NEWSLETTER FISCAL Janeiro 2013

Oramento do Estado para 2013

1.

Introduo

No passado dia 31 de Dezembro foi publicado em suplemento do Dirio da Repblica, 1. Srie n. 252/2012 o Oramento de Estado (OE) para 2013, aprovado em 27 de Novembro. No ponto 2 deste documento apresenta-se a ttulo informativo as principais alteraes fiscais relevantes para as empresas, investidores e outras entidades com operaes em Portugal includas no Oramento de Estado para 2013. De igual modo, so apresentadas no ponto 3, as principais alteraes que o Oramento de Estado introduziu no Cdigo dos Regimes Contributivos do Sistema Previdencial de Segurana Social. O ltimo ponto refere outras informaes relevantes, nas quais se incluem algumas autorizaes legislativas e alteraes ao nvel dos incentivos a empresas. 2. 2.1 Oramento de Estado para 2013 (Lei n. 66-B/2012, de 31 de Dezembro) Imposto Sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas (IRC)

As principais alteraes ao Cdigo de IRC (CIRC) podem ser apresentadas da seguinte forma: Limitao dedutibilidade de gastos financeiros Os gastos de financiamento lquidos passam a ser dedutveis at concorrncia do maior entre 3.000.000 e 30% do resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento lquidos e impostos (EBITDA). Encontra-se previsto um regime transitrio, entre 2013 e 2017, em que a percentagem limite do EBITDA passa a ser como apresentada no quadro seguinte:
Ano 2013 2014 2015 2016 2017 Limite dos gastos de Financiamento 70% * EBITDA 60% * EBITDA 50% * EBITDA 40% * EBITDA 30% * EBITDA

Os gastos de financiamento no deduzidos em virtude destes limites, podem ser reportados por 5 perodos, observando-se as limitaes previstas no quadro anterior.

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Limitao dedutibilidade de gastos financeiros (Cont.)

De igual forma, sempre que o montante dos gastos de financiamento deduzidos seja inferior a 30 % do EBITDA, a parte no utilizada deste limite acresce ao montante mximo dedutvel, nos termos da mesma disposio, em cada um dos cinco perodos de tributao posteriores, at sua integral utilizao. No caso de entidades tributadas em RETGS, estes limites so aplicados a cada uma das sociedades que integram o grupo. O legislador define gastos de financiamento lquidos como sendo as importncias devidas ou associadas remunerao de capitais alheios, designadamente juros de descobertos bancrios e de emprstimos obtidos a curto e longo prazos, juros de obrigaes e outros ttulos assimilados, amortizaes de descontos ou de prmios relacionados com emprstimos obtidos, amortizaes de custos acessrios incorridos em ligao com a obteno de emprstimos, encargos financeiros relativos a locaes financeiras, bem como as diferenas de cmbio provenientes de emprstimos em moeda estrangeira, deduzidos dos rendimentos de idntica natureza.

Subcapitalizao

Esta norma integralmente substituda pela limitao dedutibilidade dos gastos financeiros. As taxas aplicveis a no residentes, associadas a rendimentos de provenientes da propriedade intelectual ou industrial, da prestao de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial, comercial ou cientfico e bem assim da assistncia tcnica, rendimentos derivados do uso ou da concesso do uso de equipamento agrcola, industrial, comercial ou cientfico, comisses por intermediao na celebrao de quaisquer contratos, rendimentos de prestaes de servios realizados ou utilizados em territrio portugus e a rendimentos prediais, passam de 15% para 25%. Mantm-se a taxa de derrama estadual introduzida pela Lei 64-B/2011, de 30 de Dezembro (Lei do Oramento de Estado para 2012), tendo contudo sido reduzido o valor do lucro tributvel a partir do qual a taxa aplicvel de 5%, de 10.000.000 para 7.500.000. A aplicao feita aos lucros tributveis referentes ao perodo de tributao que se inicie aps 1 de Janeiro de 2013. Assim, sobre o lucro tributvel compreendido entre 1.500.000 e 7.500.000 incide uma taxa de derrama estadual de 3% e acima deste valor uma taxa de 5%. Da mesma forma, foram atualizados estes valores para efeitos do clculo do pagamento adicional por conta, mantendo-se as taxas de 2,5% e 4,5%.

Taxas

Derrama Estadual

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Pagamentos por Conta

Os valores do volume de negcios de referncia para o enquadramento dos pagamentos por conta foram atualizados e as taxas aumentaram. Assim, para sujeitos passivos cujo volume de negcios no perodo anterior seja 500.000, a taxa passa a ser de 80% do valor do imposto liquidado no perodo anterior (antes era de 70%), calculado nos mesmos termos que anteriormente. Para os sujeitos passivos cujo volume de negcios no perodo anterior seja > a 500.000, os pagamentos por conta passam a ser feitos sobre 95% (antes era de 90%) do montante do imposto liquidado no perodo anterior, calculado nos mesmos termos. Nas situaes em que o sujeito passivo verifique que o montante do pagamento por conta j efetuado igual ou superior ao imposto que ser devido com base na matria coletvel do perodo de tributao, apenas poder deixar de efetuar o 3 pagamento por conta.

