20

A UNIFORMIDADE NA EVIDENCIAO DAS INFORMAES AMBIENTAIS

THE UNIFORMITY WHEN DISCLOSING ENVIRONMENTAL INFORMATION

RODRIGO SIMO DA COSTA

Professor e Coordenador do Curso de Cincias Contbeis do Centro Universitrio da Fundao de Ensino Octvio Bastos SP e Mestre em Cincias Contbeis e Atuariais pela Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo E-mail: rsimao@unifeob.edu.br

JOS CARLOS MARION

Professor Doutor do Mestrado de Contabilidade da Pontifca Universidade Catlica de So Paulo e coordenador do curso de Contabilidade da Universidade IMES - SP E-mail: jcmarion@usp.br

RESUMO
Este artigo tem como objetivo vericar a uniformidade das informaes ambientais entre os relatrios disponibilizados pelas empresas do setor de papel e celulose atravs do site da BOVESPA e de seus sites ociais. Faz, primeiramente, um embasamento terico sobre a Contabilidade Ambiental, realizando uma comparao entre as suas denies e as utilizadas pela Contabilidade Financeira. Tambm aborda as normas e legislaes sobre a evidenciao das informaes ambientais. Verica, ainda, quais as demonstraes e relatrios utilizados pelas empresas para demonstrarem o seu comprometimento com o meio ambiente. Ao nal, realiza uma anlise comparando as informaes ambientais dos relatrios disponibilizados no site da BOVESPA com as disponibilizadas pelas empresas em seus sites ociais. A concluso de que h grande diculdade em analisar informaes ambientais, devido falta de uniformidade na estrutura dos relatrios disponibilizados pelas empresas. Palavras-chave: Contabilidade Ambiental; Evidenciao; BOVESPA

ABSTRACT
The objective of this article is to verify the degree of uniformity when companies disclose environmental information. The sample was selected among the reports made available by the paper industry included in the site of BOVESPA and in the companies own sites. Disclosures usually start with statements about the theory behind environmental accounting, related denitions and those coming from the nancial accounting eld. They also deals with the standards and regulations applicable to the disclosure of environmental information. The research looked after and veries which reports are being used by the companies to state their commitments towards environment protection. At the end, an analysis compares the environmental information of the researched reports at the site of BOVESPA with those in the companies sites. The conclusion reveals extreme difculty in analyzing environmental information due to the absence of uniformity in the structure of the reports made available by the companies. Keywords: Environmental Accounting; Disclosure; BOVESPA

Recebido em 13.06.2006 Aceito em 20.12.2006 2 verso aceita em 27.02.07

R. Cont. Fin. USP So Paulo n. 43 p. 20 - 33 Jan./Abr. 2007

A UNIFORMIDADE NA EVIDENCIAO DAS INFORMAES AMBIENTAIS

21

1 INTRODUO
Nos tempos primrdios, os recursos naturais aparentavam ser uma fonte inesgotvel para as necessidades dos seres humanos. A gua, a fauna e a ora no sofriam grandes agresses em virtude da evoluo do homem ainda estar em um estgio primitivo. Por volta de 5000 A.C., o homem comeou a desenvolver atividades agrcolas organizando-se em sociedades. A partir do momento em que deixou de ser nmade e se xou numa determinada regio, geralmente prxima de um rio, o homem passou a se preocupar com a manuteno dos seus recursos naturais e de como manter uma infra-estrutura adequada para a populao (HENDRIKSEN E VAN BREDA, 1999). Porm, foi com a industrializao, no sculo XVIII, que a questo ambiental comeou a ser percebida como fator relevante para a qualidade de vida das pessoas, uma vez que, com o grande avano tecnolgico, as indstrias conseguiam produzir grandes quantidades de produtos em perodos cada vez menores de tempo, consumindo, assim, grandes quantidades de recursos humanos e naturais. Desse perodo at o comeo do sculo XX, houve muito pouca preocupao em se preservar ou recuperar o meio ambiente. A abundncia era tamanha que os empresrios da poca podiam utilizar os recursos naturais como fonte inesgotvel de matria-prima a um custo insignicante ou mesmo nulo. Na ausncia de conscincia ambiental, as empresas despejavam seus resduos slidos, lquidos e gasosos no meio ambiente, sem realizar qualquer tipo de tratamento. Os efeitos dessas agresses comearam a se manifestar em forma de poluio do ar, contaminao de rios e mares, contaminao dos solos, degradao de reas frteis entre outros. A sociedade passou a cobrar das empresas uma maior responsabilidade ambiental. O mercado, por sua vez, percebendo que essas agresses por parte das empresas poderiam comprometer o futuro de seus investimentos, tambm comeou a selecionar as empresas comprometidas com a preservao, manuteno e recuperao do meio ambiente. Em termos mundiais, os anos 80 representaram o despertar das empresas para a proteo ambiental, comeando por programas isolados, como o de reciclagem, at chegar aos Sistemas de Gesto Ambiental (SGA), passando a integrar os sistemas administrativos com o fator ambiental (DONAIRE, 1999). Atualmente, grande a preocupao com o meio ambiente, pois, alm de prejudicar a sua imagem com os consumidores e de perder valor no mercado, a empresa poder, ainda, sofrer uma penalidade se cometer alguma infrao contra o meio ambiente. Ao produzirem seus produtos, as empresas, mais especicamente as indstrias, acabam prejudicando o meio ambiente atravs da emisso de gases txicos na atmosfera, de resduos poluidores no solo e na gua e da degradao de reas orestais e de minrios. Esse pode ser considerado um grande problema, pois todos esses prejuzos no so embutidos no custo dos produtos. Somente so considerados os insumos que representam desembolso por parte da empresa (MARTINS E RIBEIRO, 1995). Por exemplo, quando um litro de gasolina comprado, paga-se apenas pelo petrleo, mas no se paga pela poluio que ir ser gerada com a sua utilizao. Isso se deve em virtude da diculdade na mensurao econmica para se tratarem os poluentes existentes na atmosfera, assim como serem identicados, com preciso, quem so os verdadeiros responsveis e qual a quota de responsabilidade de cada um. Na tentativa de minimizar os impactos ambientais provocados pela explorao dos recursos naturais, os rgos scalizadores so os que possuem o papel de monitorar as empresas, concedendo-lhes licenas e certicaes para o exerccio de suas atividades. Sem esse licenciamento, as empresas cam impedidas de exercer qualquer tipo de atividade que interra, direta ou indiretamente, no meio ambiente. Esses rgos, tambm, so os responsveis pela aplicao de multas ambientais, o que pode comprometer a sade nanceira das empresas, dependendo do tipo de penalidade cometida. Havendo a possibilidade de incorrer em alguma penalidade ambiental, a empresa acaba, tambm, encontrando diculdades em obter emprstimos bancrios ou de conseguir acionistas dispostos a investir seu dinheiro, eliminando, assim, suas principais fontes de nanciamento (IBRACON, 1996, p.2-3). Dentro desse contexto, a contabilidade pode ser vista como um importante instrumento para controlar e proporcionar melhores decises sobre as atividades das empresas. As informaes ambientais so de interesse de todos os grupos de usurios, como os fornecedores, o Governo, os Bancos, os investidores, a sociedade etc., uma vez que afetam direta ou indiretamente o patrimnio das empresas. No entanto, em sua forma tradicional, a contabilidade pouco proporciona em termos de qualidade das informaes ambientais, pois essas so evidenciadas em conjunto com as informaes nanceiras ou operacionais. A segregao das informaes ambientais torna-se necessria medida que possibilita uma maior nfase no acompanhamento dos resultados entre perodos e empresas, proporcionando informaes de maior qualidade para o processo decisrio. Para que haja essa segregao, vrios estudos foram realizados e conduziram as pesquisas para uma contabilidade adaptada para as questes ambientais, denominada Contabilidade Ambiental. Este artigo indito e tem como objetivo vericar as formas de evidenciao e analisar as informaes ambientais apresentadas nos relatrios disponibilizados pelas empresas do setor de papel e celulose atravs do site da BOVESPA e de seus sites ociais. Justica-se o estudo pela necessidade de uma uniformizao na anlise dos impactos ambientais provocados pelas atividades das empresas, de modo a permitir a com-

R. Cont. Fin. USP So Paulo n. 43 p. 20 - 33 Jan./Abr. 2007

22

Rodrigo Simo da Costa Jos Carlos Marion

parao quanto ao seu comprometimento na preservao, manuteno e recuperao do meio ambiente. A metodologia utilizada baseou-se, primeiramente, em

uma pesquisa bibliogrca e, em seguida, em uma pesquisa descritiva.

