AUDITORIA GOVERNAMENTAL PARA O TCU (TEORIA E EXERCCIOS)

PROFESSOR MARCELO ARAGO

Prezados (as) alunos (as),

Estamos retomando as nossas aulas aqui no Ponto para o concurso de
Auditor Federal de Controle Externo do Tribunal de Contas da Unio, tendo
como foco o concurso de 2013.
Esto previstos recursos no PLOA-2013 para preenchimento de 100
cargos, com vistas reposio de vacncias, decorrentes de aposentadorias,
falecimentos e posse em outro cargo inacumulvel.
Ainda no se tem a definio da organizao por cargos e reas de
especializao, mas muito provvel que a maior parte das vagas seja para a
rea/orientao de Auditoria Governamental, para reforar os trabalhos de
fiscalizao dos programas de governo na nova gesto do Tribunal que se
inicia em janeiro de 2013.
Portanto, hora de esquentar as turbinas e acelerar os estudos em
busca de uma vaga em 2013.
Nesse sentido, elaboramos este curso de Auditoria Governamental,
tendo como referncia o contedo programtico estabelecido no edital do
ltimo concurso.
Inicialmente, como de praxe aqui no Ponto, farei minha apresentao.
1 - APRESENTAO PESSOAL
Meu nome Marcelo Chaves Arago e sou formado em Administrao
pela Universidade Federal Fluminense UFF, tendo cursado Administrao
Pblica na Fundao Getlio Vargas FGV, do Rio de Janeiro e Auditoria
Interna e Controle Governamental no Instituto Serzedello Corra ISC/TCU,
em Braslia.
Possuo uma experincia de 10 anos de trabalho no setor privado, nas
reas de administrao e finanas de empresas, e de aproximadamente 19
anos no setor pblico, na rea de controle e auditoria governamental.
Durante 14 anos fui Analista de Finanas e Controle do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal - SCI, onde exerci vrias funes
de direo na Secretaria Federal de Controle Interno e na Controladoria-Geral
da Unio.

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Desde 2006 sou Auditor Federal de Controle Externo do Tribunal de

Contas da Unio. No Tribunal, passei inicialmente por uma rea tcnica, at
ser convidado para participar de um projeto importante e compor a assessoria
do Secretrio-Geral de Controle Externo.
Coordenei em 2010 o projeto Controle Externo do Mercosul, no
gabinete de um dos ministros do TCU e atualmente estou encarregado da
coordenao dos trabalhos do Tribunal em rede com outras instituies de
controle, incluindo as aes de fiscalizao sobre os empreendimentos da Copa
do Mundo de 2014.
Sou instrutor formado pela ESAF e pelo ISC/TCU e coordenei a disciplina
auditoria em cursos de formao e de progresso da carreira de finanas e
controle na ESAF.
Em 2006, iniciei a trajetria de professor da disciplina auditoria pblica e
privada em cursos preparatrios para concursos pblicos. Tenho lecionado
tambm em vrias instituies de ensino, em cursos de treinamento
profissional e de ps-graduao. Aqui no Ponto ministro cursos de auditoria e
controle desde 2007.
2 - CONTEDO E METODOLOGIA DO CURSO
A estrutura do nosso curso ter como base o contedo programtico
cobrado no edital do concurso de 2012 (Edital n 2 TCU AUFC, de 26 de
agosto de 2011), aliado resoluo de questes de provas anteriores da banca
CESPE/UnB, organizadora do certame, e tambm de questes de minha
autoria.
A disposio das aulas ser feita mediante uma abordagem terica sobre
o assunto e aprofundamento atravs de exerccios. Apresentada a teoria, sero
comentadas vrias questes relativas ao contedo estudado, cuja listagem
ser disponibilizada ao final da aula, sem os comentrios.
O curso ser composto de sete (7) sete aulas, no se computando esta
aula demonstrativa, com a periodicidade semanal, assim divididas:
AULA
CONTEDO
Aula 0
Procedimentos em processos de contas da Administrao
(demonstrativa) Pblica Federal: Peas e contedos do processo de contas
e do relatrio de gesto, conforme disposto na IN n
63/2010.

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Aula 1

Aula 2
Aula 3
Aula 4

Aula 5

Aula 6

Aula 7

Procedimentos em processos de contas da Administrao

Pblica Federal (complemento).
Conceito e evoluo da auditoria (Conceitos gerais
contidas na doutrina e nas normas do TCU). Auditoria
interna e externa: papis. Auditoria governamental
segundo a INTOSAI (International Organization of
Supreme Audit Institutions). Auditoria interna segundo o
IIA (Institute of Internal Auditors). Governana no setor
pblico: papel e importncia. Controles internos segundo
o COSO I e o COSO II ERM (Enterprise Risk
Management).
Normas internacionais para o exerccio profissional da
auditoria. Normas da INTOSAI: cdigo de tica e padres
de auditoria. Normas do IIA: independncia, proficincia
e zelo profissional, desenvolvimento profissional contnuo.
Normas de Auditoria do TCU (Portaria-TCU n 280/2010).
Auditoria de regularidade e auditoria operacional.
Instrumentos de fiscalizao: auditoria, levantamento,
monitoramento, acompanhamento e inspeo.
Planejamento de auditoria. Plano de auditoria baseado no
risco. Atividades preliminares. Determinao de escopo.
Materialidade, risco e relevncia. Exame e avaliao do
controle interno. Risco inerente, de controle e de
deteco. Matriz de Planejamento. Programa de auditoria.
Papis de trabalho. Testes de auditoria. Importncia da
amostragem estatstica em auditoria. Execuo da
auditoria. Tcnicas e procedimentos: exame documental,
inspeo fsica, conferncia de clculos, observao,
entrevista, circularizao, conciliaes, anlise de contas
contbeis, reviso analtica. Evidncias. Caracterizao de
achados de auditoria. Matriz de Achados e Matriz de
Responsabilizao.
Comunicao dos resultados: relatrios de auditoria e
pareceres. Monitoramento. Superviso e Controle de
Qualidade. Reviso geral e simulado.

A diferena deste curso para o anterior que ministrei aqui no Ponto para
o concurso de 2012 que procurei fortalecer a abordagem terica de alguns
temas, em funo do foco demonstrado pelo CESPE/Unb nas ltimas provas de
auditoria governamental, como, por exemplo, em amostragem, relatrios e
pareceres de auditoria, normas de auditoria do TCU e processos de contas.

