AUDITORIA GOVERNAMENTAL PARA O TCU (TEORIA E EXERCCIOS) PROFESSOR MARCELO ARAGO

Prezados (as) alunos (as), Estamos retomando as nossas aulas aqui no Ponto para o concurso de Auditor Federal de Controle Externo do Tribunal de Contas da Unio, tendo como foco o concurso de 2013. Esto previstos recursos no PLOA-2013 para preenchimento de 100 cargos, com vistas reposio de vacncias, decorrentes de aposentadorias, falecimentos e posse em outro cargo inacumulvel. Ainda no se tem a definio da organizao por cargos e reas de especializao, mas muito provvel que a maior parte das vagas seja para a rea/orientao de Auditoria Governamental, para reforar os trabalhos de fiscalizao dos programas de governo na nova gesto do Tribunal que se inicia em janeiro de 2013. Portanto, hora de esquentar as turbinas e acelerar os estudos em busca de uma vaga em 2013. Nesse sentido, elaboramos este curso de Auditoria Governamental, tendo como referncia o contedo programtico estabelecido no edital do ltimo concurso. Inicialmente, como de praxe aqui no Ponto, farei minha apresentao. 1 - APRESENTAO PESSOAL Meu nome Marcelo Chaves Arago e sou formado em Administrao pela Universidade Federal Fluminense UFF, tendo cursado Administrao Pblica na Fundao Getlio Vargas FGV, do Rio de Janeiro e Auditoria Interna e Controle Governamental no Instituto Serzedello Corra ISC/TCU, em Braslia. Possuo uma experincia de 10 anos de trabalho no setor privado, nas reas de administrao e finanas de empresas, e de aproximadamente 19 anos no setor pblico, na rea de controle e auditoria governamental. Durante 14 anos fui Analista de Finanas e Controle do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal - SCI, onde exerci vrias funes de direo na Secretaria Federal de Controle Interno e na Controladoria-Geral da Unio.

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Desde 2006 sou Auditor Federal de Controle Externo do Tribunal de Contas da Unio. No Tribunal, passei inicialmente por uma rea tcnica, at ser convidado para participar de um projeto importante e compor a assessoria do Secretrio-Geral de Controle Externo. Coordenei em 2010 o projeto Controle Externo do Mercosul, no gabinete de um dos ministros do TCU e atualmente estou encarregado da coordenao dos trabalhos do Tribunal em rede com outras instituies de controle, incluindo as aes de fiscalizao sobre os empreendimentos da Copa do Mundo de 2014. Sou instrutor formado pela ESAF e pelo ISC/TCU e coordenei a disciplina auditoria em cursos de formao e de progresso da carreira de finanas e controle na ESAF. Em 2006, iniciei a trajetria de professor da disciplina auditoria pblica e privada em cursos preparatrios para concursos pblicos. Tenho lecionado tambm em vrias instituies de ensino, em cursos de treinamento profissional e de ps-graduao. Aqui no Ponto ministro cursos de auditoria e controle desde 2007. 2 - CONTEDO E METODOLOGIA DO CURSO A estrutura do nosso curso ter como base o contedo programtico cobrado no edital do concurso de 2012 (Edital n 2 TCU AUFC, de 26 de agosto de 2011), aliado resoluo de questes de provas anteriores da banca CESPE/UnB, organizadora do certame, e tambm de questes de minha autoria. A disposio das aulas ser feita mediante uma abordagem terica sobre o assunto e aprofundamento atravs de exerccios. Apresentada a teoria, sero comentadas vrias questes relativas ao contedo estudado, cuja listagem ser disponibilizada ao final da aula, sem os comentrios. O curso ser composto de sete (7) sete aulas, no se computando esta aula demonstrativa, com a periodicidade semanal, assim divididas: AULA CONTEDO Aula 0 Procedimentos em processos de contas da Administrao (demonstrativa) Pblica Federal: Peas e contedos do processo de contas e do relatrio de gesto, conforme disposto na IN n 63/2010.

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Aula 1

Aula 2 Aula 3 Aula 4

Aula 5

Aula 6

Aula 7

Procedimentos em processos de contas da Administrao Pblica Federal (complemento). Conceito e evoluo da auditoria (Conceitos gerais contidas na doutrina e nas normas do TCU). Auditoria interna e externa: papis. Auditoria governamental segundo a INTOSAI (International Organization of Supreme Audit Institutions). Auditoria interna segundo o IIA (Institute of Internal Auditors). Governana no setor pblico: papel e importncia. Controles internos segundo o COSO I e o COSO II ERM (Enterprise Risk Management). Normas internacionais para o exerccio profissional da auditoria. Normas da INTOSAI: cdigo de tica e padres de auditoria. Normas do IIA: independncia, proficincia e zelo profissional, desenvolvimento profissional contnuo. Normas de Auditoria do TCU (Portaria-TCU n 280/2010). Auditoria de regularidade e auditoria operacional. Instrumentos de fiscalizao: auditoria, levantamento, monitoramento, acompanhamento e inspeo. Planejamento de auditoria. Plano de auditoria baseado no risco. Atividades preliminares. Determinao de escopo. Materialidade, risco e relevncia. Exame e avaliao do controle interno. Risco inerente, de controle e de deteco. Matriz de Planejamento. Programa de auditoria. Papis de trabalho. Testes de auditoria. Importncia da amostragem estatstica em auditoria. Execuo da auditoria. Tcnicas e procedimentos: exame documental, inspeo fsica, conferncia de clculos, observao, entrevista, circularizao, conciliaes, anlise de contas contbeis, reviso analtica. Evidncias. Caracterizao de achados de auditoria. Matriz de Achados e Matriz de Responsabilizao. Comunicao dos resultados: relatrios de auditoria e pareceres. Monitoramento. Superviso e Controle de Qualidade. Reviso geral e simulado.

A diferena deste curso para o anterior que ministrei aqui no Ponto para o concurso de 2012 que procurei fortalecer a abordagem terica de alguns temas, em funo do foco demonstrado pelo CESPE/Unb nas ltimas provas de auditoria governamental, como, por exemplo, em amostragem, relatrios e pareceres de auditoria, normas de auditoria do TCU e processos de contas.