Pagamento Especial por Conta (RETGS) Despesas com equipamentos e software

O montante dos pagamentos por conta a deduzir no clculo do Pagamento Especial por Conta, aquando da aplicao do RETGS, ser o que seria devido caso este regime no se aplicasse. As desvalorizaes excecionais decorrentes do abate, em 2013, de programas e equipamentos informticos de faturao que sejam substitudos por programas de faturao eletrnica so consideradas perdas por imparidade, no sendo necessria a obteno de aceitao por parte da Administrao Tributria para o efeito. De igual forma, as despesas com a aquisio de programas e equipamentos informticos de faturao eletrnica, adquiridos no ano de 2013, podem ser consideradas como gasto fiscal no perodo de tributao em que sejam suportadas.

Fundos de Investimento

O saldo positivo entre as mais-valias e menos-valias obtidas por fundos de investimento mobilirio passa a ser tributado taxa de 25% (antes era de 21,5%). Os rendimentos prediais obtidos por fundos de investimento imobilirio passam a ser tributados taxa de 25% (antes a taxa era de 20%). Os fundos de investimento imobilirio constitudos at 31 de Dezembro de 2013, em que pelo menos 75% dos seus ativos sejam bens imveis sujeitos a aes de reabilitao realizadas nas reas de reabilitao urbana ficam isentos de IRC, nos termos do EBF.

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2.2

Imposto Sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRS)

As principais alteraes ao Cdigo de IRS (CIRS) podem ser apresentadas da seguinte forma : Subsdio de Refeio O valor do subsdio de refeio excludo de tributao passa de 1,2 limite legal estabelecido para esse mesmo limite (na prtica, 5,13 para 4,27 ). Caso o respetivo subsdio seja atribudo atravs vales de refeio, o valor excludo de tributao mantm-se em 1,6 limite legal estabelecido (i.e. 6,83). do de de do

Remuneraes de deputado ao Parlamento Europeu

Clarifica-se que os rendimentos de remuneraes auferidas na qualidade de deputado ao Parlamento Europeu equiparam-se a rendimentos no exerccio de funo, servio ou cargo pblicos, e como tal considerados rendimentos do trabalho dependente sujeitos a tributao. De igual forma, esclarece-se que so consideradas residentes as pessoas em exerccio de funes de deputado ao Parlamento Europeu. eliminada a deduo especfica da categoria A (rendimentos de trabalho dependente) relacionada com as despesas de formao profissional. A deduo especfica da categoria F (rendimentos prediais) passa a aplicar-se a todos os contribuintes, independentemente de optarem ou no pelo englobamento.

Dedues especficas

Ajudas de Custo

Os limites de ajudas de custo previstos para deslocaes ao estrangeiro foram reduzidos para os seguintes montantes: - Valor dirio para membros do governo: 100,24; - Valor dirio para trabalhadores que exercem outras funes pblicas com: Remunerao superior ao nvel 18: 89,35; Remunerao entre nvel 18 e 9: 85,50; Outros: 72,72. Adicionalmente, s h direito ao abono de ajudas de custo nas deslocaes dirias que se realizem para alm de 20 km do domiclio necessrio e nas deslocaes por dias sucessivos que se realizem para alm de 50 km do mesmo domiclio (antes este limite no existia).

Regime simplificado de tributao

A determinao do rendimento tributvel (Cat. B) para os rendimentos de prestaes de servios e outros rendimentos que no relacionados com vendas de mercadorias ou de produtos, passa a ser feita com base num coeficiente de 75% (antes o coeficiente era de 70%). At 30 de Janeiro de 2013, os sujeitos passivos enquadrados em regime simplificado podem optar pelo enquadramento no regime de contabilidade organizada.

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Taxas

Foram reduzidos os escales de IRS de oito para cinco, passando a praticar-se as seguintes taxas:
Rendimento coletvel (RC) RC 7.000 7.000 <RC 20.000 20.000 <RC 40.000 40.000 <RC 80.000 RC > 80.000 Normal 14,5 28,5 37,0 45,0 48,0 Taxas (%) Mdia 14,50 23,60 30,30 37,65 -

