EVOLU

EVOLUO
O
HIST
HISTRICA DOS
INSTITUTOS DA
REMISS
REMISSO,
ANISTIA E
ISEN
ISENO
O EM
MAT
MATRIA
TRIBUT
TRIBUTRIA
1
Carlos Dalmiro
Silva Soares

Universidade do Museu Social Argentino

Doutorado em Direito e Cincias Sociais

EVOLUO HISTRICA DOS

INSTITUTOS DA REMISSO,
ANISTIA E ISENO EM
MATRIA TRIBUTRIA

Carlos Dalmiro Silva Soares

Florianpolis, setembro de 1997.

2

Universidade do Museu Social Argentino

Doutorado em Direito e Cincias Sociais

EVOLUO HISTRICA DOS

INSTITUTOS DA REMISSO,
ANISTIA E ISENO EM
MATRIA TRIBUTRIA
Carlos Dalmiro Silva Soares

Monografia apresentada ao Curso de

Doutorado da UMSA, como requisito
final para aprovao na Disciplina
Histria do Direito, ctedra lecionada
pelo Prof. Dr. Abelardo Levaggi
Florianpolis, setembro de 1997.
3

Para
Dagmar e Dbora Calinca,
sonhei um sonho e acordei adulto, cheio de carinho, repleto
de amor.
Para meus pais,
Dalmiro e Sueli,
um pouco por tudo o que recebi.
Aos meus Professores do Doutorado da UMSA,
Marcelo Salermo,
Abelardo Levaggi,
Viviana Kluger.
minha sincera gratido pela dedicao e empenho na
transmisso do saber.

No digno de saborear o mel, aquele que se afasta

da colmeia com medo das picadas das abelhas.
William Shakespeare
do entrechoque de opinies
que, s vezes, fascam as verdades.
San Tiago Dantas

RESUMO
Os governantes de ontem e de hoje sempre
brindaram seus preferidos com os mais variados
favores no campo fiscal.
Nesta matria a evoluo deu-se do amplo e
discricionrio favoritismo, passando pelo campo
legalista e vindo hospedar-se no direito constitucional.
A presente monografia tem por escopo
precpuo investigar a evoluo histrica dos institutos
da remisso, anistia e iseno em matria estritamente
tributria.

SUMRIO
RESUMO

06

PREFCIO

08

INTRODUO

12

OS CONCEITOS

14

ANTIGUIDADE

24

DIREITO ROMANO

32

ANO DE 582

35

DIREITO MEDIEVAL

36

REVOLUO FRANCESA

43

ORDENAOES PORTUGUESAS

47

DIREITO BRASILEIRO

49

CONSIDERAES FINAIS

50

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

56

PREFCIO
A presente monografia que apresentamos em
cumprimento s exigncias regulamentares da Cadeira
Histria do Direito do Curso de Doutorado em Direito
e Cincias Sociais, da Universidade do Museu Social
Argentino, faz uma abordagem sobre a Evoluo
histrica dos institutos da remisso, iseno e anistia
em matria tributria.
Trata de um dos temas inspitos do Direito,
quase sempre examinado sob os parmetros da
legislao, particularmente no que se refere s relaes
obrigacionais tributrias. Por isso tentamos dar um
enfoque diverso a estes institutos jurdicos, discutindolhe as origens, sua previso nas legislaes aliengena e
nacional de ontem e de hoje.
No se trata de uma tese, na verdadeira essncia
que deve exprimir o vocbulo em acordo com a melhor
metodologia

dirigida

ao

trabalho

rigorosamente

cientfico. , antes, uma monografia, que trata de

8

assunto pouca abordado onde tentamos de alguma

forma resgatar a matria e contribuir, por vezes de
forma original, para o desenvolvimento do estudo
jurdico.
Elegemos o tema, entre tantos outros, por
envolver aspectos que no nosso entender, melhor
expressam a dimenso do que nos foi lecionado ao
longo do curso. Pesamos na escolha nossa intimidade
com

Direito

Tributrio,

instrumento

que

manipulamos em nossa atividade profissional. O

desenvolvimento do tema, esperamos que se preste a
demonstrar o aprendizado, bem como, para permitir a
avaliao pelos doutos examinadores.
Limitar-nos-emos, porm, neste trabalho, a
dissertar sobre tal evoluo histrica pinando os
monumentos legislativos mais significativos da histria
jurdica da humanidade, conscientes de que muito h,
ainda, de relevante sobre o tema, mas deliberadamente
deixamos de enfocar, quer pelo rigor formal a que
9

submetemos o trabalho, quer pela preocupao de no

incorrermos no deslinde dos vrios aspectos, o que
nos

levaria,

certamente,

uma

abordagem

enciclopdica, com inmeros itens de contedos

superficiais, tornando nosso trabalho extremamente
prolixo e enfadonho.
Longe de ns, assim, a pretenso de exaurir o
tema,

