Lucro Real Trimestral X Lucro Real Anual

JANEIRO/ 05

NDICE CAPTULO 1 - Introduo 2 - Conceitos 2.1 Lucro Contbil ou Lucro Lquido 2.2 Lucro Fiscal ou Lucro Real 2.2.1 Adies 2.2.2 Excluses 2.2.3 Compensaes 2.2.4 Dedues 2.3 Lucro Estimado 2.3.1 Receita Bruta 2.3.2 Acrscimos 2.3.3 Excluses 3 - Enquadramento dos Contribuintes 3.1 Pessoas Jurdicas Obrigadas Tributao com Base o Lucro Real 3.2 Demais Empresas Optantes pelo Lucro Real 4 - Formas de Apurao 4.1 Lucro Real Trimestral 4.2 Lucro Real Anual 4.2.1 Reduo e Suspenso 5 - Planejamento Tributrio 6 - Principais Vantagens e Desvantagens da Apurao do Lucro Real Anual X Lucro Real Trimestral 7 - Exemplos Prticos 8 - Bibliografia 16 17 61 10 11 11 11 13 14 15 3 4 4 5 5 6 7 7 9 9 10 10 10

1 - Introduo
No mbito Federal existem quatro tipos de enquadramentos de empresas: Simples, Lucro Presumido, Lucro Real e Arbitrado. A presente apostila abordar Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ) e Contribuio Social sobre Lucro Lquido (CSLL) para as pessoas jurdicas tributadas pelo Lucro Real. As pessoas jurdicas tributadas pelo Lucro Real podero determinar o lucro com base em balano anual levantado no dia 31 de dezembro ou mediante levantamento de balanos trimestrais na forma da lei n. 9.430/96. As pessoas jurdicas que no se enquadram como Microempresa ou Empresa de Pequeno Porte, que no atenderem as condies e aos limites exigidos para optarem pelo Lucro Presumido, no forem tributadas pelo Lucro Arbitrado, ter que, obrigatoriamente, ser tributadas pelo Lucro Real. Para as demais pessoas jurdicas, a tributao pelo Lucro Real uma opo. As pessoas jurdicas tributadas com base no Lucro Real Trimestral, tem como perodo base o trmino de cada trimestre, recolhe de forma definitiva, ou seja, sobre o lucro lquido do trimestre, que apurado na Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE), ajustado pelas adies, excluses e compensaes permitidas pela Legislao Federal. No Lucro Real Trimestral, (o lucro do trimestre anterior no pode ser compensado com prejuzo fiscal de trimestres seguintes, ainda que dentro do mesmo ano calendrio) esta parte eu achei que ficou sem sentido, pois uma vez apurado lucro o contribuinte ter que pagar os impostos correspondentes, porque a apurao trimestral definitiva a cada trimestre. O prejuzo fiscal de um trimestre s poder reduzir at o limite de 30 % o Lucro Real dos trimestres seguintes. O Imposto de Renda e a Contribuio Social a pagar, apurados em cada trimestre, podero ser pagos em cota nica no ms seguinte ao encerramento do trimestre . A forma de apurao ser evidenciada mediante o pagamento dos impostos aps o trmino do 1 trimestre ou incio de atividade, conforme cdigo especfico no Documento de Arrecadao da Receita Federal (DARF) . As pessoas jurdicas que optarem pela apurao do Lucro Real Anual, tero que pagar mensalmente, o Imposto de Renda e a Contribuio Social sobre o lucro, calculados por estimativa. A base de clculo do Imposto de Renda a ser pago mensalmente o resultado do somatrio de um percentual aplicado sobre a receita bruta do ms, acrescido de ganhos de capital, demais receitas e resultados positivos, excetuados os rendimentos ou ganhos tributados como de aplicaes financeiras. Os percentuais aplicveis sobre a receita bruta variam, dependendo do ramo de atividade da pessoa jurdica e constam no art.15 da lei n. 9.249/95. O pagamento do IRPJ e CSLL estimado, ser pago at o ltimo dia til do ms subsequente aquele a que se referir, podendo suspender ou reduzir o pagamento do imposto devido no ms, desde que demonstre, atravs de balanos ou balancetes mensais, que o valor acumulado j pago excede o valor do imposto devido. A suspenso ou reduo do pagamento aplicvel inclusive sobre o imposto de janeiro. Assim, se no ms de janeiro a empresa teve prejuzo fiscal, no h imposto a ser recolhido. A opo de pagamento mensal por estimativa, ser evidenciada pelo pagamento do imposto correspondente ao ms de janeiro ou incio de atividade, que dever ter o cdigo do Documento de Arrecadao da Receita Federal (DARF) especfico para recolhimento.

A apostila almeja despertar a necessidade de um planejamento tributrio para as empresas de Lucro Real, fazendo uma anlise entre Lucro Real Anual (estimativa) x Lucro Real Trimestral (definitivo), afim de analisar os reflexos causados no fluxo de caixa, com a finalidade de diminuir legalmente a carga tributria.

2 - Conceito 2.1 Lucro Contbil ou Lucro Lquido

As pessoas jurdicas que fazem a escriturao contbil apuram lucro ou prejuzo contbil atravs do Demonstrativo de Resultado do Exerccio (DRE). A legislao do imposto de renda apoiada na lei societria (n. 6.404/76) chama o resultado contbil de lucro (ou prejuzo) lquido do exerccio. Para apurar o resultado do exerccio de uma empresa, basta confrontar o total de despesas com o total de receitas ocorridas em um determinado perodo. A DRE tem uma estrutura formada onde cada tpico vai determinar o lucro ou prejuzo, podendo ser: de vendas , operacional, antes do Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, at chegar no Lucro Contbil que denominado na DRE como Lucro ou Prejuzo do Exerccio. Logo aps Lucro Bruto so deduzidas na DRE as despesas operacionais ( despesas com vendas, despesas financeiras, despesas Administrativas, outras despesas e receitas operacionais), onde iremos obter o lucro operacional. Aps o Lucro Operacional so demonstradas as receitas e despesas no operacionais. Salientando que as receitas e despesas no operacionais so aquelas no apresentada no objetivo social da empresa. Podemos citar por exemplo uma empresa industrial de tratores agrcolas, vende algumas mesas do setor administrativo , o lucro ou prejuzo nessa venda ser considerada como no operacional, visto que o objetivo da empresa fabricao e comercializao de tratores agrcolas. Logo aps a demonstrao de receitas e despesas no operacionais, temos o Lucro Antes da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido e do Imposto de Renda. Aps deduzir a CSLL e o IRPJ teremos o Lucro Lquido ou Lucro Contbil. Em observncia as referncias anteriores e de acordo com artigo 187 da Lei das S/As. temos:

Receita Bruta (-) Dedues = Receita Lquida (-) Custo dos Produtos Vendidos = Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais De vendas Administrativas Financeiras Outras Despesas ou Receitas Operacionais = Lucro Operacional (-) Despesas No Operacionais (+) Receitas No Operacionais = Lucro Antes da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido e do Imposto de Renda (-) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido = Lucro Antes do Imposto de Renda (-) Imposto de Renda = Lucro Lquido ou Lucro Contbil

2.2 Lucro Fiscal ou Lucro Real

Conforme art. 247 do RIR/99 Lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas e autorizadas pela legislao vigente. A seguir um modelo de apurao do Lucro Real. (+) Lucro Lquido Contbil antes do IRPJ (*) (+) Adies exigidas (-) Excluses Permitidas = Lucro Real do Perodo base (-) Compensaes de Prejuzo Fiscal ( Limitado em 30 % do Lucro Real do Perodo Base = Lucro Real ou Lucro Fiscal Final (*) O valor do Lucro Lquido Contbil antes do IRPJ demonstrado na DRE.

Conceituaremos a seguir: adies, excluses e compensaes, a fim de ter um maior esclarecimento no que tange a tributao das empresa de Lucro Real.

2.2.1 Adies
O RIR/99 claro ao tratar das adies, dizendo que as despesas admitidas, so as usuais ou normais no tipo de transao, operaes ou atividades da empresa. As adies descritas no artigo 249 do Decreto 3.000/99, sero adicionadas ao Lucro Lquido antes do Imposto de Renda, a seguir algumas adies.

Multa de Trnsito : A multa de transito considerada como uma multa de natureza no compensatria, sendo assim indedutvel. As multas compensatrias so aquelas com intuito de compensar o Fisco pela mora de pagamentos de tributos (ex.: Pagamento em atraso de ICMS) ou por infringir prazos de obrigaes acessrias (ex.: Multa por atraso da DCTF) Resultado Negativo de Equivalncia Patrimonial: Os resultados negativos de equivalncia patrimonial so indedutveis, conforme artigo 249 do RIR/99. So as perdas sobre os investimentos avaliados pelo MEP ( Mtodo de Equivalncia Patrimonial), onde a investidora atualiza seu investimento de acordo com o percentual de participao no Patrimnio Lquido da investida. Despesas de leasing de bens no relacionados a atividade da empresa: O artigo 13, inciso II, da lei 9.249/95, estabelece para efeito de apurao do Lucro Real (como tambm da Contribuio Social), vedando a deduo. Despesas de depreciao de bens no relacionados a atividade da empresa: O artigo 13, inciso III, da lei 9.249/95, estabelece para efeito de apurao do Lucro Real (como tambm da Contribuio Social), vedando a deduo. Despesas com alimentao de scios, acionista e administradores: O artigo 13, inciso VI, da lei 9.249/95, estabelece para efeito de apurao do Lucro Real (como tambm da Contribuio Social), vedando a deduo. Despesa da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido: At 31/12/1996 o valor da CSLL era considerado dedutvel para empresas tributadas pelo Lucro Real, porm desde 01/01/1997 esse imposto passou a ser indedutvel na apurao do Lucro Fiscal. Despesa de Imposto de Renda: Assim como a proviso do Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, o Imposto de Renda no ser deduzido para base calculo do Lucro Fiscal, conforme o artigo 7., 2., da lei 8.541/92 e o artigo 41, 2., da lei 8.981/95; afinal, para calcular tal tributo deve-se partir do lucro lquido do perodo, antes de sua proviso. Despesas com Provises: As despesas com proviso so indedutveis, exceto proviso de frias e 13 salrio e seus respectivos encargos.

