Fernanda Gurgel Raposo - DIREITO TRIBUTRIO - II Unidade S no passa aquele que desiste (Damsio de Jesus) AULA 01 OBRIGAO TRIBUTRIA

A OBRIGAO TRIBUTRIA OBRIGAO CIVIL Semelhantes nos elementos formadores tais como sujeito ativo, credor, sujeito passivo, devedor, vnculo jurdico entre eles por meio de objeto, que a prestao; O tributo no pode ser fruto de ato de vontade, pois Nasce da autonomia de vontade; Nasce da violaria a isonomia, uma vez que seria distinto entre os exteriorizao de dois atos de vontade. devedores. Sujeito ativo sempre o Estado o sujeito competente em matria tributria. Por isso no pode nascer de ato de vontade j que o sujeito sempre o estado e esse no pode agir de forma discricionria em nome da indisponibilidade do interesse pblico. Age sempre em nome da legalidade. Supremacia do interesse pblico sobre o privado. Nasce pela pratica de um fato descrito na lei tributria, o fato gerador da obrigao tributria. No quer dizer que a obrigao nasce da lei, nasce da pratica de fato descrito na lei. A lei no impe diretamente a obrigao tributria (hiptese de incidncia fato abstrato, fato gerador a hiptese de incidncia quando praticada). Lei fonte forma mediata nenhum tributo pode ser exigido se no for por lei. Teoria da subsuno = enquadramento do fato norma. A pratica do fato gerador d origem a obrigao tributria. Fato gerador = fato jurdico fato com conseqncias Ato jurdico = nasce da exteriorizao de vontade; jurdicas cuja ocorrncia independe da vontade do sujeito. a pratica do fato gerador que inicia o vinculo da obrigao tributria.

ELEMENTOS DA LEI TRIBUTRIA: Hiptese de incidncia; Base de clculo; Alquota; Sujeitos; Sano;

Sujeito passivo: 1) Devedor = contribuinte 2) Responsvel tributrio

Objeto: 1) Obrigao pecuniria Obrigao tributria principal. 2) Obrigao de fazer ou no fazer Obrigao tributria acessria. Essa obrigao envolve a obrigao do contribuinte de praticar determinado ato em favor da administrao pblica tributria (realizar condutas exigidas pela legislao tributria). Ex.: Obrigao de emitir nota fiscal quando vende mercadoria, declarar imposto de renda.

OBS: Diferente do direito civil a obrigao acessria independe de principal. Podemos ter uma empresa isenta de ICMS que ter de qualquer forma que emitir nota fiscal. O contribuinte obrigado a declarar imposto de renda ainda que ao final no tenha imposto de renda a pagar. A finalidade dessa obrigao acessria auxiliar a fiscalizao e a arrecadao tributria.

Fernanda Gurgel Raposo - DIREITO TRIBUTRIO - II Unidade S no passa aquele que desiste (Damsio de Jesus) OBS: A obrigao tributaria principal decorre de lei e a acessria decorre da legislao. Qual a diferena? (art. 96 do CTN) Lei lei no sentido estrito, formal, ordinria ou complementar. Legislao mais abrangente e envolve tratados e convenes internacionais, leis, decretos e as normas complementares em matria tributria.
Art. 96. A expresso "legislao tributria" compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes.

Ex.: recadastramento de templos por meio de decreto municipal como obrigao acessria garantidora da iseno. OBS: O descumprimento de obrigao acessria pode ter como sano multa, mas essa multa deve estar prevista em lei. No qualquer legislao que pode instituir pena pecuniria. Por se tratar de pecnia, equipara-se a obrigao principal, e como toda obrigao principal, sua pena deve ser objeto de lei. Art. 113 do CTN
Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria. 1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente. Envolve obrigao de pagar tributo ou penalidade pecuniria. Essa sano penalidade pelo no cumprimento da obrigao principal. 2 A obrigao acessria decorrente da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. Decorre da legislao (art. 96 do CTN). Aqui o objeto pratica de conduta positiva ou negativa, obrigao de fazer ou no fazer a fim de auxiliar a fiscalizao e a arreca dao da obrigao principal. 3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria. Pargrafo estranho: Interpretao = converte -se quer dizer que a multa ou pena por descumprimento de obrigao acessria vai ser exigida do contribuinte pelo mesmo procedimento que a obrigao tributria principal. Essa equiparao s se d para efeito de cobrana. Aula 2 - 04.04

Obs. A obrigao acessria pode ser criada por decreto. Art. 97 do CTN Matrias de reserva legal tudo aquilo que s pode ser tratado por lei.
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer: I - a instituio de tributos, ou a sua extino; Art. 150 CF Compete a lei exigir ou majorar tributo. Esse inciso fala que compete a lei instituir ou extinguir tributos. Esse inciso no est de acordo com a constituio. Entendia-se que no havia diferena aqui pois se a CF ala em exigir, no h existncia do que no existe. Esse exigir pressupe o instituir. Quem pode o mais pode o menos. Se a exigncia s ocorre por lei, conforme a CF, a sua existncia tambm devera ser por lei, conforme esse inciso. At aqui tudo bem. EC 32/2001 altera o art. 62 da CF e permite instituio de impostos por Medida Provisria. A partir da passamos a ter no aplicabilidade desse inciso pois o art. 62 da CF permite instituio de impostos por Medida Provisria. Essa EC derrogou, revogou parcialmente, esse inciso. No verdade que s lei pode instituir tributos.Devem, sim, depois de institudos por medida provisria, ser convertidos em lei no mesmo ano. Isso no viola o principio da legalidade tributria. Para extinguir, isso sim dever ser por lei. Se ele vem sendo exigido e cobrado por lei, somente lei pode revogar a lei que j existe. Somente lei pode revogar lei, nesse caso s lei revoga a lei que instituiu o tributo. II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; Majorao mexer na base de clculo ou na alquota do tributo. S se pode mexer em qualquer elemento da norma tributria por lei ( o que esse inciso quer dizer). Excees ao princpio da legalidade devem ser observadas (II, IE, IPI e IOF). So tambm excees a reserva legal, no precisam de lei para mexer na base de clculo nem na alquota. O que foi dito no inciso anterior vale aqui. MP pode alterar, desde que seja convertida em lei no mesmo ano. III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo; ATENO: Definio de fato gerador e de sujeito passivo matria de reserva de lei. O fato gerador de um tributo tem que ser definido por lei (hiptese de incidncia). Aqui se fala em obrigao principal. Acessria no precisa ser por lei. Aqui lei complementar, mesmo no estando expresso que a lei complementar. Aqui se faz interpretao de acordo com o art. 146 III da CF. Esse inciso aqui no foi recepcionado pela CF, pois o art. 146 III diz que definio de fato gerador, base

