SUMRIO

1 INTRODUO.....................................................................................................12
1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 PROBLEMA.................................................................................................................................17 OBJETIVOS ................................................................................................................................19 JUSTIFICATIVA ..........................................................................................................................19 DELIMITAO DO ESTUDO......................................................................................................20 ESTRUTURA DO TRABALHO....................................................................................................20

2 FUNDAMENTAO TERICA...........................................................................22
2.1 TERCEIRO SETOR.....................................................................................................................22

2.1.1 Conceito de Terceiro Setor..........................................................................................................22 2.1.2 Caractersticas do Terceiro Setor................................................................................................26 2.1.3 Classificao das Entidades do Terceiro Setor ..........................................................................28 2.1.4 Gesto nas Organizaes do Terceiro Setor ..............................................................................29 2.1.5 Misso e Objetivos das Organizaes do Terceiro Setor ...........................................................30 2.1.6 Informaes No Financeiras no Terceiro Setor ........................................................................32 2.1.7 Origens de Recursos no Terceiro Setor......................................................................................33 2.1.8 A Tributao no Terceiro Setor ...................................................................................................35 2.1.9 As OSCIPs (Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico) ........................................40 2.1.10 Certificaes ................................................................................................................................48 2.1.11 Prestao de Contas ...................................................................................................................49 2.2 CONTABILIDADE NO TERCEIRO SETOR ................................................................................51

2.2.1 Definio e importncia da Contabilidade...................................................................................51 2.2.2 Legislao Contbil Aplicada s OSCIPs ...................................................................................54 2.3 CONTABILIDADE POR FUNDOS ..............................................................................................55

2.3.1 Definio e Conceitos de Contabilidade por Fundos ..................................................................55 2.3.2 Diferenas existentes entre a Contabilidade Financeira e a Contabilidade Por Fundos ............58 2.4 CONTEXTO CONTBIL INTERNACIONAL ...............................................................................61

3 DESCRIO DA METODOLOGIA .....................................................................67 4 ESTUDO DE CASO.............................................................................................71

4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 HISTRICO DA INSTITUIO...................................................................................................71 DADOS DO RESPONDENTE.....................................................................................................74 INFORMAES GERENCIAIS...................................................................................................75 SISTEMAS DE CONTABILIDADE ..............................................................................................75 PROJETOS DE GERAO DE TRABALHO E RENDA ............................................................75

4.5.1 Termo de parceria com o MDS ...................................................................................................77

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4.5.2 Projeto nova Indstria..................................................................................................................82 4.6 RECUPERAO DE PATRIMNIO CULTURAL E HISTRICO ..............................................85

4.6.1 Projeto de So Carlos So Paulo.............................................................................................86 4.6.2 Projeto de Restaurao da Capela do Abrigo D. Pedro Segundo em Salvador-Bahia ..............86 4.7 PROJETOS AMBIENTAIS ..........................................................................................................87

4.7.1 Projeto em Dia Com o Planeta, Carbono Neutro, ou Carbono Zero...........................................88 4.7.2 Projeto Floresta Real...................................................................................................................89 4.8 ANLISE DOS DADOS...............................................................................................................90

4.8.1 Resistncia a Mudanas .............................................................................................................91 4.8.2 Falta de Referencial Terico .......................................................................................................92 4.8.3 Desconsiderao da Curva de Aprendizagem............................................................................92 4.8.4 Falta de Planejamento para a Execuo do Projeto...................................................................93 4.8.5 Comunicao entre as reas Envolvidas ....................................................................................93 4.8.6 Dificuldades no Sistema Informatizado de Contabilidade...........................................................94 4.8.7 Conflito entre Gestores dos Projetos ..........................................................................................96 4.8.8 Excesso de Informaes .............................................................................................................97 4.8.9 No Diviso de Papis e Responsabilidades..............................................................................98 4.8.10 Dificuldades na Infra-Estrutura da Entidade................................................................................98 4.8.11 Falta de Comprometimento das Partes Envolvidas ....................................................................98 4.8.12 Ameaas Pelo Processo de Medio de Desempenho ..............................................................99

5 CONSIDERAES FINAIS...............................................................................100 REFERNCIAS.......................................................................................................102 APNDICES ...........................................................................................................106

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INTRODUO

O reconhecimento do Terceiro Setor recente, o que no impediu sua acelerada expanso e representatividade na economia, despertando o interesse pelo seu estudo e compreenso. A abordagem conceitual deste segmento da sociedade engloba as empresas sem fins lucrativos, com suas caractersticas marcantes nos aspectos fiscais, na formao do patrimnio e nas variveis de gesto. Esses elementos essenciais devem ser considerados na operacionalizao de suas atividades, bem como na criao e aplicao da legislao tributria e societria, permitindo desta forma a reflexo e utilizao das variveis como instrumento de controle, promovendo justia social e, assim, justificando seu nobre fim. Segundo Drucker (1998, p. 13), a transformao da sociedade rural em urbana trouxe aos indivduos o anonimato e a solido e, com isso, considerando que o homem um ser social, a ausncia de comunidades tem impulsionado a criao e ampliao do Terceiro Setor que, na viso do autor tem a funo bsica de fornecer aos indivduos a oportunidade de realizar, contribuir, e ter importncia em um contexto coletivo. O autor afirma que, para satisfao do desejo de coletividade do ser urbano, a associao com outras pessoas, que compartilhem dos mesmos anseios, preenche a necessidade de provocar melhorias no meio em que vivem. Assim sendo, os motivos que levam as pessoas a se reunirem podem ser de uma gama variada tais como motivos de ordem religiosa, caritativa, ambiental etc. Para Arajo (2005, p.1), o Terceiro Setor pode ser caracterizado como um agente de transformao do ser humano. No entendimento do autor, os servios prestados pelas entidades do Terceiro Setor visam, principalmente, transformao do ser humano. Essa iniciativa tem razes histricas antigas. De acordo com Salamon apud Rossoni, Onozato e Horochovski (2006), as iniciativas da atividade voluntrias j eram encontradas na China na antiguidade, sendo este processo institucionalizado por intermdio do budismo no sculo VIII AC. No Brasil, uma retrospectiva dos principais fatos histricos, voltados ao Terceiro Setor podem ser destacados conforme abaixo :

1543 - fundao da Santa Casa de Misericrdia da ento Vila de Santos, SP.

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1549 - chegada da primeira misso jesutica ao Brasil; 1908 - Chegada da Cruz Vermelha ao Brasil; 1910 - O escotismo, fundado dois anos antes na Inglaterra por Robert Baden-

Powell, se estabeleceu aqui, para "ajudar o prximo em toda e qualquer ocasio"; 1935 - Promulgada a lei de declarao de utilidade pblica, que regula a

relao e colaborao do Estado com as Entidades sem Fins Lucrativos ESFL; 1942 - O presidente Getulio Vargas cria a Legio Brasileira de Assistncia

LBA; 1961 - Nasceu a Associao de Pais e Amigos dos Excepcionais - APAE, que

mudou o conceito de assistncia aos excepcionais; 1967 - O Governo criou o Projeto Rondon e levou universitrios ao interior do

pas para atender comunidades carentes; 1983 - surgiu a Pastoral da Criana, treinando lderes comunitrios para

combater a mortalidade infantil; 1993 - Herbert de Souza, o Betinho, fundou a Ao da Cidadania contra a

Misria e pela Vida; 1995 - Fernando Henrique Cardoso criou o programa Comunidade Solidria,

que substituiu a Legio Brasileira de Assistncia; 1995 - Surgiu o programa Universidade Solidria - Unisol, atuante a partir de

1996; 1998 - Foi promulgada a lei 9.608, que regulamenta a prtica do voluntariado; 1999 - A lei 9.790 qualificou as organizaes da sociedade civil de direito

pblico e disciplinou um termo de parceria; Observando-se a retrospectiva histrica do Terceiro Setor no Brasil, verificase, inicialmente, a preocupao com os segmentos filantrpicos, voltados ao assistencialismo religioso e de sade. As entidades que, em sua maioria, eram patrocinadas pela Igreja Catlica, procuravam preencher a necessidade de prover a sade da populao mais carente. Nas ltimas dcadas o Terceiro Setor, em parte incentivado por organismos internacionais, evoluiu para outras reas como a ambiental e de pesquisa, isso sem tratar aqui de tantas outras reas abrangidas. A expresso "responsabilidade social e tica" a cada dia constitui uma das preocupaes das empresas, refletindo em suas atitudes nos negcios.

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Um exemplo desse reflexo pode ser verificado na implantao de normas de certificao como a ISO 9000, que procuram conciliar o setor financeiro com o bem estar social. Essas atitudes refletem na sociedade de forma a ampliar o Terceiro Setor na promoo de valores fundamentais dos direitos humanos. A eficcia na utilizao dos recursos quando geridos pela prpria sociedade tem-se comprovado como uma maneira eficiente de aplicao das rendas do estado. Sobre as principais vantagens na utilizao do Terceiro Setor, Augusto de Franco afirma que o:

O franco olhar pblico da Sociedade Civil detecta problemas, identifica oportunidades e vantagens colaborativas, descobre potencialidades e solues inovadoras em lugares onde o olhar do Estado no pode, nem deve, penetrar. A ao pblica da Sociedade Civil capaz de mobilizar recursos, sinergizar iniciativas, promover parcerias em prol do desenvolvimento humano e social sustentvel, de uma forma que o Estado jamais pde ou poder fazer. (FERRAREZI, 2002, p.9)

Segundo Falconer (1999) O estudo do Terceiro Setor, ou das organizaes sem fins lucrativos, , atualmente, um dos temas que mais desperta interesse nas escolas e faculdades de Administrao no Brasil. Para o autor o interesse por esta rea da economia se deve a fatores e tendncias da atual poltica brasileira associada a uma nova, e progressiva, forma de pensamento da sociedade traduzidas por terminologias como: cidadania empresarial; responsabilidade social corporativa; programas de reforma do Estado; descentralizao poltica e administrativa e privatizao de servios pblicos. Discorrendo sobre uma nova tica do Terceiro Setor, o mesmo autor afirma:

As organizaes que compem o Terceiro Setor evidentemente no so novas. Tm-se no Brasil, como exemplos tradicionais deste setor, as Santas Casas de Misericrdia e as obras sociais, e, como representantes mais recentes, as organizaes no-governamentais resultantes dos novos movimentos sociais que emergem a partir dos anos setenta. Nova a forma de olh-las como componentes de um setor que pleiteia igualdade em relao ao Estado e ao Mercado. Um fato interessante e normalmente despercebido que, no Brasil, o Terceiro Setor busca seu lugar ao sol ao mesmo tempo em que proposta a parceria intersetorial que obscurece os limites entre os trs setores.

Uma Entidade sem Fins Lucrativos ESFL idealizada por pessoas que criam e expressam suas opinies e crenas, estabelecendo normas e estruturas

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organizacionais. Elas processam recursos e desempenham atividades a que se propuseram na tentativa de alcanar os fins desejados e seus valores e crenas pessoais so decisivos ao analisar a misso, os propsitos, a forma ou o espao em que opera a entidade. Observa-se tambm que as entidades so moldadas pelas crenas e valores daqueles que compem seus quadros associativos. O conjunto de valores determina as atividades que sero desempenhadas e que serviro de parmetro para avaliar no somente o sucesso, mas tambm os nveis de eficcia e eficincia atingidos, constituindo-se nos fundamentos da entidade, determinando os princpios de ao e desenvolvendo um sistema de valores que se traduz em sua prpria cultura. A cultura organizacional refere-se ao pensamento bsico que orienta as aes do gestor de uma ESFL e constitui-se como um dos principais aspectos para o direcionamento de suas atividades, determinando os caminhos a serem seguidos. Como ressaltam PADOVEZE e BENDICTO (2003, p.3):
A cultura empresarial precisa ser bem determinada, porque tem reflexos profundos na organizao. Ela orienta as decises de gesto em todos os nveis da estrutura organizacional, causando impacto diretamente no sistema-empresa. Uma empresa est inserida num macro-ambiente em constantes mudanas. H necessidade de adaptar sua cultura empresarial, de tal forma que a instituio tenha condies de corresponder s expectativas ambientais.

Neste aspecto as perspectivas ambientais referem-se s necessidades e anseios daqueles a quem a entidade presta servios. Uma ESFL deve estar atenta aos fatores exgenos e endgenos para que os resultados obtidos estejam de acordo com a misso e a viso traadas por aqueles que compem seu quadro associativo e diretivo. A democracia dos Estados coloca o cidado como protagonista,

determinando um novo padro de atuao aos governos e provoca novas formas de parcerias entre a Sociedade Civil, o Estado e o Mercado. Visando suprir as exigncias desse protagonista, as organizaes do Terceiro Setor visam eliminar necessidades ou preencher lacunas sociais deixadas pela gesto do Estado. O Terceiro Setor cresce medida que promove a cidadania por meio de programas que garantam a permanncia do ser humano inserido no sistema econmico social. A Contabilidade passa a ter, nesse contexto, novos usurios de

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informaes (voluntrios, doadores de recursos, beneficirios de programas, etc.) e a sociedade em geral passa a se interessar pelas aes de organizaes do Terceiro Setor, espelhadas pela Contabilidade. Barbosa (1998) afirma que os Estados devem fomentar iniciativas civis que visem atenuar os graves problemas de pobreza e excluso social. De acordo com a autora, a principal ferramenta do Estado para fomentar as aes das Entidades sem fins lucrativos dada por meio de incentivos fiscais. Entretanto, fatores como a evidenciao, transparncia e falta de superviso na aplicao so fatores que permitem o comportamento oportunstico dos gestores menos comprometidos com a responsabilidade social de suas entidades e com abusos e fraudes recebem ampla divulgao da mdia e prejudicam a imagem do Terceiro Setor como um todo. Assim sendo, faz-se necessrio que o Estado, no seu papel de regulador das relaes entre os diversos agentes da populao, estabelea normas de evidenciao e transparncia na gesto dos recursos recebidos por aqueles (Estados ou particulares) que destinam parte de seu patrimnio ao Terceiro Setor. Dessa forma, pode-se separar a filantropia da philantropia, ou seja, a forma evasiva de sonegao de recursos. Na busca de atender as necessidades informacionais do Terceiro Setor, a contabilidade cumpre um importante papel. Sobre essa ltima concepo, Pacheco (2005, p. 59). afirma que:
Os contabilistas so encarregados da tarefa de fornecer informaes a respeito dos resultados obtidos pelas organizaes, e para isso desenvolveram uma vasta estrutura para mensurar, registrar e relatar suas operaes e transaes, sendo que as demonstraes contbeis que periodicamente produzem visam fornecer uma estimativa precisa e confivel do valor das organizaes.

Dessa forma, a contabilidade uma forte aliada na gesto dos recursos, para qualquer que seja a organizao que utilize meios escassos para consecuo de seus objetivos e cumprimento de sua misso: governamentais ou privadas; com ou sem fins lucrativos. Por outro lado, a sustentabilidade das organizaes do Terceiro Setor est atrelada sua capacidade de gesto, um equvoco afirmar que empresas sem fins lucrativos no podem auferir lucros. Elas no s podem ser lucrativas como devem, caso contrrio, incapacitam-se de investir em novos projetos sociais. Tal proibio reside na distribuio e no na gerao e reinvestimento desses lucros. A maior parte das organizaes do Terceiro Setor depende financeiramente da solidariedade alheia, no havendo uma certeza de entrada permanente de

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recursos, condio de sobrevivncia que, ao lidar com escassez de recursos, exige uma gesto eficiente da organizao. Portanto, este ambiente dinmico, de competitividade por recursos, impe uma nova postura gerencial e de controle: cultivo da transparncia, avaliao de desempenho e evidenciao contbil. Para verificar o panorama das empresas do Terceiro Setor, em especial as Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico OSCIPs , e com o intuito de contribuir para o estudo de solues visando a sustentabilidade e continuidade das organizaes, coloca-se uma reflexo sobre a seguinte questo de pesquisa:

1.1

PROBLEMA A Teoria da Agncia proveniente de teorias econmicas, tendo por foco os

relacionamentos contratuais entre principal e/ou principais e agente e/ou agentes. Segundo Jensen e Meckling (1976) o relacionamento de agncia, que suporta a Teoria da Agncia, ocorre em um contrato onde uma ou mais pessoas, o principal ou principais, delegam a outra pessoa, o agente, para desempenhar uma tarefa em seu lugar, o que envolve delegar alguma autoridade de deciso. Na literatura contempornea, os conceitos da Teoria da Agncia so normalmente aplicados ao estudo das Finanas Corporativas, em que se verifica a existncia de boas razes para acreditar que o agente, no caso do CEO de uma Organizao, no agir sempre nos melhores interesses do principal, ou seja, o acionista. Willianson (1985) afirma que as divergncias de interesse entre o principal e o agente induzem a conflitos de agncia que podem ser limitados pelos principais estabelecendo incentivos apropriados para o agente e desenvolvendo controles projetados para monitorao e limitao das atividades aberrantes do agente. Segundo Roger, Ribeiro e Sousa (2005), o principal conflito de agncia encontrado no Brasil entre acionistas minoritrios e acionistas majoritrios. Esses autores descrevem ainda que La Porta et al. (1998 e 1999) analisaram estes conflitos de agncia concluindo que, quando grandes investidores controlam uma corporao, suas polticas podem resultar em expropriao dos acionistas minoritrios com a conseqente perda de valor da empresa.

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O contexto abordado neste trabalho, relativamente Teoria da Agncia, diverge da viso de Finanas Corporativas no sentido de que a anlise dos conflitos de agncia dada entre os doadores e a sociedade (agentes) e o gestor da entidade (principal), pois, de acordo Jensen e Meckling (1976), a teoria da agncia existe em todas as organizaes e em todos os esforos cooperativos a todos os nveis da gerncia nas empresas. Neste contexto que a rea de contabilidade de uma entidade pode representar um diferencial estratgico na mediao dos conflitos entre seu principal e seus agentes. Nascimento e Bianchi (2005) destacam que:
Alm de ser sua funo a manuteno do sistema de controles internos, estabelecidos para a proteo dos ativos organizacionais, a essa rea cabe tambm a tarefa de auxiliar na construo do sistema de informaes econmico-financeiras da organizao e sobre ele exercer controle

Considerando-se que as entidades sem fins lucrativos no tenham por objetivo o lucro, conseqentemente, a prestao de contas a seus acionistas no significa que a sistemtica das ESFL seja diferenciada. Afinal de contas estas entidades possuem investidores e, por meio das aes a que se props, gera um resultado social e, tal qual o interesse dos acionistas de uma empresa com fins lucrativos, os doadores necessitam ver o resultado de sua aplicao em investimentos sociais. A contabilidade, em sua forma tradicional, no vem possibilitando uma clara evidenciao dos resultados obtidos por essas entidades. E neste contexto, a contabilidade por fundos constitui-se uma ferramenta a ser utilizada pela entidade a fim de minimizar os possveis conflitos de agncia entre os atores deste cenrio, possibilitando uma melhor forma de demonstrar a aplicao dos recursos dos investidores. A definio de uma clara metodologia para adequao da contabilidade tradicional contabilidade por fundos nem sempre um processo fcil, no qual podem ocorrer diversos obstculos ao sucesso dessa implementao. Este fato levou elaborao do problema de pesquisa proposto que se traduz na seguinte pergunta: Quais os desafios para a adequao da contabilidade tradicional contabilidade por fundos em uma ESFL?

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1.2

OBJETIVOS

O objetivo geral deste trabalho Identificar os principais desafios para a adequao da contabilidade tradicional contabilidade por fundos em uma ESFL sediada na cidade de Curitiba-PR. A fim de alcanar o objeto geral do presente trabalho, prope-se os seguintes objetivos especficos: traar um paralelo entre o referencial terico da Contabilidade Tradicional e o da Contabilidade por Fundos; identificar os procedimentos necessrios para a adequao da contabilidade tradicional contabilidade por fundos; descrever os desafios na adequao das Demonstraes Contbeis das Entidades Sem Fins Lucrativos ESFL contabilidade por fundos. 1.3 JUSTIFICATIVA A relevncia da pesquisa est na proposta de compreender quais os principais desafios enfrentados pelo responsvel pela contabilidade de uma ESFL na adequao dos processos, dos mtodos e da filosofia institucional para a implantao de uma contabilidade por fundos. A investigao desse problema se constitui como uma questo fundamental para um melhor entendimento dos fatores crticos de sucesso na implementao da contabilidade por fundos. Nesse sentido, ser possvel conhecer e evidenciar os principais problemas e desafios, bem como as solues e estratgias adotadas para sua mitigao. Pode-se entender que o pblico beneficiado com o presente trabalho constitui-se da comunidade acadmica, dos profissionais da rea contbil que atuam no Terceiro Setor, dos dirigentes das entidades pela maior facilidade de gesto e da sociedade pela possibilidade de uma melhor evidenciao dos demonstrativos contbeis. E, finalmente, em termos de contribuio para a contabilidade, esta dissertao relevante no sentido de demonstrar, de forma prtica, as estratgias adotadas para a soluo do problema proposto, proporcionando, assim, um melhor entendimento da situao.

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1.4

DELIMITAO DO ESTUDO

Considerando-se a magnitude do assunto, a delimitao do presente trabalho restringe-se, e possui como espectro, ao levantamento e avaliao dos desafios enfrentados por uma entidade inserida no Terceiro Setor, na transio entre a Contabilidade Tradicional para a Contabilidade por Fundos. Procurou-se verificar os principais desafios apontados em uma entidade que tenha por caracterstica a multiplicidade de projetos desenvolvidos em diversas reas de atuao a nvel nacional. Outro aspecto restritivo na elaborao do trabalho refere-se coleta de dados primrios que, por se tratar de um estudo de caso, pode, s vezes, distorcer os resultados obtidos. Assim sendo, no se pode generalizar os resultados apresentados sem que se proceda uma anlise adequada da situao.

1.5

ESTRUTURA DO TRABALHO

O trabalho est estruturado em seis tpicos. O primeiro, a Introduo, contempla uma breve contextualizao delineando o problema, os objetivos, a justificativa para o estudo, a delimitao e a relevncia do trabalho. O segundo Fundamentao Terica dedica-se a revises de algumas teorias sobre as ESFL, baseadas na reviso bibliogrfica existente sobre o Terceiro Setor. A discusso desses tpicos se faz necessria tendo em vista a criao de um quadro referencial que possibilite a compreenso dos vrios aspectos relativos ao problema de pesquisa. O terceiro Metodologia descreve os procedimentos metodolgicos da pesquisa realizada, procurando classific-la de acordo com as teorias vigentes e tambm apresentar os instrumentos de coleta de dados utilizados. No Quarto Estudo de caso faz-se a caracterizao da instituio objeto da pesquisa a fim de fornecer um panorama mais abrangente sobre a entidade e,

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com isso, facilitar o entendimento do estudo de caso proposto. Nessa parte do trabalho tambm apresentada a discusso dos resultados obtidos com o estudo realizado na instituio objeto da pesquisa. O quinto Consideraes Finais dedica-se s consideraes de carter conclusivo sobre as limitaes da pesquisa realizada e, finalmente, procura apresentar recomendaes para estudos futuros.