2.2.2 Excluses
As excluses permitidas no artigo 250 do RIR/99, tem como objetivo diminuir o Lucro Fiscal. Iremos abortar algumas excluses a seguir: Dividendos: As pessoas jurdicas que tem investimento em outras entidades avaliados pelo custo de aquisio, ao receber dividendos, ser registrado contabilmente como receita, porm essa receita de dividendos ser excluda da base do Lucro Fiscal, tendo em vista que a empresa que distribui j ofereceu a

tributao, evitando assim novamente a tributao na pessoa jurdica que recebeu esse valor. Salientando que o lucro ou dividendos recebidos pela investidora, avaliados pelo custo de aquisio, adquirido at 06 meses da data do referido investimento, no ser excludo, visto que ser deduzido do valor do custo de aquisio no ativo, sendo assim no ser lanada como receita, em conseguinte no se falar de excluso, pois no afetar o resultado da investidora, conforme artigo 380 do RIR/99. Resultado Positivo com Equivalncia Patrimonial: As pessoas jurdicas que tem investimento relevante em outras entidades avaliados pelo MEP (Mtodo de Equivalncia Patrimonial ), podero excluir os resultados de equivalncia patrimonial que calculado sobre o Patrimnio Lquido da investida de acordo como o percentual, tendo em vista que a empresa coligada ou controlada j ofereceu tributao o referido lucro, evitando assim novamente a tributao da investidora aps realizar o MEP, conforme artigo 384 RIR/99. As Reverses de Provises: Controlada na Parte B do LALUR as reverses de provises efetuadas, sero excludas para apurao do Lucro Real (Exemplo: Pagamento da Proviso efetuada referente a Garantia oferecida na venda de um trator)

2.2.3 Compensaes
Podero ser compensados os prejuzos fiscais apurados em perodos de apurao encerrados a partir de 1995, bem como os saldos ainda no compensados, existentes em 31/12/94, de prejuzos fiscais apurados a partir do ano calendrio de 1991. De acordo com RIR/99: Somente podero compensar prejuzos fiscais as pessoas jurdicas que mantiverem em perfeita ordem os livros e registros que comprovem tais prejuzos; Somente podero ser compensados os prejuzos fiscais apurados em perodos nos quais a empresa for tributada pelo lucro real, portanto no podero ser compensados prejuzos apurados em empresas optantes pelo lucro presumido; A pessoa jurdica no poder compensar seus prejuzos fiscais se entre a data de apurao da compensao do prejuzo houver ocorrido, cumulativamente mudana do seu controle societrio e do ramo de atividade (art. 513 do RIR 99). As empresas que optarem pelo levantamento trimestral de acordo com a lei 9.430 art.1 , a partir de 01.01.97, deve obedecer limitao de 30 % em relao ao lucro real do trimestre, ou seja, no poder compensar 100 % saldos negativos de trimestres dentro anocalendrio com saldo positivos.

2.2.4 Dedues
Do imposto de renda devido, podem ser deduzidos os incentivos fiscais (PAT Programa de Alimentao do Trabalho, Audiovisual, Criana e Adolescente, Operaes de Carter Cultural e Artstico, etc.)

Fundo dos Direitos da Criana e do Adolescente: A pessoa jurdica poder deduzir, at 1% do imposto devido, o valor total das doaes efetivamente comprovadas ao Fundo dos Direitos da Criana e do Adolescente. A seguir um exemplo referente deduo de Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente: Deduo de Fundos dos Direitos da Criana e Adolescente Imposto de Renda Devido (15%) Doaes ao Fundo Limite: 1% x R$ 80.000,00 Incentivo dedutvel Excesso no dedutvel em perodos posterior = Imposto a Pagar (R$ 80.000,00 - R$ 800,00) R$ R$ R$ R$ R$ R$ 80.000,00 1.300,00 800,00 800,00 500,00 79.200,00

PAT Programa de Alimentao do Trabalhador: Para pessoa jurdica usufruir desse benefcio. Ela dever se cadastrar com formulrio de adeso ao programa e entregar na ECT (Empresas de Correios e Telgrafos), ou pelo site www.mte.gov.br/pat, aps o seu cadastramento poder utilizar a deduo, porm esta deduo permitida apenas para o imposto de renda, para o adicional do imposto de renda isto no vlido. Aps o cadastro, no ser necessrio a renovao anual, pois se a mesma optar em continuar com o PAT, dever informar na RAIS (Relao Anual de Informaes Sociais) Os trabalhadores participam em at 20 % do valor das refeies; O valor do incentivo dever ser calculado pelo menor valor das seguinte opes a) 15 % do valor total das despesas com gastos de alimentao, j includo o desconto dos funcionrios; b) o resultado da multiplicao de R$ 0,30(*) pelo nmero de refeies fornecidas no perodo. (*) 15% de R$ 1,99 (custo mximo por refeio admitido para o clculo do incentivo, de R$ 2,49, menos a participao cobrvel do trabalhador, de 20% = R$ 0,50). (Art. 369 do RIR/1999). . Deduo do PAT Programa de Alimentao do Trabalhador Imposto Devido - alquota de 15 % R$ 70.000,00 Despesas com alimentao (supondo que este seja o menor valor R$ 20.000,00 alternativa a.) Incentivo : 15 % x R$ 20.000,00 R$ 3.000,00 Limite 4 % do imposto devido (R$ 70.000,00 x 4% ) R$ 2.800,00 Excesso: R$ 3.000,00 (-) R$ 2.800,00 R$ 200,00

De acordo com Art. 582 do RIR/99 a deduo est limitada a quatro por cento do imposto devido em cada perodo de apurao, podendo o eventual excesso ser transferido para deduo nos dois anos-calendrio subseqentes.

2.3 Lucro Estimado

As pessoas jurdicas tributadas com base no Lucro Real Anual deve fazer recolhimentos de forma estimada ms a ms , podendo reduzir ou suspender o pagamento, devendo no final do exerccio (31.12), fazer apurao anual confrontando entre os valores pagos no decorrer do ano (antecipaes), e o valor efetivamente devido. Conforme artigo 15 da lei 9.249/95 (IRPJ) e artigo 22 da Lei 10.684/03 (CSLL) os percentuais so: PERCENTUAIS ESTIMADOS DE IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUDO IRPJ CSLL 1,6 % 12 % 8% 12 % - Empresa prestadoras de Servio em geral cuja receita bruta anual no ultrapasse r$ 120.000.00 aplicasse o percentual de 12 % para encontrar a base de clculo da CSLL. 16 % - Demais empresas cuja o percentual de Imposto de Renda de 16 %, aplicar 32 % para encontrar a base de clculo da CSLL. 32 % 32 %
Fonte: www.receita.fazenda.gov.br

A partir de setembro/03 o percentual para o clculo da CSL dos servios em geral (exceto hospitalares) ; intermediao de negcios; administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza passou a ser 32%. Cabe ainda verificar se aps alterao da alquota 12% para 32% da CSL ainda poder se utilizar o benefcio dos 12% se a receita bruta no ultrapassar os R$ 120.000,00 no ano. Se a receita bruta ultrapassar o limite anual de R$ 120.000,00, a empresa ficar sujeita ao percentual normal de 32%, retroativamente ao ms de janeiro do ano em curso, impondo-se o pagamento das diferenas de impostos, apuradas em cada ms, at o ultimo dia til do ms subsequente ao da verificao do excesso, sem acrscimo ( art. 3 2 A 6 , da IN SRF n 93/97). No caso de explorao diversificadas, ser aplicado sobre a receita bruta de cada atividade o respectivo percentual. Esse percentuais so aplicados sobre a receita bruta, mais ganhos de capital:

2.3.1 Receita Bruta

Para apurar o Lucro Estimado aplicado um percentual sobre a receita bruta. A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia

2.3.2 Acrscimos
Os ganhos de capital, tais como: Os ganhos de capital auferidos na alienaes de bens e direitos do Ativo Permanente; as variaes monetrias ativas; os juros equivalente pela taxa SELIC, acumulada mensalmente, e de 1% no ms da compensao ou restituio; relativos a impostos e contribuies pagos a maior ou indevidamente; a receita de locao de imvel, quando a pessoa jurdica no exercer a atividade de locao de imveis, deduzida dos encargos necessrios a sua percepo; e receita de aplicao financeira somente quando no tiverem sido submetido incidncia do IR/Fonte ou ao recolhimento mensal em separado. Apenas para a base de clculo do imposto de renda para a contribuio social estas receitas entram na base de clculo estimada

2.3.3 Excluses
Conforme art. 5, 1, da IN SRF n. 93/97 Da receita bruta sero excludas as vendas canceladas, as devolues de vendas e os descontos incondicionais concedidos, IPI.

3 - Enquadramento dos Contribuintes 3.1 Pessoas Jurdicas Obrigadas Tributao com Base no Lucro Real
Qualquer empresa pode optar por este regime de tributao, porm, algumas esto obrigadas, conforme define o artigo 246 do RIR/1999: Art. 246. Esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas (Lei no 9.718, de 1998, art. 14) . Sendo que o art. 14. I, da Lei no 9.718, de 27 de novembro de 1998, foi alterado pelo artigo 46, I, da lei 10.637/02, passando a vigorar com a seguinte redao: I - cuja receita total, no ano-calendrio anterior seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a 12 (doze) meses; II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;

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IV - que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto; V - que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, na forma do art. 222; VI - que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultante de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring); Pargrafo nico. As pessoas jurdicas no enquadradas nos incisos deste artigo podero apurar seus resultados tributveis com base nas disposies deste Subttulo. A empresa que optar ou estiver obrigada a adotar como regime de tributao o lucro real, est obrigada, segundo a legislao fiscal, a manter escriturao contbil regular com observncia das leis comerciais e fiscais, conforme define o Artigo 251 do RIR/1999.

3.2 Demais Empresas Optantes pelo Lucro Real

Para as pessoas jurdicas que no esto obrigadas a tributao pelo lucro real, opcional a forma de tributao, pois as vezes acaba sendo compensatrio principalmente para as prestadoras de servios que a base tributao de 32%, conforme lei 9.259/95 art. 15. Porm esse tipo de opo deve avaliar tambm o reflexo causado no clculo do PIS e da COFINS.

4 - Formas de Apurao
A pessoa jurdica enquadrada na tributao com base no lucro real com embasamento legal na no artigo 2 da Lei 9.430/96, poder optar pelo recolhimento dos impostos entre dois regimes de apurao: trimestral ou anual. A opo dar-se- no recolhimento do imposto com DARF especfico.

4.1 Lucro Real Trimestral

Regulada pelo art. 1 da Lei 9.430/96. O Lucro Real do Trimestre a base de clculo, onde para apurar IRPJ e a CSLL, sero aplicados as seguintes alquotas: a) A alquota de IRPJ devido de 15%, a base de clculo apurada, que exceder a R$ 20.000,00 por ms , ficar sujeita incidncia de adicional de IRPJ aplicando a alquota de 10%. Exemplo:

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CALCULO DO IRPJ TRIMESTRAL LUCRO REAL DO TRIMESTRE (%) IMPOSTO DE RENDA DEVIDO (=) IMPOSTO DE RENDA DEVIDO ADICIONAL DO IMPOSTO DE RENDA = 100.000.00 (-) 60.000,00 (*) (%) ADICIONAL DO IMPOSTO DE RENDA (=) ADICIONAL DO IMPOSTO DE RENDA (=) IRPJ A RECOLHER EM 31.04 (a) + (b) (b) 10% R$ 4.000,00 R$ 19.000,00 (a) R$ 100.000,00 15 % R$ 15.000,00 R$ 40.000,00

(*) O valor de R$ 60.000,00 igual, o limite mensal de R$ 20.000,00, multiplicado pela quantidade de meses do trimestre, ou seja, 3 meses. (R$ 20.000,00 x 3 = R$ 60.000,00) b) Para a CSLL a alquota de 9%

Exemplo: CALCULO DA CSLL TRIMESTRAL LUCRO REAL DO TRIMESTRE (%) CSLL (=) CSLL A RECOLHER EM 31.04 DEVIDO R$ 100.000,00 9% R$ 9.000,00

Compensao de Prejuzos Fiscais:

O lucro real trimestral, o lucro do trimestre anterior no pode ser compensado com prejuzo fiscal de trimestres seguintes, ainda que dentro do mesmo ano-calendrio. O prejuzo fiscal de um trimestre s poder reduzir at o limite de 30% do lucro real dos trimestres seguintes.