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Alm disso, acrescento vrias questes objetivas de minha autoria e de

provas recentes do CESPE aplicadas em 2012.
Uma novidade interessante que neste curso eu comento algumas
questes discursivas do CESPE, com o objetivo de consolidar o aprendizado
acerca de temas relevantes para a prova.
Feitas as consideraes sobre o curso, iniciaremos nossa aula pelos
processos de contas da Administrao Pblica Federal.
3 - PROCEDIMENTOS EM PROCESSOS DE PRESTAES DE CONTAS
Inicialmente, cabe esclarecer que este assunto tem constado do
contedo de auditoria governamental dos ltimos concursos do TCU.
Portanto, alm dos conceitos e procedimentos envolvendo a atividade de
auditoria, devemos estudar tambm as normas de organizao e apresentao
dos relatrios de gesto e processos de contas, a serem submetidos para
julgamento do TCU.
3.1 - DEVER DE PRESTAR CONTAS
No setor privado, os diretores e gerentes dos negcios de uma empresa
devem prestar contas aos acionistas e cotistas (donos da empresa) sobre os
resultados conseguidos na administrao dos recursos. Essa prestao de
contas feita especialmente por meio de relatrios peridicos que demonstram
o desempenho e os resultados conseguidos na administrao da empresa e das
demonstraes financeiras, que espelham a situao patrimonial e financeira
em determinada data e os resultados alcanados em determinado perodo.
No setor pblico, como ensina Domingos Poubel de Castro, em sua obra
Auditoria e Controle Interno na Administrao Pblica, embora nem todos os
gestores tenham se conscientizado que devem prestar contas sociedade das
aes desenvolvidas para solucionar os problemas da comunidade, sabem
muito bem que tm que prestar contas aos Tribunais de Contas sobre a forma
como administram os recursos recebidos, demonstrando que foram
respeitados os princpios da Administrao Pblica (legalidade, impessoalidade,
moralidade, publicidade, eficincia) e prestados os servios pblicos de forma
eficaz.
Em verdade, a prestao de contas do administrador pblico a
demonstrao, perante o Estado e a sociedade, de como foi a aplicao dos
recursos pblicos que teve sob a sua responsabilidade. Todo aquele que gerir
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dinheiro pblico ou administrar bens ou interesses da comunidade deve prestar

contas ao rgo competente para a fiscalizao.
Como bem lembra Valdecir Pascoal, a obrigao de prestar contas uma
consequncia do princpio republicano. A prpria Declarao dos Direitos do
Homem, de 1789, estatui, em seu artigo 15, que a sociedade tem o direito de
pedir conta a todo agente pblico de sua Administrao.
A Constituio Federal, ao tratar da fiscalizao exercida pelo Estado
sobre a Administrao Pblica, no pargrafo nico do seu art. 70 reza que a
obrigao de prestar contas imposta a todos que, de alguma forma,
administrem recursos pblicos:
Art. 70 (...)
Pargrafo nico. Prestar contas qualquer pessoa fsica ou
jurdica, pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde,
gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou
pelos quais a Unio responda, ou que, em nome desta, assuma
obrigaes de natureza pecuniria.
O dispositivo estabelece que todas as pessoas, fsicas ou jurdicas,
pblicas ou privadas, que tratem com recursos de origem federal devero
prestar contas desses recursos.
A prestao de contas no mbito federal ser ao TCU, a quem cabe
julgar as contas. Por simetria, aquele que utilize recursos de origem estadual
ou municipal deve prestar contas ao rgo estadual ou municipal competente,
conforme o caso.
Porm, cuidado, pois uma Prefeitura ou Estado que receba recursos
federais mediante convnio com a Unio dever prestar contas ao rgo
federal que transferiu os recursos. Por sua vez, o rgo pblico federal que
celebrou o convnio em nome da Unio, concedente dos recursos, dever
prestar contas anuais ao TCU. Portanto, indiretamente, o Tribunal receber e
julgar as contas de todos aqueles que administraram os recursos pblicos,
seja quem transferiu seja quem aplicou os recursos.
O mesmo processo ocorre quando um servidor pblico recebe um
adiantamento ou suprimento de fundos para realizar determinadas despesas e
assume o dever de prestar contas ao respectivo rgo ou entidade pblica.
Quanto prestao de contas anual, o prprio Tribunal de Contas define
normativamente o contedo das peas e informaes constantes do processo
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de prestao de contas, tais como: relatrio de gesto, demonstrativos,

declaraes e demais documentos.
luz do dispositivo, fica claro que no interessa se a pessoa que est
administrando recursos pblicos pertena Administrao Pblica. O que
importa para efeito do alcance da fiscalizao que os recursos sejam
pblicos.
Assim, apresentamos alguns exemplos de pessoas que no pertencem
Administrao Pblica, mas que esto sujeitas ao dever de prestar contas e
fiscalizao e ao julgamento das referidas contas por parte do Tribunal de
Contas da Unio:
pessoas fsicas que tenham recebido recursos pblicos;
particulares que tenham guardado recursos pblicos. Exemplo:
armazns privados que guardam ou estocam bens pblicos;
entidades privadas (ONGs, OSCIPs, fundaes, etc) que tenham
recebido e aplicado recursos pblicos;
organizaes sociais que tenham gerido recursos oramentrios e
bens pblicos destinados ao contrato de gesto;
entidades paraestatais (SEBRAE, SESC, SENAI, etc).
ATENO: Quando falamos em julgamento das contas pelo TCU, quer
dizer que as contas de determinadas pessoas esto sujeitas ao
julgamento pelo Tribunal, seja de forma ordinria (prestao de contas
anual) ou mediante procedimento especial denominado de tomada de
contas especial (TCE), caso causem prejuzo ou dano Unio.
Por exemplo, uma entidade privada que receba um recurso pblico ou
um armazm privado que guarde bens pblicos podem no ser
obrigados a prestar contas anualmente ao TCU, mas esto sujeitos
obrigao de prestar contas dos recursos ao Poder Pblico. Em caso de
algum desvio ou omisso no dever de prestar contas, sero alcanados
pelo TCU mediante a instaurao e o julgamento das contas por meio
de uma TCE.
Alm do dever de prestar contas, o pargrafo nico do art. 70 da CF
define a jurisdio da fiscalizao ou controle governamental, indicando
aqueles que esto sujeitos ao alcance do controle ou auditoria governamental.

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Outro aspecto a ser destacado que o legislador quando mencionou