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FUNDAMENTAO TERICA

Este captulo destina-se a descrever os pressupostos tericos que fundamentam o presente trabalho e a reviso da literatura necessria para solucionar o problema de pesquisa proposto.
2.1.1 Conceito 2.1.2 Caractersticas 2.1.3 Classificao 2.1.5 Gesto das Organizaes 2.1.5 Misso e Objetivos 2.1.6 Informaes No Financeiras 2.1.7 Origens de Recursos 2.1.8 A tributao no Terceiro Setor 2.1.9 As OSCIPs 2.1.10 Certificaes 2.1.11. Prestao de contas 2.2.1 Definio e importncia da Contabilidade 2.2.2 Legislao contbil aplicada s ESFL 2.3 Contabilidade por fundos 2.3.1 Definies e Conceitos 2.3.2 Diferenas entre Contabilidade tradicional e por fundos

2.1 Terceiro Setor 2. Fundamentao Terica

2.2 Contabilidade

2.4 Contexto contbil internacional da NPO

Figura n 1 Fundamentao terica Fonte O autor

2.1

TERCEIRO SETOR

2.1.1 Conceito de Terceiro Setor

So muitas as designaes dadas s entidades que so pblicas quanto aos seus objetivos, pois visam transformao da sociedade, sem privilegiar o interesse de alguns, e que, por outro lado, so privadas quanto sua forma de constituio e

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manuteno. Essas entidades so constitudas a partir de associaes voluntrias e mantidas a partir das aes desse voluntariado. Podem ser distinguidas nesse contexto trs esferas, a estatal, em que tanto os meios quanto os fins so pblicos; o mercado, em que tanto os meios quanto os fins so privados, e uma terceira esfera, em que os meios so privados, no entanto, os fins podem ser pblicos ou privados. A essa terceira esfera, que no estatal nem de mercado, tem se atribudo, com ampla aceitao, a designao de Terceiro Setor. Segundo Falconer (1999, p.1):
Terceiro Setor, entre todas as expresses em uso, o termo que vem encontrando maior aceitao para designar o conjunto de iniciativas provenientes da sociedade, [...] no Brasil a expresso divide o palco com uma dezena de outros: no governamental, sociedade civil, sem fins lucrativos, filantrpicas, sociais, solidrias, independentes, caridosas, de base, associativas etc.

Olak e Nascimento (2006) ressaltam que em linhas gerais, as entidades sem fins lucrativos existem para provocar mudanas nos indivduos e,

conseqentemente, na sociedade. Embora seja bastante simplista essa colocao dos autores quanto razo da existncia das entidades que no visam lucros, engloba mltiplas atividades que de alguma forma provocam mudanas nos indivduos e conseqentemente, na sociedade, sejam de carter religioso, educacional, cultural, recreativo, de assistncia sade, etc. Para caracterizar, ou conceituar essas entidades em uma s tipologia a preferncia tem sido por entidades do Terceiro Setor, at em funo da possibilidade de generalizao que o termo permite. Aguiar (2004, p. 27), ao utilizar a interpretao de Salamon (1999, p. 10-11), atribui s entidades sem fins lucrativos as seguintes caractersticas: organizadas a informalidade descaracteriza uma ESFL; privadas constituem-se como uma rea da economia distinta do Estado e das entidades com finalidade lucrativa. no distribuidora de lucros os lucros oriundos das atividades desenvolvidas deve ser utilizado para cumprimento dos objetivos sociais a que a entidade se props, no podendo ser distribudo aos membros da entidade. autogovernadas devem agir em prol do interesse daqueles que se associaram para cumprimento de determinado objetivo, possuindo seus prprios procedimentos e normas internas.

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associao voluntria considerando que uma associao de pessoas com interesses e objetivos comuns, a participao de pessoas que possuam uma linha de conduta ou pensamento que seja compatvel com a entidade uma das caractersticas mais significativas desse segmento da sociedade.

finalidade pblica de acordo com os autores, so as entidades que servem propsitos pblicos, ou seja, seus propsitos devem ser destinados coletividade ou ao povo.

De acordo com Barbosa (1998), uma das questes mais polmicas com relao s ESFL a remunerao de dirigentes. Segundo a autora, parece justo admitir remunerao pelos servios prestados por diretores - mormente em face da necessidade de profissionalizao do setor. O estado entende essa necessidade, permitindo s OSCIPs, uma das formas de constituio de uma ESFL, a remunerao de dirigentes, que atuem na gesto executiva e aqueles que prestam servios especficos entidade, desde que a remunerao no seja, em seu valor bruto, superior ao limite estabelecido para a remunerao de servidores do Poder Executivo Federal. As entidades do Terceiro Setor so pessoas jurdicas de direito privado, voltadas realizao de finalidades culturais, sociais, religiosas, recreativas, etc., cuja existncia legal surge com a inscrio do estatuto social no registro de ttulos e documentos. O estatuto constitui-se como um documento formal, onde consta o conjunto de regras bsicas que norteiam e disciplinam a vida em comum e as atividades. Essas entidades so uma Pessoa Jurdica de direito privado, pois ela possui autonomia para exercer direitos e adquirir obrigaes. A definio de Pessoa Jurdica encontrada no Cdigo Civil em seu artigo 1363 e define a Pessoa Jurdica como uma entidade a que a lei empresta o seu nome, atuando com personalidade distinta da dos membros que a criaram - que combinam seus esforos e recursos para atingir os objetivos traados. A existncia da Pessoa Jurdica inicia-se com o registro de seu instrumento de constituio (Ex. contrato Social, estatuto) em rgo de Registros (Ex. Juntas Comerciais e Cartrios de Registro de Ttulos e Documentos), conforme disposto no Cdigo Civil em seu artigo 18. O estatuto social deve refletir os objetivos e formas de atuao da entidade, devendo ser revisto na medida em que as regras bsicas

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nele contidas se mostram omissas ou defasadas em relao ao grau de amadurecimento da entidade. Os membros da entidade devem analisar

criteriosamente o seu estatuto e verificar at que ponto possibilita um trabalho livre e autnomo da diretoria ou trazem em seu contedo vcios ou casos no previstos. Existem estatutos sociais que se revelam omissos em alguns aspectos, como no caso das eleies que no esclarecem sobre a possibilidade de reeleio da diretoria ou sobre o preenchimento dos cargos em vacncia, ou ainda sobre os requisitos para assumir a direo da entidade. O artigo 19 do Cdigo Civil Brasileiro dispe sobre os requisitos bsicos do estatuto social de uma Entidade. Assim sendo, basicamente o Estatuto dever conter: a denominao; os fins a que se destina a sociedade; o prazo de durao da entidade, no dispondo o estatuto ser por tempo indeterminado; endereo da sede; o modo pelo qual se administra; o modo como se representa ativa e passivamente; o modo como de representa judicial e extrajudicialmente; se os membros respondem subsidiariamente pelas obrigaes sociais; se o ato constitutivo reformvel no tocante administrao, e de que modo; os direitos e deveres de cada membro da associao; as condies para extino da entidade; a destinao de seu patrimnio em caso de extino; a remunerao ou no de seus membros. Considerando a importncia deste instrumento na forma de agir e de se gerir, de suma importncia que s normas acima sejam includas outras normas ou regras que regulem a convivncia daqueles que compem a entidade. Outro aspecto interessante, ressaltado por Akselrad (p. 1999), so as diversas denominaes que as entidades do Terceiro Setor recebem no Brasil, tais como associao, instituio, instituto, centro, casa, lar, amparo, associaes de poupana etc, entretanto tais designaes no correspondem a uma forma ou categoria jurdica distinta. Observa-se que termos como Instituto fornece, vista de pessoas menos relacionadas com o Terceiro Setor, uma maior credibilidade na Instituio.

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2.1.2 Caractersticas do Terceiro Setor

Olak e Nascimento (2008) compilam as observaes de Freeman e Sholders (1993), de Summers (1991), de Petri (1981), de Drucker (1994) e de Andrade (1991) no que tange s particularidades das entidades do Terceiro Setor conforme figura abaixo:
Caractersticas do Terceiro Setor Lucro Propriedade Recursos Decises polticas e operacionais policy & operating decisions Propsitos Institucionais institutional purposes

Profit

ownership

Resouces

Figura n 2 - Caractersticas do Terceiro Setor Adaptado de Olak e Nascimento (2008)

De acordo com o dicionrio Aurlio, lucro, ou profit na lngua inglesa, seria o ganho, vantagem ou benefcio que se obtm de uma atividade. Os autores alegam que o lucro no a razo de ser, mas um meio necessrio para garantir a continuidade e cumprimento de seus propsitos institucionais. Conceitualmente lucro uma remunerao ao risco e responsabilidade assumida. Dessa maneira, entende-se que lucro o prmio pela indisponibilizao dos recursos e o pagamento que uma sociedade empresarial d aos scios pela colocao de uma parcela de seu patrimnio a servio da empresa. Nesse aspecto uma entidade pode auferir lucro em suas atividades pela aplicao de parte de seus recursos em atividades comerciais, por exemplo, no caso da explorao de uma cantina comercial nas dependncias de uma entidade recreativa. O que a legislao brasileira impede a distribuio desse lucro aos scios. De acordo com o artigo 15 da Lei 9532/97, para que a entidade goze de benefcios fiscais impedida de remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados. Entretanto, esse dispositivo foi alterado pela Lei 9790/99 que permite a remunerao, sem perda das isenes, s OSCIPs. Entende o legislador que uma remunerao justa pelos servios que o dirigente presta sociedade civil servir de incentivo excelncia no desempenho das atividades que ele presta, ou seja, uma

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determinada entidade poder produzir e colocar produtos venda, com lucro, entretanto, este lucro no poder ser distribudo aos dirigentes e sim ser aplicada nos objetivos sociais da entidade. Assim sendo, ter finalidade no lucrativa no sinnimo de no remunerao dos scios. Relativamente propriedade (ownership), cabe ressaltar que as entidades do Terceiro Setor pertencem sociedade, representada por aqueles que compem seu quadro associativo. Quando da sua constituio, o Patrimnio Social da entidade no dividido em quotas, ou quinhes, como nas sociedades empresariais. Assim sendo, segundo os autores, no so normalmente caracterizadas pela divisibilidade do capital em partes proporcionais, que podem ser vendidas ou permutadas. Em decorrncia desse fato, os recursos (Resouces) financeiros cedidos por um doador no lhe do direito de participao proporcional nos bens e servios da organizao, bem como necessariamente na administrao da entidade. Entretanto, um doador pode destinar a utilizao do recurso doado de acordo com normas estabelecidas constituindo-se assim uma doao condicionada; Por exemplo, determinada doao pode ser restrita utilizao em determinado projeto da entidade. Os autores apontam ainda que as principais decises polticas e operacionais (policy & operating decisions) so tomadas por consenso de voto, via assemblia geral por membros de diversos segmentos da sociedade direta ou indiretamente eleitos. A assemblia geral soberana nas suas decises constituindo-se como rgo mximo da entidade e lhe cabe o papel de deliberar sobre todos os atos, tomando as decises que julgar cabveis defesa dos interesses a que se prope a associao formada. A ltima caracterstica, porm no menos importante, citada pelos autores concerne aos propsitos institucionais a que a entidade se destina. Nesse aspecto quaisquer que sejam suas preocupaes especficas, objetivam provocar mudanas sociais Segundo Altamirano et all (1999):
podemos decir entonces que las Organizaciones de la Sociedad Civil, se configuran como nuevos sujetos polticos representantes de identidad e intereses, que persiguen una finalidad y desarrollan estrategias de accin; conforman nuevas redes de solidaridad social y corresponden a una nueva cultura civil. Adems, disponen de sus propios medios instrumentales, deben ser capaces de movilizar recursos humanos y materiales para realizar sus propias metas, contar con una nueva articulacin especfica de

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normas formales e informales y deben hacer referencia a ciertas pautas de valoracin de bienes y de relaciones sociales.

Assim sendo, uma entidade sem fins lucrativos uma comunho e unio de diversas pessoas que participam de uma mesma natureza e almejam um mesmo fim. E o altrusmo, ou seja, o agir pelo semelhante, considerado como uma de suas principais e mais marcantes caractersticas.

2.1.3 Classificao das Entidades do Terceiro Setor

Olak e Nascimento (2006) procuraram classificar as entidades sem fins lucrativos sob trs ticas:
Quanto atividade que desempenham Entidades de carter beneficente, filantrpico e caritativo; Entidades de assistncia sade; Entidades religiosas; Entidades de carter educacional, cultural, instrutivo, cientfico, artstico e literrio; Entidades de carter recreativo e esportivo; Entidades sindicais; Sociedades cooperativas. Quanto origem dos recursos Dependentes de subvenes governamentais Independentes de subvenes governamentais Quanto extenso dos benefcios sociais. Prestam servios a toda a comunidade irrestrita e incondicionalmente As que restringem seus benefcios apenas ao seu quadro social.
Figura n 3 - Classificao das ESFL Adaptado de Olak e Nascimento (2006)

De acordo com esses autores, a classificao do Terceiro Setor constitui-se uma tarefa difcil. Para eles, considerando a falta de estudos sobre o assunto, a heterogeneidade das atividades desenvolvidas por essas entidades e considerando

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ainda que o fator congruente entre elas a ausncia de finalidade lucrativa, qualquer classificao adotada meramente didtica. 2.1.4 Gesto nas Organizaes do Terceiro Setor A profissionalizao da gesto no Terceiro Setor deve ser perseguida por dois motivos: concorrncia por recursos devido ao crescimento do setor e, conseqentemente, diluio dos recursos e a cobrana da sociedade quanto aplicao dos recursos. Autores discorrem sobre a dicotomia existente entre a teoria e a prtica bem como os desafios da gesto do Terceiro Setor. Nesse sentido Falconer (1999, p.8) constata que:
embora o Terceiro Setor esteja sendo alado a uma posio de primeira grandeza, como manifestao da sociedade civil e parceiro obrigatrio do Estado na concepo e implementao de polticas pblicas, a realidade deste setor, quanto ao seu grau de estruturao e capacidade de mobilizao, ainda est muito aqum da necessria para que cumpra os papis para os quais est sendo convocado para um setor que surge com to elevadas expectativas a respeito de suas qualidades e seu potencial de atuao, o Terceiro Setor brasileiro parece mal equipado para assumir este papel. Ouve-se, simultaneamente ao discurso que idealiza o setor, que estas entidades so mal geridas, excessivamente dependentes, amadoras e assistencialistas em sua atuao, e, por vezes, sujeitas a motivaes pouco filantrpicas, para no dizerem criminosas. Neste momento, configura-se o desafio de gesto do Terceiro Setor.

A trade de gesto para organizaes do Terceiro Setor: transparncia (disclosure), relatrios de avaliao (desempenhos) e instrumentos de comunicao (relatrios contbeis), segundo Olak (2000), deve ser considerada uma nova forma de postura gerencial e de controle a ser aplicada ao Terceiro Setor. Falconer (1999, p.17-20) resume em quatro as principais necessidades de desenvolvimento de gesto das organizaes do Terceiro Setor: 1) stakeholder accountability; 2) sustentabilidade; 3) qualidade de servios; 4) capacidade de articulao.

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1) Stakeholder accountability Refere-se necessidade de transparncia e o cumprimento do dever das organizaes em prestar contas aos diversos pblicos que tem interesses legtimos diante delas. 2) Sustentabilidade A sustentabilidade entendida nesse contexto como a capacidade de captar, suficientemente e de modo contnuo, recursos financeiros, materiais e humanos e a sua utilizao com competncia, de maneira a perpetuar a organizao e permiti-la alcanar os seus objetivos. 3) Qualidade de servios Ao evocar a necessidade de qualidade de servios, a postura assistencial deve ser substituda pela conscincia de consumidores ou cidados conscientes de seus direitos. H uma exigncia do uso eficiente de recursos e a necessidade de avaliar o que deve ser priorizado em funo dos recursos disponveis, das necessidades do pblico e das alternativas existentes. 4) Capacidade de articulao - A soluo dos problemas pblicos passa pela articulao cada vez maior dos diversos segmentos sociais, por meio da formao de alianas, parcerias, redes e coalizes. Compartilhar informaes e atuar conjuntamente so os caminhos para potencializar a capacidade de atores pblicos, empresariais e no governamentais para abordarem questes pblicas e alcanarem resultados de impacto. Segundo Bailey (1999), disclosure, accountability e especializao so fatores de sucesso para garantir que os recursos aplicados na entidade sejam aplicados com eficincia e assim desenvolver um relacionamento de confiana com seus stakeholders.

2.1.5 Misso e Objetivos das Organizaes do Terceiro Setor

Misso e objetivos claramente definidos so fundamentais para o sucesso de qualquer empreendimento, pois s assim possvel aos gestores tomar decises, mobilizar aes e controlar os resultados. Organizaes do Terceiro Setor, embora tenham caractersticas e objetivos muito diferentes das empresas do Setor privado, no deveriam fugir regra, uma vez que tambm tomam decises, mobilizam aes e geram resultados financeiros ou no.

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Segundo Wright, Kroll e Parnel (2000, p. 407), muitas vezes, organizaes sem fins lucrativos deliberadamente no definem claramente os objetivos, como por exemplo: proteger o meio ambiente, ajudar pessoas sem teto, proteger a infncia. Esses so objetivos muito bem intencionados, porm muito vagos; no se pode dizer o que uma organizao do Terceiro Setor faz, com base na declarao desses objetivos to abrangentes. Entretanto, adotar objetivos vagos pode, muitas vezes, ser uma estratgia para garantir o apoio de vrios stakeholders e fornecer inspirao aos membros da organizao. Alm disso, objetivos vagos tendem a atrair menos debates e investigaes, fatores que poderiam afastar colaboradores. Em suma, adotar objetivos vagos pode ser uma estratgia, porm bastante perigosa, principalmente quando o discurso : transparncia, controle e evidenciao. Bailey (1999, p, 110) alerta para os perigos de uma identidade de papel no claramente definidos, fato que faz com que a sociedade tenha dificuldades na identificao de suas convices para com a entidade e, com isso, esta possua pouca representatividade junto sociedade. Um fato marcante na histria do Terceiro Setor ocorreu em junho de 2006, quando, em uma atitude indita, as ONGs Actionaid Internacional, Anistia Internacional, Aliana Global para a Participao Cidad, Aliana Internacional Save the Children, Associao Crist Feminina do Brasil, Consumers International, Greenpeace Internacional, International Federation Terre des Hommes, Oxfam International, Survival International, atravs de seus diretores, uniram-se para demonstrar seu compromisso com a transparncia e responsabilidade por meio da assinatura do primeiro estatuto de responsabilidade do Terceiro Setor (International non governmental organizations accountability charter). Esse acordo constitui-se como a primeira iniciativa do Terceiro Setor para fixar padres internacionais abrangentes s diversas reas de atuao. Outros aspectos previstos nesse acordo dizem respeito fixao de valores fundamentais e princpios de operao para as ONGs internacionais, incluindo o respeito pelos princpios universais de liberdade de expresso, de agremiao e de associao expressos na Declarao Universal dos Direitos Humanos pela independncia poltico e financeira, pela defesa responsvel dos valores da entidade, pelos programas eficazes atravs de parcerias locais, pelo compromisso de no discriminao, de transparncia e de disclosure, por meio da divulgao de prestaes de contas sociedade.

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O grande avano na fixao desse compromisso entre as Organizaes No Governamentais Internacionais ONGIs para a rea contbil traduz-se no compromisso pela divulgao de relatrios que evidenciem a governana e a contabilidade financeira dessas entidades, com publicao, no mnimo anual, constando os seguintes itens: misso e valores; objetivos e resultados alcanados em programas e iniciativas de defesa; impacto ambiental; estrutura e processos de governana e nome dos principais responsveis pelos escritrios regionais; principais fontes de financiamento; desempenho financeiro; cumprimento do disposto no Estatuto firmado entre as ONGIs; informaes detalhadas para contato.

2.1.6 Informaes No Financeiras no Terceiro Setor

Para empresas do setor privado, os resultados financeiros representam as responsabilidades perante os proprietrios e acionistas. Para uma organizao do Terceiro Setor, no entanto, resultados financeiros no indicam se a entidade est ou no cumprindo sua misso. Identificar e mensurar os benefcios para a sociedade da atuao da organizao e o balanceamento entre os recursos financeiros aplicados representa o verdadeiro desafio na criao de informaes. Exemplificando isso: dependendo da rea de atuao da organizao, a sociedade pode ter como benefcios a reduo do nmero de desabrigados, da concentrao dos poluentes na gua, de ndices de criminalidade, da mortalidade infantil, etc. A adoo, pelas ONGIs, dos Padres Internacionais de Contabilidade, traduzidos pelo International non governmental organizations accountability charter, constitui-se um passo importante para transparncia das ESFL. Inicialmente adotado pelas ESFL de atuao internacional, pode vir a servir de parmetro para

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institucionalizao de processos de evidenciao e transparncia s demais entidades.

2.1.7 Origens de Recursos no Terceiro Setor

Ainda que vrias diferenas possam ser observadas entre empresas privadas, Estado e organizaes do Terceiro Setor, uma merece destaque: a derivao da renda. A renda das empresas com finalidade lucrativa basicamente procedem da venda de seus produtos e/ou servios, as receitas do Estado provm das arrecadaes tributrias, enquanto que as organizaes sem fins lucrativos obtm receitas provenientes de diversas fontes. Segundo Olak (2006, p. 27-33), as principais fontes de recursos na formao do patrimnio das organizaes do Terceiro Setor so originadas de:

Contribuies so recursos pecunirios oriundos de associados e outros indivduos ou empresas que contribuem com uma quantia fixa ou no, periodicamente. Doaes so transferncias de patrimnio, bens ou vantagens por meio de contrato unilateral, gratuito, consensual e solene. Subvenes tratam-se de ajudas governamentais, destinadas

conservao e manuteno, em atividades operacionais (ordinrias ou peridicas) e para atender projetos especficos (extraordinrios). Receitas de aplicaes financeiras consiste de juros recebidos de clientes ou aplicaes financeiras ou descontos obtidos. Receita de Capital so receitas espordicas, oriundas da alienao de investimentos ou imobilizaes. Receita de venda de produtos, de mercadorias ou de servios so receitas decorrentes de venda de produtos e/ou servios atendendo aos propsitos sociais, ou para manuteno das atividades. Outras fontes podem ser taxas de inscries para eventos ou pequenos servios realizados, bingos, bazar beneficente, etc.

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Em pesquisa realizada em 2005, junto a 4.145 entidades brasileiras, constatou-se que 46% dos recursos das entidades do Terceiro Setor so originados pelos esforos das prprias entidades, 33% so provenientes de instituies privadas e 21% provm do Estado, conforme demonstra a figura em seguida.
Origem dos Recursos
Recursos P blicos 21% Recursos P rivados 33%

Recursos P rprios 46%

Figura n4 -Origem de Recursos Fonte: Adaptado de: Mapa do 3 Setor 2005, acessado em 25/06/2008.

Observa-se, na figura n 4, que as ESFL, no Brasil, no possuem uma forte dependncia financeira do Estado. Uma maior conscientizao e organizao da sociedade, aliada a uma maior profissionalizao do Terceiro Setor so fatores que contribuem para essa relativa independncia dos recursos do Estado. Entretanto, crticas surgem no sentido de que, com a maior mobilizao da sociedade, o Estado deixa de investir nas reas essenciais e transfere esse nus ao Terceiro Setor, atravs de manifestaes da sociedade civil. Polini (2006, p.30-34), em artigo publicado pela revista Exame, descreve que algumas das grandes entidades recusam dinheiro de empresas privadas e governo... por acreditarem que isso compromete a iseno de seu trabalho; assim sendo, a origem dos recursos depende, tambm, da filosofia da entidade e da sua forma de atuao. Bailey (1999) afirma que as entidades brasileiras movimentam poucos recursos oriundos do estado se comparado com fatores tais como pobreza, tamanho da economia e da populao. Para o autor devem ocorrer mudanas culturais e institucionais para que este quadro seja revertido. Desse modo, o Terceiro Setor possui ainda um grande potencial para tornar-se uma ferramenta capaz de maximizar a aplicao dos recursos do Estado na sociedade.

