DIREITO TRIBUTRIO II 06/02//12 Garantias, Preferncias e Privilgios do Crdito Tributrio

- Est disposto no CTN a partir do art. 183 at 193. - O CTN no tem uma tecnicidade apurada para definir o que seja, garantia, preferncia e privilegio. Na verdade o cdigo confunde o que sejam esses institutos. - Garantia = Gnero no qual so espcies: os privilgios e as preferncias. a) Garantia: gnero, porque, toda regra, esteja no CTN ou em lei esparsa, pode estabelecer instrumentos legais que assegurem ou garantem o recebimento do crdito tributrio, seja estabelecendo ao credito tributrio medidas para reservar o patrimnio do devedor ou facilitar a atuao da Adm. Pblica. A garantia, ento, todo procedimento que o legislador cria para reservar o patrimnio do devedor ou facilitar a ao da adm. Pb. para que o poder pblico possa receber o credito tributrio. - Ex. todos os bens do devedor esto a disposio para quitar o crdito tributrio (ideia de privilegio) - seja por outro lado estabelecendo mecanismo em que tenha uma ordem que o legislador cria para que o credito seja pago em ordem anterior, primazia em relao a credito de natureza privada. Ex. O legislador cria uma regra que diz: o credito tributrio tem que ser pago nas seguintes regras. - A garantia qualquer norma jurdica ou procedimento que o legislador cria para assegurar o recebimento do crdito tributrio, so todos os instrumentos postos a favor do Estado para assegurar o crdito tributrio. So regras especificas para assegurar que o poder pblico efetivamente receba seus crditos. - Garantia tudo o que garante o crdito tributrio. So os instrumentos de que o Estado dispe para promover a constrio dos bens do devedor. Ex: hipoteca e penhor, pagamento antecipado. b) Privilgio: toda norma que confere uma vantagem ao poder publico em relao a iniciativa privada para que ela possa receber seus crditos. - Aqui so normas criadas com vantagens para recebimento do crdito tributrio. - Privilgios lei s p/ uns, com excluso dos demais, significando vantagem que a lei concede a determinada pessoa, ou classe de pessoas, com excluso da generalidade. exceo aos princpios da generalidade e da igualdade de todos perante a lei. Em matria tributria, privilgio, por exemplo, a excluso dos crditos fiscais dos juros universais e concentracionrios (desnecessidade de habilitao em falncia, concordata, concurso de credores, inventrio e arrolamento). Enfim, podemos dizer que so as regras que colocam o crdito tributrio numa posio de vantagem em relao aos demais. c) Preferncia: ocorre toda vez que o poder publico cria uma ordem de pagamento estabelecendo que o crdito tributrio tem que ser pago antes do pagamento de crditos privados. So regramentos que a legislao cria estabelecendo uma ordem de pagamento tributrio com primazia em relao ao crdito de natureza privada.

- Ordem legal com que o legislador estabelece para a preferncia de pagamento de dvida do devedor. O poder pblico tem primazia porque est defendendo o interesse pblico. - Processualmente, a preferncia d a Fazenda pblica o direito de receber seus crditos antes de outros credores em concurso (art. 187, I, II, III, CTN). A ordem legal que o legislador estabeleceu para o pagamento do crdito tributrio. - Falncia, Art. 183, CTN; - Execuo, Art. 187, CTN: a Fazenda Pblica no obrigada a habilitar seus crditos em processo de falncia e inventrio. - Extraconcursal, Art. 187, CTN: o crdito que surge apenas dentro da falncia (durante seu processo), tal crdito possuir preferncia sobre os crditos constitudos fora do processo de falncia; - Recuperao, Arts. 151, 205 e 206, CTN; - Massa falida; - Inventrio, Arts. 131, II e 189, CTN; - Liquidao judicial ou voluntria, Art. 190, CTN; - Quitao, Prova Arts. 191, 192, 193, CTN; -> Garantias, preferncias e privilgios so de carter exemplificativo, o que est no CTN no obsta o poder publico de criar outras leis (estaduais, municipais). - O CTN traz regramento geral e deve ser complementado pelas legislaes dos estados membros. As regras relativas a garantia (gnero), no se esgotam no captulo do CTN. Reserva a partir do art. 183 do CTN. - De acordo com o art. 183, caput, do CTN, alm das garantias enumeradas no prprio CTN, o legislador ordinrio de cada um dos entes polticos dotados de competncia tributria (Unio, Estados, DF e municpios) tem a faculdade de prever expressamente em lei outras garantias aos respectivos crditos tributrios, em funo da natureza ou das caractersticas do tributo a que se refiram. -> As regras relativas a preferncia e privilgios no se esgotam no capitulo do CTN, de modo que, dentro do prprio cdigo existem normas de garantia gerais (esparsas no CTN e legislaes (estadual, distrital ou municipal) e especificas (esto presentes em capitulo prprio no CTN). Vejamos a. Especficas: art. 183 as garantias especiais so aquelas que constam do captulo especfico sobre garantias do CTN (art. 183 a 208), bem como em leis extravagantes que estabelecem especficas garantias. - As normas que trazem as garantias esto especificadas em capitulo do CTN e, portanto, so especificas. Quando fala-se em lei fala-se de exerccio pleno do poder legislativo. A medida provisria no lei, mas tem fora de lei. Lei ato de contedo primrio que cria obrigao efetiva. Assim, no pode-se falar de uma portaria, instruo normativa, criando uma garantia, porque no lei. O legislador federal pode criar uma lei. - Dado ao direito tributrio cujas obrigaes ha de se separar as garantias que do devedor e o prprio credito. Ex. devedor d como garantia para pagar o tributo um imvel, o credito tributrio no se transformar em credito de natureza civil, por que o credito tributrio realizado mediante lei. Sendo assim, a garantia continua com sua garantia civil e h a separao do crdito tributrio em si, somente a garantia de natureza diversa.

- O crdito tributrio no se transformara em crdito de natureza civil. A garantia pode ser real ou fidejussria. Eu dou em garantia em pagamento de um tributo uma garantia bancria. No pode existir novao no crdito tributrio, porque no pode haver acordo de vontades. - Quando vc d o bem em garantia para pagar um crdito tributrio, o fato desta garantia ser de natureza civil no transforma o crdito em civil, permanece sendo credito tributrio. O credito tributrio se d mediante lei, assim, no consegue alterar a sua natureza; no como o direito contratual que pode ser modificado j que convencionado pelas partes. b. Gerais: so aquelas que esto ao longo do CTN, no no captulo especfico. - Um exemplo de garantia geral que no est elencada na parte especifica do CTN em relao a garantia a capacidade tributria. O CTN est fugindo da capacidade civil, criando uma capacidade tributria para posterior recebimento do crdito. Ele estabelece um regime de capacidade tributria diferente da capacidade civil, assim, ele cria capacidade para o empresrio irregular, para o incapaz. Isso traz a igualdade, em decorrncia do principio da igualdade, a capacidade tributaria torna todos iguais. - Outro exemplo o domicilio tributrio, em que a fazenda pblica em alguns casos pode determinar um domicilio tributrio diferente, isso um privilgio, ou seja, em casos especficos o estado pode fazer constar outro endereo que no seja o civil do contribuinte. - Ex: Responsabilidade tributria, em especial a responsabilidade por substituio o estado transfere a obrigao a um terceiro de forma a assegurar o recebimento do crdito tributrio, isso um privilgio. Ex: cobrar da FIAT mais fcil do que de um pequeno fornecedor. Art. 135, CTN - Responsabilidade por substituio/pessoal: Pagam na condio de resp. por substituio, ou seja, extingue-se a figura do contribuinte tributrio e o responsvel passa a ser o terceiro como se ele tivesse dado causa. Para que o Estado possa redirecionar a execuo para o scio, tem que provar que houve excesso de poder, violao de lei ou violao de contrato ou estatuto, o scio tem que agir de forma a lesar terceiros. - Outro exemplo a diferena da capacidade e competncia tributria. O prprio nascimento da obrigao tributaria, que ocorre de lei e no de vontade das partes. - Art. 184 CTN Privilgio clssico especifico (real ou especial) o legislador criou essa norma cercando os bens do devedor para garantir que o poder pblico receba seus crdito tributrio. - Ex. Tem um credito contra A, e este tinha um bem anterior ao credito e gravou a clausula de impenhorabilidade. Se faz isso antes de adquirir uma divida privada, o bem no pode ser usado em garantia, ou seja, no pode ser penhorado. Por outro lado, o poder pblico pode penhorar o bem com clausula de impenhorabilidade independente da poca em que o bem foi gravado, desde que o crdito tributrio recaia sobre o bem (Privilgio). At mesmo o bem de famlia pode ser penhorado, por exemplo, por dvida de IPTU, desde que o credito recaia sobre o bem de famlia. - Assim, a regra de que a fazenda pode penhorar todos os bens gravados com clausula de impenhorabilidade e at mesmo aqueles que so pela lei considerados como impenhorveis, desde que o credito recaia sobre o bem penhorado. Por exemplo, o bem de famlia pode ser penhorado pela fazenda por divida de IPTU deste imvel, j que este imposto incide sobre o bem,

porm, no pode ser penhorado por divida de imposto de renda, pois o crdito no incide sobre esse bem. Assim, no caso de crdito tributrio decorrente de imposto de renda a garantia (penhora) no pode recair sobre o bem, porque a lei definiu como impenhorvel, e no existe nenhuma outra lei que torne esse bem penhorvel. Nos outros casos existe lei possibilitando a fazenda penhorar bem de famlia quando a divida recair sobre este. - A lei do FGTS diz que o saldo do fundo de garantia impenhorvel at mesmo para o poder pblico, portanto, o FGTS no pode servir de garantia para crdito tributrio. - Todo disposto no art. 649 do CPC serve para obstar o poder pblico de usar como garantia de seu crdito tributrio, porm o que for ato de disposio de vontade, como por ex. a clusula de impenhorabilidade, pode ser usado pelo poder publico como garantia do seu crdito tributrio. Ou quando existir lei que permita que a fazenda penhore o bem, como o saco do bem de famlia, quando o credito recai sobre esse bem. - Art. 185 CTN Fraude. Presume-se fraude a alienao ou seu comeo de bens por sujeito passivo com dbito para com a Fazenda Pblica por crdito inscrito como dvida ativa. Tem natureza de fraude absoluta, ou seja, independente do devedor pretender cometer fraude contra terceiros ou fraude contra credor ou contra a execuo; a disponibilidade do seu bem leva a fraude absoluta, o poder pblico ento no precisa provar a fraude. A fraude ento presumida, isso se a dvida estiver ativa, no quer dizer execuo, mas divida ativa, ento tem-se a fraude contra credores, porque no est ainda na execuo. - A fazenda publica pode atravs da ao cautelar fiscal ou ao de execuo solicitar ao estado que penhore os bens do devedor para garantia do crdito, basta a carta de constituio do credito tributrio definitivo. O terceiro nesse caso ter que mover uma ao contra o devedor para ser ressarcido dos prejuzos. - Se no tiver inscrio em divida ativa o poder publico ter que provar que o devedor agiu com fraude a credor e nesse caso a fraude relativa e esta tem que ser provada. - Quando o credito estiver inscrito em divida ativa a presuno de fraude absoluta. O crdito tem que estar inscrito definitivamente. Se no estiver o credito inscrito em divida ativa a presuno de fraude relativa. - Art. 185 A Penhora online: o pedido de penhora online e o juiz pode faz-lo de oficio; ocorre quando o juiz emite a ordem na ao de execuo fiscal onde esse art. tem cabimento (mas pode ocorrer na ao cautelar fiscal tambm) o juiz pode fazer de oficio sem que esteja descumprindo qualquer regra legal. No precisa necessariamente a provocao da fazenda publica para que ele tome essas providencias, no montante da dvida informada no juzo. - Inicialmente o devedor tem prejuzos muito grandes, porque na medida que os bens tornarem-se indisponveis corre o risco de todo patrimnio do devedor tornar indisponvel e todo o patrimnio do devedor pode se tornar indisponvel, porque o DETRAN torna indisponvel todos os veculos indisponveis at o montante da dvida. De mesmo modo, se oficiado concomitantemente ao Banco Central, ele ir tornar indisponvel todo o numerrio contbil, at o limite da dvida.

- Nesse caso a execuo mais gravosa ao devedor, no prevalecendo o principio da execuo menos gravosa. - Deve-se observar a ordem de preferncia prevista no artigo 11 da lei de execuo fiscal (lei 6830), ordem de penhora e arresto de bens. Tem que seguir essa ordem e no a ordem do CPC. A fazenda pblica pode se manifestar em relao a essa ordem. Penhora-se os bens at o limite do crdito, sendo liberados os bens que restarem. OBS.: Arts. 182 a 185 garantias e privilgios. Preferncias arts. 186 a 193: - Art. 186 CTN Preferncia regra geral: ordem legal com que o legislador estabelece a regra de preferncia de pagamento de dvida do devedor. O poder pblico tem primazia porque est defendendo o interesse pblico. Este artigo estabelece que o crdito tributrio prefere a qualquer outro, exceto os crditos trabalhistas e crditos de acidente de trabalho. Assim, regra geral, num determinado momento com tranqilidade econmica, sem qualquer surpresa, o empresrio tem que observar os crditos trabalhistas, os crditos de acidente de trabalho, os crditos tributrios e s depois os crditos civis. Aqui, no h limites, portanto, numa situao econmica normal no tem limite para pagar credito de natureza trabalhista, tem que pagar o valor total do dbito ao trabalhador (diferente do que dispe a lei de falncia que limita o valor a 150 salrios mnimos). - Pargrafo nico: Na falncia ou estado falimentar a coisa muda, tem que se conjugar o parag. nico desse artigo com a lei nova de falncia que, no art. 83 e 84 da Lei 11.101/06, estabelece uma ordem de preferncia de pagamento de crditos inclusive os crditos tributrios. - Assim, no art.83 ns temos a ordem atual em que o estado juiz obrigado a observar para pagamento dos crditos tributrios neste procedimento especifico, que a seguinte: I- Os crditos derivados da legislao do trabalho limitado a 150 salrios mnimos por credor e os decorrentes de acidente de trabalho - Limitou a possibilidade do trabalhador receber seus crditos trabalhistas, porque estabeleceu o limite de 150 s.m de todo o credito que tem para receber. O que viola os direitos sociais estabelecidos na constituio, nos art. 6 e seg, que limitar por norma infraconstitucional um direito constitucional que o recebimento pela contraprestao realizada, porque ele s recebe 150 salrios mnimos de todo credito que tem para receber. E os crditos decorrentes de acidente de trabalho (no tem limite). II- os crditos com garantia real at o limite do valor do bem gravado: por exemplo emprstimo bancrio. III- crditos tributrios independentemente da sua natureza ou tempo de constituio, excetuadas as multas tributrias, que entram como crdito quirografrio. Lembrando que se o credito surgir antes da falncia ele dever seguir esta ordem, porm, se surgir no curso do processo falimentar ele considerado crdito extraconcursal e deve ser pago com preferncia sobre os demais crditos previstos no art.83. IV- crditos com privilgio especial. V- crditos com privilgio geral. VI- crditos quirografrios, que so: os no previstos nos demais incisos; os saldos dos crditos no cobertos pelo produto da alienao dos bens

vinculados ao seu pagamento ; e o saldo dos crditos derivados da legislao do trabalho que excederem o limite estabelecido no inciso I. VII- as multas contratuais e as penas pecunirias das leis penais ou administrativas, inclusve as multas tributrias. VIII- crditos subordinados. - Art. 187 CTN Concurso de Credores Privilgio. O crdito tributrio no pertence a concurso de credores em processo falimentar. ou seja, a fazenda pblica no precisa informar o crdito que possui para que seja paga. - Extraconcursais: art. 187, CTN, so crditos que fazem parte da massa, surge dentro do processo falimentar pra possibilitar que os bens da massa sejam preservados, inclui os crditos tributrios surgidos no tramite de falncia. O extraconcursal precede o credor com garantia real. Os crditos tributrios so, agora, denominados extraconcursais, em outras palavras, eles no entram no concurso de preferncias, ou seja, devem ser pagos sem qualquer considerao a quaisquer outros credores. Eles no entrarem no concurso de credores significa que eles no precisam informar ao juzo falimentar que possuem um credito, porque a fazenda publica no pode ser deixada de lado, como pode ser feito com os demais credores, caso no informem ao juzo falimentar que possuem um credito a ser habilitado. - Assim, a ordem de preferncia vai variar se o credito tributrio surgiu dentro da falncia (no curso da falncia), ou antes da falncia. Se algum tributo surgir no curso da falncia, esse crdito tributrio passa ter preferncia nos crditos discriminados no art. 84, paga primeiramente na frente dos outros crditos, assim, o poder pblico tem um privilgio. Assim, se o credito surgiu antes da falncia ele ir participar do rol do art.83, porm, se surge durante o processo falimentar ele extraconcursal, como os crditos do art.84, e assim ele deve ser pago antes de qualquer credito do art.83, exceto se houver credito de natura trabalhista surgido no curso da falncia, neste caso, este tambm ser extraconcursal e dever ser pago com preferncia ao tributrio. - Existindo mais de um crdito extraconcursal, deve-se seguir a regra do art.83, ou seja, pega aqueles que so extraconcursais e segue a ordem do art. 83. Depois de estabelecido a ordem dos extraconcursais utilliza-se normalmente a regra do art.83. - Obs.: quando o art. 83 fala que independe de tempo de constituio ele est se referindo ao tempo antes da falncia, que independe do ano que um ou outro crdito foi constitudo, se ambos foram constitudos antes da falncia eles tem que ser pagos juntos, um no prefere ao outro por ser mais novo ou mais antigo. - Antes da falncia a fazenda recebe sozinha. - A fazenda publica no obrigada a habilitar crditos em falncias nem em inventrios. Assim, o poder publico poder propor execuo apartado do processo falimentar, em 3 momentos: Existe ao de execuo fiscal em curso, feita penhora para garantia do crdito, a execuo e penhora precede a falncia: Corrente 1, se isso acontecer, pode levar o bem a praa e o dinheiro vai direto para os cofres pblicos sem a necessidade de passar pela ordem do processo de falncia. Corrente 2, se isso acontecer, o juiz da execuo pode vender o bem,