bens, dinheiros ou valores foi com o cuidado de no deixar de fora da norma
qualquer coisa que esteja na esfera patrimonial: recursos financeiros, caues,
ttulos, bens mveis e imveis, etc.
Alm disso, o constituinte ainda disciplinou a obrigao de prestar contas
de bens e valores pblicos pelos quais a Unio responda, mesmo que esses
recursos no lhe pertenam, como o caso de uma cauo dada por um
licitante em um contrato pblico, devendo o gestor prestar contas do que foi
recebido a ttulo de cauo e o que foi devolvido aos licitantes.
O dever de prestar contas tambm abrange aqueles que assumem
obrigao de natureza pecuniria em nome da Unio. Esse o caso de uma
operao de crdito externa feita por um ente da federao com aval da Unio.
DVIDA DE SALA DE AULA: Como o pargrafo nico do art. 70 da CF
define o dever de prestao de contas, na prtica, todos os gestores
pblicos apresentam processo de prestao de contas ao TCU?
Resposta: No. O pargrafo nico do art. 70 da CF define o dever de
prestao de contas por parte de todos aqueles que utilizem, guardem,
gerenciem etc recursos pblicos. Contudo, a legislao e o prprio TCU, em
funo do seu poder regulamentar, definiro a forma como as contas sero
apresentadas ou prestadas, como, por exemplo, mediante relatrio de gesto,
processo de tomada de contas ou de prestao de contas, por demonstrativo
de gastos na internet e at mesmo quem ficar dispensado de apresentar
processos anuais de prestaes de contas ao Tribunal, sem prejuzo de outras
formas de fiscalizao.
3.2 - CONTAS DE GESTO E CONTAS DE GOVERNO
preciso diferenciar contas de gesto de contas de governo.
As contas de gesto so prestadas pelos administradores de bens e
recursos pblicos e visam a comprovar se a aplicao dos recursos pblicos
ocorreu em conformidade com os normativos atinentes matria.
As contas de gesto so submetidas auditoria realizada pelos rgos de
controle interno, como, por exemplo, pela Controladoria-Geral da Unio (CGU),
no Poder Executivo Federal, ou pela Secretaria de Controle Interno da Cmara
dos Deputados, que as certificam (emite certificado/parecer de auditoria).
Posteriormente so enviadas para julgamento por parte dos Tribunais de
Contas.
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Trata-se de competncia prpria (privativa) do Tribunal de Contas,

passvel to-somente de controle judicial, no cabendo qualquer reviso por
parte do Poder Legislativo. As contas a serem julgadas pelos Tribunais de
Contas podem ser anuais ou ordinrias e especiais, quando houver dano ao
Errio.
As contas de governo so aquelas prestadas pelos titulares dos rgos
e poderes e se preocupam, dentre outras coisas, com a conduo polticas
publicas, com a evoluo dos ndices econmicos e sociais, com o atingimento
ou no das metas estatudas na Lei de Responsabilidade Fiscal (despesas de
pessoal, endividamento pblico etc.), bem como com o desempenho da
arrecadao em relao previso, destacando as providncias adotadas no
mbito da fiscalizao das receitas e combate sonegao.
As contas de governo so submetidas exame e auditoria (apreciao)
realizados pelos Tribunais de Contas, que emitem parecer prvio.
Posteriormente so enviadas para julgamento por parte do Poder Legislativo.
No que concerne s contas de governo, o Tribunal de Contas emite
parecer prvio sobre as contas do titular do Poder Executivo.
Segue abaixo um resumo esquemtico da apreciao e do julgamento
das contas de governo:
CONTAS DE GOVERNO
Presidente Repblica
Governador
Prefeitos

Contas prestadas ao
Congresso Nacional
Assembleia Legisl.
Cmara Vereadores

JULGAMENTO pelo:
Congresso Nacional
Assembleia Legislativa
Cmara Municipal
(emisso de decreto
legislativo)

Contas remetidas
aos Tribunais de
Contas para
emisso de
PARECER PRVIO

Seguem para a Comisso

Parlamentar (CMO no
mbito federal) para
emisso de PARECER
(projeto de decreto
legislativo)

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Portanto, as contas de governo so julgadas pelo rgo legislativo. Nesse

caso, os Tribunais de Contas auxiliam o Poder Legislativo, atravs da emisso
do parecer prvio, que no vincula o Congresso Nacional ou a Assembleia
Legislativa.
No obstante, em relao aos Municpios, o parecer prvio vincula at
certo ponto o Legislativo Municipal, na medida em que s deixar de
prevalecer por deciso de DOIS TEROS dos membros da Cmara dos
Vereadores, em face do disposto no 2 do art. 31 da Constituio Federal.
Contas de Governo
Prestao de contas do Presidente
da Repblica. O TCU aprecia essas contas e emite parecer
prvio. Quem as julga o Congresso Nacional.
Contas de Gesto
Prestao de contas dos gestores de
recursos pblicos. Quem as julga o TCU.
3.3 CONTAS DE GESTO (PROCESSOS DE CONTAS ANUAIS)
O Tribunal de Contas da Unio possui poder regulamentar e quem
disciplina a organizao dos processos de tomada e prestao de contas a
serem submetidos ao Tribunal.
A Instruo Normativa TCU n 63/2010 estabelece normas de
organizao e de apresentao dos relatrios de gesto e das peas
complementares que constituiro os processos de contas da administrao
pblica federal, para julgamento do Tribunal de Contas da Unio, nos termos
do art. 7 da Lei n 8.443, de 1992 (Lei Orgnica do TCU).
3.3.1 Conceito de processo de contas
O art. 1 da IN TCU n 63/2010 estabelece o conceito de processo de
contas, a saber:
Processo de contas o processo de trabalho do controle externo,
destinado a avaliar e julgar o desempenho e a conformidade da gesto
das pessoas abrangidas pelos incisos I, III, IV, V e VI do art. 5 da Lei
n 8.443/92, com base em documentos, informaes e demonstrativos
de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional ou
patrimonial, obtidos direta ou indiretamente.
Portanto, segundo a norma, o processo de contas do controle externo e
permite avaliar tanto a conformidade quanto o desempenho da gesto, a
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saber:
a) exame da conformidade: anlise da legalidade, legitimidade e
economicidade da gesto em relao a padres normativos e operacionais,
expressos nas normas e regulamentos aplicveis, e da capacidade dos
controles internos de identificar e corrigir falhas e irregularidades; e
b) exame do desempenho: anlise da eficcia, eficincia,
efetividade e economicidade da gesto em relao a padres
administrativos e gerenciais, expressos em metas e resultados negociados com
a administrao superior ou definidos nas leis oramentrias, e da capacidade
dos controles internos de minimizar riscos e evitar falhas e irregularidades;
O grfico abaixo compara os dois objetivos da organizao e da avaliao
das contas, demonstrando os aspectos especficos de cada abordagem e a
economicidade como elemento comum tanto avaliao da conformidade
quanto do desempenho:

CONFORMIDADE

DESEMPENHO

Os processos de prestaes de contas constituem um

controle a posteriori ou subsequente, de carter mais
corretivo, do que preventivo, pois visa ao julgamento
pelo TCU dos atos de gesto dos administradores
pblicos j ocorridos.

