Aula 02 CURSO REGULAR DE DIREITO TRIBUTÁRIO P/ A RECEITA FEDERAL - TEORIA COMPLETA E QUESTÕES COMENTADAS - TURMA 5

CURSO REGULAR DE DIREITO TRIBUTRIO P/ A RECEITA FEDERAL TEORIA COMPLETA E QUESTES COMENTADAS TURMA 5
PROFESSOR EDVALDO NILO CURSO REGULAR DE DIREITO TRIBUTRIO PARA A RECEITA FEDERAL 5 TURMA TEORIA COMPLETA E QUESTES COMENTADAS Aula 2 Tributos de Competncia da Unio. Imposto sobre a Importao. Imposto sobre a Exportao. Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural. Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. Imposto sobre Produtos Industrializados. Imposto sobre Operaes Financeiras. Imposto sobre Grandes Fortunas. 1. IMPOSTO O imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte (art. 16, do CTN). Isto , o imposto um tributo no-vinculado a uma atividade estatal na classificao quanto hiptese de incidncia (fato gerador in abstrato) do tributo, sendo que a lei instituidora do imposto deve levar em considerao fatos e situaes vinculadas ao contribuinte, estranhos a qualquer atuao do Estado direcionada especificadamente ao prprio contribuinte. Por exemplo, o fato de o contribuinte auferir renda (fato gerador do imposto sobre a renda - IR) ou a situao ftica de ser proprietrio de um bem imvel localizado na zona rural (fato gerador do imposto sobre propriedade territorial rural - ITR) confere o dever jurdico do contribuinte de pagar o respectivo imposto, independentemente de o Estado exercer qualquer atividade relacionada ao contribuinte que paga o imposto, tais como construir estradas, hospitais, escolas, pavimentar as ruas etc. O imposto um tributo que no possui referibilidade, pois sua cobrana no tem juridicamente relao com qualquer atividade referida ao contribuinte. Isto , no se pode deixar de pagar um determinado imposto sob o argumento ftico de que o Estado no est prestando servio populao. Alguns autores tambm afirmam que o imposto um tributo sem causa ou tributo no-contraprestacional, exatamente porque o Estado no se encontra no dever jurdico de oferecer qualquer vantagem ou benefcio a quem paga. Noutro giro, essencial dizer que o fato gerador do imposto no pode ser um fato ou situao qualquer, mas sim um fato ou situao que revele natureza econmica, pois a CF/88 exige que, sempre que
1 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte (art. 145, 1). Isto significa que o fato gerador de determinado imposto deve representar algum signo presuntivo de riqueza, ou seja, fatos ou situaes econmicas que presumam riqueza do contribuinte. Portanto, o imposto tem fundamento na solidariedade social, uma vez que as pessoas que possuem capacidade contributiva devem concorrer com os gastos das atividades estatais por meio do seu recolhimento. Para finalizar este tpico, salientamos que as taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos e vice-versa (art. 145, 2, CF). 2.1. Imposto sobre a Importao (II) As normas jurdicas infraconstitucionais que tratam especificadamente do imposto sobre importao de produtos estrangeiros (II) so: os arts. 19 a 22 do CTN, o Decreto-lei 37/1966, o Decreto-lei 2.472/1988 e o Decreto 6.759/2009 (Regulamento Aduaneiro). Observamos de incio, tambm, que o II, juntamente com o imposto sobre exportao (IE), considerado pela classificao estabelecida pelo CTN como imposto sobre o comrcio exterior. Nesse rumo, anotamos que o lanamento do II por homologao, exceto no caso de bagagem acompanhada, em que o lanamento feito por declarao. A hiptese de bagagem acompanhada aquela corriqueira de viagens internacionais, tal como aquela a aprazvel Miami (EUA). Ademais, o II tem carter eminentemente extrafiscal, uma vez que influi diretamente na poltica econmica, fiscal e monetria do Estado, interferindo normalmente no sentido de proteo da indstria brasileira. Por sua vez, no h previso no texto constitucional da aplicao da seletividade das alquotas ao II e este imposto no se submete aos princpios da anterioridade anual e nonagesimal. Importante: Desde j, informamos que, em regra, incidem trs importantes impostos na importao de mercadorias, que so o II, o IPI e o ICMS. 2.1.1. Aspecto material
O II incide sobre a importao de produtos estrangeiros (art. 153, I, CF) e tem como fato gerador a entrada desses produtos estrangeiros no territrio nacional (art. 19 do CTN). Isto , o fato gerador do II o evento concreto ou acontecimento da entrada de determinado produto ou mercadoria estrangeira no Brasil. Assim, segundo a doutrina majoritria, juridicamente, o termo produto abarca as mercadorias com finalidade comercial. Entende-se tambm que para a entrada no territrio nacional indispensvel a incorporao do bem economia interna brasileira. Considerar-se- tambm como entrada no territrio nacional a mercadoria que constar como tendo sido importada e cuja falta venha a ser apurada pela autoridade aduaneira. Esta hiptese citada no se aplica s malas e remessas postais internacionais, que esto apenas de mera passagem pelo territrio brasileiro, sendo destinadas a outros pases. Segundo a doutrina majoritria, considera-se estrangeiro apenas o produto que tem origem em outro pas. Assim, segundo interpretao doutrinria do art. 153, I, da CF, no seria admitido II sobre qualquer tipo de produto nacional exportado e que retornou ao Brasil. Importante: Neste sentido, o STF (RE 104. 306-7/SP), ainda com base na Constituio de 1946, declarou inconstitucional o art. 93 do Decreto-Lei 37/66. Este dispositivo estabelecia como estrangeira, para efeito de incidncia do II, a mercadoria nacional ou nacionalizada reimportada, quando houver sido exportada sem a observncia da condio de reimportao no prazo mximo de 1 (um) ano, no mesmo estado ou submetida a processo de conserto, reparo ou restaurao. Por conseguinte, o art. 93 do Decreto-Lei 37/66 teve sua execuo suspensa pela Resoluo do Senado Federal n 436/1987. Contudo, registramos que, segundo legislao ordinria ainda vlida e no declarada inconstitucional pelo STF, considera-se estrangeira a mercadoria nacional ou nacionalizada exportada, que retornar ao Pas, salvo se: (a) enviada em consignao e no vendida no prazo autorizado; (b) devolvida por motivo de defeito tcnico, para reparo ou substituio; (c) por motivo de modificaes na sistemtica de importao por parte do pas importador; (d) por motivo de guerra ou calamidade pblica; (e) por outros fatores alheios vontade do exportador (art. 1, 1, do Decreto-Lei 37/66). Por outro lado, o II no incide sobre mercadoria estrangeira: (a)destruda sob controle aduaneiro, sem nus para a Fazenda Nacional, antes de desembaraada (Redao dada pela Medida
Provisria n 497/2010);(b) em trnsito aduaneiro de passagem, acidentalmente destruda; ou (c) que tenha sido objeto de pena de perdimento, exceto na hiptese em que no seja localizada, tenha sido consumida ou revendida (art. 1, 4, do Decreto-Lei 37/66). Tambm no incide o II nas hipteses que mercadorias estrangeiras ingressam no territrio nacional, com finalidades espordicas, tais como exposies, palestras, cursos, feiras etc. A importao deve ser feita a ttulo definitivo e no temporrio ou transitrio. Assim, j decidiu a nossa jurisprudncia: O fato gerador do imposto de importao reside na entrada de produtos estrangeiros no territrio nacional (CTN, art. 19), no bastando a simples entrada fsica como ocorre com os bens existentes em navios ou aeronaves que apenas estejam de passagem pelo Brasil, mas sim com a internao que encontra aqui o seu destino final (TRF - 3 Regio, AMS 92.03.072004-9/SP, DJ de 09/09/05, p. 620). Igualmente no incide II na entrada no territrio nacional do pescado capturado fora das guas territoriais do Pas, por empresa localizada no seu territrio, desde que satisfeitas as exigncias que regulam a atividade pesqueira; e no incide II sobre mercadoria qual tenha sido aplicado o regime de exportao temporria, ainda que descumprido o regime (art. 74, do Decreto 6.759/2009). Na hiptese de descumprimento do regime de exportao temporria, aplica-se uma simples multa tributria, mas mesmo assim no incide o imposto. O regime de exportao temporria o que permite a sada, do Pas, com suspenso do pagamento do imposto de exportao, de mercadoria nacional ou nacionalizada, condicionada reimportao em prazo determinado, no mesmo estado em que foi exportada (Decreto-Lei n 37/66, art. 92). 2.1.2. Aspecto temporal O imposto de importao passa a ser devido no momento da entrada da mercadoria no territrio nacional. Decerto, para fins de ocorrncia do fato gerador do II, a entrada no territrio nacional acontece, em regra, na data do registro,na repartio aduaneira, da declarao de importao. Ou conforme dispositivo literal, o fato gerador ocorre na data do registro da declarao de importao de mercadoria submetida a despacho para consumo (art. 73, inc. I, Decreto 6.759/2009), inclusive, no caso de despacho para consumo de
mercadoria sob regime suspensivo de tributao, e de mercadoria contida em remessa postal internacional ou conduzida por viajante, sujeita ao regime de importao comum. Desse modo, o despacho aduaneiro o momento que completa a importao e representa a chegada no territrio nacional da mercadoria para incidncia do II. Assim, a alquota a ser cobrada deve ser contempornea (pertinente) a este momento e no a alquota do dia da celebrao do contrato de compra e venda da mercadoria ou do dia em que so embarcadas as mercadorias adquiridas no estrangeiro ou, tambm, do momento do ingresso fsico desses bens em territrio nacional. Qual o entendimento do STJ sobre o assunto? consolidado (por exemplo, REsp 1.220.979/RJ,DJe 15/04/2011) no sentido de que o aspecto temporal do II de mercadoria despachada para consumo ocorre na data do registro da declarao de importao do bem. Por conseguinte, a alquota vigente nessa data a que deve ser aplicada para o clculo do II. Registramos os dispositivos legais vlidos sobre o tema: Art. 19 do CTN: O imposto, de competncia da Unio, sobre a importao de produtos estrangeiros tem como fato gerador a entrada destes no territrio nacional; Arts. 23 e 44 do Decreto-Lei n. 37/1966: Quando se tratar de mercadoria despachada para consumo, considera-se ocorrido o fato gerador na data do registro, na repartio aduaneira, da declarao a que se refere o artigo 44; Toda mercadoria procedente do exterior por qualquer via, destinada a consumo ou a outro regime, sujeita ou no ao pagamento do imposto, dever ser submetida a despacho aduaneiro, que ser processado com base em declarao apresentada repartio aduaneira no prazo e na forma prescritos em regulamento. Assim, destacamos que o STJ j pacificou o entendimento de que no h incompatibilidade entre o art. 19 do CTN e o art. 23 do DL n. 37/1966, pois o desembarao aduaneiro completaria a importao e, consequentemente, representaria, para efeitos fiscais, a entrada de mercadoria no territrio nacional (EDcl no REsp 1.000.829-ES, DJe 17/6/2010; AgRg no Ag 1.155.843-RJ, DJe 30/9/2009; REsp 1.046.361-RJ, DJe 5/3/2009). Por outro lado, o aspecto temporal do II deve ser considerado: O dia do lanamento do correspondente crdito tributrio, quando se tratar de: (a) bens contidos em remessa postal internacional no sujeitos ao regime de importao comum; (b) bens compreendidos no conceito de bagagem, acompanhada ou desacompanhada; (c) mercadoria constante de manifesto ou de
outras declaraes de efeito equivalente, cujo extravio ou avaria tenha sido apurado pela autoridade aduaneira; ou (d) mercadoria estrangeira que no haja sido objeto de declarao de importao, na hiptese em que tenha sido consumida ou revendida, ou no seja localizada; A data do vencimento do prazo de permanncia da mercadoria em recinto alfandegado, se iniciado o respectivo despacho aduaneiro antes de aplicada a pena de perdimento da mercadoria no caso da mercadoria ser considerada abandonada pelo decurso do prazo de permanncia em recinto alfandegado. A data do registro da declarao de admisso temporria para utilizao econmica. 2.1.3. Aspecto espacial O aspecto espacial do II o territrio nacional, que se refere ao territrio aduaneiro para fins de tributao sobre o comrcio exterior (II e IE). Com efeito, a jurisdio dos servios aduaneiros se estende por todo o territrio aduaneiro, e abrange: (i) Zona primria compreendendo as faixas internas de portos e aeroportos, recintos alfandegados e locais habilitados nas fronteiras terrestres, bem como outras reas nos quais se efetuem operaes de carga e descarga de mercadoria, ou embarque e desembarque de passageiros, procedentes do exterior ou a ele destinados; e (ii) Zona secundria compreendendo a parte restante do territrio nacional, nela includos as guas territoriais e o espao areo correspondente (art. 33, do Decreto-Lei 37/66). Sendo assim, para efeito de adoo de medidas de controle fiscal, podero ser demarcadas, na orla martima e na faixa de fronteira, zonas de vigilncia aduaneira, nas quais a existncia e a circulao de mercadoria estaro sujeitas s cautelas fiscais, proibies e restries que forem prescritas no regulamento aduaneiro (Decreto 6.759/2009), de acordo com o pargrafo nico do art. 33 do DecretoLei 37/66. 2.1.4. Aspecto pessoal O sujeito ativo a Unio. Noutro ponto, considera-se contribuinte do II: (a) o importador ou quem a lei a ele equipara, assim considerada qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no Territrio Nacional; (b) o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados; (c) o
destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo remetente; (d) o adquirente de mercadoria entrepostada (art. 22 do CTN c/c art. 31, do Decreto-Lei 37/66). A mercadoria entrepostada a mercadoria que fica aguardando uma definio para ser utilizada. Por exemplo, com grandes empresas importadoras e exportadoras acontece muito a situao permitida legalmente em que uma mercadoria importada fica armazenada na Infraero, com suspenso do pagamento do tributo, e, na medida em que a empresa for utilizando a mercadoria, deve-se pagar o II. Pela importncia do tema, anotamos que responsvel tributrio (art. 32 do Decreto-Lei 37/66, com redao dada pelo Decreto-Lei 2.472/88): o transportador, quando transportar mercadoria procedente do exterior ou sob controle aduaneiro, inclusive em percurso interno; o depositrio, assim considerada qualquer pessoa incumbida da custdia de mercadoria sob controle aduaneiro. Por outro lado, responsvel solidrio (art. 32, pargrafo nico, do Decreto-Lei 37/66): o adquirente ou cessionrio de mercadoria beneficiada com iseno ou reduo do imposto; o representante, no Pas, do transportador estrangeiro; o adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no caso de importao realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora. o adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no caso de importao realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora; o encomendante predeterminado que adquire mercadoria de procedncia estrangeira de pessoa jurdica importadora. Importante: Com base na legislao sobre responsabilidade tributria do II, o STJ consolidou a sua jurisprudncia no sentido de que, antes do Decreto-Lei 2.472/88, inexistia hiptese legal expressa de responsabilidade tributria do representante, no Pas, do transportador estrangeiro, contexto que culminou na edio da Smula 192/TFR, editada em 19/11/1985, que cristalizou o entendimento de que: O agente martimo, quando no exerccio exclusivo das atribuies prprias, no considerado responsvel tributrio, nem se equipara ao transportador para efeitos do DecretoLei 37/66. Desse modo, com base na Smula 192/TFR, consolidou a tese de que, ainda que existente termo de compromisso firmado pelo
agente martimo, no se lhe pode atribuir responsabilidade pelos dbitos tributrios decorrentes da importao, por fora do princpio da reserva legal (REsp 1.129.430/SP, DJe14/12/2010). Em outros termos, a Smula 192 do antigo TRF no mais aplicvel em concursos pblicos, de acordo com a legislao vigente. 2.1.5. Aspecto quantitativo A base de clculo do II : Quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei tributria, que a quantidade de mercadoria expressa na unidade de medida estabelecida; Quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada do produto no Pas: neste caso, existe previso normativa relevante afirmando que a base de clculo o valor aduaneiro do produto ou mercadoria definido no artigo VII (7) do Acordo Geral sobre Tarifas Aduaneiras e Comrcio (Acordo de Valorao Aduaneira de 1994), no qual o Brasil parte (art. 20, incs. I e II, do CTN c/c art. 2, incs. I e II, do Decreto-Lei 37/66); Quando se trate de produto apreendido ou abandonado, levado a leilo, o preo da arrematao (art. 20, incs. III, do CTN). Importante: essencial decorar as bases de clculo dos impostos! Decorar mesmo! assunto dos mais cobrados em provas. Em razo da sua relevncia para concursos, registramos que o artigo 7 do Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio GATT estabelece o seguinte: (i) O valor para fins alfandegrios das mercadorias importadas dever ser estabelecido sobre o valor real da mercadoria importada qual se aplica o direito ou de uma mercadoria similar, e no sobre o valor do produto de origem nacional ou sobre valores arbitrrios ou fictcios; (ii) O valor real dever ser o preo pelo qual, em pocas e lugares determinados pela legislao do pas importador, essas mercadorias ou mercadorias similares so vendidas ou oferecidas venda em condies de plena concorrncia e atravs de operaes comerciais normais; (iii) Na medida em que o preo dessas mercadorias ou de mercadorias similares dependa da quantidade sobre a qual recai uma transao determinada, o preo considerado dever guardar relao na conformidade da escolha efetuada em definitivo pelo pas importador, quer com quantidades comparveis, quer com quantidades fixadas de forma no menos favorvel ao importador do que se fosse tomado o maior volume entre o pas exportador e o
pas importador; (iv) No caso em que for impossvel determinar o valor real, o valor para fins alfandegrios dever ser baseado na equivalncia comprovvel, mais prxima desse valor; (v) O valor para fins alfandegrios de qualquer mercadoria importada no dever compreender nenhuma taxa interna exigvel no pais de origem ou de provenincia, da qual a mercadoria importada tenha sido exonerada ou cuja importncia tenha sido ou seja destinada a um reembolso. Para melhor compreenso do que seja alquota especfica e alquota ad valorem, destacamos que a alquota especfica incide sobre a quantidade de mercadoria expressa na unidade de medida indicada na lei tributria, que pode ser o peso, o volume, o nmero de peas etc. Por exemplo, R$ 30,00 por 100 gramas de determinada mercadoria. J a alquota ad valorem uma percentagem que incide sobre o preo da mercadoria. Por exemplo, 10% (alquota ad valorem) de R$ 8.000,00 (suposto preo de um computador porttil da marca Sony). As alquotas do II, do IE, do IPI e do IOF podem ser alteradas pelo Poder Executivo nas condies e limites contemplados na lei, de acordo com o art. 153, 1, da CF/88. Dispe de forma vlida o art. 92 do Decreto 6.759/2009 que competncia da Cmara de Comrcio Exterior (CAMEX) alterar as alquotas do imposto de importao (II), observadas as condies e os limites estabelecidos em lei. Qual o entendimento do STF sobre o assunto? Smula 582: constitucional a Resoluo 640/69, do Conselho de Poltica Aduaneira, que reduziu a alquota do imposto de importao para a soda custica, destinada a zonas de difcil distribuio e abastecimento. Por sua vez, a smula 95 do STJ estabelece que a reduo da alquota do IPI ou do II no implica reduo do ICMS. Em outras palavras, o STJ afirma que o II, o IPI e o ICMS podem ser cobrados em conjunto ou de forma independente, desde que ocorra o fato gerador de cada tributo, pois, em princpio, a cobrana de um destes tributos no interfere na cobrana do outro. Neste sentido, a Lei Complementar n 87/1996 (normas gerais sobre o ICMS) no estabelece qualquer tipo de vinculao entre a desonerao (reduo parcial ou total) do IPI e a desonerao do ICMS incidente na importao de bens ou mercadorias, que prevista no art. 13, inc. V, da LC n 87/1996.
2.1.6. Quadro sinptico

