Introduo

O presente trabalho tem por objetivo esclarecer o que ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios). Suas incidncias e no incidncias. Para que a partir destas informaes defina-se o tema principal Diferencial de alquotas do ICMS e os itens que o compe. Partindo do fato gerador formas de calculo, prazos e giros a fim de recolhimento, ate as no exigncias e finalizando com a concluso do que foi abordado.

Definio de ICMS

ICMS a sigla de Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao, e um imposto brasileiro, e cada estado possui uma alquota do ICMS: - Estados da Regio Sul: 12% - Estados da Regio Sudeste: 12% (Exceto So Paulo: 18% e Esprito - Santo: 7%) - Estados da Regio Norte: 7% - Estados da Regio Nordeste: 7% - Estados da Regio Centro-Oeste: 12% (Exceto Distrito Federal: 18%). Alquotas bsicas 7%, 12% e 18%. Alquotas especiais 25% produtos superfios e 4% valida para todos os portos. O ICMS est presente na Constituio Federal de 1988, e somente os governos dos estados podem institu-lo ou alter-lo. O objetivo do ICMS apenas fiscal, e o principal fato gerador a circulao de mercadoria, at mesmo as que iniciam no exterior. O ICMS incide sobre diversos tipos de servios, como telecomunicao, transporte intermunicipal e interestadual, importao e prestao de servios, e etc. Todas as etapas de circulao de mercadorias e em toda prestao de servio esto sujeitas ao ICMS, devendo haver emisso da nota fiscal. Em alguns estados, o ICMS a maior fonte de recursos financeiros. O imposto no incide sobre qualquer operao com livros, jornais, operaes que destinem ao exterior mercadoria, operaes relativas energia eltrica e petrleo, operaes com ouro, operaes de arrendamento mercantil, e etc.

Incidncias do ICMS:

O imposto incide sobre: I operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares; II prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores; III prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza; IV fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; V fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, quando a lei complementar aplicvel expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual. VI a entrada de mercadoria importada do exterior, por pessoa fsica ou jurdica, ainda quando se tratar de bem destinado a consumo ou ativo permanente do estabelecimento; VII o servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; VIII a entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao, decorrentes de operaes interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde estiver localizado o adquirente.

No incidncias do ICMS:

O imposto no incide sobre: I operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso; II operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos primrios e produtos industrializados semi-elaborados, ou servios; II operaes interestaduais relativas energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados industrializao ou comercializao; IV operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial; V operaes relativas a mercadorias que tenham sido ou que se destinem a ser utilizadas na prestao, pelo prprio autor da sada, de servio de qualquer natureza definido em lei complementar como sujeito ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, ressalvadas as hipteses previstas na mesma lei complementar; VI operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de propriedade de estabelecimento industrial, comercial ou de outra espcie; VII operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia, inclusive a operao efetuada pelo credor em decorrncia do inadimplemento do devedor; VIII operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatrio; IX operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de bens mveis salvados de sinistro para companhias seguradoras. Equipara-se s operaes de que trata o item II a sada de mercadoria realizada com o fim especfico de exportao para o exterior, destinada a:

a) empresa comercial exportadora, inclusive tradings ou outro estabelecimento da mesma empresa; b) armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro.

Diferencial nas Alquotas do ICMS:

O diferencial de alquota foi introduzido pela Lei Maior. De acordo com o art. 155, 2, inciso VIII da CF/88 somente aplicveis ao ICMS, o diferencial de alquota determina o Estado do destinatrio da mercadoria ou servio de transporte intermunicipal ou interestadual e de comunicaes tem direito ao ICMS correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual. Alquota fixada para as operaes Alquota aplicada nas Diferencial e prestaes interestaduais no operaes e prestaes alquota Estado de origem internas neste Estado 7% 12% 7% 12% 17% 17% 25% 25% 10% 5% 18% 13%

de

Fato Gerador:

O fato gerador do ICMS, basicamente, ocorre nas operaes de circulao de mercadorias, prestao de servio de transporte interestadual e intermunicipal. As hipteses especficas de ocorrncia do fato gerador esto previstas no art. 2 do Decreto 45.490/00 (RICMS/SP).