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Cabe ressaltar o que dispe o art. 84 da lei n 4.320, de 1964, que

estabelece o papel relevante que os rgos de contabilidade possuem na
elaborao das contas, ou na orientao de seu levantamento pelos gestores
responsveis:
Art. 84. Ressalvada a competncia do Tribunal de Contas ou
rgo equivalente, a tomada de contas dos agentes responsveis
por bens ou dinheiros pblicos ser realizada ou superintendida
pelos servios de contabilidade.
3.3.2 - Tipos de processos de contas anuais
At a vigncia da IN TCU 57/2008, conforme a natureza jurdica da
Unidade Jurisdicionada - UJ, o processo de contas poderia ser organizado
mediante tomada ou prestao de contas.
A tomada de contas era o processo de contas relativo gesto dos
responsveis por unidades jurisdicionadas da administrao federal direta.
J a prestao de contas era o processo de contas relativo gesto dos
responsveis por unidades jurisdicionadas da administrao federal indireta
e daquelas no classificadas como integrantes da administrao direta
federal.
Com a publicao da IN TCU 63/2010, houve a excluso dos incisos do
art. 1 da IN 57, que estabeleciam o conceito de tomada de contas e prestao
de contas. A excluso desses dois incisos visa adoo de linguagem mais
genrica para referncia aos processos de contas, no mais os classificando de
acordo com os conceitos de tomada e de prestao de contas.
Esses termos foram substitudos nos normativos por processos de
contas, quando se referir ao processo autuado no Tribunal para esse fim, ou
prestao de contas lato sensu, representando o cumprimento da obrigao
contida no art. 70 da CF e valendo para qualquer tipo de UJ,
independentemente da natureza jurdica.
Assim, a partir da vigncia da IN TCU 63, de 2010, os processos sero
autuados no TCU seguindo a nomenclatura:
- Prestao de contas
quando a iniciativa de apresentar contas tiver
sido da unidade ou do responsvel obrigado a apresent-las. Neste caso, ser
autuado no TCU um Processo de Prestao de Contas Ordinrias.

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- Tomada de contas
quando uma unidade ou responsvel estiver,
pelas normas, obrigada a apresentar contas, mas, no o fizer no prazo
estabelecido. Assim, um rgo de controle (interno ou externo) tomar as
contas dessa unidade ou responsvel, sendo autuado no TCU um Processo de
Tomada de Contas Ordinrias.
Os processos de contas constitudos pelo Tribunal podem se referir a
contas ordinrias ou extraordinrias.
- Contas ordinrias
processo de contas referente a exerccio
financeiro determinado, constitudo pelo Tribunal segundo critrios de
risco, materialidade e relevncia;
- Contas extraordinrias
processo de contas constitudo por ocasio
da extino, liquidao, dissoluo, transformao, fuso, incorporao
ou desestatizao de unidades jurisdicionadas, cujos responsveis
estejam alcanados pela obrigao prevista no art. 70, pargrafo nico,
da Constituio Federal, para apreciao do Tribunal nos termos do art.
15 da Lei n 8.443, de 1992.
OBSERVAO IMPORTANTE:
Os critrios de risco, materialidade e relevncia sero considerados
para se definir quais unidades jurisdicionadas devero prestar contas
ordinrias ao TCU e a forma e o contedo das peas.
Muita ateno para no confundir em prova os critrios:
Risco: possibilidade de algo acontecer e ter impacto nos objetivos,
sendo medido em termos de consequncias e probabilidades.
Materialidade: volume de recursos envolvidos.
Relevncia: aspecto ou fato considerado importante, em geral no
contexto do objetivo delineado, ainda que no seja material ou
economicamente significativo.
Quanto aos prazos de envio dos processos ao TCU, para as contas
ordinrias, o prazo ser estabelecido em deciso normativa anual. Para as
contas extraordinrias, a prpria IN TCU 63/2010 estabelece os seguintes
prazos:
Os responsveis pelos processos de extino, liquidao, dissoluo,
transformao, fuso etc comunicaro, em at quinze dias, o
encerramento dos processos ao rgo de controle interno e ao TCU e
encaminharo, em at sessenta dias da comunicao, ao rgo de
controle interno e ao TCU, o rol de responsveis, o relatrio de
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gesto e outras peas.

O rgo de controle interno deve encaminhar, em at cento e vinte
dias, contados a partir do recebimento das peas indicadas acima, as
seguintes peas de sua competncia: relatrio de auditoria de gesto,
certificado de auditoria e parecer conclusivo do dirigente de controle
interno.
Os relatrios de gesto e os processos de contas constitudos pelo
Tribunal sero organizados ainda segundo a seguinte classificao:
Individual, quando envolverem uma nica unidade jurisdicionada.
Ex: processo de contas da CONAB Companhia Nacional de
Abastecimento;
Consolidado, quando envolverem mais de uma unidade
jurisdicionada e for conveniente ao Tribunal avaliar a gesto em
conjunto. Ex: processo de contas de uma Superintendncia da
Secretaria da Receita Federal que consolida todas as unidades
(delegacias, inspetorias etc) da regio fiscal;
Agregado, quando envolverem mais de uma unidade jurisdicionada
e for conveniente ao Tribunal avaliar a gesto por meio do confronto
das peas de cada unidade do conjunto. Ex: Processo de contas do
Ministrio do Esporte, que agrega as contas das secretarias e demais
unidades daquela Pasta Ministerial.
Uma dvida muito frequente em sala de aula quanto diferena entre
contas consolidadas e contas agregadas.
Em verdade, o TCU definiu a consolidao e a agregao de contas por
economia processual e racionalizao administrativa, pois cada unidade
gestora jurisdicionada era obrigada a organizar um processo de contas
individual e o processo era submetido auditoria pelo controle interno e
posteriormente ao julgamento pelo Tribunal.
Com a consolidao, por exemplo, tem-se um conjunto de unidades
gestoras cujas contas compem um nico processo, submetido a uma nica
auditoria de gesto pelo Controle Interno e julgamento nico pelo TCU.
CONTAS CONSOLIDADAS
CONTAS AGREGADAS
- O rol dos responsveis a serem - O rol deve relacionar os
julgados abrange
somente
os responsveis
da
unidade
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responsveis
da
unidade
jurisdicionada consolidadora.
Relatrio
de
gesto
nico
(consolidador).

agregadora
e
das
unidades
agregadas.
- Compem o processo os relatrios
de gesto da unidade agregadora e
de cada unidade agregada.

3.3.3 - Relatrio de gesto x Processo de contas

O atual modelo ou sistemtica de contas, no mbito federal, compreende
a figura do RELATRIO DE GESTO, que deve ser obrigatoriamente
apresentado por todas as unidades jurisdicionadas obrigadas ao dever de
prestar contas.
Com a atual sistemtica de prestao de contas, o Relatrio de Gesto
passou a ser a principal pea ou o principal instrumento de prestao de
contas.
A IN TCU 63/2010 mantm essa lgica estabelecendo que os relatrios
de gesto devem ser apresentados anualmente ao Tribunal pelos responsveis
das unidades jurisdicionadas, relacionadas em deciso normativa, que lhes
fixar a forma, contedo e prazo.
O Tribunal definir tambm anualmente, em deciso normativa, as
unidades jurisdicionadas cujos responsveis tero processos de contas
ordinrias constitudos para julgamento, assim como os contedos e a forma
das peas que os comporo e os prazos de apresentao.
Os responsveis pelas unidades jurisdicionadas no relacionadas na
deciso normativa citada acima, no tero as contas do respectivo exerccio
julgadas pelo Tribunal nos termos do art. 6 da Lei n 8.443, de 1992, sem
prejuzo de o Tribunal determinar a constituio de processo de contas em
deciso especfica e da manuteno das demais formas de fiscalizao
exercidas pelos controles interno e externo.
Portanto, so duas decises normativas anuais. Uma relacionando todos
os rgos e unidades que devem apresentar relatrio de gesto e outra
apontando quem ter processo de contas constitudo para julgamento pelo
TCU.
Os relatrios de gesto devem ser apresentados ao Tribunal em meio
informatizado, conforme orientaes contidas em deciso normativa. Os
relatrios de gesto ficaro disponveis para livre consulta no Portal do Tribunal
na Internet, em at quinze dias da data limite para apresentao.
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O relatrio de gesto de unidade jurisdicionada relacionada na deciso