apurar o valor e remeter todo o montante ao juzo da falncia que vai observar a ordem de preferncia de pagamento do art. 186 c/c 83, Lei 11.101. Corrente 3: existe o credito tributrio e antes da penhora vem a falncia, o juiz da execuo pode continuar com a execuo, mas vai determinar a penhora de bem no rosto da falncia, apurando o valor, remeter o valor ao juzo da falncia que vai observar a ordem de preferncia de pagamento, vai realizar todos os atos da execuo, menos o pagamento. o juiz falimentar que vai administrar o montante. - O fato de existir a falncia no impede que se promova a execuo, s impede o pagamento pelo juiz da execuo, este ser realizado pelo juzo falimentar, que vai apurar todos os crditos da massa, vai realizar os pagamentos devidos encerrando a falncia. - Pode a fazenda publica requerer a falncia do devedor? Em tese, a fazenda pblica poderia requerer a falncia do devedor, em razo do que dispe o art. 97, IV da lei 11.101/05, segundo o qual qualquer credor pode requerer a falncia do devedor, e sendo a Fazenda Pblica credora est ter o direito de requerer a falncia de seu devedor. Entretanto, ao nosso entender, falta justa causa neste requerimento, ou melhor, falta interesse processual da fazenda pblica, uma vez que esta no pode habilitar seu crdito em processo falimentar e se no pode habilitar seu crdito no tem motivos para pedir falncia do devedor. Alm disso, ressalta-se que a Fazenda Pblica tem a seu favor uma ao prpria ao de execuo fiscal - que lhe confere vrios privilgios, podendo esta ao ser proposta, inclusive, durante o processo falimentar. - nico, art. 187: Interpretao sistemtica _ Unio, autarquia e suas fundaes, gozam das mesmas prerrogativas dos entes federados. No se aplica o art. 19, inciso XXIII. Art. 19, III CF dispe que os entes tributantes (Unio, Estados e Municpios) no podem estipular preferncias entre si. Mesmo assim, prevalece o art. 187 e no a CF (art. 19). Se tiver um crdito a receber: recebe Unio + autarquia e fundaes, se sobrar dinheiro: recebe Estados + autarquias e fundaes, se sobrar dinheiro: recebe municpios + autarquias e fundaes. Havendo concurso entre os entes tributantes, h que se observar a ordem do CTN, vale para qualquer processo de execuo em que mais de um ente da federao penhore o mesmo bem. - A UNIO TEM PREFERNCIA NO RECEBIMENTO DO CRDITO TRIBUTRIO, PERANTE O ESTADO E MUNICPIO E AQUELE PERANTE ESTE. VALE PARA QUALQUER PROCESSO DE EXECUO COM PENHORA PARA O MESMO BEM! - OBS.: No h lei no sistema tributrio nacional que determina devoluo em dobro e ao poder pblico no se aplica o CDC. Ento no se pode por analogia utilizar a regra do CDC devolvendo em dobro. 13/02/12 Continuao... - OBS.: Corrente 1: Quem pagou credito prescrito no tem direito a devoluo. Corrente 2: Se o credito est prescrito e a pessoa paga, a pessoa tem direito a devoluo n prazo fixado no art.163, CTN, isso porque, nos termos do CTN, a prescrio extingue o credito tributrio e sendo assim no

ha justa causa para que o poder pblico receba credito prescrito, assim, deve haver a devoluo. Continuao... Garantias, preferncias e privilgios: - As pessoas que habilitaram seus crditos em processo falimentar tero que esperar conforme disposto na lei 11.101, que a massa pague primeiro os crditos que esto fora do concurso (possuem preferncia), ou seja, aqueles que surgem durante o processo falimentar (extraconcursais). Se tem vrios crditos extraconcursais (fora do concurso) tem que estabelecer uma ordem de preferncia para eles, retoma-se ento a ordem do art. 83 Lei 11.101. - Art. 188: fala que os crditos tributrios decorrentes de fatos geradores ocorridos no curso de processo de falncia so extraconcursais. - Credito extraconcursal que dizer que o credito tributrio no est sujeito ao concurso de credores (187), seu pagamento encargo preferencial da massa falida. Se o credito tributrio for contestado, o juiz determinar que a discusso se d fora do processo de falncia, garantida a instancia e na impossibilidade, reservados bens suficientes sua total satisfao. (art. 188, CTN) - So os crditos tributrios decorrentes de fatos geradores ocorridos no curso do processo de falncia. Tal crdito possuir preferncia sobre os crditos constitudos fora do processo de falncia. - Art.189: Os crditos tributrios tambm tm preferncia nos inventrios, arrolamento, alvar. O juiz no pode proferir sentena que encerra o feito pelo julgamento de mrito sem a comprovao devida, atravs das competentes certides, dos crditos tributrios pagos. - Art.190: As liquidaes judiciais e extrajudiciais: no tem como encerrlas se no tiver prova competente do pagamento dos crditos tributrios. - Art.191 e Art.192: sempre ser necessria a prova de quitao e a prova de quitao do CTN est no art.205 (CND certido negativa de dbito) e 206 (CPND certido positiva com efetivo negativo de dbito); existe outro tipo de prova que a prova material, por exemplo, a DARF, todos os meios legtimos servem como prova, mas no serve a prova testemunhal, somente prova documental. O crdito constitudo mediante lei e somente por lei pode ser destitudo. - A CPEN permite que o devedor possa contratar atos com o poder pblico. - Quando se fala de prova de pagamento pensamos que uma vez apresentado a prova de pagamento nada mais se deve. Porm no bem assim, quando falamos de prova (da certido) a fazendo publica dispe que naquele momento correspondente no existem dbitos no nome do devedor, ou existe dbito, mas, que, por alguma razo que o CTN faz referncia, ele est suspenso (por exemplo em razo de recurso, mandado de segurana). Nada impede que o poder pblico a posteriori, desde que observado o prazo decadencial, constitua o crdito tributrio. - Art. 205 - certido negativa. - Art. 206 - Certido positiva com efeito de negativa (caso de suspenso).

- Art. 207 exceo legal regra da apresentabilidade das certides, ou seja, quando h a dispensa da certido que prova o pagamento do tributo, quando podemos deixar de apresentar a prova de quitao dos tributos. Dispensa de certido quando necessita de apresent-la, quando ela no ficou pronta estando dentro do prazo ou ultrapassado o prazo de 10 dias no foi entregue, basta apresentar o protocolo que ser dispensado de apresentar a certido. No exime de apresentar a certido posteriormente. Administrao fazendria

- Quando falamos em administrao fazendria falamos em atos de carter administrativo e da autorizao legal para que a fazenda pblica possa empreender todo mecanismo fiscalizatrio na busca da fiscalizao e posterior cobrana dos seus crditos tributrios. Tanto que o art.167, CF afirma que a fazenda pblica tem pra si vinculao especifica da receita de impostos para poder realizar os atos de carter administrativo e fiscalizatrio na busca da fiscalizao e posterior cobrana dos crditos tributrios. - Art. 37, XXII, CF: I- A fazenda pblica tem preferncia administrativa. - Art. 167, II, CF: II- Tem vinculao de receitas (impostos), ou seja, fazenda tem para si a vinculao especifica dos impostos para realizar certos atos. Exceo ao sistema tributrio previsto no art. 16 do CTN, que afirma no ter vinculao para os impostos. Lembrando que impostos so receitas derivadas, que regra geral no tem vinculao com nada, porm esse artigo prev que existe a vinculao, parte dos impostos vai para a administrativa fazendria. - O tributo no tem que atender ao interesse de quem paga, mas aos interesses do Estado, por isso o carter de compulsoriedade. - Art. 194 a 208 CTN especficos criando privilgios a fazenda publica. - Art.194, CTN Fiscalizao - dois pontos importantes: 1 no tratamos mais de lei, mas de legislao tributria. Diferena: a segunda diz respeito aos arts. 96, 97, 98, 99, 100 do CTN, que so normas de contedo secundrio. Quando falamos em fiscalizao falamos em legislao tributria. 2 se referem a obrigaes acessrias. Imunidade e iseno para no pagar tributo, e isso se trata de obrigao principal, que s pode ser criada por lei. J a obrigao acessria pode ser criada por legislao. As pessoas imunes ou isentas no esto desobrigadas de observar a legislao tributaria quando se fala em fiscalizao. Em relao a fiscalizao a preocupao sobre as obrigaes acessrias, exceto a diferena que a prpria legislao tributria possa estabelecer. - Art.195 - Legislao - A fazenda exibio de Alcance da fiscalizao: tributria (no precisa de lei) pblica no precisa de empreender qualquer procedimento de documentos, basta a ordem administrativa para apresentao

dos documentos que o sujeito obrigado a faz-lo, desde que estabelecido na legislao tributria. Ex. no precisa de ao judicial para exibio de documento, basta a mera solicitao. - A jurisprudncia do STF, apesar do que afirma o art.195, criou certos limites, como por exemplo, a smula 439, STF. So eles: verificao dos pontos exatos da investigao (so os pontos em que a fiscalizao pode investigar), assim, se o sujeito recebe o comunicado por escrito ou verbal e apresenta os documentos referentes aos pontos objetos da investigao, se exige outros que no est na ordem de servio ou inscritos no procedimento fiscalizatrio, o sujeito pode mover uma ao para impedir a fiscalizao. Dessa forma, se a instaurao do procedimento para avaliar certos exerccios, os livros que devem ser avaliados so estes que esto demonstrando o recolhimento, nada mais e nada menos. A fiscalizao tributria limita-se ao exame dos pontos objetos da investigao. - A autoridade administrativa no precisa de ordem judicial para fazer fiscalizao. O poder est aqui na prpria atividade fiscalizatria e nas leis que regem a profisso no mbito municipal, estadual e federal. O poder de fiscalizar est investido na prpria lei e cada ente vai regulamentar a profisso. - Desobedincia o sujeito, tendo procedimento administrativo regular instaurado, que se recusa a apresentar os livros contbeis ir responder pelo crime de desobedincia. - Crime de natureza fiscal - pode responder tambm por crime de natureza fiscal (crimes contra a ordem tributria). Lei 8137. - Ento, se o sujeito se recusou a apresentar os documentos ou prestou informaes falsas quando exigido pela autoridade ele pode responder pelo crime de desobedincia ou pelo crime fiscal. Alm disso, ele pode se submeter ao arbitramento, ou seja, no tendo as informaes do sujeito, a autoridade lanadora estabelece/arbitra um valor para pagamento dos tributos, verificando os dados e elementos que ele tem daquele sujeito. Isso tudo administrativamente. Assim, este sujeito ter contra si lanado o valor do tributo devido pela tcnica do arbitramento, art. 148 CTN. No lanamento! A tcnica do arbitramento est dentro do lanamento de oficio. Na tcnica do arbitramento avaliado o contexto da empresa, operaes desenvolvidas e vai estipular um valor para tributao. Tem que diante de elementos mais concretos estabelecer um valor. - Pargrafo nico - art.195: Decadncia -> aplicabilidade. O pargrafo nico trata apenas da prescrio, mas nesse pargrafo deve-se incluir o prazo decadencial, porque o legislador esqueceu do instituto da decadncia. Assim, se transcorrer o prazo decadencial a administrao no pode lanar o credito, e conseqentemente no pode constitu-lo, assim, no precisa mais guardar os livros. - Se o credito j foi constitudo deve guardar os documentos. A decadncia comea a contar do fato gerador, a constituio do credito vai delimitar o marco para a decadncia. -> Ver decreto 70, art.7 (regulamenta o procedimento administrativo). Art. 10 e 11. Pargrafo nico do art.173. - Art. 7 e 10 O procedimento fiscal tem incio, descobriu que tem alguma coisa, faz um documento s, para obrigao principal xx, para obrigao acessria lavra-se auto de infrao. Ao receber a notificao o marco temporal para saber se ocorreu a decadncia daquele exerccio. E enquanto o crdito estiver sendo constitudo, no h prazo de decadncia nem de

prescrio. Ocorreu o fato gerador, a partir dali inicia-se o prazo de decadncia. PERGUNTAR! - Na decadncia perde o direito de lanamento do crdito (art. 173 CTN). Quando o poder publico empreende a fiscalizao no tem lanamento, no art. 7 do DL 70.275/72, a partir desse art. que tem o inicio da fiscalizao, se ele perceber que h tributo a cobrar, far notificao de lanamento para obrigao principal ou lavrar um auto de infrao para obrigao acessria (art. 10 do DL), sem prejuzo de que seja os dois feitos em um documento s estabelecendo uma notificao para obrigao principal e auto de infrao para obrigao acessria. Quando o poder publico deflagra a fiscalizao, ali acaba o prazo decadencial, porque ali o poder publico iniciou os procedimentos para constituio do crdito. Enquanto o credito estiver sendo constitudo no tem nem prazo de decadncia e nem prazo de prescrio. - Livros fsicos (original): em se tratando de direito tributrio, no poder desfazer dos documentos fsicos originais, pois no aceitvel como prova documentos em formato eletrnico. No pode ser feito arquivo eletrnico, os livros tem que ser apresentados no original. - Smula 70, STF restries ao poder pblico. A fiscalizao no pode embaraar a atividade empresarial ou profissional do investigado para obrig-lo a pagar os tributos, por causa do livre exerccio das profisses previsto no art.170. No pode fechar a porta do estabelecimento forando a pagar qualquer tributo que seja. - Smula 323, STF - inadmissvel a apreenso de mercadorias legais para forar o pagamento do tributo. Lavra-se o auto de infrao, mas no pode apreender a mercadoria. Ex. no pode apreender o taxi por constituir atividade econmica, dever constituir o credito e executar. - Smula 547, STF a autoridade no pode proibir que o contribuinte em dbito adquira estampilhas, despache mercadorias e exera suas atividades profissionais. - Retroatividade: quando falamos em fiscalizao falamos de atos administrativos de constituio de credito tributrio e aqui pode ocorrer a retroatividade da legislao tributaria (art.144, 1). A regra da irretroatividade de acordo com o art. 150, CF, exceto neste caso em que uma regra que altera a forma de lanamento, inclusive criando obrigaes acessrias, pode ser aplicada a fatos do passado. Assim, no campo na fiscalizao h a possibilidade da retroatividade da legislao tributria, uma vez que no cria tributos, mas sim obrigaes acessrias. - Sigilo: algumas profisses regulamentadas tm o dever de guardar o sigilo profissional, como por exemplo, contador, advogado. Quando isso ocorre, quando h a fiscalizao nesses locais, o profissional pode e deve argumentar em relao ao sigilo profissional, isso acontecendo a fiscalizao s poder ocorrer por ordem judicial e no por ordem administrativa. O poder pblico tem que solicitar ao judicirio uma ordem judicial e s assim poder fiscalizar os documentos. No pode utilizar a tcnica do arbitramento sem que tenha ordem judicial e o profissional se negue a fornecer os documentos. - Concepo de casa: o fiscal no pode adentrar a qualquer estabelecimento, s pode adentrar nos estabelecimentos abertos ao pblico em geral (entra e sai). No podendo, assim, adentrar no escritrio, pois est dentro da concepo de casa e est protegido pelo art. 5, XI CF/88. H certos locais que atende ao pblico, mas no aberto ao publico em geral, como o escritrio (o profissional autnomo escolhe quem vai atender), se estendendo o conceito de casa e o fiscal s poder adentrar com ordem

judicial ou com o consentimento do profissional, proprietrio ou responsvel. No pode fazer fiscalizao em carro sem que tenha uma causa definida, concepo moderna de casa e, portanto, inviolabilidade do domicilio. - Art. 316, 1, CP: Se o fiscal extrapolar todos os deveres que a lei permite para fazer a fiscalizao e cobrar tributos indevidos ou maiores do que o devido ele responder em tese por crime de exao tributaria ilegal, art. 316 CP, sem prejuzo do processo administrativo 20/02/12 FERIADO CARNAVAL! 27/01/12 - Art. 196 Procedimento: 1) Procedimento preliminar: Inicio da fiscalizao como procedimento preliminar para autuao fiscal que pode ou no resultar na cobrana de um tributo ou multa. DL 70235 , art. 7 serve de referencia para os procedimentos adm. de cobrana fiscal para os Estados, DF e Municpios. - Nos termos do art. 24 CF legislar sobre procedimento ou processo tributrio trata-se de competncia concorrente e no privativa da Unio. A Unio tem competncia privativa para legislar sobre processo civil, trabalhista, penal, mas no sobre processo e procedimento adm. pois se tivesse a Federao perderia sua autonomia. Ex. de procedimento preliminar de fiscalizao a malha fina, o que no quer dizer que ele devedor tributrio, mas que est a sofrer fiscalizao tributria. 2) Decadencial: Se a fazenda inicia o procedimento fiscalizatrio o prazo decadencial comea a fluir a partir do inicio do procedimento e no a partir da regra do inciso I do art. 173, CTN. - Art. 173 Desde a ocorrncia do fato gerador, tem um ano, para que se possa iniciar, no exerccio seguinte, a decadncia do crdito tributrio. - O inicio da fiscalizao importante para delimitar o prazo decadencial. No art. 173 CTN refere-se a contagem do prazo decadencial. No caso do IPTU o prazo decadencial de 5 anos contados no primeiro dia do exerccio seguinte (ofcio). Se nesse lapso temporal ocorrer o inicio do procedimento fiscalizatrio, tem-se a demarcao do prazo decadencial, no se espera mais a regra do primeiro dia seguinte do exerccio seguinte (art. 173, I CTN). Conta-se o prazo a partir do fato gerador (homologao). 3) Denncia espontnea: art.138, CTN uma espcie de favor legal que o legislador concede aquele que se apresenta a fazenda, antes do inicio do procedimento administrativo, antes da fiscalizao, confessando que no pagou o tributo na data correta, assim, ele recebe uma espcie de anistia geral (perdo das penalidades). (isso para legislao tributria) - A legislao previdenciria, porm, permite que o sujeito mesmo depois de iniciada a fiscalizao, durante um certo tempo, faa a

