Você está na página 1de 76

www.direitoria.

net

CONTABILIDADE

GERAL
Sérgio Luiz Ramos
e-mail: leaoramos@bol.com.br

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 1


www.direitoria.net

ÍNDICE:

Capítulo 1 O que é Contabilidade Pág. 04


Capítulo 2 Patrimônio Pág. 05
Capítulo 3 Contas do Ativo e Passivo Pág. 06
Capítulo 4 Razonete e Balancete Pág. 11
Capítulo 5 Capital Social Pág. 12
Capítulo 6 A Constituição e o Tipo de Sociedade Pág. 13
Capítulo 7 Regime de Competência e Regime de Caixa Pág. 14
Capítulo 8 Plano de Contas Pág. 15
Capítulo 9 Atos e Fatos Administrativos Pág. 17
Capítulo 10 Lançamentos Contábeis Pág. 20
Capítulo 11 Folha de Pagamento Pág. 26
EXERCÍCIOS 01 A 08 .............................................. Pág. 29
Capítulo 12 Operações com Mercadorias (sem tributos) Pág. 39
Capítulo 13 Operações com Mercadorias (com tributos) Pág. 40
Capítulo 14 Provisão para Devedores Duvidosos Pág. 46
Capítulo 15 Outras Provisões Pág. 47
Capítulo 16 Depreciação e Amortização Pág. 49
Capítulo 17 Duplicatas Descontadas Pág. 52
Capítulo 18 Patrimônio Líquido Pág. 53
EXERCÍCIOS 09 A 14 .............................................. Pág. 57
Capítulo 19 Aplicações Financeiras e Empréstimos Pág. 63
Capítulo 20 Demonstrações Financeiras Pág. 65
Capítulo 21 Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos Pág. 68
Capítulo 22 Demonstração de Fluxo de Caixa Pág. 69
Capítulo 23 Princípios Fundamentais de Contabilidade Pág. 76
BIBLIOGRAFIA E SITES INDICADOS ....................... Pág. 77

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 2


www.direitoria.net

CAPÍTULO 1 – O QUE É CONTABILIDADE?

“ A Contabilidade é uma ciência que permite, através de suas técnicas, manter um


controle permanente do Patrimônio da empresa” – Osni Moura Ribeiro, Contabilidade
Básica, Editora Saraiva.

“ É a ciência ( ou técnica, segundo alguns) que estuda, controla e interpreta os fatos


ocorridos no patrimônio das entidades, mediante o registro, a demonstração expositiva e
a revelação desses fatos com o fim de oferecer informações sobre a composição do
patrimônio, suas variações e o resultado econômico decorrente da gestão da riqueza
patrimonial.” Hilário Franco, Contabilidade Geral, Editora Atlas.

Objeto: é o patrimônio das entidades econômico-administrativas;

Objetivo: é permitir o estudo e o controle dos fatos decorrentes da gestão patrimonial


das entidades econômico-administrativas;

Finalidade: é a obtenção de informações econômicas e financeiras acerca das


entidades.

Livros de Escrituração:

a) quanto à utilidade: Principais – Diário e Razão, onde são registrados todos eventos;
Auxiliares – Livro Caixa, Contas Correntes, Registro de Duplicatas, entre outros livros
fiscais;

b) quanto à natureza: Cronológicos (tempo) e Sistemáticos, onde são registrados


eventos da mesma natureza. Ex.: todos os livros de escrituração, exceto o Diário;

c) quanto à finalidade: Obrigatórios (Diário, Razão, Registro de Duplicatas e LALUR) e


Facultativos (Caixa e Contas Correntes);

d) quanto às formalidades: intrínsecas – sem razuras, sem emendas ou borrões, não


conter linhas em branco, nem entrelinhas ou margens, observar a ordem cronológica,
seguir o método das partidas dobradas e escriturar em moeda e idioma nacionais;
extrínsecas – termos de abertura e encerramentos lavrados, registro nos órgãos
competentes (Juntas Comerciais ou Cartórios) e ter suas folhas numeradas
tipograficamente

Os livros contábeis principais onde são escriturados os fatos administrativos que ocorrem
na Empresa, são: Diário, Razão, Caixa e Contas-Correntes. No entanto, estão
desobrigadas a manterem a escrituração comercial, o pequeno comerciante e as
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte.
As Microempresas e as Empresas de Pequeno Porte estão dispensadas de escrituração
comercial exceto os livros Caixa e Inventário que são obrigatórios, como também, não
ficam dispensadas das obrigações acessórias previstas nas legislações previdenciária e
trabalhista.

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 3


www.direitoria.net

CAPÍTULO 2 – PATRIMÔNIO

O controle do patrimônio de uma empresa é feito mediante o registro dos fatos


administrativos com a utilização de técnicas contábeis.

O patrimônio é representado pelo conjunto de bens, direitos e obrigações.

Os bens, são coisas que satisfazem às necessidades humanas suscetíveis de valor


que podem ser de uso, consumo e troca. São classificados em materiais, ou seja, são
bens corpóreos ou tangíveis, e imateriais, também chamados de bens incorpóreos ou
intangíveis, ou seja, aqueles que não possuem uma constituição física (bens abstratos).
Exemplos de bens imateriais: Despesa de Organização, Benfeitorias em Bens de
Terceiros, Marcas e Patentes, Fundo de Comércio.

Direitos, são valores que a empresa têm a receber de terceiros. Exemplos:


Duplicatas a Receber, Promissórias a Receber, etc.

Obrigações, são valores que a empresa deve a terceiros, tais como: Duplicatas a
Pagar, Promissórias a Pagar, etc.

Quanto ao aspecto qualitativo e quantitativo do patrimônio, deve-se ressaltar que o


primeiro aspecto consiste em dar nomes aos elementos, enquanto que o segundo
aspecto consiste em atribuir valores aos elementos.

Segundo o Método das Partidas Dobradas, a cada débito corresponde a um crédito


de igual valor, isto é, há sempre uma contrapartida entre os elementos lançados.

O Patrimônio de uma empresa é representado graficamente, no lado esquerdo,


pelo Ativo que corresponde a aplicação dos recursos, e, no lado direito, pelo Passivo que
representa as origens dos recursos, isto é, de onde provém os recursos, sejam de capital
de terceiros ou de capital próprio.

BENS OBRIGAÇÕES PASSIVO

E
ATIVO
DIREITOS
SITUAÇÃO PATRIMÔNIO
LÍQUIDA LÍQUIDO

Através da fórmula: SL = A – P, a situação líquida pode ser apresentada da


seguinte maneira:

A>P situação líquida positiva ou superavitária;


A<P situação líquida negativa ou deficitária, conhecida também como Passivo a
Descoberto;
A=P situação líquida nula.

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 4


www.direitoria.net

Tecnicamente, o débito e o crédito pode ser conceituado da seguinte maneira:

Débito: aumento do Ativo, redução do Passivo e registro das despesas (registro das
aplicações dos recursos);

Crédito: aumento do Passivo, redução do Ativo e registro das receitas ( registra as


origens dos recursos).

DÉBITO: CRÉDITO:
ENTRADA / AUMENTO SAÍDA / REDUÇÃO
BENS E DIREITOS

CRÉDITO: DÉBITO:
ENTRADA / AUMENTO SAÍDA / REDUÇÃO
OBRIGAÇÕES
PATR. LIQUIDO

As contas são classificadas em: Contas Patrimoniais e Contas de Resultado.

As Contas Patrimoniais são as que compõem os elementos do Patrimônio


(bens, direitos, obrigações e patrimônio líquido), enquanto que as Contas de Resultado
são representadas pelas despesas e receitas provocando variações no Patrimônio
Líquido.

EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO

1.1) Complete:

a) O patrimônio é representado pelo conjunto de:


____________________________;

b) Os bens são classificáveis em: ___________ e ______________.

1.2) Qual a diferença entre Direitos e Obrigações?

1.3) Como é representado graficamente o Patrimônio de uma empresa?

1.4) O que é Método das Partidas Dobradas?

1.5) O que significa Passivo a Descoberto?

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 5


www.direitoria.net

1.6) Qual a diferença entre Débito e Crédito?

1.7) De que forma são classificadas as Contas?

CAPÍTULO 3 - CONTAS DO ATIVO E PASSIVO

Segundo o artigo 178 da Lei 6.404/76, o Ativo é classificado nos seguintes grupos:
Ativo Circulante, Realizável a Longo Prazo, Ativo Permanente (Investimentos, Imobilizado
e Diferido); o Passivo é classificado nos seguintes grupos: Passivo Circulante, Exigível a
Longo Prazo, Resultado de Exercícios Futuros e Patrimônio Líquido ( Capital Social,
Reservas e Lucros ou Prejuízos Acumulados). As contas do Ativo e do Passivo estão
classificadas por ordem decrescente do grau de liquidez.

Ativo Circulante: é constituído pelas Disponibilidades, Direitos a curto prazo,


Estoque e Despesas Antecipadas. São bens e direitos com alto grau de liquidez.

Realizável a Longo Prazo: são direitos que vencem após o término do exercício
seguinte ( após 365 dias).

Ativo Permanente, subgrupo Investimentos: são contas que representam


participações permanentes da empresa em outras sociedades ( coligadas ou
controladas), não destinados a sua manutenção.

Investimentos:

A Lei n.º 6.404/64 ( art. 183 e 247 § único ) estabelece dois critérios para avaliação
dos investimentos: avaliação pelo custo de aquisição e avaliação pela Equivalência
Patrimonial.

Exemplo: Suponhamos que a empresa A participe do Capital da empresa B, cujo


investimento é de R$ 180.000 ( 30% x R$ 600.000).

- O investimento da empresa A na coligada empresa B corresponde a 30% do Capital


desta;
- O Patrimônio Líquido da empresa B em 31/12 do exercício anterior foi de R$ 600.000;
- O Patrimônio Líquido da empresa B em 31/12 do exercício atual é de R$ 850.000.

Empresa A = 30% da empresa B ⇒ R$ 850.000 x 30% = R$ 255.000


Custo de aquisição da empresa A: R$ 180.000

R$ 255.000 (ex. atual) – R$ 180.000 (ex. anterior) = R$ 75.000 (Receita)

Contabilização da empresa A:

Participação em Coligadas
a Receitas de Participações Societárias – R$ 75.000

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 6


www.direitoria.net

Recebimentos dos Dividendos pela empresa A:


Caixa
a Participação em coligadas

Empresas coligadas: É quando uma empresa participa com 10% ou mais do Capital da
outra, sem controlá-la;

Empresas controladas: É quando a empresa controladora, diretamente ou através de


outras empresas controladas, é titular de direitos de sócios que lhe assegurem, de modo
permanente, a preponderância nas deliberações sociais e o poder de eleger a maioria dos
administradores.

Ativo Permanente, subgrupo Imobilizado: são contas representadas por bens


materiais e imateriais de permanência duradoura, destinados à manutenção das
atividades normais da empresa.

Os itens classificados na categoria de ativo imobilizado incluem:

Bens tangíveis, que têm um corpo físico, tais como terrenos, obras civis, máquinas,
móveis,, veículos, benfeitorias em propriedades arrendadas, direitos sobre recursos
naturais etc.

b) Bens intangíveis , cujo valor reside não em qualquer propriedade fisica, mas nos
direitos de propriedade que são legalmente conferidos aos seus possuidores, tais como
patentes, direitos autorais, marcas etc.

Integram o imobilizado os recursos aplicados ou já destinados a bens da natureza citada,


mesmo que ainda não em operação, mas que se destinam a tal finalidade, tais como
construções em andamento, importações em andamento, adiantamentos para inversões
fixas etc. As contas do ativo imobilizado são contas que devem ter seus saldos corrigidos
monetariamente, de acordo com índices de desvalorização da moeda nacional. Deve-se
observar que o saldo resultante da correção monetária não representa o valor atual de
mercado do bem, mas apenas o seu valor corrigido, em função da desvalorização do
poder aquisitivo da moeda nacional.

Ativo Permanente, subgrupo Diferido: são despesas que irão beneficiar a formação
de mais de um resultado do exercício. Exemplo: Despesa de Organização. Os ativos
diferidos caracterizam-se por serem ativos intangíveis, que serão amortizados por
apropriação às despesas operacionais, no período de tempo em que estiverem
contribuindo para a formação do resultado da empresa. Compreendem despesas
incorridas durante o período de desenvolvimento, construção e implantação de projetos,
anterior ao seu início de operação, aos quais tais despesas estão associadas, bem como
as incorridas com pesquisas e desenvolvimento de produtos, com implantação de projetos
mais amplos de sistemas e métodos, com reorganização da empresa e outros, desde
que, sempre, haja razoável segurança da realização futura desses saldos diferidos
através de receitas que venham cobrir custos e despesas futuras e gerem margem para
atender a amortização desses diferidos e a depreciação dos bens do imobilizado
correspondente.

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 7


www.direitoria.net

Passivo Circulante: são obrigações a curto prazo vencíveis no exercício seguinte.

Passivo Exigível a Longo Prazo: são obrigações que vencem após o término do
exercício seguinte (após 365 dias ).

Resultado de Exercícios Futuros: são receitas diferidas, ou seja, receitas recebidas


antecipadamente diminuídas de seus custos ou despesas correspondentes.

Resultado de Exercícios Futuros:

Os recebimentos antecipados só figurarão nos Resultado de Exercícios Futuros,


caso não haja devolução por parte da empresa.
Nos casos de Adiantamentos (Ex. de Clientes), em que há risco de devolução,
figurarão no grupo Passivo Exigível.
Exemplo de REF: Aluguel Recebido Antecipadamente, cujo contrato estabeleça
não reembolso até o término do contrato.

Patrimônio Líquido: é o capital próprio da empresa classificado em: Capital Social,


Reservas (Lucros, Capital e Reavaliação) e Lucros ou Prejuízos Acumulados.

Balanço Patrimonial: demonstra a situação patrimonial e financeira da empresa


qualitativa e quantitativamente num determinado período de tempo.

MEMORIZAR:

Débito Crédito

ATIVO PASSIVO
Ativo Circulante Passivo Circulante

Realizável a Longo Prazo Exigível a Longo Prazo

Ativo Permanente Resultado de Exercícios Futuros

Investimento Patrimônio Líquido


Imobilizado
Diferido Capital
Reservas (Capital, Lucros e
Reavaliação)
Lucros ou Prejuízos Acumulados

Total do Ativo Total do Passivo

RESULTADO DO EXERCÍCIO:
DESPESAS RECEITAS

NOTA: Os critérios sobre avaliação de investimentos fazem parte da Contabilidade Avançada.

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 8


www.direitoria.net

Exercício de Fixação:

2.1) Selecione as colunas abaixo:

a) Ativo Circulante
b) Passivo Circulante
c) Realizável a Longo Prazo
d) Exigível a Longo Prazo
e) Patrimônio Líquido
f) Resultado de Exercícios Futuros
g) Investimentos – AP
h) Imobilizado – AP
i) Diferido - AP

Direitos com vencimentos após o término do exercício seguinte .................. ( )


Capital Próprio ................................................................................................ ( )
Receitas Diferidas ........................................................................................... ( )
Gastos que irão beneficiar mais de um resultado do exercício ...................... ( )
São bens e direitos com alto grau de liquidez ................................................. ( )
Obrigações a curto prazo ..................................................................................( )
Representam participações em outras empresas ............................................ ( )
Obrigações com vencimentos após o término do exercício seguinte .............. ( )
Representam bens destinados à manutenção das atividades da empresa ..... ( )

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 9


www.direitoria.net

CAPÍTULO 4 – RAZONETE E BALANCETE

Razonete: Denominado gráfico em “T” ou conta em “T”, corresponde à redução da Conta


do Razão.