Em resumo, temos o seguinte: Aspecto Entrada do produto material territrio nacional. Aspecto tempor al Aspecto espacial Aspecto pessoal estrangeiro no
Em princpio, a data do registro da declarao de importao submetida a despacho para consumo. Territrio nacional, a que corresponde o territrio aduaneiro. Sujeito ativo: Unio; Sujeito Passivo (contribuinte): o importador ou quem a ele a lei equiparar. Base de clculo: (a) quando a alquota for ad valorem, o valor aduaneiro definido no art. 7 (VII) no Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio (GATT); (b) quando a alquota for especfica, a quantidade de mercadoria expressa na unidade de medida estabelecida na legislao tributria. Alquota: aquela fixada na legislao federal.
Aspecto quantit ativo
2.1.7. Regimes aduaneiros especiais de tributao A legislao aduaneira dispe sobre diversos regimes especiais de tributao. Neste tpico trataremos dos principais, de acordo com a sequncia estabelecida no Decreto 6.759/2009, a saber: Trnsito aduaneiro: o regime que permite o transporte de mercadoria, sob controle aduaneiro, de um ponto a outro do territrio aduaneiro, com suspenso do pagamento de tributos (Decreto-Lei n 37/66, art. 73); Admisso temporria: o regime que permite a importao de bens que devam permanecer no Pas durante prazo fixado, com suspenso total do pagamento de tributos, ou com suspenso parcial, no caso de utilizao econmica (Decreto-Lei n 37/66, art. 75); Admisso temporria para aperfeioamento ativo: o regime que permite o ingresso, para permanncia temporria no Pas, com suspenso do pagamento de tributos, de mercadorias estrangeiras ou desnacionalizadas, destinadas a operaes de aperfeioamento ativo e posterior reexportao (Decreto 6.759/2009, art. 380);
Drawback: considerado o regime de incentivo exportao, e pode ser aplicado nas seguintes modalidades (Decreto-Lei n 37/66, art. 78, caput; e Lei n 8.402/92, art. 1, inc. I): (i) suspenso do pagamento dos tributos exigveis na importao de mercadoria a ser exportada aps beneficiamento ou destinada fabricao, complementao ou acondicionamento de outra a ser exportada(Drawback suspenso); (ii) iseno dos tributos exigveis na importao de mercadoria, em quantidade e qualidade equivalentes utilizada no beneficiamento, fabricao, complementao ou acondicionamento de produto exportado (Drawback iseno); e (iii) restituio, total ou parcial, dos tributos pagos na importao de mercadoria exportada aps beneficiamento, ou utilizada na fabricao, complementao ou acondicionamento de outra exportada (Drawback restituio). Importante: Destacamos trs relevantes entendimentos do STJ sobre o tema: (a) ilcita a exigncia de nova certido negativa de dbito no momento do desembarao aduaneiro da respectiva importao, se a comprovao de quitao de tributos federais j fora apresentada quando da concesso do benefcio inerente s operaes pelo regime de drawback (REsp 1041237/SP, DJe 19/11/2009); (b) o regime aduaneiro de drawback irrelevante na fixao do termo inicial do prazo para a constituio do crdito tributrio, ou seja, o drawback no interfere no prazo inicial de decadncia tributria (REsp 1006535/PR, DJe 18/02/2009); (c)no necessrio que exista uma identidade fsica absoluta do produto que foi importado e o exportado para a concesso do benefcio sob o regime de drawback, uma vez que em se tratando de bem fungvel pode ser utilizado outro de igual espcie, qualidade e quantidade para que faa valer o benefcio fiscal (AgRg no REsp 591624/RS, DJe 08/05/2009).
Como esse assunto foi cobrado em concurso? O CESPE no concurso para Procurador
Federal-AGU/2010 considerou correto: Se determinada indstria traz matria-prima do exterior, com iseno de impostos, para ser reexportada aps sofrer beneficiamento, ilcita a exigncia de nova certido negativa de dbito no momento do desembarao aduaneiro da respectiva importao, uma vez j comprovada a quitao de tributos federais quando da concesso do benefcio inerente s operaes pelo regime do drawback. Entreposto aduaneiro na importao: o regime que permite a armazenagem de mercadoria estrangeira em recinto alfandegado de uso pblico, com suspenso do pagamento dos impostos federais, da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao incidentes na importao (Decreto-Lei n 1.455/76, art. 9); Entreposto aduaneiro naexportao: o regime que permite a armazenagem de mercadoria destinada a exportao (DecretoLei n 1.455/76, art. 10); Entreposto industrial sob controle informatizado (RECOF): o regime que permite a empresa importar, com ou sem cobertura cambial, e com suspenso do pagamento de tributos, sob controle aduaneiro informatizado, mercadorias que, depois de submetidas a operao de industrializao, sejam destinadas a exportao (Decreto-Lei n 37/66, art. 89); Importao de insumos destinados a industrializao por encomenda de produtos classificados nas posies 8701 a 8705 da Nomenclatura Comum do Mercosul (RECOM): o regime que permite a importao, sem cobertura cambial, de chassis, carroarias, peas, partes, componentes e acessrios, com suspenso do pagamento do imposto sobre produtos industrializados, da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao (Medida Provisria n 2.189-49/01, art. 17; Lei n 10.865/04, art. 14); Exportao temporria: o regime que permite a sada, do Pas, com suspenso do pagamento do imposto de exportao, de mercadoria nacional ou nacionalizada, condicionada reimportao em prazo determinado, no mesmo estado em que foi exportada (Decreto-Lei n 37/66, art. 92);
Exportao temporria para aperfeioamento passivo: o regime que permite a sada, do Pas, por tempo determinado, de mercadoria nacional ou nacionalizada, para ser submetida operao de transformao, elaborao, beneficiamento ou montagem, no exterior, e a posterior reimportao, sob a forma do produto resultante, com pagamento dos tributos sobre o valor agregado (Decreto-Lei n 37/66, art. 93); Exportao e importao de bens destinados s atividades de pesquisa e de lavra das jazidas de petrleo e de gs natural (REPETRO): o regime que permite, conforme o caso, a aplicao dos seguintes tratamentos aduaneiros (Decreto-Lei n 37/66, art. 93): I - exportao, sem que tenha ocorrido sua sada do territrio aduaneiro e posterior aplicao do regime de admisso temporria, no caso de bens referidos em relao elaborada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (SRFB), de fabricao nacional, vendido a pessoa sediada no exterior; II exportao, sem que tenha ocorrido sua sada do territrio aduaneiro, de partes e peas de reposio destinadas aos bens referidos em relao elaborada pela SRFB, j admitidos no regime aduaneiro especial de admisso temporria; e III importao, sob o regime de drawback, na modalidade de suspenso, de matrias-primas, produtos semi-elaborados ou acabados e de partes ou peas, utilizados na fabricao dos bens referidos em relao elaborada pela SRFB, e posterior comprovao do adimplemento das obrigaes decorrentes da aplicao desse regime mediante a exportao referida nos incisos I ou II; Importao de petrleo bruto e seus derivados (REPEX): o regime que permite a importao desses produtos, com suspenso do pagamento dos impostos federais, da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao, para posterior exportao, no mesmo estado em que foram importados (Decreto-Lei n 37/66, art. 93); Incentivo modernizao e ampliao da estrutura porturia (REPORTO): o regime que permite, na importao de mquinas, equipamentos, peas de reposio e outros bens, a suspenso do pagamento do imposto de importao, do imposto sobre produtos industrializados, da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao, quando importados diretamente pelos beneficirios do regime e destinados ao seu ativo imobilizado para utilizao exclusiva em portos na execuo de servios de carga, descarga, movimentao de mercadorias e dragagem, e na execuo de treinamento e formao de trabalhadores em Centros de Treinamento Profissional (Lei n 11.033/04, arts. 13 e 14);
Loja franca: o regime que permite a estabelecimento instalado em zona primria de porto ou de aeroporto alfandegado vender mercadoria nacional ou estrangeira a passageiro em viagem internacional, contra pagamento em moeda nacional ou estrangeira (Decreto-Lei n 1.455/76, art. 15); Depsito especial: o regime que permite a estocagem de partes, peas, componentes e materiais de reposio ou manuteno, com suspenso do pagamento dos impostos federais, da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao, para veculos, mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, estrangeiros, nacionalizados ou no, e nacionais em que tenham sido empregados partes, peas e componentes estrangeiros, nos casos definidos pelo Ministro de Estado da Fazenda (Decreto-Lei n 37/66, art. 93); Depsito afianado: o regime que permite a estocagem, com suspenso do pagamento dos impostos federais, da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao, de materiais importados sem cobertura cambial, destinados manuteno e ao reparo de embarcao ou de aeronave pertencentes a empresa autorizada a operar no transporte comercial internacional, e utilizadas nessa atividade (Decreto-Lei n 37/66, art. 93); Depsito alfandegado certificado: o regime que permite considerar exportada, para todos os efeitos fiscais, creditcios e cambiais, a mercadoria nacional depositada em recinto alfandegado, vendida a pessoa sediada no exterior, mediante contrato de entrega no territrio nacional e ordem do adquirente (Decreto-Lei n 2.472/88, art. 6); Depsito franco: o regime que permite, em recinto alfandegado, a armazenagem de mercadoria estrangeira para atender ao fluxo comercial de pases limtrofes com terceiros pases (Decreto 6.759/2009, art. 499). 2.2. Imposto sobre Exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados (IE) As normas jurdicas infraconstitucionais que dispem especificadamente sobre o imposto sobre exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados (IE) so: os arts. 23 a 28 do CTN, o Decreto-lei 1.578/1977 e o Decreto 6.759/2009 (Regulamento Aduaneiro).
Nesse rumo, anotamos que, no que couber, aplicar-se-, subsidiariamente, ao imposto de exportao (IE) a legislao relativa ao imposto de importao (II). Isto , no existindo norma do IE para aplicar em determinada situao, pode-se aplicar norma referente legislao do II. O IE tem carter eminentemente extrafiscal, pois tambm regula a poltica de preo dos produtos (funo regulatria) e no se submete aos princpios da anterioridade anual e nonagesimal. O seu lanamento por homologao. Por sua vez, no tem mais validade jurdica o art. 28 do CTN, dispondo que a receita lquida do IE destina-se formao de reservas monetrias, na forma da lei, uma vez que a CF/88 (art. 167, inc. IV) veda (probe), salvo algumas excees, a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa. Contudo,o STF ainda no declarou a inconstitucionalidade do art. 28 do CTN. 2.2.1. Aspecto material O imposto sobre exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados (IE) tem como fato gerador a sada destes do territrio nacional (art. 23 do CTN c/c art. 1, do Decreto-Lei 1.578/77). Isto , o fato gerador do IE a sada do territrio nacional para o estrangeiro de produtos nacionais ou nacionalizados. Decerto, considera-se nacional o produto produzido no territrio brasileiro e nacionalizado o produto estrangeiro importado a ttulo definitivo, independentemente de qualquer outro fator. Por exemplo, o bem nacionalizado aquele beneficiado ou alterado no Brasil. Por sua vez, a doutrina entende que o IE um imposto excepcional, pois cabe ao Poder Executivo relacionar os produtos sujeitos a sua tributao (art. 1, 3, do Decreto-Lei 1.578/77). Ou seja, se o produto no constar na lista de produtos disciplinados pelo Poder Executivo caso de no-incidncia do IE. Assim, cabe Cmara de Comrcio Exterior (CAMEX rgo pertencente ao Poder Executivo), observada a legislao especfica, relacionar as mercadorias sujeitas ao IE. Ademais, tambm observamos que exceo dos II, IE e do ICMS, nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes relativas energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas (art. 155, 3, da CF/88).
Portanto, pode incidircontribuies tributrias especiais (exs.: COFINS e PIS) sobre operaes relativas energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas, mas no pode incidir impostos, exceto o II, o IE e o ICMS. Neste sentido, o STF afirma que legtima a cobrana da COFINS, do PIS e do FINSOCIAL sobre as operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do pas (smula 659). 2.2.2. Aspecto temporal Considera-se ocorrido o fato gerador no momento da expedio da Guia de Exportao ou documento equivalente (art. 1, 1, do Decreto-Lei 1.578/77). Com base nesta regra, o art. 6, 1, do Decreto 660/92, dispe que para todos os fins e efeitos legais, os registros informatizados das operaes de exportao ou de importao no Sistema Integrado de Comrcio Exterior (SISCOMEX) equivalem Guia de Exportao, Declarao de Exportao, ao Documento Especial de Exportao, Guia de Importao e Declarao de Importao. Nesse sentido, o STF afirma que no qualquer registro no SISCOMEX que corresponde expedio do documento equivalente guia de exportao, mas somente o Registro de Exportao corresponde e que se equipara Guia de Exportao (AI 578.372-AgR, Rel. Min. Ellen Gracie, DJE de 12-3-2010). O SISCOMEX o instrumento administrativo que integra as atividades de registro, acompanhamento e controle das operaes de comrcio exterior, mediante fluxo nico, computadorizado, de informaes (art. 2, Decreto 660/92). Assim, tal registro estabelece tambm o incio do despacho de exportao, que procedimento mediante o qual verificada a exatido dos dados declarados pelo exportador em relao mercadoria, aos documentos apresentados e legislao especfica, com vistas a seu desembarao aduaneiro e a sua sada para o exterior (art. 580 do Decreto 6.759/2009). Por conseguinte, o despacho aduaneiro na exportao o ato pelo qual registrada a concluso de toda conferncia aduaneira (despacho de exportao), e autorizado o embarque ou a transposio de fronteira da mercadoria, sendo que verificada divergncia de dados ou infrao que no impea a sada da mercadoria do Pas, o desembarao ser realizado, sem prejuzo da
formalizao de exigncias, desde que assegurados outros meios de prova necessrios (art. 591, Decreto 6.759/2009). Destacamos, por sua vez, que o Ministro da Fazenda tem competncia para editar normas infralegais (por exemplo, portarias) estabelecendo que o pagamento do IE seja exigido antes da efetiva sada do produto a ser exportado, podendo tambm dispensar a cobrana do imposto em funo do destino da mercadoria exportada (art. 4, do Decreto-Lei 1.578/77). 2.2.3. Aspecto espacial O aspecto espacial do IE o territrio nacional, que se refere ao territrio aduaneiro para fins de tributao sobre o comrcio exterior (II e IE). 2.2.4. Aspecto pessoal O sujeito ativo a Unio. O contribuinte do IE o exportador ou quem a lei a ele equiparar, assim considerado qualquer pessoa que promova a sada do produto do territrio nacional (art. 27 do CTN c/c art. 5, do Decreto-Lei 1.578/77). 2.2.5. Aspecto quantitativo A base de clculo do IE a seguinte: Quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei tributria; Quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia (art. 24 do CTN). Nesse ltimo caso, quando a alquota seja ad valorem, a base de clculo do IE o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia no mercado internacional, devendo-se observar as normas expedidas pelo Poder Executivo, mediante ato da CAMEX (art. 2, do Decreto-Lei 1.578/77). Anotamos tambm que o preo vista do produto, FOB ou posto na fronteira, indicativo do preo normal.
FOB significa FreeonBoard, isto , livre ou posto a bordo, sendo o preo da mercadoria livre de qualquer despesa para o comprador, tais como despesas de frete e seguro. Ressaltamos que quando a alquota seja ad valorem, considera-se a entrega como efetuada no porto ou lugar da sada do produto, deduzidos os tributos diretamente incidentes sobre a operao de exportao e, nas vendas efetuadas a prazo superior aos correntes no mercado internacional, o custo do financiamento (art. 24, pargrafo nico, do CTN). Destarte, o CTN dispe que a lei ordinria pode adotar como base de clculo a parcela do valor ou do preo excedente de valor bsico, fixado de acordo com os critrios e dentro dos limites por ela estabelecidos (art. 25). Nesse caso, verificamos que somente ocorre a incidncia o IE caso o preo da mercadoria exportada consiga atingir um valor mnimo, em obedincia aos princpios constitucionais da capacidade contributiva e da igualdade, eis que o contribuinte deve demonstrar algum tipo de riqueza para pagar o imposto, o que denominado doutrinariamente de signo presuntivo de riqueza. Por conseguinte, de acordo com o art. 25 do CTN, se o valor do produto no mercado internacional no ultrapassar a barreira do valor bsico estabelecido na lei ordinria, no h possibilidade jurdica para incidncia do IE. E, nesse sentido, para efeito de determinao da base de clculo do IE, o preo de venda das mercadorias exportadas no poder ser inferior ao seu custo de aquisio ou produo, acrescido dos impostos e das contribuies incidentes e de margem de lucro de quinze por cento sobre a soma dos custos, mais impostos e contribuies (art. 2, 3, do Decreto-Lei 1.578/77, que foi recepcionado pela CF/88). Com efeito, quando o preo do produto for de difcil apurao ou for susceptvel de oscilaes bruscas no mercado internacional, o Poder Executivo, mediante ato da CAMEX, tambmfixar critrios especficos ou estabelecer pauta de valor mnimo, para apurao de base de clculo (art. 2, 2, do Decreto-Lei 1.578/77). No que se refere alquota do IE, esta de trinta por cento (30%), sendo facultado ao Poder Executivo reduzi-la ou aument-la, para atender aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior.
Todavia, em caso de elevao, a alquota no poder ser superior a cento e cinquenta por cento (150%), conforme o art. 3, do DecretoLei 1.578/77. Nesse rumo, o art. 2, inc. XIII, do Decreto do Poder Executivo n 4.732/03, autoriza a CAMEX a fixar as alquotas do imposto de exportao, respeitadas as condies de trinta por cento (30%) a cento e cinquenta por cento (150%). Tambm competncia da Cmara de Comrcio Exterior (CAMEX), dentre outras competncias relevantes, definir, no mbito das atividades de exportao e importao, diretrizes bsicas sobre a poltica tarifria e orientaes sobre normas e procedimentos, para os seguintes temas, observada a reserva legal: a) racionalizao e simplificao do sistema administrativo; b) habilitao e credenciamento de empresas para a prtica de comrcio exterior; c) nomenclatura de mercadoria; d) conceituao de exportao e importao; e) classificao e padronizao de produtos; f) marcao e rotulagem de mercadorias; g) regras de origem e procedncia de mercadorias. 2.2.6. Quadro sinptico
Resumindo: A sada do territrio nacional para o Aspecto estrangeiro de produtos nacionais ou material nacionalizados. Aspecto tempor al Aspecto espacial Registro informatizado da operao de exportao no SISCOMEX. Territrio nacional, que equivale ao territrio aduaneiro, para fins de tributao sobre o comrcio exterior (IE e II). Sujeito ativo: Unio; Sujeito Passivo (contribuinte): exportador ou quem a lei a ele equiparar, assim considerado qualquer pessoa que promova a sada do produto do territrio nacional. Base de clculo: (a) quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei tributria; (b) quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia. Alquota: a fixada na legislao federal (30%), que pode ser alterada pelo Poder Executivo at o limite de 150%.
Aspecto pessoal
Aspecto quantit ativo
2.3. Imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza (IR) As normas jurdicas infraconstitucionais que dispem especificadamente sobre imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza(IR) so: os arts. 43 a 45 do CTN, as Leis 7.713/1988 e 9.250/95 (imposto de renda de pessoas fsicas IRPF), as Leis 8.981/1995 e 9.430/96 (imposto de renda de pessoas jurdicas IRPJ) e o Decreto 3.000/1999 (Regulamento do IR). Realamos tambm que o IR ser informado pelos critrios ou princpios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na forma da lei (art. 153, 2, inc. I, da CF/88). O critrio da generalidade para a doutrina majoritria significa que todas as pessoas, independentemente de qualquer condio (raa, sexo, credo, estado civil etc.), que realizam o fato gerador, devem se submeter incidncia do imposto de renda, exceto quando alcanados pela imunidade ou iseno. O critrio da universalidade se contrape a idia de seletividade, isto , o imposto de renda deve incidir sobre todas as espcies de obteno de disponibilidade de renda ou provento. Desse modo, critrio da universalidade dispe que toda a obteno de disponibilidade de renda ou provento deve submeter-se incidncia do imposto, ou seja, os acrscimos patrimoniais de todas as espcies e gneros, independentemente da denominao, localizao, condio jurdica, nacionalidade da fonte ou origem, esto sujeitos incidncia do IR, salvo os excludos pelas prprias normas jurdicas (imunidade e iseno). A progressividade dispe que as alquotas devem ser tanto maiores ou crescentes quanto o aumento das respectivas bases de clculo, isto , a incidncia do IR aumenta em percentuais medida que se elevam as grandezas de valores que compem a base de clculo.
A progressividade do IR est de acordo com a capacidade econmica do contribuinte e observa o carter pessoal previsto no 1, do art. 145, da CF/88. A progressividade do IR predominantemente fiscal, isto , a sua finalidade eminentemente arrecadatria, sendo a principal fonte de receita tributria da Unio. Nesse ponto, ainda destacamos que, a partir da Emenda Constitucional n 20/1998 (EC 20/98), o IR pode incidir, nos termos e limites fixados em lei, sobre rendimentos provenientes de aposentadoria e penso, pagos pela previdncia social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, a pessoa com idade superior a sessenta e cinco anos, cuja renda total seja constituda, exclusivamente, de rendimentos do trabalho. Logo, com o advento da EC 20/98, foi revogada a imunidade de proventos de aposentadoria e penso de idoso, que era considerado pessoa com idade superior a sessenta e cinco anos, cuja renda total fosse constituda, exclusivamente, de rendimentos do trabalho. De mais a mais, o IR se submete ao princpio da anterioridade anual, mas no est sujeito ao princpio da anterioridade nonagesimal (art. 150, 1, CF/88). 2.3.1. Aspecto material O imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza (IR) tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica: a)de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos; b)de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos como renda (art. 43, do CTN). Desse modo, o fato gerador do IR a aquisio de renda ou proventos, que se caracterizem como riqueza nova (acrscimo patrimonial), podendo o contribuinte dispor livremente dessa renda ou provento.
Nessa esteira, o conceito de renda deve ser extrado da CF/88, principalmente das normas jurdicas dispostas no art. 145, 1 (capacidade contributiva), c/c art.153, inciso III, e o seu 2, inciso I, mas preciso afirmar que as suas caractersticas no se encontram totalmente definidas pela CF/88, precisando o intrprete prestar ateno tambm nas leis infraconstitucionais para dissecar toda a extenso do seu conceito. O legislador ordinrio tem a seu talante o mbito de competncia outorgado pela CF/88, podendo claramente no utilizar toda amplitude de sua competncia normativa. Primeiramente, anotamos que da definio de renda e proventos de qualquer natureza devem ser excludos os fatos geradores dos demais impostos dispostos na CF/88, tais como propriedade territorial rural (ITR), produto industrializado (IPI), propriedade territorial urbana (IPTU), propriedade de veculo automotor (IPVA) etc. Segundo, que os proventos de qualquer natureza devem ser considerados como espcie de renda. Terceiro, que a idia de renda traz consigo a idia de acrscimo patrimonial, que deve ser entendido como disponibilidade de riqueza nova adquirida em certo intervalo de tempo ou at mesmo de forma isolada (ex.: contribuinte que ganha um prmio de loteria). exemplar a respeito do assunto a seguinte deciso do STF: a renda pressupe ganho, lucro, receita, crdito, acrscimo patrimonial, ou, como diz o processo transcrito, aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica. Concordo em que a lei pode, casuisticamente, dizer o que ou o que no renda tributvel. Mas no deve ir alm de dos limites o semnticos, que , ou de que so intransponveis. Entendo, por isso, que ela no pode considerar renda, para efeito nus, taxao, maneira incontestvel, dispndio, encargo diminuio
patrimonial, resultante do pagamento de um dbito (RE n