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Alm disso, acrescento vrias questes objetivas de minha autoria e de provas recentes do CESPE aplicadas em 2012. Uma novidade interessante que neste curso eu comento algumas questes discursivas do CESPE, com o objetivo de consolidar o aprendizado acerca de temas relevantes para a prova. Feitas as consideraes sobre o curso, iniciaremos nossa aula pelos processos de contas da Administrao Pblica Federal. 3 - PROCEDIMENTOS EM PROCESSOS DE PRESTAES DE CONTAS Inicialmente, cabe esclarecer que este assunto tem constado do contedo de auditoria governamental dos ltimos concursos do TCU. Portanto, alm dos conceitos e procedimentos envolvendo a atividade de auditoria, devemos estudar tambm as normas de organizao e apresentao dos relatrios de gesto e processos de contas, a serem submetidos para julgamento do TCU. 3.1 - DEVER DE PRESTAR CONTAS No setor privado, os diretores e gerentes dos negcios de uma empresa devem prestar contas aos acionistas e cotistas (donos da empresa) sobre os resultados conseguidos na administrao dos recursos. Essa prestao de contas feita especialmente por meio de relatrios peridicos que demonstram o desempenho e os resultados conseguidos na administrao da empresa e das demonstraes financeiras, que espelham a situao patrimonial e financeira em determinada data e os resultados alcanados em determinado perodo. No setor pblico, como ensina Domingos Poubel de Castro, em sua obra Auditoria e Controle Interno na Administrao Pblica, embora nem todos os gestores tenham se conscientizado que devem prestar contas sociedade das aes desenvolvidas para solucionar os problemas da comunidade, sabem muito bem que tm que prestar contas aos Tribunais de Contas sobre a forma como administram os recursos recebidos, demonstrando que foram respeitados os princpios da Administrao Pblica (legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade, eficincia) e prestados os servios pblicos de forma eficaz. Em verdade, a prestao de contas do administrador pblico a demonstrao, perante o Estado e a sociedade, de como foi a aplicao dos recursos pblicos que teve sob a sua responsabilidade. Todo aquele que gerir 4
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dinheiro pblico ou administrar bens ou interesses da comunidade deve prestar contas ao rgo competente para a fiscalizao. Como bem lembra Valdecir Pascoal, a obrigao de prestar contas uma consequncia do princpio republicano. A prpria Declarao dos Direitos do Homem, de 1789, estatui, em seu artigo 15, que a sociedade tem o direito de pedir conta a todo agente pblico de sua Administrao. A Constituio Federal, ao tratar da fiscalizao exercida pelo Estado sobre a Administrao Pblica, no pargrafo nico do seu art. 70 reza que a obrigao de prestar contas imposta a todos que, de alguma forma, administrem recursos pblicos: Art. 70 (...) Pargrafo nico. Prestar contas qualquer pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que, em nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria. O dispositivo estabelece que todas as pessoas, fsicas ou jurdicas, pblicas ou privadas, que tratem com recursos de origem federal devero prestar contas desses recursos. A prestao de contas no mbito federal ser ao TCU, a quem cabe julgar as contas. Por simetria, aquele que utilize recursos de origem estadual ou municipal deve prestar contas ao rgo estadual ou municipal competente, conforme o caso. Porm, cuidado, pois uma Prefeitura ou Estado que receba recursos federais mediante convnio com a Unio dever prestar contas ao rgo federal que transferiu os recursos. Por sua vez, o rgo pblico federal que celebrou o convnio em nome da Unio, concedente dos recursos, dever prestar contas anuais ao TCU. Portanto, indiretamente, o Tribunal receber e julgar as contas de todos aqueles que administraram os recursos pblicos, seja quem transferiu seja quem aplicou os recursos. O mesmo processo ocorre quando um servidor pblico recebe um adiantamento ou suprimento de fundos para realizar determinadas despesas e assume o dever de prestar contas ao respectivo rgo ou entidade pblica. Quanto prestao de contas anual, o prprio Tribunal de Contas define normativamente o contedo das peas e informaes constantes do processo 5
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de prestao de contas, tais como: relatrio de gesto, demonstrativos, declaraes e demais documentos. luz do dispositivo, fica claro que no interessa se a pessoa que est administrando recursos pblicos pertena Administrao Pblica. O que importa para efeito do alcance da fiscalizao que os recursos sejam pblicos. Assim, apresentamos alguns exemplos de pessoas que no pertencem Administrao Pblica, mas que esto sujeitas ao dever de prestar contas e fiscalizao e ao julgamento das referidas contas por parte do Tribunal de Contas da Unio: pessoas fsicas que tenham recebido recursos pblicos; particulares que tenham guardado recursos pblicos. Exemplo: armazns privados que guardam ou estocam bens pblicos; entidades privadas (ONGs, OSCIPs, fundaes, etc) que tenham recebido e aplicado recursos pblicos; organizaes sociais que tenham gerido recursos oramentrios e bens pblicos destinados ao contrato de gesto; entidades paraestatais (SEBRAE, SESC, SENAI, etc). ATENO: Quando falamos em julgamento das contas pelo TCU, quer dizer que as contas de determinadas pessoas esto sujeitas ao julgamento pelo Tribunal, seja de forma ordinria (prestao de contas anual) ou mediante procedimento especial denominado de tomada de contas especial (TCE), caso causem prejuzo ou dano Unio. Por exemplo, uma entidade privada que receba um recurso pblico ou um armazm privado que guarde bens pblicos podem no ser obrigados a prestar contas anualmente ao TCU, mas esto sujeitos obrigao de prestar contas dos recursos ao Poder Pblico. Em caso de algum desvio ou omisso no dever de prestar contas, sero alcanados pelo TCU mediante a instaurao e o julgamento das contas por meio de uma TCE. Alm do dever de prestar contas, o pargrafo nico do art. 70 da CF define a jurisdio da fiscalizao ou controle governamental, indicando aqueles que esto sujeitos ao alcance do controle ou auditoria governamental.