denuncia espontnea, ou seja, que ela se apresente confessando sua divida, podendo ser beneficiada com a anistia. - A diferena que pela legislao tributria o sujeito s receber a anistia se confessar que no pagou o tributo antes de iniciar o procedimento de fiscalizao. J pela legislao previdenciria o sujeito pode receber a anistia mesmo depois de iniciado procedimento de fiscalizao, durante determinado tempo. Obs.: - Somente o municpio pode cobrar divida de IPTU, o proprietrio no imvel no pode ajuizar ao para cobrar de quem est no imvel. O juiz no pode alterar a legitimidade passiva para cobrana do tributo. - Bem mvel por natureza ex. terreno. Art. 79 CC. - O CC que pode definir o que imvel, art. 110 CTN. O legislador tributrio nao pode alterar os conceitos, pois criaria nova competncia. O legislador tributrio obrigado a seguir a conceituao do objeto. - Art. 197 dever de prestar informao: o dever de prestar informaes autoridade administrativa pelas figuras elencadas no art. 197 sobre os contribuintes ou responsveis tributrios. - As figuras do art. 197 e que a lei venha estabelecer no devem prestar sigilo sobre a situao fiscal do contribuinte ou responsvel tributrio. Dever de prestar todas as informaes relacionadas aos bens. - A LC 105/01 estabeleceu a obrigao fora do sigilo bancrio para que as entidades financeiras prestassem declaraes sobre seus correntistas. Surgiu a discusso se pode ou no pode prestar essas informaes. A LC 105 acabou com essa discusso, determinando que os bancos enviassem para a fazenda publica todas as movimentaes financeiras dos correntistas em especial as movimentaes atpicas. Assim tambm as operadoras de cartes de crdito. Pode levar a instaurao de procedimentos fiscais. - LC- 105/01 os bancos so obrigados passar para a receita federal e banco central a movimentao financeira e fiscal do cliente do banco, principalmente as atpicas. - Art. 198 Divulgao de dados I Toda ordem judicial tem que ser cumprida. - Em regra, no pode haver divulgao de dados pelo estado e por funcionrios, dos contribuintes, sem autorizao legal para tanto. II porm, havendo dispositivo em lei especifica ou convenio que estabelea parceria entre duas fazendas ou mais, havendo em uma delas a instaurao de processo adm. esta fazenda pode solicitar a outra que preste informaes para bem elucidar as investigaes. Para acessar os dados fiscais tem que ter uma justificativa legal, no podendo simplesmente acessar o sistema e ver o histrico fiscal da pessoa. Esses dados so sigilosos e no podem ser disponibilizados. - Os atos do pargrafo 3 podem ser pblicos, no tm direito de sigilo, no h qualquer violao do direito de sigilo do contribuinte ou responsvel tributrio. - A Fazenda pode fazer um SPC fiscal? No admitido, pois se a fazenda estabelecesse um SPC fiscal, ela estaria utilizando um modo de opresso, coao ao devedor para que ele pagasse seus dbitos tributrios, e a fazenda j possui vrias vantagens atravs da lei de execuo fiscal, que no so dadas aos devedores. Assim, ela no pode utilizar de meios

vexatrios visando cobrar os tributos, j que ela possui outros meios para realizar essa cobrana. - Art. 199 - lei ou convenio com outros pases. Tratados e convenes internacionais devem ser aplicados o que neles se contenham. Est ligado ao parag. 3 do art. 198. - Art. 199, pargrafo nico de interesse da Unio informaes sobre possveis parasos fiscais, que so dinheiros que impostos no foram recolhidos, os frutos de corrupo. - Art. 200 Cumprimento do dever legal - A administrao pblica no precisa de ordem judicial para requisitar fora policial para cumprimento do dever legal, ou seja, apara adentrar no estabelecimento e realizar a fiscalizao. A polcia faz com que o administrador pblico possa entrar no local e fazer seu trabalho. Isso nos locais onde no tem sigilo. -Nos locais onde tem sigilo necessrio ordem judicial. Se mesmo com a ordem judicial o sujeito no permite a entrada a sim pode requisitar fora policial. - Art. 201 - dvida ativa. Conceito art. 201 c/c art.2 da lei 6830/80 - A divida ativa pode ser derivada de obrigao principal, de obrigao acessria no cumprida ou a conjugao de ambas. A transformao da divida ativa permitir a emisso da certido de divida ativa. Todo crdito que o poder pblico tem, tem que ser constitudo em divida ativa para poder ser executado. - Art. 202 Requisitos certido. - Art. 203 Cuidado! Quando se fala que a nulidade pode ser somada, h o erro, pois s pode ser somado o erro que deu causa nulidade. - Embora esse art. fale que a falta de qualquer requisito do art. 202 leva a nulidade da certido, o inciso V no leva a nulidade por se tratar de mero erro formal. I leva a nulidade II leva a nulidade. Pode alterar desde que seja para diminuir o valor, no poderia acrescentar ao titulo valor superior. III leva a nulidade IV leva a nulidade. No se pode avaliar a data de decadncia ou prescrio. V no leva a nulidade. Se trata de mera formalidade. Esse inciso trata de anulabilidade e sendo assim ela pode ser perfeita. - Nulidade no sanada, no tem valia. No pode ter certido revalidada se faltar qualquer requisito dos incisos de I a IV. Art. 2, parag. 8 Lei 6.830/80. - Essa autorizao leva a substituio do titulo quando se tratar de erro formal, antes ou depois do devedor ser citado e a execuo continua normalmente. Se o devedor j tiver apresentado defesa e argiu o erro, a fazenda pblica pode fazer nova certido e emend-la. Se no tiver argido na defesa tambm pode emend-la. Se substitudo depois da defesa, abrese novo prazo de defesa para que o devedor possa se manifestar acerca da nova certido, no prazo de 30 dias (Lei 6.830/80). Prestar ateno nesse artigo! Emendada a certido aps a defesa, o prazo de 30 dias somente

para tratar da nova certido, no podendo tratar de questes no argidas anteriormente na primeira certido. - No existe embargos execuo se no houver penhora. Isto regra especfica da lei 6930/80, art.16. - Art. 204 o que a CDA (certido de dvida ativa). As caractersticas dela so: certa, liquida e exigvel. E quando ela executada ela exeqvel. - Ela certa por ter passado pelo devido processo, liquida j que j est atualizada monetariamente e exigvel por se tratar de titulo executivo extrajudicial. Ela exequvel quando ela est sendo executada. Ela certa, lquida e exigvel, executada quando exequvel. O titulo prescrito no deixa de ser exigvel, mas deixa de ser exequvel. Repartio de receitas tributrias

- Art. 157 a 160, da CF. - Reparte competncia: quando legislador repartiu a receita, visou melhorar a distribuio de toda arrecadao tributria do pas aos entes federados, buscando equilibrar as contas de todos os entes e assim possurem autonomia adm. e financeira. Quanto maior a dificuldade do ente em arrecadar, maior a dependncia de um para com outro. Essa autonomia federativa bem mitigada. O legislador ao perceber que tinha deferido vrias competncias Unio aqum dos outros entes federados, criou a repartio de receitas, alm de tentar diminuir essa desigualdade de competncias. Aqui se fala de receita e no de repartio de competncia, pois esta indelegvel. - Receita: quais (alguns impostos): - Unio reparte: imposto de renda, ITR, IPI e quando houver imposto residual. - 1 - contribuio (CIDE combustvel), essa a nica contribuio que se reparte. - Estado reparte: IPVA, ICMS. - Municpio no reparte, pois, possui baixo poder financeiro. - O DF no reparte com ningum por no ter diviso territorial. 05/03/12 Repartio de receitas (continuao)... 1) Art. 157, I, CF: repartio do imposto de renda, nesse caso especifico a receita do imposto que da unio federal vai para estados e DF. Quando se fala de seus empregados, significa dizer que tanto os servidores pblicos em condio de estabilidade quanto os servidores pblicos que estejam na condio de precariedade, ou seja, nas funes comissionadas., ou seja, se o funcionrio pblico ganhou remunerao x e sobre ela incide imposto de renda o estado vai reter na fonte esse imposto que ao contrario de ser remetido a Unio ficar para os Estados. Somente os impostos de renda retidos na fonte. O inciso I se fala da modalidade da repartio direta, porque no h intermedirios, o Estado ou DF identificando seu servidor, faz a reteno na fonte e fica com esse valor, no sendo redistribudo.

- A receita do imposto que a da unio vai para os estados e distrito federal. - O imposto de renda da unio e a receita dos estados e distrito federal. Imposto de renda: - Os servidores pblicos estaduais e do DF pagam imposto de renda desde que caiam nas alquotas previstas em lei. - Assim os estados e DF faro reteno da fonte. Essa obrigao de natureza acessria tambm cumprida pelos estados e pelo DF. Reteno na fonte significa reter o valor do imposto antes de repassar o valor para o funcionrio. - Se o funcionrio ganha 10.000,00, vai incidir imposto de renda, assim o estado ou DF retm o imposto de renda e repassa o restante para o funcionrio. E ao invs do estado ou DF passar a receita para receita federal ele vai ficar com a receita para ele. J que o imposto da unio, mas a receita dos estados ou DF. Imposto de renda: a) Competncia art.153, III, CF: da Unio. b) Capacidade tributria: a receita ser gerida no pela Unio, mas por terceiro. (sujeitos ativos estados e DF). E os estados e DF so os sujeitos ativos para gerir as receitas, conforme art. 157, I, CF. c) Princpios: - Generalidade: est ligada a idia de sujeio passiva, envolve todas as pessoas indiscriminadamente que recebem rendas ou proventos de qualquer natureza, exceto aquelas pessoas que o legislador estabelece uma regra de iseno. Ex: quem tem uma doena de tal monta que esta pessoa pode receber um tratamento diferenciado pelo legislador (doena pulmonar), no obstante essa pessoa de fato receba renda. O legislador vai excluir essas pessoas do pagamento do tributo. - Universalidade: o legislador est visando o produto tributvel ou o objeto tributvel, o legislador vai considerar a renda uma srie de requisitos. Atinge todas as rendas. Renda como sendo fruto do trabalho (salrio), do capital (lucro) ou da conjugao de ambos (prolabore) e ainda proventos de outra natureza (aposentadoria, penso, aluguel). Tudo que est fora de salrio esta agregado na idia de capital. -> Quando ocorre a iseno do imposto de renda? Para a doutrina na hiptese de incidncia, a iseno seria excluso da hiptese de incidncia, o sujeito no possui renda porque o sujeito foi excludo da hiptese de incidncia, no existe renda porque no existiria fato gerador, ento, no existiria obrigao tributria. J para o STF a iseno atinge o lanamento, a pessoa tem renda mas no paga porque no foi constitudo o crdito Doutrina - entende que quando tem uma regra de iseno, essa regra vem estabelecida na hiptese de incidncia ( a previso legal, lei em abstrato). A hiptese cria o tipo e no tipo estabelece uma excluso. Portanto se a iseno est na hiptese no existe fato gerador, no existindo obrigao tributaria, no existindo no tem lanamento tributrio, se no tem, no tem credito tributrio, se no tem, no tem divida tributaria. O legislador

est fazendo uma exceo na hiptese, isso implica que se o legislador entender por bem tributar os fatos anteriormente excludos,ter que criar nova lei tipificando os fatos, tirando a exceo da hiptese. Tem que observar os princpios constitucionais. O STJ segue a idia da doutrina. STF - entende que uma regra de iseno uma regra que atinge o ato adm. plenamente vinculado, atingido portanto o lanamento. Uma regra de iseno no regra que trata de hiptese, mas regra atinge o lanamento. Significa que se o poder publico entende por bem eliminar a regra de iseno ele estaria eliminado uma regra formal, no estaria criando direito material. Se cria regra meramente formal, no obrigado a observar os princpios constitucionais. - No imposto de renda para a doutrina a iseno atuaria na hiptese de incidncia, excluindo determinadas pessoas. Ento, no existe renda porque no h fato gerador, assim, no existe obrigao tributria e no existe crdito tributrio. Para o supremo existe fato gerador, porque ha o cumprimento do que a lei prev e portanto h o fato gerador, ele no paga porque no h credito; para o STF a iseno atuaria na hiptese de lanamento e quem isento tem renda, s no paga porque no foi constitudo o crdito. - No caso do imposto de renda no obrigatrio observar o principio da anterioridade nonagesimal, s a anterioridade anual. A diferena est no tempo de eficcia da norma; porque para a doutrina a eficcia vai aplicar de forma irrestrita, aplicado em um ano s pode valer no ano seguinte, assim, aplica-se os princpios constitucionais, uma vez alterada a norma, s passa a valer no ano seguinte, pois o legislador estaria criando um tributo. J para o STF ele abre mo apenas de receber a receita, porque o tributo j existe, e assim, basta lanar, o que ele pode fazer a qualquer momento, porque o lanamento no respeita os princpios da anterioridade nonagesimal ou geral. Assim, ela tem eficcia imediata, foi criada em um dia, no outro pode passar a valer. No se trata de criao, mas de formalizao do crdito. Obs.: A CF no cria tributo, a lei ordinria cria o tributo. Imposto de importao, exportao pode ser alterado a qualquer hora. IPI tem que ser observado os 90 dias. IOF pode ser alterado a qualquer hora. - Progressividade: progressividade fiscal. Objetivo apenas de arrecadar. Imposto serve apenas para abastecer os cofres pblicos com receita. Pela progressividade voc cobra mais de quem tem mais, ajuda a atingir a capacidade tributria. Quem ganha mais, paga-se mais, e por conseqncia ns atingimos o princpio da isonomia tributaria e da e capacidade tributria (sempre que possvel os tributos tero o carter pessoal, quem tem mais paga mais). Esse o caso no imposto de renda. Aumenta a base de calculo, aumenta a alquota. d) Sujeito passivo aumento patrimonial: todos que tenham renda ou proventos de outra natureza. Sem aumento patrimonial no h pagamento. Indenizao no constitui aumento patrimonial. e) Fato Gerador disponibilidade econmica ou jurdica: renda ou provento de qualquer natureza com a ocorrncia de disponibilidade econmica ou jurdica da renda ou proventos de outra natureza.

- Disponibilidade econmica o recebimento da fato do dinheiro (renda ou provento de qualquer natureza), isso gera a possibilidade de cobrana do imposto de renda. - Disponibilidade jurdica direito ao recebimento de um crdito, ex. nota provisria, cheque, aes, mesmo que no tenha recebido o dinheiro ainda, basta ter o titulo e o mero direito gera a possibilidade de cobrana do imposto de renda. f) Base de clculo: valor real, pega o todo valor (valor exato), faz as dedues permitidas pela legislao, resultando no valor liquido. Valor presumido, para empresa, o legislador conforme o tipo de atividade e tamanho da empresa ele vai presumir um recebimento x anual e a partir dessa presuno estabelecer uma alquota mensal. No h verificao exata, mas uma estimativa conforme o ramo e tamanho da empresa. Valor arbitrado o poder publico sabendo que o sujeito recebeu mais ou que tenha duvida do valor recebido pode o fiscal fazendrio arbitrar um valor que ele, pela analise da documentao e porte da empresa, entender ser o lucro da empresa, apurao seja por falta de informaes ou por informaes falsas. A pessoa fsica sempre cai no valor real e em hipteses especificas no valor arbitrado (malha fina). Pessoa jurdica pode ser os 3 valores. PERGUNTAR! g) Lanamento: o lanamento do imposto de renda ser pela modalidade por declarao, quando no tem antecipao de pagamento, sem prejuzo da possibilidade da modalidade de oficio quando a receita descobrir que o sujeito prestou declaraes falsas ou deixou de prestar declaraes devidas. Se for reteno da fonte, o lanamento ser por homologao, porque a reteno est antecipando o pagamento do imposto. 2) Art. 157, II, CF Competncia residual -> Unio: a Unio pode criar outros impostos no previstos na CF, desde que no tenha fato gerador e base de calculo dos impostos j existentes. Ex. no tem imposto de transmisso de bens moveis, a Unio poderia criar, mas se o fizer, teria que repartir com os Estados e DF. Ela no o faz pois ela tem a facilidade de criar contribuies, no havendo necessidade de repartir com os outros entes. - Competncia Unio. - Capacidade ativa mista, Unio + Estados e DF. - Princpios art. 154, I e art. 150 CF. - Sujeitos passivos aqueles definidos na lei complementar. - Fato gerador aqueles definidos na LC. - Base de calculo aqueles definidos na LC. - Lanamento aqueles definidos na LC. - Alquota no necessariamente por LC, poderia ser por lei ordinria. - Repartio na modalidade indireta o recolhimento iria para o fundo e desse fundo seria repartido para os Estados e DF. 3) Art.153, 5, CF IOF: - A competncia da unio, mas a capacidade dos estados, DF e municpio, nessa hiptese em que o ouro considerado ... - IOF, todos os incisos levam a incidncia do IOF.