71.758). Isto , o conceito de renda decorre da Constituio e no pode a legislao infraconstitucional definir como renda o que no o . Assim, podemos dizer que renda o acrscimo patrimonial, riqueza nova, devendo ser realizado, em princpio, o confronto entre certas entradas e certas sadas ao longo de um determinado perodo de tempo para a verificao do saldo positivo (valor da aquisio de disponibilidade de renda ou provento). Por sua vez, com base nos argumentos citados, a jurisprudncia do STJ entende que diversas verbas no esto sujeitas a incidncia do IR, pois no constituem acrscimos patrimoniais ou riqueza nova. Nesse sentido, podemos formular os seguintes quadros com base nos entendimentos predominantes no STJ:
NO INCIDE IR: (i) no pagamento de frias no gozadas por tempo de servio (smula 125): natureza jurdica de indenizao, constituindo mera reparao do dano econmico sofrido; (ii) no pagamento de licena-prmio no gozada por tempo de servio (smula 136): carter indenizatrio, constituindo mera compensao do dano econmico sofrido; (iii) na indenizao recebida pela adeso a programa e incentivo demisso voluntria (smula 215): indenizao, de natureza reparatria, desde que exista quebra de vnculo empregatcio entre empregado e empregador (REsp 1.089.952, DJE 08/04/2011); (iv) nas indenizaes de frias proporcionais e o respectivo adicional (smula 386): carter de indenizao e no tm origem em capital ou trabalho as frias no gozadas; (v) na quantia recebida em virtude de
CURSO REGULAR DE DIREITO TRIBUTRIO P/ A RECEITA FEDERAL TEORIA COMPLETA E QUESTES COMENTADAS TURMA 5 NO INCIDE IR: indenizao definida em conveno coletiva de trabalho e de indenizao recebida por causa de rompimento de contrato de trabalho, sem justa causa; ou se ocorrida durante a vigncia da estabilidade temporria no emprego, salvo no caso de renncia a este direito. Por sua vez, se, na dispensa sem justa causa, o empregador pagar a indenizao espontaneamente, por liberalidade sua, sobre esse valor incide o IR (EREsp 769.118/SP); (vi) nos valores recebidos pelo contribuinte a ttulo de juros de mora (juros cobrados por causa de atraso no pagamento) a partir da vigncia do Cdigo Civil de 2002; (vii) no lucro imobilirio da venda de imvel recebido por herana: a Portaria 80 do Ministrio da Fazenda ilegal e o Decreto-lei 94/1966, que autorizava a cobrana do IR sobre a venda de imveis herdados, foi revogado; (viii) no lucro inflacionrio acumulado pelas empresas: constitui apenas uma correo. O IR deve incidir no caso do lucro real, que o resultado da atividade econmica que servir de base para a cobrana do IR e da contribuio social sobre o lucro lquido; (ix) nos valores recebidos por meio de bolsas do Conselho Nacional de Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico (CNPq): os resultados da atividade (estudo ou pesquisa) no representam vantagem ao doador (CNPq), tampouco exigem uma contraprestao de servios; Todavia, incide IR sobre valores recebidos por meio de bolsas de estudos quando o beneficiado tem vnculo empregatcio com o rgo concedente, porque, neste caso, a verba recebida a ttulo de bolsa de estudos o salrio do servidor, j que ele permaneceu com seu vnculo empregatcio, apenas substituindo suas atividades laborais pelas acadmicas; (x) na verba recebida a ttulo de dano moral: indenizao, cujo objetivo a reparao do sofrimento e da dor da vtima ou de seus parentes, causados pela leso de direito (REsp 686.920/MS; AgRg no Ag 1021368/RS; REsp 865.693/RS); 24 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
CURSO REGULAR DE DIREITO TRIBUTRIO P/ A RECEITA FEDERAL TEORIA COMPLETA E QUESTES COMENTADAS TURMA 5 NO INCIDE IR: (xi) na verba recebida a ttulo de ausncias permitidas por interesse particular (APIP's) ou abono-assiduidade no gozados, convertidos em pecnia (Pet 6.243/SP); (xii) na verba recebida a ttulo auxlio conduo: compensao pelo desgaste do patrimnio dos servidores, que utilizam-se de veculos prprios para o exerccio da sua atividade profissional, inexistindo acrscimo patrimonial, mas uma mera recomposio ao estado anterior sem o incremento lquido necessrio qualificao de renda (REsp 825.907/RS; REsp 639.635/RS; REsp 731883/RS).
INCIDE IMPOSTO DE RENDA: (i) sobre o resultado das aplicaes financeiras realizadas pelas cooperativas (Smula 262): as aplicaes financeiras no so atos cooperativos e seu resultado deve ser levado conta para a incidncia de IR; (ii) nos valores percebidos a ttulo de indenizao por horas extraordinrias trabalhadas, ainda que decorrentes de acordo coletivo (smula 463). Ou seja, o pagamento de horas extraordinrias tem natureza remuneratria e tem caracterstica de acrscimo patrimonial, ainda que em virtude de acordo coletivo. Assim, por exemplo, a verba intitulada indenizao por horas trabalhadas (IHT) paga aos funcionrios da Petrobrs (EREsp 939.974/RN; EREsp 979.765/SE; EREsp 666.288/RN); (iii) nas verbas concedidas ao empregado por mera liberalidade do empregador quando da resciso unilateral de seu contrato de trabalho: acrscimo patrimonial e no possuem carter indenizatrio (EREsp 769.118/SP; REsp n. 706.817RJ; EAg 586.583/RJ); (iv) nas parcelas que o administrador ou os empregados de uma empresa recebem a ttulo de participao nos resultados do empreendimento, uma vez que a iseno prevista no artigo 10 da Lei n. 9.249/95 25 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
CURSO REGULAR DE DIREITO TRIBUTRIO P/ A RECEITA FEDERAL TEORIA COMPLETA E QUESTES COMENTADAS TURMA 5 INCIDE IMPOSTO DE RENDA: aplica-se apenas participao nos lucros ou dividendos distribudos aos scios, e no ao administrador ou empregado da empresa; (v) nas quantias pagas a plano de previdncia privada pelas entidades empregadoras (valores originados de verbas das empregadoras que no decorrem de contribuies dos prprios beneficirios do plano, os empregados), pois estes valores devem ser tributados, inclusive, quando se referem migrao de um plano de benefcio para outro; (vi) nos lucros cessantes: significa o valor que a pessoa deixou de auferir e o que razoavelmente deixou de ganhar em determinada situao. Por exemplo, um taxista foi atropelado por um motorista imprudente que invadiu a calada. O taxista ajuza com uma ao na justia pedindo a reparao dos prejuzos pelos dias no trabalhados (lucro cessante); (vii) sobre a gratificao de produtividade; dcimo terceiro salrio; adicional noturno; frias normais gozadas e respectivas adicionais; complementao temporria de proventos; verbas recebidas a ttulo de renncia estabilidade provisria decorrentes, por exemplo, de gravidez ou estabilidade sindical; indenizao especial, em reconhecimento por relevantes servios prestados empresa (RESP 1.111.223/SP, AgRg nos EREsp 916.304/SP); (viii) nos valores recebidos em virtude de deciso judicial que determinou a reintegrao de trabalhador despedido injustamente (REsp 1.142.177, julgamento em 09/08/2010): tais verbas so percebidas a ttulo de salrios vencidos, como se o empregado estivesse no pleno exerccio de seu vnculo empregatcio, com carater remuneratrio. Contudo, entendendo o Poder Judicirio ser a reintegrao do empregado invivel, os valores a serem percebidos pelo empregado tm natureza indenizatria, no incidindo IR. (ix) rendimentos recebidos a ttulo de abono de permanncia pelo servidor pblico estatutrio que tenha completado as exigncias para aposentadoria voluntria (19 do art. 40 da 26 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
CURSO REGULAR DE DIREITO TRIBUTRIO P/ A RECEITA FEDERAL TEORIA COMPLETA E QUESTES COMENTADAS TURMA 5 INCIDE IMPOSTO DE RENDA: CF), pois no h lei que autorize considerar o abono de permanncia como rendimento isento (REsp 1.192.556).
Ademais, ressaltamos que a tributao do IR independe da denominao dos rendimentos, ttulos ou direitos, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem dos bens produtores da renda, e da forma de percepo das rendas ou proventos, bastando, para a incidncia do imposto, o benefcio do contribuinte por qualquer forma e a qualquer ttulo (art. 3, 4, Lei 7.713/88). Qual o entendimento do STF sobre o assunto? No est isenta do imposto de renda a atividade profissional do arquiteto(Smula 93); Incide imposto de renda sobre os juros remetidos para o exterior, com base em contrato de mtuo (Smula 586); Incide imposto de renda sobre o pagamento de servios tcnicos contratados no exterior e prestados no Brasil (Smula 587). 2.3.2. Aspecto temporal O fato gerador do IR classificado por parte da doutrina como fato gerador peridico, eis que acontece ao longo de um perodo de tempo, que, segundo a legislao do IR pessoa fsica (IRPF), de 1 de janeiro at 31 de dezembro do mesmo ano. O fato gerador peridico denominado pelo Amlcar Falco de Arajo de fato gerador complexivo. Desta maneira, o fato gerador do IRPF completa o seu crculo de formao e se caracteriza no ltimo momento do dia 31 de Dezembro de cada ano (ou exerccio), segundo interpretao do STF, o que serve para fixar as balizas do princpio da irretroatividade. Assim, nova lei publicada at 31 de Dezembro aumentando o IR, pode j ser aplicada no dia 1 de janeiro do ano posterior. o que
diz a smula 584, ainda aceita pelo STF: Ao imposto de renda calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deve ser apresentada a declarao. Com efeito, Amlcar Falco de Arajo tambm distingue o fato gerador em simples e complexo. O fato gerador do IR complexo, pois a incidncia do IR compreende um conjunto de fatos considerados como um todo. Ou como diz Ricardo Lobo Torres: fato gerador complexo o que abrange inmeros fatos, atos ou situaes jurdicas da mesma espcie. J o fato gerador simples o que se constitui com um fato isolado. Por exemplo, no ICMS, com a sada da mercadoria do estabelecimento empresarial ocorre o fato gerador. Ademais, no IR pessoa jurdica (IRPJ), a legislao tambm estabelece o perodo de apurao trimestral, que encerrado nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio. Por sua vez, pode a pessoa jurdica que optar pela tributao com base no lucro real adotar o perodo anual, que encerrado em 31 de dezembro de cada ano-calendrio.
Qual o entendimento do STJ sobre o assunto? admissvel, em embargos execuo, compensar os valores de imposto de renda retidos indevidamente na fonte com os valores restitudos apurados na declarao anual (Smula 394). 2.3.3. Aspecto espacial O IR adota o postulado da tributao em base global ou em bases universais, o que expressa a sua incidncia sobre a universalidade dos rendimentos, ganhos de capital e lucros no territrio nacional, at mesmo por pessoa residente ou domiciliada no
estrangeiro ou no territrio estrangeiro, por pessoa residente ou domiciliada no Brasil. Assim, no caso de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecer as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do IR (art. 43, 2, do CTN). De tal modo, verificamos que o IR pode incidir na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior (territrio estrangeiro). Assim sendo, o IR pode incidir na hiptese de disponibilidade de renda ou proventos percebidos no exterior, por residentes e domiciliados no nosso territrio. Por outro lado,no caso de rendimentos adquiridos no Brasil, decorrentes de atividades situadas no exterior, mesmo que sejam percebidos por residentes e domiciliados no exterior, tambm podero ser tributados no Brasil. Isto , as pessoas no-residentes no Brasil podem ser tributadas, apenas sobre a renda gerada dentro do territrio brasileiro (princpio da territorialidade). Importante: Em facedo princpio da universalidade, a extraterritorialidade na tributao do IR independe da existncia de tratado ou acordo internacional. Todavia, no se admite atos concretos de cobrana em territrio estrangeiro, sob pena de ofensa a soberania estatal. Registramos tambm o inc. VII, do art. 55, do Decreto 3.000/1999 (RIR), estabelecendo que so tributveis os rendimentos recebidos no exterior, transferidos ou no para o Brasil, decorrentes de atividade desenvolvida ou de capital situado no exterior. Todavia, o imposto pago no exterior pode ser deduzido, eis que as pessoas fsicas, residentes ou domiciliadas no territrio nacional, que declararem rendimentos provenientes de fontes situadas no exterior podero subtrair o valor j cobrado pela nao de origem,
desde que (i) em conformidade com o previsto em acordo ou conveno internacional firmado com o pas de origem dos rendimentos, quando no houver sido restitudo ou compensado naquele pas; ou (ii) haja reciprocidade de tratamento em relao aos rendimentos produzidos no Brasil. Esta deduo no poder exceder a diferena entre o imposto calculado com a incluso daqueles rendimentos e o imposto devido sem a incluso dos mesmos 3.000/99). 2.3.4. Aspecto pessoal O sujeito ativo do IR a Unio. Todavia, destacamos a smula 447 do STJ: Os Estados e o Distrito Federal (DF) so partes legtimas na ao de restituio de imposto de renda (IR) retido na fonte proposta por seus servidores. Portanto, podemos concluir que os Estados e o DF so partes legtimas para figurar no plo passivo das aes propostas por servidores pblicos estaduais que visam o reconhecimento do direito iseno ou repetio do indbito relativo ao IR retido na fonte. O fundamento jurdico para que a Unio no possua legitimidade passiva nestas hipteses o art. 157, I, da CF, que dispe que o produto da arrecadao deste tributo pertence aos Estados e ao DF. Tal entendimento tambm se estende aos Municpios, por fora do art. 158, I, da CF. No que se refere ao contribuinte do IR, o titular da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de qualquer natureza, sem prejuzo de atribuir a lei essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributveis. A lei tambm pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis a condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe caibam. Noutro ponto, registramos a interpretao do STF em relao ao art. 35 da Lei 7.713/88, que estabelece: O scio quotista, o
rendimentos
(art.
103,
caput
1,
do
Decreto
acionista ou titular da empresa individual ficar sujeito ao imposto de renda na fonte, alquota de oito por cento, calculado com base no lucro lquido apurado pelas pessoas jurdicas na data do encerramento do perodo-base. O STF afirma que indevida a exigncia do IR sobre o lucro lquido instituda pelo art. 35 da Lei n 7.713/88, quando inexistir no contrato social clusula de sua automtica distribuio no encerramento do perodo-base (RE n 172.058/SC, DJ 30/06/95). Em outras palavras, o STF entende que no h que se falar em disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos (art. 45 do CTN) do acionista mediante a simples apurao do lucro lquido, pois, por exemplo, em sociedades annimas (S/A), a distribuio dos lucros depende, sobretudo, da manifestao em assemblia geral. Portanto, no que se refere ao scio quotista e ao titular da empresa individual, o art. 35, da Lei 7.713/88, no , em abstrato, inconstitucional (constitucionalidade formal), podendo s-lo, em concreto, dependendo do que estiver disposto no contrato (inconstitucionalidade material), de acordo tambm com o RE n 204.886 (DJ 28/02/97). Assim, recentemente, o STF confirmou tal orientao no sentido de que h constitucionalidade das expresses o titular de empresa individual e o scio cotista, exceto, no tocante a esta ltima, quando, segundo o contrato social, a destinao do lucro lquido a outra finalidade que no a de distribuio no dependa do assentimento de cada scio (RE 591.518-AgR, DJE de 24/10/2008). Ademais, segundo a antiga smula 184 o STJ, a microempresa de representao comercial isenta do IR (Smula 184), afirmando que no tendo a lei includo a representao comercial entre as atividades sujeitas ao IR, padece de ilegalidade o ato administrativo declaratrio que a equipara corretagem, para efeito da tributao. 2.3.5. Aspecto quantitativo
A base de clculo do IR, de forma geral, considera-se o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributveis (art. 44, do CTN). No que tange especificadamente ao imposto de renda da pessoa fsica (IRPF), a base de clculo o seu rendimento bruto, que todo o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos, os alimentos e penses percebidas em dinheiro, e ainda os proventos de qualquer natureza, assim tambm entendidos os acrscimos patrimoniais no correspondentes aos rendimentos declarados (art. 3, 1, da Lei 7.713/88). Integra o rendimento bruto, como ganho de capital, o resultado da soma dos ganhos auferidos no ms, decorrentes de alienao de bens ou direitos de qualquer natureza, considerando-se como ganho a diferena positiva entre o valor de transmisso do bem ou direito e o respectivo custo de aquisio corrigido monetariamente (art. 3, 2, da Lei 7.713/88). Na apurao do ganho de capital sero consideradas as operaes que importem alienao, a qualquer ttulo, de bens ou direitos ou cesso ou promessa de cesso de direitos sua aquisio, tais como as realizadas por compra e venda, permuta, adjudicao, desapropriao, dao em pagamento, doao, procurao em causa prpria, promessa de compra e venda, cesso de direitos ou promessa de cesso de direitos e contratos afins (art. 3, 3, da Lei 7.713/88). No entanto, so permitidas algumas limitadas dedues (gastos e despesas autorizados pela legislao), tais como gastos com planos de sade, despesas com educao do contribuinte e de seus dependentes etc. Em relao ao imposto de renda da pessoa jurdica (IRPJ), a base de clculo pode ser o lucro real ou lucro presumido, ordinariamente, e, excepcionalmente, o lucro arbitrado.
O lucro real apurado com base em contabilidade rigorosa e bem formal, resultando da diferena entre a receita bruta menos as despesas operacionais. O lucro real no se confunde com o lucro lquido, que precede a determinao do lucro real. Alcanado o lucro lquido, realizam-se excluses, compensaes e adies determinadas em lei para a apurao do lucro real. A lei obriga determinadas pessoas jurdicas a utilizarem como base de clculo o lucro real e afirma que opcional para outras empresas. Por exemplo, esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, dentre outras. O lucro presumido base de clculo opcional para as empresas que no esto obrigadas legalmente utilizao do lucro real. O lucro presumido feito por estimativa. Decerto, a lei fixa o lucro presumido com base na aplicao de determinada percentagem sobre a receita bruta da pessoa jurdica. Por exemplo, a percentagem de 8% para a prestao de servios de transporte de carga ou de 32% para a prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares. Nesse rumo, segundo o STJ, os laboratrios de anlises clnicas, prestadoras de servios de diagnsticos mdicos e clnicas de oftalmologia no tm direito reduo do percentual de 32% para 8% para recolhimento do IR, pois a alquota reduzida direito apenas das instituies que prestam servios hospitalares, envolvendo, por exemplo, a internao de pacientes. De acordo com o STJ, os laboratrios e as clnicas oftalmolgicas esto inseridos na categoria de servios mdicos, diferentes dos hospitalares, pois no incluem a internao de pacientes. Destacamos, assim, que na hiptese dos laboratrios de diagnstico mdico, estes devem provar que realizam a internao de pacientes para tratamento de sade,
com oferta de todos os procedimentos exigidos para, assim, poderem recolher o IR com a alquota menor. O lucro arbitrado base de clculo excepcional, uma vez que decorre da impossibilidade de se apurar o lucro pelo critrio do lucro real ou lucro presumido. A utilizao pelo fisco do lucro arbitrado ocorre em virtude do sujeito passivo (contribuinte ou responsvel tributrio) no cumprir com as suas obrigaes tributrias acessrias ou deveres instrumentais, tais como elaborao das demonstraes financeiras exigidas legalmente, apresentao dos livros fiscais ou do sistema de escriturao contbil estabelecido na lei, etc. Por sua vez, registramos a deciso do STJ (REsp 1.168.038/SP), em rito de recurso repetitivo, no sentido de queos depsitos judiciais utilizados para suspender a exigibilidade do crdito tributrio consistem em ingressos tributrios, sujeitos sorte da demanda judicial, e no em receitas tributrias, de modo que no so dedutveis da base de clculo do IRPJ at o trnsito em julgado da demanda. Noutro ponto, registramos que o STJ compreende de forma predominante que no clculo do IR incidente sobre rendimentos pagos acumuladamente, devem ser levadas em considerao as tabelas e alquotas das pocas prprias a que se referem tais rendimentos 901.945PR, 21/11/2008). De mais a mais, o STJ tambm compreende que no possvel a iseno de IR a aposentados portadores de outras doenas graves e incurveis, que no as elencadas no artigo 6, inciso XIV, da Lei n. 7.713/88 (REsp 1.116.620, julgamento em 09/08/2010). Em outras palavras, em regra, as isenes devem ser interpretadas literalmente e descabe a extenso do benefcio isencional situao que no se enquadre expressamente no texto
e DJ
no
montante AgRg no
global REsp
auferido
(REsp DJe
16082007,
641.531/SC,
da lei. Portanto, a iseno, com base em outra molstia, no relacionada na Lei n. 7.713/88, ilegal, mesmo sendo o caso de molstia incapacitante, tal como a distonia cervical. Apenas para registrarmos que o inc. XIV, do art. 6, da Lei n. 7.713/88, estabelece que ficam isentos do IR os proventos de aposentadoria ou reforma motivada por acidente em servio e os percebidos pelos portadores de molstia profissional, tuberculose ativa, alienao mental, esclerose mltipla, neoplasia maligna, cegueira, cardiopatia anquilosante, hansenase, grave, nefropatia paralisia de grave, irreversvel Parkinson, hepatopatia e incapacitante, espondiloartrose grave, estados doena
avanados da doena de Paget (ostete deformante), contaminao por radiao, sndrome da imunodeficincia adquirida, com base em concluso da medicina especializada, mesmo que a doena tenha sido contrada depois da aposentadoria ou reforma. 2.3.7. Quadro sinptico Podemos resumir da seguinte forma: Aspecto material Aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou de proventos de qualquer natureza.
IPRF: em regra, no ltimo momento do dia 31 de Dezembro de cada ano-calendrio; Aspecto IPPJ: em regra, no ltimo momento dos temporal dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada anocalendrio. Aspecto espacial Territrio nacional (renda percebida no Pas) ou o territrio estrangeiro, desde que, neste ltimo caso, a pessoa seja residente ou domiciliada no Brasil. Sujeito ativo: Unio; Sujeito Passivo (contribuinte): titular da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de qualquer natureza, sem prejuzo de atribuir a lei essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributveis. Base de clculo: montante, real, arbitrado ou
Aspecto pessoal
Aspecto
quantita tivo
presumido, da renda ou dos proventos tributveis. Alquota: a fixada na legislao federal.
2.4. Imposto sobre produtos industrializados (IPI) As normas jurdicas infraconstitucionais que dispem especificadamente sobre o imposto sobre produtos industrializados (IPI) so: os arts. 46 a 51 do CTN, a Lei 4.502/1964 e o Decreto 7.212/2010 (Regulamento do IPI). De incio, importante dissertarmos que a CF/88 (art. 153, 3) estabelece que o IPI ser seletivo, no-cumulativo, no incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior e ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de capital pelo contribuinte do imposto (na forma da lei). Assim, o IPI ser seletivo, em funo da essencialidade do produto. Por conseguinte, a CF dispe que o IPI ser seletivo ( obrigatrio) e no que o IPI poder ser seletivo (facultativo), tal como o ICMS. Segundo apropriada definio da ESAF, a seletividade quer dizer discriminao ou sistema de alquotas diferenciadas por espcies de mercadorias. A seletividade dirigida ao legislador ordinrio, recomendando- lhe que estabelea as alquotas em razo inversa da imprescindibilidade das mercadorias de consumo generalizado. Assim, quanto mais sejam os produtos necessrios alimentao, ao vesturio, moradia, ao tratamento mdico e higinico das classes mais numerosas, tanto menores devem ser as alquotas. Simplificando, pode-se dizer que a seletividade do IPI impe que as suas alquotas sejam estabelecidas conforme a essencialidade do produto industrializado. Portanto, as alquotas devem ser maiores para os produtos suprfluos ou luxuosos (exs.: caviar, cigarro, carros esportivos etc.) e menores para os produtos considerados essenciais (ex.: produtos da cesta bsica).
Por sua vez, o IPI ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores. A compensao, neste caso, no significa forma de extino do crdito tributrio estabelecido nos arts. 156, inc. II, e 170 do CTN, mas sim deduo do tributo j cobrado na cadeia produtiva. Desse modo, o IPI no-cumulativo, dispondo a lei de forma que o montante devido resulte da diferena a maior, em determinado perodo, entre o imposto referente aos produtos sados do estabelecimento e o pago relativamente aos produtos nele entrados. Ressaltamos que o saldo verificado, em determinado perodo, em favor do contribuinte transfere-se para o perodo ou perodos seguintes (art. 49 do CTN). Veja o seguinte exemplo da doutrina: Imagine uma Indstria 1 que venda uma chapa de ao pelo valor de R$ 1.000,00 (mil reais), acrescido de IPI calculado pela alquota de 10%, ou seja, R$ 100,00 (cem reais = 10% do valor da operao). O valor total da venda foi de R$ 1.100,00 (mil e cem reais). A Indstria 2, adquirente desta chapa, credita-se do valor de IPI recolhido pela Indstria 1, que foi de R$ 100,00 (cem reais). Imagine agora que a Indstria 2, transforme a chapa em uma caldeira (industrializao) e venda-a por R$ 1.500,00 (mil e quinhentos reais) e que o IPI incidente nesta operao seja de 10%. O tributo devido pela venda da caldeira seria de R$ 150,00 (cento e cinquenta reais). No entanto, como a Indstria 2 creditou-se no valor de R$ 100,00 (cem reais), o IPI a ser pago pela Indstria 2 de R$ 50,00 (cinquenta reais). Neste exemplo, simplificado, verificamos que o IPI a ser recolhido para Unio de R$ 150,00 (cento e cinquenta reais) R$ 100,00 cobrado da Indstria 1e R$ 50,00 cobrado da Indstria 2, o que corresponde exatamente a 10% do valor da venda do produto final, que foi de R$ 1.500,00 (mil e quinhentos reais).
Neste sentido, a no-cumulatividade se refere a uma tcnica de tributao que busca evitar a cobrana do imposto em cascata, funcionando mediante o sistema de crditos e dbitos. Isto , compensa-se o valor devido em cada operao de industrializao com o valor cobrado na operao de industrializao anterior. Por outro lado, o IPI ao no incidir sobre produtos tributria). industrializados destinados exterior (imunidade
Destacamos que a imunidade ou iseno tributria do comprador no se estende ao produtor, contribuinte do IPI, nos termos da smula 591 do STF. Ademais, o IPI ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de capital pelo contribuinte do imposto (na forma da lei). Incentivar a aquisio de bens de capital significa estimular o desenvolvimento econmico do pas. Os bens de capital visam a produo de outros bens ou servios. Por exemplo, mquinas e equipamentos industriais. Ou a produo de nibus para transporte coletivo urbano que deve ser incentivada com a reduo do IPI. Da mesma forma, os carros de taxi etc. Outro exemplo que pode ser dado so os hardware e os software produzidos por empresas de tecnologia de informao, tal como a Intel ou Microsoft. De mais a mais, o lanamento do IPI por homologao e o CTN estabelece tambm que os produtos sujeitos ao imposto, quando remetidos de um para outro Estado, ou do Estado para o Distrito Federal, sero acompanhados de nota fiscal de modelo especial, emitida em sries prprias e contendo, alm dos elementos necessrios ao controle fiscal, os dados indispensveis elaborao da estatstica do comrcio por cabotagem e demais vias internas (art. 50). Importante: O IPI se submete ao princpio da anterioridade nonagesimal, mas no se sujeita ao princpio da anterioridade anual.
2.4.1. Aspecto material O IPI tem como fato gerador(aspecto temporal geral): O seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira; A sada do produto do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, quando for de produo nacional; A sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo (art. 46, I a III, CTN). Sobre tal dispositivo, afirmamos que o ncleo do fato gerador (aspecto material) do IPI : Importar produtos industrializados do exterior (art. 46, I, CTN): ou seja, na hiptese, em regra, o IPI incide sobre o produto industrializado importado; Promover operaes com produtos industrializados (art. 46, II, CTN): neste caso, como bem observa Tavares Paes: o fato gerador do IPI no s a industrializao tout court (simplesmente), mas tambm o consumo, pois se o produto for produzido e se destruir, no saindo da fbrica, e.g., no h o fato gerador; Arrematar, em leilo, produtos industrializados apreendidos ou abandonados (art. 46, III, CTN). Nesse rumo, registramos que, atualmente, a hiptese de incidncia do IPI prevista no art. 46, III, a suaarrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo, no encontra respaldo ou concretizao na Lei 4.502/64 e tambm no Decreto 7.212/2010. Assim, a doutrina amplamente majoritria entende que no incide IPI nesta hiptese. Contudo, o CESPE no concurso para Juiz Federal/TRF5/2010 considerou correto: Sobre determinado produto industrializado arrematado em leilo incidir o IPI se o produto tiver sido apreendido ou abandonado.
Para os efeitos do IPI, considera-se industrializado o produto que tenha sido submetido a qualquer operao que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou o aperfeioe para o consumo, sendo, em regra, irrelevantes, e para caracterizar das instalaes a operao ou como industrializao, o processo utilizado para obteno do produto e a localizao empregados. Isto , podemos dizer que se caracteriza como industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo, tal como: A que, exercida sobre matrias-primas ou produtos intermedirios, ou gua mineral; A que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto (beneficiamento): por exemplo, processo de gravao em CD virgem, ou reproduo de fita gravada para o CD; A que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal (montagem): por exemplo, montagem de aparelhos eletrnicos ou automvel; A que importe em alterar a apresentao do produto, pela colocao da embalagem, ainda que em substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria por (acondicionamento exemplo, substituio ou de reacondicionamento): revenda; importe na obteno de espcie nova (transformao): por exemplo, engarrafamento de refrigerante condies equipamentos
embalagem original por embalagem promocional, objetivando a
A restaure usado.
que, o
exercida produto
sobre para
produto utilizao
usado
ou
parte ou
remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, renove ou (renovao recondicionamento): por exemplo, restaurao de automvel Com efeito, o produto industrializado resultante de qualquer destas operaes citadas acima, mesmo incompleta, parcial ou intermediria. Nesse rumo, observamos que o IPI incide sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros, obedecidas as especificaes constantes da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI). Assim, o campo de incidncia do IPI abrange todos os produtos com alquota, ainda que zero, relacionados na TIPI, observadas as disposies contidas nas respectivas notas complementares, excludos aqueles a que corresponde a notao "NT" (no-tributado), conforme dispe o art. 2, do Decreto 7.212/2010. Noutro ponto, a lei exclui da incidncia do IPI, no considerando produto industrializado: (a) o conserto de mquinas, aparelhos e objetos pertencentes a terceiros; (b) o acondicionamento destinado apenas ao transporte do produto; (c) o preparo de medicamentos oficinais ou magistrais, manipulados em farmcias, para venda no varejo, diretamente e consumidor, assim como a montagem de culos, mediante receita mdica; (d) a mistura de tintas entre si, ou com concentrados de pigmentos, sob encomenda do consumidor ou usurio, realizada em estabelecimento varejista, efetuada por mquina automtica ou manual, desde que fabricante e varejista 4.502/64). Decerto, o art. 5, do Decreto 7.212/2010, estatui que no se considera industrializao:
no
sejam
empresas
interdependentes,
controladora,
controlada ou coligadas (art. 3, pargrafo nico, incs. I a IV, da Lei
O preparo de produtos alimentares, no acondicionados em embalagem de apresentao: (a) na residncia do preparador ou em restaurantes, bares, sorveterias, confeitarias, padarias, quitandas e semelhantes, desde que os produtos se destinem a venda direta a consumidor; ou (b) em cozinhas industriais, quando destinados a venda direta a pessoas jurdicas e a outras entidades, para consumo de seus funcionrios, empregados ou dirigentes; O preparo de refrigerantes, base de extrato concentrado, por meio de mquinas, automticas ou no, em restaurantes, bares e estabelecimentos similares, para venda direta a consumidor; A confeco ou preparo de produto de artesanato, proveniente de trabalho manual realizado por pessoa natural, nas seguintes condies: (a) quando o trabalho no contar com o auxlio ou a participao de terceiros assalariados; e (b) quando o produto for vendido a consumidor, diretamente ou por intermdio de entidade de que o arteso faa parte ou seja assistido; A confeco de vesturio, por encomenda direta do consumidor ou usurio, em oficina ou na residncia do confeccionador, desde que, no caso da oficina, empregue-se, no mximo, cinco operrios e, quando utilizar fora motriz, no dispuser de potncia superior a cinco quilowatts; O preparo de produto, por encomenda direta do consumidor ou usurio, na residncia do preparador ou em oficina, desde que, em qualquer caso, seja preponderante o trabalho profissional, atendidas as seguintes condies: (a) oficina empregue, no mximo, cinco operrios e, quando utilizar fora motriz no dispuser de potncia superior a cinco quilowatts; e (b) trabalho preponderante o que contribuir no preparo do
produto, para formao de seu valor, a ttulo de mo de obra, no mnimo com sessenta por cento; A manipulao em farmcia, para venda direta a consumidor, de medicamentos oficinais e magistrais, mediante receita mdica; A moagem de caf torrado, realizada por estabelecimento comercial varejista como atividade acessria; A operao efetuada fora do estabelecimento industrial, consistente na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte: (a) edificao (casas, edifcios, pontes, hangares, galpes e semelhantes, e suas coberturas); (b) instalao de oleodutos, usinas hidreltricas, torres de refrigerao, estaes e centrais telefnicas ou outros sistemas de telecomunicao e telefonia, estaes, usinas e redes de distribuio de energia eltrica e semelhantes; ou (c) fixao de unidades ou complexos industriais ao solo; no exclui a incidncia do imposto sobre os produtos, partes ou peas utilizados nas operaes nele referidas A montagem de culos, mediante receita mdica; O acondicionamento de produtos classificados nos Captulos 16 a 22 da TIPI (16. Preparaes de carne, de peixes ou de crustceos, de moluscos ou de outros invertebrados aquticos; 17. Acares e produtos de confeitaria; 18. Cacau e suas preparaes; 19. Preparaes base de cereais, farinhas, amidos, fculas ou de leite; produtos de pastelaria; 20. Preparaes de produtos hortcolas, de frutas ou de outras partes de plantas; 21. Preparaes alimentcias diversas; 22. Bebidas, lquidos alcolicos e vinagres), adquiridos de terceiros, em embalagens confeccionadas sob a forma de cestas de natal e semelhantes; O conserto, a restaurao e o recondicionamento de produtos usados, nos casos em que se destinem ao uso da prpria empresa executora ou quando essas operaes sejam
executadas por encomenda de terceiros no estabelecidos com o comrcio de tais produtos, bem como o preparo, pelo consertador, restaurador ou recondicionador, de partes ou peas empregadas exclusiva e especificamente naquelas operaes; O reparo de produtos com defeito de fabricao, inclusive mediante substituio de partes e peas, quando a operao for executada gratuitamente, ainda que por concessionrios ou representantes, em virtude de garantia dada pelo fabricante; A restaurao de sacos usados, executada por processo rudimentar, ainda que com emprego de mquinas de costura; A mistura de tintas entre si, ou com concentrados de pigmentos, sob encomenda do consumidor ou usurio, realizada em estabelecimento comercial varejista, efetuada por mquina automtica ou manual, desde que fabricante e varejista no sejam empresas interdependentes, controladora, controlada ou coligadas; e A operao de que resultem os produtos relacionados na Subposio 2401.20 da TIPI (tabaco total ou parcialmente destalado), quando exercida por produtor rural pessoa fsica. Decerto, no constituem fato gerador do IPI (art. 38 do RIPI): O desembarao aduaneiro de produto nacional que retorne ao Brasil, nos seguintes casos: (a) quando enviado em consignao para o exterior e no vendido nos prazos autorizados; (b) por defeito tcnico que exija sua devoluo, para reparo ou substituio; (c) em virtude de modificaes na sistemtica de importao do pas importador; (d) por motivo de guerra ou calamidade pblica; e (e) por quaisquer outros fatores alheios vontade do exportador; As sadas de produtos subsequentes primeira: (a) nos casos de locao ou arrendamento, salvo se o produto tiver sido
submetido a nova industrializao; ou (b) quando se tratar de bens do ativo permanente, industrializados ou importados pelo prprio estabelecimento industrial ou equiparado a industrial, destinados execuo de servios pela prpria firma remetente; A sada de produtos incorporados ao ativo permanente, aps cinco anos de sua incorporao, pelo estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, que os tenha industrializado ou importado; ou A sada de produtos por motivo de mudana de endereo do estabelecimento. Ademais, o IPI devido sejam quais forem as finalidades a que se destine o produto ou o ttulo jurdico a que se faa a importao ou de que decorra a sada do estabelecimento produtor (Lei n 4.502/64, art. 2, 2). 2.4.2. Aspecto temporal Considera-se ocorrido o fato gerador: Na entrega ao comprador, quanto aos produtos vendidos por intermdio de ambulantes (Lei n 4.502/64, art. 2 e art. 5, inciso I, alnea a); Na sada de armazm-geral ou outro depositrio do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial depositante, quanto aos produtos entregues diretamente a outro estabelecimento (Lei n 4.502/64, art. 2 e art. 5, inciso I, alnea a); Na sada da repartio que promoveu o desembarao aduaneiro, quanto aos produtos que, por ordem do importador, forem remetidos diretamente a terceiros (Lei n 4.502/64, art. 2 e art. 5, inciso I, alnea b); Na sada do estabelecimento industrial diretamente para estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, por ordem do encomendante, quanto aos produtos mandados industrializar por encomenda (Lei n 4.502/64, art. 2 e art. 5, inciso I, alnea c);
Na sada de bens de produo dos associados para as suas cooperativas, equiparadas, por opo, a estabelecimento industrial; No quarto dia da data da emisso da respectiva nota fiscal, quanto aos produtos que at o dia anterior no tiverem deixado o estabelecimento do contribuinte (Lei n 4.502/64, art. 2 e art. 5, inciso I, alnea d); No momento em que ficar concluda a operao industrial, quando a industrializao se der no prprio local de consumo ou de utilizao do produto, fora do estabelecimento industrial (Lei n 4.502/64, art. 2, 1): no caso, considera-se concluda a operao industrial e ocorrido o fato gerador na data da entrega do produto ao adquirente ou na data em que se iniciar o seu consumo ou a sua utilizao, se anterior formalizao da entrega; No incio do consumo ou da utilizao do papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos, em finalidade diferente da que lhe prevista na imunidade tributria cultural (art. 150, VI, d, CF) ou na sada do fabricante, do importador pessoas que ou de seus sejam estabelecimentos distribuidores, para no
empresas jornalsticas ou editoras (Lei n 9.532/97, art. 40); Na aquisio ou, se a venda tiver sido feita antes de concluda a operao industrial, na concluso desta, quanto aos produtos que, antes de sair do estabelecimento que os tenha industrializado por encomenda, sejam por este adquiridos; Na data da emisso da nota fiscal pelo estabelecimento industrial, quando a empresa comercial exportadora, em relao ao IPI que deixou de ser pago, na sada do estabelecimento industrial, referente aos produtos por ela adquiridos com o fim especfico de exportao, nas hipteses em que (a) tenha transcorrido cento e oitenta dias da data da emisso da nota fiscal de venda pelo estabelecimento industrial, no houver sido efetivada a exportao; (b) os produtos forem revendidos no mercado interno; ou (c) ocorrer a destruio, o furto ou roubo dos produtos;