Dos quatro livros utilizados pela Contabilidade (Diário, Razão, Caixa e Contas Correntes)
o Razão é o mais importante sob o ponto de vista contábil, pois através dele se controla
separadamente o movimento de cada conta. O controle individualizado das contas é
importante para se conhecer os seus saldos e elaborar demonstrações contábeis, como
Balancetes, Balanços e outras.

Para entender melhor o raciocínio contábil, adotou-se didaticamente a utilização da conta


em “T”, conforme demonstrado abaixo:

RAZONETE:

NOME DA CONTA
DÉBITO CRÉDITO
ATIVO PASSIVO
DESPESA RECEITA

BALANCETE: é uma relação de contas extraídas do livro Razão ( ou dos Razonetes)


com seus saldos devedores e credores, conforme demonstrado a seguir:

SALDO
CONTAS
DEVEDOR CREDOR
Caixa 10.000
Veículos 8.000
Estoque de Mercadorias 5.000
Duplicatas a Receber 6.200
Capital 16.000
Duplicatas a Pagar 9.200
Lucros 4.000
TOTAL 29.200 29.200

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 10


www.direitoria.net

CAPÍTULO 5 - CAPITAL SOCIAL

Capital: é a conta que registra os recursos, sejam eles em dinheiro ou em bens, que os
sócios colocam à disposição da empresa através do Contrato Social que fixa seu valor
expresso em moeda corrente do país. O Capital pode sofrer alterações por meio de
integralização de lucros ou reservas ou com a inclusão de novos recursos.

Capital Social: é o valor constante no Contrato Social e que constitui o Capital da


empresa, registrado na Junta Comercial;

Capital Subscrito: é o valor que corresponde aos recursos que os sócios se


comprometem a entregar;

Capital Realizado: é o capital subscrito diminuído da parcela ainda a integralizar, ou seja,


é o cumprimento do Contrato firmado pêlos sócios;

Capital a Integralizar: é o capital a realizar;

Capital Autorizado: é o limite máximo que o Capital poderá atingir, sem que haja
alteração do estatuto;

Capital Próprio: é igual ao patrimônio líquido ( valores não exigíveis). É igual ao Capital
Social mais as variações patrimoniais ( positivas ou negativas );

Capital de Terceiros: representa investimentos feitos na empresa com recursos de


terceiros (valores exigíveis).

Reservas de Capital: são os valores que excedem ao Capital realizado, fazendo parte do
Patrimônio Líquido.

Tipos de Reservas:

As Reservas de Capital são assim constituídas:

- Reserva de Ágio das Ações;


- Alienação de Debêntures;
- Alienação de Partes Beneficiárias;
- Doações e Subvenções e
- Correção Monetária do Capital (revogada).

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 11


www.direitoria.net

CAPÍTULO 6 – A CONSTITUIÇÃO E OS TIPOS DE SOCIEDADE

O nascimento de uma Pessoa Jurídica ou Empresa, se faz através do


registro na Junta Comercial do Estado, na Secretaria da Receita Federal, na Secretaria da
Fazenda do Estado, na Prefeitura Municipal em que se encontra a Empresa, na
Previdência Social e na Delegacia Regional do Trabalho. Além disso, dependendo do
ramo da Empresa, há a necessidade de registrar ou solicitar a expedição de alvarás em
outros órgãos.

Os livros fiscais mais comuns são:

- Registro de Entradas;
- Registro de Saídas;
- Registro de Controle de Produção e Estoque;
- Registro de Selo Especial de Controle;
- Registro de Impressão de Documentos Fiscais;
- Registro de Utilização de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrências;
- Registro de Inventário;
- Registro de Apuração do IPI;
- Registro de Apuração do ICMS;
- Livro de Apuração do Lucro Real LALUR.

Os livros sociais exigidos pela Lei das S/A’s, conforme artigo 100 da Lei n.º 6.404/76, são:

- Livro de Registro de Ações Nominativas;


- Livro de Registro de Ações Endossáveis;
- Livro de Transferência de Ações Nominativas;
- Livro de Registro de Partes Beneficiárias Nominativas;
- Livro de Transferência de Partes Beneficiárias Nominativas;
- Livro de Registro de Partes Beneficiárias Endossáveis;
- Livro de Registro de Debêntures Endossáveis;
- Livro de Registro de Bônus de Subscrição Endossáveis;
- Livro de Atas das Assembléias Gerais;
- Livro de Presença dos Acionistas;
- Livro de Atas das Reuniões do Conselho de Administração;
- Livro de Atas das Reuniões da Diretoria;
- Livro de Atas e Pareceres do Conselho Fiscal.

Tipos de Sociedades:

Empresa Individual: È constituída somente por uma pessoa física, sendo sua
responsabilidade ilimitada em relação aos atos praticados na Empresa;

Sociedade em nome coletivo: Formada por duas ou mais pessoas, cuja


responsabilidade dos sócios é solidária e ilimitada em relação as obrigações assumidas
pela Sociedade;

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 12


www.direitoria.net

Sociedade por Quotas de Responsabilidade Limitada: A responsabilidade dos sócios


é solidária e limitada ao valor do Capital Social dividido em quotas;

Sociedade Anônima: É regido pela Lei n.º 6.404/76, cuja responsabilidade dos sócios é
limitada ao Capital dividido em Ações. A Sociedade Anônima pode ser classificada no
Mercado Aberto, participando do mercado de ações da Bolsa de Valores ou Mercado
Fechado, onde suas ações não são negociadas na Bolsa de Valores. Há dois tipos de
Ações: Ordinárias e Preferenciais.

CAPÍTULO 7: REGIME DE COMPETÊNCIA E REGIME DE CAIXA

Regime de Competência:

- A competência será contabilizada no período em que for gerada independentemente


de seu recebimento.
- A despesa será contabilizada no período em que for consumida, incorrida, utilizada,
independentemente do pagamento

Regime de Caixa:

- A receita será contabilizada no momento de seu recebimento. ( quando entrar dinheiro


no caixa);
- A despesa será contabilizada no momento do pagamento. (quando sair dinheiro do
caixa)

Exemplo:

A Cia “X” vendeu em X1 $ 30.000.000,00 e só recebeu $ 18.000.000,00 ( o restante


receberá no futuro); teve como despesa incorrida $ 14.000.000,00 e pagou até o último
dia do ano $ 8.000.000,00.

DRE REGIME DE COMPETÊNCIA REGIME DE CAIXA


RECEITA $ 30.000.000 $ 18.000.000
(-) DESPESA ( 14.000.000) ( 8.000.000)

CAPÍTULO 8: PLANO DE CONTAS

Conceito: é um conjunto de contas utilizadas com o objetivo de padronizar os registros


dos fatos contábeis em função da atividade operacional da empresa.

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 13


www.direitoria.net

1 ATIVO 2 PASSIVO

11 ATIVO CIRCULANTE 21 PASSIVO CIRCULANTE

2101 FORNECEDORES
1100 CAIXA
2102 DUPLICATAS A PAGAR
1101 BANCO CONTA MOVIMENTO
2103 PROMISSÓRIAS A PAGAR
1102 APLICAÇÕES DE LIQUIDEZ IMEDIATA
2104 ALUGUÉIS A PAGAR
1103 DUPLICATAS A RECEBER
2105 CONTAS A PAGAR
1104 CLIENTES
2106 SALÁRIOS A PAGAR
1105 (-) DUPLICATAS DESCONTADAS
2107 COFINS A RECOLHER
1106 (-) PROVISÃO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS
2108 ICMS A RECOLHER
1107 ESTOQUES
2109 IPI A RECOLHER
1108 (-) PROVISÃO PARA REDUÇÃO AO VALOR DE MERCADO
2110 ISS A RECOLHER
1109 ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES
2111 IRRF A RECOLHER
1110 CONTAS A RECEBER
2112 PIS S/ FATURAMENTO A RECOLHER
1111 ADIANTAMENTOS A PESSOAL
2113 INSS A RECOLHER
1112 JUROS A VENCER
2114 FGTS A RECOLHER
1113 PRÊMIO DE SEGURO A VENCER
2115 FINANCIAMENTOS DO CAPITAL DE GIRO
1114 ICMS A RECUPERAR
2116 OUTROS FINANCIAMENTOS
1115 IPI A RECUPERAR
2117 PROVISÕES
1116 ALUGUÉIS A VENCER
2118 PROVISÃO PARA IMPOSTO DE RENDA
2119 DIVIDENDOS A PAGAR
12 ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
22 EXIGÍVEL A LONGO PRAZO
1201 DUPLICATAS A RECEBER
1202 (-) DUPLICATAS DESCONTADAS
2201 DUPLICATAS A PAGAR
1202 (-) PROVISÃO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS
2202 PROMISSÓRIAS A PAGAR
13 ATIVO PERMANENTE
23 RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS
2301 ALUGUÉIS ATIVOS A VENCER
INVESTIMENTOS
2302 RECEITAS ANTECIPADAS
2304 (-) DESPESAS CORRESPONDENTES
1311 PARTICIPAÇÕES EM OUTRAS EMPRESAS
1312 (-)PROVISÃO PARA PERDAS NA REALIZAÇÃO DE
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
INVESTIMENTOS
1313 IMÓVEIS PARA RECEITA ( NÃO DE USO)
2401 CAPITAL SOCIAL
2402 (-) CAPITAL A INTEGRALIZAR
IMOBILIZADO
2403 RESERVAS DE CAPITAL
2404 RESERVA DE CORREÇÃO MONETÁRIA DO CAPITAL
1321 MÓVEIS E UTENSÍLIOS
2405 RESERVA LEGAL
1322 COMPUTADORES
2406 RESERVAS DE LUCROS
1323 IMÓVEIS
2407 RESERVAS DE REAVALIAÇÃO
1324 VEÍCULOS
2408 LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS
1325 INSTALAÇÕES COMERCIAIS
2409 (-) AÇÕES EM TESOURARIA
1326 (-) DEPRECIAÇÃO ACUMULADA
1327 MARCAS E PATENTES
1328 FUNDO DE COMÉRCIO
1329 BENFEITORIAS EM BENS DE TERCEIROS
1330 (-) AMORTIZAÇÃO ACUMULADA

DIFERIDO

1331 DESPESAS DE ORGANIZAÇÃO


1332 (-) AMORTIZAÇÃO ACUMULADA

Obs.: Se der Prejuízo, aparecerá no Patrimônio Líquido como conta redutora.

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 14


www.direitoria.net

DESPESAS: RECEITAS:

30 DESPESAS OPERACIONAIS 40 RECEITAS OPERACIONAIS

3001 ÁGUA E ESGOTO 400 – RECEITA BRUTA


3002 ALUGUEIS PASSIVOS
3003 AMORTIZAÇÃO 4001 VENDAS DE MERCADORIAS
3004 CAFÉ E LANCHES 4002 RECEITA DE SERVIÇOS
3005 COMBUSTÍVEIS 4003 (-) VENDAS CANCELADAS
3006 ICMS SOBRE VENDAS 4004 (-) DESCONTOS INCONDICIONAIS CONCEDIDOS
3007 IPI 4005 (-) ICMS SOBRE VENDAS
3008 ISS 4006 (-) IMPOSTO SOBRE SERVIÇO – ISS
3009 COFINS SOBRE FATURAMENTO 4007 (-) PIS SOBRE FATURAMENTO
3010 PIS SOBRE FATURAMENTO 4008 (-) COFINS
3011 INSS
3011 FGTS
3012 13.º SALÁRIO
3013 FÉRIAS RECEITAS FINANCEIRAS
3014 CONTRIBUIÇÃO SINDICAL
3015 DEPRECIAÇÃO 4010 DESCONTOS OBTIDOS
3016 DESCONTOS CONCEDIDOS 4011 JUROS ATIVOS
3017 DESPESAS BANCÁRIAS 4012 RENDIMENTOS SOBRE APLICAÇÕES FINANCEIRAS
3018 DESPESAS COM CRÉDITOS DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA
3019 FRETES E CARRETOS 402 OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS
3020 JUROS PASSIVOS
3021 ENERGIA ELÉTRICA 4020 ALUGUÉIS ATIVOS
3022 DESPESA COM TELEFONE 4021 PERDAS RECUPERADAS
3023 MATERIAL DE CONSUMO 4022 VARIAÇÕES MONETÁRIAS ATIVAS
3024 MATERIAL DE EXPEDIENTE 4023 RECEITAS DE PARTICIPAÇÕES SOCIETÁRIAS
3025 PRÊMIOS DE SEGURO 4024 RECEITAS EVENTUAIS
3026 SALÁRIOS
3027 DESPESAS EVENTUAIS 403 RECEITAS NÃO OPERACIONAIS

31 CUSTOS OPERACIONAIS 4030 GANHOS EM TRANSAÇÕES DO ATIVO PERMANENTE

3100 COMPRAS DE MERCADORIAS


3101 FRETES E SEGUROS SOBRE COMPRAS
3102 (-) COMPRAS CANCELADAS
3103 (-) DESCONTOS INCONDICIONAIS OBTIDOS

32 DESPESAS NÃO OPERACIONAIS

3201 PERDAS EM TRANSAÇÕES DO ATIVO PERMANENTE

5 APURAÇÃO DE RESULTADO

50 RESULTADO BRUTO

5001 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV)


5002 CUSTO DOS SERVIÇOS PRESTADOS
5003 RESULTADO DA CONTA MERCADORIAS ( RCM )
5004 LUCRO SOBRE VENDAS (LUCRO BRUTO)
5005 (-) PREJUÍZO SOBRE VENDAS

51 RESULTADO NÃO OPERACIONAL

5101 GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL

52 RESULTADO LÍQUIDO

5201 RESULTADO DO EXERCÍCIO

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 15


www.direitoria.net

CAPÍTULO 9 – ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS

Atos Administrativos: são acontecimentos ocorridos na empresa que não afetam o


Patrimônio Líquido. Exemplos: assinatura de contratos, admissão de funcionários etc.

Fatos Administrativos: são fatos que podem ou não modificar o patrimônio líquido da
empresa.

Os Fatos Administrativos são classificados em:

Permutativo: são permutas que ocorrem entre os elementos patrimoniais que não
alteram ou modificam o patrimônio líquido da empresa;

Modificativo: representado por lançamentos que alteram ou modificam o patrimônio


líquido, através da conta de resultado;

Misto: envolve o permutativo e o modificativo ao mesmo tempo, ou seja, abrange contas


patrimoniais com contas de resultado.

