NOTAS FISCAIS DE

IMPORTAÇÃO E
EXPORTAÇÃO
 PROCESSOS DE IMPORTAÇÃO

ÍNDICE
Notas fiscais de importação 2
Nota fiscal de entrada de importação 3
Nota fiscal de saída de importação por conta e ordem 5
Nota fiscal de saída de importação por encomenda e
própria 6
Importação por conta e ordem ES x SP 8
Notas fiscais de exportação 9

+55 27 3211 1162 conexos.com.br | 1

 PROCESSOS DE IMPORTAÇÃO

NOTAS FISCAIS DE IMPORTAÇÃO

IMPORTAÇÃO POR É um serviço prestado por uma empresa, a

importadora, a qual promove, em seu nome,
CONTA E ORDEM o despacho aduaneiro de importação de mer-
cadorias adquiridas por outra empresa, a ad-
quirente, em razão de contrato previamente
firmado.

IMPORTAÇÃO POR Nesta modalidade uma empresa, denominada

encomendante predeterminada, contrata outra
ENCOMENDA empresa, a importadora, para que esta, com
seus próprios recursos, efetuem a importação
e a revenda dessa mercadoria para a empresa
encomendante, em razão de contrato entre a
importadora e a encomendante, cujo objeto
deve compreender, pelo menos, o prazo ou as
operações pactuadas.

IMPORTAÇÃO POR Nesta modalidade a importadora, com seus

próprios recursos, providencia a importação de
CONTA PRÓPRIA mercadorias e a revende posteriormente para
diversas empresas, sem que exista um enco-
mendante predeterminado, efetuando assim a
distribuição da mercadoria importada.

+55 27 3211 1162 conexos.com.br | 2

 PROCESSOS DE IMPORTAÇÃO

NOTA FISCAL DE ENTRADA DE

IMPORTAÇÃO
Para todas as modalidades, exceto por conta e ordem entre ES como importador e SP
como adquirente

O VALOR DAS
MERCADORIAS SERÁ
COMPREENDIDO PELA CIF (FOB+FRETE+SEGURO) +
SOMA DE: Impostos de Importação

O VALOR TOTAL DA Valor das mercadorias +

NFE SERÁ O ICMS (se houver) + IPI (se
SOMATÓRIO DE: alíquota positiva) + PIS im-
portação + COFINS impor-
tação + Despesas (demais
gastos que incorreram no
processo de importação)
Para os importadores situados no estado de São
Paulo, somente as despesas que compõe a base
de cálculo do ICMS, devem constar na nota fis-
cal de entrada de importação – campos: “Outras
Despesas Acessórias” e “Total da nota”, mas to-
das as despesas do processo devem fazer parte
do custo para composição da nota de saída. Pois
para o contribuinte paulista a NF-e de Importa-
ção e sua correspondente NF-e Complementar de
Importação não buscam refletir o custo da mer-
cadoria até a entrada no estabelecimento, mas
deve refletir o custo da importação da mercado-
ria, assim entendida a soma dos valores referidos
no artigo 37, inciso IV, do RICMS de SP.

+55 27 3211 1162 conexos.com.br | 3

 PROCESSOS DE IMPORTAÇÃO

MEMÓRIA DE CÁLCULO CFOP E NATUREZA

DOS IMPOSTOS NA DA OPERAÇÃO
IMPORTAÇÃO (REGRA GERAL):
IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO IMPORTAÇÃO POR CONTA E ORDEM
Valor FOB + Frete + Seguro (Valor CIF) + Adi- 3949 / Outras entradas - Merc. Importada por
cional = Base de cálculo Cta e Ordem

IPI NACIONALIZAÇÃO IMPORTAÇÃO PRÓPRIA OU POR

Valor FOB + Frete + Seguro (Valor CIF) + Adi- ENCOMENDA
cional + II (Imposto de Importação) = Base de 3102 (destinado à comercialização) - 3101 (des-
cálculo tinado à industrialização)
Base de cálculo x Alíquota = Valor do IPI
IMPORTANTE
PIS/COFINS NACIONALIZAÇÃO Vale lembrar que, as despesas de importação
Valor FOB + Frete + Seguro (Valor CIF) + Adi- deverão ser registradas na contabilidade como
cional (capatazia/THC) = Base de cálculo custo para cálculo da nota fiscal de saída.
Base de cálculo x Alíquota = Valor do PIS/CO- financeiros.
FINS da importação

O PIS, COFINS e Imposto de importação, por
não possuírem campo específico na NFe, de-
vem ter seus valores descritos no campo de
"Informações Complementares", ou mesmo
no próprio corpo da NFe;