No momento da sua venda, quanto aos produtos objeto de operao de venda que forem consumidos ou utilizados dentro do estabelecimento industrial (Lei n 4.502/64, art. 2 e art. 5, inciso I, alnea e); Na sada simblica de lcool das usinas produtoras para as suas cooperativas, equiparadas, por opo, a estabelecimento industrial; e Na data do vencimento do prazo de permanncia da mercadoria no recinto alfandegado, antes de aplicada a pena de perdimento, quando as mercadorias importadas forem consideradas abandonadas pelo decurso do referido prazo (Decreto-Lei n 1.455/76, art. 23, inciso II). Na hiptese de venda, exposio venda, ou consumo no territrio nacional, de produtos destinados ao exterior, ou na hiptese de descumprimento das condies estabelecidas para a iseno ou a suspenso do imposto, considerar-se- ocorrido o fato gerador na data da sada dos produtos do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial (Lei n 4.502/64, art. 9, 1). De mais a mais, quando o produto industrializado de procedncia estrangeira, considerar-se- ocorrido o respectivo desembarao aduaneiro da mercadoria que constar como tendo sido importada e cujo extravio ou avaria venham a ser apurados pela autoridade fiscal (art. 2, 3, da Lei 4.502/64). 2.4.3. Aspecto espacial O aspecto espacial do IPI o territrio nacional, inclusive as reparties alfandegrias do pas na hiptese de importao do produto industrializado do exterior. 2.4.4. Aspecto pessoal O sujeito ativo a Unio. Por sua vez, so considerados contribuintes do IPI: (a) o importador ou quem a lei a ele equiparar; (b) o industrial ou quem a lei a ele equiparar; (c) o comerciante de produtos sujeitos ao IPI, que fornea produtos industrializados aos contribuintes
definidos como industrial ou quem a lei a ele equiparar; (d) o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados a leilo (art. 51, CTN). Notamos que na hiptese do comerciante ser contribuinte do IPI, este vende o produto industrializado para um industrial ou quem a lei a ele equiparar. Para os efeitos do IPI, considera-se contribuinte autnomo qualquer estabelecimento de importador, industrial, comerciante ou arrematante (art. 51, pargrafo nico, CTN). Considera-se 4.502/64). E equiparam-se a estabelecimento produtor ou industrial: (a) os importadores e os arrematantes de produtos de procedncia estrangeira; (b) as filiais e demais estabelecimentos que exercerem o comrcio de produtos importados, industrializados ou mandados industrializar por outro estabelecimento do mesmo contribuinte; (c) os que enviarem a estabelecimento de terceiro, matria-prima, produto intermedirio, moldes, matrizes ou modelos destinados industrializao de produtos de seu comrcio; (d) os que efetuem vendas por atacado de matrias-primas, produtos intermedirios, embalagens, equipamentos e outros bens de produo (art. 4, da Lei 4.502/64). Excluem-se do disposto na letra (b) citada acima os estabelecimentos que operem exclusivamente na venda a varejo (art. 4, 2, da Lei 4.502/64). 2.4.5. Aspecto quantitativo A base de clculo do IPI a seguinte: No caso do fato gerador ser o desembarao aduaneiro, quando for importao de produto industrializado de procedncia estrangeira, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda em
estabelecimento
produtor
ou
industrial
todo
aquele que industrializar produtos sujeitos ao IPI (art. 3, da Lei
condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada do produto no Pas acrescido do montante do imposto sobre a importao (II), das taxas exigidas para entrada do produto no Pas e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis: portanto, a base de clculo o valor aduaneiro + imposto de importao (II) + taxas + encargos cambiais. No caso da sada do estabelecimento do produto industrializado (fato gerador), quando o produto for nacional, o valor da operao de que decorrer a sada da mercadoria, ou na falta deste valor, o preo corrente da mercadoria, ou sua similar, no mercado atacadista da praa do remetente; Na hiptese de arrematao do produto industrializado, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo, o preo da arrematao (art. 47 do CTN). Por sua vez, a alquota do IPI a fixada na legislao federal, devendo obedecer a seletividade, em razo da essencialidade do produto (funo extrafiscal do IPI). Alm disso, o Poder Executivo, quando se tornar necessrio para atingir os objetivos da poltica econmica governamental, mantida a seletividade em funo da essencialidade do produto, ou, ainda, para corrigir distores, poder reduzir alquotas do IPI at zero (0%) ou acrescentar at trinta (30%) de incidncia ao percentual j fixado na lei (Decreto-Lei n 1.199/71, art. 4). 2.4.6. Jurisprudncia do STF e STJ Neste item, registramos a relevante jurisprudncia dos Tribunais Superiores sobre o IPI. Nesse rumo, a respeito da no-cumulatividade, o STF entende que no possvel o contribuinte se creditar ou se compensar do IPI quando incidente o tributo sobre os insumos ou matrias-primas utilizados na industrializao de produtos isentos ou tributados com
alquota zero, antes da vigncia do art. 11 da Lei 9.779/99, por falta de previso legal. Anotamos o seguinte entendimento do STF: Com o advento do art. 11 da Lei n. 9.779/1999 que o regime jurdico do IPI se completou, apenas a partir do incio de sua vigncia se tendo o direito ao crdito tributrio decorrente da aquisio de insumos ou matrias primas tributadas e utilizadas na industrializao de produtos isentos ou submetidos alquota zero. (RE 475.551; RE 371.898-AgR-ED; RE 460.785). O art. 11 da Lei 9779/99 dispe: O saldo credor do IPI, acumulado em cada trimestre-calendrio, decorrente de aquisio de matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem, aplicados na industrializao, inclusive de produto isento ou tributado alquota zero, que o contribuinte no puder compensar com o IPI devido na sada de outros produtos, poder ser utilizado de conformidade com o disposto nos arts. 73 e 74 da Lei n 9.430/96 (compensao tributria), observadas normas expedidas pela Secretaria da Receita Federal do Ministrio da Fazenda. Decerto, o STF compreende que a aplicao do princpio da no-cumulatividade no IPI no diferente da aplicao do mesmo princpio no ICMS, uma vez que o art. 155, 2, II, a, da CF, expresso ao dispor que a iseno ou no-incidncia no ICMS, salvo determinao em contrrio da legislao, no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes (informativo 545). Ou seja, no caso, deve existir previso legal para que ocorra o direito ao crdito tributrio tanto no IPI como no ICMS. Neste sentido, o STJ (REsp 860.369) firmou entendimento no sentido de que direito ao crdito de IPI, fundado no princpio da no cumulatividade, decorrente da aquisio de matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem utilizados na fabricao de
produtos isentos ou sujeitos ao regime de alquota zero, surgiu apenas com a vigncia da Lei n. 9.779/99. Importante: Segundo o STF, ante a falta de previso legal, registra-se que se a desonerao total do IPI no tributao ou alquota zero que, nas entradas, provoca, para efeitos quantitativos, diferena mxima entre sua condio numrico-tributria e as alquotas de sada, no autoriza que o contribuinte se credite, evidente que, produzindo diferenas menores, a desonerao parcial no pode, por maior razo, gerar-lhe direito de crdito (RE 430.720-AgR,DJE de 27-2-2009).
salutar
anotamos
tambm
que
STF
(RE
566.819,
julgamento em 29/09/2010) entendeu que se no h pagamento de tributo no momento da compra dos insumos, no se pode falar em direito compensao. Assim, o Ministro Marco Aurlio afirmou que o princpio da no cumulatividade do IPI previsto na CF (inciso II, 3, do artigo 153) visa apenas evitar a cobrana cumulativa do tributo, no a compensao de tributo que sequer foi recolhido. Do mesmo modo, a Ministra Ellen Gracie afirmou que a no cumulatividade prevista no artigo 153, pargrafo 3, inciso II, da CF, no instrumento de tributao do valor agregado, sim um mecanismo que se limita a autorizar a deduo exata do imposto j suportado na entrada. Segundo a Ministra, no h como pretender a apropriao de crditos na operao de entrada tendo como referncia a alquota devida na sada. S o que foi suportado que pode ser objeto de compensao. Portanto, em situao em que no haja norma prevendo o creditamento, deve-se negar a obteno de crdito presumido relativamente aquisio de insumos isentos, no tributados ou sujeitos alquota zero do IPI. Por questo de lgica, o STF tambm
compreendeu que se no existe o crdito presumido, no h que se discutir sobre o prazo de prescrio ou no para sua cobrana. Em sntese, foi consolidado no STF o entendimento de que no tendo havido pagamento de tributo na compra de insumos, no h direito a compensao. Em outros termos, apenas os valores efetivamente recolhidos na operao anterior que podem gerar crditos do IPI, por fora da sada do produto final do estabelecimento comercial. Por sua vez, ajurisprudncia do STF firme no sentido de no reconhecer, ao contribuinte, o direito de creditar-se do valor do IPI, quando pago em razo de operaes de aquisio de bens destinados ao uso e/ou integrao no ativo fixo do seu prprio estabelecimento (RE 593.772-ED, DJE de 30-4-2009). Do mesmo modo, o STJ assevera que a aquisio de bens que integram o ativo permanente da empresa ou de insumos que no se incorporam ao produto final ou cujo desgaste no ocorra de forma imediata e integral durante o processo de industrializao no gera direito a creditamento de IPI (AgRg no REsp 1.082.522/SP; AgRg no REsp 1.063.630/RJ; REsp 886.249/SC; REsp 608.181SC, REsp 497.187SC). A energia eltrica consumida no processo de industrializao exemplo de insumo que no se incorpora ao produto final, segundo a jurisprudncia do STJ. Nesse rumo, o STF tem posicionamento no sentido de que a atualizao monetria do tributo no ofende o princpio da no cumulatividade (RE 248.725-AgR, DJE de 19/2/10). Por outro lado, nos termos da jurisprudncia do STF, no incide correo monetria sobre crditos escriturais de IPI (RE 410.795-AgR, DJE de 29/10/09,AC 1.313, DJE de 11/4/08). Todavia, a jurisprudncia do STF est pacificada no sentido de ser devida a correo monetria de crditos tributrios quando, por bice do Fisco, a compensao no ocorre no momento adequado
(AI 619.664-AgR,DJE 25/9/09).
de
20/2/09,
RE
572.395-AgR,
DJE
de
Neste senitdo, a smula 411 do STJ: devidaa correo monetria ao creditamento do IPI quando h oposio ao seu aproveitamento decorrentes de resistncia ilegtima do Fisco. O ministro Joo Otavio de Noronha justificou a smula afirmando que a correo monetria de crditos escriturais de IPI devida nas hipteses em que o seu no-aproveitamento pelo contribuinte em tempo oportuno tenha ocorrido em razo da demora motivada por ato administrativo ou normativo do Fisco considerado ilegtimo. Noutro ponto, em relao ao crdito-prmio do IPI, trs solues diferentes foram propostas pelos doutrinadores e tribunais: 1) o crdito-prmio teria sido revogado em 30.6.83 pelo Decreto-Lei 1.658/79; 2) o crdito-prmio teria sido extinto em 5.10.90, nos termos do art. 41 do ADCT, em especial diante de seu carter setorial; 3) o crdito-prmio continuaria em vigor at hoje, haja vista que, por no possuir natureza setorial, no teria sido abrangido pelo art. 41 do ADCT. Contudo, o STF entendeu que o aludido incentivo fiscal teria vigorado at 5.10.90, a teor do disposto no art. 41, 1, do ADCT (Art. 41. Os Poderes Executivos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios reavaliaro todos os incentivos fiscais de natureza setorial ora em vigor, propondo aos Poderes Legislativos respectivos as medidas cabveis. 1. Considerar-se-o revogados aps dois anos, a partir da data da promulgao da Constituio, os incentivos que no forem confirmados por lei). Portanto, o STF considerou que o crdito-prmio se encaixa perfeitamente no conceito de incentivo fiscal de natureza setorial, porque foi criado para beneficiar o setor industrial e exportador, pois faz meno expressa a produtos manufaturados. Ademais, registramos a interpretao do STJ (REsp 1.149.424/BA) sobre o 2, do art. 14, da Lei 4.50264, que dispe:
No podem ser deduzidos do valor da operao os descontos, diferenas ou abatimentos, concedidos a qualquer ttulo, ainda que incondicionalmente. O STJ compreendeu que ao impedir a deduo dos descontos incondicionais, o 2, do art. 14, da Lei 4.50264, permitiu a incidncia da exao sobre base de clculo que no corresponde ao valor da operao, em flagrante contrariedade disposio contida no art. 47, II, a, do CTN. Dessa forma, o STJ afirmou que Os descontos incondicionais no compem a real expresso econmica da operao tributada, sendo permitida a deduo desses valores da base de clculo do IPI. A deduo dos descontos incondicionais vedada, no entanto, quando a incidncia do tributo se d sobre valor previamente fixado, nos moldes da Lei 7.798/89 (regime de preos fixos), salvo se o resultado dessa operao for idntico ao que se chegaria com a incidncia do imposto sobre o valor efetivo da operao, depois de realizadas as dedues pertinentes. 2.4.7. Quadro sinptico Em resumo:
Aspecto material Aspecto temporal Aspecto espacial (a) importar produto industrializado do exterior; (b) promover operaes com produtos industrializados. (a) desembarao aduaneiro; (b) sada do produto do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial. Territrio nacional. Sujeito ativo: Unio; Sujeito Passivo (contribuinte): (a) o importador ou quem a lei a ele equiparar; (b) o industrial ou quem a lei a ele equiparar; (c) o comerciante de produtos sujeitos ao IPI, que os fornea aos industriais contribuintes.
Aspecto pessoal
Base de clculo: (a) valor aduaneiro + imposto Aspecto quantitati de importao + taxas + encargos cambiais; (b) valor da operao, ou na falta deste valor, o vo
CURSO REGULAR DE DIREITO TRIBUTRIO P/ A RECEITA FEDERAL TEORIA COMPLETA E QUESTES COMENTADAS TURMA 5 preo corrente da mercadoria, ou sua similar, no mercado atacadista da praa do remetente. Alquota: a fixada na legislao federal, podendo o Poder Executivo reduzir alquotas at zero (0) ou acrescentar at trinta (30%) de incidncia ao percentual j fixado na lei.
2.5. Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF) As normas jurdicas infraconstitucionais que dispem especificadamente sobre o imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF) so: os arts. 63 a 67 do CTN e o Decreto 6.306/2007 (Regulamento do IOF). Ademais, diversas outras leis trazem regras de incidncia sobre o IOF, sobretudo as Leis 5.142/66, 7.766/89 e 8.894/94. De incio, registramos que h crticas doutrinrias a sigla IOF, pois significa impostos sobre operaes financeiras e o art. 153, inc. V, da CF, no previu a hiptese de incidncia do tributo como operaes financeiras, mas sim, em regra, quatro hipteses de incidncias diversas, a saber: (i) operaes de crdito, (ii) operaes de cmbio (iii) operaes de seguro e (iv) operaes relativas a ttulos ou valores mobilirios. Alm disso, o imposto estudado incide sobre operaes financeiras e sobre operaes no financeiras. Deste modo, tais estudiosos propem a alterao da sigla IOF para quatro siglas diferentes: (i) IOCrdito; (ii) IOCmbio; (iii) IOSeguro e (iv) IOTVM. Contudo, apesar da procedncia dos argumentos utilizados, destacamos que a sigla IOF utilizada pela legislao ordinria, doutrina e jurisprudncia majoritria, em razo da sua simplicidade e comodidade e no da sua juridicidade. Nesse rumo, o IOF, juntamente com o IPI, o ICMS e o ISS, so classificados pelo CTN como impostos sobre a produo e a circulao.
Nesse rumo, verificamos que o IOF pode incidir sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios, de acordo com o art. 153, V, da CF/88, bem como sobre operaes com o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial (art. 153, 5, da CF/88). Portanto, podemos, em tese, estabelecer cinco tributos diferentes: (i) imposto sobre operaes de crdito, (ii) imposto sobre operaes de cmbio (iii) imposto sobre operaes de seguro; (iv) imposto sobre operaes relativas a ttulos ou valores mobilirios e (v) imposto sobreouro, na condio de ativo financeiro ou instrumento cambial. Por sua vez, o art. 67 do CTN dispe que a receita lquida do IOF destina-se formao de reservas monetrias, na forma da lei. Este artigo no foi recepcionado pela CF/88 (art. 167, inc. IV), que veda, salvo algumas excees, a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa. Registramos que o STF ainda no declarou a inconstitucionalidade do art. 67 do CTN. O lanamento do IOF por homologao e este no se submete a anterioridade anual e anterioridade nonagesimal. 2.5.1. Aspecto material O ncleo do fato gerador do IOF so os seguintes: Operao de crdito: compreende as operaes de emprstimo sob qualquer modalidade, inclusive abertura de crdito e desconto de ttulos; alienao, empresa que exercer as atividades de factoring, de direitos creditrios resultantes de vendas a prazo; mtuo (emprstimo) de recursos financeiros entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica (art. 3, 3, RIOF); Operao de cmbio: entrega de moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que a represente, ou sua colocao disposio do interessado, em montante equivalente moeda estrangeira ou nacional entregue ou posta disposio
por este (art. 11, RIOF): deste modo, segundo a doutrina, a operao de cmbio traz em si um simples comrcio de dinheiro, que torna este uma mercadoria com custo e preo; Operao deseguro: compreende seguro de vida e congneres, seguro de acidentes pessoais e do trabalho, seguros de bens, valores, coisas e outros no especificados (art. 18, RIOF); Operao relativa a ttulos ou valores mobilirios: qualquer operao, independentemente da qualidade ou da forma jurdica de constituio do beneficirio da operao ou do seu titular, estando abrangidos, entre outros, fundos de investimentos e carteiras de ttulos e valores mobilirios, fundos ou programas, ainda que sem personalidade jurdica, e entidades de previdncia privada repactuao (art. 25, 2, RIOF); Operaocom o ouro, ativo financeiro ou instrumento cambial: compreende as operaes de ouro, desde sua extrao, inclusive, o ouro que, em qualquer estado de pureza, em bruto ou refinado, for destinado ao mercado financeiro ou execuo da poltica cambial do Pas, em operao realizada com a intervenincia de instituio integrante do Sistema Financeiro Nacional, na forma e condies autorizadas pelo Banco Central do Brasil. Enquadra-se nesta definio o ouro: (i) envolvido em operaes de tratamento, refino, transporte, depsito ou custdia, desde que formalizado compromisso de destin-lo ao Banco Central do Brasil ou instituio por ele autorizada; (ii) adquirido na regio de garimpo, onde o ouro extrado, desde que, na sada do Municpio, seja destinado ao Banco Central do Brasil ou instituio por ele autorizada; (iii) importado, com intervenincia do Banco Central do Brasil ou instituio por ele autorizada (art. 36, RIOF).
Nesse rumo, a smula 664 do STF dispe que o IOF no incide sobre os saques efetuados em caderneta de poupana, eis que esta operao no considerada operao de crdito para efeito de cobrana do IOF. Assim, o STF entende que o saque em conta de poupana, por no conter promessa de prestao futura e, ainda, porque no se reveste de propriedade circulatria, tampouco configurando ttulo destinado a assegurar a disponibilidade de valores mobilirios, no pode ser tido por compreendido no conceito de operao de crdito ou de operao relativa a ttulos ou valores mobilirios, no se prestando, por isso, para ser definido como hiptese de incidncia do IOF (RE 232.467, DJ de 12-5-2000). Da mesma forma, no incide IOF nos depsitos judiciais (smula 185 do STJ). Por outro lado, o STF j entendeu como constitucional a incidncia do IOF sobre operaes de factoring, com o argumento de que o mbito constitucional de incidncia possvel do IOF sobre operaes de crdito no se restringe s praticadas por instituies financeiras, de tal modo que, primeira vista, a lei questionada poderia estend-la s operaes de factoring, quando impliquem financiamento (factoring com direito de regresso ou com adiantamento do valor do crdito vincendo - conventionalfactoring); quando, ao contrrio, no contenha operao de crdito, o factoring, de qualquer modo, parece substantivar negcio relativo a ttulos e valores mobilirios, igualmente susceptvel de ser submetido por lei incidncia tributria questionada (ADI-MC 1763/DF, DJ 26-09-2003). Segundo definio doutrinria, a operao de factoring um mecanismo de fomento mercantil que possibilita empresa fomentada vender seus crditos, gerados por suas vendas prazo, a uma empresa de factoring. O resultado disso o recebimento imediato desses crditos futuros, o que aumenta seu poder de negociao, por exemplo, nas compras vista de matria-prima, pois a empresa no se descapitaliza. As
vantagens da operao de factoringso as seguintes: A empresa recebe vista suas vendas feitas prazo, melhorando o fluxo de caixa para movimentar os negcios; Agilidade e rapidez nas decises; possibilita a compra de matria-prima vista, gerando vantagens e competitividade. Por sua vez, o STJ (REsp 522.294RS, AgRg no REsp 733.236/RS)j considerou legal a incidncia do IOF sobre o resultado de mtuo, seja a operao praticada por pessoa fsica ou jurdica, comercial ou industrial, ou equiparada a instituies financeiras. Um dos fundamentos das decises do STJ que no se exige participao de instituio financeira para fins de incidncia do IOF. 2.5.2. Aspecto temporal Ocorre o fato gerador do IOF: Quanto s operaes de crdito, na sua efetivao pela entrega total ou parcial do montante ou do valor que constitua o objeto da obrigao, ou sua colocao disposio do interessado; Quanto s operaes de cmbio, na sua efetivao pela entrega de moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que a represente, ou sua colocao disposio do interessado em montante equivalente moeda estrangeira ou nacional entregue ou posta disposio por este. Ou seja, no ato da liquidao da operao de cmbio; Quanto s operaes de seguro, na sua efetivao pela emisso da aplice ou do documento equivalente, ou recebimento do prmio, na forma da lei aplicvel; Quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, na emisso, transmisso, pagamento ou resgate destes, na forma da lei aplicvel (art. 63, do CTN); Quanto s operaes com o ouro, ativo financeiro ou instrumento cambial, na data da primeira aquisio ou no
desembarao aduaneiro, quando se tratar de ouro fsico oriundo do exterior (art. 8, Lei 7.766/89). Observamos que a incidncia do IOF sobre operaes de crdito exclui a incidncia do IOF sobre operaesrelativas a ttulos e valores mobilirios, e reciprocamente, quanto emisso, ao pagamento ou resgate do ttulo representativo de uma mesma operao de crdito (art. 63, pargrafo nico, CTN). Desse modo, na hiptese de acontecer apenas uma operao (o crdito representado somente por um ttulo de crdito), no h incidncia cumulativa do imposto sobre operaes de crdito (art. 63, inc. I, CTN) e do imposto sobre operaes com ttulos ou valores imobilirios (art. 63, inc. IV, CTN), mas somente do imposto sobre operaes de crdito. 2.5.3. Aspecto espacial O aspecto espacial o territrio nacional. 2.5.4. Aspecto pessoal O sujeito ativo do IOF a Unio. O contribuinte do IOF qualquer das partes na operao tributada, conforme dispuser a lei (art.66, do CTN). Assim, segundo as leis ordinrias, podemos definir os seguintes contribuintes: Operaes de crdito: (a) pessoas fsicas ou jurdicas tomadoras de crdito; (b) no caso de alienao de direitos creditrios resultantes de vendas a prazo a empresas de factoring, o alienante pessoa fsica ou jurdica (Lei n 8.894/94, art. 3, inc. I, e Lei n 9.532/97, art. 58); Operaes de cmbio: os compradores ou vendedores de moeda art. 6); Operaes de seguro: as pessoas fsicas ou jurdicas seguradas (Decreto-Lei n 1.783/80, art. 2);
estrangeira
nas
operaes
referentes
transferncias
financeiras para o ou do exterior, respectivamente (Lei n 8.894/94,
Operaes relativas a ttulos e valores mobilirios: (a) os adquirentes de ttulos ou valores mobilirios e os titulares de aplicaes financeiras (Lei n 8.894/94, art. 3, inc. II); (b) as instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, na hiptese de pagamento inferior a 95% do valor inicial das operaes de aquisio, resgate, cesso ou repactuao de ttulos e valores mobilirios (Lei n 8.894/94, art. 3, inc. III); Operaes com o ouro, ativo financeiro ou instrumento cambial: instituies autorizadas pelo Banco Central do Brasil que efetuarem a primeira aquisio do ouro, ativo financeiro, ou instrumento cambial (Lei n 7.766/89, art. 10). 2.5.5. Aspecto quantitativo As bases de clculo do IOF so as seguintes: Operaes de crdito: o montante da obrigao, compreendendo o principal e os juros; Operaes de cmbio: o respectivo montante em moeda nacional, recebido, entregue ou posto disposio; Operaes de seguro: o montante do prmio; Operaes relativas a ttulos e valores mobilirios: (a) na emisso, o valor nominal mais o gio, se houver; (b) na transmisso, o preo ou o valor nominal, ou o valor da cotao em Bolsa, como determinar a lei; (c) no pagamento ou resgate, o preo. Operaes com o ouro, ativo financeiro ou instrumento cambial: (a) o preo de aquisio do ouro, desde que dentro dos limites de variao da cotao vigente no mercado domstico, no dia da operao; (b) tratando-se de ouro fsico, oriundo do exterior, o preo de aquisio, em moeda nacional, ser determinado com base no valor de mercado domstico na data do desembarao aduaneiro (art. 9, Lei 7.766/89).
No que tange s alquotas, h possibilidade de alterao por ato do Poder Executivo, atendidas as condies e limites fixados em lei. Assim, por exemplo, o STJ j se pronunciou mais de uma vez pela possibilidade de ser alterada alquota de IOF por meio de Portaria Ministerial, no havendo ofensa ao princpio da legalidade (1.123.249/RJ, REsp 552651CE). Por outro lado, segundo o art. 153, 5, da CF, oIOF o nico imposto que incide sobre operaes com o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial (meio de pagamento), sendo devido na operao de origem. Na hiptese, a alquota mnima ser de um por cento (1%), assegurada a transferncia do montante da arrecadao nos seguintes termos: (a) trinta por cento (30%) para o Estado, o Distrito Federal ou o Territrio, conforme a origem; (b) setenta por cento (70%) para o Municpio de origem. 2.5.6. Quadro sinptico Resumindo:
Aspecto material Operaes de crdito, cmbio, seguro, relativas a ttulos ou valores mobilirios e ouro, na condio de ativo financeiro ou instrumento cambial. (a) operao de crdito: momento da entrega do valor ou colocao disposio do interessado; (b) operao de cmbio: momento da liquidao da operao de cmbio; (c) operao de seguro: momento da emisso da aplice ou do documento equivalente, ou do recebimento do prmio; (d) operao relativa a ttulos e valores mobilirios: momento da emisso, transmisso, pagamento ou resgate; (e) operao com o ouro, ativo financeiro ou instrumento cambial: data da primeira aquisio ou no momento do desembarao aduaneiro. Territrio nacional. Sujeito ativo: Unio; Sujeito Passivo (contribuinte):qualquer das partes na operao tributada.
Aspecto temporal
Aspecto espacial Aspecto pessoal
CURSO REGULAR DE DIREITO TRIBUTRIO P/ A RECEITA FEDERAL TEORIA COMPLETA E QUESTES COMENTADAS TURMA 5 Base de clculo: (a) operao de crdito: o montante da obrigao, compreendendo o principal e os juros; (b) operao de cmbio: o respectivo montante em moeda nacional, recebido, entregue ou posto disposio; (c) operao de seguro: o montante do prmio; (d) operao relativa a ttulos e valores mobilirios: (i) na emisso, o valor nominal mais o gio, se houver; (ii) na transmisso, o preo ou o valor nominal, ou o valor da cotao em Bolsa, como determinar a lei; (iii) no pagamento ou resgate, o Aspecto quantitati preo; (e) operao com o ouro, ativo financeiro ou instrumento cambial: (i) o preo de aquisio vo do ouro, desde que dentro dos limites de variao da cotao vigente no mercado domstico, no dia da operao; (ii) tratando-se de ouro fsico, oriundo do exterior, o preo de aquisio, em moeda nacional, ser determinado com base no valor de mercado domstico na data do desembarao aduaneiro. Alquota: a fixada na legislao federal, podendo o Poder Executivo alter-la, nos termos e condies da lei.
2.6. Imposto sobre propriedade territorial rural (ITR) As normas jurdicas infraconstitucionais que dispem especificadamente sobre o imposto sobre propriedade territorial rural(ITR)so: os arts. 29 a 31 do CTN, a Lei 9.393/96 e o Decreto 4.382/2002 (Regulamento do ITR). Inicialmente, mencionamos que a CF/88 dispe que o ITR ser obrigatoriamente progressivo e ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas (art. 153, 4, inc. I). Por outro lado, o ITR no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel (art. 153, 4, inc. II, da CF/88). A Lei 9.393/1996 define pequenas glebas rurais como imveis com rea igual ou inferior a: (i) 100 hectares (ha), se localizado em municpio compreendido na Amaznia Ocidental ou no Pantanal matogrossense e sul-mato-grossense; (ii) 50 hectares (ha), se localizado em municpio compreendido no Polgono das Secas ou na Amaznia
Oriental; (iii) 30 hectares (ha), se localizado em qualquer outro municpio. Destacamos que a CF no exige mais que o proprietrio deva explorar a gleba rural s ou com sua famlia. Portanto, agora, mesmo que o proprietrio tenha empregados trabalhando na gleba rural, no perder imunidade tributria citada no art. 153, 4, inc. II, da CF/88. Nesse rumo, o ITR poder ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma da lei, desde que no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia fiscal (art. 153, 4, inc. III, da CF/88). Com efeito, a Constituio dispe que pertence ao Municpio a totalidade (100%) do valor arrecadado com o ITR na hiptese de optar por fiscalizar e cobrar este tributo. Caso no faa esta opo, cabe ao Municpio 50% do montante arrecadado com o ITR (art. 158, II). O domiclio tributrio do contribuinte do ITR o municpio de localizao do imvel, vedada a eleio de qualquer outro (art. 4, pargrafo nico, da Lei 9.393/1996). O lanamento do ITR por homologao e este imposto se submete aos princpios da anterioridade anual e nonagesimal. Ademais, devemos dizer ainda que compete Secretaria da Receita Federal (SRF) a administrao do ITR, includas as atividades de arrecadao, tributao e fiscalizao (art. 15, da Lei 9.393/1996). Todavia, a SRF poder celebrar convnios com os rgos da administrao tributria municipal, visando delegar competncia para a cobrana e o lanamento do ITR; ou tambm com o Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria (INCRA), com a finalidade de delegar as atividades de fiscalizao das informaes sobre os imveis rurais, contidas no Documento de Informao e Atualizao Cadastral do ITR (DIAC) e no Documento
de
Informao
Apurao
do
ITR
(DIAT)
(art.
16,
da
Lei
9.393/1996). Por fim, registramos que cabe a Procuradoria da Fazenda Nacional (PFN) propor execuo fiscal para cobrana de credito relativo ao ITR (smula 139 do STJ). 2.6.1. Aspecto material O fato gerador do ITR a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza, como definido na lei civil, localizado fora da zona urbana do Municpio (art. 29). Importante: Ao contrrio do IPTU, o ITR incide apenas sobre o imvel por natureza, isto , a terra nua tributvel. Portanto, o ITR no incide sobre o imvel por determinao legal (art. 80 do CC) e sobre o imvel por acesso fsica (art. 43, inc. II, do CC/16) ou intelectual (art. 43, inc. III, do CC/16). Em outras palavras, significa que o ITR no incide, por exemplo, sobre as construes, edificaes, instalaes e benfeitorias feitas na respectiva rea ou sobre as aplices da dvida pblica. A propriedade a faculdade de usar, gozar e dispor do bem, e o direito de reavlo do poder de quem quer que injustamente a possua ou detenha (art. 1128, CC). O domnio til apenas um dos aspectos da propriedade, considerando-se o direito de posse ou desfrute de um bem, a ttulo gratuito ou oneroso, cujo proprietrio outrem. Exemplo clssico a enfiteuse. J a posse o exerccio, pleno ou no, de algum dos poderes inerentes propriedade (arts. 1.196 e 1.204 do CC). A posse, segundo o STJ, caracteriza-se pelo animus domini (nimo ou inteno de ser dono do bem). Por conseguinte, no so possuidores os locatrios ou arrendatrios do bem imvel rural.
Por sua vez, para os efeitos de incidncia do ITR, considera-se imvel rural a rea contnua, formada de uma ou mais parcelas de terras, localizada na zona rural do municpio (art. 1, 2, Lei 9.393/1996). Na hiptese do imvel pertencer a mais de um municpio dever ser enquadrado no municpio onde fique a sede do imvel e, se esta no existir, ser enquadrado no municpio onde se localize a maior parte do imvel (art. 1, 3, da Lei 9.393/1996). Nessa esteira, em regra, o parmetro para definir se o imvel rural ou no a sua localizao. Esta definio da localizao por excluso, uma vez o CTN dispe que rural quando localizado fora da zona urbana do Municpio. Assim, o CTN entende como zona urbana a definida em lei municipal, que deve observar o requisito mnimo da existncia de melhoramentos indicados em pelo menos 2 (duas) das caractersticas seguintes, construdas ou mantidas pelo Poder Pblico: (a) meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais; (b) abastecimento de gua; (c) sistema de esgotos sanitrios; (d) rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para distribuio domiciliar; (e) escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de 3 (trs) quilmetros do imvel considerado (art. 32). A lei municipal igualmente pode considerar urbanas as reas urbanizveis, ou de expanso urbana, constantes de loteamentos aprovados pelos rgos competentes, destinados habitao, indstria ou ao comrcio, mesmo que localizados fora das zonas definidas nos termos do pargrafo anterior (art. 32, 2, do CTN). Contudo, apesar da regra geral ser a localizao para definir se imvel rural ou urbano, o art. 15 do Decreto-Lei n 57/66, com status atual de lei complementar, considera que o art. 32 do CTN no abrange o imvel de que, comprovadamente, seja utilizado em explorao extrativa vegetal, agrcola, pecuria ou agroindustrial, incidindo assim, sobre o mesmo, o ITR.
Por conseguinte, o citado art. 15, estabeleceu o critrio da destinao econmica do imvel, para delimitao espacial das incidncias do IPTU e do ITR. Neste sentido, o STJ (REsp 1.112.646/SP) entende que o artigo 15 do Decreto-Lei n 57/66 exclui da incidncia do IPTU os imveis cuja destinao seja, comprovadamente a de explorao agrcola, pecuria ou industrial, sobre os quais incide ITR, de competncia da Unio. Em resumo, incide ITR e no IPTU, sobre imvel localizado na rea urbana do Municpio, desde que, comprovadamente, seja utilizado em explorao extrativa, vegetal, agrcola, pecuria ou agroindustrial (critrio da destinao econmica do imvel). Em outras palavras, no incide o IPTU quando o imvel situado na rea urbana tiver quaisquer das destinaes dispostas no art. 15 do DL 571966. Noutro ponto, o ITR no incide sobre a operao de transferncia do imvel desapropriado para fins de reforma agrria e tambm no incide no caso de imisso prvia da posse para fins de reforma agrria, pois existe imunidade tributria estabelecida no 5, do art. 184, da CF/88. Contudo, observamos que o ITR incide sobre o imvel declarado de interesse social para fins de reforma agrria, enquanto no transferida a propriedade, exceto se houver imisso prvia na posse (art. 1, 1, da Lei 9.393/1996). A imisso prvia ou provisria da posse para fins de reforma agrria existe antes do procedimento de transferncia do imvel, mediante alegao de urgncia e de depsito prvio de um valor ofertado pelo desapropriante (ente federativo ou autarquia competente) em juzo (ao judicial). Em outras palavras, o ato de tomar a posse legal do imvel antes do pagamento da quantia indenizatria final a ser paga ao desapropriado.
Imisso o ato de imitir-se, ou seja, colocar para dentro. Assim, ao imitir-se na posse de um imvel a pessoa est entrando nele e quem l est dever sair. Por exemplo, a ao judicial denominada de imisso de posse utilizada quando uma pessoa proprietria do imvel e quer colocar para fora deste outra pessoa que est ilegalmente ocupando-o. 2.6.2. Aspecto temporal O fato gerador do ITR ocorre no dia 1 de janeiro de cada exerccio (ano), sendo, por conseguinte, de apurao anual (art. 1, da Lei 9.393/1996). 2.6.3. Aspecto espacial O aspecto espacial do ITR o territrio nacional, seja a rea rural ou urbana, quando o imvel, comprovadamente, seja utilizado em explorao extrativa vegetal, agrcola, pecuria ou agroindustrial. 2.6.4. Aspecto pessoal Em regra, o sujeito ativo a Unio. Contudo, a Unio, por intermdio da Secretaria da Receita Federal, poder celebrar convnios com o Distrito Federal e os Municpios que assim optarem, visando a delegar as atribuies de fiscalizao, inclusive a de lanamento dos crditos tributrios, e de cobrana do ITR, sem prejuzo da competncia supletiva da Secretaria da Receita Federal. De qualquer sorte, dever ser observada a legislao federal de regncia do ITR (Lei 9.393/1996) e a opo no poder implicar reduo do ITR ou qualquer outra forma de renncia fiscal (art. 1, Lei 11.250/05). Por seu turno, o contribuinte do ITR o proprietrio do imvel, o titular de seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo (art. 31, do CTN).
Importante: O art. 4, pargrafo nico, da Lei estabelece que o domiclio tributrio do contribuinte do ITR o municpio de localizao do imvel, vedada a eleio de qualquer outro.
Qual o entendimento do STJ sobre o assunto? Cabe Procuradoria da Fazenda Nacional propor execuo fiscal para cobrana de crdito relativo ao ITR (Smula 139). Realamos que o artigo 5, da Lei 9.393/96, preceitua que responsvel pelo crdito tributrio o sucessor, a qualquer ttulo, nos termos dos arts. 128 a 133 do CTN. Nesse sentido, o STJ afirma que os impostos incidentes sobre o patrimnio (ITR e IPTU) decorrem de relao jurdica tributria instaurada com a ocorrncia de fato rem imponvel (em razo encartado, da coisa: exclusivamente, na titularidade de direito real, razo pela qual consubstanciam obrigaes propter imvel), impondo-se sua assuno a todos aqueles que sucederem ao titular do imvel. Decerto, a obrigao tributria acompanha o imvel em todas as suas mutaes subjetivas (mudana de titular do imvel), ainda que se refiram a fatos imponveis anteriores alterao da titularidade do imvel. Portanto, o promitente comprador (possuidor a qualquer ttulo) do imvel, bem como seu proprietrio/promitente vendedor (aquele que tem a propriedade registrada no Registro de Imveis), so contribuintes responsveis pelo pagamento do imposto sobre o patrimnio (IPTU e ITR). Assim, nas hipteses em que verificada a contemporaneidade do exerccio da posse direta e da propriedade (e no a efetiva sucesso do direito real de propriedade, tendo em vista a inexistncia de registro do compromisso de compra e venda no cartrio competente), o imposto sobre o patrimnio poder ser
exigido de qualquer um dos sujeitos passivos coexistentes (REsp 1073846/SP, DJe 18/12/2009). Noutro ponto, o STJ entende que se o imvel invadido por movimento sem terra (MST), por exemplo, h perda do domnio e dos que direitos ao inerentes a a propriedade privao e, por conseguinte, da ITR posse diante e a o do impossibilidade da subsistncia do ITR. Nestes termos, o STJ afirma considerar-se de antecipada o esvaziamento dos elementos de propriedade sem o devido xito do processo desapropriao, inexigvel desaparecimento da base material do fato gerador e da violao dos princpios da propriedade, da funo social e da proporcionalidade (REsp 1144982/PR, DJe 15/10/2009). 2.6.5. Aspecto quantitativo A base de clculo do ITR o valor fundirio (art. 30, do CTN). O valor fundirio significa o Valor da Terra Nua tributvel (VTNt).
Valor da Terra Nua (VTN), pois, para os efeitos de apurao do ITR, considerar-se- o valor do imvel, excludos os valores relativos a: (a) construes, instalaes e benfeitorias; (b) culturas permanentes e temporrias; (c) pastagens cultivadas e melhoradas; (d) florestas plantadas. Registramos, por sua vez, que a rea Tributvel, a rea total do imvel, menos as reas: (a) de preservao permanente e de reserva legal; (b) de interesse ecolgico para a proteo dos ecossistemas, assim declaradas mediante ato do rgo competente, federal ou estadual, e que ampliem as restries de uso previstas na alnea anterior; (c) comprovadamente imprestveis para qualquer
explorao
agrcola,
pecuria,
granjeira,
aqucola
ou
florestal,
declaradas de interesse ecolgico mediante ato do rgo competente, federal ou estadual; (d) sob regime de servido florestal ou ambiental; alagadas (e) para cobertas fins de por florestas de nativas, primrias de ou secundrias em estgio mdio ou avanado de regenerao; (f) constituio reservatrio usinas hidreltricas autorizada pelo poder pblico. Nesse rumo, o STJ compreende que o ITR tributo sujeito a lanamento por homologao que permite da excluso da sua base de clculo a rea de preservao permanente, sem necessidadede Ato Declaratrio Ambiental do IBAMA (REsp 1112283/PB, DJe 01/06/2009). De mais a mais, a tabela de alquotas do ITR a seguinte (art.11, Lei 9.393/96):
GRAU DE UTILIZAO - GU (EM %) REA TOTAL Maior DO IMVEL Maio que (em hectares) r que 65 at 80 80 At 50 0,03 0,20 0,40 0,60 0,85 1,60 3,00 Maior que 50 at 65 0,40 0,80 1,30 1,90 3,40 6,40 Maior que At 30 at 30 50 0,70 1,40 2,30 3,30 6,00 12,00 1,00 2,00 3,30 4,70 8,60 20,0 0
Maior que 50 at 0,07 200 Maior que 200 at 0,10 500 Maior que 500 at 0,15 1.000 Maior que 1.000 0,30 at 5.000 Acima de 5.000 0,45
Assim sendo, a alquota alcanada pelo cruzamento de informaes da rea Total do imvel em hectares com o Grau de Utilizao da rea.
J o Grau de Utilizao (GU) obtido pela relao percentual entre a rea Efetivamente Utilizada (AEU) e a rea Aproveitvel (AA). Importante: A AEU a poro do imvel que no ano anterior a incidncia tenha: (a) sido plantada com produtos vegetais; (b) servido de pastagem, nativa ou plantada, observados ndices de lotao por zona de pecuria; (c) sido objeto de explorao extrativa, observados os ndices de rendimento por produto e a legislao ambiental; (d) servido para explorao de atividades granjeira e aqucola; (e) sido o objeto de implantao de projeto tcnico. A AA a que for passvel de explorao agrcola, pecuria, granjeira, aqcola ou florestal, excludas as reas: (a) ocupadas por benfeitorias teis e necessrias; (b) no pertencentes tambm a rea Tributvel, tal como a rea de preservao permanente e a comprovadamente imprestvel para qualquer explorao agrcola.
2.6.6. Quadro sinptico