FATOS
ADMINISTRATIVOS

FATOS FATOS
PERMUTATIVOS MODIFICATIVOS

FATOS
MISTOS

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 16


www.direitoria.net

Exemplos de Fatos Permutativos:

ATIVO PASSIVO

Caixa .............................................................. 90.000 Capital Social ................................................... 50.000


Lucros ou Prejuízos Acumulados ....................... 40.000

TOTAL 90.000 TOTAL 90.000

Partindo-se da situação demonstrada acima, temos:

Compra de uma mesa e quatro cadeiras no valor de R$ 5.000

ATIVO PASSIVO

Caixa .................... ......................................... 85.000 Capital Social ................................................... 50.000


Lucros ou Prejuízos Acumulados ....................... 40.000
Móveis e Utensílios ......................................... 5.000
TOTAL 90.000 TOTAL 90.000

Compra de um veículo para uso da empresa no valor de R$ 10.000:

ATIVO PASSIVO

Caixa .............................................................. 75.000 Capital Social ................................................... 50.000


Lucros ou Prejuízos Acumulados ....................... 40.000
Móveis e Utensílios ............................ ............ 5.000

Veículos ........................................................ 10.000


TOTAL 90.000 TOTAL 90.000

Compra a prazo de material para revenda no valor de R$ 20.000

ATIVO PASSIVO

Caixa .............................................................. 75.000 Fornecedores ................................................... 20.000

Móveis e Utensílios ......................................... 5.000 Capital Social ................................................... 50.000


Lucros ou Prejuízos Acumulados ....................... 40.000
Veículos ........................................................ 10.000

Estoque ......................................................... 20.000


TOTAL 110.000 TOTAL 110.000

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 17


www.direitoria.net

Fatos Modificativos:

Pagamento em dinheiro de água, luz, telefone, aluguel no valor de R$ 21.000:

ATIVO PASSIVO

Caixa .............................................................. 54.000 Fornecedores ................................................... 20.000

Móveis e Utensílios ......................................... 5.000 Capital Social ................................................... 50.000


Lucros ou Prejuízos Acumulados ....................... 19.000
Veículos ........................................................ 10.000

Estoque ......................................................... 20.000


TOTAL 89.000 TOTAL 89.000

Recebimento de R$ 2.000 referente à Receita de Aluguel:

ATIVO PASSIVO

Caixa .............................................................. 56.000 Fornecedores ................................................... 20.000

Móveis e Utensílios ......................................... 5.000 Capital Social ................................................... 50.000


Lucros ou Prejuízos Acumulados ....................... 21.000
Veículos ........................................................ 10.000

Estoque ......................................................... 20.000


TOTAL 91.000 TOTAL 91.000

Fatos Mistos:

Venda, a vista, de Móveis e Utensílios no valor de R$ 5.600:

ATIVO PASSIVO

Caixa .............................................................. 61.600 Fornecedores ................................................... 20.000

Veículos ........................................................ 10.000 Capital Social ................................................... 50.000


Lucros ou Prejuízos Acumulados ....................... 21.600
Estoque ......................................................... 20.000
TOTAL 91.600 TOTAL 91.600

Pagamento a Fornecedores no valor de R$ 10.000, com juros de R$ 1.200:

ATIVO PASSIVO

Caixa .............................................................. 50.400 Fornecedores ................................................... 10.000

Veículos ........................................................ 10.000 Capital Social ................................................... 50.000


Lucros ou Prejuízos Acumulados ....................... 20.400
Estoque ......................................................... 20.000
TOTAL 80.400 TOTAL 80.400

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 18


www.direitoria.net

CAPÍTULO 10 – LANÇAMENTOS CONTÁBEIS

Lançamento:

É o meio pelo qual os fatos administrativos são registrados nos livros contábeis,
utilizando-se o método das partidas dobradas.

Registro do Lançamento no Diário:

a) Data e Local;
b) Conta Devedora;
c) Conta Credora;
d) Histórico;
e) Valor.

Fórmulas de Lançamentos:

1.º Fórmula: lançamento de uma conta a débito e uma conta a crédito;

2.º Fórmula: lançamento de uma conta a débito e mais de uma conta a crédito;

3.º Fórmula: lançamento de mais de uma conta a débito e uma conta a crédito;

4.º Fórmula: lançamento de mais de uma conta a débito e mais de uma conta a crédito.

10.1- Integralização do Capital:

Subscrição do Capital é o compromisso assumido pelos sócios perante à Empresa


para entrega futura do Capital integralizado em dinheiro (Caixa), em bens ( Móveis e
Utensílios, Veículos etc).

Capital a Realizar ( ou a Integralizar) representa um direito que a empresa possui


na entrega futura do capital integralizado realizada pelos sócios. A contrapartida do
Capital a Realizar é o Capital Social que representa uma obrigação perante os sócios.

Exemplo 1 – Subscrição do Capital no valor de R$ 80.000:

Capital a Realizar
a Capital Social ................................................... R$ 80.000

Exemplo 2 – Integralização do Capital, sendo 30% em dinheiro e o restante em Móveis e


Utensílios:

Diversos
a Capital a Realizar
Caixa .................................................................... 24.000
Móveis e Utensílios............................................... 56.000 80.000

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 19


www.direitoria.net

10.2- Despesas de Organização: são gastos que ocorrem antes da constituição de uma
empresa. Faz parte do grupo Ativo Permanente, subgrupo Diferido, pois representa um
bem imaterial que beneficiará a formação do resultado de mais de um exercício. No final
de cada período é feita a amortização.

Exemplos: Legalização da empresa: honorários do contador, taxas, alvará, registro da


empresa, aquisição de livros fiscais; Despesas com Reformas e outros gastos
decorrentes da atividade da empresa.

Exemplo Contábil:

Gastos com legalização da empresa, em dinheiro, no valor de R$ 3.000;

Despesa de Organização
a Caixa......................................................................R$ 3.000

10.3 - Juros: é o preço pago pelo uso do dinheiro.

Juros são classificados em: Ativo que representa Receita e Passivo que representa
Despesa.

Exemplo 1: Recebimento, em dinheiro, de duplicatas de n/ responsabilidade no valor de


R$ 9.000 com juros de 2% por ter sido paga com atraso.

Caixa
a Diversos
a Duplicatas a Receber...................................... 9.000
a Juros Ativos .................................................. 180 9.180

Debita-se Caixa pelo aumento no Ativo ou entrada de dinheiro;


Credita-se Duplicatas a Receber pela redução no Ativo;
Credita-se Juros Ativos por representar uma Receita.

Exemplo 2: Pagamento, em dinheiro, de duplicatas no valor de R$ 10.000 com juros de


2% por ter sido paga com atraso.

Diversos
a Caixa
Duplicatas a Pagar ......................................... 10.000
Juros Passivos ............................................... 200 10.200

Debita-se Duplicatas a Pagar pela redução da Obrigação ;


Debita-se Juros Passivos por representar uma despesa;
Credita-se Caixa pela redução no Ativo ou saída de dinheiro.

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 20


www.direitoria.net

10.4 - Desconto:

Existem dois tipos de Descontos: Concedidos e Obtidos.

Desconto Concedido representa despesa, ou seja, a empresa está concedendo


um desconto ao seu cliente;

Desconto Obtido representa receita, ou seja, a empresa obtém desconto junto ao


seu fornecedor.

Exemplo 1: Recebimento, em dinheiro, de Duplicatas no valor de R$ 5.000, com desconto


de 5%.

Diversos
a Duplicatas a Receber
Caixa.................................................................................. 4.750
Desconto Concedido ......................................................... 250 5.000

Debita-se Caixa pela entrada de dinheiro ou aumento no Ativo;


Debita-se Desconto Concedido por representar uma despesa;
Credita-se Duplicatas a Receber pela redução do Ativo (baixa).

Exemplo 2: Pagamento de Duplicatas no valor de R$ 4.000, com desconto de 5%.

Duplicatas a Pagar
a Diversos
a Caixa .............................................................................. 3.800
a Desconto Obtido ............................................................. 200 4.000

Debita-se Duplicatas a Pagar pela redução da Obrigação;


Credita-se Caixa pela saída de dinheiro ou redução do Ativo;
Credita-se Desconto Obtido por representar uma receita.

Conforme o princípio da Competência estabelecido pelas normas contábeis, aqui vão


alguns lançamentos:

10.5 - Despesas incorridas (realizadas) e não pagas:

Mês: Janeiro

Exemplo: Apropriação da despesa de aluguel no valor de R$ 920,00 referente ao mês de


fevereiro:

Aluguéis Passivos
a Aluguéis a Pagar ...............................................R$ 920,00

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 21


www.direitoria.net

Debita-se Aluguéis Passivos por representar uma despesa


Credita-se Aluguéis a Pagar por ter gerado uma obrigação para a empresa.

Mês de Fevereiro:

Exemplo: Pagamento de Aluguel, referente ao mês de Janeiro:

Aluguéis a Pagar
a Caixa/Banco conta movimento ..................................R$ 920,00

Debita-se Aluguéis a Pagar pela baixa da obrigação ou redução do passivo;


Credita-se Caixa ou Banco c/ mov. pela redução do ativo ou saída de numerário.

10.6 - Despesas pagas antecipadamente (despesas diferidas ):

Exemplo: Pago à Cia. Seguradora S/A, a importância de R$ 18.000,00, com vigência de 1


ano, referente a Apólice de Seguro n.º 200089:

Prêmios de Seguro a Vencer


a Caixa / Banco conta movimento

Debita-se Prêmios de Seguro a Vencer por representar um aumento no Ativo e por ser
despesa antecipada;
Credita-se Caixa ou Banco por representar uma redução no Ativo.

Exemplo: Apropriação do Seguro no valor de R$ 4.500:

Prêmios de Seguro
a Prêmios de Seguro a Vencer

Debita-se Prêmios de Seguro por representar uma despesa;


Credita-se Prêmios de Seguro a Vencer por representar uma redução no Ativo e Baixa.

10.7 - Receitas Recebidas Antecipadamente (Receitas Diferidas):

Exemplo: Recebimento, em dinheiro, de serviços a serem prestados no valor de R$


50.000:

Caixa
a Receitas Antecipadas ....................................................................... 50.000

Debita-se Caixa pela entrada do numerário (aumento do ativo)


Credita-se Receitas Antecipadas por representar futuramente a realização da receita.

No momento em que o serviço é realizado, contabiliza-se assim:

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 22


www.direitoria.net

Receitas Antecipadas
a Receitas de Serviços ...................................................................... 50.000

10.8 - Receitas e Despesas Operacionais: são transações inerentes às atividades


básicas de uma empresa;

10.9 - Receitas e Despesas Não-Operacionais: são transações que não fazem parte
das atividades operacionais da empresa.

RECEITAS: DESPESAS:
OPERACIONAIS:
DESPESAS COM VENDAS;
RECEITA BRUTA;
DESPESAS ADMINISTRATIVAS;
RECEITAS FINANCEIRAS;
DESPESAS FINANCEIRAS;
OUTRAS RECEITAS.
OUTRAS DESPESAS .
NÃO-OPERAICIONAIS:

PERDAS EM TRANSAÇÕES DO ATIVO PERMANENTE GANHOS EM TRANSAÇÕES DO ATIVO PERMANENTE

10.10 - Adiantamento a Fornecedor: é um direito da empresa em receber do fornecedor


o material ou o serviço em virtude da antecipação do pagamento.

Contabilização:

Adiantamento a Fornecedores
a Caixa / Banco conta movimento

10.11 - Adiantamento de Clientes: é uma obrigação da empresa em razão do


pagamento efetuado antecipadamente pelo Cliente para futuro recebimento do material
ou prestação do serviço.

Contabilização:

Caixa / Banco conta movimento


a Adiantamento de Clientes

10.12 - Adiantamento a Empregados: é um direito da empresa, tornando os


empregados devedores num futuro acerto em folha de pagamento.

Contabilização:

Adiantamento a Empregados
a Caixa / Banco conta movimento

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 23


www.direitoria.net

Dedução na Folha de Pagamento:

Salários a Pagar
a Diversos
a INSS a Recolher
a IRRF a Recolher
a Adiantamento a Empregados

10.13 - ISS – Imposto sobre Serviços

É um imposto de competência do Município previsto no art. 156, inciso III da


Constituição Federal de 1988.

Segue transcrito o trecho da Carta Magna que dispõe sobre o ISS:

“ Art. 156 – Compete aos Municípios instituir impostos sobre:

III – serviços de qualquer natureza, não compreendido no art. 155, II, definidos em Lei
Complementar.

§ 3.º Em relação ao imposto previsto no inciso III, cabe a Lei Complementar:

I – fixar as suas alíquotas máximas;


II – excluir da sua incidência exportações de serviços para o exterior. “

O cálculo do ISS é feito através de uma alíquota fixada pelos Municípios sobre o
faturamento bruto mensal da empresa, cujo lançamento demonstra-se a seguir:

5% de ISS sobre o Faturamento Bruto Mensal de R$ 80.000, referente ao mês


seguinte:

Apropriação:

ISS
a ISS a Recolher............................... 4.000

Debita-se ISS por representar uma despesa;


Credita-se ISS a Recolher por ter gerado uma obrigação ( aumento do Passivo).

Pagamento:

ISS a Recolher
a Caixa ou Banco conta movimento ........................... 4.000

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 24


www.direitoria.net

Debita-se ISS a Recolher pela baixa da obrigação ou redução do passivo;


Credita-se Caixa ou Banco conta movimento pela saída de numerário, dinheiro ou
cheque. (redução do ativo).

CAPÍTULO 11 : FOLHA DE PAGAMENTO

A contabilização da Folha de Pagamento é feita em duas etapas: a primeira


quando da apropriação referente ao mês seguinte e a Segunda compreende a liquidação,
ou seja, o pagamento dos salários líquidos dos empregados.

Obedecendo ao Princípio da Competência, segue abaixo alguns lançamentos da


Folha de Pagamento segundo os critérios estabelecidos pela CLT (Consolidação das Leis
Trabalhistas):

- Apropriação dos salários dos empregados da Empresa Nações Unidas S/A referente
ao mês seguinte:

Salários
a Salários a Pagar

- Desconto da Folha de Pagamento referente ao INSS (empregado) e IRRF, de acordo


com a faixa salarial demonstrada nas tabelas da Previdência Social e Receita Federal,
respectivamente:

Salários a Pagar
a Diversos
a INSS a Recolher
a IRRF a Recolher

- Encargos Sociais pagos pela Empresa:

Encargos Sociais
a Diversos
a INSS a Recolher
a FGTS a Recolher

Salário Família: é uma contribuição paga pela Previdência Social aos trabalhadores com
filhos menores de 14 anos.

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 25


www.direitoria.net

Contabilização:

INSS a Recolher
a Salários a Pagar

Com relação aos lançamentos: Debita-se as despesas e credita-se as obrigações. Com


relação a contabilização do Salário Família: Debita INSS a Recolher devido o pagamento
ser efetuado pela própria Previdência Social e Credita Salários a Pagar por ser um
acréscimo na Folha de Pagamento do empregado, gerando uma obrigação para a
empresa.

11.1 - Provisões:

Provisão para Férias e Encargos:

De acordo com a Legislação Trabalhista (CLT), em cada mês o empregado faz juz
a 1/12 de 30 dias de Férias que corresponde a 2,5 ( dois dias e meio). Acrescentar 1/3
sobre o Salário Bruto referente às férias, de acordo com a Constituição de 1988.

A contabilização é feita da seguinte maneira:

Férias (despesa)
a Provisão para Férias e Encargos ( Passivo Circulante)

- Baixa da Provisão em virtude do Pagamento:

Provisão para Férias e Encargos (Passivo Circulante)


a Caixa ou Banco conta movimento (Ativo Circulante)

11.2 - Provisão para 13.º Salário:

A Legislação Trabalhista também dá como direito ao funcionário perceber o 13.º


salário proporcional ao período trabalhado, ou seja, correspondente a X/12. ( X é a
quantidade de meses).