2 ASPECTOS TERICOS DA CONTABILIDADE AMBIENTAL

Os objetivos da contabilidade, segundo Iudcibus (2004), podem ser encarados sob duas abordagens distintas. A primeira refere-se ao fornecimento de informaes que atendam, igualmente, a todos os usurios, independentemente de sua natureza. Pela segunda abordagem, a contabilidade deveria fornecer informaes diferenciadas, de acordo com os interesses de cada tipo de usurio. Por se tratar de uma Cincia que tem por objeto o patrimnio, a Contabilidade, tambm, precisa registrar e prestar informaes de todos os fatos referentes ao meio ambiente, tendo em vista que esse patrimnio de interesse de todas as pessoas. Para proporcionar informaes especcas e diferenciadas sobre o meio ambiente, a contabilidade teve que se desdobrar em mais uma ramicao: a Contabilidade Ambiental (PAIVA, 2003). Silva (2003, p.81) explica que:
a contabilidade ambiental surge no to somente para atender nalidade exclusivamente particular e nica das empresas (interesse dos scios e acionistas em no incorrer em prejuzos), mas tambm nalidade social de demonstrar em termos monetrios o grau de destruio potencial em contrapartida s aes de conservao e preservao do bem maior da humanidade: o meio ambiente.

Ribeiro (2005, p.39) diz que, do ponto de vista macro, muito difcil valorar os recursos naturais existentes, porm:
do ponto de vista da contabilidade, o que se pode medir e fazer constar, nas demonstraes contbeis, so os eventos e transaes econmico-nanceiros, que reetem a interao da empresa com o meio ambiente.

Na verdade, as empresas no vm exercendo essa prtica com rigor. Hendriksen e Van Breda (1999, p.26) comentam que: os custos da poluio ambiental, do desemprego, de condies insalubres de trabalho e outros problemas sociais no so normalmente divulgados por uma empresa, exceto medida que so assumidos diretamente por ela por meio de tributao e regulamentao. Para o fornecimento desse tipo de informao, torna-se necessrio que sejam elaborados mtodos de mensurao e evidenciao para que se possa estabelecer uma estrutura a ser seguida por todas as empresas, dependendo, ainda, do grau de conscientizao ambiental do pas. A Contabilidade Ambiental vem trazer, portanto, um detalhamento maior da Contabilidade Financeira e visa correta mensurao e evidenciao das informaes ambientais em relatrios especcos ou nas prprias demonstraes contbeis. Quando se fala em mensurar informaes ambientais, no se est objetivando partir para a rea de atuao de outras Cincias, como a Biologia, a Qumica, a Engenharia etc. O sentido de mensurao refere-se a mensurar, economicamente, o resultado dos impactos provocados pelas atividades empresariais, sejam eles positivos ou negativos, conforme explicam Lima e Viegas (2002, p.51):
h que se fazer distino entre objeto e atributo, ou seja, o objetivo no mensurao da poluio, mas o impacto econmico que as suas externalidades pode provocar [...].

Observando essa denio, percebe-se que a sociedade pode utilizar a Contabilidade Ambiental para monitorar as aes empresariais em prol do meio ambiente e acaba selecionando as empresas que praticam atividades consideradas como ambientalmente corretas. O Governo, igualmente, pode utilizar a Contabilidade Ambiental para o gerenciamento das contas pblicas. Motta citado por Paiva (2003, p.20) comenta que:
a introduo da varivel ambiental nas Contas Nacionais no deve ser reduzida somente nalidade de apresentar agregados de renda. Na realidade a Contabilidade Ambiental deve ser entendida como um instrumento poderoso para o planejamento.

Portanto, a Contabilidade Ambiental, sob o ponto de vista do Governo, visa atender aos propsitos sociais mais amplos como o bem-estar da sociedade, a qualidade de vida da populao, a preservao e manuteno dos recursos naturais etc. Dessa maneira, o Governo poderia utilizar a Contabilidade Ambiental para o seu processo oramentrio e de planejamento, como, por exemplo, no acompanhamento de como esto sendo consumidos recursos naturais por determinada regio. A questo de valor para o Governo est relacionada no somente aos valores monetrios, mas qualidade de vida da nao.

Sendo assim, sob o ponto de vista da empresa, a Contabilidade Ambiental busca mensurar qual o seu patrimnio ambiental e com qual ecincia utilizado, fornecendo informaes econmicas e nanceiras sobre a proteo, preservao e recuperao ambiental. Isso pode contribuir para que os gestores possam tomar melhores decises sobre as operaes da empresa. Bergamini Jr. citado por Leonardo (2001, p.41) diz que a Contabilidade Ambiental deve ter o seguinte objetivo:
[...] registrar as transaes da empresa que impactam o meio ambiente e os efeitos das mesmas que

R. Cont. Fin. USP So Paulo n. 43 p. 20 - 33 Jan./Abr. 2007

A UNIFORMIDADE NA EVIDENCIAO DAS INFORMAES AMBIENTAIS

23

afetam ou deveriam afetar, a posio econmica e nanceira dos negcios da empresa, devendo assegurar que: a) os custos, os ativos e os passivos ambientais estejam contabilizados de acordo com os princpios fundamentais da contabilidade ou, na sua ausncia, com as prticas contbeis geralmente aceitas; e b) o desempenho ambiental tenha a ampla transparncia de que os usurios da informao contbil necessitam (BERGAMINI JR., 1999, p. 97).

Percebe-se que existem trs grandes usurios para as informaes da Contabilidade Ambiental, ou seja, o Governo, as empresas e a sociedade. O Governo utiliza a Contabilidade Ambiental com objetivos macroeconmicos; a empresa com objetivos voltados para o processo decisrio e a sociedade com o objetivo de zelar pela sua qualidade de vida. Nesse trabalho, o conceito de Contabilidade Ambiental estar voltado para a Contabilidade Financeira, ou seja, com o foco na empresa e as informaes direcionadas para o pblico externo. Portanto, os termos e nomenclaturas utilizados na Contabilidade Financeira precisam ser adaptados para a Contabilidade Ambiental. O problema que ainda no existe um consenso sobre as denies dos termos a serem utilizados pela Contabilidade Ambiental, existindo poucos estudos sobre o assunto. A denio de ativo, por exemplo, passou por uma evoluo em que sempre se tentou utilizar conceitos que pudessem corresponder a um entendimento universal. Dentre tantas denies, em 1962, comeou-se a utilizar o termo benefcios futuros esperados pelo qual, qualquer que seja a denio de ativo, dele se deve esperar os benefcios futuros obtidos pela sua propriedade, posse e controle (IUDCIBUS, 2004). Os poucos autores que se arriscam a realizar denies para os termos ambientais, acabam apresentando certas divergncias quanto a alguns conceitos. Ribeiro (1998, p.57), por exemplo, em sua tese de doutorado, dene ativos ambientais como:
recursos econmicos controlados por uma entidade, como resultado de transaes ou eventos passados, e dos quais se espera obter benefcios econmicos futuros, e que tenham por nalidade o controle, preservao e recuperao do meio ambiente.

direitos. Propriedade e controle so fatores essenciais para o conceito de ativos, no dependendo necessariamente da posse sobre eles, ou seja, uma matria-prima considerada como ambiental, pode ser considerada como um ativo ambiental se a empresa for sua proprietria, tendo sobre ela o controle de fazer o que bem entender, mas no precisa estar de posse desse bem, como no caso de uma compra em andamento. Atravs da NPA 11, o IBRACON (1996, p.2) no deniu o que um ativo ambiental, mas pronunciou-se a respeito dos elementos que o compem:
em linhas gerais, so componentes dos ativos ambientais o Imobilizado, no que se refere aos equipamentos adquiridos visando eliminao ou reduo de agentes poluentes, com vida til superior a um ano; os gastos com pesquisas e desenvolvimento de tecnologias a mdio e longo prazos, constituindo, a rigor, valores integrantes do Ativo Diferido, se envolverem benefcios e ao que se reitam por exerccios futuros; e, os Estoques, quando relacionados com insumos do processo de eliminao dos nveis de poluio. Tambm integram o Ativo Ambiental componentes representados por empregos e impostos gerados, obras de infra-estrutura local, escolas, creches, reas verdes e ajardinadas. Enm, buscando o desenvolvimento e a valorizao da regio, e que, eliminando o Passivo Ambiental, a empresa produz ativos no local.

Talvez a maior diculdade no entendimento de Contabilidade Ambiental seja quanto classicao de um item em operacional ou ambiental. Operacional sempre estar relacionado com as atividades bsicas da empresa e ambiental estar ligado preveno e diminuio dos impactos ambientais. Ribeiro, Gonalves e Lima (2002, p.9) apresentam um exemplo que diferencia uma aquisio operacional de uma ambiental:
[...] uma aquisio que tenha um m especco de tratar resduos poluentes de natureza ambiental. Porm, outra aquisio que v ser utilizada diretamente no processo operacional, reduzindo ou eliminando a poluio, operacional, porque h a obrigao da produo limpa.

