ARQUIVOATUALIZADOAT31/12/2011

Lalur
001 O que vem a ser o Livro de Apurao do Lucro Real
(Lalur)?
OLivrodeApuraodoLucroReal,tambmconhecidopelasiglaLalur,umlivrodeescriturao denaturezaeminentementefiscal,criadopeloDecretoLein1.598,de1977,conformeprevisodo 2do art.177 da Lein6.404, de1976, e alteraes posteriores, e destinado apurao extracontbildolucrorealsujeitotributaopeloimpostoderendaemcadaperododeapurao, contendo,ainda,elementosquepoderoafetarosresultadosdeperodosfuturos. Notas:

1) A companhia observar exclusivamente no Lalur, sem qualquer modificao da escriturao mercantil e das demonstraes reguladas pela lei comercial (Lei n 6.404, de 1976), as disposies da lei tributria que prescrevam, conduzam ou incentivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes ou determinem registros, lanamentos ou ajustes; 2) As alteraes introduzidas pela Lei n 11.638, de 2007, e pelos arts. 37 e 38 da Lei n 11.941, de 2009, que modifiquem o critrio de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apurao do lucro lquido do exerccio definido no art. 191 da Lei n 6.404, de 1976, no tero efeitos para fins de apurao do lucro real da pessoa jurdica sujeita ao Regime Tributrio de Transio (RTT), devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007; 3) Aplica-se o disposto no item anterior s normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM), com base na competncia conferida pelo 3 do art. 177 da Lei n 6.404, de 1976, e pelos demais rgos reguladores que visem a alinhar a legislao especfica com os padres internacionais de contabilidade; 4) Na ocorrncia de disposies da lei tributria que conduzam ou incentivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes daqueles determinados pela Lei n 6.404, de 1976, com as alteraes da Lei n 11.638, de 2007, e dos arts. 37 e 38 da Lei n 11.941, de 2009, e pelas normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM) com base na competncia conferida pelo 3 do art. 177 da Lei n 6.404,

de 1976, e demais rgos reguladores, a pessoa jurdica sujeita ao Regime Tributrio de Transio (RTT) dever adotar o procedimento previsto no art. 17 da Lei n 11.941, de 2009, e fazer uso do Controle Fiscal Contbil de Transio (FCONT), institudo pelo art. 7 da Instruo Normativa RFB n 949, de 2009. Normativo: LeidasS.A.Lein6.404,de1976,art.177,2,comaalterao
introduzidapelaLein11.941,de2009,arts.37e38;e RIR/1999,art.262.

002 QuemestobrigadoescrituraodoLalur?
Esto obrigadas escriturao do Lalur todas as pessoas jurdicas contribuintes do imposto de renda com base no lucro real, inclusive aquelasque espontaneamente optarem por esta forma de apurao.

003 ComocompostooLalur?
O Lalur, cujas folhas so numeradas tipograficamente, composto de duas partes, com igual quantidadedefolhascadauma,reunidasemumsvolumeencadernado,asaber: a) Parte A, destinada aos lanamentos de ajuste do lucro lquido do perodo (adies,

exclusesecompensaes),tendocomofechoatranscriodademonstraodolucroreal;e b) ParteB,destinadaexclusivamenteaocontroledosvaloresquenoconstemdaescriturao

comercial,masquedevaminfluenciaradeterminaodolucrorealdeperodosfuturos.

004 ComoserfeitaaescrituraodoLalur?
Na sua Parte A, a escriturao ser feita em ordem cronolgica, folha aps folha, sem intervalos nementrelinhas,encerrada,perodoaperodo,comatranscriodademonstraodolucroreal.A escrituraodecadaperodosecompletacomaassinaturadoresponsvelpelapessoajurdicaede

contabilistalegalmentehabilitado. NasuaParteB,aescrituraoserfeitautilizandoumafolhaparacadacontaoufatoquerequeira controleindividualizado. Notas:

Completadaautilizaodaspginasdestinadasaumadaspartesdo livro,aoutraparteserencerradamediantecancelamentodaspginas noutilizadas,prosseguindoseaescriturao,integralmente,emlivro subsequente.

005 OquedeverconteraParteAdoLalur?
AParteAdoLalurdeverconter: 1) os lanamentos de ajuste do lucro lquido do perodo, que sero feitos com individuao e clareza,indicando,quandoforocaso: a) acontaousubcontaemqueosvalorestenhamsidoregistradosnaescrituraocomercial,assim comoolivroeadataemqueforamefetuadososrespectivoslanamentos;ou b) os valores sobre osquaisaadio oua excluso foicalculada,quandose tratar deajusteque notenharegistrocorrespondentenaescrituraocomercial; Notas:

Olanamentofeitoindevidamenteserestornadomediantelanamento subtrativonaprpriacolunaemquefoilanado,comovalorindicado entreparnteses,detalformaqueasomadascolunasAdiese ExclusescoincidacomototalregistradonositensdeAdiese Excluses+Compensaesdademonstraodolucroreal.

2) aps o ltimo lanamento de ajuste do lucro lquido do perodo, necessariamente na data de encerramentodeste(sejatrimestralouanual),sertranscritaademonstraodolucroreal,que deverconter: a) o lucro ou prejuzo lquido constante da escriturao comercial, apurado no perodo de apurao;

b) asadiesaolucrolquido,discriminadasitemporitem,agrupadososvaloresdeacordocom suanatureza,easomadasadies; c) as excluses do lucro lquido, discriminadas item por item, agrupados os valores de acordo comsuanatureza,easomadasexcluses; d) subtotal,obtidopelasomaalgbricadolucroouprejuzolquidodoperodocomasadiese excluses; e) ascompensaesqueestejamsendoefetivadasnoperodo,ecujasomanopoderexcedera trintaporcentodovalorpositivodosubitem2.d;e f) olucrorealdoperodo,ouoprejuzofiscaldoperodocompensvelemperodossubsequentes. Normativo: INSRFn28,de1978.

006 OquedeverconteraParteBdoLalur?
Na Parte B do Lalur sero mantidos os registros de controle de valores que, pelas suas caractersticas, integraro a tributao de perodos subsequentes, quer como adio, quer como exclusooucompensao.Comoexemplos,podemsercitados: a) adies:receitasdevariaescambiaisdiferidasatomomentodesuarealizao,ressaltando se que essas receitas, apropriadas na contabilidade pelo regime de competncia, so inicialmente excludas no Lalur e, quando realizadas, so adicionadas nesse livro; receitas de desgios de investimentos avaliados por equivalncia patrimonial diferidos at a realizao daquelesinvestimentos;evaloresrelativosdepreciaoaceleradaincentivada; b) excluses: custos ou despesas no dedutveis no perodo de apurao em decorrncia de disposieslegais ou contratuais; despesas de variaes cambiais diferidasat o momento de sua realizao; e despesas de gios amortizados de investimentos avaliados por equivalncia patrimonialdiferidosatarealizaodaquelesinvestimentos;e c) compensaes:prejuzosfiscaisdeperodosdeapuraoanteriores,sejamoperacionaisouno operacionais,deperodosanuaisoutrimestrais,segundoorespectivoregime. Embora no constituam valores a serem excludos do lucro lquido, mas dedutveis do imposto

devido,deverosermantidoscontrolesdosvaloresexcedentes,utilizveisnoclculodasdedues nosanossubsequentes,dosincentivosfiscais,taiscomoprogramasdealimentaodotrabalhador. Notas:

1)ComaediodaLein11.941,de2009,art.37,quealterouodisposto noart.187,IV,daLein6.404,de1976,adesignaoreceitasedespesas nooperacionaisfoisubstitudapeladenominaooutrasreceitase outrasdespesas; 2)OdispostonoincisoIVdoart.187daLein6.404,de1976,coma redaodadapelaLein11.941,de2009,art.37,noalteraotratamento dosresultadosoperacionaisenooperacionaisparafinsdeapuraoe compensaodeprejuzosfiscais.