Contabilização:

13.º Salário (Despesa)


a Provisão para 13.º Salário ( Passivo Circulante)

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 26


www.direitoria.net

- Baixa da Provisão em virtude do pagamento do 13.º salário:

Provisão para 13.º salário (Passivo Circulante)


a Caixa ou Banco conta movimento (Ativo Circulante)

Debita-se as despesas e credita-se as Provisões (Férias e Encargos; 13.º) que


representam obrigações para com a Previdência Social. Com relação as baixas, Debita-se
as Provisões e Credita-se Caixa ou Banco por representar uma redução no Ativo.

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 27


www.direitoria.net

EXERCÍCIO 1

Classifique as contas abaixo de acordo com os grupos a que pertencem:

AC: ATIVO CIRCULANTE;


PC: PASSIVO CIRCULANTE;
AP: ATIVO PERMANENTE;
PL: PATRIMÔNIO LÍQUIDO;
D: DESPESA;
R: RECEITA.

CONTAS AC PC AP PL D R
CAIXA
BANCOS C/ MOVIMENTO
DUPLICATAS A PAGAR
IMÓVEIS
ALUGUÉIS PASSIVOS
DESCONTOS OBTIDOS
FORNECEDORES
PROMISSÓRIAS A PAGAR
CLIENTES
DESPESAS DE ORGANIZAÇÃO
ÁGUA E ESGOTO
INSTALAÇÕES
CAFÉ E LANCHES
DESCONTOS CONCEDIDOS
JUROS ATIVOS
SALÁRIOS A PAGAR
INSS A RECOLHER
CAPITAL
FGTS A RECOLHER
ESTOQUE
SALÁRIOS
DESPESAS BANCÁRIAS
VEÍCULOS
MÓVEIS E UTENSÍLIOS
JUROS PASSIVOS
IRRF
PRÊMIOS DE SEGURO A VENCER
ISS A RECOLHER
TERRENOS

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 28


www.direitoria.net

EXERCÍCIO 2

1) Classifique a coluna abaixo em:

Bens Materiais;
Bens Imateriais;
Direitos;
Obrigações.

Fornecedores _________________
Benfeitorias em Imóveis de Terceiros _________________
Duplicatas a Receber _________________
Móveis e Utensílios _________________
Despesa de Organização _________________
Promissórias a Receber _________________
Caixa _________________
Estoque de Mercadorias _________________
Fundo de Comércio; _________________
Impostos a Recuperar; _________________
Veículos; _________________
Patentes. _________________
Impostos a Recolher _________________

2) O que é Patrimônio?

3) O que são Bens?

4) O que você entende por Direitos? Cite três exemplos.

5) O que você entende por Obrigações? Cite três exemplos.

6) Quais os elementos componentes do Patrimônio?

7) Qual a diferença entre o débito e o crédito?

8) O que é Patrimônio Líquido e como se divide ?

9) O que é Capital Subscrito?

10) Definir a diferença entre o Ativo Circulante e o Realizável a Longo Prazo.

11) Definir a diferença entre o Passivo Circulante e o Exigível a Longo Prazo.

12) Qual a diferença entre o Capital de Terceiros e Capital Próprio ?

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 29


www.direitoria.net

13) O que são contas Patrimoniais e contas de Resultado ?

14) O que é Plano de Contas ?

15) Como é classificado o Ativo Permanente ?

16) Conceitue Diferido ( subgrupo do Ativo Permanente) e dê um exemplo.

17) Definir o Princípio da Competência.

18) Dê um exemplo contábil de Resultado de Exercícios Futuros.

19) Dê um exemplo contábil de Despesas Antecipadas e como figurará no Balanço


Patrimonial.

20) Qual a diferença entre Atos e Fatos Administrativos?

21) Classifique e conceitue os fatos permutativos.

22) Relacione as colunas abaixo:

1 – Fato Permutativo;
2 – Fato Modificativo;
3 – Fato Misto.

( ) Pagamento de Duplicatas com desconto;


( ) Compra de Móveis e Utensílios a prazo;
( ) Recebimento, em dinheiro, de duplicatas com juros;
( ) pagamento de despesas de telefone;
( ) compra de mercadorias, sendo 40% à vista e o restante a prazo.
( ) Recebimento, em dinheiro, de Duplicatas com desconto;
( ) Pagamento de despesas de aluguéis;
( ) Recebimento de Receitas de Aluguel em dinheiro.

23) Relacione as fórmulas abaixo:

1.º FÓRMULA;
2.º FÓRMULA;
3.º FÓRMULA;
4.º FÓRMULA.

( ) DÉBITO ( ) DIVERSOS
CRÉDITO a DIVERSOS

( ) DIVERSOS ( ) DÉBITO
a CRÉDITO a DIVERSOS

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 30


www.direitoria.net

EXERCÍCIO 3

Empresa “Ramos Comércio de Bebidas Ltda”

Em 01/02/X1:

a) Constituição da Empresa cujo Capital inicial é de R$ 50.000;

b) Integralização, nesta data, de R$ 45.000 em dinheiro e o restante em Móveis e Utensílios


correspondente ao total de seu Capital;

c) Pagamento, em dinheiro, de diversas despesas referentes à legalização de livros,


documentos etc. para abertura da firma, conforme notas e recibos relacionados em
anexo: R$ 500;

d) Abertura de conta bancária no Banco do Brasil S/A, para movimento da firma com
depósito inicial de R$ 30.000;

e) Compra, a prazo, conforme NF de uma escrivaninha, duas mesas, oito cadeiras, para uso
da empresa, no valor de R$ 3.000.

Pede-se: Montar o Balancete.

CONTAS DEBITO CRÉDITO

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 31


www.direitoria.net

EXERCÍCIO 4

Fatos ocorridos em uma empresa, durante o exercício de X1:

1) Subscrição do Capital Social no valor de 50.000;

2) Integralização do Capital Social, sendo 60 % em dinheiro e o restante Móveis e Utensílios;

3) Deposito no Banco do Brasil S/A no valor de R$ 10.000;

4) Compra de móveis, para uso, a prazo, no valor de R$ 3.000 em 3 parcelas de R$ 1.000;

5) Pagamento, em dinheiro, referente a despesas com a legalização da empresa, no valor


de R$ 1.000;

6) Pagamento, em dinheiro, referente ao aluguel do imóvel, no valor de R$ 845;

7) Pagamento, em cheque, de Energia Elétrica, no valor de R$ 1.230;

8) Pagamento, em dinheiro, de Água e Esgoto, no valor de R$ 900;

9) Recebimento à vista, por serviços prestados, conforme nossas Notas Fiscais no valor de
R$ 6.400;

10) Recebimento, a prazo, por serviços ao nosso cliente, conf. nossa Nota Fiscal nº. 34, no
valor de 1.200 em 3 parcelas no valor de R$ 400;

11) Pagamento, em dinheiro, referente a Duplicata de nosso aceite no valor de R$ 1.000, com
desconto de 10%;

12) Recebimento, em dinheiro, da duplicata de nossa emissão, no valor de R$ 400, com 10%
de juros;

Pede-se:

a) Escriture os fatos no livro Diário;


b) Transcreva os valores do Diário para os Razonetes;
c) Levante o Balancete de Verificação;
d) Levante o Balanço Patrimonial.

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 32


www.direitoria.net

EXERCÍCIO 5

Fatos ocorridos em uma empresa, durante o exercício de X1:

01) Subscrição do Capital Social no valor de 80.000;

02) Integralização do Capital Social, sendo 30 % em dinheiro, 45% em Móveis e Utensílios


e o restante em Veículos;

03) Deposito no Banco do Brasil S/A no valor de R$ 12.450;

04) Compra de móveis, para uso, a prazo, no valor de R$ 6.000 em 3 parcelas de R$ 2.000;

05) Pagamento, em dinheiro, referente a despesas com a legalização da empresa, no valor


de R$ 2.350;

06) Pagamento, em dinheiro, referente ao aluguel do imóvel, no valor de R$ 1.345;

07) Recebimento, à vista, por serviços prestados ao nosso cliente, conforme nossas Notas
Fiscais no valor de R$ 8.400;

08) Recebimento, a prazo, por serviços prestados ao nosso cliente, conf. nossa Nota Fiscal
nº. 34, no valor de 6.300 em 3 parcelas no valor de R$ 2.100;

09) Pagamento, em dinheiro, referente a Duplicata de nosso aceite no valor de R$ 2.000,


com desconto de 10%;

10) Recebimento, em dinheiro, da duplicata de nossa emissão, referente a 1.º parcela no


valor de R$ 2.100, com 10% de juros;

11) Pagamento de Despesas referente a conta Telefônica no valor de R$ 1.550;

12) Pagamento de Água e Esgoto no valor de R$ 1.230;

13) Recebimento, em dinheiro, da duplicata de nossa emissão, referente a 2.º parcela no


valor de R$ 2.100, com desconto de 10%.

Pede-se:

a) Escriture os fatos no livro Diário;


b) Transcreva os valores do Diário para os Razonetes;
c) Levante o Balancete de Verificação;
d) Levante o Balanço Patrimonial.

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 33


www.direitoria.net

EXERCÍCIO 6

Relação das contas com seus respectivos saldos extraídos do livro razão da empresa de
prestação de serviços Alpha Nações Unidas Ltda., em 30 de novembro de X2:

Caixa.......................................................... 100.000;
Duplicatas a Receber ................................. 80.000;
Estoque de Material de Expediente............. 75.000;
Duplicatas a Pagar ...................................... 82.000;
Móveis e Utensílios ................................... 54.000;
Capital .......................................................250.000;
Despesas de Organização .......................... 48.000;
Lucros ou Prejuízos Acumulados.................. 18.175;
Salários a Pagar ............................................ 5.000
INSS a Recolher ............................................ 1.400
FGTS a Recolher ........................................... 425

Fatos ocorridos durante o mês de dezembro de X2:

1) Pagamento de Duplicatas n.º 00134, em dinheiro, no valor de R$ 20.500, com desconto


de 10%;

2) Recebimento, em dinheiro, referente a Duplicata de nossa emissão n.º 000854, no valor


de R$ 12.000, com desconto de 12%;

3) Depósito efetuado no Banco América S/A, na importância de R$ 40.000, em cheques


recebidos de clientes;

4) Compra de um terreno, no valor de R$ 30.000, nas seguintes condições: R$ 15.000 em


dinheiro; R$ 8.000 em cheque de n/ emissão e o restante será pago em duas parcelas de
R$ 3.500 cada, conforme emissão de Notas Promissórias;

5) O proprietário da empresa aumentou o capital, com integralização nesta data, como


segue: R$ 60.000 em dinheiro; um automóvel com laudo de avaliação de R$ 13.000; e
diversos móveis com laudo de avaliação no valor de R$ 5.000;

6) Recebimento, em dinheiro, de Duplicatas no valor de R$ 2.000, com 20% de juro;

7) Pagamento de aluguel do imóvel, no valor de R$ 1.200, com 10% de juro. O pagamento


foi efetuado com cheque de n/ emissão;

8) Serviços prestados ao Sr. José da Silva, no valor de R$ 9.500, tendo recebido 60% em
dinheiro e o restante mediante aceite de Duplicata para 30 dias;

9) Apropriação do ISS referente ao mês seguinte no valor de R$ 1.150;

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 34


www.direitoria.net

10) Pagamento de Energia Elétrica e Telefone no valor de R$ 800 e R$ 400,


respectivamente;

11) Pagamento de Água e Esgoto no valor de R$ 3.250;

12) Pagamento de Fretes e Carretos no valor de R$ 450;

13) Venda de Móveis, pelo preço de custo, conforme Nota Fiscal n.º 00123, no valor de R$
9.400, nas seguintes condições: R$ 7.000 em dinheiro; e o restante em 30 dias, com
aceite de Duplicata.

14) Compra, à vista, de um computador com impressora, conforme NF n.º 000928, das
Casas Bahia, no valor de R$ 2.600, paga em dinheiro;

15) Recebimento, em dinheiro, pelos serviços prestados ao nosso cliente, no valor de R$


14.000, conforme Notas Fiscais n.º 08 a 21.

EXERCÍCIO 7

Saldos extraídos do livro razão da empresa prestadora de serviços “Alpha Nações Unidas
Ltda.” em 30/nov./2000:

Caixa.......................................................... 10.400;
Banco conta movimento ............................ 18.000;
Duplicatas a Receber ............................... 13.000;
Estoque de Material de Expediente............2.000;
Adiantamento a Fornecedores ...................2.000;
Computadores ........................................... 6.100;
Móveis e Utensílios ................................... 4.800;
Duplicatas a Pagar ......................................1.000;
Adiantamento de Clientes .......................... 8.000;
Impostos a Recolher .................................. 1.800;
Capital .......................................................40.500;
Lucros ou Prejuízos Acumulados.................5.000

Fatos ocorridos durante o mês de dezembro de 2001:

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 35


www.direitoria.net

1- Pagamento, em dinheiro, ao fornecedor, de uma duplicata no valor de R$ 600.

2- Recebimento, em dinheiro, de duplicatas no valor de R$ 3.200.

3- Recolhida, no Banco do Brasil S/A, a importância de R$ 1.800 referente a impostos do


mês de novembro. Pagamento efetuado através de cheque de nossa emissão.

4- Serviços prestados ao nosso cliente, no valor de R$ 3.000, cujo valor havia sido recebido
antecipadamente em novembro do corrente.

5- Recebida a importância de R$ 5.000 de clientes, em cheque.

6- Depósito efetuado no Banco do Brasil S/A, da importância de R$ 5.000, em cheques


recebidos de clientes.

7- Compra de móveis, paga antecipadamente no mês de novembro, recebida conforme NF


n. 077 no valor de R$ 2.000.

8- Venda, à vista, pelo preço de custo, de um computador, conforme nossa NF n. 120, no


valor de R$ 2.300.

9- Compra, à vista, de um computador com impressora, conforme NF n. 923, no valor de R$


2.800, paga em dinheiro.

10- Venda de móveis, pelo preço de custo, conforme NF n.123, no valor de R$ 7.000, nas
seguintes condições: 60% em dinheiro e o restante a prazo.

11- O proprietário da empresa aumentou o capital, com integralização nesta data, como
segue:

em dinheiro: .............................................15.000
um automóvel com laudo de avaliação.......8.000
diversos móveis com laudo de avaliação....1.000 24.000

12- Pagamento em dinheiro, da seguintes despesas:

Aluguel do Imóvel, no valor de R$ 1.000, com juro de 20% pelo atraso;


Energia elétrica conf. conta ........................... .R$ 1.300
Telefone ......................................................... R$ 2.520

13- Compra de um terreno, no valor de R$ 80.000, nas seguintes condições: 30% em


dinheiro, e o restante em 4 parcelas de R$ 14.000, conforme Notas Promissórias.

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 36


www.direitoria.net

14- Recebida a importância de R$ 6.500 por serviços prestados, conf. nossas NF’s n. 130 a
150.

15- Pagamento de R$ 1.300 ao Posto Atlântico, referente ao consumo de combustíveis, conf.


NF n. 122.

16- Recebimento de duplicatas no valor de R$ 1.680, com 15% de juros.

17- Recebimento de duplicatas no valor de R$ 1.400, com 15% de desconto.

18- Pagamento de aluguel de imóvel, no valor de R$ 4.800, com 10% de juro. O pagamento
foi efetuado com cheque de nossa emissão.

19- Pagamento, em dinheiro, efetuado ao mecânico, referente a reparos no veículo, conf. NF


n. 231, no valor de R$ 5.300. Pagamento efetuado em dinheiro.