Taxa adicional de solidariedade: Aplicvel a taxa de 2,5% para rendimentos coletveis superiores a 80.000 e inferiores a 250.000 e a taxa de 5% para rendimentos coletveis superiores a 250.000. Sobretaxa IRS Sobre a parte do rendimento coletvel do IRS que resulte do englobamento, acrescido dos rendimentos sujeitos s taxas especiais, auferido por sujeitos passivos residentes em territrio portugus, que exceda, por sujeito passivo, o valor anual da retribuio mnima mensal garantida ( 6.790), incide a sobretaxa de 3,5 %. coleta da sobretaxa so deduzidos 2,5% do valor da retribuio mnima mensal garantida por cada dependente ou afilhado civil que no seja sujeito passivo de IRS. As entidades devedoras obrigam-se a reter uma importncia correspondente a 3,5 % da parte do valor do rendimento que, depois de deduzidas as retenes e as contribuies obrigatrias para regimes de proteo social e para subsistemas legais de sade, exceda o valor da retribuio mnima mensal garantida. Taxas liberatrias e taxas especiais As taxas liberatrias aplicveis a rendimentos de capitais (juros, ttulos de dvida, entre outros) passam para 28% ; Da mesma forma, passam a estar sujeitos a reteno na fonte a ttulo definitivo, taxa liberatria de 28 %, os rendimentos de valores mobilirios pagos ou colocados disposio dos respetivos titulares, residentes em territrio portugus, devidos por entidades que no tenham aqui domiclio a que possa imputar-se o pagamento, por intermdio de entidades que estejam mandatadas por devedores ou titulares ou ajam por conta de uns ou outros. Note-se que em 2012, com a publicao da Lei 55-A/2012, de 29 de Outubro, estas taxas de reteno j tinham passado de 25% para 26,5%.

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Taxas liberatrias e taxas especiais (Cont.)

A taxa liberatria de reteno a ttulo definitivo aplicvel a rendimentos do trabalho dependente, rendimentos empresariais e profissionais, rendimentos de capitais provenientes de contratos que tenham por objeto a cesso ou utilizao temporria de direitos e propriedade intelectual ou industrial, ou decorrentes do uso ou da concesso do uso de equipamento agrcola e industrial, comercial ou cientfico, rendimentos de penses e incrementos patrimoniais relacionados com indemnizaes que visem a reparao de dados no patrimoniais e com importncias auferidas em virtude da assuno de obrigaes de no concorrncia, obtidos em territrio portugus por no residentes, passa de 21,5% para 25%. As mais-valias e outros rendimentos auferidos por no residentes no imputveis a estabelecimento estvel e que no sejam sujeitos a reteno s taxas liberatrias, passam a ser tributadas taxa autnoma de 28% (antes a taxa era de 25% ou de 16,5 caso se tratasse de rendimentos prediais). As taxas aplicadas ao saldo positivo entre as mais-valias e as menosvalias obtidas por residentes na alienao de partes sociais e outros valores mobilirios passam a ascender a 28% (antes a taxa era de 26,5%). Os rendimentos de capitais devidos por entidades no residentes, quando no sujeitos a reteno na fonte so tributados autonomamente taxa de 28 % (antes a taxa era de 25%). Os rendimentos prediais passam a ser tributados autonomamente taxa de 28%, podendo contudo ser englobados por opo dos respetivos titulares (antes no eram tributados autonomamente e a reteno na fonte ascendia a 16,5%).

Taxas de Reteno na Fonte

Aos rendimentos decorrentes de atividades profissionais especificamente previstas na tabela de atividades do artigo 151. do CIRS (Cat. B) a taxa de reteno aplicvel passa de 21,5% para 25%. A taxa de reteno aplicvel a rendimentos prediais passa de 16,5% para 25%. O limite de reteno mensal previsto no Decreto-Lei n 42/91, de 22 de Janeiro passa de 40% para 45% do rendimento de cada uma das categorias A e H, pago ou colocado disposio de cada titular no mesmo perodo.

Residentes no habituais

A norma relativa a residentes no habituais foi alterada, com vista clarificao das condies para eliminao da dupla tributao internacional (adoo do mtodo da iseno) sobre rendimentos de fonte estrangeira auferidos por esses sujeitos passivos.

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Dedues Coleta

Os limites de deduo coleta (despesas de sade, de educao, com penses de alimentos, lares e encargos com imveis) passam a ser os seguintes, por escalo de rendimento:
Escalo de rendimento coletvel (RC) RC 7.000 7.000 <RC 20.000 20.000 <RC 40.000 40.000 <RC 80.000 RC > 80.000 Limite (Euros) Sem limite 1.250 1.000 500 0