Empresas do Regime Peridico RPA:

De acordo com o art. 2, inciso VI do RICMS/SP ocorre o fato gerador do imposto na entrada, em estabelecimento de contribuinte, de mercadoria oriunda de outro Estado destinada a uso ou consumo ou ao ativo permanente.

Empresas do simples nacional:

Antes de expressa disposio legal, observavam-se as mesmas hipteses para as empresas sujeitas ao RPA, quais sejam, aquisio interestadual de material de uso e consumo e bem para o ativo imobilizado. A obrigatoriedade expressa de recolhimento do diferencial de alquota para as empresas enquadradas no Simples Nacional surgiu com a promulgao do Decreto 52.104/07, com vigncia a partir de 30/08/07, que introduziu artigos ao RICMS/SP. Nos termos do art. 2 inciso XVI do RICMS/SP ser devido diferencial de alquota na entrada em estabelecimento de contribuinte sujeito s normas do Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte Simples Nacional, de mercadorias, oriundas de outro Estado ou do Distrito Federal. O art. 115, inciso XV-A do RICMS/SP tambm dispe que o diferencial de alquota incidir na entrada, em operao interestadual, de mercadoria destinada a industrializao ou comercializao, material de uso e consumo ou bem do ativo permanente.

Clculo do imposto:

Empresas do regime peridico- RPA:

De acordo com o art. 2, 5 do RICMS/SP a obrigao do contribuinte consistir, afinal, em pagar o imposto correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual.

Empresas do Simples Nacional:

Em se tratando do clculo do diferencial de alquota devido pelas empresas enquadradas no Simples Nacional h que se fazer algumas consideraes: a) mercadoria adquirida, em operao interestadual, remetido por contribuinte localizado em outro Estado ou no Distrito Federal no enquadrado no Simples Nacional. O diferencial de alquota corresponder ao valor resultante da multiplicao do percentual correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual pela base de clculo, quando a alquota interestadual for inferior interna. a) mercadoria adquirida, em operao interestadual, remetido por contribuinte localizado em outro Estado ou no Distrito Federal enquadrado no Simples Nacional. A antiga redao do art. 115, 8 trazia disposio de na impossibilidade de aferio do valor correspondente ao que for pago ao outro Estado, deveria ser aplicado o menor percentual previsto na coluna ICMS do Anexo I da Lei Complementar n 123, de 2006. Este percentual, de acordo com o anexo da referida lei, era de 1,25%. Portanto, o diferencial seria calculado pela carga tributria interna do produto em So Paulo menos o percentual de 1,25. Assim, por exemplo, numa aquisio interestadual de produto cuja tributao interna seja 18%, o contribuinte recolheria 16,75% de diferencial de alquota (18% 1,25%). No entanto, essa disposio da lei s vigorou at a data de 02/04/08, quando surgiu o Decreto 52.858/08, com vigncia a partir de 03/04/08, que estabeleceu que, para fins de clculo do diferencial de alquota, quando o produto remetido por outro contribuinte enquadrado no Simples Nacional, a alquota interestadual a ser adotada ser a de 12%. Logo o contribuinte continua recolhendo a diferena entre as alquotas (EX: 18% 12% = 6%).