Normativo: RIR/1999,art.582;e
INSRFn28,de1978.

007 EmquepocadevemserfeitososlanamentosnoLalur?
Os lanamentos no Lalur devem ser feitos segundo o regime de apurao adotado pelo contribuinte,comoaseguir: a) LucroRealTrimestral:naParteA,osajustesaolucrolquidodoperodoserofeitosnocurso dotrimestre,ounadatadeencerramentodeste,nomomentodadeterminaodolucroreal.Na ParteB,concomitantementecomoslanamentosdeajustesefetuadosnaParteA,ouaofinaldo perododeapurao. b) Lucro Real Anual: se forem levantados balanos ou balancetes para fins de suspenso ou reduodoimpostoderenda,asadies,exclusesecompensaescomputadasnaapurao do lucro real devero constar, discriminadamente, na Parte A, para elaborao da demonstraodolucrorealdoperodoemcurso,nocabendonenhumregistronaParteB.Ao final do exerccio, com o levantamento do Lucro Real Anual, devero ser efetuados todos os ajustesdolucrolquidodoperodonaParteA,eosrespectivoslanamentosnaParteB.

008

admitida a escriturao do Lalur por sistema de processamentoeletrnicodedados?

Sim.OLalurpoderserescrituradomedianteautilizaodesistemadeprocessamentoeletrnico de dados, em formulrios contnuos, cujas folhas devero ser numeradas em ordem sequencial, mecnicaoutipograficamente,econtertermosdeaberturaedeencerramento. Normativo: RIR/1999,arts.255e263;
INSRFn68/1995;e PortariaCofisn13,de1995.

009 EmquerepartiodeveserregistradooLalur?
dispensadooregistrodoLaluremqualquerrgoourepartio. Normativo: INSRFn28,de1978,subitem1.3.

010 OLalurestdispensadodequalquerautenticao?
No. Embora dispensado de registro ou autenticao por rgo oficial especfico, o Lalur dever conter, para que surta seus efeitos perante a fiscalizao federal, termos de abertura e de encerramento,datadoseassinadosporrepresentantelegaldaempresaeporcontabilistalegalmente habilitado. Normativo: INSRFn28,de1978,subitem1.3.

011 H necessidade de apresentar o Lalur juntamente com

adeclarao?
No. Todavia, considerase no apoiada em escriturao a declarao entregue sem que estejam lanados, no Lalur, os ajustes do lucro lquido, a demonstrao do lucro real e os registros correspondentesnascontasdecontrole.

012 ComoescrituraroprejuzonoLalur? Qualsuacorrelao

comoprejuzoregistradonacontabilidade?
Para melhor compreenso da questo, devese salientar que existem dois prejuzos distintos: o prejuzo contbil, apurado pela contabilidade na demonstrao do resultado do exerccio, e o prejuzofiscal,apuradonademonstraodolucroreal. A absoro dos prejuzos contbeis segue as determinaes da legislao societria, enquanto as regrasdecompensaodosprejuzosfiscaissodeterminadaspelalegislaodoimpostoderenda. Logo,oprejuzocompensvel,paraefeitodetributao,oqueforapuradonademonstraodo lucrorealdedeterminadoperodo,obedecendosnormasdalegislaodoimpostoderenda. Esseprejuzo(fiscal)oqueserregistradonaParteBdoLalur,paracompensaonosperodosde apuraosubsequentes,independentementedacompensaoouabsorodeprejuzocontbil.Seu controle ser efetuado exclusivamente na Parte B, com utilizao de conta (folha) distinta para o prejuzocorrespondenteacadaperodo. A utilizao desse prejuzo (fiscal) para compensao com lucro real apurado posteriormente em perodosdeapuraosubsequentespoderserefetuada,totalouparcialmente,independentemente deprazo,devendoserobservadoapenas,emcadaperododeapurao,olimitedetrintaporcento do respectivo lucro lquido ajustado (lucro lquido do perodo + adies excluses). O valor utilizadolevadoadbitonacontadecontrole(ParteB)etransferidoparaaParteAdolivro,com vistasasercomputadonademonstraodolucroreal,naqualserregistradocomocompensao.

013 Existeprazoparaacompensaodeprejuzosfiscais?
No. De acordo com a legislao fiscal, no h prazo para a compensao de prejuzos fiscais, mesmo relativamente queles apurados anteriormente edio da Lein8.981, de1995, com as alteraesdaLein9.065,de1995.Entretanto,acompensaoestcondicionadamanutenodos livrosedocumentosexigidospelalegislaofiscal,comprobatriosdaexistnciadoprejuzofiscal

utilizado. Normativo: RIR/1999,art.510.

014 Existelimiteparaacompensaodeprejuzosfiscais?
Sim. Para efeito de determinar o lucro real, o lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas ou autorizadas pela legislao do imposto de renda s poder ser reduzido em, no mximo,trintaporcentodeseuvalor. Normativo: RIR/1999,art.510.

015 A lei faz distino entre a compensao de prejuzos

operacionaisenooperacionais?
Sim. O art.31 da Lein9.249, de1995, estabeleceu restries compensao de prejuzos no operacionais, os quais somente podero ser compensados com lucros de mesma natureza, observandoseolimitelegaldecompensao. No perodo de apurao correspondente, os resultados no operacionais, positivos ou negativos, integraroolucroreal. Notas:

1)Osresultadosnooperacionaisdetodasasalienaesocorridas duranteoperododeveroserapuradosenglobadamente; 2)ComaediodaLein11.941,de2009,art.37,quealterouodisposto noart.187,IV,daLein6.404,de1976,adesignaoreceitasedespesas nooperacionaisfoisubstitudapeladenominaooutrasreceitase outrasdespesas;

3) O disposto no inciso IV do art. 187 da Lei n 6.404, de 1976, com a redao dada pela Lein11.941,de2009,art.37, no altera o tratamento dos resultados operacionais e no operacionais para fins de apurao e compensao de prejuzos fiscais.

Normativo: LeidasS.A.Lein6.404,de1976,art.187,IV,comaalterao
introduzidapelaLein11.941,de2009,art.37; Lein11.941,de2009,art.60; RIR/1999,arts.420e511;e INSRFn11,de1996,art.36.

016 Em quais casos deve ser efetuada a segregao dos

prejuzos no operacionais para compensao com resultadospositivosnooperacionais?
A separao em prejuzos no operacionais e em prejuzos das demais atividades somente ser exigidase,noperodo,foremverificados,cumulativamente,resultadosnooperacionaisnegativos eprejuzofiscal. Notas:

1)ComaediodaLein11.941,de2009,art.37,quealterouodisposto noart.187,IV,daLein6.404,de1976,adesignaoreceitasedespesas nooperacionaisfoisubstitudapeladenominaooutrasreceitase outrasdespesas;

2) O disposto no inciso IV do art. 187 da Lei n 6.404, de 1976, com a redao dada pela Lein11.941,de2009,art.37, no altera o tratamento dos resultados operacionais e no operacionais para fins de apurao e compensao de prejuzos fiscais. Normativo: LeidasS.A.Lein6.404,de1976,art.187,IV,comaalterao introduzidapelaLein11.941,de2009,art.37;Lei n 11.941, de 2009, art. 60; e INSRFn11,de1996,art.36,4.