Estes limites continuam a ser majorados em 10% por cada dependente ou afilhado civil que no seja sujeito passivo de IRS. Os valores de deduo coleta devida pelos sujeitos passivos residentes passam a ser os seguintes: - 45% do IAS por cada sujeito passivo (antes era 55%); - 70% do IAS, por sujeito passivo, nas famlias monoparentais (antes era 80%); - 45% do IAS, por cada dependente ou afilhado civil que no seja sujeito passivo de imposto (antes era 55%), passando a ser de 50% nos agregados com 3 ou mais dependentes a seu cargo. O limite mximo de deduo coleta referente a juros de dvidas de emprstimos habitao passa de 591 para 296. Esta deduo apenas se aplica a contratos celebrados at 31 de Dezembro de 2011. O limite mximo de deduo coleta, de rendas referentes a contratos celebrados a coberto do Regime de Arrendamento Urbano (RAU), ou do Novo RAU passa de 591 para 502. Estes limites continuam a ser elevados em funo dos escales 50% para os sujeitos passivos com rendimento coletvel at ao limite do 1 escalo e em 20% para os sujeitos passivos com rendimento coletvel at ao limite do 2 escalo. Limite s dedues coleta dos Benefcios Fiscais
Escalo de rendimento coletvel (RC) RC 7.000 7.000 <RC 20.000 20.000 <RC 40.000 40.000 <RC 80.000 RC > 80.000 Limite (Euros) Sem limite 100 80 60 0

Os limites passam a ser os seguintes:

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Obrigaes Declarativas

As entidades devedoras de rendimentos que estejam obrigadas a efetuar a reteno total ou parcial do imposto passam a ter de entregar Autoridade Tributria e Aduaneira uma declarao referente aos rendimentos pagos ou colocados disposio e respetivas retenes de imposto, de contribuies obrigatrias para regimes de proteo social e subsistemas legais de sade, bem como de quotizaes sindicais, at ao dia 10 do ms seguinte ao do pagamento ou colocao disposio, caso se trate de rendimentos do trabalho dependente, ainda que isentos ou no sujeitos a tributao. O montante a excluir para efeitos de englobamento, de rendimentos provenientes da propriedade literria, artstica e cientfica continua a ascender a 50% do valor lquido, com o montante mximo de 10.000 (antes este montante ascendia a 20.000). revogada a iseno prevista para o saldo positivo entre mais e menos valias resultante da alienao de aces, de obrigaes e de outros ttulos de dvida, obtido por residentes em territrio portugus, at ao montante de 500 (antes previsto no Estatuto dos Benefcios Fiscais). Os rendimentos brutos de cada uma das categorias A, B e H auferidos por sujeitos passivos com deficincia so considerados, para efeitos do IRS, apenas por 90 % em 2013. A parte do rendimento excluda, no pode exceder em 2013, por categoria de rendimentos, 2.500.

Englobamento de rendimentos de propriedade intelectual Pequenos investidores

Disposies Transitrias

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2.3

Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)

As principais alteraes podem ser apresentadas da seguinte forma: Isenes A transmisso do direito de autor e a autorizao para a utilizao da obra intelectual, definidas no Cdigo de Direito de Autor, quando efetuadas pelos prprios autores, seus herdeiros ou legatrios, ou ainda por terceiros, por conta deles, passa a estar isenta mesmo quando o autor for pessoa coletiva, retomando-se assim o texto anterior quele que resultou da LOE para 2012. Deixam de estar isentas as transmisses de bens e prestaes de servios efetuadas no mbito de exploraes agrcolas, de carcter acessrio (os anexos A e B ao CIVA tambm so revogados em resultado da eliminao desta iseno antes prevista no n. 33 do artigo 9. do CIVA). Esta alterao entra em vigor a partir de 1 de Abril de 2013. Transmisses de bens e prestaes de servios agrcolas Transmisses a ttulo gratuito, efetuadas ao Estado Ato Isolado Deixa de ser obrigatria a apresentao da declarao de ato isolado no servio de finanas, passando o ato isolado a ser feito eletronicamente. clarificado que nos casos em que a obrigao de liquidao e pagamento do imposto compete ao adquirente dos bens e servios, apenas confere direito a deduo o imposto que for liquidado por fora dessa obrigao. Alargada a total dedutibilidade do imposto relativo ao gasleo, GPL, gs natural e biocombustveis para mquinas que possuam matrcula atribuda pelas autoridades competentes, desde que, no sejam veculos matriculados. Regularizao do IVA de crditos incobrveis em processo de revitalizao Para alm da deduo do IVA respeitante a crditos em processo de insolvncia, os sujeitos passivos passam a poder deduzir o IVA respeitante a crditos considerados incobrveis em processo de revitalizao, aps homologao do plano de recuperao pelo juiz, e no mbito do Sistema de Recuperao de Empresas por Via Extrajudicial (SIREVE), aps celebrao do acordo. Passam a ser introduzidas na lista I anexa ao CIVA (bens e servios sujeitos a taxa reduzida), as prestaes de servios que contribuem para a realizao da produo agrcola e as transmisses de bens efetuadas no mbito de um vasto conjunto de atividades de produo agrcola, devidamente enumeradas. As transmisses de bens a ttulo gratuito, para posterior distribuio a pessoas carenciadas, efetuadas ao estado, passam a gozar da mesma iseno aplicvel s efetuadas a IPSS.

