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Matria So Paulo

CRDITO APROVEITAMENTO POR TRANSPORTADORAS


SUMRIO 1. Introduo 2. Princpio da no Cumulatividade 3. Documento Fiscal Hbil 4. Combustvel 4.1. Veculos abastecidos em postos de combustveis situados em outros Estados 5. Pneu 6. Veculos 6.1. Veculos de transporte pessoal 7. Peas Utilizadas para Manuteno de Veculos de Transporte e Lonas 8. Opo pelo Crdito Outorgado 9. Extino do Crdito

1. Introduo Nesta oportunidade, analisaremos algumas hipteses de aproveitamento de crdito fiscal do ICMS na qual a empresa de transportadora poder se apropriar por ocasio da entrada da mercadoria ou bem em seu estabelecimento, com fundamento nas disposies do Regulamento do ICMS aprovado pelo Decreto n 45.490/00, bem como legislaes correlatas. 2. Princpio da no Cumulatividade O ICMS um imposto no cumulativo, compensando-se o que for devido nas operaes e prestaes subsequentes com o montante cobrado anteriormente nas operaes de aquisio de mercadorias ou utilizao de servios, acompanhadas de documento fiscal hbil, conforme apontado no art. 155, 2, I e II da CF/88 e art. 59 do RICMS/00, aprovado pelo Decreto n 45.490/00. Entre outros princpios tributrios que do forma aplicao do ICMS, o da no cumulatividade determina que o imposto ser compensvel. Isso quer dizer que o contribuinte poder compensar, sob a forma de crdito, o valor do imposto correspondente s entradas de mercadorias ou servios, quando sujeitos a operao ou prestao subsequentes, com dbito do tributo (art. 59 do RICMS/00). O direito ao crdito no poder ser negado, visto que provm de um princpio constitucional, o da no cumulatividade do imposto previsto no art. 155, 2, I e II da Constituio Federal. Nos ensina o Ilustre Doutrinador Roque Antonio Carrazza, in ICMS, 12 Edio, editora Malheiros, pgina 321, por meio do princpio da no-cumulatividade do ICMS o Constituinte beneficiou o contribuinte (de direito) deste tributo e, ao mesmo tempo, o consumidor final (contribuinte de fato), a quem convm preos mais reduzidos ou menos gravemente onerados pela carga tributria. Algumas situaes referentes apropriao do crdito do ICMS merecem maior anlise e com base na legislao estadual, buscamos nesse trabalho relacionar algumas hipteses na qual a transportadora poder se creditar do imposto destacado no documento fiscal de aquisio de mercadorias e bens. 3. Documento Fiscal Hbil Para efeitos da legislao do ICMS, documento fiscal hbil aquele que atenda a todas as exigncias da legislao e seja emitido por contribuinte em situao regular perante o Fisco (art. 59, 1, item 3 do RICMS/00).

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Resenha Fiscal O Fisco Paulista define como contribuinte em situao regular, o que na data da operao ou prestao, esteja inscrito na repartio fiscal competente, se encontre em atividade no local indicado e possibilite a comprovao da autenticidade dos demais dados cadastrais apontados ao Fisco (art. 59, 1, item 4 do RICMS/00). 4. Combustvel A Consultoria Tributria da Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo, por meio da Resposta Consulta n 38/97, cuja ntegra reproduzimos a seguir, admitiu a apropriao do crdito pela empresa transportadora na aquisio de combustvel, como o leo diesel, gasolina e lcool, quando consumidos na execuo da prestao de servios de transporte, desde que os referidos servios sejam regularmente onerados pelo imposto ou, no sendo, haja expressa determinao para a manuteno do crdito. Os combustveis mencionados esto sujeitos ao regime de substituio tributria interna. Por esse motivo, caso a transportadora adquira de contribuinte substitudo tributrio, o documento fiscal do fornecedor ser emitido sem destaque do ICMS, conforme determina o art. 274 do RICMS/00. Entretanto, para fins de crdito do ICMS, a transportadora dever observar o que dispe a Deciso Normativa CAT n 1/01, que esclarece que no havendo destaque do valor do imposto no documento emitido pelo fornecedor em razo da reteno procedida em fase anterior da comercializao do combustvel, por contribuinte substitudo, com relao ao aproveitamento de crdito, a transportadora calcular o valor correspondente, mediante aplicao da alquota interna sobre a base de clculo que seria atribuda operao prpria do remetente, caso estivesse submetida ao regime comum de tributao (art. 272 do RICMS/00). Por exemplo: Posto de gasolina emitiu documento fiscal no valor de R$ 180,00 Alquota interna da gasolina: 25% R$ 180,00 x 25% = R$ 45,00 (valor a ser creditado) Diante dessa hiptese, a transportadora encontrar o valor do imposto a creditar, aplicando sobre o valor da operao a alquota prevista para a operao interna com a mercadoria adquirida, conforme demonstrado anteriormente. O valor encontrado ser lanado na coluna de Operaes com Crdito do Imposto no Livro Registro de Entradas (art. 272 do RICMS/00). A transportadora poder lanar o valor de R$ 45,00 no Livro Registro de Entrada, utilizando o CFOP 1.653 compra de combustvel ou lubrificante por consumidor ou usurio final. Com relao aquisio de leo lubrificante, o Fisco Paulista se manifestou por meio da Resposta Consulta citada anteriormente pela vedao do crdito fiscal por no ser destinado a consumo na execuo de prestao de servio de transporte realizada pelo estabelecimento. Resposta Consulta n 38/97: Crdito Fiscal Direito s transportadoras. Resposta Consulta n 038/1997, de 23/4/97. 1. Diz a consulente, ipsis litteris: 1.1 Exposio dos fatos: O contribuinte acima, atualmente apura o ICMS com reduo da base de clculo em 20% sem o aproveitamento dos crditos pelas compras. Deseja alterar a apurao, para tributao a 100% da base de clculo na sada dos servios e com o aproveitamento dos crditos pelas compras. 1.2 Entendimento: a) O consulente entende que poder se aproveitar dos crditos das seguintes mercadorias: leo diesel; gasolina e lcool; leo lubrificante; peas para manuteno; pneus; lonas; para os veculos envolvidos no transporte;