Exemplo: A base de clculo relativa ao diferencial de alquota corresponde ao mesmo valor que serviu de base para clculo do imposto no Estado de origem da mercadoria ou do servio (art. 37 VI, do RICMS-SP). Igual tratamento ser aplicado operao ou prestao que estiver beneficiada com reduo da base de clculo. Para melhor entendimento, vamos observar o exemplo demonstrado a seguir: Valor total da nota fiscal de aquisio (Base de clculo) R$ 1.000,00 Alquota interestadual 12% Valor do ICMS destacado na nota fiscal R$ 120,00 Diferencial de alquotas: Valor total da nota fiscal de aquisio (Base de clculo) R$ 1.000,00 Alquota interna 18% Valor do ICMS R$ 180,00 Diferena entre as alquotas (R$ 180,00 - R$ 120,00) R$ 60,00

10

Prazos e Cdigos de Recolhimento:

Empresas do Regime Peridico RPA:

O diferencial de alquota ser recolhido junto com as obrigaes prprias do contribuinte, observando os prazos fixados de acordo com o CPR do

estabelecimento, conforme se verifica pelas disposies no anexo IV do RICMS/SP. O recolhimento, portanto, ser feito atravs da GARE-ICMS no cdigo 046-2. No perodo em que ocorrer a entrada de mercadoria no estabelecimento destinatrio dever ser procedido ao lanamento do diferencial no Livro Registro de Apurao do ICMS.

Empresas do Simples Nacional:

De acordo com o art. 115, inciso XV-A do RICMS/SP o diferencial de alquota ser recolhido at ltimo dia til da primeira quinzena do ms subsequente ao da entrada da mercadoria em territrio paulista e ser recolhido atravs da GARE-ICMS no cdigo de receita 063-2.

Alquotas Internas do ICMS:

Para clculo do diferencial de alquota, o contribuinte dever verificar a alquota interna de cada produto em questo. Alguns produtos possuem alquota interna especfica (12%, 7%, 25%, etc) e outros so tributados com a alquota geral interna de 18%.

11

O contribuinte dever consultar os art. 52 aos 55 do RICMS/SP. No caso do art. 54, inciso V do RICMS/SP dever atentar para a listagem de mquinas estabelecida na Resoluo SF 04/98.

Armazm Geral:

O armazm-geral, em razo da atividade que exerce, ou seja, o armazenamento e depsito de mercadorias de terceiros mediante cobrana de um preo pela execuo desses servios, considerado prestador de servio arrolado na Lista de Servios anexa Lei Complementar n 116/03, incorporada legislao do Municpio de So Paulo por meio da Lei n 13.701/03, regulamentada pelo Decreto n 50.896/09 (RISS), portanto, sujeito tributao do ISS. O armazm-geral, embora no revista a condio de contribuinte do imposto, dever inscrever-se no Cadastro de Contribuintes do ICMS do Estado de So Paulo antes de iniciar suas atividades, ainda que pratique apenas operaes no sujeitas ao ICMS, deve observar as normas relacionadas ao cumprimento das obrigaes acessrias previstas na legislao desse imposto, tais como, emisso de notas fiscais, escriturao de livros, e outros. O armazm-geral assume a condio de responsvel tributrio por expressa disposio legal, dentre outras hipteses, em relao ao imposto devido nas sadas de mercadorias depositadas por contribuinte de outro Estado, no caso de promover o seu retorno ou destin-las outra Unidade da Federao por conta e ordem do depositante, conforme se verifica no art. 10, 2, do Anexo VII do RICMS-SP. Dessa maneira, levando-se em considerao as situaes em que o armazm-geral seja o sujeito passivo da obrigao principal na condio de responsvel, no h como inclu-lo no rol de contribuinte do ICMS, pois no realiza operaes relativas circulao de mercadorias ou prestaes de servios descritas como fato gerador do imposto, portanto, no h que se cogitar em diferena de alquota a recolher.

12

Construo Civil:

A legislao regulamentar do ICMS considera empresa de construo civil, para fins de inscrio Estadual e do cumprimento das demais obrigaes fiscais previstas no Regulamento do ICMS, toda pessoa, natural ou jurdica, que executar obras de construo civil, promovendo a circulao de mercadorias em seu prprio nome ou no de terceiro (art. 1 do Anexo XI do RICMS-SP). Entende-se por obras de construo civil, dentre outras, as adiante relacionadas, quando decorrentes de obras de engenharia civil: - Construo, demolio, reforma ou reparao de prdios ou de outras edificaes; - Construo e reparao de estradas de ferro ou de rodagem, incluindo os trabalhos concernentes s estruturas inferior e superior de estradas e obras de arte; - Construo e reparao de pontes, viadutos, logradouros pblicos e outras obras de urbanismo; - Construo de sistemas de abastecimento de gua e de saneamento; - Obras de terraplenagem, de pavimentao em geral; - Obras hidrulicas, martimas ou fluviais; - Obras destinadas a gerao e transmisso de energia, inclusive gs; - Obras de montagem e construo de estruturas em geral. As disposies contidas no Anexo XI do RICMS-SP aplicam-se tambm aos empreiteiros e subempreiteiros, responsveis pela execuo de obra, no todo ou em parte. A empresa de construo civil, embora no revista a condio de contribuinte do imposto, dever inscrever-se no Cadastro de Contribuintes do ICMS do Estado de So Paulo antes de iniciar suas atividades (art. 3 do Anexo XI do RICMS-SP).

13

Diferencial de alquota No Exigncia:

Em regra, as aquisies interestaduais de bens para compor o ativo imobilizado e de materiais para uso ou consumo de contribuinte, bem como a utilizao de servios, ensejam a cobrana de diferencial de alquota desde que a alquota interna seja superior interestadual, conforme previsto nos arts. 2, VI, XIV, e 117 do RICMS-SP. As empresas de construo civil so, essencialmente, prestadoras de servios arrolados na Lista de Servios anexa Lei Complementar n 116/03, incorporada legislao do Municpio de So Paulo por meio da Lei n 13.701/03, regulamentada pelo Decreto n 50.896/09 (RISS), portanto sujeitas tributao exclusiva do ISS. Dessa maneira, essas empresas, ainda que pratiquem apenas operaes no sujeitas ao ICMS, devem observar as normas relacionadas ao cumprimento das obrigaes acessrias previstas na legislao desse imposto, tais como emisso de notas fiscais, escriturao de livros, etc. Segundo a legislao paulista, a obrigatoriedade de inscrio no Cadastro de Contribuintes do ICMS est relacionada regularizao cadastral para cumprimento de obrigaes acessrias e eventuais obrigaes relativas ao pagamento do imposto, quando estiver sujeita, mas no faz prova efetiva da condio de contribuinte da empresa de construo civil. Diante desse aspecto, nas aquisies interestaduais de bens destinados ao ativo imobilizado e materiais de uso ou consumo do empreiteiro, o remetente dever aplicar a alquota de ICMS vigente em seu Estado para as operaes internas, considerando-se operao com destino a no contribuinte e, por consequncia, a inexigibilidade da cobrana do diferencial de alquota da empresa de construo civil estabelecida em territrio paulista (art. 56-A do RICMS-SP e Resposta Consulta n 272/95).

14

Concluso

Diferencial de alquotas do ICMS o valor a recolher entre a diferena da alquota interna e interestadual. Esta diferena recolhida pelo Estado destinatrio da mercadoria ou servio de transporte intermunicipal ou interestadual e de comunicaes. Somente existir diferencial de alquota a ser recolhido caso o percentual da alquota interna seja superior o da alquota interestadual. O valor a ser recolhido ser o do percentual de diferena da Alquota aplicado sobre o valor da operao que decorreu a entrada da mercadoria ou da prestao de servio. O contribuinte devera verificar a alquota interna de cada produto em questo, pois alguns possuem alquota interna especifica (12%, 7%, 25% etc.) e outros alquota geral (18%). O diferencial ser recolhido junto com as obrigaes prprias do contribuinte.

15

Referncias:
http://www.portaltributario.com.br/artigos/diferencialaliquotasicms.htm - 02/04/13 http://www.significados.com.br/icms/ - 02/04/13 http://www.portaltributario.com.br/tributos/icms.html - 02/04/13 http://www.contabeis.com.br/forum/topicos/40/diferencial-de-aliquota-icms-sao-paulo/ - 02/04/13 http://www.trady.com.br/br/materias.asp?codmateria=75 03/04/13

16