Deduo do imposto

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Novo regime na deduo de crditos de cobrana duvidosa ou Incobrveis

Entra em vigor um novo regime de deduo do IVA de crditos de cobrana duvidosa, para crditos vencidos a partir de 1 de Janeiro de 2013. Dentro deste novo regime, passa a ser possvel a deduo do IVA quando: - O crdito esteja em mora h mais de 24 meses desde a data do respetivo vencimento, existam provas objetivas de imparidade e de terem sido efetuadas diligncias para o seu recebimento e o ativo no tenha sido reconhecido contabilisticamente; - O crdito esteja em mora h mais de seis meses desde a data do respetivo vencimento, o valor do mesmo no seja superior a 750, IVA includo, e o devedor seja particular ou sujeito passivo que realize exclusivamente operaes isentas que no confiram direito deduo. Para a regularizao dos crditos em mora h mais de 24 meses, necessrio o pedido de autorizao prvia Administrao Tributria (AT), por via eletrnica, no prazo de 6 meses contados a partir da data em que os crditos sejam considerados de cobrana duvidosa, pedido este que dever ser analisado pea AT num perodo de 8 meses. Findo este perodo, existe indeferimento tcito, a menos que se trate de crditos inferiores a 150.000, IVA includo, caso em que existe deferimento tcito. O pedido de autorizao prvia despoleta a notificao eletrnica pela AT ao adquirente, a fim deste proceder correspondente retificao, a favor do Estado, da deduo inicialmente efetuada. Em caso de cesso de crditos o transmitente deixa de poder deduzir o imposto.

Documentao de Suporte para efeitos de deduo do IVA nos crditos de cobrana duvidosa e interveno de ROC

Para a deduo do IVA no mbito do novo regime, o legislador obriga ao seguinte: - A identificao da fatura relativa a cada crdito de cobrana duvidosa, a identificao do adquirente, o valor da fatura e o imposto liquidado, a realizao de diligncias de cobrana por parte do credor e o insucesso, total ou parcial, de tais diligncias, bem como outros elementos que evidenciem a realizao das operaes em causa, devem encontrar-se documentalmente comprovados e ser certificados por revisor oficial de contas (ROC); - A certificao por ROC efetuada para cada um dos documentos e perodos a que se refere a deduo e at entrega do correspondente pedido, sob pena de o pedido de autorizao prvia no se considerar apresentado; - O ROC dever, ainda, certificar que se encontram verificados os requisitos legais para a deduo do imposto respeitante a crditos considerados incobrveis.

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Comunicao dos elementos das faturas

O prazo para a comunicao AT, por transmisso eletrnica de dados (nos termos do Decreto-Lei 198/2012, de 24 de Agosto), dos elementos das faturas emitidas nos termos do CIVA, passa a ser o dia 25 do ms seguinte ao da emisso da fatura (em vez do dia 8, conforme inicialmente previsto). As alteraes do regime dos bens em circulao, previstas no artigo 7. do Decreto-Lei 198/2012, de 24 de Agosto, apenas entram em vigor no dia 1 de Maio de 2013. Nos casos em que o destinatrio no seja conhecido na altura da sada dos bens, o local de destino alterado ou em que os bens no so aceitas na sua totalidade, a comunicao dos documentos de transporte passa a ser feita at ao 5. dia til aps o transporte. A comunicao prvia ao incio do transporte dispensada quanto a fatura sirva de documento de transporte. criado um sistema de alerta de forma a impedir que as tipografias autorizadas imprimam impressos a sujeitos passivos no registados. definido um regime transitrio que permite a utilizao de documentos de transporte impressos at 31 de Dezembro de 2013, devendo contudo ser efetuada a comunicao dentro dos prazos previstos para o efeito.

Regime dos bens em circulao

Regime do ouro para investimento

O registo com a identificao de cada cliente com quem realizem operaes passa a ser obrigatrio para montantes iguais ou superiores a 3.000 (este limite estava fixado em 12.500). repristinado o regime de restituio do IVA correspondente s aquisies de bens e servios relacionados com a construo, manuteno e conservao de imveis, utilizados total ou principalmente na prossecuo dos fins estatutrios destas instituies. Esta restituio feita em 50% do IVA suportado.

Regime de restituio do IVA para IPSS e Santa Casa da Misericrdia

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2.4

Impostos Locais (Imposto Municipal sobre Imveis - IMI e Imposto Municipal sobre as

Transmisses Onerosas de Imveis IMT) As principais alteraes podem ser apresentadas da seguinte forma: Prazo de Pagamento (IMI) Mantm-se o valor de 250 at ao qual o pagamento tem de ser efetuado de uma s vez, em Abril. Para montantes superiores a este limite, o imposto passa a poder ser pago de seguinte forma: - Em 2 prestaes, nos meses de Abril e Novembro, quando o montante for superior a 250 e igual ou inferior a 500; - Em 3 prestaes, nos meses de Abril, Julho e Novembro, quando o montante for superior a 500. Renovada a iseno em IMI e IMT para prdios adquiridos ou concludos at 31 de Dezembro de 2013, situados em reas de localizao empresarial. Mantm-se o perodo de 10 anos para a iseno destes prdios, em sede de IMI. Est sujeita a IMT a adjudicao de bens imveis como reembolso em espcie de unidades de participao decorrente da liquidao de fundos de investimento imobilirio fechados de subscrio particular. De igual forma est sujeito a IMT a transmisso de imveis que decorra de uma fuso deste tipo de fundos entre si.