017 Para fins da legislao fiscal, o que se considera prejuzo

nooperacional?
Parafinsdalegislaofiscal,consideraseprejuzonooperacionaloresultadonegativoobtidona alienao de bens e/ou direitos do ativo permanente. O resultado da alienao de bens do ativo

permanentecorrespondediferenaentreovalorpeloqualobemoudireitohouversidoalienado eoseuvalorcontbil. Notas:

1) ComaediodaLein11.941,de2009,art.37,quealterouodisposto
noart.178,1,daLein6.404,de1976,osubgrupodoativopermanente foiinseridonogrupodoativonocirculante,sendosubstitudopelos subgruposdeinvestimentos,imobilizadoeintangvel; 2)ComaediodaLein11.941,de2009,art.37,quealterouodisposto noart.187,IV,daLein6.404,de1976,adesignaoreceitasedespesas nooperacionaisfoisubstitudapeladenominaooutrasreceitase outrasdespesas;

3) O disposto no inciso IV do art. 187 da Lei n 6.404, de 1976, com a redao dada pela Lein11.941,de2009,art.37, no altera o tratamento dos resultados operacionais e no operacionais para fins de apurao e compensao de prejuzos fiscais. Normativo: LeidasS.A.Lein6.404,de1976,arts.178,1,e187,IV,comas
alteraesintroduzidaspelaLein11.941,de2009,art.37; Lein11.941,de2009,art.60; RIR/1999,art.511,1;e INSRFn11,de1996,art.36,1e2.

018 H alguma exceo aplicao das regras relativas

comparao e distino entre os prejuzos fiscais das demais atividades e os prejuzos fiscais no operacionais paraefeitodecompensao?
Sim.Parafinsdecompensaodeprejuzosfiscais,noseconsideramprejuzosnooperacionaisas perdas decorrentes de baixa de bens ou direitos do ativo permanente em virtude de se terem tornado imprestveis, obsoletos ou em desuso, ainda que posteriormente venham a ser alienados comosucata. Notas:

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1) ComaediodaLein11.941,de2009,art.37,quealterouodisposto
noart.178,1,daLein6.404,de1976,osubgrupodoativopermanente foiinseridonogrupodoativonocirculante,sendosubstitudopelos subgruposdeinvestimentos,imobilizadoeintangvel. 2)ComaediodaLein11.941,de2009,art.37,quealterouodisposto noart.187,IV,daLein6.404,de1976,adesignaoreceitasedespesas nooperacionaisfoisubstitudapeladenominaooutrasreceitase outrasdespesas;

3) O disposto no inciso IV do art. 187 da Lei n 6.404, de 1976, com a redao dada pela Lein11.941,de2009,art.37, no altera o tratamento dos resultados operacionais e no operacionais para fins de apurao e compensao de prejuzos fiscais. Normativo: LeidasS.A.Lein6.404,de1976,arts.178,1,e187,IV,comas
alteraesintroduzidaspelaLein11.941,de2009,art.37; Lein11.941,de2009,art.60; RIR/1999,art.511,2;e INSRFn11,de1996,art.36,12.

DemonstraesFinanceiras
019 Quais as demonstraes financeiras previstas pela Lei das
SociedadesporAes?
A Lei das S.A. estabeleceu, em seu art.176, que, ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaesocorridasnoexerccio: 1) balanopatrimonial; 2) demonstraodoslucrosouprejuzosacumulados; 3) demonstraodoresultadodoexerccio; 4)demonstraodosfluxosdecaixa;e 5)demonstraodovaloradicionado,secompanhiaaberta.

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Essasdemonstraesserocomplementadaspornotasexplicativaseoutrosquadrosanalticosou demonstraescontbeisnecessriosparaesclarecimentodasituaopatrimonialedoresultadodo exerccio. Notas:

Acompanhiafechadacompatrimniolquido,nadatadobalano, inferioraR$2.000.000,00(doismilhesdereais)noserobrigada elaboraoepublicaodademonstraodosfluxosdecaixa.

Normativo: LeidasS.A.Lein6.404,de1976,art.176,6,comaalterao introduzidapelaLein11.638,de2007,art.1.

020 Quaisasdemonstraesfinanceirasobrigatriasparaefeito
dalegislaotributria?
Todasaspessoasjurdicassujeitasapuraodolucroreal,sejaqualforotiposocietrioadotado, estoobrigadasaelaborar,aofinaldecadaperododeapuraodoimpostoderenda(trimestralou anual),comobservnciadasleiscomerciais(LeidasS.A.),asseguintesdemonstraesfinanceiras: 1) balanopatrimonial; 2) demonstraodoresultadodoperodo;e 3) demonstraodoslucrosouprejuzosacumulados. Normativo: LeidasS.A.Lein6.404,de1976,art.176,comaalterao
introduzidapelaLein11.638,de2007,art.1; RIR/1999,art.274;e PNn34,de1981.

021 Ondedeverosertranscritasasdemonstraesfinanceirase
aapuraodolucroreal?
Ao final de cada perodo de apurao do imposto de renda (trimestral ou anual), devero ser

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transcritas: a) nolivroDirioe/ounoLalur,asdemonstraesfinanceiras;e b) noLalur,ademonstraodolucroreal. Normativo: RIR/1999,arts.274,2,e275.

SistemaEscrituralEletrnico
022 permitido que a escriturao seja feita por sistema de
processamentoeletrnicodedados?
Sim.OlivroDirioeosdemaislivroscomerciaisefiscaispoderoserescrituradosporsistemade processamentoeletrnicodedados,emformulrioscontnuos,cujasfolhasdeverosernumeradas em ordem sequencial, mecnica ou tipograficamente, e contero termos de abertura e de encerramento. NocasodolivroDirio,obrigatriaaautenticaonorgocompetente. Notas:

1)Ocontribuintequeutilizarsistemadeprocessamentoeletrnicode dadospararegistrarnegcioseatividadeseconmicasoufinanceiras, escriturarlivrosouelaborardocumentosdenaturezacontbiloufiscal, ficaobrigadoamanter,disposiodaSecretariadaReceitaFederaldo Brasil(RFB),osrespectivosarquivosdigitaisesistemas,peloprazo previstonalegislaotributria; 2)Sopassveisdeexame,pelaautoridadetributria,osdocumentosdo contribuintemantidosemarquivosmagnticosouassemelhados, encontradosnolocaldaverificao,quetenhamrelaodiretaouindireta comaatividadeporeleexercida; 3)Aobrigatoriedadedemanutenodosarquivosemeiosmagnticos, parafinsdeapresentaoRFB,noseaplicasempresasoptantespelo SimplesNacional; 4)Apartirde9demaiode2006,aspessoasjurdicaspodemadotar, comoinstrumentodeescrituraodoDirioedoRazo,oslivrosde microfichasdesadadiretadocomputadorprevistospelalegislao

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comercial(INDNRCns102,de2006,e107,de2008).Contudo,a utilizaodesseinstrumentonodesobrigaaguardaeconservaodos originaisdosdocumentoscomprovantesdoslanamentosneleefetuados atqueocorraaprescriodoscrditostributriosaqueserefiram.