normativa que exigir um processo de contas deve ser submetido auditoria de
gesto e s demais providncias a cargo do respectivo rgo de controle
interno.
A apresentao tempestiva do relatrio de gesto, com o
contedo e forma fixados em deciso normativa do TCU,
configura o cumprimento da obrigao de prestar contas,
nos termos do art. 70 da Constituio Federal.
3.3.4 - Abrangncia do Processo de Contas e do Relatrio de Gesto
O 2 do art. 4 da IN TCU 63/2010 estabelece que os processos de
contas ordinrias devem abranger a totalidade da gesto das unidades
relacionadas em deciso normativa.
O caput do art 12 da mesma norma define que os relatrios de gesto
devem abranger a totalidade da gesto da unidade jurisdicionada, ou seja,
todos os bens e recursos oramentrios e extra-oramentrios utilizados,
arrecadados, guardados ou geridos pelas unidades jurisdicionadas, ou pelos
quais elas respondam, includos os oriundos de fundos de natureza contbil
recebidos de entes da administrao pblica federal ou descentralizados para
execuo indireta.
O relatrio de gesto como forma de prestao de contas
deve abranger todos os recursos, sejam do oramento ou
extra-oramentrios, e no s os recursos geridos, mas
tambm aqueles apenas guardados. Os fundos de natureza
contbil, tambm devem ser reportados, bem como os
recursos transferidos a terceiros, mediante convnios,
transferncias legais etc.

3.3.5 - Rol de Responsveis

De acordo com a IN TCU 63/2010, aqueles que tero suas contas
julgadas pelo TCU e, portanto, figuraro no Rol de Responsveis, so:
a) o dirigente mximo da unidade jurisdicionada que apresenta as
contas ao TCU;
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b) o membro de diretoria ou ocupante de cargo de direo no nvel

de hierarquia imediatamente inferior e sucessivo ao do dirigente de que trata o
inciso anterior, com base na estrutura de cargos aprovada para a unidade
jurisdicionada;
c) o membro de rgo colegiado que, por definio legal, regimental
ou estatutria, seja responsvel por ato de gesto que possa causar
impacto na economicidade, eficincia e eficcia da gesto da unidade.
Cabe destacar que at a publicao da IN TCU 63/2010, as naturezas de
responsabilidades previstas em norma eram muitas. Figuravam como
responsveis nas contas submetidas ao TCU, por exemplo, o ordenador de
despesas, o responsvel pelos bens guardados em estoque e pelo patrimnio,
aqueles que aprovavam planos de trabalho de convnios, etc.
Com a edio da IN TCU 63/2010, os responsveis passaram a ser
apenas aqueles que tomam decises estratgicas sobre a gesto do rgo ou
entidade, ou seja, os dirigentes e os membros do conselho de administrao
ou deliberativo da entidade jurisdicionada.
Segundo o pargrafo nico do art. 10 da IN TCU 63/2010, o Tribunal
poder definir outras naturezas de responsabilidade em deciso normativa
anual.
PERGUNTA DE SALA DE AULA: Caso um servidor ou empregado da
unidade cometa algum ato irregular na gesto dos recursos, ser
includo no rol dos responsveis cujas contas sero julgadas pelo TCU?
Resposta: Somente sero includos responsveis no relacionados no rol se
verificada a ocorrncia de irregularidades (ilegalidade, ato antieconmico que
cause dano ao errio, desfalque ou desvio) em conluio com responsvel
arrolado no rol. Por exemplo, o gerente de compras que comete irregularidade
em conluio com um diretor de uma autarquia. Nesse caso, o gerente de
compras ser includo no rol ( 4 do art. 11 da IN 63/2010).
No ocorrendo conluio, mas verificada a prtica de ato por responsvel no
relacionado no rol que tenha causado dano ao Errio, o rgo de controle
interno dever recomendar a instaurao de processo de tomada de contas
especial. Seria o caso do gerente realizar uma compra com sobrepreo, sem
agir em conluio com algum diretor. Assim, o gerente ter suas contas tomadas
e a responsabilidade apurada em uma TCE ( 5 do art. 11 da IN 63/2010).

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3.3.6 Contedo/peas dos processos de contas

Nos termos da IN 63/2010, os autos iniciais dos processos de contas
sero constitudos das peas a seguir relacionadas:
1. rol de responsveis;
2. relatrio de gesto;
3. relatrios e pareceres de rgos, entidades ou instncias que
devam se pronunciar sobre as contas ou sobre a gesto dos
responsveis pela unidade jurisdicionada, consoante previso em lei
ou em seus atos constitutivos, observados os formatos e os contedos
definidos em deciso normativa;
4. relatrio de auditoria de gesto, emitido pelo rgo de controle
interno, conforme formato e contedo definidos em deciso
normativa;
5. certificado de auditoria, emitido pelo rgo de controle interno
competente;
6. parecer conclusivo do dirigente do rgo de controle interno
competente; e
7. pronunciamento expresso do ministro de estado supervisor da
unidade jurisdicionada, ou da autoridade de nvel hierrquico
equivalente, atestando haver tomado conhecimento das concluses
contidas no parecer do dirigente do rgo de controle interno
competente sobre o desempenho e a conformidade da gesto da
unidade supervisionada.
Vale notar que as peas 1, 2 e 3 so elaboradas e juntadas ao processo
de contas pelo titular da unidade jurisdicionada. Aps a constituio do
processo, o mesmo enviado ao rgo de controle interno para realizao da
auditoria de gesto.
Aps a realizao da auditoria de gesto, o rgo de controle interno
elabora seu Relatrio e Certificado de Auditoria, classificando as contas. O
Relatrio e o Certificado de Auditoria so ento submetidos apreciao do
dirigente do rgo de controle Interno. Este, por sua vez, emite seu parecer e
encaminha, juntamente com a Minuta do Pronunciamento Ministerial, os autos
para colher o pronunciamento do Ministro Supervisor da rea ou da autoridade
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hierrquica equivalente (artigo 52 da Lei n 8.443/92). Esse pronunciamento