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2.1.8 A Tributao no Terceiro Setor

Segundo Barbosa (1998), Os Estados devem fomentar iniciativas civis que visem atenuar os graves problemas de pobreza e excluso social. O Brasil tem adotado estmulos fiscais s entidades sem fins lucrativos. Um dos requisitos para este incentivo do estado traduz-se legalmente pelas normas editadas na Lei 9532/97, em seu art 12 - 3, que considera entidade sem fins lucrativos aquela que no apresentar supervit em suas contas ou, caso o apresente em determinado exerccio, destine referido resultado integralmente manuteno e ao

desenvolvimento dos seus objetivos sociais. Para um maior entendimento da tributao das ESFL cabe primeiramente conceituar imunidade e iseno. O conceito de imunidade est atrelado constituio quando o Estado, atravs da Constituio Federal de 1988, concedeu imunidade tributria a certas entidades, sem finalidades lucrativas:
" Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: a)...... b)Templos de qualquer culto c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;" d)...... 4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.

Com base no dispositivo legal acima, verifica-se que o Estado procurou garantir imunidade s entidades sem fins lucrativos, que desenvolvam atividades que preencham as lacunas nas reas em que o Estado no atua, ou o faz de forma ineficiente. Outro aspecto do dispositivo refere-se relevncia nas reas social e/ou econmica abrangidas por este dispositivo. Em uma anlise mais detalhada do respectivo instrumento legal observa-se que a imunidade no abrange a totalidade dos tributos (impostos, taxas, contribuies de melhoria e contribuies parafiscais) e sim somente para os o grupo de impostos. Assim sendo, uma ESFL que gozasse de imunidade deveria

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sofrer a tributao, por exemplo, da extinta CPMF (que se trata de uma contribuio parafiscal). Mesmo na tributao do Imposto de renda, a imunidade no alcana os rendimentos e ganhos de capital auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel, conforme o artigo 14 da Lei 5172/66 dispe. Finalmente, porm sem a pretenso de esgotar o assunto, cabe evidenciar o disposto no inciso 2 do artigo 12 da Lei 9532/97 que fixa os requisitos previstos no CTN para usufruto da imunidade:
a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados; b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos seus objetivos sociais; c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido; d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial; e) apresentar, anualmente, Declarao de Rendimentos, em conformidade com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal; f) recolher os tributos retidos sobre os rendimentos por elas p.os ou creditados e a contribuio para a seguridade social relativa aos empregados, bem assim cumprir as obrigaes acessrias da decorrentes; g) assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que atenda s condies para gozo da imunidade, no caso de incorporao, fuso, ciso ou de encerramento de suas atividades, ou a rgo pblico.

No tocante remunerao dos dirigentes da entidade, atravs de uma Deciso n 39/97, da 4 Regio Fiscal, a Receita Federal externou entendimento de que as entidades sindicais dos trabalhadores no perdem sua imunidade pela remunerao dos seus dirigentes, desde que atendidos os demais requisitos da legislao. O item III do art. 14, que dispe que a imunidade condicionada manuteno da escriturao das receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido, constitui-se como um dos mais significativos no sentido de obrigar as ESFL a manterem um sistema de contabilidade para registro dos atos e fatos relativos ao patrimnio da entidade, garantindo a sua evidenciao. Segundo Higushi (1997, p 352), a iseno concedida por lei ordinria que poder ser revogada por outra lei. Nesse sentido, de acordo com o art. 15 da Lei n 9.532/97, consideram-se isentas as instituies de carter filantrpico, recreativo,

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cultural e cientfico e as associaes civis que prestem os servios para os quais houver sido institudas e os coloquem disposio de grupo de pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos. Pode-se observar que a iseno dada para determinado tipo de tributo, instituio ou finalidade. Nesse dispositivo, a iseno dada ao IRPJ e a CSLL e, ainda de forma parcial, considera-se que, de acordo com o pargrafo 2, no esto abrangidos pela iseno do imposto de renda os rendimentos e ganhos de capital auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel. O artigo 174 do decreto 3000/99 (RIR/99) fixa os requisitos para que as instituies imunes possam gozar dos benefcios fiscais concedidos pelo Estado, so eles:
a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados; b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos seus objetivos sociais; c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido; d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial; e) apresentar, anualmente, Declarao de Rendimentos, em conformidade com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal;

O pargrafo nico do art. 167 do RIR/99 destaca outro aspecto relevante relativo imunidade ou iseno, sendo que estas isenes e imunidades no alcanam aos que percebam rendimentos da instituio sob qualquer ttulo e forma. Assim sendo, os funcionrios de uma ESFL, por exemplo, que percebam rendimentos sujeitos tributao do Imposto de Renda Pessoa Fsica no gozaro da iseno concedida ESFL. art. 167 do RIR/99). Com relao aos principais tributos federais cabem as consideraes mais significativas sobre a carga tributria das ESFL: IRPJ Aplicvel sobre rendimentos e ganhos de capital auferido em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel. PIS Programa de Integrao Social criado pela lei 7/70, uma Contribuio parafiscal criada com o intuito de custear o Seguro Desemprego da Unio Federal fundamentado no art. 239 da Constituio Federal. De

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acordo com art. 13 da MP n 2.158-35/01, no h incidncia das Contribuies ao PIS/Pasep - Faturamento sobre as receitas relativas s atividades prprias das entidades sem fins lucrativos. Entretanto, as entidades imunes e isentas esto sujeitas ao recolhimento dessa contribuio na sua modalidade sobre a folha de pagamento, alquota de 1% sobre o valor da folha de pagamento mensal. COFINS Trata-se de uma contribuio parafiscal, criada pela Lei Complementar n. 70/91, que se destina ao financiamento da seguridade social e tem fundamento no art. 195 da Constituio Federal. De acordo com o art. 13 da Medida Provisria n 2.158-35/01, no h incidncia da Cofins sobre as receitas relativas s atividades prprias das entidades sem fins lucrativos (art 14). Entretanto, uma entidade que obtenha receitas oriundas de atividades no discriminadas em seus documentos constitutivos dever recolher a Cofins sobre essas receitas. Para as entidades imunes, a alquota de 3%, correspondente a Cofins em sua forma cumulativa. Para as entidades isentas, a alquota de 7,6% aplicvel sobre sua forma no cumulativa.

Assim sendo, o pr-conceito de que as entidades do Terceiro Setor no pagam tributos e contribuies parafiscais incorreto e induz profissionais com pouca prtica na contabilidade dessas entidades a cometerem erros que levem a prejuzos financeiros. Outro aspecto relevante na relao das ESFL com o Estado diz respeito s obrigaes acessrias, ou seja, quaisquer obrigaes que no de pagar impostos. Com base na legislao vigente, procurou-se elaborar um demonstrativo com as principais obrigaes acessrias a serem cumpridas pelas ESFL

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Figura n 5 Obrigaes Acessrias ESFL Fonte: O autor

Um dos aspectos relativos s obrigaes acessrias reside no fato de que o Estado, desde a Constituio de 1988, normatizou o sistema de tributao no Brasil. Entretanto, a referida Constituio no limita as obrigaes acessrias que o contribuinte deve cumprir. Assim sendo, cada vez mais o Estado se utiliza desta ferramenta para exercer seu papel de fiscalizao. O cruzamento entre as diversas informaes constantes das diversas declaraes motivo de constantes cuidados dos profissionais da rea contbil no sentido de evitar autuaes e punies, e exige ainda constante atualizao legislativa a fim de que a entidade, e o prprio profissional, no incorram em punies.

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2.1.9 As OSCIPs (Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico)

A ex-primeira-dama Ruth Cardoso, Presidente do Conselho da Comunidade Solidria, afirma relativamente aos procedimentos para solidificao do Terceiro Setor:
Entre as iniciativas para fortalecer a sociedade civil destaca-se a proposio da Lei 9.790, de 23 de maro de 1999, discutida e elaborada durante as duas Rodadas de Interlocuo Poltica do Conselho da Comunidade Solidria, dedicadas ao tema Marco Legal do Terceiro Setor, realizadas entre 1997 e 1998. Tais Rodadas promovem o dilogo entre governo e sociedade sobre temas importantes para uma estratgia de

desenvolvimento social, por meio de consultas a diferentes interlocutores da sociedade civil e governos, e de estudos, discusses e proposies sobre o tema em foco. (FERRAREZI, 2002)

Como resultado das rodadas de interlocuo, em 23 de maro de 1999, foi criada uma nova forma de entidade do Terceiro Setor, instituda pela Lei N 9.790, as Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico OSCIPs. Elas so caracterizadas como pessoas jurdicas de direito privado, sem finalidades lucrativas, que atuam em reas como a de assistncia social, promoo da educao, sade e ou cultura. Para consecuo de seus objetivos o Estado criou uma nova ferramenta de repasse de recursos, o termo de parceria. Esse contrato firmado com estas instituies constitui-se como um instrumento de repasse de recursos pblicos para o setor privado sem fins lucrativos para atendimento personalizado s necessidades da sociedade onde est inserida a Entidade. Augusto de Franco, Conselheiro e Membro do Comit Executivo da Comunidade Solidria, afirma que o sentido estratgico da reforma promovida

pelo estado o empoderamento das populaes, para aumentar a sua

possibilidade e a sua capacidade de influir nas decises pblicas (FERRAREZI, 2002, p. 07). Esse fato se traduz pela possibilidade de repasse de recursos s Entidades do Terceiro Setor para utilizao de forma mais eficiente e efetiva, atendendo assim de forma mais personalizada as reas de interesse do estado. Segundo o autor, as OSCIPs constituem-se em uma ao do estado no sentido de criar um novo referencial legal que reconhea o carter pblico das

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organizaes da Sociedade Civil e crie instrumentos para a realizao de trabalhos conjuntos entre as ESFL e o Estado. O autor afirma: Trata-se de construir um novo marco institucional que possibilite a progressiva mudana do desenho das polticas pblicas governamentais, de sorte a transform-las em polticas pblicas de parceria entre Estado e Sociedade Civil em todos os nveis. Afirma ainda que esta ferramenta de repasse de recursos ao Terceiro Setor possibilitar a incorporao das organizaes de cidados na sua elaborao, na sua execuo, no seu monitoramento, na sua avaliao e na sua fiscalizao. Assim, o estado cumpre melhor seu princpio de eficcia na aplicao de recursos. As Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico OSCIPs so reconhecidas como tal, por ato do Governo Federal, emitido pelo Ministrio da Justia, aps anlise da instituio. As OSCIPs devem estar voltadas para o alcance de objetivos sociais que tenham pelo menos uma das seguintes finalidades, conforme art. 3 da Lei 9.790/99:
I. promoo da assistncia social; II. promoo da cultura, defesa e conservao do patrimnio histrico e artstico; III. promoo gratuita da educao, observando-se a forma complementar de participao das organizaes de que trata esta Lei; IV. promoo gratuita da sade, observando-se a forma complementar de participao das organizaes de que trata esta Lei; V. promoo da segurana alimentar e nutricional; VI. defesa, preservao e conservao do meio ambiente e promoo do desenvolvimento sustentvel; VII. promoo do voluntariado; VIII. promoo do desenvolvimento econmico e social e combate pobreza; IX. experimentao, no lucrativa, de novos modelos scio-produtivos e de sistemas alternativos de produo, comrcio, emprego e crdito; X. promoo de direitos estabelecidos, construo de novos direitos e assessoria jurdica gratuita de interesse suplementar; XI. promoo da tica, da paz, da cidadania, dos direitos humanos, da democracia e de outros valores universais; XII. estudos e pesquisas, desenvolvimento de tecnologias alternativas, produo e divulgao de informaes e conhecimentos tcnicos e cientficos que digam respeito s atividades mencionadas neste artigo.

O conceito de Assistncia Social fornecido pela a Lei Orgnica de Assistncia Social n 8742 de 1993 e inclui, em seu artigo segundo, a proteo famlia, maternidade, infncia, adolescncia, velhice ou s pessoas portadoras de deficincia ou a promoo gratuita de assistncia sade ou educao ou ainda integrao ao mercado de trabalho e vida comunitria e, segundo o pargrafo nico, visa o enfrentamento da pobreza e a garantia dos

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mnimos sociais, ao provimento de condies para atender contingncias sociais e universalizao dos direitos sociais. A definio dos mnimos sociais previstos na constituio pode-se enveredar por duas vertentes distintas. Uma primeira vertente est contida na Constituio Federal de 88 que garante em seu artigo 6o os direitos sociais educao, sade, ao trabalho, moradia, ao lazer, segurana, previdncia social, proteo, maternidade e infncia e assistncia aos desamparados. Entretanto, segundo Secon (2001, p. 141), o que se tem observado da poltica de Assistncia Social que ela no suficiente sequer para atender quem necessita, quanto mais ser vista como propulsora da cidadania para aqueles que esto desfiliados socialmente. A autora busca tambm uma viso mais ortodoxa dos mnimos sociais afirmando:
Antes ela tem uma funo especfica para o capital, ou seja, garantir a reproduo e manuteno da fora de trabalho, pois considerado trabalhador todo homem que s possui para sobreviver sua capacidade fsica e intelectual, como j nos assegurava Marx (1978). Conquanto, as polticas sociais no Brasil tm a funo segundo Faleiros (1991, p.59), de garantir esta fora de trabalho.

2.1.9.1 Legislao

Em 23 de maro de 1999, o ento presidente da repblica, Fernando Henrique Cardoso, sancionou a lei n 9.790 que possua, em seu bojo, a finalidade de criar um novo tipo de personalidade jurdica as Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico e um novo instrumento de financiamento das atividades do Terceiro Setor o Termo de Parceria. A finalidade do legislador, na criao desse dispositivo legal, era o de criar um instrumento de destinao dos recursos pblicos para uma entidade do Terceiro Setor que utilizasse esses recursos de forma mais eficiente do que sua aplicao pelo Estado. Antes da legislao das OSCIPs, j existiam instrumentos de repasse do errio pblico ao Terceiro Setor, os Convnios e Subvenes que exemplificam alguns destes instrumentos. Entretanto, o Termo de Parceria, institudo pela Lei de

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criao das OSCIPs, representa uma forma de agregar eficincia no cumprimento dos objetivos propostos pela instituio que est recebendo esse recurso. O no cumprimento dos objetivos propostos no termo de parceria enseja o direito do Estado, representado pelo poder executivo, de requerer a decretao da indisponibilidade do patrimnio da entidade e o seqestro dos bens dos seus dirigentes, bem como de quaisquer agentes que possam ter enriquecido ilicitamente ou causado dano ao patrimnio pblico. No entanto a Lei 9.790 criou instrumentos que procuravam garantir que a utilizao desses recursos se daria de forma melhor controlada pelo Estado e pelas entidades do Terceiro Setor que estivessem estruturadas organizacional e administrativamente. Para isso, estabeleceu-se uma srie de critrios para que esses repasses pudessem ser efetuados. Dentre eles destaca-se o seguinte: as entidades que pleiteassem essa parceria deveriam respeitar os princpios constitucionais de universalizao dos servios, previstos em seu artigo 5, no respectivo mbito de atuao, ou seja, esses servios prestados deveriam ser estendidos a todos, sem distino de credo, cor, raa, classe social ou quaisquer outros fatores discriminantes. Respeitando o princpio da universalizao, o governo incentivou essa parceria em reas estratgicas de seu interesse como: as de promoo da assistncia social; de cultura; de defesa e conservao do patrimnio histrico e artstico; de educao, de sade; de segurana alimentar e nutricional; de defesa, preservao e conservao do meio ambiente; de promoo do desenvolvimento sustentvel; de voluntariado; de desenvolvimento econmico e social e de combate pobreza. Incentivou ainda as reas de experimentao, no lucrativa, de novos modelos scio-produtivos e de sistemas alternativos de produo, de comrcio, de emprego e de crdito. Alm da promoo de direitos estabelecidos, estimulou a construo de novos direitos e assessoria jurdica gratuita de Interesse suplementar, da tica, da paz, da cidadania, dos direitos humanos, da democracia e de outros valores universais. Promoveu ainda estudos e pesquisas, desenvolvimento de tecnologias alternativas, produo e divulgao de informaes e conhecimentos tcnicos e cientficos que digam respeito s atividades relacionadas rea de atuao a que o governo possua interesses.

44

2.1.9.2 Panorama das OSCIPs no Brasil

Desde a regulamentao das OSCIPs, por meio da lei n 9.790/99, a sociedade tem aderido a esta nova espcie de entidade, considerando algumas de suas caractersticas especficas que seriam a possibilidade de remunerao dos dirigentes da entidade e a possibilidade de uma interveno mais efetiva do Estado. De 1999 at 06/2008 foram certificadas como OSCIPs, no Ministrio da Justia, 4.640 entidades, conforme figura n 06, a seguir.

985

1000 800
563

782

734 659

600 400 200 0 1999 2000 2001 2002

5 62 190

392 268

2003

2004

2005

2006 2007

2008

Figura n 6 - OSCIPs Certificadas por Ano Fonte: O autor, com base em informaes do Ministrio da Justia.

Pela anlise da figura n 06, observa-se que at o ano de 2005 houve um acrscimo, em relao ao ano anterior, na criao de OSCIPs. A partir de 2006, este nmero de novas entidades vem decaindo e uma pesquisa sobre os principais fatores nessa reduo pode se constituir um novo problema de pesquisa a ser solucionado. Das entidades certificadas pelo Ministrio da Justia, as de cunho assistencial e ambiental representam o maior percentual entre as atividades desenvolvidas. Da pesquisa realizada junto ao Ministrio da Justia, das 4640 entidades, 19% delas no classificaram suas atividades. A figura n 07, a seguir, demonstra a distribuio das OSCIPs certificadas por rea de atuao.

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AMBIENTAL 1424

1600 1400 1200

ASSISTENCIAL BENEFICENTE CIDADANIA CIENTFICA 890

1000 800
558

COOPERATIVAS CREDITCIA CULTURAL

600 400

263 344

223

287

ECOLGICA 191 EDUCACIONAL 7 1 43 ESPORTISTA TICA INTEGRAO

69

200 0

191

29

5 2

1
Figura n 7 - OSCIPs por rea de atuao. Fonte: O autor, com base em informaes do Ministrio da Justia.

De acordo com a figura n 7, anteriormente, pode-se observar que a maior parte das entidades, classificadas de acordo com a sua rea de atuao, esto concentradas respectivamente nas reas assistenciais e culturais. Esse fato ilustra os dizeres de Falconer (1999, p. 6), quando afirma que servios pblicos noexclusivos podem ser realizados mais eficientemente se, mantido o financiamento do Estado, forem realizados pelo setor pblico no-estatal. Outro ponto a ser observado a distribuio do nmero de entidades por Unidade da Federao. Efetuando-se o cruzamento com as informaes relativas populao, observa-se que a Regio Sudeste e Sul so as que apresentam a maior densidade demogrfica e a maior quantidade de entidades com predominncia na rea assistencial, conforme figura n 08 em seguida.

2 31

27

45

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Figura n 08 - OSCIPs por UF Fonte: O autor, com base em informaes do Ministrio da Justia.

Com base na distribuio demonstrada nessa figura n 08, observa-se que a quantidade de OSCIPs diretamente proporcional s reas de maior densidade populacional. Com isso, pode-se concluir que as entidades voltadas s reas assistenciais possuem maior presena nessas regies.

2.1.9.3 Normas Contbeis Aplicveis s OSCIPs

A Lei 9790/99 estabelece, em seu artigo 4 inciso VII, as normas para prestao de contas a serem observadas pelas OSCIPs, determinando no mnimo:
a) a observncia dos princpios fundamentais de Normas Brasileiras de Contabilidade; b) que se d publicidade por qualquer meio eficaz, exerccio fiscal, ao relatrio de atividades e financeiras da entidade, incluindo-se as certides contabilidade e das no encerramento do das demonstraes negativas de dbitos

47

c)

junto ao INSS e ao FGTS, colocando-os disposio para exame de qualquer cidado; a realizao de auditoria, inclusive por auditores externos independentes se for o caso, da aplicao dos eventuais recursos objeto do termo de parceria conforme previsto em regulamento;

Conforme esse segmento legal, pode-se observar a preocupao do legislador na integridade e confiabilidade das demonstraes contbeis de uma OSCIP, quando aponta os princpios e Normas contbeis aplicveis s ESFL. Essa preocupao reflete-se ainda na realizao de uma auditoria independente por parte de auditores externos nos recursos recebidos do estado. Estabelece ainda uma forma bsica de evidenciao das demonstraes contbeis atravs de sua publicao por qualquer meio eficaz. Uma das alternativas para publicao eficaz disponvel para essas entidades o Cadastro Nacional de Entidades, disponvel no endereo eletrnico da rede mundial de computadores, do Ministrio da Justia (www.mj.gov.br), onde qualquer cidado pode ter acesso aos relatrios eletrnicos de prestao de contas j aprovados das entidades qualificadas no Ministrio da Justia. O Departamento de Justia, Classificao, Ttulos e Qualificao Dejus , vinculado ao Ministrio da Justia, elaborou e divulgou o Manual de Orientao para preenchimento das demonstraes contbeis contidas no Relatrio Circunstanciado de Atividades que se constitui como uma das prestaes de contas, a ser enviada anualmente ao Ministrio da Justia. O referido manual tem por base a auxiliar os profissionais da rea contbil no preenchimento da prestao de contas e nele esto disponveis informaes sobre o grupo de contas, sua classificao e os lanamentos possveis em cada uma delas, conforme apndice 1.

2.1.9.4 Diferena entre OSCIPs e Demais Entidades do Terceiro Setor

Podem ser destacados basicamente dois aspectos em que as OSCIPs diferem de outras entidades do Terceiro Setor. O primeiro o fato de poderem remunerar os dirigentes que atuam efetivamente na gesto executiva e aqueles que

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a ela prestam servios especficos, respeitados, em ambos os casos, os valores praticados pelo mercado na regio correspondente a sua rea de atuao. O segundo aspecto a existncia de Termo de Parceria entre governo e OSCIPs, como um mecanismo diferenciado de repasse de recursos pblicos. O Termo de Parceria, institudo e disciplinado juntamente qualificao das OSCIPs por meio da Lei n 9.790, em 23 de maro de 1999 representa o vnculo de cooperao entre Estado e o Terceiro Setor para o fomento e a execuo das atividades de interesse pblico. Esse Termo entre as partes, dever discriminar os direitos, responsabilidades e obrigaes das partes relacionadas. A execuo do objeto firmado em Termo de Parceria estar sujeita a fiscalizao por rgo do Poder Pblico e Conselhos de Polticas Pblicas em cada melhor confiabilidade de suas nvel de governo. Outro aspecto relevante a ser destacado a presena da Auditoria Externa na verificao das prestaes de contas dos recursos recebidos. Essa Auditoria Externa, mais do que uma exigncia legal, pode constituir-se ainda como uma ferramenta para verificao, controle, fiscalizao e gerenciamento das organizaes do Terceiro Setor. Por meio dela, o Gestor pode certificar as informaes contbeis, atravs da documentao e das peas contbeis, e o auditor emite ainda um relatrio de recomendaes que visam melhorar os procedimentos e controles da entidade e, assim, garantir uma demonstraes contbeis, promovendo a transparncia da gesto da organizao.