Em resumo: Aspecto material Propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza, como definido na lei civil.
Aspecto 1 de janeiro de cada exerccio. temporal Aspecto espacial Territrio nacional seja a rea rural ou urbana, quando imvel, comprovadamente, seja utilizado em explorao extrativa vegetal, agrcola, pecuria ou agro-industrial. Sujeito ativo: em regra, a Unio, podendo tambm ser o DF e os Municpios; Sujeito Passivo (contribuinte): proprietrio do imvel, o titular de seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo.
Aspecto pessoal
CURSO REGULAR DE DIREITO TRIBUTRIO P/ A RECEITA FEDERAL TEORIA COMPLETA E QUESTES COMENTADAS TURMA 5 Aspecto Base de clculo:valor fundirio; Alquota: a quantitat fixada na legislao federal, de acordo com o grau de utilizao do imvel. ivo
2.7. Imposto sobre grandes fortunas (IGF) No que diz respeito ao IGF, a nica informao relevante para concurso que apenas Unio compete instituir imposto sobre grandes fortunas, nos termos de lei complementar. 2.8. Impostos residuais ou novos A Unio poder instituir, mediante lei complementar, impostos residuais, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prpria dos impostos discriminados na Constituio (art. 154, inc. I, CF). Por ocasio da instituio do IPMF pela Emenda Constitucional n 3 (EC n 3), cujo fato gerador era o mesmo da tambm extinta CPMF, o STF (ADI 939-7) firmou o precedente de que a observncia da no comutatividade e da proibio que novos impostos tenham os fatos geradores ou bases de clculo j estabelecidos inscritas no art. 154, I, da CF, so dirigidas ao legisladorordinrio e no ao constituinte derivado. Isto , a tcnica da competncia residual da Unio para o legislador ordinrio e no para o constituinte derivado. 2.9. Imposto extraordinrio de guerra (IEG) A Unio poder instituir na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao (art. 154, inc. II, da CF/88). Com efeito, na iminncia ou no caso de guerra externa, a Unio tem certa liberdade para estabelecer o fato gerador do IEG, inclusive podendo optar pelos fatos geradores de competncia do Distrito Federal, dos Estados e dos Municpios. Consequentemente, neste caso especfico, a Unio pode at criar um IPVA federal ou um ISS federal. Observamos que um caso
permitido pela CF de bitributao exclusiva de dois impostos, sendo aceito que a Unio tribute sobre o mesmo fato gerador ou sobre a mesma base de clculo dos impostos de competncia dos outros entes federativos. Agora vamos para as questes: 1. (ESAF/ISS/RJ/2010) Sobre os tributos de competncia da Unio, incorreto afirmar que: a) relativamente ao imposto sobre produtos industrializados, facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em decreto, alterar as respectivas alquotas. b) o imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza ser informado pelos critrios de generalidade, universalidade e progressividade, na forma da lei. c) o imposto sobre propriedade territorial rural no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel. d) compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais e de interveno no domnio econmico. e) compete Unio instituir contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio prprio a eles. Segundo a o art. 153, 1, da CF, facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas do imposto sobre produtos industrializados (IPI). Em outras palavras, incorreto afirmar que devem ser atendidas as condies e os limites estabelecidos em decreto. Portanto, deve-se marcar a letra a. A alternativa b correta, de acordo com a literalidade do art. art. 153, 2, I, da CF. A alternativa c correta, de acordo com a literalidade do art. art. 153, 4, II, da CF. A alternativa d est de acordo com a literalidade do art. 149, caput, da CF. Contudo, ressalta-se que em face dos arts. 40, 18 e 149, 1, da CF, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podem instituir contribuies sociais. Vejamos os dispositivos citados:
Art. 40. Aos servidores titulares de cargos efetivos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, includas suas autarquias e fundaes, assegurado regime de previdncia de carter contributivo e solidrio, mediante contribuio do respectivo ente pblico, dos servidores ativos e inativos e dos pensionistas, observados critrios que preservem o equilbrio financeiro e atuarial e o disposto neste artigo. 18. Incidir contribuio sobre os proventos de aposentadorias e penses concedidas pelo regime de que trata este artigo que superem o limite mximo estabelecido para os benefcios do regime geral de previdncia social de que trata o art. 201, com percentual igual ao estabelecido para os servidores titulares de cargos efetivos. Art. 149, 1. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio. Deste modo, apesar da literalidade do art. 149, caput, CF, estaria incorreto afirmar que compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais. Todavia, o gabarito definitivo adotou a letra d como correta. a velha histria de concursos pblicos: devemos marcar a mais certa ou errada. A alternativa e correta, de acordo com a literalidade do art. 149, 1, da CF. 2. (ESAF/AFRFB/2005/adaptada)(i) A alquota incidente sobre as importaes de mercadorias entradas em territrio nacional definida pela norma vigente no momento em que se efetivou o registro da declarao apresentada pelo importador repartio alfandegria competente? (ii) O fato gerador do imposto de importao a data da celebrao, no Brasil ou no exterior, do contrato de compra e venda relativo aos produtos importados, ou, se conhecido, o instante em que so embarcadas as mercadorias adquiridas no estrangeiro? (iii) Quando se tratar de mercadoria despachada para consumo, a norma legal considera como ocorrido o fato gerador do imposto de importao no na data do ingresso
nas guas territoriais brasileiras, mas na do registro, na repartio aduaneira, da declarao de importao. a) Sim, sim, sim. b) Sim, no, sim. c) No, sim, no. d) No, sim, sim. e) No, no, sim. (i) Sim. A alquota incidente sobre as importaes de mercadorias entradas em territrio nacional definida pela norma vigente no momento em que se efetivou o registro da declarao apresentada pelo importador repartio alfandegria competente, isto , adata do registro,na repartio aduaneira, da declarao de importao. (ii) No. O fato gerador do imposto de importao no ocorre na data da celebrao, no Brasil ou no exterior, do contrato de compra e venda relativo aos produtos importados, ou, se conhecido, tambm no o instante em que so embarcadas as mercadorias adquiridas no estrangeiro, mas sim momento do registro,na repartio aduaneira, da declarao de importao. (iii) Sim. Quando se tratar de mercadoria despachada para consumo, a norma legal considera como ocorrido o fato gerador do imposto de importao no na data do ingresso nas guas territoriais brasileiras, mas na data do registro, na repartio aduaneira, da declarao de importao. Portanto, a resposta letra b. 3. (ESAF/AFRFB/2005) Segundo a legislao prpria, considera-se estrangeira(o) e, salvo disposio em contrrio, pode, sobre ela(e), incidir o imposto de importao (salvo se por outra razo seja verificada sua no-incidncia) : a) mercadoria restituda pelo importador estrangeiro, por motivo de modificaes na sistemtica de importao por parte do pas importador. b) mercadoria enviada em consignao e no vendida no exterior no prazo autorizado, quando retorna ao Pas. c) produto devolvido do exterior por motivo de defeito tcnico, para reparo ou substituio. d) mercadoria nacional que retornar ao Pas. e) produto estrangeiro em trnsito aduaneiro de passagem acidentalmente destrudo no Pas.
Considera-se estrangeira a mercadoria nacional ou nacionalizada exportada, que retornar ao Pas, salvo se: (a) enviada em consignao e no vendida no prazo autorizado; (b) devolvida por motivo de defeito tcnico, para reparo ou substituio; (c) por motivo de modificaes na sistemtica de importao por parte do pas importador; (d) por motivo de guerra ou calamidade pblica; (e) por outros fatores alheios vontade do exportador (art. 1, 1, do Decreto-Lei 37/66). Por sua vez, o IIno incide sobre mercadoria estrangeira: (a) avariada ou que se revele imprestvel para os fins a que se destinava, desde que seja destruda sob controle aduaneiro, antes de despachada para consumo, sem nus para a Fazenda Nacional; (b) em trnsito aduaneiro de passagem, acidentalmente destruda; ou (c) que tenha sido objeto de pena de perdimento, exceto na hiptese em que no seja localizada, tenha sido consumida ou revendida (art. 1, 4, do Decreto-Lei 37/66). Portanto, a resposta a letra d, de acordo com os 1 e 4, do art. 1, do Decreto-Lei 37/66. 4. (ESAF/AFRFB/2010) Com relao ao imposto sobre importao de produtos estrangeiros, assinale a opo incorreta. a) Somente se deve considerar entrada e importada aquela mercadoria estrangeira que ingressa no territrio nacional para uso comercial ou industrial e consumo, no aquela em trnsito, destinada a outro pas. b) A Constituio Federal outorga Unio a competncia para institu-lo, vale dizer, concede a este ente poltico a possibilidade de instituir imposto sobre a entrada no territrio nacional, para incorporao economia interna, de bem destinado ou no ao comrcio, produzido pela natureza ou pela ao humana, fora do territrio nacional. c) A simples entrada em territrio nacional de um quadro para exposio temporria num museu ou de uma mquina para exposio em feira, destinados a retornar ao pas de origem, no configuram importao, e, por conseguinte no constituem fato gerador. d) Ter suas alquotas graduadas de acordo com o grau de essencialidade do produto, de modo a se tributar com alquotas mais elevadas os produtos considerados suprfluos, e com alquotas inferiores os produtos tidos como essenciais. e) Possui carter nitidamente extrafiscal, tanto que a Constituio Federal faculta ao Poder Executivo, atendidas
as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar suas alquotas, j que sua arrecadao no possui objetivo exclusivo de abastecer os cofres pblicos, mas tambm a conjugao de outros interesses que interferem no direcionamento da atividade impositiva polticos, sociais e econmicos, por exemplo. Letras (A e C). Segundo entendimento doutrinrio e jurisprudencial, no incide o imposto de importao nas hipteses que mercadorias estrangeiras ingressam no territrio nacional, com finalidades espordicas, tais como exposies, palestras, cursos, feiras etc. A importao deve ser feita a ttulo definitivo e no a ttulo temporrio ou transitrio. Assim, j decidiu oTRF - 3 Regio: O fato gerador do imposto de importao reside na entrada de produtos estrangeiros no territrio nacional (CTN, art. 19), no bastando a simples entrada fsica como ocorre com os bens existentes em navios ou aeronaves que apenas estejam de passagem pelo Brasil, mas sim com a internao que encontra aqui o seu destino final (AMS 92.03.0720049/SP, DJ de 09/09/05, p. 620). Logo, corretas. Letra (B). competncia da Unio a instituio do imposto de importao, que, em regra, tem como fato gerador a entrada de mercadoria ou bem estrangeiro no Territrio Nacional, devendo ocorrer a incorporao do bem ou da mercadoria economia interna. Logo, correta. Letra (D). Segundo o texto constitucional, no se aplica a seletividade ao imposto de importao. Logo, incorreta. Letra (E). A letra e verdadeira, conforme doutrina e art. 153, 1, da CF. Logo, correta. 5. (ESAF/AFRFB/2002.2) Quanto ao imposto de exportao (IE), avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opo correta. ( ) O imposto incide sobre mercadoria nacional ou nacionalizada destinada ao exterior. ( ) Pelas regras vigentes, o imposto excepcional, pois somente os produtos relacionados esto a ele sujeitos. ( ) O preo, a vista, da mercadoria, FOB ou colocada na fronteira, indicativo do preo normal, que a base de clculo do imposto. a) V, V, V.
b) V, V, F. c) V, F, F. d) F, F, F. e) F, V, F. A primeira afirmativa verdadeira, pois o fato gerador do IE sada do territrio nacional para o estrangeiro de produtos nacionais ou nacionalizados. Assim sendo, o IE realmente incide sobre mercadoria nacional ou nacionalizada destinada ao exterior. A segunda afirmativa verdadeira, uma vez que no IE cabe ao Poder Executivo relacionar os produtos sujeitos a sua incidncia, sendo que, em princpio, no incide o IE, salvo se estiver disposto na norma fixada pelo Poder Executivo. A terceira afirmativa verdadeira, pois o preo, a vista, da mercadoria, FOB ou colocada na fronteira, indicativo do preo normal, que base de clculo do imposto, de acordo com o 1, do art. 2, do Decreto-Lei 1.578/77. Todas as afirmativas esto corretas. Portanto, deve-se marcar a letra a. 6.(ESAF/TRF/2003/adaptada) Assinale a opo correta. a) O Imposto de Exportao incide sobre mercadorias nacionais ou nacionalizadas, relacionadas em lei complementar, tendo como fato gerador sua sada do territrio aduaneiro, que se considera ocorrida na data de registro da exportao no Siscomex; sua base de clculo o preo normal ou o preo apurado segundo critrios especficos fixados ou pauta de valor mnimo estabelecida pela CAMEX (Cmara de Comrcio Exterior); a alquota de 30%, podendo ser elevada, pela CAMEX, para at 150%; o prazo de pagamento fixado pelo Ministro da Fazenda. b) O Imposto de Exportao incide sobre mercadorias nacionais ou nacionalizadas, relacionadas pelo Poder Executivo, tendo como fato gerador sua sada do territrio aduaneiro, que se considera ocorrida na data de registro da exportao no Siscomex; sua base de clculo o preo normal ou o preo apurado segundo critrios especficos fixados ou pauta de valor mnimo estabelecida pela CAMEX; a alquota de 30%, podendo ser elevada, pela CAMEX, para at 150%; o prazo de pagamento fixado pela CAMEX. c) O Imposto de Exportao incide sobre mercadorias nacionais ou nacionalizadas, relacionadas pelo Poder Executivo, tendo como fato gerador sua sada do territrio
aduaneiro, que se considera ocorrida na data de registro da exportao no Siscomex; sua base de clculo o preo normal ou o preo apurado segundo critrios especficos fixados ou pauta de valor mnimo estabelecida pela CAMEX; a alquota de 30%, podendo ser elevada, pelo Ministro da Fazenda, para at 150%; o prazo de pagamento fixado pela CAMEX. d) O Imposto de Exportao incide sobre mercadorias nacionais ou nacionalizadas, relacionadas pelo Poder Executivo, tendo como fato gerador sua sada do territrio aduaneiro, que se considera ocorrida na data de registro da exportao no Siscomex; sua base de clculo o preo normal ou o preo apurado segundo critrios especficos fixados ou pauta de valor mnimo estabelecida pela CAMEX; a alquota de 30%, podendo ser elevada, pela CAMEX, para at 150%; o prazo de pagamento fixado pelo Ministro da Fazenda. e) O Imposto de Exportao incide sobre mercadorias nacionais ou nacionalizadas, relacionadas em lei complementar, tendo como fato gerador sua sada do territrio aduaneiro, que se considera ocorrida na data de registro da exportao no Siscomex; sua base de clculo o preo normal ou o preo apurado segundo critrios especficos fixados ou pauta de valor mnimo estabelecida pela CAMEX; a alquota de 30%, podendo ser elevada, pela CAMEX, para at 150%; o prazo de pagamento fixado pelo Ministro da Fazenda, ad referendum da CAMEX. Nesta questo (bem completa e difcil), deve-se marcar a letra d. A questo demanda do candidato o conhecimento de quase todos os aspectos estudados do imposto de exportao (IE). A letra a falsa. O imposto de exportao incide sobre mercadorias nacionais ou nacionalizadas, cabendo ao Poder Executivo relacionar os produtos sujeitos a sua tributao (art. 1, 3, do Decreto-Lei 1.578/77). Ou seja, se o produto no constar na lista de produtos disciplinados pelo Poder Executivo caso de no-incidncia do IE. Assim, cabe a Cmara de Comrcio Exterior (CAMEX rgo pertencente ao Poder Executivo), observada a legislao especfica, relacionar as mercadorias sujeitas ao IE.
Decerto, o erro est quando se coloca mercadorias nacionais ou nacionalizadas, relacionadas em lei complementar. A letra b falsa, pois cabe ao Ministro da Fazenda e no ao CAMEX a competncia para editar normas estabelecendo o prazo de pagamento do IE. A letra c falsa, uma vez que a alquota do IE de 30%, podendo ser elevada, pela CAMEX, para at 150%; e o prazo de pagamento fixado pelo Ministro da Fazenda. A letra d verdadeira, pois o Imposto de Exportao incide sobre mercadorias nacionais ou nacionalizadas, relacionadas pelo Poder Executivo, tendo como fato gerador sua sada do territrio aduaneiro, que se considera ocorrida na data de registro da exportao no Siscomex; sua base de clculo o preo normal ou o preo apurado segundo critrios especficos fixados ou pauta de valor mnimo estabelecida pela CAMEX; a alquota de 30%, podendo ser elevada, pela CAMEX, para at 150%; o prazo de pagamento fixado pelo Ministro da Fazenda. A letra e falsa, pois o IE incide sobre mercadorias nacionais ou nacionalizadas, cabendo ao Poder Executivo relacionar os produtos sujeitos a sua tributao (art. 1, 3, do Decreto-Lei 1.578/77), sendo que o prazo de pagamento fixado pelo Ministro da Fazenda. 7. (ESAF/TRF/2002.1) As normas legais e regulamentares que dispem sobre o Imposto de Exportao prescrevem que: a)o Imposto de Exportao incide sobre mercadoria nacional ou nacionalizada destinada ao exterior. b) a base de clculo do Imposto de Exportao o preo normal que a mercadoria, ou seu similar, alcanaria ao tempo de uma exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia no mercado internacional, observadas as normas expedidas pelo Conselho de Poltica Aduaneira do Ministrio da Fazenda. c) poder o Ministro do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior reduzir ou elevar a alquota para atender aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior. d) considera-se ocorrido o fato gerador do Imposto de Exportao na data do efetivo embarque, devidamente comprovada pela exibio do conhecimento de transporte.
e) Na administrao do Imposto de Exportao aplicar-se-o supletivamente as normas que regulam a administrao do Imposto sobre Produtos Industrializados. A alternativa correta a letra a, pois o Imposto de Exportao incide sobre mercadoria nacional ou nacionalizada destinada ao exterior A letra b falsa, pois, quando a alquota seja ad valorem, a base de clculo do IE o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia no mercado internacional, devendo-se observar as normas expedidas pelo Poder Executivo, mediante ato da CAMEX - Cmara de Comrcio Exterior(art. 2, do Decreto-Lei 1.578/77). A letra c falsa, uma vez que alquota do IE de trinta por cento (30%), sendo facultado ao Poder Executivo reduzi-la ou aument-la, para atender aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior. Todavia, em caso de elevao, a alquota no poder ser superior a cento e cinquenta por cento (150%), conforme o art. 3, do Decreto-Lei 1.578/77. Neste rumo, o art. 2, inc. XIII, do Decreto do Poder Executivo n 4.732/03, autoriza a Cmara de Comrcio Exterior CAMEX, e noo Ministro do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, a fixar as alquotas do imposto de exportao, respeitadas as condies de trinta por cento (30%) a cento e cinquenta por cento (150%). A letra d falsa, pois o Imposto de Exportao incide sobre mercadorias nacionais ou nacionalizadas, relacionadas pelo Poder Executivo, tendo como fato gerador sua sada do territrio aduaneiro, que se considera ocorrida na data de registro da exportao no Siscomex. Nesse contexto, considera-se ocorrido o fato gerador no momento da expedio da Guia de Exportao ou documento equivalente (art. 1, 1, do Decreto-Lei 1.578/77). A letra e falsa, pois no que couber, aplicar-se-, subsidiariamente, ao imposto de exportao (IE) a legislao relativa ao imposto de importao (II). Isto , no existindo norma do IE para aplicar em determinada situao, pode-se aplicar norma referente
legislao do II e no do imposto sobre produtos industrializados (IPI). 8. (ESAF/TRF/2002.1) O pagamento do Imposto de Exportao ser realizado na forma e momento fixados pelo a) Ministro do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, que poder determinar sua exigibilidade antes da efetiva sada do territrio aduaneiro da mercadoria a ser exportada. b) Ministro da Fazenda, que poder determinar sua exigibilidade antes da efetiva sada do territrio aduaneiro da mercadoria a ser exportada. c) Secretrio-Executivo da Cmara de Comrcio ExteriorCAMEX, que poder determinar sua exigibilidade antes da efetiva sada do territrio aduaneiro da mercadoria a ser exportada. d) Diretor do Departamento de Comrcio Exterior, da Secretaria do Comrcio Exterior do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, que poder determinar sua exigibilidade antes da efetiva sada do territrio aduaneiro da mercadoria a ser exportada. e) Presidente do Banco Central do Brasil, que poder determinar sua exigibilidade antes da efetiva sada do territrio aduaneiro da mercadoria a ser exportada. A alternativa correta a letra b, eis que a doutrina entende que o IE um imposto excepcional, pois cabe ao Poder Executivo relacionar os produtos sujeitos a sua tributao (art. 1, 3, do Decreto-Lei 1.578/77). Ou seja, se o produto no constar na lista de produtos disciplinados pelo Poder Executivo caso de no-incidncia do IE. Assim, cabe a Cmara de Comrcio Exterior (CAMEX rgo pertencente ao Poder Executivo), observada a legislao especfica, relacionar as mercadorias sujeitas ao IE. 9. (ESAF/TRF/2005) No Brasil, a formulao das diretrizes bsicas da poltica tarifria na importao e exportao de competncia do(a) a) Ministrio das Relaes Exteriores. b) Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior. c) Ministrio da Fazenda. d) Cmara de Comrcio Exterior. e) Casa Civil da Presidncia da Repblica.
Dentre outras competncias da Cmara de Comrcio Exterior CAMEX, cabe a de formular ou definir as diretrizes bsicas da poltica tarifria na importao e exportao. Decerto, competncia da Cmara de Comrcio ExteriorCAMEX, dentre outras competncias relevantes, definir, no mbito das atividades de exportao e importao, diretrizes bsicas sobre a poltica tarifria e orientaes sobre normas e procedimentos, para os seguintes temas, observada a reserva legal: a) racionalizao e simplificao do sistema administrativo; b) habilitao e credenciamento de empresas para a prtica de comrcio exterior; c) nomenclatura de mercadoria; d) conceituao de exportao e importao; e) classificao e padronizao de produtos; f) marcao e rotulagem de mercadorias; g) regras de origem e procedncia de mercadorias. Portanto, a letra d. 10. (ESAF/TRF/2000) Consideram-se nacionalizadas a) as mercadorias estrangeiras importadas a ttulo no definitivo em regime comum de importao, somente aps o regular despacho para consumo, tributadas, ou isentas do imposto de importao. b) as mercadorias estrangeiras importadas a ttulo definitivo, desde que tenham sido despachadas para consumo. c) as mercadorias estrangeiras adquiridas no exterior, excludas as doaes, e tributadas pelo imposto de importao. d) somente as mercadorias estrangeiras despachadas para consumo, tenham ou no sido pagas ao exportador estrangeiro. e) as mercadorias estrangeiras importadas a ttulo definitivo, independentemente de serem despachadas para consumo. a letra e, uma vez que se considerada nacionalizada amercadoria ou produto estrangeiro importado a ttulo definitivo, independentemente de qualquer outro fator. 11. (ESAF/AFRFB/2002) Relativamente ao imposto de renda, assinale a afirmao correta. a) A Constituio determina que o imposto de renda seja informado pelo critrio de que aquele que ganhe mais dever pagar de imposto uma proporo maior do que aquele que ganhe menos.
b) A renda e os proventos de qualquer natureza percebidos no Pas por residentes ou domiciliados no exterior ou a eles equiparados no esto sujeitos ao imposto em razo do princpio da extraterritorialidade. c) No caso de rendimentos percebidos em dinheiro a ttulo de alimentos ou penses em cumprimento de acordo homologado judicialmente ou deciso judicial, inclusive alimentos provisionais ou provisrios, verificando-se a incapacidade civil do alimentado, no h incidncia do imposto. d) Em razo do princpio da universalidade da tributao, a ajuda de custo destinada a atender s despesas com transporte, frete e locomoo do beneficiado e seus familiares, em caso de remoo de um municpio para outro, est sujeita ao imposto. e) A tributao dos rendimentos recebidos por residentes ou domiciliados no Brasil que prestem servios a embaixadas, reparties consulares, misses diplomticas ou tcnicas no est sujeita legislao brasileira, por fora da Conveno de Viena sobre Relaes Diplomticas. De acordo com o critrio da progressividade aquele que ganhe mais dever pagar de IR uma proporo maior do que aquele que ganhe menos. Logo, correta a letra a. A letra b incorreta, uma vez que a renda e os proventos de qualquer natureza percebidos no Pas por residentes ou domiciliados no exterior ou a eles equiparados esto sujeitos ao IR. A letra c incorreta, uma vez que a capacidade tributria passiva independe da capacidade civil das pessoas naturais (art. 126, inc. I, do CTN), isto , o fato da incapacidade civil do alimentado no impede a tributao. A letra d incorreta, pois a ajuda de custo destinada a atender s despesas com transporte, frete e locomoo do beneficiado e seus familiares, em caso de remoo de um municpio para outro, no est sujeita ao IR, sendo considerada indenizao no tributvel pelo IR. J o princpio da universalidade dispe que os acrscimos patrimoniais de todas as espcies e gneros, independentemente da denominao, localizao, condio jurdica, nacionalidade da fonte ou origem esto sujeitos a incidncia do IR, salvo os excludos pelas prprias normas jurdicas (imunidade e iseno). Entretanto, no caso da questo discutida, tal tipo de ajuda de custo no pode nem ser considerado acrscimo patrimonial.
A letra e incorreta igualmente, pois a tributao dos rendimentos recebidos por residentes ou domiciliados no Brasil que prestem servios a embaixadas, reparties consulares, misses diplomticas ou tcnicas est sujeita s leis brasileiras. 12. (ESAF/Auditor do TCE/PR/2003) Em relao ao imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, incorreto afirmar que, nos termos do Cdigo Tributrio Nacional: a) A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo. b) Na hiptese de receitas ou rendimentos tributveis, oriundos do exterior, facultado ao Poder Executivo estabelecer, mediante decreto, as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do imposto. c) A base de clculo do imposto o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributveis. d) Contribuinte do imposto o titular de disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou de proventos de qualquer natureza, sem prejuzo de a lei atribuir essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributveis. e) A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis a condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe caibam. A letra a correta, eis que a incidncia do IR independe da denominao da receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo (art. 43, 1, do CTN). Na hiptese de receitas ou rendimentos tributveis, oriundos do exterior, no facultado ao Poder Executivo estabelecer, mediante decreto, as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do imposto, mas sim a lei que estabelecer as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do IR (art. 43, 2, do CTN). Logo, incorreta a letra b. A letra c correta, eis que a base de clculo do IR o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributveis (art. 44, do CTN).
A letra d correta, eis que a o contribuinte do IR o titular de disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou de proventos de qualquer natureza, sem prejuzo de a lei atribuir essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributveis (art. 45, do CTN). A letra e correta, eis que a lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis a condio de responsvel pelo IR cuja reteno e recolhimento lhe caibam (art. 45, pargrafo nico, do CTN). 13. (ESAF/TRF/2003/adaptada) Assinale a opo correta. a) Em atendimento s normas constitucionais relativas aos impostos de competncia da Unio, para fins de incidncia do imposto de renda, devem ser deduzidos da renda recebida todos os valores pagos, necessrios sua percepo, atendendo-se, assim, o princpio da nocumulatividade. b) O critrio da progressividade do imposto de renda est sintonizado com a capacidade econmica do contribuinte e observa o carter pessoal previsto na Constituio. c) O imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, de competncia da Unio, deve ser informado pelos critrios da progressividade e da especialidade. d) O Imposto sobre a Renda e proventos de qualquer natureza no pode incidir sobre receita ou rendimento oriundo do exterior, cabendo lei estabelecer as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade e) O fato gerador do imposto sobre a renda a aquisio, de fonte situada no Brasil, da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou de proventos de qualquer natureza. A letra a incorreta, uma vez que o IR no tem qualquer relao com o princpio da no-cumulatividade. O postulado da plenamente identificado contribuinte e observa pois este ltimo prega forma que se concretize progressividade do imposto de renda com o princpio da capacidade econmica do o carter pessoal previsto na Constituio, que quem ganha mais deve pagar mais de a justia fiscal.
Ou seja, a progressividade dispe que as alquotas devem ser tanto maiores ou crescentes quanto o aumento das respectivas bases de clculo, isto , a incidncia do IR aumenta em percentuais medida que se elevam as grandezas de valores que compem a base de clculo, estando de acordo com a capacidade econmica do
contribuinte e o carter pessoal previsto no 1, do art. 145, da CF/88. Logo, correta a letra b. A letra c incorreta, uma vez que o imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, de competncia da Unio, deve ser informado pelos critrios da progressividade, generalidade e universalidade, mas no pelo critrio da especialidade. A letra d incorreta, uma vez que o imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza pode incidir sobre receita ou rendimento oriundo do exterior, cabendo lei estabelecer as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade (art. 43, 2, do CTN). A letra e incorreta, pois restringe o aspecto espacial de incidncia do IR, afirmando que s pode ser de fonte no Brasil. 14. (ESAF/TRF/2002.1) A base de clculo do imposto, correspondente ao perodo de apurao, determinada segundo a lei vigente na data da ocorrncia do fato gerador, pelo: a) lucro real; lucro diferido; lucro determinado. b) lucro real; lucro presumido; lucro efetivo. c) lucro real; lucro diferido; lucro efetivo. d) lucro real; lucro presumido; lucro arbitrado. e) lucro real; lucro presumido; lucro diferido. a letra arbitrado). d (lucro real, lucro presumido e lucro
A base de clculo do IR, de forma geral, considera-se o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributveis (art. 44, do CTN). No que tange especificadamente ao imposto de renda da pessoa fsica (IRPF), a base de clculo o seu rendimento bruto, que todo o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos, os alimentos e penses percebidas em dinheiro, e ainda os proventos de qualquer natureza, assim tambm entendidos os acrscimos patrimoniais no correspondentes aos rendimentos declarados (art. 3, 1, da Lei 7.713/88). Em relao ao imposto de renda da pessoa jurdica (IRPJ), a base de clculo pode ser o lucro real ou lucro presumido, ordinariamente, e, excepcionalmente, o lucro arbitrado.
O lucro real apurado com base em contabilidade rigorosa e bem formal, resultando da diferena entre a receita bruta menos as despesas operacionais. O lucro real no se confunde com o lucro lquido, que precede a determinao do lucro real. Alcanado o lucro lquido, realizam-se excluses, compensaes e adies determinadas em lei para a apurao do lucro real. A lei obriga determinadas pessoas jurdicas a utilizarem como base de clculo o lucro real e afirma que opcional para outras empresas. Por exemplo, esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas: (a) cuja receita total, no ano-calendrio anterior seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a 12 (doze) meses; (b) cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; (c) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; (d) que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). O lucro presumido base de clculo opcional para as empresas que no esto obrigadas legalmente utilizao do lucro real. O lucro presumido feito por estimativa. Decerto, a lei fixa o lucro presumido com base na aplicao de determinada percentagem sobre a receita bruta da pessoa jurdica. Por exemplo, a percentagem de 8% para a prestao de servios de transporte de carga ou de 32% para a prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares.
O lucro arbitrado base de clculo excepcional, uma vez que decorre da impossibilidade de se apurar o lucro pelo critrio do lucro real ou lucro presumido. A utilizao pelo fisco do lucro arbitrado ocorre em virtude do sujeito passivo (contribuinte ou responsvel tributrio) no cumprir com as suas obrigaes tributrias acessrias ou deveres instrumentais, tais como elaborao das demonstraes financeiras exigidas legalmente, apresentao dos livros fiscais ou do sistema de escriturao contbil estabelecido na lei etc. 15. (ESAF/TRF/2000/adaptada) Quando o contribuinte no mantiver escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, a que estiver obrigado, e deixar de elaborar as demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal, ser ele tributado obrigatoriamente pelo lucro _______________. A lacuna acima corretamente preenchida, respectivamente, com a seguinte expresso: a) real. b) arbitrado. c) presumido. d) apurado. e) real. a letra b. Quando o contribuinte no mantiver escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, a que estiver obrigado, e deixar de elaborar as demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal, ser ele tributado obrigatoriamente pelo lucro arbitrado. 16, 17, e 18. (ESAF/TRF/2000) Para a resposta s questes 6, 7 e 8, correlacione cada uma das letras da coluna da esquerda com o nmero que melhor lhe corresponda na coluna da direita. v) Progressividade. w) Fato gerador. 1. Imunidade revogada.