20- Serviços prestados ao nosso cliente, no valor de R$ 4.000, tendo recebido 60% em
dinheiro e o restante mediante duplicata para 30 dias.

Pede-se: Apurar o Balancete e o Balanço Patrimonial.

EXERCÍCIO 08

Relação das contas com seus respectivos saldos extraídos do livro razão da empresa de
prestação de serviços Beta Nações Unidas Ltda., em 30 de novembro de X2:

Caixa.......................................................... 100.000;
Duplicatas a Receber ................................. 80.000;
Estoque de Material de Expediente............. 75.000;
Duplicatas a Pagar ...................................... 82.000;
Móveis e Utensílios ................................... 54.000;
Capital .......................................................250.000;
Despesas de Organização .......................... 48.000;
Lucros ou Prejuízos Acumulados.................25.000.

Fatos ocorridos durante o mês de dezembro de X2:

01) Pagamento de Duplicatas n.º 00134, em dinheiro, no valor de R$ 41.000, com desconto
de 10%;

02) Recebimento, em dinheiro, referente a Duplicata de nossa emissão n.º 000854, no valor
de R$ 24.000, com desconto de 12%;

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 37


www.direitoria.net

03) Depósito efetuado no Banco Urupês S/A, na importância de R$ 40.000, em cheques


recebidos de clientes;

04) Compra de um terreno, no valor de R$ 40.000, nas seguintes condições: R$ 20.000 em


dinheiro; R$ 10.000 em cheque de n/ emissão e o restante será pago em duas parcelas
de R$ 5.000 cada, conforme emissão de Notas Promissórias;

05) O proprietário da empresa aumentou o capital, com integralização nesta data, como
segue: R$ 60.000 em dinheiro; um automóvel com laudo de avaliação de R$ 13.000; e
diversos móveis com laudo de avaliação no valor de R$ 5.000;

06) Recebimento de Duplicatas no valor de R$ 4.800, com 20% de juros;

07) Pagamento de aluguel do imóvel, no valor de R$ 1.800, com 10% de juros. O pagamento
foi efetuado com cheque de n/ emissão;

08) Serviços prestados ao nosso cliente, no valor de R$ 9.500, tendo recebido 60% em
dinheiro e o restante mediante aceite de Duplicata para 30 dias;

09) Apropriação do ISS referente ao mês seguinte no valor de R$ 2.000;

10) Pagamento de Energia Elétrica e Telefone no valor de R$ 500 e R$ 700,


respectivamente;

11) Pagamento de Água e Esgoto no valor de R$ 2.300;

12) Pagamento de Fretes e Carretos no valor de R$ 300;

13) Apropriação da Folha de Pagamento: Salário = 2.500; INSS (empregado) = 10%; INSS
(empregador ) 26,8% e FGTS= 8%, Salário Família = 20,00;

14) Compra, à vista, de um computador com impressora, conforme NF n.º 000928, das Casas
Bahia, no valor de R$ 1.400, pago em dinheiro;

15) Recebimento, em dinheiro, pelos serviços prestados ao nosso cliente, no valor de R$


40.000, conforme Notas Fiscais n.º 08 a 21.

Pede-se:

a) Elaborar o Balancete de Verificação;


b) Elaborar o Balanço Patrimonial

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 38


www.direitoria.net

CAPÍTULO 12 : OPERAÇÕES COM MERCADORIAS SEM OS TRIBUTOS

Exemplo: Compra, a vista, de Mercadorias no valor de R$ 140.000,00

Mercadorias
a Caixa ..................................................140.000,00

Compra, a prazo, de Mercadorias no valor de R$ 140.000,00

Mercadorias
a Fornecedores ......................................... 140.000,00

Debita-se a conta Mercadorias pelo aumento do Ativo ou entrada no Estoque;


Credita-se as contas Caixa pela redução do Ativo e Fornecedores pelo aumento da
Obrigação.

Venda, a vista, de 40% das Mercadorias em estoque ao preço total de R$ 80.000.

Caixa
a Vendas de Mercadorias ................................80.000,00

Debita-se a conta Caixa pelo aumento no Ativo;


Credita-se a conta de Resultado Vendas de Mercadorias por representar uma Receita.

Venda, a prazo, de 40% das Mercadorias em estoque ao preço total de R$ 80.000.

Duplicatas a Receber
a Vendas de Mercadorias .................................. 80.000,00

Debita-se a conta Duplicatas a Receber em razão do aumento dos direitos;


Credita-se a conta de Resultado Vendas de Mercadorias por representar uma Receita.

Baixa no Estoque:

Custo das Mercadorias Vendidas


a Mercadorias .................................................... 56.000,00

Debita-se a CMV por representar uma despesa;


Credita-se Mercadorias pela baixa no estoque em razão da Venda.

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 39


www.direitoria.net

CAPÍTULO 13 : OPERAÇÕES COM MERCADORIAS COM TRIBUTOS

O ICMS e o IPI são impostos não-cumulativos, diferenciando-se o primeiro por ser


imposto por dentro, ou seja, o imposto embutido no valor da mercadoria, o segundo por
ser imposto por fora, ou seja, o valor vem destacado na Nota Fiscal.

ICMS: Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços – Imposto de competência


estadual, conforme o artigo 155, inciso II;

IPI: Imposto sobre Produtos Industrializados – Imposto de competência federal, conforme


o artigo 153, inciso IV;

PIS: É a contribuição que incide sobre o Faturamento bruto mensal efetuada pelas
empresas comerciais ao governo federal, destinado ao pagamento do seguro-
desemprego e do abono anual que a Caixa Econômica Federal paga aos trabalhadores;

COFINS: É a contribuição federal que as empresas pagam sobre o Faturamento bruto e


se destina ao financiamento da seguridade social;

SIMPLES: Instituído pela Lei n.º 9.317 de 05/12/92. Tem como finalidade permitir que as
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte paguem diversos tributos num único
documento de arrecadação, podendo abranger os seguintes tributos: IRPJ, PIS,
Contribuição Social, COFINS, INSS, IPI, ICMS e ISS.

Os métodos de operações com Mercadorias são:

13.1 - Método da Conta Mista- os registros de todas as operações com mercadorias, tais
como: compras, vendas, estoque inicial e final, devoluções de compras e vendas, se
concentram numa única conta, chamada Mercadorias;
13.2 - Método da Conta Desdobrada – é o registro de três contas básicas: Estoque de
Mercadorias (Inicial e Final), Compras e Vendas, podendo ser usada a Devolução de
Compras e Devolução de Vendas.

13.3 - Há dois tipos de Inventário:

Permanente: é o controle sistemático de Estoque de Mercadorias sendo constantemente


atualizado;
Periódico: é quando a apuração do estoque final é realizada através de um inventário ou
levantamento físico no final de cada período.

Contabilização: Será utilizado o método da Conta Desdobrada com Inventário


Permanente

Compras (a vista/a prazo):

Diversos
a Caixa (Fornecedores)
Estoque de Mercadorias
ICMS a Recuperar

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 40


www.direitoria.net

Debita-se Estoque de Mercadoria pela entrada de mercadorias compradas (aumento do


ativo);
Debita-se ICMS a Recuperar por ser um direito da empresa compensar o imposto.
Credita-se Caixa pela saída de numerário (redução do Ativo).

Vendas (a vista/a prazo):

Caixa (Duplicatas a Receber)


a Vendas

Debita-se Caixa ou Duplicatas a Receber pela entrada de numerário ou direito ( aumento


do ativo);
Credita-se Vendas por representar uma Receita.

CMV (Custo da Mercadoria Vendida)


a Estoque de Mercadorias

Debita-se CMV pela entrada do custo e saída de mercadoria para venda, sendo depois
transportado o saldo para o Resultado Conta Mercadoria;
Credita-se Estoque de Mercadorias pela baixa no ativo devido a saída da mercadoria para
venda.

ICMS s/ Vendas
a ICMS a Recolher

Debita-se ICMS sobre Vendas por ser uma conta de resultado que representa uma
despesa;
Credita-se ICMS a Recolher por ter gerado uma obrigação para a empresa

- Conta Desdobrada/ Inventário Permanente:

DEVOLUÇÃO DE COMPRAS: DEVOLUÇÃO DE VENDAS:

Caixa (Fornecedores) Vendas Canceladas


a Estoque de Mercadorias a Caixa ( Duplicatas a Receber)
a ICMS a Recuperar
Estoque de Mercadorias
a CMV

ICMS a Recolher
a ICMS s/ Vendas

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 41


www.direitoria.net

Ajustes (fechamento dos tributos):

ICMS a Recolher
a ICMS a Recuperar

obs.: entre o ICMS a Recuperar e ICMS a Recolher zerar a conta que tiver o menor saldo.

- Conta Desdobrada, Inventário Periódico:

COMPRAS, VENDAS (A VISTA / A PRAZO): DEVOLUÇÕES (A VISTA/ A PRAZO):

Diversos Caixa / Fornecedores


a Caixa / Fornecedores a Diversos
Compras ( a vista/ a prazo) a Compras Canceladas
ICMS a Recuperar a ICMS a Recuperar

Caixa/ Clientes Vendas Canceladas


a Vendas de Mercadorias a Caixa/ Clientes

ICMS s/ Vendas ICMS a Recolher


a ICMS a Recolher a ICMS s/ Vendas

CMV
a Diversos Compras Canceladas
a Estoque de Mercadorias (inicial) a CMV
a Compras ( a vista/ a prazo)

Estoque de Mercadorias (final) * RCM


a CMV a Diversos
a ICMS s/ Vendas
Vendas de Mercadorias a Vendas Canceladas
a RCM a CMV

RCM
a Diversos
a ICMS s/ Vendas
a CMV

* NO FINAL DE CADA PERÍODO É FEITO O LEVANTAMENTO FÍSICO DAS MERCADORIAS.

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 42


www.direitoria.net

CMV = EI + (C – DC) – EF RCM = (V – DV) – CMV

CMV = Custo da Mercadoria Vendida; RCM = Resultado Conta Mercadoria;


EI = Estoque Inicial; V = Vendas;
C = Compras; DV = Devolução de Vendas.
DC = Deduções de Compras;
EF = Estoque Final.

CMV = EI + ( C + FC – ICMS s/ Compras – DC ) – EF

OBS: FC = FRETES SOBRE COMPRAS.

13.4 - CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUES:

A avaliação de estoques obedecerá aos critérios estabelecidos no artigo 183 (Lei


n.º 6.404/76), ou seja, custo de aquisição deduzido da provisão para ajustá-lo ao valor de
mercado, quando este for inferior.

PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai), conhecido também como FIFO ( First In, Firt
Out);

UEPS (Último que Entra, Primeiro que Sai), conhecido também como LIFO (Last In, First
Out);

Custo Médio Ponderado: é a média dos custos de aquisição.

Exercício 1: ICMS – 18%; Método -PEPS

1.1) Compra de 800 unidades a R$ 15,00 cada;


1.2) Compra de 500 unidades a R$ 18,00 cada;
1.3) Venda de 1000 unidades a R$ 35,00 cada;
1.4) Compra de 250 unidades a R$ 21,00 cada;
1.5) Venda de 480 unidades a R$ 45,00 cada;

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 43


www.direitoria.net

PEPS:

HISTÓRICO ENTRADA SAÍDA SALDO


Q UNIT. TOTAL Q UNIT. TOTAL Q UNIT. TOTAL
Compras 800 12,30 9.840,00 800 12,30 9.840,00
Compras 500 14,76 7.380,00 800 12,30 9.840,00
500 14,76 7.380,00
Vendas 800 12,30 9.840,00 - - -
200 14,76 2.952,00 300 14,76 4.428,00
Compras 250 17,22 4.305,00 300 14,76 4.428,00
250 17,22 4.305,00
Vendas 300 14,76 4.428,00 - - -
180 17,22 3.099,60 70 17,22
TOTAL 1.550 21.525,00 1.480 20.319,60 70 17,22 1.205,40
COMPRAS CMV ESTOQUE
FINAL

UEPS:

HISTÓRICO ENTRADA SAÍDA SALDO


Q UNIT. TOTAL Q UNIT. TOTAL Q UNIT. TOTAL
Compras 800 12,30 9.840,00 800 12,30 9.840,00
Compras 500 14,76 7.380,00 800 12,30 9.840,00
500 14,76 7.380,00
Vendas 500 14,76 7.380,00 300 12,30 3.690,00
500 12,30 6.150,00 - - -
Compras 250 17,22 4.305,00 300 12,30 3.690,00
250 17,22 4.305,00
Vendas 250 17,22 4.305,00 - - -
230 12,30 2.829,00 70 12,30 861,00
TOTAL 1.550 21.525,00 1.480 20.664,00 70 861,00
COMPRAS CMV ESTOQUE
FINAL

MÉDIA PONDERADA:

HISTÓRICO ENTRADA SAÍDA SALDO


Q UNIT. TOTAL Q UNIT. TOTAL Q UNIT. TOTAL
Compras 800 12,30 9.840,00 800 12,30 9.840,00
Compras 500 14,76 7.380,00 1.300 13,25 17.220,00
Vendas 1.000 13,25 13.250,00 300 13,25 3.970,00
Compras 250 17,22 4.305,00 550 15,05 8.275,00
Vendas 480 15,05 7.224,00 70 15,05 1.053,50
TOTAL 1.550 21.525,00 1.480 20.474,00 70 1.053,50
COMPRAS CMV ESTOQUE
FINAL

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 44


www.direitoria.net

MÉTODO PEPS UEPS MÉDIA


CMV 20.319,60 20.664,00 20.474,00
VENDAS 56.600,00 56.600,00 56.600,00
LUCRO 36.280,40 35.936,00 36.126,00

MÉDIA

UEPS CMV

PEPS

20100 20200 20300 20400 20500 20600 20700

MÉDIA

UEPS LUCRO

PEPS

35.700 35.800 35.900 36.000 36.100 36.200 36.300

O critério UEPS ( Último que entra, primeiro que sai ), conforme demonstrado nos
gráficos acima apresenta o CMV ( Custo da Mercadoria Vendida) maior e,
consequentemente, o Lucro menor, em razão disso, a Legislação do Imposto de Renda
não aceita a utilização desse método. No caso da empresa utilizar esse método a
diferença terá que ser tributada.

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 45


www.direitoria.net

CAPÍTULO 14 – PROVISÃO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS

No final de cada exercício social as empresas criam uma provisão para se


protegerem de possíveis perdas com relação ao não recebimento das Duplicatas a
Receber ( vendas a prazo).

As contas que devem servir de base para o cálculo dessa provisão são as que
registram direitos provenientes de vendas a prazo de mercadorias e de serviços,
denominadas de Clientes ou Duplicatas a Receber.

Segundo o regulamento do IR, não se deve calcular a Provisão sobre direitos cujas
vendas possuam reserva de domínio, de alienação fiduciária em garantia ou de
operações com garantia real.

Contabilização:

1) Criar Provisão:

Despesa com Provisão para Devedores Duvidosos (despesa)


a Provisão para Devedores Duvidosos ( conta redutora)

Debita-se por representar uma despesa que irá para o Resultado do Exercício;
Credita-se por ser um conta redutora do Ativo Circulante.