- Exclusivamente parag. 5. - Competncia Unio. - Capacidade ativa Estados e DF e municpios na proporo que a CF estabeleceu. A unio no fica com nenhuma parcela dessa receita. - Princpios Idia da legalidade formal, instrumento prprio para criar ou aumentar tributo a LO, excepcionalmente pode ser feito por decreto criando direito material. o suficiente para respeitar o principio da legalidade tributria. - Funo extrafiscal O objetivo do governo ao alterar o imposto fazer com que a economia se torne acelerada ou tenha uma retrao; objetivo da CF ao alterar as alquotas fazer interveno na econmica positiva (acelerar) ou negativamente (retrair). Por ter essa funo tambm no observa o principio da anterioridade anual ou nonagesimal, ou seja, pode majorar o tributo e este valer no dia seguinte - Obs.: funo fiscal o objetivo apenas de arrecadao, arrecadar receitas para os cofres pblicos. E a funo extrafiscal tem como objetivo no s arrecadar, mas tambm oiutros objetivos, como regular a economia, aquecer ou desaquecer a economia, estimular ou no o consumo, etc. - Sujeito passivo o disposto na legislao, art. 66 CTN. - Fato gerador o discriminado no art. 64 CTN. - Base de calculo o valor das operaes. Ex. o valor do emprstimo, o valor que foi trocada a moeda, o valor do seguro em relao ao prmio. - Lanamento - por homologao ou por oficio. Ex. emprstimo bancrio, o banco j faz a reteno do imposto. No caso do seguro o corretor j faz a reteno = homologao. Se o poder pblico verificar alguma irregularidade caber o lanamento por oficio. - Alquota ad valorem, ou em percentual, conforme o tipo de operao diferente, paga-se mais quando se faz operao de cmbio do que quando se faz operao de seguro, mas no sistema. No tem valor certo para alquota, mas sempre observando o percentual e a proporcionalidade. PERGUNTAR! A alquota varia de acordo com a operao. 4) Art. 158, I, CF: - Mesma coisa do inciso I do 157. - A nica diferena a capacidade tributaria, que no inciso i a capacidade ativa dos estados e DF, aqui a capacidade ativa dos Municpios. - A unio no fica com a receita deles, a receita fica com os prprios municpios. 5) Art. 158, II, CF Imposto territorial urbano (ITR): - Imposto territorial rural ITR. - Competncia unio federal, s ela pode criar e alterar legislao de ITR. - Capacidade tributaria: mista, pode ser da unio federal e do municpio (cada um fica com 50%) ou pode ser apenas dos municpios, no caso em que o municpio faa a opo de ficar coma totalidade da receita do imposto. Neste caso, ele tem que montar uma estrutura administrativa. - Princpios: observa os princpios do art 150 da CF, mas tem um principio muito importante o do art.153,4, I, qual seja, principio da progressividade, ou seja, existe a funo extrafiscal que visa a desestimular terras improdutivas, enquanto o sujeito conferir valor social propriedade e no produtiva a tributao aumenta ao longo do tempo, podendo haver ate o confisco da propriedade. A alquota aumenta enquanto ela continua

improdutiva e vai passando o tempo. A tributao tal que chega a absorver o valor monetrio do bem, a uma exceo ao principio do no confisco. - Outra questo importante o inciso II, regra de imunidade tributaria, em que o legislador no permite que se estabelea tributo nessa condio especifica. A lei vai definir o que pequena gleba rural. - Art.184, 5, CF: Outra regra de imunidade, no obstante o legislador tenha utilizado de forma equivocada a palavra iseno (tudo que est na CF se trata de imunidade). - Sujeito passivo: o que a legislao dispuser, no caso quem seja proprietrio, tenha domnio til ou posse de imvel por natureza (com fins de usucapio), ou seja, a terra ou solo com os bens naturais que agregam o solo, qualquer ascenso no entra na cobrana de ITR, natural ou artificial, conforme art.29, CTN, s paga ITR pela terra nua (solo e os bens naturais que agregam ao solo). - E se ocorrer conflito de competncia, dois municpios esto cobrando o ITR? A legislao do ITR prevalece o municpio da sede do imvel, se no existir sede paga-se o municpio em que o imvel esteja com maior proporo territorial. - Como saber o que zona rural e o que zona urbana??? Zona urbana est no CTN, no existe legislao que fale o que zona rural, ento, vamos pelo sistema de excluso, que no for zona urbana, ser zona rural. Art. 32, CTN: Precisa apenas de dois dos requisitos para caracterizar zona urbana. nico: pode considerar uma zona que antigamente era rural urbanizvel, assim, pode cobrar IPTU (e no de ITR) antes que ela se torne urbana, basta que seja urbanizvel. LER MATRIA SEMESTRE PASSADO: ESPECIES DE LANAMENTO (DECLARAO, HOMOLOGAO OU OFICIO). QUANDO OCORRE A ISENO (PARA DOUTRINA E STF) E FUNES FISCAIS E EXTRAFISCAIS. 26/03/12 6) IPVA Imposto sobre propriedade de veculo automotor - Art. 158, III CF Trata-se do IPVA. a) Competncia: do Estado + DF. b) Capacidade Tributria: mista (Estados e DF + Municpios). Cinquenta por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre a propriedade de veculos automotores licenciados em seus territrios. No tem previso do municpio fazer a opo pelo montante de todo valor do IPVA. - Os veculos tm que ser vistoriados onde a pessoa tem residncia ou domicilio. Se vistoriar o veiculo em outro lugar, estar configurada fraude e o proprietrio pode perder a licena. Eliso Fiscal x Evaso fiscal: Eliso fiscal - realizar um procedimento nos termos da legislao em vigor, quando a legislao no lhe probe e com esse procedimento licito deixar de pagar tributo ou pagar a menor. A eliso fiscal vista, por exemplo, no

imposto de renda. Ex. o sujeito casado, cada um faz sua declarao do Imposto de renda separado, mas podem fazer juntos, o marido colocando a esposa como dependente pode pagar menos imposto (o que licito, porque a lei permite que o marido coloque a esposa como dependente, embora seja uma eliso fiscal). Assim, o sujeito utiliza de meios lcitos para pagar menos impostos. Evaso Fiscal realiza o procedimento que ilcito e em funo desse procedimento deixa de pagar tributo ou paga a menor. Utiliza-se de um procedimento ilegal para pagar menos impostos. c) Princpios Especficos art. 150, parag. 1 CF - anterioridade geral ou anual: para a base de calculo do IPVA no incide o principio da anterioridade nonagesimal, no precisando esperar os 90 dias para que ela produza efeitos concretos, para que seja eficaz. Assim, se tiver alterao da base de calculo do IPVA em 31 de dezembro do ano corrente, o Estado j poderia cobrar o IPVA no dia seguinte 1 de janeiro. No pode receber pelo aumento no mesmo ano, mas no obrigado a esperar os 90 dias. No aplica a anterioridade nonagesimal, mas aplica a anual. - Se o Estado resolver fazer uma pegadinha, aumenta a base de calculo no dia 31 de janeiro, no outro dia j haver o aumento do imposto, porque no observa a anterioridade nonagesimal, mas observa a anterioridade anual, podendo ser aplicado o aumento apenas no exerccio seguinte. Assim, se aumenta dia 31/12, no dia 01/01 j p0ode cobrar porque j o exerccio seguinte. d) Sujeito Passivo: a proprietrio do veiculo automotor. Legislao estadual. e) Fato Gerador: ser proprietrio do veiculo automotor normalmente no primeiro dia do ano da cobrana ou adquirir o veiculo automotor zero no curso do ano, embora este s pague no exerccio seguinte (ano seguinte) (porque se comprar usado o fato gerador j ocorreu). Assim, ele ocorre em dois momentos para quem j e proprietrio surge no primeiro dia de janeiro, agora, para quem se tornar proprietrio de um automvel zero no meio do ano surge quando a pessoa adquirir o automvel. O imposto est agregado ao bem. No h imposto para transmisso de bem mvel. Concessionria no paga IPVA. f) Base de Clculo: a medida de valor que o legislador utiliza para calcular o imposto, valor venal do bem. g) Lanamento: tecnicamente de oficio, o prprio Estado tem as informaes referentes ao veiculo, o proprietrio s imprime a guia, no precisa declarar nenhuma informao desse veiculo. Obs.: Pode o Estado fazer o que faz? No pagando o IPVA de um ano nem taxa de licenciamento e pagar do ano posterior, o Estado no manda o documento, mas isso ilegal, no pode o Estado fazer isso, pois ele deveria propor uma ao de execuo fiscal, porque assim cria-se um titulo executivo judicial e cobra. Ao contrario, se ele no envia a documentao fica caracterizada execuo coercitiva (execuo indireta), o que proibido pelas Smulas 70, 437, 439, 547 do STF.

h) Alquota: a alquota proporcional, no existe definio na CF sobre proporcionalidade de alquota, encontra-se dentre as caractersticas de proporcionalidade, razoabilidade e seletividade. A proporcionalidade a regra geral, a maioria dos tributos tem caractersticas proporcionais, e estabelecida em ad valorem (em percentual). Na verticalidade ns temos as alquotas diferenciadas conforme o tipo de bem e utilidade do veculo - art. 155, parag. 6, II: o Senado pode fixar alquotas mnimas. E inc. II, por isso que tem diferena entre moto, txi. Na horizontal a alquota a mesma para tipos de bens naquela mesma faixa, ex. (mesmo gnero) para os caminhes a alquota a mesma; o que vai estabelecer diferena de valor a base de clculo. Teoricamente quem tem bens de poca atual, carro novo, por exemplo, paga mais, porque normalmente o valor do bem maior, teoricamente se eu que tenho um carro de maior valor eu tenho condies de pagar um maior valor de IPVA, teoricamente tem maior capacidade contributiva de quem tem um carro de menor valor. Paga-se mais em funo da base de calculo e no da alquota que igual para todo mundo. i) Repartio direta: como os veculos so licenciados pelos municpios fcil o Estado discriminar a quantidade de receitas que vai para cada municpio, basta ver quantos veculos tem licenciado no municpio. Quanto maior o nmero de carros no municpio, mas ele recebe, em contrapartida passa por mais transtornos. 02/04/12 Pegar inicio da aula... 7) Art. 158, IV, CF - ICMS Imposto sobre circulao de mercadorias e servios Art. 158. Pertencem aos Municpios: IV - vinte e cinco por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao. Pargrafo nico. As parcelas de receita pertencentes aos Municpios, mencionadas no inciso IV, sero creditadas conforme os seguintes critrios: I - trs quartos, no mnimo, na proporo do valor adicionado nas operaes relativas circulao de mercadorias e nas prestaes de servios, realizadas em seus territrios; II - at um quarto, de acordo com o que dispuser lei estadual ou, no caso dos Territrios, lei federal. Art.158, IV, pargrafo nico, CF: conforme movimentao dentro do Estado tanto dentro do Municpio como de um Municpio para o outro (repartio direta). E restante vai para os fundos, sendo esta repartio indireta.

a) Competncia: Estado (art.155, II, CF) b) Capacidade: nica do Estado, capacidade ativa do estado, ele arrecada tudo e direciona parcela do valor da receita para os Municpios. Qualquer discusso, judicial ou extrajudicial, em relao ao ICMS feita contra o Estado. c) Princpios: A legalidade tem amplo e duplo sentido, se divide em contedo material e formal. Dai se falar em legalidade material (h certas matrias que tem tratamento especifico de uma espcie normativa) e formal (procedimento dessa espcie normativa). Quando o legislador utiliza, regra geral, lei ordinria para criar ou majorar um tributo ele est atendendo tanto a legalidade material quanto a legalidade formal, h a juno dos dois elementos, configurando a amplitude da legalidade. Acontece que a prpria CF estabelece excees para fins de atendimento do principio da legalidade para atender apenas o seu contedo formal, no seguindo a lgica prpria de uma legislao ordinria, da matria de lei ordinria. No caso do ICMS achamos exatamente uma figura, que a resoluo do Senado federal. Quando estamos a trat-la, nos termos do art.155, 2, IV, CF, ns utilizamos a resoluo do senado federal tratando de matria afeita a tributo estadual; trata-se de exceo ao principio das isenes heternomas, voc tem um ente interferindo na competncia tributaria de outro ente, o senado federal atravs de resoluo, interfere no tributo estadual. Esta uma exceo, que atende apenas a legalidade formal, pois, tem que seguir o procedimento da espcie normativa resoluo, mas matria de direito tributrio no matria prpria de resoluo, matria prpria, em regra, de lei ordinria e, excepcionalmente, de lei complementar. IV - resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao. - Assim, so algumas excees ao principio da vedao das isenes heternomas: senado ao estabelecer por resoluo alquotas e iseno de ICMS; a unio representando o estado brasileiro podendo conceder iseno de tributos a outros entes atravs de tratado internacional; congresso podendo por lei complementar interferir na competncia de imposto municipal (ISS). Assim, as excees so: a lei complementar para o ISS; lei complementar regulando em geral o ICMS; e a terceira todos os entes tributantes teriam que seguir aquele tratado de acordo internacional que valeria para qualquer tipo de tributo. OBS.: - Isenes heternomas: Iseno concedida por um ente que no detm a competncia constitucional para constituir ou majorar um tributo, mas a constituio lhe concede exceo para interferir no tributo alheio. Essa iseno proibida (art.151, III)

- Princpio da vedao das isenes heternomas art. 151, inc. III, CF/88 (isenes de terceiros, de outros): A Iseno est no chamado campo exerccio de competncia, aqui a doutrina e jurisprudncia leva em considerao dispensa de legal de tributos. Quem tem a COMPETENCIA que pode isentar alguma coisa, a iseno heternoma significa que no pode ser dada por outro que no aquele competente. - Excees: Temos tambm a exceo a regra, que aqui em especial o Artigo 98 CTN fala dos Tratados e Convenes Internacionais quando a Unio Federal celebrar com um Estado estrangeiro um tratado ou conveno nas regras internacionais prevalece o contrato e a conveno internacional sob a norma interna. Ex: A Unio Federal ao celebrar um Tratado Internacional em pas estrangeiro e nesse Tradado versar sobre um tributo do Estado, do Municpio ou DF, ele vai valer a todos, porque quando a Unio celebra um Tratado Internacional, ela o faz no como ente Federativo isolado, mas equiparada aos outros entes. Quando a Unio age no plano Internacional o Presidente da Repblica o faz no como mero chefe de governo, mas sim como chefe do Estado, representando toda a Repblica Federativa do Brasil. A Constituio afirma que todo tratado celebrado pelo Presidente da Repblica deve ser cumprido por todo ente brasileiro (Estados, DF e Municpios), sem exceo. Neste caso no se aplica as isenes. Existem mais duas excees a CF cria a possibilidade de iseno heternoma artigo 155, II, e versa sobre as competncias tributarias para criar imposto para estado e DF uma lei complementar (vem do congresso nacional) que versa sobre ICMS pode estabelecer regra de iseno de produtos exportados. Outra exceo art. 156 3, II = ISS uma lei complementar interferindo na competncia de outro ente, o municpio. - Inciso V, b A lei complementar 87 estabelece regras gerais para o ICMS e cada estado pode criar as suas regras atravs de lei ordinria. E o Senado Federal pode, ainda, estabelecer, atravs de resoluo, algumas regras como por exemplo a fixao de alquota mnima ou mxima. - Inciso XII define o cabimento da LC. - ICMS por dentro ou imposto por dentro: quando se calcula o ICMS, calcula em cima do valor da mercadoria ou servio, soma-se (tem a base de calculo final) e nesse valor calcula novamente e, ai tira o valor final. Assim, h bitributao legal. Cobra-se o imposto dentro dele mesmo. Lei complementar 87. - Quando falamos em ICMS ns temos o inc. II do art.155, atravs do qual podemos perceber que ele tem na verdade trs impostos dentro de apenas um, isso porque pode estabelecer cobrana sobre: - Circulao de mercadorias (e mercadoria que o que dispe o CC e o direito empresarial). Sobre mercadoria ressalta-se que ela tem que ser posta no comercio, tem que ser objeto comercivel, negcio de compra e venda (colocado a venda) e tem que ter onerosidade nessa transferncia, e esta onerosidade tem que ser jurdica, no pode ser meramente fsica (mudana de titularidade do bem). Ex. a empresa faz uma demonstrao em um shopping, fez o transporte somente para exposio, no tem

onerosidade, sendo assim, no incide o ICMS. - - Prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, e aqui h limitao porque se refere a transportes entre Estados e entre Municpios, quando for assim pagar o imposto de ICMS quando for intramunicipal (dentro do municpio), por exemplo, pagar ISS (imposto sobre servios) e no ICMS. - Prestao de servios em relao a comunicao, de todas as maneiras (radio, televiso, internet, etc). Aqui no h limitao se entre Estados, se de Estados com DF, se entre Municpios ou se dentro de Municpios, qualquer tipo de servios de comunicao pagar ICMS. d) Sujeito passivo: o que dispuser a LC sobre a matria. Prestador de servios de transportes intererstadual e intermunicipal, prestador de servios de telecomunicao, empresa que faz circular a mercadoria. - Utiliza-se a responsabilidade por substituio: um terceiro que no deu causa ao evento tributrio por fora de lei responsvel pelo pagamento do tributo. E aqui pode acontecer a responsabilidade progressiva (antecipado o fato gerador presumido, vai acontecer, ento se cobra para um evento que vai acontecer no futuro) ou regressiva (recolhimento para trs o fato gerador j aconteceu, mas no houve o recolhimento, ento ele ser recolhido aps), Responsabilidade por substituio onde o terceiro no tendo dado causa ao fato gerador e no tendo ligao direta com o contribuinte, paga o tributo em nome prprio, ex. 128 CTN. O contribuinte no tem o dever de pagar o tributo. Se o Estado for executar a divida, far a cobrana somente do terceiro. Divide em: Progressiva ou para frente, art. 155, parag. 7 CF o legislador utiliza a ideia do fato gerador presumido, ele atribui a responsabilidade de recolhimento a determinada pessoa presumindo que o fato vai acorrer em diante, mas em virtude da dificuldade das pessoas que realizaro o fato, ele prefere fazer a fiscalizao em relao ao responsvel tributrio, ex. as cervejarias pagam tributos que deveriam ser pagas pelo dono do bar, quando da circulao da mercadoria. mais fcil fiscalizar a cervejaria do que os pequenos estabelecimentos. A cervejaria paga em nome prprio sobre um fato que ocorrer mais para frente. Regressiva ou para trs o fato ocorreu e o recolhimento ser feito depois, ex. ocorre nas empresas de laticnio (o pequeno proprietrio tira o leite da vaca e leva para a Itamb), o Estado no vai fazer a fiscalizao do pequeno proprietrio rural, ele vai na empresa e cobra referente a um fato que aconteceu no passado. Outro ex. a indstria automotiva, pois adquirem produtos de pequenas empresas e o Estado fiscaliza a indstria e no as pequenas empresas. A empresa automotiva acaba recolhendo na categoria de substituto para as pequenas empresas. f) Fato gerador: a circulao de mercadoria, o transporte, a prestao de servios de telecomunicao. Assim, uma vez acontecendo uma dessas hipteses haver o fato gerador. g) Base de clculo: o valor bruto do servio de transporte, ou do servio de telecomunicaes ou o valor da mercadoria com todos os encargos legais e tributrios.