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Adicional do Imposto de Renda:

As empresas que adotarem a apurao trimestral ficaro sujeita ao adicional de 10% sobre a parcela do Lucro Real que ultrapassar o limite de R$ 60.000,00. O valor recolhido ser considerado definitivo. A opo pela forma de pagamento definitiva do trimestral, ser manifestada pelo pagamento do imposto correspondente ao trimestre ou incio de atividade, que tem o cdigo de DARF especfico para recolhimento. Cdigo de DARF Lucro Real Trimestral (Definitivo) Denominao IRPJ - Entidades Financeiras - Demais Empresas Obrigadas ao Lucro Real - Empresa No Obrigadas ao Lucro Real - Ganhos em Aplicaes Renda Varivel CSLL - Entidades Financeiras - Demais Empresas
Fonte: www.receita.fazenda.gov.br

Cdigo do DARF 1599 0220 3373 3317 2030 6012

4.2 Lucro Real Anual

As empresas de Lucro Real Anual, tem apurao no final do ano-calendrio (31.12), porm conforme artigo 2 da Lei 9.430/96 a mesma deve efetuar recolhimento mensalmente por estimativa. As alquotas aplicadas sobre o base de calculo estimado mensalmente e sobre o Lucro Real Anual no final do ano calendrio ser: 15 % IRPJ devido, 10 % adicional de Imposto de Renda (sobre o excedente de R$ 20.000,00 por ,ms ) e 9 % CSLL, conforme detalhado anteriormente no subitem 4.4.1.

Compensao de Prejuzos Fiscais:

No regime de estimativa, os resultados negativos de um perodo so automaticamente absorvidos pelos resultados positivos de outros perodos do mesmo anocalendrio, sem qualquer limitao, no balano anual e nos balanos intermedirios de suspenso ou reduo do pagamento mensal do imposto.

Adicional de Imposto de Renda:

O adicional do imposto de renda passou a incidir sobre a parcela do lucro real, presumido ou arbitrado, que exceder o valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 pelo nmero de meses que compem o perodo de apurao do resultado, logo o limite de iseno anual de R$ 240.000,00.

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A opo pela forma de pagamento mensal por estimativa, ser manifestada pelo pagamento do imposto correspondente ao ms de janeiro ou incio de atividade, que tem o cdigo de DARF especfico para recolhimento. Cdigo de DARF Lucro Real Anual (Estimativa) Denominao IRPJ - Entidades Financeiras - Demais Empresas Obrigadas ao Lucro Real - Empresa No Obrigadas ao Lucro Real - Ganhos em Aplicaes Renda Varivel CSLL - Entidades Financeiras - Demais Empresas
Fonte: www.receita.fazenda.gov.br

Cdigo do DARF 2319 2362 5993 3317 2469 2484

Em observncia ao artigo 2 da Lei 9.430/96, as pessoas jurdicas optantes pela tributao anual devero recolher mensalmente o IRPJ e a CSLL por estimativa, utilizando os percentuais de estabelecidos de acordo como o ramo de atividade da pessoa jurdica, podendo em determinado ms reduzir ou suspender o pagamento, conforme ser abordado a seguir.

4.2.1 Reduo e Suspenso

As pessoas juridcas podero suspender ou reduzir o pagamento mensal por estimativa desde que demonstre mediante a elaborao de balano ou balancete que o valor do imposto de renda pago at o ms do balano, igual ou excede o valor do imposto devido, inclusive adicional, calculado com base no Lucro Real do perodo em curso.
Considera-se perodo em curso aquele compreendido entre 1 de janeiro ou incio de atividade e o ltimo dia do ms a que se referir o balano ou balancete.

Reduo Conforme art. 10 , II, IN SRF 93/97 poder reduzir: reduzir o valor do imposto ao montante correspondente diferena positiva entre o imposto devido no perodo em curso, e a soma do imposto de renda pago, correspondente aos meses do mesmo ano-calendrio, anteriores quele a que se refere o balano ou balancete levantado. Suponhamos os seguintes dados: Valor devido IRPJ Apurado pelo Lucro Real ref. 01.01.2004 a R$ 30.04.2004 Valores Antecipados de IRPJ por Estimativa Ref. Janeiro/2004 a Maro/2004 R$ Valor IRPJ Estimado em Abr/04 R$ 30.000,00 25.000,00 8.000,00

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Conforme demonstrado apurao com base no Lucro Real, o valor devido ao Fisco de R$ 30.000,00 (perodo em curso de Jan/04 a Abr/04). Porm j foi antecipado R$ 25.000,00 (correspondente os meses de JAN/04, FEV/04 E MAR/04). A diferena entre o valor devido (R$ 30.000,00) e j antecipado (25.000,00) igual a R$ 5.000,00, porm se a pessoa jurdica optar por estimar o pagamento de Abr/04, ter um total de R$ 33.000,00 (R$ 25.000,00 + 8.000,00), ocasionado uma antecipao maior do que o imposto devido, sendo assim a empresa deve opta por Reduzir o pagamento em R$ 5.000,00 no ms de Abr/04. Suspenso Conforme art. 10 , I, IN SRF 93/97 poder reduzir: suspender o pagamento do imposto, desde que demonstre que o valor do imposto devido, calculado com base no lucro real do perodo em curso, igual ou inferior soma do imposto de renda pago, correspondente aos meses do mesmo ano-calendrio, anteriores quele a que se refere o balano ou balancete levantado; Suponhamos os seguintes dados: Valor devido IRPJ Apurado pelo Lucro Real ref. 01.01.2004 a 30.04.2004 R$ Valores Antecipados de IRPJ por Estimativa Ref. Janeiro/2004 a Maro/2004 R$ Valor IRPJ Estimado em Abr/04 R$ 30.000,00 35.000,00 8.000,00

Conforme demonstrado apurao com base no Lucro Real, o valor devido ao Fisco de R$ 30.000,00 (perodo em curso de Jan/04 a Abr/04). Porm j foi antecipado R$ 35.000,00 (correspondente os meses de JAN/04, FEV/04 E MAR/04). A diferena entre o valor devido (R$ 30.000,00) e j antecipado (35.000,00) igual a R$ 5.000,00, ou seja, a empresa j antecipou mais do que devia no perodo em curso. Neste caso efetua-se a suspenso.

5 Planejamento Tributrio
Tendo em vista, que a pessoa jurdica tributada com base no Lucro Real pode optar em apurar Lucro Real Anual ou Lucro Real Trimestral, gera dvidas na hora da escolha, ou seja, necessrio analisar e avaliar qual o melhor enquadramento, em virtude dessa polmica, indaga-se: Qual o reflexo da apurao do Lucro Real Anual x Lucro Real Trimestral no fluxo de caixa ? Essa tomada de deciso pode ser baseada em resultados passados ou estudo de mercado futuro (pesquisa de mercado). A seguir as principais vantagens e desvantagens existentes nas formas de apurao do Lucro Real.

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6 Principais Vantagens e Desvantagens da Apurao do Lucro Real Anual X Lucro Real Trimestral

COMPARATIVO DE APURAO
DESCRIO LUCRO REAL ANUAL LUCRO REAL TRIMESTRAL Desvantagem devido o adicional se de apenas R$ 60.000,00 Desvantagem A compensao de Prejuzos de Trimestres anteriores dentro do mesmo ano calendario, fica limitado a 30% do Lucro Real Vantagem Pagamento trimestralmente, forma definitiva

Vantagem devido o adicional ser Adicional do Imposto de Renda de R$ 240.000,00 no ano. Compensao de Prejuzos Fiscais Vantagem Permite compensao integral de Prejuzos de mensais anteriores dentro do mesmo ano calendrio Desvantagens Pagamento mensal por Estimativa

Pagamento de impostos

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7 Exemplos Prticos
Baseado nas alternativas determinadas na legislao vigente, efetuaremos um comparativo entre apurao do Lucro Real Anual x Lucro Real Trimestral, afim de verificar o reflexo causado no fluxo de caixa, quando no pagamento dos impostos incidentes diretamente sobre o Lucro Lquido (IRPJ e CSLL). A seguir veremos como apurar o IRPJ e a CSLL, efetuando uma simulao em uma industria de tratores agrcolas. Primeiramente efetuaremos a apurao do Lucro Real Anual, detalhando passo a passo, em seguida, utilizaremos os mesmos valores para realizar a apurao trimestral, afim de verificar o reflexo causado no fluxo de caixa. APURAO DO LUCRO REAL ANUAL DA EMPRESA SIMULADA IND. LTDA. DRE JANEIRO DE 2004 Saldo anterior Movimentao Vendas 0,00 100.000,00 (-) CMV 0,00 (80.000,00) (=) Lucro Operacional Bruto 20.000,00 (-) Despesas Administrativas (-) Despesas Serv. de Terceiros 0,00 (2.500,00) (-) Despesas com Garantia 0,00 (2.000,00) (=) Lucro Operacional 15.500,00 (+) Receitas no operacionais (+) Receita de Eq. Patrimonial 0,00 100,00 0,00 (=) Lucro Lquido 15.600,00 APURAO DO LUCRO REAL JANEIRO DE 2004 HISTRICO Demonstrao do Lucro Real em 31/01/2004 1. Lucro Lquido Contbil 2. Adies 2.1 Temporrias 2.2 Permanentes 3. Excluses 3.1 Permanentes 4. Lucro Antes da Compensao 5. Compensao de Prejuzos Fiscais At ( R$ x 30 % ) = 6. Lucro Real ADIES EXCLUSES Saldo Atual 100.000,00 ( 80.000,00) 20.000,00 (2.500,00) (2.000,00) 15.500,00 100,00 15.600,00