mtodo

inadequado

ao

Direito,

que

se

caracteriza, precipuamente, pela incidncia no mundo

dos fatos (pela relao que se desenvolve de sujeito a
sujeito), isto , pela dinmica social e que est a exigir,
a cada momento, um ajustamento mais adequado
realidade.
O desenvolvimento do tema procura atender
estrutura formal de trabalhos cientficos, delineada em
livros especializados, estribando-nos nas normas
ditadas pela ABNT.
Como regra, relacionamos no rodap de pgina
notas bibliogrficas e notas explicitativas. Aquelas,
10

identificando autor, obra, edio, ano e pgina a que se

referir a citao. Maiores informaes como traduo,
co-edio etc., deixamos para a bibliografia do
trabalho. No mesmo sentido, quando se tratar de
revista, inserimos apenas o essencial (em rodap) para
identific-la.
A disposio da matria atende diviso de
itens e subitens, conforme a estrutura do sumrio.
O deslinde do tema obedece sempre
identificao do assunto, exposio de opinies de
doutrinadores e ao entendimento pessoal do autor.
o autor
soares@iaccess.com.br

11

INTRODUO
Na antigidade a iseno, expresso tomada
como

gnero,

baseava-se,

precipuamente,

na

diferenciao das classes sociais, sendo concedida

indiscriminadamente como graa ou favor aos amigos e
protegidos do soberano. O privilgio tributrio era
decorrente do domnio poltico inicialmente, para, em
seguida, manifestar-se em favor dos povos invasores e
conquistadores em relao aos conquistados, como
tambm, em favor das classes tidas como superiores
diante dos menos privilegiados desprovidos de direitos
civis e polticos. Todavia, com o passar dos tempos,
no mais havendo razo para a distino de classes, os
privilgios

fiscais

foram

sofrendo

radical

transformao, dando lugar fundamentao jurdica

com base nos supremos interesses sociais. Hoje em
dia, a concesso de benefcios fiscais como a iseno,
a anistia e a remisso, j no pode ignorar certos
princpios constitucionais, como o da igualdade de
12

todos perante a lei; sendo admitida apenas em

circunstncias excepcionais plenamente justificadas em
razo de interesse maior que o da tributao. Naquela,
antigidade, no havia a menor diferenciao legal ou
conceitual em torno da iseno, anistia ou remisso. O
uso generalizado e compreendido no termo iseno,
ao contrrio do que na atualidade ocorre, onde ntidos
contornos legais e conceituais se nos apresentam
diferenciam entre si tais figuras jurdicas.
J agora, no mais se confundem esses
conceitos com ao tempo em que a iseno foi usada
generalizadamente para identificar o benefcio fiscal
concedido.

Vamos,

nas

pginas

que

seguem,

primeiramente precisar a conceito presente de tais

institutos e aps, em captulos sucessivos trilhar a
aventura da humanidade na concesso destes favores
fiscais atravs da anlise de seus perodos tipos e de
seus monumentos legislativos mais significativos.

13

OS CONCEITOS
Com efeito, em exame rpido, antes de
adentrarmos na anlise histrica da problemtica,
objeto do presente estudo monogrfico, devemos
destacar propedeuticamente o sentido conceitual dos
institutos tributrios da remisso, anistia e iseno, no
Brasil, enfeixados pela sucesso de legislaes no
correr do tempo.
Primeiramente a melhor idia que se pode
formar em torno do que seja remisso no

Direito

Tributrio, nos fornecida pelo Professor Universitrio

e Doutor em Direito Tributrio, Aurlio Pitanga Seixas
Filho. Para ele:
"A remisso, conforme art. 172 do
Cdigo Tributrio Nacional,
uma forma de extino do crdito
tributrio

por

considerados

relevantes

motivos
pelo

legislador e supervenientes ao
14

nascimento

da

obrigao

tributria, podendo ser, tambm,

posterior

ao

lanamento

do

crdito tributrio.
Na remisso ocorre o fato gerador
e nasce a obrigao tributria
deixando o sujeito passivo de
cumprir a sua obrigao de
pagar o tributo. Assim, a regramatriz tributria produz todas as
suas conseqncias jurdicas sem
qualquer interferncia de uma
norma

jurdica

acessria

ou

complementar para modific-las.