Percebe-se a abrangncia da expresso recursos econmicos e a utilizao do conceito de controle. J em seu livro, Ribeiro (2005, p.61) apresenta uma outra denio de ativos ambientais como:
todos os bens e direitos possudos pelas empresas, que tenham capacidade de gerao de benefcio econmico em perodos futuros e que visem preservao, proteo e recuperao ambiental.

Um outro detalhe observado por Ribeiro (2005) que na Contabilidade Ambiental no existe o subgrupo Investimentos, pois a nica conta que poderia ser classicada como tal seria Participao Acionria em outras Companhias, desde que fossem ligadas ao meio ambiente. As aes junto ao meio ambiente so informadas no pela controladora, mas pelas prprias empresas, constituindo, assim, um Imobilizado Ambiental ou um Diferido Ambiental. Todas as questes conceituais observadas para os ativos ambientais, tambm podem ser identicadas nos passivos ambientais. O IBRACON (1996, p.2) dene passivo ambiental como:
toda agresso que se praticou/pratica contra o Meio Ambiente e consiste no valor dos investimentos ne-

Agora, a autora omite o conceito de controle e traz a questo da posse para os ativos, referindo-se aos bens e

R. Cont. Fin. USP So Paulo n. 43 p. 20 - 33 Jan./Abr. 2007

24

Rodrigo Simo da Costa Jos Carlos Marion

cessrios para reabilit-lo, bem como multas e indenizaes em potencial.

Ribeiro (2005, p.75-76), tambm, conceitua passivo ambiental referindo-se:

aos benefcios econmicos ou aos resultados que sero sacricados em razo da necessidade de preservar, proteger e recuperar o meio ambiente, de modo a permitir a compatibilidade entre este e o desenvolvimento econmico, ou em decorrncia de uma conduta inadequada em relao a estas questes.

Essas denies apresentam conotaes diferentes. Percebe-se que, na primeira, o sentido de passivo ambiental est relacionado com a agresso da empresa junto ao meio ambiente, e dos montantes que a empresa ter que arcar para compens-lo. J na segunda, os passivos ambientais so tratados como benefcios econmicos a serem sacricados pela empresa em decorrncia de seus atos contra a natureza, podendo abranger elementos muito alm dos investimentos, multas ou indenizaes. Nesse sentido, um passivo ambiental pode resultar, por exemplo, em uma ao comunitria por parte da empresa na divulgao de procedimentos ambientalmente corretos para a sociedade. Essa atitude, ir provocar um desembolso nanceiro para a empresa (pessoal, equipamentos etc.) mas tem origem na iniciativa da prpria empresa na defesa e preservao ambiental. Essa obrigao ou passivo pode ser denominada de obrigao justa (SOUZA E RIBEIRO, 2004, p.57). Tambm em relao s receitas, deve-se, primeiramente, distinguir uma receita operacional de uma receita ambiental, vericando qual a atividade m da empresa. Por exemplo, uma indstria de papel e celulose ter receitas operacionais com a venda de seu principal produto (o papel), independente de como foi produzido, mas, igualmente, poder obter receitas ambientais com trabalhos de reciclagem de papis, prestao de servios de ordem ambiental como reorestamentos, tratamento de reas contaminadas, entre outros. A contabilizao das receitas provenientes das vendas de produtos obtidos por meio de reciclagem, assim como a contabilizao dos subprodutos e/ou sucatas precisam ser analisadas. Martins (2003, p.122-124) explica como seria a correta contabilizao das receitas originadas da venda de subprodutos e sucatas. Para os subprodutos1, que tambm compem o estoque da empresa, sua venda seria considerada como reduo do custo de fabricao por representar uma parcela nma das receitas e tambm pelo fato de se originarem de desperdcios. J as vendas de sucatas2 que, mesmo em quantidades relevantes, no aparecem no estoque da empresa, seriam consideradas como outras

receitas operacionais, por apresentarem carter espordico e pela imprevisibilidade de valor na data em que surgem na fabricao. Caso esses itens estejam classicados como ambientais, precisam estar evidenciados de maneira segregada, seja como estoques ambientais, como diminuio dos custos ambientais ou como outras receitas operacionais ambientais. Os custos e despesas ambientais, tambm, assumem papel semelhante aos nanceiros, ou seja, se os gastos forem referentes produo, sero considerados como custos, seno, como despesas. Martins (2003, p.25) dene custo como o gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios. Quando se referir obteno de receita, ser considerado como uma despesa. Quanto ao perodo em que as despesas e custos ambientais devem ser considerados, Ribeiro (1992, p.80) diz o seguinte:
os custos e despesas para preservao, proteo e recuperao ambiental, via de regra, no podero ser associados a um processo produtivo nico, como, tambm, dicilmente haver condies de determinar com preciso seu exato perodo de competncia. Porm, com os mesmos instrumentos de aproximao que a Contabilidade utiliza para alocar certos custos entre diversos perodos (depreciao, por exemplo), poderia distribuir os custos e despesas de natureza ambiental entre os perodos julgados de competncia, de forma segregada.

A empresa, ainda, poder obter um ganho ou uma perda ambiental. Iudcibus (2004, p.175) diz que, especicamente, um ganho representa um resultado lquido favorvel resultante de transaes ou eventos no relacionados s operaes normais do empreendimento. Um ganho ambiental pode ser percebido quando, por exemplo, a empresa ganhar alguma causa judicial em que, no passado, foram efetuados gastos para atender s penalidades indevidas. O ganho ambiental, em um outro sentido, do mesmo modo, pode estar relacionado com os benefcios para o meio ambiente obtidos atravs de prticas ambientalmente corretas, como a diminuio da poluio resultante dos resduos industriais lquidos, gasosos e slidos. Quanto perda, pode ser considerada como o oposto de ganho. Hendriksen e Van Breda (1999, p.234) explicam que a perda deve reetir uma queda de valor de mercado ou outra medida observvel de valor [...]. As perdas resultam de eventos externos e exgenos no previstos como necessrios para o processo de gerao de receitas. Ribeiro (2005, p.57) apresenta o conceito de perda ambiental, dizendo que as:

1 Subprodutos so aqueles itens que, nascendo de forma normal durante o processo de produo, possuem mercado de venda relativamente estvel, tanto no que diz respeito existncia de compradores como quanto ao preo. So itens que tm comercializao to normal quanto os produtos da empresa, mas que representam poro nma do faturamento total. (MARTINS, 2003, p.122) 2 Sucatas so aqueles itens cuja venda espordica e realizada por valor no previsvel na data em que surgem na produo. Mesmo que existam em quantidades razoveis na empresa, no aparecem como estoque na Contabilidade. (MARTINS, 2003, p.124)

R. Cont. Fin. USP So Paulo n. 43 p. 20 - 33 Jan./Abr. 2007

A UNIFORMIDADE NA EVIDENCIAO DAS INFORMAES AMBIENTAIS

25

perdas reetem os gastos incorridos sem uma contrapartida em benefcios. Portanto, perdas ambientais so os gastos que no proporcionam benefcios para a empresa.

As multas ou penalidades por inadequao das atividades legislao so exemplos de perdas ambientais. Assim como o ganho ambiental, as perdas ambientais tambm podem ser entendidas em um outro sentido, referindo-se

aos prejuzos causados ao meio ambiente e que podem comprometer sua existncia, como queimadas, vazamentos txicos etc. Os estudos na rea da Contabilidade Ambiental esto evoluindo, porm, observa-se a necessidade de um direcionamento para um consenso entre as denies de ativo, passivo, receitas, custos, despesas, ganhos e perdas ambientais, e, conseqentemente, quanto s suas mensuraes e classicaes.

3 LEGISLAO AMBIENTAL NO BRASIL

O simples comprometimento com as questes ambientais pode ser insuciente para garantir que as empresas trabalhem de maneira sustentvel e contribuam para a recuperao, manuteno e preservao do meio ambiente. Existem organismos ambientais internacionais que realizam a regulamentao e scalizao das atividades empresariais. No Brasil, a legislao ambiental ainda est se estruturando, mas, grandes contribuies j foram conseguidas. Ribeiro (1992, p.9) diz que:
a legislao ambiental vigente no Brasil relativamente recente e considerada por alguns especialistas como compatvel com as dos pases mais avanados.

possuir certicao ISO no quer dizer que no polua a natureza. Ferreira (2003, p.35) diz que:
existem inmeros casos de grande impactos ambientais causados por empresas j certicadas. Poder-seia dizer que, ao possu-lo, a empresa demonstra estar preocupada em cuidar do meio ambiente.