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de calculo, sujeito passivo, etc. devem se dar por lei complementar (matria exclusiva de lei complementar). Essa lei complementar lei complementar geral que discrimina normas gerais dos impostos previstos pela CF. A lei complementar federal no criar imposto. Ela impe limites para regulamentar o ato dos entes federativos na instituio dos impostos. O ISS pode ser institudo pelo municpio por lei ordinria, mas dever obedecer aos limites dessa lei complementar. isso que diz o art. 146 III abaixo: Art. 146. Cabe lei complementar: III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes; b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios; c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas. d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se refere o art. 239. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) Outro exemplo lei federal que regulamenta o ICMS (LC 87/96) e estabelece normas gerais que devem ser observadas pelos Estados e pelo Distrito Federal. IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; Tambm matria de lei complementar federal sempre que em relao a impostos. Somente impostos que devem ter essa regulamentao por lei complementar federal. Os demais tributos, a prpria lei ordinria que cria regulamenta esses elementos, pois so tributos vinculados e dependem de contraprestao estatal. O nico tributo no vinculado o imposto. No depende de contra prestao estatal. V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas; Trata das penalidades pecunirias. Multa por descumprimento de obrigao tributria. Essa multa, ainda que obrigao acessria dever ser instituda por lei. Essa instituio de multa no pode se dar por decreto, somente por lei. A obrigao acessria pode ser instituda por decreto, mas a multa por descumprimento dessa obrigao somente por lei. (questo de prova) OBS: Prescrio e decadncia tributrias s podem ser tratadas por lei complementar (art. 156 III b). VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades. Todas as matrias que se referem a excluso, suspenso e extino matria de lei. Os conceitos sero tratados a seguir. O CTN lei ordinria na sua forma, mas tem status de lei complementar por causa do princpio da recepo por conta do art. 156 III da Constituio Federal. Lei Complementar surge com a CF/88. CTN foi recepcionado em tudo o que no conflitar com a CF. H incisos que dizem que no obedecem a anterioridade. So inconstitucionais. As excees anterioridade so as expressas na CF. Aqui tambm trata de lei complementar federal. 1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua base de clculo, que importe em torn-lo mais oneroso. 2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste artigo, a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo.

OBS: Muitos artigos do CTN no foram recepcionados pela CF/88

Art. 98. Os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha. No podem dispor sobre obrigao tributria principal, pois essa obrigao matria de lei. O tratado e conveno podem tratar de obrigaes acessrias, pois fazem parte da LEGISLAO tributria, mas no so lei. TRATADO Acordo internacional celebrado entre dois pases soberanos. Normalmente so celebrados pelo executivo. ATENO: Lembrar que os tratados, para incorporar o ordenamento jurdico interno na qualidade de lei, devero ser ratificados pelo Congresso Nacional. Nesse caso, adquirem o status de lei ordinria. Nesse caso, e somente nesse caso, podero tratar de obrigao principal. Para tratar de obrigao tributria acessria no precisam ser ratificados pelo Congresso Nacional, basta sua celebrao pelo executivo. Aula 3 - dia 09.05

So os decretos regulamentares que dispe sobre obrigaes acessrias. Para isso deve existir lei prvia disciplinando a obrigao principal. O decreto deve regulamentar lei j existente.

Fernanda Gurgel Raposo - DIREITO TRIBUTRIO - II Unidade S no passa aquele que desiste (Damsio de Jesus) NORMAS COMPLEMENTARES EM MATRIA TRIBUTRIA: Legislao tributria leis, tratados, decretos e normas complementares. No lei e por isso no regulamenta obrigaes tributria principal, somente as acessrias. CONCEITO: Normas de carter infralegal, expedidas pelas autoridades administrativas e que tem a funo de complementar as leis, os tratados e os decretos no que diz respeito s obrigaes acessrias. No normas de carter administrativo. ESPCIES (TIPOS): Atos administrativos expedidos pelas autoridades da administrao tributria (as autoridades que representam o Estado em matria tributaria, secretrio de finanas do municpio, delegado da receita federal, Secretrio da Fazenda); Essas autoridades podem expedir atos administrativos com intuito de regulamentar o procedimento da arrecadao tributria. Decises singulares ou colegiadas proferidas pelo ente da administrao tributria; Quando um contribuinte sofre fiscalizao na empresa ou na sua pessoa fsica e nessa fiscalizao o auditor verifica que no foi pago determinado tributo. Ele notificar para pagamento atravs de auto de infrao. Esse auto pode ser impugnado administrativamente pelo contribuinte. recurso contra auto de infrao. Quem decide o recurso o julgador singular. Se foi autuado pelo Estado, o recurso ir para o secretrio da fazenda. a autoridade administrativa que autuou quem julgar o recurso. Essa funo pode ser delegada a um auditor fiscal que se investir da funo de julgador singular. Essa deciso singular tem fora normativa e tem natureza jurdica de norma complementar porque gera eficcia normativa, pois tem que ser cumprida, principalmente no que diz respeito s obrigaes acessrias. A deciso colegiada se incide quando a deciso singular for contraria ao estado. A segunda instncia administrativa em casos de deciso contraria ao contribuinte s ser acionada se o contribuinte voluntariamente recorrer. Esse recurso s sobe via reexame necessrio, quando a deciso for contraria ao Estado, ou se o contribuinte perder o recurso administrativo que fez, se foi julgado improcedente o seu recurso, esse contribuinte poder recorrer para a segunda instncia administrativa. Essa segunda instncia proferir deciso colegiada (cmara composta por 6 membros, 3 representantes da sociedade civil e 3 representantes do estado que normalmente so auditores h eleies a cada 2 anos). Em Sergipe chamado de Conselho de Contribuintes. Dentre os membros h relator e prevalece a deciso da maioria. Decises reiteradas alguns doutrinadores chamam de jurisprudncias administrativas. Convnios Celebrados entre Estados Distrito Federal e Municpios. So acordos administrativos que visam a adoo de procedimento comum de fiscalizao e arrecadao tributria diminuindo as chances de sonegao fiscal. Geram eficcia normativa em matria de obrigao acessria. Elementos da obrigao principal ainda so matrias exclusivas de lei. Para ter validade devem ser ratificados pelas assemblias legislativas de cada Estado. Se no ratificados h autores que entendem que se somente atos do executivo violam o princpio da tripartio dos poderes. O STF teme entendido que os convnios no precisam de ratificao pela assemblia legislativa. ELEMENTOS DA OBRIGAO TRIBUTRIA 1. Sujeito passivo da obrigao tributria principal ou da obrigao tributria acessria. 1.1. Contribuinte o principal sujeito passivo da obrigao tributria. aquele que efetivamente praticou o fato gerador e tem obrigao de recolher o tributo por ele praticado. aquele que pratica o fato gerador e paga o tributo. requisito que acumule essas duas caractersticas. chamado de contribuinte de fato e de direito. 1.2. Responsvel - terceira pessoa que no praticou o fato gerador, mas pelo fato de ter ligao direita com a prtica do fato gerador a lei atribui a esta pessoa a obrigao de recolher o tributo no lugar do contribuinte. contribuinte de direito, pois nada tem a ver com a prtica do fato gerador, mas a lei diz que ele tem que pagar o tributo no lugar do contribuinte. Esse responsvel tem ligao direta com a prtica do fato gerador. No pode ser qualquer terceiro. A funo da lei nesse caso e diminuir a sonegao e facilitar o recolhimento do tributo. Quem recolhe o imposto de renda a empresa e no o