h) Lanamento: por homologao Art. 150, IV da CR. Sem prejuzo do estado fazer lanamento de oficio se constatado pela administrao pblica o no pagamento ou alguma irregularidade e desde que observado o prazo da decadncia. O lanamento de ofcio pode ser feito a qualquer hora. i) Alquota: regime de proporcionalidade, essa a regra. A progressividade (aumenta a alquota toda vez que aumenta a base de clculo) exceo, ela tem que ter previso constitucional porque mais onerosa, e s existe essa previso para alguns tributos, assim, quando no h previso para determinado tributo utiliza-se a regra que da proporcionalidade, que regra. Assim, para uma mesma faixa de produto uma mesma alquota, a variao se dar em relao base de clculo; se a mercadoria a mesma a alquota ser a mesma, a diferena est na base de clculo. As alquotas proporcionais so fixas ou vem estabelecida em percentual. (ler art.155, 2, CF e lei complementar 87). Obs.: Ler art. 155 CF/88 e LC 87 e Resoluo 22 do Senado Federal. 8) Art.159, CF imposto de renda (continuao) - A unio pega parte da receita do imposto de renda e transfere para estado, DF e municpios de acordo com o nmero de servidores que tem que pagar imposto de renda (art. 157). Pega mais uma parcela e redistribui para os Estados, DF e Municpios (art. 159,I) atravs do fundo de participao. Pega mais uma parcela e redistribui para os fundos de rendimento so organismos que administram recursos pblicos, dentre eles 3% do IR, para fomentar o desenvolvimento dessas regies do norte, nordeste e centro oeste, e quem administra so os bancos de desenvolvimento (objetivo no ganho financeiro e sim desenvolver reas regionais econmica e financeira, e por isso so abastecidos com dinheiro pblico; para conseguir emprstimos desse banco tem que apresentar um projeto que traga efetivos desenvolvimentos sociais para determinada rea regional); o restante so os fundos previstos no CTN a partir do art. 86. A unio tambm no fica com todo valor da CIDE, 29% vo para os fundos dos Estados e DF e do que o Estado recebe 25% vai repartir com os Municpios. Assim, a Unio fica com o IR da iniciativa privada, pessoas fsicas + IR dos seus prprios servidores. O que ele ganha da iniciativa privada ele obrigado a repartir 48% com os demais entes e vai fazer esta diviso atravs dos fundos. - As regras gerais dos fundos de participao esto no CTN a partir do art. 86. O fundo de participao dos estados tem a sua regra nos arts. 88 e 89. E os fundos de participao dos Municpios as regras esto a partir do art.91. - Regra geral art.88: FPE - Fundo de participao dos Estados e DF, a que se refere o art. 86, ser distribudo da seguinte forma: I- 5% vai ser distribudo para cada estado e para o DF conforme o tamanho deles, de forma que desses 5% quem ganha mais o Estado maior (Amazonas por exemplo), isso porque se ele maior ele precisa de mais recursos para fazer a prestao dos servios aos seus habitantes. II- os 95% restantes sero distribudos conforme a quantidade de habitantes do estado e a riqueza que este Estado possui, ou seja, quanto maior a quantidade de habitantes e menos a riqueza do Estado, mais ele ganha, para auxili-lo em seu desenvolvimento social. Aqui ns vamos conjugar

rea com populao e com renda per capita de forma a tentar haver um equilbrio. Pargrafo nico: I- o governo federal precisa atualizar esses dados (rea territorial, populao e renda) para de tempos em tempos mexer na redistribuio, e ele o faz atravs das pesquisas do IBGE, do senso. II- ser considerada a renda per capita no ltimo ano para o qual existam estimativas efetuadas pela Fundao Getulio Vargas. - Regra geral do art.91 - FPM: J o Fundo de Participao dos Municpios a diviso est no art.191, assim, de todo o valor do fundo 10% vai para as capitais (I) e 90% para os demais Municpios (II). O Municpio mais pobre tambm vai receber mais. Quanto maior for o Municpio e mais pobre mais ele vai receber. Ns temos um problema no Brasil, porque temos muitos municpios, por exemplo, em Minas Gerais temos 853 municpios, e assim tem-se uma dificuldade de recursos para administrar esses gastos todos. 9) IPI Imposto sobre produto industrializado art.159, II, CF: a) Competncia: Unio Federal, art. 153, IV, competncia privativa. b) Capacidade ativa: exclusiva da Unio. No obstante parte da arrecadao seja direcionada a outros entes. c) Princpios: - Princpio da legalidade - art. 153, 1: a possibilidade do executivo alterar a alquota por decreto. O decreto no instrumento mais adequado para se alterar o tributo, mas a CF trouxe essa exceo, portanto, a legalidade formal atende ao principio da legalidade. - Princpio da anterioridade - 1 art. 150 da CF: traz que para o IPI no se aplica a anterioridade geral, mas aplica a nonagesimal. O IPI majorado pode valer no mesmo ano, s no pode valer antes de 90 dias da norma vigente. - Princpio da seletividade - 3 do art. 153 CF: O IPI obrigatoriamente seletivo, as alquotas obrigatoriamente precisam ser diferentes conforme o tipo do produto, se considerado como produto essencial ou no. diferente do ICMS, o legislador opta pela alquota por ser ou no essencial o produto. A unio obrigada a fazer alquotas diferentes, ex. alimentos tem que ter uma alquota menor do que as das bebidas alcolicas. A alquota diferente conforme o produto, na mesma faixa de produtos ela proporcional. - Princpio da cumulatividade art.153, 3, CF: Toda vez que pagar o imposto e esse bem continuar circulando na cadeia econmica, a prxima tributao tem que levar em considerao o desconto que foi feito no passado. Ex. comprou matria prima, vai contabilmente estabelecer um crdito x, quando o produto ficar acabado, tributado novamente Y, cumulativo, o custo da matria prima menor do custo do produto acabado, sendo assim, no produto acabado dever ser descontado o seu custo, ou seja, o estado vai tributar somente a diferena do valor que foi agregado. A operao anterior gera crdito para a operao posterior.

- Inciso III, do art. 159, CF uma empresa comprou maquina para melhorar sua produo, esse fato faz com que ele pague um IPI menor. Imunidade - Inc. IV: o sujeito que adquire bens para fomentar ou modernizar a indstria, por ex., paga um IPI menor do que aquele do mercado. d) Sujeito Passivo art. 51 CTN: o IPI no CTN comea no art. 46. E o art. 51, CTN define o contribuinte, ou seja, a sujeito passivo, so eles: I- o importador ou quem a lei a ele equiparar; II- o industrial ou a quem a lei a ele equiparar; III- o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os fornea aos contribuintes definidos no inciso anterior; IV- o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados a leilo. e) Fato Gerador art. 46, I, CTN: se o sujeito adquire um produto do exterior quando ele chegar ao Brasil ele ser tributado como produto industrializado, mesmo no tendo sido produzido aqui, sem prejuzo da incidncia dos outros impostos. - Ler incisos II e III. f) Base de clculo art. 47, CTN: para se cobrar o IPI acrescenta ao valor do produto o imposto de importao, taxa de fiscalizao para entrada do produto no Brasil, soma-se tudo e ento encontra-se a efetiva base de calculo para cobrana do IPI. g) Lanamento: lanamento lanamento por oficio. por homologao, sem prejuzo do

h) Alquotas: proporcionais, no tem variao da alquota pela variao do produto, na te, variao conforme o preo do produto. i) Funo extrafiscal: O IPI tem ntida funo EXTRAFISCAL, o poder pblico se preocupa mais em desenvolver certas reas da econmica (desenvolver a produo de certos produtos) ou fre-las do que efetivamente arrecadar. O objetivo impulsionar ou retrair a economia e no necessariamente arrecadar, no obstante todo imposto tenha o objetivo de gerar renda. j) Tipos de Industrializao IPI: Para a legislao ns temos 5 tipos de industrializao, so elas: a) Transformao retirada de um produto de seu estado natural, modificando suas formas e qualidades para surgir um novo produto (ex: rvore para transformao do papel, borracha extrada da seringueira), atravs de um processo de industrializao ou semi industrializao. Isso sim pode-se falar que produto da transformao, tira o objeto do natural e d a eles outras qualidades. b) Montagem: agregar peas individualizadas, muitas das quais tem vida til prpria, para configurar/fabricar um novo produto, sem prejuzo da cobrana do IPI nas peas individualizadas. Ex: indstria automobilstica, Vrios produtos fazendo com que surja um produto novo.

c) Acondicionamento ou reacondicionamento: qualquer transformao de carter visual que provoque ou que leve o consumidor a adquirir o objeto como sendo um produto industrializado (EX: mudar o layout de um carro, mudar uma lanterna, colocar uma cabine estendida). uma alterao no bem que leva o consumidor a comprar aquele bem. - Se a indstria realizar a juno de alguns objetos provocando uma proposta comercial industrializada, uma atrao nova para compra/aquisio fazendo com que o consumidor compre o bem, aqueles objetos em conjunto, tambm considerado acondicionamento e, portanto, tributado pelo IPI (junta lpis, borracha, caneta, faz um kit). Agrega valor. d) Beneficiamento: a melhora do objeto atravs de um processo manual ou mecanizado, industrializado. Ex: acrescentar um estofado em uma cadeira; passar verniz em uma mesa, uma mesa em estado bruto uma situao, e uma mesa com um processo de industrializao outra situao, um beneficiamento. So processos considerados tributveis para o IPIU. No se muda a configurao do objeto, mas lhe agrega valores ao acrescentar um item de conforto que leve ao aumento do preo, e que conseqentemente leva tambm a venda. e) Renovao ou recondicionamento: so os processos tpicos de reciclagem, um objeto que j perdeu a vida til recuperado e colocado na cadeia econmica. 10) CIDE art.159, III e 4, CF:

- Art. 159, III, e 4 CF: CIDE que incide sobre os combustveis, a nica contribuio que pode ser repartida. Os estados recebem 29%, e o que o estado receber ele distribui 25% para os Municpios. a) Competncia: Unio Federal. uma contribuio de interveno do domnio econmico e s a unio pode fazer nesses casos, conforme art. 149 da CF. b) Capacidade: ativa da Unio, qualquer discusso sobre ela tratada no mbito federal. c) Princpios: No aplicao da anterioridade geral, art. 177, 4, CF. Aqui temos a legalidade formal, porque pode ser alterada por decreto, no necessrio lei. E s aplica-se a anterioridade nonagesimal, ou seja, a alterao do tributo no vale antes de 90 dias, mas vale para o mesmo exerccio financeiro. - Pode ter alquota diferenciada para gasolina, lcool, gs natural. - Parte do valor deveria ser voltada para projetos voltados ao meio ambiente e para recuperao das vias pblicas. Parte do dinheiro tem que ser destinado melhoria do transporte, financiamento de preservao ambiental. Mas a CF no estabelece percentual que tem que ser destinado a esses projetos, o governo federal que decide qual o percentual ser destinado e estabelece um percentual baixssimo. - Funo extrafiscal.

d) Sujeito passivo: quem a legislao determinar como contribuinte ou responsvel tributrio, a lei que regula essa CIDE. e) Fato gerador: circulao desse tipo de bem especifico (lcool, gs, gasolina, seus derivados, etc). f) Base de clculo: valor do produto. g) Lanamento: por homologao. h) Alquotas: proporcionais. - Reteno - Art. 160, CF: uma vez o constituinte originrio determinando a repartio da receita obrigatrio o repartimento da receita nas formas e nos limites da lei, no possvel a reteno da receita. Porm, a exceo est no prprio art.160, em seu pargrafo nico. Assim, poder haver a reteno nos casos de divida interna ou internacional ou no caso de verbas para aplicao na sade. Assim, se o Estado tem uma divida com a Unio e este no paga esta poder reter o valor que deveria repartir com o Estado, ele no repassa o valor para que o estado pague a divida por livre espontnea vontade, caso ele no pague a Unio faz o desconto do valor. A mesma coisa poder ser feita pelo Municpio em relao aos Estados. Ou ainda, se o Estado deveria aplicar um valor x na sade e no o faz a Unio pode reter o valor e ela mesma aplicar. Ento, em caso de divida interna ou internacional e verbas para aplicao na sade poder haver a reteno do valor que deveria ser repartido. - Pargrafo nico inciso I, os 3/5 vai conforme a movimentao dentro do territrio repartio direta e inciso II repartio indireta. 09/04/2012 Procedimento e processo administrativo tributrio decreto 70.235 e lei 9430/96 (voltadas a rea federal)

- A referencia est no Decreto 70.235/72 e Lei 9.430/96 legislao federal, sem prejuzo de que estados DF e municpios possam criar sua legislao especifica sobre processo ou procedimento de carter administrativo. Quando se tratar se processo interno em funo da jurisdio administrativa por se tratar da competncia concorrente. O que no se tem aqui so todos os requisitos do processo judicial, como por exemplo, a idia de imparcialidade prpria do processo judicial que no cabe aqui o Estado se impondo aos cidados. Aqui no h essa idia, essa concepo de imparcialidade, porque quem julga a matria administrativa, a prpria administrao publica, mas isso no significa que ela no dever observar a lei. - Competncia concorrente, em que os Estados tm poderes de legislar pode estabelecer regras e normas de procedimento em processo administrativo. - A competncia exclusiva, privativa versa sobre processo penal e processo civil, no versando em processo administrativo, pois tem a ver com a competncia tributaria, os entes possuem competncias tributrias privativas e assim possuem como conseqncia o poder de legislar, previsto no art. 24 da CF, para normatizar a fiscalizao e a cobrana de seus prprios tributos, no necessitando de uma regra geral nesse aspecto.

uma peculiaridade da nossa federao, ela em certa medida cpia do sistema federativo americano, trazida por Rui Barbosa. Porm, aqui tem a peculiaridade de que a Unio faz tudo e os Estados o que sobra, porque a Unio tem legislado em praticamente todos os assuntos. 1) Disciplina hbrida e multifacetada: a ligao desse procedimento leva a sua caracterstica de disciplina hibrida e multifacetada. Interligamos vrias reas da cincia jurdica, como o direito administrativo, com o direito processual, com o direito constitucional. - Ligao entre varias reas porque tem ao mesmo tempo direito material e processual e direito de matriz processual e direito administrativo, por isso que ela hibrida ou multifacetada. 2) Autonomia: evidentemente autonomia didtica, porque nenhum ramo da cincia, seja ele qual for, goza de autonomia absoluta, a autonomia sempre relativa, por isso falamos de autonomia didtica porque possui regramentos prprios, leis especificas a lhe orientar, princpios especficos, modo operandi prprio. Embora interligado de fato a outros ramos do direito (administrativo, constitucional, civil, processual), podemos estudar separadamente das demais. 3) Excesso de normatizao: um problema, justamente em funo da competncia concorrente. Se todos os estados da federao, o DF, todos os municpios e a Unio podem criar os seus prprios procedimentos existe um excesso de normatizao. Da porque alguns advogam a favor da supremacia da legislao federal sobre as legislaes estaduais e municipais. A federao protegida inclusive pelas clusulas ptreas que esto previstas no art.60, 4, CF. Esse excesso de normatizao provoca um excesso de inconstitucionalidades. 4) Excesso de inconstitucionalidades: esse excesso de normatizao provoca um problema que o excesso de inconstitucionalidade vista no sistema normativo em geral, porque cada ente no af de regular seus procedimentos de fiscalizao e cobrana acaba criando procedimentos conflitantes entre si e com a CF. - Como exemplo tem uma recente ao da Dilma concernente ao IPI; ex.: diminuir ou manter baixa as alquotas de IPI da chamada linha branca em detrimento de outras linhas de produo, sem justificativas diminuir IPI de algumas indstrias automobilsticas e no diminuir de outras. A medida que se beneficia um setor, os outros tambm devero ser beneficiados, se no for assim, h um tratamento desigual. 5) Judicializao das lides tributrias: esse excesso de inconstitucionalidades provoca a judicializao das lides administrativas, ou seja, a transferncia da discusso das matrias do mbito da jurisdio administrativa para o poder judicirio, com ou sem soluo administrativa. E o numero crescente de processos administrativos submetidos a processos judiciais provocam dois efeitos danosos ao Brasil: a) o desprestgio da jurisdio administrativa com o excesso de gastos, porque se pode-se ajuizar processo judicial sem antes esgotar as possibilidades administrativas isso traz um desprestigio dessa

jurisdio, o contribuinte no obrigado a esgotar todas as vias administrativas para ajuizar processo judicial, e como tem toda uma estrutura montada para solucionar as lides no mbito administrativo e isso no acontece, sendo a lide levada ao judicirio, h um gasto em excesso do dinheiro pblico, porque a maquina administrativa se movimenta em vo, j que essa lide no ser resolvida neste mbito. b) o excesso de processos judiciais, tornando mais morosa a maquina judiciria, porque na medida em que h um certo desprezo pela maquina administrativa, existem uma serie de lides que poderiam ser solucionadas no mbito administrativos e no so, desanguando assim no judicirio. 6) Jurisdio administrativa: No CTN existe exemplo clssico de jurisdio administrativa, quando falamos em extino do crdito tributrio no art.156, IX, CTN. Mas se a deciso administrativa tida pelo legislador como irreformvel e no pode ser rediscutida na esfera judiciria, a jurisdio adm. funcionou, no havendo razo para provocar o judicirio para que ele decida sobre a mesma coisa. Grande parte dos casos das demandas judiciais patrocinadas contra o Estado em esfera judiciaria, as decises na esfera adm. so confirmadas. O erro est no entendimento de que a deciso na esfera adm. seria apenas para beneficiar o poder pblico. 7) Processo x Procedimento: Processo procedimento em contraditrio. Em se tratando de procedimento ns temos trs tipos:

A) Preventivo: encontramos na chamada consulta e na denuncia espontnea. O procedimento de consulta encontrado no art.161, 2, CTN e nos arts. 46 a 52 do decreto e na lei 70235 9430, art. 48 ao 50 e Lei 9430/96, art.50. O contribuinte ou responsvel tributrio se deparando com situao de fato e de direito em razo de vrias alteraes na legislao tributaria, tendo dvidas substanciais de como proceder o recolhimento do produto, ele pode formular uma consulta para administrao fazendria para tirar essas dvidas com a finalidade de no fazer de forma errada e incorrer em alguma multa. Durante o procedimento de consulta, que dever ser realizado antes do vencimento do tributo, fica suspensa a data de validade, at a resposta da consulta, sem perigo de pagamento de multa. Depende da postura ativa do contribuinte tributrio. J a denncia espontnea aquela em que o sujeito se antecipa a fiscalizao tributaria afirmando que no pagou o tributo na data correta, assim, ele obtm a anistia geral (art.138, CTN). Tambm depende da postura ativa do contribuinte tributrio. B) Voluntrio: repetio do indbito, compensao, ressarcimento. I- Repetio de indbito art.165: A repetio do indbito est prevista no art.165, CTN e se configura no erro da pessoa. Por exemplo quando ela paga em duplicidade, assim, ela ter o direito de ser ressarcida de um dos valores pagos. Ou quando houve uma deciso condenatria de carter administrativo ou judicial e por alguma razo essa deciso desconstituda e essa pessoa tem direito a receber o que pagou indevidamente (pagamento no devido ou a maior). Ex: o sujeito recebe uma guia de IPTU, no dia de vencimento ele esquece a boleta em casa, ele vai no site da adm.

fazendria municipal tira uma segunda via e paga, quando chega em casa a esposa fala que pagou a guia, houve ento o pagamento em duplicidade, nesse caso, caber o devoluo do valor pago a mais. - Art. 166 CTN / Sum. 546 STF Restituio valor pago. A administrao publica e o judicirio normalmente no reconhecem o contribuinte de fato. A legislao tributaria somente reconhece a existncia do contribuinte de direito e responsvel tributrio de direito. Assim, a figura que efetivamente paga estranha ao sistema tributrio, mas ele efetivamente existe, em se tratando de direito do consumidor, por exemplo, a carga tributaria atribuda ao contribuinte de direito ou responsvel de direito passada para o contribuinte de fato. Os encargos quitados pelo contribuinte de fato so os tributos indiretos, ao passo que os tributos diretos so quitados pelo contribuinte de direito. Tributos diretos so aqueles pagou pelos contribuintes ou responsveis de direito. Tributos indiretos so aqueles pagos pelos contribuintes de fato. - O art. 166 CTN e a Sum. 546 STF veda a cobrana do contribuinte de fato, porm se este que pagou o tributo quem deveria pedir a restituio era o contribuinte de fato e no o de direito, caso contrario haveria o enriquecimento ilcito do contribuinte de direito ou responsvel tributrio de direito. Por essa razo o contribuinte de direito no pode pedir restituio de tributos em que ocorreu a transferncia econmica do encargo, vendando que ele se enriquea ilicitamente, pois se ele no pagou nada, no pode receber restituio. - No entanto, como o contribuinte de fato no existe no sistema, ele tambm no pode pedir a restituio do pagamento, pois no tem legitimidade, por no fazer parte do sistema tributrio. - Portanto no poder pedir a restituio o contribuinte de direito, porque no foi ele quem pagou e nem o contribuinte de fato, porque ele no existe no sistema. - Entretanto, conforme dispe a smula 546, STF, se o contribuinte ou resp. de direito provar contabilmente que no repassou o custo tributrio para mercadoria ou que tenha autorizao do consumidor para pedir a restituio do tributo pago a maior, nesse caso, pode ajuizar a ao de repetio de indbito ou fazer esse pedido administrativamente (sum. 546 STF). Cabe repetio de indbito em tributo catalogado pela doutrina como indireto??? Regra geral no porque o artigo 166 veda a possibilidade de repetio do indbito uma vez que esta provocaria o enriquecimento ilcito do responsvel tributrio de direito ou contribuinte de direito porque no foi ele quem arcou com o custo tributrio da mercadoria, mas sim o contribuinte de fato. Entretanto, nos termos da sumula 546 haver possibilidade de repetio de indbito em dois casos: 1) quando o contribuinte de direito ou responsvel tributrio de direito tem autorizao do contribuinte de fato, para pedir a restituio - o contribuinte de fato, como no existe no sistema ele no pode pedir a repetio, mas o contribuinte de direito como existe, poder ser autorizado pelo contribuinte de fato a pedir a restituio, portanto, nesse caso, ele figura como substituto processual; 2) Nos casso em que o contribuinte de direito ou responsvel de direito provar que no fez o repasse do custo tributrio na mercadoria, ou seja, provar que foi ele quem efetivamente pagou o tributo e tendo pago indevidamente ou a maior, tem direito a repetio.

- Art. 167 CTN: fala da restituio com os encargos, seno o poder pblico teria enriquecimento ilcito, salvo descumprimento de alguma obrigao acessria. Ex. o sujeito no fez a declarao do imposto de renda, o Estado cobrou o imposto com as multas e a multa porque no fez a restituio, ele faz o pagamento e posteriormente percebe que a multa no era devida, ele pode pedir a restituio do valor que no era devido, mas no receberia ao que se refere a declarao, pois deixou de realizar obrigao formal. - Art. 168 CTN: Prazos - Art. 169 CTN: A restituio pode ser administrativa ou judicial, se for administrativamente o prazo prescricional para propor ao anulatria da deciso administrativa de 2 anos, se for judicial 5 anos partir do pagamento indevido. Assim, pediu administrativamente a repetio do indbito, teve uma deciso administrativa desfavorvel, o prazo para anulao da deciso administrativa de 2 anos. Prazo diferenciado. Pediu administrativamente a repetio e no recebeu, o prazo prescricional de 2 anos. - Parag. nico: no tem como interromper o prazo e depois passar a contar da metade. Cuidado II Compensao art.170 e 170-A: s pode existir por lei. Ocorre quando quem pagou no era a pessoa certa ou errou na alquota. A compensao, desde que autorizada em lei, ocorre quando o sujeito tendo crdito e dbito para com a fazenda pblica faz a compensao de um com outro. Ela uma causa de extino do crdito tributrio caso o debito e credito sejam de igual valor, mas se houver credito remanescente o sujeito tem direito a receber atravs de meios prprios. Se o crdito remanescente for a favor do contribuinte entra na espcie precatrio ou requisio de pequeno valor (RPV) e se for em favor da adm. pblica faz a cobrana atravs de seus mecanismos prprios. Art. 170 A Se est discutindo se tem direito ou no a existncia do credito, no tem o que compensar. III - Ressarcimento de tributo: Subespcie de compensao, para a maioria da doutrina. encontrada na lei que o ente tributante resolver criar, essa lei estabelecer uma forma de compensao especial, o contribuinte far o pagamento do debito atravs de incentivos fiscais, anistia, iseno, at que se chegue ao valor igual ao devido pela fazenda pblica e ai ento faz a compensao e extingue o crdito, no h o confronto de valores diretamente. Aqui no existe credito, este vai sendo constitudo a medida que o incentivo fiscal vai acontecendo. 16/04/2012 Processo e procedimento administrativo tributrio (continuao) C) Contencioso - Lei 70.235/72: (ler atigos) Quando efetivamente se instaura o processo administrativo atravs da defesa ou impugnao. E ele funciona da seguinte maneira (art.7 lei 70.23/72):

a) Informalidade art.2: ao contrario do procedimento ou processo civil, aqui no processo administrativo ou tributrio ele muito simplificado, no h rebuscamento em relao realizao de um ato. Esse o principio da informalidade que faz a ligao com o principio do formalismo moderado. O procedimento muito singelo, mesmo porque estamos lidando com o contribuinte ou responsvel tributrio que no conhece a questo jurdica, facilitando o procedimento, e fazendo com que as pessoas possam ativamente participar ou compreender melhor como funciona o procedimento administrativo, ao contrario do procedimento civil que cheio de regras. b) Contagem de prazo art.5: mesma regra CPC. c) Procedimentos art.7: existem duas questes importantes sobre o inicio do procedimento fiscal: 1) com o inicio do procedimento ocorre a decadncia, ou melhor, comea o inicio da contagem do prazo de decadncia se ele j no tiver iniciado, mas se j tiver iniciado a contagem da decadncia no se inicia novamente, porque o prazo no suspende nem interrompe, no se espera mais a regra do primeiro dia seguinte do exerccio seguinte (art. 173, I CTN). 2) a possibilidade da realizao da denuncia espontnea, que uma espcie de favor legal que o legislador concede aquele que se apresenta a fazenda, antes do inicio do procedimento administrativo, antes da fiscalizao, confessando que no pagou o tributo na data correta, assim, ele recebe uma espcie de anistia geral (perdo das penalidades). Lembrando que a fiscalizao um procedimento de verificao, no tem ainda credito tributrio formalizado, mas j interfere no prazo de decadncia, e interfere porque o fato tributrio j conhecido pela administrao publica. d) Autuao/notificao art.9 e 10: o procedimento levado a apurar valores cuja conseqncia foi o cometimento de um ato ilcito pelo contribuinte ou responsvel tributrio e a notificao de lanamento cuja idia da cobrana da obrigao principal. As chamadas acessrias so independentes da obrigao principal. Assim, pode receber uma notificao de autuao s para a obrigao acessria e outra para obrigao principal; pode vir em documentos separados porque as obrigaes so distintas. Mas, se as duas so devidas, receber uma notificao/autuao referente as duas obrigaes por economia processual. Ento, ser em um s documento quando tem que pagar obrigao principal e obrigao acessria, e ser em documentos separados quando tem que pagar apenas uma delas. - Art. 11 obrigatrios porque esses requisitos se referem a legalidade do procedimento. e) Impugnao (defesa) art.16: Fala da forma de defesa. O art. 14 fala do contencioso propriamente dito. O lanamento tem duas fases, a oficiosa (fase das comunicaes) e a contenciosa (fase litigiosa). Todo lanamento tem fase oficiosa, mas nem todo lanamento tem fase contenciosa. H a fase litigiosa sempre que a parte contraria manifestar o interesse de contestar. So 5 os requisitos para faz-la. Como se fosse uma contestao.

f) Verdade material art.18: o procedimento na esfera administrativa tributria busca saber exatamente o que aconteceu, no se prende na concepo civilista de verdade formal. H sempre que se buscar a exata compreenso do que aconteceu no campo tributrio, o servidor pblico no pode ficar preso a regras de procedimento se tem a possibilidade de apurar exatamente o que aconteceu no campo tributrio seja na realizao da obrigao principal seja na realizao da obrigao acessria. - O art. 18 se liga a outro principio, alem do da verdade material, que o principio da oficialidade, bem como o principio da inquisitoriedade, porque pode realizar atos de oficio de modo a impulsionar o procedimento, fazer com que o procedimento siga a frente, mesmo porque o procedimento tem que ter prazo razovel para terminar no pode seguir a linha da morosidade, por isso o servidor pode impulsionar o procedimento, como por ex. requer provas de oficio. Tendo em vista o principio da inquisitoriedade, tem que procurar a verdade material, dentro evidentemente das balizas oferecidas na lei, realizando todos os atos que a lei lhe permite. g) Intimao art.23: 3 - No h ordem de preferncia sobre a forma de intimao, aqui no tem a possibilidade do contribuinte ou responsvel tributrio exigir exatamente que seja intimado pessoalmente ele pode ser intimado por qualquer modo previsto em lei. 7 - Os procuradores da Fazenda so intimados pessoalmente, devido ao interesse pblico. h) Competncia para julgamento art.25: O julgamento do processo de exigncia de tributos ou contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal compete: I- em primeira instncia, s Delegacias da Receita Federal de Julgamento, rgos de deliberao interna e natureza colegiada da Secretaria da Receita Federal: a) aos Delegados da Receita Federal, titulares de Delegacias especializadas nas atividades concernentes a julgamento de processos, quanto aos tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal. b) s autoridades mencionadas na legislao de cada um dos demais tributos ou, na falta dessa indicao, aos chefes da projeo regional ou local da entidade que administra o tributo, conforme for por ela estabelecido. - Os fiscais nomeados para esse fim pelo delegado regional julgam em primeira instancia os processos, um fiscal vai fazer a reviso da autuao de outro fiscal. II em segunda instncia, ao Conselho Administrativo de Recursos Fiscais, rgo colegiado, paritrio, integrante da estrutura do Ministrio da Fazenda, com atribuio de julgar recursos de ofcio e voluntrios de deciso de primeira instncia, bem como recursos de natureza especial - Em grau de recurso voluntario vai para um rgo superior e onde funciona o conselho dos contribuinte, tem participao de pessoas da rea civil e servidores pblicos, onde funciona o julgamento em 2 grau. Para

fazer o julgamento do recurso tem que ser um profissional mais graduado e no o fiscal da mesma categoria que fez a autuao. - Portanto, se faz a impugnao quem vai julgar um fiscal, sendo a mesma categoria de quem autuou, e dessa deciso pode ter recurso. Assim, vai para o 2 grau, onde tero os conselheiros de contribuinte. i) Vedao declarao inconstitucionalidade art.26-A: na esfera administrativa no permitido declarao de inconstitucionalidade de norma ou ato normativo, isso significa que se o fiscal se deparar com uma norma que pode ser declarada inconstitucional ele no pode declar-la, ele tem que aplicar a norma posta, caso contrario ele estar usurpando a funo de quem tem que realizar o controle de constitucionalidade das normas ou atos normativos (poder judicirio, controle concentrado no mbito de suas competncias e controle difuso atravs da corte especial ou pleno / STF / o juiz de 1 grau tambm pode, mas fara apenas pelo controle de constitucionalidade difuso). rgos administrativos, em regra, no podem fazer controle de constitucionalidade porque eles no tm prerrogativa com contornos de definitividade de declarar se uma norma ou no constitucional, porque a deciso no vincula terceiros, ela no faz coisa julgada formal e material, s formal. Existe apenas um rgo administrativo que pode fazer o controle de constitucionalidade, que o Tribunal de Contas que no rgo ligado ao poder judicirio, funcionando como rgo de assessoria do poder legislativo no obstante tenha autonomia administrativa e financeira, esta uma exceo ao sistema de controle de constitucionalidade de norma feita pelo judicirio. Mas se o STF declara uma norma inconstitucional o administrador pblico deve seguir a sua deciso se ela for vinculante, se no for vinculante ele pode seguir, mas no obrigado, s ser se houver determinao de um rgo administrativo superior estabelecendo que o servidor deve seguir aquela deciso, mesmo que no vinculante, pois h uma determinao de um superior hierrquico administrativo. Se no tiver essa determinao ele vai julgar de acordo com a legislao em vigor. j) Prioridade no julgamento art. 27: ter prioridade de julgamento os processos em que estiverem presentes as circunstancias de crime contra a ordem tributria, em razo da possibilidade da incidncia da prescrio penal e crimes de elevado valor, este elevado valor ser definido pelo Ministro da Fazenda. Crime fiscal tem que est muito bem configurado em processo adm. que o agente agiu de forma dolosa ao no pagar ou pagar a menor o tributo, sendo assim, imprescindvel o resultado de um processo adm. na esfera tributria apontando o no pagamento do tributo ou pagamento a menor. h) Recurso: Art. 34 - recurso de ofcio. Art. 33 recurso voluntrio. 2: essa exigncia de 30% de recolhimento para fins de recurso inconstitucional e j sumulada pelo STF ao avaliar exigncia parecida em relao ao INSS. inconstitucional porque veda o acesso a 2 instncia administrativa. Smula vinculante 28 e 21 STF. A lei 8812 tambm exigia essa porcentagem, que tambm inconstitucional.

k) Coisa julgada administrativa art. 45: deciso adm. que se refere ao art. 146, IX do CTN. quando a gente tem a configurao da coisa julgada administrativa dentro da jurisdio administrativa, se o poder pblico decide a favor do contribuinte no h espao para que o poder pblico futuramente possa mover uma nova ao para discutir o que j foi julgado. A deciso para o contribuinte definitiva. O contrrio no ocorre, prevalecendo o art. 5, XXXV CF, se o contribuinte perder ele pode promover uma nova ao, no vale para ele essa mxima da coisa julgada administrativa. l) Consulta art.46: procedimento preventivo ofertado pelo legislador ao contribuinte ou responsvel tributrio para que ele possa tirar dvidas sobre mudana substancial da legislao ou sobre vrias normas sobre o mesmo procedimento sem pagar encargos no caso de obrigao principal ou no pagar multa no caso de obrigao acessria. Lei 9784/99 - Na Lei 9.784/99 tem alguns complementos: Art. 2 - Princpios Art. 3 - Direitos dos contribuintes Art. 4 - Deveres dos contribuintes Art. 11 e ss Competncia administrativa Art. 22 - Informalidade Art. 27 Direito do silncio Art. 49 Prazo para deciso Art. 50 Motivo/motivao: motivo o requisito do ato adm. Atos vinculados exigem motivao, atos discricionrios no exigem motivao, pois trata de convenincia e oportunidade. Pela teoria dos motivos determinantes se o ato adm. discricionrio for fundamentado , o ato tem feies de ato vinculado e a motivao vincula o ato seguinte. Art. 53 Anulao/revogao: violao de lei, anula-se o ato. Convenincia ou oportunidade revoga o ato. Art. 55 Defeitos sanveis dos atos administrativos: aproveitamento de todos os atos se este no causou efetivo prejuzo. Art. 56 e ss recurso e reviso Art. 59 - Prazo Art. 61 efeitos da deciso Art. 66 e ss contagem de prazo Art. 69 e ss - Prioridade da tramitao processual: todas as pessoas que entram no rol das isenes do imposto de renda tambm entram na prioridade na tramitao processual. 8) Princpios: Tirar cpia livro Regis. 23/04/2012 Trabalho! 30/04/2012 Feriado! 07/05/2012