Prdios situados em reas de localizao empresarial (IMI e IMT) Fundos de Investimento Imobilirio fechados (IMT)

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2.5

Imposto de Selo (IS)

As principais alteraes ao Cdigo de Imposto de Selo podem ser apresentadas da seguinte forma: Jogos sociais do Estado Os jogos Euromilhes, Lotaria Nacional, Lotaria Instantnea, Totobola, Totogolo, Totoloto e Joker passam a estar sujeitos taxa de 20% de imposto do selo, sobre a parcela do prmio que exceda 5.000. O prazo de caducidade de 8 anos passa a ser aplicvel a aquisies de bens imveis por doao. Continuam a beneficiar de iseno de imposto do selo as operaes de reporte (REPO repurchase agreement) de valores mobilirios ou direitos equiparados, realizadas em bolsa de valores, bem como o reporte e a alienao fiduciria em garantia realizados pelas instituies financeiras, designadamente por instituies de crdito e sociedades financeiras, com interposio de contrapartes centrais. Prorroga-se a iseno de imposto do selo na constituio em 2013 de garantias a favor do Estado ou das instituies de segurana social. Criada a iseno de Imposto do Selo para atos integrados em planos de recuperao de empresas ao abrigo do Cdigo da Insolvncia e da Recuperao de empresas (CIRE).

Caducidade do direito liquidao Renovao da iseno nas operaes de reporte

Garantias a favor do Estado Planos de recuperao de empresas

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3.

Alteraes ao Cdigo dos Regimes Contributivos do Sistema Providencial de Segurana

Social (aprovado pela Lei n 110/2009, de 16 de Setembro, alterada pela Lei 119/2009, de 30 de Dezembro, pelo Decreto-Lei n. 140-B/2010, de 31 de Dezembro, e pelas Leis n.s 55-A/2010, de 31 de Dezembro, 64-B/2011, de 30 de Dezembro e 20/2012, de 14 de Maio) As principais alteraes podem ser apresentadas da seguinte forma: Membros dos rgos estatutrios (MOE) Os membros dos rgos estatutrios que exeram funes de gerncia ou de administrao passam a ter proteo de desemprego. A taxa contributiva relativa para os membros de pessoas coletivas que exeram cargos de gerncia ou de administrao passa de 29,6% para 34,75%, sendo, respetivamente, de 23,75% e de 11% para as entidades empresadoras e para os trabalhadores (tal como acontece com os trabalhadores em geral). Passam a estar obrigatoriamente abrangidos pelo regime dos trabalhadores independentes os empresrios em nome individual com rendimentos decorrentes do exerccio de qualquer atividade comercial ou industrial, e os titulares de Estabelecimento Individual de Responsabilidade limitada (EIRL), bem como os respetivos cnjuges que com eles exeram efetiva atividade profissional com carter de regularidade e de permanncia. Estes trabalhadores independentes passam a ter direito proteo na eventualidade de desemprego e a taxa contributiva fixada em 34,75%, a cargo dos empresrios em nome individual, dos titulares de EIRL e dos respetivos cnjuges. Prestaes de doena e de desemprego Os subsdios concedidos no mbito da eventualidade de doena esto sujeitos a uma contribuio de 5%, com exceo dos referentes ao perodo de incapacidade temporria. Os subsdios de natureza providencial concedidos no mbito da eventualidade de desemprego esto sujeitos a uma contribuio de 6%, no se aplicando s situaes de majorao adiante indicadas. O montante de subsdio de desemprego majorado em 10% nas seguintes situaes: - Quando no mesmo agregado familiar ambos os cnjuges ou pessoas que vivam em unio de facto sejam titulares do subsdio de desemprego e tenham filhos ou equiparados a cargo; - Quando no agregado monoparental o parente nico seja titular do subsdio de desemprego e no aufira penso de alimentos decretada ou homologada pelo tribunal.

