RelatorioCombateIvasaoFiscal 2011

Relatrio de Atividades Desenvolvidas
Combate Fraude e Evaso Fiscais e Aduaneiras

2011
Junho de 2012
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Relatrio de Combate Fraude e Evaso Fiscais e Aduaneiras 2011
ndice
Lista de siglas e abreviaturas ................................................................................................................... 4 1. SUMRIO EXECUTIVO...................................................................................................................... 6 1.1. Quadro resumo dos resultados mais relevantes em 2011...................................................... 6 DGCI ................................................................................................................................. 6 DGAIEC............................................................................................................................. 8 IGF.................................................................................................................................... 8
1.1.1. 1.1.2. 1.1.3. 1.2.
reas prioritrias de interveno em 2011 ............................................................................. 9 DGCI ................................................................................................................................. 9 DGAIEC........................................................................................................................... 11 IGF.................................................................................................................................. 12
1.2.1. 1.2.2. 1.2.3. 1.3.
Nvel de eficincia fiscal ........................................................................................................ 13
2. ATIVIDADES DESENVOLVIDAS DE COMBATE FRAUDE NAS REAS DE INTERVENO ESTRATGICA EM 2011.......................................................................................................................... 14 2.1. Atuao no mbito penal ...................................................................................................... 14 DGCI ............................................................................................................................... 14 Polcia Judiciria ............................................................................................................ 16 Unidade de Ao Fiscal (UAF) da Guarda Nacional Republicana .................................. 18
2.1.1. 2.1.2. 2.1.3. 2.2.
Atuao no mbito operacional ............................................................................................ 21 DGCI ............................................................................................................................... 22 DGAIEC........................................................................................................................... 31 IGF.................................................................................................................................. 36
2.2.1. 2.2.2. 2.2.3. 2.3.
Atuao no mbito institucional ........................................................................................... 43 Assistncia Mtua Administrativa ................................................................................. 43 Cooperao com outros Pases ..................................................................................... 44 Troca de informaes com outras administraes fiscais............................................. 45 Colaborao da DGCI com outras entidades fiscalizadoras .......................................... 46 Cooperao a nvel aduaneiro ....................................................................................... 47 Colaborao da DGAIEC com entidades policiais e de outra natureza ......................... 47
2.3.1. 2.3.2. 2.3.3. 2.3.4. 2.3.5. 2.3.6. 2.4.
Atuao no mbito do contribuinte ...................................................................................... 48 Pr-preenchimento das declaraes de IR .................................................................... 48 Alertas no preenchimento e recepo da declarao Modelo 3 de IRS ....................... 48 Controlo de divergncias na recepo das declaraes de IRS..................................... 49
1
2.4.1. 2.4.2. 2.4.3.
Relatrio de Combate Fraude e Evaso Fiscais e Aduaneiras - 2011
2.4.4. 2.4.5. 2.4.6. 2.5.
Controlo de divergncias nas Declaraes Modelo 22 do IRC ...................................... 49 Controlo do reinvestimento relativo s mais-valias de imveis ................................... 49 Acordos prvios de preos de transferncia ................................................................. 49
Atuao no mbito da justia tributria................................................................................ 50 Sistema Electrnico de Citaes e Notificaes (SECIN) ............................................... 50 Projeto de Outbound ..................................................................................................... 51 Novo sistema de apreenso de veculos ....................................................................... 51 Graduao de Crditos/Automatizao pelos Servios de Finanas: ........................... 51
2.5.1. 2.5.2. 2.5.3. 2.5.4. 2.6.
Atuao no mbito da fraude de elevada complexidade ..................................................... 51 reas de Interveno..................................................................................................... 52 Investigao da fraude .................................................................................................. 53 Fraude ao IVA nas aquisies intracomunitrias .......................................................... 55 Investigao no sector da cedncia de pessoal (faturas falsas) .................................... 56 Investigao Criminal .................................................................................................... 57 Adulterao e introduo fraudulenta no consumo de bens sujeitos a IEC ................. 58 Combate ao Contrabando ............................................................................................. 59
2.6.1. 2.6.2. 2.6.3. 2.6.4. 2.6.5. 2.6.6. 2.6.7. 3.
RESULTADOS OBTIDOS .................................................................................................................. 60 3.1. Inspeo Tributria................................................................................................................ 61 Cumprimento dos objetivos fixados.............................................................................. 62 Falta de entrega de declaraes peridicas .................................................................. 62 Aes de controlo realizadas pela Inspeo Tributria ................................................. 64 Correes matria coletvel ....................................................................................... 64 Imposto encontrado em falta........................................................................................ 65 Regularizaes voluntrias ............................................................................................ 65 Liquidaes resultantes da atuao da inspeo tributria .......................................... 67 Liquidaes oficiosas de IRC .......................................................................................... 69 Liquidaes oficiosas de IRS .......................................................................................... 70 Mapa global da cobrana lquida da DGAIEC ................................................................ 70 Cobranas adicionais da DGAIEC ................................................................................... 71 Outros controlos declarativos ....................................................................................... 72 Levantamento do sigilo bancrio .................................................................................. 72 Tributao por mtodos indiretos ................................................................................ 73 Controlo de software certificado .................................................................................. 73
3.1.1. 3.1.2. 3.1.3. 3.1.4. 3.1.5. 3.1.6. 3.1.7. 3.1.8. 3.1.9. 3.1.10. 3.1.11. 3.1.12. 3.1.13. 3.1.14. 3.1.15. 3.2.
Justia tributria .................................................................................................................... 74 Contencioso administrativo .......................................................................................... 74

2
3.2.1.
3.2.2. 3.2.3. 3.2.4. 3.2.5. 3.2.6. 3.2.7. 3.2.8. 3.3.
Contencioso judicial ...................................................................................................... 79 Execues Fiscais ........................................................................................................... 83 Cobrana Coerciva ......................................................................................................... 86 Publicitao de devedores ............................................................................................ 87 Controlo dos Benefcios Fiscais ..................................................................................... 89 Vendas Coercivas........................................................................................................... 90 Prescries de Dvidas ................................................................................................... 90
Ao penal ............................................................................................................................. 93 Contraordenaes - DGCI .............................................................................................. 93 Contraordenaes DGAIEC ......................................................................................... 95 Crimes tributrios .......................................................................................................... 98 Criminalidade detectada pela DGAIEC ........................................................................ 100 Mercadorias apreendidas pelas Alfndegas................................................................ 101 Apreenses de droga................................................................................................... 102 Apreenses de mercadorias protegidas pela Conveno CITES ................................. 103 Apreenses de mercadorias contrafeitas.................................................................... 104 . Apreenses de tabaco ............................................................................................... 104
3.3.1. 3.3.2. 3.3.3. 3.3.4. 3.3.5. 3.3.6. 3.3.7. 3.3.8. 3.3.9. 4.
CONCLUSES E PERSPECTIVAS PARA 2012 ................................................................................. 105 4.1. 4.2. Balano de 2011 .................................................................................................................. 105 Perspectivas para 2012 ....................................................................................................... 106 Autoridade Tributria e Aduaneira (AT) ...................................................................... 106 Reforo do nmero de inspetores tributrios............................................................. 107 Execuo do Plano Estratgico de Combate Fraude e Evaso Fiscais e Aduaneiras 108 IGF................................................................................................................................ 114
4.2.1. 4.2.2. 4.2.3. 4.2.4.
Anexo 1 Medidas de carcter normativo ......................................................................................... 115 Anexo 2 Medidas de carcter administrativo .................................................................................. 120 Anexo 3 Esquemas de Planeamento Fiscal detetados pela Inspeo Tributria ............................. 121
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Lista de siglas e abreviaturas

ACT Autoridade para as Condies de Trabalho ACT Acordos para Troca de Informaes em Matria Fiscal ASAE Autoridade de Segurana Alimentar e Econmica BF Brigada Fiscal (Guarda Nacional Republicana) CDT Convenes para evitar a Dupla Tributao CIEC Cdigo dos Impostos Especiais de Consumo CIVA Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado CIRC Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas CMVM Comisso de Mercado de Valores Mobilirios DAA Documento Administrativo de Acompanhamento DCICCEF Direo Central de Investigao da Corrupo e da Criminalidade Econmica e Financeira da Polcia Judiciria DCIAP Departamento Central de Investigao e Ao Penal (MP) DGAIEC Direco-Geral das Alfndegas e dos Impostos Especiais de Consumo DGCI Direco-Geral dos Impostos DGITA Direco-Geral de Informtica e de Apoio aos servios Tributrios e Aduaneiros DIC Departamento de Investigao Criminal (PJ) DSAF Direo de Servios Antifraude (DGAIEC) DSIFAE Direo de Servios de Investigao da Fraude e de Aes Especiais (DGCI) DSIT Direo de Servios de Inspeo Tributria (DGCI) DSPCIT Direo de Servios de Planeamento e Coordenao da Inspeo Tributria (DGCI) EBF Estatuto dos Benefcios Fiscais EHD Entidades habilitadas a declarar junto da DGAIEC EM Estados-membros da Unio Europeia IABA Imposto sobre o lcool e as bebidas alcolicas IEC Impostos Especiais de Consumo IES/DA Informao Empresarial Simplificada /Declarao Anual de Informao Contabilstica e Fiscal IGAC Inspeo-Geral das Atividades Culturais IGAOT Inspeo-Geral do Ambiente e do Ordenamento do Territrio IGF Inspeo-Geral de Finanas IMI Imposto Municipal sobre os Imveis IMT Imposto Municipal sobre as Transmisses onerosas de Imveis INFARMED Autoridade Nacional do Medicamento e Produtos de Saude, I.P. IP Impostos sobre o Patrimnio IR Impostos sobre o Rendimento IRC Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas IRS Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares ISP Imposto sobre os Produtos Petrolferos e Energticos ISS Instituto da Segurana Social 4
ISV Imposto sobre Veculos IT Inspeo Tributria (DGCI) IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado m Milhares de Euros M Milhes de Euros MM Milhares de milhes de Euros MFAP Ministrio das Finanas e da Administrao Pblica MP Ministrio Pblico OCDE Organizao para a Cooperao e Desenvolvimento Econmico OLAF Organismo Europeu de Luta Antifraude PERINQ Plano Extraordinrio de Recuperao de Processos de Inqurito Criminal PSP Polcia de Segurana Pblica PJ Polcia Judiciria RBC Regime Especial de Tributao dos Grupos de Sociedades RETGS Regime de Bens em Circulao RGIT Regime Geral das Infraces Tributrias SAFT PT Standard Audit File Tax Portugal SEF Servio de Estrangeiros e Fronteiras SERINQ Sistema de Inquritos Criminais Fiscais SFE Sucursal Financeira Exterior SGRC Sistema de Gesto e Registo dos Contribuintes SII IT Sistema de Informao Integrada da Inspeo Tributria UAF Unidade de Ao Fiscal da Guarda Nacional Republicana UE Unio Europeia VIES VAT Information Exchange System
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1. SUMRIO EXECUTIVO
Com a tomada de posse do XIX Governo Constitucional, em finais de junho de 2011, foi fixado como vector prioritrio da poltica fiscal o reforo significativo do combate fraude e evaso fiscais e aduaneiras, como forma de garantir uma justa repartio do esforo fiscal e sancionar de uma forma mais efetiva as situaes de incumprimento fiscal. Com efeito, a quebra de receita originada por estes comportamentos priva o Estado dos recursos essenciais ao exerccio das suas funes, condicionando o nvel de qualidade dos servios pblicos e das prestaes sociais realizadas pelo Estado. Por outro lado, a reduo da receita associada aos fenmenos de fraude e evaso fiscais conduzem a uma presso fiscal mais elevada sobre os contribuintes cumpridores, pelo que o reforo significativo do combate s prticas de fraude e evaso fiscais e aduaneiras essencial para garantir uma maior equidade fiscal. Neste mbito, as administraes fiscais devem adotar estratgias que visem facilitar e incentivar o cumprimento das obrigaes fiscais e o aumento sustentado dos nveis de cumprimento voluntrio. De igual modo, devem dissuadir, detetar e penalizar o incumprimento, aumentando a percepo do risco e dos custos associados ao no cumprimento. A promoo do cumprimento voluntrio das obrigaes tributrias passa pela adopo de medidas que facilitem esse cumprimento, complementadas com medidas de fiscalizao e controlo, nomeadamente ao nvel da atuao da Inspeo Tributria (IT). A Inspeo Tributria desempenha um papel fundamental no combate fraude e evaso fiscais e aduaneiras, garantindo uma equitativa aplicao das leis tributrias e promovendo o cumprimento voluntrio das obrigaes tributrias. O aumento da eficcia e da eficincia das administraes fiscais constituiu um dos propsitos da atuao do Governo no decurso de 2011. Por outro lado, houve uma forte aposta numa melhoria da qualidade, eliminando erros e atrasos no reconhecimento de direitos e nas respostas aos contribuintes, reforando-se um posicionamento de maior proximidade com os contribuintes, atravs de construo de relaes de confiana baseadas em critrios de transparncia, simplicidade e celeridade.
1.1. Quadro resumo dos resultados mais relevantes em 2011

As estratgias adotadas pela administrao fiscal para promover o cumprimento voluntrio das obrigaes tributrias passaram pela concretizao de medidas que facilitem esse cumprimento, complementadas com medidas adequadas de controlo, de forma a que o incumprimento das obrigaes fiscais tenha um alto risco de deteco e penalizao. O balano do ano de 2011, no que ao combate fraude e evaso fiscais e aduaneiras diz respeito, apresentou resultados muito positivos, os quais s foram possveis em virtude da conjugao de esforos e da estreita colaborao entre a Inspeo Tributria e outros servios inspetivos e entre estes e entidades terceiras.
1.1.1.
DGCI
De entre os resultados mais significativos, resultantes da atividade da DGCI em 2011, salientam-se os seguintes: a. b. Foram ultrapassados os objetivos fixados para a Inspeo tributria nos indicadores N de aes com ordem de servio e valor das correes em 57% e 25% respetivamente; Foram realizadas a nvel nacional 91.132 aes de inspeo; 6
c. d.
Efetuaram-se correes s bases tributveis declaradas pelos contribuintes que ascenderam a 5.535 M; Efetuaram-se correes aos impostos diretamente encontrados em falta, nos quais se incluem as retenes na fonte de IRC, IRS, Imposto do Selo e IVA no liquidado, no montante de 642 M; As regularizaes voluntrias das correes matria coletvel ascenderam a 1.905M; Procedeu-se ao controlo inspetivo de 49% do valor dos pedidos de reembolso de IVA; No final de 2011 estavam certificados 1.200 programas informticos de faturao; O controlo da deduo dos prejuzos fiscais permitiu identificar divergncias em 2.231 declaraes modelo 22 das quais resultaram correes oficiosas a sujeitos passivos do IRC, ascendendo a correo da matria coletvel a 68 M; Efetuou-se o controlo dos sujeitos passivos que declararam benefcios fiscais mas apresentavam dvidas data do facto tributrio, situao que determina a extino dos benefcios, tendo sido corrigidas 223 declaraes Modelo 22, e tendo-se apurado uma diferena de 0,6 M entre o montante de imposto declarado e o montante corrigido; Por referncia ao exerccio de 2010 foram emitidas, em 2011, 48.276 liquidaes oficiosas a faltosos declarativos de IRC, que representam um lucro tributvel total de 137 M; Foram ainda emitidas, em 2011, 20.810 liquidaes oficiosas a faltosos declarativos do perodo de caducidade (2007) representando um lucro tributvel de 61 M. Foram submetidas pela internet 4,3 milhes de declaraes de IRS, que corresponde a 82,9% do total das declaraes recepcionadas; Foram pr-preenchidas 3,8 milhes de declaraes Modelo 3 do IRS; No universo das declaraes Modelo 3 cerca de 5,2 M foram detetadas 315.487 divergncias; Foram efectuadas, em 2011, 6.534 liquidaes adicionais de IRS por referncia ao exerccio de 2007 por no reinvestimento ou reinvestimento parcial das mais-valias de imveis; Para o perodo de 2010 foram emitidas, em 2011, 75.618 liquidaes oficiosas a faltosos declarativos de IRS, que representam um valor de rendimento coletvel de 210 M; Foram identificadas 187.044 declaraes de retenes na fonte sem meio de pagamento, tendo sido emitidas as correspondentes certides de dvida; O tempo mdio de concluso dos processos de reclamao graciosa foi reduzido para metade fixando-se em 0,88 meses; O nmero de processos de reclamao graciosa pendentes tem decrescido de forma sustentada passando de 16.724 em 2008 para 3.561 em 2011. Foram concludos 2 milhes de processos de contraordenaes, dos quais resultou a cobrana de 181 M; O tempo mdio de concluso de processos de contraordenao passou de 10 meses em 2005, para 1,7 meses em 2011; Em 2009 os processos de inqurito demoravam 12,32 meses a concluir e em 2011 demoraram 5,2 meses; Durante o ano de 2011 foram concludos 7.917 inquritos criminais; 7
e. f. g. h.
i.
j. k. l. m. n. o. p. q. r. s. t. u. v. w.
x. y. z.
Foram objeto de controlo dos benefcios fiscais 1,5 milhes de contribuintes, tendo sido cancelados cerca de 11.238 benefcios; Foi superado o objetivo anual de cobrana coerciva (1.100 M) em mais de 130 M (cerca de 12%), apesar das dificuldades da atual conjuntura econmica e financeira; Em 2011, foram instaurados 472 procedimentos administrativos de derrogao do sigilo bancrio, tendo sido concludas 203 decises de levantamento de sigilo e 357 processos por autorizao voluntria.
1.1.2.
DGAIEC
De entre os resultados mais significativos, resultantes da atividade da DGAIEC em 2011, salientam-se os seguintes: a. b. c. d. e. f. Em 2011, o total dos impostos cobrados pela DGAIEC ascendeu a 7.065 M, no conjunto dos IECs e IVA; O montante de cobranas adicionais efetuadas ascendeu a 14 M, um incremento de cerca de 35% em relao a 2010; O valor total das mercadorias apreendidas ascendeu a 52 M, um incremento de cerca de 2,5% em relao a 2010; A DGAIEC efetuou 187 apreenses de droga, tendo o total de droga apreendida ascendido a 716.474 gramas; Houve um aumento de cerca de 11% no nmero de processos de contraordenao instaurados em 2011, com um acrscimo de 8% no montante de coimas cobradas (2.2 M); A DGAIEC participou ao Ministrio Pblico 237 crimes, com particular destaque para o contrabando, a contrafao, a falsificao de documentos, a introduo fraudulenta no consumo e o trfico de estupefacientes.
1.1.3.
IGF
De entre os resultados mais significativos, resultantes da atividade da IGF em 2011, salientam-se os seguintes: a. No mbito da auditoria realizada ao sistema de controlo das prticas de concorrncia fiscal prejudicial e evaso fiscal internacional, destacam-se os resultados muito positivos alcanados ao nvel da melhoria dos procedimentos de controlo interno adotados pela DGCI, consubstanciado no reforo dos instrumentos legais e no acesso a informaes financeiras e bancrias relevantes. Foram propostas DGCI correes base tributvel de 18,9 M. No mbito dos sistemas de controlo das dedues por dupla tributao econmica dos lucros distribudos, merecem realce as situaes de incumprimento detetadas, envolvendo matria coletvel a corrigir de cerca de 47 M, designadamente, por deduo indevida de rendimentos provenientes de Fundos de Investimento e de deduo simultnea por dupla tributao internacional. A auditoria realizada ao cumprimento das obrigaes fiscais pelas empresas municipais permitiu evidenciar, entre as principais irregularidades detetadas, a falta de entrega de IMI, IRC e IVA, designadamente, por isenes indevidas, incorrees no enquadramento fiscal de matria coletvel, falta de tributao de atividades indevidamente consideradas como isentas 8
b.
c.
de IVA ou fora do campo de incidncia do imposto, tendo sido efetuadas propostas de correo ao resultado fiscal de IRC de 451,1 m e de 14,6 M base tributvel de IVA. d. Relativamente ao controlo das empresas de risco de incumprimento tributrio, destacam-se as irregularidades detetadas no mbito das empresas de trabalho temporrio, resultantes da indevida relevao de diversos tipos de gastos no dedutveis para efeitos fiscais, com especial destaque para as despesas no documentadas, no valor de 3,1 M, e a correspondente falta de sujeio a tributao autnoma de 1,5 M (IRC). Relativamente s empresas de auditoria e consultadoria, foram detectadas diversas situaes irregulares, erros tcnicos com expresso na tributao, omisso de rendimentos por parte de colaboradores, no montante de 972 m e erros informticos ao nvel da liquidao com significativa expresso no imposto no liquidado, no valor de 228 m. Quanto ao controlo dos sectores de atividade de risco, foi auditado o sector de comrcio de automveis usados, reconhecido por constituir um domnio especfico de risco de prticas de evaso e fraude fiscais, tendo-se procedido sistematizao e graduao das principais reas de risco detetadas neste mbito. So de destacar: a omisso de compras e vendas, a ilcita utilizao do regime especial de tributao de bens em segunda mo (regime especial de margem), a falta de liquidao de IVA em aquisies intracomunitrias ou liquidao e no entrega do imposto por empresa ecr, a atividade de operadores no registados e o incumprimento de obrigaes declarativas. No mbito do controlo do regime jurdico e do cumprimento das obrigaes tributrias das SGPS, as 5 auditorias realizadas detetaram vrias irregularidades na tributao dos lucros distribudos e das mais-valias realizadas na transmisso onerosa de participaes, que originaram propostas de correo matria coletvel no valor de cerca de 82 M, oportunamente participadas DGCI, bem como foram instaurados 49 processos de contraordenao e aplicadas coimas no valor de 49 059. No mbito do sistema de controlo das correes ao valor de transmisso de direitos reais sobre bens imveis, nos termos do artigo 64. do CIRC, foram detetadas situaes irregulares, que implicaram correes matria coletvel de IRC na ordem dos 130,2 M.
e.
f.
g.
h.
1.2. reas prioritrias de interveno em 2011

1.2.1. DGCI
A DGCI promoveu o cumprimento das obrigaes fiscais e exerceu as atribuies que lhe estavam legalmente cometidas nos domnios da inspeo e da justia tributrias. Na sua ao, procurou maximizar a receita de Estado arrecadada, minimizando o montante da receita de imposto que no foi voluntariamente paga no prazo legal (tax gap), contribuindo assim para um aumento dos nveis de equidade fiscal. Para a consecuo do objectivo estratgico da reduo do tax gap foi fulcral a ao das reas da inspeo e da justia tributrias para a diminuio dos diversos tipos de incumprimento: (i) no entrega de declaraes; (ii) subdeclarao de impostos; e (iii) falta ou atraso no pagamento de impostos. Entre as medidas operacionais destinadas a alcanar este objectivo, destacaram-se: O reforo do controlo do cumprimento formal e substancial das obrigaes declarativas; A intensificao do recurso aos cruzamentos da informao fornecida por terceiros;
9
O incremento da cooperao administrativa com outros organismos da administrao pblica dotados de funes de fiscalizao e inspeo, materializada quer na troca de informaes, quer na realizao de aes conjuntas; A identificao de contribuintes incumpridores e reas de risco efetivo de incumprimento fiscal, assim como a subsequente atuao dos servios visando o cumprimento de obrigaes em falta e/ou a sua regularizao voluntria; O acompanhamento do cumprimento das obrigaes tributrias por parte dos grandes grupos econmicos e dos grandes contribuintes, visando garantir o cumprimento das obrigaes fiscais das grandes empresas; A agilizao e reforo do combate fraude e evaso fiscais, adoptando mtodos e estratgias de atuao que permitiram fazer frente s alteraes que vo experimentando as tipologias mais graves de fraude; A continuao da aposta na melhoria dos sistemas internos de gesto e informao, dinamizando a utilizao das novas ferramentas de seleo de contribuintes e de controlo do cumprimento das obrigaes fiscais; O desenvolvimento sustentado de novos mtodos e instrumentos de trabalho, os quais potenciaram quer os resultados da atividade de controlo, quer a prpria qualidade e eficincia da atividade inspectiva.
Em 2011, a DGCI continuou reforou o seu compromisso em oferecer bons servios de assistncia aos contribuintes, induzindo, desta forma, um maior grau de cumprimento das respectivas obrigaes fiscais. Com efeito, a DGCI apostou fortemente na melhoria dos servios prestados aos contribuintes atravs dos diversos canais de comunicao que lhes disponibiliza para o cumprimento dos seus deveres. Desta forma, procurou-se reduzir os encargos que aqueles suportam, bem como a necessidade da administrao fiscal intervir em momento posterior para proceder regularizao de situaes de incumprimento. A estratgia seguida teve como objectivos descongestionar os Servios Locais de Finanas e promover a utilizao do Portal das Finanas, facilitando o cumprimento voluntrio das obrigaes fiscais. Esta estratgia foi concretizada, designadamente, atravs das medidas abaixo descritas: Desenvolvimento das funcionalidades disponibilizadas no Portal das Finanas, o qual tornou-se cada vez mais o canal privilegiado de relacionamento entre a DGCI e os cidados; Melhoria do nvel de funcionamento j alcanado no atendimento telefnico, mediante a criao de Centros de Atendimento Telefnico (CAT) regionais; Melhoria dos canais de atendimento presencial; Realizao de campanhas de esclarecimento atravs de brochuras, suplementos fiscais nos jornais de maior tiragem e publicidade nos media durante os perodos de entrega de declaraes de IR; Informao antecipada por correio electrnico ou SMS da aproximao dos prazos de cumprimento das obrigaes fiscais aos contribuintes que o autorizaram; Realizao de inquritos para avaliao da satisfao dos contribuintes com os servios que lhes so prestados e implementao das sugestes recebidas; Organizao e realizao de seminrios para os meios empresariais com vista divulgao de informao e ao esclarecimento de dvidas; Desenvolvimento das competncias relacionais e sociais dos colaboradores com funes de atendimento ao pblico atravs de formao especializada; Cumprimento dos prazos divulgados na Carta de compromisso da qualidade; 10
Concretizao dos projetos da Misso para a Qualidade no servio ao contribuinte (MIQ); Execuo de medidas de recuperao e saneamento dos processos, com vista a diminuir os seus prazos de resoluo.
As aes inspectivas realizadas em 2011 incidiram especialmente sobre sectores de atividade, operaes e tipos de contribuintes de mbito restrito de forma a potenciar a sua eficcia. Deste modo, desenvolveu-se ter uma atuao efetiva ao nvel da deteco dos contribuintes que operam fora do sistema e dos que, atuando dentro do sistema, violam deliberadamente disposies fiscais com intuitos fraudulentos. De entre os sectores, tipos de contribuintes e situaes alvo de inspeo, destacam-se as seguintes: Construo civil, obras pblicas e subempreiteiros; Comrcio de veculos automveis usados; Restaurao, organizao de eventos e atividades relacionadas; Trabalho temporrio, segurana e limpeza; Manifestaes de fortuna e acrscimo de patrimnio no justificados; Reembolsos de IVA; Contribuintes com divergncias entre a mod.10, as declaraes de reteno e a modelo 3.
Em termos de investigao da fraude, as aes da inspeo tributria concentraram-se nos operadores da economia paralela ou inseridos em sectores de risco, nas situaes de branqueamento de capitais e na identificao de esquemas de fraude intracomunitria ao IVA.
1.2.2.
DGAIEC
A experincia adquirida e a anlise de risco, resultantes da recolha e tratamento da informao e do aprofundamento da gesto do risco, em termos de preveno e de combate fraude e evaso aduaneiras e fiscais, associados disponibilizao de ferramentas informticas, permitiram obter maior objectividade nos controlos e a consequente racionalizao dos recursos humanos envolvidos. Na rea Antifraude, a DGAIEC definiu os seguintes objectivos para o ano de 2011: Optimizar e racionalizar os controlos e melhorar o sistema de controlo do funcionamento dos servios: o o o Optimizar os critrios de anlise de risco; Intensificar a realizao de aes no mbito da atividade antifraude, designadamente aes de natureza inspectiva, fiscalizadora e auditorias; Intensificar as aes de fiscalizao e controlo dos produtos sujeitos a IEC e ISV.
Melhorar a eficcia e a eficincia no mbito da preveno e do combate evaso e fraude aduaneiras e fiscais, relevando-se a ttulo de exemplo os seguintes objectivos: o Garantir uma gesto do risco mais eficaz e eficiente, que conduza a um nvel equivalente de controlos aduaneiros e fiscais, no territrio nacional e comunitrio, especialmente na sua fronteira externa; Promover uma melhor utilizao dos meios tcnicos e equipamentos de controlo das mercadorias apresentadas Alfndega; Coordenar e assegurar a execuo dos trabalhos relativos Container Security Initiative e MEGAPORTS, tendo em vista garantir a segurana da cadeia logstica internacional e a proteo dos cidados; 11
o o
Aperfeioar os controlos relativos contrafao e defender a s concorrncia, protegendo os interesses das empresas portuguesas e comunitrias, bem como a economia europeia.
Reforar a cooperao institucional com entidades externas, nacionais, comunitrias e internacionais na rea antifraude: o Incrementar de forma genrica e sistemtica a coordenao, colaborao e articulao institucional com a DGCI, GNR, PJ e outros organismos e autoridades nacionais e comunitrias, de forma a garantir a defesa dos interesses nacionais e comunitrios; Participar na execuo de operaes nacionais, regionais e internacionais destinadas ao combate fraude e evaso fiscal, nomeadamente no mbito dos impostos especiais sobre o consumo incidentes sobre o tabaco, lcool e bebidas alcolicas.
Optimizar a gesto da rea da investigao criminal, nomeadamente da execuo das adequadas e atempadas diligncias de inqurito de mbito criminal. Executar, em obedincia ao imperativo Comunitrio fixado no Cdigo Aduaneiro Comunitrio, todas as auditorias que, no mbito da concesso do estatuto de Operador Econmico Autorizado (OEA), as empresas venham a solicitar, quer na vertente de procedimentos simplificados, quer de segurana, ou mesmo de ambos. Consolidar, no que respeita ao sistema de controlo da circulao intracomunitria de produtos sujeitos a Impostos Especiais sobre o Consumo, em regime de suspenso de imposto (EMCS), a vertente informtica relativa expedio dos produtos, no mbito da aplicao informtica (SICEU), com a finalidade de controlar todos os movimentos de mercadorias em regime de suspenso de imposto, a nvel nacional e intracomunitrio. Esta aplicao tem por objectivo dar conhecimento, em tempo real e a todos os seus intervenientes, da informao relativa circulao dos referidos produtos.
1.2.3.
IGF
A IGF elegeu para 2011 as seguintes reas de interveno na vertente da eficincia e eficcia do controlo da administrao fiscal no combate fraude e evaso fiscais: Sistema de controlo das prticas de concorrncia fiscal prejudicial e evaso fiscal internacional; Sistema de controlo do comrcio de veculos automveis usados; Sistema de controlo das dedues por dupla tributao econmica dos lucros distribudos; Sistema de controlo tributrio das empresas de emprego temporrio; Sistema de controlo tributrio das empresas municipais; Sistema de controlo dos contratos de Leasing na presuno de rendimentos em IRS no mbito dos sinais exteriores de riqueza; Sistema de controlo da aplicao do artigo 64. do CIRC; Sistema de controlo tributrio das empresas de auditoria e consultadoria; Eficcia do sistema SINQUER no combate fraude e evaso fiscais; Desempenho da DGAIEC no controlo dos regimes preferenciais.
12
1.3. Nvel de eficincia fiscal

A eficincia fiscal, medida pela diferena entre a taxa de crescimento da receita cobrada pela administrao fiscal e a taxa de crescimento nominal do PIB, registou em 2011 o valor de 7,6%, o mais elevado desde 2004, conforme quadro que se junta: Quadro 1 Eficincia Fiscal
2002 Eficincia fiscal (em pontos percentuais)
Nota: (*)
(*)
2003
(*)
2004 1,9
2005 3,0
2006 2,8
2007 3,8
2008 1,6
2009 -9,5
2010 4,1
2011 7,6
4,5
-2,9
Os anos de 2002 e 2003 incluem o efeito do Decreto-Lei n. 248-A/2002, de 14 de novembro, que permitiu a regularizao das dvidas fiscais com a reduo das custas, coimas e juros. O ano de 2003 no inclui os montantes arrecadados com o processo de titularizao de crditos fiscais.
O valor da eficincia fiscal apurado em 2011 correspondeu diferena entre o percentual do crescimento homlogo da receita fiscal de 6% e a taxa de variao anual homlogo do PIB nominal em 2011 (de acordo com dados do INE) de -1,6%.
13
2. ATIVIDADES DESENVOLVIDAS DE COMBATE FRAUDE NAS REAS DE INTERVENO ESTRATGICA EM 2011

As administraes fiscais tm vindo a assumir um papel cada vez mais ativo na execuo da poltica fiscal, devendo garantir a proporcionalidade no tratamento dos contribuintes, bem como a reduo dos custos de contexto para cumprimento das obrigaes fiscais. Por outro lado, devem garantir que se cumpram os objetivos de arrecadao da receita por parte do Estado, visando a concretizao de uma maior equidade e justia fiscal. O exerccio correto da funo de inspeo est condicionado a que se alcancem, entre outros, alguns atributos, como sejam: Profissionalismo dos inspetores, em termos de alto nvel de capacidade tcnica, sentido tico e de servio pblico, no mbito de uma administrao tributria justa, eficiente e eficaz. Transparncia e certeza das normas e procedimentos a observar pela Inspeo Tributria, bem como a atribuio administrao fiscal das necessrias competncias que lhe permitam ter uma atuao eficaz e aceder informao considerada de interesse fiscal. Desenvolvimento de sistemas de informao e recurso a tecnologia que possibilitem a aplicao de critrios objetivos na seleo e programao, que agilizem a execuo do procedimento de inspeo e que ao mesmo tempo permitam monitorizar a atividade da Inspeo. Em consequncia, toda a atuao nesta rea tem vindo a ser considerada prioritria e reforada por medidas de natureza operacional, organizacional e normativa, que visaram a otimizao dos resultados esperados, com especial incidncia na atuao adaptada a tipologias especficas de fraude e economia paralela.
2.1. Atuao no mbito penal

2.1.1. DGCI
a) Denncias de infrao tributria

Uma denncia de infrao tributria, em sentido lato, configura uma participao pelo denunciante autoridade competente a administrao fiscal de um determinado facto que presume ilegal. A lei reconhece a possibilidade de qualquer pessoa (n. 2 do art. 60. do RGIT) denunciar junto da autoridade tributria competente factos com relevncia tributria de que tenha conhecimento, por escrito ou verbalmente. um impulso inicial do procedimento sancionatrio e/ou do procedimento de inspeo. A anlise de denncias ou participaes relativamente a eventuais infraes tributrias revela-se uma fonte importante de informao que poder ser utilizada para o apuramento da situao tributria dos sujeitos passivos. Durante o ano de 2011, foram instaurados e concludos 3.781 processos de denncias com origem em particulares e em informaes ou relatrios elaborados por diversas entidades, o que representa um acrscimo de 17% (549) comparativamente com o ano de 2010. Quadro 2 Denncias de infraes tributrias
Provenincia Particulares (Pessoas singulares e coletivas) e ASAE Cooperao outras Entidades UIF da Polcia Judiciria / DCIAP Tcnicos Oficiais de Contas TOTAL 2010 2.305 93 134 700 3.232 2011 3.079 60 125 517 3.781 Variao (2011-2010) Valor 774 -33 -9 -183 549 % 34% -35% -7% -26% 17%
14
Grfico 1 Denncias
3.079
DENNCIAS
2010 2011
3.500
2.305
3.000 2.500 2.000 1.500
700 134
1.000
60
500 0 Particulares e ASAE
Cooperao outras Entidades
UIF /DCIAP
125
93
TOC's
b) Atuao da DSIFAE de mbito penal

inteno do Governo reforar a Direo de Servios de Investigao da Fraude e de Aes Especiais (DSIFAE), aumentando as competncias desta unidade antifraude, bem como os meios humanos e os meios tcnicos necessrios ao seu funcionamento efetivo e sua cooperao eficaz com a Polcia Judiciria e com o Ministrio Pblico. No mbito da sua atividade de investigao de situaes de fraude de elevada complexidade, so de destacar os seguintes casos, mais significativos, investigados pela DSIFAE: Investigao da DSIFAE conjuntamente com outros OPCs Foram concludas investigaes em que o Ministrio Pblico alargou competncia DSIFAE para, conjuntamente com a Direo Geral das Alfndegas e dos Impostos Especiais sobre o Consumo (DGAIEC) investigar eventuais prticas de crime de fraude fiscal, consubstanciado na ocultao/omisso de proveitos nos sectores de produo de lcool etlico. Foi apurado um prejuzo para o Estado, em sede de IRC no montante de 1.257.500 e em sede de IVA no montante de 66.022. Cooperao e investigao da DSIFAE com a PJ Foram concludos diversos inquritos relacionados com diversas prticas fraudulentas, sendo de destacar a investigao relacionada com a transmisso de componentes informticos e consumveis envolvendo elaborados esquemas de fraude tipo carrossel, e o sector da construo civil (faturas falsas). O valor do prejuzo do Estado apurado relativamente aos processos concludos atingiu o montante de 20,7 M de matria coletvel (IRS e IRC) e 14,2 M de imposto (IVA). No mbito da cooperao, foram igualmente efetuadas diversas reunies entre a UNCC / PJ e a DSIFAE para avaliao, quer dos trabalhos em curso onde ambas esto envolvidas no mbito das equipas mistas, quer das estratgias a seguir na investigao de algumas redes de fraude. No mbito dos inquritos, cuja investigao foi delegada conjuntamente na PJ e DSIFAE, tm tambm os inspetores da DSIFAE colaborado atravs da sua participao na realizao de buscas simultneas, a domiclios e empresas. Cooperao da DSIFAE com a Unidade de Ao Fiscal da GNR No ano de 2011, foram estabelecidos laos de uma excelente cooperao com a Unidade de Ao Fiscal da GNR, tendo a mesma apoiado as equipas de investigadores criminais da DSIFAE, em aes de buscas e outras diligncias, em que se mostra necessria a interveno policial, com vista a garantir a segurana dos 15
517
investigadores da DSIFAE. Dada a especificidade e os conhecimentos em matrias fiscais desta unidade, a DSIFAE elegeu esta fora policial como o seu natural parceiro no combate ao crime fiscal organizado. Espera-se que no futuro, com a reposio da Brigada Fiscal da GNR, os laos at agora firmados se tornem ainda mais profundos, reforando a cooperao entre esta brigada e a Autoridade Tributria e Aduaneira (AT), de forma a aumentar a realizao de aes de investigao criminal.
2.1.2.
Polcia Judiciria
Um dos objectivos gerais de poltica criminal no mbito do quadro legal aplicvel, a preveno, a represso e a diminuio da criminalidade tributria (aduaneira e no aduaneira). Assim, os crimes de burla tributria de valor consideravelmente elevado, de contrabando, de fraude fiscal qualificada, por exemplo, so crimes de preveno e de represso prioritria. Nos termos do artigo 4., alnea a) da Lei n 49/2008, de 27 de Agosto, a investigao dos crimes tributrios de valor superior a 500.000 da competncia da Policia Judiciria, sem prejuzo das competncias atribudas a outros rgos de polcia criminal, tais como as competncias que se presumem delegadas no director de finanas que exercer funes na rea onde o crime tiver sido cometido ou no diretor da DSIT ou no director da DSIFAE nos processos por crimes que venham a ser indiciados por estas no exerccio das suas atribuies, nos termos da alnea b) do n.1 do artigo 41. do RGIT. O grande empenhamento da Polcia Judiciria na prossecuo deste objectivo tem determinado o investimento na formao especfica dos seus funcionrios, bem ciente de que a especializao o nico caminho possvel na optimizao de resultados quando se trata de matrias muito tcnicas e complexas, bem assim como a criao de uma Seco Seco Central de Investigao do Branqueamento e Infraces Tributrias - na Unidade Nacional de Combate Corrupo, especialmente vocacionada para este tipo de investigao. Foi tambm este desiderato que esteve subjacente celebrao entre os Ministrios da Justia e das Finanas, nomeadamente entre a Policia Judiciria, a DGCI e a DGAIEC, de Protocolo de cooperao e coordenao, ao nvel operacional, em matria de preveno e investigao criminal, troca de informao e formao. Assim, experincia sedimentada da Policia Judiciria na investigao da criminalidade complexa, organizada, transnacional, particularmente grave, aliou-se o conhecimento profundo do sistema tributrio. Os ganhos resultantes desta colaborao tm sido demonstrados e reportados em relatrio anual. Os resultados alcanados em 2011, mais uma vez, confirmam a excelncia da deciso. Se, em anos anteriores, os sectores do comrcio de consumveis de informtica, onde grassava a fraude ao IVA de grande dimenso, mereceram a especial ateno das equipas mistas PJ/DGCI, com grande xito (intervenes estratgicas, proactivas, cirrgicas, que permitiram a deteno e a priso preventiva de alguns elementos de grupos criminosos), no ano de 2011 a atuao destas equipas deu continuidade aos trabalhos relativos aos sectores das sucatas, da construo civil, da comercializao de produtos congelados, bem como de electrodomsticos (para alm da investigao da vertente fiscal em inquritos de diferente natureza, nomeadamente os que envolvem, como crime principal, outro tipo de crimes de natureza econmica e financeira). No balano que agora se efetua, assinala-se a existncia de trinta e cinco equipas mistas constitudas no mbito de inquritos em que se investiga criminalidade tributria (mais quatro do que no ano anterior), quinhentas e quarenta e quatro vigilncias, trezentas e trs buscas e duzentos e dezoito escutas. Os indcios recolhidos conduziram constituio de quatrocentos e treze arguidos, tendo-se procedido a trinta e uma detenes (mais dezoito do que em 2010), sendo que oito dos detidos permaneceram em priso preventiva (mais cinco do que em 2010). 16
Para alm disto, foram suspensas operaes bancrias de valor superior a 10.000.000, assim como efetuadas outras apreenses, nomeadamente de imveis (dois dos quais de valor superior a 5.000.000), de viaturas de elevado valor comercial, de armas e de pedras preciosas (essencialmente diamantes), bem como de aproximadamente meio milho de euros em numerrio. Mais de 40% dos inquritos foram remetidos ao Ministrio Pblico com proposta de acusao, sendo que o valor em causa nos referidos inquritos supera os 300.000.000. Grfico 2 Inquritos terminados
43,40% 56,60%
Inquritos remetidos para acusao Inquritos remetidos para arquivo
Por fim, na rea da criminalidade aduaneira, em 2011 foram apreendidos 28.488.000 cigarros e cinco toneladas de tabaco para cachimbo de gua (num total de 5 contentores apreendidos), de valor superior a 6.000.000, o que equivale a uma prestao tributria em falta de mais de 5.000.000. A perspectiva de futuro, em termos de colaborao , pois, muito auspiciosa. Os resultados obtidos so motivo de incentivo e motivao que, bastas vezes, s uma investigao multidisciplinar proporciona. Segue-se uma pequena descrio de alguns dos casos, mais significativos, investigados nos vrios Departamentos da P. J.
a) Seco Central de Investigao de Branqueamento e Infraces Tributrias