PROVA!!! 14/05/2012 Matria 3 prova! Aes Tributrias

1. Exacionais e anti-exacionais: - Exacionais so aes voltadas ao poder publico nos casos relacionados na lei para que ele possa receber seus crditos, aes a favor do poder pblico e contra o contribuinte ou responsvel tributrio. Ex. cautelar fiscal da Lei 8437/92. uma cautelar que garante ao poder publico certas medidas voltadas ao recebimento do crdito tributrio. O poder publico prope ao de natureza cautelar bloqueando os bens do devedor para que no futuro faa a execuo. Serve para garantir resultado pratico de outra ao, o poder pblico busca garantir a efetividade do processo de execuo no futuro. Outro ex. a ao de execuo fiscal que manejada pelo poder publico para recebimento de seu credito, especifico para recebimento do tributo. - Anti-Exacionais oposio do que o poder pblico possa fazer, leva a oposio das aes da fazenda pblica, so propostas pelo contribuinte ou responsvel tributrio. Ex. declaratria; anulatria (sujeito faz uma ao para que o poder pblico anule o credito); repetio de indbito (para tributo pago indevidamente ou pago a maior); embargos a execuo (o contribuinte ou responsvel tributrio maneja a ao para no satisfazer a execuo, embargo a execuo ao e no defesa); exceo ou objeo de pr executividade; mandado de segurana (ao de natureza constitucional que serve para garantir direito liquido e certo). 2. Rito Prprio e Imprprio: - Ritos prprios so aqueles definidos em lei para a rea tributaria especificadamente, cria rito especifico para a rea tributaria; ex. cautelar fiscal, Lei 8397/92 Lei 8437/92, o legislador criou uma ao especifica para o poder pblico, assim tambm a ao execuo fiscal - Lei 6830. - Rito imprprio o rito estabelecido por outra rea do direito, ex. declaratria, art. 4 CPC, no existe uma lei especfica que fale como funciona uma ao declaratria. A mesma coisa com a ao anulatria, no existe uma lei no direito tributrio estabelecendo regramento especifico para uma ao de anulao tributaria, aplica-se o rito do CPC. - Repetio de indbito embora tenha previso no CTN, o tipo de ao est no CPC, basicamente ao ordinria. - Embargos, embora a lei 6830 tenha um art. especifico determinando o prazo para propositura e o inicio da contagem do prazo, o formato da ao do CPC. Ao contrario do CPC que admite embargos com ou sem penhora de bens (garantia do juzo), no direito tributrio s se admite os embargos mediante garantia do juzo. - Deparando-se com a nulidade do titulo, no preciso esperar a penhora, pode-se manejar a exceo de pr executividade, sem que seja necessrio qualquer meio de prova.

- O mandado de segurana est na lei 12.016/2009. O Direito Tributrio no tem uma lei especifica para mandado de segurana, o rito est nessa lei prpria que serve para todas as reas. - ADI e ADC tem lei especifica, mas em geral aplica-se em outros ramos do direito, o direito tributrio no tem uma lei especifica para a ADI e ADC. Serve para todos os tipos de matria, tendo assim como o mandando de segurana de rito geral e sendo de rito imprprio no direito tributrio por no ser este que regulamenta suas formalidades. 3. Tipos de aes: a) b) c) d) e) f) g) Cautelar Fiscal Lei 8397/92 Lei 8437/92 Declaratria Anulatria Repetio de Indbito Execuo e embargos Mandado de Segurana ADI e ADC aes de natureza constitucional, que possuem rito especifico voltados a declarao de inconstitucionalidade de uma norma de natureza tributria e declarao de constitucionalidade de uma norma de natureza tributria; analisa norma da carter tributrio. ADC quem prope o ente fiscal, poder pblico. A ADC tem caracterstica de exacional, porque o objeto dizer que a norma valida, necessrio que haja controvrsia (poder publico). A ADI sempre anti-exacional, no necessrio a existncia de controvrsia (dentre seus legitimados). No Brasil poucas so as normas declaratrias de constitucionalidade.

OBS.: Porque que so poucas as aes declaratrias de constitucionalidade (ADC), no obstante exista controvrsia entre tribunais (tribunais julgando de forma diferente? Porque a norma tem presuno de constitucionalidade e legalidade, ela j nasce com essa presuno, por isso que se faz necessrio a existncia da controvrsia uma vez que esta enseja a insegurana jurdica, devendo uniformizar a interpretao da norma. Pelo principio da presuno e legalidade da norma. Portanto, o administrador publico sempre aplicar a norma a menos que se reconhea sua inconstitucionalidade. 21/05/2012 Aes

a) Cautelar Fiscal lei 8397/92: a natureza da ao a mesma e todas as outras aes do processo. utilizada para que o poder pblico possa previamente tornar indisponveis bens do devedor para no futuro ter a satisfao do seu credito atravs da ao de execuo fiscal.

- Mas existe um artigo que traz em seu bojo natureza de ao cautelar, que o art.185-A. Esse artigo tem no seu bojo medida de natureza cautelar porque torna indisponveis bens do devedor, mas aqui manejado quando temos ao de execuo fiscal em curso, assim, ele no desnatura a ao cautelar, porque ela proposta principalmente antes da existncia do processo de execuo fiscal. Inclusive ela pode ser proposta antes at mesmo da constituio definitiva do crdito. Quando falamos da cautelar fiscal ela pode ser manejada no curso de uma execuo fiscal ou especialmente preventivamente de maneira que esse artigo no desnatura a razo de ser da cautelar fiscal, pois ela manejada principalmente antes da ao de execuo. - Lei 8397/92: Dispe sobre as medidas cautelares a favor do poder pblico. - Art.1, nico, lei 8397/92: antes mesmo do credito tributrio ser constitudo, de ocorrer o lanamento pode o poder publico manejar ao cautelar fiscal, tornando indisponveis os bens do futuro devedor para satisfao de um futuro crdito para empreender a fiscalizao e s aps da comprovao da existncia do tributo poder constituir o credito e utilizar os bens indisponveis para quitar os tributos. O crdito pode no ser constitudo definitivamente, como tambm constitudo definitivamente. Antes mesmo de o crdito tributrio ser constitudo, antes mesmo de ocorrer o lanamento tributrio pode o poder publico manejar ao cautelar fiscal, tornando indisponveis futuros bens do devedor para garantir futuro crdito nos casos do nico. No caso do nico ainda no existe crdito, mas uma suspeita de que o sujeito poder dilapidar seu patrimnio. - Art. 2: possibilidades para propor ao cautelar fiscal. Rol de hipteses que no se encontra no CC. Liminar medida de natureza cautelar intentada no inicio do processo. Antecipao de tutela - cabe no curso de processo desde que preenchidos os requisitos. Cautelar ambas so de natureza cautelar e todas as cautelares tm o mesmo objetivo que garantir o resultado prtico de outra ao, ela no tem fim em si mesma. A cautelar no pode ter natureza satisfativa no que tange a ao principal, se ocorrer ser necessrio o julgamento antecipado da lide, ao cautelar dependente. Tem que tem o carter da reversibilidade da medida. Se o juiz perceber que o objeto da cautelar o mesmo da ao principal ele cita a outra parte para apresentar defesa e aps profere a deciso. A cautelar fiscal especfica do poder pblico. 2 Lei 8397/92 requisitos: fumus boni jris e periculum in mora. - Art. 7: quando da concesso da medida no existe necessidade de audincia de justificao prvia e no precisa de prestao de cauo em razo do principio da indisponibilidade dos bens pblicos, sendo necessrios apenas os documentos e o pedido para que o juiz no incio do processo defira a medida. - Art.11: Prazo para propor a ao principal de 60 dias, muito maior do que o prazo concedido pelo CPC, contando da constituio definitiva do crdito. Assim, enquanto o credito estiver sendo discutido

administrativamente o poder publico no precisa propor a ao principal. O poder pblico s vai propor ao principal quando o credito for constitudo definitivamente. A melhor estratgia para o devedor se for surpreendido com uma medida cautelar fiscal no discutir adm. e deixar o crdito ser constitudo definitivamente para que o poder pblico possa manejar a ao principal em 60 dias, para que no fique os bens por muito tempo indisponveis. - Art. 15: temos aqui excepcionalmente coisa julgada formal e material, que prejudica a ao principal, porque nas hipteses de salvo (pagamento, compensao, prescrio, decadncia, etc.) so todas modalidades de extino do crdito tributrio, extinguindo o crdito por essas razes, prejudicado fica o processo principal. S nesses casos h coisa julgada formal e material. A deciso da cautelar regra geral s formal e a deciso do processo principal que confirma a cautelar faz coisa julgada formal e material se julgar o mrito, se no s faz coisa julgada formal. - Lei 8437: dispe sobre a concesso de medidas cautelares contra atos do poder pblico (a lei anterior a favor do poder pblico). - art.1: Toda vez que existir controvrsia sobre a matria de fato e de direito no cabe cautelar contra o poder pblico, porque no existe direito lquido e certo. 3 veda a questo da concesso da cautelar. - Art. 4: procedimento de suspenso de cautelar ou segurana (no recurso) O presidente do tribunal vai suspender uma deciso de 1 grau que processualmente no lhe compete, quando se entende, por exe., que a deciso est lesando a economia pblica. O sujeito solicita uma medida de natureza cautelar contra o Poder Pblico e o juiz defere, o Poder Pblico ou o MP entende que essa deciso fere ou pode provocar graves prejuzos ao Poder Pblico; a fazenda pblica ou MP pode solicitar ao presidente do tribunal competente onde o juiz est submetido a sua jurisdio para que casse a deciso proferida em primeiro grau. Independentemente da Fazenda Pblica ou MP utilizar o recurso cabvel na legislao processual, eles podem solicitar ao presidente do tribunal que suspenda a deciso do juiz do primeiro grau, ele suspende uma deciso que no lhe compete, porque quem tem competncia para fazlo so os rgos internos do tribunal e no o presidente, j que este regra geral s cumpre questes de ordem administrativa ou questes especiais. E se presidente no concede a suspenso eles podem pedir a suspenso ao presidente do STJ, e no chegou no STJ recurso especial. Se este no concede o Poder Pblico ou MP podem pedir ao presidente do STF. Esse pargrafo favorece sobremaneira o poder pblico, em razo da ordem pblica, interesse pblico, economia pblica, sade pblica. Antes que os recursos sejam devidamente manejados, os presidentes dos tribunais decidem sobre a cautelar, sem que observe os devidos procedimentos. Se o presidente do tribunal concede a suspenso cabe agravo regimental. O plenrio vai julgar o agravo regimental. Se o presidente no concede a suspenso cabe o pedido de suspenso ao STJ ou STF 3 e 4 art. 4.

 6 - Pode o poder pblico pedir a suspenso e ao mesmo tempo ou depois mover o agravo de instrumento, no prejudica. Qualquer deciso de primeiro grau proferida por qualquer juiz que esteja no bojo da suspenso, basta a fazenda publica explicar que j foi deferida a suspenso e toda vez que uma deciso nova surgisse sobre o mesmo assunto o presidente do tribunal pediria que estas fossem suspensas, vinculando todas as decises. b) Ao Declaratria: - Rito imprprio e anti-exacional: Ao de rito imprprio porque o sistema tributrio no criou uma ao declaratria, ele se aproveita da ao declaratrio do CPC, constante no seu art. 4, ento imprprio porque o rito do CPC e no da legislao tributria. A ao declaratria voltada a existncia ou inexistncia da relao jurdica, o sujeito promove a ao para que o poder judicirio declare que no existe a relao jurdico tributrio entre ele e o estado fiscal. E anti-exacional, uma vez que o contribuinte visa eliminar, atravs de declarao judicial, qualquer relao obrigacional dele para com o estado fiscal, para no pagar tributo, eliminando a relao entre contribuinte e estado. - manejada sempre antes do lanamento, antes da constituio do crdito tributrio. - Cautelar suspender lanamento: A simples propositura de uma ao declaratria no impede o Poder Pblico de lanar o credito tributrio, uma vez que o lanamento ato administrativo plenamente vinculado, o Poder Pblico tem que fazer o lanamento quando tem o conhecimento de que existe uma obrigao tributria, o fiscal no tem a faculdade de fazer ou no, ele obrigado. J a medida cautelar tem o condo de suspender o lanamento se concedida (liminar ou antecipao de tutela). - A ao declaratria pode ser ordinria ou sumaria, pode tramitar no proc ordinria ou sumario, conforme o valor do tributo discutido. E os requisitos so aqueles do CPC. - Sujeito ativo o contribuinte ou responsvel tributrio e o sujeito passivo a fazenda pblica. - A natureza da deciso ou os efeitos da ao declaratria desconstitutiva ou constitutiva negativa, uma vez que vai eliminar a relao obrigacional tributria assim entendida pelo fisco, que este entende ter com o contribuinte ou responsvel tributrio. O juiz declara que no h tal relao, desconstri o ato administrativo, embora todas as decises tenham contedo declaratrio. c) Ao Anulatria: a diferena com a declaratria apenas em relao ao item dois e trs. - Rito imprprio e anti-exacional. - Enquanto a declaratria antes da constituio do crdito, antes do lanamento, a anulatria depois do lanamento, j existe crdito, se j lanou no h espao para declarar se existe ou no a relao, o que deve ser feita anular o ato, anular o crdito. - Enquanto a medida cautelar na ao declaratria suspende o lanamento, a ao anulatria precisa de medida de natureza cautelar para suspender a exigibilidade do crdito, porque o crdito j foi lanado, se no existir a medida cautelar que suspenda a exigibilidade do crdito, poder haver a inscrio de divida ativa e conseqentemente a execuo, em razo do interesse pblico, trata-se

de direito indisponvel. Art. 151, CTN. Mas a medida cautelar no suspende a multa e os juros de mora, assim, se o poder pblico for vencedor ele pode cobrar o principal mais os encargos. O nico que suspende juros e multa o depsito, se ele deposita judicialmente o valor e perde o poder pblico no pode cobrar os encargos, porque no se sofre os efeitos da mora porque o valor j esta disponvel, se transforma o deposito em renda extinguindo o pagamento. O deposito serve como garantia do juzo. Mas esse depsito facultativo. - O procedimento pode ser ordinrio ou sumrio conforme o valor do crdito. - Sujeito ativo o contribuinte ou responsvel tributrio e o sujeito passivo o estado fiscal. - Efeitos: desconstitutiva ou constitutiva negativa. 28/05/2012 d) Repetio de indbito: a) Rito: o rito ordinrio ou sumrio conforme o valor que se est repetindo e vai seguir o regulamento do CPC. Ao anti-exacional e de carter imprprio, porque o CTN no regulamenta a respeito, os ritos as estipulados tendo como base o valor que est querendo restituir. b) Art. 165, CTN: Base legal o art. 165 e ss do CTN. c) Tributo indireto (pode restituir tributo indireto?): A questo da repetio do indbito do tributo indireto pode se dar nas duas hipteses disciplinadas anteriormente: pode restituir judicialmente se comprovado contabilmente pelo contribuinte de direito que no repassou o encargo para o contribuinte de fato ou se estiver autorizao expressa do contribuinte de fato. O contribuinte de fato no tem legitimidade ativa porque no reconhecido pelo sistema tributrio, assim ele no pode ajuizar ao de repetio do indbito. d) Natureza jurdica: Condenatria, porque condena o Estado a restituir ao sujeito ativo o valor pleiteado. Embora toda deciso tenha contedo declaratrio. e) SELIC - vale taxa selic no sistema de repetio de indbito?: Quando tem a repetio devolve com juros, multa e correo. Mas, alm disso, o estado brasileiro tem utilizado a taxa SELIC, que uma espcie de tarifa instituda pelo Banco Central para regular o mercado financeiro, a SELIC calculada tendo por base a inflao mais juros. Porm, esta taxa incompatvel com o sistema tributrio porque a taxa SELIC no instituda por lei, mas por portaria do Banco Central (funcionando este como uma agencia reguladora, guardada as devidas propores), e o CTN exige que a taxa deve ser instituda por lei, alm disso a instituiio dessa taxa incorreta pois art. 161, nico CTN dispe que se a lei no dispuser o juros ele ser de 1%, o que no feito na taxa SELIC, assim, para que ela tivesse valor de juros superior a 1% ela deveria ser instituda por lei, o que no acontece. A SELIC no uma taxa, porque esta cobrada em razo de prestao de servio e poder de polcia. O Banco Central autarquia, faz parte da administrao publica indireta, ento no tem competncia para instituir taxa, ela uma espcie de tarifa ou preo pblico. Portaria ato normativo de natureza secundaria.

f) Formas de receber a repetio: pode ser recebida por precatrio ou por RPV (requisio de pequeno valor at 60 s.m) conforme o valor a ser repetido. O RPV Se estabelece o valor por meio de analogia com o sistema dos juizados federais da Unio de menor complexidade ou menor valor em torno de 40 salrios mnimos. g) Cautelar (liminar ou antecipao de tutela): cabe medida de natureza cautelar em ao de repetio de indbito? No cabe cautelar porque seno estaria se esgotando no todo ou em parte a pretenso principal, o que vedado pela lei que versa sobre o impedimento de concesso de cautelar contra o poder pblico (art.1, 3). Assim, trs so as razes porque no cabe cautelar na ao de repetio de indbito, so elas: seja porque a lei veda; seja porque faltar um dos requisitos para natureza cautelar que a possibilidade de reversibilidade da medida ou o perigo de irreversibilidade da medida, porque as cautelares tm que preservar a possibilidade de ser cancelada para que a situao volte ao status quo ante; seja porque a legislao estabelece dois modelos especficos de pagamento do poder pblico que so o sistema de precatrios (art. 100, CF) ou a requisio de pequeno valor. - Havendo credito e dbitos recprocos entre o contribuinte e a fazenda pblica no preciso mover a ao de repetio de indbito, pois o credor que tambm devedor pode solicitar compensao tributria. E o pedido feito de forma administrativa. - Para se mover a ao de repetio de indbito no necessrio pedido administrativo prvio, no preciso esgotar as vias administrativas, pode pedir diretamente na esfera judiciria. h) Sujeito ativo: o contribuinte ou o responsvel tributrio. i) Sujeito passivo: o poder pblico. e) ADI E ADC leis e atos normativo: NO VAI CAIR!!! - Aes de carter constitucional que no so prprias do sistema tributrio nacional e servem a qualquer ramo do direito. Fala-se ento do controle de constitucionalidade de normas e atos normativos. - Controle politico feito por rgo especifico de natureza politica. - Controle jurisdicional tem-se dois sistemas, o primeiro o sistema difuso na modalidade incidental (recurso ordinrio), necessrio existir um processo especifico e o controle de constitucionalidade da norma feito dentro desse processo, mas no como objeto especifico, a declarao auxilia o julgador a chegar a definio do objeto. Todos os juzes e tribunais podem analisar o esse pedido de constitucionalidade. A forma de controle pelo controle concentrado na modalidade abstrata, fazer um processo de ordem objetiva em que se discute a norma e no o caso concreto. Faz a analise da norma em tese, os legitimados so apenas aqueles elencados na CF, no art. 103. - H possibilidade de extenso do que est elencado na CF, acrescentando outros legitimados? No h possibilidade, o rol taxativo. Porm o constituinte derivado atravs de emenda constitucional aumentar o rol. - H a obrigatoriedade de se observar literalmente pelas CF Estaduais o rol estabelecido pelo art. 103 da CF? No h obrigatoriedade, podem as constituies dos Estados criarem seus prprios legitimados. O Estado tem que ter no rol de legitimados a mesa legislativa, mas pode aumentar esse rol. Aps criao o rol se torna taxativo podendo ser modificada por emenda.