Descumprida a norma tributria
principal, uma norma jurdica
derrogatria

vai

prever

determinada situao de fato que

propiciar o cancelamento ou
15

perdo ou remisso da obrigao

ou do crdito tributrio." 1
A anistia, por sua vez, nos termos do art. 180
do CTN, exclui a exigibilidade do crdito tributrio
correspondente penalidade aplicada por infraes,
excludas aquelas que se constituem crimes ou
contravenes. Bernardo Ribeiro de Moraes observa:
"No direito tributrio, a palavra
anistia continua sendo empregada
na sua termologia jurdico-penal,
para casos de infrao tributria.
A anistia eqivale ao perdo, ao
esquecimento da infrao punvel,
deixando o anistiado de receber a
penalidade. O Poder Pblico, no
caso, vem "passer l'ponge" na
penalidade,

conforme

assinala

Louis Trotabas (LXII, pg. 322).

1

in Teoria e Prtica das Isenes Tributrias, Forense, 1989 - pg. 58/9

16

Circunstncias excepcionais, de
interesse

social

ou

poltico,

permitem a concesso da anistia,

fazendo-se com que as infraes
tributrias

desapaream

juridicamente." 2
PAULO DE BARROS CARVALHO, em feliz
sntese, permite visualizar o alcance de cada um dos
institutos, antes analisados:
"Remitindo, o Estado dispensa o
pagamento do crdito relativo ao
tributo e, pela anistia, d-se o
perdo correspondente ao ato
ilcito ou penalidade pecuniria.
As duas realidades so parecidas,
mas esto subordinadas a regimes
jurdicos

bem

distintos.

remisso se processa no contexto

2

in Compndio de Direito Tributrio, Forense, 1987, pag. 590

17

de

um

vnculo

de

ndole

obrigacional tributria, enquanto

a anistia diz respeito a liame de
natureza sancionatria, podendo
desconstituir a antijuricidade da
prpria infrao." 3
Lemos em edio seguinte da mesma obra:
Anistia fiscal o perdo de falta
cometida pelo infrator de deveres
tributrios e tambm quer dizer o
perdo da penalidade a ele
imposta

por

ter

infringido

mandamento legal. Tem, como se

v, duas acepes: a de perdo
pelo ilcito e a de perdo da
multa.

As

duas

propores

semnticas do vocabulrio anistia

oferecem matria de relevo para o
3

in. Curso de Direito Tributrio, Saraiva, 1991, pg. 310

18

Direito Penal, razo porque os

penalistas designam anistia o
perdo do delito e o indulto o
perdo da pena cominada para o
crime. Voltando-se para apagar o
ilcito tributrio ou a penalidade
inflingida ao autor da ilicitude, o
instituto da anistia traz em si
indiscutvel carter retroativo, pois
alcana fatos que se compuseram
antes do termo inicial da lei que a
introduz

no

ordenamento.

Apresenta grande similitude com

a remisso, mas com ela no se
confunde. Ao remir, o legislador
tributrio

perdoa

dbito

tributrio, abrindo mo do seu

direito subjetivo de perceb-lo; ao
anistiar, todavia, a desculpa recai
19

sobre o ato da infrao ou sobre a

penalidade que lhe foi aplicada.
Ambas retroagem, operando em
relao jurdica j constitudas,
porm

de

ndole

diversa:

remisso, em vnculo obrigacional

de

natureza

estritamente

tributria; a anistia, igualmente

em liames de obrigao, mas de
cunho sancionatrio. 4

Sacha Calmon Navarro Coelho faz outra

importante referncia ao dizer que a melhor idia
conceitual que se pode formar em torno da remisso
no sentido de que esta a "... dispensa legal de
pagamento do tributo devido..." 5

4
5

Op. Cit., 6 Ed, 1994, pg. 337

in Teoria Geral do Tributo, RT, SP, 1982 - pag. 204
20

Ora, das lies carreadas se depreende que a

REMISSO atinge apenas o tributo devido, enquanto,
a ANISTIA atinge as penalidades.

A iseno a seu turno exclui a exigibilidade do

crdito tributrio em determinadas situaes previstas
em lei, dentro do campo de incidncia do imposto. Nas
palavras de Vittorio Cassone :
"...

dispensa

legal

do

pagamento do tributo, via de

regra concedida face relevante
interesse social ou econmico
regional, setorial ou nacional."

Para Celso Ribeiro Bastos o instituto deve ser

entendido como:
...a

expressa,

taxativa

deliberada

omisso,

pelo

e
ente

pblico que tem competncia para

6

in Direito Tributrio, Atlas, SP, 1990, pg. 70

21

instaurar determinado tributo, do

exerccio

dessa

competncia,

quanto a fatos, atos ou pessoas. A

lei que emana do prprio ente
pblico dotado de competncia,
renuncia,

em

razo

de

circunstncia de ordem vria

(social, poltica, econmica), ao
respectivo exerccio. 7
Para Jos Souto Maior Borges, a iseno exclui
a prpria obrigao tributria, impedindo o surgimento
do fato gerador dessa mesma obrigao. Quer dizer, o
mestre entende que a iseno obsta o nascimento da
obrigao tributria como um todo.
Para o STF, todavia, a iseno afirmando-se no
conceito