formaliza que a autoridade est ciente das eventuais falhas e irregularidades
apuradas na auditoria, sobretudo, do Certificado e Parecer do Controle Interno.
Aps o pronunciamento ministerial, o processo encaminhado ao TCU
para julgamento.
************************************************************
Bom, pessoal, nesta breve aula demonstrativa do nosso curso
abordamos alguns aspectos fundamentais dos processos de prestao de
contas, luz da CF e, em especial, da IN TCU n 63, de 2010, que trata das
normas de organizao e de apresentao dos relatrios de gesto e das peas
complementares que constituem os processos de contas da administrao
pblica federal.
Na aula 1, complementarei este assunto, abordando, dentre outros
aspectos, as entidades sujeitas apresentao de processos de contas
ordinrias, o contedo dos relatrios de auditoria de gesto e os prazos de
guarda da documentao comprobatria de cada exerccio.
Tambm na aula 1 solucionaremos outras questes objetivas e ainda
duas questes discursivas do CESPE sobre processos de contas que foram
cobradas nas provas do MPU/2010 e da Cmara dos Deputados/2012.
Agora, vamos exercitar o que aprendemos. A seguir, passo a comentar
vrias questes sobre os assuntos estudados nesta aula demonstrativa. As
questes esto ao final da aula sem os comentrios.
4 - QUESTES OBJETIVAS COMENTADAS
1) (Analista/SAD/PE/CESPE/2009) A tomada de contas o processo
de contas relativo gesto dos responsveis por unidades
jurisdicionadas da administrao federal indireta. A tomada de contas
extraordinria instaurada quando se verifica que no houve
prestao de contas por agente responsvel.
SOLUO: A questo foi elaborada quando da vigncia da IN TCU 57, de
2008. Contudo, vamos solucion-la de acordo com a norma atualmente em
vigor a IN TCU 63, de 2010.

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Segundo a IN 63/10, a tomada de contas ocorre quando uma unidade ou

responsvel estiver, pelas normas, obrigada a apresentar contas, mas, no o
fizer no prazo estabelecido. Assim, h erro na definio de tomada de contas.
A referida IN define contas extraordinrias como sendo o processo de
contas constitudo por ocasio da extino, liquidao, dissoluo,
transformao, fuso, incorporao ou desestatizao de unidades
jurisdicionadas, cujos responsveis estejam alcanados pela obrigao prevista
no art. 70, pargrafo nico, da Constituio Federal, para apreciao do
Tribunal nos termos do art. 15 da Lei n 8.443, de 1992. Portanto, tambm h
erro na segunda afirmao.
2) De acordo com o TCU, o processo de contas destina-se a avaliar e
julgar o desempenho e a conformidade da gesto, com base em
documentos, informaes e demonstrativos de natureza contbil,
financeira, oramentria, operacional ou patrimonial obtidos somente
de forma indireta, pois so os gestores que enviam as contas ao
Tribunal.
SOLUO: De acordo com o art. 1 da IN TCU n 63/2010, processo de
contas o processo de trabalho do controle externo, destinado a avaliar e
julgar o desempenho e a conformidade da gesto das pessoas abrangidas
pelos incisos I, III, IV, V e VI do art. 5 da Lei n 8.443/92, com base em
documentos, informaes e demonstrativos de natureza contbil, financeira,
oramentria, operacional ou patrimonial, obtidos direta ou indiretamente.
Portanto, algumas informaes ou documentos podem ser obtidos
diretamente pelo Tribunal, junto aos sistemas de informao da Unio ou das
entidades. Logo, item errado.
3) (Analista/ANEEL/CESPE/2010) A partir da IN TCU n. 47/2004,
ficou evidente a necessidade de o TCU incluir, no exame e julgamento
das tomadas e prestaes de contas dos gestores, o controle de
conformidade, que corresponde comparao entre os objetivos,
diretrizes e metas institudos e os resultados obtidos em termos de
eficincia, eficcia e efetividade.
SOLUO: Segundo Piscitelli e Timb, a partir da IN TCU n 47/2004, ficou
evidente a necessidade de o TCU incluir, no exame e julgamento das tomadas
e prestaes de contas dos gestores, o controle de conformidade e do
desempenho da gesto, a fim de contribuir para o aperfeioamento da
administrao pblica.

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O exame do desempenho que corresponde comparao entre os

objetivos, diretrizes e metas institudos e os resultados obtidos em termos de
eficincia, eficcia e efetividade. Item errado.
4) (TCU/CESPE/2004) Pode o TCU constituir ttulo executivo contra
empresa privada.
SOLUO: A Constituio Federal, ao tratar da fiscalizao exercida pelo
Estado sobre a Administrao Pblica, no pargrafo nico do seu art. 70 reza
que a obrigao de prestar contas imposta a todos que, de alguma forma,
administrem recursos pblicos. O dispositivo estabelece que todas as pessoas,
fsicas ou jurdicas, pblicas ou privadas, que tratem com recursos de origem
federal devero prestar contas desses recursos.
Esse dispositivo, combinado com o inciso II do art. 71, que trata da
competncia judicante do TCU sobre essas contas, faz com que empresas
privadas tambm estejam sujeitas ao dever de prestar contas e fiscalizao
do Tribunal.
Por exemplo, uma entidade privada que receba um recurso pblico ou
um armazm privado que guarde bens pblicos so obrigados a prestar contas
ao Poder Pblico e, em caso de algum desvio ou omisso no dever de prestar
contas, sero alcanados pelo TCU em sede de tomada de contas especial.
Portanto, o TCU poder julgar as contas tomadas especialmente sobre
essas entidades e conden-las em dbito e multa, sendo que a deciso do
Tribunal tem eficcia de ttulo executivo, ou seja, pode ser executada sem
grandes formalidades. Item certo.
5) (TCU/CESPE/2004) Nas prestaes de contas que os gestores
pblicos devem remeter periodicamente ao TCU, no h necessidade
de insero de demonstrativos referentes a recursos extraoramentrios, pois, nesses casos, inexiste potencial de leso ao
errio.
SOLUO: O relatrio de gesto e os processos contas elaborados pelos
titulares dos rgos e entidades pblicos federais, a ser encaminhados ao TCU,
devem abranger a totalidade da gesto da unidade jurisdicionada, ou seja,
todos os bens e recursos oramentrios e extra-oramentrios utilizados,
arrecadados, guardados ou geridos pelas unidades jurisdicionadas, ou pelos
quais ela responda, includos os oriundos de fundos de natureza contbil
recebidos de entes da administrao pblica federal ou descentralizados para
execuo indireta. Item errado.
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6) (Analista/ANEEL/CESPE/2010) A prestao de contas deriva da