Normativo: Lein8.218,de1991,art.11,2;
Lein9.430,de1996,art.34; MPn2.15835,de2001,art.72; RIR/1999,arts.255,265e266;e INSRFn86,de2001.

023 Quais as penalidades a que se sujeitam os contribuintes

quemantiveremsistemaescrituraleletrnicoedeixaremde apresentloautoridadefiscalnoprazodeintimao,ouo fizeremcomerrosouomisses?
Aessescontribuintes,seroaplicadasasseguintespenalidades: a) quantoformadeapresentaodasinformaes: multademeioporcentodovalordareceitabrutadapessoajurdicanoperodo,aosqueno atenderemformaemquedevemserapresentadososregistroserespectivosarquivos; b) quantoaocontedodasinformaesapresentadas: multa de cinco por cento sobre o valor da operao correspondente, aos que omitirem ou prestaremincorretamenteasinformaessolicitadas,limitadaaumporcentodareceitabruta dapessoajurdicanoperodo; c) quantoaoprazoparaapresentaodasinformaes: multa equivalente a 0,02% (dois centsimos por cento) por dia de atraso, calculada sobre a receita bruta da pessoa jurdica no perodo, at o mximo de um por cento, aos que no cumpriremoprazoestabelecidoparaapresentaodosarquivosesistemas;

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d) quantonoapresentaodasinformaes: nolanamentodeofcioseroaplicadas,apartirde1/01/1998,asseguintesmultas,calculadas sobreatotalidadeoudiferenadetributooucontribuio: d.1)de112,5%(centoedozeinteirosecincodcimosporcento);ou d.2) de 225% (duzentos e vinte e cinco por cento), nos casos de evidente intuito de fraude, definidonosarts.71,72e73daLein4.502,de1964,independentementedeoutraspenalidades administrativasoucriminaiscabveis. Notas:

OprazodeapresentaoaserconcedidopeloAuditorFiscaldaReceita FederaldoBrasil(AFRFB)deverserde,nomnimo,vintedias,podendo serprorrogadoporigualperodo,emdespachofundamentado, atendendoarequerimentocircunstanciadoeporescritodapessoa jurdica.

Normativo: Lein4.502,de1964,arts.71,72e73;
Lein8.218,de1991,art.12; Lein9.430,de1996,arts.38e44,2; Lein9.532,de1997,art.70;e MPn2.15835,de2001,art.72.

LivroDirio
024 OndedeverserregistradoeautenticadoolivroDiriodo
empresrio e da sociedade empresria, para validade da escrituraonelecontida?
O livro Dirio, para efeito de prova a favor do empresrio e da sociedade empresria, dever conter,respectivamente,nasprimeiraeltimapginas,termosdeaberturaedeencerramento,eser registrado e autenticado pelas Juntas Comerciais ou reparties encarregadas do Registro do Comrcio.

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Notas:

Asnormasrelativasautenticaodosinstrumentos de escriturao dos

empresrios, sociedades empresrias, leiloeiros e tradutores pblicos e intrpretes comerciaisestoprevistasnaInstruoNormativado

DepartamentoNacionaldeRegistrodoComrcio(DNRC)n107, de2008.EssamesmaInstruoNormativadispe,emseuart.28,queas JuntasComerciais,foradesuassedes,poderodelegarcompetnciaa outraautoridadepblicaparaautenticarinstrumentosdeescriturao dosempresriosedassociedadesempresrias,excepcionadososlivros digitais,atendidasasconveninciasdoservio.

025 vlida a autenticao dos livros mercantis pelo Juiz de

Direito em cuja jurisdio estiver o contribuinte, quando fora do Distrito Federal e das sedes das Juntas Comerciais oudesuasDelegacias?
A autenticao por qualquer outra autoridade pblica somente ser vlida nos casos em que houver delegao de competncia das Juntas Comerciais para autenticar instrumentos de escrituraodosempresriosedassociedadesempresrias,excepcionadososlivrosdigitais.

026 Onde dever ser autenticado o livro Dirio das sociedades

simples?
AssociedadessimplesdeveroautenticarseulivroDirionoRegistroCivildasPessoasJurdicas, para que a escriturao nele mantida, com observncia das disposies legais, e comprovada por documentoshbeisfaaprovaafavordapessoajurdica. Normativo: CdigoCivilLein10.406,de2002,art.982;e RIR/1999,art.258,4.

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027 As empresas obrigadas a manter escriturao contbil

podero efetuar lanamentos, no livro Dirio, com data anterioraoseuregistroeautenticao?
Sim.AdmiteseaautenticaodolivroDirioemdataposterioraomovimentodasoperaesnele lanadas, desde que o registro e a autenticao tenham sido promovidos at a data da entrega tempestivadadeclarao,correspondenteaorespectivoperodo. Entretanto,deveseobservarqueaopopelatributaocombasenolucrorealtrimestralobriga que,aofinaldecadatrimestre,apessoajurdicaapureseusresultados,contbeisefiscais,combase emdemonstraesfinanceirastranscritasnolivroDirio,ecombasenademonstraodolucroreal transcritanoLalur,respectivamente. Normativo: INSRFn16,de1984.

028 A forma de escriturar suas operaes no Dirio de livre

escolhadocontribuinte?
Sim,desdequeaescrituraosejamantidaemregistrospermanentes,comobedinciaaospreceitos da legislao comercial e fiscal e aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, observando mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo, e registrando as mutaes patrimoniais segundooregimedecompetncia. Todavia,porforadalegislaoemvigor,asdemonstraesfinanceirasdeveroserelaboradasem conformidadecomoquedispeaLein6.404,de1976,obrigaoestaestendidaatodasaspessoas jurdicas sujeitas tributao com base no lucro real, conforme determinado pelo Decreto Lein1.598,de1977. Por outro lado, a demonstrao do lucro real a ser transcrita no Lalur dever ser elaborada de acordocomomodeloaprovadopelaINSRFn28,de1978.

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Normativo: LeidasS.A.Lein6.404,de1976;
DecretoLein1.598,de1977; RIR/1999,art.274;e

INSRFn28,de1978.

029 O Livro Dirio, de utilizao obrigatria para as pessoas

jurdicassujeitasaolucroreal,deversernecessariamenteo tradicional (livro encadernado) ou poder ser substitudo porfichas?
Ser permitida ao contribuinte que empregar escriturao mecanizada a utilizao de fichas numeradastipograficamente,naformaestabelecidanoDecreton64.567,de1969.Asfichaspodem seapresentardaseguinteforma: a) contnuas,emformadesanfona,atendidasasprescriesdoart.8docitadoDecreto;ou b) soltasouavulsas,obedecidasasdeterminaesdoart.9domesmoDecreto. Notas:

SobreasubstituiodolivroDiriotradicionalporfichasouformulrios contnuoseaobrigatoriedadedeadoodelivroprprioparatranscrio dasdemonstraesfinanceiraseregistrodoplanodecontase/ou histricocodificado,consultaroPNCSTn11,de1985,eaINDNRC n107,de2008.

Normativo: Decreton64.567,de1969,arts.8e9;e RIR/1999,art.258,6.