2) Baixa por serem incobráveis:

Provisão para Devedores Duvidosos ( conta redutora)


a Duplicatas a Receber (AC)

3) Reversão para criação de nova provisão:

Provisão para Devedores Duvidosos (conta redutora)


a Resultado do Exercício

PROVISÃO

INCOBRÁVEL ?
SIM REDUÇÃO DAS
DUPLICATAS A
RECEBER

NÃO

REVERSÃO NOVA
RES. DO EXERC. PROVISÃO

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 46


www.direitoria.net

Quando o valor da inadimplência for maior que o valor provisionado, a contabilização da


Provisão insuficiente é a seguinte:

Diversos
a Duplicatas a Receber
Provisão para Devedores Duvidosos
Perdas com Clientes (despesa operacional)

Quando o valor da inadimplência for menor que o valor provisionado, a contabilização da


Provisão é a seguinte:

Provisão para Devedores Duvidosos


a Diversos
a Duplicatas a Receber
a Resultado do Exercício

CAPÍTULO 15 – OUTRAS PROVISÕES

15.1 - Provisão para Ajuste de Custo de Bens do Ativo ao Mercado.


Quando o valor das ações for superior ao de Mercado (art. 183 da Lei n.º 6.404/76),
obedecido o Princípio da Prudência.

Exemplo: O valor da Ação é de R$ 10.000,00, sendo que, no Mercado, o valor é de: R$


7.000

Contabilização:

Despesas c/ Provisão para Ajuste do Custos de Títulos


a Provisão p/ Ajuste do Custo de Títulos .................................... 3.000

Baixa: Negociação das Ações.

Diversos
a Ações de outras Empresas
Caixa ......................................................................... 7.000
Provisão para Ajuste de Custo de Títulos ................. 3.000 10.000

Reversão: Vendas de títulos superior ao valor da aquisição.

Caixa
a Diversos
a Ações de Outras Empresas ................................... 10.000
a Rendimentos na Venda de Ações .......................... 1.000 11.000

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 47


www.direitoria.net

Provisão para Ajuste de Custo de Títulos


a Resultado do Exercício ........................................... 3.000

15.2 - Provisão para Ajuste ao Valor de Mercado:

Bens ou Mercadorias adquiridos por R$ 50.000, sendo que o valor de mercado é de R$


45.000.

Constituição:

Despesas c/ Provisão p/ Ajuste ao Valor de Mercado


a Provisão para Ajuste ao Valor de Mercado ..................................... 5.000

Reversão: Mercadorias vendidas, a vista, por R$ 80.000

Caixa
a Venda de Mercadorias ........................................... R$ 80.000

baixa no Estoque de Mercadoria:

CMV
a Estoque de Mercadoria ..................................... R$ 50.000

Registro da Provisão:

Provisão para Ajuste ao Valor de Mercado


a CMV .................................................................... R$ 5.000

15.3 - Provisão para Perdas Prováveis na Realização de Investimentos:

Exemplo: Adquiridas Ações de outra Empresa no valor de R$ 60.000, com estimativa de


Perda de 10%.

Constituição:

Despesas c/ Provisão para Perdas Prováveis na Realização de Investimentos


a Provisão para Perdas Prováveis na Realização de Investimentos .... 6.000

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 48


www.direitoria.net

Utilização:

Provisão para Perdas Prováveis na Realização de Investimentos


a Participações em Outras Empresas .................. 6.000

CAPÍTULO 16 – DEPRECIAÇÃO E AMORTIZAÇÃO

Depreciação: é a redução do valor dos bens materiais em razão do desgaste pelo uso,
tempo e obsolescência.

A Depreciação incide sobre os seguintes bens: Máquinas e Equipamentos, Móveis e


Utensílios, Veículos, Imóveis, Instalações, Ferramentas etc.

O método mais usado é a depreciação em linha reta, podendo ser anual ou mensal;
Existe também a depreciação normal ou acelerada. Esta última se refere a taxa aplicada
sobre o bem com turno superior a 8 horas.

A Amortização incide sobre bens imateriais que se encontram nas contas do Ativo
Permanente do subgrupo do Imobilizado e do Diferido.

Amortização: é a redução do valor dos bens imateriais em razão do tempo.

Contabilização:

Depreciação de Móveis e Utensílios no valor de R$ 4.000, sabendo que a taxa de


depreciação é de 10%:

Depreciação
a Depreciação Acumulada – Móveis e Utensílios ............................... 400

Nota: quando a depreciação atingir o mesmo valor do bem, estando ainda em uso, não
será feito cálculo nem contabilização permanecendo o mesmo valor até ser baixado (
sinistro, venda etc).

Não estão sujeitos à Depreciação: Terrenos ( exceto melhoramentos ou construções);


Imóveis não usados pela empresa para fins operacionais; Bens que aumentam de valor
com o tempo, como é o caso das Obras de Arte; Bens com tempo de vida útil inferior a
um ano e quando o valor de aquisição de um bem for inferior ao fixado pela Receita
Federal.

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 49


www.direitoria.net

Tabela do IR fornece o tempo de vida útil do bem e a taxa anual de depreciação, veja
alguns exemplos:

BEM TEMPO DE VIDA ÚTIL DEPRECIAÇÃO ANUAL


MÓVEIS E UTENSÍLIOS 10 ANOS 10%
VEÍCULOS 5 ANOS 20%
INSTALAÇÕES 10 ANOS 10%
COMPUTADORES E PERIFÉRICOS 5 ANOS 20%

Contabilização da Amortização:

1) Realização do Gasto no valor de R$ 3.000:

Benfeitorias em Bens de Terceiros


a Caixa / Banco conta movimento ........................................ 3.000

2) Amortização de 10%:

Amortização
a Amortização Acumulada – Benfeitorias em Bens de Terceiros ........ 300

3) Baixa pelo valor do bem ser igual a quota de amortização:

Amortização Acumulada
a Benfeitorias em Bens de Terceiros ........................... 3.000

Exemplo de bens imateriais: Benfeitorias em Bens de Terceiros, Marcas e Patentes,


Despesa de Organização, Luvas Comerciais, Fundo de Comércio, Despesa com
Pesquisa etc.

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 50


www.direitoria.net

BALANÇO PATRIMONIAL:

ATIVO: PASSIVO:

ATIVO PERMANENTE:

IMOBILIZADO
MÓVEIS E UTENSÍLIOS
(-) DEPRECIAÇÃO ACUMULADA M.U.
VEÍCULOS
(-) DEPRECIAÇÃO ACUMULADA VEÍCULOS

DIFERIDO:

DESPESAS DE ORGANIZAÇÃO
(-) AMORTIZAÇÃO ACUMULADA DESP. ORG.

16.1 - Ganhos ou Perdas do Capital:

São determinados através do confronto entre o valor contábil do Bem e o resultado obtido
na sua alienação ou baixa.

Exemplo: Venda, a vista, de um Bem no valor de R$ 9.000

Ativo Permanente:

Móveis e Utensílios 15.000


(-) Depreciação Acumulada (4.000) 11.000

Valor da alienação = 9.000


(-) Valor contábil = (11.000)
Perda ...........................( 2.000)

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 51


www.direitoria.net

Contabilização:

BAIXA DO VALOR CONTÁBIL


VALOR DA VENDA: TRANSFERÊNCIA:
DO BEM:
Caixa Depreciação Acumulada Ganhos ou Perdas de Capital
a Ganhos ou Perdas de Capital ...... 9.000 a Móveis e Utensílios ........... 4.000 a Móveis e Utensílios ........... 11.000

GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL


QUANDO FOR SALDO DEVEDOR: QUANDO FOR SALDO CREDOR:
Perdas em Transações do Ativo Permanente Ganhos ou Perdas de Capital
A Ganhos ou Perdas de Capital ...................... 2.000 a Ganhos em Transações do Ativo Permanente..........

CAPÍTULO 17 – DUPLICATAS DESCONTADAS

A Empresa pode antecipar o dinheiro das Duplicatas a Receber indo ao Banco que
cobrará juros e comissões, ficando como responsável, a Empresa, caso o cliente não
pague.

Contabilização:

Diversos
a Duplicatas Descontadas (conta redutora)
Banco conta movimento (AC)
Juros a Vencer (AC)
Despesas Bancárias (despesa)

Apropriação dos Juros:

Juros Passivos (despesa)


a Juros a Vencer (AC)

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 52


www.direitoria.net

Baixa das Duplicatas:

Duplicatas Descontadas (conta redutora)


a Duplicatas a Receber (AC)

Exercício:

Desconto de Duplicatas no valor de R$ 20.000, sendo: juros no valor de R$ 2.500 e


despesas com comissões no valor de R$ 1.000.

Contabilização:

Diversos
a Duplicatas Descontadas
Banco conta movimento .......................... 16.500
Juros a Vencer .......................................... 2.500
Despesas Bancárias ................................. 1.000 20.000

Ativo Circulante:

Duplicatas a Receber ............................ 100.000


(-) Duplicatas Descontadas ........................... ( 20.000) 80.000

CAPÍTULO 18 – PATRIMÔNIO LÍQUIDO

O Patrimônio Líquido corresponde ao capital próprio da empresa classificado em :


Capital Social, Reservas e Lucros ou Prejuízos Acumulados, conforme artigo 182 da Lei
das S/A n.º 6.404/76.

O Capital Social representa uma obrigação da empresa perante os sócios ou


proprietários.

Existem 3 (três) tipos de Reservas: Reservas de Capital, Reservas de Reavaliação


e Reservas de Lucros.

Reservas de Capital são constituídas pelos ágios de emissão de ações, correção


monetária do Capital (revogada), doações e subvenções etc.

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 53


www.direitoria.net

Reservas de Reavaliação têm como origem a reavaliação dos elementos do ativo


permanente com base no laudo fundamentado pelos peritos, conforme estabelece o artigo
8º da Lei n.º 6.404/76.

Reservas de Lucros são constituídas pela Reserva Legal, Reserva Estatutária e


Reservas Livres. Têm como origem o Lucro Líquido apurado nas empresas.

As Reservas de Lucros, quando não utilizadas no período, estão sujeitas a


reversão, ou seja, é revertido para a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados. A Reserva
Legal não está sujeita à reversão. ( vide § 2.º do artigo 193 da Lei n.º 6.404/76 )

18.1 - Provisão para Contribuição Social:

É a contribuição Federal que tem como finalidade o financiamento da Seguridade


Social.

Logo após os ajustes (depois de feitas as exclusões e adições) no Resultado do


Exercício é calculado extracontabilmente o valor da contribuição aplicando-se uma
alíquota sobre o lucro líquido ajustado conforme determina a Legislação do IR.

Contabilização:

a) Constituição:

Resultado do Exercício
a Provisão para Contribuição Social

b) Pagamento:

Provisão para Contribuição Social


a Caixa / Banco conta movimento

18.2 - Provisão para o Imposto de Renda:

Imposto de competência do Governo Federal, constituído através de um percentual


aplicado sobre o Resultado do Exercício após os ajustes, ou seja, as adições, exclusões
ou compensações estabelecidas pela Legislação Tributária.

LALUR : Livro de Apuração do Lucro Real

LAIR = Lucro antes do IR

Lucro Real = LAIR + Adições (- ) Exclusões

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 54


www.direitoria.net

Lucro Real x (* )% = Provisão para IRPJ

(* ): percentual estabelecido pela Receita Federal

Ajustes:

Nas Adições entram os valores considerados não dedutíveis pelo IR, tais como: multas
fiscais pagas, depreciação acima do limite estabelecido pela legislação, excesso de
retiradas de sócios, gratificações dos dirigentes e administradores, entre outros;

Nas Exclusões encontram-se os valores considerados dedutíveis, tais como: prejuízos de


exercícios anteriores, lucro sobre mercadorias exportadas, dividendos recebidos de outras
Cias., participações de debêntures e de empregados, contribuições para instituições ou
fundos de assistência ou previdência de empregados etc.

Contabilização:

a) Constituição

Resultado do Exercício
a Provisão para Imposto de Renda

b) Pagamento

Provisão para Imposto de Renda


a Caixa / Banco conta movimento

As Reservas de Capital e a Reserva Legal não estão sujeitas à reversão ( transferir


o saldo para Lucros ou Prejuízos Acumulados). A Reserva Legal pode ser usada para
compensar prejuízos ou aumentar Capital.

Participações: correspondem as parcelas oriundas do Resultado do Exercício


distribuídas aos proprietários de debêntures, empregados, administradores, partes
beneficiárias, contribuições para Instituições ou Fundos de Assistência ou Previdência de
Empregados.

A Base de Cálculo das Participações é o Resultado do Exercício após a Provisão para IR


deduzido dos Prejuízos Acumulados, se houver.

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 55


www.direitoria.net

Debêntures: são títulos de crédito emitidos por sociedades anônimas com a finalidade de
solicitar empréstimos ao público em geral pagando juros e concedendo amortizações;

Empregados e administradores: é um complemento à remuneração estabelecido


através de estatuto ou contrato social da empresa;

Partes Beneficiárias: são títulos negociáveis sem valor nominal e estranhos ao Capital
Social, concedidos às pessoas que destacaram nas empresas, como por exemplo:
fundadores, restauradores, etc;

Contribuições para Instituições ou Fundos de Assistência ou Previdência de


Empregados: são doações concedidas pelas empresas com a finalidade de
complementar a aposentadoria de seus funcionários.

Reservas de Lucros e Dividendos:

Parte do Resultado do Exercício é destinado às Reservas de Lucros e Dividendos.


Conforme o artigo 202 da Lei n.º 6.404/76, a empresa é obrigada a distribuir os
Dividendos anualmente aos acionistas.

Após a distribuição das participações, transfere-se o saldo para os Lucros ou


Prejuízos Acumulados.

RESULTADO DO EXERCÍCIO APÓS O IR

PARTICIPAÇÕES:

(-) DEBÊNTURES
(-) EMPREGADOS
(-) ADMINISTRAÇÃO
(-) PARTES BENEFICIÁRIAS
(-) CONTRIBUIÇÕES E DOAÇÕES

LUCRO LÍQUIDO

Cálculo do Limite da Reserva Legal

Segundo a Lei n.º 6.404/76, a Reserva Legal deixa de ser obrigatória quando:

a) O Montante da Reserva Legal alcançar 20% do Capital;


b) O Montante da Reserva Legal mais as Reservas de Capital alcançar 30% do Capital
Social.