ICMS NACIONALIZAÇÃO EXEMPLO PRÁTICO:

Base de cálculo do ICMS na importação corres-
ponde:
1. O valor da mercadoria constante na DI, con-
vertido em moeda nacional pela mesma taxa
de câmbio utilizada no cálculo do Imposto de
Importação;
2. Imposto de Importação;
3. IPI;
4. Imposto sobre Operações de Câmbio;
5. Quaisquer outros impostos, taxas, contribui-
ções e despesas aduaneiras;
6. O montante do próprio imposto;
7. O valor correspondente aos seguros, juros e
demais importâncias pagas, recebidas ou de-
bitadas, bem como descontos concedidos sob
condição; e frete, caso o transporte seja efetu-
ado pelo próprio remetente ou por sua conta e
ordem e seja cobrado em separado.
1. Valor do CIF em reais: R$ 1.000,00
2. Valor do II – 10%: R$ 100,00
3. Valor do IPI – 15%: R$ 165,00
4. Valor de outros impostos (PIS/COFINS): R$
128,34
5. Despesas aduaneiras (Taxa de SISCOMEX):
R$ 40,00
6. SUBTOTAL: R$ 1.433,34
7. Alíquota do ICMS na importação: 17%
8. Fator (100% - 17%): 83%
9. Base de cálculo = item 6 divido pelo item 8:
R$ 1.726,92
10. VALOR DO ICMS (item 09 multiplicado pelo
item 07): R$ 293,58

+55 27 3211 1162 conexos.com.br | 4

 PROCESSOS DE IMPORTAÇÃO

NOTA FISCAL DE SAÍDA DE IM-

PORTAÇÃO POR CONTA E OR-
DEM
Exceto entre ES como importador e SP como adquirente

O VALOR DAS MERCADORIAS O VALOR TOTAL DA NFE SERÁ O

SOMATÓRIO DE:
Custo da importação (total da entrada menos Valor das mercadorias + IPI, se alíquota posi-
créditos) + impostos da saída, não tem inserção tiva.
de lucro, nem PIS/COFINS devido à modalidade
de importação. Logo, corresponde ao total da
NFe de entrada de importação menos ICMS e IPI
CFOP E NATUREZA DA
(impostos creditados). OPERAÇÃO(REGRA GERAL)
O resultado do cálculo acima dividido pelo ín-
dice (fator) que corresponde ao valor dos pro- 5949 (operação interna) / Outras saídas – Ope-
dutos. ração de Imp. por conta e ordem
6949 (operação interestadual) / Outras saídas
Exemplos: – Operação de Imp. por conta e ordem
Fator para os casos de ICMS 17%: 100% - ICMS
17% = 0,83 Observação 1: Devemos inserir o PIS e a COFINS
Fator para os casos de ICMS 12%: 100% - ICMS que foram pagos na importação no valor das
12% = 0,88 mercadorias para que os mesmos também fa-
Fator para os casos de ICMS 7%: 100% - ICMS çam parte da Base de Cálculo para o ICMS e o
7% = 0,93 IPI, mesmo porque estes impostos serão lança-
Fator para os casos de ICMS 4%: 100% - ICMS dos a crédito pela adquirente.
4% = 0,96
Observação 2: Deve-se destacar no campo de
BASE DO CÁLCULO DO ICMS "Informações Complementares" o valor pago
tanto do PIS quanto da COFINS importação, vez
Corresponde ao valor da operação, que neste que o adquirente se creditará dos mesmos.
caso será o valor dos produtos (se não houver
redução de base de cálculo). Observação 3: Por ser operação por conta e
ordem, o importador deverá emitir, na data da
saída das mercadorias de seu estabelecimento
O VALOR DO IPI e tendo como destinatário o adquirente da im-
portação nota fiscal de serviços, pelo valor dos
Corresponde ao valor resultante da multiplica-
serviços prestados ao adquirente, constando o
ção da alíquota correspondente sobre a base
número das notas fiscais de saída das merca-
de cálculo do IPI (valor das mercadorias tribu-
dorias a que correspondem esses serviços.
tadas pelo imposto).