x) Proventos aposentadoria idoso. y) Base de clculo. 4. Banco comercial. z) Obrigado a 5. Critrio constitucional de tributar-se pelo observncia obrigatria para o
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2. Rendimentos tributveis menos dedues e abatimento por dependente. de 3. Aquisio de disponibilidade de de acrscimo patrimonial.
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lucro real.
legislador do imposto de renda.
16. correta a seguinte correlao: a) v1 b) v2 c) v3 d) v5 e) v4 letra d. A progressividade critrio constitucional de observncia obrigatria para o legislador do imposto de renda. 17. correta a seguinte correlao: a) x5 b) x2 c) x3 d) x4 e) x1 letra e. Os proventos de aposentadoria de idoso e a imunidade revogada tm correlao, pois, com o advento da EC 20/98, foi revogada a imunidade de proventos de aposentadoria e penso de idoso, que era considerado pessoa com idade superior a sessenta e cinco anos, cuja renda total fosse constituda, exclusivamente, de rendimentos do trabalho. 18. correta a seguinte correlao: a) z1 b) z2 c) z4 d) z3 e) z5 letra c. Como j estudado, o banco comercial obrigado utilizao da apurao do IR pelo lucro real. 19.(ESAF/TRF/2002.2/adaptada) Entre as formas de tributao pelo Imposto de Renda Pessoa Jurdica previstas na legislao, no se inclui: a) a tributao pelo lucro presumido. b) a tributao pelo lucro arbitrado. c) a tributao pelo lucro bruto. d) a tributao pelo lucro real. a letra c, pois entre as formas de tributao pelo imposto de
renda pessoa jurdica (IRPJ) previstas na legislao, no se incluia tributao pelo lucro bruto, mas apenas pelo lucro real, lucro presumido e lucro arbitrado. Noimposto de renda da pessoa fsica (IRPF) que a base de clculo o seu rendimento bruto e no o lucro bruto. 20.(ESAF/TRF/2003/adaptada) Assinale as proposies abaixo com F para falsa ou V para verdadeira e, a seguir, indique a opo que contm a seqncia correta. ( ) O imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, de competncia da Unio, deve ser informado pelos critrios da progressividade e da especialidade. ( ) So contribuintes do imposto de renda todas as pessoas jurdicas domiciliadas no Pas, sejam quais forem seus fins, nacionalidade ou participantes no capital. ( ) A fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis pode ser contribuinte do imposto sobre as importncias que a esse ttulo pagar, desde que a lei assim o determine. ( ) De acordo com a legislao em vigor, so formas de tributao pelo imposto de renda das pessoas jurdicas, a tributao pelo lucro real, a tributao pelo lucro presumido e a tributao pelo lucro arbitrado, podendo o contribuinte livremente optar por uma das duas primeiras, sendo a tributao pelo lucro arbitrado privativa do fisco. a) V, V, F, F. b) F, F, F, F. c) V, F, F, F. d) V, V, V, F. e) F, V, V, F. O primeiro item incorreto, porque o IR no informado pelo critrio da especialidade. O segundo item incorreto, porque no so contribuintes do imposto de renda todas as pessoas jurdicas domiciliadas no Pas, uma vez que diversas pessoas jurdicas so isentas ou imunes ao IR, tais como as pessoas jurdicas de direito pblico (imunidade tributria recproca). O terceiro item incorreto, porque a fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis responsvel tributria e no contribuinte do imposto sobre as importncias que a esse ttulo pagar, desde que a lei assim o determine.
O quarto item incorreto, porque as pessoas jurdicas no podem livremente optar pelo lucro real ou presumido, pois a lei obriga determinadas pessoas jurdicas a utilizarem como base de clculo o lucro real e afirma que opcional para outras pessoas jurdicas, podendo estas ltimas utilizar como base de clculo o lucro presumido. Portanto, letra b. Todos os itens esto incorretos. 21. (TTN/98 ESAF/Adaptada) Assinale a opo incorreta. No que diz respeito ao Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza, pode-se afirmar que a) deve ser progressivo, aumentando a alquota medida que se eleva a base de clculo. b) deve obedecer aos critrios da universalidade e da generalidade. c) deve obedecer aos princpios da capacidade contributiva e irretroatividade da lei tributria. d) no pode ter suas alquotas alteradas pelo Poder Executivo. e) no pode prever hipteses de iseno, sob pena de violarse o princpio da igualdade. No que diz respeito ao IR, pode-se afirmar que (i) deve ser progressivo, aumentando a alquota medida que se eleva a base de clculo; (ii) deve obedecer aos critrios da universalidade e da generalidade; (iii) deve obedecer aos princpios da capacidade contributiva e irretroatividade da lei tributria; (iv) no pode ter suas alquotas alteradas pelo Poder Executivo. Entretanto, no correto dizer que no se pode prever hiptese de iseno, sob pena de violar-se o princpio da igualdade, uma vez que existem hipteses de iseno do IR exatamente para preservar os princpios da isonomia ou igualdade e da capacidade contributiva. Por exemplo, os portadores de doenas graves so isentos do Imposto de Renda desde que se enquadrem cumulativamente nas seguintes situaes: (i) os rendimentos sejam relativos a aposentadoria, penso ou reforma (outros rendimentos no so isentos), incluindo a complementao recebida de entidade privada e a penso alimentcia; e (ii) seja portador de uma das seguintes doenas: AIDS; alienao mental; cardiopatia grave; cegueira; contaminao por radiao, dentre outras doenas graves. Portanto, a letra e. 22. (ESAF/Auditor Natal/2001) Indique, nas opes abaixo, o imposto que dever, obrigatoriamente, ter as
caractersticas de seletividade, em funo da essencialidade e de no-cumulatividade. a) Imposto sobre a renda e proventos. b) Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao. c) Imposto sobre a propriedade de veculos automotores. d) Imposto sobre produtos industrializados. e) Imposto sobre transmisso causa mortis e doao. o IPI o imposto que dever ter as caractersticas de seletividade, em funo da essencialidade do produto, e a caracterstica da no-cumulatividade, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores (art. 153, 3, inc. I e II). Portanto, a resposta a letra d. 23. (ESAF/AFRFB/2003) Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opo correta. ( ) Os encargos cambiais pagos pelo importador ou dele exigveis no se incluem na base de clculo do imposto sobre produtos industrializados, no caso de importao de produto de procedncia estrangeira. ( ) A base de clculo do imposto sobre produtos industrializados, em se tratando de produto de procedncia estrangeira apreendido ou abandonado e levado a leilo, o preo da arrematao, acrescido do valor dos demais tributos exigveis na importao regular do produto. ( ) O imposto de importao no integra a base de clculo do imposto sobre produtos industrializados, no caso de importao de produto de procedncia estrangeira. a) V, V, F. b) V, F, V. c) V, V, V. d) F, V, F. e) F, F, F. A primeira alternativa incorreta, pois a base de clculo do IPI no caso do fato gerador ser o desembarao aduaneiro, quando for importao de produto industrializado de procedncia estrangeira, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada do produto no Pas acrescido do montante do imposto sobre a importao (II), das taxas exigidas para entrada do produto no Pas e dos encargos cambiaisefetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis
(art. 47, I, do CTN). E a alternativa dispe que os encargos cambiais pagos pelo importador ou dele exigveis no se incluem nesta base de clculo do IPI. A segunda falsa, pois a base de clculo do IPI, em se tratando de produto de procedncia estrangeira apreendido ou abandonado e levado a leilo, o preo da arrematao (art. 47, III, do CTN), sem qualquer tipo de acrscimo. A terceira tambm falsa, porque imposto de importao (II) integra a base de clculo do IPI, no caso de importao de produto de procedncia estrangeira (art. 47, inc. I, do CTN). Portanto, a resposta a letra e. Todas as alternativas esto incorretas. 24. (ESAF/AFRF/2005) O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), de competncia da Unio, a) ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de capital pelo contribuinte do imposto, mediante ato do Poder Executivo. b) poder incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior. c) poder ser seletivo, em funo da essencialidade do produto. d) constitui exceo ao princpio da legalidade, eis que facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites da lei, alterar suas alquotas. e) poder ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores. A letra a incorreta, uma vez que o IPI ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de capital pelo contribuinte do imposto, na forma da lei e no mediante ato do Poder Executivo (art. 153, 3, inc. IV, da CF/88). A letra b incorreta, pois o IPI no poder incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior (art. 153, 3, inc. III, da CF/88). A letra c incorreta, uma vez que o IPI ser seletivo, em funo da essencialidade do produto (art. 153, 3, inc. I, da CF/88). O IPI constitui exceo ao princpio da legalidade, eis que facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites da
lei, alterar suas alquotas. Logo, correta a letra d. A letra e incorreta, porque o IPI ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores (art. 153, 3, inc. II, da CF/88). 25. (ESAF/AFRFB/2005) O campo de incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados abrange: a) todos os produtos relacionados na TIPI. b) todos os produtos relacionados na TIPI, com alquota, mesmo os com alquota zero. c) todos os produtos, exceto aqueles a que corresponde a notao Zero. d) todos os produtos com alquota. e) todos os produtos, mesmo os com alquota zero ou com a notao NT, ainda que no relacionados na TIPI. O campo de incidncia do IPI abrange todos os produtos com alquota, ainda que zero, relacionados na Tabela de Incidncia do IPI TIPI, excludos aqueles a que corresponde a notao "NT" (notributado), conforme dispe o art. 2, do Decreto 4.544/2002. Nesse rumo, observo que o IPI incide sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros, obedecidas as especificaes constantes da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI. Logo, correta a letra b. 26.(ESAF/TRF/2003) Para ser caracterizado como tal, o estabelecimento industrial deve a) estar estabelecido em local apropriado, ou seja, na rea industrial do municpio. b) exercer uma, ou mais, das operaes a seguir: transformao, beneficiamento, montagem, acondicionamento ou recondicionamento e renovao ou restaurao, e que destas operaes resulte produto tributado, ainda que de alquota zero. c) revender produtos industrializados por terceiros, na condio de estabelecimento atacadista. d) somente elaborar produtos com alquota do IPI superior a 0% (zero por cento). e) importar produtos industrializados diretamente do exterior e d sada a tais produtos.
Considera-se estabelecimento industrial todo aquele que industrializar produtos sujeitos ao IPI (art. 3, da Lei 4.502/64), o que condiz tranquilamente com a transformao, beneficiamento, montagem, acondicionamento ou recondicionamento e renovao ou restaurao, e que destas operaes resulte produto tributado, ainda que de alquota zero. E equiparam-se a estabelecimento produtor ou industrial: (a) os importadores e os arrematantes de produtos de procedncia estrangeira; (b) as filiais e demais estabelecimentos que exercerem o comrcio de produtos importados, industrializados ou mandados industrializar por outro estabelecimento do mesmo contribuinte; (c) os que enviarem a estabelecimento de terceiro, matria-prima, produto intermedirio, moldes, matrizes ou modelos destinados industrializao de produtos de seu comrcio; (d) os que efetuem vendas por atacado de matrias-primas, produtos intermedirios, embalagens, equipamentos e outros bens de produo (art. 4, da Lei 4.502/64). Excluem-se do disposto na letra (b) acima citada os estabelecimentos que operem exclusivamente na venda a varejo (art. 4, 2, da Lei 4.502/64). Logo, correta a letra b. 27.(ESAF/TRF/2003)O IPI, de acordo com a Constituio Federal, deve atender a dois princpios: a) no-cumulatividade e progressividade, em funo de o produto ser considerado suprfluo. b) diferenciao de alquotas, em funo dos ttulos dos captulos e posio, e a no-cumulatividade. c) no-cumulatividade e superficialidade. d) seletividade, em funo da essencialidade do produto, e a cumulatividade. e) seletividade, em funo da essencialidade do produto, e a no-cumulatividade. O IPI, de acordo com a CF/88, deve atender obrigatoriamente ao princpio da seletividade, em funo da essencialidade do produto, e ao princpio da no-cumulatividade. Decerto, o IPI ser seletivo, em funo da essencialidade do produto.
Preste ateno: a CF/88 dispe que o IPI ser seletivo ( obrigatrio) e no que o IPI poder ser seletivo (facultativo), tal como o ICMS. Segundo apropriada definio da ESAF, a seletividade quer dizer discriminao ou sistema de alquotas diferenciadas por espcies de mercadorias. A seletividade dirigida ao legislador ordinrio, recomendando- lhe que estabelea as alquotas em razo inversa da imprescindibilidade das mercadorias de consumo generalizado. Assim, quanto mais sejam os produtos necessrios alimentao, ao vesturio, moradia, ao tratamento mdico e higinico das classes mais numerosas, tanto menores devem ser as alquotas. Simplificando, pode-se dizer que a seletividade do IPI impe que as suas alquotas sejam estabelecidas conforme a essencialidade do produto industrializado. Portanto, as alquotas devem ser maiores para os produtos suprfluos (exs.: caviar, cigarro etc.) e menores para os produtos considerados essenciais (ex.: produtos da cesta bsica). Noutro ponto, o IPI ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores. A compensao, neste caso, no significa forma de extino do crdito tributrio estabelecido nos arts. 156, inc. II, e 170 do CTN (assunto de aula futura), mas sim deduo do tributo j cobrado na cadeia produtiva. Desse modo, o IPI no-cumulativo, dispondo a lei de forma que o montante devido resulte da diferena a maior, em determinado perodo, entre o imposto referente aos produtos sados do estabelecimento e o pago relativamente aos produtos nele entrados. Ressalta-se que o saldo verificado, em determinado perodo, em favor do contribuinte transfere-se para o perodo ou perodos seguintes (art. 49 do CTN). Veja o seguinte exemplo da doutrina: Imagine uma Indstria 1 que venda uma chapa de ao pelo valor de R$ 1.000,00 (mil reais), acrescido de IPI calculado pela alquota de 10%, ou seja, R$ 100,00 (cem reais = 10% do valor da
operao). O valor total da venda foi de R$ 1.100,00 (mil reais).
e cem
A Indstria 2, adquirente desta chapa, credita-se do valor de IPI recolhido pela Indstria 1, que foi de R$ 100,00 (cem reais). Imagine agora que a Indstria 2, transforme a chapa em uma caldeira (industrializao) e venda-a por R$ 1.500,00 (mil e quinhentos reais) e que o IPI incidente nesta operao seja de 10%. O tributo devido pela venda da caldeira seria de R$ 150,00 (cento e cinquenta reais). No entanto, como a Indstria 2 creditouse no valor de R$ 100,00 (cem reais), o IPI a ser pago pela Indstria 2 de R$ 50,00 (cinquenta reais). Neste exemplo, simplificado, verificamos que o IPI a ser recolhido para Unio de R$ 150,00 (cento e cinquenta reais) R$ 100,00 cobrado da Indstria 1e R$ 50,00 cobrado da Indstria 2, o que corresponde exatamente a 10% do valor da venda do produto final, que foi de R$ 1.500,00 (mil e quinhentos reais). Neste sentido, a no-cumulatividade se refere a uma tcnica de tributao que busca evitar a cobrana do imposto em cascata, funcionando mediante o sistema de crditos e dbitos. Isto , compensa-se o valor devido em cada operao de industrializao com o valor cobrado na operao de industrializao anterior. Logo, correta a letra e. 28. (ESAF/AFRFB/2002) Assinale a resposta correta. (i) O imposto sobre produtos industrializados (IPI) incide sobre produtos industrializados estrangeiros? (ii) O campo de incidncia do IPI abrange os produtos com alquota zero? a) (i) Sim, porque para efeito de IPI no h distino em relao procedncia dos bens. (ii) No, porque alquota zero equivale ausncia de alquota. b) (i) Sim, porque se o produto industrializado esse imposto substitui o de importao. (ii) Sim, porque alquota zero no impede que o produto siga o regime geral do imposto. c) (i) Sim. A lei assim o diz. (ii) Sim, porque a lei determina que seu campo de incidncia abrange todos os produtos com alquota.
d) (i) No, porque haveria bis in idem, j que sobre eles incide o imposto de importao. (ii) Sim, porque o campo de incidncia desse imposto abrange todos os produtos industrializados. e) (i) No, porque o IPI no um tributo aduaneiro. (ii) No, porque o campo de incidncia advm da Constituio e esta no previu a hiptese. O IPI incide sobre produtos industrializados estrangeiros, uma vez que a lei assim determina. O art. 46 do CTN dispe que o IPI tem como fato gerador o seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira. O campo de incidncia do IPI abrange os produtos com alquota zero, porque a lei dispe que o campo de incidncia do IPI abrange todos os produtos com alquota, ainda que zero, relacionados na Tabela de Incidncia do IPI TIPI, excludos aqueles a que corresponde a notao "NT" (no-tributado). Logo, correta a letra c. 29. (ESAF/TRF/2002.2) A notao NT (no-tributado) aposta diante do cdigo TIPI, constante da Tabela de Incidncia do IPI, implica considerar-se que o produto est: a) imune. b) isento. c) sujeito a pauta de valores. d) fora do campo de incidncia. e) sujeito tributao pelo preo da operao. A notao NT (no-tributado) aposta diante do cdigo TIPI, constante da Tabela de Incidncia do IPI, implica considerar-se que o produto est fora do campo de incidncia do IPI. Logo, correta a letra d. 30. (ESAF/TRF/2002.1) Constituio Federal, artigo 153, 3 - O imposto previsto no inciso IV: (Imposto Sobre Produtos Industrializados) I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto; II - ..................................... Em face do enunciado, assinale a opo correta. a) Seletividade quer dizer discriminao ou sistema de alquotas diferenciais por espcies de mercadorias. Trata-se de dispositivo programtico endereado ao legislador ordinrio, recomendando-lhe que estabelea as alquotas
em razo inversa da imprescindibilidade das mercadorias de consumo generalizado. Quanto mais sejam elas necessrias alimentao, ao vesturio, moradia, ao tratamento mdico e higinico das classes mais numerosas, tanto menores devem ser. b) Seletividade quer dizer discriminao ou sistema de alquotas diferenciais por espcies de mercadorias. Trata-se de dispositivo programtico endereado ao legislador ordinrio, recomendando-lhe que estabelea as alquotas em razo direta da imprescindibilidade das mercadorias de consumo generalizado. Quanto menos sejam elas necessrias alimentao, ao vesturio, moradia, ao tratamento mdico e higinico das classes mais numerosas, tanto menores devem ser. c) Seletividade quer dizer discriminao ou sistema de alquotas homogneas por espcies de mercadorias. Tratase de dispositivo programtico endereado ao legislador ordinrio, recomendando-lhe que estabelea as alquotas em razo direta da imprescindibilidade das mercadorias de consumo suprfluo. Quanto mais sejam elas necessrias alimentao, ao vesturio, moradia, ao tratamento mdico e higinico das classes mais numerosas, tanto maiores devem ser. d) Seletividade quer dizer no-discriminao ou sistema de alquotas homogneas por espcies de mercadorias. Tratase de dispositivo programtico endereado ao legislador ordinrio, recomendando-lhe que estabelea as alquotas em razo inversa da imprescindibilidade das mercadorias de consumo generalizado. Quanto mais sejam elas necessrias alimentao, ao vesturio, moradia, ao tratamento mdico e higinico das classes mais numerosas, tanto menores devem ser. e) Seletividade quer dizer discriminao ou sistema de alquotas diferenciais por espcies de mercadorias. Trata-se de dispositivo programtico endereado ao legislador constitucional, recomendando-lhe que estabelea as alquotas em razo inversa da imprescindibilidade das mercadorias de consumo suprfluo. Quanto mais sejam elas necessrias alimentao, ao vesturio, moradia, ao tratamento mdico e higinico das classes menos numerosas, tanto menores devem ser. A seletividade quer dizer exatamente discriminao ou sistema de alquotas diferenciais por espcies de mercadorias. Trata-se de dispositivo programtico endereado ao legislador ordinrio, recomendando-lhe que estabelea as alquotas em razo inversa da
imprescindibilidade das mercadorias de consumo generalizado. Quanto mais sejam elas necessrias alimentao, ao vesturio, moradia, ao tratamento mdico e higinico das classes mais numerosas, tanto menores devem ser. Logo, correta a letra a. 31. (ESAF/PFN/98) Inexiste vedao constitucional incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados, nas operaes relativas a a) derivados de petrleo. b) cinescpios. c) minerais do Pas. d) combustveis. e) energia eltrica. A questo cobra do candidato o conhecimento do art. 155, 3, da CF/88, que dispe que exceo dos II, IE e do ICMS, nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes relativas energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas. Logo, correta a letra b. 32. (ESAF/PFN/2003) Nos termos do Cdigo Tributrio Nacional, constitui base de clculo do imposto, de competncia da Unio, sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, e sobre operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, entre outras hipteses: a) Quanto s operaes de seguro, o montante do valor contratado que a seguradora dever pagar ao segurado na hiptese de ocorrncia de sinistro. b) Quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, na emisso, o valor nominal do ttulo menos o desgio, se houver. c) Quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, na transmisso, o preo ou o valor nominal, ou o valor da cotao em Bolsa, conforme determinar decreto do Poder Executivo. d) Quanto s operaes de cmbio, o respectivo montante em moeda nacional, recebido, entregue ou posto disposio. e) Quanto s operaes de crdito, o montante da obrigao, exclusive os juros.
A questo cobra do candidato o conhecimento do art. 64 do CTN. A letra a incorreta, pois a base de clculo do IOF no caso das operaes de seguro o montante do prmio e no o montante do valor contratado que a seguradora dever pagar ao segurado na hiptese de ocorrncia de sinistro, uma vez que a base de clculo o IOF o valor do prmio pago (art. 64, inc. III, do CTN) e no o valor contratado com a seguradora. A letra b incorreta, pois a base de clculo do IOF no caso das operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, na emisso, o valor nominal do ttulo mais o gio, se houver (art. 64, IV, a, do CTN). A letra c incorreta, pois a base de clculo do IOF no caso das operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, na transmisso, o preo ou o valor nominal, ou o valor da cotao em Bolsa, conforme determinar a lei e no decreto do Poder Executivo (art. 64, IV, b, do CTN). A base clculo quanto s operaes de cmbio, o respectivo montante em moeda nacional, recebido, entregue ou posto disposio (art. 64, inc. II, do CTN). Logo, correta a letra d. A letra e incorreta tambm, porque a base de clculo do IOF na hiptese das operaes de crdito o montante da obrigao, compreendendo o principal e os juros (art. 64, inc. I, do CTN). 33. (ESAF/AFRFB/2010)Analise os itens a seguir, classificando-os como verdadeiros (V) ou falsos (F). Em seguida, escolha a opo adequada s suas respostas: I. as operaes de cmbio constituem fato gerador do IOF imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; II. o cmbio traz um comrcio de dinheiro, no qual este se torne mercadoria e, como tal, tem custo e preo; III. operaes de cmbio so negcios jurdicos de compra e venda de moeda estrangeira ou nacional, ou, ainda, os negcios jurdicos consistentes na entrega de uma determinada moeda a algum em contrapartida de outra moeda recebida. a) Somente o item I est correto. b) Esto corretos somente os itens I e II. c) Esto corretos somente os itens I e III. d) Todos os itens esto corretos.
e) Todos os itens esto errados. Item I.As operaes de cmbio constituem fato gerador do IOF (art. 63 do CTN). Decerto, o IOF pode incidir sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios, de acordo com o art. 153, V, da CF/88, bem como sobre operaes com o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial (art. 153, 5, da CF/88). Logo, correta. Itens II e III.Segundo o art. 63, inc. II, do CTN, fato gerador do IOF a efetivao da operao de cmbio pela entrega de moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que a represente, ou sua colocao disposio do interessado, em montante equivalente moeda estrangeira ou nacional entregue ou posta disposio por este (CTN, art. 63, inciso II). Ou seja, o cmbio traz sim um comrcio em dinheiro, sendo um contratode compra e venda de moeda estrangeira ou nacional, tendo como contribuintes os compradores ou vendedores destas operaes. Logo, corretas. Portanto, a alternativa d deve ser marcada. 34. (ESAF/PFN/2003) Estabelece a Constituio Federal que ao ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, aplicvel o seguinte tratamento quanto sua tributao e transferncia da correspondente arrecadao: a) sem prejuzo da incidncia de outros impostos discriminados na Constituio, sujeita-se incidncia do imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer natureza, relativamente aos ganhos obtidos em operaes tributveis, assegurada a transferncia de vinte e trs e meio por cento do produto da arrecadao do tributo para os Estados e o Distrito Federal e de igual percentual para os Municpios. b) sujeita-se exclusivamente incidncia do imposto, de competncia da Unio, sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, e sobre operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, devido na operao de origem, e a alquota mnima do tributo ser de um por cento, assegurada a transferncia de trinta por cento do montante da arrecadao para o Estado, o Distrito Federal ou o Territrio, conforme a origem, e de setenta por cento do montante da arrecadao para o Municpio de origem. c) sujeita-se exclusivamente incidncia do imposto, de competncia da Unio, sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, e sobre operaes relativas a ttulos e valores
mobilirios, devido na operao de origem, e a alquota mxima do tributo ser de um por cento, assegurada a transferncia de trinta por cento do montante da arrecadao para o Estado, o Distrito Federal ou o Territrio, conforme a origem, e de setenta por cento do montante da arrecadao para o Municpio de origem. d) sujeita-se exclusivamente incidncia do imposto, de competncia da Unio, sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, e sobre operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, devido na operao de destino, no podendo a alquota mnima ser inferior a um por cento, assegurada a transferncia de trinta por cento do montante da arrecadao para o Estado, o Distrito Federal ou o Territrio, conforme o destino, e de setenta por cento do montante da arrecadao para o Municpio de destino. e) sujeita-se incidncia dos impostos discriminados na Constituio, de competncia da Unio, dos Estados e do Distrito Federal, observados os correspondentes fatos geradores, bases de clculo e contribuintes definidos em normas infraconstitucionais apropriadas, assegurada a transferncia, nos termos e percentuais estabelecidos na Constituio, de parte do produto da arrecadao dos impostos federais para os Estados, o Distrito Federal e os Municpios e, de parte do produto da arrecadao do correspondente imposto estadual, para os Municpios. O art. 153, 5, da Constituio Federal dispe que ao ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, sujeita-se exclusivamente incidncia do IOF, de competncia da Unio, sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, e sobre operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, devido na operao de origem, e a alquota mnima do tributo ser de um por cento (1%) , assegurada a transferncia de trinta por cento (30%) do montante da arrecadao para o Estado, o Distrito Federal ou o Territrio, conforme a origem, e de setenta por cento (70%) do montante da arrecadao para o Municpio de origem. Com efeito, atualmente, o IOF o nico tributo que incide sobre o ouro como ativo financeiro ou instrumento cambial (meio de pagamento), sendo devido na operao de origem. relevante afirmar que essa questo foi cobrada em 2003 na prova da Procuradoria da Fazenda Nacional (PFN) e foi anulada, porque poca tambm incidia sobre o ouro, como ativo financeiro ou instrumento cambia, a famosa Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira (CPMF).
Atualmente, como rigorosamente correta.
foi
extinta
CPMF,
letra
est
35. (ESAF/AFRF/2002.1) Avalie as afirmaes abaixo e marque a opo que corresponda, na devida ordem, ao acerto ou erro de cada uma (V ou F, respectivamente). (i) Sobre o imvel declarado de interesse social para fins de reforma agrria deixa ipso facto de incidir o imposto territorial rural (ITR). (ii) Um imvel de 100 hectares, localizado na Amaznia Ocidental, considerado pequena gleba rural para fins de no-incidncia (imunidade) do ITR, se presentes as demais condies. (iii) Competem ao INCRA s atividades de arrecadao, tributao e fiscalizao do ITR. a) V, V, V. b) V, V, F. c) F, V, F. d) F, F, F. e) F, F, V. O primeiro item falso, porque fala que sobre o imvel declarado de interesse social para fins de reforma agrria deixa ipso facto (significa por essa razo) de incidir o imposto territorial rural (ITR). Entretanto, o ITR incide inclusive sobre o imvel declarado de interesse social para fins de reforma agrria, enquanto no transferida a propriedade, exceto se houver imisso prvia na posse (art. 1, 1, da Lei 9.393/1996). O segundo item verdadeiro, uma vez que um imvel de 100 hectares, localizado na Amaznia Ocidental, considerado pequena gleba rural para fins de no-incidncia (imunidade) do ITR, se presentes as demais condies. O ITR no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel, de acordo com o art. 153, 4, inc. II, da CF/88. E a Lei 9.393/1996 define pequenas glebas rurais como imveis com rea igual ou inferior a: (i)100 hectares (ha), se localizado em municpio compreendido na Amaznia Ocidental ou no Pantanal mato-grossense e sul-mato-grossense; (ii)50 hectares (ha), se localizado em municpio compreendido no Polgono das Secas ou na Amaznia Oriental; (iii)30 hectares (ha), se localizado em qualquer outro municpio. O terceiro item falso, porque no competem ao INCRA s atividades de arrecadao, tributao e fiscalizao do ITR. Compete
Secretaria da Receita Federal a administrao do ITR, includas as atividades de arrecadao, tributao e fiscalizao (art. 15, da Lei 9.393/1996). Logo, correta a letra c (F, V, F). 36. (ESAF/AFRF/2002) Relativamente ao Imposto Territorial Rural (ITR), avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opo correta. ( )Como regra, o ITR incide inclusive sobre o imvel declarado de interesse social para fins de reforma agrria. ( )Segundo a interpretao legal, imvel rural de rea inferior a 30 hectares, independentemente do local onde se encontre, considerada pequena propriedade, imune ao imposto. ( ) O posseiro do imvel estranho relao jurdica relativa ao ITR, pois o contribuinte do imposto o titular do domnio til ou o proprietrio. a) V, V, V. b) V, V, F. c) V, F, F. d) F, F, F. e) F, V, F. O primeiro item verdadeiro, eis que, como regra, o ITR incide inclusive sobre o imvel declarado de interesse social para fins de reforma agrria, enquanto no transferida a propriedade, e exceto se houver imisso prvia na posse (art. 1, 1, da Lei 9.393/1996). O segundo item foi considerado verdadeiro pela ESAF, eis que, conforme a interpretao legal, o imvel rural de rea inferior a 30 hectares, independentemente do local onde se encontre, considerada pequena propriedade, imune ao imposto. O ITR no incidir (imunidade) sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel, de acordo com o art. 153, 4, inc. II, da CF/88. E a Lei 9.393/1996 define pequenas glebas rurais como imveis com rea igual ou inferior a: (iii)30 hectares (ha), se localizado em qualquer outro municpio. Assim, decidir por V ou F em alternativas incompletas como este item depender do caso concreto e das pistas dadas pelo examinador. Neste caso, o examinador fala em interpretao legal e do conceito de imvel rural. O foco da questo aqui est no conceito de imvel rural e no no seu respectivo proprietrio. Infelizmente s
vezes a prova no to bem feita e acaba virando um exerccio de adivinhao para o candidato. O terceiro item falso, uma vez que o posseiro do imvel no estranho relao jurdica relativa ao ITR. O contribuinte do ITR o proprietrio do imvel, o titular de seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo (art. 31, do CTN). Logo, correta a letra b (V, V, F). 37. (ESAF/TRF/2002.2) Assinale a opo correta. a) A generalidade, a universalidade e progressividade so caractersticas constitucionais dos impostos da Unio. b) O Imposto sobre Produtos Industrializados deve ser nocumulativo em funo da essencialidade dos produtos. c) O Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural deve ter sua base de clculo e alquotas fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas. d) A instituio do Imposto sobre grandes fortunas depender de lei complementar e de resoluo do Senado, fixando as alquotas mnima e mxima. e) O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou ativo cambial, sujeita-se apenas a um imposto de competncia da Unio, devido na operao de origem. O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou ativo cambial, sujeita-se apenas a um imposto (IOF) de competncia da Unio, devido na operao de origem. relevante dizer que esta questo foi anulada pela ESAF, porque poca (2002) incidia sobre o ouro, como ativo financeiro ou instrumento cambial (meio de pagamento), a famosa Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira (CPMF). Atualmente, como foi extinta a CPMF, a letra e est rigorosamente correta. A letra a falsa, porque a generalidade, a universalidade e progressividade so caractersticas constitucionais do imposto sobre a renda (IR) e no de todos os impostos da Unio. A letra b falsa, porque o IPI ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores. E o IPI ser seletivo, em funo da essencialidade dos produtos. A letra c falsa, porque o Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR) deve ter suas alquotas fixadas de forma a