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Outro aspecto a ser destacado que o legislador quando mencionou bens, dinheiros ou valores foi com o cuidado de no deixar de fora da norma qualquer coisa que esteja na esfera patrimonial: recursos financeiros, caues, ttulos, bens mveis e imveis, etc. Alm disso, o constituinte ainda disciplinou a obrigao de prestar contas de bens e valores pblicos pelos quais a Unio responda, mesmo que esses recursos no lhe pertenam, como o caso de uma cauo dada por um licitante em um contrato pblico, devendo o gestor prestar contas do que foi recebido a ttulo de cauo e o que foi devolvido aos licitantes. O dever de prestar contas tambm abrange aqueles que assumem obrigao de natureza pecuniria em nome da Unio. Esse o caso de uma operao de crdito externa feita por um ente da federao com aval da Unio. DVIDA DE SALA DE AULA: Como o pargrafo nico do art. 70 da CF define o dever de prestao de contas, na prtica, todos os gestores pblicos apresentam processo de prestao de contas ao TCU? Resposta: No. O pargrafo nico do art. 70 da CF define o dever de prestao de contas por parte de todos aqueles que utilizem, guardem, gerenciem etc recursos pblicos. Contudo, a legislao e o prprio TCU, em funo do seu poder regulamentar, definiro a forma como as contas sero apresentadas ou prestadas, como, por exemplo, mediante relatrio de gesto, processo de tomada de contas ou de prestao de contas, por demonstrativo de gastos na internet e at mesmo quem ficar dispensado de apresentar processos anuais de prestaes de contas ao Tribunal, sem prejuzo de outras formas de fiscalizao. 3.2 - CONTAS DE GESTO E CONTAS DE GOVERNO preciso diferenciar contas de gesto de contas de governo. As contas de gesto so prestadas pelos administradores de bens e recursos pblicos e visam a comprovar se a aplicao dos recursos pblicos ocorreu em conformidade com os normativos atinentes matria. As contas de gesto so submetidas auditoria realizada pelos rgos de controle interno, como, por exemplo, pela Controladoria-Geral da Unio (CGU), no Poder Executivo Federal, ou pela Secretaria de Controle Interno da Cmara dos Deputados, que as certificam (emite certificado/parecer de auditoria). Posteriormente so enviadas para julgamento por parte dos Tribunais de Contas. 7
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Trata-se de competncia prpria (privativa) do Tribunal de Contas, passvel to-somente de controle judicial, no cabendo qualquer reviso por parte do Poder Legislativo. As contas a serem julgadas pelos Tribunais de Contas podem ser anuais ou ordinrias e especiais, quando houver dano ao Errio. As contas de governo so aquelas prestadas pelos titulares dos rgos e poderes e se preocupam, dentre outras coisas, com a conduo polticas publicas, com a evoluo dos ndices econmicos e sociais, com o atingimento ou no das metas estatudas na Lei de Responsabilidade Fiscal (despesas de pessoal, endividamento pblico etc.), bem como com o desempenho da arrecadao em relao previso, destacando as providncias adotadas no mbito da fiscalizao das receitas e combate sonegao. As contas de governo so submetidas exame e auditoria (apreciao) realizados pelos Tribunais de Contas, que emitem parecer prvio. Posteriormente so enviadas para julgamento por parte do Poder Legislativo. No que concerne s contas de governo, o Tribunal de Contas emite parecer prvio sobre as contas do titular do Poder Executivo. Segue abaixo um resumo esquemtico da apreciao e do julgamento das contas de governo:
CONTAS DE GOVERNO Presidente Repblica Governador Prefeitos Contas prestadas ao Congresso Nacional Assembleia Legisl. Cmara Vereadores Contas remetidas aos Tribunais de Contas para emisso de PARECER PRVIO

JULGAMENTO pelo: Congresso Nacional Assembleia Legislativa Cmara Municipal (emisso de decreto legislativo)

Seguem para a Comisso Parlamentar (CMO no mbito federal) para emisso de PARECER (projeto de decreto legislativo)

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Portanto, as contas de governo so julgadas pelo rgo legislativo. Nesse caso, os Tribunais de Contas auxiliam o Poder Legislativo, atravs da emisso do parecer prvio, que no vincula o Congresso Nacional ou a Assembleia Legislativa. No obstante, em relao aos Municpios, o parecer prvio vincula at certo ponto o Legislativo Municipal, na medida em que s deixar de prevalecer por deciso de DOIS TEROS dos membros da Cmara dos Vereadores, em face do disposto no 2 do art. 31 da Constituio Federal. Contas de Governo Prestao de contas do Presidente da Repblica. O TCU aprecia essas contas e emite parecer prvio. Quem as julga o Congresso Nacional. Contas de Gesto Prestao de contas dos gestores de recursos pblicos. Quem as julga o TCU. 3.3 CONTAS DE GESTO (PROCESSOS DE CONTAS ANUAIS) O Tribunal de Contas da Unio possui poder regulamentar e quem disciplina a organizao dos processos de tomada e prestao de contas a serem submetidos ao Tribunal. A Instruo Normativa TCU n 63/2010 estabelece normas de organizao e de apresentao dos relatrios de gesto e das peas complementares que constituiro os processos de contas da administrao pblica federal, para julgamento do Tribunal de Contas da Unio, nos termos do art. 7 da Lei n 8.443, de 1992 (Lei Orgnica do TCU). 3.3.1 Conceito de processo de contas O art. 1 da IN TCU n 63/2010 estabelece o conceito de processo de contas, a saber: Processo de contas o processo de trabalho do controle externo, destinado a avaliar e julgar o desempenho e a conformidade da gesto das pessoas abrangidas pelos incisos I, III, IV, V e VI do art. 5 da Lei n 8.443/92, com base em documentos, informaes e demonstrativos de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional ou patrimonial, obtidos direta ou indiretamente. Portanto, segundo a norma, o processo de contas do controle externo e permite avaliar tanto a conformidade quanto o desempenho da gesto, a 9
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saber: a) exame da conformidade: anlise da legalidade, legitimidade e economicidade da gesto em relao a padres normativos e operacionais, expressos nas normas e regulamentos aplicveis, e da capacidade dos controles internos de identificar e corrigir falhas e irregularidades; e b) exame do desempenho: anlise da eficcia, eficincia, efetividade e economicidade da gesto em relao a padres administrativos e gerenciais, expressos em metas e resultados negociados com a administrao superior ou definidos nas leis oramentrias, e da capacidade dos controles internos de minimizar riscos e evitar falhas e irregularidades; O grfico abaixo compara os dois objetivos da organizao e da avaliao das contas, demonstrando os aspectos especficos de cada abordagem e a economicidade como elemento comum tanto avaliao da conformidade quanto do desempenho:

CONFORMIDADE

DESEMPENHO

Os processos de prestaes de contas constituem um controle a posteriori ou subsequente, de carter mais corretivo, do que preventivo, pois visa ao julgamento pelo TCU dos atos de gesto dos administradores pblicos j ocorridos.

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Cabe ressaltar o que dispe o art. 84 da lei n 4.320, de 1964, que estabelece o papel relevante que os rgos de contabilidade possuem na elaborao das contas, ou na orientao de seu levantamento pelos gestores responsveis: Art. 84. Ressalvada a competncia do Tribunal de Contas ou rgo equivalente, a tomada de contas dos agentes responsveis por bens ou dinheiros pblicos ser realizada ou superintendida pelos servios de contabilidade. 3.3.2 - Tipos de processos de contas anuais At a vigncia da IN TCU 57/2008, conforme a natureza jurdica da Unidade Jurisdicionada - UJ, o processo de contas poderia ser organizado mediante tomada ou prestao de contas. A tomada de contas era o processo de contas relativo gesto dos responsveis por unidades jurisdicionadas da administrao federal direta. J a prestao de contas era o processo de contas relativo gesto dos responsveis por unidades jurisdicionadas da administrao federal indireta e daquelas no classificadas como integrantes da administrao direta federal. Com a publicao da IN TCU 63/2010, houve a excluso dos incisos do art. 1 da IN 57, que estabeleciam o conceito de tomada de contas e prestao de contas. A excluso desses dois incisos visa adoo de linguagem mais genrica para referncia aos processos de contas, no mais os classificando de acordo com os conceitos de tomada e de prestao de contas. Esses termos foram substitudos nos normativos por processos de contas, quando se referir ao processo autuado no Tribunal para esse fim, ou prestao de contas lato sensu, representando o cumprimento da obrigao contida no art. 70 da CF e valendo para qualquer tipo de UJ, independentemente da natureza jurdica. Assim, a partir da vigncia da IN TCU 63, de 2010, os processos sero autuados no TCU seguindo a nomenclatura: - Prestao de contas quando a iniciativa de apresentar contas tiver sido da unidade ou do responsvel obrigado a apresent-las. Neste caso, ser autuado no TCU um Processo de Prestao de Contas Ordinrias.