+55 27 3211 1162 conexos.com.br | 5

 PROCESSOS DE IMPORTAÇÃO
NOTA FISCAL DE SAÍDA DE
IMPORTAÇÃO POR
ENCOMENDA E PRÓPRIA
O VALOR DAS
MERCADORIAS
Custo da importação (total da entrada menos
créditos) + impostos da saída (venda), que
corresponde ao total da NFe de entrada de
importação, menos impostos creditados: ICMS,
IPI e PIS/COFINS se a empresa for lucro real, se
for lucro presumido o PIS/COFINS será tratado
como custo e não será deduzido o valor antes
do fator. O resultado do cálculo acima dividido
pelo índice (fator) que corresponde ao valor
dos produtos.
IMPORTANTE
A aplicação do Adicional da alíquota da Co-
fins-Importação de 1% foi estabelecido pelo
§ 21 do art. 8º da Lei nº 10.865, de 2004, para
determinadas mercadorias. Conforme § 1o -A.
do art. 15º da Lei nº 10.865, de 2004, o valor da
Cofins-Importação pago em decorrência do
adicional de alíquota de 1%, não gera direito
ao desconto do crédito. Sendo assim, mesmo
para empresas de lucro real, tal valor deve ser
tratado como custo.
+55 27 3211 1162
Exemplos:
• Fator para os casos de ICMS 17% empre-
sa de lucro presumido: 100% - ICMS 17% -
PIS 0,65% - COFINS 3% - LUCRO 2% - CSLL
1,08%(9%X12%) - IRPJ 1,20%(15%X8%) =
0,7507
• Fator para os casos de ICMS 12% empre-
sa de lucro presumido: 100% - ICMS 12% -
PIS 0,65% - COFINS 3% - LUCRO 2% - CSLL
1,08%(9%X12%) - IRPJ 1,20%(15%X8%) =
0,8007
• Fator para os casos de ICMS 7% empre-
sa de lucro presumido: 100% - ICMS 7% -
PIS 0,65% - COFINS 3% - LUCRO 2% - CSLL
1,08%(9%X12%) - IRPJ 1,20%(15%X8%) =
0,8507
• Fator para os casos de ICMS 4% empre-
sa de lucro presumido: 100% - ICMS 4% -
PIS 0,65% - COFINS 3% - LUCRO 2% - CSLL
1,08%(9%X12%) - IRPJ 1,20%(15%X8%) =
0,8807
• Fator para os casos de ICMS 17% empre-
sa de lucro real: 100% - ICMS 17% - PIS
1,65% - COFINS 7,6% - LUCRO 2% = 0,7175
• Fator para os casos de ICMS 12% empre-
sa de lucro real: 100% - ICMS 12% - PIS
1,65% - COFINS 7,6% - LUCRO 2% = 0,7675
• Fator para os casos de ICMS 7% empresa
de lucro real: 100% - ICMS 7% - PIS 1,65%
- COFINS 7,6% - LUCRO 2% = 0,8175
• Fator para os casos de ICMS 4% empre-
sa de lucro real: 100% - ICMS 4% - PIS
1,65% - COFINS 7,6% - LUCRO 2% = 0,8475
• Observação: O lucro descrito acima é
uma hipótese, a empresa pode alterar e
refazer os cálculos conforme acordo com
o cliente.
conexos.com.br | 6
 PROCESSOS DE IMPORTAÇÃO
Exemplo de Fator para os casos
do IPI integrar a Base de Cálculo
do ICMS (Não contribuinte e des-
tinada a imobilizado/consumo)
(Empresa de Lucro Real), sendo a
alíquota do IPI 5%):
ICMS 17%
100% - ICMS 17,85% (Alíquota do ICMS x alí-
quota do IPI + alíquota do ICMS) - PIS 1,65%
- COFINS 7,6% - Markup 2% = 0,7090
ICMS 12%
100% - ICMS 12,60% (Alíquota do ICMS x alí-
quota do IPI + alíquota do ICMS) - PIS 1,65%
- COFINS 7,6% - Markup 2% = 0,7615
ICMS 7%
100% - ICMS 7,35% (Alíquota do ICMS x alí-
quota do IPI + alíquota do ICMS) - PIS 1,65%
- COFINS 7,6% - Markup 2% = 0,8140
ICMS 4%
100% - ICMS 4,20% (Alíquota do ICMS x alí-
quota do IPI + alíquota do ICMS) - PIS 1,65%
- COFINS 7,6% - Markup 2% = 0,8455 LUCRO
2% = 0,8475
Observação: O lucro descrito acima é uma hi-
pótese, a empresa pode alterar e refazer os
cálculos conforme acordo com o cliente.
+55 27 3211 1162
BASE DE CÁLCULO DO VALOR DO
ICMS
Corresponde valor da operação, que neste caso
será o valor dos produtos (se não houver redu-
ção de base de cálculo). No caso de venda para
não contribuinte ou se destinado a consumo/
imobilizado o IPI integra a base de cálculo do
ICMS.
VALOR DO ICMS
Corresponde ao valor resultante da multiplica-
ção da alíquota correspondente sobre a base
de cálculo.
VALOR DO IPI
Corresponde ao valor resultante da multiplica-
ção da alíquota correspondente sobre a base
de cálculo do IPI (valor das mercadorias tribu-
tadas pelo imposto).
O valor total da NFe será o somatório de:
Valor das mercadorias + IPI, se alíquota posi-
tiva.
CFOP e natureza da operação (regra geral)
5102 (operação interna), 6102 (operação inte-
restadual) / Venda de mercadoria adquirida ou
recebida de terceiros.
5101 (operação interna), 6101 (operação inte-
restadual) / Venda de produção.
6108 (operação interestadual) / Venda de mer-
cadoria adquirida ou recebida de terceiros des-
tinada a não contribuinte.
conexos.com.br | 7
 PROCESSOS DE IMPORTAÇÃO