desestimular a manuteno de propriedades improdutivas, mas no sua base de clculo. A letra d falsa, porque a instituio do imposto sobre grandes fortunas (IGF) depender de lei complementar, mas no de resoluo do Senado, fixando as alquotas mnima e mxima. 38. (ESAF/AFTN/94) Os impostos criados no uso da competncia residual, somente podem ser institudos a) pelos Estados no divididos em Municpios. b) no Territrios federais, e pela Unio. c) mediante lei complementar federal, estadual ou municipal. d) se houver inovao na definio do fato gerador e da base de clculo, e desde que se possa abater numa operao o valor do mesmo imposto pago nas operaes anteriores. e) em lei complementar federal, e desde que se trate dos chamados impostos em cascata, isto , em que seja possvel o cmulo de bases de clculo. Os impostos criados no uso da competncia residual exclusiva da Unio, somente podem ser institudos se houver inovao na definio do fato gerador e da base de clculo, e desde que se possa abater numa operao o valor do mesmo imposto pago nas operaes anteriores (no-cumulatividade). Isto , a Unio poder instituir, mediante lei complementar, impostos residuais, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados na Constituio (art. 154, inc. I, da CF/88). Logo, correta a letra d. 39.(ESAF/ATRFB/2010) O art. 154, inciso I, da Constituio Federal, outorga Unio o que se costuma chamar de competncia tributria residual, permitindo que institua outros impostos que no os previstos no art. 153. Sobre estes impostos, incorreto afirmar que: a) Estados e Municpios no possuem competncia tributria residual. b) Tero de ser, necessariamente, no-cumulativos. c) No podero ter base de clculo ou fato gerador prprios dos impostos j discriminados na Constituio Federal.
d) Caso sejam institudos por meio de medida provisria, esta dever ser convertida em lei at o ltimo dia til do exerccio financeiro anterior ao de incio de sua cobrana. e) Para a instituio de tais impostos, h que se respeitar o princpio da anterioridade. Letra (A). Somente a Unio possui a competncia tributria residual.Logo, correta. Letra (B). O texto constitucional exige que os impostos residuais sejam no-cumulativos (art. 154, I). Logo, correta. Letra (C). O texto constitucional exige que os impostos residuais no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos impostos discriminados na Constituio (art. 154, I). Portanto, correta. Letra (D). Os impostos residuais devem ser institudos apenas por lei complementar. Logo, incorreta. Letra (E). Os impostos residuais devem respeitar os princpios da anterioridade genrica e da anterioridade nonagesimal. Logo, correta. 40. (ESAF/PFN/2007) Para os fins de limitar a dedutibilidade dos custos, despesas e encargos, que reduzia a base de clculo do imposto de renda, a Lei n. 9.430, de 1996, estabeleceu regras para determinao dos preos de transferncia Lei n. 9.430, de 1996. Relativamente ao assunto, examine as afirmaes abaixo, julgue se elas so verdadeiras ou falsas e assinale a opo correta. 1. A regra concernente ao Mtodo dos Preos Independentes Comparados (PIC) determina que se levem em considerao os descontos incondicionais concedidos em operaes de compra e venda, em condies de pagamento semelhantes. 2. Para o Mtodo do Preo de Revenda menos Lucro (PRL) a lei determina seja diminuda a metade do preo de revenda aps deduzidos certos valores (que a lei indica), na hiptese de bens importados aplicados produo. 3. O Mtodo do Custo de Produo mais Lucro CPL o custo mdio de produo de bens, servios ou direitos, idnticos ou similares, durante o ltimo ms a que se referirem os custos. a) As trs afirmaes so verdadeiras. b) S verdadeira a primeira assero.
c) S falsa a terceira afirmao. d) S so verdadeiras as duas ltimas. e) So todas falsas. O tema preos de transferncia disciplinado no Captulo 1 (Imposto de Renda de Pessoas Jurdicas - IRPJ), Seo V, arts. 18 a 24-B, da atual Lei n. 9.430/1996. Vale e muito a pena a leitura para os concursos pblicos da rea federal, pois assunto da moda. A cobrana tem sido literal. Item I.O Mtodo dos Preos Independentes Comparados (PIC) definido como a mdia aritmtica dos preos de bens, servios ou direitos, idnticos ou similares, apurados no mercado brasileiro ou de outros pases, em operaes de compra e venda, em condies de pagamento semelhantes. Ou seja, no se leva em considerao os descontos incondicionais concedidos em operaes de compra e venda, de acordo com o art. 18, inc. I, da Lei n. 9.430/1996. Logo, falsa. Item II. O Mtodo do Preo de Revenda menos Lucro PRL definido como a mdia aritmtica dos preos de revenda dos bens ou direitos, diminudos dos seguintes valores: a descontos incondicionais concedidos; b dos impostos e contribuies incidentes sobre as vendas; c das comisses e corretagens pagas; d da margem de lucro de: 1. sessenta por cento, calculada sobre o preo de revenda aps deduzidos os valores referidos nas alneas anteriores e do valor agregado no Pas, na hiptese de bens importados aplicados produo; 2. vinte por cento, calculada sobre o preo de revenda, nas demais hipteses. Ou seja, 60% e no metade do preo de revenda, de acordo o art. 18, inc. II, da Lei n. 9.430/1996. Logo, falsa. Item III. O Mtodo do Custo de Produo mais Lucro (CPL) definido como o custo mdio de produo de bens, servios ou direitos, idnticos ou similares, no pas onde tiverem sido originariamente produzidos, acrescido dos impostos e taxas cobrados pelo referido pas na exportao e de margem de lucro de vinte por cento, calculada sobre o custo apurado. Ademais, o custo mdio de produo ser calculado considerando os preos praticados e os custos incorridos durante todo o perodo de apurao da base de clculo do imposto de renda a que se referirem os custos, despesas ou encargos, de acordo com interpretao do art. 18, inc. III e 1, da Lei n. 9.430/1996. Logo, falsa. Portanto, a letra correta a e (so todas falsas).
41. (ESAF/PFN/2007) O Cdigo Tributrio Nacional dispe que o fato gerador do imposto de importao a entrada do produto estrangeiro no territrio nacional, no esclarecendo exatamente quando se considera ocorrida essa entrada. Quanto tributao de produtos aliengenas, observe as asseres seguintes e avalie se elas so verdadeiras ou falsas. 1. A legislao do IPI esclarece que o fato gerador desse imposto (sobre produtos industrializados) o desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira, considerando-se ocorrido esse desembarao relativamente mercadoria que constar como tendo sido importada e cujo extravio seja verificado pela autoridade fiscal. 2. na data do registro da declarao de importao de mercadoria submetida a despacho para consumo que se considera ocorrido o fato gerador do imposto de importao. 3. Como o CTN dispe que, quando o valor tributrio esteja expresso em moeda estrangeira, no lanamento far-se- sua converso em moeda nacional ao cmbio do dia da ocorrncia do fato gerador da obrigao, para efeito de clculo do imposto os valores expressos em moeda estrangeira devero ser convertidos em moeda nacional taxa de cmbio vigente na data da entrada do bem em guas territoriais nacionais. a) As trs afirmaes so verdadeiras. b) S verdadeira a primeira assero. c) S falsa a terceira afirmao. d) S so verdadeiras as duas ltimas. e) So todas falsas. Item I. De acordo com o art. 2, inc. I, da Lei 4.502/64 c/c art. 46, inc. I, do CTN, constitui fato gerador do IPI, quanto aos produtos de procedncia estrangeira, o respectivo desembarao aduaneiro. Ademais, segundo o 3, do art. 2, da Lei 4.502/64, considerar-se ocorrido o respectivo desembarao aduaneiro da mercadoria que constar como tendo sido importada e cujo extravio ou avaria venham a ser apurados pela autoridade fiscal, inclusive na hiptese de mercadoria sob regime suspensivo de tributao. Logo, verdadeira. Item II. De acordo com a interpretao sistemtica dos arts. 19 do CTN e 23 do Decreto-Lei 37/1966, o STJ consolidou a sua jurisprudncia (REsp 1.220.979/RJ,DJe 15/04/2011) no sentido de que oaspecto temporal do imposto de importao (II) de mercadoria despachada para consumo ocorre na data do registro da declarao de importao do bem. Logo, verdadeira.
Item III. De acordo com o art. 143 do CTN, salvo disposio de lei em contrrio, quando o valor tributrio esteja expresso em moeda estrangeira, no lanamento far-se- sua converso em moeda nacional ao cmbio do dia da ocorrncia do fato gerador da obrigao. Nesse rumo, no se considera a data da entrada do bem em guas territoriais nacionais, mas sim data ocorrncia do fato gerador. No IPI importao e no II, em regra, acontece no desembarao aduaneiro. Conforme j destacamos, na hiptese do II, o STJ j pacificou o entendimento de que no h incompatibilidade entre o art. 19 do CTN e o art. 23 do DL n. 37/1966, pois o desembarao aduaneiro completaria a importao e, consequentemente, representaria, para efeitos fiscais, a entrada de mercadoria no territrio nacional (EDcl no REsp1.000.829-ES, DJe 17/6/2010; AgRg no Ag 1.155.843-RJ, DJe 30/9/2009; REsp 1.046.361-RJ, DJe 5/3/2009). Logo, falsa. Portanto, a letra correta a c (S falsa a terceira afirmao).
42. (ESAF/PFN/2008) A aquisio de disponibilidade jurdica de acrscimos patrimoniais corresponde ao fato gerador a) do imposto sobre heranas e doaes. b) da contribuio social de interesse das categorias econmicas. c) do imposto sobre a renda e proventos. d) do imposto territorial rural, no caso de acesso ou avulso. e) do imposto sobre a transmisso causa mortis ou inter vivos, nos territrios federais. O imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos; ou de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos na definio anterior de renda (art. 43, incs. I e II, do CTN). Logo, correta a letra c. RESUMO FUNDAMENTAL (I)Os impostos da Unio, em regra, so os seguintes: a) imposto sobre importao de produtos estrangeiros (II); b) imposto sobre exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados
(IE); c) imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza (IR); d) imposto sobre produtos industrializados (IPI); e) imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF); f) imposto sobre propriedade territorial rural (ITR); g) imposto sobre grandes fortunas (IGF). (II) Existem dois outros impostos da Unio: a) impostos residuais; b) impostos extraordinrios de guerra (IEG). (III) O imposto sobre importao de produtos estrangeiros (II) incide sobre a importao de mercadoria estrangeira e tem como fato gerador a entrada desses produtos estrangeiros no territrio nacional (art. 19 do CTN). (IV) O imposto de importao tem como fato gerador a entrada de produtos estrangeiros no territrio nacional, sendo certo que, tratando-se de mercadoria despachada para consumo, considera-se ocorrido o fato gerador na data do registro, na repartio aduaneira competente, da declarao apresentada pelo importador. (V) O valor da alquota do II rege-se pela norma vigente poca da efetivao do registro da declarao apresentada, pelo importador, para efeito de processamento do despacho aduaneiro da mercadoria importada. (VI) A base de clculo do imposto de importao (II) : (a) quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei tributria, que a quantidade de mercadoria;(b) quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada do produto no Pas. Neste caso, existe previso normativa afirmando que a base de clculo o valor aduaneiro do produto ou mercadoria definido no artigo VII (7) do Acordo Geral sobre Tarifas Aduaneiras e Comrcio; (c) quando se trate de produto apreendido ou abandonado, levado a leilo, o preo da arrematao. (VII)Considera-se contribuinte do imposto sobre importao (II): (a) o importador ou quem a lei a ele equipara, assim considerada qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no Territrio Nacional; (b) o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados; (c) o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo remetente; (d) o adquirente de mercadoria entrepostada.
(VIII) O II, juntamente com o imposto sobre exportao (IE), considerado pela classificao estabelecida pelo CTN como imposto sobre o comrcio exterior. Imposto de Importao Aspecto material: Entrada do produto estrangeiro no territrio nacional. Aspecto temporal: Em princpio, a data do registro da declarao de importao submetida a despacho para consumo. Aspecto espacial: Territrio nacional, a que corresponde o territrio aduaneiro. Aspecto pessoal: Sujeito ativo: Unio; Sujeito Passivo (contribuinte): o importador ou quem a ele a lei equiparar. Aspecto quantitativo: Base de clculo: (a) quando a alquota for ad valorem, o valor aduaneiro definido no art. 7 (VII) no Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio (GATT); (b) quando a alquota for especfica, a quantidade de mercadoria expressa na unidade de medida estabelecida na legislao tributria. Alquota: aquela fixada na legislao federal. (IX) O imposto sobre exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados (IE) tem como fato gerador a sada destes do territrio nacional. (X) O IE incide sobre o produto nacional ou nacionalizado destinado ao exterior. Considera-se nacional o produto produzido no territrio brasileiro e nacionalizado o produto estrangeiro importado a ttulo definitivo. (XI)A base de clculo do IE a seguinte: (a) quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei tributria; (b) quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia (art. 24 do CTN). Ressalta-se que quando a alquota seja ad valorem, considera-se a entrega como efetuada no porto ou lugar da sada do produto, deduzidos os tributos diretamente incidentes sobre a operao de exportao e, nas vendas efetuadas a prazo superior aos correntes no mercado internacional, o custo do financiamento (art. 24, pargrafo nico, do CTN). (XII) O contribuinte do IE o exportador ou quem a lei a ele equiparar, assim considerado qualquer pessoa que promova a sada do produto do territrio nacional.
(XIII) exceo dos II, IE e do ICMS, nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes relativas energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas. Imposto de Exportao Aspecto material: sada do territrio nacional para o estrangeiro de produtos nacionais ou nacionalizados. Aspecto temporal: Registro informatizado da operao de exportao no SISCOMEX. Aspecto espacial: Territrio nacional, que equivale ao territrio aduaneiro, para fins de tributao sobre o comrcio exterior (IE e II). Aspecto pessoal: Sujeito ativo: Unio; Sujeito Passivo (contribuinte): exportador ou quem a lei a ele equiparar, assim considerado qualquer pessoa que promova a sada do produto do territrio nacional. Aspecto quantitativo: Base de clculo: (a) quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei tributria; (b) quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia. Alquota: a fixada na legislao federal (30%), que pode ser alterada pelo Poder Executivo at o limite de 150%. (XIV) O imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza (IR) tem como fato geradora aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica: a)de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos; b)de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos como renda. (XV)A incidncia do IR independe da denominao da receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo. (XVI) No caso de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecer as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do IR. De tal modo, verifica-se que o IR pode incidir na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior (territrio estrangeiro). (XVII) O IR pode incidir, nos termos e limites fixados em lei, sobre rendimentos provenientes de aposentadoria e penso, pagos pela
previdncia social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, a pessoa com idade superior a sessenta e cinco anos, cuja renda total seja constituda, exclusivamente, de rendimentos do trabalho. (XVIII) O IR ser informado pelos critrios ou princpios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na forma da lei. (XIX) No que tange especificadamente ao imposto de renda da pessoa fsica (IRPF), a base de clculo o seu rendimento bruto. Em relao ao imposto de renda da pessoa jurdica (IRPJ), a base de clculo pode ser o lucro real ou lucro presumido, ordinariamente, e, excepcionalmente, o lucro arbitrado. (XX) No que se refere ao contribuinte do IR, o titular da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de qualquer natureza, sem prejuzo de atribuir a lei essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributveis. A lei tambm pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis a condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe caibam. Imposto de Renda Aspecto material:aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou de proventos de qualquer natureza. Aspecto temporal: IPRF: em regra, no ltimo momento do dia 31 de Dezembro de cada ano-calendrio; IPPJ: em regra, no ltimo momento dos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio. Aspecto espacial: Territrio nacional (renda percebida no Pas) ou o territrio estrangeiro, desde que, neste ltimo caso, a pessoa seja residente ou domiciliada no Brasil. Aspecto pessoal: Sujeito ativo: Unio; Sujeito Passivo (contribuinte): titular da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de qualquer natureza, sem prejuzo de atribuir a lei essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributveis. Aspecto quantitativo: Base de clculo: montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributveis. Alquota: a fixada na legislao federal. (XXI) O imposto sobre produtos industrializados (IPI) tem como fato gerador: (i) o seu desembarao aduaneiro, quando de
procedncia estrangeira; (ii) a sada do produto do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial (ex.: o comerciante), quando for de produo nacional; (iii) a sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo. (XXII) Caracteriza-se como industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo (XXIII) As relevantes caractersticas constitucionais do IPI so: (a)ser seletivo, em funo da essencialidade do produto; (b)ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores; (c)no incidirsobre produtos industrializados destinados ao exterior; (d)ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de capital pelo contribuinte do imposto, na forma da lei. (XXIV) Conforme disposto no inciso II do 3 do artigo 153 da Constituio Federal, observa-se o princpio da no-cumulatividade compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores, ante o que no se pode cogitar de direito a crdito quando o insumo entra na indstria considerada a alquota zero. Se a desonerao total do IPI no tributao ou alquota zero que, nas entradas, provoca, para efeitos quantitativos, diferena mxima entre sua condio numricotributria e as alquotas de sada, no autoriza que o contribuinte se credite, evidente que, produzindo diferenas menores, a desonerao parcial no pode, por maior razo, gerar-lhe direito de crdito. (XXV) Abase de clculo do IPI a seguinte: (a) no caso do fato gerador ser o desembarao aduaneiro, quando for importao de produto industrializado de procedncia estrangeira, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada do produto no Pas acrescido do montante do imposto sobre a importao (II), das taxas exigidas para entrada do produto no Pas e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis. Assim, a base de clculo o valor aduaneiro + imposto de importao (II) + taxas + encargos cambiais; (b) no caso dasada do estabelecimento do produto industrializado (fato gerador), quando o produto for nacional, o valor da operao de que decorrer a sada da mercadoria, ou na falta deste valor, o preo corrente da mercadoria, ou sua similar, no mercado atacadista da praa do remetente; (c) na hiptese de
arrematao do produto industrializado, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo, o preo da arrematao (art. 47 do CTN). (XXVI) Em relao ao contribuinte do IPI, vocs devem saber o seguinte: (a) o importador ou quem a lei a ele equiparar; (b) o industrial ou quem a lei a ele equiparar; (c) o comerciante de produtos sujeitos ao IPI, que fornea produtos industrializados aos contribuintes definidos como industrial ou quem a lei a ele equiparar; (d) o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados a leilo. E para os efeitos do IPI, considera-se contribuinte autnomo qualquer estabelecimento de importador, industrial, comerciante ou arrematante. Imposto sobre Produtos Industrializados Aspecto material:(a) importar produto industrializado do exterior; (b)promover operaes com produtos industrializados. Aspecto temporal: (a) desembarao aduaneiro; (b) sada do produto do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial. Aspecto espacial: Territrio nacional. Aspecto pessoal: Sujeito ativo: Unio; Sujeito Passivo (contribuinte): (a) o importador ou quem a lei a ele equiparar; (b) o industrial ou quem a lei a ele equiparar; (c) o comerciante de produtos sujeitos ao IPI, que os fornea aos industriais contribuintes. Aspecto quantitativo: Base de clculo: (a) valor aduaneiro + imposto de importao + taxas + encargos cambiais; (b) valor da operao, ou na falta deste valor, o preo corrente da mercadoria, ou sua similar, no mercado atacadista da praa do remetente. Alquota: a fixada na legislao federal, podendo o Poder Executivo reduzir alquotas at zero (0) ou acrescentar at trinta (30%) de incidncia ao percentual j fixado na lei. (XXVII) Ofato gerador do IOF : (a) quanto s operaes de crdito, a sua efetivao pela entrega total ou parcial do montante ou do valor que constitua o objeto da obrigao, ou sua colocao disposio do interessado; (b) quanto s operaes de cmbio, a sua efetivao pela entrega de moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que a represente, ou sua colocao disposio do interessado em montante equivalente moeda estrangeira ou nacional entregue ou posta disposio por este; (c) quanto s operaes de seguro, a sua efetivao pela emisso da aplice ou do documento equivalente, ou recebimento do prmio, na forma da lei aplicvel; (d) quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, a emisso, transmisso, pagamento ou resgate destes, na forma da lei aplicvel (art. 63, do CTN).
(XXVIII) Observo que a incidncia do IOF sobre operaes de crdito exclui a incidncia do IOF sobre operaesrelativas a ttulos e valores mobilirios, e reciprocamente, quanto emisso, ao pagamento ou resgate do ttulo representativo de uma mesma operao de crdito (art. 63, pargrafo nico, do CTN). Deste modo, na hiptese de acontecer apenas uma operao (o crdito representado somente por um ttulo de crdito), no h incidncia cumulativa do imposto sobre operaes de crdito (art. 63, inc. I, do CTN) e do imposto sobre operaes com ttulos ou valores imobilirios (art. 63, inc. IV, do CTN), mas somente do imposto sobre operaes de crdito. (XXIX) O IOF o nico tributo que incide sobre operaes com o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial (meio de pagamento), sendo devido na operao de origem. A alquota mnima ser de um por cento (1%), assegurada a transferncia do montante da arrecadao nos seguintes termos: (a) trinta por cento (30%) para o Estado, o Distrito Federal ou o Territrio, conforme a origem; (b) setenta por cento (70%) para o Municpio de origem. (XXX) A base de clculo do IOF : (i) quanto s operaes de crdito, o montante da obrigao, compreendendo o principal e os juros; (ii) quanto s operaes de cmbio, o respectivo montante em moeda nacional, recebido, entregue ou posto disposio; (iii) quanto s operaes de seguro, o montante do prmio; (iv) quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios: (a) na emisso, o valor nominal mais o gio, se houver; (b) na transmisso, o preo ou o valor nominal, ou o valor da cotao em Bolsa, como determinar a lei; (c) no pagamento ou resgate, o preo. (XXXI) O contribuinte do IOF qualquer das partes na operao tributada, como dispuser a lei. Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios Aspecto material:operaes de crdito, cmbio, seguro, relativas a ttulos ou valores mobilirios e ouro, na condio de ativo financeiro ou instrumento cambial. Aspecto temporal: (a) operao de crdito: momento da entrega do valor ou colocao disposio do interessado; (b) operao de cmbio: momento da liquidao da operao de cmbio; (c) operao de seguro: momento da emisso da aplice ou do documento equivalente, ou do recebimento do prmio; (d) operao
relativa a ttulos e valores mobilirios: momento da emisso, transmisso, pagamento ou resgate; (e) operao com o ouro, ativo financeiro ou instrumento cambial: data da primeira aquisio ou no momento do desembarao aduaneiro. Aspecto espacial: Territrio nacional. Aspecto pessoal: Sujeito ativo: Unio; Sujeito Passivo (contribuinte):qualquer das partes na operao tributada. Aspecto quantitativo: Base de clculo: (a) operao de crdito: o montante da obrigao, compreendendo o principal e os juros; (b) operao de cmbio: o respectivo montante em moeda nacional, recebido, entregue ou posto disposio; (c) operao de seguro: o montante do prmio; (d) operao relativa a ttulos e valores mobilirios: (i) na emisso, o valor nominal mais o gio, se houver; (ii) na transmisso, o preo ou o valor nominal, ou o valor da cotao em Bolsa, como determinar a lei; (iii) no pagamento ou resgate, o preo; (e) operao com o ouro, ativo financeiro ou instrumento cambial: (i) o preo de aquisio do ouro, desde que dentro dos limites de variao da cotao vigente no mercado domstico, no dia da operao; (ii) tratando-se de ouro fsico, oriundo do exterior, o preo de aquisio, em moeda nacional, ser determinado com base no valor de mercado domstico na data do desembarao aduaneiro.Alquota: a fixada na legislao federal, podendo o Poder Executivo alter-la, nos termos e condies da lei. (XXXII) O imposto sobre propriedade territorial rural (ITR) ser obrigatoriamente progressivo e ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas. O ITR no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel. O ITR poder ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma da lei, desde que no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia fiscal. (XXXIII) O fato gerador do ITR a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza, como definido na lei civil, localizado fora da zona urbana do Municpio. No que concerne base do clculo do ITR, o valor fundirio. O contribuinte do ITR o proprietrio do imvel, o titular de seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo (XXXIV) Com efeito, a Constituio dispe que pertence ao Municpio a totalidade (100%) do valor arrecadado com o ITR na hiptese de optar por fiscalizar e cobrar este tributo. Caso no faa esta opo, cabe ao Municpio 50% do montante arrecadado com o ITR (art. 158, II).
Imposto sobre Propriedade Territorial Rural Aspecto material:propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza, como definido na lei civil. Aspecto temporal: 1 de janeiro de cada exerccio. Aspecto espacial: territrio nacional seja a rea rural ou urbana, quando imvel, comprovadamente, seja utilizado em explorao extrativa vegetal, agrcola, pecuria ou agro-industrial. Aspecto pessoal: Sujeito ativo: em regra, a Unio, podendo tambm ser o DF e os Municpios; Sujeito Passivo (contribuinte): proprietrio do imvel, o titular de seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo. Aspecto quantitativo: Base de clculo:valor fundirio; Alquota: a fixada na legislao federal, de acordo com o grau de utilizao do imvel. (XXXV) Compete Unio instituir imposto sobre grandes fortunas, nos termos de lei complementar. (XXXVI) A Unio poder instituir, mediante lei complementar, impostos residuais, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados na Constituio. (XXXVIII) A Unio poder instituir na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios (IEG), compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao. Com efeito, na iminncia ou no caso de guerra externa, a Unio tem certa liberdade para estabelecer o fato gerador do IEG, inclusive podendo optar pelos fatos geradores de competncia do Distrito Federal, dos Estados e dos Municpios. Consequentemente, neste caso especfico, a Unio pode at criar um IPVA federal ou um ISS federal. Observo que a doutrina afirma que este nico caso de bitributao permitido pela CF/88, sendo aceito que a Unio tribute sobre o mesmo fato gerador ou sobre a mesma base de clculo dos impostos de competncia dos outros entes federativos. (XXXIX) S para fixar: a bitributao acontece quando dois ou mais entes federativos (Unio, Estados-membros, DF e Municpios) tributam sobre o mesmo fato gerador ou sobre a mesma base de clculo. Na bitributao, em regra, existe invaso de competncia por determinado ente federativo, pois um ente federativo est desobedecendo competncia fixada para outro ente federativo. Exemplo de bitributao no permitido o seguinte: determinado Estado-membro instituiu um adicional de IPTU,
mediante lei estadual sobre o valor venal de imvel urbano. Isto , o Estado-membro invadiu a competncia do Municpio com a criao de novo imposto incidente sobre base de clculo de tributo do Municpio (IPTU). QUESTES TRATADAS EM AULA 1. (ESAF/AFRF/2003-adaptada) Assinale a opo correta. a) facultado ao Poder Executivo, nas condies e nos limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas ou as bases de clculo do imposto sobre a importao de produtos estrangeiros. b) matria de lei complementar o estabelecimento, em relao a cada imposto previsto na Constituio Federal, dos respectivos fatos geradores, das bases de clculo e alquotas. c) As contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse de categorias profissionais ou econmicas esto sujeitas lei complementar, mas isto no quer dizer que devero ser institudas por lei complementar. A contribuio no imposto. Por isso, no se exige que a lei complementar defina a sua hiptese de incidncia, a base de clculo e contribuintes. d) O imposto sobre operaes financeiras est sujeito ao princpio da anterioridade. e) O princpio da anterioridade, segundo o qual as entidades governamentais no podem cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, no se aplica aos impostos sobre importao, exportao, produtos industrializados, propriedade territorial rural e grandes fortunas. 2. (ESAF/AFRFB/2002) O estabelecimento, em carter geral, da definio da base de clculo e do fato gerador dos impostos discriminados na Constituio h de ser feito por a) lei complementar federal, em todos os casos. b) exclusivamente por lei complementar federal, para a Unio, e por lei complementar estadual para os Estados e Municpios. c) apenas em lei ordinria federal, estadual e municipal, conforme o caso, tendo em vista o princpio da autonomia dos Estados e Municpios. d) lei delegada, medida provisria ou lei ordinria federal em qualquer caso. e) lei delegada, medida provisria ou lei ordinria federal quanto aos tributos da Unio, por lei estadual ou convnios para os Estados, e por lei municipal, para os Municpios. 3. (ESAF/AFRF/2003-adaptada) Assinale a opo incorreta.
a)As alquotas dos impostos de importao e exportao podem ser alteradas por decreto, de acordo com os limites previstos em lei, o que constitui atenuao ao princpio da legalidade. b)Nem todos os impostos se submetem rigorosamente ao princpio da anterioridade da lei tributria, como ocorre com o imposto de importao, o imposto de exportao, o imposto sobre produtos industrializados (IPI) e o imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios, uma vez que estes podem ser majorados e cobrados no mesmo exerccio da norma que os houver elevado. c) Existem excees ao princpio da legalidade. Assim, as alquotas do Imposto de Importao (II), Imposto de Exportao (IE), Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), e do Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios (IOF) podem ser alteradas por meio de decreto. d) Segundo o princpio da anterioridade, vedada Unio, aos estados, ao Distrito Federal e aos municpios a cobrana de tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. A Constituio da Repblica estabelece, no entanto, excees a esse princpio, ao tratar, por exemplo, do imposto sobre importao de produtos estrangeiros e do imposto sobre grandes fortunas. e) A base de clculo do imposto sobre a importao de produtos estrangeiros, quando a alquota seja especfica a unidade de medida adotada pela lei tributria; e quando a alquota seja ad valorem o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada do produto no Pas, ou o valor aduaneiro do produto apurado segundo as normas do art. 7 do Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio (GATT). 4. (AFRFB/2005/adaptada)(i) A alquota incidente sobre as importaes de mercadorias entradas em territrio nacional definida pela norma vigente no momento em que se efetivou o registro da declarao apresentada pelo importador repartio alfandegria competente? (ii) O fato gerador do imposto de importao a data da celebrao, no Brasil ou no exterior, do contrato de compra e venda relativo aos produtos importados, ou, se conhecido, o instante em que so embarcadas as mercadorias adquiridas no estrangeiro? (iii) Quando se tratar de mercadoria despachada para consumo, a norma legal considera como ocorrido o fato gerador do imposto de importao no na data do ingresso nas guas territoriais brasileiras, mas na do registro, na repartio aduaneira, da declarao de importao.