A Poltica Nacional do Meio Ambiente, regida pela Lei 6.938, de 31 de agosto de 1981, estabeleceu a apresentao do Estudo de Impacto Ambiental (EIA) pelas empresas consideradas efetiva e potencialmente poluidoras, bem como aquelas capazes, sob qualquer forma, de causar degradao ambiental. Quanto sua elaborao, segundo a Resoluo Conama 001/86, art. 5, II, o EIA deve seguir algumas diretrizes em que, entre outras, destacam-se: identicar e avaliar sistematicamente os impactos ambientais gerados nas fases de implantao e operao da atividade. Dessa forma, ao identicar e avaliar os impactos ambientais, a empresa ter condies de demonstrar, econmica e nanceiramente, os passivos ambientais em que ela est incorrendo ou que poder vir a incorrer. Com a concluso do EIA, a empresa dever elaborar um Relatrio de Impacto Ambiental RIMA que dever ser objetivo e de fcil compreenso, podendo ser ilustrado por grcos, quadros, mapas ou qualquer outro tipo de recurso de comunicao visual. A necessidade de serem regulamentadas as questes ambientais ainda contribuiu para a criao dos certicados ISO (International Organization for Standardization) de qualidade, nos quais a postura de policiamento das atividades ligadas ao meio ambiente foi substituda pela premiao das empresas com maior comprometimento ambiental. Essa certicao representa um atestado pblico, de forma escrita, em que produtos, processos e servios recebem a garantia de estarem em conformidade com os requisitos especcos. Porm, o simples fato de a empresa

A ISO 14001, promulgada em 1996, visa ao autoconhecimento das aes ambientais praticadas pelas empresas e, a partir da, estabelece um programa de aes para um contnuo processo de melhoramento. Nesse programa, todos os funcionrios precisam estar treinados e participam ativamente do processo. Alm disso, exigncias como a criao de um programa de atendimento a emergncias, auditorias peridicas e anlises crticas feitas pela administrao quanto ao cumprimento do programa, so requeridas. A ISO 14004 outra norma ISO e descreve as diretrizes gerais sobre os princpios, sistemas e tcnicas de apoio do SGA. Alm das normas ISO para os Sistemas de Gesto Ambiental, tambm existem normas ISO para o processo de Auditoria Ambiental, quais sejam: a ISO 14010, 14011 e 14012. A ISO 14010 refere-se aos princpios gerais a serem aplicados nas auditorias ambientais. A ISO 14011 apresenta os procedimentos de auditoria ambiental a serem utilizados nos sistemas de gesto. E a ISO 14012 dene os critrios de qualicao para os auditores ambientais, assim como sua experincia prossional (RAUPP, 2002). Quanto legislao ambiental, a Lei 9.605, de 12 de fevereiro de 1998, mais conhecida como Lei de Crimes Ambientais, estabelece as sanes penais e administrativas para os que cometerem infraes contra o meio ambiente, considerando como infrator tanto a pessoa jurdica como a pessoa fsica responsvel pelas aes das empresas. Caso a empresa ou as pessoas responsveis por suas aes perceberem que as informaes ambientais levantadas esto fora dos padres estabelecidos pela legislao, ou por qualquer outro motivo, tentarem omiti-las, podem incorrer em um ato criminoso. Ao omitir qualquer informao sobre o meio ambiente, alm de estar cometendo um ato criminoso, pelo qual poder ser responsabilizada administrativa, civil e penalmente, a empresa (ou seus responsveis) estar distorcendo as informaes contbeis; a ocultao um passivo ambiental, poder provocar srios impactos em sua situao patrimonial.

R. Cont. Fin. USP So Paulo n. 43 p. 20 - 33 Jan./Abr. 2007

26

Rodrigo Simo da Costa Jos Carlos Marion

Em relao aos rgos scalizadores, o Instituto Brasileiro do Meio Ambiente e dos Recursos Naturais Renovveis (IBAMA), criado pela Lei 7.735, de 22 de fevereiro de 1989, foi o resultado da fuso da Secretaria do Meio Ambiente (SEMA), da Superintendncia da Borracha (SUDHEVEA), da Superintendncia da Pesca (SUDEPE) e do Instituto Brasileiro de Desenvolvimento Florestal (IBDF), e o responsvel pela scalizao e certicao das atividades ligadas fauna e ora, no mbito federal. No Brasil, considera-se crime inaanvel a utilizao, perseguio, destruio, caa, apanha, transporte, compra ou venda de espcies relacionadas na lista ocial da fauna brasileira ameaada de extino (ver: http://www.ibama. gov.br). Alm disso, para se utilizar qualquer matria-prima considerada como recurso renovvel (lenha, plantas naturais etc.), as empresas precisam estar certicadas pelo IBAMA, cujo descumprimento implica em multa, apreenso dos produtos e at mesmo recluso. Alm de obedecer legislao ambiental federal, cada Estado elabora a sua prpria legislao ambiental, assim

como tambm possui seus prprios rgos scalizadores. No Estado de So Paulo, a Companhia de Tecnologia de Saneamento Ambiental (CETESB) representa a agncia do Governo do Estado de So Paulo responsvel pelo controle, scalizao, monitoramento e licenciamento de atividades ligadas ao meio ambiente. Foi criada no ano de 1968 pelo Decreto 50.079 e, inicialmente, era chamada de Centro Tecnolgico de Saneamento Bsico. Sua principal funo garantir a preservao e recuperao da qualidade das guas, do ar e do solo (ver: http://www.cetesb.sp.gov.br). Para garantir o cumprimento das obrigaes com os rgos scalizadores, de suma importncia que as empresas evidenciem de uma maneira correta suas informaes ambientais. Essa evidenciao pode ser feita em relatrios especcos, ou mesmo, nas prprias demonstraes contbeis. A seguir, ser comentado o conceito de evidenciao e apresentado um panorama sobre as normas e prticas contbeis adotadas no Brasil para a evidenciao das informaes ambientais pela contabilidade.

4 EVIDENCIAO CONTBIL DAS INFORMAES AMBIENTAIS

Evidenciar signica tornar evidente, mostrar com clareza, comprovar (AURLIO, 1999), ou seja, evidenciao consiste em tornar claro algo que no oferea dvida. Portanto, evidenciao contbil refere-se s informaes que a empresa torna disponvel atravs das demonstraes e relatrios contbeis. Tinoco e Kraemer (2004, p.256) explicam que o objetivo da evidenciao contbil seria:
o de divulgar informaes do desempenho econmico, nanceiro, social e ambiental das entidades aos parceiros sociais, os stakeholders, considerando que os demonstrativos nanceiros e outras formas de evidenciao no devem ser enganosos. cos, expressos sob a forma de relatos, pareceres, tabelas, planilhas e outros meios.

Essa evidenciao contbil, para Hendriksen e Van Breda (1999, p.512), acaba sendo interpretada de maneira restrita pelos contadores ao armarem que:
os contadores tendem a utilizar essa palavra num sentido ligeiramente mais restrito, tratando da veiculao de informao nanceira a respeito de uma empresa dentro de um relatrio nanceiro, geralmente o relatrio anual. Para esses autores, as demonstraes nanceiras representam apenas um componente de um sistema de divulgao muito mais amplo.

O Conselho Federal de Contabilidade (CFC), atravs do item 1.4 da Resoluo 774, de 16 de dezembro de 1994, comenta que a contabilidade tem por objetivo:
[...] prover os usurios com informaes sobre aspectos de naturezas econmicas, nanceira e fsica do patrimnio da entidade e suas mutaes, o que compreende registros, demonstraes, anlises, diagnsti-

Atravs dessa resoluo, percebe-se que a contabilidade tem o objetivo de evidenciar no s informaes econmicas e nanceiras, mas tambm fsicas, e utilizar, inclusive, outras formas para evidenci-las como, por exemplo, tabelas e outros meios. Devido s exigncias do mercado, as empresas buscam evidenciar, isto , tornar claro sua responsabilidade social e ambiental. O que acontece que muitas vezes as empresas no fazem uso das demonstraes contbeis devido restrio de algumas normas contbeis. Mesmo que no seja possvel a evidenciao das informaes ambientais nas prprias demonstraes contbeis, papel da contabilidade evidenci-las em outros meios para que os usurios possam tomar decises mais corretas sobre a empresa. Quando as empresas divulgam informaes no atreladas com as demonstraes contbeis acabam comprometendo a sua conabilidade. O Relatrio da Administrao, por exemplo, um relatrio cuja elaborao e publicao so obrigatrias segundo o art. 133 da Lei 6.404/76, mas que utiliza uma linguagem menos tcnica com o objetivo de atingir um nmero maior de usurios. Por isso, Ribeiro (2005, p.107) arma que esse relatrio, normalmente, limita-se a apresentar dados qualitativos e sujeitos, portanto, a certa dose de subjetivismo e s convenincias da empresa. Uma outra questo a ser analisada a da essncia sobre a forma. A Resoluo CFC 750, de 29 de dezembro de 1993, em seu art. 1, 2, determina que na aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade a situaes concretas, a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais. Se a contabilidade tem por objeto