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CLCULO DO IRPJ REFERENTE JANEIRO DE 2004 (LUCRO REAL) Clculo do IRPJ 15 % Lucro Real % de IRPJ 15% = IRPJ devido (a) Adicional do IRPJ 10 % Lucro Real Parcela Isenta (R$ 20.000,00 p/ ms) Base do Adicional 0,00 % do Adicional do IRPJ 10% 0,00 = IRPJ Adicional a Pagar (b) TOTAL IRPJ A RECOLHER =soma (a) + (b) CLCULO DA CSLL REFERENTE JANEIRO DE 2004 (LUCRO REAL) Clculo da CSLL 9 % Lucro Real % da CSLL 9% TOTAL CSLL A RECOLHER CLCULO DO IRPJ REFERENTE JANEIRO DE 2004 (ESTIMATIVA) Vendas de Mercadorias em Janeiro de 2004 % Estimado Conforme Lei. 9.249/95 artigo 15 8% Base Estimada % IRPJ 15% = IRPJ devido por Estimativa (1) Lucro Estimado Parcela Isenta (R$ 20.000,00 p/ms) 20.000,00 Base do Adicional % do Adicional do IRPJ 10% = IRPJ Adicional a Pagar por Estimativa (2) TOTAL DE IRPJ A RECOLHER POR ESTIMATIVA =soma (1) + (2) CLCULO DA CSLL REFERENTE JANEIRO DE 2004 (ESTIMATIVA) Vendas de Mercadorias em Janeiro de 2004 % Estimado Conforme Lei. 9.249/95 artigo 15 12% Base Estimada % CSLL 9% TOTAL CSLL A RECOLHER POR ESTIMATIVA A melhor opo do IRPJ seria por _____________ RECOLHIMENTOS DE IRPJ EM 2004 JANEIRO Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada

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A Contabilidade deve efetuar os seguintes lanamentos referente IRPJ. Em janeiro/2004 Dbito: Crdito: Em fevereiro/2004 (no pagamento) Dbito: Crdito: A melhor opo da CSLL seria por ____________ RECOLHIMENTOS DA CSLL EM 2004 JANEIRO Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada A Contabilidade deve efetuar os seguintes lanamentos referente CSLL. Em janeiro/2004 Dbito: Crdito: Em fevereiro/2004 (no pagamento) Dbito: Crdito: DRE JANEIRO DE 2004 A FEVEREIRO DE 2004 Saldo anterior Movimentao Vendas 100.000,00 18.000,00 (-) CMV ( 80.000,00) (5.000,00) (=) Lucro Operacional Bruto 20.000,00 13.000,00 (-) Despesas Administrativas (-) Despesas Serv. de Terceiros (2.500,00) (22.000,00) (-) Despesas com Garantia (2.000,00) 0,00 (=) Lucro Operacional 15.500,00 (9.000,00) (+) Receitas no operacionais (+) Receita de Eq. Patrimonial 100,00 (-) Despesas no operacionais

Saldo Atual 118.000,00 ( 85.000,00) 33.000,00 (24.500,00) (2.000,00) 6.500,00 100,00

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(-) Despesas de Eq. Patrimonial 0,00 (200,00) (200,00) (=) Lucro Lquido 15.600,00 (9.200,00) 6.400,00 APURAO DO LUCRO REAL JANEIRO DE 2004 A FEVEREIRO DE 2004 HISTRICO Demonstrao do Lucro Real em 28/02/2004 1. Lucro Lquido Contbil 2. Adies 2.1 Temporrias 2.2 Permanentes 3. Excluses 3.1 Permanentes 4. Lucro Antes da Compensao 5. Compensao de Prejuzos Fiscais At ( R$ x 30 % ) = 6. Lucro Real ADIES EXCLUSES

CLCULO DO IRPJ REFERENTE JAN/2004 A FEV/2004 (LUCRO REAL) Clculo do IRPJ 15 % Lucro Real % de IRPJ 15% = IRPJ devido (a) Adicional do IRPJ 10 % Lucro Real Parcela Isenta (R$ 20.000,00 p/ ms) Base do Adicional % do Adicional do IRPJ 10% = IRPJ Adicional a Pagar (b) TOTAL IRPJ A RECOLHER =soma (a) + (b) CLCULO DA CSLL REFERENTE JAN/DE 2004 A FEV/2004 (LUCRO REAL) Clculo da CSLL 9 % Lucro Real % da CSLL 9% TOTAL CSLL A RECOLHER

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CLCULO DO IRPJ REFERENTE FEVEREIRO DE 2004 (ESTIMATIVA) Vendas de Mercadorias em Fevereiro de 2004 % Estimado Conforme Lei. 9.249/95 artigo 15 8% Base Estimada % IRPJ 15% = IRPJ devido por Estimativa (1) Lucro Estimado Parcela Isenta (R$ 20.000,00 p/ms) 20.000,00 Base do Adicional % do Adicional do IRPJ 10% = IRPJ Adicional a Pagar por Estimativa (2) TOTAL DE IRPJ A RECOLHER POR ESTIMATIVA =soma (1) + (2) CLCULO DA CSLL REFERENTE FEVEREIRO DE 2004 (ESTIMATIVA) Vendas de Mercadorias em Fevereiro de 2004 % Estimado Conforme Lei. 9.249/95 artigo 15 12% Base Estimada % CSLL 9% TOTAL CSLL A RECOLHER POR ESTIMATIVA A melhor opo do IRPJ seria por __________ RECOLHIMENTO DO IRPJ EM 2004 JANEIRO Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada FEVEREIRO

A Contabilidade deve efetuar os seguintes lanamentos referente IRPJ Em Fevereiro/2004 Dbito: Crdito: Em Maro/2004 (no pagamento) Dbito: Crdito: A melhor opo da CSLL seria por ___________ RECOLHIMENTO DA CSLL EM 2004 JANEIRO Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada FEVEREIRO

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A Contabilidade deve efetuar os seguintes lanamentos referente CSLL. Em Fevereiro/2004 Dbito: Crdito:

DRE JANEIRO DE 2004 A MARO DE 2004 Saldo anterior Movimentao Vendas 118.000,00 2.000,00 (-) CMV ( 85.000,00) (800,00) (=) Lucro Operacional Bruto 33.000,00 1.200,00 (-) Despesas Administrativas (-) Despesas Serv. de Terceiros (24.500,00) (60.000,00) (-) Despesas com Garantia (2.000,00) 0,00 (=) Lucro Operacional 6.500,00 (58.800,00) (+) Receitas no operacionais (+) Receita de Eq. Patrimonial 100,00 0,00 (-) Despesas no operacionais (-) Despesas de Eq. Patrimonial (200,00) (8.000,00) (=) Lucro Lquido 6.400,00 (66.800,00)

Saldo Atual 120.000,00 ( 85.800,00) 34.200,00 (84.500,00) (2.000,00) (53.300,00) 100,00 (8.200,00) (60.400,00)

APURAO DO LUCRO REAL JANEIRO DE 2004 A MARO DE 2004 HISTRICO Demonstrao do Lucro Real em 31/03/2004 1. Lucro Lquido Contbil 2. Adies 2.1 Temporrias 2.2 Permanentes 3. Excluses 3.1 Permanentes 4. Lucro Antes da Compensao 5. Compensao de Prejuzos Fiscais At ( R$ x 30 % ) = 6. Lucro Real ADIES EXCLUSES

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CLCULO DO IRPJ REFERENTE JAN/2004 A MAR/2004 (LUCRO REAL) Clculo do IRPJ 15 % Lucro Real % de IRPJ 15% = IRPJ devido (a) Adicional do IRPJ 10 % Lucro Real Parcela Isenta (R$ 20.000,00 p/ ms) Base do Adicional % do Adicional do IRPJ 10% = IRPJ Adicional a Pagar (b) TOTAL IRPJ A RECOLHER =soma (a) + (b) CLCULO DA CSLL REFERENTE JAN/DE 2004 A MAR/2004 (LUCRO REAL) Clculo da CSLL 9 % Lucro Real % da CSLL 9% TOTAL CSLL A RECOLHER CLCULO DO IRPJ REFERENTE MARO DE 2004 (ESTIMATIVA) Vendas de Mercadorias em Maro de 2004 % Estimado Conforme Lei. 9.249/95 artigo 15 8% Base Estimada % IRPJ 15% = IRPJ devido por Estimativa (1) Lucro Estimado Parcela Isenta (R$ 20.000,00 p/ms) 20.000,00 Base do Adicional % do Adicional do IRPJ 10% = IRPJ Adicional a Pagar por Estimativa (2) TOTAL DE IRPJ A RECOLHER POR ESTIMATIVA =soma (1) + (2) CLCULO DA CSLL REFERENTE MARO DE 2004 (ESTIMATIVA) Vendas de Mercadorias em Maro de 2004 % Estimado Conforme Lei. 9.249/95 artigo 15 12% Base Estimada % CSLL 9% TOTAL CSLL A RECOLHER POR ESTIMATIVA A melhor opo do IRPJ seria por _____________ RECOLHIMENTO DO IRPJ EM 2004 JANEIRO Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada FEVEREIRO MARO

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A Contabilidade deve efetuar os seguintes lanamentos referente IRPJ Em Maro/2004 Dbito: Crdito:

A melhor opo da CSLL seria por _______________ RECOLHIMENTO DA CSLL EM 2004 JANEIRO Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada FEVEREIRO MARO

A Contabilidade deve efetuar os seguintes lanamentos referente CSLL Em Maro/2004 Dbito: Crdito:

DRE JANEIRO DE 2004 A ABRIL DE 2004 Saldo anterior Movimentao Vendas 120.000,00 50.000,00 (-) CMV ( 85.800,00) (10.000,00) (=) Lucro Operacional Bruto 34.200,00 40.000,00 (-) Despesas Administrativas (-) Despesas Serv. de Terceiros (84.500,00) (2.000,00) (-) Despesas com Garantia (2.000,00) (1.000,00) (=) Lucro Operacional (53.300,00) 37.000,00 (+) Receitas no operacionais (+) Receita de Eq. Patrimonial 100,00 200,00 (-) Despesas no operacionais (-) Despesas de Eq. Patrimonial (8.200,00) 0,00 (=) Lucro Lquido (60.400,00) 37.200,00

Saldo Atual 170.000,00 ( 95.800,00) 74.200,00 (86.500,00) (3.000,00) (15.300,00) 300,00 (8.200,00) (23.200,00)

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APURAO DO LUCRO REAL JANEIRO DE 2004 A ABRIL DE 2004 HISTRICO Demonstrao do Lucro Real em 30/04/2004 1. Lucro Lquido Contbil 2. Adies 2.1 Temporrias 2.2 Permanentes 3. Excluses 3.1 Permanentes 4. Lucro Antes da Compensao 5. Compensao de Prejuzos Fiscais At ( R$ x 30 % ) = 6. Lucro Real ADIES EXCLUSES

CLCULO DO IRPJ REFERENTE JAN/2004 A ABRIL/2004 (LUCRO REAL) Clculo do IRPJ 15 % Lucro Real % de IRPJ 15% = IRPJ devido (a) Adicional do IRPJ 10 % Lucro Real Parcela Isenta (R$ 20.000,00 p/ ms) Base do Adicional % do Adicional do IRPJ 10% = IRPJ Adicional a Pagar (b) TOTAL IRPJ A RECOLHER =soma (a) + (b) CLCULO DA CSLL REFERENTE JAN/DE 2004 A ABRIL/2004 (LUCRO REAL) Clculo da CSLL 9 % Lucro Real % da CSLL 9% TOTAL CSLL A RECOLHER