Fernanda Gurgel Raposo - DIREITO TRIBUTRIO - II Unidade S no passa aquele que desiste (Damsio de Jesus) empregador (IR retido na fonte). A empresa recolhe o IR no lugar do empregado. a empresa o responsvel tributrio. Quem pratica o fato gerador auferir renda no a empresa, o empregador. AULA 04: 18.04 SUJEITO PASSIVO Contribuinte: aquele que pratica o fato gerador da obrigao tributria. aquele que realiza concretamente a hiptese de incidncia prevista na lei. Responsvel tributrio: terceira pessoa. No a pessoa que pratica o fato gerador. terceiro que por fora de lei dever recolher o tributo no lugar do contribuinte desde que mantenha ligao direta com a prtica do fato gerador. Em regra quem deve pagar o tributo o contribuinte. Aqui a lei expressamente determina que quem recolher o tributo no lugar do contribuinte ser terceiro que tenha ligao com a prtica do fato gerador. Ex.: Imposto de Renda descontado pela pessoa jurdica em folha do funcionrio. Fundamento: Facilitar a arrecadao e combater a sonegao e diminuir o custo da unio na fiscalizao. A lei no pode atribuir a responsabilidade a qualquer pessoa, tem que ter ligao direta com o fato gerador. No confundir com responsvel do direito civil que apenas garantidor, no devedor. Aqui o responsvel o devedor. Substituio: a empresa chamada de substituta porque substitui o contribuinte no pagamento do tributo. quando a lei atribui a terceiro a obrigao de substituir o contribuinte na hora de recolher o tributo. Toda substituio tributria tem que estar prevista em lei antes mesmo da ocorrncia do fato gerador. Depois de ocorrido o fato gerador se no houver lei prevendo a substituio o prprio contribuinte quem deve recolher o tributo. OBS: A indstria paga 2 ICMS. Um pela venda que faz ao revendedor e outro pela venda que o revendedor vai praticar. Hoje o ICMS no paga mais ICMS e a industria repassa ao comerciante o valor desse ICMS. Apesar do absurdo de se cobrar tributo antes da prtica do fato gerador o STF j julgou constitucional essa antecipao do ICMS. fato gerador presumido criado por emenda constitucional art. 150 7. Se o fato presumido no ocorrer, haver devoluo desse ICMS. Se vender por valor inferior a margem de lucro prevista no haver devoluo proporcional. Essa devoluo ser devolvida ao comerciante se esse provar que o ICMS foi embutido no valor da venda. Essa substituio chamada de substituio tributria para frente. Substituio tributria para trs: Ocorre quando o recolhimento no feito por quem pratica o fato gerador e no se d no momento da prtica, mas em momento posterior. Ex.: Venda de gado o comprador que pagar o ICMS, pois mais fcil fiscalizar a industria que tem CNPJ do que o vendedor de gado. A LEI TEM QUE PREVER A SUBSTITUIO ANTES DA PRTICA DO FATO GERADOR. Transferncia: Diferena bsica para substituio Na transferncia a obrigao de recolher o tributo primeiramente do contribuinte. Posteriormente a ocorrncia do fato gerador, o contribuinte por um dos motivos elencados em lei se impossibilita de recolher o tributo, gerando a transferncia tributria para uma terceira pessoa que tenha uma ligao direta com o contribuinte. Os casos de substituio podem ser criados a qualquer momento por lei. No caso da transferncia, os casos esto previstos em rol taxativo no cdigo tributrio nacional. Ex.: Esplio, fuso de empresas. Arts. 130 a 136 do CTN.

AULA 05: 23.04 RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA POR TRANSFERNCIA ESPCIES 1. Responsabilidade do adquirente de bens imveis: Essa responsabilidade atinge os impostos que recaem sobre os bens imveis (impostos reais: IPTU e ITR da propriedade rural), contribuio de melhoria e taxas de servio (gua, esgoto, etc.).

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O adquirente da propriedade imvel responde pelos tributos devidos (os trs mencionado acima) pelo alienante do bem at a data da alienao salvo se constar no instrumento da alienao certido que comprove a inexistncia de dbitos tributrios. O adquirente do bem imvel, por exemplo, responde pelos dbitos de IPTU relativos a perodo anterior a aquisio daquele bem. Essa responsabilidade se deu por transferncia. O fato gerador aqui foi praticado pelo proprietrio anterior, mas que responder o novo proprietrio do bem. IPTU nasce em razo da propriedade, so obrigaes proter rem e acompanham a coisa onde quer que esteja. O novo proprietrio poder entrar com ao de regresso contra o antigo proprietrio para cobrar esses tributos (direito de evico). Pode haver transferncia fazendo constar no cartrio a certido negativa de dbitos do bem imvel. Se no decurso do tempo aparecer novos dbitos por engano do municpio, nesse caso, o municpio cobrar de quem vendeu, pois a certido negativa instrumento pblico com f pblica que gera presuno absoluta de que o patrimnio no tem dvida tributria. Se houver dvida que passou despercebida, essa cobrana ser feita ao antigo proprietrio. Hoje a escritura pblica de transferncia s feita com apresentao da certido negativa. ATENO: Se o imvel for adquirido por arrematao em hasta pblica os tributos devidos em razo do bem ficam sub-rogados no preo da arrematao. Arrematao no transferncia derivada de propriedade, no decorre de negociao ou contrato. Dessa forma, tambm no se transfere a dvida nesse caso. Em relao ao valor pelo qual o bem foi arrematado, o executado recebe o valor restante depois de debitados os valores referentes a dvida. Se arrematado por valor inferior a dvida, o antigo proprietrio ser executado em relao ao valor restante. 2. Responsabilidade pela incorporao, fuso e transformao da pessoa jurdica: Fuso = duas empresas formam uma terceira empresa. Incorporao = Empresa que incorpora por compra uma outra empresa. A empresa adquirida ou incorporada pode ser adquirida total ou parcialmente. Dbitos existentes at a data da incorporao passam por transferncia os dbitos tributrios da empresa incorporada. Em caso de fuso a empresa resultante de fuso tambm assume os dbitos tributrios anteriores a fuso. Em caso de transformao, em que uma empresa se transforma em outra, ainda que mude o ramo, haver responsabilidade por transferncia, ainda que haja mudana de razo social, de atividade, etc. Em caso de fuso, incorporao e transformao no cabe ao de regresso exceto quando houver a terceira hiptese a seguir. 3. Responsabilidade do adquirente de fundo de comrcio: O adquirente de fundo de comrcio responde pelos tributos devidos pelo alienante at a data da aquisio, sob duas formas: a. Integralmente sempre que o alienante no voltar a exercer atividade comercial, sob a mesma ou outra razo social ou ainda sob firma individual em um prazo de at seis meses da alienao. b. Subsidiria Sempre que o alienante, dentro de seis meses, volte a exercer outra atividade comercial. A adquirente responde de duas formas: sozinho e integralmente se quem vendeu no abrir outro negcio ou se abrir depois de 06 meses. Se abrir antes disso, a responsabilidade ser subsidiria. A ao de regresso caber sempre que possvel. AULA 06: 25.04 4. Responsabilidade por sucesso causa mortis: a. Sucessores e cnjuge meeiro respondem pelo dbito tributrio at a data da partilha a partilha se d depois da abertura do inventrio. Aqui incide em caso de haver novos dbitos depois do falecimento. Praticou fato gerador, mas a notificao, a constituio do crdito tributrio s se deu depois do falecimento. Esse crditos liquidados pelo estado j com a pessoa falecida, sero cobrados dos herdeiros e

Fernanda Gurgel Raposo - DIREITO TRIBUTRIO - II Unidade S no passa aquele que desiste (Damsio de Jesus) no mais do esplio. Esses sucessores no podem se responsabilizar com patrimnio pessoal, aqui o limite a herana. Eles podem ser responsabilizados at o limite da herana. b. O Espolio responde pelos tributos devidos at a abertura da sucesso - at a data da abertura da sucesso os crditos tributrios passam para o esplio. OBS: H casos em que a pessoa falece e a famlia no abre inventrio e no formaliza a transmisso da herana, no feita a partilha. Nesse caso, ainda que no haja processo de inventrio aberto o Estado executar os herdeiros. Dessa forma, uma forma de forar a abertura do inventrio para sair do plo passivo e jogar esse plo passivo para o esplio. 5. Responsabilidade de terceiros: Art. 134 do CTN
Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis: erro de terminologia, pois se na impossibilidade de cobrar do contribuinte que se cobrar desses aqui apresentados, ento no responsabilidade solidria, e sim subsidiria. O terceiro s responde se houver os dois requisitos sublinhados cumulativamente (impossibilidade + terceiro ter relao direta com a prtica do fato gerador da obrigao tributria). Caso em que o menor herda casa de um tio, no h contribuio dos pais para a prtica do fato gerador. O estado executar o menor e o pai representar em juzo o menor, mas no poder ser executado subsidiariamente. Nesse caso s o patrimnio do menor responder. I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores; O contribuinte o menor, pois esse pode praticar fato gerador. A capacidade de ser contribuinte independe da capacidade civil. No h distino de capacidade absoluta ou relativa. Qualquer pessoa pode ser sujeito passivo, pois a pratica de fato gerador independe de autonomia tributria. A pratica do fato gerador. II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados; III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes; IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio; Caso o tributo no possa ser cobrado do esplio. A contribuio do inventariante aqui para essa impossibilidade seria um ato omissivo. V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatrio; VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio; VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas. Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades, s de carter moratrio.