da

corrente

doutrinria

majoritria,

pontificada, entre outros por Cassone, caracteriza-se

como a dispensa legal do pagamento de determinado
7

in Curso de Direito Financeiro e de Direito Tributrio, SP, Saraiva, 1991

22

tributo devido, pelo que ocorre o fato gerador, mas a

lei dispensa seu pagamento (RE 114.850-1, 1 T,
unnime, 23.02.88, DJU 08.04.88; e RE 97.455-RS RTJ 107/552 - 2, Rel. Min. Moreira Alves)
Com j observamos, no passado, nem sempre
tivemos um rigor cientfico na utilizao da termologia,
muito

antes

pelo

contrrio,

os

termos

foram

empregados muitas vezes como sinnimos, de modo

sempre a designar a idia de favores fiscais.

23

ANTIGUIDADE
Na antigidade a iseno e os privilgios fiscais
se baseavam precipuamente na diferenciao das
classes sociais. Na China, na ndia, na Prsia, entre os
Babilnicos e em algumas cidades da Grcia antiga, as
classes

aristocrticas

estavam

simplesmente

dispensadas do pagamento de tributos.

Emanuel Bouzon observa-nos acerca, com
muita proficincia, fazendo uma anlise milimtrica da
estrutura poltica de classes. Utilizando-se do modelo
dos Babilnios e da sua organizao social afirma:
Durante o reinado de Hamurabi
o

palcio

desempenhou,

sem

dvida, um papel fundamental na

estrutura

scio-econmica

Babilnia.
praticamente,

Ele
de

da

participava,
todas

as

atividades produtivas do reino. O

24

sistema

administrativo

era

bastante centralizador e o rei,

como

atesta

sua

correspondncia,

ampla

mantinha

em

suas mos o controle do poder.

Alm

disso,

proprietrio

palcio
de

era

imensa

quantidade de terra cultivvel,

principalmente

nos

territrios

recm-conquistados. E, em uma
economia essencialmente agrcola,
a posse de tantos campos era,
naturalmente, um fator relevante
no controle da economia. Mas
no se pode dizer, de maneira
alguma,
babilnica

que

fosse

economia
totalmente

estatizada. Os textos cuneiformes,

hoje conhecidos, mostram que a
25

economia

da

Baixa

Mesopotmia, desde a poca prsargnica, se baseava tanto na

propriedade pblica do templo e
do palcio como na propriedade
privada. No tempo de Hamurabi
as muitas propriedades rurais do
palcio

no

eram

todas

exploradas pelo prprio palcio,

mas

distribudas

entre

funcionrios e trabalhadores do
palcio a ttulo ilkum ou a ttulo
de

sustento,

ou

alugadas

particulares, recebendo o palcio,

como aluguel, uma parte da
produo, denominada biltum.
O Cdigo de Hamurabi divide
a populao babilnica em trs
grupos sociais. O homem livre,
26

com todos os direitos de cidado,

chamado awilum. Este grupo
constitua, sem dvida, a camada
mais

ampla

da

sociedade

babilnica. Nela eram recrutados

os funcionrios, os escribas, os
sacerdotes, os comerciantes, os
profissionais

liberais,

os

trabalhadores rurais e grande

parte

dos

militares.

Havia,

naturalmente, entre os awilum

uma gama enorme de diferenas
sociais.
desde

Esta

classe

influentes

abrangia

governadores,

sacerdotes e ricos comerciantes at

simples camponeses. No parece
ter

existido

uma

nobreza

hereditria, com classes social

entre os sumrios e semitas da
27

Babilnia, pelo menos at o

perodo babilnico antigo.
A

camada

mais

nfima

da

sociedade babilnica era formada

pelos escravos, denominados em
acdico wardum = escravo e
amtum = escrava e expressos
comumente pelos sumerogramas
IR

GME.

Na

sociedade

sumria e na sociedade semita do

perodo sargnico e babilnico
antigo os escravos representavam
uma minoria. No perodo prdinstico

parecem

no

ter

constitudo, nem mesmo, um fator

social

relevante.

babilnicos

eram,

Os

escravos

geralmente,

obtidos nas campanhas militares,

com a captura de prisioneiros de
28

guerra ou em razias realizadas

nas regies montanhosas. A partir
da terceira Dinastia de Ur ( 2112003

a.