- H a obrigatoriedade dos Estados observarem em suas constituies normas que preservem e garantam o controle de constitucionalidade? Todas constituies dos Estados precisam criar suas constituies normas relativas a controle de constitucionalidade. - H diferena de legitimados na CF/88? Sim, alguns dos legitimados agem pela autoridade que possuem, podendo arguir ADI ou ADC sobre qualquer matria. Ex. presidente da republica pode propor ADI e ADC sobre qualquer assunto, assim a mesa do senado, mesa da cmara, procurador geral da republica, partido poltico. H alguns legitimados que no possuem essa prerrogativa, devem ao propor a ao estabelecer apenas as matrias ligadas a eles que podem ser objeto de ao, seno no tero pertinncia temtica. - obrigatrio na ADI e ADC a representao por advogado por todos os legitimados? No, obrigatrio apenas para os partidos polticos e sindicatos, os outros podem fazer em nome prprio. Os outros podem se fazer representar por advogado, mas tem que ter procurao com poderes especficos para propositura dessa ao. - Pode o STF no controle difuso utilizar tcnicas do controle concentrado, ou seja, fazer modulao de efeitos? Pode sim. Efeitos da deciso: - As decises na ADI e ADC no sistema concentrado so erga ommns (vale para todas as pessoas) e ex tunc (retroage a data da edio da norma, porque nosso sistema seguindo a construo americana, toda norma declarada inconstitucional nula desde o dia da sua criao, no produzindo nenhum efeito. - Pode os efeitos da deciso dentro de um processo difuso se estenderem para todos? Pode sim, atravs da sumula vinculante e resoluo do senado. - Quando isso acontecer estar diante da teoria dos motivos transcendentes dos motivos determinantes, ou seja, as razoes de decidir de um caso podem ser transportadas a outros caso para evitar repetio de processos, mas no poderia ser utilizado no Brasil por ter a sumula vinculante e resoluo do senado, se ele faz isso (j fez umas duas vezes) est alterando o sistema difuso de constitucionalidade, causando insegurana jurdica. - Para declarao de inconstitucionalidade necessrio o voto de 6 ministros incluindo o presidente, por isso que as turmas no podem declarar pois s tem 5 ministros. - Pode o STF em juzo preliminar suspender os efeitos de uma norma atravs de medida cautelar. Pode sim, no comum, mas pode desde que presente os requisitos da cautelar. - A cautelar tem que ser deferida por qurum qualificado. H uma excepcionalidade que o deferimento de uma medida de natureza cautelar por um ministro em recesso forense ou frias devendo submeter a apreciao do plenrio quando do seu retorno. - As decises da ADI e ADC tem efeito vinculante para adm. pblica e para o poder judicirio, todo poder judicirio deve seguir a deciso, assim como a adm. pblica, mas esse efeito no vincula o legislativo, que pode criar normas com contedo parecido com as normas que foram consideradas inconstitucionais, sob pena de estar interferindo em sua funo. - Independentemente da declarao de inconstitucionalidade de uma norma pelo STF pode o chefe do executivo determinar a adm. pblica que ele comanda que no aplique uma norma por ele considerada inconstitucional,

isso significa dizer que ele recomenda a seus subordinados que no aplique aquela norma que para ele considerada inconstitucional. - O TCU excepcionalmente pode no exerccio de suas funes tomar uma norma como inconstitucional, mesmo sendo um rgo no jurisdicional, porque compe a sua funo especifica. Mas apenas no mbito de sua competncia. - obrigatria a participao do MP atravs do procurador geral da republica, tendo proposto ou no a ao. - O advogado geral da unio tambm manifesta em todas as aes, porm no obrigatrio defender nenhuma das duas. - O advogado geral da unio na ADI ser intimado para defender a norma ou no, na ADC pode o relator intimar o advogado geral da unio porque a norma j tem presuno de constitucionalidade. - O STF nas aes da ADI e ADC no est vinculado a causa de pedir, ele est vinculado ao pedido. - Se ele no for intimado na ADC ele poder mesmo assim se manifestar, ele peticiona nos autos pedido vista para se manifestar, seja como advogado geral da unio, seja como amicus curiae (amigo da corte), um terceiro interessado. O amicus curiae s pode recorrer na em apenas um caso, quando a requerida a participao nessa qualidade, o relator indeferir, pode recorrer atravs de agravo regimental para tentar se aceito. - Controle de constitucionalidade de normas se faz com a constituio vigente, no h controle de inconstitucionalidade de normas superveniente, a norma tem que ser ao tempo da constituio vigente. uma questo de recepo estando ligado ao controle de validade da norma - Efeito represtinatrio nas decises de ADI, se o STF declarar que uma norma inconstitucional o efeito tpico a nulidade da norma, represtinao significa dizer que com a anulao da norma ,a norma anterior que foi revogada passa a viger at que seja feita outra norma, tendo o reestabelecimento da norma que foi revogada. Convalidar uma norma antes revogada pela norma declarada inconstitucional. 04/06/12 Trabalho!!! 11/06/12 f) Execuo Fiscal lei 6830/80 - Lei especial que se sobrepe a lei de execuo do CPC, prevalecendo o disposto na Lei 6830/80, no que ela no dispuser valer o previsto no CPC. - Art. 1: A aplicao subsidiria do CPC est no art. 1. da Lei 6830/80. - Art. 2 Lei 6830/80: fala sobre qual tipo de crdito pode ser cobrado na Lei 6830/80. Tem-se credito tributrio cuja natureza tributaria (qualquer espcie de tributo imposto, taxa, etc) e crdito tributrio cuja natureza no tributrio (multa derivada das obrigaes acessrias ou receitas de carter ordinrio, aluguel por ex.). Todos esses crditos em geral do poder pblico so transformados em crditos tributrios e so cobrados atravs da lei de execuo fiscal. Art. 113 CTN, todos se transformam em natureza tributaria, uma vez que o Estado somente tem como cobrar a divida quando estiver materializado em credito tributrio, uma vez que no tem como transformar um ato ilcito em

lcito. No h converso, mantendo as obrigaes como acessrias e principais. - Pargrafo 3 suspenso da prescrio. Regra de direito material. - Essa prescrio vale para o credito tributaria de natureza tributaria? No. Se aplica apenas ao credito de natureza no tributaria. Ex. a multa que o sujeito obrigado a pagar essa suspenso vai valer. Para as obrigaes principais no cabe a suspenso da prescrio. se justifica porque qualquer lei complementar pode tratar de prescrio, art. 146,III b CR/88, sendo lei ordinria no se aplica ao tributo, porque no h lei complementar dispondo acerca da suspenso, quando o credito no tem natureza de credito tributrio. A lei 6830 lei ordinria e assim sendo ela no se aplica tributo. Se o credito tem como natureza um tributo, no ocorre a suspenso de 180, pois o CTN no dispe sobre regra de suspenso e no tem outra lei dispondo sobre. Se for sobre decorrente de uma receita ordinria aplicar-se- a suspenso da prescrio. Art. 146 CF define que a prescrio deve ser regulada por lei complementar. - No art. 40, 4, temos tambm uma regra de prescrio . Aplica-se ou no esse art. 40 para qualquer tipo de crdito? Esse artigo aplicvel a todos os crditos, uma vez que essa regra diferentemente da anterior uma regra que atinge o processo, portanto uma regra de direito formal. Ela leva o encerramento no do credito em si, mas do processo de execuo, de maneira que o devedor no ficar em debito com o credor a de eterno. Extingue o processo de execuo, conseqentemente extingue-se crdito. Pois se no tivesse a aplicao da prescrio intercorrente teria a execuo ad eterno. E nenhum devedor fica eternamente em debito com o credor mesmo sendo este a administrao publica. P.S. pode cobrar divida prescrita, por meio de ao monitoria, e aps tal prazo, poder se alegar a prescrio, podendo o juiz declarar a prescrio, que um impedimento ao prosseguimento da ao. CTN art. 173. - 8 trata da emenda ou substituio da divida ativa, porque quando o juiz profere deciso esgota sua jurisdio, o juiz no rev sua deciso, exceto quando apreciar embargo de declarao com efeitos modificativos, juzo de retratao dos agravos de instrumento, que so interpostos contra decises interlocutrias, nestas hipteses o juiz pode rever a sua deciso, mas em regra o juiz no pode apreciar situao que j tenha julgado. Art. 463 CPC. Lei 6830 - art. 34, 2: o juiz pode rever sua deciso, uma causa especial em que o juiz pode rever suas decises. No caso de embargos infringentes, este ter o mesmo efeito que o recurso de apelao. - Pode o poder pblico mudar a certido de dvida ativa (mudar o ttulo)? O poder pblico pode alterar o titulo executivo, mas deve observar um lapso temporal, assim, deve ser feito at antes que o juiz profira a sentena de primeiro grau, um requisito de carter temporal. Mas h tambm um requisito de carter material, qual seja, no pode alterar a natureza do credito, desde que no altere substancialmente o contedo do titulo, no pode acrescenrtar, por exemplo, outros crditos para cobrana, sob pena de

ofensa aos princpios constitucionais do devido processo legal, ampla defesa e contraditrio. Existe a possibilidade de diminuir valores mais no pode aumentar valores, porque no apresenta prejuzo ao devedor, podendo assim acarretar extino da execuo; estando assim limitada a tais requisitos. Proferida a sentena de primeiro grau o juiz tem limitaes para rever suas decises. No se tem o duplo grau de jurisdio no art. 475 2 CPC, exceo admitida. Hipteses em que no h duplo grau de jurisdio. SO

NESSE???
Qual a natureza jurdica da natureza do duplo grau de jurisdio (reexame necessrio)? A natureza jurdica do duplo grau de jurisdio no de recurso porque o juzo no parte do processo, sendo considerado apenas um elemento tcnico, uma condio estipulada pelo legislador para que a sentena produza os efeitos jurdicos concretos. - Art. 5 - Competncia independente: pode a fazenda publica propor ao independente das aes descritas no artigo para a cobrana de seus crditos. - Art. 7 Esse art. valido? vlido, porque h regra idntica no art. 174, caput e parag. nico, I, do CTN, ele apenas repete o texto de uma norma que vlida. Antes de 2005 no era vlida, porque o inciso I foi acrescentado ao CTN em 2005. - Art. 11 ordem de preferncia na penhora: Essa ordem no a mesma disposta no CPC. Como a lei 6830 lei especial prevalece em relao ao CPC. - Art. 15 Possibilidade de substituio da penhora: o devedor s pode pedir a substituio por dinheiro ou fiana, o credor pode se utilizar de todos os bens do rol. - Art. 16 Embargos: Os embargos constituem ao e no defesa. A lei 6830 trata do prazo, a contagem do prazo. Os embargos seguem o rito do CPC, espcie de ao ordinria. A diferena substancial o prazo que de 30 dias. O devedor passa ao plo ativo para poder arguir toda matria, seja material, seja processual. O que decidido nos embargos transferido a ao de execuo. Os embargos fazem coisa julgada material. A execuo s faz coisa julgada formal. A ao de execuo no faz coisa julgada material, regra geral, porque o titulo certo, liquido e exigvel, no h instruo probatria na execuo, se tem a coisa julgada formal. Far coisa julgada material no caso de exceo de pr executividade em que se alega a prescrio. No confundir exceo de pr executividade com os embargos. Esta no ao uma pea apresentada no prprio processo de execuo e aprecia apenas a nulidade do titulo executivo A exceo no suspende a ao de execuo, portanto todos os atos de natureza expiatria podem ser executados at a penhora. E esta no cabe depois de penhorados os bens, ocasio em que ser cabvel apenas embargos execuo. A vantagem da exceo que at o momento da sua interposio no h penhora. Diferente da lei de execuo fiscal em que obrigatria a penhora para interposio dos embargos a execuo. valida a lei especial em detrimento da geral. Se o devedor se deparar com nulidade poder utilizar a exceo e nela a deciso far coisa julgada formal e material.

Na exceo no h instruo probatria, no sendo possvel apresentar provas, resguardada matria de direito, se houver necessidade de produo de provas o juiz recusar a exceo. Se o juzo em juzo preliminar perceber que a discusso conturbada, vai recusar de imediato a exceo. No existe na exceo matria de fato, somente matria de direito, o direito deve ser lquido e certo. Cabe honorrio de sucumbncia em exceo de pr executividade? Cabe, embora no seja ao, porque se o juiz entende pela exceo ele prejudica a ao de execuo. - Art. 20 - nico a necessidade de cumprimento de carta precatria para penhora de bens, cabe ao juzo deprecante decidir o mrito dos embargos de execuo, se o juzo deprecante indicar um bem a ser penhorado, haver a penhora do bem especifico, o juzo deprecado apenas cumpre a solicitao, no se aplica o nico, quando se aplica tal no haver indicao do bem e o juzo deprecado responsvel pelo julgamento. Se a penhora no estiver regular no tem como realizar os embargos. Ou seja, se o juzo deprecante indicar na carta precatria um bem a ser penhorado, o juiz deprecado vai cumprir essa indicao no que ela se contm. O parag. nico do art. 20 da lei, s vale sobre penhora de bem geral do devedor. Mas o parag. nico no se aplica quando o juzo deprecante indicar o bem. O devedor querendo questionar o ato de penhora e vai remeter ao juzo deprecante para decidir se vlida ou no, porque ele quem indicou a penhora. - Art. 22 arrematao: Parag. 1 embora no faa referencia de dois leiloes, se o primeiro for frustrado tem que marcar data para o segundo. Aproveita subsidiariamente as regras do CPC. Parag. 2 a interpretao mais elstica. A intimao pessoal obrigatria para aqueles que tiveram os bens penhorados e que sero levados a leilo, porque ali houve a retirada de um patrimnio, caracteriza a perda da propriedade. Bem como para o agente pblico, sob pena de nulidade. A doutrina e a jurisprudncia entendem que embora o parag. 2 no faa meno sobre o devedor que teve os bens penhorados, ele deve ser intimado pessoalmente, sob pena de ser nulo o leilo. Qualquer discusso sobre arrematao em si, cabe aplicao do CPC dos chamados embargos a arrematao. Os embargos a arrematao tem a mesma estrutura fsica dos embargos a execuo. ao, direcionado a arrematao, tendo como objeto as nulidades. - Art. 24 adjudicao de bens: Havendo licitante e a fazenda publica pelo preo indicado resolver ficar com o bem. Parag. nico sistemtica de devoluo de valores. Esse parag. para a fazenda pblica no pagar a diferena em precatrio ou pagamento de pequeno valor. - Art. 25 na prtica o juiz tem feito a remessa dos autos a procuradoria. - Art. 26 cancelamento da ao de execuo fiscal: A execuo ser encerrada sem julgamento de mrito, porque a divida ativa foi cancelada. Se a certido de divida ativa foi cancelada e o devedor ainda no apresentou embargos, no existe nus de sucumbncia, mas se a certido de divida ativa foi cancelada e tem penhorado o bem e apresentado o

embargo de execuo ou exceo de pr executividade caber honorrios de sucumbncia. - Art. 28 reunio de processos: havendo mais de um processo contra o mesmo devedor , pode-se promover a reunio dos processos , passando um nico juzo a proferir todos os atos, para que no haja conflito. - Art. 29 a fazenda publica no tem concurso de credores. - Art. 30 Privilegio especial, todos os bens do devedor so penhorados. - Art. 38 Discusso da Divida qualquer ao pode ser manejada para discusso da divida, no obrigatrio o deposito, sumula vinculante veda a exigncia do deposito. - Art. 41 apresentao a inicial se confunde com o prprio titulo executivo, pode indicar ou exigir a presena do processo por completo. A inicial instrumento nico. PROVA: Cautelar, anulatria, declaratria, repetio de indbito, execuo fiscal.