Se a responsabilidade subsidiria eles s sero cobrados se o contribuinte no puder ser cobrado. Que hipteses seriam essas? Seria qualquer impossibilidade jurdica. O inciso I traz casos de filhos menores, por exemplo. OBS: A obrigao tributaria da pessoa jurdica independe de estar essa pessoa jurdica regularmente constituda. OBS: Em direito civil presume-se a boa f. Em direito tributrio a m-f que presumida. ESSE ROL DE INCISOS DO ART. 134 EXEMPLIFICATIVO. 6. Responsabilidade pessoal: Art. 135
Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos: I - as pessoas referidas no artigo anterior; II - os mandatrios, prepostos e empregados; III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado.

A dvida da pessoa jurdica aqui pode ser buscada da pessoa fsica, como se fosse uma desconsiderao da pessoa jurdica do direito civil. Aqui a pessoa fsica responder pelos dbitos da pessoa jurdica se agiu com excesso de poderes ou se agiu de forma ilcita para sonegar (ex.: No declarao de faturamento correto da empresa).

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OBS: No o mero inadimplemento que gerar responsabilidade do scio. 7. Responsabilidade solidria: Art. 124 do CTN 1. Quando h interesse comum na prtica do fato gerador da obrigao. 2. Quando a lei determinar.
Art. 124. So solidariamente obrigadas: I - as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal; II - as pessoas expressamente designadas por lei. Pargrafo nico. A solidariedade referida neste artigo no comporta benefcio de ordem.

AULA 7: 02.05 DOMICLIO TRIBUTRIO: No necessariamente o domiclio civil da pessoa. Trata-se do local onde a pessoa deseja cumprir com suas obrigaes tributrias. No necessariamente ser o mesmo que o domiclio civil. Via de regra o domiclio tributrio em relao pessoa natural o local eleito por essa pessoa, escolhido por essa pessoa. Caso o contribuinte no decline seu domiclio, o Estado presume que esse domiclio o local onde o contribuinte exerce habitualmente a sua atividade econmica. Aqui temos a exceo regra da escolha. Nesse caso, caso haja citao nesse domiclio no cabe alegao do contribuinte de nulidade da citao. A citao ser valida posto que ele no fez a escolha do seu domiclio. Da mesma forma se o domiclio estiver desatualizado. obrigao do contribuinte atualizar o endereo. O nus de provar nulidade de citao do contribuinte. Em caso de no escolha presume-se o domiclio. Por mais que a empresa pratique atos de comercio em outras localidades, o domiclio tributrio ser na sua sede, posto que o local onde funciona a estrutura administrativa e financeira. Caso a empresa tenha filiais em outras localidades, cada filial considerada uma empresa independente para fins de domiclio tributrio. A filial responde pelos fatos geradores que praticou. Pode haver desconsiderao do domiclio eleito se este for em local que impossibilite ou dificulte a fiscalizao tributria. Nesse caso, o Estado pode desconsiderar esse local e tributar o contribuinte no local em que ele exerce sua atividade econmica. AQUI TRATAMOS DO CASO EM QUE ELE ELEGE DOMICILIO TRIBUTRIO. exceo. Aqui o nus da prova do Estado. OBS: O que interessa para ser sujeito passivo da obrigao tributria a prtica do fato gerador. Independe de declarao de vontade e de capacidade civil. Em caso de PJ independe de estar inscrita na junta comercial, independe de ser regularmente constituda. Nenhum instrumento fruto de autonomia de vontade, nenhum instrumento particular pode modificar o sujeito passivo da obrigao tributria perante o Estado. CRDITO TRIBUTRIO: Antes da prtica do fato gerador no h obrigao tributria nem a figura do contribuinte. Depois da prtica do fato gerador (realizada a hiptese de incidncia descrita na lei) surge a obrigao tributria. Da nasce vnculo jurdico entre o contribuinte e o Estado. Se no h cumprimento voluntrio da obrigao tributria, o Estado no pode exigir o cumprimento do crdito de imediato. As obrigaes cveis contratuais so lquidas, certas e podem ser exigveis de imediato em caso de inadimplncia. Quando o devedor da obrigao cvel entra em mora o credor pode exigir o cumprimento da obrigao ou perdas e danos. Essa exigibilidade imediata pois o contrato ttulo executivo extra judicial.

Fernanda Gurgel Raposo - DIREITO TRIBUTRIO - II Unidade S no passa aquele que desiste (Damsio de Jesus) Na obrigao tributria diferente. O no pagamento do tributo enseja inadimplncia, mas o Estado exigir de imediato com base em que ttulo se no h contrato? A obrigao nasce de prtica de fato jurdico, que independe de autonomia de vontade. Nesse caso, a obrigao nasce lquida e certa para o contribuinte, mas o credor dessa obrigao, apesar de ter direito ao crdito ele ainda no sabe do crdito. Esse crdito para ele no liquido, certo nem exigvel. O vinculo jurdico obrigacional tributrio o Estado credor s detentor do direito de receber o crdito. No h ttulo executivo extrajudicial como nos contratos. No caso da obrigao tributria, o Estado deve liquidar a obrigao tributria. Tem que formalizar a obrigao de forma documental. Tem que se cientificar da existncia para s ento liquidar a obrigao. Primeiro ter que identificar o sujeito passivo formalmente, depois dever verificar o fato gerador praticado pelo contribuinte, o estado deve formalizar um ttulo, um documento daquela obrigao tributria. O Estado deve identificar o contribuinte, verificar o fato gerador praticado, aplicar a lei da poca do fato gerador, calcular alquota e base de clculo e liquidar a obrigao tributria a essa fase damos o nome de crdito tributrio fase posterior a obrigao tributria, necessria e obrigatria, e que tem como finalidade formalizar a obrigao tributria nascida, ou seja, tornar certa a obrigao em relao a sua existncia e liquidar o valor do tributo a ser pago. Torna lquida e certa mais ainda no exigvel. O crdito tributrio procedimento de formalizao e etapa obrigatria. Sem ele o Estado no tem como formalizar um documento, um ttulo de crdito. Quando o crdito se constitui deixa de existir a obrigao tributria. A constituio do crdito tributrio extingue a obrigao tributria. O credito liquidez e certeza da obrigao, e, com isso, no h que se falar em obrigao tributria mais. A obrigao est retratada no crdito tributrio. PRAZO PARA CONSTITUIO DO CRDITO: 5 anos. Comea a contra a partir da prtica do fato gerador, via de regra. prazo decadencial. A decadncia representa uma inexistncia da prpria obrigao tributria. COMO CONSTITUIDO? Atravs de ato administrativo chamado lanamento que se constitui o crdito tributrio. O lanamento est para o crdito tributrio assim como o fato gerador est para o tributo. Quando da constituio o contribuinte notificado e dado ao contribuinte um prazo de 30 dias para pagamento. O no pagamento que torna o crdito exigvel. Depois que o credito se torna exigvel corre um prazo de mais 5 anos, prescricional, para que o estado entre com execuo fiscal contra o contribuinte. AULA 8: 07.05.2012 LANAMENTO: Sua funo tornar a obrigao tributria lquida e certa. Certa em relao a sua existncia confirma que a obrigao tributria ocorreu. Depois dessa confirmao, a obrigao ser liquidada. Termina com a notificao do sujeito passivo para pagar. ato administrativo forma cuja funo confirmar a existncia da obrigao tributria, liquidar essa obrigao e notificar o contribuinte a pagar. S se considera feito o lanamento depois que o contribuinte notificado formalmente a pagar o dbito. O lanamento torna lquida e certa a obrigao, mas ainda no exigvel. Da notificao o contribuinte tem 30 dias a pagar. Se pagar extingue o crdito. Se no pagar torna exigvel o crdito tributrio. S se no pagar que o Estado pode executar o contribuinte. O lanamento, seguido do no pagamento no prazo de 30 dias, torna liquido, certo e exigvel. Aqui no se fala mais em obrigao tributria, mas se fala em crdito tributrio. O credito confirma e reveste a obrigao. Natureza jurdica do lanamento: Ato administrativo declaratrio e constitutivo. Declaratrio porque uma das suas funes declarar a existncia da obrigao tributria, tornar ela certa. Da obrigao tributria constituda o Estado tem prazo de 5 anos (decadencial) para constituir o crdito tributrio. So 5 anos para fazer o lanamento. Se no fizer como se a obrigao no tivesse existido. Decadencial o prazo que vai da obrigao, do fato gerador, ao lanamento, constituio do crdito.