No sector dos electrodomsticos, investigaram-se esquemas de fraude fiscal fraude ao IVA na aquisio em que a empresa visada ter utilizado facturas de outras empresas do mesmo grupo para absorver o IVA liquidado nas facturas de venda de artigos no mercado nacional. As empresas envolvidas partilham os mesmos scios, gerentes e/ou sedes. Por sua vez, os scios de quase todas estas empresas pertencem ao mesmo ncleo familiar. Estima-se que com os referidos esquemas de fraude ao IVA o Estado tenha sido lesado em 7.900.000. Estes montantes so relativos a valores no cobrados de IVA, atinentes atividade da sociedade sob suspeita, ao longo dos anos de 2005, 2006 e 2007. Desencadeada a operao linha branca, procedeu-se apreenso de mais de 43.000 electrodomsticos diversos e de 2.000 caixas de papel A4, no valor de 892.937. No sector da comercializao de mrmores, iniciou-se a investigao da emisso de faturao falsa que ascende a 35.000.000, para alm de mais de um milho de euros, atravs de pedidos de reembolso de IVA fraudulentamente obtidos. Foi j realizada uma operao de grande envergadura (designada Rota do Mrmore), perspectivando-se que outras lhe seguiro.
b) Unidades Territoriais Diretoria do Norte

Esta diretoria tem em curso um inqurito relacionado com a importao de mercadorias da China, em quantidades elevadas e com uma regularidade muito aprecivel, por cidados chineses. Nestas importaes as facturas de compra so, presumivelmente, destrudas em territrio nacional, sendo 17
emitidas novas facturas com um valor substancialmente inferior, diminuindo por essa via o valor tributvel e, por essa via, a receita do Estado.
c) Unidades Regionais DIC de Braga

Num inqurito de grande complexidade, investigam-se crimes de fraude fiscal qualificada, abrangendo vrios pases da Europa e sia, praticadas por empresrio e sociedade comercial sem estrutura logstica, comercial e jurdica adequada, consubstanciada em movimentos financeiros bastante avultados na emisso de documentao sem correspondncia com operaes realizadas. A empresa tem como objecto social o comrcio de telemveis, de cartes telefnicos e a transao de licenas de emisso de dixido de carbono (CO2).
d) Unidades Regionais DIC de Aveiro

O DIC de Aveiro tem a seu cargo uma investigao pela eventual prtica de crime de fraude fiscal qualificada e branqueamento, que tem por objecto a transferncia de quantias considerveis, ordenadas pelo suspeito, a partir de conta bancria domiciliada na Sua e titulada por entidade offshore. Em contas bancrias nacionais, foram j identificados circuitos e fluxos (crditos) que ascendem a 4.000.000, com origem em contas bancrias tambm domiciliadas na Sua e titulados por entidades offshore.
e) Unidades Regionais DIC de Leiria

Esto em curso investigaes de crimes de fraude fiscal qualificada, respeitante a perodo temporal alargado (desde 2003) e emisso de facturas relativas a atividades diversas do comrcio e reparao de veculos, da venda de madeira, de servios de construo, da publicidade e da realizao de eventos, tendo sido j identificados mais de centena e meia de utilizadores das mesmas, que se presumem falsas, dispersos por vrios distritos do territrio nacional. O valor do imposto em causa (IVA) ascende a valores superiores a 3.000.000.
2.1.3.
Unidade de Ao Fiscal (UAF) da Guarda Nacional Republicana
Em 2011, a Unidade de Ao Fiscal (UAF) da Guarda Nacional Republicana (GNR) desenvolveu, no quadro das suas competncias prprias (RGIT e Lei da organizao da Investigao Criminal) uma intensa atividade de investigao criminal, no contexto da luta contra a fraude e evaso fiscais e aduaneiras. Esta atividade levou concluso de largas centenas de processos, tendo ainda sido fiscalizados milhares de veculos no mbito do controlo da circulao de mercadorias titulado pelo Regime dos Bens em Circulao.
a) Atividades de investigao desenvolvidas

No contexto de investigaes de especial complexidade em curso na UAF, destacam-se as seguintes operaes de grande envergadura: Operao Nicotina No ms de maro de 2011, como corolrio de uma investigao que vinha sendo desenvolvida sob a tutela do DCIAP, foram realizadas 52 buscas, sendo 34 domicilirias e 18 no domicilirias, nos distritos de Braga, Porto, Guarda, Castelo Branco, Lisboa e vora. Estas buscas resultaram na apreenso de documentao diversa e relevante para a produo de prova e mercadoria num valor total estimado de 151.460, sendo o montante estimado de evaso de IVA, Imposto sobre o Tabaco e direitos aduaneiros de 110.400. No mbito desta operao foram detidos 11 cidado nacionais indiciados pelo crime de contrabando. Em agosto de 2011, a UAF, no mbito de uma fiscalizao num eixo rodovirio do Algarve e com o objetivo de deteco de situaes que configurassem os crimes de introduo e comercializao ilcita de tabaco, elaborou um auto de apreenso de mercadorias com um valor estimado de 247.750, sendo o montante estimado de evaso de IVA, Imposto sobre o Tabaco e direitos aduaneiros de 171.872. 18
Em setembro de 2011, a UAF desencadeou uma ao de fiscalizao no eixo rodovirio da autoestrada A6, com o objetivo de averiguar a existncia do crime de introduo e comercializao ilcita de tabaco, que culminou com a apreenso de mercadoria no valor estimado de 2.130.000, sendo o montante estimado de evaso de IVA, Imposto sobre o Tabaco e direitos aduaneiros de 1.700.900. No mbito do Imposto sobre Produtos Petrolferos e Energticos (ISP), a UAF elaborou 303 autos por contraordenao aduaneira de introduo irregular no consumo (utilizao indevida de gasleo colorido e marcado em equipamentos no autorizados), apreendeu 292 veculos e 6.680 litros de gasleo, num valor global estimado de 2.087.206. No mbito aduaneiro, ao longo de 2011, a UAF elaborou 1.571 autos de notcia por contraordenao aduaneira e por infraes detetadas ao Cdigo do Imposto sobre Veculos, resultando na apreenso de 1.600 veculos automveis, num valor global estimado de 18.076.044.
A atividade da UAF no combate fraude de natureza aduaneira resultou na elaborao de 2.194 autos de notcia, nos termos do quadro seguinte: Quadro 3 Autos de notcias
AUTOS DE NOTCIA POR INFRAO DE MBITO ADUANEIRO (2011) Natureza de ilcitos Regime Violado Crime Imposto sobre o Tabaco Imposto sobre o lcool e as Bebidas Alcolicas Imposto sobre os Produtos Petrolferos Imposto sobre Veculos Totais: 25 16 ----41 Contraordenao 253 26 303 1.571 2.153 278 42 303 1.571 2.194 Totais
b) Aes de fiscalizao no mbito do Regime de Bens em Circulao (RBC)

Ao abrigo do Regime de Bens em Circulao (RBC), que regula a circulao de bens entre sujeitos passivos de IVA, a UAF desenvolveu diariamente operaes de fiscalizao rodoviria, as quais, apesar de orientadas para a verificao do cumprimento dos requisitos quanto aos documentos de transporte, constituem importante fonte de informao de suporte e apoio da investigao criminal e contribuem para o aumento do sentimento geral de segurana das populaes. Grfico 3 Autos de notcia no mbito do RBC
Outras atividades Fabricao de portas, janelas e similares em Comrcio por grosso de produtos Outras instalaes em construes Construo de redes de transporte e Contruo de edifcios Instalao eltrica 0 103 108 109 110 115 149 152 202 207 372 398 517 6420
1000 2000 3000 4000 5000 6000 7000
19
Neste domnio, a UAF procedeu elaborao de 8.962 autos de notcia por contraordenao fiscal, tendo sido apreendidos bens em situao de fraude e evaso fiscal no valor total estimado de 4.040.962. Da totalidade dos autos elaborados destacam-se como sujeitos passivos mais faltosos aqueles que se dedicam realizao de instalaes eltricas e indstria de panificao, conforme se infere do grfico anterior. De entre todas as situaes de fraude e evaso encontradas, revelou-se como infrao mais frequente a falta de exibio de documento de transporte legalmente admissvel, que contabiliza 59% do total das infraes detetadas pela UAF, percentagem que decresceu em 3% face ao ano anterior.
c) Processos de inqurito e por contraordenao

No ano de 2011, no exerccio das suas atribuies, a UAF instruiu diversos processos de inqurito e por contraordenaes aduaneiras e no aduaneiras. Relativamente aos inquritos, transitaram do ano anterior (2010) 331 inquritos, tendo sido iniciados no ano em apreo 327. No decurso do mesmo ano foram concludos 382 inquritos, tendo transitado para o ano em curso 276. Grfico 4 Movimento de inquritos por crime
450 400 350 300 250 200 150 100 50 0 Transitados de 2010 Entrados Concludos Transitados para 2012 331 327 276 382
No que diz respeito aos processos por contraordenao no aduaneira, transitaram do ano anterior 258 processos, tendo sido iniciados no ano transitado 469, dos quais 537 foram concludos, mantendo-se ainda em instruo no ano corrente 190. Grfico 5 Movimento de processos por contraordenao no aduaneira
600 500 400 300 200 100 0 Transitados de 2010 Entrados Concludos Transitados para 2012 258 190 469 537
No ano de 2011, a UAF instruiu 3.017 processos de contraordenao aduaneira, dos quais 608 provinham de 2010. A UAF desenvolveu um grande esforo de investigao destes processos e concluiu 2.697, remetendo-os autoridade administrativa competente para deciso final.
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Grfico 6 Movimento de processos por contraordenao aduaneira

3000 2499 2500 2000 1500 1000 500 0 Transitados de 2010 Entrados Concludos Transitados para 2012 608 2497
410
d) Quadro resumo
Da atividade operacional desenvolvida pela UAF no domnio da luta contra a fraude e evaso fiscais e aduaneiras, em que prevalece a investigao criminal e contraordenacional, complementada por uma intensa atividade de fiscalizao, resultou a apreenso de diversos bens, designadamente de produtos sujeitos a Impostos Especiais sobre o Consumo, bens em circulao ao abrigo do RBC e veculos automveis em infrao aduaneira. Quadro 4 Bens apreendidos
Bens apreendidos objeto de ilcito criminal ou contraordenacional (2011) Regime Legal Violado Tipo de bens Quant. Valor () Quant. Valor () Quant. Valor () Quant. Valor () Quant. Valor () Subtotais Natureza do ilcito Criminal 16.887.720 3.231.861 64.191 427.038 ------------3.658.900 Contraordenacional 708.140 126.681 17.540 59.106 6.680 2.087.207 8.962 4.040.963 1.571 18.076.044 24.390.001 Totais Subtotais 17.595.860 3.358.543 81.731 486.144 6.680 2.087.207 8.962 4.040.963 1.571 18.076.044 Total: 4.040.963 5.931.894 Valor ()
Tabaco lcool e bebidas alcolicas Produtos petrolferos IVA Bens em circulao Veculos automveis
IECs
ISV
18.076.044 28.048.900
2.2. Atuao no mbito operacional

A performance e a eficcia so preocupaes permanentes na atuao da administrao fiscal, que traou um rumo para atingir a excelncia nos domnios da sua interveno, procurando alocar os seus recursos humanos e materiais ao servio de uma estratgia estabelecida para o mdio prazo. Esta estratgia operacionalizada numa programao que se pretende em simultneo ambiciosa e exequvel, visando ainda contribuir efetivamente para a melhoria da eficincia global da administrao fiscal.
21
Do exposto resulta que o relacionamento dos contribuintes com a administrao fiscal, designadamente no mbito do cumprimento das suas obrigaes fiscais, deve pautar-se por princpios de economia de custos, acessibilidade, simplicidade e celeridade de resposta, prevenindo e sancionando os comportamentos de evaso e de fraude fiscais e aduaneiras, conseguindo desta forma uma eficcia reforada na deteco em caso de incumprimento.
2.2.1.
DGCI
A qualidade do servio pblico de um pas factor de bem-estar, coeso social e equidade, e proporciona uma base institucional potenciadora da competitividade econmica. A qualidade dos servios prestados pela DGCI dependeu do cumprimento de critrios de eficincia e eficcia, tendo se pautado pela competncia, simplificao e celeridade, de forma a proporcionar um atendimento personalizado e rigoroso. No ano de 2011 foram adotadas as seguintes medidas de natureza administrativa e organizacional, visando a modernizao e melhoria na atuao:
a) Recursos humanos
No ano de 2011, os recursos humanos da DGCI que foram afetos funo inspetiva ascenderam a 1.675 funcionrios. Comportando a atividade de inspeo uma multiplicidade de tarefas que vo desde a seleo prvia dos contribuintes, o planeamento dos procedimentos de inspeo, passando pela execuo das aes de controlo fiscal e pelas de apoio operacional s outras reas, nomeadamente justia fiscal, a afetao foi feita de acordo com a distribuio constante do grfico seguinte: Grfico 7 - reas Tcnicas / Funcionais
b) Formao
Em 2011 o Centro de Formao da DGCI concebeu, planeou e desenvolveu formao dirigida a 36.428 trabalhadores, a que correspondeu um volume de formao de 324.120 horas e a uma taxa de realizao de 108,0%. A melhoria dos nveis de eficincia e eficcia da organizao, de forma a cumprir plenamente as misses que lhe esto confiadas, determinaram a aposta na continuidade da adoo de medidas integradas no Plano Estratgico da DGCI que, articuladas com o processo de gesto dos recursos humanos, permitissem o desenvolvimento de competncias individuais e coletivas. A aposta na formao profissional como fator estratgico de qualificao, inovao e competitividade dos recursos humanos da DGCI e da melhoria da eficcia e eficincia organizacional foi dominante, sendo que, em 2011, 85,34 % dos efetivos da DGCI frequentaram pelo menos uma ao de formao.
22
Analisando em pormenor, conclui-se que para um volume de formao previsto de 300.000 horas e 28.000 participantes, a DGCI realizou, efetivamente, um volume de formao de 324.120 horas para 36.428 participantes. A formao foi especialmente direcionada para a aquisio de conhecimentos e prticas nas reas de especialidade nucleares da DGCI. Assim, 82,5 % do volume de formao foi realizada atravs das modalidades de e-learning, mista e presencial, nas reas da fiscalidade, da auditoria/contabilidade e das aplicaes informticas e, em especial, em aplicaes informticas das reas de negcio (Justia, Inspeo, Patrimnio, Rendimento e Cobrana). Em 2011 foram realizadas 85 aes de formao, envolvendo 2.481 tcnicos e um volume de formao de 29.311 horas, que contriburam para o reforo de competncias no mbito do Combate Fraude e Evaso Fiscais. Destas aes de destacar as Aes nas temticas do SNC - Sistema de Normalizao Contabilstica, da Investigao Criminal Fiscal, SAFT - Ficheiro Normalizado de Recolha de Dados, RCPIT Implementao do n. 2 do artigo 63., Comparncia em Tribunal, Fraude e Evaso Fiscais e matrias conexas. Quadro 5 - Aes de Formao - Combate Fraude e Evaso Fiscais
Seminrios / Workshops / Aes de Formao SNC - Sistema Normalizao Contabilstica Sistema de Investigao Criminal Fiscal - SINQUER Sistema de Investigao Criminal Fiscal Dupla Tributao Internacional na ptica da Inspeo Tributria Reunio de Trabalho para a rea da Inspeo Tributria SAFT - Ficheiro Normalizado de Recolha de Dados RCPIT - Implementao do n. 2 do artigo 63 Comparncia em Tribunal IRC - Impacto Fiscal do SNC Tcnicas de Investigao Criminal SIIIT - Controlo e Contribuinte Fraude Intracomunitria ao IVA Auditoria Tributria Novas Funcionalidades do SIIIT e Abordagem Terica ao SAFT IVA/RITI RCPIT - Regime Complementar do Procedimento da Inspeo Tributria RGIT - Regime Geral das Infraces Tributrias Boas Prticas no combate Fraude ao IVA LGT - Derrogao do Sigilo Bancrio Tcnicas de Auditoria Assistidas por Computador SIIIT - Planeamento e repositrio de eventos e Programao SIIIT - Procedimento e Funcionrios e DC Total: N Aes 3 19 7 6 1 12 2 4 10 1 6 3 1 2 1 1 1 1 1 1 1 1 85 Nmero de Participantes 105 250 233 165 325 181 511 73 206 16 78 71 13 104 19 18 24 25 24 16 12 12 2.481 Volume de Formao (horas) 6.888,0 4.500,0 4.110,0 1.980,0 1.950,0 1.680,0 1.533,0 1.314,0 1.236,0 768,0 756,0 426,0 390,0 364,0 342,0 324,0 288,0 150,0 144,0 96,0 36,0 36,0 29.311
Sublinhe-se, a necessria e indispensvel aquisio, partilha de conhecimentos e experincias na rea da criminalidade fiscal, com grande impacto na qualidade do trabalho a realizar pelos inspetores tributrios atravs das aes em e-learning, em SINQUER, a participao em reunies temticas desenvolvidas no formato de seminrios e workshops sobre fraude e evaso fiscais, bem como aes de formao visando o prprio procedimento de inspeo tributria, em que a temtica da fraude sempre objecto de reflexo. 23
Ser de destacar a aposta no reforo em outras reas de competncias, em alinhamento com as necessidades da organizao, direcionadas para dirigentes e tcnicos, com participao de colaboradores da Inspeo Tributria.
c) Sistemas de informao
A implementao do novo Portal das Finanas, de acordo com o novo modelo orientado para segmentos de contribuintes, visou a melhoria da qualidade do servio prestado procurando um impacto significativo na eficincia dos servios. Por outro lado, o Portal da Inspeo Tributria visou disponibilizar, em ambiente WEB, um acesso nico, personalizado e integrado, s diversas aplicaes necessrias ao desempenho das vrias funes no mbito da atividade da Inspeo Tributria. De entre as ferramentas de apoio atividade inspetiva, destacam-se as ferramentas que, com recurso s diversas fontes de informao disponveis (externas e internas), permitem Inspeo Tributria direcionar as selees de sujeitos passivos em dois sentidos:
PREVENTIVO
(monitorizao/controlo)
CORRETIVO
(anlise de risco)
Com base nas referidas fontes de informao, atravs de uma ferramenta especificamente desenvolvida para o efeito, que assenta na vasta experincia de identificao e tipificao de situaes anmalas, foram disponibilizadas aos servios regionais de inspeo as selees baseadas em critrios de risco previamente definidos centralmente. Neste mbito, foi desenvolvida a ferramenta Identificao do Incumprimento Fiscal que permite igualmente efetuar selees preventivas, isto , selees que tm como objetivo principal a monitorizao/controlo declarativo. A aplicao de identificao do incumprimento fiscal veio, assim, permitir no mbito das obrigaes declarativas: A identificao de divergncias A identificao de faltosos
d) Auditoria informtica
Com o atual avano tecnolgico, a informao vital das empresas j no se encontra, regra geral, em suporte de papel, mas sim em sistemas de armazenamento digital, com especial relevncia para a informao contabilstica, cujos registos so agora processados informaticamente. Os novos modelos de negcio com recurso a novas e cada vez mais sofisticadas tecnologias, como por exemplo, a faturao electrnica e o comrcio electrnico, aliadas ao aparecimento de novas formas de fraude fiscal, exigem uma resposta adequada da Inspeo Tributria. Da que, aps recomendao da OCDE, foi adoptado o Ficheiro Normalizado de Exportao de Dados SAF-T (PT), com o objetivo de uniformizar o modo como a informao deve ser apresentada pelos diferentes sistemas de informao (contabilidade e faturao) em uso nas empresas, deixando de ser exigvel um conhecimento to aprofundado do sistema que gera a informao. 24
Esta mudana de paradigma, consequncia da crescente desmaterializao dos documentos e da existncia do modelo normalizado de exportao de dados o SAF-T (PT) implica que a atuao da Inspeo Tributria se deva apoiar, cada vez mais, na utilizao de novas ferramentas e metodologias conhecidas por Tcnicas de Auditoria Assistidas por Computador (TAAC) - exigindo novas competncias para os inspetores tributrios. Por outro lado, em recolhas informticas efetuadas pelas equipas de auditoria informtica da IT, foram detetadas diversas aplicaes que permitiam a manipulao dos registos informticos, com o objetivo de suprimir transaes, reduzindo o volume de negcios e, consequentemente, a receita fiscal. A existncia deste tipo de fraude determinou a necessidade de regulamentar a utilizao dos programas informticos de faturao, tendo sido definidas as regras tcnicas que asseguram a preservao da informao inicialmente registada e responsabilizados os produtores de software pelo incumprimento dessas regras. Continuou a ser desenvolvido em colaborao com a DGITA o projeto CTED (Centro de Tratamento de Evidncias Digitais) que visou dotar a DGCI de meios, nomeadamente servidores e software diverso, que possibilitem o tratamento de grandes bases de dados recolhidas nos contribuintes e a criao de condies para anlise dos programas que so utilizados no registo das operaes que suportam o seu reporte fiscal. No mbito do Programa Fiscalis, Portugal participa no Grupo de Projeto de Auditoria Informtica que coordena e partilha os ltimos desenvolvimentos verificados no mbito da Auditoria Informtica e do controlo do Comrcio Electrnico. Neste mbito, foram ainda lanadas a partir de Portugal, duas edies de uma Newsletter dirigida a todos os utilizadores do referido Frum, com o objetivo de partilhar e divulgar boas prticas e experincias em matria de auditoria em ambiente electrnico.
e) Certificao de software
semelhana de procedimentos anlogos que recentemente tm vindo a ser adotados noutros pases, Portugal passou a impor que os programas informticos de faturao sejam objeto de prvia certificao pela DGCI. Este processo, normalmente designado de certificao de software, inclui-se no mbito das medidas de combate fraude e evaso fiscais e, no caso concreto, visa eliminar a possibilidade, constatada em procedimentos de inspeo, dos programas de faturao poderem alterar ou eliminar os valores de faturas emitidas, com declarao administrao fiscal de rendimentos inferiores aos efetivamente obtidos. Foram fixadas regras objetivas a observar pelos produtores de software no que diz respeito aos programas de faturao, e introduzido um conjunto de especificaes que os programas devem observar, de que se destaca a existncia de uma assinatura electrnica em todas as faturas emitidas, baseada num algoritmo de cifra assimtrica, efetuada a partir de uma chave privada do conhecimento exclusivo do produtor e de uma chave pblica, comunicada administrao fiscal no momento da submisso da declarao de modelo oficial, para efeitos de validao posterior. O processo de certificao passou pela submisso de uma declarao de modelo oficial, atravs da qual o produtor de software identificava o programa de faturao e respetiva verso que pretendia certificar. A emisso do certificado por parte da DGCI precedida de testes de conformidade aos programas a certificar, para avaliar a observncia dos requisitos exigidos. Assim, os produtores de software, aps a submisso da declarao Modelo 24, foram notificados para remeter DGCI um SAF-T com determinadas caractersticas, previamente validado numa ferramenta disponibilizada no Portal das Finanas, em termos da sua estrutura e assinaturas dos documentos. 25
Os ficheiros submetidos foram analisados por equipas tcnicas da IT que envolveram cerca de 10 inspetores com competncias especficas na rea, e que verificaram a sua conformidade com os requisitos legais. Subsequentemente, quando o ficheiro SAF-T remetido apresentava qualidade suficiente, foram agendadas as respetivas sesses presenciais de testes de conformidade, para avaliar se as aplicaes a certificar cumpriam com todos requisitos legais aplicveis certificao prvia dos programas informticos de faturao. No final de 2011, encontravam-se j certificados pela DGCI, cerca de 1200 programas de faturao.
f) Cruzamento com as obrigaes de terceiros Modelo 4

A declarao Modelo 4 Declarao de aquisio e ou alienao de valores mobilirios a que se refere o artigo 138. do Cdigo do IRS obriga transmisso electrnica de dados. Em face desta nova realidade, foram selecionados os sujeitos passivos singulares que cumpriram esta obrigao, com o propsito de serem efetuados cruzamentos desta informao com a declarada nos anexos G e G1 da declarao Modelo 3 de IRS para apuramento de mais e menos-valias fiscais. Dos cruzamentos efetuados, foram identificados, em 2011, diversos sujeitos passivos com indcios de inexatides ou omisses de rendimentos, encontrando-se em curso aes inspetivas com forte possibilidade de aplicao da clusula geral anti-abuso ou de preos de transferncia.
g) Cruzamento com as obrigaes de terceiros Modelo 19

No mbito do cruzamento da informao constante dos modelos declarativos das Obrigaes de Terceiros, efetuou-se, em 2011, o controlo dos contribuintes que obtiveram ganhos em planos de opo, subscrio, atribuio ou outros de efeito equivalente, relativamente ao ano de 2010, atravs de cruzamentos da informao constante das declaraes Modelo 19, Modelo 10 e Modelo 3 de IRS, tendo originado a notificao das divergncias aos respetivos contribuintes. Como resultado do controlo efetuado aos ganhos obtidos em planos de opo, subscrio atribuio ou outros de efeito equivalente, foi possvel detetar divergncias que ascenderam a cerca de 0,8 M de correes matria coletvel. Os 162 contribuintes identificados com divergncias foram notificados para regularizar a respetiva situao tributria, atravs da entrega de declaraes de substituio, tendo originado, em 2011, a regularizao voluntria de imposto de cerca de 0,23 M.
h) Cruzamento com as obrigaes de terceiros Modelo 38

A obrigao acessria prevista no artigo 63.-A da Lei Geral Tributria para as instituies de crdito e sociedades financeiras, a ser cumprida atravs da declarao Modelo 38 Declarao de transferncias transfronteiras, veio permitir conhecer informao sobre as transferncias financeiras efetuadas por sujeitos passivos singulares e coletivos, que tenham como destinatrios entidades localizadas em pas, territrio ou regio com regime de tributao privilegiada mais favorvel. Assim, em 2011, procedeu-se ao tratamento da informao das declaraes modelo 38, relativas aos anos de 2009 e 2010, cruzando-a com as fontes de informao disponveis, a fim de ser utilizada na tica da Inspeo Tributria. Dos cruzamentos efetuados, foram identificados centenas sujeitos passivos com indcios de inexatides ou omisses de rendimentos, tendo em 2011 sido apurados cerca de 10,6 M de matria coletvel e 0,5 M de imposto em falta.
i) Cruzamento com as obrigaes de terceiros Modelo 39

Nos termos da alnea b) do n. 12 do artigo 119. do Cdigo do IRS (CIRS), as entidades devedoras ou as que paguem ou coloquem disposio dos respetivos titulares os rendimentos a que se refere o artigo 71. do CIRS, ou quaisquer rendimentos sujeitos a reteno na fonte a ttulo definitivo, esto obrigadas 26
a comunicar Direco-Geral dos Impostos (atual Autoridade Tributria e Aduaneira), os rendimentos e as respetivas retenes de imposto, relativas ao ano anterior. Para este efeito, foi aprovada a declarao Modelo 39 Rendimentos e Retenes a taxas liberatrias e respetivas instrues de preenchimento. Esta declarao destina-se a comunicar os rendimentos de capitais sujeitos a reteno na fonte pelas taxas previstas no artigo 71. do CIRS ou sujeitos a reteno na fonte a ttulo definitivo de montante superior a 25, pagos ou colocados disposio de titulares pessoas singulares residentes em territrio portugus e que no beneficiem de iseno, dispensa de reteno ou reduo de taxa em cada ano, devendo ser apresentada por transmisso electrnica de dados at ao final do ms de janeiro do ano seguinte. Em 2011, procedeu-se ao tratamento da informao das declaraes modelo 39, relativas a 2010, cruzando-a com as fontes de informao disponveis, a fim de ser utilizada na tica da Inspeo Tributria. Dos cruzamentos efetuados, foram identificados diversos sujeitos passivos com indcios de inexatides ou omisses de rendimentos, encontrando-se em curso aes inspetivas.
j) Controlo de retenes na fonte de IR

A receita do IRS fundamentalmente arrecadada atravs do mecanismo de reteno na fonte, pelo que, sendo uma rea de risco, carece de adequado acompanhamento. importante que sejam atempadamente controlados os contribuintes que esto a proceder a reteno sem entrega do imposto correspondente, de modo a evitar a acumulao de dvidas, com acrescida dificuldade de regularizao. Neste mbito, foram identificadas 187.044 declaraes sem meio de pagamento, tendo sido emitidas as correspondentes certides de dvida. Do montante emitido, cerca de 58% j foi pago em sede de execuo fiscal.
k) Controlo de novos operadores

No mbito do acompanhamento aos Novos Operadores inseridos em sectores de atividade de risco, e por forma a detetar possveis operadores em redes de fraude, foi criado um repositrio dos contribuintes que se tinham registado para efeitos fiscais no 2. semestre de 2010 e 1 semestre de 2011. Estes novos operadores foram objeto de anlise tendo em considerao: Os dados constantes do Registo Nacional de Pessoas Coletivas (RNPC) e da declarao de incio de atividade entregue; O cumprimento das obrigaes declarativas em sede de IVA; A meno no sistema VIES como destinatrio de aquisies e/ou transmisses intracomunitrias de bens ou prestaes de servios; O historial fiscal dos seus representantes (anlise das declaraes de rendimentos de IRS e eventuais aquisies de bens mveis e imveis); O historial fiscal dos operadores a eles associados (entrega das declaraes peridicas de IVA e cruzamentos das trocas intracomunitrias no sistema do VIES).
l) Anlise de informao residente na base de DGAIEC - Viaturas

O sector automvel, particularmente o comrcio automvel de veculos usados, continua a ser reconhecido como de elevado risco, no s porque as transaes so efetuadas maioritariamente a particulares mas tambm pela existncia de regimes especiais de tributao em sede de IVA. A fraude neste caso passa pela no declarao das vendas que decorrem de aquisies intracomunitrias, j que os veculos so registados em nome do proprietrio final ou cliente, e tambm pela utilizao abusiva e irregular do regime especial de tributao de IVA dos bens em segunda mo. 27
Procedeu-se tambm anlise da situao tributria dos Novos Operadores dos sectores do Comrcio de veculos automveis ligeiros e outros e do Comrcio por grosso e a retalho de peas e acessrios para veculos automveis com incio de atividade entre o 2 semestre de 2010 e 1 semestre de 2011.
m)Sectores de atividade com elevado valor acrescentado

Esta anlise incidiu sobre as pessoas coletivas inseridas em sectores de atividade que, face sua estrutura de custos, nomeadamente no que respeita aos custos com pessoal, apresentam elevado valor acrescentado e, como tal, so mais propensas fraude em sede do Imposto sobre o Valor Acrescentado. Os sectores de atividade analisados foram os relacionados com a construo e reparao de edifcios, plantao e manuteno de jardins (CAE 81100, 81210, 81220, 81291, 81292 e 81300), atividades de trabalho temporrio (CAE 78200) e atividades dos centros de chamadas Call Center (CAE 82200). A anlise incidiu sobre os que declararam maiores volumes de negcios e com rcios de racionalidade econmica e fiscal divergente.
n) Sujeitos passivos com manifestaes de fortuna

Esta anlise incidiu sobre as pessoas singulares, residentes no territrio nacional, que no ano de 2010 adquiriram imveis com valor de aquisio igual ou superior a 250.000, automveis ligeiros de valor de aquisio igual ou superior a 50.000, barcos de recreio com valor de aquisio igual ou superior a 25.000 e aeronaves de turismo. Este controle foi efetuado, nomeadamente, mediante o cruzamento das liquidaes do Imposto Municipal sobre Transmisses Onerosas de Imveis, realizadas at 31 de dezembro de 2010 com os rendimentos declarados em sede de IRS.
o) Importaes ao abrigo do procedimento aduaneiro 42

Esta anlise incidiu sobre os sujeitos passivos que, no ano de 2010, efetuaram importaes de bens ao abrigo do procedimento aduaneiro 42, que o regime utilizado pelos importadores para beneficiarem de iseno de IVA quando as mercadorias importadas se destinam a ser transportadas para outro Estado membro. Atravs de um controlo adequado, evita-se o risco de as mercadorias no serem sujeitas ao pagamento de IVA nem no Estado membro de importao nem quando so consumidas no Estado membro de destino. No sentido de detetar estas situaes foram analisados os dados enviados pela DGAIEC, originrios de Espanha e referentes aos DAU invocando o procedimento aduaneiro 42 com importao por Espanha e tendo como destinatrios operadores portugueses. Os dados recebidos e analisados reportavam ao 2. semestre de 2010 e ao 1. semestre de 2011. Inversamente, procedeu-se tambm anlise da informao respeitante s operaes de importao efetuadas em territrio nacional ao abrigo daquele procedimento, tendo os bens como destino sujeitos passivos sedeados noutros Estados membros. Os dados recebidos e analisados reportavam-se ao 3. trimestre de 2011.
p) Controlo em funo do tipo de titular de sociedades

Tendo-se verificado, em anlises anteriores, que uma das caractersticas comuns a algumas das sociedades supostamente envolvidas em esquemas de fraude consistia no facto dos seus corpos sociais gerente, scio, scio-gerente, administrador, acionista, entre outros - serem no nacionais e, por vezes, tambm no residentes, foi institudo um acompanhamento, por um perodo de 1 ano, deste tipo de sociedades, at se concluir pela sua no insero em qualquer tipo de esquema de fraude.
q) Controlo de reembolsos de IVA