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- Tomada de contas quando uma unidade ou responsvel estiver, pelas normas, obrigada a apresentar contas, mas, no o fizer no prazo estabelecido. Assim, um rgo de controle (interno ou externo) tomar as contas dessa unidade ou responsvel, sendo autuado no TCU um Processo de Tomada de Contas Ordinrias. Os processos de contas constitudos pelo Tribunal podem se referir a contas ordinrias ou extraordinrias. - Contas ordinrias processo de contas referente a exerccio financeiro determinado, constitudo pelo Tribunal segundo critrios de risco, materialidade e relevncia; - Contas extraordinrias processo de contas constitudo por ocasio da extino, liquidao, dissoluo, transformao, fuso, incorporao ou desestatizao de unidades jurisdicionadas, cujos responsveis estejam alcanados pela obrigao prevista no art. 70, pargrafo nico, da Constituio Federal, para apreciao do Tribunal nos termos do art. 15 da Lei n 8.443, de 1992. OBSERVAO IMPORTANTE: Os critrios de risco, materialidade e relevncia sero considerados para se definir quais unidades jurisdicionadas devero prestar contas ordinrias ao TCU e a forma e o contedo das peas. Muita ateno para no confundir em prova os critrios: Risco: possibilidade de algo acontecer e ter impacto nos objetivos, sendo medido em termos de consequncias e probabilidades. Materialidade: volume de recursos envolvidos. Relevncia: aspecto ou fato considerado importante, em geral no contexto do objetivo delineado, ainda que no seja material ou economicamente significativo. Quanto aos prazos de envio dos processos ao TCU, para as contas ordinrias, o prazo ser estabelecido em deciso normativa anual. Para as contas extraordinrias, a prpria IN TCU 63/2010 estabelece os seguintes prazos: Os responsveis pelos processos de extino, liquidao, dissoluo, transformao, fuso etc comunicaro, em at quinze dias, o encerramento dos processos ao rgo de controle interno e ao TCU e encaminharo, em at sessenta dias da comunicao, ao rgo de controle interno e ao TCU, o rol de responsveis, o relatrio de 12
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gesto e outras peas. O rgo de controle interno deve encaminhar, em at cento e vinte dias, contados a partir do recebimento das peas indicadas acima, as seguintes peas de sua competncia: relatrio de auditoria de gesto, certificado de auditoria e parecer conclusivo do dirigente de controle interno. Os relatrios de gesto e os processos de contas constitudos pelo Tribunal sero organizados ainda segundo a seguinte classificao: Individual, quando envolverem uma nica unidade jurisdicionada. Ex: processo de contas da CONAB Companhia Nacional de Abastecimento; Consolidado, quando envolverem mais de uma unidade jurisdicionada e for conveniente ao Tribunal avaliar a gesto em conjunto. Ex: processo de contas de uma Superintendncia da Secretaria da Receita Federal que consolida todas as unidades (delegacias, inspetorias etc) da regio fiscal; Agregado, quando envolverem mais de uma unidade jurisdicionada e for conveniente ao Tribunal avaliar a gesto por meio do confronto das peas de cada unidade do conjunto. Ex: Processo de contas do Ministrio do Esporte, que agrega as contas das secretarias e demais unidades daquela Pasta Ministerial. Uma dvida muito frequente em sala de aula quanto diferena entre contas consolidadas e contas agregadas. Em verdade, o TCU definiu a consolidao e a agregao de contas por economia processual e racionalizao administrativa, pois cada unidade gestora jurisdicionada era obrigada a organizar um processo de contas individual e o processo era submetido auditoria pelo controle interno e posteriormente ao julgamento pelo Tribunal. Com a consolidao, por exemplo, tem-se um conjunto de unidades gestoras cujas contas compem um nico processo, submetido a uma nica auditoria de gesto pelo Controle Interno e julgamento nico pelo TCU. CONTAS CONSOLIDADAS CONTAS AGREGADAS - O rol dos responsveis a serem - O rol deve relacionar os julgados abrange somente os responsveis da unidade 13
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responsveis da unidade jurisdicionada consolidadora. Relatrio de gesto nico (consolidador).

agregadora e das unidades agregadas. - Compem o processo os relatrios de gesto da unidade agregadora e de cada unidade agregada.