Fernanda Gurgel Raposo - DIREITO TRIBUTRIO - II Unidade S no passa aquele que desiste (Damsio de Jesus) FORMAS DE SE FAZER O LANAMENTO: De ofcio ocorre quando toda a atividade administrativa para constituio do crdito tributrio realizada integralmente pela administrao pblica sem qualquer participao do contribuinte. O Estado faz tudo sozinho, o contribuinte no participa em nada. Ex.: IPTU todo ms de janeiro que dono de bem imvel pratica o fato gerador do IPTU. Por declarao ou misto porque aquele onde o contribuinte informa todas as circunstncias matrias acerca da ocorrncia do fato gerador da obrigao e, em conseqncia, o Estado calcula o tributo devido e notifica o contribuinte para o pagamento. S pode ser feito quando existe o auxilio do contribuinte declarando ao estado a prtica do fato gerador. Ex.: ITBI e ITCID Por homologao A maioria dos tributos chamado de auto-lanamento. o lanamento onde o contribuinte realiza todo o procedimento de constituio do crdito tributrio, calcula o tributo devido e realiza o pagamento extinguindo o crdito tributrio que fica sob condio de futura homologao. Aqui o Estado no participa em nada, o contribuinte faz tudo sozinho. O cdigo tributrio diz que o contribuinte faz pagamento antecipado sob condio de futura homologao. O pagamento antecipado extingue o crdito posto que representa cumprimento da obrigao. Essa extino no definitiva pois o estado possui prazo decadencial de 5 anos para homologar o pagamento. O lanamento s considerado ocorrido depois que o estado homologa. Enquanto no h homologao como se o lanamento no tivesse ocorrido. No o contribuinte que se lana pois o lanamento ato exclusivo da administrao pblica. O prazo decadencial conta a partir da declarao. Se no houver declarao, comea a correr a partir do ano seguinte. Ex.: IR, ICMS, ISS de PJ (nico do municpio que se d por homologao).

Aula 09: 09.05.2012 MODIFICABILIDADE DO LANAMENTO Obrigao tributria 5 anos Fato Gerador RECURSO ADMINISTRATIVO Direito do contribuinte. Pode impugnar o lanamento administrativamente. Essa impugnao d ensejo a abertura de processo administrativo e ser apreciado nas instancias administrativas. Uma vez instaurado suspende a exigibilidade do crdito tributrio. Essa impugnao pode ser em relao a qualquer coisa, pode alegar que j foi pago, que a lei inconstitucional ou revogada, que a multa aplicada indevida, etc. Pode ser alegada qualquer matria de mrito e pode juntar as provas que entender necessria. Ainda que no tenha direito algum, ainda sim pode impugnar por dois motivos: pela suspenso da exigibilidade do crdito e porque processo sem custas processuais, ento no h nada a perder. Para discutir o lanamento no obrigatria a instncia administrativa. Pode se ingressar com ao anulatria de crdito tributrio na justia. O processo judicial no suspende a execuo. 1. Impugnao do sujeito passivo: Essa impugnao quebra a linha do tempo e d inicio ao PAF = Processo Administrativo Fiscal dirigido a prpria autoridade que fez o lanamento, a autoridade maior do rgo, a autoridade administrativa competente. Essa autoridade designa o relator, normalmente um auditor, esse relator vai ouvir a autoridade que lavrou o auto de infrao, normalmente um outro auditor. Esse processo ento volta pro relator que pode: 1) Julgar o processo e decidir administrativamente; 2) Baixar o processo em diligncia e requisitar provas, fazer inspeo no local, etc. Realizadas as diligencias as partes sero intimadas para se manifestarem sobre as provas juntadas e depois disso parte para o julgamento. Esse recurso no requer capacidade postulatria. Crdito Tributrio 30 dias Lanamento Processo administrativo fiscal IMPUGNOU (interrompe o prazo de trinta dias, no suspende)

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Essa deciso chamada de DECISO SINGULAR, pois que proferida por um julgador. Seria um processo em primeira instncia administrativa. Se o julgamento for contrrio ao contribuinte aberto novo prazo de 30 dias para pagamento. Esse pagamento ter o valor corrigido. Esse prazo interrompido, no suspenso, posto que recomea a contagem. Recomeada a contagem cabe ainda recurso para a segunda instncia administrativa. Em segunda instncia administrativa ser julgado por rgo colegiado chamado de CONSELHO DE CONTRIBUINTES formado por trs representantes dos contribuintes e trs representantes do Estado e um presidente. Se essa deciso for improcedente para o contribuinte ser aberto novo prazo de 30 dias para pagamento. Aqui no cabe mais recurso administrativo, mas pode entrar com ao anulatria, mas a exigibilidade s ser suspensa se houver concesso de liminar, caso contrrio, o crdito exigvel vencido esses 30 dias. 2. Recurso de ofcio: Se o recurso, em primeira instancia for julgado favorvel ao contribuinte para extinguir o credito tributrio, haver o recurso de ofcio. No judicirio chamamos de reexame necessrio. O prprio julgador que julgou procedente, j remete de ofcio para a segunda instancia que poder manter a deciso ou reverter e julgar improcedente para o contribuinte. Se a deciso de primeira instancia for parcialmente favorvel, a parte que foi extinta ser reexaminada pelo rgo colegiado. Quando o crdito se torna exigvel ele encaminhado para o judicirio para dar incio a execuo fiscal. o representante judicial da autoridade administrativa quem ingressa com a execuo fiscal. Se processo administrativo da secretaria da fazenda, e o crdito est constitudo pelo lanamento e j exigvel, o secretario da fazenda remeter a cpia do processo administrativo para a procuradoria do estado que o rgo competente a ajuza a ao de execuo fiscal. Em mbito federal vo pra procuradoria da fazenda nacional. A procuradoria, recebido o processo administrativo j julgado, ter que emitir titulo executivo extrajudicial para ingresso com a execuo. Esse ttulo documento que resume toda a fase administrativa. A execuo s tem validade se acompanhada desse ttulo executivo que chamado de CDA = Certido da Dvida Ativa. S ento poder ingressar com ao de execuo fiscal e no precisa a cpia do processo, basta a CDA para que o ttulo seja cobrado. O contribuinte toma cincia da existncia do processo judicial quando citado do processo de execuo. 3. Reviso de ofcio:Toda vez que a autoridade administrativa fizer lanamento com fundamento em alguns dos requisitos do art. 149 do CTN ela obrigada a rever o seu prprio ato de lanamento caso ainda no tenha o direito de cobrar se o contribuinte no recorrer administrativamente, antes do envio para a dvida ativa. Aula 10: reposio terceiro horrio 09.05.2012 Exerccio AULA 11: 14.05 SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO art. 151 So as situaes em que o Estado fica impedido de cobrar judicialmente o crdito tributrio atravs da execuo fiscal. Para isso o crdito tem que existir e essa existncia se d no lanamento, que torna a obrigao tributria lquida e certa (presuno de liquidez e certeza). O lanamento extingue a obrigao tributria. Uma vez notificado pode pagar ou impugnar administrativamente. O crdito s se torna lquido, certo e exigvel quando constitudo definitivamente que se d quando ultrapassado o prazo para recurso administrativo ou com o julgamento do recurso administrativo desfavorvel ao contribuinte. A exigibilidade s existe quando o crdito se torna definitivamente constitudo. A inscrio na dvida ativa e no rol de cadastro de inadimplentes s pode se d depois de constitudo definitivamente. Suspender essa exigibilidade proibir o estado de praticar as cobranas: cadastro nos rgos de inadimplncia, ingresso de ao de execuo fiscal e inscrio na dvida ativa.