C.)

aparece,

nos

documentos da poca, um novo

tipo de escravido com a entrada
em vigor costume de homens livres
onerados por dvidas, venderem
sua esposa, filhos ou a si mesmos
para pagarem com o trabalho
escravo suas dvidas. O 117 do
CH aceita esse costume, mas
limita a trs anos o tempo mximo
permitido

para

esse

tipo

de

escravido. Embora o escravo

fosse considerado um espcie de
mercadoria
comprada
legislao
29

que
ou
de

podia

ser

vendida,

Hamurabi

lhe

atribua

alguns

direitos

privilgios. Assim, conforme o

175, um escravo podia casar com
a filha de um awlum e lei
determinava que os filhos de um
tal

casamento

deviam

ser

considerados livres. A distribuio

da herana em tais casamentos
regulada pelo 176. A sociedade
hammurabiana parecia admitir,
tambm, uma diferena entre
diversos tipos de escravos. A
escrava, por exemplo, que gerava
filhos

em

lugar

principal,
impossibilitada

da

esposa

estril
pela

ou
lei

de

procriar, gozava de uma situao

30

privilegiada, como se pode ver nos

146-147".

neste intrincado, mas comum na antigidade,

sistema de castas que se operacionava qualquer sistema
de favoritismo fiscal. Quanto mais importante a classe
mais favores dos governantes, inclusive na seara fiscal.

in O Cdigo de Hamurabi. Petrpolis, 1987, pg. 30/3.

31

DIREITO ROMANO
Situao no diversa vigia em Roma onde,
segundo Lcio Bittencout, estribado em Fournier le
Flaix autor da obra LImpt dans les diverses
civilisations (Paris, 1897):
...com freqncia, as isenes
eram concedidas, mais ou menos
caprichosamente, como graa ou
favor, aos seguidores ou amigos
dos senhores e soberanos. 9

O certo que entre os romanos existia uma

estrutura tributria mais acabada. Basta compulsarmos
os monumentos legislativos dos habitantes do lcio
para constatarmos que eles j cobravam tributos do
tipo direto e indireto. Nos tipos tributrios bsico que
compem o sistema vimos que algumas classes sociais
9

in Revista de Direito Administrativo, vol. 1, pg. 661/2

32

eram pela legislao considerado isentos do pagamento

do nus tributrio.
Os pequenos produtores, os pintores, os
operrios, os coveiros, os clrigos, os veteranos e os
membros das corporaes de marinheiros, dedicados
ao abastecimento eram isentos do Lustralis conlatio,
um tributo direto, similar o Imposto Sobre Servios de
Quaisquer Natureza (ISQN), vigente no Brasil.
Os impostos indiretos, por sua vez, isentavam
os bens adquiridos para o fisco, os objetos de uso
pessoal,

os

bens

destinados

agricultura, os

aprovisionamentos do Exrcito, os animais destinados

s

lutas

nos

anfiteatros,

os

escravos

que

acompanhavam o dominus em servio.

Eram isentados tambm as pessoas de alta

categoria social, os altos funcionrios, igrejas, mdicos,
gramticos, professores e os abastecedores de Roma.
33

Silvio Meira observa:

As isenes, sempre necessrias,
tambm se impuseram, ... O
tratamento
veteranos

dispensado
era,

na

excepcional. 10

10

in Direito Tributrio Romano, RT, So Paulo, 1978, pg. 08

34

aos

verdade,

ANO DE 582
Os ocasos no qual se inserem o favoritismo
fiscal marcado, at mesmo, por fatos ocasionais e
pitorescos.
Ascenso de Soberanos, nascimento de filhos,
dentre outros fatos servem de estribo para a concesso
destes benefcios.
O Prof. Pinto Ferreira, em verbete publicado na
Enciclopdia Saraiva do Direito e estribando-se nos
ensinamentos de Louis Cabat, exarados em seu
conhecido livro De l`Amnistie (Paris, 1904, pgs. 5-12),
narra-nos um interessante fato histrico no campo
tributrio. Chilperico, festejando o nascimento de um
filho de nome Teodorico, no ano de 582, no somente
libertou os presos, como perdoou as multas de
natureza fiscal.

35

DIREITO MEDIEVAL
O

perodo

medieval

caracterizou-se

acentuadamente pela repartio do poder entre a Igreja

e a monarquia. quela, atravs do dogma da
competncia divina para legitimar a monarquia; a esta,
atravs da expanso territorial como demonstrao da
expanso do poder.
Durante este perodo amplos privilgios fiscais
foram concedidos ao clero e s classes nobres, sendo
que a concesso de favores a esses estava em perfeita
harmonia com a estrutura social e econmica, como
tambm com a mentalidade vigente naquela poca.
O Professor Jos Souto Maior afirmar que:
...a existncia dos privilgios
tributrios no contrastava com
princpios de justia vigorantes
poca

Constituies
36

consagrados
medievais

nas
e

em

todas as Constituies cunhadas

no

ordenamento

organizao

feudal.

social

era

ento

condicionada distino entre

classes e comprometer a existncia
e a hegemonia dessas classes seria
comprometer

existncia

do

prprio Estado. Tais privilgios,

portanto,

eram

tidos

como

condicionantes para assegurar a

manuteno da ordem social e a
consecuo dos fins do Estado. Os
privilgios tributrios integravam
todo um variado sistema de
privilgios

que

direito

reconhecia s classes nobres.