3.3.3 - Relatrio de gesto x Processo de contas O atual modelo ou sistemtica de contas, no mbito federal, compreende a figura do RELATRIO DE GESTO, que deve ser obrigatoriamente apresentado por todas as unidades jurisdicionadas obrigadas ao dever de prestar contas. Com a atual sistemtica de prestao de contas, o Relatrio de Gesto passou a ser a principal pea ou o principal instrumento de prestao de contas. A IN TCU 63/2010 mantm essa lgica estabelecendo que os relatrios de gesto devem ser apresentados anualmente ao Tribunal pelos responsveis das unidades jurisdicionadas, relacionadas em deciso normativa, que lhes fixar a forma, contedo e prazo. O Tribunal definir tambm anualmente, em deciso normativa, as unidades jurisdicionadas cujos responsveis tero processos de contas ordinrias constitudos para julgamento, assim como os contedos e a forma das peas que os comporo e os prazos de apresentao. Os responsveis pelas unidades jurisdicionadas no relacionadas na deciso normativa citada acima, no tero as contas do respectivo exerccio julgadas pelo Tribunal nos termos do art. 6 da Lei n 8.443, de 1992, sem prejuzo de o Tribunal determinar a constituio de processo de contas em deciso especfica e da manuteno das demais formas de fiscalizao exercidas pelos controles interno e externo. Portanto, so duas decises normativas anuais. Uma relacionando todos os rgos e unidades que devem apresentar relatrio de gesto e outra apontando quem ter processo de contas constitudo para julgamento pelo TCU. Os relatrios de gesto devem ser apresentados ao Tribunal em meio informatizado, conforme orientaes contidas em deciso normativa. Os relatrios de gesto ficaro disponveis para livre consulta no Portal do Tribunal na Internet, em at quinze dias da data limite para apresentao. 14
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O relatrio de gesto de unidade jurisdicionada relacionada na deciso normativa que exigir um processo de contas deve ser submetido auditoria de gesto e s demais providncias a cargo do respectivo rgo de controle interno. A apresentao tempestiva do relatrio de gesto, com o contedo e forma fixados em deciso normativa do TCU, configura o cumprimento da obrigao de prestar contas, nos termos do art. 70 da Constituio Federal. 3.3.4 - Abrangncia do Processo de Contas e do Relatrio de Gesto O 2 do art. 4 da IN TCU 63/2010 estabelece que os processos de contas ordinrias devem abranger a totalidade da gesto das unidades relacionadas em deciso normativa. O caput do art 12 da mesma norma define que os relatrios de gesto devem abranger a totalidade da gesto da unidade jurisdicionada, ou seja, todos os bens e recursos oramentrios e extra-oramentrios utilizados, arrecadados, guardados ou geridos pelas unidades jurisdicionadas, ou pelos quais elas respondam, includos os oriundos de fundos de natureza contbil recebidos de entes da administrao pblica federal ou descentralizados para execuo indireta. O relatrio de gesto como forma de prestao de contas deve abranger todos os recursos, sejam do oramento ou extra-oramentrios, e no s os recursos geridos, mas tambm aqueles apenas guardados. Os fundos de natureza contbil, tambm devem ser reportados, bem como os recursos transferidos a terceiros, mediante convnios, transferncias legais etc.

3.3.5 - Rol de Responsveis De acordo com a IN TCU 63/2010, aqueles que tero suas contas julgadas pelo TCU e, portanto, figuraro no Rol de Responsveis, so: a) o dirigente mximo da unidade jurisdicionada que apresenta as contas ao TCU; 15
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b) o membro de diretoria ou ocupante de cargo de direo no nvel de hierarquia imediatamente inferior e sucessivo ao do dirigente de que trata o inciso anterior, com base na estrutura de cargos aprovada para a unidade jurisdicionada; c) o membro de rgo colegiado que, por definio legal, regimental ou estatutria, seja responsvel por ato de gesto que possa causar impacto na economicidade, eficincia e eficcia da gesto da unidade. Cabe destacar que at a publicao da IN TCU 63/2010, as naturezas de responsabilidades previstas em norma eram muitas. Figuravam como responsveis nas contas submetidas ao TCU, por exemplo, o ordenador de despesas, o responsvel pelos bens guardados em estoque e pelo patrimnio, aqueles que aprovavam planos de trabalho de convnios, etc. Com a edio da IN TCU 63/2010, os responsveis passaram a ser apenas aqueles que tomam decises estratgicas sobre a gesto do rgo ou entidade, ou seja, os dirigentes e os membros do conselho de administrao ou deliberativo da entidade jurisdicionada. Segundo o pargrafo nico do art. 10 da IN TCU 63/2010, o Tribunal poder definir outras naturezas de responsabilidade em deciso normativa anual. PERGUNTA DE SALA DE AULA: Caso um servidor ou empregado da unidade cometa algum ato irregular na gesto dos recursos, ser includo no rol dos responsveis cujas contas sero julgadas pelo TCU? Resposta: Somente sero includos responsveis no relacionados no rol se verificada a ocorrncia de irregularidades (ilegalidade, ato antieconmico que cause dano ao errio, desfalque ou desvio) em conluio com responsvel arrolado no rol. Por exemplo, o gerente de compras que comete irregularidade em conluio com um diretor de uma autarquia. Nesse caso, o gerente de compras ser includo no rol ( 4 do art. 11 da IN 63/2010). No ocorrendo conluio, mas verificada a prtica de ato por responsvel no relacionado no rol que tenha causado dano ao Errio, o rgo de controle interno dever recomendar a instaurao de processo de tomada de contas especial. Seria o caso do gerente realizar uma compra com sobrepreo, sem agir em conluio com algum diretor. Assim, o gerente ter suas contas tomadas e a responsabilidade apurada em uma TCE ( 5 do art. 11 da IN 63/2010).

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3.3.6 Contedo/peas dos processos de contas Nos termos da IN 63/2010, os autos iniciais dos processos de contas sero constitudos das peas a seguir relacionadas: 1. rol de responsveis; 2. relatrio de gesto; 3. relatrios e pareceres de rgos, entidades ou instncias que devam se pronunciar sobre as contas ou sobre a gesto dos responsveis pela unidade jurisdicionada, consoante previso em lei ou em seus atos constitutivos, observados os formatos e os contedos definidos em deciso normativa; 4. relatrio de auditoria de gesto, emitido pelo rgo de controle interno, conforme formato e contedo definidos em deciso normativa; 5. certificado de auditoria, emitido pelo rgo de controle interno competente; 6. parecer conclusivo do dirigente do rgo de controle interno competente; e 7. pronunciamento expresso do ministro de estado supervisor da unidade jurisdicionada, ou da autoridade de nvel hierrquico equivalente, atestando haver tomado conhecimento das concluses contidas no parecer do dirigente do rgo de controle interno competente sobre o desempenho e a conformidade da gesto da unidade supervisionada. Vale notar que as peas 1, 2 e 3 so elaboradas e juntadas ao processo de contas pelo titular da unidade jurisdicionada. Aps a constituio do processo, o mesmo enviado ao rgo de controle interno para realizao da auditoria de gesto. Aps a realizao da auditoria de gesto, o rgo de controle interno elabora seu Relatrio e Certificado de Auditoria, classificando as contas. O Relatrio e o Certificado de Auditoria so ento submetidos apreciao do dirigente do rgo de controle Interno. Este, por sua vez, emite seu parecer e encaminha, juntamente com a Minuta do Pronunciamento Ministerial, os autos para colher o pronunciamento do Ministro Supervisor da rea ou da autoridade 17
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hierrquica equivalente (artigo 52 da Lei n 8.443/92). Esse pronunciamento formaliza que a autoridade est ciente das eventuais falhas e irregularidades apuradas na auditoria, sobretudo, do Certificado e Parecer do Controle Interno. Aps o pronunciamento ministerial, o processo encaminhado ao TCU para julgamento. ************************************************************ Bom, pessoal, nesta breve aula demonstrativa do nosso curso abordamos alguns aspectos fundamentais dos processos de prestao de contas, luz da CF e, em especial, da IN TCU n 63, de 2010, que trata das normas de organizao e de apresentao dos relatrios de gesto e das peas complementares que constituem os processos de contas da administrao pblica federal. Na aula 1, complementarei este assunto, abordando, dentre outros aspectos, as entidades sujeitas apresentao de processos de contas ordinrias, o contedo dos relatrios de auditoria de gesto e os prazos de guarda da documentao comprobatria de cada exerccio. Tambm na aula 1 solucionaremos outras questes objetivas e ainda duas questes discursivas do CESPE sobre processos de contas que foram cobradas nas provas do MPU/2010 e da Cmara dos Deputados/2012. Agora, vamos exercitar o que aprendemos. A seguir, passo a comentar vrias questes sobre os assuntos estudados nesta aula demonstrativa. As questes esto ao final da aula sem os comentrios. 4 - QUESTES OBJETIVAS COMENTADAS 1) (Analista/SAD/PE/CESPE/2009) A tomada de contas o processo de contas relativo gesto dos responsveis por unidades jurisdicionadas da administrao federal indireta. A tomada de contas extraordinria instaurada quando se verifica que no houve prestao de contas por agente responsvel. SOLUO: A questo foi elaborada quando da vigncia da IN TCU 57, de 2008. Contudo, vamos solucion-la de acordo com a norma atualmente em vigor a IN TCU 63, de 2010.