IMPORTAÇÃO POR CONTA E

ORDEM ES X SP

OPERAÇÃO DO • Recolher o ICMS importação ao Estado de

SP, em nome do adquirente (SP), por meio
IMPORTADOR da GNRE. 
• Emitir NFe de entrada (CFOP 3949), sem
(TRADING ES) destaque do ICMS, o valor do ICMS pago
em GNRE, lançar como despesas de impor-
Notas emitidas de acordo com Proto- tação. Demais impostos federais proceder
colo ICMS 23-2009: normalmente. 
• Emitir, na data da saída das mercadorias
(CFOP 6949) tendo como destinatário o
adquirente da importação: Nota de saída,
na qual conste, entre outros: o valor das
mercadorias = Total da nota fiscal de entra-
da diminuído do IPI de nacionalização (que
é computado como crédito para o importa-
dor), tendo o valor do IPI da saída calculado
sobre o valor dos produtos, sem destaque
do ICMS. Esta nota irá acobertar o trânsito
até o adquirente paulista, fazendo refe-
rência à GNRE. Anexar a esta nota: cópia da
DI e da Guia Nacional de Recolhimento de
Tributos Estaduais – GNRE. 
• Emitir nota fiscal de serviços, na data da
saída das mercadorias, pelo valor dos ser-
viços prestados ao adquirente, constando o
número da nota fiscal de saída das merca-
dorias a que correspondem esses serviços,
conforme determina a legislação federal.

+55 27 3211 1162 conexos.com.br | 8

 PROCESSOS DE IMPORTAÇÃO

NOTAS FISCAIS DE
EXPORTAÇÃO
A exportação compreende a venda de mercadoria/produtos nacionais para outro
país. Também existe a possibilidade de exportação não comercial (amostras), abaixo
tratamos apenas das comerciais.

EXPORTAÇÃO DIRETA TRÂMITE DAS NOTAS

Quando o contribuinte é responsável por todos A compra é feita normalmente, com a inserção
os procedimentos de exportação (comercial e de todos os impostos pelo fornecedor, e o ex-
operacional). portador pode utilizar os créditos da aquisição.

Na exportação a nota deve ser emitida confor-

me segue:

• CFOP: 7.102 
• Natureza da operação: exportação de mer-
cadoria 
• ICMS: não incidência 
• IPI: imunidade tributária 
• Dados adicionais: "ICMS não incidência (a
legislação deve ser verificada no estado do
exportador)" - "IPI Imunidade tributária con-
forme consta no art.18, inciso II do Decreto
7.212/2010 - RIPI" – “PIS/COFINS, não inci-
dência, conforme constam no art. 5º da Lei
10.637/2002 e art. 6º da Lei 10.833/2003.”

EXPORTAÇÃO INDIRETA TRÂMITE DAS NOTAS

Quando os procedimentos de exportação são
A nota fiscal de venda do fornecedor deve ser
executados por um intermediário.
emitida com fim específico de exportação, con-
forme segue:

• CFOP: 6.501 (produto) ou 6502 (mercadoria).


• Natureza da operação: remessa com fim es-
pecífico de exportação. 
• ICMS: não incidência (ver legislação de cada
estado). 
• IPI: suspenso.
• "ICMS não incidência (a legislação deve ser
verificada no estado do exportador)" "IPI
suspenso conforme consta no art. 43, inciso
V, aliena “a” do Decreto 7.212/2010 - RIPI".

