao e as boas

O poder legislativo e/ou executivo, o pblico em geral e as entidades fiscalizadas

10. Em todos os setores da sociedade existe a necessidade de credibilidade. Por

Independncia, objetividade e imparcialidade

15. Os auditores no devem apenas esforar-se em ser independentes das entidades

16. essencial que os auditores no somente sejam de fato independentes e imparciais,

17. Em todas as questes relacionadas ao trabalho de auditoria, a independncia dos

18. Objetividade e imparcialidade so requisitos de todo trabalho efetuado pelos

exclusivamente nas provas obtidas e organizadas de acordo com as normas de

21. importante que quando os auditores dediquem-se, ou estudem a possibilidade de

servios no levem a um conflito de interesses. Os auditores devem, especialmente,

26. Os auditores no devero utilizar informaes recebidas no desempenho de suas

28. Os auditores tm a obrigao de atuar sempre de maneira profissional e de manter

29. Os auditores no devem desenvolver trabalhos para os quais no possuam a

30. Os auditores devem conhecer e cumprir as normas, as polticas, os procedimentos e

33. Os auditores tm sempre a obrigao de atualizar e melhorar as habilidades

A presente reviso das Normas de Auditoria da INTOSAI constitui um passo

Nossa Comisso foi constituda em maio de 1984, com a finalidade de apresentar

Arbia Saudita (Presidente)

ustria (de oficio)

Na reunio do Conselho Diretor, celebrada em Sidney em maro de 1985, esse

O primeiro grupo, integrado pelos Estados Unidos (Coordenador do Grupo), Costa

O segundo grupo, integrado por Austrlia (Coordenador do Grupo) e Argentina, se

O terceiro, integrado pela Sucia (Coordenador do Grupo) e pelo Japo, se

O quarto, integrado pelo Reino Unido (Coordenador do Grupo) e pelo Brasil, se

Cada um dos quatro grupos elaborou, como base de discusso, um memorando

Em junho de 1987, um grupo de especialistas representando a Comisso reuniu-se

Em sua 31a. reunio, em Berlim, o Conselho Diretor entrou em acordo em relao

1. As observaes recebidas sero compiladas pelo Secretrio Geral e transmitidas por

O Presidente da Comisso e o Secretrio Geral analisaram as observaes recebidas

Gostaria de expressar meu agradecimento a todos os membros da Comisso de

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As EFS devem cumprir as Normas de Auditoria da INTOSAI em todas as questes