A nobreza e o clero, por mera
tradio histrica, gozaram de
privilgios
37

at

Revoluo

Francesa. Griziotti submete esses

privilgios a uma severa crtica,
de indiscutvel procedncia 11
Tal crtica de Benvenuto Griziotti nos trazida
a lume, na mesma obra de Souto Maior, em nota de
rodap, onde transcreve, tal lio:
Pero

estos privilegios eran la

transformacin de antiguas y
legtimas exenciones cuando en el
Estado feudal naci el impuesto
como tributo extraordinario de
guerra que los nobles no pagaban
por participar ellos mismos en la
guerra com elementos armados
por su cuenta, ni el clero, que por
la naturaleza de su misin, no
tena que participar de la guerra.
11

in Jos Souto Maior Borges, Isenes Tributrias, Sugestes Literrias

S.A., S. Paulo, 2 ed, 1980, pg. 65
38

Ms

tarde

ele

impuesto

se

converti de extraordinario en
ordinario y continuo, y en vez de
prover a los gastos de la guerra,
tena

por

necessidades

misin

cubrir

comunes

de

las
la

Administracin pblica. En esta

nueva situacin, slo por una
abusiva tradicin histrica, se
conserv la regla de que los
nobles y el clero no debian pagar
impuesto, mientras que habiendo
cambiado la situacin ofrecin
plena capacidad contributiva; de
aqu

que

las

exenciones

se

transformaran en privilegios, que

que fueron una de las causas de
la Revolucin francesa 12
12

Op. Cit., pg. 66

39

Edward

McNall

Burns

(in.

Histria

da

Civilizao Ocidental, Ed. Globo. Porto Alegre)

enumera

as

obrigaes

dos

viles

servos,

classificando-as em castas, da maneira que segue,

ficando bem claro o sistema de favores e tributao
apenas de classes:
a) Redevances ou retribuies. Subdividiam-se em:
n capitatio - imposto per capita, que recaa
exclusivamente sobre os servos;
n Cens - imposto de censo ou foro, pago pelos
viles e pessoas livres.
n Taille - imposto sobre toda produo do
feudo, recaindo tanto sobre o viles como
sobre os servos.
n Banalits - Impostos pagos aos senhores
pela utilizao obrigatria do moinho, do
lagar, dos tonis, do forno do po e da
moradia local.
40

b) Prestations ou prestaes. Era um tipo de

hospitalidade forada. Os suseranos tinham direito de
hospedagem de um feudo para outro, constituindo-se
dever dos camponeses fornecer a alimentao e
alojamento para o grande

senhor e sua comitiva,

inclusive para cavalos e cachorros.

c) Corves ou corvias. Trabalho forado que os
viles e os servos eram obrigados a executar no cultivo
do domnio do senhor e na construo e reparao de
estradas, pontes e represas.
Lembre-se que alm da Estrutura de Classes
que beneficiava a nobreza e o clero, temos ainda
referncias que durante a idade mdia, as Constituies
Medievais, isto , os Fueros de algumas cidades,
concederam privilgios a seus cidados, objetivando
fixar-lhes em determinadas regies geogrficas. Chamese ateno para os Fueros da Regio da extremadura,
Espanha, na fronteira com Portugal, tendo em vista a

41

finalidade extra fiscal de definio das fronteiras e

fixao do homem na terra.

42

REVOLUO FRANCESA
Com o advento da Revoluo Francesa,
estribada nos ideais de Libert, iqualit e fraternit,
aboliu-se as isenes que constituram durante largo
perodo de tempo privilgios da nobreza e do clero, at
ento aquelas classes que detinham o poder poltico.
Francesco Nitti observa:
"Jadis on en exemptait le plus
souvent les riches et les puissants.
L'Archevque de Sens rpondait
Richelieu: 'L'usage ancien tait
que le peuple contribut par ses
biens, la noblesse par son sang et
le

clerg

par

ses

prires'.