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b) O consulente entende que toda mercadoria objeto de crdito do ICMS descrito no item acima, independente da Unidade da Federao de origem, dar direito ao crdito; c) O consulente entende, ainda, que nos casos de mercadoria sem o destaque de ICMS por se tratar de substituio tributria, aplicar sobre o preo da mercadoria constante na Nota Fiscal, a alquota cabvel, para tomar como crdito de ICMS no livro de entrada. 1.3 Consulta: a) O entendimento de que as mercadorias constantes no item a do Entendimento podero ser objeto de crdito de ICMS est correto? Qual o fundamento? b) O entendimento de que poder o consulente se creditar do ICMS independente da unidade da federao de origem das mercadorias est correto? Qual o fundamento? c) O entendimento de que para apurar o crdito de ICMS das Notas Fiscais sem o destaque do imposto, poder o contribuinte aplicar a alquota cabvel sobre o preo das mercadorias constantes na nota fiscal est correto? Qual o fundamento? d) Caso os entendimentos estejam incorretos, como proceder?

2. Passamos s respostas na seqncia em que esto colocadas as indagaes: 2.1 Entende este rgo consultivo que legtimo o aproveitamento, como crdito, do ICMS relativo s entradas ou aquisies de combustveis (leo diesel, gasolina e lcool), quando consumidos na execuo da prestao do servio de transporte, desde que os referidos servios sejam regularmente onerados pelo imposto ou, no o sendo, haja expressa determinao para a manuteno do crdito. No tocante s demais mercadorias citadas na inicial (leo lubrificante, peas para manuteno, pneus e lonas), vedado o crdito fiscal nas suas entradas ou aquisies, por no serem destinadas a consumo na execuo de prestao de servio de transporte realizada pelo estabelecimento, nos termos do artigo 63 do Regulamento do ICMS RICMS, aprovado pelo Decreto n 33.118/91. Importa lembrar, ainda, que, com relao s mercadorias que se destinam ao ativo permanente do estabelecimento, o crdito fiscal passou a ser admitido desde 1/11/96, por fora do disposto nos artigos 20 e 33, inciso III, da Lei Complementar n 87/96, e observada a orientao contida no subitem 1.3 do Comunicado CAT n 66/96; 2.2 Sim, a consulente poder se creditar do ICMS, independentemente da procedncia da mercadoria, com fundamento no artigo 56 e seguintes do RICMS, sendo que a matria foi tambm tratada pela Deciso Normativa CAT-1, de 31/7/91, especialmente em seus itens 18 e seguintes. Outrossim, lembramos que o Comunicado CAT-44, de 10/6/91, esclarece que o documento fiscal hbil para possibilitar o crdito a Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, embora emitida sem destaque do imposto; 2.3 Os procedimentos para calcular o aproveitamento do imposto retido, como crdito fiscal neste caso, esto determinados no artigo 250 e seu pargrafo nico do RICMS, cuja leitura recomendamos; 2.4 Prejudicada. NELSON APARECIDO SANCHEZ SERRANO, Consultor Tributrio. De acordo. MOZART ANDRADE MIRANDA, Consultor Tributrio Chefe ACT. CSSIO LOPES DA SILVA FILHO, Diretor da Consultoria Tributria. 4.1. Veculos abastecidos em postos de combustveis situados em outros Estados Na hiptese de aquisio de combustveis efetivada por veculos abastecidos em Postos de Combustveis situados em outros Estados da Federao com a emisso de nota fiscal correspondente, a transportadora paulista tambm ter o direito ao crdito do valor do ICMS pertinente. Para tal fim, por ser