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CLCULO DO IRPJ REFERENTE ABRIL DE 2004 (ESTIMATIVA) Vendas de Mercadorias em Abril de 2004 % Estimado Conforme Lei. 9.249/95 artigo 15 8% Base Estimada % IRPJ 15% = IRPJ devido por Estimativa (1) Lucro Estimado Parcela Isenta (R$ 20.000,00 p/ms) 20.000,00 Base do Adicional % do Adicional do IRPJ 10% = IRPJ Adicional a Pagar por Estimativa (2) TOTAL DE IRPJ A RECOLHER POR ESTIMATIVA =soma (1) + (2) CLCULO DA CSLL REFERENTE ABRIL DE 2004 (ESTIMATIVA) Vendas de Mercadorias em Abril de 2004 % Estimado Conforme Lei. 9.249/95 artigo 15 12% Base Estimada % CSLL 9% TOTAL CSLL A RECOLHER POR ESTIMATIVA A melhor opo do IRPJ seria por _______________ RECOLHIMENTO DO IRPJ EM 2004 JANEIRO Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada ABRIL Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada A melhor opo da CSLL seria por ______________ RECOLHIMENTO DA CSLL EM 2004 JANEIRO Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada ABRIL Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada FEVEREIRO MARO

FEVEREIRO

MARO

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A contabilidade dever efetuar lanamentos contbeis ? sim no

DRE JANEIRO DE 2004 A MAIO DE 2004 Saldo anterior Movimentao Vendas 170.000,00 80.000,00 (-) CMV ( 95.800,00) (20.000,00) (=) Lucro Operacional Bruto 74.200,00 60.000,00 (-) Despesas Administrativas (-) Despesas Serv. de Terceiros (86.500,00) 0,00 (-) Despesas com Garantia (3.000,00) 0,00 (=) Lucro Operacional (15.300,00) 60.000,00 (+) Receitas no operacionais (+) Receita de Eq. Patrimonial 300,00 0,00 (-) Despesas no operacionais (-) Despesas de Eq. Patrimonial (8.200,00) (100,00) (=) Lucro Lquido (23.200,00) 59.900,00

Saldo Atual 250.000,00 ( 115.800,00) 134.200,00 (86.500,00) (3.000,00) 44.700,00 300,00 (8.300,00) 36.700,00

APURAO DO LUCRO REAL JANEIRO DE 2004 A MAIO DE 2004 HISTRICO Demonstrao do Lucro Real em 31/05/2004 1. Lucro Lquido Contbil 2. Adies 2.1 Temporrias 2.2 Permanentes 3. Excluses 3.1 Permanentes 4. Lucro Antes da Compensao 5. Compensao de Prejuzos Fiscais At ( R$ x 30 % ) = 6. Lucro Real ADIES EXCLUSES

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CLCULO DO IRPJ REFERENTE JAN/2004 A MAIO/2004 (LUCRO REAL) Clculo do IRPJ 15 % Lucro Real % de IRPJ 15% = IRPJ devido (a) Adicional do IRPJ 10 % Lucro Real Parcela Isenta (R$ 20.000,00 p/ ms) Base do Adicional % do Adicional do IRPJ 10% = IRPJ Adicional a Pagar (b) TOTAL IRPJ A RECOLHER =soma (a) + (b) CLCULO DA CSLL REFERENTE JAN/DE 2004 A MAIO/2004 (LUCRO REAL) Clculo da CSLL 9 % Lucro Real % da CSLL 9% TOTAL CSLL A RECOLHER CLCULO DO IRPJ REFERENTE MAIO DE 2004 (ESTIMATIVA) Vendas de Mercadorias em Maio de 2004 % Estimado Conforme Lei. 9.249/95 artigo 15 8% Base Estimada % IRPJ 15% = IRPJ devido por Estimativa (1) Lucro Estimado Parcela Isenta (R$ 20.000,00 p/ms) 20.000,00 Base do Adicional % do Adicional do IRPJ 10% = IRPJ Adicional a Pagar por Estimativa (2) TOTAL DE IRPJ A RECOLHER POR ESTIMATIVA =soma (1) + (2) CLCULO DA CSLL REFERENTE MAIO DE 2004 (ESTIMATIVA) Vendas de Mercadorias em Maio de 2004 % Estimado Conforme Lei. 9.249/95 artigo 15 12% Base Estimada % CSLL 9% TOTAL CSLL A RECOLHER POR ESTIMATIVA A melhor opo do IRPJ seria por _____________ RECOLHIMENTO DO IRPJ EM 2004 JANEIRO Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada FEVEREIRO MARO

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ABRIL Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada

MAIO

A Contabilidade deve efetuar os seguintes lanamentos referente IRPJ Em Maio/2004 Dbito: Crdito: Em Junho/2004 (no pagamento) Dbito: Crdito:

A melhor opo da CSLL seria por _____________ RECOLHIMENTO DA CSLL EM 2004 JANEIRO Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada ABRIL Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada A Contabilidade deve efetuar os seguintes lanamentos referente CSLL. Em Maio/2004 Dbito: Crdito: Em Junho/2004 (no pagamento) Dbito: Crdito: FEVEREIRO MARO

MAIO

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DRE JANEIRO DE 2004 A JUNHO DE 2004 Saldo anterior Movimentao Vendas 250.000,00 150.000,00 (-) CMV ( 115.800,00) (80.000,00) (=) Lucro Operacional Bruto 134.200,00 70.000,00 (-) Despesas Administrativas (-) Despesas Serv. de Terceiros (86.500,00) (8.000,00) (-) Despesas com Garantia (3.000,00) 0,00 (=) Lucro Operacional 44.700,00 62.000,00 (+) Receitas no operacionais (+) Receita de Eq. Patrimonial 300,00 0,00 (-) Despesas no operacionais (-) Despesas de Eq. Patrimonial (8.300,00) (2.000,00) (=) Lucro Lquido 36.700,00 60.000,00

Saldo Atual 400.000,00 ( 195.800,00) 204.200,00 (94.500,00) (3.000,00) 106.700,00 300,00 (10.300,00) 96.700,00

APURAO DO LUCRO REAL JANEIRO DE 2004 A JUNHO DE 2004 HISTRICO Demonstrao do Lucro Real em 30/06/2004 1. Lucro Lquido Contbil 2. Adies 2.1 Temporrias 2.2 Permanentes 3. Excluses 3.1 Permanentes 4. Lucro Antes da Compensao 5. Compensao de Prejuzos Fiscais At ( R$ x 30 % ) = 6. Lucro Real ADIES EXCLUSES

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CLCULO DO IRPJ REFERENTE JAN/2004 A JUN/2004 (LUCRO REAL) Clculo do IRPJ 15 % Lucro Real % de IRPJ 15% = IRPJ devido (a) Adicional do IRPJ 10 % Lucro Real Parcela Isenta (R$ 20.000,00 p/ ms) Base do Adicional % do Adicional do IRPJ 10% = IRPJ Adicional a Pagar (b) TOTAL IRPJ A RECOLHER =soma (a) + (b) CLCULO DA CSLL REFERENTE JAN/DE 2004 A JUN/2004 (LUCRO REAL) Clculo da CSLL Lucro Real % da CSLL 9% TOTAL CSLL A RECOLHER CLCULO DO IRPJ REFERENTE JUNHO DE 2004 (ESTIMATIVA) Vendas de Mercadorias em Junho de 2004 % Estimado Conforme Lei. 9.249/95 artigo 15 8% Base Estimada % IRPJ 15% = IRPJ devido por Estimativa (1) Lucro Estimado Parcela Isenta (R$ 20.000,00 p/ms) 20.000,00 Base do Adicional % do Adicional do IRPJ 10% = IRPJ Adicional a Pagar por Estimativa (2) TOTAL DE IRPJ A RECOLHER POR ESTIMATIVA =soma (1) + (2) CLCULO DA CSLL REFERENTE JUNHO DE 2004 (ESTIMATIVA) Vendas de Mercadorias em Junho de 2004 % Estimado Conforme Lei. 9.249/95 artigo 15 12% Base Estimada % CSLL 9% TOTAL CSLL A RECOLHER POR ESTIMATIVA A melhor opo do IRPJ seria por _______________ RECOLHIMENTO DO IRPJ EM 2004 JANEIRO Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada FEVEREIRO MARO

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ABRIL Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada

MAIO

JUNHO

A Contabilidade deve efetuar os seguintes lanamentos referente IRPJ. Em Junho/2004 Dbito: Crdito: Em Julho/2004 (no pagamento) Dbito: Crdito: A melhor opo da CSLL seria por __________ RECOLHIMENTO DA CSLL EM 2004 JANEIRO Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada ABRIL Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada FEVEREIRO MARO

MAIO

JUNHO

A Contabilidade deve efetuar os seguintes lanamentos referente CSLL. Em Junho/2004 Dbito: Crdito:

Em Julho/2004 (no pagamento) Dbito: Crdito:

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DRE JANEIRO DE 2004 A JULHO DE 2004 Saldo anterior Movimentao Vendas 400.000,00 100.000,00 (-) CMV ( 195.800,00) (30.000,00) (=) Lucro Operacional Bruto 204.200,00 70.000,00 (-) Despesas Administrativas (-) Despesas Serv. de Terceiros (94.500,00) (5.000,00) (-) Despesas com Garantia (3.000,00) (200,00) (=) Lucro Operacional 106.700,00 64.800,00 (+) Receitas no operacionais (+) Receita de Eq. Patrimonial 300,00 50,00 (-) Despesas no operacionais (-) Despesas de Eq. Patrimonial (10.300,00) 0,00 (=) Lucro Lquido 96.700,00 64.850,00

Saldo Atual 500.000,00 ( 225.800,00) 274.200,00 (99.500,00) (3.200,00) 171.500,00 350,00 (10.300,00) 161.550,00

APURAO DO LUCRO REAL JANEIRO DE 2004 A JULHO DE 2004 HISTRICO Demonstrao do Lucro Real em 31/07/2004 1. Lucro Lquido Contbil 2. Adies 2.1 Temporrias 2.2 Permanentes 3. Excluses 3.1 Permanentes 4. Lucro Antes da Compensao 5. Compensao de Prejuzos Fiscais At ( R$ x 30 % ) = 6. Lucro Real ADIES EXCLUSES