Devido ao elevado nmero de pedidos de reembolsos de IVA, essencialmente concentrados no Regime Normal, esta rea tem merecido particular ateno por parte da administrao fiscal. Assim, tm vindo a ser efetuadas alteraes ao nvel do controlo e gesto dos pedidos e da seleo dos mesmos para anlise pela Inspeo Tributria. 28
Foi possvel a introduo de novos mecanismos de gesto e controlo dos pedidos, nomeadamente ao nvel da submisso (exclusivamente por via electrnica) e anlise dos pedidos, alicerada num Sistema de Indicadores de Risco, segundo o qual so definidas as prioridades e os nveis de interveno dos servios inspetivos, e selecionados, em concreto, os pedidos de reembolsos a inspecionar. Todos os mecanismos referidos no pargrafo anterior so utilizados, no s nos pedidos de reembolso do Regime Normal do IVA, mas tambm nos pedidos de restituio de IVA efetuados pelas entidades religiosas e IPSS`s, bem como nos pedidos de reembolsos efetuados por sujeitos passivos de outros Estados membros no estabelecidos em territrio nacional. Uma vez que os pedidos de reembolsos do regime normal do IVA so os mais representativos do total de pedidos desta natureza, quer em termos de quantidade quer em termos de valor, nos pontos seguintes far-se- uma abordagem mais detalhada dos aspetos mais relevantes de controlo dos pedidos efetuados ao abrigo deste regime, do ponto de vista da atividade desenvolvida pela Inspeo Tributria. PROCEDIMENTOS DE CONTROLO E GESTO DOS PEDIDOS DE REEMBOLSOS DO REGIME NORMAL Foram introduzidas profundas alteraes aos procedimentos relacionados com os reembolsos do IVA, tendo-se procurado simplificar o cumprimento das obrigaes impostas aos sujeitos passivos. Assim, foram dispensados da entrega de documentos com informao j existente na administrao fiscal, utilizando assim as potencialidades das novas tecnologias, providenciando a entrega de relaes via Internet, o que permite efetuar um melhor controlo, atravs da introduo de mecanismos de verificao automtica. De entre as alteraes introduzidas, destaca-se o facto de todos os pedidos de reembolsos de IVA, terem passado a ser automaticamente submetidos a um Sistema de Indicadores de Risco, baseado no cruzamento da informao declarativa e de controlo existente, segundo o qual so definidas as prioridades e os nveis de interveno dos servios inspetivos e selecionados, em concreto, os pedidos de reembolsos a inspecionar. Este novo mecanismo veio permitir libertar recursos da Inspeo Tributria uma vez que, anteriormente, todos os pedidos de reembolsos eram analisados pela Inspeo Tributria. Os parmetros e a eficcia do sistema de indicadores de risco implementado, bem como as novas metodologias de controlo adotadas, tm vindo a ser objeto de monitorizaes peridicas, que tm conduzido aos ajustamentos necessrios a um adequado funcionamento de todo o sistema de controlo. REGIME DE REEMBOLSO MENSAL DE IVA As alteraes ao artigo 22. do CIVA determinaram a reduo dos prazos de reembolso do IVA e estabeleceram o novo limite mnimo do valor a reembolsar a partir do qual possvel exigir cauo, fiana bancria ou outra garantia, Em particular foi aumentado o limite mnimo estabelecido, de 1.000 para 30.000 para que a administrao tributria possa exigir cauo, fiana bancria ou outra garantia adequada, que determine a suspenso do prazo de contagem dos juros indemnizatrios (com efeitos a partir de 20 de maro de 2010), e foi antecipado o prazo geral de reembolso em cerca de um ms, passando a ser at ao fim do 2 ms seguinte ao da apresentao do pedido. Foi ainda criado um Regime de reembolso mensal de IVA, que veio reduzir o prazo para apreciao dos pedidos de reembolso pela Inspeo Tributria, tendo sido efetuados os ajustamentos considerados necessrios no sistema de controlo. Durante o ano de 2011, iniciou-se j um trabalho de seleo de pedidos de reembolsos de IVA, a analisar posteriori, mediante critrios de risco, de forma a complementar a anlise referida no ponto anterior.
29
REEMBOLSOS PEDIDOS O nmero e o valor dos reembolsos pedidos (lquidos dos indeferidos automaticamente), relativos a todos os perodos declarativos dos anos de 2009, 2010 e 2011, tiveram a evoluo refletida no quadro seguinte:
Quadro 6 Pedidos de reembolso Regime Normal

Valores em M
2009 NMERO TOTAL 54.223 VALOR 3.823,5
2010 NMERO 60.776 VALOR 4.030,2 VARIAO
2011 NMERO 70.498 VALOR 5.092,0
Valores em M VARIAO 2009/2010 NMERO 6.553 VALOR 206,7 VARIAO 2010/2011 NMERO 9.722 VALOR 1.061,8
PERCENTUAL
2009/2010 NMERO 12,09% VALOR 5,41%
VARIAO PERCENTUAL 2010/2011 NMERO 16,00% VALOR 26,35%
Tal como se pode constatar no quadro anterior, tem-se vindo a verificar uma tendncia crescente do nmero e valor dos pedidos de reembolsos de IVA. Quando comparados os pedidos de reembolsos relativos ao perodo declarativo de 2010 com os pedidos relativos ao perodo declarativo de 2011, verificou-se um aumento do nmero de pedidos, que foi acompanhado por um aumento do valor dos mesmos, tendo essa diferena ascendido a 1.079,8 M. Esta tendncia de crescimento do nmero e valor dos pedidos de reembolsos de IVA deve-se a um conjunto de fatores, nomeadamente a referida criao do regime de reembolso mensal de IVA, o aumento do volume das exportaes, as alteraes das regras de localizao das prestaes de servios intracomunitrias e as subidas das taxas de IVA em 2011. REEMBOLSOS ANALISADOS PELA INSPEO TRIBUTRIA Tal como j foi referido nos pontos anteriores, o sistema de controlo de reembolsos de IVA tem vindo a ser monitorizado e aperfeioado no sentido de serem analisados pela Inspeo Tributria apenas os pedidos que apresentam maior risco. As validaes efetuadas a montante (em momento de submisso e imediatamente aps submisso) conferem credibilidade ao sistema e tm vindo a permitir a reduo do nmero de pedidos a serem analisados pela Inspeo Tributria. Assim, em 2011 foram analisados 49,32% do valor dos pedidos dos reembolsos de IVA.
r) Outras aes de controlo

Em 2011, foram ainda direcionadas aes de controlo para as seguintes reas: Sujeitos passivos que em 2009 e 2010 apresentavam divergncias entre o montante das retenes constantes da declarao Modelo 10 e o montante dos valores constantes das Declaraes de Reteno; Sujeitos passivos alienantes, declarantes da Modelo 4, em 2009, e/ou indicados em Modelo 4 de sujeitos passivos adquirentes e que no entregaram Modelo 3 do IRS, ou Anexo G / G1 ou modelo 4 ou declararam valores divergentes; Sujeitos passivos que indicaram no Anexo B da Declarao Modelo 3 a prtica de um ato isolado e no entregaram a correspondente guia de pagamento de IVA; Sujeitos passivos indicados em Anexo P da Declarao Anual de outros sujeitos passivos e que no entregaram Anexo O, Modelo 22/Modelo 3 ou Declarao Peridica de IVA; 30
Sujeitos passivos que exercem a atividade de Escolas de Conduo atravs do cruzamento com a informao recebida do IMTT; Sujeitos passivos de IRC que manifestaram o exerccio de atividade atravs da Declarao Peridica de IVA e no entregaram a respetiva Declarao de Rendimentos Modelo 22; Entidades que efetuaram vendas de imveis em 2008 e 2009, que entregaram declarao de rendimentos Modelo 22 de IRC com diferenas entre os valores ajustados pelo sujeito passivo e os valores patrimoniais apurados, ou no entregaram DR Modelo 22; Deteco de faltosos por cruzamentos com declaraes modelo 10, modelo 22, declaraes peridicas de IVA e a base de dados da segurana social; Verificao das Manifestaes de Fortuna (Imveis e viaturas), ano de 2008 e 2009 (artigo 89.- A da LGT); Controlo declarativo dos sujeitos passivos que em 2008 tiveram acesso ao sistema de incentivos ao Investimento e Desenvolvimento Empresarial SIFIDE; Sujeitos passivos que indicaram no Anexo B da Declarao Modelo 3 a prtica de um ato isolado e no entregaram o IVA correspondente; Sujeitos passivos com dedues ao rendimento e coleta ou que usufruram de incentivos fiscais ligados interioridade; Verificao do cumprimento das obrigaes declarativas pelos sujeitos passivos que realizaram reimportaes de bens no ano de 2008; Controlo do cumprimento das obrigaes declarativas em face da troca de informao ao abrigo do art. 27. da CDT entre Portugal e vrios Estados; Controlo da declarao de rendimentos da categoria H por parte dos beneficirios de penses de alimentos.
2.2.2.
DGAIEC
a) Iniciativas de educao fiscal na DGAIEC

O ano 2011 revelou-se um ano atpico no que respeita formao profissional assegurada pela Direco-Geral das Alfndegas e dos Impostos Especiais sobre o Consumo (DGAIEC) aos seus trabalhadores e dirigentes. A DGAIEC, em 2011, realizou 11 aes de sensibilizao/divulgao sobre a aplicao informtica SIC-EU (EMCS) Fase 2, realizadas em Lisboa, Porto, Leixes, Peso da Rgua, Funchal e Ponta Delgada. Estas aes foram dirigidas s principais associaes representativas dos sectores de produtos sujeitos a impostos especiais sobre o consumo e aos operadores econmicos que lidam com estes produtos, com o objectivo de lhes dar a conhecer as novas funcionalidades do sistema electrnico de controlo para os movimentos de produtos sujeitos a IEC, em regime suspensivo. No seu conjunto, estas aes abrangeram 425 participantes. A DGAIEC assegurou a organizao de 37 aes de formao interna, programadas no Plano de Formao 2011, com vista a colmatar as necessidades formativas mais prementes dos seus trabalhadores e dirigentes, nas quais participaram 609 efetivos, correspondendo-lhes um volume de formao de 9.559 horas. Sublinha-se que, em 2011, 31,82% dos 1.493 efetivos participaram pelo menos numa ao de formao organizada pela DGAIEC. No total, participaram 674 formandos em 47 aes, a que correspondeu um volume de formao de 10 195,5 horas. 31
Grfico 8 - Formao na DGAIEC

FORMAO 2011
609
N de Aces N de Formandos 37 10
65
Formao Interna Formao Externa
Em 2011, a aposta da DGAIEC incidiu naturalmente na formao nas reas de atuao especficas da sua atividade, como se pode constatar no grfico seguinte, respeitante formao interna e externa dos trabalhadores e dirigentes da DGAIEC, discriminada por rea.
Grfico 9 - Distribuio da formao na DGAIEC por rea
FORMAO INTERNA E EXTERNA POR REA

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N de Aces 176 173 Participantes
11 16 14 16 4 ADUANEIRA ANTIFRAUDE FISCAL TRANSVERSAL
Tendo em conta apenas a formao que mais diretamente contribuiu para reforar as competncias dos trabalhadores aduaneiros em matrias respeitantes rea antifraude, foram realizadas 9 aes internas que abrangeram 117 formandos (1.224 horas de volume de formao), tendo ainda participado 56 trabalhadores em 5 aes organizadas por entidades externas (388,5 horas de volume de formao). Assim, participaram 173 trabalhadores no total das 14 aes de formao interna e externa com relevncia para a rea Antifraude Aduaneira, cuja distribuio se apresenta no grfico seguinte.
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Grfico 10 - Distribuio dos participantes por ao de formao

PARTICIPANTES EM ACES DE FORMAO visando o reforo de competncias na Antifraude Aduaneira
SSA aplicado ao ICS (Import Control System) SSA no mbito dos Sistemas Declarativos 17 SSA aplicado ao STADA Importao 12 Commodity Identification Training - Score Application Contrafaco de produtos da Colgate Palmolive Contrafaco de Relgios Rolex Seminrio no mbito do Regulamento Reach European Regional Workshop on the Megaports Iniciative Contencioso Tributrio Seminrio sobre riscos associados aos produtos de tabaco Controlo no intrusivo de contentores 16 12 23 27 6 13 1 27 17
Estas aes incidiram sobre sistemas informticos ou equipamentos utilizados para melhor selecionar as mercadorias ou meios de transporte sobre os quais devem especialmente incidir os controlos a efetuar pelos trabalhadores aduaneiros enquanto guardies da fronteira externa da Comunidade. Deste modo, incrementa-se a defesa dos interesses financeiros da Comunidade e so protegidos os cidados de diversas ameaas, nomeadamente, do terrorismo e do perigo associado contrafao de produtos. Merecem especial destaque as aes de formao interna que contaram com formadores disponibilizados pela administrao dos Estados Unidos da Amrica, no mbito da cooperao com a DGAIEC, que ministraram formao especialmente dirigida aos trabalhadores da Delegao Aduaneira de Sines no que respeita utilizao de equipamento auxiliar de controlo de contentores (scanner). Estas formaes asseguraram o reforo de competncias dos trabalhadores da DGAIEC (e de outras entidades convidadas a participar nessas aes de formao) na luta contra a proliferao mundial de materiais, equipamentos e tecnologias ligados s armas de destruio massiva atravs do controlo do fluxo de bens duais importados e exportados. Quadro 7 - Formao visando o reforo de competncias na Antifraude Aduaneira (2011)
REA SEMINRIOS / WORKSHOPS / ACES DE FORMAO N DE ACES 2 N DE PARTICIPANTES 27 VOLUME DE FORMAO (horas) 67,5
Antifraude Contrafao de produtos da Colgate Palmolive Commodity Identification Training Score Application
Antifraude
1 1 1 2 2
23 1 12 17 12
276 24 24 510 240
Antifraude Contencioso Tributrio Antifraude Contrafao de relgios Rolex Antifraude Controlo no intrusivo de contentores Antifraude European Regional Workshop on the Megaports Initiative
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Antifraude
O Sistema da Seleo Automtica SSA, no mbito dos sistemas declarativos
1 1 1 1 1
29 16 13 17 6 173
101,5 48 45,5 204 72 1.612,5
Antifraude Seminrio no mbito do regulamento REACH Antifraude Seminrio sobre riscos associados aos produtos de tabaco
Antifraude SSA aplicado ao ICS (Import Control System) Antifraude SSA aplicado ao STADA Importao TOTAIS
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b) Recolha, tratamento e difuso de informao

A recolha, tratamento e difuso de informao constituem a ferramenta essencial, de natureza preventiva, tanto para a alimentao do sistema de informao antifraude, como para promover aes a realizar pelas diversas unidades orgnicas da rea aduaneira. Em 2011, a DGAIEC produziu e difundiu a informao atravs dos suportes que constam do Quadro 5. Quadro 8 - Suportes de Informao Antifraude
rea A Produtos sujeitos a proibies ou restries B Produtos Agrcolas e da Pesca C Produtos sujeitos a Impostos Especiais de Consumo (IEC-IA) D Restantes produtos (rea Residual) E Trficos Ilcitos (Vigilncias) F Procedimentos Aduaneiros e Fiscais G Destinos aduaneiros Total FIA 172 N/D 334 N/D 48 93 324 971 FIPAS 33 N/D 112 N/D 5 68 106 324 Aviso Alerta 61 2 10 23 34 12 0 142 Perfil Risco 20 12 9 26 5 9 3 84 TOTAL 286 14 465 49 92 182 433 1521
Este quadro refere-se informao produzida relativamente s diversas reas de risco distribuda pelos diferentes suportes de informao, com os quais a rea Antifraude Aduaneira procura direcionar o seu esforo de controlo para situaes de risco mais elevado. Esses suportes instrumentais so designados pelas siglas seguintes, cumprindo cada um o seu objectivo: FIA Ficha de informao avulsa para introduo de dados no sistema; FIPA Ficha de informao para promover a realizao de aes; AA Aviso de Alerta para alertar as alfndegas para a eventual ocorrncia de certas situaes de risco; PR Perfil de Risco para promover a realizao de controlos para determinadas situaes de risco.
Do quadro anterior constata-se ter sido produzido, em 2011, um total de 1.521 formulrios de informao no mbito antifraude, dos quais 1.113 constituram introduo de informao no sistema e 408 tiveram como objectivo a realizao de aes de controlo direcionado.
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c) Auditorias Prvias e Auditorias OEA

A DGAIEC, por iniciativa dos operadores econmicos, efetua auditorias prvias tendo em vista a concesso de determinados estatutos ou regimes no mbito fiscal e aduaneiro. No quadro seguinte so discriminadas as auditorias prvias executadas no ltimo trinio. Quadro 9 - Auditorias prvias e Auditorias OEA
Auditorias prvias efectuadas Impostos especiais sobre o consumo e ISV Bebidas alcolicas leos minerais Tabaco Outros IEC (mais do que um tipo de IEC) Veculos automveis rea aduaneira Produtos agrcolas e da pesca Outros Auditorias para certificao dos OEA Totais 74 71 4 1 11 24 7 23 18 233 70 55 3 3 25 13 19 191 40 419 21 264 42 383 21 17 17 2009 2010 2011
d) Mtodos e mecanismos repressivos

Os servios que integram a rea antifraude da DGAIEC, em 2011, levaram a efeito os controlos que constam do Quadro 11. Em 2011 verificou-se um acrscimo nas aes executadas ( 8%) e nas irregularidades detectadas ( 14%). Importa, igualmente, referir que nas situaes em que, nas aes de controlo efectuadas pela DGAIEC, so detectados indcios de irregularidades da rea de competncia de outras entidades, em especial da DGCI. Como mecanismo de incremento do nvel de articulao funcional, foram os mesmos comunicados s respectivas entidades, as quais desenvolvem posteriormente os seus trabalhos de controlo direcionados em funo dos factos comunicados pela DGAIEC. Quadro 10 - Aes de fiscalizao N. e Montantes 2009 Aes efectuadas Aes com Irregularidades Montantes propostos para cobrana (euros) 6.247 2.816 28.731.577 2010 6.846 3.055 28.288.580 2011 7.400 3.489 19.372.720
Grfico 11 - Evoluo da taxa de aes com irregularidades
50%
40% 2009 2010 Anos 2011
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2.2.3.
IGF
Em 2011, a IGF desenvolveu, no exerccio das suas competncias de controlo da administrao das receitas tributrias, algumas aes de controlo especialmente dirigidas ao combate fraude e evaso fiscais em reas e sectores de risco, na perspetiva da identificao e anlise dos principais fatores de risco existentes. Este controlo foi efetuado atravs de uma metodologia centrada essencialmente na avaliao dos instrumentos normativos existentes e da eficcia e eficincia dos sistemas de controlo implementados, ou no, pelos servios da administrao tributria (DGCI, DGAIEC e DGITA), entretanto fundidos na atual Autoridade Tributria e Aduaneira (AT). Tambm se procedeu ao cruzamento de dados e solicitao direta aos contribuintes, sempre que se revelou adequado, de modo a contribuir para que a administrao tributria adote o melhor desenho possvel da estratgia de controlo/inspeo e desenvolva procedimentos-chave, quer numa perspetiva preventiva, quer com vista ao controlo corretivo das situaes irregulares detetadas. Assim, com estes objetivos, a IGF efetuou, em 2011, 11 aes de controlo com os seguintes fundamentos e metodologia:
a) Auditoria ao sistema de controlo das prticas de concorrncia fiscal prejudicial e evaso fiscal internacional
Esta ao teve como o objetivo principal avaliar o sistema de controlo implementado pela DGCI sobre as prticas de evaso fiscal internacional, tendo em conta, designadamente, a utilizao de algumas das disposies antiabuso ou presunes previstas neste domnio e a explorao de informao disponvel para o efeito. Para a prossecuo daquele grande objetivo foram definidos os seguintes objetivos especficos: Identificar e caracterizar os sujeitos passivos e operaes abrangidos por disposies antiabuso ou presunes; Avaliar o controlo exercido pela DGCI com base na utilizao de algumas das disposies antiabuso ou presunes, tendo em conta, designadamente, correes com fundamento em: o o o o o Preos de transferncia; No admissibilidade de gastos referentes a pagamentos a entidades no residentes sujeitas a um regime fiscal privilegiado e consequente sujeio a tributao autnoma; Imputao de lucros de sociedades no residentes sujeitas a um regime fiscal privilegiado; No dedutibilidade de juros em situaes de subcapitalizao (excesso de endividamento); e No admissibilidade de gastos relativos transmisso onerosa de partes de capital adquiridas ou alienadas a entidades sujeitas a um regime fiscal claramente mais favorvel.
Analisar o tratamento fiscal de operaes com entidades sujeitas a um regime fiscal privilegiado e o cumprimento de obrigaes acessrias pelos sujeitos passivos envolvidos e, ainda, de obrigaes de comunicao de informaes financeiras e bancrias por instituies de crdito e sociedades financeiras, bem como do acesso da DGCI a dados bancrios relevantes para o controlo de pressupostos de regimes fiscais privilegiados. Avaliar as revelaes de esquemas de planeamento fiscal, nos termos do Decreto-Lei n. 29/2008, e as suas repercusses na planificao de aes de controlo. 36
Os resultados desta ao apontam para que, no trinio 2007-2009, se tenha registado uma drstica reduo (89%) das operaes com entidades sujeitas a um regime fiscal privilegiado, cujos valores declarados naquele perodo ascenderam a cerca de 7.908 M. Para este decrscimo concorreram o quadro de crise econmica e financeira existente, como tambm a percepo, por parte dos sujeitos passivos das potencialidades do controlo tributrio de tais operaes, consubstanciado no reforo dos instrumentos legais ao dispor da AT, em particular, o acesso a informaes financeiras e bancrias da maior relevncia para a matria. Neste contexto, concluiu-se que existem reas de risco de prticas de evaso fiscal internacional prejudicial a merecer uma maior ateno da AT. Foram efetuadas recomendaes para o reforo da ao inspetiva sobre estas prticas, sobretudo o controlo da efetiva aplicao das disposies antiabuso ou presunes, das operaes omitidas e da tributao de rendimentos pagos ou colocados disposio de beneficirios no residentes, particularmente no que respeita ao uso irregular de convenes para evitar a dupla tributao.
b) Auditoria ao sistema de controlo tributrio das empresas municipais

Constituram objetivos gerais desta auditoria identificar o risco de incumprimento tributrio no sector empresarial local (SEL), integrando, de acordo com o respetivo regime jurdico, as empresas municipais, intermunicipais e metropolitanas. Neste sentido, foram definidos os seguintes objetivos especficos: Avaliar a qualidade da informao de registo destes contribuintes, em especial a atualidade da respetiva informao biogrfica (cadastro de atividade), enquadramento em IRC e conformidade entre os regimes de IVA declarados e as atividades desenvolvidas; Avaliar o cumprimento formal das principais obrigaes declarativas e de informao, por parte destas entidades, em especial no que respeita apresentao das declaraes de IRC, IVA, e de informao, Modelo 10 (retenes na fonte) e da IES - informao empresarial simplificada (anexos F, O-IVA/mapa recapitulativo de clientes e P-IVA/mapa recapitulativo de fornecedores); Avaliar o cumprimento das obrigaes de pagamento dos impostos prprios liquidados, e dos retidos a terceiros, designadamente no que respeita aos impostos sobre o rendimento e s declaraes de reteno na fonte; Avaliar a tipologia de incumprimento detetado, a dimenso dos processos de contencioso e justia fiscal e os fundamentos que os justificam; Avaliar o esforo e a eficcia das aes de inspeo tributria que incidiram sobre estes contribuintes, desenvolvidas no perodo 2009 e 2010, bem como a sua adequao aos riscos de incumprimento detetados.
Os resultados alcanados evidenciam que, na generalidade, as empresas municipais, num universo de 309, tm cumprido as respetivas obrigaes declarativas fiscais (inscrio no cadastro e entrega das declaraes de rendimentos e peridicas de IVA), excetuando algumas situaes pontuais de incorreo/incumprimento relativas entrega dos anexos F, O e P da IES. Entre as principais situaes irregulares encontradas ao nvel da tributao, destacam-se: a falta de liquidao e entrega de IMI, IRC, e IVA, designadamente, devido a isenes indevidas, a incorrees no enquadramento fiscal da matria coletvel e falta de tributao de atividades indevidamente consideradas como isentas de IVA ou fora do campo de incidncia deste imposto. Na sequncia da deteco destas situaes foram propostas correes no montante de 349,6 m de imposto de IMI, 56,8 m de matria coletvel de IRC e 44,7 m de imposto de IRC (tributao autnoma), bem como de 14,6 M de base tributvel de IVA.
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Neste contexto, foram efetuadas recomendaes no sentido de se proceder correo das situaes irregulares detetadas pela IGF e ao aperfeioamento da metodologia de controlo nesta rea, tendo sido ainda efetuada uma proposta para que no mbito da reestruturao do sector empresarial local (SEL), fossem reavaliadas as situaes no que respeita ao tratamento em IVA da atividade de gesto patrimonial e financeira dos bairros municipais.
c) Auditoria ao sistema de controlo da aplicao do art. 64 do CIRC Correes ao valor de transmisso de direitos reais sobre bens imveis
Constituram objetivos gerais desta auditoria avaliar o cumprimento das obrigaes tributrias dos sujeitos passivos de IRC alienantes de direitos reais sobre bens imveis, no que respeita especificamente correo no Quadro 07 da Declarao Modelo 22, sempre que o valor patrimonial tributrio definitivo fosse superior ao valor do contrato, bem como o sistema de controlo interno da DSIRC e das Direes de Finanas sobre estas situaes. Neste sentido, foram definidos os seguintes objetivos especficos: Identificar a tipologia do incumprimento detetado no que se refere aplicao do artigo 64. do CIRC e os seus impactos no perfil de risco a controlar pela DGCI; Avaliar a estratgia e eficcia das aes de inspeo tributria que incidiram sobre estes contribuintes, bem como a sua adequao aos riscos de incumprimento detetados; Aferir sobre a qualidade da informao de registo dos requerimentos dos alienantes e o nvel de cumprimento das normas de controlo interno.
Os resultados da ao apontam para que no trinio 2007-2009 o valor potencial de risco de incumprimento fiscal das regras definidas no artigo 64 do CIRC seja de cerca 187,0 M, podendo ser ainda potencialmente superior o risco de incumprimento fiscal, em virtude da falta de integralidade da informao com origem nas declaraes modelo 11, que constituem fortes constrangimentos a um controlo eficaz e eficiente. Relativamente ao desempenho da DGCI no controlo desta rea tributria, destaca-se pela positiva a interveno da DSIRC, atravs da emisso de instrues de procedimentos e de aes especficas, devidamente comunicadas s unidades orgnicas de Inspeo, para orientao de aes de fiscalizao. Foram ainda detetadas situaes com indcios de irregularidades, que devero ser objeto de anlise/correo por parte da IT da DGCI, relativamente aos valores de matria coletvel de IRC declarados, das quais se destacam as divergncias de 8,7 M entre os valores indicados nas modelo 22 e os requerimentos apresentados, e outras situaes a corrigir no valor de 121,5 M. Neste contexto, concluiu-se que o risco mais elevado de incumprimento se situa nos SP que exeram atividades de Compra e venda de bens imobilirios, Outra Intermediao monetria e Construo de Edifcios. Foram efetuadas recomendaes DGCI no sentido de providenciar a correo das situaes irregularidades detetadas pela IGF e aperfeioar a sua metodologia de controlo nesta rea, designadamente, adotando procedimentos para melhorar a qualidade da informao da declarao modelo 11, bem como a concepo de uma aplicao informtica que permita o tratamento automtico e o domnio do universo dos requerimentos e o seu confronto com os valores evidenciados na modelo 22.
d) Auditoria ao sistema de controlo do sector do comrcio de veculos automveis usados

Com esta ao pretendeu-se aferir a evoluo ocorrida desde o diagnstico efetuado pela IGF j em 2006, tendo, portanto, por objetivo geral a avaliao do sistema de controlo implementado na DGCI para o controlo do comrcio de veculos automveis usados, tendo em conta, designadamente, a 38
tipologia da atividade desenvolvida pela Inspeo Tributria neste domnio, os resultados obtidos, a legalidade e a regularidade da sua atuao. Em termos especficos, procurou responder s seguintes questes-chave: Caracterizao do sector de atividade do comrcio de veculos automveis no plano tributrio, considerando, entre outros, os elementos cadastrais, os dados declarados pelos sujeitos passivos e a informao relativa ao cumprimento das obrigaes fiscais, cobrana coerciva e infraes tributrias; Avaliao da atuao da inspeo tributria no mbito do controlo do sector, em particular no que concerne ao comrcio de veculos automveis usados, considerando, nomeadamente, os objetivos definidos em sede de planeamento, as metodologias adotadas e fontes de informao utilizadas e as boas prticas; Apreciao da cooperao entre a DGCI e outras entidades, em especial a DGAIEC, no mbito do controlo deste sector de atividade, mormente quanto realizao de aes conjuntas e troca de informao relevante; Identificao das principais reas de risco no que respeita ao controlo tributrio do comrcio de veculos automveis usados.
Neste contexto, o diagnstico efetuado aponta para uma evoluo claramente positiva em relao ao anterior, na medida em que o sector do comrcio de veculos automveis usados foi alvo, no quadrinio de 2007-2010, de um controlo tributrio mais eficiente e eficaz, com adequado planeamento e execuo da atividade inspectiva. De facto, foram utilizadas diversas metodologias e fontes de informao que traduzem boas prticas de controlo, com especial destaque para a articulao entre diversas entidades pblicas, Brigada Fiscal, Alfndegas, Conservatrias e a cooperao administrativa, bem como para os bons resultados obtidos, evidenciados pelo elevado nmero de aes com correes e os montantes corrigidos. Neste contexto, foram efetuadas recomendaes para que, em sede de planeamento da atividade da fiscalizao, se intensificassem as aes prospetivas/preventivas, em particular as operaes conjuntas com a DGAIEC e a Brigada Fiscal da GNR, se atendesse s diferentes reas de risco de fraude e evaso fiscal sistematizadas e graduadas nesta auditoria, bem como significativa parcela de sujeitos passivos que declaram prejuzos fiscais.
e) Auditoria ao sistema de controlo das empresas de trabalho temporrio

Constituram objetivos gerais desta auditoria analisar o universo das empresas de trabalho temporrio, aferir do cumprimento geral das respetivas obrigaes tributrias, bem como avaliar o sistema implementado na DGCI para o controlo das mesmas. Em termos especficos, procurou responder s seguintes questes-chave: Caracterizao do sector das empresas de trabalho temporrio, considerando, entre outros, os elementos cadastrais, os dados declarados pelos sujeitos passivos e a informao relativa ao cumprimento das obrigaes fiscais, cobrana coerciva e infraes tributrias; Avaliao da atuao da inspeo tributria no mbito do controlo do sector, tendo em conta, designadamente, a tipologia da atividade desenvolvida neste domnio, os correspondentes resultados obtidos e a qualidade, eficincia e eficcia da sua atuao; e Identificao das principais reas e situaes de risco de incumprimento tributrio do sector.
Os resultados apontam para que a DGCI, no trinio 2008-2010, tenha assegurado o controlo tributrio das empresas de trabalho temporrio de modo eficiente e eficaz, considerando, designadamente, o expressivo grau de cobertura do respetivo universo (39%) e a importncia dos resultados obtidos, de que se destacam a assinalvel percentagem de sujeitos passivos que registam correes (35%), incluindo 39
regularizaes voluntrias, tendo os elevados valores corrigidos atingido os 39 M de matria coletvel de IRC e 23 M de imposto corrigido, maioritariamente respeitante a IVA (91%). Por seu turno, os resultados das verificaes efetuadas demonstram que a tipologia de irregularidades mais frequentemente praticadas neste sector corresponde indevida relevao de diversos tipos de gastos no dedutveis para efeitos fiscais, sem que, todavia, apresentem traos marcantes e distintivos que se assumam de risco especfico associado natureza da atividade em causa. As recomendaes efetuadas restringiram-se ao esclarecimento e promoo da regularizao de situaes detetadas, reconhecendo-se o bom trabalho que a DGCI tem desenvolvido no controlo do sector.
f) Auditoria ao cumprimento e efeitos fiscais das novas obrigaes declarativas de IVA e IR

Considerando os vrios relatrios elaborados na ltima dcada pela IGF, nos quais se tem reafirmado a necessidade da administrao fiscal dispor de informao sobre a globalidade dos rendimentos dos sujeitos passivos, incluindo os sujeitos a taxas liberatrias, constituiu objetivo geral desta auditoria avaliar da adequao das novas declarao de IVA e IR, considerando os seus contedos, a sua conjugao com as declaraes j existentes, o seu tratamento informtico e o aproveitamento da informao disponvel para efeitos de controlo fiscal e/ou, no caso da modelo 39, tambm das prestaes sociais. Em termos especficos, foram definidos os seguintes objetivos: Avaliar a adequao da nova declarao modelo 39, tendo em vista o seu objetivo primordial de fornecer dados para controlo das prestaes sociais do Estado/Segurana Social, mas tambm a sua utilizao para controlo de benefcios fiscais dependentes dos nveis de rendimentos (v.g. iseno de IMI prevista no artigo 48. do EBF); Avaliar a adequada implementao da nova Declarao Recapitulativa das operaes intracomunitrias que, para alm de ser agora apresentada de forma autnoma em relao s respetivas declaraes peridicas de IVA, passou tambm a incluir as prestaes de servios para pases comunitrios; Avaliar a adequada implementao da nova declarao peridica de IVA, tendo em conta os desdobramentos que a mesma sofreu; Avaliar a adequao do modelo existente, numa perspetiva de cobertura integral, considerando a informao das declaraes modelo 10, 31 e 39, visto que, desde h alguns anos, nos trabalhos realizados nesta rea, sempre se reconheceu a necessidade da DGCI conhecer para cada sujeito passivo residente a totalidade dos rendimentos auferidos, tendo em conta a importncia fiscal e extrafiscal desta informao; Recomendar as medidas que venham a ser julgadas necessrias face a eventuais insuficincias, deficincias ou constrangimentos detetados na auditoria.
g) Auditoria ao sistema de controlo das dedues por dupla tributao econmica dos lucros distribudos
Foram definidos como principais objetivos desta ao: Mensurar o impacto efetivo deste mecanismo fiscal, pela via das dedues originadas por crdito de imposto por DTE, ao nvel global e da amostra selecionada; Avaliar o comportamento dos sujeitos passivos na utilizao destas dedues, considerando os procedimentos de deduo e os eventuais esquemas de planeamento fiscal a montante, a fim de maximizar o respetivo resultado;
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Avaliar o modelo / medidas de controlo implementadas pela inspeo tributria da DGCI para efeitos de controlo desta realidade especfica, bem como o nvel de cobertura da atividade inspetiva e os resultados obtidos.
Foram, assim, detetadas situaes concretas de incumprimento expressivas, envolvendo matria coletvel a corrigir em cerca de 47 M, designadamente no que respeita deduo indevida de rendimentos provenientes de Fundos de Investimento, deduo a 100%, quando apenas poderiam ser deduzidos a 50% e deduo simultnea por dupla tributao econmica e internacional. Para alm destas, detetaram-se ainda vrias situaes de insuficincias no controlo automtico das retenes na fonte consideradas como crdito de imposto a favor dos sujeitos passivos que presumidamente tero originado a deduo indevida de cerca de 15 M, que importa esclarecer/corrigir pela IT da DGCI. Neste contexto, foram efetuadas recomendaes de correo das irregularidades detetadas e aprofundamento e mensurao de outras situaes de potencial incumprimento.
h) Auditoria ao sistema de controlo das empresas de auditoria e de consultadoria

Esta ao teve como objetivo geral avaliar o sistema de controlo implementado pela DGCI para controlo deste sector, em especial o desempenho da inspeo tributria, em termos de resultados obtidos, qualidade, eficincia e eficcia da sua interveno. Em termos especficos, foram definidos os seguintes objetivos: Mensurar a dimenso do sector, quer pelo nmero de sujeitos passivos, quer pelos rendimentos envolvidos, incluindo os gerados pela empresa e os pagos a terceiros; Identificar os respetivos clientes, sobretudo na perspetiva da indexao dos rendimentos pagos com os servios prestados (v.g., auditoria, consultoria de gesto, reviso de contas, consultoria fiscal, etc.); Avaliar o comportamento fiscal destes sujeitos passivos ao nvel dos IR; Avaliar a qualidade das comunicaes efetuadas, nos termos do Decreto-Lei n. 29/2008, de 25/2, bem como a eventual existncia de esquemas no comunicados; Verificar a existncia e conformidade da documentao respeitante a preos de transferncia nas situaes em que existam relaes especiais com entidades residentes e no residentes, mas sobretudo quando essa relao possa ter impactos negativos sobre a tributao; Avaliar os controlos exercidos pela DGCI sobre os sujeitos passivos deste sector, numa perspetiva qualitativa e quantitativa, tendo em conta a sua especificidade e grau de risco envolvido.
Os resultados obtidos evidenciam que a maioria dos sujeitos passivos enquadravam-se no regime normal de IRC e que mais de 1/3 dos sujeitos passivos declarou prejuzos para efeitos fiscais nos perodos de 2008 e 2009. Foram detetadas algumas situaes com indcios de irregularidades relevantes, envolvendo as empresas ou os sujeitos passivos que delas auferiram rendimentos, envolvendo situaes de planeamento fiscal praticadas por uma SROC, erros tcnicos com expresso na tributao, omisso de rendimentos por parte de colaboradores e erros informticos ao nvel na liquidao com significativa expresso no imposto no liquidado.
i) Avaliao da eficcia do sistema SINQUER no combate fraude e evaso fiscais

Considerando a importncia do Sistema SINQUER (Sistema de Inquritos e Crimes Fiscais) para o combate fraude e evaso fiscais, constituram objetivos gerais desta auditoria avaliar o grau de implementao e os resultados da sua utilizao, de modo a avaliar se introduziu maior eficcia e eficincia no desempenho da 41
DGCI, considerando, tambm a necessidade da sua integrao com outros sistemas da administrao fiscal (v.g., SCO, fluxos financeiros) e as vrias entidades utilizadoras do mesmo. Em termos especficos, foram definidos os seguintes objetivos: Avaliar o nvel de implementao do sistema informtico de suporte, bem como a sua adequao aos objetivos visados; Avaliar sobre as formas previstas para a sua alimentao e respetiva automatizao / no automatizao (v.g., a partir do sistema SCO, do Sistema da Inspeo Tributria e de outras provenincias); Previso / no previso de registo de todas as fases e acontecimentos relevantes para o processo, permitindo o adequado acompanhamento e controlo; Existncia e adequao das rotinas de integrao a montante e a jusante (v.g. SCO, fluxos financeiros, SEF, Ministrio Pblico, Tribunais); Qualidade da informao de gesto para os diferentes nveis de utilizadores que com ele interagem (v.g. administrao fiscal e ministrio pblico); Avaliar da eficcia dos servios na instaurao de processos a partir das notcias de crime e na conduo dos processos de inqurito instaurados, considerando os nveis de resoluo, as pendncias e os respetivos tempos de pendncia; Avaliar da tipologia das decises e respetivas justificaes no mbito dos processos j findos (v.g., arquivamento, acusao, sentena); Eficcia do Plano Especial de Recuperao de Processos de Inqurito (PERINQ).
Os resultados obtidos revelaram que o SINQUER podendo ser aperfeioado, revela j um elevado nvel de eficcia face aos seus objetivos e constitui uma ferramenta fundamental para o controlo e boa gesto dos processos de inqurito por crime fiscal, constituindo principais pontos fortes do sistema o controlo de gesto e a automatizao de muitas das rotinas associadas a este tipo de processos. Todavia, a deteco de infraes fiscais (contraordenaes e crimes) est ainda condicionada a montante por constrangimentos vrios, de que se destaca a falta de fiabilidade da informao dos Anexos O e P da IES, bem como o facto da declarao multi-imposto de retenes na fonte e Imposto do Selo no estar adequada ao controlo do imposto liquidado e no entregue Entre os principais pontos fortes do sistema, destacam-se a captao automtica da maioria das notcias de crime, a instaurao dos processos de inqurito, o registo das fases e a emisso/expedio automtica dos documentos, a atribuio automtica dos processos aos respetivos instrutores, a comunicao automtica ao Ministrio Pblico dos processos instaurados, bem como a disponibilizao a esta entidade da informao relevante dos processos e alguma informao de gesto e estatstica, considerada essencial para a gesto local e central. Foram efetuadas recomendaes no sentido de introduzir melhorias no SINQUER, sobretudo de integrao/interfaces com os sistemas com que se relaciona e da sua disponibilizao ao Ministrio Pblico e Tribunais para maior eficincia no controlo/acompanhamento dos processos, bem como algumas propostas de alterao legislativa relacionadas com a deteco de potenciais notcias de crime, limites criminalizao ou s penas a aplicar.
j) Auditoria ao Sistema de controlo e administrao do imposto sobre veculos