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Segundo a IN 63/10, a tomada de contas ocorre quando uma unidade ou responsvel estiver, pelas normas, obrigada a apresentar contas, mas, no o fizer no prazo estabelecido. Assim, h erro na definio de tomada de contas. A referida IN define contas extraordinrias como sendo o processo de contas constitudo por ocasio da extino, liquidao, dissoluo, transformao, fuso, incorporao ou desestatizao de unidades jurisdicionadas, cujos responsveis estejam alcanados pela obrigao prevista no art. 70, pargrafo nico, da Constituio Federal, para apreciao do Tribunal nos termos do art. 15 da Lei n 8.443, de 1992. Portanto, tambm h erro na segunda afirmao. 2) De acordo com o TCU, o processo de contas destina-se a avaliar e julgar o desempenho e a conformidade da gesto, com base em documentos, informaes e demonstrativos de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional ou patrimonial obtidos somente de forma indireta, pois so os gestores que enviam as contas ao Tribunal. SOLUO: De acordo com o art. 1 da IN TCU n 63/2010, processo de contas o processo de trabalho do controle externo, destinado a avaliar e julgar o desempenho e a conformidade da gesto das pessoas abrangidas pelos incisos I, III, IV, V e VI do art. 5 da Lei n 8.443/92, com base em documentos, informaes e demonstrativos de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional ou patrimonial, obtidos direta ou indiretamente. Portanto, algumas informaes ou documentos podem ser obtidos diretamente pelo Tribunal, junto aos sistemas de informao da Unio ou das entidades. Logo, item errado. 3) (Analista/ANEEL/CESPE/2010) A partir da IN TCU n. 47/2004, ficou evidente a necessidade de o TCU incluir, no exame e julgamento das tomadas e prestaes de contas dos gestores, o controle de conformidade, que corresponde comparao entre os objetivos, diretrizes e metas institudos e os resultados obtidos em termos de eficincia, eficcia e efetividade. SOLUO: Segundo Piscitelli e Timb, a partir da IN TCU n 47/2004, ficou evidente a necessidade de o TCU incluir, no exame e julgamento das tomadas e prestaes de contas dos gestores, o controle de conformidade e do desempenho da gesto, a fim de contribuir para o aperfeioamento da administrao pblica.

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O exame do desempenho que corresponde comparao entre os objetivos, diretrizes e metas institudos e os resultados obtidos em termos de eficincia, eficcia e efetividade. Item errado. 4) (TCU/CESPE/2004) Pode o TCU constituir ttulo executivo contra empresa privada. SOLUO: A Constituio Federal, ao tratar da fiscalizao exercida pelo Estado sobre a Administrao Pblica, no pargrafo nico do seu art. 70 reza que a obrigao de prestar contas imposta a todos que, de alguma forma, administrem recursos pblicos. O dispositivo estabelece que todas as pessoas, fsicas ou jurdicas, pblicas ou privadas, que tratem com recursos de origem federal devero prestar contas desses recursos. Esse dispositivo, combinado com o inciso II do art. 71, que trata da competncia judicante do TCU sobre essas contas, faz com que empresas privadas tambm estejam sujeitas ao dever de prestar contas e fiscalizao do Tribunal. Por exemplo, uma entidade privada que receba um recurso pblico ou um armazm privado que guarde bens pblicos so obrigados a prestar contas ao Poder Pblico e, em caso de algum desvio ou omisso no dever de prestar contas, sero alcanados pelo TCU em sede de tomada de contas especial. Portanto, o TCU poder julgar as contas tomadas especialmente sobre essas entidades e conden-las em dbito e multa, sendo que a deciso do Tribunal tem eficcia de ttulo executivo, ou seja, pode ser executada sem grandes formalidades. Item certo. 5) (TCU/CESPE/2004) Nas prestaes de contas que os gestores pblicos devem remeter periodicamente ao TCU, no h necessidade de insero de demonstrativos referentes a recursos extraoramentrios, pois, nesses casos, inexiste potencial de leso ao errio. SOLUO: O relatrio de gesto e os processos contas elaborados pelos titulares dos rgos e entidades pblicos federais, a ser encaminhados ao TCU, devem abranger a totalidade da gesto da unidade jurisdicionada, ou seja, todos os bens e recursos oramentrios e extra-oramentrios utilizados, arrecadados, guardados ou geridos pelas unidades jurisdicionadas, ou pelos quais ela responda, includos os oriundos de fundos de natureza contbil recebidos de entes da administrao pblica federal ou descentralizados para execuo indireta. Item errado. 20
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6) (Analista/ANEEL/CESPE/2010) A prestao de contas deriva da obrigao social e pblica de informar sobre algo de que se responsvel, base da transparncia e do controle social que caracterizam a governana, conceito que ultrapassa o da prestao de contas. SOLUO: A prestao de contas deriva do processo de accountability pblica, que pressupe tambm a responsabilizao do gestor. Contudo, atualmente o mais importante preservar a boa governana, conceito que ultrapassa o de accountability, pois que alicerado em outros princpios como a integridade, a transparncia, a equidade e a responsabilidade. Item certo. 7) As contas dos ordenadores de despesas sero organizadas pelo rgo de contabilidade analtica e julgadas pelo controle interno. SOLUO: As contas sero organizadas pelos titulares dos rgos e entidades. Depois de organizados, os processos de contas so encaminhados aos rgos do sistema de controle interno de cada Poder para realizao das auditorias de gesto, em apoio ao Tribunal de Contas da Unio. Aps a auditoria e a certificao por parte do Controle Interno, as contas so enviadas ao TCU para julgamento. Item errado. 8) (TCU/CESPE/2011) Com relao s tomadas e prestaes de contas da administrao pblica federal, com base na Instruo Normativa n 63/2010, do TCU, incluem-se entre os responsveis pela gesto os titulares dos rgos diretivos colegiados e seus substitutos, durante todo o perodo dos respectivos mandatos, a compreendidos diretoria, conselho de administrao e conselho fiscal. SOLUO: Segundo o art. 10 da IN TCU 63/2010, sero considerados responsveis pela gesto os titulares e seus substitutos que desempenharem, durante o perodo a que se referirem as contas, as seguintes naturezas de responsabilidade, se houver: a) dirigente mximo da unidade jurisdicionada; b) membro de diretoria; e c) membro de rgo colegiado que, por definio legal, regimental ou estatutria, seja responsvel por ato de gesto que possa causar impacto na economicidade, eficincia e eficcia da gesto da unidade. Portanto, os membros do Conselho Fiscal no praticam atos de gesto, no devendo constar do rol de responsveis. Em deciso normativa pode o