obrigao social e pblica de informar sobre algo de que se
responsvel, base da transparncia e do controle social que
caracterizam a governana, conceito que ultrapassa o da prestao de
contas.
SOLUO: A prestao de contas deriva do processo de accountability
pblica, que pressupe tambm a responsabilizao do gestor. Contudo,
atualmente o mais importante preservar a boa governana, conceito que
ultrapassa o de accountability, pois que alicerado em outros princpios como a
integridade, a transparncia, a equidade e a responsabilidade. Item certo.
7) As contas dos ordenadores de despesas sero organizadas pelo
rgo de contabilidade analtica e julgadas pelo controle interno.
SOLUO: As contas sero organizadas pelos titulares dos rgos e
entidades. Depois de organizados, os processos de contas so encaminhados
aos rgos do sistema de controle interno de cada Poder para realizao das
auditorias de gesto, em apoio ao Tribunal de Contas da Unio. Aps a
auditoria e a certificao por parte do Controle Interno, as contas so enviadas
ao TCU para julgamento. Item errado.
8) (TCU/CESPE/2011) Com relao s tomadas e prestaes de contas
da administrao pblica federal, com base na Instruo Normativa n
63/2010, do TCU, incluem-se entre os responsveis pela gesto os
titulares dos rgos diretivos colegiados e seus substitutos, durante
todo o perodo dos respectivos mandatos, a compreendidos diretoria,
conselho de administrao e conselho fiscal.
SOLUO: Segundo o art. 10 da IN TCU 63/2010, sero considerados
responsveis pela gesto os titulares e seus substitutos que desempenharem,
durante o perodo a que se referirem as contas, as seguintes naturezas de
responsabilidade, se houver:
a) dirigente mximo da unidade jurisdicionada;
b) membro de diretoria; e
c) membro de rgo colegiado que, por definio legal, regimental ou
estatutria, seja responsvel por ato de gesto que possa causar
impacto na economicidade, eficincia e eficcia da gesto da unidade.
Portanto, os membros do Conselho Fiscal no praticam atos de gesto,
no devendo constar do rol de responsveis. Em deciso normativa pode o

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TCU incluir no rol, para algumas entidades, os membros do Conselho Fiscal.

Contudo, a questo faz referncia somente IN 63. Item errado.
9) (ANTAQ/CESPE/2009) O controle exercido por meio do julgamento
de tomadas e prestaes de contas um instrumento de controle
predominantemente a priori e concomitante, iniciado pelos rgos de
controle interno que informam e orientam o gestor sobe os
procedimentos a serem tomados e as providncias a serem adotadas.
SOLUO: Os processos de tomadas e prestaes de contas constituem um
controle a posteriori, de carter mais corretivo, do que preventivo, pois visa ao
julgamento pelo TCU dos atos de gesto dos administradores pblicos j
ocorridos. Item errado.
10) (TCU/CESPE/2008) Em relao organizao e apresentao de
processos de tomadas e prestaes de contas, o conceito de risco est
associado, segundo o TCU, importncia social ou econmica de um
rgo ou entidade para a administrao ou a sociedade, sendo a
relevncia correspondente representatividade das dotaes
oramentrias atribudas a uma unidade ou gestor.
SOLUO: A relevncia est associada importncia social ou econmica de
um rgo ou entidade e no o risco. A materialidade corresponde ao volume
de recursos envolvidos. Item errado.
RECORDANDO:
Risco: possibilidade de algo acontecer e ter impacto nos objetivos,
sendo medido em termos de consequncias e probabilidades.
Materialidade: volume de recursos envolvidos.
Relevncia: aspecto ou fato considerado importante, em geral no
contexto do objetivo delineado, ainda que no seja material ou
economicamente significativo.
11) (TCU/CESPE/2008) Para efeito de organizao e apresentao dos
processos de tomada e prestao de contas, o TCU considera que a
relevncia est relacionada participao que um rgo ou entidade
tem no oramento pblico e a materialidade a dimenso econmica
ou social de um rgo ou entidade em funo das aes de que
responsvel. A importncia de qualquer uma dessas caractersticas
exclui a outra.
SOLUO: O item inverteu os conceitos de materialidade e relevncia. A
materialidade est relacionada participao que um rgo ou entidade tem
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no oramento pblico e a relevncia dimenso econmica ou social de um

rgo ou entidade em funo das aes de que responsvel. A importncia
de qualquer uma dessas caractersticas no exclui a outra, pois materialidade,
relevncia e risco so avaliados em conjunto para definir a forma de
organizao e apresentao dos processos de contas ao Tribunal de Contas da
Unio. Item errado.
12) Em conformidade com o que dispe a IN TCU 63, de 2010, as
demonstraes contbeis, financeiras, oramentrias e patrimoniais
dos rgos e entidades pblicos devem compor os processos de contas
anuais.
SOLUO: Dentre as peas exigidas na IN TCU 63, de 2010, para composio
dos processos de contas, no se incluem as demonstraes contbeis,
financeiras, oramentrias e patrimoniais dos rgos e entidades pblicos. Os
relatrios de gesto contero demonstrativos e informaes especficas. Item
errado.
13) O relatrio de gesto, pea relevante na composio dos processos
de contas, dever destacar os programas de trabalho planejados e
executados, apresentando-se justificativas caso no sejam alcanados
os objetivos previstos na programao.
SOLUO: Piscitelli e Timb nos ensinam que a legislao vem dando nfase
crescente s informaes sobre a execuo dos programas, compatibilizao
dos aspectos fsico e financeiro, eficincia e eficcia, enfim, ao desempenho
das atividades do rgo e entidade.
O relatrio de gesto dever destacar os programas de trabalho
planejados e executados, apresentando-se justificativas caso no sejam
alcanados os objetivos previstos na programao. Destaca-se a importncia
desta pea na composio dos processos de contas em razo do contido das
informaes gerais que devero constar no citado relatrio. Item certo.
14) (Analista/CI/TJDFT/CESPE/2008) No caso de convnios e de
outros instrumentos de execuo indireta ou descentralizada que
envolvam transferncias de recursos, o TCU considera como
responsveis quem define os critrios de distribuio desses recursos,
quem aprova o respectivo plano de trabalho e quem aprova as
correspondentes prestaes de contas.
SOLUO: Por ocasio do concurso para o Tribunal de Justia do Distrito
Federal e Territrios, estava em vigor a Instruo Normativa TCU n 47/2004,
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que apresentava uma expressiva relao de naturezas de responsabilidade que

seriam objeto de julgamento pelo Tribunal de Contas da Unio. No rol de
responsveis, deveriam constar, dentre outros, aqueles que definem os
critrios de distribuio dos recursos mediante transferncias voluntrias por
meio de convnios e aqueles que aprovam o respectivo plano de trabalho e as
correspondentes prestaes de contas. Item certo.
OBSERVAO IMPORTANTE: A partir da vigncia da IN TCU 63/2010, o
rol de responsveis ficou restrito a apenas trs naturezas de
responsabilidade, quais sejam: a) dirigente mximo; b) membro de
diretoria; e c) membro de rgo colegiado que, por definio legal,
regimental ou estatutria, seja responsvel por atos de gesto.
15) As instituies privadas prestaro contas dos recursos pblicos
recebidos e aplicados diretamente ao Tribunal de Contas da Unio.
SOLUO: As instituies privadas prestaro contas aos rgos e entidades
repassadores de auxlio, subvenes, contribuies e outras formas de
transferncias de valores. Item errado.
16) (MPU/CESPE/2010) O processo de prestao de contas
formalizado pelo titular de entidade da administrao indireta federal,
com o auxlio da unidade de contabilidade analtica da prpria
entidade.
SOLUO: Apesar de no haver comando normativo especfico nas normas do
TCU regulamentadoras dos processos de contas, a regra de que as prestaes
de contas das entidades da Administrao Indireta devem ser organizadas com
o suporte da unidade de contabilidade analtica da entidade antiga, baseada
na lei 4.320/64 e prevista em normas do Sistema de Controle Interno quanto
elaborao de processos de prestao de contas. Item certo.
17) (Tcnico/TCU/CESPE/2012) O relatrio de gesto para a
constituio de processos de contas dos administradores, composto,
entre outros documentos, por demonstrativos de natureza contbil,
financeira e oramentria, organizado de modo que o TCU verifique o
desempenho e a conformidade da gesto dos responsveis por uma ou
mais unidades jurisdicionadas durante um exerccio financeiro.
SOLUO: A questo reproduz a definio de relatrio de gesto contido no
inciso II, pargrafo nico, do art. 1 da IN TCU 63, de 2010. Item certo.