Esta ao de controlo teve como objetivos gerais identificar os principais constrangimentos do sistema de controlo e de administrao do ISV e propor medidas direcionadas a uma maior eficincia e eficcia na administrao do imposto, com particular enfoque nos seguintes relacionados com o sistema de 42
controlo interno, os indicadores de gesto utilizados e a regularidade, eficincia e eficcia do desempenho. Nesse sentido, foram definidos os seguintes objetivos especficos: Caracterizar o ISV numa perspetiva econmica e oramental, enquanto fonte de receita e de despesa fiscal no quadro das receitas administradas pela DGAIEC; Avaliar a adequao, eficcia e eficincia dos sistemas de liquidao e de cobrana do ISV, com enfoque nos aspetos relativos ao atual modelo de sistema de controlo interno; Identificar eventuais situaes indevidas de suspenso de imposto; Analisar o processo de concesso de benefcios fiscais, bem como a existncia, suficincia e qualidade dos respetivos procedimentos de controlo interno; Verificar o desempenho da DGAIEC em termos do desenvolvimento, implementao e funcionamento do sistema de fiscalidade automvel.
Os resultados evidenciaram insuficincias ao nvel do controlo interno, na medida em que foram detetadas 976 Declaraes Aduaneiras de Veculos (DAV) fora do prazo de suspenso de imposto, sem que as alfndegas tivessem acionado a liquidao oficiosa, pelo que, e na sequncia da interveno da IGF, foram notificadas aos operadores para cobrana do imposto em falta e foram instaurados 306 processos de contraordenao. Neste contexto, para evitar a ocorrncia destas situaes, recomendou-se que era urgente que se introduzissem os respetivos aperfeioamentos adequados nos sistemas de informao Business Object Datawarehouse (BO) e no Sistema de Fiscalidade Automvel (SFA). Designadamente, recomendou-se que a listagem dos veculos que se encontrem fora do prazo de suspenso seja emitida apenas para as situaes tributveis e devendo o SFA emitir liquidaes oficiosas automaticamente sempre que seja ultrapassado o prazo de suspenso de imposto. Por outro lado, de acordo com um estudo da DSIVA o recurso crescente ao mtodo alternativo para determinao do valor dos veculos automveis usados de alta cilindrada e de luxo acarreta prejuzo para o Estado, comparativamente com o da tributao com base nas taxas fixadas nas tabelas normais do CISV (a utilizao do mtodo fez com que, em mdia, se tivesse pago a menos 1.439 por veculo declarado), tendo-se estimado perdas muito significativas de receita na ordem dos 8,2 M em 2011.
2.3. Atuao no mbito institucional

2.3.1. Assistncia Mtua Administrativa
A Cooperao Administrativa Internacional, quer com os restantes Estados membros, quer com pases terceiros, constitui tambm um dos valiosos instrumentos, tambm de natureza preventiva, utilizado na luta contra a fraude, tanto na rea aduaneira como na rea dos impostos especiais sobre o consumo e na rea do imposto sobre os veculos. Com base nos instrumentos legais de Cooperao Administrativa Internacional, no ano de 2011, a DGAIEC, atravs dos seus servios antifraude (Direo de Servios Antifraude - DSAF), efetuou e recebeu um total de 495 pedidos de Assistncia Mtua e 1 mensagem no mbito do EWSE (Sistema de Notificao Prvia no mbito da circulao intracomunitria de produtos em suspenso de IEC Reg. 2073/2004), distribudos de acordo com as duas vertentes de luta contra a fraude: rea aduaneira e rea dos impostos especiais sobre o consumo e imposto sobre os veculos:
43
rea Aduaneira Pedidos efectuados por Portugal ao abrigo do Reg. 515/97 Pedidos efectuados por Portugal no mbito de acordos com 3s Pases Pedidos recebidos em Portugal ao abrigo do Reg. 515/97 Pedidos recebidos por Portugal no mbito de acordos com 3s Pases
(Total 230) 121
17 41
51
Pedidos efectuados ao abrigo da Conveno de Npoles II Pedidos efectuados por Portugal na rea aduaneira o o No mbito da investigao criminal No mbito administrativo (legislao nacional)
(Total 37) 17 5 12 20 7 13
Pedidos recebidos de outros EM na rea aduaneira o o No mbito da investigao criminal No mbito administrativo (legislao nacional)
rea dos Impostos Especiais sobre o Consumo
(Total 229)
MVS Sistema de Verificao de Movimentos de produtos sujeitos a IEC no mbito da circulao intracomunitria Reg. 2073/2004 MV1 Pedidos efectuados por Portugal MV2 Pedidos recebidos dos outros EM 192 36
EWSE Sistema de Notificao Prvia no mbito da circulao intracomunitria de produtos em suspenso de IEC Reg. 2073/2004 Mensagens enviadas para outros EM 1
2.3.2.
Cooperao com outros Pases
a) Cooperao com os Estados Unidos da Amrica

No mbito da Segurana e Proteo, quer do territrio aduaneiro da comunidade quer do territrio norte-americano, com o objectivo de garantir um elevado nvel de segurana dos carregamentos contentorizados, nas trocas comerciais entre Portugal e os EUA e, consequentemente, da cadeia logstica comercial internacional, tem existido uma estreita e profcua cooperao entre a Administrao Aduaneira e o Department of Homeland Security CBP (Customs and Border Protection) e ICE (Immigration and Customs Enforcement), em dois programas distintos: CSI (Container Security Initiative) Identificao de carregamentos destinados aos EUA, em momento prvio ao seu embarque e com recurso a sistemas automatizados de seleo, com risco potencial de estarem a ser utilizados para transporte de mercadorias que coloquem em causa a segurana e proteo dos cidados e infraestruturas do pas e seu controlo em duas fases: 44
1 Fase Monitorizao atravs de sistemas de controlo no intrusivos da mercadoria acondicionada nos contentores, e, caso se justifique; 2 Fase Controlo fsico da mercadoria. Como consequncia das linhas de navegao existentes em Portugal, estes controlos tm incidido principalmente em mercadorias movimentadas nos Portos de Lisboa e Sines. MEGAPORTS Controlo dos trficos ilcitos de substncias radioativas acondicionadas em contentores, no mbito do Memorando de Entendimento assinado entre o Governo portugus (MFAP e MOPTC) e o Governo norte-americano (Departamento de Energia dos EUA), atravs de sistemas de inspeo no intrusivos do nvel de radiaes das mercadorias movimentadas no Porto de Lisboa, com monitorizao contnua atravs de uma central de alarmes. administrao aduaneira que cabe a gesto e operacionalizao deste sistema, com a realizao dos respectivos controlos.
b) Cooperao com a Espanha

Foram criados por acordo entre Portugal e o Reino de Espanha os Centros de Cooperao Policial e Aduaneira (CCPA) sobre cooperao transfronteiria em matria policial e aduaneira. As principais funes dos CCPA centram-se na troca de informaes entre as entidades participantes e na programao da execuo de aes de controlo pelas entidades portuguesas participantes nos CCPA nas quais tambm podero participar, consoante o interesse, as correspondentes autoridades espanholas. No mbito desta cooperao, na vertente da informao, foram recebidos 304 e efectuados 103 pedidos de informao e foram elaboradas 92 FIA (Ficha de Informao Avulsa). Na vertente operacional foram desencadeadas 221 aes, 70 das quais propostas pelas Alfndegas de Portugal, tendo sido realizados 6.227 controlos de pessoas, bens e mercadorias. Destas aes resultaram a deteco de 73 irregularidades com apreenso de 42 veculos automveis e de 3,5 Kg. de haxixe. Foram propostos para cobrana 116.994,35 euros a ttulo de direitos aduaneiros e demais imposies.
2.3.3.
Troca de informaes com outras administraes fiscais
reconhecido que a inexistncia de fronteiras fiscais entre os diferentes Estados membros e a no liquidao de IVA nas transaes intracomunitrias entre os sujeitos passivos, so fatores que potenciam a fraude. Sendo o controlo das transmisses intracomunitrias efetuado essencialmente atravs da troca de informaes (sistema VIES), uma cooperao administrativa eficaz entre os Estados membros constitui um instrumento essencial para combater, escala europeia, a fraude que ocorre neste sector. Em 2011 continuou-se a dar relevncia troca de informao e participao no projeto EUROFISC (que substituiu a Eurocanet), tendo-se iniciado 1.215 processos de troca de informao, o que representa um acrscimo de 2% (+24) comparativamente com 2010. Quadro 11 Troca de informaes
Pedidos EM's (art. 5) Recebidos 2010 2011 Valor % 403 281 -122 -30,3% Enviados 462 674 212 45,9% Informaes espontneas (art. 17 a 19) Recebidos 133 127 -6 -4,5% Enviados 193 133 -60 -31,1% Recebidos 536 408 -128 -23,9% Total Enviados 655 807 152 23,2% R+E 1.191 1.215 24 2,0%
No mbito do artigo 5. foram enviados 674 pedidos para os Estados membros e receberam-se 281 dos Estados membros e, no mbito dos artigos 17. e 19. - informaes espontneas - enviaram-se 133 pedidos e receberam-se 127. 45
Os principais parceiros na troca de informao foram a Espanha (34% - 413 processos), a Alemanha (20% - 245 processos) e a Itlia (9% - 117 processos), que no seu conjunto representam cerca de 64% do volume de processos do ano de 2011. No que se refere concluso formal de pedidos concluram-se 882 processos relativos troca de informao. Em 2011, atravs da rede EUROFISC, que tem 4 reas de trabalho (WF1 a WF4) e nas quais Portugal participa, foi possvel exercer uma especial vigilncia sobre entidades consideradas de Missing traders Conduit companies e Brokers. Atravs desta rede, Portugal recebeu 1.605 informaes, correspondente a um volume de transaes de 160 M e enviou 2.173 informaes envolvendo 363 M de transaes. Quadro 12 Rede EUROFISC
reas de Trabalho Informaes recebidas Sujeitos passivos em causa Missingtraders Conduits Brokers Por definir Regulares Valor das transaes (euros) Informaes enviadas Sujeitos passivos Valor das transaes Alertas recebidos Alertas enviados WF1 670 108 8 18 6 53 23 103.943.575 931 32 213.635.355 10 127 230 53.359.694 472 121 80.806.233 69.453.866 9 1 1 1 2.913.260 770 WF2 895 374 15 2 1 WF3 40 3 WF4 Total 1.605 485 23 21 6 181 254 160.216.529 2.173 153 363.895.454 19 1
2.3.4.
Colaborao da DGCI com outras entidades fiscalizadoras
A Inspeo Tributria, no ano de 2011, manteve na sua estratgia a cooperao inspetiva, realizando aes conjuntas, de natureza preventiva e prospetiva com outras entidades, designadamente, a Guarda Nacional Republicana (GNR) / Polcia de Segurana Pblica (PSP) como foras de segurana e/ou no mbito das suas atribuies especficas, a Autoridade de Segurana Alimentar e Econmica (ASAE), a Autoridade para as Condies de Trabalho (ACT), a Inspeo dos Centros Regionais de Segurana Social (ISS), o Servio de Estrangeiros e Fronteiras (SEF), a Direo-Geral das Alfndegas e dos Impostos Especiais sobre o Consumo (DGAIEC), a Inspeo-Geral das Atividades Culturais (IGAC) e o Instituto para a Mobilidade e Transportes Terrestres (IMTT), salvaguardadas as especificidades de cada uma em termos de atuao no terreno, bem como as limitaes do dever de sigilo fiscal. Assim, em 2011, realizaram-se 410 aes conjuntas a nvel nacional e 420 aes de controlo de bens em circulao. Estas aes inserem-se nos procedimentos de controlo que refletem uma atitude pr-ativa perante a fraude, de contnua e sistemtica busca de informao visando um ataque atempado daquela. Assiste-se a uma potenciao dos efeitos deste tipo de aes com a incluso da vertente de recolha de elementos em suporte digital, bem como a anlise de equipamentos que contribuam para o aperfeioamento dos sistemas de auditoria informtica de grande utilidade para a atuao da inspeo tributria a jusante, contribuindo ainda decisivamente para a dissuaso do incumprimento fiscal. No mbito do protocolo celebrado com a Polcia Judiciria, 22 inspetores foram afetos a brigadas mistas, como adiante se precisar, como reforo da cooperao entre as duas entidades, tendo em vista o combate criminalidade organizada. Durante o ano de 2011 foram implementadas no terreno as seguintes aes conjuntas e aes de controlo de bens em circulao: 46
Quadro 13 Totais por distrito das aes conjuntas e de CBC em 2011

Com. Total Controlo Construo Automveis Aes Bens Civil Usados Conjuntas Circulao 3 3 19 20 1 0 13 6 1 1 10 11 1 0 5 4 1 1 6 5 1 1 10 10 2 1 16 16 0 1 7 8 0 1 4 4 1 0 25 36 1 5 218 72 0 0 12 7 4 4 23 144 0 2 8 25 1 1 11 31 1 1 6 4 1 1 6 7 2 1 11 10 21 24 410 420
DISTRITOS AVEIRO BEJA BRAGA BRAGANA C. BRANCO COIMBRA VORA FARO GUARDA LEIRIA LISBOA PORTALEGRE PORTO SANTARM SETBAL V. CASTELO V. REAL VISEU TOTAL Fonte: DGCI
Comrcio 13 12 8 4 4 8 13 6 3 24 212 12 15 6 9 4 4 8 365
TOTAIS 39 19 21 9 11 20 32 15 8 61 290 19 167 33 42 10 13 21 830
No ano de 2011, foram respondidos pela Diviso de Investigao da Fraude e Aes Especiais (DSIFAE), 50 pedidos de cooperao administrativa, efetuados por outros Estados membros da Unio Europeia, que devido sua complexidade ou ligao direta a esquemas de fraude, a Diviso de Estudos e Informaes, entendeu deverem ser respondidos pela DSIFAE, ao invs de serem remetidos s Direes de Finanas respetivas.
2.3.5.
Cooperao a nvel aduaneiro
No mbito das suas atribuies a administrao aduaneira participou, durante o ano de 2011, em 29 operaes, quer de mbito nacional quer de natureza comunitria e internacional. Grande parte destas operaes implicou uma cooperao com outros Estados membros, tendo sido direcionadas para o combate ao trfico internacional de drogas, de tabaco, de mercadorias altamente tributadas, mercadorias contrafeitas ou pirateadas e resduos. Para alm das operaes atrs referidas, durante o ano de 2011, foram planeadas, realizadas e avaliadas vrias aes conjuntas, a nvel regional, com a participao da DGCI, SEF, GNR/BF, PSP, ASAE, INFARMED, Inspeo Geral das Atividades Culturais (IGAC), Autoridade para as Condies do Trabalho (ACT), Instituto da Segurana Social (ISS) e -Inspeo Geral do Ambiente e do Ordenamento do Territrio (IGAOT). Refira-se, ainda, como factor relevante, que a generalidade destes controlos direcionada para os produtos sujeitos a IEC (bebidas alcolicas, tabacos, leos minerais), ISV, IVA, contrafao e resduos.
2.3.6.
Colaborao da DGAIEC com entidades policiais e de outra natureza
Foi desenvolvido um processo que resultou dum controlo a posteriori de certificados de origem de trs importaes de bicicletas efectuadas no ano de 2006, cuja origem se apurou ser da China e no da Malsia como falsamente constava nos certificados. A apresentao dos certificados de origem falsos permitiram ao importador beneficiar indevidamente de uma taxa preferencial aplicvel s mercadorias originrias da Malsia e ocultao da verdadeira origem da mercadoria que por ser da China estava sujeita a direitos anti-dumping. Resultante do mecanismo da assistncia mtua administrativa e de uma mega investigao efectuada por uma misso da OLAF, tinha j sido possvel notificar a empresa para que devolvesse ao Estado todos os benefcios indevidamente obtidos, mas por falta de prova aquela apenas tinha reposto a quantia de 162.397,82. No decurso do processo, o importador procedeu ao pagamento das imposies em divida, no montante de 57.949,09. 47
2.4. Atuao no mbito do contribuinte

A Inspeo Tributria procurou em 2011 adaptar a sua postura ao comportamento dos contribuintes, distinguindo o contribuinte cumpridor que cometeu um erro do infrator fiscal reincidente. Em particular, assumiu um papel mais pedaggico quando as situaes detetadas eram claramente resultantes de erro e tomou posies ponderadas quando a sua atuao colocava em causa a atividade do contribuinte. Tendo em vista aumentar a credibilizao da atuao da administrao fiscal um dos aspetos chave que tem vindo a ser melhorado a intensificao dos controlos massivos e automticos, a cargo, fundamentalmente, das reas de gesto do imposto.
2.4.1.
Pr-preenchimento das declaraes de IR
Em 2011, deu-se continuidade ao projeto do pr-preenchimento das declaraes Modelo 3 do IRS iniciado em 2007. Assim a declarao j tem os seguintes dados pr-preenchidos: Rendimentos de trabalho dependente (categoria A) e penses (categoria H) pagos ou colocados disposio dos respetivos titular de: Rendimentos de capitais (categoria E) de englobamento obrigatrio; Retenes na fonte efetuadas sobre os rendimentos das categorias A, B (rendimentos profissionais e empresariais), E, G (incrementos patrimoniais) e H; Descontos obrigatrios para a Segurana Social relativos aos rendimentos das categorias A e H; Quotizaes sindicais efetuadas em sede das categorias A e H; Pagamentos por conta no mbito da categoria B; Planos individuais de poupana-reforma (PPR); Contribuies individuais para fundos de penses, para associaes mutualistas e outros regimes complementares de segurana social; Prmio de seguros ou contribuies pagas a associaes mutualistas que cubram exclusivamente riscos de sade; Juros e amortizaes de dvidas com a aquisio, construo, beneficiao de imveis e prestaes de contratos celebrados com cooperativas de habitao ou no regime de compras em grupo, com imveis para habitao prpria e permanente ou arrendamento para habitao permanente do arrendatrio; NIB constante do registo de contribuintes. Neste ano, foram pr-preenchidas 3.872.314 declaraes Modelo 3 de IRS (mais 633.971 do que no ano anterior). Em 2011 prosseguiu-se ainda o pr-preenchimento de declaraes Modelo 22 de IRC. Relativamente a esta declarao, foi efetuado o pr-preenchimento de elementos de natureza cadastral (perodo de tributao, tipo de sujeito passivo e existncia de grupos de sociedades) e ainda dados de natureza financeira (retenes na fonte, pagamentos por conta e pagamentos adicionais por conta).
2.4.2.
Alertas no preenchimento e recepo da declarao Modelo 3 de IRS
Em 2011, continuou-se o processo de intensificao do sistema de alertas com o objetivo de evitar erros e ou omisses no preenchimento das declaraes Modelo 3 entregues pela Internet. Este sistema 48
assenta no cruzamento da informao constante das bases de dados da DGCI, nomeadamente das declaraes Modelo 10, permitindo que os tempos de liquidao sejam menores e o controlo dos elementos declarados mais eficaz. De realar a forte adeso que se tem verificado no envio de declaraes pela Internet que, em 2011, atingiu 4.340.837 declaraes correspondendo a 82,9% do total de declaraes recepcionadas (5.237.097).
2.4.3.
Controlo de divergncias na recepo das declaraes de IRS
Em 2011, na liquidao das declaraes de 2010, semelhana dos anos anteriores, foi aplicado o sistema de controlo automtico de divergncias, nomeadamente de rendimentos e retenes na fonte. No universo total de 5.105.102 declaraes de rendimentos Modelo 3 relativas ao ano de 2010 foram detectadas 315.487 divergncias (6% do total). Esta aplicao permite de forma rpida e eficaz resolver situaes em que os elementos disponveis na base de dados da DGCI divergem dos elementos declarados pelos contribuintes, o que se comprova pelo reduzido nmero de situaes pendentes em 31/12/2011, que ascendiam apenas a 5.750 (1,8%). Em 2011, foram efetuadas 8.225 liquidaes adicionais de declaraes dos anos de 2007 a 2010 respeitantes a contribuintes cujo direito a benefcios fiscais cessou em virtude da existncia de dvidas de impostos. Destas liquidaes adicionais apurou-se um acrscimo de colecta de 1.590.120 (mais 10,5% do que no ano anterior).
2.4.4.
Controlo de divergncias nas Declaraes Modelo 22 do IRC
Em 2011 continuou-se a efetuar o controlo das declaraes Modelo 22 de IRC em que os prejuzos fiscais declarados eram superiores aos constantes da base de dados. Este controlo motivou a correo de 2.231 declaraes, representando a diferena entre o valor dos prejuzos fiscais declarados e dos prejuzos fiscais corrigidos, o montante de 68.329.408,83. Prosseguiu-se tambm o controlo dos sujeitos passivos que declararam benefcios fiscais mas apresentavam dvidas data do facto tributrio, situao que determina a extino dos benefcios, nos termos do artigo 14. do EBF. No ano de 2011 foram corrigidos benefcios fiscais em 223 declaraes de IRC, representando um acrscimo de imposto a pagar de 638.771,60.
2.4.5.
Controlo do reinvestimento relativo s mais-valias de imveis
Em 2011, foram efectuadas 6.534 liquidaes adicionais por referncia s declaraes de IRS relativas ao exerccio de 2007 por no reinvestimento ou reinvestimento parcial das mais-valias de imveis (mais 2% do que no ano anterior). Destas liquidaes adicionais apurou-se um acrscimo de colecta de 88.246.918 (mais 0,06% do que no ano anterior).
2.4.6.
Acordos prvios de preos de transferncia
A possibilidade de celebrao de acordos prvios sobre preos de transferncia (APPT) foi introduzida no ordenamento jurdico portugus pelo artigo 128.-A (atual artigo 138.) do Cdigo do IRC. Posteriormente foi regulamentado os procedimentos apropriados a cada uma das fases do processo de celebrao de um APPT e durante o perodo da sua vigncia. 49
O APPT um acordo, entre um ou vrios contribuintes e uma ou vrias administraes Tributrias, que tem por objetivo estabelecer, com carter prvio, o mtodo ou mtodos suscetveis de assegurar a determinao dos termos e condies que seriam normalmente acordados, aceites ou praticados entre entidades independentes, nas operaes comerciais e financeiras realizadas entre entidades relacionadas. De um modo geral, o processo de celebrao de um APPT constitudo pelas seguintes fases: pedido de avaliao preliminar, apresentao da proposta de acordo, apreciao da proposta, concluso do acordo e reviso e acompanhamento do acordo. Atendendo s diferentes fases, a situao durante o ano de 2011 evoluiu da seguinte forma: Quadro 14 APPT celebrados
Fase Situao em 31.12.2010 Entradas Transferncias p/ outras fases Transferncia de outras fases Situao em 31.12.2011
Avaliao preliminar Apreciao da proposta Concludos 2
+2
-1
-1
+1 +1
2 1
Os APPT supra referidos abrangem quer operaes domsticas, quer operaes internacionais.
2.5. Atuao no mbito da justia tributria

2.5.1. Sistema Electrnico de Citaes e Notificaes (SECIN)
No ano de 2011 verificou-se uma intensificao do envio de mensagens electrnicas atravs do Sistema Electrnico de Citaes e Notificaes (SECIN) a todos o devedores, convidando-os regularizao da sua situao tributria, como mostra o quadro seguinte: Quadro 15 - SECIN
Assuntos Lista de devedores Dvidas de valor reduzido: 250 a 1000 Falta de entrega de prestao tributria (TOC) Falta de entrega de prestao tributria (Empresas) Falta de entrega de prestao tributria (Administradores/Gerentes). Pagamento de dvidas para evitar venda de veculos penhorados Comunicao a devedores com veiculo penhorado Dvidas fiscais Recomendao de pagamento (> 1.000) Informao sobre existncia de dvidas recentes Penhora de Crditos No reconhecimento da obrigao Cancelamento de benefcios de IRS Cancelamento de benefcios de IMI Penhora de Crditos Falta de entrega de valores reconhecidos Total E-mails enviados 21.014 1.387.833 38.731 48.969 66.916 8.859 12.525 2.419.591 242.543 41.114 26.487 19.566 2.561 4.331.787
50
2.5.2.
Projeto de Outbound
O Projeto de Outbound permitiu a disponibilizao aos Centros de Atendimento Telefnico locais (CAT) de informao sobre os contribuintes devedores e com benefcios fiscais declarados, com o objetivo de contactar telefonicamente os contribuintes e os informar das condies em que poderiam regularizar a sua situao tributria, alertando-os para o facto de a Lei no permitir que as pessoas com dvidas usufrussem de benefcios fiscais. Foram efetuados 14.675 telefonemas, entre 25 de novembro e 30 de dezembro, sobre os seguintes assuntos: Contribuintes com processos de execuo fiscal instaurados recentemente, cujo valor em dvida era de valor superior a 100; Contribuintes que tendo dvidas, haviam declarado benefcios fiscais ou beneficiavam da iseno de Imposto Municipal sobre Imveis (IMI).
2.5.3.
Novo sistema de apreenso de veculos
Em 2011 entrou em efeito o novo sistema de apreenso fsica de veculos penhorados, que resulta da celebrao de um protocolo entre a DGCI e a Polcia de Segurana Pblica, associando-se ainda a Guarda Nacional Republicana e os fiis depositrios designados. Com a adoo deste procedimento, efetuada a penhora e o correspondente registo, o sistema procede designao do fiel depositrio, notificando o executado para efetuar a entrega do veculo e dos respetivos documentos, seguindo-se o averbamento da respetiva entrega, imediatamente, no Sistema Informtico de Penhoras Electrnicas (SIPA/SIPE).
2.5.4.
Graduao de Crditos/Automatizao pelos Servios de Finanas:
Tendo em vista a rentabilizao mxima da entrada em produo do sistema, nomeadamente a aplicao dos fundos graduados nos processos executivos e no pagamento aos credores, passaram os Servios de Finanas a organizar o processo de reclamao de crditos. Passaram, tambm, a recolher no SEFWeb a identificao dos credores que reclamaram crditos e a analisar cada um dos crditos reclamados, pelos credores, no sentido de apurar quais os que sero de admitir e excluir, solicitando algum elemento ou documento em falta, caso seja necessrio.
2.6. Atuao no mbito da fraude de elevada complexidade

Entende-se por Economia Informal toda a atividade econmica que, no sendo em si mesma ilegal, se desenvolve com desrespeito das normas vigentes, representando assim, o conjunto de distores ao enquadramento competitivo e empresarial da economia resultantes da evaso por parte das empresas e agentes econmicos a um conjunto de obrigaes. A evaso e a fraude fiscais so realidades cujos efeitos se fazem sentir a todos os nveis, originando uma grave distoro do princpio da equidade e da dimenso da cidadania que deve caraterizar a vida em sociedade, representando uma eroso das receitas fiscais e constituindo um entrave concorrncia. Por norma, so apontados cinco princpios essenciais para um combate bem-sucedido informalidade: A facilitao do cumprimento das obrigaes; O combate sensao de impunidade dos prevaricadores; A necessidade de estabelecer um clima de confiana mtua entre o Estado e os cidados; A importncia de reforar os laos entre o Estado e os organismos da sociedade civil; 51
A importncia da estratgia, organizao e meios dos organismos pblicos que se dedicam ao combate informalidade.
Decorre deste princpios que fundamental promover o cumprimento voluntrio por parte dos contribuintes, reduzindo as obrigaes burocrticas, criando meios electrnicos que facilitem o cumprimento das obrigaes e estabelecendo servios de apoio eficientes, entre outras. Esta preferncia pelo cumprimento voluntrio deve, no entanto, ser acompanhada pela capacidade para atuar perante indcios de incumprimento, impondo sanes que criem, tambm, um efeito dissuasor. O contexto que pode levar os contribuintes a criarem situaes de fraude e evaso fiscais pode ser resumido atravs do seguinte esquema:
Coloca-se assim Inspeo Tributria o desafio de continuar a melhorar o seu desempenho aperfeioando os impactos positivos j alcanados e consolidando as boas prticas que tm vindo a ser seguidas, assegurando o cumprimento dos objetivos fixados e dando continuidade adoo de medidas estruturais, com reflexos a mdio e longo prazo.
2.6.1.
reas de Interveno
A Direo de Servios de Investigao da Fraude e de Aes Especiais (DSIFAE), enquanto unidade orgnica da Inspeo Tributria elegeu, em 2011, e com carter prioritrio para a sua atuao, as seguintes reas/sectores: As manifestaes de fortuna; Os sectores de atividade de elevado valor acrescentado; As importaes ao abrigo do procedimento aduaneiro 42; A fraude associada s faturas falsas; A fraude ao IVA nas operaes intracomunitrias; As operaes financeiras; Os sujeitos passivos a operarem em economia paralela - operaes bancrias suspeitas e enriquecimento no justificado; Os sujeitos passivos no declarantes ou com divergncias em aquisies intracomunitrias.
52
Foi ainda considerado como igualmente prioritrio o incremento da cooperao com outras entidades, nomeadamente com a Unidade de Ao Fiscal da GNR (UAF), a manuteno da mesma com o Ministrio Pblico, a PJ e a DGAIEC, e a cooperao administrativa com outros Estados membros da Unio Europeia.
2.6.2.
Investigao da fraude
Durante 2011, a DSIFAE, unidade dedicada especialmente investigao da fraude, deu continuidade s atividades anteriormente desenvolvidas, tendo centrado a sua atuao em duas reas de interveno:
a) Investigao administrativa
Nesta rea, o conjunto de atividades desenvolvidas tiveram como enfoque a preveno, o controlo e deteco da fraude: Em resultado das manifestaes de fortuna; Envolvendo contribuintes a operar em economia paralela, nomeadamente em operaes bancrias suspeitas e enriquecimento no justificado; Ao IVA nas aquisies intracomunitrias, nomeadamente no sector da informtica, nas importao com a utilizao do regime aduaneiro 42 e nas transaes de licenas de emisso de CO2; Envolvendo faturao falsa e falsificao de declaraes peridicas do IVA nos sectores do Trabalho Temporrio e Prestao de Servios de Limpeza; No sector financeiro, relativamente interposio de sociedades no residentes, no circuito econmico, tendo como objetivo a deslocalizao da tributao para fora do territrio nacional.
Quadro 16 Investigao administrativa

Investigao Administrativa Despachos Emitidos Encerrados Com regularizaes voluntrias Matria Tributvel (milhes euros) Imposto (milhes euros) Propostas correces enviadas s DF Matria Tributvel (milhes euros) Imposto (milhes euros) 2,4 3,0 52,1 27,4 2009 314 1128 104 29,8 2,0 2010 317 895 22 30,7 0,7 2011 172 129 24 2,0 1,9
b) Fraudes que envolvem sujeitos passivos supostamente a operarem em economia paralela

OPERAES BANCRIAS SUSPEITAS Relativamente a operaes bancrias com indcios da prtica de crimes de natureza fiscal, comunicadas DSIFAE pela Unidade de Informao Financeira da Polcia Judiciria (UIF), foram concludas 5 aes de investigao, de que resultaram propostas de correes Matria Tributvel em sede de IRS e IRC no montante total de 3.497.025 e de imposto em falta em sede de IVA no montante de 215.061.
53
ENRIQUECIMENTO NO JUSTIFICADO Foram concludas 8 investigaes administrativas relacionadas com enriquecimento no justificado, de que resultaram propostas de correo nos montantes de 1.167.385 de acrscimo ao rendimento em sede de IRS. INVESTIGAO DE OUTRAS OPERAES Foram efetuadas diversas aes de investigao junto de contribuintes inseridos em diversos sectores de atividade relativamente aos quais existiam indcios da prtica de ilcitos fiscais, destacando-se as seguintes: Aes relacionadas com a prestao de servios de realizao de eventos, tendo-se constatado pelos indcios da prtica de crimes fiscais, designadamente eventual utilizao de faturao falsa, de que resultaram i) envio do processo para a Direo de Finanas respetiva, com vista liquidao dos impostos em falta e instaurao do competente processo de inqurito, ii) propostas de correes (acrscimo ao lucro tributvel) no montante de 938.830 (IRS e IRC) e de imposto, no montante de 707.323; Aes de investigao, relacionadas com o funcionamento de supostas mquinas registadoras, relativamente s quais se concluiu que continham mecanismos que possibilitavam a continuao da prtica da evaso fiscal no sector da restaurao e que levaram alterao da Portaria que regula a utilizao de software certificado; Aes, relacionadas com no residentes sem estabelecimento estvel, que entravam no circuito econmico, tendo como objetivo a deslocalizao da tributao para fora do territrio nacional e relativamente aos quais foi possvel demonstrar a existncia de estabelecimento estvel em Portugal nos termos do cdigo do IRC e das convenes para evitar a dupla tributao. no sector da importao, compra e venda de cereais, tendo resultado propostas de correes em sede de IRC no montante de 32.061.283; no sector de projetos para a indstria e prestao de servios de distribuio, tendo sido propostas correes matria tributvel em sede de IRC no montante de 3.972.326 e de imposto, em sede de IVA no montante de 971.694; no sector financeiro, relativamente a cesses de crdito efetuadas por parte dos bancos portugueses a sociedades no residentes, que posteriormente cediam esses crditos novamente a sociedades portuguesas, numa tentativa de evitar a tributao do lucro resultante dessa alienao. Foram propostas correes em sede de IRC no montante de 2.128.846.
Aes relacionadas, com o sector imobilirio, envolvendo compra e venda de imveis e prestao de garantias aos bancos com imveis sobreavaliados, tendo sido efetuadas propostas de correes em sede de IRC no montante total de 1.834.578 e remetido o processo para a Direo de Finanas respetiva; Aes relacionadas com restituies de IVA a diplomatas, que de forma fraudulenta, obtinham faturas emitidas por grandes superfcies comerciais (atravs da compra e devoluo dos bens), solicitando posteriormente a restituio do IVA, ao abrigo do Decreto-Lei n 143/86, de 16/06; Foram ainda efetuadas diversas aes de investigao a sujeitos passivos inseridos em diversos sectores de atividade, relativamente s quais resultaram i) propostas de correes ao rendimento ou lucro tributvel no montante de 855.247 (IRS e IRC) e 1.423.141 de IVA e outros impostos e ii) regularizaes voluntrias no valor de 383.234 (IRS e IRC) e 81.349 (IVA). Relativamente a sujeitos passivos com atividade declarada em diferentes sectores da economia, identificados como no declarantes e com sede ou domicilio fiscal em centros de escritrios, gabinetes de contabilidade ou outras situaes indiciadoras do no exerccio efetivo de qualquer atividade, foram 54
efetuadas diligncias externas, de que resultaram 51 cessaes oficiosas de atividade, em que se confirmou no existir estrutura adequada para o exerccio da mesma.
2.6.3.
Fraude ao IVA nas aquisies intracomunitrias
No mbito do combate fraude ao IVA nas aquisies intracomunitrias, a DSIFAE efetuou diversas aes no ano de 2011, das quais se destacam as seguintes:
a) Controlo e acompanhamento de empresas do sector da informtica, telemveis e cartes virtuais de chamadas

Pela importncia dos sectores e pela frequncia com que as redes de fraude ao IVA recorrem aos mesmos para obterem benefcios indevidos e causarem elevados prejuzos aos diversos EstadosMembros da UE, a DSIFAE tem continuado a dar particular ateno a estes sectores da economia. Junto das empresas com historial de envolvimento em esquemas de fraude ao IVA, foi recolhida informao dos seus clientes e fornecedores, com o objetivo de detetar atempadamente as redes de fraude e eventuais missing traders, bem como novas tendncias da fraude. Foram ainda acompanhados os novos operadores que surgiram a operar neste sector, acompanhamento esse feito pela Diviso de Estudos e Informaes (DEI), que aps anlise, envia para a Diviso de Investigao da fraude e Aes Especiais (DIFAE), aqueles que devero ser objeto de ao de inspeo. Na sequncia das diligncias efetuadas foram concludas 31 aes de investigao administrativa e realizadas 21 diligncias externas de acompanhamento e controlo de novos operadores, de que resultaram i) regularizaes voluntrias em sede de IRC no montante de 200.219 e de IVA no montante de 195.556, ii) propostas de correo de 423.733 em sede de IVA e 13.000 de outros impostos.
b) Fraude ao IVA associada ao regime aduaneiro 42

A falta de troca de informao e controlo, por parte dos servios fiscais e aduaneiros, relativamente aos bens importados que entram em livre prtica ao abrigo do regime aduaneiro 42 e que so posteriormente objeto de transmisso intracomunitria, tem facilitado e levado ao abuso das regras de iseno do IVA nas importaes. Atendendo proximidade entre Portugal e Espanha, muitas empresas tm utilizado o regime aduaneiro 42 (regime de suspenso de IVA) para fazerem as suas importaes atravs daquele Estado membro. Com este desiderato diminuem os custos de importao (em especial no que diz respeito ao adiantamento do IVA liquidado na importao) e evitam controlos alfandegrios na circulao da mercadoria depois de a mesma entrar no espao comunitrio. A obteno de informao junto da DGAIEC, das declaraes alfandegrias (DAU - Documentos Administrativos nicos) remetidos pela administrao fiscal espanhola em que foi aplicado o regime aduaneiro 42 respeitantes a importaes efetuadas, naquele pas, com destino a Portugal, permitiu que se efetuassem 8 investigaes administrativas a adquirentes que no declararam as aquisies intracomunitrias nas declaraes peridicas de IVA ou evidenciavam divergncias com os valores do VIES. Na sequncia das diligncias efetuadas i) foram efetuadas regularizaes voluntrias em sede de IRC no montante de 328.670, ii) e proposta de correes em sede de IRC no montante de 477.001 e em sede de IVA no montante de 186.689.
55
c) Fraude ao IVA associada transao de Licenas de Emisso de CO2 e Crditos de Carbono