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TCU incluir no rol, para algumas entidades, os membros do Conselho Fiscal. Contudo, a questo faz referncia somente IN 63. Item errado. 9) (ANTAQ/CESPE/2009) O controle exercido por meio do julgamento de tomadas e prestaes de contas um instrumento de controle predominantemente a priori e concomitante, iniciado pelos rgos de controle interno que informam e orientam o gestor sobe os procedimentos a serem tomados e as providncias a serem adotadas. SOLUO: Os processos de tomadas e prestaes de contas constituem um controle a posteriori, de carter mais corretivo, do que preventivo, pois visa ao julgamento pelo TCU dos atos de gesto dos administradores pblicos j ocorridos. Item errado. 10) (TCU/CESPE/2008) Em relao organizao e apresentao de processos de tomadas e prestaes de contas, o conceito de risco est associado, segundo o TCU, importncia social ou econmica de um rgo ou entidade para a administrao ou a sociedade, sendo a relevncia correspondente representatividade das dotaes oramentrias atribudas a uma unidade ou gestor. SOLUO: A relevncia est associada importncia social ou econmica de um rgo ou entidade e no o risco. A materialidade corresponde ao volume de recursos envolvidos. Item errado. RECORDANDO: Risco: possibilidade de algo acontecer e ter impacto nos objetivos, sendo medido em termos de consequncias e probabilidades. Materialidade: volume de recursos envolvidos. Relevncia: aspecto ou fato considerado importante, em geral no contexto do objetivo delineado, ainda que no seja material ou economicamente significativo. 11) (TCU/CESPE/2008) Para efeito de organizao e apresentao dos processos de tomada e prestao de contas, o TCU considera que a relevncia est relacionada participao que um rgo ou entidade tem no oramento pblico e a materialidade a dimenso econmica ou social de um rgo ou entidade em funo das aes de que responsvel. A importncia de qualquer uma dessas caractersticas exclui a outra. SOLUO: O item inverteu os conceitos de materialidade e relevncia. A materialidade est relacionada participao que um rgo ou entidade tem 22
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no oramento pblico e a relevncia dimenso econmica ou social de um rgo ou entidade em funo das aes de que responsvel. A importncia de qualquer uma dessas caractersticas no exclui a outra, pois materialidade, relevncia e risco so avaliados em conjunto para definir a forma de organizao e apresentao dos processos de contas ao Tribunal de Contas da Unio. Item errado. 12) Em conformidade com o que dispe a IN TCU 63, de 2010, as demonstraes contbeis, financeiras, oramentrias e patrimoniais dos rgos e entidades pblicos devem compor os processos de contas anuais. SOLUO: Dentre as peas exigidas na IN TCU 63, de 2010, para composio dos processos de contas, no se incluem as demonstraes contbeis, financeiras, oramentrias e patrimoniais dos rgos e entidades pblicos. Os relatrios de gesto contero demonstrativos e informaes especficas. Item errado. 13) O relatrio de gesto, pea relevante na composio dos processos de contas, dever destacar os programas de trabalho planejados e executados, apresentando-se justificativas caso no sejam alcanados os objetivos previstos na programao. SOLUO: Piscitelli e Timb nos ensinam que a legislao vem dando nfase crescente s informaes sobre a execuo dos programas, compatibilizao dos aspectos fsico e financeiro, eficincia e eficcia, enfim, ao desempenho das atividades do rgo e entidade. O relatrio de gesto dever destacar os programas de trabalho planejados e executados, apresentando-se justificativas caso no sejam alcanados os objetivos previstos na programao. Destaca-se a importncia desta pea na composio dos processos de contas em razo do contido das informaes gerais que devero constar no citado relatrio. Item certo. 14) (Analista/CI/TJDFT/CESPE/2008) No caso de convnios e de outros instrumentos de execuo indireta ou descentralizada que envolvam transferncias de recursos, o TCU considera como responsveis quem define os critrios de distribuio desses recursos, quem aprova o respectivo plano de trabalho e quem aprova as correspondentes prestaes de contas. SOLUO: Por ocasio do concurso para o Tribunal de Justia do Distrito Federal e Territrios, estava em vigor a Instruo Normativa TCU n 47/2004, 23
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que apresentava uma expressiva relao de naturezas de responsabilidade que seriam objeto de julgamento pelo Tribunal de Contas da Unio. No rol de responsveis, deveriam constar, dentre outros, aqueles que definem os critrios de distribuio dos recursos mediante transferncias voluntrias por meio de convnios e aqueles que aprovam o respectivo plano de trabalho e as correspondentes prestaes de contas. Item certo. OBSERVAO IMPORTANTE: A partir da vigncia da IN TCU 63/2010, o rol de responsveis ficou restrito a apenas trs naturezas de responsabilidade, quais sejam: a) dirigente mximo; b) membro de diretoria; e c) membro de rgo colegiado que, por definio legal, regimental ou estatutria, seja responsvel por atos de gesto. 15) As instituies privadas prestaro contas dos recursos pblicos recebidos e aplicados diretamente ao Tribunal de Contas da Unio. SOLUO: As instituies privadas prestaro contas aos rgos e entidades repassadores de auxlio, subvenes, contribuies e outras formas de transferncias de valores. Item errado. 16) (MPU/CESPE/2010) O processo de prestao de contas formalizado pelo titular de entidade da administrao indireta federal, com o auxlio da unidade de contabilidade analtica da prpria entidade. SOLUO: Apesar de no haver comando normativo especfico nas normas do TCU regulamentadoras dos processos de contas, a regra de que as prestaes de contas das entidades da Administrao Indireta devem ser organizadas com o suporte da unidade de contabilidade analtica da entidade antiga, baseada na lei 4.320/64 e prevista em normas do Sistema de Controle Interno quanto elaborao de processos de prestao de contas. Item certo. 17) (Tcnico/TCU/CESPE/2012) O relatrio de gesto para a constituio de processos de contas dos administradores, composto, entre outros documentos, por demonstrativos de natureza contbil, financeira e oramentria, organizado de modo que o TCU verifique o desempenho e a conformidade da gesto dos responsveis por uma ou mais unidades jurisdicionadas durante um exerccio financeiro. SOLUO: A questo reproduz a definio de relatrio de gesto contido no inciso II, pargrafo nico, do art. 1 da IN TCU 63, de 2010. Item certo.