33

CLCULO DO IRPJ REFERENTE JAN/2004 A JUL/2004 (LUCRO REAL) Clculo do IRPJ 15 % Lucro Real % de IRPJ 15% = IRPJ devido (a) Adicional do IRPJ 10 % Lucro Real Parcela Isenta (R$ 20.000,00 p/ ms) Base do Adicional % do Adicional do IRPJ 10% = IRPJ Adicional a Pagar (b) TOTAL IRPJ A RECOLHER =soma (a) + (b) CLCULO DA CSLL REFERENTE JAN/DE 2004 A JUL/2004 (LUCRO REAL) Clculo da CSLL 9 % Lucro Real % da CSLL 9% TOTAL CSLL A RECOLHER CLCULO DO IRPJ REFERENTE JULHO DE 2004 (ESTIMATIVA) Vendas de Mercadorias em Julho de 2004 % Estimado Conforme Lei. 9.249/95 artigo 15 8% Base Estimada % IRPJ 15% = IRPJ devido por Estimativa (1) Lucro Estimado Parcela Isenta (R$ 20.000,00 p/ms) 20.000,00 Base do Adicional % do Adicional do IRPJ 10% = IRPJ Adicional a Pagar por Estimativa (2) TOTAL DE IRPJ A RECOLHER POR ESTIMATIVA =soma (1) + (2) CLCULO DA CSLL REFERENTE JULHO DE 2004 (ESTIMATIVA) Vendas de Mercadorias em Julho de 2004 % Estimado Conforme Lei. 9.249/95 artigo 15 12% Base Estimada % CSLL 9% TOTAL CSLL A RECOLHER POR ESTIMATIVA A melhor opo do IRPJ seria por _____________ RECOLHIMENTO DO IRPJ EM 2004 JANEIRO Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada FEVEREIRO MARO

34

ABRIL Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada JULHO Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada

MAIO

JUNHO

A Contabilidade deve efetuar os seguintes lanamentos referente IRPJ. Em Julho/2004 Dbito: Crdito: Em Agosto/2004 (no pagamento) Dbito: Crdito: A melhor opo da CSLL seria por ____________ RECOLHIMENTO DA CSLL EM 2004 JANEIRO Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada ABRIL Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada JULHO Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada FEVEREIRO MARO

MAIO

JUNHO

35

A Contabilidade deve efetuar os seguintes lanamentos referente CSLL. Em Julho/2004 Dbito: Crdito: Em Agosto/2004 (no pagamento) Dbito: Crdito: DRE JANEIRO DE 2004 A AGOSTO DE 2004 Saldo anterior Movimentao Vendas 500.000,00 50.000,00 (-) CMV (225.800,00) (20.000,00) (=) Lucro Operacional Bruto 274.200,00 30.000,00 (-) Despesas Administrativas (-) Despesas Serv. de Terceiros (99.500,00) (2.500,00) (-) Despesas com Garantia (3.200,00) (500,00) (=) Lucro Operacional 171.500,00 27.000,00 (+) Receitas no operacionais (+) Receita de Eq. Patrimonial 350,00 0,00 (-) Despesas no operacionais (-) Despesas de Eq. Patrimonial (10.300,00) (2.000,00) (=) Lucro Lquido 161.550,00 25.000,00

Saldo Atual 550.000,00 (245.800,00) 304.200,00 (102.000,00) (3.700,00) 198.950,00 350,00 (12.300,00) 186.550,00

APURAO DO LUCRO REAL JANEIRO DE 2004 A AGOSTO DE 2004 HISTRICO Demonstrao do Lucro Real em 31/08/2004 1. Lucro Lquido Contbil 2. Adies 2.1 Temporrias 2.2 Permanentes 3. Excluses 3.1 Permanentes 4. Lucro Antes da Compensao 5. Compensao de Prejuzos Fiscais At ( R$ x 30 % ) = 6. Lucro Real ADIES EXCLUSES

36

CLCULO DO IRPJ REFERENTE JAN/2004 A AGO/2004 (LUCRO REAL) Clculo do IRPJ 15 % Lucro Real % de IRPJ = IRPJ devido Adicional do IRPJ 10 % Lucro Real Parcela Isenta (R$ 20.000,00 p/ ms) Base do Adicional % do Adicional do IRPJ = IRPJ Adicional a Pagar TOTAL IRPJ A RECOLHER

15% (a)

10% (b) =soma (a) + (b)

CLCULO DA CSLL REFERENTE JAN/DE 2004 A AGO/2004 (LUCRO REAL) Clculo da CSLL 9 % Lucro Real % da CSLL 9% TOTAL CSLL A RECOLHER CLCULO DO IRPJ REFERENTE AGOSTO DE 2004 (ESTIMATIVA) Vendas de Mercadorias em Agosto de 2004 % Estimado Conforme Lei. 9.249/95 artigo 15 8% Base Estimada % IRPJ 15% = IRPJ devido por Estimativa (1) Lucro Estimado Parcela Isenta (R$ 20.000,00 p/ms) 20.000,00 Base do Adicional % do Adicional do IRPJ 10% = IRPJ Adicional a Pagar por Estimativa (2) TOTAL DE IRPJ A RECOLHER POR ESTIMATIVA =soma (1) + (2) CLCULO DA CSLL REFERENTE AGOSTO DE 2004 (ESTIMATIVA) Vendas de Mercadorias em Agosto de 2004 % Estimado Conforme Lei. 9.249/95 artigo 15 12% 1 Base Estimada % CSLL 9% TOTAL CSLL A RECOLHER POR ESTIMATIVA

37

A melhor opo do IRPJ seria por ____________ RECOLHIMENTO DO IRPJ EM 2004 JANEIRO Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada ABRIL Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada JULHO Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada A Contabilidade deve efetuar os seguintes lanamentos referente IRPJ. Em Agosto/2004 Dbito: Crdito: Em Setembro/2004 (no pagamento) Dbito: Crdito: A melhor opo da CSLL seria por ___________ RECOLHIMENTO DA CSLL EM 2004 JANEIRO Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada ABRIL Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada JULHO Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada AGOSTO FEVEREIRO MARO AGOSTO FEVEREIRO MARO

MAIO

JUNHO

MAIO

JUNHO

38

A Contabilidade deve efetuar os seguintes lanamentos referente CSLL. Em Agosto/2004 Dbito: Crdito: Em Setembro/2004 (no pagamento) Dbito: Crdito: DRE JANEIRO DE 2004 A SETEMBRO DE 2004 Saldo anterior Movimentao Vendas 550.000,00 100.000,00 (-) CMV (245.800,00) (30.000,00) (=) Lucro Operacional Bruto 304.200,00 70.000,00 (-) Despesas Administrativas (-) Despesas Serv. de Terceiros (102.000,00) (2.500,00) (-) Despesas com Garantia (3.700,00) (1.400,00) (=) Lucro Operacional 198.950,00 66.100,00 (+) Receitas no operacionais (+) Receita de Eq. Patrimonial 350,00 50,00 (-) Despesas no operacionais (-) Despesas de Eq. Patrimonial (12.300,00) 0,00 (=) Lucro Lquido 186.550,00 66.150,00

Saldo Atual 650.000,00 (275.800,00) 374.200,00 (104.500,00) (5.100,00) 264.600,00 400,00 (12.300,00) 252.700,00

APURAO DO LUCRO REAL JANEIRO DE 2004 A SETEMBRO DE 2004 HISTRICO Demonstrao do Lucro Real em 30/09/2004 1. Lucro Lquido Contbil 2. Adies 2.1 Temporrias 2.2 Permanentes 3. Excluses 3.1 Permanentes 4. Lucro Antes da Compensao 5. Compensao de Prejuzos Fiscais ADIES EXCLUSES

39

At ( R$ 6. Lucro Real

x 30 % ) =

CLCULO DO IRPJ REFERENTE JAN/2004 A SET/2004 (LUCRO REAL) Clculo do IRPJ 15 % Lucro Real % de IRPJ 15% = IRPJ devido (a) Adicional do IRPJ 10 % Lucro Real Parcela Isenta (R$ 20.000,00 p/ ms) Base do Adicional % do Adicional do IRPJ 10% = IRPJ Adicional a Pagar (b) TOTAL IRPJ A RECOLHER =soma (a) + (b) CLCULO DA CSLL REFERENTE JAN/DE 2004 A SET/2004 (LUCRO REAL) Clculo da CSLL 9 % Lucro Real % da CSLL 9% TOTAL CSLL A RECOLHER CLCULO DO IRPJ REFERENTE SETEMBRO DE 2004 (ESTIMATIVA) Vendas de Mercadorias em Setembro de 2004 % Estimado Conforme Lei. 9.249/95 artigo 15 8% Base Estimada % IRPJ 15% = IRPJ devido por Estimativa (1) Lucro Estimado Parcela Isenta (R$ 20.000,00 p/ms) 20.000,00 Base do Adicional % do Adicional do IRPJ 10% = IRPJ Adicional a Pagar por Estimativa (2) TOTAL DE IRPJ A RECOLHER POR ESTIMATIVA =soma (1) + (2) CLCULO DA CSLL REFERENTE SETEMBRO DE 2004 (ESTIMATIVA) Vendas de Mercadorias em Setembro de 2004 % Estimado Conforme Lei. 9.249/95 artigo 15 12% Base Estimada % CSLL TOTAL CSLL A RECOLHER POR ESTIMATIVA 9%

40

A melhor opo do IRPJ seria por ______________ RECOLHIMENTO DO IRPJ EM 2004 JANEIRO Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada ABRIL Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada FEVEREIRO MARO

MAIO

JUNHO

JULHO Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada Estimativa

AGOSTO Estimativa

SETEMBRO Estimativa

A Contabilidade deve efetuar os seguintes lanamentos referente IRPJ. Em Setembro/2004 Dbito: Crdito: Em Outubro/2004 (no pagamento) Dbito: Crdito:

A melhor opo da CSLL seria por _______________ RECOLHIMENTO DA CSLL EM 2004 JANEIRO Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada ABRIL Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada FEVEREIRO MARO

MAIO

JUNHO

41

JULHO Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada

AGOSTO

SETEMBRO

A Contabilidade deve efetuar os seguintes lanamentos referente CSLL. Em Setembro/2004 Dbito: Crdito: Em Outubro/2004 (no pagamento) Dbito: Crdito:

DRE JANEIRO DE 2004 A OUTUBRO DE 2004 Saldo anterior Movimentao Vendas 650.000,00 10.000,00 (-) CMV (275.800,00) (4.000,00) (=) Lucro Operacional Bruto 374.200,00 6.000,00 (-) Despesas Administrativas (-) Despesas Serv. de Terceiros (104.500,00) (5.000,00) (-) Despesas com Garantia (5.100,00) (500,00) (=) Lucro Operacional 264.600,00 500,00 (+) Receitas no operacionais (+) Receita de Eq. Patrimonial 400,00 1.000,00 (-) Despesas no operacionais (-) Despesas de Eq. Patrimonial (12.300,00) 0,00 (=) Lucro Lquido 252.700,00 1.500,00

Saldo Atual 660.000,00 (279.800,00) 380.200,00 (109.500,00) (5.600,00) 265.100,00 1.400,00 (12.300,00) 254.200,00

APURAO DO LUCRO REAL JANEIRO DE 2004 A OUTUBRO DE 2004 HISTRICO Demonstrao do Lucro Real em 31/10/2004 1. Lucro Lquido Contbil 2. Adies 2.1 Temporrias 2.2 Permanentes ADIES EXCLUSES