R. Cont. Fin. USP So Paulo n. 43 p. 20 - 33 Jan./Abr. 2007

A UNIFORMIDADE NA EVIDENCIAO DAS INFORMAES AMBIENTAIS

27

o patrimnio das entidades, as informaes ambientais, por estarem intrinsecamente relacionadas ao patrimnio, devem ser evidenciadas, independentemente da forma de divulgao, isto , na essncia; so informaes que podem modicar o patrimnio das entidades e, sendo assim, precisam constar nas demonstraes contbeis no importando a forma ou maneira utilizada. A evidenciao segregada das informaes ambientais pode ser considerada como uma das contribuies da contabilidade para a preservao e proteo ambiental. Portanto, em relao ao balano patrimonial, segundo Ribeiro (2005, p.111), os ativos ambientais devem ter classicao, controle e divulgao destacadas nos grupos do Ativo. Quanto aos passivos ambientais, tambm devem ser informados de maneira segregada, em subgrupos especcos das exigibilidades. As notas explicativas devero ser utilizadas para discriminar a composio e respectivos valores dos passivos ambientais ou quando no for possvel uma mensurao adequada, mas, porm, quando existir uma obrigao relevante, ela dever constar do prprio balano patrimonial. Os custos ambientais, tambm, devem ser evidenciados de maneira segregada na Demonstrao do Resultado do Exerccio, devendo os mais relevantes, ainda serem discriminados por natureza nas notas explicativas. Raupp (2002, p.56) explica como os custos ambientais devem ser reconhecidos e contabilizados:
os custos ambientais sero reconhecidos, independentemente de desembolso (Princpio Contbil da Competncia) e imediatamente incorporados ao bem e/ou servio que vise, nica e exclusivamente, preservao do meio ambiente, no momento de sua ocorrncia, sendo que sua classicao contbil se dar no ativo permanente imobilizado ambiental ou ativo permanente diferido ambiental, desde que tais custos e/ou servios aumentem a vida til do bem incorporador por prazo superior a 365 (trezentos e sessenta e cinco) dias.

Alm dos custos, todas as receitas e despesas consideradas como ambientais precisam constar da Demonstrao do Resultado do Exerccio de maneira segregada, sendo discriminadas e detalhadas em notas explicativas. Quanto maior for o detalhamento dessas informaes ambientais, melhor ser a qualidade das informaes contbeis. Como comentado anteriormente, uma forma utilizada pelas empresas para divulgar informaes menos tcnicas, mas que possam apresentar um panorama do cenrio em que esto inseridas, o Relatrio da Administrao, no qual podem ser utilizados recursos como grcos, tabelas, quadros comparativos entre outros. A CVM, atravs dos Pareceres de Orientao 15/87, 17/89 e 19/90, comenta sobre o Relatrio da Administrao especicando quais as informaes que devem constar desse relatrio. Basicamente, seriam as mesmas informaes especicadas pela Lei 6.404/76, porm, como recomendao, seriam abordados alguns outros itens tidos como de extrema importncia para os usurios.

Ponte e Oliveira (2004, p.11) descrevem que um desses itens se refere proteo ao meio ambiente em que constariam a descrio e os objetivos dos investimentos efetuados e o montante aplicado. No entanto, essas autoras realizaram um estudo no qual comprovaram que apenas 29% das empresas divulgam as informaes sobre proteo ao meio ambiente no Relatrio da Administrao e apenas 5% em Notas Explicativas. Um outro relatrio que vem ganhando espao nos ltimos tempos o Balano Social. Originalmente institudo na Frana, em 1977, pela empresa Singer, ele comeou com uma viso voltada para os recursos humanos, mas foi sendo aprimorado, incorporando a questo ambiental, a cidadania e o valor agregado economia do pas (RIBEIRO, 2005). J existe, no Brasil, um relatrio desde a dcada de 70, cuja elaborao obrigatria para todas as empresas, de qualquer tipo ou porte, com ou sem empregados, em que so abordadas questes sociais e de recursos humanos. Trata-se da RAIS (Relao Anual de Informaes Sociais) criada pelo Decreto-lei 76.900/75, considerada uma das primeiras manifestaes de responsabilidade social das empresas no Brasil. As informaes contidas na RAIS, mesmo representando um avano da responsabilidade social das empresas, ainda esto longe de serem comparadas com as informaes do Balano Social. No Brasil, algumas instituies desenvolveram modelos de balano social apoiados, principalmente, no modelo Francs, mas com algumas modicaes especcas buscando atender realidade brasileira. O IBASE (Instituto Brasileiro de Anlises Sociais e Econmicas) criou um modelo que foi sendo aceito e utilizado de maneira gradativa pelas empresas. Atualmente, o IBASE disponibiliza atravs do site http://www.balancosocial.org.br modelos de balano social voltados para as Instituies de Ensino, Fundaes e Organizaes Sociais; Cooperativas; Micro e Pequenas Empresas e empresas em geral. No entanto, caso seja analisado de maneira bem crtica, o modelo do IBASE no contempla passivos ambientais, sendo apresentadas somente informaes sobre os investimentos realizados pelas empresas, isto , ativos ambientais. As Normas Brasileiras de Contabilidade, atravs da NBC T 15 Informaes de Natureza Social e Ambiental criada pela Resoluo CFC 1.003, de 19 de agosto de 2004, determinam a obrigatoriedade da Demonstrao de Informaes de Natureza Social e Ambiental a partir de 1 de janeiro de 2006. Essa demonstrao assume carter complementar s demonstraes contbeis, utilizando informaes contbeis e no-contbeis. A responsabilidade tcnica de um contador, devidamente registrado no CRC (Conselho Regional de Contabilidade), compartilhada com especialistas quando se tratar de informaes obtidas de fontes no-contbeis (CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO RIO GRANDE DO SUL, 2005). Essa Demonstrao de Informaes de Natureza Social e Ambiental nada mais do que um Balano Social. Com-

R. Cont. Fin. USP So Paulo n. 43 p. 20 - 33 Jan./Abr. 2007

28

Rodrigo Simo da Costa Jos Carlos Marion

parando com as informaes contidas no modelo IBASE, percebe-se uma grande semelhana nos grupos e contedos especicados. A principal diferena entre a Demonstrao de Informaes de Natureza Social e Ambiental e o Balano Social a incluso dos passivos ambientais, ou seja, multas e indenizaes de carter ambiental, assim como todos os passivos e contingncias ambientais, fazendo valer o conceito de balano social, pois tanto os ativos como os passivos ambientais so evidenciados.

No modelo do IBASE, no grupo Indicadores Ambientais, so evidenciados os investimentos relacionados com a produo/operao da empresa; os investimentos em programas e/ou projetos externos e as informaes referentes ao estabelecimento de metas para questes ambientais. No evidencia, porm, qualquer tipo de obrigao ambiental, o que aponta para uma desigualdade no balano, uma vez que so evidenciados apenas os ativos ambientais.