2.1.10 Certificaes

O poder pblico, dentro de cada uma de suas esferas, aps a anlise das entidades, pode emitir um documento que certifica a entidade assegurando que a mesma dispe dos pr-requisitos necessrios para poder operar com o governo. Essas certificaes podem ser de Utilidades Pblicas Estaduais, Municipais e Federais, Registro de Entidades no Conselho Nacional de Assistncia Social (CNAS), Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social (CEBAS), Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico (OSCIP), Organizaes Sociais (OS), dentre outras.

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Cada rgo certificador possui seus pr-requisitos e procedimentos para anlise e certificao das Entidades e a especificidade da certido varia de acordo com as certificaes adotadas, ou seja, uma entidade que possui certificao no CNAS no poder firmar, com o Estado, Termos de Parcerias, pois esse instrumento especfico para as Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico OSCIPs. Cabe ressaltar a importncia do Planejamento Estratgico dentro das entidades do Terceiro Setor, j que, a partir dele, a entidade dever verificar quais as certificaes que mais de adaptam s suas reas de atuao e necessidades de parceria com o Estado. Assim sendo, pode no interessar um Certificado de Utilidade Pblica Federal a uma entidade que possua relaes mais estreitas com o Governo Municipal, cabendo a ela, neste caso, um Certificado de Utilidade Pblica Municipal.

2.1.11 Prestao de Contas

A legislao instituda e regulamentada pelo Estado s OSCIPs um exemplo da necessidade da transparncia e eficincia das entidades para recebimento de recursos por parte do Estado. Com isso, entende-se que:
por desempenhar funo de interesse pblico, espera-se que a organizao do Terceiro Setor cultive a transparncia quanto ao seu portflio e, tambm, quanto aos resultados obtidos e os recursos alocados. O diagnstico exante e a avaliao ex-post constituem instrumentos determinantes para o xito e o apoio a ser obtido em iniciativas futuras. Nesse sentido, a preparao de relatrios de avaliao, e a sua disseminao constituem importantes instrumentos de comunicao com a sociedade. (MARKOVITCH, 1997, p. 121)

As prestaes de contas podem ser divididas em obrigatrias e no obrigatrias e em financeiras e no financeiras. O Estado, por conceder iseno de impostos s Entidades do Terceiro Setor desde que preenchidos alguns pr-requisitos exigidos pela legislao , o principal requerente de prestaes de contas, podendo-se citar, dentre as mais comuns, a declarao de imposto de renda das pessoas jurdicas, destinada ao

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Departamento da Receita Federal; no caso especfico das OSCIPs, inclui-se o Relatrio Anual Circunstanciado de Atividades do Ministrio da Justia que, alm das demonstraes contbeis obrigatrias, abrange informaes no financeiras. As demonstraes no obrigatrias podem constituir uma ferramenta da evidenciao da transparncia da gesto da entidade. O envio de prestao de contas aos que contribuem, ou podem contribuir com recursos para a entidade, pode-se constituir em uma das estratgias de captao de novos recursos ou a manuteno dos recursos j existentes. Outro aspecto a ser considerado, relativo s prestaes de contas, o fato de que as entidades do Terceiro Setor possuem uma funo social, ou seja, relacionada sociedade. Esse aspecto constitui-se um fator relevante para que a sociedade receba um feedback das aes tomadas por esse Setor da economia. A prestao de contas pode ser de carter financeiro ou no, ou ainda englobar ambos componentes. O interesse da sociedade na prestao de contas dos recursos investidos em determinada entidade uma das ferramentas para a transparncia da entidade. Entretanto, a prestao de contas no financeira pode evidenciar, principalmente, a eficincia com que esses recursos foram gastos em prol dos objetivos a que se props a entidade.

As palavras de Hendriksen, corroboradas pela publicao do American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) sob o ttulo Objectives of Financial Statements (1973) parecem reforar, de forma inequvoca, a responsabilidade da Contabilidade no trato da informao perante a sociedade que estamos testemunhando afirmando que
...embora possa ser possvel determinar os modelos decisrios que descrevem como os usurios realmente tomam suas decises e qual informao desejam, esse procedimento pode no lev-lo aos melhores resultados, porque os usurios esto limitados pela informao disponvel no momento ou porque eles podem no estar usando os melhores modelos. Hendriksen (1971) (apud

IUDCIBUS, 2000, p. 22)

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2.2

CONTABILIDADE NO TERCEIRO SETOR

2.2.1 Definio e importncia da Contabilidade

Conforme o Conselho Federal de Contabilidade CFC, em sua Resoluo n. 774, de 16/12/1994, item 1.4, h a disposio sobre os objetivos da contabilidade ao afirmar que a contabilidade tem por objetivo:
(...) prover os usurios com informaes sobre aspectos de naturezas econmica, financeira e fsica do patrimnio da entidade e suas mutaes, o que compreende registros, demonstraes, anlises, diagnsticos e prognsticos, expressos sob a forma de relatos, pareceres, tabelas, planilhas e outros meios.

Para Iudcibus (2004, p.22), os objetivos a que se props a contabilidade permaneceram praticamente inalterados no decorrer dos anos. As principais mudanas ocorreram nos tipos de usurios (internos e externos) e nas formas de informao que tm sido demandadas. Nesse aspecto, um dos grandes desafios da contabilidade fornecer, a cada tipo de usurio, um conjunto especfico de informaes que sejam capazes de suprir seu modelo decisrio. O aspecto utilitrio da Contabilidade foi ressaltado por Iudcibus (2000, p. 44) quando afirmou que contabilidade :
essencialmente utilitria, no sentido de que responde, por mecanismos prprios, a estmulos informativos dos vrios setores da economia. Portanto, entender a evoluo das sociedades, em seus aspectos econmicos, dos usurios da informao contbil, em suas necessidades informativas, a melhor forma de entender e definir os objetivos da Contabilidade.

Segundo Marion (2005, p. 26), a contabilidade uma cincia social, pois estuda o comportamento das riquezas que se integram no patrimnio em face das aes humanas. Esse entendimento pode ser complementado com a definio dada no 1 congresso Brasileiro de contabilidade, realizado em 1924, em que a contabilidade foi definida como a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de registro dos atos e fatos de uma administrao econmica

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A partir dessas duas definies pode-se concluir que, primeiramente, a contabilidade uma cincia, pois, segundo o dicionrio Aurlio, a cincia constitui-se como um conjunto metdico de conhecimentos obtidos mediante a observao e a experincia, ou seja, cincia pode ser definida como um conjunto organizado e aprofundado de conhecimentos sobre determinado assunto. Nesse aspecto, o assunto a que se refere a definio anterior o Patrimnio que pode ser definido como um conjunto de bens, tangveis ou intangveis de uma pessoa fsica ou jurdica. Assim sendo, pode-se afirmar que a contabilidade constitui-se como um conjunto organizado de mtodos e conhecimentos que tm como funo controlar a variao do patrimnio de determinada pessoa fsica ou jurdica. Iudicibus (2004, p.. 21) estabelece objetivos existncia da Contabilidade. Nesse aspecto duas abordagens distintas so elencadas. Conforme a primeira, a contabilidade deve fornecer aos diversos usurios um conjunto bsico de informaes que atendam a todas as necessidades. J a outra abordagem define a contabilidade como a cincia da gesto da informao, ou seja, a contabilidade deve extrair informaes de interesse de cada usurio de forma que atenda s suas necessidades e anseios. O fornecimento de informaes para tomada de decises tem sido definido como a principal finalidade da contabilidade conforme Franco (1996, p.21):

Assegurar o controle do patrimnio administrado, pelo fornecimento de informaes e orientao necessrias tomada de decises sobre a composio e as variaes patrimoniais, bem como sobre o resultado das atividades econmicas desenvolvidas pela entidade para alcanar seus fins, que podem ser lucrativos ou meramente ideais (sociais, culturais, esportivos, beneficentes ou outros.

Segundo Marion (2005, p.27), com o passar do tempo, alm do proprietrio do patrimnio, novos usurios da contabilidade foram surgindo, tais como: o banqueiro, o fornecedor de mercadorias a prazo, o governo, o administrador, os acionistas, os empregados, os clientes, os sindicatos, os partidos polticos e outros segmentos da sociedade. Com isso, a contabilidade deve evoluir de acordo com a sociedade no sentido de cumprir um de seus objetivos que o fornecimento de informaes sobre o patrimnio e suas variaes.

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No Brasil, os principais usurios da contabilidade, na atualidade, so os diversos fornecedores que se utilizam das informaes contbeis para liberao de crditos aos seus clientes. Entretanto, o maior usurio do servio do contador, e no da contabilidade, o Estado que, atravs da imposio de diversas obrigaes acessrias assim entendidas quaisquer obrigaes que no as de pagar impostos , obriga o empresrio e, conseqentemente, o contador a fornecerem informaes que iro subsidiar o processo de fiscalizao dessas empresas. E, por uma omisso no dispositivo constitucional, essa constitui uma das principais fontes de informaes do Estado em relao s empresas. A contabilidade, como instrumento de gesto deve ser coerente com a cultura organizacional. Ela, na sua funo bsica de apoio administrao da entidade, deve procurar o desenvolvimento e estruturao de seus instrumentos de gesto em consonncia com o modelo adotado pela entidade. Nesse aspecto, importante verificar que os trabalhos acadmicos voltados s reas da gesto da informao tm sido objeto de interesse dos diversos pesquisadores. Na rea da informao gerencial, a preferncia das publicaes est relacionada ao fornecimento de informaes relativas a custos e tomada de decises. No que tange contabilidade no Terceiro Setor, no Brasil, seu estudo ainda incipiente e carece de estudos aprofundados que serviro de base para a formao de um processo de institucionalizao de conhecimento, capaz de mudar a cultura e o procedimento dos profissionais que atuam na rea. Autores como Olak, Beuren, Falconer e Nascimento tm se destacado nessa rea com a publicao de diversos trabalhos voltados contabilidade das Entidades sem fins Lucrativos. Esse pensamento corroborado pela AICPA (1970) que, em sua definio de contabilidade, atribui-lhe como funo principal fornecer informao quantitativa, essencialmente financeira sobre entidades econmicas. Autores como Tinoco (2008, p. 25) expressam uma definio mais abrangente da contabilidade:
Em nosso entendimento, a Contabilidade objetivamente um sistema de mensurao, avaliao e divulgao, centrado nos usurios da informao, destinado a prov-los (os usurios) com demonstraes contbeis e outros meios de transparncia, permitindo-lhes anlise de natureza econmica, financeira, social, ambiental, fsica e de produtividade das empresas (entidades de carter geral)

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Nesse contexto, a funo da contabilidade consiste em fornecer informaes diferenciadas a cada tipo de usurio de acordo com suas necessidades. O mercado consumidor tem se mostrado um usurio das informaes da contabilidade e as formas de atingir esse segmento podem traduzir-se pela divulgao do balano social, da demonstrao do Valor adicionado dentre outras. S (2001, p. 24) afirma que o comportamento funcional da riqueza precisa atender ao indivduo, mas, igualmente ao ambiente onde este se insere

2.2.2 Legislao Contbil Aplicada s OSCIPs

A legislao aplicvel s Entidades do Terceiro Setor inicia-se com a Constituio Federal que deve ser respeitada em toda a sua magnitude. Outras legislaes tambm so aplicveis, no entanto, no exclusivamente s OSCIPS. Dentre essas leis destacam-se o Decreto 3.000/99 que trata dos aspectos tributrios das empresas ou a Lei n 6.404/76 que abrange os aspectos societrios e contbeis. Relativamente rea contbil, a Lei n 6.404/76, apesar de aplicvel s sociedades annimas, seguida por todos os segmentos empresariais na estruturao de suas contas contbeis e na publicao das demonstraes financeiras. A Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007, veio alterar alguns dispositivos da Lei 6.404/76 no sentido de adequar as demonstraes contbeis aos padres internacionais, atendendo as diversas mudanas ocorridas nos planos mundiais nos nveis econmicos e sociais. Com ela, procurou-se tambm facilitar a insero das empresas nacionais no processo de convergncia contbil

internacional, o que permitir o aumento da transparncia das demonstraes financeiras. A primeira legislao aplicvel exclusivamente as OSCIPs a Lei n 9.790, de 23 de maro de 1999, que qualifica a pessoa jurdica como Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico e cria o Termo de Parceria. Na esfera contbil, a principal contribuio desse expediente legal est no seu artigo quarto que dispe sobre as normas mnimas de prestao de contas a serem observadas por este tipo de entidade.

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Outra legislao fundamental contabilidade das entidades do Terceiro Setor, incluindo-se as OSCIPs, a Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade CFC N. 877 , de 18 de abril de 2000, que em seu artigo primeiro aprova a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.19 Entidades sem Finalidade de Lucros. Essa legislao veio regulamentar os processos de contabilidade institucionalizados at ento e revesti-los do rigor legal. Outras legislaes do CFC tambm so aplicveis a determinadas entidades do Terceiro Setor. A NBC T 10.4 refere-se aos critrios contbeis aplicveis s Fundaes e a NBC T 10.8 trata das Entidades Sindicais e Associaes de Classe. Em um aspecto mais genrico a NBC T 3 e a NBC T 6 vm fundamentar a contabilidade, sendo que a primeira trata dos conceitos, contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis e a segunda trata de sua divulgao. Entretanto, cabe ressaltar que as entidades do Terceiro Setor possuem caractersticas especficas que so complementadas pela NBC T 10.19.

2.3

CONTABILIDADE POR FUNDOS

2.3.1 Definio e Conceitos de Contabilidade por Fundos

Segundo Arajo (2005 p. 61), embora no previsto nas Normas Brasileiras de Contabilidade, o sistema de Contabilidade por Fundos, com o intuito de propiciar maior qualidade informao contbil, pode ser usado pelas organizaes do Terceiro Setor. Para Martins (1998, p. 120), a contabilidade por fundos uma forma de registro contbil em que uma entidade segrega os ativos, os passivos e at o patrimnio lquido, em funo da natureza dos recursos que esto sendo utilizados, conforme a necessidade de se manter controle em funo do uso desses mesmos recursos. Para um melhor entendimento da Contabilidade por Fundos, faz-se mister conceituar e definir fundos. O dicionrio Aurlio conceitua fundo, no sentido econmico da palavra, como sendo os recursos monetrios reservados para

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determinado fim, complementando ainda o conceito com capital e outros valores constitutivos do ativo duma sociedade. A esse conceito, pode-se acrescentar que:
a teoria do fundo trata a empresa como uma unidade operacional, orientada para atividades, como base da contabilidade. Essa rea de interesse, denominada fundo, inclui um grupo de ativos e obrigaes e restries correspondentes, representando funes ou atividades econmicas especficas. (HENDRIKSEN,1999, p. 470).

Siegel (2006) aponta algumas caractersticas dos Fundos governamentais que podem ser aplicadas s entidades do Terceiro Setor quando define um fundo como sendo uma entidade fiscal e contbil, com um conjunto segregado de contas do disponvel, juntamente com todas as responsabilidades, aes e os saldos residuais, evidenciados nas contas do passivo, de forma a demonstrar as mudanas patrimoniais do exerccio, segregadas por atividades especficas ou que visem atingir determinados objetivos, de acordo com as normas, restries ou limitaes ao seu uso. Outro aspecto da contabilidade por fundos a ser enfatizado, refere-se monitorao e avaliao de desempenho da Entidade.

Em geral, a literatura sobre o assunto, caracteriza fundo como um ncleo de interesse, uma rea de responsabilidade, um ncleo estratgico para os quais sero destinados recursos especficos, que sero monitorados, visando avaliao de desempenho das apropriaes e das entidades como um todo. MOURA (2003, p. 95)

Da definio do autor alguns aspectos se destacam em relao sua significncia relativamente aos aspectos comportamentais e de disclosure. O primeiro aspecto refere-se importncia da contabilidade por fundos para segregao dos diversos projetos ou fontes de receitas como ncleos estratgicos. Dessa forma, a responsabilidade pelos resultados obtidos, em cada projeto, bem como a definio de metas e estratgias, pode caber ao gestor de determinado fundo, ou projeto. Esse fato pode ensejar problemas comportamentais dentro da entidade no sentido de criar uma competio ou rivalidade entre esses gestores. Nesse caso, a definio de ncleos estratgicos deve ser constantemente monitorada pela diretoria da entidade para verificar possveis desvios na estratgia geral desenvolvida pela instituio e a criao de um senso de coletividade, ou de unidade, deve ser uma das metas constantemente incentivadas pela direo geral.

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A monitorao dos fundos, ou projetos, constitui-se outra importante vantagem na utilizao da contabilidade por fundos, visando a apurao dos resultados por cada projeto desenvolvido e permitindo uma melhor evidenciao aos doadores na utilizao dos recursos destinados entidade. Ao contrrio do que ocorre em uma empresa normal, a monitorao no visa somente a evidenciao de resultados financeiros positivos em relao aos recursos aplicados, mas tambm o cumprimento dos objetivos estratgicos a que se props a entidade no cumprimento de seus objetivos e de sua misso, possibilitando a avaliao de desempenho dos recursos aplicados. Outro aspecto a ser destacado, no que tange ao entendimento dos fundos, refere-se ao rigor e transparncia da contabilidade
Em se tratando do Terceiro Setor, aumenta a necessidade de criao e controle rigoroso dos fundos patrimoniais e financeiros para verdadeira transparncia na administrao e prestao de contas aos associados, a terceiros e usurios em geral. O sistema de contabilidade registrar os recursos recebidos para atender atividades ou projetos especficos de forma separada (em fundos), valendo-se das restries impostas pelos doadores externos entidade ou mesmo observando restries impostas pelos rgos diretivos da entidade. Na prtica existiro, em uma entidade, vrios tipos de "fundos" como, por exemplo, "Fundo para Construo de Sede Social", "Fundo para Bolsas de Estudos", "Fundo de Pesquisas", etc. (ONOFRIO, 2008)

No entendimento do autor, os fundos podem ser utilizados como projees para programas futuros. Assim sendo, a instituio, atravs de seu planejamento estratgico, ir buscar recursos junto s diversas fontes de financiamento para execuo dos projetos estabelecidos. Trata-se de uma viso diferenciada e que distingue totalmente a forma de atuao da entidade, no que se refere forma de gerenciamento e gesto de recursos e projetos. Outra definio de Contabilidade por fundos fornecida pelo GASB que, de acordo com a Codification of Governmental Accounting and Financial Reporting Standards (1998, p.15), afirma que os fundos contbeis representam uma entidade fiscal e contbil distinta, com balano prprio e com a escriturao do disponvel e outros recursos financeiros relacionados com os passivos e patrimnio social, sendo segregados de forma a atender s finalidades e atividades especficas ou determinados em leis especiais por restries ou limitaes. Dentro da legislao contbil brasileira o CFC Conselho Federal de Contabilidade nas Normas Brasileira de Contabilidade NBC T, dispe:

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10.19.2.5 - os registros contbeis devem evidenciar as contas de receitas e despesas, supervit ou dficit, de forma segregada, quando identificveis por tipo de atividade, tais como educao, sade, assistncia social, tcnico-cientfica e outras, bem como, comercial, industrial ou de prestao de servios. 10.19.2.6 - As receitas de doaes, subvenes e contribuies recebidas para aplicao especfica, mediante constituio ou no de fundos, devem ser registradas em contas prprias segregadas das demais contas da entidade. 19.4.5.1. Os valores recebidos a ttulo de incentivos fiscais, subvenes, contribuies, auxlios e doaes, devem ser registrados em conta especfica de receita, segregados por tipo de benefcio. (grifo do autor)

Observa-se, pela legislao acima, que, apesar de no claramente definida, a contabilidade por fundos incentivada pelo CFC. Entretanto, no existem procedimentos padronizados para tratamento dos fundos e, conforme estudos realizados, os contadores de entidades sem fins lucrativos, em sua grande maioria, utilizam somente a segregao das contas de resultado por projeto alm das contas do disponvel por fonte de recursos quando especificamente discriminado pela fonte doadora, por exemplo, no caso de uma determinada subveno governamental em que consta no contrato clusula que especifica essa particularidade.

2.3.2

Diferenas existentes entre a Contabilidade Financeira e a Contabilidade Por Fundos

Olak (1996, apud Beuren & Jeremias, 2003, p.259) enumera as principais diferenas entre a contabilidade normalmente efetuada pelas empresas em relao sistemtica de contabilidade por fundos. Segundo o autor, na forma de contabilizao convencional, existe um plano de contas nico, enquanto que, na contabilizao por fundos, h um plano para cada fundo ou contas separadas para cada fundo. Nesse aspecto h necessidade da utilizao de um plano de contas geral que servir para consolidao dos diversos fundos, permitindo dessa forma a evidenciao da entidade como um todo. Na contabilidade tradicionalmente efetuada, os registros contbeis so efetuados em um nico grupo, no considerando suas origens e destinaes. Entretanto, na sistemtica de evidenciao dos fundos existe uma segregao, na qual se considera cada fundo como uma entidade contbil.