42

3. Excluses 3.1 Permanentes 4. Lucro Antes da Compensao 5. Compensao de Prejuzos Fiscais At ( R$ x 30 % ) = 6. Lucro Real CLCULO DO IRPJ REFERENTE JAN/2004 A OUT/2004 (LUCRO REAL) Clculo do IRPJ 15 % Lucro Real % de IRPJ 15% = IRPJ devido (a) Adicional do IRPJ 10 % Lucro Real Parcela Isenta (R$ 20.000,00 p/ ms) Base do Adicional % do Adicional do IRPJ 10% = IRPJ Adicional a Pagar (b) TOTAL IRPJ A RECOLHER =soma (a) + (b) CLCULO DA CSLL REFERENTE JAN/DE 2004 A OUT/2004 (LUCRO REAL) Clculo da CSLL 9 % Lucro Real % da CSLL 9% TOTAL CSLL A RECOLHER CLCULO DO IRPJ REFERENTE OUTUBRO DE 2004 (ESTIMATIVA) Vendas de Mercadorias em Outubro de 2004 % Estimado Conforme Lei. 9.249/95 artigo 15 8% Base Estimada % IRPJ 15% = IRPJ devido por Estimativa (1) Lucro Estimado Parcela Isenta (R$ 20.000,00 p/ms) 20.000,00 Base do Adicional % do Adicional do IRPJ 10% = IRPJ Adicional a Pagar por Estimativa (2) TOTAL DE IRPJ A RECOLHER POR ESTIMATIVA =soma (1) + (2)

43

CLCULO DA CSLL REFERENTE OUTUBRO DE 2004 (ESTIMATIVA) Vendas de Mercadorias em Outubro de 2004 % Estimado Conforme Lei. 9.249/95 artigo 15 12% Base Estimada % CSLL TOTAL CSLL A RECOLHER POR ESTIMATIVA A melhor opo do IRPJ seria por _____________ RECOLHIMENTO DO IRPJ EM 2004 JANEIRO Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada ABRIL Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada JULHO Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada OUTUBRO Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada A Contabilidade deve efetuar os seguintes lanamentos referente IRPJ. Em Outubro/2004 Dbito: Crdito: AGOSTO SETEMBRO FEVEREIRO MARO 9%

MAIO

JUNHO

Em Novembro/2004 (no pagamento) Dbito: Crdito: A melhor opo da CSLL seria por ________________

44

RECOLHIMENTO DA CSLL EM 2004 JANEIRO Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada ABRIL Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada JULHO Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada OUTUBRO Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada

FEVEREIRO

MARO

MAIO

JUNHO

AGOSTO

SETEMBRO

A Contabilidade deve efetuar os seguintes lanamentos referente CSLL. Em Outubro/2004 Dbito: Crdito: Em Novembro/2004 (no pagamento) Dbito: Crdito:

DRE JANEIRO DE 2004 A NOVEMBRO DE 2004 Saldo anterior Movimentao Vendas 660.000,00 8.000,00 (-) CMV (279.800,00) (4.000,00) (=) Lucro Operacional Bruto 380.200,00 4.000,00 (-) Despesas Administrativas (-) Despesas Serv. de Terceiros (109.500,00) (30.000,00) (-) Despesas com Garantia (5.600,00) (500,00) (=) Lucro Operacional 265.100,00 (26.500,00) (+) Receitas no operacionais (+) Receita de Eq. Patrimonial 1.400,00 0,00

Saldo Atual 668.000,00 (283.800,00) 384.200,00 (139.500,00) (6.100,00) 238.600,00 1.400,00

45

(-) Despesas no operacionais (-) Despesas de Eq. Patrimonial (=) Lucro Lquido

(12.300,00) 254.200,00

(7.000,00) (33.500,00)

(19.300,00) 220.700,00

APURAO DO LUCRO REAL JANEIRO DE 2004 A NOVEMBRO DE 2004 HISTRICO Demonstrao do Lucro Real em 30/11/2004 1. Lucro Lquido Contbil 2. Adies 2.1 Temporrias 2.2 Permanentes 3. Excluses 3.1 Permanentes 4. Lucro Antes da Compensao 5. Compensao de Prejuzos Fiscais At ( R$ x 30 % ) = 6. Lucro Real ADIES EXCLUSES

CLCULO DO IRPJ REFERENTE JAN/2004 A NOV/2004 (LUCRO REAL) Clculo do IRPJ 15 % Lucro Real % de IRPJ 15% = IRPJ devido (a) Adicional do IRPJ 10 % Lucro Real Parcela Isenta (R$ 20.000,00 p/ ms) Base do Adicional % do Adicional do IRPJ 10% = IRPJ Adicional a Pagar (b) TOTAL IRPJ A RECOLHER =soma (a) + (b)

46

CLCULO DA CSLL REFERENTE JAN/DE 2004 A NOV/2004 (LUCRO REAL) Clculo da CSLL 9 % Lucro Real % da CSLL 9% TOTAL CSLL A RECOLHER

CLCULO DO IRPJ REFERENTE NOVEMBRO DE 2004 (ESTIMATIVA) Vendas de Mercadorias em Novembro de 2004 % Estimado Conforme Lei. 9.249/95 artigo 15 8% Base Estimada % IRPJ 15% = IRPJ devido por Estimativa (1) Lucro Estimado Parcela Isenta (R$ 20.000,00 p/ms) 20.000,00 Base do Adicional % do Adicional do IRPJ 10% = IRPJ Adicional a Pagar por Estimativa (2) TOTAL DE IRPJ A RECOLHER POR ESTIMATIVA =soma (1) + (2) CLCULO DA CSLL REFERENTE NOVEMBRO DE 2004 (ESTIMATIVA) Vendas de Mercadorias em Novembro de 2004 % Estimado Conforme Lei. 9.249/95 artigo 15 12% Base Estimada % CSLL TOTAL CSLL A RECOLHER POR ESTIMATIVA A melhor opo do IRPJ seria por ____________ RECOLHIMENTO DO IRPJ EM 2004 JANEIRO Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada ABRIL Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada JULHO Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada AGOSTO SETEMBRO FEVEREIRO MARO 9%

MAIO

JUNHO

47

OUTUBRO Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada

NOVEMBRO

A Contabilidade deve efetuar os seguintes lanamentos referente IRPJ. Em Novembro/2004 Dbito: Crdito:

Em Dezembro/2004 (no pagamento) Dbito: Crdito: A melhor opo da CSLL seria por ______________ RECOLHIMENTO DA CSLL EM 2004 JANEIRO Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada ABRIL Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada JULHO Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada OUTUBRO Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada NOVEMBRO AGOSTO SETEMBRO FEVEREIRO MARO

MAIO

JUNHO

A Contabilidade deve efetuar os seguintes lanamentos referente CSLL. Em Novembro/2004

48

Dbito: Crdito: Em Dezembro/2004 (no pagamento) Dbito: Crdito: DRE JANEIRO DE 2004 A DEZEMBRO DE 2004 Saldo anterior Movimentao Vendas 668.000,00 22.000,00 (-) CMV (283.800,00) (7.000,00) (=) Lucro Operacional Bruto 384.200,00 15.000,00 (-) Despesas Administrativas (-) Despesas Serv. de Terceiros (139.500,00) (20.000,00) (-) Despesas com Garantia (6.100,00) (500,00) (=) Lucro Operacional 238.600,00 (5.500,00) (+) Receitas no operacionais (+) Receita de Eq. Patrimonial 1.400,00 0,00 (-) Despesas no operacionais (-) Despesas de Eq. Patrimonial (19.300,00) (3.000,00) (=) Lucro Lquido 220.700,00 (8.500,00)

Saldo Atual 690.000,00 (290.800,00) 399.200,00 (159.500,00) (6.600,00) 233.100,00 1.400,00 (22.300,00) 212.200,00

APURAO DO LUCRO REAL JANEIRO DE 2004 A DEZEMBRO DE 2004 HISTRICO Demonstrao do Lucro Real em 30/12/2004 1. Lucro Lquido Contbil 2. Adies 2.1 Temporrias 2.2 Permanentes 3. Excluses 3.1 Permanentes 4. Lucro Antes da Compensao 5. Compensao de Prejuzos Fiscais At ( R$ x 30 % ) = 6. Lucro Real ADIES EXCLUSES

49

APURAO DEFINITIVA DO LUCRO REAL CLCULO DO IRPJ REFERENTE JAN/2004 A DEZ/2004 (LUCRO REAL) Clculo do IRPJ 15 % Lucro Real % de IRPJ 15% = IRPJ devido (a) Adicional do IRPJ 10 % Lucro Real Parcela Isenta (R$ 20.000,00 p/ ms) Base do Adicional % do Adicional do IRPJ 10% = IRPJ Adicional a Pagar (b) TOTAL IRPJ A RECOLHER =soma (a) + (b) CLCULO DA CSLL REFERENTE JAN/DE 2004 A DEZ/2004 (LUCRO REAL) Clculo da CSLL 9 % Lucro Real % da CSLL 9% TOTAL CSLL A RECOLHER Apurao de forma definitiva RECOLHIMENTO DO IRPJ EM 2004 JANEIRO Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada ABRIL Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada JULHO Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada OUTUBRO Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada NOVEMBRO DEZEMBRO AGOSTO SETEMBRO FEVEREIRO MARO

MAIO

JUNHO

50

A Contabilidade deve efetuar os seguintes lanamentos referente IRPJ. Em Dezembro/2004 Dbito: Crdito:

Dbito: Crdito:

Em Janeiro/2005 Efetuando pagamento em quota nica Dbito: Crdito: Apurao de forma definitiva RECOLHIMENTO DA CSLL EM 2004 JANEIRO Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada ABRIL Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada JULHO Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada OUTUBRO Opo de Recolhimento Antecipao Acumulada A Contabilidade deve efetuar os seguintes lanamentos referente CSLL. Em Dezembro/2004 Dbito: Crdito: NOVEMBRO DEZEMBRO AGOSTO SETEMBRO FEVEREIRO MARO