030 Como devem ser escrituradas as fichas quando utilizadas

emsubstituioaolivroDiriotradicional?
A utilizao do sistema de fichas em substituio ao livro Dirio tradicional no exclui a pessoa

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jurdicadeobedinciaaosdemaisrequisitosintrnsecosprevistosnasleisfiscalecomercialparao livroDirio,especialmenteosconstantesdosarts.2e5doDecretoLein486,de1969,edoDecreto n64.567,de1969. Dessaforma,aescrituraodasfichasdeveobedeceraosmesmosprincpiosqueadolivroDirio, isto , conforme a ordem cronolgica de dia, ms e ano, utilizandose cada ficha at seu total preenchimento, somente se passando para a ficha seguinte quando esgotada a anterior, sem quaisquerespaosembranco,rasurasouentrelinhas. Procedimento diverso, por no atender s determinaes legais, torna a escriturao passvel de desclassificao, inclusive a escriturao das fichas unicamente em forma de Razo, ou seja, uma fichaparacadaconta. Normativo: DecretoLein486,de1969,arts.2e5;
Decreton64.567,de1969,arts.8e9;e PNCSTn127,de1975.

031 permitida a escriturao do livro Dirio por sistema de

processamentoeletrnicodedados?
Sim. O livro Dirio poder ser escriturado mediante a utilizao de sistema de processamento eletrnico de dados, em formulrios contnuos, cujas folhas devero ser numeradas em ordem sequencial,mecnicaoutipograficamente,econtertermosdeaberturaedeencerramento,sendo obrigatriaasuaautenticaonorgocompetente. Normativo: RIR/1999,art.255.

032 permitidaaescrituraoresumidadoDirio?
No Dirio devero ser lanados, dia a dia, os atos ou operaes da atividade mercantil e os que modifiquemoupossamviramodificarasituaopatrimonialdocontribuinte. Entretanto, relativamente a determinadas contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas

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foradasededoestabelecimento,admiteseaescrituraodoDirioportotaisquenoexcedama umms,desdequeutilizadoslivrosauxiliarespararegistroindividuadodessasoperaes,como, entre outros, os livros Caixa, Registro de Entradas e de Sadas de Mercadorias, Registro de Duplicatasetc.,osquais,nessahiptese,tornamseobrigatrios. Nessescasos,transportarseoparaolivroDiriosomenteostotaismensais,fazendosereferncia spginasemqueasoperaesseencontremlanadasnoslivrosauxiliares,quedeveroencontrar sedevidamenteregistrados,permanecendoaobrigaodeseremconservadososdocumentosque permitamsuaperfeitaverificao,observado,ainda,oregimedecompetncia. Normativo: RIR/1999,art.258,1;e PNCSTn127,de1975.

033 A pessoa jurdica obrigada a conservar os livros e

documentosdaescriturao?
Sim.Apessoajurdicaobrigadaaconservaremordem,enquantonoprescritaseventuaisaes que lhes sejam pertinentes, os livros, documentos e papis relativos a sua atividade ou que se refiramaatosouoperaesquemodifiquemoupossamviramodificarsuasituaopatrimonial. Normativo: RIR/1999,art.264

LivroRazo
034 obrigatriaaescrituraodolivroRazo?
Sim. obrigatria, para as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, a escriturao e a manutenodolivroRazooufichas,utilizadospararesumiretotalizar,porcontaousubconta,os lanamentos efetuados no Dirio, mantidas as demais exigncias e condies previstas na legislao. Aescrituraodeverserindividuada,obedecendoseordemcronolgicadasoperaes.

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Normativo: RIR/1999,art.259.

035 necessriooregistroouaautenticaodolivroRazo?
No. O livro Razo ou as respectivas fichas esto dispensados de registro ou autenticao em qualquer rgo. Entretanto, na escriturao, devero ser obedecidas as regras da legislao comercialefiscalaplicveis. Normativo: RIR/1999,art.259,3.

036 Qualotratamentotributrioaplicvelpessoajurdicaque
no mantiver ou no apresentar o livro Razo quando solicitado?
AnomanutenodolivroRazooufichas,nascondiesdeterminadasnalegislao,implicaro arbitramentodolucrodapessoajurdica. Normativo: RIR/1999,art.530,VI,eart.259,2.

LivroRegistrodeInventrio
037 Quando dever ser escriturado o Livro Registro de
Inventrio?
As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real devero escriturar o Livro Registro de Inventrioaofinaldecadaperododeapuraoanualoutrimestral,conformehajaounoopo pelosrecolhimentosmensaisnocursodoanocalendrio,combasenaestimativa. No caso de utilizao de balano com vistas suspenso ou reduo do imposto devido mensalmente com base em estimativa, a pessoa jurdica que possuir registro permanente de estoquesintegradoecoordenadocomorestantedaescrituraosomenteestarobrigadaaajustar os saldos contbeis, pelo confronto da contagem fsica, ao final do anocalendrio ou no

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encerramento do perodo de apurao, nos casos de incorporao, fuso, ciso ou extino de atividade. Normativo: RIR/1999,art.261;e
INSRFn93,de1997,art.12,4.

038 A falta de escriturao do Livro de Registro de Inventrio

implicaadesclassificaodaescrita,aindaqueomontantede estoque apurado no final do perodo de apurao esteja registradonobalanopatrimonial?
Sim,poisaspessoasjurdicassujeitastributaocombasenolucrorealdevemcomprovlopor meiodasuaescriturao,naformaestabelecidapelasleiscomerciaisefiscais. Notas:

1)Aleifiscaldeterminaque,almdoslivrosdecontabilidadeprevistos emleiseregulamentos,aspessoasjurdicasdevempossuirumlivrode registrodeinventriodasmatriasprimas,dasmercadorias,dos produtosemfabricao,dosbensemalmoxarifadoedosprodutos acabadosexistentesnapocadobalano; 2)Nessascondies,estaraautoridadetributriaautorizadaaarbitraro lucrodapessoajurdicasujeitatributaocombasenolucroreal, quandoestanomantiverescrituraonaformadasleiscomerciaise fiscais.

Normativo: RIR/1999,art.530.

039 No encerramento do perodo de apurao, por quais valores

devem constar, no livro de inventrio, os estoques, quando o contribuinte no mantiver sistema de contabilidade de custo integradoecoordenadocomorestantedaescriturao?
Os estoques, nessa hiptese, devem constar, no livro de inventrio, pelo valor obtido mediante avaliao,quedeverserprocedidadaseguinteforma:

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a) osestoquesdosprodutosacabados,emsetentaporcentodomaiorpreodevendanoperodo deapurao;e b) os estoques de materiais em processamento, em oitenta por cento do valor dos produtos acabados,determinadonaformaanterior,ouporumavezemeiaomaiorcustodasmatrias primasadquiridasnoperododeapurao. Notas:

1)Comomaiorpreodevendanoperodo,deveserconsideradoo constantenanotafiscalpreodevendasemexclusodoICMS (PNCSTn14,de1981); 2)Quantoaovaloraseratribudosmercadoriasematriasprimas existentesnadatadobalano,veritem3doPNCSTn5,de1986.

Vejaainda: Ausnciadesistemadecontabilidadedecustointegradoe
coordenadocomorestantedaescriturao: Pergunta014docaptuloVIII.

Normativo: RIR/1999,art.296;
INSRFn81,de1986; PNCSTn14,de1981;e PNCSTn5,de1986.