Empresrios em nome individual e titulares de EIRL

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Trabalhadores que exercem funes pblicas

Os trabalhadores titulares de relao jurdica de emprego pblico constituda a partir de 1 de Janeiro de 2006, independentemente da modalidade de vinculao e os demais trabalhadores titulares de relao jurdica de emprego constituda at 31 de Dezembro de 2005 que data se encontravam enquadrados no regime geral de segurana social, passam a estar abrangidos pelo regime geral, sendo-lhes aplicvel um conjunto de especificidades que foram aditadas ao cdigo. A taxa contributiva relativa aos trabalhadores que exercem funes pblicas passa a ser 34,75%, sendo, respetivamente, de 23,75% e de 11% para as entidades empregadoras e para os trabalhadores. Para os trabalhadores com vnculo de nomeao, a taxa contributiva ascende a 29,6%, sendo, respetivamente, de 18,6% e de 11% para as entidades empregadoras e para os trabalhadores.

Valor do IAS

Mantm-se o valor do Indexante de Apoios Sociais (IAS) em 419,22, tendo sido suspensa a atualizao do valor para 2013. Durante a vigncia do Programa de Assistncia Econmica e Financeira (PAEF), o subsdio de Natal ou quaisquer prestaes correspondentes ao 13. ms a pessoas de determinados cargos pblicos passa a ser pago mensalmente, por duodcimos. O Governo compromete -se, em articulao com os parceiros sociais representados na Comisso Permanente de Concertao Social, do Conselho Econmico e Social, a tomar as iniciativas que permitam que um dos subsdios, de frias ou de Natal, dos trabalhadores vinculados por contrato de trabalho regulado pelo Cdigo do Trabalho, seja pago em duodcimos.

Subsdio de Natal

Subsdio de Frias

Durante a vigncia do PAEF suspenso o pagamento do subsdio de frias ou quaisquer prestaes correspondentes ao 14. ms s pessoas de determinados cargos pblicos, cuja remunerao base mensal seja superior a 1.100. De igual forma encontra-se prevista a suspenso do pagamento de 90% do subsdio de frias aos pensionistas suja penso mensal seja superior a 1.100. Para as pessoas de determinados cargos pblicos e pensionistas que aufiram uma remunerao superior a 600 e no exceda o valor de 1.100 a reduo no subsdio feita de forma progressiva.

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Contribuio extraordinria de solidariedade

As penses pagas a um nico titular so sujeitas a uma contribuio extraordinria de solidariedade (CES), nos seguintes termos: - 3,5 % sobre a totalidade das penses de valor mensal entre 1.350 e 1.800; - 3,5 % sobre o valor de 1.800 e 16 % sobre o remanescente das penses de valor mensal entre 1.800,01 e 3.750, perfazendo uma taxa global que varia entre 3,5 %; - 10 % sobre a totalidade das penses de valor mensal superior a 3.750; Para penses com valor superior a 3.750 e em acumulao dos 10% acima apresentados, acresce 15% sobre o montante que exceda 12 vezes o valor do IAS , mas que no ultrapasse 18 vezes esse valor, e 40% sobre o montante que ultrapasse 18 vezes o valor do IAS.

4.

Outras Informaes Relevantes

Regime Fiscal de Apoio do Investimento (RFAI): - Mantm-se em vigor at 31 de Dezembro de 2013; - O governo fica autorizado a transferir o RFAI para o Cdigo Fiscal do Investimento, com as seguintes alteraes: Prorrogar a sua vigncia at 31 de dezembro de 2017; Rever o atual limite da deduo anual coleta do IRC, tendo em vista uma percentagem de deduo situada entre os 25 % e os 50 % (atualmente de 25%); Rever e alargar o regime aplicvel deduo coleta de IRC para os investimentos elegveis, designadamente em caso de reinvestimento de lucros do exerccio at 2017, estabelecendo regras e limites aplicveis possibilidade de deduo em cinco exerccios futuros, sempre que a coleta do exerccio no seja suficiente; Excluir do mbito destes benefcios alguns ramos de atividade econmica no caso de entidades que exeram, a ttulo principal, uma atividade no setor energtico e os investimentos no mbito das redes de banda larga de terceira gerao; Introduzir um incentivo fiscal adicional ao reinvestimento de lucros e entradas de capital, criando uma deduo coleta de IRC correspondente a uma percentagem a definir at 10 % do valor dos lucros retidos reinvestidos e das entradas de capital efetuadas at 31 de dezembro de 2017, aplicados na aquisio de ativos elegveis, estabelecendo regras e limites aplicveis possibilidade de deduo em cinco exerccios futuros, sempre que a coleta do exerccio no seja suficiente; Definir as normas antiabuso e os mecanismos de controlo necessrios verificao pela Autoridade Tributria e Aduaneira dos requisitos de aplicao material do regime a criar.