5 ANLISE DAS INFORMAES AMBIENTAIS

As empresas que negociam seus papis na BOVESPA so obrigadas pela CVM a apresentar e divulgar suas demonstraes contbeis exigidas pela Lei 6.404/76. Tambm disponibilizado o preenchimento de quadros com informaes no obrigatrias, dentre as quais esto includas as informaes ambientais, ou seja, mesmo no havendo a obrigatoriedade de preenchimento, a CVM disponibiliza s empresas, ferramentas para que possam demonstrar seu comprometimento junto ao meio ambiente. Para se obterem esses dados, a BOVESPA possibilita a visualizao no prprio site ou permite a opo de fazer o download dos arquivos. Esses arquivos, quando copiados para o computador, podem ser visualizados com o auxlio de um software chamado Divulgao Externa, ou atravs do prprio Microsoft Word que utiliza arquivos com extenso .doc. Nessa pesquisa, optou-se em se utilizar o Microsoft Word para a visualizao dos arquivos. As demonstraes contbeis encontram-se disponibilizadas atravs do site da BOVESPA sob trs formas: Demonstraes Financeiras Padronizadas (DFP); Informaes Anuais (IAN); e Informaes Trimestrais (ITR). As Demonstraes Financeiras Padronizadas e as Informaes Anuais referem-se ao exerccio anual, sendo considerado, para efeito desta pesquisa, o exerccio de 2004, ndo em 31 de dezembro de 2004; somente para a empresa MELHORAMENTOS foi utilizado o IAN de 2003, pois no estava disponibilizado o arquivo referente ao exerccio de 2004. J as Informaes Trimestrais, como o prprio nome diz, referem-se aos perodos trimestrais, em que foram considerados os trs primeiros trimestres de 2004 (o quarto trimestre de 2004 ainda no estava disponvel) para que possam estar condizentes com as informaes das Demonstraes Financeiras Padronizadas e das Informaes Anuais. Conforme a classicao setorial disponibilizada no site da BOVESPA3, as empresas que zeram parte do universo ou populao deste estudo foram: Aracruz Celulose S.A. (ARACRUZ); Celulose Irani S.A. (IRANI); Klabin S.A. (KABLIN); Cia. Melhoramentos de So Paulo (MELHORAMENTOS); Melpaper S.A. (MELPAPER); Ripasa S.A. Celulose e Papel (RIPASA); Suzano Bahia Sul Papel e Celulose S.A. (SUZANO) e Votorantim Celulose e Papel S.A. (VCP). Apesar de algumas dessas empresas fazerem parte de uma mesma corporao (holding), foram consideradas de maneira individual, tendo em vista que as informaes ambientais analisadas se referem, exclusivamente, s atividades do setor de papel e celulose. Como so empresas que negociam seus papis na BOVESPA, entende-se tratar de empresas com relevante participao no mercado e com grande responsabilidade social. A Revista Conjuntura Econmica, da Fundao Getlio Vargas, disponibilizou o ranking das 500 maiores empresas S.A. em que, dessas oito empresas, seis delas esto entre as quinhentas maiores: Aracruz Celulose S.A. na posio n 32; Klabin S/A na posio no 39; Votorantim Celulose e Papel S.A. na posio no 41; Suzano Bahia Sul Papel e Celulose S.A. na posio no 48; Ripasa S.A. Celulose e Papel na posio n 86; e Celulose Irani S.A.- na posio n 498 (CONJUNTURA ECONMICA, 2005). Analisando os grupos das demonstraes de cada empresa, pode-se identicar quais eram as informaes ambientais evidenciadas, assim como pode ser levantado quais empresas evidenciaram cada tipo de informao ambiental, como mostra o Quadro 1 . Percebe-se que existem algumas falhas na evidenciao, como, por exemplo, a empresa ARACRUZ comentou de maneira bem detalhada os tratamentos dos resduos lquidos e gasosos, mas no fez meno alguma sobre o tratamento dos resduos slidos. Sabe-se que, pela atividade exercida por essas empresas, obtm-se tanto resduos lquidos e gasosos quanto slidos (lixo). Outra falha pode ser percebida na empresa SUZANO, que no disponibilizou o arquivo referente Governana Corporativa e est enquadrada como empresa do nvel 1 na BOVESPA. Dessa forma, seria interessante vericar se essas informaes de carter complementar e facultativo, tambm, poderiam ser identicadas nos relatrios disponibilizados pelas empresas atravs de seus sites ociais, com o pro-

3 http://www.bovespa.com.br/Empresas/ClassifSetorial/FormConsultaEmpClaSetorial.asp

R. Cont. Fin. USP So Paulo n. 43 p. 20 - 33 Jan./Abr. 2007

A UNIFORMIDADE NA EVIDENCIAO DAS INFORMAES AMBIENTAIS

29

Informaes ambientais observadas durante a anlise Descrio Detalhada das Etapas de Produo Descrio dos Equipamentos Utilizados em Cada Etapa de Produo Detalhes sobre o Seguro dos Ativos Atividades de Recuperao Ambiental que fazem parte da Produo Valor dos Investimentos Realizados em Projetos Ambientais Especicao dos Investimentos Aplicados nos Projetos Ambientais Projeo dos Ganhos Ambientais e/ou reas de Investimentos Fontes de Financiamento Detalhamento das Etapas de Tratamento de Resduos Lquidos Detalhamento das Etapas de Tratamento de Resduos Gasosos Detalhamento das Etapas de Tratamento de Resduos Slidos Prticas de Preservao Ambiental Pesquisas e Tecnologias na rea Ambiental Programas de Capacitao de Empregados Investimentos em Programas Sociais

Empresas que disponibilizaram as informaes ARACRUZ, KLABIN, RIPASA, SUZANO e VCP ARACRUZ, KLABIN e RIPASA ARACRUZ, MELPAPER e VCP RIPASA, SUZANO e VCP ARACRUZ ARACRUZ ARACRUZ, RIPASA e SUZANO ARACRUZ e SUZANO ARACRUZ, KLABIN, RIPASA, SUZANO e VCP ARACRUZ, RIPASA, SUZANO e VCP RIPASA, SUZANO e VCP ARACRUZ, IRANI, KLABIN, MELPAPER, RIPASA, SUZANO e VCP ARACRUZ, IRANI, KLABIN, MELPAPER, SUZANO e VCP ARACRUZ, IRANI, KLABIN, MELPAPER e SUZANO ARACRUZ, IRANI, KLABIN, MELPAPER e SUZANO

Fonte: Adaptado de BOVESPA (2005)

Quadro 1

Quadro resumo das informaes ambientais analisadas

psito de se compararem as informaes e a forma como esto evidenciadas. O Balano Social e o Relatrio Anual (Annual Report) foram os relatrios utilizados para a anlise dos sites ocias pelo fato de apresentarem algum tipo de informao ambiental. Esses relatrios cam disponveis nos sites atravs da seo voltada para os investidores. Algumas empresas se mostraram mais preocupadas com a divulgao desses relatrios, conforme mostra o Quadro 2 . Pode-se vericar que a ARACRUZ, a SUZANO e a VCP foram as nicas empresas que divulgaram ambos os relatrios. No entanto, as informaes referentes ao Balano Social da ARACRUZ foram disponibilizadas atravs de um relatrio denominado Relatrio de Sustentabilidade, antes chamado de Relatrio Social e Ambiental. J a SUZANO e a VCP, disponibilizaram o Balano Social atravs de seus Relatrios Anuais, juntamente com a DVA. Alm das informaes quantitativas referentes aos indicadores do Balano Social, isto , referentes gerao

e distribuio de riqueza, recursos humanos, interao da entidade com o ambiente externo, e interao com o meio ambiente, o Relatrio de Sustentabilidade da ARACRUZ, ainda, continha informaes detalhadas sobre o relacionamento da empresa com o meio ambiente, descrevendo como feito o tratamento dos resduos lquidos, gasosos e slidos. Inclusive, a apresentao do tratamento dos resduos slidos no foi mencionada pela ARACRUZ na anlise da BOVESPA. Isso mostra que as informaes ambientais da BOVESPA podem ser consideradas como insucientes ou incompletas para qualquer tipo de anlise sobre as atividades da empresa ante o meio ambiente. Quanto ao Relatrio Anual, foram quatro as empresas que o divulgaram: a ARACRUZ, a KLABIN, a SUZANO e a VCP. A RIPASA, como visto anteriormente, somente informou o Relatrio Anual dos anos anteriores e, por isso, no foi considerada para anlise. Os principais contedos ambientais apresentados pelas empresas, nesse relatrio, encontram-se descritos no Quadro 3 .