59

As demonstraes contbeis convencionais apresentam-se na forma colunar, para cada perodo. Na contabilizao por fundos o formato apresentado evidenciando-se diversas colunas que comporo o resultado final da instituio e so dispostas de acordo com cada fundo previsto pela entidade. Entretanto, um problema apresenta-se nessa forma de evidenciao quando se considera a comparabilidade em relao a perodos anteriores pois a quantidade excessiva de informaes pode levar os gestores, parceiros e investidores a um volume de informaes excessivo. Cabe ao profissional da rea contbil procurar fornecer as informaes relevantes para cada grupo de usurios. Esse fato constitui-se um dos desafios da contabilidade, reiterado por Iudicibus (2004, p. 129) quando afirma o compromisso da contabilidade com a evidenciao e ressalta a importncia do profissional da contabilidade na delimitao da informao a cada usurio de forma que atendam s necessidades dos usurios das demonstraes contbeis; em contra-ponto, afirma que Ocultar informaes ou fornec-las de forma

demasiadamente resumida to prejudicial quanto fornecer informao em excesso. Outro aspecto relevante a apresentao das demonstraes contbeis diz respeito quantidade de informaes complementares necessrias s notas explicativas, pois o poder auto explicativo das demonstraes diminui a quantidade de informaes complementares. Para Arajo (2005, p. 61), o entendimento do sistema da Contabilidade por Fundos bastante simples, a complexidade reside na execuo. O autor ainda sugere uma analogia entre o sistema da Contabilidade por Fundos com a contabilidade em filiais ou controladas. Ao utilizar uma analogia, descrita por Kraemer (2008) no aspecto ambiental, pode-se relacionar trs razes bsicas para uma Entidade sem Fins Lucrativos adotar a Contabilidade por fundos. A autora elenca como aspectos relevantes: Gesto interna relaciona-se com uma ativa gesto e controle dos recursos recebidos, visando reduzir custos e despesas operacionais e melhorar a qualidade dos servios que presta comunidade; Exigncias legais as exigncias legais, principalmente com os recursos recebidos do Estado, pode obrigar os gestores a controlar mais seus gastos, sob pena de multas e de indenizaes;

60

Demanda dos parceiros as entidades do Terceiro Setor esto submetidas a presses internas e externas. Essas demandas por informaes podem ser oriundas da comunidade, dos provedores de recursos, dos empregados, do Estado, etc. Como conseqncia desse processo, torna-se necessrio saber quais as

principais vantagens na utilizao de um sistema de Contabilidade por Fundos, ou seja, quais resultados a entidade pode obter com a adoo dessa sistemtica. Esses resultados devem representar os objetivos dessa contabilidade que, entre outros, podem ser:

saber se a entidade cumpre a legislao fiscal vigente, considerando que certas receitas so passveis de tributao; detectar as reas crticas de atuao da entidade que necessitam especial ateno; apoiar os gestores da entidade em seu processo decisrio e na fixao de uma gesto transparente e consciente; identificar novas oportunidades para uma melhor aplicao dos recursos recebidos; Evidenciar a evoluo dos projetos desenvolvidos e identificar novas tendncias e necessidades que se observam e alteram com o ambiente; identificar vantagens competitivas graas a melhorias concretas na gesto que agregam valor companhia; observar o cumprimento dos objetivos fixados pela entidade em seu estatuto social; Com referncia a evidenciao, divulgao e transparncia das informaes

da Entidade, pode-se afirmar que as demonstraes contbeis constituem-se canal para tais evidncias, pois nelas esto contidas as principais informaes pertinentes ao desempenho da entidade e situao patrimonial em determinado perodo. A evidenciao de informaes por fundos, ou projetos, pode enriquecer tais demonstraes, alm de permitir aos usurios melhores condies de acesso s informaes, avaliando os projetos desenvolvidos comparativamente ao patrimnio e aos resultados alcanados no perodo. Outra vantagem na adoo de uma Contabilidade por fundos pode se evidenciar por sua utilizao na melhoria dos controles internos utilizados pela

61

Entidade, compreendidos como o conjunto de mtodos, sistemticas de reviso, ferramentas de monitoramento e sistemas informatizados para que os gestores possam utilizar na avaliao da consecuo dos objetivos sociais, bem como na produo de dados contbeis confiveis, destinados aos stakeholders, ou seja, comunidade em sua totalidade.

2.4

CONTEXTO CONTBIL INTERNACIONAL

No cenrio internacional as principais organizaes de normatizao da contabilidade das entidades sem fins lucrativos (nonprofit organizations - NPO) so o Financial Accounting Standards Board (FASB), o American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), e o US Federal Office of Management and Budget (OMB) . Segundo Weiss (2003), o FASB emitiu duas normas, a 116 e 117, cuja misso principal a de dirimir as inconsistncias da contabilidade das empresas sem fins lucrativos e a divulgao de informaes. A obrigatoriedade na publicao de acordo com essas normas iniciou-se em 1994 para as grandes entidades e um ano depois para todas as entidades sem fins lucrativos. Com isso, o FASB almeja aumentar a relevncia, compreensibilidade e comparabilidade dos relatrios contbeis, eliminando as incoerncias at ento existentes. Thompson (1995) fornece uma retrospectiva das principais normas do FASB com relao s nonprofit organization NPO conforme figura:

Ano e Norma AICPA 1973 AICPA 1974 AICPA 1978 AICPA 1990 FAS No. 116 FAS No. 117 FAS No. 124

Teor da norma Auditorias de Faculdades e Universidades Auditorias de NPO da Sade e Bem-Estar Contabilidade, Princpios e Prticas de Evidenciao de algumas NPO Auditorias de prestadores de servios de sade Contabilidade de contribuies Informaes nas demonstraes financeiras Contabilizao de Investimentos

Figura 09 Principais normas internacionais de contabilidade das NPO Fonte Thompson (1995)

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No mbito das normas internacionais o FASB publicou a norma 117 Financial Statements of Not-for-profit Organizations emitida em junho de 1993, com aplicao para ano fiscal de 1995, sendo aplicadas s entidades sem fins lucrativos com ativos inferiores a US $ 5 milhes e despesas anuais inferiores a US $ 1 milho. A Resoluo FASB 117 veio alterar a resoluo FASB 95, que dispunha obrigatoriedade da apresentao de fluxos de caixa juntamente com as demonstraes contbeis. A referida norma ainda incentiva o uso e o fornecimento de uma declarao de despesas funcionais. Entretanto, no especifica o formato a ser dado para essa declarao. A resoluo especifica um conjunto de demonstraes financeiras a serem divulgadas conforme abaixo: Declarao de posio financeira ; Declarao de atividades DA; Declarao despesas operacionais - DDO; Demonstrao de fluxo de caixa; Notas explicativas ao Balano financeiro. A Demonstrao de Posio Financeira deve ser preparada para a entidade apresentando os totais de ativos, passivos, e o patrimnio social, bem como informaes sobre a liquidez, flexibilidade financeira da entidade, alm de demonstrar a inter-relao dos ativos e passivos, demonstrando tambm as origens e aplicaes de recursos da entidade. Correlacionando as demonstraes impostas pelo FASB com a Lei 6.404/76, pode-se relacionar essa demonstrao ao Balano Patrimonial. Nesta os ativos, alm da evidenciao por liquidez, devem ser segregados de acordo com as restries impostas pelos doadores aos recursos, que podero ser classificados como:

Ativos de uso irrestrito seu uso pode se dar de acordo com as necessidades da instituio e no sofrem quaisquer tipos de restrio por parte dos doadores;

Ativos de uso temporariamente impedidos so tambm conhecidos como doaes condicionadas. O recurso recebido deve ser utilizado para a finalidade especfica a que o doador o destinou. Na administrao pblica as subvenes

63

condicionadas so utilizadas de acordo com um plano de aplicao previamente estabelecido sendo que quaisquer alteraes ocorridas devem ser, previamente, acordadas com o doador;

Ativos de uso permanentemente restrito os recursos recebidos no podero ser alienados, entretanto, os rendimentos auferidos por esse recurso podero ser utilizados pela entidade. Um exemplo seria a doao de um imvel a determinada entidade, que no poderia ser alienado. Entretanto, os rendimentos de seu aluguel podero ser utilizados pela entidade como um ativo de uso irrestrito. Outra demonstrao elencada pelo FASB 117 a Demonstrao de

Atividades do Exerccio cujo teor deve centrar-se na totalidade da entidade e embora no FASB 117 no haja a previso da segregao por tipos de ativo essa forma comumente utilizada com o intuito de complementar as informaes. Nessa demonstrao a entidade dever:

evidenciar a mudana, pelo cumprimento ou satisfao das restries dos ativos impostas pelo doador;

Segregar as receitas por tipo de restrio; Segregar as despesas operacionais e no operacionais; Os objetivos mais relevantes na elaborao e divulgao da Demonstrao

de Atividades o de fornecer informaes significativas sobre os efeitos das transaes efetuadas pela entidade e outros eventos e circunstncias que modifiquem o montante e a natureza dos ativos lquidos, alm de evidenciar e relacionar as transaes e outros eventos entre si. Buscou-se tambm demonstrar a forma como os recursos da organizao so utilizados na prestao de diversos programas e servios. Com a finalidade de demonstrar essa forma de evidenciao, a figura n 10 prope um exemplo de Demonstrativo das atividades de uma Entidade sem fins lucrativos.

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DECLARAO DE ATIVIDADES Exerccio findo em 30 de dezembro de 2007 Ativos no Restritos Ativos Ativos temporriamente Permanentemente restritos Restritos

DISCRIMINAO

Total

Contribuies Recebidas Atividades de angariao Faculdade Advisor Servios Prestados Auditoria Encargos e taxas de inscrio Receitas com eventos Reembolso Encontro Anual Programas Desenv.Profissional Bolsas de Estudos Captulo Atividades Receitas Financeiras Restries Cumpridas Encontro anual Bolsas de estudos concedidas Aquisio equipamentos TOTAL DA RECEITA

RECEITAS 3.050 620 8.000 1.000 4.230 3.710 4.990 1.850 2.760 340

1.150 450

4.000

1.000

8.200 1.070 8.000 1.000 4.230 3.710 4.990 1.850 1.000 2.760 340

800 1.450 500 33.330 DESPESAS

(800) (1.450) (500) (150) 4.000 37.180

Despesas por ativo Reunio Regional Reunio Anual Iniciao Jantares Captulo Atividades Bolsas Total despesas Despesas operacionais Gerais e Administrativas Atividades angariao Total de despesas operacionais TOTAL DE GASTOS

6.880 3.470 7.520 7.210 1.500 26.580

6.880 3.470 7.520 7.210 1.500 26.580

6.650 110 6.760 33.340

6.650 110 6.760 33.340

VARIAO NO PERODO Variao ativos lquidos (10) (150) Ativo Lquido no incio do exerccio 7.980 2.300 Patrimnio Social no final do ano 7.970 2.150 Figura n 10 Exemplo de Demonstrativo de Atividades Fonte o autor

4.000 2.000 6.000

3.840 12.280 16.120

Declarao de despesas operacionais No obrigatria para a

totalidade das entidades, deve evidenciar as Despesas que resultam na diminuio

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dos ativos sem restries. As despesas devem ser divulgadas pela classificao funcional e, segundo Thompson (1995), em artigo publicado na revista eletrnica Business Network, devem conter: Os Programas e/ou Servios - que geralmente incluem bens e servios distribudos aos beneficirios, clientes ou membros de forma a satisfazer o objetivo da misso da organizao. Outros - incluem atividades de gesto e superviso geral, gesto empresarial, geral, de manuteno, de registros, oramento, finanas e outras atividades de gesto e administrao. Atividades de angariao de Fundos - incluem divulgao das campanhas realizadas para angariao de fundos, mantendo lista dos doadores, realizando eventos especiais de angariao de fundos, elaborao e distribuio de atividades envolvidas na solicitao de contribuies de indivduos, fundaes, agncias governamentais, etc. Relativamente Declarao de Fluxos de Caixa, Thompson (1995) afirma que o objetivo bsico dessa demonstrao das entidades o de fornecer informaes relativas aos pagamentos e recebimentos em dinheiro de uma organizao durante um perodo. O FASB 95 orienta como essas informaes podem ajudar a doadores, investidores, credores e outros, e estabelece normas para a informao a ser fornecida em um mapa de fluxos de caixa de uma empresa. Essas disposies so complementadas e alteradas pelo FASB 117, no sentido de aumentar as disposies s organizaes sem fins lucrativos. Em anexo a essa resoluo do FASB so demonstrados exemplos para a elaborao de mapas de fluxos de caixa para uma organizao sem fins lucrativos. De acordo com Wing et all (2006), os mais graves e generalizados problemas nas despesas das non-profit organization NPOs referem-se classificao funcional (programa de gesto e de um modo geral, e angariao de fundos). Muitas entidades no fornecem informaes significativas com relao eficcia no cumprimento das suas atribuies. Como conseqncia desse fato, os doadores, os financiadores, e as organizaes de fomento ao Terceiro Setor tm colocado indevida dependncia com relao a indicadores financeiros, muitos dos quais so baseados nos Demonstrativos de Despesas Funcionais, podendo distorcer completamente uma anlise sobre determinada entidade.

66

Relativamente questo do disclosure e evidenciao das demonstraes financeiras nos EUA, Wing et all (2006) aponta a rede mundial de computadores como fonte de consulta sobre as informaes financeiras das entidades e que, ao contrrio das empresas com fins lucrativos, possuem a divulgao das informaes financeiras a fim de fornecer informaes a sociedade. Endereos eletrnicos como o www.guidestar.org possuem informaes sobre aproximadamente um milho e setecentas mil organizaes sem fins lucrativos com acesso s suas demonstraes financeiras. No Brasil, o Ministrio da justia disponibiliza as informaes de algumas das entidades em seu endereo eletrnico, entretanto, a quantidade de entidades sem fins lucrativos que divulgam suas demonstraes contbeis ainda pouco significativa, considerando o universo do Terceiro Setor no pas. Ainda nesse sentido, a National Association of State Beneficentes (www.nasconet.org) e a Associao Nacional dos Procuradores-Gerais

(www.naag.org) desenvolveram um registro unificado de declaraes, em um esforo para consolidar as informaes e os dados de todos os estados americanos que exigem registro de organizaes de fins caritativos fins lucrativos que solicitam contribuies. Tal atitude visa garantir a integridade das Entidades que atuam nos EUA e procura segregar as organizaes que trabalham de forma correta daquelas utilizadas para fins ilcitos.

67

DESCRIO DA METODOLOGIA

Segundo o dicionrio Aurlio mtodo vem a ser definido como um procedimento organizado que conduz a determinado resultado. Agregando o sufixo logia pode-se definir metodologia como o conjunto de mtodos e regras utilizados para resolver o problema de pesquisa proposto. Corroborando essa definio,Fachin (2006, p. 31) conceitua mtodo como um plano de ao, formado por um conjunto e etapas ordenadamente dispostas, destinadas a realizar e a antecipar uma atividade na busca de uma realidade. Este captulo pretende demonstrar a forma e as etapas cumpridas, bem como dos processos utilizados para atingir os objetivos propostos. Para a resoluo do problema de pesquisa, fez-se uso da anlise bibliogrfica mais significativa sobre o tema. Segundo Vergara (2004, p. 48), o fato de a pesquisa bibliogrfica fornecer valiosas contribuies tericas sobre o assunto em questo, considerada como uma ferramenta essencial em qualquer tipo de pesquisa. Procurou-se verificar as publicaes nacionais e internacionais da rea das Cincias Sociais, principalmente da Cincia Contbil e, dessa forma, verificar todos os aspectos concernentes ao tema. Quanto caracterizao da presente investigao, assim entendida, segundo Demo (2000, p. 21), como o procedimento de fabricao do conhecimento, pode-se afirmar que esta uma pesquisa emprica. Segundo o autor, esse tipo de estudo se dedica a tratar a face lastreada na experincia e trata a face emprica fatual da realidade, de preferncia mensurvel; produz e analisa dados, procedendo sempre pela via do emprico e fatual. Quanto classificao do mtodo racional a ser utilizado, ou seja, uma linha mestra para definir as linhas gerais do trabalho e que se constituem nos procedimentos fundamentais par a compreenso de fatos por meio da cincia esta pesquisa classificada como indutiva, pois segundo Fachin (2006, p. 31) a partir de uma anlise de dados particulares, encaminha-se para noes gerais. Quanto a seu objetivo, esta pesquisa est classificada, segundo Collis e Hussey (2005, p. 23), em pesquisa exploratria. Para os autores, este tipo de estudo realizado em problemas de pesquisa em que h poucos ou nenhum estudo

68

anterior em que possamos buscar informaes sobre a questo ou o problema. Seu principal objetivo o de procurar padres. Sob o aspecto de natureza este estudo, conforme classificao proposta por Silva e Menezes (2001, p. 20), esta se caracteriza como sendo uma pesquisa aplicada, pois objetiva gerar conhecimentos para aplicao prtica dirigidos soluo de problemas especficos. Relativamente ao processo de pesquisa, Collis e Hussey (2005, p. 23) classificam as pesquisas em qualitativas e quantitativas. Essas variveis, segundo os autores, referem-se forma de coleta e anlise de dados. Nesse sentido, esta pesquisa classifica-se como sendo qualitativa, pois no requer o uso de mtodos e tcnicas estatsticas para coleta e anlise dos dados. Segundo Fachin (2006, p. 81), este tipo de investigao relaciona aspectos no somente mensurveis, mas tambm definidos descritivamente. Segundo Demo (2000, p. 151), podem ser considerados exemplos desta metodologia, a pesquisa participante, pesquisa-ao, levantamentos feitos com questionrios abertos ou diretamente gravados. Segundo o autor ...a pesquisa qualitativa quer fazer jus complexidade da realidade, curvando-se diante dela, no o contrrio, como ocorre com a ditadura do mtodo ou a demisso terica que imagina dados evidentes. Silva e Menezes (2001, p. 20) complementam e corroboram os demais autores afirmando que este tipo de pesquisa no requer o uso de mtodos e tcnicas estatsticas e os pesquisadores tendem a analisar seus dados indutivamente. O processo e seu significado so os focos principais de abordagem. Para desenvolver a estratgia adotada para resoluo do problema de pesquisa foram utilizados como tcnicas de coleta de dados entrevistas semi estruturadas com o contador responsvel pela entidade, elaborada de acordo com a fundamentao terica alinhada com o problema de pesquisa e a pesquisa documental. A utilizao dessa ferramenta para coleta de dados se deu em virtude da especificidade do assunto e melhor percepo dos termos empregados conjuntamente com as caractersticas da entidade. Para Lima (2004, p. 95) a utilizao dessa ferramenta visa explorar amplamente uma questo sem necessariamente impor limites e direo comunicao estabelecida entre o pesquisador e o contato. Esta pesquisa caracteriza-se ainda como um estudo de caso, pois, de acordo com Yin (2001, p.6), ... o estudo de caso permite uma investigao capaz de reter

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caractersticas holsticas e significativas de eventos da vida real, tais como ciclos de vida individual, processo gerencial e organizacional (...) relaes internacionais, e maturao de empresas. Uma das caractersticas do estudo de caso refere-se ao tamanho da amostra. Conforme Collis e Hussey (2005, p. 72), um estudo de caso um exame extensivo de um nico exemplo de um fenmeno de interesse e , tambm, um exemplo de uma metodologia fenomenolgica. De acordo com Lakatos (2001, p.106), estudos de caso constituem etapas mais concretas de investigao, com a finalidade mais restrita em termos de explicao geral dos fenmenos menos abstratos. Sob a tica de Yin (2002, p.1)
A essncia de um Estudo de Caso, ou a tendncia central de todos os tipos de Estudo de Caso que eles tentam esclarecer uma deciso ou um conjunto de decises: por que elas foram tomadas? Como elas foram implementadas? E, quais os resultados alcanados?

A entidade fonte dos dados da pesquisa a Gerar Gerao de Emprego, Renda e Apoio ao Desenvolvimento Regional. Segundo Sakapens, apud Collis e Hussey (2005, p. 73), quando trata das diversas tipologias relativas a estudos de caso, ponderam este tipo de pesquisa como descritiva, por considerar que ela procura descrever as prticas correntes da instituio. Quanto aos resultados, a pesquisa classifica-se em fundamental ou bsica, considerando que foi conduzida para constituir-se como uma contribuio para o conhecimento geral, criando conhecimentos que possam ser generalizados, e no a resoluo de um problema de carter especfico. Considerando a magnitude do problema de pesquisa e a impossibilidade de abordar todos os aspectos relativos a este tema, o universo da pesquisa foi delimitado na verificao em uma OSCIP objeto da anlise, conforme captulo relativo ao estudo de caso. Segundo Collis e Hussey (2005, p. 81), para transposio do preconceito e a esterilidade potencial de uma abordagem de mtodo nico, deve ser utilizada a triangulao. Denzin (1970, p. 297) acrescenta que a triangulao a combinao de metodologias no estudo do mesmo fenmeno. Assim sendo, a fim de propiciar uma viso mais abrangente do cenrio, foram utilizadas a pesquisa documental bem como entrevistas com outras reas envolvidas no processo de implantao em

70

manuteno da contabilidade por fundos na entidade. Procurou-se, na resoluo do problema de pesquisa, diversificar as fontes de dados com o intuito de validar as informaes e garantir sua confiabilidade.

Esquem a bsico da Pesquisa

CLASSIFICAO

Objetivo
Exploratria Pouco conhecimento

Processo Q ualitativa Processo como foco

Lgica Dedutiva Particular -> Geral

Resultado Aplicada Problemas Especficos

ESTRATGIA DE CO LETA DE DA DOS Entrevistas semi estruturadas gravadas UNIVERSO DAPESQUISA O SCIP comsede na Cidade de Curitiba e atuao Nacional

Figura n 11 Esquema bsico da metodologia Fonte: o autor

71

ESTUDO DE CASO

4.1

HISTRICO DA INSTITUIO

Em 2003, atendendo aos anseios de Zilda Arns, Helosa Arns Neumann Stutz e Francisco Reinord Essert, em uma reunio, resolveram criar uma entidade civil, sem fins lucrativos e de carter humanitrio, qual denominaram GERAR GERAO DE EMPREGO, RENDA E APOIO AO DESENVOLVIMENTO

REGIONAL e que se instalou, inicialmente, na Avenida Sete de Setembro, n 5402, sala 75, no Bairro Batel, na Cidade de Curitiba, no Estado do Paran. Os trmites legais para a criao da pessoa jurdica tiveram seu pice em trs momentos. O primeiro deles foi o registro do seu estatuto social no terceiro cartrio de registro de ttulos e documentos em 28 de abril de 2003, sob o nmero 4.297. Em um segundo momento, o pedido de inscrio no Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas CNPJ, sob o nmero 05.653.393/0001-56 foi aceito em 28/05/2003. O passo seguinte para consecuo de seus objetivos sociais foi o pedido, junto ao Ministrio da Justia da qualificao, da certificao como OSCIP, o que foi-lhe concedida, aps anlise dos processos, em 23 de maro de 2004. Considerando que uma unio de diversas pessoas em prol de um objetivo comum deve ser regida com um conjunto de regras bsicas, que norteiam a vida em comum, expressas em seu estatuto, as finalidades com que seus membros se associaram foram de:
I.

estmulo gerao de empregos e de renda, promovendo o bem-estar social e do desenvolvimento regional, mediante o estmulo gerao de empregos e ao incremento de renda, alm do combate pobreza;

II.

o desenvolvimento do esprito empreendedor, atravs da oferta de treinamentos, cursos e palestras a micro e pequenos empresrios, de modo a viabilizar a elaborao de planos de negcio e permitir-lhes o acesso a programas de micro crdito e novos mercados;

III.

disseminao de um esprito de cooperativismo e de associativismo entre novos talentos, com vista constituio de sociedades cooperativas destinadas mtua promoo scio-econmica;

72

IV.

o fomento criao, crescimento e consolidao de empreendimentos de pequeno porte;

V.

a oferta de programas de micro crdito e assessoria tcnica a micro e pequenas empresas;

VI. VII.

a promoo, de forma equilibrada, do desenvolvimento scio-econmico regional; a elaborao de projetos destinados captao de recursos do setor pblico, a serem empregados na promoo do desenvolvimento regional;

VIII.

o assessoramento a municpios para a implementao de sistemas de gesto, mtodos de controle e treinamento de seus funcionrios, em prol da otimizao dos servios pblicos prestados populao;

IX.

a coordenao de planos de marketing prprios, destinados ampla divulgao das finalidades da associao, bem como de seus objetivos especficos em cada projeto automaticamente considerado;

X.

fomentar e estimular a realizao, por terceiros, de cursos, treinamentos e palestras distncia, alinhados filosofia da entidade e promoo da cultura e elevao do nvel de instruo da populao, visando o desenvolvimento regional;

XI.

a ampla difuso de modernas tcnicas de administrao, controle de finanas, marketing e planejamento, tanto para o setor pblico quanto para o setor privado; Em 2007, com a perspectiva de atuao em novas reas de interesse dos associados, foram acrescentadas ao estatuto social os tens

X.

o fomento e apoio realizao de atividades de carter cultural, inclusive no que diz com a restaurao e preservao de obras tombadas pelo patrimnio histrico brasileiro;

XI.

a defesa, preservao e conservao do meio ambiente e promoo do desenvolvimento sustentvel;

XII.

promoo da conscientizao em relao aos problemas ambientais, na preservao e recomposio de APAs e matas ciliares, bem como a difuso das formas de reduo dos passivos nocivos ao meio ambiente; Para fins de execuo das atividades a que a entidade se props, dividiram-

se as atribuies de cada integrante, de acordo com as competncias e habilidades. Os rgos de administrao so compostos conforme figura a seguir:

73

A s s e m b l ia G e r a l C o m p o s ta d e A s s o c ia d o Fundador + A s s o c ia d o E f e tiv o O r g o s d a A d m in is tr a o C o n s e lh o D ir e to r + S u p e r in te n d n c ia E x e c u tiv a C o m p e t n c ia s A d m in is tr a o E xecuo C o m p e t n c ia s P R O JE T O S F is c a liz a o + C o n s e lh o F is c a l + A s s o c ia d o H o n o r r io

Figura n 12 Estrutura entidade objeto da pesquisa Fonte: o autor

Alm dos Conselhos e da Superintendncia executiva, a GERAR possui a Dr Zilda Arns Neumann como presidente de honra da entidade, considerando a relevncia de seu trabalho para a sade. A gesto operacional da GERAR de responsabilidade da Superintendncia Executiva, cujos membros so responsveis pela execuo dos projetos desenvolvidos conforme figura que segue:

S u p e r i n t e n d n c ia E x e c u t iv a C o m p o s ta d e H e lo s a A r n s N e u m a n n S tu tz F r a n c i s c o R e in o r d E s s e rt A n i t a M illa

MDS N o v a I n d s t r ia Figura n 13 Estrutura corpo gestor Fonte: o autor

P r o je to s A m b ie n t a is

R e s ta u r a o P a t r im n io

A Gerar, desde a sua criao j atendeu, segundo informaes da Sr Heloisa Arns, aproximadamente vinte mil pessoas em seus projetos. As principais

74

reas de atuao so as regies norte e nordeste do pas que, segundo o Ministrio do Desenvolvimento, possuem menos capacidade produtiva que as demais regies do Brasil. Relativamente a seus recursos as receitas da GERAR, no exerccio de 2007, tiveram como principal fonte os termos de parceria firmados com o Ministrio da Justia conforme demonstra a seguinte figura:

Receitas GERAR em 2007

4% 2% 1%

93% Doaes PJ Termos de Parceria com PJ Termos de Parceria com Estado Recursos Atividades Prprias

Figura n 14 - Receitas Gerar 2007 Fonte Demonstrao dos Resultados do Exerccio

4.2

DADOS DO RESPONDENTE

Para coleta de dados, foi entrevistado o contador da instituio Sr. Cezar Antonio Vieira de Souza, bacharel em Cincias Contbeis, formado em 2003, que est cursando especializao em Terceiro Setor pela UFPR no Ncleo de Estudos do Terceiro Setor NETS. O profissional atua na rea contbil h aproximadamente vinte anos, atuando em diversos segmentos da economia. Entretanto, atua h quatro anos no Terceiro Setor e aproximadamente h 3 anos na instituio analisada.