Resenha Fiscal considerado como uma operao interna, a alquota aplicvel para o clculo do imposto devido na operao dever ser aquela para as operaes internas de cada Estado onde estiver localizado o estabelecimento varejista de combustvel. Resumidamente podemos concluir que para fins de crdito do ICMS, quando a aquisio de combustvel for efetivada por veculos abastecidos em Postos de combustveis situados em outros Estados, a transportadora paulista dever observar a alquota interna do combustvel no Estado do fornecedor (Deciso Normativa CAT n 1/01). 5. Pneu A Consultoria Tributria da Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo, por meio da Resposta Consulta n 38/97, manifestou-se contrria ao direito ao crdito fiscal na aquisio do pneu. Entretanto, o Fisco Paulista, por meio de Resposta Consulta mais recente (Resposta Consulta n 796/04), manifestou-se no seguinte sentido: 8. Assim, no tocante a pneus adquiridos, com o fim de substituio, por empresa prestadora de servio de transporte de cargas, temos as seguintes situaes, observadas as normas constantes nas Decises Normativas CAT ns 01/2000 e 01/2001. 8.1 se contabilizados na conta de Ativo Permanente, conferem direito ao crdito do valor do ICMS a partir do momento em que sejam integrados ao caminho; 8.2 se no contabilizados na conta de Ativo Permanente, classificar-se-o como material de uso e consumo, cujo crdito ser admissvel somente a partir de 1 de janeiro de 2007 (LC n 87/96, artigo 33, I, na redao da LC n 114/02). O pneu tambm um produto sujeito ao regime de substituio tributria, nesse sentido, para fins de crdito, se admitido, a transportadora dever observar o art. 272 do RICMS/00, conforme exemplo divulgado no tpico 4, caso adquirido de contribuinte revendedor (atacadista/varejista). 6. Veculos Os veculos (exemplo caminhes) adquiridos com a finalidade de utilizao na prestao de servio de transporte intermunicipal e interestadual, destinados ao ativo permanente do estabelecimento, propiciaro o direito de crdito do ICMS por ocasio de sua aquisio pela empresa transportadora (Deciso Normativa CAT n 1/01). O crdito do valor do ICMS referente ao bem destinado ao ativo imobilizado do estabelecimento do contribuinte ser efetuado em 48 parcelas mensais (art. 61, 10, do RICMS/00). Para efeito de lanamento do crdito decorrente da aquisio de bem destinado ao ativo imobilizado, dever o contribuinte observar os procedimentos expostos nas Portarias CAT ns 41/03 25/01. 6.1. Veculos de transporte pessoal A aquisio de veculos de transporte pessoal, como por exemplo, para uso da administrao, no confere direito a crdito fiscal para a empresa transportadora, por serem alheios atividade do estabelecimento (Resposta Consulta n 782/97 e art. 66 do RICMS/00). 7. Peas Utilizadas para Manuteno de Veculos de Transporte e Lonas Nos termos do art. 66, inciso V, do RICMS/00, vedado o crdito fiscal relativo entrada da mercadoria que no for utilizada na prestao de servio. As mercadorias destinadas a uso e consumo prprio do estabelecimento no conferem crdito ao estabelecimento recebedor. A Consultoria Tributria da Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo, por meio da Resposta Consulta n 38/97, vedou o crdito fiscal relativo a entrada ou aquisies de peas para manuteno dos veculos e lonas, por no serem destinadas a consumo na execuo de prestao de servio de transporte realizada pelo estabelecimento.

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Entretanto, se tais peas de reposio possurem vida til do prprio bem, como por exemplo um motor de veculo, estes devero ser contabilizados como bens do ativo imobilizado, gerando direito ao crdito do ICMS, assim como os veculos adquiridos, conforme mencionado no tpico 6 e item 15 da Deciso Normativa CAT n 1/00. 8. Opo pelo Crdito Outorgado O estabelecimento prestador de servio de transporte, exceto areo, poder optar pelo crdito outorgado do ICMS, em substituio ao sistema comum de crdito e dbito do imposto, atendendo ao disposto no art. 11 do Anexo III do RICMS/00. O estabelecimento citado poder creditar-se da importncia correspondente a 20% do valor do imposto devido na prestao. O benefcio referido opcional, devendo alcanar todos os estabelecimentos do contribuinte localizados no territrio nacional e sua adoo implicar vedao ao aproveitamento de quaisquer outros crditos. Caso o prestador opte pelo benefcio do crdito outorgado, ressaltamos que implicar na vedao ao aproveitamento de quaisquer outros crditos, inclusive os tratados nesse trabalho. 9. Extino do Crdito O contribuinte poder at o prazo de cinco anos, contado da data da emisso do documento fiscal, creditar-se do imposto destacado do documento (art. 61, 3, do RICMS/00).