ContabilizaodoICMS
040 Como dever proceder a pessoa jurdica para a
contabilizao do ICMS nas compras e nas vendas, evitandosuainclusonosestoques?
Nascompras,oICMSdeverserregistradoemcontadoativocirculante. Nasvendas,oICMSdestacadoconstituirparceladacontaredutoradareceitabruta,comoimposto incidentesobrevendasque,parasechegarreceitalquida. Emambososcasos,acontrapartidadeveguardarcorrespondnciacomoslanamentosnolivrode RegistrodeApuraodoICMS. Procedendose aos registros na forma aqui descrita, os estoques estaro sempre escoimados do

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ICMS. Como exemplos de contas (a nomenclatura adotada meramente exemplificativa), podero ser utilizadas: 1)Naaquisiodemercadorias,comcrditodeICMSadozeporcento: Compras.................... C/CICMS.................. aCaixa........................ 880.000,00 120.000,00 1.000.000,00 2)Nasvendas,comdestaquedeICMSadezesseteporcento: Caixa........................... aVendas..................... 1.300.000,00 1.300.000,00 ICMSs/vendas........... aC/CICMS................. 221.000,00 221.000,00 3)Nosrecolhimentos: C/CICMS.................. aCaixa........................ 101.000,00 101.000,00 4)OcorrendosaldocredornoRegistrodeApuraodoICMSaofinaldoperododeapurao,esse valor dever estar registrado no balano patrimonial da empresa, em conta do ativo circulante. Ocorrendosaldodevedor,essevalordeverestarregistradoemcontadopassivocirculante. Notas:

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1)Lembrarque,naausnciaderegistropermanentedeestoques,ovalor aseratribudosmercadorias,quandodacontagemfsica,sera importnciapelaqualelasforamadquiridasnascomprasmaisrecentes, comojregistradasnacontabilidade,ouseja,livredoICMS; 2)Igualprocedimentodeverserobservadonaapuraodocustoda mercadoriavendida:compraseestoquefinallivresdoICMS.

Normativo: INSRFn51,de1978.

041 A contabilizao do ICMS destacado nas notas fiscais

de compras e de vendas, a cada operao, obrigatria oufacultativa?
Apessoajurdicaestobrigadaaexcluirdocustodeaquisiodemercadoriaspararevendaede matriasprimasomontantedoICMSrecupervel,destacadonanotafiscal. Comoconsequncia,deverregistrarnobalanopatrimonialoestoqueinventariadopeloseuvalor lquido,isto,livredeICMS. Poroutrolado,oart.280doRIR/1999determinaque,paraobtenodareceitalquidadevendas deverserdiminudo,dareceitabruta,oICMSincidentesobreasvendas. Assim,verificasequealegislaofiscalexigeodestaquedoICMSnasoperaesemquehajaasua incidncia, entretanto, no instituiu norma contbil a ser obrigatoriamente seguida pelas pessoas jurdicas. Nessa hiptese, h de ser admitido como vlido o procedimento contbil adotado pela pessoa jurdica, desde que o resultado final no seja diferente daquele que se chegaria utilizandose os critriosestabelecidospelaINSRFn51,de1978. Normativo: RIR/1999,art.280;
INSRFn51,de1978;e PNCSTn347,de1970.

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InobservnciadoRegimedeCompetncia(PostergaodoImposto)
042 Qualquer inobservncia do regime de competncia na
escrituraodapessoajurdicaconstituirfundamentopara lanamentoporpartedaautoridadefiscal?
No. A inexatido, no perodo de apurao, de escriturao de receita, rendimento, custo ou deduo, ou do reconhecimento de lucro, somente constitui fundamento para lanamento de impostosedelaresultar: 1) apostergaodopagamentodoimpostoparaperodoposterioraoemqueseriadevido;ou 2) areduoindevidadolucrorealemqualquerperododeapurao. Normativo: RIR/1999,art.273;
PNCSTn57,de1979;e PNCositn2,de1996.

043 Quando ocorre, em linhas gerais, a postergao do

pagamento do imposto ou a reduo indevida do lucro real?
A postergao do pagamento do imposto para perodo posterior ao em que seria devido ocorre quando se protela, para perodos subsequentes, a escriturao de receita, rendimento ou reconhecimento de lucro, ou se antecipa a escriturao de custo, despesa ou encargo correspondenteaperodossubsequentes. A reduo indevida do lucro real ocorre quando no for adicionada ao lucro lquido qualquer parcela tida como no dedutvel, ou dele for excluda parcela no autorizada pela legislao tributria. Segundo a Smula do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais (CARF) n 36, publicada no DOU de22 de dezembrode 2009, de observnciaobrigatria pela Administrao Pblica Federal (PortariaMFn383,DOUde14/07/2010),ainobservnciadolimitelegaldetrintaporcentopara compensaodeprejuzosfiscaisoubasesdeclculonegativasdeCSLL,quandocomprovadopelo

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sujeito passivo que o tributo que deixou de ser pago em razo dessas compensaes o foi em perodoposterior,caracterizapostergaodopagamentodoIRPJoudaCSLL,oqueimplicaexcluir daexignciaaparcelapagaposteriormente. Esclarease,portanto,quenasituaoprevistanessaSmula,havendoopagamentoespontneo, em perodo posterior, antes da lavratura do auto de infrao, tratase de caso de postergao de pagamento,enodereduoindevidadolucroreal.

044 Em que outros casos a inobservncia do regime de

competncianaescrituraodapessoajurdicaconstituir fundamento para lanamento por parte da autoridade fiscal?
Normalmente, o registro antecipado de receita, rendimento ou reconhecimento de lucro, ou a contabilizao posterior de custo ou deduo no provocam prejuzo para o Fisco, quando ento taiseventosnoocasionamefetivaodelanamento(casoaalquotadoimpostoedoadicionalseja amesmanosdoisexerccios).Configurammerasinexatidescontbeis,semefeitostributrios. Essesmesmosfatos,porm,adquiremrelevnciafiscalquandoocontribuinteobjetiva,antecipando a receita, criar lucro necessrio ao aproveitamento de prejuzo fiscal, cujo direito compensao caducariaseobedecidooregimedecompetncia,consoanteasregrasvigentesat31/12/1994;ou,a partir de 1/01/1995, quando o contribuinte procura aumentar o lucro visando compensao de valormaiordoqueolimitedetrintaporcento,previstoparaacompensaodeprejuzosfiscais,na formadaLein8.981,de1995,comasalteraesdaLein9.065,de1995,art.15.

045 Comodeverserregularizada,naapuraodolucroreal,a
inobservncia do regime de competncia, quando o procedimentopartirdaautoridadefiscal?
Os valores que competirem a outro perodo de apurao e que, para efeito de determinao do lucro real, forem adicionados ao lucro lquido do perodo, ou dele excludos, sero, na determinaodolucrorealdoperodocompetente,excludosdolucrolquidoouaeleadicionados,

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respectivamente. Assim,nahiptesedeinobservnciadoregimedecompetncianaescriturao,aregularizaodo lucro real do perodo de apurao da contabilizao implica, de modo obrigatrio, retificao do lucrorealdoperodocompetente,afimdequeoregimeprescritonaleisejaobservadoemambos osperodosdeapurao,ouseja,quandoaautoridadefiscalsedepararcomumainexatidoquanto ao perodode reconhecimento de receita ou deapropriao de custo ou despesa dever excluir a receita do lucro lquido correspondente ao perodo de apurao indevido e adicionla ao lucro lquido do perodo competente; em sentido contrrio, dever adicionar o custo ou a despesa ao lucro lquido do perodo de apurao indevido e exclulo do lucro lquido do perodo de competncia. Ressaltese que, para efeito da determinao do lucro real com vistas a ser caracterizada a postergao,nostermosdoart.34daINSRFn11,de1996,asexclusesdolucrolquidoemanos calendriosubsequentesqueleemquedeveriatersidoprocedidooajustenopoderoproduzir efeitodiversodoqueseriaobtidoserealizadasnadataprevista. Normativo: RIR/1999,art.247,2;
INSRFn11,de1996,art.34;e PNCositn2,de1996,subitem5.2.