Assurment, cette dernire forme

de contribuition tait Ia plus
commode

et

aussi

Ia

moins

coteuse. Aussi, aprs Ia chute de

43

l'ancien rgime, Ia raction qui

survint flt-elle ncessaire: aucune
exemption, mme celle des plus
pauvres" 13
Durante

ciclo

Revolucionrio

Francs

desapareceram os privilgios, onde nenhuma classe

social poderia, invocando sua condio privilegiada,
eximir-se do pagamento de tributos, vez que na
filosofia revolucionria s no interesse pblico devem
ser outorgadas isenes. Estamos a nos referir ao
Princpio da Generalidade da Tributao, que encontra
sua origem neste perodo histrico.
No moderno Estado de Direito no h mais
lugar para favores fiscais, que um dspota poderia
conceder aos seus amigos e protegidos. O Professor
Antnio Roberto Sampaio Doria caracteriza a evoluo
deste perodo, nos seguintes termos:
13

in Principes de science des finances, trad. De Stefan Freund, Marcel Giard,

1928, pg 401
44

...o

Estado

de

Direito

foi

motivado pelo desejo de frear o

arbtrio e a irresponsabilidade
das monarquias absolutistas, que
pelos

sculos

XVII

XVIII

grassavam por toda a Europa

Ocidental e alhures... 14

Alberto Deodato faz importante observao:

Com a mudana do meio poltico
e

social

desaparecem

os

privilgios. No h classe social

que, estribada na sua condio,
deixe de pagar o imposto.
(...)
Entretanto, se antigamente certas
classes sociais fugiam ao imposto,
14

in Princpios Constitucionais Tributrios e a Clusula Due Process of Law,

45

nos sculos XIX e XX, as classes

que dominam o poder discutem a
forma

de

pagamento

com

preferncia ao sistema tributrio

que mais lhe convenha. 15
Lemos na Declarao dos Direitos do Homem e
do Cidado (2 de outubro de 17890 em seu item XIII:
Para o sustento da fora pblica
e

para

as

despesas

da

administrao, uma contribuio

comum indispensvel. Ela deve
ser igualmente repartida entre
todos os cidados em razo das
suas faculdades. 16

Revista dos Tribunais, 1964, pg. 13

15
in Manual de Cincia das Finanas, Saraiva, 1976, 16 ed, So Paulo, pg.66
16
in Altavila, Op. Cit., pg. 293
46

ORDENAOES PORTUGUESAS
No primeiro livro das Ordenaes do Reino
(Tit. 66) D. Filipe criou para Portugal, Brasil e colnias
o sistema das fintas, ou contribuio extraordinria,
aplicado todas as vezes que as rendas dos Conselhos
no bastassem para que as coisas que os Oficiais das
Cmaras so obrigados por seus Regimentos, prover e
fazer. Estatua em outro artigo do mesmo diploma
que estavam escusados do pagamento das mesmas os
fidalgos, cavaleiros e escudeiros de linhagem, os
doutores,

licenciados,

bacharis,

vereadores

procuradores. Tal privilgio forma confirmados pela

consolidao de 1773, assinada pelo Rei e pelo
Marqus de Pombal.

47

Jaime de Altavila observa com muita argcia

acerca destes privilgios:
J se v que a Idade Mdia se
infiltrou no organismo estatal que
a seguiu, por via de muitas razes
de carter econmico e social. 17

17

in Origem dos Direitos dos Povos, cone, So Paulo, 1989, 6 ed, pg. 159
48

DIREITO BRASILEIRO
A herana dos favores fiscais reinou e reina
entre ns que adotamos os antecedentes lusitanos.
Houve vrios casos de anistia fiscal remotos e
prximos na histria jurdica nacional. Dentre estas,
limitada e condicional, a do artigo 23 2, do Decretolei n. 401, de 30/12/68. E no Decreto-lei n. 400, de
30/12/68 houve ao mesmo tempo, remisso de tributo e
anistia das multas.
Antes da vigncia do CTN, saliente-se que o
Ministro da Fazenda, a ttulo de eqidade, poderia
perdoar as multas por proposta do Conselho de
Contribuintes nos processos por estes julgados.
Hoje a matria engessada em sede do Cdigo
Tributrio Nacional que marca estes favores pelo
princpio da legalidade.

49

CONSIDERAES FINAIS
Como se depreende de todo o exposto os
institutos da anistia, iseno e imunidade fiscal sempre
existiram no mundo do direito, primeiramente como
favores fiscais e atualmente marcados por regras legais
uniformes e isonmicas para todo o agregado
populacional.

Alguns

renomados

autores,

dentre

eles

Fernando Sainz de Bujanda chegam a salientar, que

numa viso cientfica, marcado pela gravidade o
problema que surge com a implementao de incentivos
com fins notadamente extra fiscais. Diz o mestre:
"Inevitablemente surge as ante
nosotros el terrible problema de la
justicia o injusticia de la exencin
tributaria con fines extrafiscales o,
para decirlo con lenguaje jurdico
50

ms prximo y directo, el de la
legitimidad constitucional de ese
tipo de exoneraciones". 18

Modernamente,

como

mencionamos

anteriormente, os incentivos devem ser conferidos com

fundamento no interesse coletivo. Apenas estes se
coadunam com o princpio da isonomia: a regra da
modernidade. Henry Tilbery observa:

"Muitas

vezes,

diferencial

de

tramento

pessoas

ou

situaes desiguais, estabelece a

igualdade

efetiva,

pela

redistribuio mais justa da carga

tributria, quando, pelo contrrio,
um

tratamento

cegamente
18

igual,

tributrio,
para

fatos

in Teoria Jurdica de la Exencin Tributaria, en XI Semana de Estudios de

Derecho Financeiro, Editorial de Derecho Financeiro, Madrid, 1964, pg. 398.
51

econmicos

diferentes,

na

verdade, violaria o princpio da

igualdade." 19

Mas cabe lembrar que a concesso destes

incentivos fiscais no se constituem hodiernamente em
mero fruto do acaso. A lio de Antnio Franco de
Campos elucidativa:
"Sainz de Bujanda, de sua parte,
condena o risco do emprego de
isenes estrafiscais: "No pueden
los tributos ni las exenciones ser
fruto de las decisiones que cada
dia, al despertar etc." Aconselha
que "el mtodo de los estimulos ocasionales, fragmentrios y en
ocasiones,
19

arbitrarios

sea

in Incentivos Fiscais para o Desenvolvimento, Coordenao Antnio

Roberto Sampaio Dria, Jos Bushatsky Editor - na parte Base Econmica e
Efeito das Isenes, pg. 29
52

paulatinamente substuido por un

sistema tributario estimulante, esto
es, por una organizacin de los
impuestos que, para coadyuvar a
los fines de la politica social y
econmica,

no

necesite

abrir

continuas brechas en el justo

reparto de la carga". Vale dizer,
uma

sistemtica

tributria

conforme os fins polticos e sociais,

sem

causar

perplexidade

na

distribuio da carga fiscal. Certo

, de outro lado, que diversidades
geo-econmicas impem lei de
"integrao

diversificada",

na

expresso do prof. A. R. Sampaio

Dria." 20

20

in. Op cit - Isenes e Incentivos em Favor da Regio Amaznica, pg. 177

53

Da se depreende o seguinte questionamento:

Qual o intuto destes "Incentivo" no mundo
moderno?
Lembrando que as justificativas que podem
motivar incentivos fiscais, extradas da lio de Henry
Tilbery

21

so:

a) motivos sociais (ex.: iseno dos produtos

de primeira necessidade);
b) fomento a cultura e educao (ex.: iseno
do ICMS na sada de disco didticos);
c) motivos filantrpicos e humanitrios (ex.:
iseno do IPI sobre caixes funerrios);
d) motivos polticos (ex.: iseno do Imposto
de Importao, concedida s misses diplomticas e
reparties consulares);
e) motivos administrativos (ex.: iseno do ISS
sobre a prestao de servio efetuado por profissionais

21

Cf. op. cit, pg. 19/22

54

no seu domiclio, pois a arrecadao seria insignificante

e s viria sobrecarregar o aparelho adiminstrativo);
f) motivos econmicos (ex.: desenvolvimento
de determinado setores, tipo desenvolvimento industrial
ou fomento agrcola).
De meros acasos passaram para verdadeiros
frutos de um planejamento tributrio consciente e
cientfico, em regra, por parte dos atuais governantes.

55

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
ALTAVILA, Jayme de. Origem dos Direitos dos
Povos. cone, SP., 1989, 6 ed.
BITTENCOURT, Lcio. Imunidade

tributria -

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Administrativo, vol. 1
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Sugestes Literrias, So Paulo, 2 ed, 1980.
BOUZON, Emanuel. O Cdigo de Hamurabi, Vozes,
Petrpolis, 4 Ed, 1987.
BUJANDA, Fernando Sainz de. Teoria Jurdica de la
Exencin Tributaria, en XI Semana de Estudios de
Derecho Financeiro, Editorial de Derecho Financeiro,
Madrid, 1964
DEODATO, Alberto. Manual de Cincia das Finanas,
Saraiva, 14 ed., So Paulo, 1976.

56

DORIA, Antnio Roberto

Sampaio. Princpios

Constitucionais Tributrios e a Clusula Due Process

of Law, Revista dos Tribunais, So Paulo, 1964.
DORIA, Antnio Roberto Sampaio. Incentivos Fiscais
para o Desenvolvimento, Jos Bushatsky Editor.
BURNS, Edward McNal. Histria da Civilizao
Ocidental. Editora Globo. Trad. De Lourival e Lourdes
Machado. Porto Alegre, 1948.
FERREIRA, Pinto. Enciclopdia Saraiva do Direito.
Saraiva, 1978, Vol. 6
MEIRA, Slvio. Direito Tributrio Romano, Revista
dos Tribunais, So Paulo, 1978.
NITTI, Francesco. Principes de science des finances,
trad. De Stefan Freund, Marcel Giard, 1928.
RGNIER, Joo Roberto Santos. A Norma de Iseno
Tributria, Revista dos Tribunais, 1975.

57