a) Sim, sim, sim. b) Sim, no, sim. c) No, sim, no. d) No, sim, sim. e) No, no, sim. 5. (AFRFB/2005) Segundo a legislao prpria, considera-se estrangeira(o) e, salvo disposio em contrrio, pode, sobre ela(e), incidir o imposto de importao (salvo se por outra razo seja verificada sua no-incidncia) : a) mercadoria restituda pelo importador estrangeiro, por motivo de modificaes na sistemtica de importao por parte do pas importador. b) mercadoria enviada em consignao e no vendida no exterior no prazo autorizado, quando retorna ao Pas. c) produto devolvido do exterior por motivo de defeito tcnico, para reparo ou substituio. d) mercadoria nacional que retornar ao Pas. e) produto estrangeiro em trnsito aduaneiro de passagem acidentalmente destrudo no Pas. 6. (ESAF/TRF/2002.1) A base de clculo do Imposto de Importao : a) em se tratando de alquota especfica, a quantidade de mercadoria expressa na unidade de medida indicada na Tarifa baixada pelo Ministro da Fazenda. b) em se tratando de alquota ad-valorem, o preo pelo qual a mercadoria ou similar normalmente oferecida a venda no mercado atacadista do pas exportador, somado s despesas efetivamente pagas para sua colocao a bordo no porto de embarque para o Brasil, ao seguro e ao frete (CIF), deduzidos, quando for o caso, os impostos exigveis para consumo interno e recuperveis pela exportao. c) em se tratando de alquota ad-valorem, o preo do produto adquirido numa venda internacional em condies de livre concorrncia, e relativo ao custo da exportao acrescido das despesas incorridas para colocao no porto de embarque. d) em se tratando de alquota ad-valorem, o preo do produto adquirido em licitao pblica, deduzidos os impostos internos exigveis no mercado interno e acrescido do frete e seguro internacionais. e)quando a alquota for ad-valorem, o valor aduaneiro definido no Artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio (GATT), no qual o Brasil parte.
7. (ESAF/TRF/2000) Constitui base de clculo do Imposto de Importao, quando a alquota for ad-valorem, o valor a) do produto adquirido em licitao de mercadoria estrangeira que tenha sido objeto de pena de perdimento. b) externo, entendido como o preo pelo qual a mercadoria normalmente oferecida venda no mercado atacadista do Pas exportador, somado s despesas para colocao a bordo no porto de embarque, ao seguro e ao frete. c) normal que a mercadoria tem numa venda efetuada em condies de livre concorrncia, entre o vendedor no exterior e o importador no Brasil. d) aduaneiro das mercadorias, conforme definido no Acordo de Valorao Aduaneira. e) declarado pelo importador na Declarao de Importao devidamente registrada no SISCOMEX, includo o frete interno no pas de importao. 8. (ESAF/AFRFB/2002.2) Quanto ao imposto de exportao (IE), avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opo correta. ( ) O imposto incide sobre mercadoria nacional ou nacionalizada destinada ao exterior. ( ) Pelas regras vigentes, o imposto excepcional, pois somente os produtos relacionados esto a ele sujeitos. ( ) O preo, a vista, da mercadoria, FOB ou colocada na fronteira, indicativo do preo normal, que a base de clculo do imposto. a) V, V, V b) V, V, F c) V, F, F d) F, F, F e) F, V, F 9.(ESAF/TRF/2003/adaptada) Assinale a opo correta. a) O Imposto de Exportao incide sobre mercadorias nacionais ou nacionalizadas, relacionadas em lei complementar, tendo como fato gerador sua sada do territrio aduaneiro, que se considera ocorrida na data de registro da exportao no Siscomex; sua base de clculo o preo normal ou o preo apurado segundo critrios especficos fixados ou pauta de valor mnimo estabelecida pela CAMEX (Cmara de Comrcio Exterior); a alquota de 30%, podendo ser elevada, pela CAMEX, para at 150%; o prazo de pagamento fixado pelo Ministro da Fazenda. b) O Imposto de Exportao incide sobre mercadorias nacionais ou nacionalizadas, relacionadas pelo Poder Executivo, tendo como fato gerador sua sada do territrio aduaneiro, que se considera ocorrida na data de registro da exportao no Siscomex; sua base de clculo
o preo normal ou o preo apurado segundo critrios especficos fixados ou pauta de valor mnimo estabelecida pela CAMEX; a alquota de 30%, podendo ser elevada, pela CAMEX, para at 150%; o prazo de pagamento fixado pela CAMEX. c) O Imposto de Exportao incide sobre mercadorias nacionais ou nacionalizadas, relacionadas pelo Poder Executivo, tendo como fato gerador sua sada do territrio aduaneiro, que se considera ocorrida na data de registro da exportao no Siscomex; sua base de clculo o preo normal ou o preo apurado segundo critrios especficos fixados ou pauta de valor mnimo estabelecida pela CAMEX; a alquota de 30%, podendo ser elevada, pelo Ministro da Fazenda, para at 150%; o prazo de pagamento fixado pela CAMEX. d) O Imposto de Exportao incide sobre mercadorias nacionais ou nacionalizadas, relacionadas pelo Poder Executivo, tendo como fato gerador sua sada do territrio aduaneiro, que se considera ocorrida na data de registro da exportao no Siscomex; sua base de clculo o preo normal ou o preo apurado segundo critrios especficos fixados ou pauta de valor mnimo estabelecida pela CAMEX; a alquota de 30%, podendo ser elevada, pela CAMEX, para at 150%; o prazo de pagamento fixado pelo Ministro da Fazenda. e) O Imposto de Exportao incide sobre mercadorias nacionais ou nacionalizadas, relacionadas em lei complementar, tendo como fato gerador sua sada do territrio aduaneiro, que se considera ocorrida na data de registro da exportao no Siscomex; sua base de clculo o preo normal ou o preo apurado segundo critrios especficos fixados ou pauta de valor mnimo estabelecida pela CAMEX; a alquota de 30%, podendo ser elevada, pela CAMEX, para at 150%; o prazo de pagamento fixado pelo Ministro da Fazenda, ad referendum da CAMEX. 10. (ESAF/TRF/2002.1) As normas legais e regulamentares que dispem sobre o Imposto de Exportao prescrevem que: a)o Imposto de Exportao incide sobre mercadoria nacional ou nacionalizada destinada ao exterior. b) a base de clculo do Imposto de Exportao o preo normal que a mercadoria, ou seu similar, alcanaria ao tempo de uma exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia no mercado internacional, observadas as normas expedidas pelo Conselho de Poltica Aduaneira do Ministrio da Fazenda. c) poder o Ministro do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior reduzir ou elevar a alquota para atender aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior. d) considera-se ocorrido o fato gerador do Imposto de Exportao na data do efetivo embarque, devidamente comprovada pela exibio do conhecimento de transporte.
e) Na administrao do Imposto de Exportao aplicar-se-o supletivamente as normas que regulam a administrao do Imposto sobre Produtos Industrializados. 11. (ESAF/TRF/2002.1) O pagamento do Imposto de Exportao ser realizado na forma e momento fixados pelo a) Ministro do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, que poder determinar sua exigibilidade antes da efetiva sada do territrio aduaneiro da mercadoria a ser exportada. b) Ministro da Fazenda, que poder determinar sua exigibilidade antes da efetiva sada do territrio aduaneiro da mercadoria a ser exportada. c) Secretrio-Executivo da Cmara de Comrcio Exterior-CAMEX, que poder determinar sua exigibilidade antes da efetiva sada do territrio aduaneiro da mercadoria a ser exportada. d) Diretor do Departamento de Comrcio Exterior, da Secretaria do Comrcio Exterior do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, que poder determinar sua exigibilidade antes da efetiva sada do territrio aduaneiro da mercadoria a ser exportada. e) Presidente do Banco Central do Brasil, que poder determinar sua exigibilidade antes da efetiva sada do territrio aduaneiro da mercadoria a ser exportada. 12. (ESAF/TRF/2005) No Brasil, a formulao das diretrizes bsicas da poltica tarifria na importao e exportao de competncia do(a) a) Ministrio das Relaes Exteriores. b) Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior. c) Ministrio da Fazenda. d) Cmara de Comrcio Exterior. e) Casa Civil da Presidncia da Repblica. 13. (ESAF/TRF/2000) Consideram-se nacionalizadas a) as mercadorias estrangeiras importadas a ttulo no definitivo em regime comum de importao, somente aps o regular despacho para consumo, tributadas, ou isentas do imposto de importao. b) as mercadorias estrangeiras importadas a ttulo definitivo, desde que tenham sido despachadas para consumo. c) as mercadorias estrangeiras adquiridas no exterior, excludas as doaes, e tributadas pelo imposto de importao. d) somente as mercadorias estrangeiras despachadas para consumo, tenham ou no sido pagas ao exportador estrangeiro. e) as mercadorias estrangeiras importadas a ttulo definitivo, independentemente de serem despachadas para consumo.
14. (ESAF/AFRFB/2002) Relativamente ao imposto de renda, assinale a afirmao correta. a) A Constituio determina que o imposto de renda seja informado pelo critrio de que aquele que ganhe mais dever pagar de imposto uma proporo maior do que aquele que ganhe menos. b) A renda e os proventos de qualquer natureza percebidos no Pas por residentes ou domiciliados no exterior ou a eles equiparados no esto sujeitos ao imposto em razo do princpio da extraterritorialidade. c) No caso de rendimentos percebidos em dinheiro a ttulo de alimentos ou penses em cumprimento de acordo homologado judicialmente ou deciso judicial, inclusive alimentos provisionais ou provisrios, verificando-se a incapacidade civil do alimentado, no h incidncia do imposto. d) Em razo do princpio da universalidade da tributao, a ajuda de custo destinada a atender s despesas com transporte, frete e locomoo do beneficiado e seus familiares, em caso de remoo de um municpio para outro, est sujeita ao imposto. e) A tributao dos rendimentos recebidos por residentes ou domiciliados no Brasil que prestem servios a embaixadas, reparties consulares, misses diplomticas ou tcnicas no est sujeita legislao brasileira, por fora da Conveno de Viena sobre Relaes Diplomticas. 15. (ESAF/Auditor do TCE/PR/2003) Em relao ao imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, incorreto afirmar que, nos termos do Cdigo Tributrio Nacional: a) A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo. b) Na hiptese de receitas ou rendimentos tributveis, oriundos do exterior, facultado ao Poder Executivo estabelecer, mediante decreto, as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do imposto. c) A base de clculo do imposto o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributveis. d) Contribuinte do imposto o titular de disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou de proventos de qualquer natureza, sem prejuzo de a lei atribuir essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributveis. e) A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis a condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe caibam. 16. (ESAF/TRF/2003/adaptada) Assinale a opo correta.
a) Em atendimento s normas constitucionais relativas aos impostos de competncia da Unio, para fins de incidncia do imposto de renda, devem ser deduzidos da renda recebida todos os valores pagos, necessrios sua percepo, atendendo-se, assim, o princpio da no-cumulatividade. b) O critrio da progressividade do imposto de renda est sintonizado com a capacidade econmica do contribuinte e observa o carter pessoal previsto na Constituio. c) O imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, de competncia da Unio, deve ser informado pelos critrios da progressividade e da especialidade. d) O Imposto sobre a Renda e proventos de qualquer natureza no pode incidir sobre receita ou rendimento oriundo do exterior, cabendo lei estabelecer as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade e) O fato gerador do imposto sobre a renda a aquisio, de fonte situada no Brasil, da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou de proventos de qualquer natureza. 17. (ESAF/TRF/2002.1) A base de clculo do imposto, correspondente ao perodo de apurao, determinada segundo a lei vigente na data da ocorrncia do fato gerador, pelo: a) lucro real; lucro diferido; lucro determinado. b) lucro real; lucro presumido; lucro efetivo. c) lucro real; lucro diferido; lucro efetivo. d) lucro real; lucro presumido; lucro arbitrado. e) lucro real; lucro presumido; lucro diferido. 18.(ESAF/TRF/2000/adaptada) Quando o contribuinte no mantiver escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, a que estiver obrigado, e deixar de elaborar as demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal, ser ele tributado obrigatoriamente pelo lucro _______________. A lacuna acima corretamente preenchida, respectivamente, com a seguinte expresso: a) real. b) arbitrado. c) presumido. d) apurado. e) real. 19, 20, e 21.(ESAF/TRF/2000) Para a resposta s questes 6, 7 e 8, correlacione cada uma das letras da coluna da esquerda com o nmero que melhor lhe corresponda na coluna da direita. v) Progressividade.
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1. Imunidade revogada.
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w) Fato gerador.
x) Proventos aposentadoria idoso. y) Base de clculo. z) Obrigado a tributar-se pelo lucro real.
2. Rendimentos tributveis menos dedues e abatimento por dependente. de 3. Aquisio de disponibilidade de de acrscimo patrimonial. 4. Banco comercial. 5. Critrio constitucional de observncia obrigatria para o legislador do imposto de renda.
19. correta a seguinte correlao: a) v1 b) v2 c) v3 d) v5 e) v4 20. correta a seguinte correlao: a) x5 b) x2 c) x3 d) x4 e) x1 21. correta a seguinte correlao: a) z1 b) z2 c) z4 d) z3 e) z5 22.(ESAF/TRF/2002.2/adaptada) Entre as formas de tributao pelo Imposto de Renda Pessoa Jurdica previstas na legislao, no se inclui: a) a tributao pelo lucro presumido. b) a tributao pelo lucro arbitrado. c) a tributao pelo lucro bruto. d) a tributao pelo lucro real. 23.(ESAF/TRF/2003/adaptada) Assinale as proposies abaixo com F para falsa ou V para verdadeira e, a seguir, indique a opo que contm a seqncia correta.
( ) O imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, de competncia da Unio, deve ser informado pelos critrios da progressividade e da especialidade. ( ) So contribuintes do imposto de renda todas as pessoas jurdicas domiciliadas no Pas, sejam quais forem seus fins, nacionalidade ou participantes no capital. ( ) A fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis pode ser contribuinte do imposto sobre as importncias que a esse ttulo pagar, desde que a lei assim o determine. ( ) De acordo com a legislao em vigor, so formas de tributao pelo imposto de renda das pessoas jurdicas, a tributao pelo lucro real, a tributao pelo lucro presumido e a tributao pelo lucro arbitrado, podendo o contribuinte livremente optar por uma das duas primeiras, sendo a tributao pelo lucro arbitrado privativa do fisco. a) V, V, F, F. b) F, F, F, F. c) V, F, F, F. d) V, V, V, F. e) F, V, V, F. 24. (ESAF/Auditor Natal/2001) Indique, nas opes abaixo, o imposto que dever, obrigatoriamente, ter as caractersticas de seletividade, em funo da essencialidade e de no-cumulatividade. a) Imposto sobre a renda e proventos. b) Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao. c) Imposto sobre a propriedade de veculos automotores. d) Imposto sobre produtos industrializados. e) Imposto sobre transmisso causa mortis e doao. 25. (ESAF/AFRFB/2003) Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opo correta. ( ) Os encargos cambiais pagos pelo importador ou dele exigveis no se incluem na base de clculo do imposto sobre produtos industrializados, no caso de importao de produto de procedncia estrangeira. ( ) A base de clculo do imposto sobre produtos industrializados, em se tratando de produto de procedncia estrangeira apreendido ou abandonado e levado a leilo, o preo da arrematao, acrescido do valor dos demais tributos exigveis na importao regular do produto. ( ) O imposto de importao no integra a base de clculo do imposto sobre produtos industrializados, no caso de importao de produto de procedncia estrangeira. a) V, V, F
b) V, F, V c) V, V, V d) F, V, F e) F, F, F 26. (ESAF/AFRF/2005) O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), de competncia da Unio, a) ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de capital pelo contribuinte do imposto, mediante ato do Poder Executivo. b) poder incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior. c) poder ser seletivo, em funo da essencialidade do produto. d) constitui exceo ao princpio da legalidade, eis que facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites da lei, alterar suas alquotas. e) poder ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores. 27. (ESAF/AFRFB/2005) O campo de incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados abrange: a) todos os produtos relacionados na TIPI. b) todos os produtos relacionados na TIPI, com alquota, mesmo os com alquota zero. c) todos os produtos, exceto aqueles a que corresponde a notao Zero. d) todos os produtos com alquota. e) todos os produtos, mesmo os com alquota zero ou com a notao NT, ainda que no relacionados na TIPI. 28.(ESAF/TRF/2003) Para ser caracterizado como tal, o estabelecimento industrial deve a) estar estabelecido em local apropriado, ou seja, na rea industrial do municpio. b) exercer uma, ou mais, das operaes a seguir: transformao, beneficiamento, montagem, acondicionamento ou recondicionamento e renovao ou restaurao, e que destas operaes resulte produto tributado, ainda que de alquota zero. c) revender produtos industrializados por terceiros, na condio de estabelecimento atacadista. d) somente elaborar produtos com alquota do IPI superior a 0% (zero por cento). e) importar produtos industrializados diretamente do exterior e d sada a tais produtos. 29.(ESAF/TRF/2003)O IPI, de acordo com a Constituio Federal, deve atender a dois princpios:
a) no-cumulatividade e progressividade, em funo de o produto ser considerado suprfluo. b) diferenciao de alquotas, em funo dos ttulos dos captulos e posio, e a no-cumulatividade. c) no-cumulatividade e superficialidade. d) seletividade, em funo da essencialidade do produto, e a cumulatividade. e) seletividade, em funo da essencialidade do produto, e a nocumulatividade. 30. (ESAF/AFRFB/2002) Assinale a resposta correta. (i) O imposto sobre produtos industrializados (IPI) incide sobre produtos industrializados estrangeiros? (ii) O campo de incidncia do IPI abrange os produtos com alquota zero? a) (i) Sim, porque para efeito de IPI no h distino em relao procedncia dos bens. (ii) No, porque alquota zero equivale ausncia de alquota. b) (i) Sim, porque se o produto industrializado esse imposto substitui o de importao. (ii) Sim, porque alquota zero no impede que o produto siga o regime geral do imposto. c) (i) Sim. A lei assim o diz. (ii) Sim, porque a lei determina que seu campo de incidncia abrange todos os produtos com alquota. d) (i) No, porque haveria bis in idem, j que sobre eles incide o imposto de importao. (ii) Sim, porque o campo de incidncia desse imposto abrange todos os produtos industrializados. e) (i) No, porque o IPI no um tributo aduaneiro. (ii) No, porque o campo de incidncia advm da Constituio e esta no previu a hiptese. 31. (ESAF/TRF/2002.2) A notao NT (no-tributado) aposta diante do cdigo TIPI, constante da Tabela de Incidncia do IPI, implica considerar-se que o produto est: a) imune. b) isento. c) sujeito a pauta de valores. d) fora do campo de incidncia. e) sujeito tributao pelo preo da operao. 32. (ESAF/TRF/2002.1) Constituio Federal, artigo 153, 3 - O imposto previsto no inciso IV: (Imposto Sobre Produtos Industrializados) I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto; II - ..................................... Em face do enunciado, assinale a opo correta.
a) Seletividade quer dizer discriminao ou sistema de alquotas diferenciais por espcies de mercadorias. Trata-se de dispositivo programtico endereado ao legislador ordinrio, recomendando-lhe que estabelea as alquotas em razo inversa da imprescindibilidade das mercadorias de consumo generalizado. Quanto mais sejam elas necessrias alimentao, ao vesturio, moradia, ao tratamento mdico e higinico das classes mais numerosas, tanto menores devem ser. b) Seletividade quer dizer discriminao ou sistema de alquotas diferenciais por espcies de mercadorias. Trata-se de dispositivo programtico endereado ao legislador ordinrio, recomendando-lhe que estabelea as alquotas em razo direta da imprescindibilidade das mercadorias de consumo generalizado. Quanto menos sejam elas necessrias alimentao, ao vesturio, moradia, ao tratamento mdico e higinico das classes mais numerosas, tanto menores devem ser. c) Seletividade quer dizer discriminao ou sistema de alquotas homogneas por espcies de mercadorias. Trata-se de dispositivo programtico endereado ao legislador ordinrio, recomendando-lhe que estabelea as alquotas em razo direta da imprescindibilidade das mercadorias de consumo suprfluo. Quanto mais sejam elas necessrias alimentao, ao vesturio, moradia, ao tratamento mdico e higinico das classes mais numerosas, tanto maiores devem ser. d) Seletividade quer dizer no-discriminao ou sistema de alquotas homogneas por espcies de mercadorias. Trata-se de dispositivo programtico endereado ao legislador ordinrio, recomendando-lhe que estabelea as alquotas em razo inversa da imprescindibilidade das mercadorias de consumo generalizado. Quanto mais sejam elas necessrias alimentao, ao vesturio, moradia, ao tratamento mdico e higinico das classes mais numerosas, tanto menores devem ser. e) Seletividade quer dizer discriminao ou sistema de alquotas diferenciais por espcies de mercadorias. Trata-se de dispositivo programtico endereado ao legislador constitucional, recomendandolhe que estabelea as alquotas em razo inversa da imprescindibilidade das mercadorias de consumo suprfluo. Quanto mais sejam elas necessrias alimentao, ao vesturio, moradia, ao tratamento mdico e higinico das classes menos numerosas, tanto menores devem ser. 33. (ESAF/PFN/98) Inexiste vedao constitucional incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados, nas operaes relativas a a) derivados de petrleo. b) cinescpios. c) minerais do Pas.
d) combustveis. e) energia eltrica. 34. (ESAF/PFN/2003) Estabelece a Constituio Federal que ao ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, aplicvel o seguinte tratamento quanto sua tributao e transferncia da correspondente arrecadao: a) sem prejuzo da incidncia de outros impostos discriminados na Constituio, sujeita-se incidncia do imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer natureza, relativamente aos ganhos obtidos em operaes tributveis, assegurada a transferncia de vinte e trs e meio por cento do produto da arrecadao do tributo para os Estados e o Distrito Federal e de igual percentual para os Municpios. b) sujeita-se exclusivamente incidncia do imposto, de competncia da Unio, sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, e sobre operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, devido na operao de origem, e a alquota mnima do tributo ser de um por cento, assegurada a transferncia de trinta por cento do montante da arrecadao para o Estado, o Distrito Federal ou o Territrio, conforme a origem, e de setenta por cento do montante da arrecadao para o Municpio de origem. c) sujeita-se exclusivamente incidncia do imposto, de competncia da Unio, sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, e sobre operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, devido na operao de origem, e a alquota mxima do tributo ser de um por cento, assegurada a transferncia de trinta por cento do montante da arrecadao para o Estado, o Distrito Federal ou o Territrio, conforme a origem, e de setenta por cento do montante da arrecadao para o Municpio de origem. d) sujeita-se exclusivamente incidncia do imposto, de competncia da Unio, sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, e sobre operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, devido na operao de destino, no podendo a alquota mnima ser inferior a um por cento, assegurada a transferncia de trinta por cento do montante da arrecadao para o Estado, o Distrito Federal ou o Territrio, conforme o destino, e de setenta por cento do montante da arrecadao para o Municpio de destino. e) sujeita-se incidncia dos impostos discriminados na Constituio, de competncia da Unio, dos Estados e do Distrito Federal, observados os correspondentes fatos geradores, bases de clculo e contribuintes definidos em normas infraconstitucionais apropriadas, assegurada a transferncia, nos termos e percentuais estabelecidos na Constituio, de parte do produto da arrecadao dos impostos federais para os Estados, o Distrito Federal e os Municpios e, de
parte do produto da arrecadao estadual, para os Municpios.
do
correspondente
imposto
35. (ESAF/PFN/2003) Nos termos do Cdigo Tributrio Nacional, constitui base de clculo do imposto, de competncia da Unio, sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, e sobre operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, entre outras hipteses: a) Quanto s operaes de seguro, o montante do valor contratado que a seguradora dever pagar ao segurado na hiptese de ocorrncia de sinistro. b) Quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, na emisso, o valor nominal do ttulo menos o desgio, se houver. c) Quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, na transmisso, o preo ou o valor nominal, ou o valor da cotao em Bolsa, conforme determinar decreto do Poder Executivo. d) Quanto s operaes de cmbio, o respectivo montante em moeda nacional, recebido, entregue ou posto disposio. e) Quanto s operaes de crdito, o montante da obrigao, exclusive os juros. 36. (ESAF/AFRF/2002.1) Avalie as afirmaes abaixo e marque a opo que corresponda, na devida ordem, ao acerto ou erro de cada uma (V ou F, respectivamente). (i) Sobre o imvel declarado de interesse social para fins de reforma agrria deixa ipso facto de incidir o imposto territorial rural (ITR). (ii) Um imvel de 100 hectares, localizado na Amaznia Ocidental, considerado pequena gleba rural para fins de no-incidncia (imunidade) do ITR, se presentes as demais condies. (iii) Competem ao INCRA s atividades de arrecadao, tributao e fiscalizao do ITR. a) V, V, V. b) V, V, F. c) F, V, F. d) F, F, F. e) F, F, V. 37. (ESAF/AFRF/2002) Relativamente ao Imposto Territorial Rural (ITR), avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opo correta. ( )Como regra, o ITR incide inclusive sobre o imvel declarado de interesse social para fins de reforma agrria. ( )Segundo a interpretao legal, imvel rural de rea inferior a 30 hectares, independentemente do local onde se encontre, considerada pequena propriedade, imune ao imposto.
( )O posseiro do imvel estranho relao jurdica relativa ao ITR, pois o contribuinte do imposto o titular do domnio til ou o proprietrio. a) V, V, V. b) V, V, F. c) V, F, F. d) F, F, F. e) F, V, F. 38. (ESAF/TRF/2002.2) Assinale a opo correta. a) A generalidade, a universalidade e progressividade so caractersticas constitucionais dos impostos da Unio. b) O Imposto sobre Produtos Industrializados deve ser nocumulativo em funo da essencialidade dos produtos. c) O Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural deve ter sua base de clculo e alquotas fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas. d) A instituio do Imposto sobre grandes fortunas depender de lei complementar e de resoluo do Senado, fixando as alquotas mnima e mxima. e) O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou ativo cambial, sujeita-se apenas a um imposto de competncia da Unio, devido na operao de origem. 39. (ESAF/AFRF/2003 - adaptada) Assinale a opo incorreta. a)A posse de imvel por natureza, como definido na lei civil, localizado fora da zona urbana do Municpio, no constitui fato gerador do imposto sobre propriedade territorial rural. b)A Constituio Federal admite que a lei faculte aos municpios a cobrana do imposto territorial rural. c) vedada a incidncia da CPMF sobre operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial. d) Assegura a Constituio Federal que, exceo do imposto sobre importao de produtos estrangeiros, do imposto sobre exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados e do imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, nenhum outro tributo poder incidir sobre operaes relativas energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas (ESAF/Procurador do Municpio de Fortaleza/2002). 40. (ESAF/AFRFB/2010) Com relao ao imposto sobre importao de produtos estrangeiros, assinale a opo incorreta. a) Somente se deve considerar entrada e importada aquela mercadoria estrangeira que ingressa no territrio nacional para uso
comercial ou industrial e consumo, no aquela em trnsito, destinada a outro pas. b) A Constituio Federal outorga Unio a competncia para institu-lo, vale dizer, concede a este ente poltico a possibilidade de instituir imposto sobre a entrada no territrio nacional, para incorporao economia interna, de bem destinado ou no ao comrcio, produzido pela natureza ou pela ao humana, fora do territrio nacional. c) A simples entrada em territrio nacional de um quadro para exposio temporria num museu ou de uma mquina para exposio em feira, destinados a retornar ao pas de origem, no configuram importao, e, por conseguinte no constituem fato gerador. d) Ter suas alquotas graduadas de acordo com o grau de essencialidade do produto, de modo a se tributar com alquotas mais elevadas os produtos considerados suprfluos, e com alquotas inferiores os produtos tidos como essenciais. e) Possui carter nitidamente extrafiscal, tanto que a Constituio Federal faculta ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar suas alquotas, j que sua arrecadao no possui objetivo exclusivo de abastecer os cofres pblicos, mas tambm a conjugao de outros interesses que interferem no direcionamento da atividade impositiva polticos, sociais e econmicos, por exemplo. 41. (ESAF/AFRFB/2010)Analise os itens a seguir, classificando-os como verdadeiros (V) ou falsos (F). Em seguida, escolha a opo adequada s suas respostas: I. as operaes de cmbio constituem fato gerador do IOF imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; II. o cmbio traz um comrcio de dinheiro, no qual este se torne mercadoria e, como tal, tem custo e preo; III. operaes de cmbio so negcios jurdicos de compra e venda de moeda estrangeira ou nacional, ou, ainda, os negcios jurdicos consistentes na entrega de uma determinada moeda a algum em contrapartida de outra moeda recebida. a) Somente o item I est correto. b) Esto corretos somente os itens I e II. c) Esto corretos somente os itens I e III. d) Todos os itens esto corretos. e) Todos os itens esto errados. 42. (ESAF/ISS/RJ/2010) Sobre os tributos de competncia da Unio, incorreto afirmar que:
a) relativamente ao imposto sobre produtos industrializados, facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em decreto, alterar as respectivas alquotas. b) o imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza ser informado pelos critrios de generalidade, universalidade e progressividade, na forma da lei. c) o imposto sobre propriedade territorial rural no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel. d) compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais e de interveno no domnio econmico. e) compete Unio instituir contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio prprio a eles. 43.(ESAF/ATRFB/2010) O art. 154, inciso I, da Constituio Federal, outorga Unio o que se costuma chamar de competncia tributria residual, permitindo que institua outros impostos que no os previstos no art. 153. Sobre estes impostos, incorreto afirmar que: a) Estados e Municpios no possuem competncia tributria residual. b) Tero de ser, necessariamente, no-cumulativos. c) No podero ter base de clculo ou fato gerador prprios dos impostos j discriminados na Constituio Federal. d) Caso sejam institudos por meio de medida provisria, esta dever ser convertida em lei at o ltimo dia til do exerccio financeiro anterior ao de incio de sua cobrana. e) Para a instituio de tais impostos, h que se respeitar o princpio da anterioridade.
GABARITO 1. C2. A 3. D 4. B 5. D 6. E 7. D 8. A 11. B 12. D 13. E 14. A 9. D 10. A 19. D 29. E 20. E 30. C 39. A
15. B 16. B 17. D 18. B 25. E 26. D 27. B 28. B
21. C22. C 23. B 24. D 31. D 32. A 33. B
34. B 35. D
36. C 37. B 38. E
40. D 41. D 42. A 43. D

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CURSO REGULAR DE DIREITO TRIBUTRIO P/ A RECEITA FEDERAL TEORIA COMPLETA E QUESTES COMENTADAS TURMA 5

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2.1.6. Quadro sinptico

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Aspecto quantit ativo

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patrimonial, resultante do pagamento de um dbito (RE n

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presumido, da renda ou dos proventos tributveis. Alquota: a fixada na legislao federal.

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embalagem original por embalagem promocional, objetivando a

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controlada ou coligadas (art. 3, pargrafo nico, incs. I a IV, da Lei

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aquele que industrializar produtos sujeitos ao IPI (art. 3, da Lei

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(AI 619.664-AgR,DJE 25/9/09).

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financeiras para o ou do exterior, respectivamente (Lei n 8.894/94,

Aspecto espacial Aspecto pessoal

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legislador do imposto de renda.

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operao). O valor total da venda foi de R$ 1.100,00 (mil reais).

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Atualmente, como rigorosamente correta.

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