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18) O relatrio de gesto, cuja forma, contedo e prazo sero fixados em deciso normativa, ser apresentado ao Tribunal em meio impresso e informatizado e ficar disponvel para livre consulta no Portal do Tribunal na Internet, em at trinta dias da data limite para apresentao. SOLUO: O item apresenta dois erros. De acordo com a IN 63/2010, o relatrio de gesto, cuja forma, contedo e prazo sero fixados em deciso normativa, ser apresentado ao Tribunal em meio informatizado e ficar disponvel para livre consulta no Portal do Tribunal na Internet, em at quinze dias da data limite para apresentao. Item errado. ************************************************************ Chegamos ao final desta aula demonstrativa, que foi uma pequena parte de nosso curso. Espero que tenham gostado. Um abrao a todos e at a prxima aula!

QUESTES COMENTADAS NESTA AULA

1) (Analista/SAD/PE/CESPE/2009) A tomada de contas o processo de contas relativo gesto dos responsveis por unidades jurisdicionadas da administrao federal indireta. A tomada de contas extraordinria instaurada quando se verifica que no houve prestao de contas por agente responsvel. 2) De acordo com o TCU, o processo de contas destina-se a avaliar e julgar o desempenho e a conformidade da gesto, com base em documentos, informaes e demonstrativos de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional ou patrimonial obtidos somente de forma indireta, pois so os gestores que enviam as contas ao Tribunal. 3) (Analista/ANEEL/CESPE/2010) A partir da IN TCU n. 47/2004, ficou evidente a necessidade de o TCU incluir, no exame e julgamento das tomadas e prestaes de contas dos gestores, o controle de conformidade, que corresponde comparao entre os objetivos, diretrizes e metas institudos e os resultados obtidos em termos de eficincia, eficcia e efetividade. 4) (TCU/CESPE/2004) Pode o TCU constituir ttulo executivo contra empresa privada. 25
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5) (TCU/CESPE/2004) Nas prestaes de contas que os gestores pblicos devem remeter periodicamente ao TCU, no h necessidade de insero de demonstrativos referentes a recursos extraoramentrios, pois, nesses casos, inexiste potencial de leso ao errio. 6) (Analista/ANEEL/CESPE/2010) A prestao de contas deriva da obrigao social e pblica de informar sobre algo de que se responsvel, base da transparncia e do controle social que caracterizam a governana, conceito que ultrapassa o da prestao de contas. 7) As contas dos ordenadores de despesas sero organizadas pelo rgo de contabilidade analtica e julgadas pelo controle interno. 8) (TCU/CESPE/2011) Com relao s tomadas e prestaes de contas da administrao pblica federal, com base na Instruo Normativa n 63/2010, do TCU, incluem-se entre os responsveis pela gesto os titulares dos rgos diretivos colegiados e seus substitutos, durante todo o perodo dos respectivos mandatos, a compreendidos diretoria, conselho de administrao e conselho fiscal. 9) (ANTAQ/CESPE/2009) O controle exercido por meio do julgamento de tomadas e prestaes de contas um instrumento de controle predominantemente a priori e concomitante, iniciado pelos rgos de controle interno que informam e orientam o gestor sobe os procedimentos a serem tomados e as providncias a serem adotadas. 10) (TCU/CESPE/2008) Em relao organizao e apresentao de processos de tomadas e prestaes de contas, o conceito de risco est associado, segundo o TCU, importncia social ou econmica de um rgo ou entidade para a administrao ou a sociedade, sendo a relevncia correspondente representatividade das dotaes oramentrias atribudas a uma unidade ou gestor. 11) (TCU/CESPE/2008) Para efeito de organizao e apresentao dos processos de tomada e prestao de contas, o TCU considera que a relevncia est relacionada participao que um rgo ou entidade tem no oramento pblico e a materialidade a dimenso econmica ou social de um rgo ou entidade em funo das aes de que responsvel. A importncia de qualquer uma dessas caractersticas exclui a outra. 26
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12) Em conformidade com o que dispe a IN TCU 63, de 2010, as demonstraes contbeis, financeiras, oramentrias e patrimoniais dos rgos e entidades pblicos devem compor os processos de contas anuais. 13) O relatrio de gesto, pea relevante na composio dos processos de contas, dever destacar os programas de trabalho planejados e executados, apresentando-se justificativas caso no sejam alcanados os objetivos previstos na programao. 14) (Analista/CI/TJDFT/CESPE/2008) No caso de convnios e de outros instrumentos de execuo indireta ou descentralizada que envolvam transferncias de recursos, o TCU considera como responsveis quem define os critrios de distribuio desses recursos, quem aprova o respectivo plano de trabalho e quem aprova as correspondentes prestaes de contas. 15) As instituies privadas prestaro contas dos recursos pblicos recebidos e aplicados diretamente ao Tribunal de Contas da Unio. 16) (MPU/CESPE/2010) O processo de prestao de contas formalizado pelo titular de entidade da administrao indireta federal, com o auxlio da unidade de contabilidade analtica da prpria entidade. 17) (Tcnico/TCU/CESPE/2012) O relatrio de gesto para a constituio de processos de contas dos administradores, composto, entre outros documentos, por demonstrativos de natureza contbil, financeira e oramentria, organizado de modo que o TCU verifique o desempenho e a conformidade da gesto dos responsveis por uma ou mais unidades jurisdicionadas durante um exerccio financeiro. 18) O relatrio de gesto, cuja forma, contedo e prazo sero fixados em deciso normativa, ser apresentado ao Tribunal em meio impresso e informatizado e ficar disponvel para livre consulta no Portal do Tribunal na Internet, em at trinta dias da data limite para apresentao. GABARITO: 1 - ERRADO 4 - CERTO 2 - ERRADO 5 - ERRADO 3 - ERRADO 6 - CERTO 27
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7 - ERRADO 10 - ERRADO 13 - CERTO 16 - CERTO

8 - ERRADO 11 - ERRADO 14 - CERTO 17 - CERTO

9 - ERRADO 12 - ERRADO 15 - ERRADO 18 - ERRADO

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