046 Aps a recomposio do lucro real (inobservncia do

regimedecompetncia),comodeverprocederaautoridade fiscalquantoaeventuaisdiferenasverificadasnaapurao doresultadodapessoajurdica?
Depoisderecomporolucrorealdosdoisperodosdeapuraoenvolvidos,seaautoridadefiscal verificar que o lucro real do perodo mais antigo, obtido aps a retificao, menor que o anteriormente apurado pelo contribuinte, nada h a fazer se a pessoa jurdica houver declarado impostomaiorqueorealmentedevido. Em caso contrrio, a diferena entre o retificado e o anteriormente apurado, por ter gerado postergao de pagamento do imposto, enseja que a autoridade fiscal efetue o lanamento no

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perodoemquetenhahavidoindevidareduodolucroreal,constituindoocrditotributriopelo valor lquido, isto , depois de compensado o imposto se este j tiver sido lanado em perodo posterior. Nesta hiptese,aindaque j recolhidoo imposto postergado,indevidamente lanado em perodo posterior,serocobradosmultaejurosdemora,ecorreomonetriaquandoforocaso(perodos de apurao encerrados at 31/12/1995), calculados sobre seu montante e cobrados, se j no espontaneamentepagosoulanados,medianteautodeinfrao. Normativo: PNCSTn57,de1979,item7.

047 Quais os procedimentos a serem seguidos para se apurar,

com exatido, o valor considerado como imposto postergado e as diferenas entre os valores pagos e os devidos?
Oscomandosnormativossonosentidodequesejaajustadoolucrolquidoparadeterminaodo lucro real, no se tratando, portanto, de simplesmente ajustar o lucro real, mas que este resulte ajustado quando considerados os efeitos das excluses e adies procedidas no lucro lquido do exerccio,devendoseobservarosseguintesprocedimentos: a) tratandose de receita, rendimento ou lucro postecipado: excluir o seu montante do lucro lquidodoperododeapuraoemquehouversidoreconhecidoeadicionloaolucrolquido doperododecompetncia; b) tratandose de custo ou despesa antecipado: adicionar o seu montante ao lucro lquido do perododeapuraoemquehouverocorridoadeduoeexclulodolucrolquidodoperodo decompetncia; c) apurar o lucro real correto, correspondente ao perodo do incio do prazo de postergao e a respectiva diferena de imposto, inclusive adicional, e de contribuio social sobre o lucro lquido; d) efetuar a correo monetria, quando for o caso (perodos de apurao encerrados at

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31/12/1995), dos valores acrescidos ao lucro lquido correspondente ao perodo do incio do prazo da postergao, e dos valores das diferenas do imposto e da contribuio social, considerando seus efeitos em cada balano de encerramento de perodo subsequentes, at o perododetrminodapostergao; e) deduzirdolucrolquidodecadaperododeapuraosubsequente,inclusiveodetrminoda postergao, o valor correspondente correo monetria, quando for o caso (perodos de apuraoencerradosat31/12/1995),dosvaloresmencionadosnaalneadanterior; f) apurarolucrorealeabasedeclculodacontribuiosocialcorretos,correspondentesacada perododeapurao,inclusiveodetrminodapostergao,considerandoosefeitosdetodos os ajustes procedidos, inclusive o de correo quando for o caso (perodos de apurao encerradosat31/12/1995);e g) apurarasdiferenasentreosvalorespagosedevidos,correspondentesaoimpostoderendae contribuiosocialsobreolucrolquido. Notas:

Casoocontribuintejtenhaefetuado,espontaneamente,emperodo posterior,opagamentodosvaloresdoimpostooudacontribuiosocial postergados,essefatodeveserconsideradonomomentodolanamento deofcio,devendoaautoridadefiscal,emrelaosparcelasquej houveremsidopagas,exigir,exclusivamente,osacrscimosrelativosa jurosemulta,casoocontribuintenoostenhapago.

Normativo: PNCositn2,de1996,subitens5.3e6.2.

048 Quando se considera ocorrida a hiptese de postergao

depagamentodeimposto?
Considerase postergada a parcela de imposto ou de contribuio social relativa a determinado perododeapurao,quandoefetivaeespontaneamentepagaemperodoposteriorqueleemque seriadevido.

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Nos casos em que, nos perodos subsequentes ao de incio do prazo da postergao e at o de trmino deste, a pessoa jurdica no houver apurado imposto e contribuio social devidos, em virtude de prejuzo fiscal ou de base de clculo negativa da contribuio social sobre o lucro lquido, o lanamento dever ser efetuado para exigir todo o imposto e contribuio social apurados no perodo inicial, com os respectivos encargos legais, tendo em vista que, segundo a legislaoderegncia,asperdasposterioresnopodemcompensarganhosanteriores. Normativo: PNCositn2,de1996,subitem6.1eitem9.

049 Como o contribuinte dever proceder para regularizar, na

escriturao,falhasdecorrentesdainobservnciadoregime de competncia que resultarem em diferena de imposto a pagar?
Na hiptese de inexatido quanto ao perodo de apurao de reconhecimento de receita ou de apropriao de custo ou despesa, caso haja diferena de imposto a pagar e o contribuinte queira corrigir e regularizar espontaneamente a falta cometida, dever considerar a hiptese como de postergaodeimpostoeaplicartodososprocedimentosprevistosparaocaso,comosoadotados pelaautoridadefiscal. Consoanteosubitem5.2doPNCositn2,de1996,aplicamse,tantoaocontribuintecomoaofisco, os comandos relativos inexatido quanto ao perodo de reconhecimento de receita ou de apropriaodecustooudespesa,comoprevistono2doart.247doRIR/1999. Isto,quandoocontribuintesedepararcomumainexatidoquantoaoperododereconhecimento de receita ou de apropriao de custo ou despesa dever excluir a receita do lucro lquido correspondente ao perodo de apurao indevido e adicionla ao lucro lquido do perodo competente;emsentidocontrrio,deveradicionarocustooudespesaaolucrolquidodoperodo deapuraoindevidoeexclulodolucrolquidodoperododecompetncia. Ressaltese que somente se configurar a hiptese de postergao do pagamento se a parcela da diferenaapurada a estettulo, doimposto ou contribuiosocial relativaadeterminadoperodo

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de apurao, for efetiva e espontaneamente paga, com os respectivos acrscimos legais (multa e juros de mora pelo prazo da postergao, e correo monetria, nos perodos em que esta era cabvel),antesdequalquerprocedimentodeofciocontraocontribuinte. Normativo: RIR/1999,art.247,2;e
PNCositn2,de1996,subitens5.2e6.1.