MAIO

JUNHO

51

Dbito: Crdito: Em Janeiro/2005 Efetuando pagamento em quota nica Dbito: Crdito: A seguir efetuaremos apurao do Lucro Real Trimestral, utilizaremos os mesmo valores da apurao Anual, afim de realizar o reflexo causado no fluxo de caixa APURAO DO LUCRO REAL TRIMESTRAL DA EMPRESA SIMULADA INDSTRIA LTDA. DRE 1 TRIMESTRE DE 2004 Saldo anterior Movimentao Saldo Atual Vendas 0,00 120.000,00 120.000,00 (-) CMV 0,00 (85.800,00) (85.800,00) (=) Lucro Operacional Bruto 0,00 34.200,00 34.200,00 (-) Despesas Administrativas (-) Despesas Serv. de Terceiros 0,00 (84.500,00) (84.500,00) (-) Despesas com Garantia 0,00 (2.000,00) (2.000,00) (=) Lucro Operacional 0,00 (53.200,00) (53.200,00) (+) Receitas no operacionais (+) Receita de Eq. Patrimonial 0,00 100,00 100,00 (-) Despesas no operacionais (-) Despesas de Eq. Patrimonial 0,00 (8.200,00) (8.200,00) (=) Lucro Lquido 0,00 (60.400,00) (60.400,00) APURAO DO LUCRO REAL 1 TRIMESTRE DE 2004 HISTRICO Demonstrao do Lucro Real ref. 1 trimestre/2004 1. Lucro Lquido Contbil 2. Adies 2.1 Temporrias 2.2 Permanentes 3. Excluses 3.1 Permanentes 4. Lucro Antes da Compensao 5. Compensao de Prejuzos Fiscais At ( R$ x 30 % ) = ADIES EXCLUSES

52

6. Lucro Real CLCULO DO IRPJ REFERENTE 1 TRIMESTRE DE 2004 (LUCRO REAL) Clculo do IRPJ 15 % Lucro Real % de IRPJ 15% = IRPJ devido (a) Adicional do IRPJ 10 % Lucro Real Parcela Isenta (R$ 20.000,00 p/ ms) Base do Adicional % do Adicional do IRPJ 10% = IRPJ Adicional a Pagar (b) TOTAL IRPJ A RECOLHER =soma (a) + (b) CLCULO DA CSLL REFERENTE 1 TRIMESTRAL DE 2004 (LUCRO REAL) Clculo da CSLL 9 % Lucro Real % da CSLL 9% TOTAL CSLL A RECOLHER A contabilidade efetuar lanamento contbil ? sim no

DRE 2 TRIMESTRE DE 2004 Saldo anterior Movimentao Vendas 0,00 280.000,00 (-) CMV 0,00 (110.000,00) (=) Lucro Operacional Bruto 0,00 170.000,00 (-) Despesas Administrativas (-) Despesas Serv. de Terceiros 0,00 (10.000,00) (-) Despesas com Garantia 0,00 (1.000,00) (=) Lucro Operacional 0,00 159.000,00 (+) Receitas no operacionais (+) Receita de Eq. Patrimonial 0,00 200,00 (-) Despesas no operacionais (-) Despesas de Eq. Patrimonial 0,00 (2.100,00) (=) Lucro Lquido 0,00 157.100,00

Saldo Atual 280.000,00 (110.000,00) 170.000,00 (10.000,00) (1.000,00) 159.000,00 200,00 (2.100,00) 157.100,00

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APURAO DO LUCRO REAL 2 TRIMESTRE DE 2004 HISTRICO Demonstrao do Lucro Real ref. 2 trimestre/2004 1. Lucro Lquido Contbil 2. Adies 2.1 Temporrias 2.2 Permanentes 3. Excluses 3.1 Permanentes 4. Lucro Antes da Compensao 5. Compensao de Prejuzos Fiscais At ( R$ x 30 % ) = 6. Lucro Real CLCULO DO IRPJ REFERENTE 2 TRIMESTRE DE 2004 (LUCRO REAL) Clculo do IRPJ 15 % Lucro Real % de IRPJ 15% = IRPJ devido (a) Adicional do IRPJ 10 % Lucro Real Parcela Isenta (R$ 20.000,00 p/ ms) Base do Adicional % do Adicional do IRPJ 10% = IRPJ Adicional a Pagar (b) TOTAL IRPJ A RECOLHER =soma (a) + (b) CLCULO DA CSLL REFERENTE 2 TRIMESTRAL DE 2004 (LUCRO REAL) Clculo da CSLL 9 % Lucro Real % da CSLL 9% TOTAL CSLL A RECOLHER ADIES EXCLUSES

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A Contabilidade deve efetuar os seguintes lanamentos referente IRPJ e CSLL. Em Junho/2004 Dbito: Crdito:

Dbito: Crdito:

O lucro a disposio da empresa igual ao Lucro Contbil, menos os impostos provisionados. Lucro Contbil do 2 Trimestre/2004 (-)Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (-)Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (=) Lucro Lquido do Exerccio

DRE 3 TRIMESTRE DE 2004 Saldo anterior Movimentao Vendas 0,00 250.000,00 (-) CMV 0,00 (80.000,00) (=) Lucro Operacional Bruto 0,00 170.000,00 (-) Despesas Administrativas (-) Despesas Serv. De Terceiros 0,00 (10.000,00) (-) Despesas com Garantia 0,00 (2.100,00) (=) Lucro Operacional 0,00 157.900,00 (+) Receitas no operacionais (+) Receita de Eq. Patrimonial 0,00 100,00 (-) Despesas no operacionais (-) Despesas de Eq. Patrimonial 0,00 (2.000,00) (=) Lucro Lquido 0,00 156.100,00

Saldo Atual 250.000,00 (80.000,00) 170.000,00 (10.000,00) (2.100,00) 157.900,00 100,00 (2.000,00) 156.100,00

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APURAO DO LUCRO REAL 3 TRIMESTRE DE 2004 HISTRICO Demonstrao do Lucro Real ref. 3 trimestre/2004 1. Lucro Lquido Contbil 2. Adies 2.1 Temporrias 2.2 Permanentes 3. Excluses 3.1 Permanentes 4. Lucro Antes da Compensao 5. Compensao de Prejuzos Fiscais At ( R$ x 30 % ) = 6. Lucro Real ADIES EXCLUSES

CLCULO DO IRPJ REFERENTE 3 TRIMESTRE DE 2004 (LUCRO REAL) Clculo do IRPJ 15 % Lucro Real % de IRPJ 15% = IRPJ devido (a) Adicional do IRPJ 10 % Lucro Real Parcela Isenta (R$ 20.000,00 p/ ms) Base do Adicional % do Adicional do IRPJ 10% = IRPJ Adicional a Pagar (b) TOTAL IRPJ A RECOLHER =soma (a) + (b)

CLCULO DA CSLL REFERENTE 3 TRIMESTRAL DE 2004 (LUCRO REAL) Clculo da CSLL 9 % Lucro Real % da CSLL 9% TOTAL CSLL A RECOLHER

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A Contabilidade deve efetuar os seguintes lanamentos referente IRPJ e CSLL. Em Setembro/2004 Dbito: Crdito:

Dbito: Crdito:

O lucro a disposio da empresa igual ao Lucro Contbil, menos os impostos provisionados. Lucro Contbil do 3 trimestre/2004 (-)Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (-)Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (=) Lucro Lquido do Exerccio

DRE 4 TRIMESTRE DE 2004 Saldo anterior Movimentao Vendas 0,00 40.000,00 (-) CMV 0,00 (15.000,00) (=) Lucro Operacional Bruto 0,00 25.000,00 (-) Despesas Administrativas (-) Despesas Serv. de Terceiros 0,00 (55.000,00) (-) Despesas com Garantia 0,00 (1.500,00) (=) Lucro Operacional 0,00 (31.500,00) (+) Receitas no operacionais (+) Receita de Eq. Patrimonial 0,00 1.000,00 (-) Despesas no operacionais (-) Despesas de Eq. Patrimonial 0,00 (10.000,00) (=) Lucro Lquido 0,00 40.500,00

Saldo Atual 40.000,00 (15.000,00) 25.000,00 (55.000,00) (1.500,00) (31.500,00) 1.000,00 (10.000,00) 40.500,00

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APURAO DO LUCRO REAL 4 TRIMESTRE DE 2004 HISTRICO Demonstrao do Lucro Real ref. 4 trimestre/2004 1. Lucro Lquido Contbil 2. Adies 2.1 Temporrias 2.2 Permanentes 3. Excluses 3.1 Permanentes 4. Lucro Antes da Compensao 5. Compensao de Prejuzos Fiscais At ( R$ x 30 % ) = 6. Lucro Real ADIES EXCLUSES

CLCULO DO IRPJ REFERENTE 4 TRIMESTRE DE 2004 (LUCRO REAL) Clculo do IRPJ 15 % Lucro Real % de IRPJ 15% = IRPJ devido (a) Adicional do IRPJ 10 % Lucro Real Parcela Isenta (R$ 20.000,00 p/ ms) Base do Adicional % do Adicional do IRPJ 10% = IRPJ Adicional a Pagar (b) TOTAL IRPJ A RECOLHER =soma (a) + (b) CLCULO DA CSLL REFERENTE 4 TRIMESTRAL DE 2004 (LUCRO REAL) Clculo da CSLL 9 % Lucro Real % da CSLL 9% TOTAL CSLL A RECOLHER

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Valores devidos com base no Lucro Real Trimestral IRPJ CSLL Lucro Real Trimestral 1 Trimestre/2004 Lucro Real Trimestral 2 Trimestre/2004 Lucro Real Trimestral 3 Trimestre/2004 Lucro Real Trimestral 4 Trimestre/2004 TOTAL No 4 trimestre de 2004 a empresa tributada com base no lucro real trimestral, apurou um prejuzo fiscal de (R$ 30.000,00) sendo assim no ter um imposto de Renda e CSLL a recolher. Aps demonstrado os clculos do Lucro Real Anual x Lucro Real Trimestral segue um comparativo, indicando o reflexo causado no fluxo de caixa. Trimestre 1 2 3 4 Total 320.000,00 (50.300,00) 269.700,00 160.000,00 160.000,00 (48.000,00) (2.300,00) 112.000,00 157.700,00 (30.000,00) (80.300,00) LUCRO REAL TRIMESTRAL Lucro Real Antes da Compensao do Lucro Real Compensao Prejuzo Fiscal Trimestral Prejuzo Fiscal (50.300,00)

A opo do Lucro Real Trimestral, acabou gerando no ano, Imposto de Renda de R$ 55.425,00 e CSLL de R$ 24.273,00. Se a pessoa jurdica fosse tributada com base no Lucro Real Anual, pagaria Imposto de Renda no valor de R$ 35.955,00 e CSLL de R$ 21.573,00. LUCRO REAL ANUAL Lucro Real Compensao Lucro Real Antes da do Prejuzo Compensao Fiscal

Trimestre

Prejuzo Fiscal

Lucro Real Acumulado

1 2 3 160.000,00 160.000,00 160.000,00 160.000,00

(50.300,00)

(50.300,00) 109.700,00 269.700,00

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4 Total 320.000,00 320.000,00

(30.000,00) (80.300,00)

239.700,00

A opo do Lucro Real Anual, teria a compensao integral do prejuzos ocorridos de trimestres dentro no mesmo ano - calendrio, e no haveria adicional do Imposto de Renda ( R$ 320.000,00 80.300,00 = R$ 239.700,00), ficando abaixo dos R$ 240.000,00 anuais. REFLEXO CAUSADO PELA OPO DE APURAO IRPJ CSLL Lucro Real Trimestral Lucro Real Anual Reflexo Apurado

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8 - BIBLIOGRAFIA
Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99) www.receita.fazenda.gov.br

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