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1. Recursos Administrativos: (analisado na aula anterior) 2. Moratria: a dilao do prazo dado pelo Estado para pagamento do dbito tributrio constitudo contra o contribuinte. A lei que autoriza a moratria tem que prev que dbitos esto includos na moratria. Ter que prev tambm o perodo da moratria. At quando os dbitos podem ser includos na moratria. A lei determina o perodo dos dbitos que podero ser inclusos na moratria. Qual o tempo de pagamento? Tudo isso vir definido na lei. A moratria tem que ser autorizada por lei, princpio da legalidade tributria. Cada ente competente ter que ter sua lei que concede a moratria aos seus dbitos (Unio, Estados e Municpios devero ter suas prprias leis). Essa lei especfica de cada ente dever trazer os requisitos para adeso do contribuinte. Qualquer contribuinte que tenha dbitos tributrios constitudos, se o crdito se enquadrar nos critrios da lei que concede a moratria, poder requerer a adeso a moratria. poder-dever da administrao. Se enquadrado na lei, e preenchidos os requisitos, o contribuinte pode pedir adeso. No discricionariedade que o estado tem para conceder, pois os limites esto na lei. Provado o preenchimento dos requisitos, a administrao pblica obrigada a conceder a moratria ao contribuinte. Em relao aos dbitos, a exigibilidade fica suspensa. Aqui o crdito est somente constitudo mais ainda no est inscrito na divida ativa nem em nvel de ao de execuo fiscal. Se estiver na dvida ativa, no mais processo administrativo, nesse caso, esse requerimento deve ser feito na procuradoria. Se j estiver em curso a execuo fiscal, no h como aderir a moratria. Pode ser concedida sob duas formas: em carter geral e em carter individual. Em carter geral quando a lei traz somente requisitos e caractersticas gerais para qualquer contribuinte que se enquadrar possa requerer sua adeso. Em carter individual, quando a lei delimita a categoria de contribuintes que poder ser alvo da moratria. Ex.: Lei que concedeu moratria as companhias areas. em carter individual, pois abrange uma categoria apenas de contribuinte. 3. Depsito do montante integral: o valor do credito tributrio constitudo contra o contribuinte, onde ele deposita integralmente em uma conta bancria judicial vinculada a uma ao anulatria movida para discutir o crdito tributrio constitudo. Na ao judicial movida pelo contribuinte ele pode requere a abertura dessa conta para deposito do valor integral, no o que ele entende ser devido, mas o valor integral. Ao depositar esse valor o juiz obrigado a suspender a exigibilidade do crdito. 4. Concesso de liminar em mandado de segurana: Mandado de segurana requer fundamentao de direito lquido e certo. remdio constitucional restrito. Deve haver prova de violao de lei, erro formal ou erro material. preciso prova pr-constituda de ilegalidade ou inconstitucionalidade. 5. Concesso de antecipao de tutela em ao ordinria: A concesso dessa liminar s ocorre se no se tratar de ao meramente protelatria da execuo. Aqui possvel liminar sem deposito judicial e sem mandado de segurana. Essa liminar pode ser pedida somente para suspender a exigibilidade do crdito. Aqui o que vai obstar a exigibilidade a liminar. 6. Parcelamento: idntico a moratria. Com o parcelamento a moratria caiu em desuso porque idntico e melhor pois o pagamento pode ser parcelado enquanto que a moratria estendia o prazo, aqui h um fracionamento e gera obrigao de trato sucessivo, peridica. AULA 12: 16.05

EXCLUSO DO CRDITO H autores que dizem que a diviso entre excluso e extino do crdito no faz sentido. Na prtica a excluso do crdito forma de extino do crdito. Para a doutrina, excluir e extinguir a mesma coisa. Na prtica h um certa diferena entre extino e excluso. Essa diferena em relao ao motivo pelo qual o contribuinte se desobriga a

Fernanda Gurgel Raposo - DIREITO TRIBUTRIO - II Unidade S no passa aquele que desiste (Damsio de Jesus) pagar. Extino sempre decorre do pagamento. A excluso diferente. H extino do mesmo jeito, mas a excluso a dispensa legal do pagamento do tributo. No se confunde com imunidade pois esta no excluso de pagamento no existncia da obrigao, o contribuinte no nem se quer alvo da tributao, no h sequer tributo legislado para incidir sobre aquela situao. No caso da excluso h tributo, h pratica de fato gerador, h constituio do crdito, h debito tributrio mas o Estado dispensa o pagamento da obrigao. Excluso, diferente de extino, no decorre do pagamento. 1. Iseno a concesso de um benefcio fiscal, mediante lei do ente competente para legislar sobre o tributo alvo da iseno com a finalidade de promover um tratamento tributrio baseado no desenvolvimento econmico, social e regional. S quem pode isentar o tributo de competncia da Unio pe lei da Unio. Da mesma forma para os Estados e Municpios. O poder de isentar inerente ao poder de tributar. A concesso da iseno est relacionada ao exerccio da competncia tributria. Art. 151 III O poder de isentar inerente ao de tributar. A iseno s pode ser concedida por lei e essa lei tem que ser especifica do entre tributrio competente. Basta que seja lei ordinria a menos que o tributo seja de competncia de lei complementar. Viola a isonomia tributria? Ex.: Funcionrio pblico municipal que s possui um imvel no paga IPTU, se possuir mais de um somente o de menor valor ser isento. O vizinho que no funcionrio pblico municipal tem que pagar. Isso viola a isonomia tributria? No, pois no aleatria nem discricionria. Se fosse discricionria seria tratamento desigual aos iguais, e no isso que acontece. ISONOMIAL TRIBUTRIA FORMAL Enquadramento do contribuinte a lei. Ex.: Possuir bem imvel fato gerador para IPTU. Quem possui se enquadra na norma. Aqui no se leva em conta as caractersticas pessoais do contribuinte mas a prtica do fato gerador. tributar quem pratica o fato gerador. ISONOMIA TRIBUTRIA MATERIAL Traz uma ideia de equilbrio fiscal e de justia tributria. tratamento do contribuinte de acordo com critrios pessoais. A CF art. 145 1 diz que sempre que possvel os impostos sero pessoais e cobrados de acordo com a capacidade econmica do contribuinte princpio da pessoalidade ou da capacidade contributiva. Ex.: Iseno de pagamento de imposto de renda. Quem ganha at X, apesar de adquirir renda, apesar de praticar o fato gerador do imposto de renda, est isento de pagar o IR. tratamento especial para quem ganha menos. No dispensa aleatria e arbitrria. FUNDAMENTO DA ISENO: Dar tratamento diferenciado a certa categoria com intuito de fazer com que a categoria possa exercer sua atividade econmica mais livre e sem desonerada a fim de gerar crescimento econmico. O tributo tem funo extra fiscal, uma funo social do tributo. O tributo instrumento de poltica publica para que a atividade econmica se mantenha sustentvel. Exemplo comum: Iseno de ICMS para empresas que se instalam em determinada regio. Brahma em Sergipe tem iseno por 30 anos. Viola a isonomia? No viola. indstria que gera emprego e circulao de dinheiro na regio pois gera outros tributos. A receita gerada indiretamente muito maio e gera crescimento do Estado. Gera IFP (Imposto de fundo de participao) repassado ao Estado devido ao pagamento de IR e IPI ao governo federal. preciso motivar a iseno para que no viole o princpio da isonomia. Se violar a isonomia lei inconstitucional. A iseno concedida por prazo determinado, se for concedida por prazo indeterminado s poder ser revogada por nova lei. Tem que ser lei especfica daquele mesmo ente tributante que volta a obrigar o contribuinte a pagar o tributo. Neste caso, quando vier uma nova lei, revogando a iseno ter que obedecer ao princpio da anterioridade tributria (tanto o na anterioridade anual quanto o da noventena).