050 Como o contribuinte poder proceder para regularizar,

na escriturao, falhas decorrentes da inobservncia do regimedecompetncia,quandonoresultarememdiferena deimpostoapagar?
Desde que no ocorra postergao do pagamento do imposto para perodo posterior ao em que seriadevido,oureduoindevidadolucrorealemqualquerperododeapurao,seroadmitidas a retificao, a complementao ou a simples feitura de lanamento de dedues, cujo valor, se dedutvel ou tributvel, afetar a determinao do lucro real do perodo em que se justifique a regularizao. Nessecaso,contabilmente,serdadotratamentodeajustesdeexerccios(perodos)anteriores. Normativo: LeidasS.A.Lein6.404,de1976,art.186,1.

051 Oquesedeveconsiderarajustesdeexerccios(perodos)
anteriores?
Como ajustes de exerccios (perodos) anteriores sero consideradas apenas as regularizaes decorrentes de efeitos de mudana de critrio contbil, ou de retificao de erro imputvel a determinadoperodoanterior,equenopossamseratribudasafatossubsequentes. Normativo: LeidasS.A.Lein6.404,de1976,art.186,1.

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052 Como a pessoa jurdica dever proceder, no perodo

emquefoiefetuadooajuste,comrelaodedutibilidadeou tributao das parcelas regularizadas decorrentes da inobservncia do regime de competncia, quando a legislao comercial determinar que a retificao seja considerada como ajustesdeexerccios(perodos)anteriores?
Aregularizao,comoajustesdeexerccios(perodos)anteriores,noprovocaqualquerreflexono resultadodoperodoemqueforefetuadasuaescriturao(noafetaolucrolquidodoperodode apurao). Se,emdecorrnciadaimputaoaperododeapuraoanterior,resultaraapuraodesaldode imposto a pagar, ou inexistindo diferena de saldo de imposto a pagar, seus efeitos j tero sido considerados na apurao do lucro real daqueles perodos e, consequentemente, no podero influenciar a apurao no exerccio em que forem efetuados os lanamentos contbeis de regularizao. Entretanto, no caso em que no ocorra postergao de pagamento do imposto para perodo posterior ao em que seria devido, ou reduo indevida do lucro real em qualquer perodo de apurao, e o contribuinte optar por efetuar a sua regularizao em perodo posterior, contabilmentedeveserdadotratamentodeajustedeexerccios(perodos)anteriores. Noaspectofiscal,casosetratedeparcelacorrespondenteadespesadedutveloureceitatributvel, paraproduzirefeitonadeterminaodolucroreal,elapodeserexcludaoudeveseradicionadaao lucro lquido do perodo de apurao respectivo, ou seja, aquele a que efetivamente se refere a despesaouareceita.

053 Por que a regularizao, como ajustes de exerccios

(perodos) anteriores, no provoca reflexo no resultado do perodoemqueocorreasuaescriturao?
Porque no sendo de competncia do perodo da escriturao em que ocorrer a regularizao, a despesaouareceitanodeveafetarolucrolquidodesseperododeapurao.

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Assim,oajustelanadocontraumacontapatrimonialdoativooupassivo,mesmoqueindicandoa fontedadespesaoureceitaobjetodaregularizao,devertercomocontrapartidaacontadelucros ouprejuzosacumulados. Normativo: LeidasS.A.Lein6.404,de1976,art.186,1. NDICEREMISSIVOCAPTULOVII IRPJEscriturao(CaptuloVII) Competncia,InobservnciadoRegime(PostergaodoIRPJ) AjustesdeExercciosAnteriores Conceito[Pergunta051], 32 RegularizaodoIRPJ[Pergunta052], 33 ResultadodoPerododaEscriturao[Pergunta053], 33 AntecipaodaReceita,Relevncia[Pergunta044], 27 ImpostoLanado DiferenasApuradas[Pergunta046], 28 RecomposiodoLucroReal[Pergunta045], 27 ImpostoPostergadoouReduzido AcertosemAutuao,IRPJaPagar[Pergunta049], 31 AcertosemAutuao,SemIRPJaPagar[Pergunta050], 32 ApuraodoValor[Pergunta047], 29 Ocorrncia[Pergunta048], 30 PostergaoouReduo,Conceitos[Pergunta043], 26 LanamentopelaAutoridadeFiscal,Hipteses[Pergunta042], 26 ContabilizaodoICMS ContabilizaodeEstoques,DeduodoICMS[Pergunta040], 23 Metodologia,LivreEscolha[Pergunta041], 25 DemonstraesFinanceiras

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DemonstraesExigidaspelaLegislaoTributria[Pergunta020], 12 DemonstraesExigidaspelaLeidasS.A.[Pergunta019], 11 Transcrio(LalurouDirio)[Pergunta021], 12 Lalur Autenticao,Exigncia[Pergunta010], 6 CompensaodePrejuzosFiscais Limite[Pergunta014], 8 Prazo,Inexistncia[Pergunta013], 7 PrejuzoNooperacional,Conceito[Pergunta017], 9 PrejuzoNoOperacional,Segregao[Pergunta016], 9 PrejuzoOperacionalvs.Nooperacional,Distino[Pergunta015], 8 PrejuzoOperacionalvs.Nooperacional,ExceoRegra[Pergunta018], 10 Conceito Pergunta[001], 1 Contedo Composio(PartesAeB)[Pergunta003], 2 ParteA[Pergunta005], 3 ParteB[Pergunta006], 4 DeclaraodaPJvs.Lalur[Pergunta011], 6 Escriturao Lanamentos,poca[Pergunta007], 5 Prejuzo,Registro[Pergunta012], 7 Procedimentos[Pergunta004], 2 SistemaEletrnico,Admissibilidade[Pergunta008], 6 QuemEstObrigado Pergunta[002], 2 RegistronaRepartio,Dispensa[Pergunta009], 6 LivroDirio Escriturao FichasNumeradas,EscrituraoMecanizada[Pergunta029], 18

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FichasNumeradas,Requisitos[Pergunta030], 18 FormadeEscriturao,LivreEscolha[Pergunta028], 17 GuardadaDocumentao,Obrigatoriedade[Pergunta033], 20 Resumida,Possibilidade[Pergunta032], 19 SistemaEletrnico,Admissibilidade[Pergunta031], 19 RegistroeAutenticao JuizdeDireito,Delegao[Pergunta025], 16 JuntaComercialouRegistrodoComrcio,Obrigatoriedade[Pergunta024], 15 LanamentoAnterioraoRegistro,Possibilidade[Pergunta027], 17 SociedadeSimples,RegistroCivil[Pergunta026], 16 LivroRazo InexistnciaouNoApresentao,ArbitramentodoLucro[Pergunta036], 21 Obrigatoriedade[Pergunta034], 20 RegistroouAutenticao,Dispensa[Pergunta035], 21 LivroRegistrodeInventrio ContabilizaodeEstoques,Valor[Pergunta039], 22 FaltadeEscriturao,DesclassificaodaEscrita[Pergunta038], 22 ObrigaodeEscriturar[Pergunta037], 21 LivroseDocumentos,Conservao Obrigatoriedade[Pergunta033], 20 SistemaEscrituralEletrnico DirioEletrnico,Autenticao[Pergunta022], 13 Penalidades,FaltadeApresentao[Pergunta023], 14 Possibilidade[Pergunta022], 13

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