75

4.3

INFORMAES GERENCIAIS

De acordo com o entrevistado, as informaes solicitadas pelos gestores da entidade tm primazia no carter quantitativo de dados, sendo a principal preocupao dos gestores no cuidado dos recursos financeiro geridos pela entidade. A entidade, embora demonstre interesse e tenha efetuado alguns estudos a respeito, ainda no adota ferramentas oramentrias para gesto de seus recursos. Atualmente, as principais ferramentas de controle gerencial so o fluxo de caixa desenvolvido em sistemas de planilha do Microsoft Excel.

4.4

SISTEMAS DE CONTABILIDADE

O sistema adotado pela GERAR denominado PROSOFT. Segundo o endereo eletrnico na internet a Prosoft foi criada em 1985, dedicando-se ao desenvolvimento de sistemas para automao de escritrios contbeis e empresas em geral. Em 1991, a empresa concluiu o desenvolvimento de seu produto PROCONTBIL PLUS, um sistema aplicativo desenvolvido dentro de uma arquitetura, voltada a propiciar processamentos distribudos e ao mesmo tempo integrados, garantindo a integridade dos dados, eliminando a redigitao e compartilhando os cadastros bsicos do banco de dados. Em 1999, a Prosoft, inicia o desenvolvimento do produto PROCONTABIL GOLD, que se caracteriza pela migrao do sistema anterior para a plataforma Windows.

4.5

PROJETOS DE GERAO DE TRABALHO E RENDA

O objetivo dos projetos propostos o dar continuidade na implantao do Projeto GERAR III MDS que constitui-se como uma parceria com o Ministrio do Desenvolvimento Social e Combate Fome e a GERAR. Firmado atravs do termo de parceria n 001/2006 e pactuado em 22/12/2006, tem por objeto fornecer o apoio

76

ao desenvolvimento da metodologia Gerar em 57 municpios dos estados do Cear, Acre, Bahia, Gois e Pernambuco, visando gerao de trabalho e renda, por meio da articulao de aes emancipatrias, envolvendo e capacitando famlias, desenvolvendo as aes conforme previsto no Plano de Trabalho, visando sempre atender as normas legais e executar as aes e atividades para alcanar as metas propostas. O total de recursos para a execuo do Projeto de R$ 2.071.660,00, dos quais R$ 1.954.900,00 do MDS e R$ 116.760,00 de contrapartida da GERAR. Esse projeto tem como objetivos principais dar continuidade implantao de programas e projetos de gerao de trabalho e renda para atender: a promoo do bem-estar social e do desenvolvimento regional, mediante o estmulo gerao de empregos e ao incremento de renda, alm do combate pobreza; o desenvolvimento do esprito empreendedor, atravs da oferta de treinamentos, cursos e palestras a empresrios, de modo a viabilizar a elaborao de planos de negcio e permitir-lhes o acesso a programas de crdito e aos mercados; disseminao de um esprito de cooperativismo e de associativismo entre novos talentos, com vista constituio de sociedades cooperativas destinadas mtua promoo scio-econmica; o fomento criao, crescimento e consolidao de empreendimentos; a promoo, de forma equilibrada, do desenvolvimento scio-econmico regional; o assessoramento a municpios para a implementao de sistemas de gesto, mtodos de controle e treinamento de seus funcionrios, em prol da otimizao dos servios pblicos prestados populao; o fomento e apoio realizao de atividades de carter cultural, inclusive no que diz com a restaurao e preservao de obras tombadas pelo patrimnio histrico brasileiro; a difuso de modernas tcnicas de administrao, controle de finanas, marketing e planejamento, tanto para o setor pblico quanto para o setor privado, atravs da realizao de conferncias, seminrios, cursos, treinamento de pessoal. Para cumprimento dos desafios propostos no projeto foi elaborada uma metodologia, ou seja um mtodo para fornecer uma maior segurana e minimizar os riscos de insucesso conforme figura abaixo:

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1. Articulao com parceiros

2. Mobilizao da comunidade

3. Palestras de motivao

4. Seminrios criando oportunidades

5. Treinamento de lideranas comunitrias

6. Treinamento Empreendedorismo e Gesto 7. Elaborao de planos de negcios

METODOLOGIA GERAR
8. Qualificao Profissional

14. Acompanhamento empresarial

13. Marketing

12. Orientao ao crdito

11.Organizao de cadeias e redes produtivas

10. Apoio ao associativismo

9. Asses tcnica incentivos, Abertura de empresas e tecnologia

Figura n 15 - Descrio da Metodologia Gerar Fonte Gerar

Com a metodologia adotada pela gerar, a entidade procura no s estabelecer bases consistentes para o desenvolvimento sustentvel de cada regio como tambm na manuteno e desenvolvimento ao longo dos anos destas cadeias produtivas germinadas com o processo. Na metodologia proposta o primeiro passo verificar quais as aptides da regio e determinar quais projetos tero mais chances de atender populao da regio.

4.5.1 Termo de parceria com o MDS

O terceiro projeto GERAR MDS Ministrio do Desenvolvimento Social e Combate Fome, visa dar continuidade s aes iniciadas por meio do Convnio 014/2005. O Projeto iniciou-se em 16 de julho de 2007, quando houve o repasse do recurso do projeto e foi desenvolvido at 23 de agosto de 2007, perodo em que foram efetuadas viagens de contatos com municpios e parceiros para retomada do projeto. Entretanto, foi interrompido por meio de uma ordem de suspenso do Tribunal de Contas da Unio, devido a uma denncia efetuada por parte de outra empresa licitante no processo licitatrio de convnio 014/2005, alegando que houve irregularidades e, com isso, adveio a ordem de suspenso do projeto. Em 07 de dezembro, o TCU em Braslia deliberou pela continuidade do Projeto e houve nova retomada e as aes se nortearam em planejamento e contatos via telefone e e-mail

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com parceiros. Com as interrupes havidas no projeto, em 2007 no houve atividades com cumprimento de metas. O Projeto Gerar III MDS objetiva o desenvolvimento do

empreendedorismo, em localidades de extrema pobreza, em cinco estados, auxiliando na criao e desenvolvimento de micro e pequenos empreendimentos, desenvolvendo a economia local e auxiliando na melhoria das condies de vida da populao de 57 municpios, priorizando o trabalho com as famlias que esto em condio de pobreza, muitas das quais so beneficirias do Programa Bolsa Famlia. A proposta capacitar e dar o suporte tcnico para agentes locais, monitorar suas aes e articular as aes dos parceiros do Projeto GERAR III MDS. Os principais parceiros so os Governos Estaduais e Municipais, o SEBRAE, a Pastoral da Criana, Banco do Brasil DRS Desenvolvimento Regional Sustentvel, Caixa Econmica, Banco do Nordeste, CONAB entre outras instituies governamentais e no governamentais. O Projeto GERAR III MDS trabalha integrado com os parceiros e realiza aes, por meio da Metodologia Gerar de gerao de renda, envolvendo e capacitando pessoas, bem como dando apoio e assessoria para que possam surgir empreendimentos individuais ou coletivos, em forma de cooperativa, associao ou ncleo de produo. Com isso, favorece a criao de micro e pequenos empreendimentos, projetos coletivos de gerao de renda e melhoria da qualidade de vida da comunidade envolvida. A populao carente e muitos dos municpios escolhidos carecem de infra-estrutura bsica, o que dificulta as aes. Nesse sentido, efetua-se o processo de mobilizao de parceiros que estendem suas aes para estes municpios, objetivando auxili-los na buscar de seu

desenvolvimento. A metodologia utilizada pela Gerar possui como caracterstica a flexibilidade, procurando desenvolver os pontos fortes de cada regio. Procura promover o incentivo comunidade na construo das aes, que define as potencialidades e auxiliada na buscar de alternativas viveis de subsistncia, em grande parte de forma coletiva. O cronograma das propostas previstas para o projeto de atendimento s comunidades carentes seguiu, em 2007, um cronograma conforme o ilustrado em seguida:

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METAS descrio 1.Capacitar a equipe executora 1.a.Capacitao de agentes locais 1.b.Encontro de Coordenadores Estaduais 1.c.Oficinas de Parceiros 2 1 5 turmas encontro oficinas 45 5 150 X X X X X n unidade de medida participantes 1 2 3 4 5

ms 6 7 8 9 10 11 12

2.Articular, acompanhar, implantar, capacitar, controlar e monitorar as aes do projeto 2.a.Metodologia Gerar implantada 2.b.Palestras de motivao 2.c.Seminrios criando oportunidades 2.d.Oportunidades de negcios levantadas 2.e.Reunies de estruturao de negcios 2.f.Capacitao pblico alvo 2.g.Visitas de acompanhamento aos municpios 2.h.Encaminhamento para planos de negcios 2.i.Orientaes/ encaminhamentos ao crdito 2.j.Assessoria tcnica a empreendimentos 2.k.Apoio ao Associativismo 2.l.Arranjos e/ou redes produtivas apoiadas 2.m.Quantidade de feiras promovidas pelos parceiros que iro inserir grupos apoiados pelo GERAR 2.n.Empreendimentos apoiados 2.o.Ocupaes produtivas geradas/apoiadas 2.p.Acompanhamento empresarial 2.q.Articulao de parceiros que possam realizar aes no projeto 2.r. Sistema de controle e monitoramento de resultados implantado 3.Divulgao das aes e elaborao de materiais 3.a.Publicaes para divulgao de aes TOTAL participantes pblico alvo (meta 2) TOTAL BOLSA FAMLIA ( mnimo 20% meta 2) 912 70 57 6.000 9 27 27 90 456 171 1026 342 228 342 57 20 15 456 municpios palestras seminrios oportunidades reunies turmas visitas planos orientaes atendimentos grupos arranjos/redes feiras empreendimentos ocupaes produtivas visitas parceiros municpios revistas 13.122 2.624 1.824 1.368 1.026 684 1.026 570 300 456 X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X 1.368 3.420 540 540 X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X

Figura n 16 - Cronograma MDS Fonte Gerar

Pelos resultados obtidos, observa-se que foram atendidas 13.122 pessoas no processo de capacitao de comunidades carentes. Entretanto, dentro das metas previstas para execuo deste convnio foram definidos indicadores de desempenho que garantam a efetividade do programa implantado. A figura a seguir demonstra os indicadores utilizados

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METAS E INDICADORES DE RESULTADO Indicadores de resultado Meta especificao frmula (memria de clculo) Meta pretendida % K Verificao Frequen Forma cia trimestral LP e RT

1.Capacitar a equipe executora 1.a Capacitar participantes n de coordenadores e agentes do 5 80% agentes e capacitados Estado capacitados/N de coordenadores e coordenadores agentes municipais dos municpios no 5 municipais Estado x 100 1.b.Realizar encontro para integrao de Coordenadores Estaduais 1.c.Realizar uma oficina por estado com os parceiros nos 05 Estados participantes Encontro realizado N coordenadores estaduais capacitados / n total de coordenadores estaduais x 100 100 %

36

trimestral

LP e RT

oficinas com N de oficinas realizadas/ n de estados 100 participao de 30 participantes X 100 % (mdia) representantes de parceiros por estado 2.Articular, acompanhar, implantar, capacitar, controlar e monitorar as aes do projeto 2.a Implantar Metodologia Gerar nos municpios do 5 Estado 2.b.Realizar palestras de motivao nos municpios do 5 Estado e outros. Municpios com Metodologia implantada Palestras realizadas participantes N municpios c/ Metodologia Gerar implantada/ total municpios participantes 5 estado x 100 100 %

trimestral

LP e RT

trimestral

Relatrios

N de palestras realizadas/total de 100 municpios participantes 5 estado x 100 x % 33,33 N de participantes nas palestras (base 3 palestras x 9 municpios x 20 participantes) N participantes beneficirios do Programa Bolsa Famlia/ N de participantes nas palestras x 100 N de seminrios realizados/ total de municpios participantes 5 estado x 100 x 33,33 N de participantes nos seminrios (base 3 seminrios x 9 municpios x 20 participantes) N participantes beneficirios do Programa Bolsa Famlia/ N de participantes nos seminrios x100 10 oportunidades levantadas por municpio participante do Projeto do 5estado (10 oportunidades *9 municpios) 20%

27

trimestral

LP e RT

540

trimestral

LP e RT

percentual de participantes do Bolsa Famlia nas palestras 2.c.Realizar Seminrios seminrios realizados Criando Oportunidades participantes nos municpios do 5 Estado e outros percentual de participantes do Bolsa Famlia nos Seminrios oportunidades de negcios levantadas

108

trimestral

LP e RT

100 %

27

trimestral

LP e RT

540

trimestral

LP e RT

20%

108

trimestral

LP e RT

2.d.Levantar vazios econmicos e oportunidades de negcios no 5 estado e outros 2.e.Realizar Reunies de Estruturao das oportunidades de negcios levantadas

90

trimestral

RT

reunies de estruturao realizadas

N de oportunidades de negcio levantadas(10 por municpio)/n municpios*8 reunies por municpio/10 (10*57*8/10)

456

trimestral

RT

81

METAS E INDICADORES DE RESULTADO Meta Indicadores de resultado Especificao 2.o Apoiar e Ocupaes propiciar a produtivas apoiadas gerao de com aes do projeto ocupaes produtivas 2.p.Realizar Visitas de acompanhamento acompanhamento empresarial in loco nos (agentes e empreendi-mentos coordenadores apoiados municipais) 2.q.Articular Parceiros parceiros com intuito de ofertar aes correlatas e complementares ao Projeto 2.r. Implantar Sistema implantado sistema de nos municpios controle e monitoramento de resultados 3.Divulgar as aes e elaborar materiais 3.a Divulgar as aes realizadas em virtude do Projeto Revistas impressas Frmula (Memria de Clculo N ocupaes produtivas ( 4 pessoas x 8 empreendimentos x 57 municpios) Meta pretendida % K 1824 Verificao Frequen Forma cia trimestral RT

N visitas de acompanhamento aos empreendimentos (2 visita x 8 empreendimentos x 57 municpios)

912

trimestral

RT

quantidade de parceiros realizando aes no projeto (mdia 14 parceiros x 5 estados)

70

trimestral

RT

municpios com sistema de controle e monitoramento de resultados implantado/ municpios participantes do Projeto X 100

100 %

57

trimestral

RT

100 %

6000

final projeto

amo stra de exe mpla r

n de municpios com informativos distribudos/ n de municpios participantes do Projeto x100 TOTAL participantes pblico alvo (meta 2) % de pessoas beneficirias do Bolsa Famlia participando de aes emancipatrias dentre o total de participantes das aes do projeto voltadas para pblico alvo TOTAL BOLSA FAMLIA ( mnimo 20% meta 2) LP Lista de Presena RL Relatrios de acompanhamento

100 % 20%

57

final projeto trimestral RT

Figura n 17 Indicadores de desempenho projeto MDS Fonte Gerar

Com base nos demonstrativos anteriores, a estimativa de resultados obtidos pela GERAR e parcerias firmadas a de um resultado final do Projeto GERAR III MDS: Empreendimentos apoiados: 456 Ocupaes produtivas geradas / apoiadas: 1824 Priorizao pblico alvo: mnimo 20% do Programa Bolsa Famlia devem participar de cada ao da meta 2.

82

4.5.2 Projeto nova Indstria

Em 2006, foi firmado o convnio n 3722/2006, junto ao Servio Social da Indstria SESI e a Federao das Indstrias do Estado do Paran FIEP , cujo objeto a implantao do Projeto Nova Indstria no Estado do Paran, com a finalidade de colaborar com nove Agncias de Desenvolvimento Regionais ADRs do Paran na seleo e implantao de empreendimentos que gerem trabalho e renda, na capacitao de empreendedores, articulao de parceiros, elaborao de planos de viabilidade tcnica e econmica e no acompanhamento dos

empreendimentos. O total de recursos repassados pelo SESI foi de R$ 1.247.806,69 e R$ 360.160,00 de contrapartida da OSCIP GERAR em 4.502 horas tcnicas. O Projeto foi iniciado em outubro de 2006 com o objetivo de promover o desenvolvimento sustentvel, com aes contnuas e integradas, nas diversas comunidades urbanas e rurais dos Municpios envolvidos com foco industrial. A proposta do Projeto Nova Indstria foi a implantao em 18 pontos no estado do Paran, sendo que cada uma das 9 ADRs Agncia de Desenvolvimento Regional do SESI j em funcionamento no Estado selecionou um ponto a ser trabalhado e o SESI e seus parceiros definiram os outros nove pontos. Em seguida, na figura n . 18, esto relacionados as ADRS e os pontos apoiados pelo Projeto Nova Indstria:

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ADR

PONTO 1

PONTO 2

Agncia de Desenvolvimento do Extremo Oeste do Paran (ADEOP) ADEOP agroindstria familiar produtos para turistas

Agncia de Desenvolvimento da Mesorregio do Vale do Ribeira e Guaraqueaba - (AMVRG) AMVRG mveis a base da bracatinga banana

Instituto de Desenvolvimento Regional -Maring IDR plantas medicinais Uva

Agncia de Desenvolvimento do Centro Sul do Paran - Guarapuava EVOLUT carne ovina confeco

Conselho de Desenvolvimento de Ponta Grossa CDESPONTA Confeces moveleira base de MDF

Agncia de Desenvolvimento do Sudoeste do Paran ADR- Fco Beltro Leite e derivados Metal leve

Associao do Desenvolvimento Tecnolgico de Londrina e Regio ADETEC alimentos base de soja software (apoio informal)

Terra Roxa Investimentos TRI Banco de dados

Agncia de Desenvolvimento Regional de Loanda AIMES prestadores de servios terceirizados s empresas do APL do metal Sanitrio. No existe*

Agncia de Desenvolvimento Regional de Loanda ADR Paranava cadeia da pecuria No existe

Figura n 18 ADRs projeto Nova Indstria Fonte - Gerar

O projeto foi desenvolvido at o final de dezembro de 2007 com as seguintes metas estabelecidas pelo convnio para o projeto : Meta
n 01 n 02 n 03 n 04

Critrio
Definir os pontos (empreendimentos) a serem apoiad os e capacitar equipe executora Articular, acompanhar, implantar, controlar e monitorar as aes do projeto; Realizao de Palestra, Seminrios, Cursos de liderana, empreendedorismo e elaborao dos Planos de Negcios. Elaborao de Campanha de Marketing e Peas Publicitrias Elaborao de Campanha de Marketing e Peas Publicitrias

Figura n 19 Metas e critrios de avaliao projeto Nova Indstria Fonte - Gerar

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Dando continuidade metodologia desenvolvida pela GERAR, aps a definio dos pontos, iniciaram-se as palestras e os seminrios. As palestras objetivavam sensibilizar, divulgar e demonstrar o contexto do projeto e os seminrios para interagir diretamente com o pbico interessado em participar efetivamente do Projeto; em seguida foram feitos os treinamentos em liderana e empreendedorismo, conforme figura n .20, a seguir:

ADR

Total eventos

Eventos Total Participantes 164 17 50 62 126 67 194 46 142 868

treinamentos Total Treinamentos 11 6 9 5 5 4 5 5 50 1* 89 52 123 40 35 40 56 40 475 2* 165 95 102 66 49 46 89 51 663 Total Pessoas Atendidas 254 147 225 106 84 86 145 91 1.138

ADEOP ADETEC CEDESPONTA EVOLUT SUDOESTE IDR MARING LOANDA/ PARANAVA TERRA ROXA VALE DO RIBEIRA TOTAL

11 1 2 3 5 3 5 2 7 39

*1 - Cursos de liderana

*2 - Cursos de Empreendedorismo e Gesto

Figura n 20 Eventos projeto Nova Indstria Fonte Gerar

Os recursos para execuo do projeto foram oriundos de duas fontes sendo que o valor total repassado pelo SESI para o Projeto foi R$ 1.247.806,69 e R$ 360.160,00 foi de contrapartida em 4.502 horas tcnicas da GERAR. O Projeto Nova Indstria promoveu o empreendedorismo industrial nas reas de sua atuao e cumpriu com a sua finalidade de: identificar e apoiar empreendedores que queiram instalar indstrias; promover o apoio s indstrias j instaladas ampliando sua capacidade e os resultados sobre seus investimentos; contribuir para a gerao de riqueza, trabalho e renda nas comunidades; melhorar a qualidade de vida da populao;

85

criar ambiente de articulao e parceria entre os diversos atores para a implementao de aes de desenvolvimento local.