No ano de 2009, foi investigada uma mega fraude ao IVA, que se estava a disseminar por toda a Unio Europeia, relacionada com a transao de Licenas de Emisso de CO2 e Crditos de Carbono, que no espao de somente 3 meses ter lesado o Estado Portugus em mais de 3 M. Na sequncia dessa investigao, a DSIFAE props uma alterao legislativa ao Cdigo do IVA, no sentido de introduzir o reverse charge nestas operaes, alterao essa que foi acolhida no Oramento do Estado para 2010 e que entrou em vigor no final de abril. Embora a fraude se encontrasse controlada desde outubro de 2009, momento em que foram concludas as investigaes e instaurado processo de inqurito, durante o ano de 2011 acompanhou-se o comportamento das empresas nacionais que continuavam registadas para a prtica dessa atividade tendo como objetivo evitar o aparecimento de conduit companies que pudessem vir a favorecer esquemas de fraude em pases da Unio Europeia que no tivessem adotado o reverse charge. Neste mbito foram concludas diversas aes de investigao e de acompanhamento que levaram cessao voluntria ou oficiosa de diversos operadores.
d) Fraude no sector automvel

No ano de 2011, a DSIFAE continuou a sua interveno junto de operadores indiciados como fraudulentos na transmisso de viaturas usadas adquiridas em outros Estados membros, situaes em que muitas vezes recorrem a esquemas de fraude atravs da i) aquisio de viaturas usadas segundo o regime normal do IVA, com posterior alterao ilcita para o regime de bens em 2. mo, bastante mais favorvel dado implicar uma reduo da base tributvel, ii) omisso de atividade de intermediao para efeitos fiscais e iii) criao de empresas conduit company, s com circuitos de papel, sem que as viaturas alguma vez deem entrada no territrio nacional, com o objetivo de facilitar a fraude noutros Estados membros da U.E. Na sequncia das diligncias efetuadas foram concludas diversas aes, de que resultaram propostas de correes em sede de IVA no montante de 1.412.688,28.
e) Fraude ao IVA noutros sectores

Foram ainda efetuadas 20 aes de investigao relacionadas com eventual fraude ao IVA noutros sectores da economia, das quais se destacam: Aes relacionadas com o sector da comercializao de produtos para produo de energia elica, tendo sido efetuadas i) regularizaes voluntrias, em sede de IVA no montante de 55.575 e ii) propostas de correes em sede de IRC no montante de 2.705.902 e de imposto, em sede de IVA, no montante de 6.655.025; Aes relacionadas com aquisies e transmisses intracomunitrias, relativamente s quais os sujeitos passivos no demonstraram estarem cumpridos os requisitos da iseno previstos no artigo 14. do RITI ou os requisitos previstos no artigo 8. do mesmo diploma, no caso de se tratarem de operaes triangulares. Foram efetuadas propostas de correes em sede de IVA no montante de 4.961.582.
2.6.4.
Investigao no sector da cedncia de pessoal (faturas falsas)
Os sectores de atividade que no tm IVA dedutvel a montante, por utilizarem essencialmente mo-deobra com vista prestao de servios (trabalho temporrio, servios de limpeza e construo civil), so sectores de risco que durante o ano de 2011, foram objeto de especial acompanhamento por parte da DSIFAE. Assim, das nove aes de investigao administrativa efetuadas, resultou a deteco de quatro esquemas de fraude, sendo de salientar os seguintes: 56
a) Trabalho temporrio
Foram efetuadas diversas aes de investigao, tendo-se detetado uma fraude de grande dimenso neste sector. Esta fraude consistia essencialmente na falsificao das declaraes do IVA, inscrevendo montantes no IVA dedutvel, sem qualquer aderncia realidade e aos montantes escriturados na contabilidade. Em resultado desta situao, somente uma empresa ter lesado o Estado em 9.131.560, nos anos de 2009 e 2010. J em fase de processo-crime, foi possvel apurar que o prejuzo ser muito mais vasto, ultrapassando os 20 M e estando em causa alm da falsificao de declaraes de IVA, crimes de fraude qualificada (faturas falsas) e frustrao de crditos. Foram ainda detetadas outras situaes idnticas, mas de menor dimenso, que levaram a regularizaes voluntrias em sede de acrscimo matria tributvel de IRC no montante de 26.733, em sede de IVA (imposto), no montante de 723.016 e, 37.106 de outros impostos.
b) Servios de limpezas
Foram investigadas empresas de prestao de servios de limpezas e jardinagem, tendo-se detetado indcios da utilizao de faturao falsa, a montante, com o intuito de gerar IVA dedutvel, diminuindo assim drasticamente os montantes de IVA a entregar ao Estado. Desta investigao apurou-se um prejuzo para o Estado estimado em 1.702.452 em sede de IVA (imposto), tendo sido o processo remetido Direo de Finanas da rea da sede dos contribuintes inspecionados, com vista liquidao dos impostos em falta e instaurao dos respetivos processos de inqurito;
c) Construo Civil
Com a introduo da inverso do sujeito passivo, no que diz respeito liquidao do IVA no sector das empreitadas de construo civil, notou-se a proliferao de supostas empresas de cedncia de mo-deobra, que na prtica fazem o mesmo que as anteriores, mas contornando as novas regras de liquidao/deduo do IVA, possibilitando assim que a fraude continue a existir neste sector. Assim, a DSIFAE, durante o ano de 2011 realizou diversas aes de investigao nesta rea, tendo detetado vrios esquemas de fraude. Nestas aes detetaram-se montantes estimados de fraude em sede de IRC (matria tributvel) de 3.413.945, em sede de IVA (imposto) de 2.385.947 e ainda 501.785 relativos a outros impostos. Foram ainda efetuadas regularizaes voluntrias nos montantes de 130.079 em sede de IRC e 32.814 em sede de IVA. Os processos foram remetidos s Direes de Finanas respetivas com vista liquidao dos impostos em falta e respetiva instaurao dos processos-crime.
d) Acesso voluntrio informao bancria

No decurso das investigaes administrativas efetuadas pela DSIFAE durante o ano de 2011, foi possvel ter acesso a informao bancria relativa a diversas entidades, de uma forma voluntria.
2.6.5.
i) ii)
Investigao Criminal
A investigao de inquritos em que foi delegada competncia no Diretor da DSIFAE nos termos do n. 1 do artigo 41. do RGIT, A investigao de inquritos conjuntamente com outros OPCs e
Nesta rea, o conjunto de atividades desenvolvidas tiveram como enfoque:
iii) A investigao de inquritos conjuntamente com a PJ em Equipas Mistas nos termos do disposto no n. 3 do artigo 41. do RGIT ou do protocolo celebrado entre a PJ, DGCI e DGAIEC, em 11/08/2005. 57
Durante 2011 instauraram-se diversos processos, concluram-se diversos processos e outros foram remetidos para investigao noutros servios, tendo transitado para o ano seguinte 36 processos. O impacto nas receitas do Estado estima-se em cerca de 85M de imposto. Quadro 17 Inquritos que envolveram a DSIFAE
Processos Instaurados Concludos DSIFAE Equipas Mistas Estimativa do prejuzo do Estado - imposto (milhes de euros) Em curso DSIFAE Equipas Mistas Estimativa do prejuzo do Estado - imposto (milhes de euros) 80,5 43 38 16 22 54,3 2009 12 12 1 11 22,3 40 17 23 64,6 2010 13 11 5 6 20,4 40 16 20 2011 7 9 5 4
No ano de 2011, foram praticados pelos instrutores dos processos 1.238 atos de investigao dos quais se destacam 94 buscas, 143 arguidos constitudos, 107 testemunhas inquiridas, 162 anlises financeiras e 72 anlises a contabilidades.
2.6.6.
Adulterao e introduo fraudulenta no consumo de bens sujeitos a IEC
Neste mbito importa salientar 4 casos de elevada complexidade objecto de investigao por parte da DGAIEC.
a) Caso I
Foi finalizado, em 2011, um inqurito criminal com base numa dvida apurada em sede de inspeo, no montante de 210.945,36. No decurso da investigao, que utilizou intercepes telefnicas, vigilncias e buscas, foram apreendidos 115.000 litros de lcool bruto, e tambm apreendidos e selados os depsitos, cubas, colunas de destilao e camies cisternas do entreposto fiscal de produo cuja atividade ilcita principal consistia na obteno fraudulenta de subsdios comunitrios no sector vitivincola, cujo valor apurado em sede de inqurito ascendeu a 1.270.441, 33. Desta investigao resultou tambm a concluso da prtica dos crimes de Fraude Fiscal e Frustrao de Crditos, tendo sido calculado uma fuga aos impostos nos valores de 397.259,31 e 399.688,93, respectivamente. Assim, o valor total dos impostos em causa ascendeu a 2.290.000.
b) Caso II
Foi concludo um outro inqurito onde se apurou e liquidou uma dvida de 79.376,37 em sede de ISPE, num posto de abastecimento. No decurso do inqurito, foi efectuada uma busca e recolhidas amostras a todos os produtos petrolferos encontrados, quer nos depsitos, quer no estabelecimento, que concluram pela adulterao dos mesmos e levaram posterior apreenso e selagem dos depsitos, com cerca de 150.000 litros de produtos petrolferos, e respectivas bombas de abastecimento, e a quantificao de um novo montante de ISPE, no valor de 66.380,93, acrescido de juros taxa legal.
c) Caso III
O processo que foi autuado em 2009, com base numa apreenso de bebidas alcolicas efectuada num domiclio pela Polcia Judiciria em colaborao com a ento Brigada Fiscal da GNR, originou que depois de ter sido recolhida informao em 2011, tenham sido efectuadas 15 buscas, na sua maioria domicilirias e vrias aes de fiscalizao que permitiram apreender bebidas, lcool, linhas de enchimento, alambique, corantes para a produo de licores, vasilhame, dinheiro, cheques e uma quantidade significativa de cigarros sem estampilha fiscal. 58
Como entretanto foram recolhidas provas de que alguns dos arguidos continuam a atividade de produo e comercializao de bebidas alcolicas o processo continua ainda em investigao.
d) Caso IV
Este processo teve incio com uma denncia de que um determinado indivduo, reiteradamente punido com as reduzidas coimas aplicadas em processos de contraordenao por introduo irregular no consumo de tabaco, continuava a vender tabaco sem aposio de estampilhas fiscais e sem o pagamento das respectivas imposies. No decurso do inqurito foram efectuadas buscas residncia e estabelecimento que apesar de apenas terem permitido a apreenso de uma quantidade de cigarros diminuta, permitiram a apreenso de apontamentos e registos de compras e vendas no contabilizadas de cigarros e bebidas alcolicas que nos permitiram fundamentar e validar a apreenso, como produto da atividade ilcita, da quantia de 27 595.
2.6.7.
Combate ao Contrabando
No mbito do combate ao contrabando so de destacar 3 casos investigados pela Administrao Aduaneira.
a) Caso I
Finalizou-se um processo iniciado no ano transacto em equipa conjunta com a PSP que investigava a existncia de uma rede de distribuio de tabaco de contrabando. Os mtodos de investigao envolveram igualmente intercepes telefnicas, seguimentos com utilizao de meios electrnicos e buscas domicilirias que culminaram na apreenso de 42.520 cigarros de marca estrangeira.
b) Caso II
Concluram-se as diligncias de investigao num processo de inqurito desenvolvido conjuntamente com a PJ, envolvendo diversas diligncias no terreno, tendo sido desmantelada uma rede organizada que se dedicava ao contrabando de tabaco. As inmeras diligncias de investigao desenvolvidas, permitiram a apreenso de 6 contentores, nos quais se dissimulavam cerca de 41.000.000 cigarros, ascendendo o montante da fraude relativa aos mesmos a mais de 4.000.000 em sede de IT, 1.200.000 em sede de IVA e 505.000 em sede de direitos aduaneiros. Foram efectuadas buscas simultneas em 19 locais espalhados pelo pas, das quais resultou a apreenso de vrios veculos automveis, dinheiro, equipamento de comunicaes, de bloqueio de comunicaes e de deteco de frequncias de rdio, armas e munies diversas. Foram detidos seis indivduos, em que quatro dos quais, aps apresentao para primeiro interrogatrio judicial, permaneceram em priso preventiva.
c) Caso III
Este processo nasceu de uma certido extrada doutro processo-crime, cuja investigao foi efectuada com recurso a intercepes telefnicas e permitiu apreender uma quantidade significativa de cigarros de contrabando provenientes essencialmente de Andorra, e que eram comercializados para revenda ou diretamente ao pblico. Neste inqurito, que ainda no terminou porque foi remetido ao MP para autorizao de pedido de cooperao s autoridades espanholas, atravs da Conveno de Npoles II, tambm se recorreu a intercepes telefnicas para recolha de prova da atividade reiterada por parte do principal arguido do crime de contrabando e introduo fraudulenta no consumo de cigarros. No decurso das 12 buscas efectuadas foi possvel apreender cigarros de contrabando, originais e contrafeitos, 2.485 em numerrio e 3 veculos automveis.
59
3. RESULTADOS OBTIDOS
No atual Sistema Fiscal Portugus, sustentado fundamentalmente no ato declarativo do contribuinte e no pressuposto da sua veracidade, torna-se particularmente relevante a ao de controlo fiscal a exercer pela administrao fiscal, para combater a fraude e evaso fiscal. Em sentido amplo, dir-se- que a Inspeo incide sobre as vrias brechas do incumprimento formal e/ou substancial entre o nvel de cobrana terica total (timo real do sistema) e o nvel de cobrana correspondente ao imposto pago. A atuao da Inspeo Tributria exerce-se numa perspetiva complementar no controlo de registo, numa perspetiva consequente competente atuao administrativa dos Servios, no controlo da apresentao da declarao e no necessrio apuramento das matrias / rendimentos coletveis ou imposto em falta. A Inspeo Tributria exerce a sua atividade atravs dum efetivo controlo das obrigaes tributrias, detetando o incumprimento que tradicionalmente se manifesta em: Contribuintes que no se registam; Contribuintes que estando registados no declaram; Contribuintes que declaram de forma incorreta ou insuficiente; Contribuintes que declaram incorretamente de forma dolosa.
A Inspeo Tributria tem em consequncia do referido anteriormente que controlar a veracidade das declaraes dos contribuintes registados, e que ascendem, de acordo com o esquema abaixo, a cerca de 390.000 no mbito do IRC e 800.000 no IVA.
IVA
IRS
IRC RETENES NA FONTE Tem ainda um mbito de atuao relacionado com os contribuintes que operam fora do sistema, ou seja, os que integram a denominada economia informal.
Finalmente importa realar que a fraude no um fenmeno esttico. A economia est em permanente evoluo e transformao fazendo surgir novas modalidades. Por outro lado os defraudadores adaptam o seu comportamento em funo dos sistemas de controlo existentes, pelo que se estes permanecem invariveis, a sua eficcia fica comprometida. Concluindo, a administrao tributria tem de proceder a constantes adaptaes do seu modelo de controlo adaptando-o s modalidades de fraude que vo aparecendo.
60
TIPOLOGIA DE FRAUDE E EVASO FISCAL (TRADICIONAL)

EMPRESAS
GRANDES EMPRESAS
Estruturao de Veculos e de operaes Preos de Transferncia No Retenes na Fonte sobre fringe benefits
TRABALHADORES POR CONTA DE OUTREM E

PRPRIA
Incumprimento Declarativo Dedues Indevidas
PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

Registo de gastos fictcios Omisso pontual de rendimentos
MICRO EMPRESAS
Omisso de rendimentos
TIPOLOGIA DE FRAUDE E EVASO FISCAL (AGRESSIVA)

TRABALHADORES POR CONTA DE OUTREM E
PRPRIA
EMPRESAS
GRANDES EMPRESAS
Facturas Falsas para justificar custos no documentados
No declarao de rendimentos do exterior Mais-Valias imobilirias/mobilirias no declaradas Obteno indevida de reembolsos PROFISSIONAIS LIBERAIS Incumprimento Declarativo Omisso de rendimentos
PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

Fraude IVA Carrossel No Entrega de Retenes na Fonte Facturas Falsas Viciao dos valores de facturao (software ou Maq. Registadora)
SCIOS DE EMPRESAS
Operaes com a sociedade
MICRO EMPRESAS
No Entrega de Retenes na Fonte
Finalmente no se pode deixar de ter presente que o sucesso da estratgia delineada para atuao da administrao fiscal depende do total envolvimento da organizao e implica formulao, comunicao, execuo, monitorizao e reviso da estratgia.
3.1. Inspeo Tributria

No decorrer de 2011 foram desenvolvidas medidas e implementadas aes de acompanhamento do QUAR da DGCI. A monitorizao efetua-se tendo por finalidade o controle da execuo e a eventual deteco de desvios que se registem tanto ao nvel dos objetivos traados e que foram previamente estabelecidos, mas tambm do correto ajustamento e adequao dos respetivos indicadores. Foram desenvolvidos os adequados mecanismos de monitorizao que incidiram sobre toda a atividade desenvolvida, no mbito da Inspeo Tributria, por todas Unidades Orgnicas nacionais, tendo sempre como objetivo o cumprimento das metas previamente definidas no PNAIT 2011.
61
Assim, para a rea da Inspeo Tributria, adotou-se como base Princpios Organizativos e Valores de Atuao, seguindo os objetivos estratgicos de: Otimizao das tecnologias; Preveno e combate evaso e fraude fiscais; e Promoo do cumprimento voluntrio e verdadeiro das obrigaes fiscais.
Possuidores de um carter estruturante, estes objetivos decorrem das expectativas que a Inspeo Tributria colocou no desenvolvimento sustentado de novos mtodos, que potenciaram quer os resultados da atividade de controlo, quer a prpria qualidade eficcia e eficincia da atividade inspetiva verificada. Foram executadas aes que incidiram prioritariamente sobre pessoas coletivas e, dentro destas, em aes gerais por fornecerem uma informao fiscal mais completa. Foram igualmente incrementados sistemas informticos automatizados que aumentaram a abrangncia, facultando os meios necessrios ao desenvolvimento de aplicaes informticas que possibilitem a melhoria e aperfeioamento na seleo de contribuintes. Deste modo, as atividades desenvolvidas pela DGCI em 2011 assentaram em 4 programas que orientaram os planos de ao a desenvolver por cada unidade orgnica, em consonncia com os objetivos definidos para a Direo-Geral: OB 1 Assegurar o cumprimento das obrigaes fiscais; OB 2 Aumentar a capacidade de realizao processual da Justia Tributria; OB 3 Aumentar a eficincia dos servios; OB 4 Aumentar o grau de satisfao do cidado.
3.1.1.
Cumprimento dos objetivos fixados
Como se referiu, a misso da administrao fiscal no se esgota na funo inspetiva, sendo os seus recursos afetos s diversas reas de interveno em funo das necessidades especficas. Tendo em conta os recursos afetos rea da Inspeo, foram fixados objetivos para o ano de 2011 que se materializaram no valor das correes (convertidas em imposto) e no nmero de aes efetuados, valoradas de acordo com o seu grau de complexidade. Qualquer dos referidos objetivos foi superado no ano em causa como decorre do quadro abaixo: Quadro 18 Objetivos para 2011
OBJETIVOS Valor das Correes em M N. de Aes em pontos FIXADO REALIZADO TAXA REALIZAO
1.400 25.650
1.749 40.325
125% 157%
3.1.2.
Falta de entrega de declaraes peridicas
O objetivo de equidade deve promover uma repartio justa da carga fiscal entre os contribuintes exigindo uma administrao fiscal eficaz e rigorosa na exigncia do cumprimento das obrigaes fiscais, prevenindo e sancionando os comportamentos de evaso e de fraude fiscais. Neste sentido, tm vindo a ser identificados os contribuintes que no cumprem as suas obrigaes declarativas e que, em consequncia, so notificados para a sua apresentao.
62
No mbito do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares, o nmero de declaraes entregues, por exerccio, tem vindo a aumentar, enquanto o nmero de declaraes detetadas em falta tem vindo a diminuir. Grfico 13 Declaraes de IRS (Modelo 3) Recebidas e detetadas em falta
6.000.000 5.097.144 5.000.000 5.105.102
4.000.000 Recebido Faltosos 2.000.000
3.000.000
1.000.000 106.001 0 2009 2010 86.278
Em sede de IRC, como se pode constatar, o nmero de declaraes recebidas tem igualmente vindo a aumentar, enquanto o nmero de declaraes detetadas em falta tem vindo a diminuir. No ano de 2011 foram recebidas 428.601 declaraes modelo 22, das quais 24.103 foram entregues fora de prazo (5,62%). Grfico 14 Declaraes de IRC (Modelo 22) Recebidas e detetadas em falta
500.000 450.000 400.000 350.000 300.000 250.000 200.000 150.000 100.000 50.000 0 2009 2010 31.629 24.103 Recebido Faltosos 412.724 428.601
No mbito do IVA, o nmero de declaraes entregues decresceu no ano de 2011 como reflexo da reduo do nmero de contribuintes, quer por via de cessaes de atividade, quer por via do saneamento do cadastro dos sujeitos passivos. Grfico 15 IVA Nmero de Declaraes Peridicas, por ano
3.800.000 3.600.000 3.400.000 3.200.000 3.000.000 2.800.000 2.600.000 2.400.000 2.200.000 2.000.000 2010 2011 3.698.348 3.595.506
63
3.1.3.
Aes de controlo realizadas pela Inspeo Tributria
Nos ltimos 2 anos, realizaram-se em mdia, por ano, 102.435 aes de controlo distribudas da seguinte forma: Grfico 16 Aes de controlo efetuadas
120.000 100.000 80.000 60.000 40.000 20.000 0 2010 2011 113.739
91.132
Durante o ano de 2011 foram realizadas a nvel nacional 91.132 aes de inspeo, as quais se focaram em aes de maior complexidade. Das aes realizadas em 2011, 46.583 foram de comprovao e verificao (51,1%) e 44.549 foram de informao e preveno (48,9%). Nas aes de comprovao e verificao, em cerca de 1/3 foram feitas regularizaes voluntrias pelos sujeitos passivos. Na rea do controlo inspetivo, foram as aes de controlo de pessoas coletivas, quer internas quer externas e internas pessoas singulares, que mais contriburam para o nmero de aes realizadas. Foram ainda realizadas aes de controlo preventivo, tais como recolhas de informao, aes conjuntas com outros organismos da Administrao Pblica, controlo de bens em circulao, anlise de reembolsos de IVA.
3.1.4.
Correes matria coletvel
Durante o ano de 2011, as correes s bases tributveis declaradas pelos contribuintes ascenderam a 5.535 M. Deste montante, 1.905 M correspondem a regularizaes voluntrias. Grfico 17 Correes Matria Coletvel (M)
6.000 5.500 5.000 4.500 4.000 3.500 3.000 2.500 2.000 2010 2011 5.639 5.535
No grfico que a seguir se apresenta constata-se que no referido ano, o IRC representou cerca de 60% do total das Correes Matria Coletvel, o IRS cerca de 9% e os Impostos sobre o Patrimnio e Outros, cerca de 31%, o que reflete uma orientao focalizada no controlo preferencial de sujeitos passivos de IRC.
64
Grfico 18 Correes Matria Coletvel, por imposto

(Unid: M)
IRC; 3 321; 60% ISP / Outros; 1 731;31%
IRS; 483; 9%
3.1.5.
Imposto encontrado em falta
Relativamente aos impostos encontrados em falta, nos quais se incluem as retenes na fonte de IRC, IRS, Imposto do Selo e IVA no liquidado, o respetivo montante ascendeu a 642 M. A diminuio face a 2010 justifica-se, em grande parte, pelo maior cumprimento de obrigaes tributrias por parte dos sujeitos passivos, em consequncia de medidas legislativas que foram tomadas e que tm vindo a ser administrativamente concretizadas, como seja a efetiva criminalizao do abuso de confiana fiscal. Grfico 19 Total de Imposto detetado em falta (M)
1.000 800 600 400 200 0 2010 2011 921
642
Relativamente ao imposto detetado em falta em 2011, o IVA representou 74%, o IRC e o IRS 23% e os Impostos sobre o Patrimnio 3%. Grfico 20 Imposto detetado em falta, por tipo, em 2011
7% 16%
3% IVA IRC IRS ISP / Outros 74%
3.1.6.
Regularizaes voluntrias
Dever ter-se presente que os resultados mais importantes, segundo uma filosofia de cumprimento voluntrio que a DGCI (atual AT) tem concretizado, so os que, por induo da Inspeo Tributria, se encontram traduzidos num crescimento percentual significativo, obtido atravs das regularizaes voluntrias. 65
Em 2011, as regularizaes voluntrias matria coletvel ascenderam a 1.905 M. Grfico 21 Valor das regularizaes voluntrias Matria Coletvel (M)
3.000 2.451 2.500 2.000 1.500 1.000 500 0 2010 2011 1.905
Por tipo de imposto verifica-se que o IRS representa 13% do valor total, o IRC 32% e os Impostos sobre o Patrimnio 55%. Grfico 22 Regularizaes voluntrias Matria Coletvel, por imposto
32%
IRC 55% IRS ISP / Outros
13%
Quanto s regularizaes de imposto diretamente encontrado em falta, atinge-se em 2011 o valor de 150 M, correspondendo a um decrscimo de cerca de 12,8% relativamente ao ano anterior. Grfico 23 Valor das regularizaes voluntrias ao Imposto (M)
200 150 100 50 0 2010 2011 172 150
Por tipo de imposto devemos destacar o IVA que atingiu, em 2011, um valor de 101 M e que corresponde a 67% das regularizaes efectuadas conforme se pode verificar no grfico seguinte:
66
Grfico 24 Imposto detetado em falta, por tipo
15%
2%
16% IVA IRC IRS ISP / Outros 67%
3.1.7.
Liquidaes resultantes da atuao da inspeo tributria
O nvel de eficcia do desempenho da inspeo tributria tem como indicador imediato as correes efetuadas e o respetivo montante, apresentadas anteriormente, as quais podem ou no materializar-se em imposto arrecadado. Por essa razo, apresenta-se nesta parte do relatrio os valores liquidados com a correspondente emisso de notas de cobrana com origem em intervenes da inspeo tributria.
a) IRC Notas de cobrana emitidas

Em 2011, foram emitidas 3.664 notas de cobrana, tendo como origem correes efetuadas pela Inspeo Tributria no valor de 538 M. Os valores relativos aos anos de 2010 e 2011 contrastam com o do ano de 2009, em que foram efetuadas correes anormalmente elevadas em empresas do sector bancrio. Grfico 25 - IRC Nmero de notas de cobrana emitidas por ano de inspeo
4.500 4.000 3.500 3.000 2.500 2.000 1.500 1.000 500 0 2010 2011 4.210 3.664
Os montantes emitidos constam do grfico seguinte: Grfico 26 IRC Valor das notas de cobrana emitidas por ano de inspeo (M)
550 500 450 400 350 300 2010 2011 538 514
67
No que se refere a 2011, o montante j pago ascende a 9%, encontrando-se em fase de pagamento voluntrio (18%) e em execuo fiscal (64%).
b) IRS Notas de cobrana emitidas

Com base em inspees efetuadas a pessoas singulares, em 2011 foram emitidas 4.294 notas de cobrana, que representam 86 M. As liquidaes efetuadas a pessoas singulares tm vindo a decrescer em consequncia de medidas preventivas adotadas, nomeadamente o pr-preenchimento (que evita erros e omisses) e as liquidaes oficiosas (que promovem as regularizaes voluntrias), libertando recursos inspetivos para procedimentos mais complexos. Grfico 27 Nmero de notas de cobrana emitidas, por ano de inspeo
6.000 5.072 5.000 4.294 4.000 3.000 2.000 1.000 0 2010 2011
Os montantes emitidos constam do grfico seguinte: Grfico 28 Valor das notas de cobrana emitidas, por ano de inspeo (M)
90 80 70 60 50 40 30 2010 2011 77 86
Do valor emitido em 2011, 12% j foi pago, 11% encontra-se em fase de pagamento voluntrio e 76% em execuo fiscal.
c) IVA Notas de cobrana emitidas

No ano de 2011, foram emitidas 19.781 notas de cobrana com base em correes efetuadas pela Inspeo Tributria. O imposto encontrado em falta ascendeu a 399 M.
68
Grfico 29 Nmero de notas de cobrana emitidas, por ano de inspeo

30.000 24.764 25.000 19.781 20.000 15.000 10.000 5.000 0 2010 2011
Os montantes emitidos constam do grfico seguinte: Grfico 30 Valor das notas de cobrana emitidas por ano de inspeo (M)
700 591 600 500 400 300 200 100 0 2010 2011 399
Do valor emitido em 2011, 8% j foi pago, encontrando-se em fase de pagamento voluntrio (46%) e em execuo fiscal (46%).
3.1.8.
Liquidaes oficiosas de IRC
Como forma de reao ao incumprimento declarativo, o Cdigo do IRC permite a emisso de liquidaes oficiosas quando o contribuinte no efetue a autoliquidao a que est obrigado. Para o perodo de 2010 foram emitidas 48.276 liquidaes oficiosas (LO) a faltosos declarativos representando um lucro tributvel (LT) de 137.499.862,53. O acrscimo verificado na emisso das liquidaes oficiosas justifica-se pela alterao dos critrios de identificao de faltosos que passou a incluir sujeitos passivos que at ento no eram considerados como tal. Foram ainda emitidas 20.810 LO a faltosos declarativos do perodo de caducidade (2007) representando um LT total de 61.243.431,71. Grfico 31 Nmero de Declaraes Oficiosas, por ano de emisso
80.000 70.000 60.000 50.000 40.000 30.000 20.000 10.000 0 2010 2011 7.572 69.086
69
Os montantes das liquidaes efectuadas constam do grfico seguinte: Grfico 32 Valores das Declaraes Oficiosas (M)
250 199 200 150 100 50 0 2010 2011 37
3.1.9.
Liquidaes oficiosas de IRS
No perodo de 2011 foram emitidas 75.618 liquidaes oficiosas a faltosos declarativos de IRS, sendo que 12.889 so relativos a faltosos de 2007, 11.191 so relativos a faltosos de 2008 e 51.538 so relativos a faltosos de 2009, representando um valor de rendimento coletvel de 209.573.607. Quadro 19 Liquidaes oficiosas de IRS emitidas em 2011
Ano Fiscal 2007 2008 2009 Total: Nmero de liquidaes 12.889 11.191 51.538 75.618
3.1.10. Mapa global da cobrana lquida da DGAIEC

Os valores apresentados no prximo quadro respeitam s cobranas efectuadas pelas Alfndegas, independentemente do destinatrio dessa cobrana (receitas do Estado, receitas das Regies Autnomas, receitas do Oramento da Unio Europeia, do Fundo Florestal Permanente, do Fundo Portugus do Carbono ou da Contribuio de Servio Rodovirios), deduzidas dos reembolsos pagos. Quadro 20 - Cobrana lquida da DGAIEC (unidade:10 euros)
Imposto s/Tabacos 1.274.348 1.343.798 1.191.545 1.480.109 1.511.310 I. lcool e Bebidas Alcolicas 215.484 210.834 192.175 193.793 184.507 Imposto sobre os veculos automveis 1.221.440 945.533 715.055 831.129 644.868 Recursos Prprios 185.012 176.528 153.795 177.271 167.549 Outras cobranas 26.361 32.778 38.009 37.646 41.575 Total de cobranas 7.633.980 7.324.840 6.529.369 7.092.477 7.065.029
ANOS
ISP
IVA
2007 2008 2009 2010 2011

Fonte: DGAIEC
3.319.844 3.174.792 3.158.805 3.115.464 3.006.029
1.391.491 1.440.577 1.079.985 1.257.065 1.509.191
70
A evoluo das receitas cobradas pelas Alfndegas Portuguesas, face ao perodo homlogo, foi praticamente inexistente, tendo-se verificado uma reduo de 0,4% nestas receitas. Da anlise dos valores realce-se a evoluo do IVA Aduaneiro, com um crescimento superior a 20%, que veio a compensar a quebra acentuada verificada no ISV, onde as receitas decaram mais de 22%. Quanto evoluo global das cobranas em termos nominais neste quinqunio, verifica-se que a mdia observada se situa em 7.129 milhes de euros, pelo que o desvio de 2011, face mdia do quinqunio, se situou em -0,9% e o decrscimo global foi de -7,5%.
3.1.11. Cobranas adicionais da DGAIEC

Os montantes inscritos no presente quadro dizem respeito a cobranas adicionais que foram efectuadas quer em processos inscritos na Contabilidade auxiliar quer decorrentes de liquidaes provisrias, em resultado da execuo de aes inspectivas e demais controlos, seja no mbito da luta antifraude, seja de outros controlos aduaneiros e fiscais, atravs dos quais se verificaram situaes de prticas irregulares que, a no terem sido detectadas pela Alfndega ou pelos servios antifraude, reverteriam em prejuzo fiscal, por fraude ou evaso. Estes montantes encontram-se includos nos valores apresentados no quadro seguinte. Quadro 21 - Cobranas adicionais da DGAIEC (unidade: euros)
Anos Cobranas provenientes da contabilidade auxiliar Cobranas adicionais provenientes de liquidaes provisrias Total de cobranas
Fonte: DGAIEC
2007 7.923.788 16.918.461 24.842.249
2008 8.559.548 7.333.754 15.893.302
2009 7.070.741 2.279.462 9.350.203
2010 6.818.233 3.802.571 10.620.804
2011 9.674.165 4.702.910 14.377.075
A anlise dos valores dever ter presente a aleatoriedade destas cobranas, muitas vezes s concretizadas depois de se ultrapassarem vrias vicissitudes processuais. Assim: O ano de 2011 foi um ano em que, apesar da contrao da atividade econmica, foi possvel um desempenho francamente superior ao observado em 2010, nestes indicadores (taxa de crescimento de 35,4%). Porm, continua inferior mdia dos 5 anos em anlise (-4,3%) e, na globalidade do quinqunio decresceu -42,1%, fruto das aes combinadas dos efeitos explicados nos pontos seguintes; As receitas provenientes de processos inscritos na contabilidade auxiliar, que tinham vindo a decrescer desde 2008, sofreram uma inflexo nesta tendncia, tendo crescido 41,9% em 2011, verificando-se mesmo, neste ano, a maior cobrana do quinqunio. O valor contabilizado em 2011 ficou, assim, 20,8% acima da mdia calculada para o quinqunio e a taxa de variao deste indicador no perodo foi de 22,1%. A constatao deste ponto de inflexo parece indiciar que as situaes inscritas nesta contabilidade esto a decrescer, possivelmente por via da 1 ultimao de alguns processos de valor elevado ; As receitas procedentes de liquidaes provisrias voltaram a ter um crescimento assinalvel face ao ano transacto (+23,7%). Porm, mantiveram-se ainda abaixo da mdia verificada neste quinqunio (-32,9%), sendo que a evoluo verificada entre o primeiro e o ltimo ano tambm francamente negativa (-72,2%), por via de estas cobranas, em 2007, ainda se encontrarem
A ttulo de exemplo, refira-se que, em 2010, os processos provenientes da contabilidade B cujas cobranas tenham sido superiores a 100 mil euros ascenderam a 2,5 M; em 2011, essas cobranas somaram 5,5 M, uma diferena de 3 M que, s por si, praticamente justifica a diferena nestas cobranas entre estes dois anos.
71
em valores muito elevados que, provavelmente, nunca mais se repetiro. Esta tendncia para a estagnao, ou o crescimento moderado, parece reforar a ideia, j transmitida no anterior relatrio, de que a utilizao dos regimes aduaneiros econmicos, por parte dos operadores econmicos, se est a pautar por uma maior racionalidade.
3.1.12. Outros controlos declarativos

No ano de 2011 foram ainda efetuados os seguintes controlos declarativos: Quadro 22 Outros controlos
valor das liquidaes adicionais 8.781,70 25.413,04 1.323.079,40 98.913,22 50.693,67 105.506,09 1.612.387,12
diploma CIRC EBF CIRC EBF CIRC EBF
artigo 92. 43. 139. 33. 56. 43.
controlo resultado da liquidao sede em zona no beneficiria falsas contestaes ao art. 58.-A ZFM - rendimentos no isentos faltosos - no residentes (rend. prediais) regra de minimis
perodo 2007 2007 2007 2007 2007 2007
n SP 1 4 10 1 17 3
O nmero de Sujeitos Passivos (SP) refere-se apenas aos casos em que houve lugar a correes de imposto.
3.1.13. Levantamento do sigilo bancrio

O regime de derrogao do sigilo bancrio consta dos artigos 63. e 63.-B da LGT, e ao longo dos anos tem vindo a ser alvo de sucessivas alteraes. Durante os anos de 2009 a 2011 foram instaurados 1.582 procedimentos que culminaram em 278 decises de levantamento do sigilo e 1.367 processos com autorizao voluntria do sujeito passivo. Em 2011, foram instaurados 472 procedimentos administrativos de derrogao do sigilo bancrio, tendo sido concludas 203 decises de levantamento de sigilo e 357 processos por autorizao voluntria ou notificao do projeto de levantamento do sigilo bancrio. Grfico 33 Processos de levantamento do sigilo bancrio
700 600 500 400 300 200 100 0
N de proc. inst p/ efeito de levto do sig. bancrio 2009 2010 2011 646 464 472 N de proj de deciso notif S.P. 47 27 54
N proc resol N de decises de lev.to N de rec jurisdicionais autorizao vol/ notif do do sigilo interpostos S.P. proj deciso 46 29 203 599 411 357 8 5 10
No de sentenas proferidas p/Tribunal a favor/administrao 0 0 6
72
3.1.14. Tributao por mtodos indiretos

Em 2011, o nmero de aes em que foi utilizada a tributao por mtodos indiretos em IRC e o valor das correes efectuadas tm vindo a decrescer, fruto de uma preferncia pela utilizao de mtodos diretos face sua maior objetividade.
Grfico 34 Nmero de Aes com avaliao indireta
2.500
2.319
2.000 1.540 1.500
1.000
500
0 2010 2011
Os montantes corrigidos constam do Grfico seguinte: Grfico 35 Montante corrigido por avaliao indireta (M)
300 250 200 150 100 50 0 2010 2011 280 252
Em 2011, o peso das correes efetuadas por utilizao de mtodos indiretos representa 9,30% do total das correes efetuadas, refletindo a evidncia de que a esmagadora maioria das correes so efetuadas pelo mtodo direto.
3.1.15. Controlo de software certificado

Para controlo desta obrigao realizaram-se durante os meses de julho, agosto e setembro, aes de inspeo a nvel nacional, que percorram diversas zonas e centros comerciais tendo sido definidos como sectores preferenciais a ser objeto de verificao os sujeitos passivos do sector do retalho, designadamente, restaurantes, relojoarias, venda de equipamento electrnico, farmcias, sales de cabeleireiro e sapatarias, devendo privilegiar-se as zonas de concentrao de comrcio e restaurao. O nmero total de sujeitos passivos controlados ascendeu a 5.300, sendo as Direes de Finanas de Lisboa e Porto as que realizaram maior nmero de aes de controlo, com 519 e 450, respetivamente, seguidas das Direes de Finanas de Leiria (384) e Braga (373). Com sistemas de registo Manual, Caixa Registadora e Computador/POS foram controlados 307, 1.044 e 3.972 sujeitos passivos, respetivamente, verificando-se situaes de sujeitos passivos detentores de mais do que um tipo de sistema de registo, razo pela qual o somatrio destes trs tipos de sistemas de registo no coincide com o nmero total de sujeitos passivos controlados. Face s irregularidades detetadas no decurso das aes de controlo, foram levantados 326 autos de notcia. 73
3.2. Justia tributria