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Sistema de Incentivos Fiscais em Investigao e Desenvolvimento empresarial II (SIFIDE II) - O governo fica autorizado a transferir o SIFIDE II para o Cdigo Fiscal do Investimento, com as seguintes alteraes: Rever o benefcio fiscal de modo que seja atribudo apenas proporcionalmente ao ativo adquirido alocado a atividades de investigao e desenvolvimento; Limitar as despesas com pessoal elegvel para a maior majorao prevista para efeitos de IRC despesa com pessoal com habilitaes superiores; Introduzir uma majorao do incentivo aplicvel a micro, pequenas e mdias empresas em benefcio da sua atividade; Alterar a majorao do benefcio fiscal aplicvel s micro, pequenas e mdias empresas que ainda no completaram dois exerccios e que no beneficiaram da taxa incremental prevista no regime; Definir as normas antiabuso e os mecanismos necessrios ao controlo do regime pela Autoridade Tributria e Aduaneira.

Outras autorizaes legislativas no mbito dos Benefcios Fiscais e do Cdigo Fiscal do Investimento: - O governo fica autorizado a alterar o regime dos benefcios fiscais contratuais, no sentido de alargar o seu mbito a investimentos de montante igual ou superior a 3.000.000; - O governo fica autorizado a estabelecer uma deduo at concorrncia da coleta de IRS ou IRC, correspondente a uma percentagem que poder ascender a um mximo de 20% das entradas de capital efetuadas nos primeiros trs exerccios de atividade das empresas recm-constitudas, com um limite de 10.000; - O governo fica autorizado a rever o mbito de aplicao do artigo 92. (resultado da liquidao), no sentido de excluir as dedues coleta de IRC a previstas.

Medidas excecionais de apoio ao financiamento da economia - Incentivos aquisio de empresas em situao econmica difcil - O regime de incentivos aquisio de empresas institudo pelo Decreto -Lei n. 14/98, de 28 de janeiro, aplica -se igualmente aos processos aprovados pelo IAPMEI no mbito do Sistema de Incentivos Revitalizao e Modernizao do Tecido Empresarial (SIRME). - Regime especial de tributao de valores mobilirios representativos de dvida emitida por entidades no residentes - Beneficiam de iseno de IRS e de IRC os rendimentos dos valores mobilirios representativos de dvida pblica e no pblica emitida por entidades no residentes, que sejam considerados obtidos em territrio portugus, quando venham a ser pagos pelo Estado Portugus enquanto garante de obrigaes assumidas por sociedades das quais acionista em conjunto com outros Estados membros da Unio Europeia.

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Transferncia de residncia de sociedade para o estrangeiro e cessao de atividade de entidades no residentes: - Fica o Governo autorizado a introduzir alteraes ao Cdigo do IRC, alterando o regime de transferncia de residncia de uma sociedade para o estrangeiro e cessao de atividade de entidade no residente, em conformidade com o Acrdo do Tribunal de Justia da Unio Europeia de 6 de setembro de 2012, proferido no processo C -38/10. Contabilidade em Regime de Caixa para efeitos de IVA: - Fica o Governo autorizado a alterar o Cdigo do IVA, tendo em vista a introduo de um regime simplificado e facultativo de contabilidade de caixa aplicvel s pequenas empresas que no beneficiem de iseno do imposto, segundo o qual nas operaes por estas realizadas o imposto se torne exigvel no momento do recebimento e o direito deduo do IVA seja exercido no momento do efetivo pagamento, nos seguintes termos: Implementao de um regime facultativo de contabilidade de caixa do IVA, tendo em vista a sua aplicao a sujeitos passivos da alnea a) do n. 1 do artigo 2. do Cdigo do IVA com um volume de negcios anual at 500.000; Definio de um regime aplicvel globalidade das operaes realizadas por esses sujeitos passivos no territrio nacional ( exceo das operaes com o exterior); Estabelecimento de um perodo mnimo de permanncia no regime de dois anos; Estabelecimento da obrigao de liquidar o imposto devido pelas faturas no pagas, no ltimo perodo de cada ano civil; Definio de mecanismos aptos a permitir a verificao do cumprimento dos requisitos do novo regime pela Autoridade Tributria e Aduaneira, incluindo as normas antiabuso especficas consideradas necessrias para o efeito; Estabelecimento de que o exerccio pela opo de aplicao deste regime implica a autorizao por parte do sujeito passivo para levantamento do sigilo bancrio; Determinao dos registos contabilsticos adequados a controlar os pagamentos recebidos e efetuados, associando -os com as faturas emitidas ou recebidas; Definio de um regime sancionatrio prprio para a utilizao indevida ou fraudulenta do regime de exigibilidade de caixa.

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Contactos: Maia: Rua Antnio Gomes Soares Pereira, n 15 4470-139 Maia T. 22 944 56 80 F. 22 944 56 83 Rui Pinho: rui.pinho@bkr-epa.com Lus Esteves: luis.esteves@bkr-epa.com Jlio Martins: julio.martins@bkr-epa.com Empresas/Servios da network: Lisboa: Rua Jos Galhardo, n 1 Escritrio 1 1750-131 Lisboa T. 21 752 9140 F. 21 752 91 49

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