4.6

RECUPERAO DE PATRIMNIO CULTURAL E HISTRICO

Os projetos desenvolvidos pela GERAR, em parceria com outras empresas, est baseado na Lei n 8.313/91 Lei Rouanet. Essa legislao permite que os projetos aprovados pela Comisso Nacional de Incentivo Cultura CNIC recebam patrocnios e doaes que podero abater, respeitados determinados critrios e limites, os benefcios concedidos do Imposto de Renda devido. Segundo o Ministrio da Cultura os projetos propostos destinam-se a:
desenvolver as formas de expresso, os modos de criar e fazer, os processos de preservao e proteo do patrimnio cultural brasileiro, e os estudos e mtodos de interpretao da realidade cultural, bem como contribuir para propiciar meios que permitam o conhecimento dos bens e valores artsticos e culturais, compreendendo, os seguintes segmentos: I. teatro, dana, circo, pera, mmica e congneres; II. produo cinematogrfica, videogrfica, fotogrfica, discogrfica e congneres; III. literatura, inclusive obras de referncia; IV. msica; V. artes plsticas, artes grficas, gravuras, cartazes, filatelia e outras congneres; VI. folclore e artesanato; VII. patrimnio cultural, inclusive histrico, arquitetnico; VIII. arqueolgico, bibliotecas, museus, arquivos e demais acervos; IX. humanidades; e X. rdio e televiso, educativas e culturais, de carter no-comercial.

Considerando suas disposies estatutrias, reflexo da expresso de seus associados, a GERAR tem precurado firmar parcerias com diversas reas para execuo de restaurao do patrimnio nacional, que refletem nossa cultura e histria. Os projetos desenvolvidos pela gerar so:

86

4.6.1 Projeto de So Carlos So Paulo

Este Projeto da Lei Rouanet, em parceria com a Prefeitura Municipal de So Carlos/SP e Ministrio da Cultura e patrocinado, atravs de um contrato de parceria com a Petrobrs, foi iniciado em outubro de 2007. O projeto apresenta as atividades e procedimentos relativos recuperao e restaurao do Teatro Municipal Dr. Alderico Vieira Perdigo, equipamento cultural da Prefeitura Municipal de So Carlos. Esses procedimentos consistem na substituio de equipamentos e execuo de projeto cenotcnico, bem como as atividades relativas programao de inaugurao do teatro j recuperado. O valor do projeto totaliza aproximadamente R$ 2.300.000,00, com as atividades iniciadas em outubro de 2007 e vigncia prevista para 1 de Junho de 2008. Nesse perodo, foi contratada uma empresa de restaurao: Patrimoni Restauraes de Obras e Patrimnio Histrico Ltda, que realiza todos os servios de manuteno e restaurao. Foram realizados as restauraes e os reparos nas estruturas do Teatro nas seguintes atividades: revestimento acstico; sistemas de ar condicionado; platia; urdimento; varas cnicas e eltricas.

4.6.2 Projeto de Restaurao da Capela do Abrigo D. Pedro Segundo em SalvadorBahia

Projeto da Lei Rouanet, Ministrio da Cultura, patrocinado pela Petrobrs para desenvolver e executar o projeto de Recuperao e Reforma da Capela do Abrigo Dom Pedro II, em Salvador-BA, onde se encontram os restos mortais da Irm

87

Lindalva para sua Beatificao. O valor patrocinado pela Petrobrs para execuo das atividades de, aproximadamente R$ 1.650.000,00.

Figura n 21 Abrigo Dom Pedro II Projeto de restaurao patrimnio Fonte - Gerar

As obras para restaurao da capela se iniciaram em outubro de 2007, sendo contratada uma empresa de reforma e restaurao; MRM Construtora Ltda. A entrega da obra devidamente restaurada ocorreu no primeiro semestre de 2008. Aps a concluso das obras ser elaborado para o patrocinador o relatrio, que ser apresentado prestao de contas.

4.7

PROJETOS AMBIENTAIS

Alm do apoio ao desenvolvimento social, a GERAR, seguindo suas disposies estatutrias, tambm desenvolve projetos na rea ambiental de acordo com metodologia desenvolvida pela entidade, demonstrada na figura que segue:

88

Inteno do Patrocinador em neutralizar as emisses de CO2

Assinatura do Contrato

Quantificao de emisso de CO2 Definio Local e espcies

Plantio Apresentao das Opes de neutralizao

Plantio

OU
RPPN a ser plantada Escolha das reas Plantio

Manuteno das reas

Aquisio de CERS

Emisso de relatrio de concluso e certificao Certifed emission reduction

Res. Particular do Patrimnio Natural

Figura n 22 - Metodologia Projeto Carbono Neutro Fonte: Gerar

Atravs da parceria com a MaxAmbiental, a GERAR realiza a captao de patrocinadores, para viabilizar os programas scio ambientais, realizados atravs de conservao de plantio de rvores nativas da regio e a criao de reservas particulares do Patrimnio Natural. Aos patrocinadores so fornecidos Certificados de Reduo de emisso de CO2 que comprovam a preocupao das empresas com as questes ambientais.

4.7.1 Projeto em Dia Com o Planeta, Carbono Neutro, ou Carbono Zero

Em 2007 foi firmado Termo de parceria com a MaxAmbiental para recomposio de mata ciliar e outras reas de preservao permanente, com o plantio de rvores nativas, que contribuam para o seqestro e estocagem de Gases de Efeito Estufa GEE , alm da realizao de treinamentos para capacitao de mo-de-obra qualificada, para produo de mudas e implantao e manuteno de florestas, seminrios e palestras sobre o meio ambiente, visando conscientizao em relao aos problemas ambientais, educao ambiental e a difuso das formas

89

de reduo dos passivos nocivos ao meio ambiente e, dessa forma, empresas e pessoas fsicas podem participar do Programa. Para realizao desse Projeto, foi implantado o Off Set (locais onde sero feitos os plantios de rvores) no Sudoeste do Paran, nas cidades de Francisco Beltro, para o plantio de 8000 mudas, e de Pato Branco para 27000 mudas de espcies nativas para recomposio de Mata Ciliar. Empresas como a Ipiranga, a Nutrimental, o Boticrio, a Revista Trip, a Petrobrs, entre outras, j aderiram ao Programa destinando recursos para o plantio das rvores.

4.7.2 Projeto Floresta Real

Esse projeto trata-se de um contrato patrocnio firmado com o Banco Real em parceria com a Max Ambiental e Pastoral da Criana. Por meio desse patrocnio, o Banco Real apia o projeto Floresta Real desenvolvido em parceria entre a Gerar e a Max Ambiental mediante o pagamento de recursos necessrios para o plantio, manuteno e desenvolvimento de 126.000 mudas de rvores nativas, na regio do Vale do Ribeira, principalmente no municpio de Registro-SP, com a finalidade de se obter a neutralizao de parte das emisses de CO de suas atividades em todas suas agncias. Parte desses recursos recebidos R$ 189.000,00 repassada em 10 parcelas a Pastoral da Criana a ttulo de patrocnio das aes sociais implementadas na regio do Vale do Ribeira. O valor desses repasses para a Gerar previsto para o ano de 2008 de R$ 867.000,00. A 1 Etapa o Projeto contempla a restaurao de 88 hectares da mata atlntica nativa e mata ciliar, alm da plantao de mudas do palmito jussara, na cidade de Registro-SP, contribuindo para a diminuio do seqestro de CO2 da atmosfera. Foram realizadas reunies com os produtores rurais da Associao do Bairro So Domingos, no qual est sendo implantado o projeto, e foi firmado O Termo de Parceria com a Associao, a qual produzir 126.000 mudas do palmito Jussara. A Associao instalou viveiro comunitrio para a produo das mudas, futuramente pretende-se convergir o projeto ambiental com o projeto de gerao de renda,

90

buscando a capacitao da comunidade envolvida para extrair a polpa do palmito jussara para elaborao de suco. Deu-se incio tambm ao levantamento das propriedades da regio de abrangncia alm das parcerias que foram firmadas com o Departamento Estadual de Proteo de Recursos Naturais e Instituto Florestal DEPRN e Prefeitura Municipal da cidade de Registro e tambm foi iniciada a elaborao de projetos das reas que recebero o reflorestamento para licena junto aos rgos fiscalizadores. O Projeto Floresta Real prev o repasse a ttulo de patrocnio para o primeiro ano de vigncia contratual o valor de R$ 1.197.000,00 em 12 parcelas.

4.8

ANLISE DOS DADOS

O estudo do caso da Instituio foi efetuado atravs de entrevistas com o contador da entidade, realizadas nas dependncias da Gerar, objetivando levantar quais os principais desafios na implantao da sistemtica de contabilidade por fundos na entidade. Segundo Bernardo (2005), Numa organizao, numerosas alteraes acontecem concomitantemente em diversos nveis, o que torna o processo como um todo complexo, um aglutinamento de muitas dificuldades. O autor afirma ainda que, se os componentes envolvidos no processo de mudana forem coerentes e abastecidos com as informaes disponveis e necessrias, as chances de sucesso no processo de mudana possuiro alta possibilidade de sucesso. Na entidade, objeto deste estudo, os principais desafios apontados pelo respondente referem-se : 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. resistncia mudanas; falta de referencial terico; desconsiderao da curva de aprendizagem; falta de planejamento para execuo do projeto; comunicao entre as reas envolvidas; dificuldades nos sistemas operacionais; conflitos entre os gestores dos projetos; excesso de informaes;

91

9.

no diviso de papeis e responsabilidades;

10. dificuldades na infra-estrutura da entidade; 11. falta de comprometimento das partes envolvidas; 12. ameaas pelo processo de medio de desempenho.

4.8.1 Resistncia a Mudanas

A resistncia mudana foi apontada como um dos desafios apresentados para a implantao da contabilidade por fundos na entidade. Considerando que as pessoas normalmente possuem uma rea de conforto, onde a curva de aprendizagem j atingiu seu pice tendem a rejeitar mudanas que possam afetar sua rotina. De acordo com o dicionrio Aurlio, mudana refere-se ao ato de mudar. Resistncia foi definida como fora que se ope a outra. Segundo Bernardo (2005), a resistncia pode se apresentar de diversas formas:
Formas de resistncia Passiva Ativa Retraimento pessoal Indiferena Resignao passiva

Figura n 23 Formas de Resistncia Fonte: Adaptao Bernardo (2005)

Dentre as formas de resistncia, o autor aponta como a principal caracterstica da resistncia ativa a sabotagem deliberada dos processos, expressa de forma clara e direta, sendo o gerenciamento desse tipo de resistncia extremamente difcil. Quanto s demais formas de resistncia suas principais distines referem-se ao grau de insatisfao do membro da equipe para com as mudanas propostas. Cabe ao lder da equipe analisar o comportamento de cada membro resistente e tomar as medidas cabveis para o sucesso do processo. Convm finalmente, porm sem a inteno de esgotar o assunto, verificar os motivos que levam resistncia da equipe, considerando que esse fenmeno pode

92

se dar pela falta de liberdade de expresso dos integrantes da equipe. Em ltimo caso, cabe verificar a no conformidade do capital humano com a nova filosofia adotada. Como medidas para resoluo do problema, sugere-se o remanejamento do colaborador para outra rea, ou empresa onde o capital intelectual seja compartilhado por ele.

4.8.2 Falta de Referencial Terico

O referencial terico relativo contabilidade por fundos no Terceiro Setor, no Brasil, ainda parco e so poucos os trabalhos voltados ao lado emprico desta forma de evidenciao da contabilidade. Pases como os Estados Unidos j possuem trabalhos acadmicos voltados a essa metodologia e relativamente regulamentao: o FASB publicou a Norma 117 - FINANCIAL STATEMENTS OF NOT-FOR-PROFIT ORGANIZATIONS, emitida em junho de 1993, com a finalidade de uniformizar as publicaes financeiras das entidades sem fins lucrativos. Entretanto, as bases referenciais no Brasil carecem de publicaes relativas a evidenciao dos aspectos prticos na implementao da Contabilidade por fundos. Outro aspecto relevante no assunto traduz-se no fato de a legislao pertinente no englobar uniformemente todas as ESFL, as quais devem basear-se na legislao contbil aplicvel s empresas com fins lucrativos para contabilizar suas mutaes patrimoniais.

4.8.3 Desconsiderao da Curva de Aprendizagem

Outro desafio a ser enfrentado para implantao da contabilidade por fundos a considerao da curva de aprendizagem. Essa se refere diminuio do tempo para execuo de determinada tarefa. Assim sendo, o tempo de execuo das tarefas diminui proporcionalmente ao nmero de vezes que realizada at o ponto em que o tempo de execuo no diminui mais. Nesse momento, atinge-se o pice da curva de aprendizagem. Quando da implantao do projeto, cabe considerar, no

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protocolo de implantao, o perodo de tempo necessrio para que os processos atinjam o nvel mximo de eficincia.

4.8.4 Falta de Planejamento para a Execuo do Projeto

Outro desafio na implantao da Contabilidade por fundos, apontado pelo respondente, e que se constitui como um dos fatores crticos para o sucesso da execuo, refere-se falta de planejamento para execuo do projeto. Uma falta de viso dos horizontes almejados capaz de distorcer o projeto e inviabilizar sua execuo. Quanto ao procedimento pr-ativo do profissional:
preciso ainda estar, este profissional, preparado para o carter desconhecido e para esperar o no esperado e desta forma, aprontar-se para enfrent-lo - da no ser possvel o carter puramente tcnico de pensar esta atividade das Cincias Sociais Aplicadas. NEVES e SILVA (2005)

4.8.5 Comunicao entre as reas Envolvidas

A comunicao entre as diversas reas envolvidas outro fator considerado crtico pelo respondente. Na entidade objeto desta pesquisa, devido distncia entre a Sede (Curitiba) e as reas onde os projetos so desenvolvidos (Norte e Nordeste), a comunicao um dos fatores primordiais de sucesso na implantao. A utilizao de e-mails como forma de minimizar os problemas existentes tem-se mostrado satisfatria. Observa-se que, relativamente importncia do processo de comunicao entre as reas, as autoras afirmam:
Com uma proposta de comunicao integrada onde diversas reas e subreas trabalham sinergicamente, a partir das particularidades de cada uma, visando uma harmonizao na totalidade de manifestaes discursivas do local onde se trabalha, encontramos um instrumento que nos dar subsdio para pr em prtica as aes. NEVES e SILVA (2005)

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Assim sendo, a manuteno da abertura de canais de comunicao entre os diversos atores no processo de gesto e a operacionalizao do processo constituise como uma das formas de criar um sentido de unidade e sinergia nas diversas reas da entidade.

4.8.6 Dificuldades no Sistema Informatizado de Contabilidade

O sistema de contabilidade foi adquirido em dezembro de 2006, aps a realizao de um estudo da relao custo/benefcio. Entretanto, uma das caractersticas dos sistemas de contabilidade, desenvolvidos para comercializao em grande escala, a sua generalidade. Ou seja, o sistema no foi desenvolvido para as especificidades na utilizao em entidades do Terceiro Setor, assim sendo, foram necessrios ajustes da entidade para adequao ao sistema. Observa-se nesse aspecto que a customizao dos sistemas poderia se constituir como uma vantagem competitiva para a desenvolvedora do sistema, constituindo um diferencial competitivo capaz de diferenciar seus produtos em relao concorrncia. O treinamento no sistema efetuado pelo responsvel pela instalao do sistema de forma genrica e complementarmente so oferecidos cursos, via rede mundial de computadores, para os usurios, que acessam o curso atravs de chaves e senhas fornecidas pela empresa. De acordo com o respondente, o treinamento oferecido pela empresa permite ao usurio a utilizao do sistema de forma bsica, sendo que a maximizao de seu uso se d quando da utilizao efetiva, subsidiada pelo suporte da empresa O suporte ao sistema fornecido sob trs formas: a tecla F1 do sistema possibilita a ajuda sobre o tpico especfico, dentro do programa, onde o usurio est localizado; o suporte ainda fornecido por telefone, diretamente com empresa franqueada no estado do Paran e finalmente atravs de correspondncia eletrnica enviada empresa. De acordo com o respondente os sistemas de suporte oferecidos pela desenvolvedora, so suficientes para atender s expectativas do usurio.

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Considerando a no customizao do sistema para a entidade, a desenvolvedora permite a gerao dos relatrios, oferecidos pelo sistema, em formatos de planilhas eletrnicas (excell) e arquivos de leitura do acrobat (PDF). Esse fato significativo pois o contador da entidade pode gerenciar as informaes de acordo com as necessidades dos diversos usurios. O sistema possui ainda a possibilidade de sada de dados para os principais sistemas desenvolvidos pelo estado para fins de cumprimento de obrigaes acessrias. Com isso, programas como a Declarao de Imposto de Renda e de Impostos Retidos na Fonte, dentre outras, podem ser preenchidos de forma simplificada com a leitura de arquivos gerados a partir do sistema da entidade. Esse fato, segundo o respondente, simplifica a burocratizao das atividades contbeis da entidade. Como sada para utilizao de um sistema, no customizado, na viso de Arajo (2005, p. 61), o autor ainda sugere uma analogia entre o sistema da Contabilidade por Fundos com a contabilidade em filiais ou controladas. Assim, aps a anlise da viabilidade, verificou-se que o sistema possui crticas de autenticao no nmero do CNPJ, o que impede a criao de um sistema de fundos. Acionada, a desenvolvedora do programa est avaliando o impacto da retirada dessa restrio do programa. A sistemtica utilizada para criao dos fundos foi baseada nos ltimos algarismos do nmero do Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica da entidade, conforme a figura n . 24 a seguir:

C L A S S IF IC A O D O S F U N D O S N C o n tro le PRO JETO S

06653393/ 0001- 56 06653393/ 1000- 01 06653393/ 1000- 02 06653393/ 2000- 01 06653393/ 2000- 02 06653393/ 3000- 01 06653393/ 3000- 02 06653393/ 4000- 00 06653393/ 5000- 00 Figura n 24 Classificao dos Fundos Fonte O autor

R e c u rs o s S e d e - C e n tra liz a d o ra P ro je to M D S P ro je to N o v a In d s tria P ro je to S o C a rlo s P ro je to C a p e la d o A b rig o D o m P ro je to E m d ia c o m o P la n e ta P ro je to F lo re s ta R e a l O u tro s R e c u rs o s O u tro s R e c u rs o s

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Observa-se que, com a adoo da sistemtica mostrada na figura n . 24, anteriormente, as possibilidades de registro e de segregao dos fundos obedecero, simplesmente, s crticas dos programas comerciais relativas ao campo que limita o nmero de fundos (filiais) de uma determinada entidade. A adoo dessa sistemtica, adequao do plano de contas, simplificada e a relao custo/benefcio no desenvolvimento de um sistema, que atenda exclusivamente s ESFL que utilizem a sistemtica de registro da contabilidade por fundos, ser minimizada. Outra opo que se apresenta a compra de softwares especficos para a contabilidade por fundos, desenvolvidos nos Estados Unidos, o que se esbarra, entretanto, em alguns problemas como a lngua do programa, o suporte oferecido e a adequao s exigncias brasileiras.

4.8.7 Conflito entre Gestores dos Projetos

Um dos grandes desafios que se apresentam na implantao da contabilidade por fundos pode ser o conflito entre os diversos gestores do processo. Na entidade, a sinergia entre as reas que compem a cadeia de gesto eficiente e a comunicao entre essas reas se faz de maneira rpida e eficaz. Assim sendo, apesar de se constituir como um dos pontos crticos na manuteno de uma contabilidade por fundos na entidade, devido, principalmente, ao tamanho do quadro de colaboradores, esse fato no se apresenta como um problema capaz de gerar ingerncias no projeto. Entretanto, Schwarz, Amiden e Pinho (2005, p. 21) alegam que um grande desafio est em assegurar que toda a estrutura organizacional vigente trabalhe de forma sinrgica em funo destes grandes programas. Ou seja, de acordo com os autores, a criao de valores de unidade, bem como a forma como a prestao de contas de seus projetos efetuada, so aes capazes de minimizar os possveis conflitos entre os gestores dos fundos, ou projetos.

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4.8.8 Excesso de Informaes

De acordo com a NBC T 1, que trata das caractersticas da informao contbil, as informaes fornecidas pela Contabilidade aos seus diversos usurios devem propiciar, aos seus usurios, base segura s suas decises, pela compreenso do estado em que se encontra a entidade, seu desempenho, sua evoluo, riscos e oportunidades que oferece. Dal Vesco et al (2006, p.27) enfatizam a importncia da informao quando afirmam que a gesto eficaz da informao pode agregar valor s organizaes, ou seja, a informao o ponto fundamental da cincia contbil e serve como matriaprima para economia da era do conhecimento. Iudicibus (2004, p. 21) corrobora e estabelece ainda objetivos existncia da Contabilidade e discorre sobre duas abordagens distintas elencadas. Na primeira, a contabilidade deve fornecer aos diversos usurios um conjunto bsico de informaes que atendam a todas as necessidades. Outra abordagem define a contabilidade como a cincia da gesto da informao, ou seja, a contabilidade deve extrair informaes de interesse de cada usurio de forma que atenda a suas necessidades e anseios. Autores como Beaver (1974, p. 170) possuem essa segunda linha de pensamento, entretanto, a forma e a preparao do profissional da rea contbil para o fornecimento de informaes diferenciadas ainda encontram barreiras e estudos a serem efetuados no sentido de institucionalizar este processo ou procedimento. Na entidade objeto de estudos, a adoo da contabilidade por fundos, tende a gerar novas informaes, at ento no disponveis ou de difcil acesso. Logo, a comunicao entre as diversas reas da entidade primordial para minimizar o excesso de informaes. A utilizao do conceito de cliente interno que, segundo Whiteley (1999. p. 21), definido como pessoas ou unidades a quem repassado determinado trabalho para que possa ser transferido ao cliente intermedirio ou final, pode ajudar no processo de excesso de informaes a partir do momento em que as diversas reas da entidade se utilizem dessa ferramenta e solicitem feedback da qualidade das informaes fornecidas, com o intuito de otimizao dos processos e servios prestados.

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4.8.9 No Diviso de Papis e Responsabilidades

Segundo Vanderli (p. 88), o fato de no haver uma diviso clara das equipes designadas para o processo poderia ser contornada pela distribuio formalizada das funes e responsabilidades de cada integrante do projeto. Na entidade as responsabilidades so claramente definidas e o

comprometimento com a misso da entidade fornece subsdios para que todos os integrantes da equipe exeram suas funes de modo sinrgico e coordenado. Assim, esse fator, apesar de crtico para o sucesso da implementao da contabilidade por fundos, no afeta, de maneira significativa, a estrutura funcional da entidade.

4.8.10 Dificuldades na Infra-Estrutura da Entidade

A entidade objeto do estudo, para consecuo de seus projetos, procura firmar parcerias estratgicas no sentido de otimizar seus resultados, utilizando o know-how e estrutura da parceira. Essa forma de atuao permite entidade uma flexibilidade maior de suas atividades, alm da reduo de seus custos fixos. Considerando que seu quadro de colaboradores reduzido, a infra-estrutura da empresa apresenta uma flexibilidade maior devido, principalmente, multifuncionalidade de seus colaboradores no desempenho de suas atribuies.