3.2.1. Contencioso administrativo
O contencioso administrativo constitui, nos termos da lei, a forma como os contribuintes podem reagir perante os rgos inseridos dentro da administrao, contra os atos de que so destinatrios, dispensando formalidades e pagamento de custas. O SIGEPRA - Sistema de Gesto de Reviso Administrativa a aplicao informtica que suporta as revises administrativas. Em 2011, entrou em produo o mdulo de registo da competncia para deciso da Direo de Servios de Inspeo Tributria (DSIT).
a) Origem dos processos instaurados

Grfico 36 Processos instaurados por Imposto reclamado
IVA 3%
IRC 7%
IMI 3%
Outros 2%
IS 16% IMT 22%
IRS 47%
Grfico 37 Processos instaurados por valor de liquidao reclamada e por imposto

IS IMT 3% 8% IMI 2% Outros 1%
IRS 14% IVA 13% IRC 59%
Da anlise dos grficos verifica-se que o IRS, IMT e o IS, no conjunto representam 85% dos processos instaurados, so os impostos com maior impacto ao nvel do nmero de processos de reviso administrativa instaurados. No entanto, a nvel do valor envolvido, representam apenas 25% do total. Ao contrrio, o IRC e IVA, que no conjunto representam 10% dos processos instaurados, em termos do valor reclamado, agregam 72% do total.
74
b) Processos Instaurados e extintos

Grfico 38 - Revises Administrativas Valores chave
70.000 60.000 50.000 40.000 30.000
125% 120% 115% 110% 105% 100% 95% 2005 43.939 43.885 100% 2006 47.480 54.764 115% 2007 49.729 52.916 106% 2008 52.869 61.541 116% 2009 55.962 66.522 119% 2010 49.193 52.684 107% 2011 47.929 49.756 104% 90%
N. de processos
20.000 10.000 0
Instaurao Extino Tx de realizao
Os processos instaurados e concludos em 2010 e 2011, registaram uma diminuio de 1.264/2,57% e 4 050/7,69%. Em 2011, o nvel de extino foi superior ao da instaurao, mantendo-se, a tendncia para a reduo do saldo que se vem a verificar desde 2008. Em 2011, a DGCI obteve uma taxa de resoluo de processos de 93,32%. A diminuio do nmero das instauraes e extines indicia, por um lado um menor nvel de conflitualidade da Administrao com os contribuintes, e por outro, o fim da recuperao das pendncias.
c) Antiguidade dos processos em saldo

Grfico 39 Revises Administrativas Processos pendentes em 2011 - Antiguidade
Anos anteriores; 355; 10% 1. T 2011; 236; 7%
2. T 2011; 331; 9% 4. T 2011; 2.134; 60% 3. T 2011; 505; 14%
Em 31.12.2011 o saldo era constitudo por 3 561 processos pendentes, dos quais apenas 355/9,97%, so relativos a anos anteriores a 2011, os restantes 3.206/90,03% foram instaurados em 2011. Ressalta do grfico que o saldo essencialmente composto por processos instaurados no ltimo trimestre, pelo que ainda decorria o prazo legal para a sua tramitao (Artigo 57. da LGT)
75
d) Sentido da deciso dos processos concludos em 2011

Grfico 40 - Sentido da deciso dos processos extintos
Arquivamento; 6.365; 12,79%
Anulao; 1.122; 2,26%
Indeferimento; 10.578; 21,26%
Deferimento; 29.053; 58,39%
Deferimento parcial; 2.638; 5,30%
De destacar que uma parte significativa das decises favorveis ao contribuinte das reclamaes apresentadas em resultado do preenchimento incorreto das declaraes, pelo que a diferena entre a percentagem de deferimento e indeferimento das reclamaes graciosas bastante menor.
e) Tempo mdio de concluso dos processos/meses

Grfico 41 Revises Administrativas Evoluo do tempo mdio de concluso (em meses)
9,69 6,17 5,66 3,26 1,66 0,89 0,88 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Neste indicador, a DGCI, continuou a aumentar os nveis de eficincia que vinha obtendo desde 2009, conforme se pode constatar pelo grfico que compara os resultados de 2011 face a perodos homlogos. Em 2005, os 43.939 processos demoravam, em mdia 9,69 meses a concluir. Em 2011, os 47.929 processos levaram apenas 0,88 meses.
f) Reclamaes graciosas - DGAIEC

Os dados relativos a reclamaes graciosas instauradas e decididas, em 2011, mostram um acrscimo do nvel de contestao dos atos tributrios, em nmero de reclamaes graciosas apresentadas, traduzido num aumento de 22% relativamente a 2010, sendo que neste ano j se havia verificado um aumento de 13% relativamente a 2009. Se atentarmos no nmero de reclamaes graciosas findas em 2011 constata-se que foram ultimadas menos 5,7% de reclamaes graciosas do que em 2010.
76
Na fase graciosa, tal como se verificou em 2010, a rea dos IEC foi aquela em que se verificou maior reao por parte dos contribuintes aos atos de liquidao de imposto (38%), embora com um decrscimo de 30% relativamente a 2010. Paralelamente, constata-se que em 2011 houve um aumento das reaes graciosas dos contribuintes nas reas aduaneira/IVA e ISV, na ordem dos 20%, como elucida o grfico seguinte. Grfico 42 Impostos reclamados
Por outro lado, os montantes envolvidos nas decises que recaram sobre as reclamaes graciosas foram superiores aos de 2010 (mais cerca de 132.000 nas decises de deferimento e mais cerca de 253.000 nas de indeferimento). Assim, veja-se o quadro 15, relativo a reclamaes graciosas de atos de liquidao de imposto: Quadro 23 Reclamaes graciosas
Reclamaes Graciosas Ano 2011 Pedidos deferidos (Reclamaes Graciosas) Valores / Pedidos indeferidos (Reclamaes Graciosas) Valores /
Alfndegas / Servios
Reclamaes Instauradas
Quantidade Aeroporto de Lisboa Aeroporto do Porto Alverca Aveiro Braga Faro Freixieiro Funchal Jardim do Tabaco Leixes Martima de Lisboa Peniche Ponta Delgada Setbal Viana do Castelo DSCJC DSIEC DSIVAVA DSRA DSRNPC DSL TOTAL
Quantidade
1 4 3 16 15 0 11 1 15 27 4 10 0 4 2 0 0 5 0 0 0 118
0 0 0 7 2,5 0 5 1 0 1 0 1 0 0 0 0 0 2 0 0 0 19,5
0 0 0 111.133 1.770 0 138.931 1.530 0 5.839 0 22.308 0 0 0 0 0 21.675 0 0 0 303.186
1 3 2 8 5,5 0 4 1 12 9 4 8 0 1 2 0 0 2 0 0 0 62,5
20 1.915 3.500 244.966 381.374 0 5.428 0 47.000 119.547 2.844 405.385 0 30.156 82.585 0 0 44.901 0 0 0 1.369.622
Fonte: DGAIEC
77
g) Recursos hierrquicos
No que diz respeito aos recursos hierrquicos de atos em matria tributria, bem como de atos de indeferimento de reclamaes graciosas referentes a 2011, os dados reportados pelas alfndegas e servios centrais (Cfr. Quadro 16, infra) ilustram um acrscimo da reao dos contribuintes na ordem dos 3%, relativamente a 2010. Neste domnio, contrariamente ao que se regista nas reclamaes graciosas, a rea do ISV continua a assumir um especial destaque, com um aumento de 10% em relao a 2010, representando 80% dos recursos hierrquicos instaurados, contra a diminuio na rea dos IEC, bem como na rea Aduaneira/IVA, na qual se verificou um decrscimo de 50% por comparao com o ano anterior. A especial incidncia da reao, na fase administrativa, em matria de fiscalidade automvel tem por objecto, na sua esmagadora maioria, atos de indeferimento de pedidos de iseno de ISV. Refira-se que no esto includos nos meios de reao graciosos os pedidos de reembolso e dispensa de pagamento de direitos de importao, apresentados nos termos previstos nos artigos 236. a 239. do Cdigo Aduaneiro Comunitrio, uma vez que apenas uma parte diz respeito a montantes que no so legalmente devidos. Com efeito, a regulamentao comunitria admite tais pedidos com fundamentos diversos, que no se prendem com a legalidade do ato de liquidao de imposto, como caso, designadamente, das vrias razes comerciais previstas no artigo 238. ou da clusula geral de equidade a que se refere o artigo 239. do mesmo cdigo. De acordo com o Relatrio de Atividades da DGAIEC de 2010 foram apresentados cerca de 4 000 pedidos de reembolso de direitos de importao. Quadro 24 Recursos hierrquicos
Alfndegas / Servios
Recursos Hierrquicos Instaurados
Recursos Hierrquicos Findos
rea de Litigncia (Recursos Hierrquicos)
Aduaneira/ IVA Aeroporto Lisboa Aeroporto do Porto Alverca Aveiro Braga Faro Freixieiro Funchal Jardim do Tabaco Leixes Martima de Lisboa Peniche Ponta Delgada Setbal Viana do Castelo DSCJC DSIEC DSIVAVA DSRNRPC DSL TOTAL
Fonte: DGAIEC
IEC 0 0 0 3 1 0 4 4 3 1 0 2 0 0 0 0 7 0 0 0 25
ISV 0 0 4 2 5 8 12 0 10 6 0 9 0 3 5 0 0 65 0 0 129
1 0 4 5 6 8 17 4 13 8 2 11 0 3 5 2 7 65 0 1 162
1 0 3 1 7 9 19 5 10 4 2 14 0 3 4 2 6 61 2 1 154
1 0 0 0 0 0 1 0 0 1 2 0 0 0 0 2 0 0 0 1 8
78
3.2.2.
Contencioso judicial
Os contribuintes podem, nos termos legais, reagir perante os tribunais contra os atos de que so destinatrios, designadamente, apresentando impugnaes judiciais, oposies, embargos de terceiros e reclamao de atos em execuo fiscal. No mbito destes processos cabe AT a remessa do pedido (quando entregue num servio de Finanas) para o tribunal, a organizao do processo administrativo e a possibilidade de revogao (total ou parcial) na fase de contestao do pedido apresentado. No contexto das medidas da troika (v.g. Medida 3.35) existia o compromisso de estabelecer um sistema integrado de tecnologias de informao, entre a Administrao Fiscal e os Tribunais Fiscais (TAF). O sistema entrou em produo em 5-12-2011, passando a AT, extinta DGCI, a receber informao proveniente do SITAF, relativa a: entrada do processo nos tribunais; diligncias processuais que ocorram no mbito da tramitao dos processos; deciso judicial e subsequente trnsito em julgado ou interposio de recurso para instncia superior.
Tratando-se de comunicaes bidirecionais entre o Ministrio da Justia e a Autoridade Tributria, esta tambm comunica a entrada de processos nos servios de finanas e o nmero de processo do SICJUT associado ao processo do tribunal. A aplicao informtica que suporta estes processos o SICJUT Sistema de Contencioso Judicial Tributrio.
a) Processos instaurados e extintos

Grfico 43 Processos judiciais instaurados e extintos em 2011 - por tipo de processo
Oposies Instaurao Extino 6.499 3.671
Impugnaes 3.933 2.775
Embargos 310 171
Face ao estabelecido no CPPT, as oposies judiciais e os embargos de terceiros so obrigatoriamente entregues nos Servios de Finanas, ao contrrio, as impugnaes judiciais, podem por opo do impugnante ser entregues no Servio de Finanas ou diretamente no tribunal. Por esse facto, as impugnaes judiciais registadas no SICJUT, relativas a 2011, pode no corresponder totalidade das impugnaes apresentadas neste ano, e corresponder a impugnaes entregues no tribunal em anos anteriores. Da anlise do grfico verifica-se que o nmero de processos de oposio (6.499) superior aos da impugnao (3.933) e de embargos de terceiro (310), pelo que no total o peso de 60,50% (Oposies), 36,62% (impugnaes) e 2,88% (Embargos de Terceiros). 79
b) Sentido da deciso dos processos concludos com deciso judicial

Grfico 44 Sentido da deciso judicial em 2011
3,51%
35,24%
39,91%
Procedncia total de mrito Inutilidade superveniente da lide Procedncia parcial
16,56%
Desfavorveis do contribuinte Outras decises
4,77%
Da anlise do grfico retira-se que em 39,91% das impugnaes o contribuinte obteve ganho de causa total (mrito), sendo que a administrao fiscal obteve procedncia em 35,24% dos casos judiciais. De acrescentar que as decises em que os contribuintes e a administrao fiscal obtiveram ganho parcial representam 16,56%.
c) Arbitragem Tributria
Em 2011 foi introduzido no ordenamento jurdico a arbitragem em matria tributria, como forma alternativa de resoluo jurisdicional de conflitos no domnio fiscal. Os tribunais arbitrais funcionam no CAAD Centro de Arbitragem Administrativa. Em rigor, a arbitragem tributria entrou em vigor em 1 de julho de 2011. At ao final do ano, foi dado conhecimento extinta DGCI de 26 pedidos formulados ao abrigo novo regime.
d) Processos DGAIEC
No que respeita litigiosidade judicial, o quadro seguinte apresenta os seguintes dados globais:
80
Quadro 24 -.Meios judiciais de reao DGAIEC

Meios Judiciais de Reao 2011
Alfndega
Impugnaes Instauradas
AAE Ou tros Instaurada Instaurado s s
Decises favorveis Fazenda (todo o tipo de aes)
Decises Desfavorveis Fazenda (todo o tipo de aes)
rea de Litigncia (Todo o tipo de aes instauradas)
N. de Deci ses Aeroporto de Lisboa Aeroporto do Porto Alverca Aveiro Braga Faro Freixieiro Funchal Jardim do Tabaco Leixes Martima de Lisboa Peniche Ponta Delgada Setbal Viana do Castelo DSCJC DSL TOTAL 0 0 0 11 7 3 10 2 6 4 0 6 1 1 1 0 0 52 0 0 0 0 0 1 1 0 0 0 1 1 0 0 0 6 1 11 0 0 0 6 4 0 13 2 2 0 0 0 0 1 0 4 0 32 2 0 3 2 5 1 17,5 1 4 0 1 5 0 2 2 2 0 47,5
Valores (s imppugnaes) 3.324 0 72.102 104.917 1.564.405 10.616 718.231 23.009 27.024.848 0 89.712 74.254 0 50.150 5.572 66.108 0 29.807.248
N. de decises 0 0 2 9 7 1 8,5 0 0 0 4 8 0 0 0 0 0 39,5
Valores (s imppugnaes) 0 0 9.179 55.669.624 2.252.600 7.500 55.311 0 0 0 2.680.393 117.365 0 0 0 0 0 60.791.973
Aduaneira/ IVA 0 0 0 1 0 0 0 0 4 1 1 0 1 0 0 6 1 15
IEC 0 0 0 16 9 0 9 2 3 3 0 4 0 1 1 2 0 50
ISV 0 0 0 0 2 4 15 2 1 0 0 3 0 1 0 2 0 30
Os dados apresentados relativos aos meios de reao judiciais permitem retirar as seguintes ilaes: H um decrscimo das impugnaes judiciais instauradas em 2011 por comparao com 2010, tendncia que se vem constatando no ltimo trinio (107, 66 e 52 impugnaes judiciais); A maior rea de litigncia, em nmero de impugnaes instauradas, a de IEC sendo, tambm, a que envolveu atos de liquidao de imposto em montantes mais elevados. O grfico seguinte elucidativo do peso relativo das reas de imposto na litigncia. Grfico 45 reas de litigncia DGAIEC
Nas decises judiciais desfavorveis Fazenda Pblica identificadas no quadro supra esto includas todas aquelas que implicaram, na fase de execuo do julgado, a no arrecadao de receita (por deciso favorvel ao contribuinte ou por prescrio da dvida tributria). No entanto, se for tido em conta o critrio da anulao dos atos impugnados aps apreciao de mrito das impugnaes judiciais, o resultado final do impacto financeiro das decises judiciais proferidas substancialmente diverso, conforme elucida o grfico infra; 81
Com efeito, a declarao de prescrio de dvidas em processos de oposio execuo fiscal, na fase de reverso e as impugnaes judiciais findas por inutilidade superveniente da lide aps declarao de prescrio da dvida em execuo fiscal, representaram 58M nas decises 2 desfavorveis, do total de cerca de 60,8M ; A declarao de inconstitucionalidade da Portaria n. 234/97, de 4 de abril, (gasleo colorido), na redao que vigorou entre a sua entrada em vigor e a alterao introduzida pela LOE para 2002 (na parte em que responsabiliza pelo pagamento do ISP os donos dos postos de abastecimento de gasleo colorido pelas vendas no registadas no sistema de controlo institudo), comprometeu 3 impugnaes judiciais envolvendo 1,9 M, cujos atos de liquidao foram anulados; de assinalar, no geral, o aumento substancial de montantes envolvidos, quer nas decises favorveis, quer nas desfavorveis, o que parece indiciar que o recurso aos tribunais tende a circunscrever-se a atos que envolvam valores elevados. Grfico 46 Impacto financeiro das decises DGAIEC
e) Anlise comparativa do conjunto dos meios de reao no ltimo trinio

A anlise comparativa do conjunto dos meios graciosos e judiciais de que os contribuintes lanaram mo em 2011, permite concluir que a maioria se conformou com as decises proferidas pela administrao na fase graciosa. A tendncia no ltimo trinio foi: De maior contestao na fase graciosa, na sua globalidade, com acrscimo das reclamaes graciosas nas reas aduaneira /IVA e ISV e diminuio da rea IEC; De diminuio do recurso aos meios judiciais (seja pelos custos do tempo de deciso judicial ou de acesso justia, de conformao com as decises da administrao ou por outras razes); De aumento dos montantes de imposto envolvidos, quer na fase graciosa de contestao, quer na fase judicial; De aumento do peso relativo das declaraes de prescrio de dvidas aduaneiras e fiscais em fase de execuo fiscal com repercusso nas impugnaes judiciais pendentes; Da confirmao da tendncia verificada em anos anteriores no que respeita maior incidncia das contestaes, quer na fase graciosa, quer na judicial, na rea de IEC.
Processo de Alfndega de Aveiro, relativo a IABA dvida declarada prescrita pelo Servio de Finanas na sequncia da insolvncia da empresa e subsequente extino da instncia por inutilidade superveniente da lide pelo TAF Viseu, no montante de 55 M; 3 processos da Alfndega Martima de Lisboa com declarao de prescrio da dvida na fase de reverso em processo de execuo fiscal, no montante de 2,5 M, para citar os processos mais significativos.
82
Grfico 47 - Comparao no ltimo trinio dos meios de reao graciosos e judiciais
3.2.3.
Execues Fiscais
A conjuntura econmica e financeira que Portugal atravessou em 2011, exigiu que o desempenho da Administrao Fiscal assumisse ainda maior importncia, face aos objetivos que o Estado se comprometeu a atingir com as entidades externas. Assim, foram adotadas, centralmente, medidas de elevado alcance, nomeadamente as aes de cobrana a grandes devedores e a responsabilizao financeira e patrimonial dos administradores e gerentes das sociedades incumpridoras.
a) Reverses em processos executivos

A metodologia de trabalho aprovada em 2011, por despacho de 2011-03-03, do Senhor Diretor-Geral, visou essencialmente apurar a responsabilidade de administradores e gerentes das sociedades com dvidas fiscais em execuo e situao lquida negativa. Esta metodologia assentou no Plano de Responsabilizao Subsidiria de Administradores e Gerentes (PREAGE), o qual imprimiu maior celeridade aos procedimentos de reverso, por parte dos servios de finanas No ano de 2011, a DGCI intensificou, com a aprovao de uma metodologia especfica (PREAGE), as aes de responsabilizao de administradores e gerentes de empresas, pelo pagamento das dvidas das mesmas, quando estejam reunidos os respetivos pressupostos legais. Essa responsabilizao, que a Lei estabelece, muito importante para a eficincia do sistema fiscal e para a efetividade do princpio da igualdade. Deste modo responsabiliza-se o centro de deciso da empresa pela conduta incumpridora. Tradicionalmente a ao executiva dirige-se contra o patrimnio das empresas, sendo este a responder pelas decises de incumprimento adotadas pelos seus administradores. Mas muito importante, para a recuperao das receitas em falta e para a preveno de novos comportamentos ilcitos, uma devoluo da responsabilidade pelo pagamento das dvidas aos agentes responsveis pela sua constituio. Existem situaes em que as pessoas coletivas atingem a insuficincia patrimonial, traduzida na situao lquida negativa em face dos respetivos registos contabilsticos. Nestes casos so desencadeados os mecanismos conducentes reverso contra os respetivos diretores, administradores ou gerentes. So estas pessoas, singulares, que formam ou determinam a vontade incumpridora da pessoa coletiva que administram. O grfico que se segue evidencia a evoluo deste trabalho:
83
Grfico 48 Processos de empresas com Situao Lquida Negativa e com Reverso Quantidade/Ano/Montantes
289.897.333,25
Valor
N Processos
43.881.392,71
131.197.538,75
16.915.564,19
152.009,85
799.777,23
11.953.790,29
15.126.073,56
12.684,63
22.051,38
96.656,49
8.436,74
2.033,44
34
1997
1998
2000
2001
2002
2003
2004
97
2005
2006
1.490
368
2007
3.697
2008
9.476
2009
32.878
2010
2011
Atenta a leitura do grfico anterior observa-se a evoluo, desde o ano de 1997 at final do ano de 2011, do nmero de processos de empresas com situao lquida negativa em que foram efetuadas reverses, bem como os valores da dvida envolvidos. Como se pode constatar, a responsabilizao de Administradores e Gerentes era praticamente inexpressiva antes de 2009. S a partir dessa altura, com a implementao do Sistema Informtico de Reverses SIGER passou a ser efetivamente aplicada de uma forma considervel pelos Servios. Apesar da intensa utilizao da nova aplicao informtica e dos bons resultados obtidos, essencialmente no ano de 2010, subsiste ainda um grande volume de dvida sobre o qual preciso agir rapidamente tendo em vista a sua cobrana. Verifica-se contudo, que no ano de 2011 aumentou significativamente o nmero de processos em que foi efetuada a reverso em empresas com situao lquida negativa, embora o valor da dvida envolvida tenha sido inferior. Pretende-se que, a par da intensificao da tramitao dos inquritos criminais nas direes de finanas, se tramitem igualmente os processos executivos, de modo a que se efetive a responsabilidade criminal e patrimonial, contra os responsveis pelo comportamento irregular das empresas devedoras.
b) Instaurao da dvida resultante da falta de pagamento de IVA

Analisa-se, de seguida, a evoluo do comportamento das dvidas provenientes do no pagamento do IVA apurado na correspondente declarao peridica e que uma das componentes da dvida corrente. O grfico seguinte evidencia a evoluo da dvida instaurada por falta de entrega da prestao tributria do IVA, de 1997 a 2011.
84
215.114.721,97 82.811
73.114
Grfico 49 Dvidas resultantes da falta de pagamento do IVA -1997-2011

900.000.000 800.000.000
167.401 827.660.629
180.000 160.000 140.000 120.000 100.000 80.000
700.000.000 600.000.000 500.000.000 400.000.000
104.871
413.143.536
300.000.000 200.000.000 100.000.000 0 60.000 40.000 20.000 0
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
Valor dos PF's
N. de PF's
Pela leitura do grfico 2 verifica-se que a instaurao, depois de atingir o nmero mximo de 167.401 processos instaurados em 2004, passa por uma quebra generalizada quer ao nvel do volume de processos, quer em relao ao valor da dvida. Os valores mais baixos registam-se em 2010, subindo ligeiramente em 2011 para valor global de 413.143.536, com 104.871 processos instaurados. comum, em perodos de crise, que a instaurao da dvida aumente e que haja a tentao de no entregar nos cofres do Estado as verbas de IVA, por serem uma fonte de financiamento (ilcito) fcil das empresas e pessoas singulares. No entanto, apesar da difcil conjuntura econmica, as dvidas resultantes da falta de pagamento de IVA tm vindo a decrescer substancialmente, contribuindo para a reduo global da dvida corrente.
c) Processos de Execuo Fiscal

No ano de 2011, os processos de execuo fiscal registaram os seguintes valores: Processos Instaurados: 1.740.578; Processos findos: 1.413.601; Processos declarados em falhas: 213.941; O tempo mdio de concluso dos processos foi de 35,15 meses.
d) Instaurao da dvida VS Carteira da dvida tramitvel

O grfico seguinte apresenta o volume da instaurao da dvida executiva corrente desde 2006 at 2011. Grfico 50 Instaurao da Dvida Fiscal - Corrente
(Valores em Milhes de Euro)
Valor Instaurado
Quantidade de Contribuintes
1.266.322 1.069.140 943.041 1.421 1.334 1.419 1.239 1.112.036
1.042.088 1.085.972
1.620
1.322
2006
2007
2008
2009
2010
2011
85
2011
Como se constata, o nmero de devedores teve um pequeno aumento apesar da diminuio da dvida instaurada. Verifica-se, tambm, que o valor da instaurao de 2011 se situa num nvel mdio relativamente aos anos anteriores a 2010. O grfico abaixo d-nos a medida, em valores percentuais, de cada um dos segmentos da dvida, ilustrando exatamente a sua diminuio. Grfico 51 Crditos Fiscais em Execuo Desagregao da Carteira da Dvida - Evoluo Recente
Dvida Activa (tramitvel) Dvida Suspensa Dvida Incobrvel (declarada em falhas) 74,30%
50,16% 43,22% 43,69% 40,69% 40,52% 16,26% 13,15% 10,81% 39,82% 38,74% 17,57% 19,49%
36,69% 14,90%
2007
2008
2009
2010
2011
e) Desagregao da carteira da dvida Evoluo recente (2007-2011) em %

Tendo por base os dados recolhidos relativos ao ano de 2011, verifica-se que a tendncia, relativamente ao aumento do peso da dvida suspensa se inverteu constatando-se que, em dezembro do ano em anlise, a dvida suspensa representava apenas cerca de 41% da carteira da dvida.
3.2.4.
Cobrana Coerciva
O Plano de Atividades da Justia Tributria de 2011 (PAJUT 2011) fixou em 1 100 MM o objetivo de cobrana coerciva. A receita coerciva atingiu os 1 230 milhes de euros, tendo sido superado o objetivo, com uma taxa de realizao de cerca de 112%. A tabela seguinte mostra o valor das dvidas recuperadas pela DGCI, distribudas pelos vrios impostos e receitas acessrias. Quadro 25 Valor das dvidas recuperadas em 2011
(Milhes de euros) 2011 Classificao econmica TOTAL Quantia Exequenda Juros de mora Custas
Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRS) Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas (IRC) Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) Outras Dividas Fiscais TOTAL Receita Fiscal Outras Dividas ao Estado TOTAL da Receita ao Estado Receita Diversa TOTAL Geral
417,5 135,9 425,5 212,5 1.191,3 18,1 1.209,5 20,7 1.230,2
363,6 118,4 370,0 190,9

1.042,8 15,1 1.057,9 17,2 1.075,1
38,3 12,5 39,5 13,6

103,8 2,3 106,2
15,6 5,1 15,9 8,0

44,7 0,7 45,3
2,8
109,0
0,8
46,1
86
Em 2011 recuperou-se 1.230,2 M de dvidas, representando uma superao do objetivo estabelecido em cerca de 12%. A taxa de cobrana da carteira de dvida lquida previsvel para 2011, face ao objetivo fixado, era de 16%, tendo-se conseguido alcanar uma taxa efetiva de 18%. Quadro 26 Evoluo da cobrana coerciva sobre a carteira da dvida
(Milhes de euros) Carteira da dvida / Cobrana coerciva Ano de 2010 Ano de 2011 Variao em %
Saldo inicial em 1 de Janeiro Previso anual de cobrana coerciva Realizao anual Taxa de cobrana da carteira de dvida (lquida)
7.336,6 1.100,0 1.241,6 16,9%
6.739,8 1.100,0 1.230,2 18,3%
-8,13% 0,00% -0,92%
Para a obteno deste resultado, num perodo de grandes dificuldades motivadas essencialmente pela atual conjuntura econmica e financeira, foram desencadeadas, em simultneo, medidas quer de cariz pedaggico quer coercivo, e que se enumeram a seguir. No ano de 2011 o objetivo de cobrana coerciva foi atingido em 9 de dezembro. O grfico que se segue mostra o comportamento da receita coerciva face aos objetivos propostos, de 2004 a 2011. Grfico 52 Cobrana Coerciva
Objectivo 109% 103% 102%
Cobrana
tx 113% 112%
103%
106%
1.545.508.312
1.600.000.000
1.632.880.461
1.500.000.000
1.419.515.223
81%
1.500.000.000
1.547.643.131
1.300.000.000
1.300.000.000
1.250.000.000
1.326.450.623
1.241.603.122
1.100.000.000
ano
Desde 2007 que o comportamento da cobrana coerciva tem sido tendencialmente decrescente, o que poder ser justificado pela acentuada quebra da carteira da dvida tramitvel, como ficou ilustrado pelo grfico da desagregao da carteira da dvida.
3.2.5.
Publicitao de devedores
A publicitao de devedores na internet resulta da alterao do artigo 64. da LGT, introduzida pela Lei n. 60/2005, de 30 de dezembro, em que passou a ser possvel Administrao Tributria, a divulgao da Lista de Devedores. Para o efeito, foi formalizado pela DGCI, DGAIEC e DGITA (atual AT), um pedido de autorizao Comisso Nacional de Proteo de Dados, tendo este sido deferido em junho de 2006. A publicitao de devedores na internet produziu efeitos (pela primeira vez) no ano de 2006. Da 1 listagem constava 298 devedores, nmero este que tem vindo a aumentar ao longo dos anos. A publicitao de devedores cumpre, fundamentalmente, trs objetivos: O combate fraude fiscal; Incentivo ao cumprimento voluntrio das obrigaes fiscais; 87
1.053.063.018
1.100.000.000
1.230.217.371
Promover a maior equidade e justia fiscal, procurando sedimentar uma cultura de cumprimento das obrigaes fiscais.
A publicitao de devedores um instrumento persuasivo de regularizao das dvidas fiscais, verificando-se que muitos contribuintes regularizam a sua situao tributria aps a notificao com a proposta de incluso na lista. A DGCI tem apostado em comunicados de imprensa relativos publicitao da Lista de Devedores, funcionando tambm como meio coercivo. A tabela abaixo demonstra a forma como se encontram divididos os contribuintes publicitados. Quadro 27 Lista de Devedores 2011
Categoria N de Contribuintes
4.708 1.443 1.190 123 57 9 8.101 3.358 2.108 1.313 541 100
Valor Mnimo da Dvida ()

10.000 50.001 100.001 500.001 1.000.001 5.000.001 7.500 25.001 50.001 100.001 250.001 1.000.001
Coletivos
Singulares
semelhana do registado nos dois anos anteriores, tambm em 2011 o nmero de pessoas coletivas includas na listagem foi inferior ao das pessoas singulares, sendo que nestas se integra uma parcela relevante de gerentes e administradores de sociedades que foram responsabilizados pelo pagamento de impostos em falta por essas sociedades. A publicitao dos devedores feita mediante critrios de classificao, nomeadamente a distino entre contribuintes singulares e coletivos e o valor em dvida. O grfico abaixo evidencia a evoluo da cobrana de dvidas, induzida pela publicitao da lista de devedores em 2011. Grfico 53 Publicitao Valores de Dvidas Cobradas pela Administrao Fiscal (valor Acumulado)
1.617.093.718
1.326.880.933
994.837.791
663.052.777
305.156.447 59.256.792
2006
2007
2008
2009
2010
2011
No ano de 2011 registaram-se valores acumulados de cobrana ligeiramente superiores a 1.600 M., valor notvel que atesta da importncia da medida tomada e da necessidade da sua continuidade, funcionando tambm como meio desincentivador do incumprimento fiscal. O grfico mostra o comportamento da cobrana proveniente da publicitao e que se tem pautado por um crescimento constante ao longo dos ltimos anos. Em julho de 2010 os critrios de publicao foram alterados, entrando em produo no ms de agosto de 2010. 88
A partir desta alterao de critrios, passaram a estar sujeitos a publicitao todos os processos instaurados at 31 dezembro de 2009. No incio de 2011 (janeiro), foi introduzida nova alterao aos critrios de publicitao, sendo que, a partir dessa data, passaram a estar sujeitos publicitao na internet todos os processos instaurados com data at 31 junho 2010. Foi ainda feita proposta para alterao dos critrios de publicitao no sentido de serem publicitados, em 2012, todos os devedores cujos processos executivos tenham sido instaurados at 30 de dezembro de 2010.
3.2.6.
Controlo dos Benefcios Fiscais
O cancelamento de benefcios fiscais a devedores um importante instrumento de moralizao do sistema fiscal, na medida em que so alvo de cruzamento de informao, os contribuintes (singulares ou coletivos), que indiquem a existncia de benefcios fiscais nas suas declaraes de rendimentos e que tenham dvidas em execuo fiscal. Este controlo, massificado, tornou-se possvel com a implementao, em 2007, do Sistema Informtico de Controlo de Benefcios Fiscais (SICBEF), que de forma desmaterializada e electrnica efetua permanentemente o rastreio de todos os benefcios fiscais dos contribuintes com dvidas ao Estado, desencadeando o procedimento com vista ao seu cancelamento sempre que deteta a existncia de dvidas. Durante o ano de 2011, foram objeto de controlo dos benefcios fiscais 1 488 379 contribuintes, tendo sido cancelados cerca de 11 238 benefcios, como consta dos quadros que se seguem: Quadro 27 Nmero de contribuintes objeto de controlo dos benefcios fiscais
N. Contribuintes 2011 IRS IMI IRC Total
FONTE: SICBEF
794.595 669.975 23.809 1.488.379
Quadro 28 Benefcios Fiscais cancelados

Benefcios cancelados rea IRS IMI IRC Total 2011 8.055 3.168 15 11.238 2010 9.431 4.747 252 14.430 2009 7.445 4.745 359 12.549 2008 9.245 6.990 97 16.332 2007 5.624 15.352 0 20.976
FONTE: SICBEF / DGITA
Os benefcios fiscais de IRS, semelhana do que se verificou a partir de 2008, registaram um maior nmero de cessaes, tendo sido cancelados 8.055 benefcios. O cancelamento de benefcios fiscais sempre um procedimento em que a DGCI adota uma estratgia de pedagogia e de convite regularizao voluntria, informando sempre os contribuintes das vantagens dessa regularizao, prevenindo-os das consequncias da persistncia da situao de incumprimento.
89
3.2.7.
Vendas Coercivas
O grfico abaixo permite analisar a evoluo da marcao das vendas coercivas entre 2007 e 2011. Grfico 54 Evoluo das Vendas Marcadas
41.139 41.454 38.782
29.632
16.178
2007
2008
2009
2010
2011
Como se constata, 2011 o primeiro ano, desde a implementao do sistema SIGVEC, em que se assiste a uma diminuio do nmero acumulado de vendas marcadas (6,45% em relao ao ano anterior).
3.2.8.
Prescries de Dvidas
O instituto da prescrio um importante instrumento de segurana jurdica e de saneamento da carteira da dvida. Sendo a prescrio de conhecimento oficioso, muito importante a sua apreciao atempada, de forma a garantir a qualidade e a eficincia do funcionamento dos sistemas informticos da cobrana coerciva. Por essa razo, atualmente a AT efetua um controlo rigoroso dos processos prescritos, tendo em vista a sua extino. Este procedimento recente e s foi possvel pela informatizao e automatizao dos sistemas, ocorrida aps a implementao do Plano Estratgico paras a Justia e Eficcia Fiscal (PEJEF). Antes desse Plano, a declarao de prescrio de processos era uma atividade para a qual os servios no estavam sensibilizados, no fazendo parte das suas prioridades nem preocupaes. Na maioria dos casos, a falta de recursos humanos para efetuar a tramitao dos processos impedia os servios de conhecerem das prescries. Esse fato conduziu a que uma grande massa de processos relativos a dvidas que foram prescrevendo ao longo de vrias dcadas, se mantivessem ativos a aguardar apenas o formalismo da declarao de prescrio pelos servios. Por essa razo, na anlise dos dados relativos ao instituto da prescrio devem distinguir-se previamente os seguintes factos jurdicos: i) A data da prescrio de uma dvida, que atualmente ocorre oito anos aps o ano em que se produziu o facto gerador da obrigao de imposto, ressalvadas que sejam as causas de suspenso e interrupo do prazo legal; A data em que os servios proferem o despacho de declarao da prescrio, que conduz ao arquivamento dos processos. Nos termos da Lei a prescrio de conhecimento oficioso e os processos s so arquivados aps o despacho que declara a prescrio da dvida.
ii)
90
a) Dvidas que prescreveram em 2011