Fernanda Gurgel Raposo - DIREITO TRIBUTRIO - II Unidade S no passa aquele que desiste (Damsio de Jesus) concedida sob condio. D-se quando a lei regulamenta alguns critrios que enquanto forem cumpridos pelo contribuinte, ele se manter isento podendo a qualquer momento ser automaticamente revogado. mais ou menos com a questo da imunidade dos templos, enquanto estiver exercendo a atividade imune. Se deixar de ser templo, perde a imunidade. Iseno no tem nada a ver com imunidade, mas o raciocnio o mesmo. Em caso de prazo determinado de iseno, o retorno da incidncia no precisa obedecer ao princpio da anterioridade. S quem isenta lei e imunidade previso constitucional. EM CARATER GERAL aquela concedida diretamente por lei, incidindo automaticamente para todos aqueles que se enquadrarem na hiptese legal de iseno. Ex.: Lei municipal que isenta proprietrios de imveis urbanos que sejam funcionrios pblicos. Abrange qualquer pessoa que seja funcionrio pblico municipal que possua imvel urbano. A lei d caractersticas gerais e quem se enquadrar est isento. EM CARATER INDIVIDUAL lei especfica para uma situao determinada por lei. Para ser alvo da iseno o contribuinte dever requerer administrativamente e a concesso depende de despacho da autoridade administrativa. Ex.: Indstria que queira se instalar no estado. A iseno depende da instalao, do requerimento dessa iseno e do despacho da autoridade. Ex.: Templos requerem iseno de IPTU ocorre que templo no tem iseno, mas imunidade. ISENO HETERNOMA exceo ao princpio do pacto federativo. Permite Unio Federal a concesso de iseno de tributos estaduais e municipais desde que tambm conceda iseno para os seus prprios tributos. H quem chame de competncia heternoma, que competncia sui generis. ISENO REMISSO = ISENO NO PERDO DAS DVIDAS. Iseno no exclui dvidas existentes, mas exclui a obrigao de pagar. Iseno no abrir mo de receber receita j devida. Quando isento, isento da obrigao principal, mas a acessria continua. Quem isento de pagamento de ICMS no isento de emisso de nota fiscal. 2. Anistia a dispensa do pagamento dado da penalidade pecuniria decorrente do descumprimento da obrigao tributria principal ou acessria. dispensa ao pagamento da pena pecuniria, da multa tributria. dispensa da conseqncia do ato ilcito. Multa s retirada por anistia. No h iseno de multa. Precisa haver lei especfica de anistia. A forma de concesso idntica a iseno = lei especfica de competncia do ente que tributa. A anistia, diferente da iseno, abrange as penalidades j constitudas at a data da concesso da anistia. A iseno tem eficcia ex nunc e a anistia ex tunc. A lei que anistia j dir quais dbitos sero abrangidos por ela. a lei que concede que discriminar todas as caractersticas da pena que se quer anistiar. Pode ser concedida de duas formas: Em carter geral: Incide automaticamente independente de requerimento do contribuinte, basta o preenchimento das caractersticas previstas na lei. Em carter individual: aquela voltada para caractersticas especficas de determinado contribuinte e a sua concesso depende de requerimento administrativo e despacho da autoridade administrativa.

Fernanda Gurgel Raposo - DIREITO TRIBUTRIO - II Unidade S no passa aquele que desiste (Damsio de Jesus) EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO: Art. 156 do CTN 1. Pagamento: Deve ser feito sempre em pecnia. A alquota e base de calculo deve ser convertida em moeda nacional considerando o cmbio da data da prtica do fato gerador. Se for Imposto de Importao, ser da data da entrada da mercadoria em territrio nacional. Juros, correo e multa de mora ou moratria devido pelo atraso e tem incidncia diria, por dia de atraso. Multa compensatria: Incide pelo simples fato de no ter havido cumprimento da obrigao tributria. 2. Compensao: 1 caracterstica: No h muita diferena do instituto do direito civil. A compensao pelo direito civil quando temos duas pessoas que so credor e devedor uma da outra. A extino da obrigao aqui pode ser total ou parcial, se as dvidas recprocas forem de valores diferentes. A compensao se d at o limite da menor dvida. Em caso de compensao parcial, permanece o mesmo crdito com o abatimento do valor compensado. No nova obrigao, abatimento como se tivesse havido pagamento parcial. 2 caracterstica: Os dbitos e crditos tm que ser homogneos, da mesma natureza. No basta o tributo ser do mesmo ente. Isso no suficiente. Os crditos e dbitos a serem compensados tem que ser da mesma natureza, ou seja se tenho crdito de ICMS s posso pedir compensao de dbito de ICMS. No se pode compensar crdito de IPVA com dbito de ICMS, por exemplo. Na prtica, quando se trata de IR tem se visto compensao com outro imposto federal posto que administrados pelo mesmo rgo, a receita federal. S se compensam dvidas lquidas, certas e vencidas. No h compensao para crditos futuros. 3 caracterstica: Pode ser requerida administrativamente (at o limite de 30% do crdito por exerccio mensal, no h compensao de 100%, para evitar que o estado fique sem receita) ou judicialmente (de at 100%, mas s se d com o trnsito em julgado), em qualquer fase processual atravs de embargos a execuo, de ao declaratria ou qualquer outra defesa impetrada pelo contribuinte (inclusive MS). H smula do STF que veda compensao liminar. 3. Dao em pagamento: cumprimento da obrigao quando o devedor oferece bem diverso do pactuado em pagamento, mas requer aceitao do credor. quando o contribuinte entrega um bem imvel para quitar a obrigao tributria. Diferena do direito civil: L pode ser entrega de qualquer bem desde que o credor aceite j que diverso do objeto inicialmente pactuado. No direito tributrio se d somente pela entrega de bens imveis. A principal finalidade do tributo arrecadatria. A dao no pode cobrir o valor total da dvida. Geralmente as leis que prevem as daes permitem dao de imvel no valor de at 50% do valor da dvida, mas o estado no pode ficar sem receber pecnia, pois a finalidade tributria maior arrecadao de pecnia. Essa dao deve estar prevista em lei especfica. 4. Converso do depsito em renda: a compensao do deposito judicial do montante geral que foi feito para suspender a exigibilidade do crdito tributrio. Uma das modalidades de suspenso o depsito em juzo do valor integral do credito constitudo ou por meio de liminar. Essa converso se d quando o contribuinte perdeu a ao e o contribuinte perde o depsito e esse transferido para a conta do Estado. Esse depsito judicial j serve como pagamento. Essa converso se d quando do trnsito em julgado. O depsito s suspende a exigibilidade, o que extingue a converso em renda.