4.8.11 Falta de Comprometimento das Partes Envolvidas

De acordo com o respondente, a falta de comprometimento, poderia se constituir como um fator crtico na implementao da contabilidade por fundos. Entretanto, pelas caractersticas da entidade, a cultura organizacional

extremamente difundida e divulgada. Portanto, existe um grande comprometimento de todas as partes envolvidas em busca dos objetivos propostos. Um quadro de colaboradores reduzido e coeso um dos fatores que permite esse comportamento e pensamento dos integrantes da entidade.

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Finalmente, porm sem a pretenso de esgotar o assunto, o sucesso da implantao dos processos, e dos projetos, depende fundamentalmente da cultura organizacional da empresa, definida por Grnroos (2003, p.437) como o modelo de valores e crenas compartilhadas que d significado aos membros de uma organizao e lhes fornece as regras para o comportamento na organizao. Nesse aspecto o fomento de uma cultura organizacional forte, com colaboradores altamente comprometidos com a filosofia da empresa um dos fatores primordiais para o sucesso na implantao de um projeto. Essa viso pode favorecer a empresa e tornar-se um diferencial competitivo, em que todas as partes envolvidas procuram maximizar seus resultados individualmente, porm sem desconsiderar a totalidade da empresa, agindo em sinergia em funo do planejamento estratgico traado pelos gestores.

4.8.12 Ameaas Pelo Processo de Medio de Desempenho

Dentro do processo de crenas e valores da entidade e, ainda, considerando a forma de gesto da entidade, o respondente afirma que este fator, apesar de crtico, no reflete a realidade da entidade. Ao contrrio de empresas com fins lucrativos, onde o baixo desempenho reflete no principal objetivo da empresa, ou seja no resultado financeiro, na GERAR as falhas de projetos so tratadas como obstculos a serem superados. Com essa forma de pensamento, a medio de desempenho fundamental para que os processos e projetos desenvolvidos pela entidade obtenham sua mxima eficincia e eficcia. A GERAR possui uma filosofia de liberdade controlada de atuao de seus colaboradores, ou seja, no possui controles das funes efetuadas a um nvel detalhado. Os controles so efetuados por atividades gerais e cada um dos colaboradores possui os controles que julgarem necessrios e eficientes ao desempenho de suas funes. Uma das razes da adoo dessa estratgia a de que o engessamento dos controles formais da entidade no lhe dar a maleabilidade suficiente para ajustes ao meio ambiente e busca da qualidade dos projetos desenvolvidos. A partir da medio de desempenho de cada projeto, a diretoria executiva responsvel toma as medidas corretivas para ajustar o processo no sentido de corrigir as falhas observadas.

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CONSIDERAES FINAIS

O trabalho desenvolvido procurou Identificar os principais desafios para a adequao da contabilidade tradicional contabilidade por fundos em uma ESFL sediada na cidade de Curitiba-PR. So apresentadas as consideraes finais bem como recomendaes para novos estudos. Observa-se o crescimento do Terceiro Setor, como um segmento da economia capaz de mobilizar recursos humanos e materiais, com a finalidade de maximizar os recursos particulares e do Estado em prol de objetivos to distintos quanto os sociais, ambientais, educacionais e tantos outros. Aproximadamente oitenta por cento dos recursos do Terceiro Setor no dependem do Estado. Nesse aspecto abre-se um horizonte onde a parceria com o Estado poder ampliar a sua rea de atuao aplicando seus recursos de forma a satisfazer s necessidades das reas onde o Estado, seja pelo seu tamanho, ou pela burocracia, no pode atingir. Um grande avano do Estado nesse sentido foi a promulgao da lei que cria as OSCIPs e ainda o Termo de Parceria, que caracterizam-se como ferramentas capazes de cumprir os objetivos a que o Estado se props. Para que o Estado possa monitorar as destinaes de recursos ao Terceiro Setor a contabilidade, por meio das demonstraes contbeis, pode ser considerada como uma ferramenta que possibilita o controle na utilizao dos recursos. Neste sentido a Contabilidade por Fundos capaz de subsidiar aos usurios das informaes, sejam eles os gestores, a sociedade ou o Estado. Pois apresenta uma maior clareza na evidenciao da movimentao financeira das ESFLs. Aspecto esse crtico para o monitoramento e garantia da maximizao do melhor uso dos recursos. No contexto do trabalho realizado, o principal desafio encontrado pelo responsvel pela contabilidade na implementao da Contabilidade por Fundos foi apontado como a dificuldade na adequao dos sistemas operacionais s necessidades da Entidade. Nesse sentido duas alternativas se apresentam para soluo do conflito. A primeira diz respeito criao de um cadastro nico para cada projeto como se fosse uma entidade parte. A segunda alternativa diz respeito ao desenvolvimento de programas informatizados de contabilidade especficos para o

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Terceiro Setor, atendendo especificidades do segmento e satisfazendo s necessidades de informaes por projetos. Considerando-se ainda a influncia do Estado nas Normas Contbeis

Brasileiras, quaisquer mudanas na forma de contabilizao caracterizam-se como um desafio para os profissionais que atuam na rea, portanto devem merecer estudos mais aprofundados no sentido de fornecer aos profissionais informaes que sejam capazes de maximizar as probabilidades de sucesso nessa mudana. Para estudos posteriores sugere-se: a investigao dos desafios na implementao da contabilidade por Fundos utilizando-se para tanto uma amostra que permita generalizaes sobre o tema; outra sugesto apresentada refere-se s mudanas a serem efetuadas nos sistemas de contabilidade, utilizados atualmente, a fim de satisfazer s caractersticas da Contabilidade por Fundos; investigar o nvel de evidenciao das OSCIPs por meio das divulgaes das Demonstraes Contbeis colocadas disposio pelo Ministrio da Justia; avaliar se as exigncias de divulgao, impostas pelo Ministrio da Justia, satisfazem a necessidade informativa de doadores particulares de recursos.

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REFERNCIAS

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APNDICES

APNDICE 1 Roteiro de Entrevistas..........................................................

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APNDICE 2 Classificao contbil segundo o Ministrio da Justia................ 113

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APNDICE 1 - Roteiro de Entrevista

Ttulo Dissertao CONTABILIDADE POR FUNDOS: DESAFIOS PARA A ADEQUAO DA CONTABILIDADE TRADICIONAL EM UMA ESFL.

Problema de Pesquisa Quais os desafios para a adequao da contabilidade tradicional contabilidade por fundos em uma ESFL?

1. DADOS ENTIDADES

NOME ENTIDADE

DATA CONSTITUIO

MISSO

QUADRO SOCIETRIO

CNPJ

REA DE ATUAO

2. DADOS RESPONDENTE Nome

Graduao

Especializao

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Tempo de Atuao Na rea Contbil

No Terceiro Setor

Na Entidade

3. DADOS PROGRAMA DE CONTABILIDADE Sistema Utilizado

Data aquisio

Compra ou aluguel

Facilidade de uso

Manual Utilizao Papel ( )

on line (

Permite uso de oramento ? Sim ( ) Suporte

No (

Ajustes programa s necessidades.

Adequao para fins fiscais Adequao para fins de evidenciao

Ajustes do programa s necessidades.

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4. INFORMAES DA ENTIDADE

Projetos em andamento

Quantidade de Colaboradores CLT Diretoria Conselho Fiscal Administrativa Tcnica Associados Outros

Autnomos

Voluntrios

Outros

Receita ano anterior Doaes PF Doaes PJ Servios Prestados Subvenes Condicionadas Termos de Parceria Outros

Pessoas Atendidas por projeto no ano anterior

5. INFORMAES DE CONTABILIDADE GERENCIAL

Principais relatrios fornecidos

Primazia de dados qualitativos ou quantitativos

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6. INFORMAES DE CONTABILIDADE SOCIETRIA Anexar Plano de Contas - BP DRE - DOAR

7. EVIDENCIAO

Considerando que, atravs da implantao da contabilidade por fundos, a evidenciao dos resultados obtidos por cada fundo pode ser melhor mensurada. Quais as principais reaes dos GESTORES e COLABORADORES dos fundos esta mudana?

8. ASPECTOS CULTURAIS

Considerando que, atravs da implantao de fundos, a delegao de autoridade, responsabilidades e resultados pode ser melhor mensurada. Quais as principais reaes dos GESTORES dos fundos esta mudana?

9. ASPECTOS COMPORTAMENTAIS Considerando que, por meio da implantao de fundos, a delegao de autoridade, responsabilidades e resultados pode ser melhor mensurada. Quais as principais reaes dos COLABORADORES dos fundos esta mudana?

10. DESAFIOS Quais os principais desafios que levaram a entidade decidir pela implantao da Contabilidade por Fundos? Na opo pela contabilidade por fundos Na transio para a contabilidade por fundos Na elaborao do projeto Na mudana do processo organizacional

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11. RELEVANCIA DOS DESAFIOS Dentre os desafios abaixo quais so considerados mais crticos para o sucesso da implantao da Contabilidade por Fundos? Resistncia na mudana; Falta de referencial terico; No diviso de papeis e responsabilidades; Excesso de informaes; Conflitos entre os gestores dos projetos; Desconsiderao da curva de aprendizagem; Falta de planejamento para execuo do projeto; Comunicao entre as reas envolvidas; Dificuldades nos sistemas operacionais; Ameaas pelo processo de medio de desempenho falta de comprometimento das partes envolvidas; dificuldades na infra estrutura da entidade;

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APNDICE 2 Classificao contbil segundo o Ministrio da Justia

Razo Social: CNPJ N BALANO PATRIMONIAL ENCERRADO EM (INFORMAR DIA/MS/ANO) 1 ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE Disponvel Contas Vinculadas Convnios, Acordos e Ajustes Valores a receber de terceiros Adiantamento a empregados Outras contas e ttulos a receber (-) Proviso para devedores duvidosos Estoques Despesas antecipadas Outras Contas do Ativo Circulante Fornecedores Obrigaes trabalhistas Obrigaes Sociais Prestadores de Servios Aluguis a Pagar Adiantamento de clientes Emprstimos e financiamentos a pagar CP Obrigaes fiscais exceto IRenda e CSLL Convnios Pblicos (Saldo) Adiantamento de Projetos Subvenes Pblicas (Saldo) Recursos de Leis de Incentivo Fiscal (-) Rec. Leis de Incentivo Fiscal utilizados Proviso para IRenda e CSLL Sentenas judiciais trabalhistas a pagar Sentenas judiciais a pagar exceto trabalhista Outros Passivos Circulantes

ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO Valores a receber a longo prazo

ATIVO PERMANENTE Investimentos Imobilizado (-) Depreciao / Amortizao acumulada Diferido Outros Ativos Permanentes

PASSIVO EXGVEL A LONGO PRAZO Emprstimos e financ a pagar a longo prazo Contas a pagar Alugueis antecipados Outros passivos exigveis a longo prazo RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS Resultados de exerccios futuros PATRIMNIO SOCIAL LQUIDO Patrimnio Social (Fundo Patrimonial) Doaes patrimoniais Reservas constitudas Supervits / Dficits acumulados Supervits / Dficits do exerccio Outras Contas do Patrimnio Social

TOTAL ATIVO

TOTAL PASSIVO + PATRIMNIO SOCIAL

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Razo Social: CNPJ N

DEMONSTRATIVO DE RECEITAS E DESPESAS DO EXERCCIO

RECEITAS OPERACIONAIS Prestao de servios (Exceto Sade/Educ) Recursos - subvenes pblicas Recursos - contribuies pblicas Recursos - convnios pblicos Recursos - auxlios pblicos Recursos - Termo de Parceria Doaes e contribuies para custeio Receitas de convnios de sade privados Prest. Servios de sade no-conveniados SUS Sistema nico de Sade Inscries de cursos e vestibulares Servios Educacionais Taxa, mensalidade e contribuies Contribuio de empresas mantenedoras Doaes, Campanhas e patrocnios Recursos Internacionais DEDUES DAS RECEITAS (-) Bolsas de estudo concedidas (-) Atendimento gratuito (-) Descontos Comerciais Obtidos (-) PIS sobre receitas (-) COFINS sobre receitas (-) ICMS sobre vendas (-) ISS sobre servios (-) Vendas Canceladas (-) Outras dedues OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS Outras receitas operacionais RECEITAS FINANCEIRAS PATRIMONIAIS Descontos Obtidos Renda de aluguis e arrendamentos Rendimentos de Ttulos e Aplicaes no Mercado Financeiro (-) Impostos s/aplicaes financeiras Outras Receitas Financeiras RECEITAS NO-OPERACIONAIS Venda de Ativo Permanente Doaes receb. em bens ou mercadorias Outras Receitas No-Operacionais OUTRAS RECEITAS Outras receitas no classificadas anteriormente DESPESAS COM PESSOAL Salrios de Funcionrios(c/vnculo empregatcio) Encargos Sociais com Pessoal Despesas Diversas com Pessoal Remunerao de Dirigentes Encargos Sociais com dirigentes Outros Encargos Sociais Compulsrios Outras despesas com Pessoal SERVIOS CONTRATADOS Recursos Humanos Externos Pessoa Fsica Recursos Humanos Externos Pessoa Jurdica INSS sobre servios prestados por terceiros Outras despesas com servios contratados CUSTOS DE PROJETOS Custos de Projetos DESPESAS GERAIS E ADMINISTRATIVAS guas, gs e energia eltrica Aluguis pagos Despesas com veculos Dirias e viagens Hospedagem Passagens areas/rodovirias Material de Consumo/Escritrio/Expediente Telefone, Fax e outras desp. c/comunicaes Publicaes Tcnicas Servios Tcnicos e Especializados Despesas com Informtica Prmios de seguros contratados Despesas com atividades sociais e culturais Outras despesas administrativas DESPESAS COM BOLSAS DE ESTUDO A TERCEIROS Ensino Fundamental Estagirios Curso Superior Mestrados, Doutorados e Ps-Doutorados Outras Despesas com Bolsas de Estudo IMPOSTOS, TAXAS E CONTRIBUIES (no-lanados em Receitas) Impostos federais Impostos estaduais Impostos municipais CMPF COFINS IOF Outros tributos, taxas e contribuies DESPESAS FILANTRPICAS Doao de Alimentos Doao de Roupas e Agasalhos Doao de Medicamentos Outras despesas filantrpicas DESPESAS FINANCEIRAS Descontos concedidos Despesas Bancrias Outras despesas financeiras DEPRECIAO, AMORTIZAO E LEASING Despesas com Depreciao Despesas com Amortizao Despesas com Leasing OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS

UNIVERSIDADE FEDERAL DO PARAN SETOR DE CINCIAS SOCIAIS APLICADAS MESTRADO EM CONTABILIDADE AREA DE CONCENTRAO : CONTABILIDADE GERENCIAL

DISSERTAO DE MESTRADO

CONTABILIDADE POR FUNDOS: DESAFIOS PARA A ADEQUAO DA CONTABILIDADE TRADICIONAL EM UMA ESFL

ANTONIO CARLOS LEITE DE OLIVEIRA

Curitiba Paran 2008

ANTONIO CARLOS LEITE DE OLIVEIRA

CONTABILIDADE POR FUNDOS: DESAFIOS PARA A ADEQUAO DA CONTABILIDADE TRADICIONAL EM UMA ESFL

Dissertao submetida como requisito parcial obteno do ttulo de Mestre em Cincias Contbeis do Programa de Mestrado em Contabilidade e Finanas DO Setor de Cincias Sociais aplicadas da Universidade Federal do Paran. Orientador: Prof. Dr Vicente Pacheco

Curitiba Paran 2008

DEDICATRIA Dedico este trabalho minha me (in memorian) minha esposa, Ester, pelo seu apoio meus filhos para que lhes sirva de caminho

AGRADECIMENTOS Em primeiro lugar, agradeo a Deus, que preservou minha sade, proporcionando-me fora e coragem para suportar a dura jornada de conciliao entre o trabalho, fonte de sustento, e o mestrado, fonte de conhecimento. A meus familiares que formam o alicerce de minha sustentao pelo carinho e compreenso, indispensveis na trajetria deste trabalho. Em especial, agradeo a meu pai, que no mediu esforos para proporcionar aos filhos as condies necessrias obteno do conhecimento e minha esposa Ester, pelo compartilhamento de seu conhecimento e amor e meus filhos Nicole e Arthur pela sua pacincia e compreenso. Ao Professor Doutor Vicente Pacheco, que mesmo envolvido com inmeras responsabilidades e afazeres, sempre encontrou tempo para uma orientao firme, com dedicao e ateno. Professor Vicente, a voc, devo meu crescimento intelectual e reafirmo minha amizade e eterna gratido. Aos Professores, membros da banca examinadora, pelas observaes e sugestes, meus agradecimentos. Aos professores do Programa de Mestrado da UFPr, pelas valiosas contribuies em sala e fora dela. Sempre procurando transmitir seu conhecimento e experincias. Aos colegas de turma, que se tornaram bons amigos ao longo dessa jornada, sempre presentes e dispostos a estender a mo. Agradeo, especialmente, s amigas Marinei e Telma pelo seu desprendimento pessoal em prol do grupo. Aos funcionrios do Departamento de Cincias Contbeis e Atuariais da UFPr, especialmente, Joelma e Eliane, competentes e sempre dispostas a servir com boa vontade. Aos colegas de trabalho que compreenderam e se empenharam para suprir minha ausncia nos momentos em que me dedicava ao mestrado. A Professora Emilia, pela contribuio na formatao e reviso do texto. A todos que de alguma forma contriburam para esta realizao.

RESUMO

O presente trabalho desenvolve um estudo sobre os desafios para adequao da contabilidade tradicional contabilidade por fundos A questo central da dissertao foi a identificao dos principais desafios dos profissionais da rea contbil e as aes tomadas para mitigar o fator crtico verificado no processo de implementao da contabilidade por fundos na entidade. Para atingir o objetivo central da pesquisa, procedeu-se um estudo de caso junto a uma Entidade sem Fins Lucrativos ESFL, com sede em Curitiba e de atuao nacional, utilizando-se como instrumento para coleta de dados entrevistas semi-estruturadas. Este estudo legitimou-se no fato de que as ESFL necessitam de informaes contbeis para que possam orientar seus gestores, com o intuito de proporcionar uma melhor qualidade dos servios a que se prope e utilizando os recursos com eficcia e eficincia. Adotou-se uma abordagem qualitativa para nortear a busca de respostas. A partir do referencial terico e da pesquisa emprica foi possvel identificar os principais desafios enfrentados pelos profissionais da contabilidade na implantao da Contabilidade por Fundos bem como investigar as providncias tomadas para transposio do desafio. Destacamse neste contexto a inexistncia de sistemas de contabilidade adequados, prprios para a Contabilidade por Fundos, e a dificuldade de customizao dos sistemas existentes. Palavras-chave: 1. Contabilidade por Fundos; 2. Entidades sem Fins Lucrativos; 3. desafios para adequao.

ABSTRACT

This work develops a study on the appropriateness of the accounting challenges for traditional funds to accounts by the central issue of the dissertation was the identification of the key challenges of practitioners in the accounting area and the actions taken to alleviate the critical factor found in the implementation process of accounting funds for the organization. To achieve the central objective of the research, there has been a case study with a nonprofit organization - NPO, based in Curitiba and national action, using as a tool for data collection semi-structured. This study was legalized in the fact that the accounting NPO need information so they can guide their managers in order to provide a better quality of services that are proposing and using resources effectively and efficiently. Was used a qualitative approach to guide the search for answers. From the theoretical framework and empirical research could identify the main challenges faced by the accounting profession in the deployment of accounting for funds as well as steps taken to investigate the implementation of the challenge. It is in this context the lack of adequate accounting systems, fit for accounting for funds, and the difficulty of customization of systems. Keywords: 1. Accounting for funds; 2. Nonprofit; 3. Challenges adequacy.

LISTA DE FIGURAS Figura n 1 Figura n 2 Figura n 3 Figura n 4 Figura n 5 Figura n 6 Figura n 7 Figura n 8 Figura n 9 Figura n 10 Figura n 11 Figura n 12 Figura n 13 Figura n 14 Figura n 15 Figura n 16 Figura n 17 Figura n 18 Figura n 19 Figura n 20 Figura n 21 Figura n 22 Figura n 23 Figura n 24 Fundamentao terica Caractersticas do Terceiro Setor Classificao das ESFL Origem de Recursos Obrigaes Acessrias ESFL OSCIPs Certificadas por Ano OSCIPs por rea de atuao OSCIPs por UF Principais normas internacionais de contabilidade das NPO Exemplo de Demonstrativo de Atividades Esquema bsico da metodologia Estrutura entidade objeto da pesquisa Estrutura corpo gestor Receitas Gerar 2007 Descrio da Metodologia Gerar Cronograma MDS Indicadores de desempenho projeto MDS ADRs projeto Nova Indstria Metas e critrios de avaliao projeto Nova Indstria Eventos projeto Nova Indstria Abrigo Dom Pedro II Projeto de restaurao patrimnio Metodologia Projeto Carbono Neutro Formas de Resistncia Classificao dos Fundos Pg. 22 Pg. 26 Pg. 28 Pg. 34 Pg. 39 Pg. 44 Pg. 45 Pg. 46 Pg. 61 Pg. 64 Pg. 70 Pg. 72 Pg. 73 Pg. 73 Pg. 76 Pg. 78 Pg. 80 Pg. 82 Pg. 82 Pg. 83 Pg. 86 Pg. 87 Pg. 90 Pg. 95

LISTA DE SIGLAS SIGLA AAA ADRs AICPA APA CAGED CEBAS CEO CFC CLT CNAS CNIC CNPJ COFINS CPMF CONAB CRC CTN CSLL DENOMINAO American Accounting Association Agncias de Desenvolvimento Regionais American Institute of Certified Public Accountants reas de Proteo Ambiental Cadastro Geral de empregados Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social Chief Executive Officer, Diretor-Executivo ou Diretor-Geral Conselho Federal de Contabilidade Consolidao das Leis do Trabalho Conselho Nacional de Assistncia Social Comisso Nacional de Incentivo Cultura Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Contribuio Provisria sobre a Movimentao ou Transmisso de Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira Companhia Nacional de Abastecimento Conselho Regional de Contabilidade Cdigo Tributrio Nacional Contribuio Social sobre o Lucro Lquido

DA DACON DCTF DDO DEJUS DEPRN DIPJ DIRF ESFL FASB FIEP GASB GEE IRPJ IRRF ISO L OA S MDS NBC NETS NPO OMB ONGs ONGI OS OSCIPs P IS RAIS RIR SEFIP SESI

Declarao de atividades Declarao de Contribuies Sociais Declarao de Contribuies e tributos Federais Declarao despesas operacionais Departamento de Justia, Classificao, Ttulos e Qualificao Departamento Est. de Proteo de Rec. Naturais e Instituto Florestal Declarao de Informaes Pessoa Jurdica Declarao de Impostos Retidos na Fonte Entidades sem fins lucrativos Financial Accounting Standards Board Federao das Indstrias do Estado do Paran Governmental Accounting Standards Board Gases de Efeito Estufa Imposto de Renda Pessoa Jurdica Imposto de Renda Retido na Fonte International Organization for Standardization Lei Orgnica de Assistncia Social Ministrio do Desenvolvimento Social Norma Brasileira de Contabilidade Ncleo de Estudos do Terceiro Setor Non Profit Organizations US Federal Office of Management and Budget Organizaes no governamentais Organizao no governamental Internacional Organizaes Sociais Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico Programa de Integrao Social Relao anual de informaes sociais Regulamento do Imposto de Renda Sistema Empresa. de Recol. do FGTS e Informaes Prev. Social Servio Social da Indstria