Com o crescimento na eficincia dos sistemas informticos previstos no Plano Estratgico para a Justia e Eficcia Fiscal (PEJEF), agora possvel segmentar, de entre o universo de dvidas declaradas prescritas ao longo do ano 2011, a quantidade de processos e os valores que haviam prescrito em anos anteriores, mas cuja prescrio no havia sido verificada pelos servios de finanas. Tendo em vista proporcionar essa anlise mais rigorosa, a DGCI desenvolveu um estudo que ficou concludo j no ano 2011, que lhe permite distinguir com inteiro rigor qual o valor das dvidas que tendo sido declaradas prescritas, prescreveu efetivamente em determinado ano. Tratou-se de um estudo bastante aprofundado e estabeleceu uma metodologia que, usando os mesmos parmetros para obteno dos dados, introduziu um maior rigor nos critrios de anlise especficos evoluo temporal da dvida e apuramento dos valores que prescrevem em determinado exerccio. O montante da dvida que prescreveu no decurso de 2011 foi de cerca de 140 M, correspondendo ao valor das dvidas cujo prazo de prescrio ocorreu e cuja impossibilidade legal de cobrana foi verificada, em 2011, com a consequente extino e arquivo de processos. importante relevar que os valores agora publicados correspondem queles que foram at ao momento declarados prescritos, pelo que os dados apresentados no so estticos, podendo sofrer variaes se, no futuro, os servios de finanas vierem a constatar que outras dvidas prescreveram. Atualmente o prazo legal de prescrio, que de oito anos, monitorizado permanente, atravs do Sistema Informtico de Penhoras Automticas (SIPA), na opo dvidas em risco de prescrio, para que os servios de finanas marquem penhoras nesses processos, previamente selecionados pelo sistema, e promovam os atos necessrios cobrana das dvidas em causa. O reconhecimento da prescrio de uma dvida fiscal um procedimento complexo, na medida em que h causas de suspenso e interrupo prprias, nomeadamente atos praticados no processo que podem interromper e/ou suspender a contagem dos prazos. Tambm a aferio de atos discricionrios, como a culpabilidade do devedor na paragem do processo de execuo, por perodo superior a um ano (antes da Lei n. 53-A/2006, de 29 de dezembro) ou a aplicao de sucesso de leis no tempo, com a verificao de prazos mais favorveis para o devedor, implica que existam dificuldades em estabelecer um processo automatizado de prescrio de dvidas fiscais. Tm sido desenvolvidos esforos no sentido de criar automatismos que permitam o alerta dos servios, em termos gerais, para a anlise de processos que estejam em risco de prescrio efetiva, com resultados relevantes do quantum prescrito, e tambm porque, sendo o SEF uma base de dados que serve de suporte a um conjunto de sistemas de produo automtica, nomeadamente de penhoras, vendas, compensaes, publicitao e cessao de benefcios fiscais, um fator de risco manter ativas dvidas que so, legalmente, incobrveis. Presentemente, e na totalidade dos processos de execuo fiscal, so esgotadas as diligncias possveis para a prtica de atos de coero, sendo que em nenhum caso se prescreve uma dvida por ausncia de procedimento ou inrcia da Administrao Fiscal. Pode hoje afirmar-se que o sistema de cobrana coerciva apenas deixa que prescrevam os processos de devedores que no possuem bens suscetveis de penhora. Nesses casos, esgotados que sejam todos os meios de coero, caso no seja possvel a cobrana, no permite a Lei que se efetue outra diligncia que no seja a prescrio, sendo esta de conhecimento obrigatrio pelos servios. Cabe ainda realar que sendo a larga maioria de dvidas prescritas de IVA, elas resultam, fundamentalmente, de dvidas provenientes de liquidaes oficiosas efetuadas sobre contribuintes que no existem ou no exercem atividade, pelo que a declarao de prescrio resulta, sem mais, da impossibilidade da sua cobrana. 91
b) Dvidas declaradas prescritas em 2011 (incluindo aquelas em que a prescrio ocorreu em anos anteriores)
Na anlise deste item no se revela nem o valor nem a quantidade de processos que prescreveram em cada um dos anos referidos. Revela sim o ano em que os servios da DGCI proferiram o despacho de arquivamento dos processos aps constatarem que j decorreu o prazo de prescrio. Entre 2007 e 2010, a DGCI desenvolveu um plano de saneamento e limpeza da base de dados das dvidas. Nesse plano foram arquivados processos que haviam prescrito h vrias dcadas, mas que, apesar disso, os servios no os haviam arquivado. Com a automatizao dos sistemas de cobrana coerciva iniciada em 2005, foi necessrio desencadear um plano de saneamento e limpeza do cadastro de processos. Na verdade a automatizao dos procedimentos de coero exige e pressupe uma carteira saneada e fivel, expurgada de todos os processos que j no possam ser tramitados. Tendo em vista garantir a mxima qualidade de funcionamento dos novos sistemas implementados, a DGCI adotou duas medidas estruturantes: i) Implementou um sistema de certificao dos processos, atravs do qual os Servios de Finanas, certificavam a fiabilidade dos dados dos processos que constavam dos sistemas informticos. Esta certificao foi concluda em trs anos, envolvendo mais de 4 milhes de processos, e era sempre um pressuposto essencial para a prtica de atos de coero, nomeadamente de penhoras, vendas, publicitao de devedores, compensaes, etc; Desencadeou um plano estrutural de anlise de todos os processos mais antigos, em que j poderia ter decorrido o prazo de prescrio, mas que ainda no tinham sido formalmente arquivados. Esse Plano, designado Plano de Qualificao e Saneamento do SEF, foi aprovado pelo Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais em maio de 2007 e foi imediatamente desencadeada a sua implementao a nvel nacional em todos os servios da DGCI.
ii)
O Plano de Qualificao e Saneamento do SEF conduziu ao arquivamento de, praticamente, todos os processos que haviam prescrito nos anos anteriores, nalguns casos h vrias dcadas. Esse plano alcanou a sua velocidade de cruzeiro em 2008, mas continua a produzir efeitos at ao ano de 2011. No ano de 2011 o indicador do tempo mdio de concluso dos processos de execuo fiscal, na continuidade do que se verificou em 2010, foi relevante para o QUAR da DGCI, pelo que se verificou um aumento de eficincia dos servios na extino dos processos, incluindo por prescrio. O Quadro seguinte evidencia a evoluo, desde 2005, do valor da dvida fiscal que foi declarada prescrita pelos servios de finanas. Quadro 29 Evoluo do valor da dvida fiscal 2005-2011
(Milhes de euros)
Ano
Nmero de Dvidas
Valor
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
112.474 111.489 65.715 498.823 98.512 233.628 158.364
231,5 500,5 521,3 1.266,6 572,6 684,5 615,9
92
3.3. Ao penal
A eficincia na deteco e sancionamento das infraes fiscais constitui um vector estratgico na promoo da justia fiscal entre os contribuintes, assumindo um papel proactivo na preveno de prticas irregulares.
3.3.1.
Contraordenaes - DGCI
A informatizao dos procedimentos do processo de contraordenao, teve o mesmo efeito expansivo que a informatizao dos outros processos da justia fiscal.
a) Normas punitivas dos processos instaurados

Grfico 55 Processos instaurados por normas punitivas
Art. 117 2%
Art. 119 1%
Outros 1%
Art. 114 - Falta de entrega da prestao tributria Art. 116 - Falta ou atraso de declaraes
Art. 116 24%
Art. 117 - Falta ou atraso na apresentao ou exibio de doc. ou de declaraes Art. 114 72% Art. 119 - Omisses e inexactides nas declaraes ou em outros doc fiscalmente relevantes Outros artigos punitivos
A falta de entrega da prestao tributria (72%) e falta ou atraso de declaraes (24%) representam a esmagadora maioria das infraes nos processos instaurados no ano de 2011.
b) Processos instaurados e extintos 3

Grfico 56 Processos de reduo de coima (PRC) e Processos de Contraordenao (PCO)
3.000.000 2.500.000 2.000.000 1.500.000
140% 120% 100% 80% 60% 40% 20% 2005 1.018.027 590.178 58% 2006 1.394.447 1.247.953 89% 2007 2.144.119 1.774.023 83% 2008 2.096.803 2.465.043 118% 2009 2.004.401 2.334.399 116% 2010 1.912.621 2.014.140 105% 2011* 2.081.091 2.084.908 100% 0%
N. de processos
1.000.000 500.000 0
O grfico anterior espelha a elevada produtividade e eficincia do sistema. Sobressai que entre 2005 e 2007, o nvel de concluso dos processos no acompanhou o incremento da instaurao, porm entre 2008 a 2010, registou-se uma taxa de realizao superior a 100%, o que denota um esforo de recuperao de saldos. Assim, o ano de 2011 caraterizou-se pela estabilidade, evidenciada pela taxa de realizao de 100%. Por este motivo, neste momento, a administrao tributria tem capacidade para dar resposta ao volume de processos tramitados pelo SCO.
No incluem o universo das instauraes automticas, relativas aos processos de IUC, que ocorreram no ltimo trimestre do ano
93
A instaurao de processos inclui 15.199 (0,39%) com origem na inspeo tributria, cujos autos foram recolhidos no SCO, correspondendo a infraces detetadas no decurso das aes inspetivas. No entanto, apesar do peso pouco significativo em nmero de processos, assume alguma relevncia em termos qualitativos, uma vez que configura incumprimento substantivo por parte dos contribuintes, que apenas possvel verificar com a interveno dos servios inspetivos.

Grfico 57 SCO - Processos pendentes em 2011 Suspensos e antiguidade dos no suspensos
Anos anteriores; 8.124; 3% Suspensos; 33.619; 11% 1. T 2011; 2.366; 1% 2. T 2011; 3.037; 1% 3. T 2011; 19.874; 7%
4. T 2011; 231.602; 77%
Ressalta do grfico que o saldo composto sobretudo por processos instaurados no ltimo trimestre de 2011 e em que, portanto, no final do ano ainda no tinha em regra, decorrido o respetivo prazo legal de tramitao. Os bons resultados na rea do sancionamento fiscal, tambm podem ser demonstrados atravs do tempo de concluso dos processos.
d) Tempo mdio de concluso dos processos /meses

Grfico 58 Sistema de Contraordenao evoluo do tempo mdio de concluso (em meses)
10,43
6,34
6,96
3,22 1,70 1,64 1,72
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
Em 2005, os 1018 027 processos demoravam, em mdia, 10,43 meses a concluir. Em 2011, os 2 081 091 processos levaram apenas 1,72 meses.
e) Cobrana de Coimas
Grfico 59 Cobrana de Coimas (em M)
238,03 199,62 181,48 165,97 132,18
226,88 184,63
62,50 5,76 6,33 7,97 26,47 38,34
76,66
1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
94
3.3.2.
Contraordenaes DGAIEC
Quadro 30 - Mapa Recapitulativo Anual e Global dos Processos de Contraordenao
Arquivados em 2011 Instaurados em 2011 Prescrio da Coima Art. 32 Outras Presc. Proced. Na Alfndega 0 0 0 3 0 0 2 0 2 0 0 0 0 4 0 11 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Recurso para TAF Em exec. Fiscal 1 0 12 0 9 0 0 0 0 2 0 5 0 4 0 33 18 9 365 22 13 4 35 2 4 33 0 23 3 10 8 549 Pendentes em 31.12.2011 Outras Total 888 69 151 160 154 594 260 29 234 105 67 141 14 437 256 3.559 S/ Deciso 678 54 151 76 44 511 112 22 179 105 67 102 2 328 245 2.676 571 159 304 65 28 9 129 24 9 329 128 22 14 80 17 1.888 32 0 107 229 689 47 481 28 591 75 1 270 27 113 88 2.778 0 1 57 682 453 186 829 16 435 23 0 1.030 5 171 147 4.035 173 695 54 17 9 7 176 12 13 33 40 9 0 56 0 1.294 239 431 164 123 128 83 228 2 14 233 178 111 32 252 9 2.227 202.940 191.440 185.700 201.649 326.556 37.960 339.113 17.870 161.175 134.755 67.373 230.272 18.493 75.609 60.243 2.251.148 Descaminho Art 108 Normas Punitivas I.I.C. art. 111 Outras Montante coimas cobradas (Euros)
Arquivado por pagamento da coima 2 120 39 354 238 44 283 5 32 53 48 62 1 53 99 1.433
Pgto. Voluntrio (Art.78) 82 119 59 230 102 82 68 7 134 14 6 768 5 23 2 1.701
Pgto. Antecipado (Art. 75) 933 1.049 542 703 1.010 117 1.258 61 391 524 292 400 72 322 109 7.783
Em execuo Fiscal. 75 17 113 344 477 211 674 28 405 47 13 213 4 67 76 2.764
art. 109
Art. 109/3
Aeroporto de Lx Aerop. do Porto Alverca Aveiro Braga Faro Freixieiro Funchal Jardim do Tabaco Leixes Martima de Lx Peniche Ponta Delgada Setbal Viana do Castelo Total:
1.577 1.320 686 1.104 1.415 294 1.890 86 627 693 347 1.442 88 714 261 12.544
18 7 18 8 9 17 0 2 1 20
74 34 98 148 34 72 59 12 31 53 48
32 0 30 0 162
169 11 157 9 1.009
95
a) Processos instaurados
Houve um aumento de cerca de 11% no nmero de processos instaurados em 2011, tendncia que, alis, se vem verificando desde 2004. Na ausncia de uma aplicao informtica semelhante ao Sistema de Contraordenaes (SCO) que permita a instaurao e tramitao automatizada de tais processos, o aumento verificado encontra justificao numa mais intensa e bem direcionada ao dos servios de fiscalizao da DGAIEC, bem como da GNR-UAF e, ainda, na punio das condutas previstas nos artigos 110.-A, 111. e 111.-A do Regime Geral de Infraces tributrias (RGIT) (falta ou atraso de entrega, exibio ou apresentao de documentos ou de declaraes, violao do dever de cooperao e omisses e inexatides em documentos tributariamente relevantes).
b) Processos de reduo de coima (PRC)

tambm de sublinhar o peso relativo de 5.537 PRC em 2011 (mais 35% do que no ano anterior), com coimas pagas nos termos do artigo 29 do RGIT, no montante total de 297.487.Trata-se, como se sabe, de situaes que no deram lugar, nos termos da lei, instaurao do respectivo processo de contraordenao, mas que constituem ilcitos auto denunciados ou regularizados em momento anterior sua instaurao. Em 2009, o nmero de PRC havia ascendido a 2.767 e, em 2010, a 3.602, pelo que se verifica uma tendncia crescente de PRC. Mais de metade dos PRC teve na sua origem infraces fiscalidade automvel (58% dos PRC).
c) Coimas cobradas
Em 2011 verificou-se um aumento do montante de coimas cobradas, por comparao com 2010, na ordem dos 8%; Continua a verificar-se um peso significativo da regularizao das situaes de infraco com recurso aos vrios institutos de reduo de coima (artigos 29., 75. e 78. do RGIT), em especial no que respeita ao instituto previsto no artigo 75. do RGIT, o qual constitui a maior causa de arquivamento de PCO (64% do total de arquivamentos). O grfico 13 elucidativo da dimenso das vrias causas de arquivamento de PCO. Grfico 60 Coimas DGAIEC
d) Processos pendentes
De um total de 6 872 PCO pendentes em 31.12.2011, constata-se que: Cerca de 40% esto pendentes de execuo fiscal da coima e custas; Cerca de 8% esto a aguardar a deciso judicial dos recursos interpostos das respectivas decises de aplicao de coima e que se encontram pendentes nos tribunais em 2011, podendo ter sido interpostos em anos anteriores; 96
Cerca de 13% dos PCO pendentes esto legalmente suspensos, por terem ocorrido causas legais de suspenso, designadamente para liquidao do tributo e por indcio de crime tributrio (artigos 55. e 74. n. 2 do RGIT) ou aguardavam, em 31.12.2011, o decurso do prazo para pagamento da coima ou a interposio de recurso da deciso que a aplicou; Aguardam instruo ou deciso das alfndegas e delegaes aduaneiras 2 676 PCO, representando 39% do total das pendncias; Relativamente aos PCO cujas coimas esto em execuo fiscal, embora em rigor se encontrem pendentes, aplicando o critrio adoptado no SCO (Sistema de Contra-ordenaes) para as contraordenaes fiscais que os considera findos, constataramos que a taxa de pendncia de PCO nas alfndegas e delegaes aduaneiras seria cerca de metade, conforme elucida o grfico 15. O seu nmero ascende a 2 764 processos, sensivelmente idntico ao do ano anterior.
e) Processos arquivados
De entre as causas de arquivamento dos PCO evidenciam-se, pelo seu peso relativo, os pagamentos voluntrios com reduo de coima (artigos 75. e 78. do RGIT) e nestes, como se referiu, o pagamento antecipado da coima, que representou, em 2011, 64% das causas de arquivamento. Em outros motivos assume especial relevncia o arquivamento nos termos do artigo 77. do RGIT, por existncia de fundadas dvidas sobre os factos constitutivos da contraordenao. O arquivamento por prescrio do procedimento contraordenacional representou apenas 0,1%. A taxa de prescrio da coima em execuo fiscal baixou de 0,4% em 2010 para 0,3%. Assim, o peso relativo das causas de arquivamento foi o seguinte: Grfico 61 - Arquivamento
f) Infraces por rea de imposto

As normas punitivas mais aplicadas dizem respeito s infraces legislao fiscal, e no aduaneira, e de entre aquela, rea da fiscalidade automvel (artigo 109 n. 3 do RGIT). Assinala-se, no entanto, um aumento comum a todas as reas de imposto aduaneira/IVA, IEC e ISV, bem como punio das faltas ou atrasos na apresentao de documentos ou declaraes (artigo 110.A) relativamente a 2010 e uma diminuio da contraordenao prevista e punida pelo artigo 111. do RGIT (violao do dever legal de cooperao).
97
Grfico 62 Infraes praticadas
g) Desempenho das alfndegas e delegaes aduaneiras no ltimo trinio

Verifica-se uma tendncia crescente na instaurao de PCO. O decrscimo de PCO arquivados poder ter explicao nas pendncias registadas por motivos no imputveis s alfndegas (recursos judiciais e execues fiscais). Se aplicarmos o critrio adotado no SCO considerando o PCO findo a partir do momento em que h extrao da certido de dvida de coima e custas e se inicia o processo de execuo fiscal, constatamos que a taxa de pendncia de PCO nas alfndegas e delegaes aduaneiras ser cerca de metade, conforme elucida o grfico seguinte. Grfico 63 Estado dos processos
3.3.3.
Crimes tributrios
Todos os procedimentos da administrao fiscal so orientados para a arrecadao do imposto legalmente devido. Os procedimentos sancionatrios existem em paralelo com a ao coerciva para dissuadir o incumprimento fiscal. Nem sempre a penalizao leve por via das coimas aplicadas em processo de contraordenao ajustada gravidade do ilcito cometido. Assim, a lei tipifica situaes anmalas que so suscetveis de ser qualificadas como Crime Fiscal. 98
O SINQUER surge como um instrumento de gesto e comunicao automtica entre as Divises de Investigao e Inqurito Criminal da AT e o Ministrio Pblico, entidade judicial a quem compete a direo e instruo dos referidos inquritos.
a) Processos instaurados por tipo de crime

Grfico 64 Processos Instaurados por tipo de crime
Artigo 88Frustrao de crditos; 88; 1,23% Artigo 87-Burla tributria; 15; 0,21%
Outros; 121; 1,68% Artigo 103Fraude; 679; 9,45% Artigo 104Fraude qualificada; 193; 2,69%
Artigo 105Abuso de confiana; 6.086; 84,74%
Constata-se que a esmagadora maioria dos processos instaurados em 2011, respeitam ao crime de abuso de confiana fiscal, correspondendo s situaes de no entrega de montantes de imposto superiores a 7.500 euros por declarao (artigo 105., n.s 1 e 7 do RGIT), relativos a IR retido na fonte, IVA e Imposto do Selo previamente recebidos, cuja prtica a aplicao SINQUER deteta de forma permanente e sistemtica.
b) Processos instaurados e extintos

Grfico 65 Inquritos Criminais Valores chave
10.000 8.000 6.000 4.000
160% 140% 120% 100% 80% 60% 40% 20%
N. de processos
2.000 0
2009 8.250 6.229 76%
2010 6.573 8.793 134%
2011 7.182 7.917 110%
0%
Do grfico sobressai o ano de 2010, no qual os processos extintos foram superiores aos instaurados, facto que permitiu que o nvel de realizao se tenha quedado pelos 134%. Para esta inflexo, face a 2009 ter contribudo um decrscimo da instaurao de cerca de 20%, devido diminuio do nvel do incumprimento fiscal. Em 2011, apesar de se ter registado um aumento de 9% na instaurao face ao ano anterior, o nvel de realizao foi de 110%. Assim, a administrao fiscal nesta rea, encontra-se a realizar os ajustamentos necessrios para terminar o processo de recuperao de processos, sendo expectvel que no presente ano se atinja o equilbrio entre a instaurao e a extino de processos. 99
Na esfera da DGCI, para envio ao Ministrio Pblico, existiam, no fim final de 2011, 3.428 processos, cuja antiguidade relativa sua instaurao reflectida no seguinte grfico:

Grfico 66 Inquritos Criminais Antiguidade do saldo de processos em 2011
2011 - 3. Quadrimestre; 2.108; 61,49%
Anos anteriores; 1.044; 30,46%
2011 - 1. e 2. Quadrimestre; 276; 8,05%
Os bons resultados no envio para o Ministrio Pblico, tambm podem ser demonstrados atravs do tempo concluso dos processos na administrao.
d) Tempo mdio de concluso dos processos/meses

Grfico 67 Inquritos Criminais Evoluo do tempo mdio de concluso (em meses)
12,32 5,67 5,20
2009
2010
2011
Em 2009, os 8.250 processos demoravam, em mdia, 12,32 meses concluir. Em 2011, os 7.182 processos levaram apenas 5,20 meses, uma melhoria significativa.
3.3.4.
Criminalidade detectada pela DGAIEC
Na rea da investigao criminal a atividade da DGAIEC traduziu-se na deteco e investigao de um nmero aprecivel de atividades ilcitas, conforme se pode constatar nos Quadros seguintes. Quadro 31 - Inquritos criminais
Natureza Participados Aduaneira Cometidos DGAIEC Concludos Em investigao No Aduaneira Participados Cometidos DGAIEC Concludos 2009 48 45 45 64 175 3 2 2010 54 44 46 62 159 5 6 2011 34 31 44 49 203 3 6
100
Em investigao Participados Totais Cometidos DGAIEC Concludos Em investigao

Fonte: DGAIEC
7 223 48 47 71
6 213 49 52 68
3 237 34 50 52
Os processos, atualmente, em investigao so os que constam da coluna encabeada pelo ano 2011. Quadro 32 - Crimes participados pela DGAIEC, por tipo de crime
Tipo de crime Cheque sem cobertura Contrabando Contrabando de circulao Contrafaco Crime tributrio Descaminho Desobedincia Falsificao de documentos Furto Int. fraudulenta no consumo Moeda falsa Trfico de estupefacientes Violao de garantias aduaneiras Outros Totais 2009 0 26 0 8 1 0 6 3 1 18 1 153 4 2 223 2010 1 23 1 12 1 0 8 14 1 24 0 121 5 2 213 2011 0 14 0 9 1 2 8 9 1 13 0 172 6 2 237
Fonte: DGAIEC
Durante o ano de 2011, a DGAIEC, relativamente aos processos concludos, props ao Ministrio Pblico 6 processos para arquivamento, 14 processos para arquivamento e convolao em processo de contraordenao, 19 processos para acusao, 1 foi concludo com proposta de suspenso, 1 processo foi incorporado por determinao do MP noutro processo e 1 processo declarado findo ao abrigo do artigo 22. do RGIT. Os restantes 8 processos foram avocados pelo Ministrio Pblico ou trataram-se de respostas a cartas rogatrias.
3.3.5.
Mercadorias apreendidas pelas Alfndegas
As aes efectuadas permitiram detectar diversas mercadorias em situao irregular, de que resultou a sua apreenso nos termos da lei aplicvel. Os servios da rea antifraude aduaneira efetuaram, em 2011, diversas apreenses de mercadorias cujo valor atinge cerca de 52 milhes de euros. Foram ainda apreendidas quantidades significativas de produtos estupefacientes.
101
Quadro 33 - Total de irregularidades e valor da mercadoria apreendida

IRREGULARIDADES rea 2009 rea Antifraude rea Aduaneira rea Fiscal Total DGAIEC
Fonte: DGAIEC
VALOR DA MERCADORIA APREENDIDA (euros) 2011 3.215 2.754 56 6.025 2009 22.943.771 10.516.885 269.375 33.730.031 2010 33.447.079 16.287.854 739.390 50.474.324 2011 37.076.641 14.425.899 314.225 51.816.765
2010 2.629 2.797 83 5.509
1.713 2.567 54 4.334
Grfico 68 Valor das mercadorias apreendidas

42,0 rea Ant i-Fraude rea Aduaneira 35,0 rea Fiscal 33,4 37,1
Milhes de euros
28,0 23,0 21,0 16,3 14,4 14,0 10,5
7,0 0,3 0,0 2009 2010 Anos 2011 0,7 0,3
Fonte: DGAIEC
Do total de mercadorias apreendidas em 2011 destacam-se 2 363 automveis, 167 068 litros de bebidas alcolicas, 7 826 litros de leos minerais.
3.3.6.
Apreenses de droga
A DGAIEC, no mbito das suas atribuies na vertente da proteo dos cidados apreendeu, nos anos de 2009 a 2011, cerca de 4 toneladas de drogas, conforme consta do Quadro 11, quantidade que, se introduzida no consumo, daria para a elaborao de mais de 39 milhes de doses individuais e implicaria o acumular de avultados lucros ao nvel das organizaes criminosas envolvidas no trfico de drogas. A fim de maximizar os resultados conseguidos no seu papel de garante da segurana da fronteira externa da Unio Europeia e de proteo dos seus cidados a Administrao Aduaneira foi solicitada a colaborar com a PJ no desenvolvimento de processos de investigao conduzidos por essa entidade policial. No mbito destas colaboraes a PJ apreendeu cerca de 735 096 gramas de cocana e derivados.
102
Quadro 34 - Apreenses de droga

Tipo Droga Cocana e derivados Opiceos Cannabinides Outros tipos Psicotrpicos Totais
Fonte: DGAIEC
N Apreenses 2009 144 2 7 0 1 154 133 187 2010 119 3 8 3 2011 168 3 10 6 2009
Quantidade em (gramas) 2010 378.860 2.234 15.245 40.894 2011 618.148 11.382 51.944 35.000
1.192.561 1.401 1.621.913 0 0 2.815.875
437.233
716.474
3.3.7.
Apreenses de mercadorias protegidas pela Conveno CITES
As alfndegas, nos anos de 2009 a 2011, efetuaram vrias apreenses no mbito de mercadorias protegidas pela Conveno CITES (proteo da fauna e da flora selvagens em risco de extino), conforme se demonstra no Quadro 12. Quadro 35 - Apreenses de mercadorias protegidas pela Conveno CITES
Quantidade (unidades) Espcie 2009 Animais vivos Derivados de Animais Marinhos Peles e Derivados Marfim e Derivados Outros Totais
Fonte: DGAIEC
Valor (euros) 2011 2009 2010 2011
2010
8 73 62 2 145
8 9 57 0 74
6 0 272 105 383
1.560 3.815 9.345 100 14.820
850 550 8.235 0 9.635
1.450 0 90.075 115.170 206.695
Grfico 69 - Apreenses de mercadorias protegidas pela Conveno CITES

120000 90000 60000 30000 0 Animais vivos Derivados de Animais Marinhos Peles e Derivados Espcie Marfim e Derivados Outros 2009 2010 2011 Valores ()
Fonte: DGAIEC
103
3.3.8.
Apreenses de mercadorias contrafeitas
Tambm no domnio dos produtos contrafeitos e pirateados, nos anos de 2009 a 2011, as Alfndegas efetuaram diversas apreenses. Estes produtos contrafeitos so em geral fabricados em pases terceiros e adquiridos a baixos preos, facto que lesa os interesses do tecido empresarial portugus e comunitrio, gerador de graves situaes de concorrncia desleal e desrespeito dos direitos de propriedade intelectual, para alm de constituir factor de fraude e evaso fiscal. Quadro 36 - Apreenses de mercadorias contrafeitas
Mercadoria Medicamentos Artigos de relojoaria Brinquedos Material electrnico Vesturio e acessrios Tabaco Produtos diversos Totais
Fonte: DGAIEC
Quantidade (unidades) 2009 54.176 2.453 33.358 34.070 67.035 10.403.600 15.735 10.610.427 2010 142.369 32.482 124.588 131.996 474.947 2.234.709 67.809 3.208.900 2011 0 17.971 44.587 38.230 1.082.973 178.980 30.730 1.393.471 2009 1.215.477 315.455 81.860 1.184.009 4.021.241 1.687.794 139.080 8.644.916
Valor (euros) 2010 592.281 5.993.120 598.570 487.081 10.615.872 378.943 242.842 18.908.709 2011 0 1.092.395 865.175 154.738 15.950.110 35.796 133.040 18.231.254
Grfico 70 - Apreenses de mercadorias contrafeitas

Valores (10^3 )
20000000 15000000 10000000 5000000 0
2009 2010 2011
Medicament os
Artigos de relojoaria
Material electrnico
Vesturio e acessrios
Tabaco
Brinquedos
Mercadoria
Fonte: DGAIEC
3.3.9.
. Apreenses de tabaco
Relativamente ao tabaco, as Alfndegas portuguesas efetuaram as apreenses reflectidas no Quadro seguinte. Quadro 37 - Apreenses de Tabaco
Mercadoria Cigarros Charutos e Cigarrilhas Outros Tabacos Tabaco manufacturado Tabaco Cachimbo de gua Tabaco Cachimbo Totais
Fonte: DGAIEC
2009 2010 2011 Quantidades Valor Quantidades Valor Quantidades Valor (Unidades) (euros) (Unidades) (euros) (Unidades) (euros) 34.407.349 5.809.271 52.755.313 9.317.129 10.946.344 1.884.573 1.260 2.478 1.075 319 1.894 1.646 4.400 398 11.405 832 5.233.447 53.591 4.200 584 0 5 34.417.214 0 25 5.812.756 52.767.793 9.318.279 16.181.685 1.939.811
104
Produtos diversos
4. CONCLUSES E PERSPECTIVAS PARA 2012 4.1. Balano de 2011

Para promoo do cumprimento voluntrio das obrigaes tributrias, as estratgias adotadas pela administrao fiscal passaram pela concretizao de medidas que facilitem esse cumprimento, complementadas com medidas adequadas de controlo, que visem combater e sancionar as situaes incumprimento das obrigaes fiscais. O balano do ano de 2011, no que se refere ao combate fraude e evaso fiscais, apresentou resultados muito positivos, os quais s foram possveis atravs da conjugao e interao de desempenhos entre a Inspeo Tributria e outros servios inspetivos e entre estes e entidades terceiras. O presente relatrio descreve sumariamente as principais realizaes da ao do Governo no combate fraude e evaso fiscais e aduaneiras, e que se traduziu no sistemtico e constante combate s condutas e comportamentos indiciadores de prticas fraudulentas e evasivas susceptveis de afectar as receitas tributrias. A ao dos servios do Ministrio das Finanas IGF e as trs direes gerais (DGCI, DGAIEC e DGITA) que se fundiram para dar origem Autoridade Tributria e Aduaneira (AT) tem sido fundamental para a eficcia no combate fraude e evaso fiscais e aduaneiras. Releva-se, igualmente, a importncia da cooperao de outras entidades pblicas DCIAP, PJ e UAF/GNR, GNR para aqueles resultados, atravs da sua participao em aes conjuntas de controlo e fiscalizao. De modo a reforar os mecanismos potenciadores do combate fraude e evaso fiscais, o Governo tem desenvolvido uma ao especfica direcionada a incrementar e a ampliar o nmero de convenes para evitar a dupla tributao e reforar a troca de informaes em matria fiscal, como instrumento decisivo no combate fraude fiscal de natureza internacional e a esquemas fraudulentos de elevada complexidade. Aqui chegados, importa enunciar uma sntese conclusiva destacando alguns dos momentos mais assinalveis e ilustrativos do empenho das diversas entidades pblicas que deram o seu inestimvel contributo para os resultados espelhados no presente relatrio e que permitem demonstrar a eficcia do combate fraude e evases fiscais reportado ao ano de 2010: a) Em resultado da intensificao da investigao criminal por parte da DGCI, foram instaurados 7.182 inquritos criminais, e concludos 7.917. b) Os servios antifraude da DGAIEC foram protagonistas de mltiplas apreenses de sucesso respeitante a mercadorias cujo valor se cifrou na ordem dos 52.000.000, um valor histrico de apreenses dos quais se destacam automveis, bebidas alcolicas, leos minerais. Mais se acresce o desempenho assinalvel nas apreenses de estupefacientes que ascenderam a 716.474 gramas, correspondente a 187 apreenses. c) No domnio do combate fraude e evaso fiscais a Unidade de Ao Fiscal da Guarda Nacional Republicana apreenderam bens objeto de ilcito criminal ou contraordenacional no valor total e presumvel de 28 M. d) No mbito do controlo do regime jurdico e do cumprimento das obrigaes tributrias dos sujeitos passivos de IRC por parte da IGF, no mbito do sistema de controlo das correes ao valor de transmisso de direitos reais sobre bens imveis, nos termos do artigo 64. do CIRC, foram detetadas situaes irregulares, que implicaram correes matria coletvel de IRC na ordem dos 130,2 M. e) E por fim, no que concerne interveno da PJ, mais de 40% dos inquritos concludos em matria tributria foram remetidos ao Ministrio Pblico com proposta de acusao, sendo que o valor em causa nos referidos inquritos supera os 300.000.000. 105
4.2. Perspectivas para 2012

4.2.1. Autoridade Tributria e Aduaneira (AT)
A atividade de controlo da inspeo em 2012 desenvolve-se, pela primeira vez, numa viso integral da evaso e fraude fiscais e aduaneiras, atravs da criao da Autoridade Tributria e Aduaneira (AT) no dia 1 de janeiro de 2012. As estratgias definidas para o ano de 2012 representam escolhas de interveno prioritria contemplando j as grandes linhas estratgicas de atuao de mdio prazo definidas no Plano Estratgico de Combate Fraude e Evaso Fiscal e Aduaneira para 2012/2014. Para a Inspeo Tributria o objectivo maximizar as elevadas sinergias resultantes da potenciao das ferramentas, conhecimentos e recursos disponveis em cada um dos servios de inspeo da rea tributria e da rea aduaneira que agora se fundiram na mesma rea operacional. Pretende-se orientar a atividade da Inspeo Tributria para atuaes de carter corretivo, com reforo da presena dos inspetores nos locais de desenvolvimento da atividade das empresas, visando a realizao das aes de controlo o mais prximo possvel da realidade econmica e, temporalmente, o mais prximo possvel do momento de realizao dos factos passveis de tributao. Assim se compreende a opo estratgica de privilegiar os procedimentos de inspeo sobre os anos mais prximos. O desempenho e a eficcia so preocupaes permanentes na atuao da Inspeo Tributria, que traou um rumo para atingir a excelncia nos domnios da sua interveno, procurando alocar os seus recursos humanos e materiais ao servio de uma estratgia estabelecida para o mdio prazo, numa programao que se pretende, em simultneo ambiciosa e exequvel, visando ainda, desta forma, contribuir efetivamente para a melhoria da eficincia global da Autoridade Tributria e Aduaneira. A atividade de controlo tributrio prevista para 2012 contempla um conjunto integrado de medidas de carter operacional, tanto em matria tributria como em matria aduaneira, eminentemente dirigidas para o controlo dos sectores e operaes considerados de elevado risco. Para o efeito, foi desenvolvido um diagnstico dos principais tipos de fraude visando a adoo de medidas procedimentais, organizativas e normativas que permitam prevenir, detetar e corrigir os comportamentos irregulares ou fraudulentos. Assume-se que a Inspeo Tributria deve promover o cumprimento das obrigaes fiscais e aduaneiras e exercer as atribuies que lhe esto legalmente cometidas no domnio da inspeo, de modo a maximizar a receita arrecadada pelo Estado e minimizar o tax gap montante da receita de imposto que no foi voluntariamente paga no prazo legal contribuindo assim para concretizar a equidade fiscal entre os contribuintes portugueses. Assim, centrar a sua atuao nas reas que a seguir se apresentam, consideradas cruciais ao seu bom desempenho, com bons nveis de eficcia integrada, eficincia e visando a sua afirmao como uma organizao moderna, transparente e produtiva, que presta um servio de elevada qualidade e valor: 1. Na identificao das suas prioridades de atuao que garantam resultados com elevados ndices de eficincia e eficcia; 2. Na intensificao do controlo do cumprimento formal e substancial das obrigaes declarativas dos registados e na identificao de reas de risco efetivo de incumprimento fiscal e aduaneiro, com intuitos corretivos e punitivos, recorrendo s novas ferramentas; 3. Na intensificao do uso das tcnicas de auditoria informtica nos procedimentos inspetivos, com o aproveitamento das novas ferramentas disponveis; 4. Na promoo da utilizao mais eficiente da informao constante dos modelos declarativos das obrigaes de terceiros; 106
5. No aumento das aes de controlo preventivo, designadamente as aes de controlo de bens em circulao, bem como as aes conjuntas com outras entidades inspetivas, nomeadamente em situaes com reduzida estrutura formal e organizativa; 6. No reforo das medidas de combate fraude fiscal internacional (poltica de preos de transferncia, nomeadamente nas operaes internacionais, nos pagamentos efetuados a outras empresas do grupo com sede em pases com regime fiscal mais favorvel, transaes com parasos fiscais, interposio de sociedades); 7. Na colaborao com outras entidades pblicas e privadas tanto nacionais como internacionais, tendo em vista, por um lado a obteno de informao que potencie os resultados das aes de controlo, designadamente possibilitando a realizao de cruzamentos de dados, por outro lado a colaborao na produo de legislao que legitime certas intervenes inspetivas e permita uma atuao mais eficiente; 8. Na continuao da aposta na melhoria dos sistemas internos de gesto e informao; 9. No acompanhamento permanente e individualizado dos grandes contribuintes, efetuado atravs da recm-criada Unidade dos Grandes Contribuintes (UGC), permitindo monitorizar a sua atividade econmica e comportamento fiscal, atravs da verificao das entregas declarativas, do pagamento de impostos e da realizao de procedimentos inspetivos seletivos e integrados; 10. Na atuao ao nvel da deteco dos contribuintes que operam fora do sistema, ou seja, dos que integram a denominada economia paralela e dos que, atuando dentro do sistema, com intuitos fraudulentos violam deliberadamente disposies fiscais, sendo que o sucesso nesta rea dever passar pelo reforo da atuao da Direo de Servios de Investigao da Fraude e Aes Especiais (DSIFAE) em estreita cooperao com a Polcia Judiciria; 11. Na definio de perfis de risco baseados na informao disponvel nas diversas fontes de informao da administrao tributria, que permitam detetar, controlar e desincentivar a utilizao das denominadas facturas falsas; 12. Na agilizao e reforo do combate fraude e evaso fiscais, adotando mtodos e estratgias de atuao que permitam fazer frente s alteraes que vo experimentando as tipologias mais graves de fraude. Mantm-se como elemento essencial na luta contra a fraude fiscal a existncia de equipas de inspeo dedicadas em exclusivo identificao e investigao das formas mais graves e complexas de fraude, assim como a elaborao de propostas de atuao dirigidas sua represso. O planeamento destas aes de controlo com forte componente de investigao, e a responsabilidade pela sua execuo sero coordenadas a nvel nacional, preferencialmente pela DSIFAE, sendo no entanto de realar a extrema relevncia da colaborao dos servios regionais de inspeo.
4.2.2.
Reforo do nmero de inspetores tributrios
No mbito desta reforma estrutural da administrao fiscal e aduaneira o Governo ir ainda reforar substancialmente os recursos da nova Autoridade Tributria e Aduaneira (AT) afetos a atividades de controlo, de inspeo tributria e de aes antifraude, de forma a que passem dos atuais 17% para, pelo menos, 30% do total dos respetivos efetivos. Durante o primeiro trimestre de 2012 foram j admitidos 350 novos inspetores tributrios, sendo que at ao final do ano se perspetiva admitir mais 1.000 novos inspetores tributrios. Por ltimo, pretende-se ainda reforar os poderes e funes delegadas na AT, enquanto desempenha os poderes e funes atribudas aos rgos de polcia criminal na investigao dos crimes tributrios.
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4.2.3. Execuo do Plano Estratgico de Combate Fraude e Evaso Fiscais e Aduaneiras