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 56


www.direitoria.net

ORGANOGRAMA:

CMV
TRIBUTOS S/ VENDAS VENDAS
VENDAS CANCELADAS

RCM

DESPESAS
OPERACIONAIS RECEITAS
NÃO OPERACIONAIS
OPERACIONAIS NÃO
OPERACIONAIS
RESULTADO
DO
EXERCÍCIO

PROVISÃO P/ CONT. SOCIAL PROVISÃO P/ IRPJ

RESULTADO DO EXERCÍCIO RESULTADO DO EXERCÍCIO


- EXCLUSÕES - ADIÇÕES
- ADIÇÕES - EXCLUSÕES
- COMPENSAÇÕES
PROVISÃO P/ CONT. SOCIAL
PARTICIPAÇÕES LUCRO REAL X % =
PROVISÃO P/ IRPJ

RESERVAS DE LUCRO

LUCRO LÍQUIDO

DIVIDENDOS

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 57


www.direitoria.net

EXERCÍCIO 09:

BALANÇO
SALDO DRE
CONTAS PATRIMONIAL
D C A P PL R D
CAIXA
IR A RECOLHER
INSS
CAPITAL SOCIAL
DUPLICATAS A RECEBER
EMPRÉSTIMOS BANCÁRIOS
MATERIAL DE ESCRITÓRIO
CLIENTES
FORNECEDORES
ICMS A RECUPERAR
DEPRECIAÇÃO
PRÊMIOS DE SEGUROS A APROPRIAR
DESPESAS DE ORGANIZAÇÃO
PATENTES DE INVENÇÃO
BANCO CONTA MOVIMENTO
MÓVEIS E UTENSÍLIOS
JUROS ATIVOS
JUROS PASSIVOS
RESERVA ESTATUTÁRIA
DESCONTOS CONCEDIDOS
RESERVA DE REAVALIAÇÃO
DIVIDENDOS A PAGAR
DESCONTOS OBTIDOS
ALUGUÉIS ATIVOS A VENCER

Classifique em Permutativo, Modificativo e Misto:

FATOS: PERMUTATIVO MODIFICATIVO MISTO


COMPRA DE VEÍCULO À VISTA
PAGAMENTO DE DUPLICATAS C/ DESCONTO
PAGAMENTO DE DESPESAS DE JUROS
RECEBIMENTO DE JUROS DE MORA, EM DINHEIRO
PAGAMENTO DE UMA DUPLICATA
PAGAMENTO DE DESPESAS DE ALUGUEL
RECEBIMENTO DE DUPLICATAS COM JUROS
RETENÇÃO DO IR DOS EMPREGADOS

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 58


www.direitoria.net

EXERCÍCIO 10

1) Subscrição do Capital no valor de R$ 500.000;

2) Integralização do Capital, sendo: 10% em dinheiro, 5% em Móveis e Utensílios e 3% em


Veículos;

3) Pagamento, em dinheiro, de gastos com a constituição da empresa no valor de R$ 5.000;

4) Depositado no Banco Titanic S/A o valor de R$ 25.000;

5) Compra, a prazo, de 2.000 unidades cujo valor unitário é de R$ 36,00 ( ICMS:18%);

6) Venda, a prazo, de 1.450 unidades cujo valor unitário é de R$ 81,00 (ICMS: 18%);

7) Contabilize PIS: 0,65% e COFINS: 3%;

8) Pagamento, em dinheiro, de duplicatas, com desconto de 10%, no valor de R$ 6.000;

9) Recebimento, em dinheiro, de duplicatas, com desconto de 10%, no valor de R$ 5.000;

10) Pagamento, em cheque, de Aluguel no valor de R$ 3.500;

11) Pagamento, em cheque, das seguintes despesas: Energia Elétrica – R$ 1.800, Água e
Esgoto – R$ 900 e Telefone – R$ 2.100;

12) Folha de Pagamento

Salário: R$ 12.000;
INSS ( empregado) : 800;
INSS ( empregador): 25%;
FGTS: 8,5%;
Salário Família: R$ 10;
Provisão para Férias e 13.º Salário.

13) Provisão para Devedores Duvidosos: 2%;

14) Depreciação: Móveis e Utensílios – 10% e Veículos – 20%;

15) Amortização: 10%;

16) Desconto de Duplicatas no valor de R$ 17.000, sendo Juros no valor de R$ 1.400 e


despesas bancárias no valor de R$ 600.

Pede-se: Elaborar o Balanço Patrimonial

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 59


www.direitoria.net

EXERCÍCIO 11

Balancete de Verificação da empresa Nações Unidas S/A, em 31 de dezembro:

Caixa 21.000
Capital 55.000
Móveis e Utensílios 10.000
Veículos 5.000
Duplicatas a Receber 8.000
Fornecedores 12.000
Lucros Acumulados 2.000
Banco Conta Movimento 7.000
Prêmios de Seguros a Vencer 18.000

1) Sabendo-se que: ICMS = 18%; PIS s/ Faturamento = 0,65%; COFINS = 3%

1.1) Compra, a prazo, de 600 unidades a R$ 36,00 cada;


1.2) Compra, a vista, de 400 unidades a R$ 39,00 cada;
1.3) Venda, a prazo, de 850 unidades ao preço total de R$ 120.000;
1.4) Folha de Pagamento: Salário: R$ 1.800; INSS (empregado) = R$ 350,00; INSS
(empregador): 26,8%; FGTS: 8,5%;
1.5) Pagamentos: Energia Elétrica: R$ 750,00 ; Aluguel: R$ 580,00; Água e Esgoto: R$
400,00;
1.6) Depreciar: Móveis e Utensílios: 10%; Veículos: 20%;
1.7) Criar Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa à razão de 1,5%;
1.8) Calcular e contabilizar a Provisão para Contribuição Social à razão de 10% (*);
1.9) Calcular e contabilizar a Provisão para Imposto de Renda à razão de 25% (*);
1.10) Destinações do Lucro Líquido do Exercício: 5% para Reserva Legal; 30% para Reserva
Estatutária e 45% para os acionistas.

Pede-se:

a) Elaborar o Balancete de Verificação;


b) Elaborar o Balanço Patrimonial;
c) Demonstração do Resultado do Exercício.

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 60


www.direitoria.net

EXERCÍCIO 12

1) Relacione a coluna da esquerda com a da direita:

a. Ativo Circulante ( ) Fornecedores


b. Ativo Permanente ( ) Caixa
c. Passivo Circulante ( ) Imóveis
d. Patrimônio Líquido ( ) Água e Esgoto
e. Despesas Operacionais ( ) Receitas de Serviços
f. Receitas Operacionais ( ) Clientes
( ) Juros Ativos
( ) FGTS a Recolher
( ) Estoque de Mercadorias
( ) Capital
( ) Veículos
( ) Fretes e Carretos
( ) Reserva Legal
( ) Salários
( ) Salários a Pagar
( ) Despesas de Organização

2) Faça os seguintes Lançamentos:

2.1) Subscrição do Capital no valor de R$ 350.000;


2.2) Integralização do Capital, sendo: 98% em dinheiro; 1,5% em Móveis e Utensílios e o
restante em Veículos;
2.3) Compra, a prazo, do fornecedor WBrasil S/A, conforme NF n.º 530, de 900 unidades
no valor total de R$ 2.250;
2.4) Compra, à vista, do fornecedor Girassol S/A, conforme NF n.º 351, de 300 unidades
no valor total de R$ 750;
2.5) Depreciação: Móveis e Utensílios – 10% a.a.
Veículos – 20% a.a.
2.6) Pagamento, em dinheiro, de Energia Elétrica no valor de R$ 650;
2.7) Pagamento de Água e Esgoto no valor de R$ 430;
2.8) Depositado no Banco do Brasil a importância de R$ 9.500;
2.9) Pagamento antecipado, de seguro contra incêndio, à Cia. Seguradora X no valor de
R$ 12.000 em dinheiro, cuja vigência do contrato da Apólice de Seguro n.º 200 é de 12
meses;
2.10) Venda, a prazo, de 1.000 unidades com 50% sobre o preço de custo;
2.11) Apropriação de 2 meses, conforme à Apólice de Seguro n.º 200, referente ao seguro
contra incêndio;

Pede-se:
a) Apurar o CMV;
b) Levantar o Balanço Patrimonial. (Obs.: ICMS = 18%)

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 61


www.direitoria.net

EXERCÍCIO 13

1) Subscrição do Capital no valor de R$ 280.000,00;


2) Integralização do Capital nas seguintes condições: 60% em dinheiro, 30% em Móveis e
Utensílios e o restante em Veículos;
3) Pagamento de despesas, em dinheiro, com a organização da firma no valor de 3.120,00;
4) Pagamento, em dinheiro, de luz e telefone no valor de R$ 450,00 e R$ 350,00,
respectivamente;
5) Pagamento, em dinheiro, de aluguel no valor de 750 com juros de 10%;
6) Apropriação da Folha de Pagamento:
Salário: 1.800
INSS (empregado): 10%
INSS (empregador): 25%
FGTS: 8,5%
Salário Família: 5,00

7) Compra, a prazo, de 180 unidades a R$ 8,00 ;


8) Compra, a vista, de 90 unidades a R$ 9,00 ;
9) Venda, a prazo, de 250 unidades a R$ 6.250 (Total Geral).

(ICMS: 18%)
Pede-se : Lançamentos no Diário, Balanço Patrimonial e DRE.

EXERCÍCIO 14

1) Constituição da Empresa "X" S/A, conforme contrato social registrado na Junta Comercial
do Estado de São Paulo, em 01.03.X1, com Capital Social de $ 95.000, sendo: sócio Sr.
José valor de $ 30.000; à sócia Sra. Maria o valor de $ 35.000 e ao Pedro $ 30.000;

2) Integralizado o Capital Social da Empresa em dinheiro, no valor de $ 95.000;

3) Depósito em dinheiro na c/c do Banco Ideal S/A, no valor de $ 40.000;

4) Compra de mesas, computadores, máquinas de escrever, cadeiras e outros materiais de


escritório no valor de $ 15.500 em cheque;

5) Compra de 25 unidades de mercadorias a prazo para revenda no valor de R$ 45.000,00,


conforme duplicatas n.ºs.: 004 e 005 com ICMS destacado em 17%;

6) Devolução de 6 unidades de mercadorias adquiridas através das duplicatas n.ºs.: 004 e


005;

7) Venda a prazo de 15 unidades de mercadorias no valor unitário de $ 3.100,00 através das


duplicatas n.ºs.: 003 e 008 com ICMS destacado em 17%;

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 62


www.direitoria.net

8) Devolução de 4 unidades de mercadorias vendidas através das duplicatas n.ºs: 003 e


008;

9) Venda a vista de 2 unidades de mercadorias no valor unitário de $ 3.500,00;

10) Desconto de Duplicatas no Banco Ideal S/A, no valor de $ 20.000,00. Despesa bancária
correspondente no valor de $ 1.400,00, conforme aviso;

11) Elaboração da folha de pagamento do mês de março, em 30.03.X1, como segue:


Valor bruto.............................................$ 13.000,00
(-) Previdência Social............................$ 2.100,00
(-) I.R.R.F..............................................$ 1.000,00
Encargos sociais sobre a folha de pagamentos do mês de março em 30/03/X1:
FGTS...........................8,5%
Previdência Social.....12%
Salário Família...........$ 2,40

12) Pagamento de um prêmio de seguro, em cheque, no valor de $ 27.000,00,


compreendendo o período de 01/09/X1 a 31/08/X2.

Pede-se : Lançamentos no Diário, Balanço Patrimonial e DRE.

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 63


www.direitoria.net

CAPÍTULO 19 – APLICAÇÕES FINANCEIRAS E EMPRÉSTIMOS

Aplicações de Liquidez Imediata:

Aplicações de Liquidez Imediata


a Banco conta movimento

Debita-se pelo aumento do ativo motivado pela Aplicação Financeira;


Credita-se pela redução do Ativo representado pela saída do numerário.

Resgate:

Banco conta movimento


a Diversos
a Aplicações de Liquidez Imediata
a Receitas Financeiras

Debita-se pela entrada do numerário ( aumento do Ativo);


Credita-se as contas pela redução do Ativo, através do resgate e entrada de receitas
através das receitas financeiras ou rendimento dos juros.

Contabilização da Correção Monetária e dos Juros:

As aplicações financeiras podem ser: prefixada ou pós-fixada

APLICAÇÕES: APROPRIAÇÕES:

Aplicações Financeiras Variações Monetárias Ativas a Vencer


a Diversos a Variações Monetárias Ativas
PRE-FIXADA a Banco conta movimento
a Variações Monetárias Ativas a Vencer Juros Ativos a Vencer
a Juros Ativos a Vencer a Juros Ativos

Aplicações Financeiras
Aplicações Financeiras a Diversos
POS-FIXADA a Banco conta Movimento a Variações Monetárias Ativas
a Juros Ativos

Juros Compostos: M = C (1+i )n


M = Montante; C = Capital; i = Taxa; n = período

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 64


www.direitoria.net

As Variações Monetárias Ativas a Vencer e os Juros Ativos a Vencer, que


compõem os Resultados de Exercícios Futuros, representam receitas diferidas, ou seja,
receitas que serão recebidas após o resgate.

As Variações Monetárias Passivas a Vencer e os Juros Passivos a Vencer, que


fazem parte do Ativo Circulante, representam despesas antecipadas.

As Variações Monetárias ( Ativas e Passivas) correspondem a correção monetária


ou variação cambial.

Contabilização do Imposto de Renda:

IRRF a Recuperar
a Banco conta movimento

Debita-se a conta IRRF a Recuperar por representar um direito da empresa de


compensar o imposto.

Credita-se a conta Banco conta movimento pela redução do Ativo.

Apropriação ou compensação do Imposto de Renda:

Provisão para Imposto de Renda


a IRRF a Recuperar

Empréstimos:

1) Contabilização do Empréstimo:

Diversos
a Banco conta Empréstimos
Banco conta movimento
Juros Passivos a Vencer
Variações Monetárias Passivas a Vencer

2) Pagamento:

Banco conta Empréstimos


a Banco conta movimento

Variações Monetárias Passivas


a Variações Monetárias Passivas a Vencer

Juros Passivos
a Juros Passivos a Vencer

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 65


www.direitoria.net

CAPÍTULO 20 – DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS

As demonstrações financeiras compreendem:

DRE: Demonstração do Resultado do Exercício;


DLPA : Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados;
DMPL: Demonstração de Mutações do Patrimônio Liquido;
DOAR: Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos.

DIÁRIO

RAZÃO

BALANCETE

BALANÇO
PATRIMONIAL

DRE DLPA DMPL DOAR

O Balanço Patrimonial é o resumo da situação do patrimônio da entidade


num determinado exercício.

DRE: É através desta demonstração que a empresa apura os lucros ou


prejuízo do exercício;

DLPA: Esta demonstração tem por objetivo apurar o lucro do exercício e sua
destinação, tais como, saldo anterior, correção monetária, reversão, reservas e
dividendos. Ver artigo 186, § 1.º;

DMPL: Demonstra as variações ocorridas no Patrimônio Líquido. Ver artigo


186, § 2.º;

DOAR: Indica a posição financeira da empresa através do capital de giro ou


capital circulante líquido. Artigo 188. CCL = AC - PC

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 66


www.direitoria.net

Quadro I – Demonstração do Resultado do Exercício (segundo o artigo 187 da Lei n.º


6.404/76):

Receita Operacional Bruta


Venda de Mercadorias ou Prestação de Serviços
Deduções e Abatimentos:
(-) Descontos Incondicionais Concedidos *
(-) Vendas Canceladas
(-) ICMS sobre Vendas
(-) PIS sobre Faturamento
(-) COFINS
Receita Operacional Líquida:
(-) CMV ou CSP
= Lucro Operacional Bruto
(-) Despesas Operacionais
+ Receitas Operacionais
= Lucro Operacional
+ Receitas Não Operacionais
(-) Despesas Não Operacionais
(+/-) Resultado da Correção Monetária
= Resultado do Exercício Antes da Contribuição Social
(-) Provisão para Contribuição Social
= Resultado do Exercício Antes do Imposto de Renda
(-) Provisão para o Imposto de Renda
= Resultado do Exercício Após o Imposto de Renda
(-) Participações:
Debêntures
Empregados
Administradores
Partes Beneficiárias
Contribuições para Instituições ou Fundos de Assistência ou Previdência de Empregados.
= LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
= LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO POR AÇÃO.