+55 27 3211 1162 conexos.com.br | 9

 PROCESSOS DE IMPORTAÇÃO
PIS/COFINS
CONCEITO DE
EXPORTADORA
A partir de 14.10.2005, por força do artigo 44 da
Lei 11.196/2005, considera-se pessoa jurídica
preponderantemente exportadora aquela cuja
receita bruta decorrente de exportação para
o exterior, no ano-calendário imediatamen-
te anterior ao da aquisição, houver sido igual
ou superior a 80% (oitenta por cento) de sua
receita bruta total de venda de bens e servi-
ços no mesmo período, depois de excluídos os
impostos e contribuições incidentes sobre a
venda.
PRAZO PARA
EXPORTAÇÃO
180 dias (contados da data de emissão da nota
do fornecedor), sob pena de recolhimento dos
impostos.
+55 27 3211 1162
Para que efetuem as compras das mercadorias
com fim específica de exportação, SEM esses
impostos, a adquirente deve ser uma comercial
exportadora.
Na exportação a nota deve ser emitida confor-
me segue:
• CFOP: 7.501 
• Natureza da operação: exportação de mer-
cadoria recebida com fim específico de ex-
portação
• ICMS: não incidência 
• IPI: imunidade tributária 
• Dados adicionais: "ICMS não incidência (a
legislação deve ser verificada no estado
do exportador)" - "IPI Imunidade tributária
conforme consta no art.18, inciso II do De-
creto 7.212/2010 - RIPI" (informar dados da
nota de compra: nº, série e data) – “PIS/
COFINS Não incidência, conforme constam
no art. 5º da Lei 10.637/2002 e art. 6º da Lei
10.833/2003.”
BASE LEGAL
• Art. 1º da IN SRF nº 225/02 e art. 12, § 1°, I, da
IN SRF nº 247/02. 
• IN SRF nº 634/06 
• Decisão normativa CAT 06/2015 
• Art. 64 do RICMS/ES
• Artigo 37, inciso IV, do RICMS de SP. 
• Artigo 19, inciso IV, alínea "h" do Convênio S/
Nº de 1970 (campo despesas) 
• Convênio S/Nº de 1970 (forma de emissão
das notas) 
• Artigo 75 do Decreto nº 6.759, de 5 de feve-
reiro de 2009. 
• Artigo 190 do Decreto nº 7.212, de 15 de ju-
nho de 2010. 
• Artigo 7º da LEI No 10.865, de 30 de abril de
2004. 
• Artigo 13 da LEI COMPLEMENTAR Nº 87, de
13 de setembro de 1996. (Base de cálculo do
ICMS)  § 2º do art. 13, da LC 87/96, e do in-
ciso XI do § 2º do art. 155 da Carta Magna. 
• Artigo 5º da Lei 10.637 de 30/12/2002 
• Artigo 6º da 10.833, de 30/12/2003 
• Decreto 7.212/2010 – RIPI
conexos.com.br | 10
 PROCESSOS DE IMPORTAÇÃO

GOSTOU DESSE MATERIAL

EXCLUSIVO? NÃO DEIXE DE
CONHECER COMO O CONEXOS
CLOUD, UM SISTEMA DE GES-
TÃO VERTICALIZADO PARA O
COMÉRCIO EXTERIOR PODE
SER A SOLUÇÃO E A AUTOMA-
ÇÃO QUE VAI ELEVAR SUA EM-
PRESA!

SOLICITE CONTATO AQUI

+55 27 3211 1162 conexos.com.br | 11

 PROCESSOS DE IMPORTAÇÃO

CONEXOS CONSULTORIA
E SISTEMAS LTDA.
Conteúdo redigido por Margarete Tamanini, especialista
em legislação tributária e faturamento.
margarete.tamanini@gmail.com

CONHEÇA A NOSSA EQUIPE:

Claudenir Scalzer, CEO da Conexos

MARKETING COMERCIAL EDIÇÃO
Matheus Galvão Antonio Moreno Maria Alice Queiroz
Maria Alice Queiroz Leonardo Lima
Sérgio Poyato
Alex Júnior
Charles Tolentino

ENTRE EM CONTATO SOBRE A CONEXOS

27 3211-1162 A CONEXOS é especializada no desen-
marketing@conexos.inf.br volvimento de softwares integrados
comercial@conexos.inf.br voltados à gestão empresarial para
conexos.com.br áreas de Comércio Exterior, Distribui-
blog.conexos.com ção Atacadista e Prestadores de Servi-
ços.

+55 27 3211 1162 conexos.com.br | 12