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18) O relatrio de gesto, cuja forma, contedo e prazo sero fixados

em deciso normativa, ser apresentado ao Tribunal em meio
impresso e informatizado e ficar disponvel para livre consulta no
Portal do Tribunal na Internet, em at trinta dias da data limite para
apresentao.
SOLUO: O item apresenta dois erros. De acordo com a IN 63/2010, o
relatrio de gesto, cuja forma, contedo e prazo sero fixados em deciso
normativa, ser apresentado ao Tribunal em meio informatizado e ficar
disponvel para livre consulta no Portal do Tribunal na Internet, em at quinze
dias da data limite para apresentao. Item errado.
************************************************************
Chegamos ao final desta aula demonstrativa, que foi uma pequena parte
de nosso curso. Espero que tenham gostado.
Um abrao a todos e at a prxima aula!

QUESTES COMENTADAS NESTA AULA

1) (Analista/SAD/PE/CESPE/2009) A tomada de contas o processo
de contas relativo gesto dos responsveis por unidades
jurisdicionadas da administrao federal indireta. A tomada de contas
extraordinria instaurada quando se verifica que no houve
prestao de contas por agente responsvel.
2) De acordo com o TCU, o processo de contas destina-se a avaliar e
julgar o desempenho e a conformidade da gesto, com base em
documentos, informaes e demonstrativos de natureza contbil,
financeira, oramentria, operacional ou patrimonial obtidos somente
de forma indireta, pois so os gestores que enviam as contas ao
Tribunal.
3) (Analista/ANEEL/CESPE/2010) A partir da IN TCU n. 47/2004,
ficou evidente a necessidade de o TCU incluir, no exame e julgamento
das tomadas e prestaes de contas dos gestores, o controle de
conformidade, que corresponde comparao entre os objetivos,
diretrizes e metas institudos e os resultados obtidos em termos de
eficincia, eficcia e efetividade.
4) (TCU/CESPE/2004) Pode o TCU constituir ttulo executivo contra
empresa privada.
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5) (TCU/CESPE/2004) Nas prestaes de contas que os gestores

pblicos devem remeter periodicamente ao TCU, no h necessidade
de insero de demonstrativos referentes a recursos extraoramentrios, pois, nesses casos, inexiste potencial de leso ao
errio.
6) (Analista/ANEEL/CESPE/2010) A prestao de contas deriva da
obrigao social e pblica de informar sobre algo de que se
responsvel, base da transparncia e do controle social que
caracterizam a governana, conceito que ultrapassa o da prestao de
contas.
7) As contas dos ordenadores de despesas sero organizadas pelo
rgo de contabilidade analtica e julgadas pelo controle interno.
8) (TCU/CESPE/2011) Com relao s tomadas e prestaes de contas
da administrao pblica federal, com base na Instruo Normativa n
63/2010, do TCU, incluem-se entre os responsveis pela gesto os
titulares dos rgos diretivos colegiados e seus substitutos, durante
todo o perodo dos respectivos mandatos, a compreendidos diretoria,
conselho de administrao e conselho fiscal.
9) (ANTAQ/CESPE/2009) O controle exercido por meio do julgamento
de tomadas e prestaes de contas um instrumento de controle
predominantemente a priori e concomitante, iniciado pelos rgos de
controle interno que informam e orientam o gestor sobe os
procedimentos a serem tomados e as providncias a serem adotadas.
10) (TCU/CESPE/2008) Em relao organizao e apresentao de
processos de tomadas e prestaes de contas, o conceito de risco est
associado, segundo o TCU, importncia social ou econmica de um
rgo ou entidade para a administrao ou a sociedade, sendo a
relevncia correspondente representatividade das dotaes
oramentrias atribudas a uma unidade ou gestor.
11) (TCU/CESPE/2008) Para efeito de organizao e apresentao dos
processos de tomada e prestao de contas, o TCU considera que a
relevncia est relacionada participao que um rgo ou entidade
tem no oramento pblico e a materialidade a dimenso econmica
ou social de um rgo ou entidade em funo das aes de que
responsvel. A importncia de qualquer uma dessas caractersticas
exclui a outra.
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12) Em conformidade com o que dispe a IN TCU 63, de 2010, as

demonstraes contbeis, financeiras, oramentrias e patrimoniais
dos rgos e entidades pblicos devem compor os processos de contas
anuais.
13) O relatrio de gesto, pea relevante na composio dos processos
de contas, dever destacar os programas de trabalho planejados e
executados, apresentando-se justificativas caso no sejam alcanados
os objetivos previstos na programao.
14) (Analista/CI/TJDFT/CESPE/2008) No caso de convnios e de
outros instrumentos de execuo indireta ou descentralizada que
envolvam transferncias de recursos, o TCU considera como
responsveis quem define os critrios de distribuio desses recursos,
quem aprova o respectivo plano de trabalho e quem aprova as
correspondentes prestaes de contas.
15) As instituies privadas prestaro contas dos recursos pblicos
recebidos e aplicados diretamente ao Tribunal de Contas da Unio.
16) (MPU/CESPE/2010) O processo de prestao de contas
formalizado pelo titular de entidade da administrao indireta federal,
com o auxlio da unidade de contabilidade analtica da prpria
entidade.
17) (Tcnico/TCU/CESPE/2012) O relatrio de gesto para a
constituio de processos de contas dos administradores, composto,
entre outros documentos, por demonstrativos de natureza contbil,
financeira e oramentria, organizado de modo que o TCU verifique o
desempenho e a conformidade da gesto dos responsveis por uma ou
mais unidades jurisdicionadas durante um exerccio financeiro.
18) O relatrio de gesto, cuja forma, contedo e prazo sero fixados
em deciso normativa, ser apresentado ao Tribunal em meio
impresso e informatizado e ficar disponvel para livre consulta no
Portal do Tribunal na Internet, em at trinta dias da data limite para
apresentao.
GABARITO:
1 - ERRADO
4 - CERTO

2 - ERRADO
5 - ERRADO

3 - ERRADO
6 - CERTO
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7 - ERRADO
10 - ERRADO
13 - CERTO
16 - CERTO

8 - ERRADO
11 - ERRADO
14 - CERTO
17 - CERTO

9 - ERRADO
12 - ERRADO
15 - ERRADO
18 - ERRADO

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