Quadro II – Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados ( artigo 186 da Lei n.º


6.404/76):

Saldo no início do período


(+/-) Ajustes de exercício anteriores (*)
+ Correção Monetária do Saldo inicial
= Saldo ajustado e corrigido
(+/-) Lucro ou Prejuízo do Exercício
Destinações do Exercício:
Reserva Legal
Reserva Estatutária
Reserva para Contingências
Outras Reservas
Dividendos
Saldo no final do Exercício.

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 67


www.direitoria.net

(*) Conforme o § 1.º do artigo citado acima, consideram-se ajustes de exercícios


anteriores, somente dois casos: Mudança de Critério Contábil, embora contrária a
convenção Contábil da Consistência e, por último, a Retificação de Erro
compreendendo erros de cálculo, omissão de lançamento, erros de contabilização etc.

Quadro III – Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido ( § 2.º do artigo 186
da Lei n.º 6.404/76)

LUCROS
CAPITAL RESERVAS OU TOTAL
DESCRIÇÃO PREJUÍZOS
ACUM.
SUBSCRITO A REALIZAR REALIZADO CAPITAL REAVAL. LUCROS
Saldo Anterior
Ajustes de Exerc. anteriores
Correção Monetária
Aumentos de Capital:
Reservas e Lucros
Novas Subscrições
Reversões de Reservas
Lucro Líquido do Exercício
Destinação do Lucro
Reserva Legal
Reservas Estatutárias
Outras Reservas
Dividendos
Saldo Atual

Quadro IV – Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos (artigo 188 da Lei


n.º 6.404/76):

Origens: Aplicações:

Lucro Líquido do Exercício Dividendos


Depreciações e Amortizações Aquisição de Imobilizado
Correção Monetária do Balanço Acréscimo do Realizável a Longo Prazo
Variação no Resultado do Exercício Futuro Acréscimo dos Investimentos
Realização do Capital Social Acréscimo do Ativo Diferido
Contribuição para Reserva de Capital

Total Total

Capital Circulante Líquido = Ativo Circulante – Passivo Circulante

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 68


www.direitoria.net

As Notas Explicativas servem como complemento das informações sobre as


demonstrações financeiras elucidando os critérios contábeis utilizados pela empresa,
conforme dispõe os §§ 4.º e 5.º do artigo 176 da Lei n.º 6.404/76.

CAPÍTULO 21 – DEMONSTRAÇÃO DE ORIGENS E APLICAÇÕES DE RECURSOS:

Elaborar as Demonstrações de Origens e Aplicações de Recursos, conforme exercício


abaixo:

CONTAS: ANO 1:
ATIVO
CIRCULANTE 22.500
CAIXA 6.000
DUPLICATAS A RECEBER 1.500
ESTOQUE DE MERCADORIAS 15.000
REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
DUPLICATAS A RECEBER 8.000
PERMANENTE
MÓVÉIS E UTENSÍLIOS 5.000
(-) DEPRECIAÇÃO ACUMULADA (500)
VEÍCULOS
(-) DEPRECIAÇÃO ACUMULADA
TOTAL 35.000
PASSIVO
CIRCULANTE 8.200
DUPLICATAS A PAGAR 7.000
IMPOSTOS A RECOLHER 1.200
EXIGÍVEL A LONGO PRAZO
DUPLICATAS A PAGAR 4.400
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
CAPITAL SOCIAL 20.000
LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS 2.400
TOTAL 35.000

Lançamentos do Ano 2:

a) Aumento do Capital no valor de R$ 18.000, sendo: 25% em dinheiro e o restante em


Veículos;
b) Venda de mercadorias, a vista, por R$ 26.000 com CMV de R$ 8.000 (ICMS isento);
c) Pagamento, a vista, de despesas diversas no valor de R$ 3.800;
d) Depreciação: Móveis e Utensílios a 10% e Veículos a 20%;
e) Pagamento, a vista, de Duplicatas a Pagar (ELP) no valor de R$ 1.850, com desconto de
10%;
f) Pagamento, a vista, de R$ 800 em impostos;
g) Recebimento, em dinheiro, de Duplicatas a Receber (RLP) no valor de R$ 3.000.

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 69


www.direitoria.net

CONTAS: ANO 1: ANO 2: VAR.


ATIVO
CIRCULANTE 22.500
CAIXA 6.000 33.235
DUPLICATAS A RECEBER 1.500 1.500
ESTOQUE DE MERCADORIAS 15.000 7.000
REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
DUPLICATAS A RECEBER 8.000 5.000 3.000
PERMANENTE
MÓVÉIS E UTENSÍLIOS 5.000 5.000 0
(-) DEPRECIAÇÃO ACUMULADA (500) (1.000) (500)
VEÍCULOS - 13.500 13.500
(-) DEPRECIAÇÃO ACUMULADA - (2.700) (2.700)
TOTAL 35.000 61.535
PASSIVO
CIRCULANTE 8.200
DUPLICATAS A PAGAR 7.000 7.000
IMPOSTOS A RECOLHER 1.200 400
EXIGÍVEL A LONGO PRAZO
DUPLICATAS A PAGAR 4.400 2.550 1.850
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
CAPITAL SOCIAL 20.000 38.000 18.000
LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS 2.400 13.585 11.185
TOTAL 35.000 61.535

ANO 1 ANO 2
AC = 22.500 AC = 41.435
PC = 8.200 PC = 7.400
CCL = 14.300 CCL = 34.335
CCL = 34.335 – 14.300 = 20.035

Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos:

Origens:
Lucro Líquido: R$ 11.185
(+) Depreciações: R$ 3.200
Aumento do Capital: R$ 18.000
Redução do Realizável a Longo Prazo: R$ 3.000

Total das Origens: R$ 35.385

Aplicações:

Redução do Passivo Exigível a Longo Prazo: R$ 1.850


Aumento do Ativo Permanente: R$ 13.500

Total das Aplicações: 15.350

Total das Origens – Total das Aplicações = R$ 35.385 – 15.350 = 20.035

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 70


www.direitoria.net

CAPÍTULO 22 - DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA

O Balanço Patrimonial pode ser dividido em: contas circulantes e contas não
circulantes. As contas circulantes fazem parte dos grupos: Ativo Circulante (AC) e Passivo
Circulante (PC), enquanto que, as contas não circulantes compreendem o Realizável a
Longo Prazo (RLP), Ativo Permanente (AP), Exigível a Longo Prazo (ELP), Resultado de
Exercícios Futuros (REF) e o Patrimônio Líquido (PL).

O Capital Circulante Líquido, também conhecido como Capital de Giro, tem como
função básica revelar a condição financeira em que se encontra a empresa em razão dos
compromissos assumidos a curto prazo.

Quanto maior o CCL, maior será a condição de solvência da empresa, entretanto, o


CCL menor levará a uma condição de insolvência financeira.

ATIVO = PASSIVO
AC + RLP + AP = PC + ELP + REF + PL
AC – PC = ELP + REF + PL – RLP – AP
CCL = ELLP + REF + PL – RLP – AP

CCL AUMENTA DIMINUI


RLP, AP REDUÇÕES ACRÉSCIMOS
ELP, REF, PL ACRÉSCIMOS REDUÇÕES

Algumas despesas e receitas não afetam o CCL, sendo assim, suas contrapartidas
são registradas em contas não circulantes. A partir daí, o Lucro Líquido tem seu valor
ajustado, ou seja, as despesas são adicionadas e as receitas subtraídas.

Algumas despesas e receitas não afetam o CCL, sendo assim, suas contrapartidas
são registradas em contas não circulantes. A partir daí, o Lucro Líquido tem seu valor
ajustado, ou seja, as despesas são adicionadas e as receitas subtraídas.

Abaixo estão relacionadas as receitas e despesas que não afetam o CCL, são elas:

a) Despesas de depreciação, amortização ou exaustão;


b) Receitas transferidas de Resultados de Exercícios Futuros (REF) para a conta
Resultado de Exercício;
c) Os ganhos ou perdas na avaliação de investimentos avaliados pelo método da
equivalência patrimonial;
d) As variações monetárias de direitos realizáveis ou de passivos exigíveis a longo prazo;
e) O lucro ou prejuízo não-operacional decorrente da alienação de bens e direitos do
Ativo Permanente.

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 71


www.direitoria.net

Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos:

ORIGENS:

1.º) Das Operações:


Lucro Líquido do Exercício ajustado por despesas e receitas que não afetam o CCL

2.º) Dos Proprietários:


Realização do Capital Social e Contribuições para Reserva de Capital

3.º) De Terceiros:
Aumento do ELP, redução do RLP, alienação de Investimentos e direitos do Ativo
Imobilizado.

APLICAÇÕES:

1.º) Dividendos Distribuídos;


2.º) Aquisição de direitos do Imobilizado;
3.º) Aumento do RLP (Realizável a Longo Prazo), dos Investimentos e do Ativo Diferido;
4.º) Redução do ELP (Exigível a Longo Prazo)

Fluxo de Caixa: relaciona o conjunto de ingressos e desembolsos financeiros de


empresa em um determinado período. Procura-se analisar todo deslocamento de cada
unidade monetária dentro da empresa.

Método Direto: esta forma de apresentação começa-se pelo recebimento das vendas e
não com base no lucro líquido.

Método Indireto: neste método, parte-se do lucro líquido para, após os ajustes
necessários, chegar-se ao valor das disponibilidades produzidas, no período, pelas
operações registradas na demonstração de resultado.

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 72


www.direitoria.net

EXEMPLO:

CONTAS ANO 1 ANO2


ATIVO
CIRCULANTE: 194.540,00 187.894,60
CAIXA 118.540,00 97.018,60
DUPLICATAS A RECEBER 69.000,00 42.220,00
ESTOQUE DE MERCADORIAS 7.000,00 48.656,00

PERMANENTE: 14.600,00 45.800,00


MÓVEIS E UTENSÍLIOS 10.000,00 10.000,00
(-) DEPREC. ACUM (1.000,00) (2.000,00)
VEÍCULOS 7.000,00 49.000,00
(-) DEPREC. ACUM (1.400,00) (11.200,00)
TOTAL 209.140,00 233.694,60

PASSIVO
CIRCULANTE: 88.000,00 54.440,94
DUPLICATAS A PGAR 86.500,00 48.000,00
IMPOSTOS A RECOLHER 820,80
DIVIDENDOS A PAGAR 1.500,00 5.620,14

PATRIMÔNIO LÍQUIDO: 121.140,00 179.253,66


CAPITAL 100.000,00 140.000,00
LUCROS OU PREJ. ACUM. 16.140,00 33.066,97
RESERVA LEGAL 5.000,00 6.186,69
TOTAL 209.140,00 233.694,60

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO:

RECEITA BRUTA 124.560,00


(-) DEDUÇÕES
ICMS S/ VENDAS (22.420,80)
RECEITA LÍQUIDA 102.139,20
(-) CMV (56.744,00)
LUCRO BRUTO 45.395,20
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
DEPRECIAÇÃO (10.800,00)
DESPESAS DIVERSAS (12.000,00)
DESPESAS FINANCEIRAS 3.481,40
(-) RECEITAS FINANCEIRAS 4.620,00 1.138,60
LUCRO LÍQUIDO 23.733,80

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 73


www.direitoria.net

DOAR

Origens
Res. Líquido: 23.733,80
(+) Depreciação: 10.800,00

Res. Ajustado 34.533,80


(+) Aumento do Capital 40.000,00
Total 74.533,80

Aplicações:
Aquisição de Veículos: 42.000,00
Dividendos Propostos 5.620,14
Total 47.620,14
CCL 26.913,66

CCL ANO 1 ANO 2 VARIAÇÃO


AC 194.540,00 187.894,60 (6.645,40)
PC 88.000,00 54.440,94 (33.559,06)
CCL1 106.540,00 133.453,66 26.913,66

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 74


www.direitoria.net

CAPÍTULO 23– PRINCÍPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE

1- Princípio da Entidade: o patrimônio dos sócios não se confunde com o da empresa,


ou seja, o que é do sócio é do sócio e, o que é da empresa é da empresa;

2- Princípio da Continuidade: segundo este princípio, a composição qualitativa e


quantitativa do patrimônio, depende das condições em que provavelmente se
desenvolverão as operações da Entidade.

A denominação "Princípio da Continuidade", como também a de "Entidade em marcha",


ou going concern, é encontrada em muitos sistemas de normas no exterior e também
na literatura contábil estrangeira. Embora o Princípio da Continuidade também parta
do pressuposto de que a Entidade deva concretizar seus objetivos continuamente – o
que nem sempre significa a geração de riqueza no sentido material -, não se
fundamenta na idéia de Entidade em movimento.

3- Princípio da Oportunidade: refere-se, simultaneamente, à tempestividade e à


integridade do registro do patrimônio e das suas mutações.

O Princípio da OPORTUNIDADE abarca dois aspectos distintos, mas complementares:


a integridade e a tempestividade, razão pela qual muitos autores preferem denominá-
lo de Princípio da UNIVERSALIDADE. A integridade diz respeito à necessidade de as
variações serem reconhecidas na sua totalidade, isto é, sem qualquer falta ou excesso.
A tempestividade obriga a que as variações sejam registradas no momento em que
ocorrerem.

4- Princípio do Registro pelo Valor Original: Os componentes do patrimônio devem


ser registrados pelos valores originais das transações expressos na moeda do país;

5- Princípio da Atualização Monetária: Os efeitos da alteração do poder aquisitivo da


moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contábeis;

6- Princípio da Competência: a receita será contabilizada no período em que for


gerada, independente do seu recebimento. A despesa será contabilizada como tal no
período em que for consumida, incorrida, utilizada, independentemente do pagamento.

7- Princípio da Prudência: Estabelece o critério de adoção de menor valor para os itens


do Ativo e de maior valor para os itens do Passivo.

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 75


www.direitoria.net

Normas Brasileiras de Contabilidade: NBC

As normas classificam-se em Profissionais e Técnicas. As Normas Profissionais


estabelecem regras de exercício profissional, caracterizado pelo prefixo NBC-P, enquanto
que, as Normas Técnicas estabelecem conceitos doutrinários, regras e procedimentos
aplicados de Contabilidade, caracterizando-se pelo prefixo NBC-T.

Citando alguns exemplos: a NBC P 1 estabelece normas profissionais de Auditor


Independente e a NBC P 3, de Auditor Interno. Por outro lado, a NBC T 11 dita as Normas de
Auditoria Independente da Demonstrações Contábeis, a NBC T 12, de Auditoria Interna e a
NBC T 13, Perícia Contábil.

BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA:

CONTABILIDADE BÁSICA FÁCIL


OSNI MOURA RIBEIRO – ED. SARAIVA

CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
EQUIPE DE PROFESSORES DA FEA – USP – ED. ATLAS

OS PRINCÍPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE


AS NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
E O CÓDIGO DE ÉTICA PROFISSIONAL DO CONTABILISTA
CRCSP ( CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DE SÃO PAULO)

CONTABILIDADE EMPRESARIAL
JOSÉ CARLOS MARION – EDITORA ATLAS

SITES INDICADOS:

www.crcsp.gov.br
www.receita.federal.gov.br
www.portaltributario.com.br/100ideias.htm
http://www.portaldecontabilidade.hpg.ig.com.br/tematicas.htm
www.portaltributario.com.br/100ideias.htm
http://www.oapnet.com.br/pnormas.html
http://www.guiacontabil.hpg.ig.com.br/artigos.htm
http://www.farocontabil.com.br/folha_pagamento.htm

Contabilidade Geral – Prof. Sérgio Ramos 76