Empresas ARACRUZ IRANI KLABIN MELHORAMENTOS MELPAPER RIPASA SUZANO VCP

Balano Social RELATRIO DE SUSTENTABILIDADE DIVULGOU SOMENTE ANOS ANTERIORES NO CONSTA NO CONSTA NO CONSTA DIVULGOU DENTRO DO RELATRIO ANUAL DIVULGOU DENTRO DO RELATRIO ANUAL
Fonte: Sites ociais das empresas

Relatrio Anual (Annual Report) DIVULGOU NO CONSTA DIVULGOU NO CONSTA NO CONSTA SOMENTE ANOS ANTERIORES DIVULGOU DIVULGOU

Quadro 2

Formas de divulgao disponibilizadas pelas empresas em seus sites ociais

R. Cont. Fin. USP So Paulo n. 43 p. 20 - 33 Jan./Abr. 2007

30

Rodrigo Simo da Costa Jos Carlos Marion

Informaes sobre: Auditoria Ambiental Ganhos Ambientais obtidos por Prticas Ambientalmente Corretas Seguro dos Ativos Pesquisas e Tecnologias na rea Ambiental Licenciamentos e/ou Certicaes Ambientais Custos Ambientais Programas Sociais e/ou Ambientais

ARACRUZ X X X X X X X
Fonte: Sites ociais das empresas

KLABIN

SUZANO

VCP

X X X X

X X X X X

X X X X

Quadro 3

Principais contedos do Relatrio Anual 2004 (Annual Report)

Ao analisar esse relatrio, percebeu-se que sua estrutura totalmente diferente do Relatrio da Administrao, do Balano Social e dos grupos utilizados pela BOVESPA. Esse fator prejudica a comparabilidade entre os relatrios pois as informaes se encontram desestruturadas. Nossa (2002, p.200), em sua tese de doutorado, ao analisar o contedo dos relatrios anuais e dos relatrios ambientais, tambm percebeu que no h homogeneidade quanto formatao e apresentao das informaes, principalmente nos relatrios ambientais. Mais especicamente quanto aos relatrios anuais, comentou que embora possuam certa padronizao no que se refere apresentao, o mesmo no ocorre com o contedo das informaes ambientais. Comparando as informaes ambientais apresentadas no site da BOVESPA com as dos sites ociais das empresas, mesmo se tratando de relatrios que no possuam a mesma estrutura, pode-se vericar se existe uma uniformidade entre as informaes. O quadro 4 mostra essa comparao. A MELHORAMENTOS, a MELPAPER e a RIPASA no foram consideradas na anlise comparativa, pois no disponibilizaram nem o Balano Social nem o Relatrio Anual em seus sites ociais. A ARACRUZ pode ser considerada a empresa que melhor evidenciou as informaes ambientais e que apresentou uma maior uniformidade entre os relatrios disponibilizados no site da BOVESPA e os contidos em seu site ocial. Pela anlise de todas essas informaes ambientais, podese perceber que no h uma uniformidade entre as informaes dos relatrios disponibilizados pelo site da BOVESPA e os apresentados pelas empresas em seus sites ociais. Os tpicos apresentados no Relatrio Anual foram diferentes mesmo entre as empresas. A essncia dos relatrios tambm era diferente, pois alguns estavam focados nos aspectos sociais e ambientais e outros nos nanceiros. As nomenclaturas dos grupos utilizadas no site da BOVESPA, igualmente, no foram utilizadas nem pelo Relatrio

Anual e nem pelo Balano Social. Esse fato foi considerado como a maior diculdade encontrada na elaborao dessa pesquisa, ou seja, existe grande diculdade em se compararem as informaes disponibilizadas pela BOVESPA com as informaes do Relatrio Anual e do Balano Social, devido discrepncia na forma como so apresentadas as informaes. Por se tratar, na maioria, de textos dissertativos, ca difcil extrair indicadores que possam levar a uma anlise comparativa entre as empresas. Caso houvesse uma normatizao quanto forma e contedo desses relatrios, todos os usurios poderiam comparar os impactos causados pelas atividades empresariais no meio ambiente e ponderar entre as empresas que apresentarem melhor desempenho. Poder-se-ia disponibilizar, assim, indicadores elaborados a partir de dados tcnicos como, por exemplo, a quantidade de resduos txicos produzidos pelas empresas, em que seriam comparados com os indicadores das demais empresas, evidenciando as mais comprometidas com a preservao e recuperao ambiental. Como as informaes ambientais, tambm, so utilizadas pelo mercado de capitais, observa-se a necessidade de um padro na elaborao dos relatrios apresentados pela BOVESPA. Inclusive, caso as informaes ambientais fossem uniformes contendo os mesmos tpicos e assuntos, poderiam ser disponibilizadas pela BOVESPA em um nico relatrio, dispensando os vrios grupos de informaes complementares vericados pelo estudo. A Contabilidade Ambiental pode contribuir para que as informaes ambientais possam ser evidenciadas de maneira segregada das informaes operacionais obedecendo a uma certa uniformidade. Dessa forma, a contabilidade estar fazendo a sua parte, ou seja, contribuindo para que as empresas melhorem a qualidade de suas demonstraes o que levaria eliminao ou pelo menos diminuio dos impactos causados pelas atividades empresariais no meio ambiente.

R. Cont. Fin. USP So Paulo n. 43 p. 20 - 33 Jan./Abr. 2007

A UNIFORMIDADE NA EVIDENCIAO DAS INFORMAES AMBIENTAIS

31

Informaes ambientais disponibilizadas atravs do site da BOVESPA Descrio Detalhada das Etapas de Produo Descrio dos Equipamentos Utilizados em Cada Etapa de Produo Detalhes sobre o Seguro dos Ativos Atividades de Recuperao Ambiental que fazem parte da Produo Valor dos Investimentos Realizados em Projetos Ambientais Especicao dos Investimentos Aplicados nos Projetos Ambientais Projeo dos Ganhos Ambientais e/ou reas de Investimentos Fontes de Financiamento Detalhamento das Etapas de Tratamento de Resduos Lquidos Detalhamento das Etapas de Tratamento de Resduos Gasosos Detalhamento das Etapas de Tratamento de Resduos Slidos Prticas de Preservao Ambiental Pesquisas e Tecnologias na rea Ambiental Programas de Capacitao de Empregados Investimentos em Programas Sociais

Empresas que mencionaram as informaes ambientais no site da BOVESPA ARACRUZ, KLABIN, RIPASA, SUZANO e VCP ARACRUZ, KLABIN e RIPASA ARACRUZ, MELPAPER e VCP RIPASA, SUZANO e VCP ARACRUZ ARACRUZ ARACRUZ, RIPASA e SUZANO ARACRUZ e SUZANO ARACRUZ, KLABIN, RIPASA, SUZANO e VCP ARACRUZ, RIPASA, SUZANO e VCP RIPASA, SUZANO e VCP ARACRUZ, IRANI, KLABIN, MELPAPER, RIPASA, SUZANO e VCP ARACRUZ, IRANI, KLABIN, MELPAPER, SUZANO e VCP ARACRUZ, IRANI, KLABIN, MELPAPER e SUZANO ARACRUZ, IRANI, KLABIN, MELPAPER e SUZANO

Empresas que mencionaram as informaes ambientais nos sites ociais ARACRUZ ARACRUZ ARACRUZ ARACRUZ, SUZANO e VCP ARACRUZ, IRANI, SUZANO e VCP ARACRUZ e VCP ARACRUZ, SUZANO e VCP SUZANO ARACRUZ, SUZANO e VCP ARACRUZ, SUZANO e VCP ARACRUZ, SUZANO e VCP ARACRUZ, IRANI, SUZANO e VCP ARACRUZ, KLABIN, SUZANO e VCP ARACRUZ, IRANI, KLABIN, SUZANO e VCP ARACRUZ, IRANI, KLABIN, SUZANO e VCP

Quadro 4

Quadro comparativo da evidenciao das informaes ambientais

6 CONCLUSO
Aps realizar esta pesquisa, vericou-se que existe grande diculdade em se analisarem as informaes ambientais e, conseqentemente, serem identicadas as empresas mais comprometidas com a preservao, recuperao e manuteno do meio ambiente devido falta de uniformidade na estrutura dos relatrios utilizados pelas empresas e pelo uso, na maioria das vezes, de textos sem qualquer tipo de preocupao com os dados que possam vir a serem retirados deles. Na tentativa de suprir a necessidade de uma uniformizao dos relatrios ambientais, determinadas organizaes e algumas poucas empresas preocupadas com a preservao, manuteno e recuperao da natureza, por imposies do mercado e da sociedade, elaboraram alguns modelos de balanos ambientais com o objetivo de melhorar a evidenciao dos impactos ambientais provocados pelas atividades empresarias. No entanto, nenhum rgo regulador instituiu a obrigatoriedade de utilizao de tais modelos. Como existem muitos modelos, a adoo das empresas por esse ou aquele tambm contribui para que no haja uniformidade no momento da anlise. A maior diculdade encontrada nesta pesquisa referese necessidade de interpretar as informaes ambientais, tendo em vista tratar-se de textos dissertativos. Os contedos apresentados tanto nos Relatrios Anuais quanto nos Relatrios de Administrao no possuem uniformidade entre as empresas, o que diculta qualquer tipo de comparao entre as informaes. Constatou-se que as informaes disponibilizadas pelo site da BOVESPA so incompletas e insucientes para qualquer tipo de anlise do comportamento ambiental das empresas. Relacionando os contedos dos relatrios da BOVESPA com os dos sites ociais das empresas, percebeu-se que o Relatrio Anual apresentava informaes muito mais completas ante os da BOVESPA, mas no possua subsdios que garantissem a sua conabilidade. Os resultados obtidos foram condizentes com outros estudos que apontam para uma falta de comprometimento por parte das empresas em demonstrar as suas informa-