Fernanda Gurgel Raposo - DIREITO TRIBUTRIO - II Unidade S no passa aquele que desiste (Damsio de Jesus) 5. Prescrio e decadncia: OBS: Pergunta de colega: Remisso perdo e causa de extino do crdito, perdo extingue o dbito. Iseno causa de excluso do crdito, aqui o credito existe, devido, e naquele momento o contribuinte foi excludo da obrigao de pagar. Quando finda a iseno o contribuinte volta a ter a obrigao de pagar. O perdo gera efeitos como anistia, da data que a lei entra em vigor para trs. O perdo se aplica aos crditos constitudos at a data da entrada em vigor da lei que concedeu o perdo. Perdo abrange o tributo, a obrigao principal, mas no abrange a pena, a multa. A multa tem que ser alvo da anistia. A iseno quer dizer que o tributo daquele contribuinte daqui pra frente no ser arrecadado, mas o que j devido tem que ser pago. Anistia A multa excluda por fora de lei e aqui j h credito tributrio constitudo. A multa j existe e j foram lanadas e constitudas. Aqui excluso de multa j existente! Denncia espontnea um ato praticado pelo contribuinte. o contribuinte que se auto-denuncia. O contribuinte procura o Estado para dizer que tem dbitos tributrios e que deseja pagar. ato livre e liberatrio do contribuinte. Consequncia: A seu favor o contribuinte tem a excluso da multa, a excluso da pena. O Estado pode cobrar somente juros e correo monetria. Se j comeou a ser fiscalizado, no mais denncia espontnea. Aqui a multa sequer lanada. TANTO ANISTIA, QUANTO REMISSO, QUANTO ISENO, DEVER SE DAR POR LEI. Em casos em que o contribuinte declara a pratica do fato gerador, mas no paga o tributo, o prazo decadencial conta a partir da declarao. Ex.: ICMS, a declarao da pratica do fato gerador a emisso da nota fiscal. Se no h sequer declarao, o inicio da contagem do prazo decadencial 1 de Janeiro do ano seguinte. prazo razovel para que o estado comece a fiscalizar. Somente a o estado vai autuar e constituir o crdito. No caso de lanamento de ofcio diferente, pois o contribuinte no faz nada. Ex.: IPTU o fato gerador considerado praticado todo ms de Janeiro. O municpio verifica o cadastro de imvel, aplica base de calculo, alquota, lana e notifica para pagar. O boleto j o lanamento, e no h que se falar em decadncia, prescrio, pois esse IPTU pode ser impugnado administrativamente. O prazo decadencial tem essa regra: conta do primeiro dia do exerccio seguinte. Se declarado, conta a partir da declarao. Se o tributo de lanamento por declarao e no foi feita a declarao, o prazo conta a partir do primeiro dia do exerccio financeiro seguinte. Assim ocorre no lanamento por declarao e por homologao. S diferente disso os tributos de lanamento de ofcio e o estado ter 5 anos a partir do fato gerador para constituir o crdito. Decadncia no se suspende nem se interrompe, o lanamento feito contra o contribuinte o marco inicial da prescrio. Uma vez constitudo o crdito o prazo que corre dali pra frente prescricional. A prescrio s corre depois de definitivamente constitudo o crdito. A prescrio interrompida quando do despacho do juiz que ordenar a citao do ru, no mais da citao vlida como era at 2005. 6. Remisso: A iseno no libera o contribuinte de pagamento de crditos passados. S de crditos futuros. O perdo a crditos j constitudos se d atravs de lei que decreta o perdo, a remisso. A remisso concedida por lei assim como a iseno concedida por lei. Anistia perdo somente da multa. Conceder remisso quer dizer que os crditos constitudos esto extintos, mas somente em relao obrigao principal. A obrigao acessria, a sano, s pode ser perdoada atravs de anistia, que se d tambm somente por lei. S a liberao do tributo se houver lei concedendo remisso. Uma nica lei pode conceder remisso e anistia. Ambos s se aplicam a crditos tributrios constitudos at a data da vigncia da lei, mas no se aplicam a dbitos futuros. Eles s atingem dbitos passados. Para dbitos futuros que ainda no existem s cabe iseno.

Fernanda Gurgel Raposo - DIREITO TRIBUTRIO - II Unidade S no passa aquele que desiste (Damsio de Jesus) Cuidado: lei entra em vigor dia 23 de maio. Se dia 20 de abril eu pratiquei fato gerador de tributo de lanamento por homologao e no paguei. A lei concede o perdo de crditos constitudos at 23 de maio. Esse dbito cujo fato gerador foi praticado dia 20 de abril est includo? No pois no houve ainda a constituio do crdito, no houve nem lanamento, nem autuao, nem notificao. P perdo s abrange crditos constitudos. O perdo deve ser concedido por lei especfica e s ter eficcia, validade material, se dentro dos requisitos previstos no CTN (art. 172 do CTN). 7. Pagamento antecipado nos tributos de lanamento por homologao Os tributos de lanamento por homologao aquele que o contribuinte faz tudo sozinho. O CTN de forma absurda disse que o pagamento antecipado causa de extino do crdito. O contribuinte pratica o fato gerador e calcula como sendo menos e paga antecipado. Como pode estar extinto o crdito se ainda no foi homologado? H prazo de 5 anos para que essa homologao seja feita? Como pode haver crdito se no houve lanamento e sim ato unilateral do contribuinte? No houve lanamento nem notificao ainda. Para o professor isso absurdo. Se pago a mais o prazo para cobrar de volta (repetir os valores a mais) conta a partir do pagamento e no mais da homologao. Pro contribuinte est extinto e pro Estado extino parcial, pois que ainda no houve homologao. Prazo de cobrana da diferena: 5 anos. Prazo para lanar o crdito: 5 anos. Todo o ato que leva ao pagamento feito pelo contribuinte. Aqui a funo do estado homologar o pagamento antecipado feito pelo contribuinte. Essa homologao tem prazo de at 5 anos a partir do pagamento antecipado. Se o estado no homologar, a homologao se d tacitamente. O Estado ratifica tacitamente o pagamento. O pagamento antecipado considerado extino do crdito mas relativa pois que sujeita, condicionada, homologao. Quando o Estado homologa, a extino definitiva. Se o pagamento for feito a menor, esse pagamento a menor, que considerado extino do credito, no vai gerar a extino definitiva do crdito. Nesse prazo de 5 anos o Estado verificar a diferena e homologa o que foi pago. Quanto diferena o Estado faz um lanamento de ofcio para que a diferena seja paga. Aqui conta prazo de mais 5 anos prescricional para pagamento desde que o crdito esteja definitivamente constitudo. O pagamento antecipado considerado extino do crdito sob condio de homologao futura. O Estado num prazo de 5 anos pode lanar de ofcio a diferena. Se o pagamento foi feito a mais, o contribuinte ter 5 anos para requerer a restituio da diferena.