O Plano Estratgico de Combate Fraude e Evaso Fiscais e Aduaneiras para o perodo de 2012 a 2014 (adiante designado por Plano Estratgico) define as grandes linhas estratgicas de atuao de mdio prazo da administrao tributria e aduaneira, visando atingir progressos significativos nos nveis de eficcia no combate aos fenmenos de incumprimento fiscal e, em especial, aos esquemas de fraude de elevada complexidade e economia informal. Este Plano Estratgico pressupe que o cumprimento voluntrio das obrigaes fiscais constitui um elemento crucial para a eficincia dos sistemas fiscais modernos e que a grande maioria dos contribuintes cumpre as suas obrigaes tributrias. Neste sentido, a administrao tributria e aduaneira deve prever um adequado servio de apoio aos contribuintes que induza o cumprimento voluntrio das respectivas obrigaes. Por isso, o Plano Estratgico constitui uma ferramenta essencial destinada a combater prticas de incumprimento fiscal que prejudicam os interesses da Fazenda Pblica e, desta forma, os interesses da maioria dos contribuintes que cumpre as suas obrigaes fiscais, distorcendo a concorrncia no sector em que se inserem e na economia em geral. O Plano Estratgico tem dois vetores prioritrios de atuao: a. b. O combate fraude fiscal e aduaneira; O combate economia paralela.
No mbito do combate fraude e esquemas de elevada complexidade, destacam-se as seguintes medidas: O agravamento das penas para os crimes fiscais mais graves; O reforo dos mecanismos de troca de informaes com pases com centros financeiros de natureza global (Hong Kong, Singapura, Luxemburgo e Sua) e com parasos fiscais; A extenso significativa dos prazos de caducidade e de prescrio para 12 e 15 anos, respectivamente, quando estejam em causa rendimentos no declarados obtidos em pases e territrios sujeitos a regime fiscal privilegiado e rendimentos oriundos de contas bancrias abertas em instituies de crdito sedeadas fora da UE e no declaradas para efeitos de IRS; A flexibilizao das regras de utilizao da clusula geral antiabuso por parte da administrao tributria e aduaneira para combater o planeamento fiscal agressivo; e O alargamento significativo das regras de transparncia fiscal internacional (regras CFC).
No mbito do combate economia paralela destacam-se as seguintes medidas: A imposio da obrigatoriedade da utilizao de programas de faturao certificados para os sujeitos passivos que desenvolvam atividades empresariais, de forma a garantir maior transparncia no momento de pagamento de bens e servios, nomeadamente no que diz respeito ao apuramento e liquidao de IVA; A operacionalizao da obrigao das instituies de crdito e sociedades financeiras de fornecerem AT, at ao final de julho de cada ano, o valor dos fluxos de pagamentos com cartes de crdito e de dbito efetuados, por seu intermdio, a sujeitos passivos da categoria b de IRS e de IRC, atravs da declarao modelo 40; A reduo do limite mximo dos pagamentos em dinheiro de 9.700 para 1.000; Concretizao da autorizao legislativa para a introduo de um regime que regule a emisso e transmisso electrnica de facturas e outros documentos com relevncia fiscal, permitindo um controlo mais eficaz dos rendimentos dos operadores econmicos, constituindo um instrumento poderoso para combater a economia paralela, alargar a base tributvel e reduzir a 108
concorrncia desleal. A exigncia de factura ser promovida atravs da concesso de dedues fiscais correspondentes a uma percentagem de at 5% do valor do IVA suportado na aquisio de bens ou servios em determinados sectores de risco por consumidores finais.
a) Medidas j implementadas
Os quadros seguintes sintetizam as principais medidas no mbito do combate fraude e evaso fiscais e aduaneiras que constam do Plano Estratgico e que j foram objecto de implementao ou que esto em curso: mbito Normativo
Impor, de uma forma faseada, a obrigatoriedade da utilizao de programas de faturao certificados para os sujeitos passivos que desenvolvam atividades empresariais, de forma a garantir maior transparncia no momento de pagamento de bens e servios, nomeadamente no que diz respeito ao apuramento e liquidao de IVA. Clarificar alguns dos requisitos tcnicos que os programas de faturao devem observar e definir outros face experincia adquirida. Impor regras para a utilizao de equipamentos no certificados, nomeadamente, a obrigatoriedade de numerao e registo de documentos emitidos susceptveis de serem considerados pelos clientes como documento de suporte da venda ou da prestao de servios, conferindo assim maior transparncia na emisso de documentos de suporte a transaes em que a emisso de factura no seja obrigatria.
Impor um regime que regule a emisso e transmisso electrnica de facturas e outros documentos com relevncia fiscal em determinados sectores de atividade de maior risco, de modo a dotar a administrao tributria a aduaneira da informao necessria para efetuar um controlo efetivo e eficiente do cumprimento das obrigaes declarativas dos respectivos agentes econmicos.
Alterar o artigo 63. do CPPT para consagrar expressamente que este procedimento tributrio se reporta exclusivamente aplicao da clusula geral antiabuso, eliminando o prazo especfico para a sua aplicao e clarificando em que momento deve ser autorizado pelo dirigente mximo. Desta forma, flexibiliza-se a utilizao das normas antiabuso, tornando-as mais eficazes no combate aos esquemas de planeamento fiscal abusivo e de elevada complexidade. Aplicar o regime de preos de transferncia, em sede de IVA, quando existam operaes entre entidades relacionadas sujeitas a diferentes regimes de direito deduo, de forma a evitar crditos de imposto e pedidos de reembolsos abusivos. Alargar a aplicao do regime de imputao de rendimentos previsto no artigo 66. do Cdigo do IRC (transparncia fiscal internacional) aos casos em que a participao numa entidade residente em pas, territrio ou regio com regime fiscal mais favorvel seja detida atravs de mandatrio, fiducirio ou interposta pessoa, de modo a tributar rendimentos no distribudos, quando obtidos em parasos fiscais. Agravar as taxas liberatrias e de taxas especiais de 21,5% para 30% para rendimentos de capitais recebidos de entidades residentes em parasos fiscais em sede de IRS. Agravar a taxa de tributao de 21,5% para 30% para rendimentos de capitais pagos a entidades residentes em parasos fiscais, em sede de IRS e de IRC. Agravar o regime de desconsiderao de gastos associados a pagamentos de rendimentos a entidades residentes em parasos fiscais. Alargar significativamente o regime da transparncia fiscal internacional (CFC rules) relativamente imputao a sujeitos passivos de IRS de rendimentos obtidos por entidades residentes em parasos fiscais, de modo a tributar rendimentos no distribudos, quando obtidos em parasos fiscais. Agravar a taxa de IMI para os prdios detidos por entidades residentes em parasos fiscais (de 5% para 7,5%).
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Agravar a taxa de IMT para os prdios adquiridos por entidades residentes em parasos fiscais (de 8% para 10%). Alargar os prazos de prescrio das dvidas tributrias (de 8 para 15 anos) e de caducidade de liquidao (de 4 para 12 anos) aplicveis sempre que estejam em causa factos tributrios relacionados com parasos fiscais, conferindo desta forma um perodo de tempo alargado para a administrao tributria detectar e tributar situaes de utilizao abusiva de parasos fiscais.
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mbito Penal
Agravar a moldura penal para os crimes mais graves, nomeadamente a burla tributria, a associao criminosa e a fraude fiscal qualificada. Em particular, a pena mxima de priso aplicvel ao crime de fraude fiscal qualificada, nomeadamente a prtica de interposio de sociedades em parasos fiscais para ocultar rendimentos no declarados administrao tributria, agravada para 8 anos. Por outro lado, quem fizer parte de grupos, organizaes ou associaes cuja finalidade ou atividade seja dirigida prtica de crimes fiscais (v.g., facturas falsas) incorrer numa pena de priso de 2 a 8 anos. 16 17 18 Introduzir novas contraordenaes especficas, nomeadamente para a no apresentao de prova da origem de rendimentos provenientes de entidades residentes em parasos fiscais. Agravar substancialmente as coimas aplicadas s contraordenaes aduaneiras e fiscais. Reforar os efetivos da unidade central de investigao da fraude e aes especiais (DSIFAE), aumentando a sua capacidade de resposta no combate ao crime fiscal e, em particular, criminalidade organizada, dotando esta Direo de Servios de meios adicionais para a investigao dos crimes fiscais mais graves e, consequentemente, de maior complexidade.
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mbito Operacional
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Reforar os efetivos afectos Inspeo Tributria com competncias em reas de grande complexidade, bem como os efetivos afectos Direo de Servios de Inspeo da Fraude e Aes Especiais (DSIFAE) com competncias para operaes antifraude e para aes especiais.
mbito Institucional
32 33 Reforar os mecanismos de troca de informaes a introduzir nos Protocolos s Convenes de Dupla Tributao com a Sua e o Luxemburgo. Reforar significativamente a rede de novas Convenes para eliminar a dupla tributao.
b) Medidas a implementar at ao final de 2012 O PNAITA 2012

O PNAITA Plano Nacional de Atividades de Inspeo Tributria e Aduaneira para o ano de 2012 consubstancia um plano operacional que, no desenvolvimento do Plano Estratgico de Combate Fraude e Evaso Fiscais e Aduaneiras, apresentado pelo Governo para o trinio de 2012-2014, identifica os objetivos a atingir e as medidas a implementar pelos servios de inspeo das diferentes unidades orgnicas no decurso do ano de 2012. A ao de inspeo tributria dever ser desenvolvida no ano de 2012 no quadro dos objetivos estratgicos plasmados no referido plano de atividades, cuja operacionalizao deve incidir prioritariamente nos anos/exerccios de 2009 e 2010, e excepcionalmente em 2008, conforme proposto no ponto 3 do captulo IV do PNAITA. A inspeo tributria deve desenvolver a sua atividade nos domnios do controlo preventivo e inspetivo, implementando medidas operacionais e no operacionais, com enfoque nas atividades e aes a desenvolver elencadas no ponto 4 do captulo IV do PNAITA, de modo a permitir um eficiente controlo do cumprimento das obrigaes tributrias e contribuir para a concretizao dos objetivos operacionais definidos para a inspeo tributria. Os quadros seguintes sintetizam as principais medidas no mbito do combate fraude e evaso fiscais e aduaneiras que constam do Plano Estratgico e do PNAITA 2012, que sero objecto de implementao at ao final do ano de 2012: mbito Operacional
1 2 Incrementar as aes de controlo preventivo, designadamente as aes de controlo de bens em circulao Incrementar as aes conjuntas com outras entidades inspectivas, nomeadamente em sectores caracterizados por uma reduzida estrutura formal e organizativa. Definir perfis de risco que permitam identificar a interposio abusiva de pessoas, no momento do registo inicial de contribuintes, recorrendo informao disponvel nas diversas bases de dados da administrao tributria. Identificar o permetro dos grupos econmicos e promover aes de controlo inspectivo que abranjam todas as operaes que envolvam as empresas do grupo. Avaliar a poltica de preos de transferncia, nomeadamente nas operaes internacionais, e os pagamentos efectuados a outras empresas do grupo com sede em pases com regime fiscal mais favorvel. Intensificar aes de prospeco e controlo no terreno, designadamente aes conjuntas com outras entidades inspectivas e aes de controlo de bens circulao. Identificar e controlar as cadeias de subcontratao em diversos sectores de atividade. Adoptar estratgias proactivas de troca e partilha de dados junto das diversas entidades intervenientes nos vrios sectores de atividade, visando o aumento das fontes de informao enquanto ativo fundamental para a optimizao do processo de cruzamento de dados. Intensificar as aes de prospeco e controlo no terreno, designadamente aes conjuntas com outras entidades inspectivas e aes de controlo de bens circulao.
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Planear e executar aes inspectivas de carcter vertical que contemplem a cadeia de comercializao dos produtos em cada sector. Promover a utilizao mais eficiente da informao constante dos modelos declarativos das obrigaes de terceiros. Incrementar a atividade de controlo preventivo, atravs da dinamizao da utilizao do Repositrio Antifraude (RAF) disponibilizado para o efeito, a nvel regional e central. Definir perfis de risco baseados na informao disponvel nas diversas fontes de informao da administrao tributria, que permitam detectar, controlar e desincentivar a utilizao das denominadas facturas falsas. Acompanhar a entrega das retenes na fonte por forma a detectar atempadamente situaes de incumprimento, evitando a acumulao de dvidas com a acrescida dificuldade de regularizao e, sendo caso disso, instaurao do processo de inqurito por abuso de confiana fiscal. Recolher informao relevante junto das Cmaras Municipais relacionadas com o sector imobilirio (vg. licenas de urbanizao, de construo, projetos de arquitetura). Recolher para base de dados os preos praticados na fase de comercializao. Identificar e analisar as operaes efectuadas sobre imveis por residentes em parasos fiscais. Intensificar a utilizao das bases de dados para identificar manifestaes de fortuna, nomeadamente de imveis de elevado valor, para seleo de sujeitos passivos com acrscimos de patrimnio no compatveis com os rendimentos declarados. Controlar, de forma sistemtica, as anomalias no mbito do sistema VIES, visando identificar atempadamente os operadores fictcios envolvidos nos esquemas organizados de fraude carrossel. Identificar as participaes sociais em entidades no residentes, para anlise das operaes efectuadas e verificao da aplicao do regime de transparncia fiscal internacional. Incrementar a cooperao com as administraes tributrias dos outros pases tornando-a mais eficiente e efetiva. Definir perfis de risco baseados na informao disponvel nas diversas fontes de informao da administrao tributria, que permitam detectar, controlar e desincentivar a utilizao das prticas fraudulentas descritas, atravs da promoo de aes de controlo inspectivo. Identificar os riscos e reas de negcio mais sensveis. Selecionar as ferramentas necessrias para o controlo e monitorizao do comrcio electrnico. Desenvolver competncias tcnicas neste domnio. Criar, centralmente, uma equipa que efetue a monitorizao da atividade do comrcio electrnico Intensificar o controlo da administrao tributria sobre as transferncias bancrias de fundos para parasos fiscais (atravs da declarao Modelo 38). Efetuar um inventrio com a tipologia dos atos ou negcios que tenham sido objecto de aplicao da clusula geral antiabuso. Identificar os promotores de atividades de planeamento fiscal abusivo e respectivos clientes. Investigar os movimentos financeiros com instituies de crdito em pases ou regies com tributao mais favorvel para identificao deste tipo de estruturas fiducirias. Intensificar a utilizao dos instrumentos legais previstos na legislao fiscal relacionados com as operaes efectuadas com pases com regimes de tributao privilegiada. Utilizar novas fontes de informao na anlise de risco dos contribuintes. Desenvolver novos indicadores de risco para seleo de contribuintes. Criar indicadores de incumprimento fiscal.
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Introduzir a obrigatoriedade da anlise do ficheiro SAF-T nas metodologias de inspeo. Criar monografias sectoriais para apoio criao de novas metodologias de auditoria adaptadas aos diferentes sectores de atividade. Desenvolver metodologias de auditoria especficas para os diferentes sectores de atividade. Desenvolver metodologias de inspeo adaptveis dimenso das entidades inspeccionadas. Criar metodologias adaptadas monitorizao e controlo das obrigaes declarativas e de pagamento. Intensificar o uso das tcnicas de auditoria assistidas por computador. Reforar as competncias da inspeo tributria em auditorias em ambientes informatizados. Introduzir melhorias no sistema de monitorizao que, a par do estudo detalhado da evoluo do nmero e valor dos pedidos de reembolsos de IVA, contemple uma avaliao de risco. Aperfeioar as validaes efectuadas em momento de submisso dos pedidos. Atribuir um carcter mais dinmico aos critrios da matriz de risco, de forma a refletir em tempo as principais situaes de risco detectadas. Desmaterializar progressivamente o processo de inspeo tributria. Adaptar as ferramentas existentes s novas realidades e propostas apresentadas neste Plano. Garantir a disponibilizao de forma atempada e fivel da totalidade das fontes de informao da administrao tributria nos sistemas de informao da IT. Assegurar o registo e divulgao dos mecanismos de fraude e correspondentes formas de deteco na respectiva base de dados. Criar um repositrio de ficheiros SAF-T. Incrementar a divulgao das informaes com interesse doutrinal e, em particular, as informaes vinculativas, implementando mecanismos de pesquisa eficientes. Consolidar uma estratgia na direo de um ambiente de janela nica, interligando os mltiplos sistemas de dados e de informaes de risco da administrao tributria e aduaneira. Criar equipas regionais de planeamento e coordenao para ligao com os servios centrais e equipas locais. Organizar as Equipas de Inspeo em funo de sectores de atividade econmica. Criar equipas especializadas na realizao de controlos preventivos.
mbito Institucional
55 Efetuar um levantamento exaustivo da informao relevante em termos fiscais relacionada com o exerccio de atividades econmicas diversas, disponvel em organismos pblicos e privados, e definio caso a caso da forma de comunicao administrao tributria dessa informao. Efetuar uma reviso criteriosa das obrigaes de terceiros. Reforar significativamente s aes conjuntas, de natureza preventiva e prospectiva, a realizar com outras entidades, designadamente: - Polcia Judiciria (PJ); - Inspeo dos Centros Regionais de Segurana Social (ISS); - Brigada Fiscal da Guarda Nacional Republicana (BF-GNR); - Autoridade de Segurana Alimentar e Econmica (ASAE); - Autoridade para as Condies de Trabalho (ACT);
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- Servio de Estrangeiros e Fronteiras (SEF); - Polcia de Segurana Pblica (PSP). 58 59 Reforar a cooperao e atuao com a Polcia Judiciria, tendo em vista o combate criminalidade organizada. Desenvolver, a nvel central, um plano de atuao entre as vrias entidades e que definir os critrios de risco e sectores de atividade prioritrios, de modo a proporcionar uma atuao concertada que permita atingir os objectivos estabelecidos.
c) Nvel de implementao no final de 2012

Atualmente, cerca de 70% das medidas de mbito normativo previstas no Plano Estratgico j foram objecto de concretizao, bem como 50% das medidas previstas no mbito penal. Com a execuo do PNAITA 2012, espera-se que at ao final de 2012 cerca de 80% das medidas de mbito operacional estejam concretizadas, fazendo com que perto de 70% das medidas previstas no Plano Estratgico tenham sido executadas no primeiro ano do trinio previsto para o Plano Estratgico.
4.2.4.
IGF
A IGF elegeu para 2012 as seguintes reas de interveno na vertente da eficincia e eficcia do controlo da administrao fiscal no combate fraude e evaso fiscais: Sistema de controlo da transmissibilidade dos prejuzos fiscais Aplicao das regras de englobamento e liquidao do IRS Sistema de controlo exercido pela DGCI sobre as sociedades gestoras de patrimnios, sociedades de capital de risco e de titularizao de crditos Sistema de controlo da tributao de rendimentos de atividades sujeitas a licenciamentos municipais Sistema de controlo da tributao de rendimentos de representantes de marcas internacionais de vesturio e calado Sistema de controlo das atividades de arrendamento de espaos de apoio construo de grandes obras e instalao de parques elicos Sistema de controlo dos rendimentos declarados por advogados e solicitadores relativamente a intervenes judiciais de elevado valor de causa ou de impacto social Sistema de controlo das empresas de vendas por catlogo Sistema de controlo das retenes na fonte utilizadas como crdito de imposto pelos SP de IRC Sistema de controlo tributrio dos agentes desportivos Sistema de controlo dos contratos de Leasing na presuno de rendimentos em IRS no mbito dos sinais exteriores de riqueza Sistema de controlo exercido pela AT sobre a aplicao da regra do reverse-charge na liquidao do IVA Sistema de controlo das mercadorias em depsito temporrio Sistema de controlo dos IABA Efeitos Fiscais da primeira aplicao do SNC 114
Anexo 1 Medidas de carcter normativo

No Quadro infra, discriminam-se, de forma sinttica, as medidas de carter legislativo, adotadas por referncia ao ano de 2011, que incluem disposies destinadas a conferir uma maior eficcia no combate fraude e evaso fiscais:
Tipo/Referncia Descrio Altera o artigo 30. da LGT, no sentido de garantir que o princpio da indisponibilidade dos crditos fiscais previsto nesta norma prevalece sobre qualquer legislao especial. Impede potenciais perdes fiscais, decorrentes de decises Assembleia de Credores, no mbito do processo de insolvncia. Altera o artigo 63.- A da LGT, no sentido de garantir que, anualmente, seja transmitida administrao tributria, a informao relativa ao valor dos fluxos de pagamento com cartes de crdito e dbito, referente a sujeitos passivos que aufiram rendimentos da categoria B do IRS e do IRC, efetuada por intermdio das instituies de crdito e sociedades financeiras; Alarga o mbito da informao a fornecer por estas entidades, no sentido de permitir o acesso informao, atravs de mecanismos de informao automtica, referente abertura ou manuteno de contas dos contribuintes que integram a lista dos devedores, bem como dos contribuintes inseridos em sectores de risco. Altera o artigo 63.-B, no sentido de permitir administrao tributria, semelhana da Segurana Social, a derrogao do sigilo bancrio, sem consentimento do respetivo titular, quando se verifique a existncia comprovada de dvidas fiscais. Altera o artigo 75. do CPPT, no sentido de atribuir competncia para a deciso sobre a reclamao, ao Diretor de Servios da Inspeo Tributria (DSIT) quando a liquidao objeto da reclamao tenha por fundamento um ato resultante de um procedimento inspetivo da competncia desta Direo de Servios. Altera o regime da verificao e graduao de crditos, da venda coerciva de bens penhorados, bem como dos prazos do pagamento do preo da venda, previstos no CPPT, no sentido de conferir maior celeridade e transparncia prtica dos atos inerentes a estes procedimentos. Altera o artigo 185. do CPPT, no sentido de conferir Administrao Tributria a possibilidade de solicitar a outras entidades pblicas (tribunais e outras autoridades), mediante carta precatria (electrnica), a realizao de atos de citao e penhora. Altera o Cdigo do IRC, passando a estabelecer (artigo 51.), novas condies para aplicao do regime de eliminao da dupla tributao econmica sobre lucros distribudos Situao
Lei n. 55-A/2010, de 31/12
Entrada em vigor em 1 de janeiro de 2011
Lei n. 55-A/2010, de 31/12
Lei n. 55-A/2010, de 31/12
Lei n. 55-A/2010, de 31/12
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Tipo/Referncia
Descrio Altera o artigo 32. do EBF, no sentido de as SGPS, SCR ou ICR deixarem de beneficiar de um regime mais favorvel, passando a ser-lhes aplicvel o requisito de participao mnima de 10%. Altera o artigo 45. do Cdigo do IRC, no sentido de evitar que uma alienao de participaes seja antecedida de uma distribuio de lucros, aproveitando a eliminao da dupla tributao econmica prevista no artigo 51. e o subsequente apuramento de menosvalias. Altera os artigos 52. e 53. do Cdigo do IRC, no sentido de estabelecer novas condies de deduo de prejuzos fiscais: Introduz a certificao legal das contas por Revisor Oficial de Contas nos casos das sociedades comerciais que deduzam prejuzos fiscais em dois perodos de tributao consecutivos, ficando a deduo no terceiro ano dependente da certificao legal das contas por Revisor Oficial de Contas. Altera os prazos para apresentao do pedido referente deduo de prejuzos, bem como para apresentao do requerimento a solicitar a manuteno do direito ao reporte de prejuzos fiscais. Altera o artigo 87. do Cdigo do IRC, no sentido de agravar as taxas de reteno na fonte incidentes sobre determinados rendimentos de capitais. semelhana do previsto no Cdigo do IRS, os rendimentos de capitais pagos ou colocados disposio em contas abertas em nome de um ou mais titulares no residentes, mas por conta de terceiros no identificados, esto sujeitos a reteno na fonte taxa de 30%, exceto quando seja identificado o beneficirio efetivo, caso em que se aplicam as regras gerais.
Situao
Lei n. 55-A/2010, de 31/12
Lei n. 55-A/2010, de 31/12
Lei n. 55-A/2010, de 31/12
Lei n. 55-A/2010, de 31/12
Altera o artigo 88. do Cdigo do IRC, referente s taxas de tributao autnoma, no sentido de: Incluir que os encargos relacionados com viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, motos ou motociclos, excluindo os veculos movidos exclusivamente a energia eltrica, passem a ser sujeitos a tributao autnoma independentemente de serem ou no fiscalmente dedutveis em sede de IRC; Agravar em 10 pontos percentuais, todas as taxas de tributao autnoma, para sujeitos passivos que apresentem prejuzo fiscal no perodo de tributao a que respeitem quaisquer dos factos tributrios que lhes do origem. Mantm, para o ano de 2011, a possibilidade de ser considerada como gasto fiscal, no perodo de tributao em que sejam suportadas, as despesas com a aquisio de programas e equipamento informticos de faturao certificados.
Lei n. 55-A/2010, de 31/12
116
Tipo/Referncia
Descrio Altera o artigo 71. do Cdigo do IRS no sentido de sujeitar taxa liberatria de 21,5%, os rendimentos de capitais auferidos por residentes e no residentes, referentes a: Juros de suprimentos, abonos ou adiantamentos dos scios sociedade;
Situao
Lei n. 55-A/2010, de 31/12
Juros e outras formas de remunerao pelo facto de os scios no levantarem os lucros colocados disposio. Introduz a sujeio de reteno taxa de 30%, de todos os rendimentos auferidos por residentes e no residentes, sujeitos a taxas liberatrias, sempre que sejam pagos ou colocados disposio em contas abertas em nome de um ou mais titulares mas por conta de terceiros no identificados; No caso de ser identificado o beneficirio efetivo, a taxa a aplicar de 21,5%. Altera o artigo 72. (taxas especiais) do Cdigo do IRS, no sentido de sujeitar os rendimentos de capitais obtidos no estrangeiro - (juros de depsitos; ttulos de dvida; suprimentos; operaes de reporte; cesses de crdito; os lucros; o valor da partilha; os swaps; os seguros de vida) - que no foram sujeitos a reteno taxa liberatria, taxa de tributao autnoma de rendimentos de 21,5%. Altera o artigo 78 do Cdigo do IRS, no sentido de fazer depender as dedues coleta da respetiva identificao fiscal, relativas:
Lei n. 55-A/2010, de 31/12
Lei n. 55-A/2010, de 31/12
A dependentes, ascendentes, beneficirios de penses;
colaterais
ou
emisso das facturas das despesas nos termos legais, do sujeito passivo ou membro do agregado a que respeitam. Alarga o mbito do dever de comunicao administrao tributria, dos encargos referentes a comparticipaes em despesas de sade, a outras entidades, nomeadamente, Instituies sem fins lucrativos que prestem cuidados de sade. Altera o artigo 98. do Cdigo do IRS, no sentido de sujeitar as Sociedades Gestoras de Patrimnio residentes em territrio portugus, ao cumprimento das obrigaes das sociedades registadoras ou depositrias de reteno e pagamento declarativas.
Lei n. 55-A/2010, de 31/12
Lei n. 55-A/2010, de 31/12
117
Tipo/Referncia
Descrio Disciplina a arbitragem como meio alternativo de resoluo de conflitos em matria tributria; Matria regulada na Portaria n. 112-A/2011, de 22 de maro, onde se: Vincula a Administrao Tributria jurisdio dos tribunais arbitrais; Define os seus termos e condies. E, se dispe ainda sobre: A limitao das pretenses dedutveis, em funo da natureza dos atos, tipo de tributos ou matrias envolvidas; Os requisitos adicionais em relao aos rbitros; O limite mximo quanto ao valor das causas suscetveis se serem submetidas a processo arbitral.
Situao
Decreto-Lei n. 10/2011, de 20/01
Entrada em vigor em 1 de julho de 2011
Portaria n. 112-A/2011, de 22/03
Portaria n. 64-A/2011, de 03/02
Em resultado da entrada vigor do Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC), rev e aprova novos Entrada em vigor em 8 de modelos de impressos relativos a anexos que fazem fevereiro de 2011 parte integrante do modelo da informao empresarial simplificada (IES) Com o mesmo fundamento da portaria anterior, procede reviso dos elementos que passam a integrar o processo de documentao fiscal que os sujeitos passivos esto obrigados a constituir e a manter. Aprova o regime da normalizao contabilstica para as microentidades (NCM) e para as entidades do sector no lucrativo (ESNL). Tambm transpe: A Diretiva n. 2009/49/CE, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 18 de Junho (consagra regras que dispensam, em certos casos, a apresentao de contas consolidadas por empresas me); A Diretiva n. 2010/66/EU, do Conselho, de 14 de Outubro (altera o prazo para entrega dos pedidos de reembolso do IVA, dos sujeitos passivos no estabelecidos no Estado membro de reembolso, referentes aos perodos de imposto do ano de 2009) Permite que o pedido possa ser apresentado at 31 de maro de 2011. Aprova os modelos para vrias demonstraes financeiras referentes s microentidades.
Portaria n. 92-A/2011, de 28/02
Entrada em vigor em 5 de maro de 2011
Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 09/03
Entrada em vigor em 10 de maro de 2011
Portaria n. 104/2011, de 14/03 Portaria n. 105/2011, de 14/03 Portaria n. 106/2011, de 14/03 Portaria n. 107/2011, de 14/03
Entrada em vigor em 15 de maro
Aprova vrios modelos de demonstraes financeiras Entrada em vigor em 15 de aplicveis s Entidades do Sector no Lucrativo (ESNL). maro Aprova o Cdigo de Contas Especfico para as Entidades do Sector no Lucrativo. Aprova o Cdigo de Contas para as Microentidades. Entrada em vigor em 15 de maro Entrada em vigor em 15 de maro
118
Tipo/Referncia
Descrio Altera o Cdigo das Sociedades Comerciais quanto informao exigvel em caso de fuso e ciso e transpe a Diretiva n. 2009/109/CE, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 16 de Setembro, no que respeita aos requisitos em matria de relatrios e documentos em caso de fuses ou cises. Atualiza os coeficientes de desvalorizao da moeda, a aplicar aos bens e direitos alienados durante o ano de 2011. Altera a Portaria n. 150/2004, de 13 de fevereiro, no sentido de rever a lista dos pases, territrios e regies com regimes de tributao privilegiada claramente mais favorveis excluindo do seu mbito de aplicao a Repblica do Chipre e do Gro-Ducado do Luxemburgo, ambos Estados membros da U.E. Em resultado das alteraes ao Cdigo do IRS, pela Lei n. 55-A/2010 e pela Lei 49/2011, diploma que aprovou a sobretaxa extraordinria sobre os rendimentos de 2011, houve necessidade de adequar os modelos destinados ao cumprimento das obrigaes acessrias, respetivamente:
Situao
Decreto-Lei n. 53/2011, de 13/04
Entrada em vigor em 30 de junho
Portaria n. 282/2011, de 21/10
Entrada em vigor em 26 de outubro
Portaria n. 292/2011, de 08/11
Entrada em vigor em 9 de novembro
Portaria n. 311-A/2011, de 27/12
Portaria n. 311-B/2011, de 27/12
Portaria n. 311-C/2011, de 27/12
Portaria n. 314/2011, de 29/12
Modelo 3 - Artigo 57. do CIRS Declarao de rendimentos de 2011 Modelo 39 - Artigo 119. do CIRS Comunicao por parte das entidades devedoras ou que paguem ou coloquem disposio rendimentos de capitais (previstos no art. 71. rendimentos e retenes a taxas Liberatrias) Modelo 37 - Artigo 127. do CIRS As alteraes justificam-se pela revogao do art. 86. (Prmios de seguros), da alterao ao art. 87. (deduo relativa a pessoa com deficincia) e do aditamento do art. 74. (seguros de sade) ao EBF. Modelo 10 - Artigo 119. do CIRS e artigo 128. do CIRC. Entidades devedoras, ou que paguem ou coloquem disposio rendimentos sujeitos sobretaxa extraordinria montante retido. Estabelece a estrutura nuclear da Autoridade Tributria e Aduaneira (AT) e as competncias das respetivas unidades orgnicas e fixa o limite mximo de unidades orgnicas flexveis Eliminao da iseno de ISP para os grandes produtores de biocombustveis (alterao do artigo 90 do CIEC). Procedimentos de reconhecimento como pequenos produtores dedicados de biocombustvel (PPD) e de aplicao de iseno de ISP
Em vigor a partir de 1 de janeiro de 2012
Portaria n. 320-A/2011, de 30/12
Em vigor a partir de 1 de janeiro de 2012
Lei n 55-A/2010, de 31/12 (O.E. 2011)
Entrada em 01/01/2011
vigor
em
Portaria n 320-E/2011, de 30/12
Entrada em 01/01/2011
vigor
em
119
Anexo 2 Medidas de carcter administrativo

No Quadro infra, discriminam-se, de forma sinttica, as medidas de carter administrativo, adotadas em 2011, que incluem disposies destinadas a conferir uma maior eficcia no combate fraude e evaso fiscais:
REA DE INTERVENO Circular n. 4/2011, Srie II
DESCRIO Sistema SIC-EU Procedimentos relativos importao, exportao e entrega direta de produtos sujeitos a impostos especiais de consumo em regime de suspenso. Formalidades e procedimentos relativos regularizao fiscal de biocombustveis substitutos do gasleo e aos mecanismos de reembolso do ISP Interpretao do art. 112 do Cdigo dos Impostos Especiais de Consumo. Procedimentos aplicveis ao fornecimento de produtos sujeitos a IEC destinados s instalaes da NATO. Instrues sobre a circulao e introduo no consumo de vinhos modificados. Define a metodologia a seguir pelas alfndegas, no mbito da monitorizao dos benefcios fiscais em sede de ISV, designadamente para cumprimento dos nus definidos nos artigos 47 e 50 do CISV, com o objectivo de evitar a transmisso dos veculos no perodo do nus sem o pagamento das imposies fiscais em dvida. Define os critrios a adoptar pelas alfndegas para efeitos de sujeio dos veculos usados a verificao fsica, no mbito do mtodo de avaliao, tendo por objectivo efectuar a triagem dos veculos com maior risco fiscal. Publicao de 3 Captulos do Manual dos IEC respeitantes Garantias, Circulao aps introduo no consumo e reviso total do Capitulo das Isenes
Circular n. 6/2011, Srie II
Circular n. 3/2011, srie III
Manual dos IEC
120
Anexo 3 Esquemas de Planeamento Fiscal detetados pela Inspeo Tributria

Considerando como esquemas de planeamento fiscal abusivo os que resultam dos artigos 3. e 4. do DecretoLei n. 29/2008, e tendo em considerao o Despacho n.11873/2009 do SEAF, a inspeo tributria identificou e corrigiu operaes relacionadas com: a) Operao de titularizao de crditos futuros b) Parqueamento de operaes financeiras c) Remunerao de prestao de servios atravs de indemnizao no mbito de contrato de seguro:
d) Treaty shopping e) Operaes intragrupo f) g) Alienao de Marcas vs Pagamento de Royalties Deduo de dividendos no includos na base tributvel
121
Gabinete do Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais Av. Infante D. Henrique, 1, 1149-009 Lisboa, PORTUGAL TEL + 351 21 881 68 00 FAX + 351 21 881 71 29 EMAIL gseaf@mf.gov.pt www.portugal.gov.pt
122

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Relatrio de Atividades Desenvolvidas

Combate Fraude e Evaso Fiscais e Aduaneiras

1.1.1. 1.1.2. 1.1.3. 1.2.

1.2.1. 1.2.2. 1.2.3. 1.3.

Nvel de eficincia fiscal ........................................................................................................ 13

2.1.1. 2.1.2. 2.1.3. 2.2.

2.2.1. 2.2.2. 2.2.3. 2.3.

2.3.1. 2.3.2. 2.3.3. 2.3.4. 2.3.5. 2.3.6. 2.4.

2.4.1. 2.4.2. 2.4.3.

Relatrio de Combate Fraude e Evaso Fiscais e Aduaneiras - 2011

2.4.4. 2.4.5. 2.4.6. 2.5.

2.5.1. 2.5.2. 2.5.3. 2.5.4. 2.6.

2.6.1. 2.6.2. 2.6.3. 2.6.4. 2.6.5. 2.6.6. 2.6.7. 3.

Justia tributria .................................................................................................................... 74 Contencioso administrativo .......................................................................................... 74

Relatrio de Combate Fraude e Evaso Fiscais e Aduaneiras - 2011

3.2.2. 3.2.3. 3.2.4. 3.2.5. 3.2.6. 3.2.7. 3.2.8. 3.3.

3.3.1. 3.3.2. 3.3.3. 3.3.4. 3.3.5. 3.3.6. 3.3.7. 3.3.8. 3.3.9. 4.

4.2.1. 4.2.2. 4.2.3. 4.2.4.

Lista de siglas e abreviaturas

1.1. Quadro resumo dos resultados mais relevantes em 2011

Relatrio de Combate Fraude e Evaso Fiscais e Aduaneiras - 2011

1.2. reas prioritrias de interveno em 2011

Relatrio de Combate Fraude e Evaso Fiscais e Aduaneiras - 2011

1.3. Nvel de eficincia fiscal

2. ATIVIDADES DESENVOLVIDAS DE COMBATE FRAUDE NAS REAS DE INTERVENO ESTRATGICA EM 2011

2.1. Atuao no mbito penal

a) Denncias de infrao tributria

3.000 2.500 2.000 1.500

500 0 Particulares e ASAE

Cooperao outras Entidades

b) Atuao da DSIFAE de mbito penal

Inquritos remetidos para acusao Inquritos remetidos para arquivo

a) Seco Central de Investigao de Branqueamento e Infraces Tributrias

b) Unidades Territoriais Diretoria do Norte

c) Unidades Regionais DIC de Braga

d) Unidades Regionais DIC de Aveiro

e) Unidades Regionais DIC de Leiria

Unidade de Ao Fiscal (UAF) da Guarda Nacional Republicana

a) Atividades de investigao desenvolvidas

b) Aes de fiscalizao no mbito do Regime de Bens em Circulao (RBC)

1000 2000 3000 4000 5000 6000 7000

c) Processos de inqurito e por contraordenao

Grfico 6 Movimento de processos por contraordenao aduaneira

2.2. Atuao no mbito operacional

f) Cruzamento com as obrigaes de terceiros Modelo 4

g) Cruzamento com as obrigaes de terceiros Modelo 19

h) Cruzamento com as obrigaes de terceiros Modelo 38

i) Cruzamento com as obrigaes de terceiros Modelo 39

j) Controlo de retenes na fonte de IR

k) Controlo de novos operadores

l) Anlise de informao residente na base de DGAIEC - Viaturas

m)Sectores de atividade com elevado valor acrescentado

n) Sujeitos passivos com manifestaes de fortuna

o) Importaes ao abrigo do procedimento aduaneiro 42

p) Controlo em funo do tipo de titular de sociedades

q) Controlo de reembolsos de IVA

Quadro 6 Pedidos de reembolso Regime Normal

2009 NMERO TOTAL 54.223 VALOR 3.823,5

2010 NMERO 60.776 VALOR 4.030,2 VARIAO

2011 NMERO 70.498 VALOR 5.092,0

2009/2010 NMERO 12,09% VALOR 5,41%

VARIAO PERCENTUAL 2010/2011 NMERO 16,00% VALOR 26,35%

r) Outras aes de controlo