R. Cont. Fin. USP So Paulo n. 43 p. 20 - 33 Jan./Abr. 2007

32

Rodrigo Simo da Costa Jos Carlos Marion

es ambientais em relatrios que facilitem a anlise dos usurios, principalmente em relao s empresas de menor porte, isto , pode-se observar que, quanto maior o tamanho da empresa, maior o seu comprometimento com o meio ambiente, ou pelo menos, maior a sua preocupao em demonstrar esse comprometimento. Com a concluso desta pesquisa, vericou-se que a ARACRUZ, empresa mais bem colocada entre as estudadas, no ranking da Revista Conjuntura Econmica com a posio de no 32, foi a empresa que mais se empenhou em demonstrar o impacto de suas atividades no meio ambiente. A MELPAPER e a MELHORAMENTOS so as empresas, dentre as estudadas, que no fazem parte desse ranking e, por sinal, foram as que apresentaram o pior desempenho em relao evidenciao das informaes ambientais. Isso no quer dizer que essas empresas no fazem uso de prticas ambientais. Somente no disponibilizaram, atravs do site da BOVESPA e de seus sites ociais, informaes que pudessem demonstrar sua responsabilidade social e ambiental. Seria interessante que futuras pesquisas fossem direcionadas para a construo de normas que viabilizassem

a aplicao da Contabilidade Ambiental para todas as empresas consideradas potencialmente poluidoras. Com isso, a questo da uniformidade estaria resolvida, pois as informaes ambientais seriam identicadas, mensuradas e evidenciadas da mesma maneira. A diferena entre o que evidenciado e as prticas ambientais reais das empresas deve ser eliminada, ou pelo menos diminuda. As empresas precisam perceber que a garantia da sua sobrevivncia est relacionada com o vnculo de delidade para com os seus clientes, e isto pode ser conseguido fazendo transparecer o seu comprometimento com o meio ambiente. Nesse sentido, os pesquisadores da rea contbil precisam buscar novas maneiras para melhorar a qualidade das informaes contbeis, pois estaro agregando valor prosso e proporcionando melhorias nas atividades empresariais. Como visto, existe necessidade de uniformidade dos relatrios ambientais e a contabilidade pode contribuir para que os usurios das informaes possam entender melhor o real comprometimento das empresas com o meio ambiente.

Referncias Bibliogrcas
AURLIO. Dicionrio Aurlio Eletrnico Sculo XXI. 1999. Editora Nova Fronteira. Verso Eletrnica de Lexikon Informtica Ltda. BERGAMINI JR., Sebastio. Contabilidade e Riscos Ambientais. Revista do BNDS, Rio de Janeiro, v.6, n.11, p.97-116, jun. 1999. BOVESPA Bolsa de Valores de So Paulo. Demonstrativos Financeiros. Sistema de Divulgao Externa Microsoft Internet Explorer. Disponvel em < http://www.bovespa.com.br/principal.asp > Acesso em: 14 out. 2005. BRASIL. Resoluo CFC n. 750, de 29 de dezembro de 1993. Dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade. Dirio Ocial [da] Repblica Federativa do Brasil, Braslia, DF, 29 dez. 1993. Disponvel em: < http://www.portaldecontabilidade.com.br/nbc/res750.htm >. Acesso em: 10 out. 2005 BRASIL2. Resoluo CFC n. 774, de 16 de dezembro de 1994. Aprova o Apndice Resoluo sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade. Dirio Ocial [da] Repblica Federativa do Brasil, Braslia, DF, 18 jan. 1995. Disponvel em: < http://www.portaldecontabilidade. com.br/legislacao/resolucaocfc774.htm >. Acesso em: 10 out. 2005 CONJUNTURA ECONMICA. Maiores S.A. Rio de Janeiro: Fundao Getlio Vargas, v. 59, n. 08, Ago. 2005, p.70-89. CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO RIO GRANDE DO SUL. Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade. 5. ed. Porto Alegre: Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul, Abr. 2005. DONAIRE, Denis. Gesto Ambiental na Empresa. So Paulo: Atlas, 1999. FERREIRA, Aracli Cristina de Souza. Contabilidade Ambiental: Uma Informao para o Desenvolvimento Sustentvel. So Paulo: Atlas, 2003. HENDRIKSEN, Eldon S.; VAN BREDA, Michael F.. Teoria da Contabilidade. 5 ed. So Paulo: Atlas, 1999. INSTITUTO BRASILEIRO DE CONTADORES. Normas e Procedimentos de Auditoria NPA 11: Balano e Ecologia. So Paulo, 1996. IUDCIBUS, Srgio de. Teoria da Contabilidade. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2004 LEONARDO, Vera Sirlene. A Contabilidade e o Meio Ambiente: Uma Viso das Indstrias Qumicas Certicadas pela ISO 14000. Dissertao (Mestrado) Universidade Federal de Santa Catarina, Florianpolis, 2001. LIMA, Diana Vaz de; VIEGAS, Waldyr. Tratamento Contbil e Evidenciao das Externalidades Ecolgicas. Revista Contabilidade e Finanas USP. So Paulo, n. 30, p. 46-53, set./dez. 2002. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9 ed. So Paulo: Atlas, 2003. ; RIBEIRO, Maisa de Souza. A Informao como Instrumento de Contribuio da Contabilidade para a Compatibilizao do Desenvolvimento Econmico e a Preservao do Meio Ambiente. Revista Interamericana de Contabilidade, n. 60, p. 31-40, out./dez. 1995. MOTTA, Ronaldo Seroa da. (Coord.). Contabilidade Ambiental: Teoria, Metodologia e Estudos de Casos no Brasil. Rio de Janeiro: Ipea, 1995. v. 6, 126 p. NOSSA, Valcemiro. Disclosure Ambiental: Uma Anlise do Contedo dos Relatrios Ambientais de Empresas do Setor de Papel e Celulose em Nvel Internacional. Tese (Doutorado) Universidade de So Paulo-USP, So Paulo, 2002.

R. Cont. Fin. USP So Paulo n. 43 p. 20 - 33 Jan./Abr. 2007

A UNIFORMIDADE NA EVIDENCIAO DAS INFORMAES AMBIENTAIS

33

PAIVA, Paulo Roberto de. Contabilidade Ambiental: Evidenciao dos Gastos Ambientais com Transparncia e Focada na Preservao. So Paulo: Atlas, 2003. PONTE, Vera Maria Rodrigues; OLIVEIRA, Marcelle Colares. A Prtica da Evidenciao de Informaes Avanadas e No Obrigatrias nas Demonstraes Contbeis das Empresas Brasileiras. Revista Contabilidade e Finanas USP. So Paulo, n. 36, p. 7-20, set./dez. 2004. RAUPP, Elena Hahn. Desenvolvimento Sustentvel: a Contabilidade num Contexto de Responsabilidade Social de Cidadania e de Meio Ambiente. Revista de Contabilidade do CRC SP. So Paulo, Ano VI, n. 20, p. 46-60, jun. 2002. RIBEIRO, Maisa de Souza. Contabilidade e Meio Ambiente. Dissertao (Mestrado) Universidade de So Paulo-USP, So Paulo, 1992. . Custeio das Atividades de Natureza Ambiental. Tese (Doutorado) Universidade de So Paulo-USP, So Paulo, 1998. . Contabilidade Ambiental. So Paulo: Saraiva, 2005. ; GONALVES, Rosana C. M. Grillo; LIMA, Sandro Alves de. Aspectos de Contabilizao do Passivo e Ativo Ambientais nas Termeltricas Brasileiras. Revista de Contabilidade do CRC SP. So Paulo, Ano VI, n. 20, p. 4-12, jun. 2002. SILVA, Benedito Albuquerque da. Contabilidade e Meio Ambiente: Consideraes Tericas e Prticas sobre o Controle dos Gastos Ambientais. So Paulo: Annablume/Fapesp, 2003. 162p. SOUZA, Valdiva Rossato de; RIBEIRO, Maisa de Souza. Aplicao da Contabilidade Ambiental na Indstria Madeireira. Revista Contabilidade e Finanas USP. So Paulo, n. 35, p. 54-67, maio/ago. 2004. TINOCO, Joo Eduardo Prudncio; KRAEMER, Maria Elisabeth Pereira. Contabilidade e Gesto Ambiental. So Paulo: Atlas, 2004.

NOTA Endereo dos autores

Centro Universitrio da Fundao de Ensino Octvio Bastos Rua General Osrio, 433 Centro So Joo da Boa Vista SP 13870-000 Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo Rua Monte Alegre, 984 Perdizes So Paulo SP 05014-901

R. Cont. Fin. USP So Paulo n. 43 p. 20 - 33 Jan./Abr. 2007